Sumario

V閍se Res. 12 enero 2010, de la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan General de Control Tributario 2010 (獴.O.E.� 19 enero).

Resoluci髇 de 21 de enero de 2009, de la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por la que se aprueban las directrices generales del Plan General de Control Tributario 2009.

El art韈ulo 116 de la Ley General Tributaria establece la obligaci髇 de elaborar anualmente el Plan General de Control, atribuy閚dole car醕ter reservado, salvo en lo que afecta a las directrices generales que lo informan, las cuales son publicadas en el 獴olet韓 Oficial del Estado�. A su vez, el art韈ulo 170 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, se馻la que en el Plan de control tributario se integrar醤 los planes parciales de inspecci髇, los cuales tendr醤 car醕ter reservado y no ser醤 objeto de publicidad o comunicaci髇. Asimismo, este reglamento es de aplicaci髇 a la gesti髇 recaudatoria en lo no previsto en el Reglamento General de Recaudaci髇.

El Plan General de Control constituye un instrumento fundamental en la planificaci髇 de las actuaciones de control tributario y aduanero que la Agencia Tributaria va a realizar anualmente. El Plan detalla la cuant韆 y cualidad de las actuaciones de control a desarrollar y que van a permitir alcanzar los objetivos fijados del ejercicio. El control de los incumplimientos tributarios y la lucha contra el fraude constituye una de las l韓eas de actuaci髇 b醩icas de la Agencia Tributaria para el cumplimiento de la misi髇 que tiene encomendada de aplicaci髇 efectiva del sistema tributario estatal y aduanero, as� como de aquellos recursos de otras Administraciones P鷅licas cuya gesti髇 se le atribuye por ley o por convenio.

Como novedades normativas m醩 importantes para 2009 destacan, por un lado, Ley 4/2008 por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci髇 mensual en el Impuesto sobre el Valor A馻dido y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, y, por otro lado, el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio; el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici髇 directa; el Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaci髇 del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias; y el LE0000347513_20090101Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, as� como el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

La planificaci髇 de 2009 trata de adaptar los m閠odos y estrategias de actuaci髇 de la Agencia Tributaria para hacer frente a los cambios que van experimentando las tipolog韆s m醩 graves de fraude. En particular, el Plan de Control de 2009 desarrolla para este a駉 las directrices fijadas en la actualizaci髇 del Plan de Prevenci髇 del Fraude que fue presentada el 20 de noviembre de 2008 y que se encuentra, a la fecha de aprobaci髇 de estas Directrices generales, en informaci髇 p鷅lica.

Se exponen a continuaci髇 las directrices generales del Plan, que detallan las 醨eas de riesgo fiscal de atenci髇 preferente, clasificadas, de acuerdo con la naturaleza del control a efectuar, en control intensivo, control extensivo y control en la fase recaudatoria. Se completan adem醩, con otros dos apartados, en los que se recogen las principales l韓eas de actuaci髇 coordinada entre los diferentes tipos de control, y las actuaciones prioritarias a desarrollar en colaboraci髇 con las Administraciones tributarias auton髆icas en el marco del control de los tributos cedidos. Finalmente, se explican las l韓eas b醩icas de la estructura del Plan General de Control y de los cuatro planes parciales que lo integran.

Con la publicaci髇 de las directrices generales, se hacen p鷅licos los criterios b醩icos que informan el Plan de Control.

1

羠eas de riesgo fiscal de atenci髇 preferente

1.1 Actuaciones de control intensivo.

El control intensivo comprende las actuaciones que se dirigen al descubrimiento, regularizaci髇 y represi髇 de las formas m醩 graves y complejas de fraude, as� como a la comprobaci髇 en profundidad del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por un contribuyente y la adopci髇 de medidas de control de car醕ter preventivo de los riesgos fiscales de mayor trascendencia. Son actuaciones con un fuerte componente investigador que se realizan por los 髍ganos del 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales que ejercen funciones inspectoras. Se incluyen tambi閚 en este grupo las actuaciones que se realizan por el 醨ea operativa de Aduanas e Impuestos Especiales dirigidas a la prevenci髇 y represi髇 de tr醘icos il韈itos de mercanc韆s sujetas a restricciones o prohibiciones y a la lucha contra el blanqueo de capitales, el fraude fiscal y la econom韆 sumergida.

En 2009 se incluye en este apartado las comprobaciones sobre las solicitudes de la figura de Operador Econ髆ico Autorizado, que realizan los agentes econ髆icos situados en Espa馻 o en otro pa韘 de la Uni髇 Europea y cuya actividad est� ligada a la circulaci髇 de mercanc韆s en el territorio aduanero comunitario y de terceros pa韘es.

En el 醡bito del control intensivo, las 醨eas prioritarias de actuaci髇 en 2009 atender醤 a los principios anteriormente enunciados teniendo en cuenta que la actual situaci髇 econ髆ica conllevar� un cambio en las conductas fiscales de muchos sujetos por lo que se requieren actuaciones que favorezcan la prevenci髇 de nuevas formas de fraude anticipando los riesgos fiscales que la nueva coyuntura y las m醩 recientes novedades legislativas puedan conllevar. De esta forma, las 醨eas prioritarias en 2009 ser醤 las siguientes:

• a) Se consolidar� la implantaci髇 de unidades dedicadas en exclusiva a la identificaci髇 e investigaci髇 de las formas m醩 graves y complejas de fraude, as� como a la elaboraci髇 de propuestas de actuaci髇 dirigidas a su represi髇. La planificaci髇 de estas actuaciones y la responsabilidad de su desarrollo ser醤 coordinadas a nivel nacional y territorial. Se destaca el papel esencial de la colaboraci髇 entre los distintos 髍ganos de la Agencia con responsabilidades de control, especialmente del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales, y con otros 髍ganos administrativos, as� como de la judicializaci髇 o interposici髇 de denuncias cuando se aprecien elementos que permitan presumir la existencia de conductas il韈itas en las actividades investigadas. En este punto, tendr� una gran importancia la investigaci髇 de estructuras fiduciarias consistentes en entramados societarios dirigidos al fraude fiscal y al blanqueo de capitales y las actuaciones respecto a la utilizaci髇 de los para韘os fiscales como plataformas de fraude, todos ellos mecanismos destinados a la ocultaci髇 de la titularidad de rentas o patrimonios para la defraudaci髇 fiscal y para su posterior reciclaje en el circuito econ髆ico. Tambi閚 se continuar� desarrollando el an醠isis de las operaciones de car醕ter inmobiliario de mayor relevancia que exijan una actuaci髇 coordinada para su m醩 efectivo control. Todas estas actuaciones se realizar醤 por las Dependencias Regionales de Inspecci髇 bajo la coordinaci髇 de la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude.
• b) Durante el a駉 2009 se realizar� un n鷐ero muy significativo de actuaciones dirigidas al conocimiento y control de las operaciones econ髆icas en las que se hubiera producido la utilizaci髇 de billetes de alta denominaci髇 durante los a駉s 2004 a 2007. En concreto, las actuaciones se centrar醤 en las operaciones realizadas en los 鷏timos a駉s en las que se ha producido un gran movimiento de efectivo. Estas actuaciones, iniciadas en 2007, dar醤 lugar, una vez analizada la informaci髇 que se reciba, al inicio de actuaciones de comprobaci髇 inspectora cuando se considere que puede existir incumplimiento de obligaciones fiscales. El anterior an醠isis tambi閚 podr� dar lugar a la judicializaci髇 de las actuaciones cuando se puedan apreciar directamente indicios de delito o a la apertura de los expedientes de investigaci髇 a que se refiere la letra anterior, si la relevancia de la operaci髇 as� lo aconseja.
• c) Lucha contra las tramas de fraude en el 醡bito del IVA que grava las operaciones intracomunitarias. Este 醡bito de control mantiene su car醕ter prioritario de los 鷏timos planes, adaptando la estrategia a la evoluci髇 de la propia tipolog韆 de fraude que se pretende combatir.

  En particular, de acuerdo con la estrategia de actuaci髇 definida en el Plan de Prevenci髇 del Fraude Fiscal, se dar� prioridad a las actuaciones de control de car醕ter preventivo, en relaci髇 con el acceso y seguimiento de sujetos inscritos en el Registro de Operadores Intracomunitarios y en el nuevo Registro de Devoluci髇 Mensual, que integrar� el Registro de Exportadores y Otros Operadores Econ髆icos, as� como respecto de los contribuyentes, aparentemente inactivos, domiciliados en los llamados nidos de sociedades y sociedades buz髇. Se potenciar醤 las actuaciones de obtenci髇 y tratamiento de informaci髇 de los sectores afectados, en particular de la procedente de la colaboraci髇 internacional, para facilitar la detecci髇 precoz del fraude.

  Se prestar� especial atenci髇 al control de las devoluciones solicitadas por contribuyentes vinculados con tramas de fraude, tanto en el caso de solicitudes de car醕ter anual como mensual, y se impulsar� la denuncia penal respecto de los responsables de estas tramas, manteniendo la colaboraci髇 con otras instituciones del Estado para conseguir una eficaz investigaci髇 de estos delitos.

  Teniendo en cuenta que este fraude se caracteriza por el aprovechamiento fraudulento del marco legislativo comunitario, tanto en materia de IVA como en materia de libertad de circulaci髇 de las mercanc韆s, se potenciar� la participaci髇 en controles multilaterales con las Administraciones fiscales de otros pa韘es de la Uni髇 Europea.

  Finalmente, bajo la superior direcci髇 de la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude, se proseguir醤 las actuaciones de investigaci髇 de operadores que est閚 actuando con defraudaci髇 del IVA intracomunitario, al objeto de obtener las pruebas necesarias para la presentaci髇 de denuncias tempranas ante los 髍ganos jurisdiccionales competentes y as�, tal y como ha ocurrido en los dos 鷏timos a駉s, lograr el desmantelamiento de los entramados operativos detectados.

• d) Control del sector inmobiliario. Durante el a駉 2009 aprovechando las novedades tecnol骻icas desarrolladas por la Direcci髇 General del Catastro que permiten la determinaci髇 m醩 exacta de los precios de mercado de los inmuebles objeto de transmisi髇, se desarrollar醤 programas de control de las transmisiones patrimoniales de inmuebles, especialmente de viviendas, al objeto de verificar que se adaptan al concepto de precio de mercado que se fija en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en el Impuesto sobre Sociedades. Se proseguir� con el control de las sociedades que, dedic醤dose a la actividad de promoci髇 inmobiliaria, han declarado improcedentemente como sociedades patrimoniales al objeto de aprovechar la menor tributaci髇 de las plusval韆s de estas entidades, no reuniendo los requisitos para ello, as� como se realizar醤 actuaciones especiales de control en materia de subcontrataci髇 y operaciones inmobiliarias de adquisici髇, tenencia y transmisi髇 de inmuebles por no residentes. Como novedad, se realizar醤 actuaciones de control sobre promotores y constructores a los que se les han efectuado imputaciones por declarantes del IRPF en concepto de pagos para adquisici髇 de vivienda de nueva construcci髇 que no se corresponde con los importes declarados en el Impuesto sobre Sociedades o en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, actuaciones que se completar醤 con el control de posibles declarantes indebidos de estas cantidades en el IRPF.

  Tambi閚, en materia de control del sector inmobiliario, se mantendr� la pr醕tica de importantes actuaciones de captaci髇 de informaci髇 masiva y normalizada cuyo uso pueda resultar relevante a los efectos de detecci髇 de posibles bolsas de fraude tributario, especialmente en lo que se refiere a los desarrollos urban韘ticos.

• e) Investigaci髇 de operaciones de ingenier韆 fiscal y de interposici髇 de sociedades sin nivel relevante de actividad econ髆ica. Las actuaciones se dirigir醤 a la detecci髇 de formas de fraude basadas en la utilizaci髇 de figuras negociales an髆alas o en el uso improcedente de determinados beneficios fiscales que suponen el desarrollo de estructuras de planificaci髇 tributaria abusivas. Entre las distintas operaciones de fraude complejo y que una vez identificadas ser醤 objeto de comprobaci髇, figuran las siguientes: disoluci髇 de sociedades transparentes y, en su caso, de sociedades patrimoniales, operaciones de fusi髇, escisi髇, aportaciones y canje de activos acogidas al r間imen especial del Cap韙ulo VIII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, o reducciones de capital con adquisici髇 previa de acciones. Igualmente, se realizar醤 actuaciones de control sobre la deducibilidad de gastos financieros, provisiones de cartera y deducciones fiscales que pongan de manifiesto un vaciamiento de los resultados contables o bases imponibles de los obligados tributarios.
• f) Se pondr� un especial acento en el control de aquellos sujetos que habiendo declarado un resultado contable relevante, mediante la realizaci髇 de ajustes al resultado contable o a la base imponible o deducciones en la cuota del tributo, hayan procedido a presentar autoliquidaciones en el Impuesto sobre Sociedades con resultado muy reducido. Se potenciar� el control de la procedencia de los beneficios fiscales aplicados por los contribuyentes, especialmente en lo referente a la deducci髇 por reinversi髇 de beneficios extraordinarios, adem醩 de los supuestos se馻lados en la letra e) anterior.
• g) Se mantiene como 醡bito espec韋ico de actuaci髇 la detecci髇 y regularizaci髇 de emisores y receptores de facturas falsas. Se planificar醤 actuaciones de car醕ter parcial en las que se proceda al an醠isis individualizado de las distintas facturas emitidas o recibidas por los contribuyentes y a su espec韋ica regularizaci髇, y se reforzar� el an醠isis y detecci髇 de tramas organizadas de facturas falsas para una represi髇 m醩 eficaz de las mismas. En este 醡bito, el control de emisores de facturas que tributen en reg韒enes de estimaci髇 objetiva ser� un elemento de atenci髇 prioritaria.
• h) Se van a potenciar las actuaciones de control en materia de Fiscalidad Internacional. Especialmente relevante ser� el control de las operaciones en las que han existido precios de transferencia que en ocasiones suponen simplemente transferencias de rentas que deb韆n tributar en territorio espa駉l hacia otros territorios de menor tributaci髇 mediante la mera realizaci髇 de operaciones entre sociedades de un mismo grupo empresarial o vinculadas. Igualmente resultar� relevante en este 醡bito el control de las transacciones con para韘os fiscales, manteni閚dose los controles en materia de fiscalidad inmobiliaria de no residentes en l韓ea con lo establecido en el apartado d) anterior, el control de operaciones con contribuyentes deslocalizados y la aplicaci髇 de las normas anti-abuso de la legislaci髇 espa駉la. Finalmente, en desarrollo de las previsiones de actualizaci髇 del Plan de Prevenci髇 del Fraude, se fomentar� la participaci髇 de los 髍ganos de inspecci髇 de la Agencia Tributaria en la realizaci髇 de controles multilaterales junto con los 髍ganos de inspecci髇 de otros pa韘es de la Uni髇 Europea, realizando de esta forma actuaciones de comprobaci髇 coordinadas entre todos ellos para lograr una mayor eficacia en la lucha contra el fraude que se aprovecha de la existencia de jurisdicciones fiscales distintas, especialmente en materia de fraude en el IVA y en operaciones vinculadas.
• i) En el 醡bito de la comprobaci髇 de las entidades que tributan en el r間imen de consolidaci髇 fiscal del Impuesto sobre Sociedades, se prestar� especial atenci髇 en el ejercicio 2009 a la comprobaci髇 de las operaciones m醩 espec韋icas propias de la aplicaci髇 de dicho r間imen especial (eliminaciones, incorporaciones, operaciones internas), as� como a la verificaci髇 de la compensaci髇 de bases imponibles negativas, tanto del propio grupo como las individuales anteriores a la incorporaci髇 al mismo, y a los supuestos de integraci髇 o exclusi髇 de sociedades en el grupo fiscal.

  Igualmente, y a efectos de la determinaci髇 de las sociedades que ser醤 objeto de comprobaci髇 en el seno de cada grupo fiscal, se prestar� especial atenci髇 a aquellas sociedades dependientes en las que se concentre en mayor medida el riesgo fiscal. Adem醩, en el campo del control de los Grupos de Entidades del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se proceder� al control de las solicitudes de devoluci髇 presentadas por dichas entidades, con especial atenci髇 a los Grupos en los que se haya aplicado el r間imen especial al que se refiere el art韈ulo 163.sexies.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.

• j) En el a駉 2009, cobrar� una especial relevancia el control de las solicitudes de devoluci髇 de IVA a ra韟 de la aprobaci髇 del nuevo r間imen de devoluciones mensuales. Ello har� que, junto con el tradicional control de las solicitudes de IVA 2008, se deba realizar un esfuerzo extraordinario en materia de control de sujetos que soliciten el acceso al Registro de Devoluci髇 Mensual as� como en el espec韋ico control de las solicitudes de devoluci髇 que mensualmente se vayan presentando al objeto de evitar la realizaci髇 de devoluciones indebidas por parte del Tesoro.
• k) En ejecuci髇 de las previsiones de actualizaci髇 del Plan de Prevenci髇 del Fraude, se iniciar醤 actuaciones de comprobaci髇 inspectora sobre obligados tributarios que presentan signos externos relevantes que manifiestan una capacidad econ髆ica elevada que no se corresponde con los niveles de rendimientos declarados, destacando en esta l韓ea el control de las actividades profesionales.
• l) Atendiendo a la actual situaci髇 econ髆ica, se incluir醤 programas de actuaci髇 tendentes a prevenir la presentaci髇 de declaraciones peri骴icas con importes inferiores a los que procede declarar, poni閚dose un especial acento en materia de retenciones e IVA de 2009 para evitar traslados de saldos a per韔dos impositivos siguientes as� como la aplicaci髇 de tipos o bases de tributaci髇 inferiores a los legalmente procedentes.
• m) En el 醡bito de la inspecci髇 de los tributos que gravan el comercio exterior, se prestar� atenci髇 preferente al control de los recursos propios y ayudas comunitarias a la exportaci髇 de productos agr韈olas.

  Consecuentemente, el control se centrar� en la importaci髇 de determinados productos procedentes de Asia, en especial textiles y calzado, en materia de subvaloraci髇, reg韒enes preferenciales, incumplimientos de pol韙ica comercial y derechos 玜ntidumping�, el control de la importaci髇 de mercanc韆s que se benefician de exenciones en el IVA o en los dem醩 impuestos interiores y las importaciones de productos agr韈olas y de la pesca.

• n) En relaci髇 con los tipos de fraude en los Impuestos Especiales, los esfuerzos del control se orientar醤 a la comprobaci髇 de la circulaci髇 intracomunitaria de determinados productos sujetos a Impuestos Especiales de fabricaci髇, al control de la aplicaci髇 indebida de exenciones o bonificaciones en los Impuestos Especiales de fabricaci髇, en particular sobre el uso y destino del gas髄eo bonificado o exento con especial atenci髇 a los carburantes exentos por uso en aviaci髇 y en buques, y sobre la comercializaci髇 del gas髄eo a trav閟 de almacenes fiscales, y se controlar醤 los env韔s de productos sujetos a Impuestos Especiales de fabricaci髇 en r間imen suspensivo. En el marco de la prevenci髇 del fraude en los Impuestos sobre el Alcohol y las Bebidas derivadas, se considera de especial relevancia mantener el control de las f醔ricas y dep髎itos fiscales de alcohol y bebidas derivadas, en la l韓ea marcada por el Plan de Control de 2008.
• �) Asimismo, el control se orientar� a la comprobaci髇 del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, en particular, en supuestos de embarcaciones de recreo, aeronaves y veh韈ulos terrestres, declarados con exenci髇 por destinarse a arrendamiento, o no declarados por tener bandera no espa駉la y, sin embargo, ser disfrutados por residentes en Espa馻. La entrada en vigor de la modificaci髇 de la tributaci髇 de los veh韈ulos autom髒iles en 2008 en funci髇 de la emisi髇 de CO₂ exige el establecimiento de una l韓ea de comprobaci髇 relativa a los veh韈ulos de alta gama.
• o) En materia de seguridad de la cadena de suministros del comercio internacional, se incluir醤 las actuaciones de comprobaci髇 derivadas de las solicitudes del estatuto de Operador Econ髆ico Autorizado que realizar醤 los agentes econ髆icos situados en Espa馻 o en otro pa韘 de la Uni髇 Europea y cuya actividad est� ligada a la circulaci髇 de mercanc韆s en el territorio aduanero comunitario y de terceros pa韘es.
• p) En relaci髇 con la lucha contra el contrabando y el blanqueo de capitales, se potenciar醤 las actuaciones de las unidades de investigaci髇 del 醨ea operativa, haciendo especial incidencia en el desmantelamiento financiero de las redes de narcotraficantes y contrabandistas.

  Tambi閚 en esta l韓ea de lucha contra el blanqueo se realizar醤 actuaciones en los recintos aduaneros para el descubrimiento de movimientos de divisas no declarados.

• q) En el 醡bito de la lucha contra el fraude fiscal y aduanero, se potenciar� la colaboraci髇 de las unidades del 醨ea operativa con los 髍ganos administrativos correspondientes y especialmente con la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude y la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, en labores de apoyo operativo, investigaci髇 y de polic韆 tanto administrativa como judicial.
• r) En el 醡bito de la protecci髇 de las fronteras, se mantendr� el nivel de operatividad de las patrullas mar韙imas y a閞eas, potenciando la coordinaci髇 regional de las actuaciones y optimizando los medios mar韙imos y a閞eos con que se cuenta.
• s) Se potenciar� la investigaci髇 en los recintos aduaneros orientada al descubrimiento de contrabando y narcotr醘ico y otros il韈itos como mercanc韆s falsificadas, operaciones relacionadas con la econom韆 sumergida y fraude en el IVA, con la utilizaci髇 de los medios de revisi髇 f韘ica y tecnolog韆 no intrusiva como los esc醤eres.

La nueva orientaci髇 hacia seguridad y protecci髇 de las aduanas precisa del impulso de las Unidades de An醠isis de Riesgos en sus funciones de protecci髇 y seguridad y de la mayor presencia del 醨ea operativa, en sus labores de resguardo, en los recintos aduaneros en coordinaci髇 con otros organismos y bajo la dependencia del administrador/a de aduanas.

1.2 Actuaciones de control extensivo.

A trav閟 de las actuaciones de control extensivo o masivo la Agencia Tributaria somete a control todas las declaraciones que presentan los contribuyentes, explotando la informaci髇 disponible mediante procesos automatizados, orientados a la selecci髇 de los expedientes que ser醤 objeto de procedimientos de comprobaci髇 tributaria, con la finalidad de detectar y corregir los incumplimientos tributarios menos graves y complejos, o las declaraciones de mayor riesgo fiscal, siguiendo planes de actuaci髇 coordinados con los 髍ganos inspectores.

De igual modo, se extiende a la obligaci髇 de presentar declaraciones y autoliquidaciones y a las tareas de formaci髇 y mantenimiento del censo. Con ello se pretende la detecci髇 y regularizaci髇 inmediata de posibles incumplimientos para evitar su reiteraci髇.

El control extensivo se realiza fundamentalmente por los 髍ganos del 醨ea de Gesti髇 Tributaria de las Delegaciones Especiales, salvo cuando afecta a las empresas que facturan m醩 de 6,01 millones de euros, en cuyo caso lo llevan a cabo los 髍ganos del 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, a trav閟 de las Unidades de Gesti髇 de Grandes Empresas en el 醡bito de las Delegaciones Especiales y de forma conjunta por las Unidades de Gesti髇 y la Unidad de Control Tributario y Aduanero, integradas respectivamente en la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios y en la Dependencia de Control Tributario y Aduanero, de la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes.

El control extensivo comprende tambi閚 las actuaciones de despacho aduanero y de revisi髇 y comprobaci髇 de las declaraciones de aduanas (DUA), realizadas por los 髍ganos de gesti髇 aduanera, as� como tambi閚 las actuaciones de intervenci髇 de Impuestos Especiales dirigidas a comprobar las operaciones de fabricaci髇 y las entradas y salidas de productos objeto de Impuestos Especiales y las actuaciones de verificaci髇 y control a desarrollar por las oficinas gestoras de los Impuestos Especiales.

Las principales l韓eas de actuaci髇 para 2009 son las siguientes:

• a) En el 醨ea del control censal, tendr醤 especial relevancia en 2009 las actuaciones de control de acceso al Registro de Devoluci髇 Mensual previsto en el nuevo sistema de devoluci髇 mensual en el IVA. Asimismo, se ultimar醤 las novedades introducidas por el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, para mejorar la correcta identificaci髇 de los obligados tributarios, la informaci髇 sobre las actividades econ髆icas, su localizaci髇 mediante la completa identificaci髇 y explotaci髇 de otros domicilios distintos del domicilio fiscal a efectos de notificaciones y adaptar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal a la nueva regulaci髇, que afecta tanto a entidades como a personas f韘icas.

  Durante 2009 se aplicar醤, en virtud del art韈ulo 2.3 del citado reglamento, los mecanismos para el intercambio mensual de informaci髇 censal de la Agencia Tributaria con las Administraciones tributarias de las Comunidades Aut髇omas. Se continuar醤 potenciando las relaciones de la Agencia Tributaria con diferentes organismos para el intercambio de informaci髇 de car醕ter tributario, como los establecidos con el 韓dice 鷑ico informatizado notarial, con los Registradores y con la Direcci髇 General del Catastro, en relaci髇 con el sistema de informaci髇 inmobiliaria, en aplicaci髇 de lo dispuesto en la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevenci髇 del Fraude Fiscal.

• b) Para luchar contra el fraude en las operaciones intracomunitarias, se mantendr醤 las actuaciones de detecci髇 de riesgos en la asignaci髇 y utilizaci髇 posterior del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, y se reforzar醤 los controles de seguimiento sobre los operadores incluidos tanto en el Registro de Operadores Intracomunitarios como en el nuevo Registro de Devoluci髇 Mensual, que integrar� el Registro de Exportadores y otros Operadores Econ髆icos.
• c) En 2009, se mantendr� el an醠isis mediante herramientas inform醫icas de la procedencia de devoluciones sobre la base de par醡etros de riesgo recaudatorio. Se prestar� especial atenci髇 al control de las devoluciones de IVA solicitadas por contribuyentes inmersos en tramas de fraude. Asimismo, se evaluar醤 los riesgos recaudatorios de aquellos contribuyentes inscritos en el nuevo Registro de Devoluci髇 Mensual.
• d) Se continuar� con las campa馻s de control del cumplimiento de obligaciones tributarias peri骴icas y de las declaraciones informativas como pieza esencial para desarrollar el control tributario. En particular, se controlar� el cumplimiento correcto del sistema de retenciones para comprobar el efectivo ingreso de las cantidades retenidas, la coherencia entre las retenciones ingresadas y la informaci髇 aportada por los retenedores, y las discrepancias entre lo declarado por los contribuyentes que soportan retenciones y lo declarado e ingresado por los retenedores. Adem醩, se verificar� la correcta utilizaci髇 de las claves que identifican los conceptos por los que se practica retenci髇 y los tipos aplicables en funci髇 del rendimiento de que se trate.
• e) La nueva informaci髇 derivada de las declaraciones informativas as� como de actuaciones de captaci髇 masiva de informaci髇 de relevancia tributaria, se explotar� sistem醫icamente para la detecci髇 de actividades ocultas y de econom韆 sumergida.
• f) En materia de control de declaraciones anuales, se controlar醤 los incumplimientos de la obligaci髇 de presentar las declaraciones anuales explotando sistem醫icamente la informaci髇 de terceros y se dedicar� especial atenci髇 a las declaraciones a devolver. Se mantendr� un control especial sobre las fuentes de renta no sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta en el IRPF, en particular cuando se trate de rendimientos de capital inmobiliario y de actividades econ髆icas, y sobre determinadas exenciones y deducciones, como la de vivienda.
• g) En relaci髇 con los contribuyentes que aplican el r間imen de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y los reg韒enes especiales del Impuesto sobre el Valor A馻dido coordinados con aqu閘, se intensificar� el control, de forma coordinada con los 髍ganos de inspecci髇, de los obligados tributarios con la misma o similar actividad que renuncien o queden excluidos de estos reg韒enes, as� como de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en m骴ulos con otros empresarios o profesionales en estimaci髇 directa. Por otra parte, la informaci髇 derivada de la retenci髇 que se aplica en la realizaci髇 de determinadas operaciones en el r間imen de estimaci髇 objetiva, permitir� realizar actuaciones de control para detectar casos en los que se aplique indebidamente el r間imen de m骴ulos por haberse sobrepasado los l韒ites cualitativos establecidos, y analizar los supuestos en que empresarios o profesionales en estimaci髇 directa o entidades y sociedades realicen un elevado n鷐ero de operaciones o por importes significativos con empresarios en m骴ulos, lo que puede constituir un indicio de la existencia de facturas falsas.
• h) En el 醡bito de la gesti髇 aduanera, las actuaciones de control en el interior de los recintos aduaneros ir醤 dirigidas principalmente a garantizar la seguridad y la protecci髇 a los consumidores. De esta forma, deber醤 desarrollarse actuaciones de control sobre determinadas categor韆s de productos no sujetos a control espec韋ico por parte de ninguno de los servicios de inspecci髇 en frontera (es el caso de los juguetes, aparatos de baja tensi髇 o productos destinados a los ni駉s). La realizaci髇 de estas actuaciones requiere de una estrecha colaboraci髇 con los 髍ganos de vigilancia del mercado que a nivel estatal o auton髆ico tienen atribuida la competencia.

  Desde una perspectiva meramente tributaria, continuar醤 desarroll醤dose las ya cl醩icas actuaciones de control sobre la importaci髇 de mercanc韆s con destino a los circuitos econ髆icos no declarados, sobre las importaciones de determinados productos, en particular textiles y calzado y sobre las importaciones realizadas a trav閟 de sociedades pantalla. Asimismo, se proseguir� con el control de la exportaci髇 de mercanc韆s sensibles referidas a mercanc韆s agr韈olas con derecho a restituci髇, material de defensa y doble uso, productos qu韒icos, sustancias que puedan ser empleadas como precursores de estupefacientes y sustancias psicotr髉icas, bienes culturales y especies de fauna y flora protegidos por el Convenio CITES.

  Se acelerar� la realizaci髇 de controles f韘icos de mercanc韆 empleando, paulatinamente, medios de reconocimiento no intrusivo.

  Las actuaciones prioritarias se complementar醤 con actuaciones a nivel territorial, cuya selecci髇 responder� a criterios espec韋icos y aleatorios que permitan la definici髇 de l韓eas de actuaci髇 espec韋icas para las dependencias territoriales.

• i) En materia de impuestos especiales, y en los controles de intervenci髇, se realizar醤 como actuaciones prioritarias, recuentos de existencias, verificaci髇 de movimientos de productos y cuadres contables con el fin de comprobar que se han practicado correctamente todos los asientos en los libros de contabilidad. Se prestar� especial atenci髇 a los controles sobre los procesos de fabricaci髇, las desnaturalizaciones de alcoholes y la contabilizaci髇 y justificaci髇 de las p閞didas admisibles reglamentariamente. Teniendo en cuenta la evoluci髇 del uso de los biocarburantes, tambi閚 se considera prioritario el control de sus procesos de producci髇 y distribuci髇 y de las mezclas de 閟tos con carburantes convencionales, as� como el control de los dep髎itos fiscales que tengan la consideraci髇 de log韘ticos o que est閚 constituidos por redes de oleoductos o gasoductos.
• j) En la actividad de las oficinas gestoras de impuestos especiales, ser醤 preferentes las actuaciones de control sobre las declaraciones de operaciones y autoliquidaciones de Impuestos Especiales y, en general, el control de los cumplimientos peri骴icos de los obligados tributarios en materia de Impuestos Especiales, junto con el control de las devoluciones por gas髄eo profesional y gas髄eo agr韈ola.

1.3 Actuaciones de gesti髇 recaudatoria.

En este 醡bito se incluir醤 todas las actuaciones dirigidas a lograr el cobro efectivo de las deudas de derecho p鷅lico pendientes de pago. Las 醨eas que ser醤 objeto de actuaci髇 preferente en 2009 son:

• a) 羠ea de lucha contra el fraude cualificado en la fase de recaudaci髇. Las medidas incluidas en esta 醨ea para asegurar el cobro efectivo de las deudas son las siguientes:
  • Actuaciones coordinadas: En 2009 continuar醤 desarroll醤dose las actuaciones coordinadas entre unidades inspectoras y de recaudaci髇, con el fin de anticipar la adopci髇 de medidas que mejoren la eficacia recaudatoria de las deudas tributarias liquidadas. Mediante esta anticipaci髇 de actuaciones se pretende detectar los expedientes que nacen, ya en fase de liquidaci髇, con un riesgo recaudatorio elevado, para hacer incidir en ellos todos los mecanismos de aseguramiento de los cr閐itos tributarios que el ordenamiento atribuye a la Hacienda P鷅lica.
  • Derivaciones de responsabilidad: Se incluyen en este apartado los supuestos de responsabilidad tributaria previstos en la normativa, algunos de los cuales cobran especial importancia en la detecci髇 de situaciones defraudatorias relevantes con especial incidencia en la exigencia de responsabilidad en los supuestos de ocultaci髇 y transmisi髇 de bienes del obligado al pago, levantamiento del velo, administradores de hecho, etc.
  • Acciones civiles y penales. Se pretende continuar en esta l韓ea de actuaci髇 como medio eficaz en la lucha contra el fraude complejo y sofisticado en la fase recaudatoria.
  • Medidas cautelares: La adopci髇 de este tipo de medidas es una de las actuaciones principales en el 醨ea de Recaudaci髇 para la lucha contra el fraude.
  • Actuaciones de investigaci髇 patrimonial individualizada, tendentes a anticipar y agilizar la obtenci髇 de la informaci髇 necesaria para proceder a la traba del patrimonio que puede responder de las deudas pendientes de pago.
  • Concurso de acreedores: Se potenciar� el control de estos procesos para evitar que puedan ser utilizados como mecanismo de elusi髇 de las obligaciones tributarias. Para ello se reforzar� la coordinaci髇 con las 醨eas liquidadoras y con el Servicio Jur韉ico. Esta coordinaci髇 se extender� tambi閚 a la Tesorer韆 de la Seguridad Social.
• b) 羠ea de an醠isis de la deuda en fase de embargo: se pretende disminuir el tiempo transcurrido entre las diferentes actuaciones a realizar sobre una deuda pendiente de pago en fase de embargo.

1.4 Actuaciones de coordinaci髇.

El Plan de Control contempla en las normas de integraci髇 de los planes parciales de control tributario, una serie de medidas que aseguran la coordinaci髇 de las actuaciones que se realizan por 髍ganos de distintas 醨eas, en ejecuci髇 de los planes parciales de control.

En materia de la coordinaci髇 de actuaciones entre los diferentes 髍ganos funcionales, las actuaciones m醩 relevantes en 2009 ser醤 las siguientes:

• a) Se continuar醤 las actuaciones de coordinaci髇 entre los 髍ganos de inspecci髇 y gesti髇 en el 醡bito del control censal de contribuyentes vinculados a tramas de fraude en el IVA, as� como en el control de renunciantes y excluidos en los reg韒enes objetivos de tributaci髇 y respecto de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en m骴ulos con otros empresarios o profesionales en estimaci髇 directa. Tambi閚 se establecer醤 mecanismos de coordinaci髇 para el caso de supuestos de riesgo fiscal detectados por los 髍ganos de gesti髇 en los que se aprecie la posible existencia de fraudes complejos en cuyo caso los expedientes se comunicar醤 a los 髍ganos de inspecci髇 para que estos analicen la conveniencia de su inclusi髇 en su Plan parcial de actuaciones.
• b) Se impulsar� adem醩, la coordinaci髇 entre la inspecci髇 de aduanas y la inspecci髇 financiera y tributaria en las actuaciones que se realicen en virtud de la ampliaci髇 de la competencia para la comprobaci髇 del IVA y de los impuestos especiales que se inici� en 2005, as� como la realizaci髇 de actuaciones conjuntas de control cerca de sujetos que realicen operaciones de importaci髇 de mercanc韆s para su comercializaci髇 en territorio nacional.

  Adem醩, se impulsar� la realizaci髇 de actuaciones conjuntas de comprobaci髇 en determinados tipos de fraude en comercio exterior e impuestos especiales con posibles irregularidades significativas en la imposici髇 directa.

• c) Se potenciar� el sistema de coordinaci髇 en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte entre las 醨eas de gesti髇 tributaria e inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales en materia de exenciones, devoluciones y comprobaci髇 de autoliquidaciones de veh韈ulos de alta gama con bases imponibles que no se ajustan a su verdadero valor de mercado, contando con las adaptaciones necesarias en los procedimientos, exigidas por las modificaciones en la normativa de este impuesto, que entr� en vigor el 1 de enero de 2008.
• d) En 2009 se profundizar� en el programa de actuaciones coordinadas entre unidades inspectoras y de recaudaci髇 desde el inicio de la actuaci髇 inspectora, con el fin de anticipar la adopci髇 de medidas que mejoren el cobro de las deudas tributarias liquidadas, tanto mediante la adopci髇 de medidas cautelares como la posible anticipaci髇 de los procedimientos de declaraci髇 de responsabilidad en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 174 de la Ley General Tributaria.
• e) Se utilizar� intensivamente la colaboraci髇 de las unidades operativas de Vigilancia Aduanera en misiones de investigaci髇 con los 髍ganos de inspecci髇, gesti髇 y recaudaci髇.
• f) Asimismo, se seguir醤 impulsando los intercambios entre 醨eas de informaci髇 obtenida en el curso de las actuaciones de control, especialmente la que se refiera a contribuyentes incluidos en el sistema de m骴ulos, a contribuyentes localizados en domicilios distintos al de su domicilio fiscal, a informaci髇 obtenida en el curso de actuaciones del 醨ea de aduanas, o a informaci髇 obtenida en el curso de actuaciones recaudatorias.

1.5 Planificaci髇 coordinada en materia de tributos cedidos.

La Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de R間imen Com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆, recoge la necesidad de fomentar y desarrollar los intercambios de informaci髇 entre las Administraciones tributarias auton髆icas y la estatal, as� como la necesidad de fijar una planificaci髇 coordinada de las actuaciones desarrolladas por las distintas Administraciones sobre los tributos cedidos.

En este sentido, el Reglamento General de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en su art韈ulo segundo, establece el intercambio mensual de informaci髇 censal, entre la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y las Comunidades aut髇omas y Ciudades con estatuto de autonom韆, as� como con aquellas Entidades locales con las que suscriba convenios de colaboraci髇. A su vez, el Plan de Prevenci髇 del Fraude Fiscal, en la l韓ea de fortalecer la colaboraci髇 entre Administraciones, se refiere al Censo 趎ico Compartido, como una base de datos construida con la informaci髇 censal obtenida por las Administraciones tributarias auton髆icas y estatal.

Por 鷏timo, la Ley por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci髇 mensual en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, establece una bonificaci髇 del 100 por ciento en el Impuesto sobre el Patrimonio a partir del 1 de enero de 2008, lo que no excluye el control de las declaraciones relativas a este impuesto correspondientes a a駉s anteriores.

En este marco de colaboraci髇 entre Administraciones, para 2009 se consideran prioritarias las siguientes actuaciones:

• a) Control del Impuesto sobre el Patrimonio para los periodos impositivos anteriores a 2008. Las Administraciones tributarias auton髆icas y la estatal continuar醤 colaborando en los procedimientos de selecci髇, centrados fundamentalmente en el cruce de la informaci髇 sobre la titularidad de bienes y derechos y la identificaci髇 de contribuyentes no declarantes de dicho impuesto que est閚 obligados a hacerlo.
• b) Realizaci髇 de inspecciones coordinadas en relaci髇 con operaciones inmobiliarias significativas. Se continuar� con la colaboraci髇 en los procedimientos de selecci髇 de las operaciones inmobiliarias m醩 significativas que se consideren susceptibles de tributar por IVA o, alternativamente, por el concepto 玊ransmisiones Patrimoniales� del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, as� como con el intercambio de informaci髇 y la colaboraci髇 en materia de valoraci髇 de inmuebles.
• c) Realizaci髇 de inspecciones coordinadas en relaci髇 con las operaciones societarias m醩 significativas declaradas exentas del concepto 玂peraciones Societarias� del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados por haberse acogido al r間imen fiscal especial del cap韙ulo VIII del T韙ulo VII del Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades.
• d) Coordinaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 de valor en relaci髇 con las operaciones inmobiliarias.
• e) Coordinaci髇 de las actuaciones en materia de control de los domicilios declarados y sus modificaciones, reguladas en el Reglamento General de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, que recoge, en su art韈ulo 148, la competencia de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria para la comprobaci髇 del domicilio fiscal en los tributos del Estado, incluso los cedidos, y desarrolla, en el art韈ulo 152, las especialidades del procedimiento de comprobaci髇 de domicilio iniciado a solicitud de una Comunidad Aut髇oma.
• f) Colaboraci髇 con otras Administraciones tributarias mediante la transmisi髇 de informaci髇 que se considere relevante, detectada en los procedimientos de control, mediante diligencias de colaboraci髇.
• g) Realizaci髇 de actuaciones coordinadas de inspecci髇 de determinadas exenciones a la importaci髇 de medios de transporte y, en particular, de embarcaciones, sujetas al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y al Impuesto General Indirecto Canario.

2

Estructura del Plan General de Control

Al igual que en a駉s anteriores, el Plan de Control de 2009 se estructura en los siguientes apartados:

• a) Directrices Generales, en las que se recogen las principales 醨eas de riesgo fiscal que requieren una atenci髇 preferente, as� como la estructura b醩ica de cada uno de los Planes Parciales de Control.
• b) Planes Parciales de Control de cada una de las 醨eas que desarrolla tareas de control: Inspecci髇 Financiera y Tributaria, Aduanas e Impuestos Especiales, Gesti髇 Tributaria y Recaudaci髇. En los Planes Parciales se definen los criterios que presiden la programaci髇 de actuaciones de cada 醨ea y su distribuci髇 entre las distintas unidades y 醡bitos territoriales.
• c) Normas de integraci髇 de los planes parciales, donde se desarrollan las medidas y procedimientos de coordinaci髇 y colaboraci髇 entre 醨eas. Asimismo, se planifican las actuaciones prioritarias a desarrollar en colaboraci髇 con las Administraciones tributarias auton髆icas en el marco del control de los tributos cedidos.

2.1 Plan Parcial de Inspecci髇.

El Plan Parcial de Inspecci髇 determina los programas de actuaci髇 y criterios que servir醤 para seleccionar a los contribuyentes respecto de los que se iniciar醤 actuaciones de la inspecci髇 tributaria durante 2009. No se recogen en este Plan parcial las actuaciones inspectoras sobre los tributos aduaneros ni sobre los Impuestos Especiales que, al realizarse por los 髍ganos de inspecci髇 del 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales, se integran en el Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales, sin perjuicio de las actuaciones coordinadas que en estas materias se puedan realizar entre las dos 醨eas.

Los tipos de actuaciones y programas que se contemplan para 2009 en este Plan parcial se estructuran en los siguientes bloques de actuaciones:

• I. Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇.

  En este grupo se incluyen los siguientes bloques de programas:

  • a) Gen閞icos. Se incluyen los siguientes grupos de programas: Control pyme, control de facturaci髇 irregular, control sectorial, control de profesionales, control de sociedades y socios, control de beneficios fiscales y comprobaciones inspectoras espec韋icas (actividad financiera, plusval韆s, fiscalidad internacional, otras comprobaciones de car醕ter parcial y otras inspecciones).
  • b) Actuaciones sobre Grandes Contribuyentes. Control de los contribuyentes adscritos a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes, tanto mediante la pr醕tica de actuaciones de car醕ter general como parcial, en coordinaci髇, en su caso, con las Delegaciones Especiales, especialmente en las comprobaciones de entidades que tributan en r間imen de consolidaci髇 fiscal. Especial relevancia cobrar� en este 醡bito el control de los precios de transferencia.
• II. Otras actuaciones de comprobaci髇. Se incluyen en este grupo aquellas actuaciones de control inmediato o preventivo que se realizan por los 髍ganos de Inspecci髇. En particular, incluir� el control de las solicitudes de devoluci髇, incluidas las de presuntos operadores pertenecientes a tramas de fraude de IVA intracomunitario as� como el control de las obligaciones registrales y de facturaci髇.
• III. Otras actuaciones de inspecci髇. Comprende las actuaciones complementarias de tipo no comprobador, tales como los acuerdos en relaci髇 con criterios de imputaci髇 temporal de ingresos y pagos, acuerdos previos de valoraci髇 (conocidos como APAs), informes sobre planes especiales de amortizaci髇 y sobre recursos, actuaciones periciales, actuaciones de registro y an醠isis de informaci髇 y actuaciones de captaci髇 de informaci髇 realizadas para la colaboraci髇 con distintas administraciones.
• IV. Control inmobiliario. Incluye actuaciones generales de comprobaci髇 e investigaci髇 sobre el sector inmobiliario, as� como de car醕ter parcial y obtenci髇 de informaci髇 tanto de forma individual como de forma masiva, destacando las actuaciones de comprobaci髇 general mediante el empleo de t閏nicas de an醠isis econ髆ico y las actuaciones de car醕ter parcial con origen en la aplicaci髇 de alguna de las medidas previstas en el Plan de Prevenci髇 del Fraude Fiscal, especialmente las relativas a la investigaci髇 de desarrollos urban韘ticos y al control preventivo de la subcontrataci髇 inmobiliaria.
• V. Actuaciones de investigaci髇 en materia de estructuras fiduciarias, interposici髇 societaria, blanqueo de capitales, empleo abusivo de operaciones con origen en para韘os fiscales o territorios de baja tributaci髇, en control de operaciones con empleo de billetes de alta denominaci髇, en operaciones inmobiliarias de especial relevancia y en materia de detecci髇 de tramas de fraude de IVA intracomunitario que se encuentren activas.
• VI. Actuaciones de control de tramas de fraude intracomunitario de IVA. Incluye la comprobaci髇 inspectora de tramas de fraude de IVA intracomunitario, el control de la situaci髇 censal de los obligados tributarios, especialmente en lo referente a los Registros de Operadores Intracomunitarios y de Devoluciones mensuales y las actuaciones de captaci髇 de informaci髇 y atenci髇 a solicitudes de informaci髇 procedentes de terceros pa韘es en materia de tramas de fraude de IVA intracomunitario as� como la realizaci髇 de informes sobre riesgos detectados en esta materia que puedan ser relevantes para futuras actuaciones de control.
• VII. Actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas. Se recogen en este apartado las actuaciones de control gestor que se realizan por los 髍ganos de inspecci髇 sobre las grandes empresas, entendidas 閟tas como aquellas entidades cuyo volumen de operaciones supera la cifra de 6,01 millones de euros durante el a駉 natural inmediatamente anterior, calculado conforme al art韈ulo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

La realizaci髇 de estas actuaciones por el 醨ea de inspecci髇, preferentemente mediante la aplicaci髇 de procedimientos de verificaci髇 de datos y de comprobaci髇 limitada, responde a la necesidad de realizar sobre las grandes empresas un control integrado, que se justifica por la singularidad y espec韋icas obligaciones fiscales de estos contribuyentes.

Las actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas se estructuran en los siguientes programas:

• a) Formaci髇 y mantenimiento del censo.
• b) Obligaciones peri骴icas.
• c) Liquidaciones e ingresos inducidos.
• d) Otras actuaciones complementarias de las anteriores.

El apartado 玂tras actuaciones complementarias de las anteriores� engloba tanto las actividades de car醕ter correctivo efectuadas sobre las declaraciones informativas presentadas por los obligados tributarios adscritos a estas unidades, como las actuaciones relativas a la liquidaci髇 de intereses de demora y recargos por ingresos extempor醤eos y, en su caso, la imposici髇 de sanciones.

Este ejercicio viene marcado especialmente por las actuaciones de asistencia conjuntamente con las de control relativas al nuevo sistema de devoluci髇 mensual, en vigor desde el 1 de enero de 2009, y la nueva obligaci髇 de presentar la declaraci髇 informativa con el contenido de los Libros Registros de IVA prevista en el art韈ulo 36 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio.

2.2 Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales.

El Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales integra los planes de actuaci髇 del 醨ea de inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales, de gesti髇 aduanera, de gesti髇 e intervenci髇 de Impuestos Especiales y del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales.

2.2.1 Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales.

Las actuaciones en el 醨ea de la inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales se estructuran en los siguientes programas:

• Programas preferentes.

  Comprende actuaciones de comprobaci髇 dirigidas a los sectores y operaciones que por su mayor riesgo fiscal se consideran de actuaci髇 preferente. En 2009, se se馻lan como programas preferentes:

  • Fraude en exenciones y bonificaciones en los Impuestos Especiales de fabricaci髇.
  • Fraude en la circulaci髇 de productos en r間imen suspensivo, con especial atenci髇 a la circulaci髇 intracomunitaria.
  • Fraude en el despacho a libre pr醕tica y en las operaciones exentas de IVA a la salida de dep髎itos distintos de los aduaneros.
  • Fraude en la importaci髇 de productos procedentes de Asia, con especial atenci髇 a los productos textiles, el calzado, los productos sujetos a derechos 玜ntidumping� y la clasificaci髇 arancelaria de los productos multifuncionales.
  • Fraude en el impuesto sobre Alcohol y Bebidas derivadas en f醔ricas y dep髎itos fiscales.
  • Fraude en la importaci髇 de productos agr韈olas y del sector de la pesca.
  • Fraude en las exenciones en el Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte relacionadas con embarcaciones y aeronaves y arrendamiento de veh韈ulos autom髒iles.
  • Las actuaciones de comprobaci髇 en relaci髇 con el Operador Econ髆ico Autorizado.
• Otros programas. Incluye programas de comprobaci髇 definidos en funci髇 de la finalidad perseguida y para los que se dota de herramientas inform醫icas de selecci髇 espec韋icas, que responden a diversos tipos de fraude sin una gran extensi髇 social e incluye las posibles acciones territoriales propias derivadas de los procesos de investigaci髇 en cada Delegaci髇 Especial, que permiten la retroalimentaci髇 del sistema de investigaci髇 central. Dentro de los criterios de selecci髇 del ejercicio anterior y que se continuar醤 desarrollando en el presente, destacan las actuaciones de comprobaci髇 en relaci髇 con precios de transferencia, prestaciones de servicios ligados a la importaci髇 y ajustes negativos de valor en aduanas.

La estructura del Plan de Control de la Inspecci髇 en el 醨ea se completa con un programa de actuaciones que recoge todas aquellas que realizadas por la inspecci髇, se corresponden con acciones de investigaci髇, cuya finalidad es la obtenci髇 de pruebas e identificaci髇 de operaciones irregulares, cuyos efectos se desarrollar醤 en otros 髍ganos de la Agencia, de otros organismos p鷅licos nacionales o internacionales, ya sea a solicitud del 髍gano al que se destine o por iniciativa propia. Su finalidad es fomentar la coordinaci髇 interadministrativa y fomentar la acci髇 de investigaci髇 en relaci髇 con terceros relacionados con el expediente de comprobaci髇.

Las actuaciones de comprobaci髇 se centrar醤 fundamentalmente en las operaciones realizadas en el a駉 2008, sin perjuicio de comprobaciones de otros ejercicios no prescritos y las actuaciones en tiempo real que la operativa fraudulenta demande.

2.2.2 Gesti髇 aduanera.

El Plan de control en materia de gesti髇 aduanera comprende dos bloques de actuaci髇 que se corresponden con los tres momentos en los que se despliega el procedimiento de gesti髇 aduanera. Estos dos bloques de actuaci髇 son:

• a) Actuaciones sobre declaraciones presentadas, que incluye:
  • Actuaciones de despacho aduanero, que son las actuaciones de control a realizar en el momento del despacho aduanero, coordinadas y complementadas con las que se realicen en la fase de revisi髇, garantizando la agilizaci髇 del despacho.
  • Actuaciones de revisi髇, que implican la realizaci髇 de tr醡ites posteriores al despacho, iniciados o solicitados a instancias del declarante (ultimaci髇 de pendencias, tr醤sitos, modificaciones de declaraciones, etc.).
• b) Actuaciones sobre contribuyentes, que comprenden actuaciones de revisi髇 y comprobaci髇 de declaraciones de aduanas (DUA) que se ejecutan con posterioridad al despacho sin la presencia de la mercanc韆, para poder compatibilizar agilidad y control. Asimismo, incluyen actuaciones de control de establecimientos y declarantes.

2.2.3 Gesti髇 e intervenci髇 de Impuestos Especiales.

A) Actuaciones de intervenci髇 de Impuestos Especiales.

La funci髇 interventora, de car醕ter netamente preventivo, consiste en la comprobaci髇 de las operaciones de fabricaci髇 y de las entradas y salidas de productos objeto de impuestos especiales para asegurar que se produce una declaraci髇 total y completa de las deudas tributarias.

En el 醡bito de la intervenci髇 de Impuestos Especiales, las actuaciones que se desarrollar醤 con car醕ter prioritario ser醤 las siguientes:

• 1. Recuentos de existencias, para la conciliaci髇 de las existencias contables con los recuentos f韘icos de las mismas.
• 2. Verificaci髇 de movimientos de productos, y cuadres contables, con el fin de comprobar que se han practicado correctamente los asientos en los libros de contabilidad.
• 3. Regularizaci髇 contable y liquidatoria, en su caso, como consecuencia de la realizaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 previas como recuento de existencias y cuadres contables, entre otras.
• 4. Control de las operaciones de fabricaci髇 y mezcla de biocarburantes.
• 5. Control de los dep髎itos log韘ticos de hidrocarburos y de los dep髎itos constituidos por redes de oleoductos y gasoductos.
• 6. Control de los rendimientos de fabricaci髇 y p閞didas admisibles en el 醡bito de los alcoholes e hidrocarburos y de las operaciones de desnaturalizaci髇 de alcoholes.

B) Actuaciones de gesti髇 de Impuestos Especiales.

Se recogen en este apartado las actuaciones de verificaci髇 y control a desarrollar por las oficinas gestoras de los Impuestos Especiales que supongan la detecci髇 y prevenci髇 del fraude fiscal y no sean provocadas por la sola acci髇 del obligado tributario. Se trata de comprobaciones dentro de los procedimientos de declaraci髇, devoluci髇, verificaci髇 de datos, comprobaci髇 de valores o comprobaci髇 limitada.

Las actuaciones preferentes en este 醡bito ser醤 las siguientes:

• Comprobaci髇 de declaraciones de operaciones y autoliquidaciones de Impuestos Especiales.
• Comprobaci髇 de devoluciones tributarias por gas髄eo profesional y gas髄eo agr韈ola.

2.2.4 羠ea operativa de aduanas e Impuestos Especiales.

El 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales tiene encomendadas misiones de control para la prevenci髇 y represi髇 de los tr醘icos il韈itos de aquellas mercanc韆s sometidas a restricciones o prohibiciones, tanto por aplicaci髇 de la normativa nacional y comunitaria como por la exigencia de los convenios internacionales de los que nuestro pa韘 es parte. El control se realiza a trav閟 de las unidades operativas de Vigilancia Aduanera, que a su vez tambi閚 tiene encomendadas misiones de investigaci髇 en materia de blanqueo de capitales, fraude fiscal y econom韆 sumergida.

Las actuaciones del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales se estructuran en dos grandes grupos:

• 1. Actuaciones de control. Comprenden las actuaciones de car醕ter preferente sobre el blanqueo de capitales; contrabando de tabaco, de estupefacientes y de otros g閚eros; la represi髇 del fraude fiscal, tanto en el 醡bito aduanero y de los impuestos especiales como en apoyo a la Inspecci髇 Financiera en el 醡bito de las tramas de fraude fiscal organizado en sectores como IVA intracomunitario, facturas falsas y otros; y la represi髇 de las actividades que supongan una vulneraci髇 de los derechos de propiedad industrial e intelectual.

  Se pondr� especial 閚fasis en aquellas actuaciones que tengan como resultado el desmantelamiento de entramados financieros procedentes del narcotr醘ico o del contrabando y en las operaciones de lucha contra el fraude fiscal y aduanero que lleven al descubrimiento de cuotas no ingresadas o bienes ocultos as� como tr醘ico de divisas no declaradas.

• 2. Actuaciones de prevenci髇 del fraude y protecci髇 de fronteras. Incluyen actuaciones en los recintos aduaneros, mediante la acci髇 operativa integrada en las Unidades de An醠isis de Riesgos, para evitar la entrada en el interior del territorio de mercanc韆s peligrosas y asegurar la cadena de transporte mediante reconocimientos f韘icos y la utilizaci髇 de tecnolog韆 no intrusiva (esc醤er). Tambi閚 se incluyen es este apartado las actuaciones de vigilancia aeronaval y otras actuaciones en el interior del territorio encaminadas a prevenir actividades fraudulentas o a evitar que las mismas resurjan donde hayan sido erradicadas.

2.3 Plan Parcial de Gesti髇 Tributaria.

El Plan Parcial de Gesti髇 establece las actuaciones de verificaci髇 y control extensivo que desarrollar醤 los 髍ganos de gesti髇 tributaria.

Se estructura en los siguientes subsistemas de control:

• 1.� Formaci髇 y mantenimiento del censo, con incremento de las actuaciones que se consideran necesarias para mejorar la calidad del censo, con especial atenci髇 al censo de empresarios, profesionales, retenedores y arrendadores de locales de negocios. En concreto, se dedicar� especial atenci髇 a la asignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 a entidades en constituci髇 que presenten perfiles de riesgo, y a la posible revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a las sociedades que aporten informaci髇 no veraz sobre su actividad o localizaci髇. Asimismo, se verificar� la correcta asignaci髇 y utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, especialmente cuando se solicite el acceso al Registro de Operadores Intracomunitarios o el acceso al Registro de Devoluci髇 Mensual, y se realizar醤 las habituales campa馻s de depuraci髇 censal integral y de depuraci髇 del 蚽dice de Entidades.
• 2.� Control de obligaciones peri骴icas para detectar incumplimientos a partir de la informaci髇 que consta en el censo de empresarios, profesionales, retenedores y arrendadores de locales de negocios, con emisi髇 de cartas-aviso o requerimientos de forma inmediata para impedir que el incumplimiento se reitere. Se dedicar� atenci髇 prioritaria al colectivo de contribuyentes m醩 relevantes y a las declaraciones con derecho a devoluci髇 de los sujetos pasivos inscritos en el Registro de Devoluci髇 Mensual y a las declaraciones de pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
• 3.� Control de declaraciones informativas con la finalidad de facilitar la explotaci髇 inmediata y sistem醫ica de la informaci髇 que contienen. Se desarrollar醤 actuaciones preventivas para fomentar el cumplimiento voluntario, se controlar� la falta de presentaci髇 de las declaraciones, los errores e incoherencias detectados en las declaraciones presentadas, as� como las diferencias entre las declaraciones peri骴icas y las declaraciones informativas y la correcta aplicaci髇 del r間imen de retenciones.
• 4.� Control del Impuesto sobre la Renta de Personas F韘icas, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos y las formas menos sofisticadas de fraude fiscal, con independencia del signo de la declaraci髇, explotando sistem醫icamente la informaci髇 de terceros de que dispone la Administraci髇. Se dedicar� especial atenci髇 a las declaraciones a devolver y se intensificar醤 los controles sobre los rendimientos de actividades econ髆icas y las fuentes de renta no sometidas a retenci髇. De igual forma, se controlar醤 los incumplimientos de la obligaci髇 de presentar las declaraciones anuales. Los controles sobre las declaraciones anuales se desarrollar醤 con aplicaci髇 de los procedimientos de verificaci髇 de datos o de comprobaci髇 limitada, indic醤dose en su inicio su naturaleza y alcance.
• 5.� Control de impuestos relacionados con actividades econ髆icas, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos en el Impuesto sobre el Valor A馻dido y en el Impuesto sobre Sociedades, con las mismas caracter韘ticas que las descritas en el apartado anterior en relaci髇 con el control del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y, por lo que se refiere al control integral de los contribuyentes en m骴ulos, con aplicaci髇 de los procedimientos de gesti髇 o de inspecci髇, seg鷑 proceda, incluyendo actuaciones de comprobaci髇 a empresarios renunciantes de estos reg韒enes de tributaci髇, y con ejecuci髇 de un plan de visitas integrales con fines tanto preventivos como de control.

2.4 Plan Parcial de Recaudaci髇.

El Plan Parcial de Recaudaci髇 recoge las actuaciones de gesti髇 recaudatoria que desarrollar醤 los 髍ganos de recaudaci髇, constituyendo el instrumento b醩ico de apoyo para la consecuci髇 de los objetivos del 醨ea.

El Plan para 2009 se estructura en dos bloques:

羠eas de actuaci髇 preferente: identifica las 醨eas en las que se debe concentrar el an醠isis de la evoluci髇 de la gesti髇 recaudatoria con el fin de ubicar el esfuerzo recaudatorio en aquellas tareas m醩 relevantes para la mejora de la gesti髇.

Se pretende reforzar la lucha contra determinados fraudes de especial relevancia en el 醡bito recaudatorio, para lo que la realizaci髇 de actuaciones coordinadas con los 髍ganos liquidadores resulta fundamental.

Del mismo modo, las declaraciones de responsabilidad tributaria, las medidas cautelares, la interposici髇 de acciones judiciales que persigan el cr閐ito tributario m醩 all� de la actuaci髇 administrativa deben contribuir al buen fin de las actuaciones pretendidas.

Actuaciones de control de gesti髇 recaudatoria, en el que se cuantifican las actuaciones prioritarias a realizar en las distintas fases que componen el procedimiento ejecutivo, abordando una serie de medidas que permitan mejorar la eficacia del 醨ea, reduciendo tiempos de tramitaci髇 de expedientes y mejorando los resultados obtenidos.

Con el fin de mejorar las actuaciones para conseguir la recuperaci髇 del cr閐ito, se ha analizado el origen de la deuda pendiente de cobro tanto en su referencia temporal como geogr醘ica.

Se realizar醤 seguimientos de los embargos de bienes realizados, revisando posibles conductas irregulares de los depositarios y responsables de los mismos. En esta misma l韓ea de actuaci髇, se continuar� con las actuaciones dirigidas a controlar el cumplimiento por parte de las entidades colaboradoras.

En materia de aplazamientos, se potenciar醤 las actuaciones para conseguir la ultimaci髇 de las solicitudes en periodos de tiempo razonables que permitan, en el marco de la actual coyuntura econ髆ica, dar cumplimiento a las pretensiones de los contribuyentes, dentro del marco normativo vigente.

Por 鷏timo, se realizar醤 seguimientos espec韋icos de aquellos contribuyentes con deudas pendientes de pago a los que se les haya identificado una solvencia sobrevenida para, en su caso, proceder a la reanudaci髇 del procedimiento de cobro.