• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo 鷑ico. 燤odificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Disposici髇 transitoria primera 燤odificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
  • Disposici髇 transitoria segunda 燗plicaci髇 del R間imen tributario de los partidos pol韙icos para determinados per韔dos impositivos
  • Disposici髇 transitoria tercera 燨bligaciones de documentaci髇
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • Disposici髇 derogatoria 鷑ica 燚erogaci髇 normativa
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera 燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final segunda 燛ntrada en vigor

Art韈ulo 鷑ico Modificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio:

• Uno. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 1 que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 1 Amortizaci髇 de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias: normas comunes

  1. Se considerar� que la depreciaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los m閠odos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 11 de la Ley del Impuesto.

  2. Ser� amortizable el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser� amortizable la parte del precio de adquisici髇 correspondiente al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de rehabilitaci髇. Cuando no se conozca el valor del suelo se calcular� prorrateando el precio de adquisici髇 entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇. No obstante, el sujeto pasivo podr� utilizar un criterio de distribuci髇 del precio de adquisici髇 diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇.

  3. La amortizaci髇 se practicar� elemento por elemento.

  Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza an醠oga o sometidos a un similar grado de utilizaci髇, la amortizaci髇 podr� practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortizaci髇 acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.

  Las instalaciones t閏nicas podr醤 constituir un 鷑ico elemento susceptible de amortizaci髇. Se considerar醤 instalaciones t閏nicas las unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo que comprenden edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, aun siendo separables por su naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇, as� como los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

  4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias empezar醤 a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el momento en que est閚 en condiciones de producir ingresos.

  Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias deber醤 amortizarse dentro del per韔do de su vida 鷗il, entendi閚dose por tal el per韔do en que, seg鷑 el m閠odo de amortizaci髇 adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual, excepto que dicho per韔do exceda del per韔do concesional, caso de activos sometidos a reversi髇, donde el l韒ite anual m醲imo se calcular� atendiendo a este 鷏timo per韔do. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizar醤 durante el per韔do que medie hasta la gran reparaci髇.

  Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado intangible su vida 鷗il ser� el per韔do durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.

  5. Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible con vida 鷗il definida, deber醤 amortizarse de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 11 de la Ley del Impuesto. Cuando la vida 鷗il sea inferior a diez a駉s, el l韒ite anual m醲imo se calcular� atendiendo a dicha duraci髇.

  6. Para un mismo elemento patrimonial no podr醤 aplicarse, ni simult醤ea ni sucesivamente, distintos m閠odos de amortizaci髇. No obstante, en casos excepcionales que se indicar醤 y se justificar醤 en la memoria de las cuentas anuales, podr� aplicarse un m閠odo de amortizaci髇 distinto del que se ven韆 aplicando, dentro de los previstos en este cap韙ulo.

  7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las mismas se amortizar� durante los per韔dos impositivos que resten para completar la vida 鷗il de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar� a cada per韔do impositivo el resultado de aplicar al importe de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente resultante de dividir la amortizaci髇 contabilizada del elemento patrimonial practicada en cada per韔do impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciaci髇 efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial ten韆 al inicio del per韔do impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

  Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora, continuar醤 amortiz醤dose seg鷑 el m閠odo que se ven韆 aplicando con anterioridad a la realizaci髇 de las mismas.

  Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de la vida 鷗il estimada del activo, dicho alargamiento deber� tenerse en cuenta a los efectos de la amortizaci髇 del elemento patrimonial y del importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

  8. Las reglas del apartado anterior tambi閚 se aplicar醤 en el supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable.

  9. En los supuestos de fusi髇, escisi髇, total y parcial, y aportaci髇, deber� proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el m閠odo de amortizaci髇 a que estaba sujeto, excepto si el sujeto pasivo prefiere aplicar a los mismos su propio m閠odo de amortizaci髇, para lo cual deber� formular un plan de amortizaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 5 de este Reglamento.

  10. Las normas relativas a la amortizaci髇 de los elementos actualizados de acuerdo con lo previsto en las leyes de regularizaci髇 o actualizaci髇 continuar醤 siendo aplicables hasta la extinci髇 de la vida 鷗il de los mismos.

  La misma regla se aplicar� respecto de los elementos patrimoniales revalorizados al amparo de la Ley 76/1980, de 26 de diciembre.�

  
• Dos. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el apartado 4 del art韈ulo 2 que quedar� redactado de la siguiente manera:

  �4. Trat醤dose de elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en condiciones de funcionamiento por primera vez, el c醠culo de la amortizaci髇 se efectuar� de acuerdo con los siguientes criterios:

  • a) Sobre el precio de adquisici髇, hasta el l韒ite resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.
  • b) Si se conoce el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, 閟te podr� ser tomado como base para la aplicaci髇 del coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.
  • c) Si no se conoce el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 originario, el sujeto pasivo podr� determinar aqu閘 pericialmente. Establecido dicho precio de adquisici髇 o coste de producci髇 se proceder� de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.

  Trat醤dose de elementos patrimoniales usados adquiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 67 de la Ley del Impuesto, la amortizaci髇 se calcular� de acuerdo con lo previsto en el p醨rafo b), excepto si el precio de adquisici髇 hubiese sido superior al originario, en cuyo caso la amortizaci髇 deducible tendr� como l韒ite el resultado de aplicar al precio de adquisici髇 el coeficiente de amortizaci髇 lineal m醲imo.

  A los efectos de este apartado no se considerar醤 como elementos patrimoniales usados los edificios cuya antig黣dad sea inferior a diez a駉s.�

  
• Tres. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el apartado 1 del art韈ulo 5 que queda redactado de la siguiente manera:

  �1. Los sujetos pasivos podr醤 proponer a la Administraci髇 tributaria un plan para la amortizaci髇 de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias.�

  
• Cuatro. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica la r鷅rica del cap韙ulo III del t韙ulo I que quedar� redactada de la siguiente manera:

  獵AP蚑ULO III
  
  Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. Planes especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑

  
• Cinco. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 10, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 10 Planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

  1. Los sujetos pasivos podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales.

  2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

  • a) Descripci髇 de las obligaciones del sujeto pasivo o compromisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar da駉s sobre el medio ambiente.
  • b) Descripci髇 t閏nica y justificaci髇 de la necesidad de la actuaci髇 a realizar.
  • c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
  • d) Criterio de imputaci髇 temporal del importe estimado de los gastos correspondientes a la actuaci髇 medioambiental y justificaci髇 del mismo.
  • e) Fecha de inicio de la actuaci髇 medioambiental.

  3. La solicitud se presentar� dentro de los tres meses siguientes a la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental.

  El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud formulada.

  4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

  El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

  5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

  6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

  • a) Aprobar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.
  • b) Aprobar un plan alternativo de gastos formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
  • c) Desestimar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.

  La resoluci髇 ser� motivada.

  El procedimiento deber� finalizar en el plazo de tres meses.

  7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.�

  
• Seis. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 11, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 11 Modificaci髇 del plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

  Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales aprobados podr醤 modificarse a solicitud del sujeto pasivo, observ醤dose las normas previstas en el art韈ulo anterior. Dicha solicitud habr� de presentarse dentro de los tres 鷏timos meses del per韔do impositivo en el cual deba surtir efecto la modificaci髇.�

  
• Siete. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 12, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 12 Planes especiales de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑

  1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 1 del art韈ulo 123 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podr醤 presentar planes especiales de inversiones y gastos.

  2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

  • a) Descripci髇 de los gastos, inversiones y sus importes realizados dentro del plazo previsto en el apartado 1 del art韈ulo 123 de la Ley del Impuesto.
  • b) Descripci髇 de las inversiones o gastos pendientes objeto del plan especial.
  • c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o gastos del plan.
  • d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la inversi髇 o gasto.
  • e) Descripci髇 de las circunstancias espec韋icas que justifican el plan especial de inversiones y gastos.

  3. El plan especial de reinversi髇 se presentar� antes de la finalizaci髇 del 鷏timo per韔do impositivo a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 123 de la Ley del Impuesto.

  El sujeto pasivo podr� desistir de la solicitud formulada.

  4. La Administraci髇 tributaria podr� recabar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios. Asimismo, ser� preceptivo recabar informe de los organismos de las Comunidades Aut髇omas que tengan competencia en materia forestal en las que tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo.

  El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

  5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resoluci髇, se pondr� de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr� de un plazo de quince d韆s para formular las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que estime pertinentes.

  6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

  • a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el sujeto pasivo.
  • b) Aprobar un plan especial de inversiones y gastos alternativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
  • c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formulado por el sujeto pasivo.

  La resoluci髇 ser� motivada.

  El procedimiento deber� finalizar en el plazo de tres meses.

  7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado anterior, sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, se entender� aprobado el plan especial de inversiones y gastos.

  8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el sujeto pasivo regularizar� su situaci髇 tributaria en los t閞minos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 137 de la ley del Impuesto, teniendo en cuenta la inversi髇 o gasto propuesta y la efectivamente realizada.�

  
• Ocho. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 13, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 13 觬gano competente

  Ser� competente para instruir y resolver el procedimiento relativo a planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales y de inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes vecinales en mano com鷑, el 髍gano de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura org醤ica.�

  
• Nueve. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 15 que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 15 Obligaciones de informaci髇

  A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 12 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que practiquen la deducci髇 contemplada en dicho apartado, la siguiente informaci髇:

  • a) En relaci髇 con la entidad directamente participada:
    • 1.� Identificaci髇 y porcentaje de participaci髇.
    • 2.� Descripci髇 de sus actividades.
    • 3.� Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones, as� como el valor del patrimonio neto contable correspondiente a 閟tas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
    • 4.� Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, as� como de imputaci髇 a los bienes y derechos de la entidad participada, de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de sus participaciones y el patrimonio neto contable imputable a las mismas en la fecha de su adquisici髇.
  • b) Importe de la inversi髇 realizada en la adquisici髇 de participaciones en entidades no residentes en territorio espa駉l incluida en la base de deducci髇 del art韈ulo 37 de la Ley del Impuesto.�
  
• Diez. Se modifica el cap韙ulo V del t韙ulo I, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獵AP蚑ULO V
  
  Determinaci髇 del valor normal de mercado y obligaciones de documentaci髇 de las operaciones vinculadas y con personas o entidades residentes en para韘os fiscales

  SECCI覰 1
  
  DETERMINACI覰 DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

  Art韈ulo 16 Determinaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas: an醠isis de comparabilidad

  1. A los efectos de determinar el valor normal de mercado que habr韆n acordado personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, se comparar醤 las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.

  2. Para determinar si dos o m醩 operaciones son equiparables se tendr醤 en cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el obligado tributario haya podido disponer de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias.

  • a) Las caracter韘ticas espec韋icas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.
  • b) Las funciones asumidas por las partes en relaci髇 con las operaciones objeto de an醠isis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
  • c) Los t閞minos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
  • d) Las caracter韘ticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores econ髆icos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
  • e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos sobre comparables de empresas independientes o cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado tributario deber� documentar dichas circunstancias.

  Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que no es relevante, deber� hacer una menci髇 a las razones por las que se excluyen del an醠isis.

  En todo caso deber醤 indicarse los elementos de comparaci髇 internos o externos que deban tenerse en consideraci髇.

  3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tributario se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua, de manera que su valoraci髇 independiente no resulte adecuada, el an醠isis de comparabilidad a que se refiere el apartado anterior se efectuar� teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

  4. Dos o m醩 operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el apartado 2 anterior que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operaci髇, o cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las correcciones necesarias.

  El an醠isis de comparabilidad as� descrito forma parte de la documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 20 de este Reglamento y cumplimenta la obligaci髇 prevista en el p醨rafo b) del apartado 1 del citado art韈ulo.

  5. El an醠isis de comparabilidad y la informaci髇 sobre las operaciones equiparables constituyen los factores que determinar醤, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, el m閠odo de valoraci髇 mas adecuado.

  6. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 16.4 de la Ley del Impuesto, el obligado tributario podr� considerar que el valor convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se trate de una prestaci髇 de servicios por un socio profesional, persona f韘ica, a una entidad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:

  • a) Que la entidad sea una de las previstas en el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto, m醩 del 75 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducci髇 de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci髇 de sus servicios sea positivo.
  • b) Que la cuant韆 de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci髇 de sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del resultado previo a que se refiere la letra a).
  • c) Que la cuant韆 de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes requisitos:
    • 1.� Se determine en funci髇 de la contribuci髇 efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables.
    • 2.� No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalariados de la sociedad que cumplan funciones an醠ogas a las de los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos 鷏timos, la cuant韆 de las citadas retribuciones no podr� ser inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de contribuyentes previsto en el art韈ulo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

  El incumplimiento del requisito establecido en este n鷐ero 2.� en relaci髇 con alguno de los socios-profesionales, no impedir� la aplicaci髇 de lo previsto en este apartado a los restantes socios-profesionales.

  SECCI覰 2
  
  REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

  Art韈ulo 17 Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas

  A efectos de lo previsto en el apartado 6 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de bienes y servicios suscritos por el obligado tributario deber醤 incluir la identificaci髇 de las dem醩 personas o entidades participantes, en los t閞minos previstos en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 20 de este Reglamento, el 醡bito de las actividades y proyectos espec韋icos cubiertos por los acuerdos, su duraci髇, criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los part韈ipes, la forma de c醠culo de sus respectivas aportaciones, especificaci髇 de las tareas y responsabilidades de los part韈ipes, consecuencias de la adhesi髇 o retirada de los part韈ipes as� como cualquier otra disposici髇 que prevea adaptar los t閞minos del acuerdo para reflejar una modificaci髇 de las circunstancias econ髆icas.

  SECCI覰 3
  
  OBLIGACIONES DE DOCUMENTACI覰 DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

  Art韈ulo 18 Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones entre personas o entidades vinculadas

  1. A los efectos de lo dispuesto en art韈ulo 16.2 de la Ley del Impuesto, y para la determinaci髇 del valor de mercado de las operaciones entre personas o entidades vinculadas, el obligado tributario deber� aportar, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, la documentaci髇 establecida en esta secci髇, la cual deber� estar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria a partir de la finalizaci髇 del plazo voluntario de declaraci髇 o liquidaci髇.

  Dicha obligaci髇 se establece sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria de solicitar aquella documentaci髇 o informaci髇 adicional que considere necesaria en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

  2. La documentaci髇 a que se refiere esta secci髇 deber� elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las operaciones, de forma que permita a la Administraci髇 comprobar que la valoraci髇 de las mismas se ha ajustado a lo previsto en el art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto. En su preparaci髇, el obligado tributario podr� utilizar aquella documentaci髇 relevante de que disponga para otras finalidades. Dicha documentaci髇 estar� formada por:

  • a) La documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca el obligado tributario. Se entiende por grupo, a estos efectos, el establecido en el apartado 3 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, as� como el constituido por una entidad residente o no residente y sus establecimientos permanentes en el extranjero o en territorio espa駉l.
    
    Trat醤dose de un grupo en los t閞minos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, la entidad dominante podr� optar por preparar y conservar la documentaci髇 relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante no sea residente en territorio espa駉l, deber� designar a una entidad del grupo residente en territorio espa駉l para conservar la documentaci髇.
    
    Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio del deber del obligado tributario de aportar a requerimiento de la Administraci髇 tributaria en plazo y de forma veraz y completa la documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca.
  • b) La documentaci髇 del obligado tributario.

  3. No ser� exigible la documentaci髇 prevista en esta Secci髇 en relaci髇 con las siguientes operaciones vinculadas:

  • a) Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el cap韙ulo VII del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto.
  • b) A las realizadas con sus miembros por las agrupaciones de inter閟 econ髆ico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, y las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre r間imen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional e inscritas en el registro especial del Ministerio de Econom韆 y Hacienda.
  • c) Las realizadas en el 醡bito de ofertas p鷅licas de venta o de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores.

  4. El obligado tributario deber� incluir en las declaraciones que as� se prevea, la informaci髇 relativa a sus operaciones vinculadas en los t閞minos que se establezca por Orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda.

  Art韈ulo 19 Obligaci髇 de documentaci髇 del grupo al que pertenezca el obligado tributario

  1. La documentaci髇 relativa al grupo comprende la siguiente:

  • a) Descripci髇 general de la estructura organizativa, jur韉ica y operativa del grupo, as� como cualquier cambio relevante en la misma.
  • b) Identificaci髇 de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
  • c) Descripci髇 general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
  • d) Descripci髇 general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios respecto del per韔do impositivo o de liquidaci髇 anterior.
  • e) Una relaci髇 de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem醩 activos intangibles en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario, as� como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizaci髇.
  • f) Una descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el m閠odo o m閠odos de fijaci髇 de los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuaci髇 al principio de libre competencia.
  • g) Relaci髇 de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestaci髇 de servicios entre entidades del grupo, en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
  • h) Relaci髇 de los acuerdos previos de valoraci髇 o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
  • i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente.

  2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado anterior se referir醤 al per韔do impositivo o de liquidaci髇 en el que el obligado tributario haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y ser醤 exigibles para los grupos que no cumplan con lo previsto en el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto.

  Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo o de liquidaci髇 contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

  3. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 16.10 de la Ley del Impuesto constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras a), c), d), f) e i) del apartado 1 de este art韈ulo. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas, entidades o importes mencionados las letras b) y e) de dicho apartado. Tambi閚 tendr� la consideraci髇 de dato cada uno de los acuerdos de reparto de costes, contratos de prestaci髇 de servicios, acuerdos previos de valoraci髇 y procedimientos amistosos a los que se refieren las letras g) y h).

  Art韈ulo 20 Obligaci髇 de documentaci髇 del obligado tributario

  1. La documentaci髇 espec韋ica del obligado tributario deber� comprender:

  • a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.
    
    Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.
  • b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el art韈ulo 16.2 de este Reglamento.
  • c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
  • d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 17 de este Reglamento.
  • e) Cualquier otra informaci髇 relevante de la que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoraci髇 de sus operaciones vinculadas, as� como los pactos parasociales suscritos con otros socios.

  2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado anterior se referir醤 al per韔do impositivo o de liquidaci髇 en el que el obligado tributario haya realizado la operaci髇 vinculada.

  Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo o de liquidaci髇 contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

  3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 1 anterior ser醤 exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operaci髇 sea una de las entidades a que se refiere el art韈ulo 108 de la Ley del Impuesto o una persona f韘ica y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, en cuyo caso las obligaciones espec韋icas de documentaci髇 de los obligados tributarios comprender醤:

  • a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 1 cuando se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a los que resulte de aplicaci髇 el r間imen de estimaci髇 objetiva con sociedades en las que aquellos o sus c髇yuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
  • b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as� como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inter閟 aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dem醩 valores empleados en la determinaci髇 del valor cuando la operaci髇 consista en la transmisi髇 de negocios o valores o participaciones representativos de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
  • c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 1 en los supuestos de transmisi髇 de inmuebles o de operaciones sobre intangibles.
  • d) La prevista en la letra a) del apartado 1, as� como la justificaci髇 del cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 16.6 de este Reglamento cuando se trate de las prestaciones de servicios profesionales a las que les resulte de aplicaci髇 lo previsto en el citado art韈ulo.
  • e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as� como la identificaci髇 del m閠odo de valoraci髇 utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de los casos.

  4. En relaci髇 con cada operaci髇 o conjunto de operaciones, cuando 閟tas se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, y a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en las letras b), d) y e) del apartado 3. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.

  SECCI覰 4
  
  COMPROBACI覰 DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS

  Art韈ulo 21 Comprobaci髇 del valor normal de mercado de las operaciones vinculadas

  1. Cuando la correcci髇 valorativa no sea el objeto 鷑ico de la regularizaci髇 que proceda practicar en el procedimiento de inspecci髇 en el que se lleve a cabo, la propuesta de liquidaci髇 que derive de la misma se documentar� en un acta distinta de las que deban formalizarse por los dem醩 elementos de la obligaci髇 tributaria. En dicha acta se justificar� la determinaci髇 del valor normal de mercado conforme a alguno de los m閠odos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto y se se馻lar醤 adecuadamente los motivos que determinan la correcci髇 de la valoraci髇 efectuada por el obligado. La liquidaci髇 derivada de este acta tendr� car醕ter provisional de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  2. Si el obligado tributario interpone recurso o reclamaci髇 contra la liquidaci髇 provisional practicada como consecuencia de la correcci髇 valorativa, se notificar� dicha liquidaci髇 y la existencia del procedimiento revisor a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan personarse en el procedimiento, de conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamaci髇, se notificar� la liquidaci髇 provisional practicada a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el oportuno recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas v韆s de revisi髇, se tramitar� el recurso o reclamaci髇 presentado en primer lugar y se declarar� inadmisible el segundo o ulterior.T閚gase en cuenta que la Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�, Rec. 8/2009) de 27 mayo 2014 (獴.O.E. 30 julio), anula 鷏timo inciso del art韈ulo 21.2 del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Sentencia TS (Sala 3.�) 27 May. 2014 (anula diversos preceptos del RD 1777/2004 de 30 Jul., por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades) TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 27 May. 2014 (Rec. 8/2009)

  3. Cuando para la aplicaci髇 de los m閠odos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto haya sido necesario comprobar el valor de bienes o derechos por alguno de los medios establecidos en el art韈ulo 57.1 de la Ley General Tributaria, el obligado tributario podr� promover la tasaci髇 pericial contradictoria para corregir el valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el obligado tributario promueve la tasaci髇 pericial contradictoria, el 髍gano competente notificar� al obligado tributario y a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido por un perito de la Administraci髇, concedi閚doles un plazo de 15 d韆s para que puedan proceder al nombramiento de com鷑 acuerdo de un perito, que deber� tener t韙ulo adecuado a la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, tramit醤dose el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria, se proceder� conforme a lo se馻lado en el apartado 2 anterior, en cuanto a los posibles recursos o reclamaciones a interponer contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

  Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado sea posible promover el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya promovido dicha tasaci髇 o interpuesto recurso o reclamaci髇, la liquidaci髇 provisional practicada se notificar� a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasaci髇 pericial contradictoria o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria se simultaneara con un recurso o reclamaci髇, se sustanciar� aqu閘la en primer lugar, a efectos de determinar el valor a que se refiere el art韈ulo 16.1.2.� de la Ley del Impuesto. La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria surtir� efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 135.1 de la Ley General Tributaria y determinar� la inadmisi髇 de los recursos y reclamaciones que se hubieran podido simultanear con dicha tasaci髇 pericial contradictoria.

  Una vez finalizado el procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria a que se refiere el p醨rafo anterior, las partes o entidades vinculadas podr醤 optar de forma conjunta en los t閞minos previstos en el apartado 2 anterior, por interponer recurso de reposici髇 o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 provisional derivada del valor resultante de la tasaci髇.

  4. Una vez que la liquidaci髇 practicada al obligado tributario haya adquirido firmeza, la Administraci髇 tributaria regularizar� la situaci髇 tributaria de las dem醩 personas o entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme, reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de demora. Esta regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo cuyo plazo de declaraci髇 e ingreso hubiera finalizado en el momento en que se produzca tal firmeza. Trat醤dose de impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regularizaci髇 se realizar� mediante la pr醕tica de una liquidaci髇 correspondiente al momento en que se produzca la firmeza de la liquidaci髇 practicada al obligado tributario.

  En esta liquidaci髇 se tendr醤 en cuenta los efectos correspondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y cada uno de los periodos impositivos afectados por la correcci髇 valorativa llevada a cabo por la Administraci髇 tributaria e incluir�, en su caso, los correspondientes intereses de demora calculados desde la finalizaci髇 del plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o desde la fecha de la presentaci髇 fuera de plazo de la autoliquidaci髇 si la regularizaci髇 da lugar a una devoluci髇 de cada uno de los ejercicios en los que la operaci髇 vinculada haya producido efectos, hasta la fecha en que se practica la liquidaci髇 correspondiente al ejercicio en que el valor comprobado de dicha operaci髇 es eficaz frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 16.9.3.� de la Ley del Impuesto y en el p醨rafo anterior.

  Los obligados tributarios deber醤, asimismo, aplicar el valor comprobado en las declaraciones de los per韔dos impositivos siguientes a aquel al que se refiera la regularizaci髇 administrativa cuando la operaci髇 vinculada produzca efectos en los mismos.

  Para la pr醕tica de la liquidaci髇 anterior, los 髍ganos de inspecci髇 podr醤 ejercer las facultades previstas en el art韈ulo 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 que consideren necesarias.

  5. El procedimiento regulado en este art韈ulo no se aplicar� a las personas o entidades afectadas por la correcci髇 valorativa que no sean residentes en territorio espa駉l o establecimientos permanentes situados en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto en el n鷐ero 4.� del apartado 9 del art韈ulo 16 de la Ley.

  Las personas o entidades afectadas no residentes en territorio espa駉l, salvo que se trate de establecimientos permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del ordenamiento interno, deber醤 acudir al procedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble imposici髇 generada por la correcci髇 valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en el n鷐ero 5.� del apartado 9 del art韈ulo 16 de la Ley.

  SECCI覰 5
  
  AJUSTE SECUNDARIO

  Art韈ulo 21 bis Diferencias entre el valor convenido y el valor normal de mercado de las operaciones vinculadas

  1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

  2. En particular, en los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, la diferencia tendr� con car醕ter general el siguiente tratamiento:

  • a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o part韈ipe, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad se considerar� como retribuci髇 de fondos propios para la entidad, y como participaci髇 en beneficios de entidades para el socio.
    
    La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, para la entidad tendr� la consideraci髇 de retribuci髇 de los fondos propios, y para el socio o part韈ipe de utilidad percibida de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 25.1.d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de modificaci髇 parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio . T閚gase en cuenta que la Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�, Rec. 8/2009) de 27 mayo 2014 (獴.O.E. 30 julio), anula el art韈ulo 21 bis.2.a) p醨rafo segundo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Sentencia TS (Sala 3.�) 27 May. 2014 (anula diversos preceptos del RD 1777/2004 de 30 Jul., por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades) TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 27 May. 2014 (Rec. 8/2009)
  • b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la misma tendr� la consideraci髇 de aportaci髇 del socio o participe a los fondos propios de la entidad, y aumentar� el valor de adquisici髇 de la participaci髇 del socio o part韈ipe.

  La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, tendr� la consideraci髇 de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o part韈ipe. Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta se considerar� como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 13.1.i).4.� del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo .

  T閚gase en cuenta que la Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�, Rec. 8/2009) de 27 mayo 2014 (獴.O.E. 30 julio), anula el art韈ulo 21 bis.2.a) p醨rafo segundo del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio. Sentencia TS (Sala 3.�) 27 May. 2014 (anula diversos preceptos del RD 1777/2004 de 30 Jul., por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de Sociedades) TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 27 May. 2014 (Rec. 8/2009)

  3. La calificaci髇 de la renta puesta de manifiesto por la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido, podr� ser distinta de la prevista en el apartado 2 anterior, cuando se acredite una causa diferente a las contempladas en el citado apartado 2.

  SECCI覰 6
  
  OBLIGACIONES DE DOCUMENTACI覰 DE LAS OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES NO VINCULADAS RESIDENTES EN PARA蚐OS FISCALES

  Art韈ulo 21 ter Obligaci髇 de documentaci髇 de las operaciones con personas o entidades no vinculadas residentes en para韘os fiscales

  1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2 de la Ley del Impuesto, quienes realicen operaciones con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, que no tengan la consideraci髇 de personas o entidades vinculadas en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Ley del Impuesto, estar醤 sujetos a las siguientes obligaciones de documentaci髇:

  • a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.
    
    Asimismo, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.
  • b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el art韈ulo 16.2 de este Reglamento.
  • c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
  • d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades residentes en para韘os fiscales, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 17 de este Reglamento.
  • e) Cualquier otra informaci髇 de que haya dispuesto el obligado tributario para determinar la valoraci髇 de sus operaciones.

  2. No ser醤 exigibles las obligaciones de documentaci髇 previstas en el apartado anterior respecto de servicios y compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en 閟tas, as� como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

  • a) Que el obligado tributario pruebe que la realizaci髇 de la operaci髇 a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal responde a la existencia de motivos econ髆icos v醠idos.
  • b) Que obligado tributario realice operaciones equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales y acredite que el valor convenido de la operaci髇 se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias.

  3. En relaci髇 con cada operaci髇 o conjunto de operaciones, cuando 閟tas se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, a que se refiere el apartado 1 y a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.�

  
• Once. Se modifica el cap韙ulo VI del t韙ulo I, que queda redactado en los siguientes t閞minos:

  獵AP蚑ULO VI
  
  Acuerdos de valoraci髇 previa de operaciones entre personas o entidades vinculadas

  Art韈ulo 22 Actuaciones previas

  1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine el valor normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas podr醤 presentar una solicitud previa, cuyo contenido ser� el siguiente:

  • a) Identificaci髇 de las personas o entidades que vayan a realizar las operaciones.
  • b) Descripci髇 sucinta de las operaciones objeto del mismo.
  • c) Elementos b醩icos de la propuesta de valoraci髇 que se pretenda formular.

  2. La Administraci髇 tributaria analizar� la solicitud previa, pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones pertinentes y comunicar� a los interesados la viabilidad o no del acuerdo previo de valoraci髇.

  Art韈ulo 23 Inicio del procedimiento

  1. Las personas o entidades vinculadas podr醤 presentar la solicitud de determinaci髇 del valor normal de mercado, que contendr� una propuesta de valoraci髇 fundamentada en el valor de mercado con una descripci髇 del m閠odo propuesto y un an醠isis justificando que la forma de aplicaci髇 del mismo respeta el principio de libre competencia, de las operaciones efectuadas entre ellas con car醕ter previo a su realizaci髇. Asimismo, podr醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria una propuesta para la aplicaci髇 de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1 del art韈ulo 20 de la Ley del Impuesto.

  La solicitud deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita conocen y aceptan la solicitud de valoraci髇.

  2. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 a que se refieren los art韈ulos 19.1 y 20.1 de este Reglamento, en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoraci髇, y se adaptar� a las circunstancias del caso.

  3. En las propuestas relativas al coeficiente de subcapitalizaci髇 deber� aportarse la siguiente documentaci髇:

  • a) Cuentas anuales de la entidad.
  • b) Endeudamiento que, en relaci髇 al capital fiscal, estima el sujeto pasivo que hubiere podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas y justificaci髇 del mismo.
  • c) Descripci髇 del grupo de sociedades al que pertenece la entidad.
  • d) Identificaci髇 de las entidades no residentes vinculadas con las que la entidad ha contra韉o o contraer� el endeudamiento.
  • e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justificaci髇 del mismo, destacando las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇.
  • f) Justificaci髇 del tratamiento de reciprocidad.

  4. En los 30 d韆s siguientes a la fecha en que la solicitud de inicio haya tenido entrada en el registro del 髍gano competente, 閟te podr� requerir al solicitante para que, en su caso, subsane los errores o la complete con cualquier otra informaci髇 que la Administraci髇 tributaria considere relevante para la determinaci髇 del valor normal de mercado. El solicitante dispondr� del plazo de 10 d韆s para aportar la documentaci髇 o subsanar los errores. La falta de atenci髇 del requerimiento determinar� el archivo de las actuaciones y se tendr� por no presentada la solicitud.

  5. Se podr� acordar motivadamente la inadmisi髇 a tr醡ite de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

  • a) Que la propuesta de valoraci髇 que se pretende formular carezca manifiestamente de fundamento para determinar el valor normal de mercado.
  • b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoraci髇 sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende formular.
  • c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposici髇 que puede evitarse mediante la propuesta de valoraci髇.
  • d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que la propuesta que se pretende formular ser� desestimada.

  6. Transcurrido el plazo se馻lado en el apartado 4 anterior, sin haber notificado a los obligados tributarios la inadmisi髇 de la solicitud, el procedimiento se entender� iniciado.

  Art韈ulo 24 R間imen de la documentaci髇 presentada

  1. La documentaci髇 presentada 鷑icamente tendr� efectos en relaci髇 al procedimiento regulado en este cap韙ulo y ser� exclusivamente utilizada respecto del mismo.

  2. Lo previsto en los art韈ulos anteriores no eximir� a los sujetos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposici髇, en cuanto el cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la documentaci髇 referida en el art韈ulo 22 de este Reglamento.

  3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimaci髇 de la propuesta se proceder� a la devoluci髇 de la documentaci髇 aportada.

  Art韈ulo 25 Tramitaci髇

  La Administraci髇 tributaria examinar� la propuesta junto con la documentaci髇 presentada. A estos efectos, podr� requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta, as� como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la misma.

  Art韈ulo 26 Terminaci髇 y efectos del acuerdo

  1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento podr�:

  • a) Aprobar la propuesta de valoraci髇 presentada por el obligado tributario.
  • b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
  • c) Desestimar la propuesta de valoraci髇 formulada por el obligado tributario.

  2. El acuerdo previo de valoraci髇 se formalizar� en un documento que incluir� al menos:

  • a) Lugar y fecha de su formalizaci髇.
  • b) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los de los obligados tributarios a los que se refiere la propuesta.
  • c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido del acuerdo.
  • d) Descripci髇 de las operaciones a las que se refiere la propuesta.
  • e) Elementos esenciales del m閠odo de valoraci髇 e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, as� como las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas en orden a su aplicaci髇, destacando las asunciones cr韙icas.
  • f) Per韔dos impositivos o de liquidaci髇 a los que ser� aplicable el acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.

  3. En la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇 se incluir� junto con la identificaci髇 de los obligados tributarios los motivos por los que la Administraci髇 tributaria desestima la propuesta.

  4. El procedimiento deber� finalizar en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resoluci髇 expresa, la propuesta podr� entenderse desestimada.

  5. La Administraci髇 tributaria y los obligados tributarios deber醤 aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.

  6. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada se corresponden con los efectivamente habidos y que la propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.

  Cuando de la comprobaci髇 resultare que los hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada no se corresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Inspecci髇 de los Tributos proceder� a regularizar la situaci髇 tributaria de los obligados tributarios.

  7. El desistimiento de cualquiera de las obligados tributarios determinar� la terminaci髇 del procedimiento.

  Art韈ulo 27 Recursos

  La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidaci髇 que en su d韆 se dicten puedan interponerse.

  Art韈ulo 28 觬ganos competentes

  Ser� competente para iniciar, instruir y resolver el procedimiento el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria. El titular de dicho Departamento designar� el Equipo o Unidad al que corresponder� la tramitaci髇 del procedimiento y la propuesta de resoluci髇.

  Art韈ulo 29 Informaci髇 sobre la aplicaci髇 del acuerdo para la valoraci髇 de las operaciones efectuadas con personas o entidades vinculadas

  Conjuntamente con la declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los obligados tributarios presentar醤 un escrito relativo a la aplicaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 aprobado, cuyo contenido deber� comprender, entre otra, la siguiente informaci髇:

  • a) Operaciones realizadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 al que se refiere la declaraci髇 a las que ha sido de aplicaci髇 el acuerdo previo.
  • b) Precios o valores a los que han sido realizadas las operaciones anteriores como consecuencia de la aplicaci髇 del acuerdo previo.
  • c) Descripci髇, si las hubiere, de las variaciones significativas de las circunstancias econ髆icas que deban entenderse b醩icas para la aplicaci髇 del m閠odo de valoraci髇 a que se refiere el acuerdo previo.
  • d) Operaciones efectuadas en el per韔do impositivo o de liquidaci髇 similares a aqu閘las a las que se refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido realizadas y descripci髇 de las diferencias existentes respecto de las operaciones comprendidas en el 醡bito del acuerdo previo.

  No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administraciones, la documentaci髇 que deber� presentar el obligado tributario anualmente ser� la que se derive del propio acuerdo.

  Art韈ulo 29 bis Modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇

  1. En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas. El procedimiento de modificaci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de los obligados tributarios.

  2. La solicitud de modificaci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades solicitantes, que deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones cuya valoraci髇 se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificaci髇, y deber� contener la siguiente informaci髇:

  • a) Justificaci髇 de la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
  • b) Modificaci髇 que, a tenor de dicha variaci髇, resulta procedente.

  El desistimiento de cualquiera de las personas o entidades afectadas determinar� la terminaci髇 del procedimiento de modificaci髇.

  La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, y previa audiencia de los obligados tributarios, quienes dispondr醤 al efecto de un plazo de quince d韆s, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

  • a) Aprobar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios.
  • b) Aprobar, con la aceptaci髇 del obligado tributario, una propuesta de valoraci髇 que difiera de la inicialmente presentada.
  • c) Desestimar la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicialmente aprobado.

  3. Cuando el procedimiento de modificaci髇 haya sido iniciado por la Administraci髇 tributaria, el contenido de la propuesta se notificar� a los obligados tributarios quienes dispondr醤 de un plazo de un mes contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta para:

  • a) Aceptar la modificaci髇.
  • b) Formular una modificaci髇 alternativa, debidamente justificada.
  • c) Rechazar la modificaci髇, expresando los motivos en los que se fundamentan.

  La Administraci髇 tributaria, una vez examinada la documentaci髇 presentada, dictar� resoluci髇 motivada, que podr�:

  • a) Aprobar la modificaci髇, si los obligados tributarios la han aceptado.
  • b) Aprobar la modificaci髇 alternativa formulada por los obligados tributarios.
  • c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob� la propuesta inicial de valoraci髇.
  • d) Declarar la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la propuesta de valoraci髇 inicial.

  4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administraci髇 tributaria, la modificaci髇 del acuerdo previo de valoraci髇 requerir� la previa modificaci髇 del acuerdo alcanzado con dicha Administraci髇. A tal efecto se seguir� el procedimiento previsto en el art韈ulo 29 quater y siguientes de este Reglamento.

  5. El procedimiento deber� finalizarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una resoluci髇 expresa, la propuesta de modificaci髇 podr� entenderse desestimada.

  6. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento de modificaci髇 o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que puedan dictarse.

  7. La aprobaci髇 de la modificaci髇, tendr� los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

  8. La resoluci髇 por la que se deje sin efecto el acuerdo previo de valoraci髇 inicial determinar� la extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, en relaci髇 a las operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de modificaci髇 o, en su caso, a la comunicaci髇 de propuesta de modificaci髇.

  9. La desestimaci髇 de la modificaci髇 formulada por los obligados tributarios determinar�:

  • a) La confirmaci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, cuando no quede probada la variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas.
  • b) La extinci髇 de los efectos previstos en el art韈ulo 26 de este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen con posterioridad a la desestimaci髇, en los dem醩 casos.

  Art韈ulo 29 ter Pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇

  1. Los obligados tributarios podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que se prorrogue el plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 que hubiera sido aprobado. Dicha solicitud deber� presentarse antes de los 6 meses previos a la finalizaci髇 de dicho plazo de validez y se acompa馻r� de la documentaci髇 que consideren conveniente para justificar que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud original no han variado.

  2. La solicitud de pr髍roga del acuerdo previo de valoraci髇 deber� ser suscrita por las personas o entidades que suscribieron el acuerdo previo cuya pr髍roga se solicita, y deber醤 acreditar ante la Administraci髇 que las dem醩 personas o entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones conocen y aceptan la solicitud de pr髍roga.

  3. La Administraci髇 tributaria dispondr� de un plazo de seis meses para examinar la documentaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los obligados tributarios la pr髍roga o no del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa. A tales efectos, la Administraci髇 podr� solicitar cualquier informaci髇 y documentaci髇 adicional as� como la colaboraci髇 del obligado tributario.

  4. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior sin haber notificado la pr髍roga del plazo de validez del acuerdo de valoraci髇 previa, la solicitud podr� considerarse desestimada.

  5. La resoluci髇 por la que se acuerde la pr髍roga del acuerdo o el acto presunto desestimatorio no ser醤 recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidaci髇 que en puedan dictarse.

  Art韈ulo 29 qu醫er Procedimiento para el acuerdo sobre operaciones vinculadas con otras Administraciones tributarias

  El procedimiento para la celebraci髇 de acuerdos con otras Administraciones tributarias se regir� por las normas previstas en este cap韙ulo con las especialidades establecidas en los art韈ulos 29 quinquies a 29 nonies de este Reglamento.

  Art韈ulo 29 quinquies Inicio del procedimiento

  1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que la propuesta formulada se someta a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias del pa韘 o territorio en el que residan las personas o entidades vinculadas, la Administraci髇 tributaria valorar� la procedencia de iniciar dicho procedimiento. La desestimaci髇 del inicio del procedimiento deber� ser motivada, y no podr� ser impugnada.

  2. Cuando la Administraci髇 tributaria en el curso de un procedimiento previo de valoraci髇, considere oportuno someter el asunto a la consideraci髇 de otras Administraciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr� en conocimiento las personas o entidades vinculadas. La aceptaci髇 por parte del obligado tributario ser� requisito previo a la comunicaci髇 a la otra Administraci髇.

  3. El obligado tributario deber� presentar la solicitud de inicio acompa馻da de la documentaci髇 prevista en el art韈ulo 23.

  Art韈ulo 29 sexies Tramitaci髇

  1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones tributarias, las personas o entidades vinculadas vendr醤 obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relaci髇 con la propuesta de valoraci髇.

  Los obligados tributarios podr醤 participar en las actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as� lo convengan los representantes de ambas Administraciones tributarias.

  2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributarias se pondr� en conocimiento de los sujetos interesados, cuya aceptaci髇 ser� un requisito previo a la firma del acuerdo entre las Administraciones implicadas.

  La oposici髇 a la propuesta de acuerdo determinar� la desestimaci髇 de la propuesta de valoraci髇.

  Art韈ulo 29 septies Resoluci髇

  En caso de aceptaci髇 de la propuesta de acuerdo, el 髍gano competente suscribir� el acuerdo con las otras Administraciones tributarias, d醤dose traslado de una copia del mismo a los interesados.

  Art韈ulo 29 octies 觬ganos competentes

  Corresponder� al Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria iniciar, informar, instruir el procedimiento, establecer las relaciones pertinentes con las Administraciones a que se refiere el art韈ulo anterior, resolver el procedimiento y suscribir el acuerdo con la otra Administraci髇 tributaria. El titular de dicho Departamento designar� el Equipo o Unidad al que corresponder� la tramitaci髇 del procedimiento y la propuesta de resoluci髇.

  Art韈ulo 29 nonies Solicitud de otra Administraci髇 tributaria

  Cuando otra Administraci髇 tributaria solicite a la Administraci髇 tributaria la iniciaci髇 de un procedimiento dirigido a suscribir un acuerdo para la valoraci髇 de operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se observar醤 las reglas previstas en los art韈ulos anteriores en cuanto resulten de aplicaci髇.�

  
• Doce. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2007, se modifican los apartados 1 y 2 del art韈ulo 39, que quedar醤 redactados de la siguiente manera:

  �1. Cuando se pruebe que, por sus caracter韘ticas t閏nicas, la inversi髇 o su entrada en funcionamiento deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 6 del art韈ulo 42 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podr醤 presentar planes especiales de reinversi髇.

  2. La solicitud deber� contener los siguientes datos:

  • a) Descripci髇 de los elementos patrimoniales transmitidos o que ser醤 transmitidos.
  • b) Importe efectivo o previsto de la transmisi髇.
  • c) Descripci髇 de los elementos patrimoniales en los que se materializar� la reinversi髇.
  • d) Descripci髇 del plan temporal de realizaci髇 de la reinversi髇 y de su entrada en funcionamiento.
  • e) Descripci髇 de las circunstancias espec韋icas que justifican el plan especial de reinversi髇.�
  
• Trece. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2006, se modifica la r鷅rica del t韙ulo III, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳plicaci髇 de los reg韒enes especiales de las entidades de tenencia de valores extranjeros y de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea.�

  
• Catorce. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2006, se modifica la r鷅rica del cap韙ulo II del t韙ulo III que quedar� redactado de la siguiente manera:

  玆間imen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea.�

  
• Quince. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2006, se modifica el art韈ulo 42, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 42 Comunicaci髇 de la opci髇 por el r間imen especial

  1. La aplicaci髇 del r間imen establecido en el cap韙ulo VIII del t韙ulo VII de la Ley del Impuesto requerir� que se opte por el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 96 de dicha Ley.

  2. La opci髇 deber� comunicarse, en los t閞minos establecidos en este cap韙ulo, a la Administraci髇 tributaria.

  3. La comunicaci髇 de la opci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 de la escritura p鷅lica en que se documente la operaci髇.

  Si la inscripci髇 no fuera necesaria, el plazo se computar� desde la fecha en que se otorgue la escritura p鷅lica que documente la operaci髇 y en la cual, conforme al apartado 1 del art韈ulo 96 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opci髇.

  En las operaciones de cambio de domicilio social, la comunicaci髇 deber� efectuarse dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripci髇 en el registro del Estado miembro del nuevo domicilio social de la escritura p鷅lica o documento equivalente en que se documente la operaci髇.�

  
• Diecis閕s. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2006, se modifica el art韈ulo 43, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 43 Sujeto obligado a realizar la comunicaci髇. 觬ganos administrativos competentes

  1. En el caso de operaciones de fusi髇 o escisi髇, la comunicaci髇 a que se refiere el art韈ulo anterior deber� ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes.

  Trat醤dose de operaciones de fusi髇 o de escisi髇 en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espa馻 y en las que no sea de aplicaci髇 el r間imen establecido en el art韈ulo 84 de la Ley del Impuesto, por no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en este pa韘, la opci髇 por el r間imen especial corresponder� al socio residente afectado. El ejercicio de la opci髇 se efectuar� por 閟te, cuando as� lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

  2. En el caso de operaciones de aportaci髇 no dineraria, la comunicaci髇 deber� ser presentada por la entidad o entidades adquirentes.

  Si 閟tas no tuviesen su residencia fiscal en Espa馻, ni actuasen en este pa韘 por medio de un establecimiento permanente, la obligaci髇 de comunicar recaer� sobre la persona o entidad transmitente.

  3. En las operaciones de canje de valores la comunicaci髇 se presentar� por la entidad adquirente.

  Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espa馻, la opci髇 por el r間imen especial corresponder� al socio residente afectado. El ejercicio de la opci髇 se efectuar� por 閟te, cuando as� lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

  4. En las operaciones de cambio de domicilio social la comunicaci髇 se presentar� por la propia sociedad.

  5. La comunicaci髇 se dirigir� a la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria del domicilio fiscal de las entidades, o establecimientos permanentes si se trata de entidades no residentes, que, conforme a los apartados anteriores, est閚 obligadas a efectuarla, o a las Dependencias Regionales de Inspecci髇 o a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes, trat醤dose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.

  Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 para las operaciones de canje de valores, la comunicaci髇 se deba efectuar por una entidad no residente en Espa馻, la comunicaci髇 se dirigir� al 髍gano que, de entre los indicados, corresponda en funci髇 de las circunstancias que concurran en la entidad participada.�

  
• Diecisiete. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2006, se modifica el art韈ulo 44, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 44 Contenido de la comunicaci髇

  En la comunicaci髇 se expresar醤 los datos identificativos de las entidades participantes en la operaci髇 y se describir� 閟ta. A la comunicaci髇 se acompa馻r�, en su caso, la siguiente documentaci髇:

  • a) En los supuestos de fusi髇 o escisi髇, copia de la escritura p鷅lica de fusi髇 o escisi髇 inscrita en el Registro Mercantil, y de aquellos documentos que, seg鷑 la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompa馻r a la escritura para su inscripci髇 en el Registro.
    
    Si la inscripci髇 no fuera necesaria, copia de la escritura p鷅lica que documente la operaci髇 y en la cual, conforme al art韈ulo 96.1 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio de la opci髇.
  • b) En los supuestos de aportaci髇 no dineraria o de canje de valores, copia de la escritura p鷅lica de constituci髇 o aumento de capital social, y de los documentos que, seg鷑 la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompa馻r a la misma.
    
    Si no fuese precisa escritura de constituci髇 o aumento de capital social, copia de la escritura en que se documente la operaci髇.
  • c) En el caso de que las operaciones anteriores se hubieran realizado mediante una oferta p鷅lica de adquisici髇 de acciones, tambi閚 deber� aportarse copia del correspondiente folleto informativo.
  • d) En las operaciones de cambio de domicilio social, copia de la escritura p鷅lica o documento equivalente en que se documente la operaci髇 y de aquellos otros documentos que deban obligatoriamente acompa馻r para su inscripci髇 en el Registro del Estado miembro de destino.�
  
• Dieciocho. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 1 de enero de 2008, se modifica el art韈ulo 45, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 45 Obligaci髇 de informaci髇

  En los supuestos a los que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 3 del art韈ulo 89 de la Ley del Impuesto, la entidad adquirente deber� presentar, conjuntamente con su declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en los que aplique la deducci髇 contemplada en el mencionado precepto, la siguiente informaci髇:

  • a) Identificaci髇 de la entidad transmitente y del porcentaje de participaci髇 ostentado en ella.
  • b) Valor y fecha de adquisici髇 de las participaciones de la entidad transmitente, as� como el valor de los fondos propios correspondiente a dichas participaciones, determinados a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
  • c) Justificaci髇 de los criterios de homogeneizaci髇 valorativa y temporal, de la imputaci髇 a los bienes y derechos de la entidad transmitente de la diferencia existente entre el precio de adquisici髇 de sus participaciones y el valor de los fondos propios correspondiente a las mismas en la fecha de disoluci髇 de dicha entidad, as� como del cumplimiento de los requisitos contemplados en los p醨rafos a) y b) del apartado 3 del art韈ulo 89 de la Ley del Impuesto.�
  
• Diecinueve. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 6 de julio de 2007, se modifica la r鷅rica del t韙ulo IV que quedar� redactado de la siguiente manera:

  玊蚑ULO IV
  
  Reg韒enes especiales de agrupaciones de inter閟 econ髆ico espa駉las y europeas, uniones temporales de empresas, sociedades patrimoniales, consolidaci髇 fiscal y de los partidos pol韙icos

  
• Veinte. Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 6 de julio de 2007, se a馻den los art韈ulos 48 bis y 48 ter que quedar醤 redactados de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 48 bis Explotaciones econ髆icas propias de los Partidos Pol韙icos exentas en el Impuesto sobre Sociedades

  1. Para disfrutar de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 10. Dos d) de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, estos deber醤 formular solicitud dirigida al Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria antes de que finalice el periodo impositivo en que deba surtir efectos.

  El partido pol韙ico solicitante aportar�, junto con el escrito de solicitud, copia simple de la escritura de constituci髇 y estatutos, certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio de Interior as� como, memoria, en la que se explique y justifique que las explotaciones econ髆icas para las que solicita la exenci髇 coinciden con su propia actividad.

  A estos efectos, se entender� que las explotaciones econ髆icas coinciden con la actividad propia del partido pol韙ico cuando:

  • a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecuci髇 de sus fines.
  • b) Cuando el disfrute de esta exenci髇 no produzca distorsiones en la competencia en relaci髇 con empresas que realicen la misma actividad.
  • c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades gen閞icas de personas. Se entender� que no se cumple este requisito cuando los promotores, afiliados, compromisarios y miembros de sus 髍ganos de direcci髇 y administraci髇, as� como los c髇yuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de la actividad o se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.

  2. El Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria resolver� de forma motivada la exenci髇 solicitada. Dicha exenci髇 quedar� condicionada, a la concurrencia en todo momento, de las condiciones y requisitos previstos en la Ley Org醤ica 8/2007 y en el presente art韈ulo.

  Se entender� otorgada la exenci髇 si el citado Departamento no ha notificado la resoluci髇 en un plazo de seis meses.

  3. Una vez concedida la exenci髇 a que se refieren los apartados anteriores no ser� preciso reiterar su solicitud para su aplicaci髇 a los per韔dos impositivos siguientes, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi髇 o la normativa aplicable.

  El partido pol韙ico deber� comunicar al Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria cualquier modificaci髇 relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci髇 de la exenci髇. Dicho Departamento podr� declarar, previa audiencia del partido pol韙ico por un plazo de 10 d韆s, si procede o no la continuaci髇 de la aplicaci髇 de la exenci髇. De igual forma se proceder� cuando la Administraci髇 tributaria conozca por cualquier medio la modificaci髇 de las condiciones o los requisitos para la aplicaci髇 de la exenci髇.

  4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci髇 de esta exenci髇 determinar� la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 a partir del propio per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

  5. Para favorecer el adecuado control de la actividad econ髆ico-financiera de los partidos pol韙icos, la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria comunicar� al Tribunal de Cuentas las solicitudes de exenci髇 presentadas y el resultado de las mismas.

  Art韈ulo 48 ter Acreditaci髇 a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta respecto de las rentas exentas percibidas por los partidos pol韙icos

  La acreditaci髇 de los partidos pol韙icos a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta a que se refiere el art韈ulo 11.� Dos de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, se efectuar� mediante certificado expedido por el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, previa solicitud a la que se acompa馻r� copia del certificado de inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos del Ministerio del Interior.

  Este certificado har� constar su per韔do de vigencia, que se extender� desde la fecha de su emisi髇 hasta la finalizaci髇 del per韔do impositivo en curso del solicitante.�

  
• Veintiuno. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 31 de marzo de 2006, se modifica el apartado 1 del art韈ulo 50, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  �1. Podr醤 optar por la tributaci髇 por este r間imen:

  • a) Las entidades cuyo objeto social incluya la explotaci髇 de buques propios o arrendados. La opci髇 deber� referirse a todos los buques, propios o arrendados, que explote el solicitante, as� como a los que se adquieran o arrienden con posterioridad.
  • b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques. La opci髇 comprender� todos los buques gestionados por el solicitante, as� como los que gestione con posterioridad.

  En ambos supuestos, los buques deber醤 cumplir los requisitos del apartado 2 del art韈ulo 124 de la Ley de Impuesto.�

  
• Veintid髎. Con efectos para los per韔dos impositivos que se hayan iniciado a partir del 31 de marzo de 2006, se modifican los apartados 1, 3 y 7 del art韈ulo 51, que quedar醤 redactados de la siguiente manera:

  �1. La solicitud que, en su caso, deber� estar referida a la totalidad de los buques explotados, o respecto de los que se realice la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇, por las entidades del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas en el art韈ulo anterior deber� ir acompa馻da de los siguientes documentos:

  • a) Estatutos de la entidad, o proyecto de 閟tos si a鷑 no se ha constituido.
  • b) Respecto de las entidades ya constituidas, certificado de inscripci髇 de la entidad en el registro de buques y empresas navieras o en el registro especial de buques y empresas navieras, y respecto de las no constituidas, proyecto de constituci髇 o solicitud de inscripci髇 en los citados registros. Esta documentaci髇 no se exigir� a las entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques.
  • c) Identificaci髇 y descripci髇 de las actividades de las entidades respecto de las cuales se solicita la aplicaci髇 del r間imen.
  • d) Acreditaci髇, respecto de cada buque, del t韙ulo en virtud del cual se utiliza o se utilizar�, o se lleva a cabo, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇, del 醡bito territorial en el que se llevar� a cabo su gesti髇 estrat間ica y comercial, de su abanderamiento y de su afectaci髇 exclusiva a las actividades contempladas en el art韈ulo 124.2.b) de la Ley del Impuesto.
  • e) En el caso de sociedades ya constituidas, el 鷏timo balance aprobado de la entidad.
  • f) Acreditaci髇 o, en el caso de entidades no constituidas, previsi髇 del valor neto contable y del valor de mercado de los buques en que concurran las circunstancias previstas en el p醨rafo segundo del apartado 2 del art韈ulo 125 de la Ley del Impuesto.
  • g) En el caso de entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques, documento demostrativo del cumplimiento de las prescripciones del c骴igo CGS, expedido en los t閞minos establecidos en la prescripci髇 13.2 del C骴igo Internacional de Gesti髇 y para la Seguridad de la Explotaci髇 de los buques y la prevenci髇 de la contaminaci髇, adoptado por la Organizaci髇 Mar韙ima Internacional mediante la Resoluci髇 A 741.�

  �3. El 髍gano competente para la instrucci髇 y resoluci髇 de este procedimiento ser� la Direcci髇 General de Tributos, que podr� solicitar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean necesarios.

  Asimismo, podr� recabar informe de los organismos competentes para verificar la existencia de una contribuci髇 a los objetivos de la pol韙ica comunitaria de transporte mar韙imo, especialmente en lo relativo al nivel tecnol骻ico de los buques que garantice la seguridad en la navegaci髇 y la prevenci髇 de la contaminaci髇 del medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte mar韙imo, y para verificar la actividad realizada por las entidades que realicen, en su totalidad, la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 de buques. La solicitud del citado informe determinar� la interrupci髇 del plazo de resoluci髇 a que se refiere el apartado 5 de este art韈ulo.

  El sujeto pasivo podr�, en cualquier momento del procedimiento anterior al tr醡ite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.�

  �7. Si con posterioridad a la concesi髇 de una autorizaci髇 el sujeto pasivo adquiere, arrienda, toma en fletamento o gestiona, en su totalidad, otros buques que cumplan los requisitos del r間imen, deber� presentar, en los t閞minos expuestos en los apartados anteriores, una nueva solicitud referida a estos. La autorizaci髇 adicional se conceder� por el per韔do temporal de vigencia que reste a la autorizaci髇 inicial de r間imen.�

  
• Veintitr閟. Se a馻de un nuevo apartado 7 al art韈ulo 62, que quedar� redactado de la siguiente manera:

  �7. Cuando la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art韈ulo 16.8 de la Ley del Impuesto, constituir� la base de la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.�

  

Disposici髇 transitoria primera Modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades

1. Lo dispuesto en los art韈ulos 10 a 14 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, seg鷑 redacci髇 anterior a la establecida por el presente Real Decreto ser� de aplicaci髇 a los planes aprobados con anterioridad a 1 de enero de 2008, as� como a los planes solicitados dentro del plazo establecido en dichos art韈ulos aun cuando su aprobaci髇 sea posterior a dicha fecha. Los gastos derivados de dichos planes se integrar醤 en la base imponible de los per韔dos impositivos que correspondan de acuerdo con lo establecido en los mismos, sin que tenga efectos fiscales, en su caso, el abono a reservas consecuencia de la primera aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad, relacionado con esos gastos que fueron contabilizados e integrados en la base imponible de per韔dos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2008.

Los gastos contabilizados en per韔dos impositivos iniciados antes de dicha fecha, para la cobertura de reparaciones extraordinarias o de gastos de abandono de explotaciones econ髆icas de car醕ter temporal, que no fueron deducibles por no corresponder a un plan aprobado por la Administraci髇 tributaria, se integrar醤 en la base imponible de los per韔dos impositivos iniciados a partir de dicha fecha en los que se realice el abandono o las reparaciones.

2. El plazo de presentaci髇 de los planes de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales, en los que la fecha de nacimiento de la obligaci髇 o compromiso de la actuaci髇 medioambiental haya tenido lugar en per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008 pero anterior a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto, ser� de tres meses contados a partir de esta 鷏tima fecha.

Para los gastos por actuaciones medioambientales correspondientes a obligaciones o compromisos nacidos en per韔dos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2008, para los que no se haya solicitado un plan de gastos de abandono de explotaciones econ髆icas de car醕ter temporal, podr� solicitarse un plan de gastos correspondientes a actuaciones medioambientales en el plazo establecido en el p醨rafo anterior, de manera que los gastos que correspondan a los per韔dos impositivos iniciados antes de dicha fecha se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en que se apliquen a su finalidad.

Disposici髇 transitoria segunda Aplicaci髇 del R間imen tributario de los partidos pol韙icos para determinados per韔dos impositivos

El r間imen tributario de los partidos pol韙icos establecido en la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, en relaci髇 a sus explotaciones econ髆icas propias exentas, ser� aplicable a los per韔dos impositivos iniciados a partir del 6 de julio de 2007 aun cuando hayan finalizado antes de la entrada en vigor de este Real Decreto, siempre que dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigor del mismo, los partidos pol韙icos presenten la solicitud a que se refiere el art韈ulo 48 bis del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Disposici髇 transitoria tercera Obligaciones de documentaci髇

Las obligaciones de documentaci髇 establecidas en la secci髇 3.� y en la secci髇 6.� del cap韙ulo V del T韙ulo I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, ser醤 exigibles a partir de los 3 meses siguientes a la entrada en vigor del presente Real Decreto.

Disposici髇 derogatoria 鷑ica Derogaci髇 normativa

Con efectos para los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2008, queda derogado el art韈ulo 14 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Disposici髇 final primera T韙ulo competencial

El presente Real Decreto se dicta al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.14.� de la Constituci髇, que atribuye al Estado competencia exclusiva en materia de Hacienda General.

Disposici髇 final segunda Entrada en vigor

El presente real decreto entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.