Sumario

V閍se Res. 2 febrero 2011, de la Direcci髇 General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, por la que se aprueban las Directrices Generales del Plan General de Control Tributario de 2011 (獴.O.E.� 7 febrero).

La Ley General Tributaria establece, en su art韈ulo 116, la obligaci髇 de elaborar anualmente un Plan de control tributario, atribuy閚dole car醕ter reservado, sin perjuicio de la publicidad, a trav閟 del Bolet韓 Oficial del Estado, de los criterios generales que lo informan.

A su vez, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, en su art韈ulo 170, se馻la que en el Plan de control tributario se integrar醤 el plan o los planes parciales de inspecci髇, los cuales tendr醤 car醕ter reservado y no ser醤 objeto de publicidad o comunicaci髇. Este reglamento es de aplicaci髇 a la gesti髇 recaudatoria en lo no previsto en el Reglamento General de Recaudaci髇.

El Plan General de Control es el instrumento fundamental de planificaci髇 de las actuaciones de control tributario y aduanero que la Agencia Tributaria realiza con car醕ter anual. En 閘 se detallan las actuaciones de control a desarrollar con el fin de alcanzar los objetivos fijados del ejercicio.

El control de los incumplimientos tributarios y la lucha contra el fraude constituye una de las l韓eas de actuaci髇 b醩icas de la Agencia Tributaria para el cumplimiento de la misi髇 establecida en el art韈ulo 103.Uno de la Ley 31/199 (sic) que crea la Agencia Tributaria, como organizaci髇 responsable de la aplicaci髇 efectiva del sistema tributario estatal y aduanero, y de aquellos recursos de otras Administraciones P鷅licas cuya gesti髇 se le atribuye por ley o por convenio.

Estas Directrices Generales contienen los criterios que informan el Plan General de Control Tributario de 2010.

En relaci髇 con el marco normativo, las disposiciones aplicables en 2009 o previstas para 2010 intentan aliviar las consecuencias de la actual crisis econ髆ica, sin menoscabo de los procedimientos de control. Se puede destacar, por un lado, la Orden EHA/1030/2009, de 23 de abril, por la que se eleva el l韒ite exento de la obligaci髇 de aportar garant韆 en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 18.000 euros, con la que se pretende agilizar y favorecer el mantenimiento de la actividad econ髆ica, sin disminuir los mecanismos de calidad que permitan asegurar el cobro de las deudas aplazadas.

Asimismo, las recientes modificaciones del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos tienen por objeto facilitar a los obligados tributarios el cumplimiento de sus obligaciones, al tiempo que introducen nuevas v韆s de informaci髇 a la Agencia para un mejor control de las obligaciones tributarias.

Por otro lado, para el a駉 2010 se prev� la aprobaci髇 de la Ley de Econom韆 Sostenible, donde est� previsto introducir modificaciones en la normativa tributaria.

Adem醩, el derecho de los ciudadanos a relacionarse por medios electr髇icos con las Administraciones p鷅licas establecido en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electr髇ico de los ciudadanos a los Servicios P鷅licos, se podr� ejercitar a partir de 1 de enero de 2010. Los ciudadanos podr醤 hacer uso de esta facultad tambi閚 en relaci髇 con los procedimientos de control de la Agencia Tributaria.

La planificaci髇 de 2010 trata de adaptar los m閠odos y estrategias de actuaci髇 de la Agencia Tributaria para hacer frente a los cambios que van experimentando las tipolog韆s m醩 graves de fraude. En particular, el Plan de Control de 2010 contin鷄 para este a駉 las directrices fijadas en la actualizaci髇 del Plan de Prevenci髇 del Fraude.

Se exponen a continuaci髇 las directrices generales del Plan, que detallan las 醨eas de riesgo fiscal de atenci髇 preferente, clasificadas, de acuerdo con la naturaleza del control a efectuar, en control intensivo, control extensivo y control en la fase recaudatoria. Se completan adem醩, con otros dos apartados, en los que se recogen las principales l韓eas de actuaci髇 coordinada entre los diferentes tipos de control, y las actuaciones prioritarias a desarrollar en colaboraci髇 con las Administraciones tributarias auton髆icas en el marco del control de los tributos cedidos. Finalmente, se explican las l韓eas b醩icas de la estructura del Plan General de Control y de los cuatro planes parciales que lo integran.

Con la publicaci髇 de las directrices generales, se hacen p鷅licos los criterios b醩icos que informan el Plan de Control.

1

羠eas de riesgo fiscal de atenci髇 preferente

1.1. Actuaciones de control intensivo.

El control intensivo comprende las actuaciones que se dirigen al descubrimiento, regularizaci髇 y represi髇 de las formas m醩 graves y complejas de fraude, as� como a la comprobaci髇 en profundidad del correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por un contribuyente y la adopci髇 de medidas de control de car醕ter preventivo de los riesgos fiscales de mayor trascendencia. Son actuaciones con un fuerte componente investigador que se realizan por los 髍ganos del 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria y de Aduanas e Impuestos Especiales que ejercen funciones inspectoras. Se incluyen tambi閚 en este grupo las actuaciones que se realizan por el 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales dirigidas a la prevenci髇 y represi髇 del tr醘ico il韈ito de mercanc韆s sujetas a restricciones o prohibiciones y a la lucha contra el blanqueo de capitales y las comprobaciones sobre las solicitudes de la figura de Operador Econ髆ico Autorizado, que realizan los agentes econ髆icos situados en Espa馻 o en otro pa韘 de la Uni髇 Europea.

Las 醨eas prioritarias de actuaci髇 en 2010 atender醤 especialmente a aquellos 醡bitos y actividades donde la situaci髇 econ髆ica actualmente existente puede originar un cambio de conducta de los obligados tributarios hacia situaciones de fraude fiscal, estableciendo los mecanismos de prevenci髇 y control adecuados para evitar tales comportamientos. De esta forma, las 醨eas prioritarias en 2010 ser醤 las siguientes:

• a) Se mantiene como elemento esencial en la lucha contra el fraude fiscal la existencia de equipos y unidades de inspecci髇 dedicados en exclusiva a la identificaci髇 e investigaci髇 de las formas m醩 graves y complejas de fraude, as� como a la elaboraci髇 de propuestas de actuaci髇 dirigidas a su represi髇. La planificaci髇 de estas actuaciones y la responsabilidad de su desarrollo ser醤 coordinadas a nivel nacional y territorial. Se destaca el papel esencial de la colaboraci髇 entre los distintos 髍ganos de la Agencia con responsabilidades de control y con otros 髍ganos administrativos, as� como de la judicializaci髇 o interposici髇 de denuncias con la mayor rapidez posible, cuando se aprecien elementos que permitan presumir la existencia de conductas il韈itas en las actividades investigadas.

  En este punto, tendr� una gran importancia la investigaci髇 de estructuras fiduciarias consistentes en entramados societarios creados para evadir impuestos y blanquear capitales y las actuaciones respecto a la utilizaci髇 de los para韘os fiscales como plataformas de fraude, todos ellos mecanismos destinados a la ocultaci髇 de la titularidad de rentas o patrimonios para la defraudaci髇 fiscal y para su posterior reciclaje en el circuito econ髆ico, as� como, en ocasiones, para facilitar la deslocalizaci髇 de residentes espa駉les.

  Asimismo, se mantendr� la coordinaci髇 de actuaciones respecto a centros de planificaci髇 que comercializan productos dirigidos a la defraudaci髇 fiscal as� como a aquellas pr醕ticas financieras que pueden propiciar la opacidad de cuentas u operaciones.

• b) Como continuaci髇 de las labores que se vienen desarrollando con gran intensidad desde hace dos a駉s, tambi閚 durante el a駉 2010 se realizar� un n鷐ero muy significativo de actuaciones dirigidas al conocimiento y control de las operaciones econ髆icas con utilizaci髇 de cantidades significativas de dinero en efectivo, especialmente en las que se hubieran utilizado billetes de alta denominaci髇. En concreto, las actuaciones se centrar醤 en las operaciones realizadas en los 鷏timos a駉s en las que se ha producido un gran movimiento de efectivo. Estas actuaciones dar醤 lugar, una vez analizada la informaci髇 que se reciba, al inicio de actuaciones de comprobaci髇 inspectora cuando se considere que puede existir incumplimiento de obligaciones fiscales. El anterior an醠isis tambi閚 podr� dar lugar a la judicializaci髇 de las actuaciones cuando se puedan apreciar directamente indicios de delito o a la apertura de los expedientes de investigaci髇 a que se refiere la letra anterior, si la relevancia de la operaci髇 as� lo aconseja.
• c) Lucha contra las tramas de fraude en el 醡bito del IVA que grava las operaciones intracomunitarias. Este 醡bito de control mantiene el car醕ter prioritario de los 鷏timos planes, adaptando la estrategia a la evoluci髇 de la propia tipolog韆 de fraude que se pretende combatir. En particular, se dar� prioridad a las actuaciones de control de car醕ter preventivo, en relaci髇 con el acceso y seguimiento de sujetos inscritos en el Registro de Operadores Intracomunitarios y en el Registro de Devoluci髇 Mensual, as� como respecto de los contribuyentes, aparentemente inactivos, domiciliados en los llamados nidos de sociedades y sociedades buz髇.

  Se incidir� en 2010 especialmente en el fraude en la compraventa de derechos de emisi髇, reducciones certificadas de emisi髇, y unidades de reducci髇 de emisiones de gases de efecto invernadero a que se refiere la Ley 1/2005, por la que se regula el r間imen del comercio de derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero y el RD 1031/2007, por el que se desarrolla el marco de participaci髇 en los mecanismos de flexibilidad del Protocolo de Kioto.

  Igualmente, se prestar� especial atenci髇 al control de las devoluciones solicitadas por contribuyentes vinculados con tramas de fraude, tanto en el caso de solicitudes de car醕ter anual como mensual, y se impulsar� la denuncia penal respecto de los responsables de estas tramas, manteniendo la colaboraci髇 con otras instituciones del Estado para conseguir una eficaz investigaci髇 de estos delitos.

  Teniendo en cuenta que este fraude se caracteriza por el aprovechamiento fraudulento del marco legislativo comunitario, tanto en materia de IVA como en materia de libertad de circulaci髇 de las mercanc韆s, se potenciar� la participaci髇 en controles multilaterales con las Administraciones fiscales de otros pa韘es de la Uni髇 Europea.

  Finalmente, coordinados por la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude, se proseguir醤 las actuaciones de investigaci髇 de operadores que est閚 actuando con defraudaci髇 del IVA intracomunitario, al objeto de obtener las pruebas necesarias para la presentaci髇 de denuncias inmediatas ante los 髍ganos competentes y as�, tal y como ha ocurrido en los 鷏timos a駉s, lograr el desmantelamiento de los entramados operativos detectados.

• d) En ejecuci髇 de las previsiones de actualizaci髇 del Plan de Prevenci髇 del Fraude Fiscal, se iniciar醤 actuaciones de comprobaci髇 inspectora sobre obligados tributarios que presentan signos externos relevantes que manifiestan una capacidad econ髆ica elevada que no se corresponde con los niveles de rendimientos declarados, destacando en esta l韓ea el control de las actividades profesionales. Este tipo de actuaciones deber醤 coordinarse con planes similares de detecci髇 de signos externos en caso de apreciarse indicios de blanqueo de capitales.

  Igualmente, se incidir� en este a駉 2010 en el control de las actividades econ髆icas declaradas por las personas f韘icas, con especial intensidad en el 醡bito de la actividad de profesionales.

• e) Los 髍ganos de inspecci髇 reforzar醤 su actividad de control en el a駉 2010 en el 醡bito de la econom韆 sumergida, detectando dichas situaciones y procediendo a iniciar los procedimientos de regularizaci髇 que resulten pertinentes, actuando en colaboraci髇 con otros 髍ganos de control de la Administraci髇 del Estado cuando resulte pertinente a los efectos de reforzar el control de estas 醨eas. Debe destacarse en este punto la colaboraci髇 con la Inspecci髇 de Trabajo y la Tesorer韆 General de la Seguridad Social, en el marco del Convenio de la Agencia Tributaria con estas instituciones.
• f) Control del sector inmobiliario. Si bien la actual situaci髇 econ髆ica ha supuesto un descenso de la actividad en este sector, sin perjuicio de la comprobaci髇 de ejercicios recientes, el control afectar� especialmente a los per韔dos en los que se produjeron importantes operaciones inmobiliarias con resultados econ髆icos muy relevantes y que exigen su control por los 髍ganos de inspecci髇 al objeto de verificar la adecuada declaraci髇 de dichas operaciones. Por tanto, con especial referencia a dichos per韔dos impositivos, se realizar醤 actuaciones dirigidas al control de la actividad de promoci髇 y construcci髇 inmobiliaria, junto con la comprobaci髇 de las transmisiones de vivienda efectuadas por particulares.
• g) Atendiendo a la actual situaci髇 econ髆ica, se incluir醤 programas de actuaci髇 tendentes a prevenir la presentaci髇 de declaraciones peri骴icas con importes inferiores a los que procede declarar, poni閚dose un especial acento en materia de retenciones e IVA de 2010 para evitar traslados de saldos a per韔dos impositivos siguientes as� como la aplicaci髇 de tipos o bases de tributaci髇 inferiores a los legalmente procedentes.
• h) Investigaci髇 de operaciones de ingenier韆 fiscal y de interposici髇 de sociedades sin nivel relevante de actividad econ髆ica. Las actuaciones se dirigir醤 a la detecci髇 de formas de fraude basadas en la utilizaci髇 de figuras negociales an髆alas o en el uso improcedente de determinados beneficios fiscales que suponen el desarrollo de estructuras de planificaci髇 tributaria abusivas. Entre las distintas operaciones de fraude complejo y que una vez identificadas ser醤 objeto de comprobaci髇, figuran las siguientes: Disoluci髇 de sociedades transparentes y, en su caso, de sociedades patrimoniales, operaciones de fusi髇, escisi髇, aportaciones y canje de activos acogidas al r間imen especial del Cap韙ulo VIII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, o reducciones de capital con adquisici髇 previa de acciones. Igualmente, se realizar醤 actuaciones de control sobre la deducibilidad de gastos financieros, provisiones de cartera y deducciones fiscales que pongan de manifiesto un vaciamiento de los resultados contables o bases imponibles de los obligados tributarios.
• i) Se pondr� un especial acento en el control de aquellos sujetos que habiendo declarado un resultado contable relevante, mediante la realizaci髇 de ajustes al resultado contable o a la base imponible o deducciones en la cuota del tributo, hayan procedido a presentar autoliquidaciones en el Impuesto sobre Sociedades con resultado muy reducido. Se potenciar� el control de la procedencia de los beneficios fiscales aplicados por los contribuyentes, especialmente en lo referente a la deducci髇 por reinversi髇 de beneficios extraordinarios.
• j) Se mantiene como 醡bito espec韋ico de actuaci髇 la detecci髇 y regularizaci髇 de emisores y receptores de facturas falsas. Se planificar醤 actuaciones de car醕ter parcial en las que se proceda al an醠isis individualizado de las distintas facturas emitidas o recibidas por los contribuyentes y a su espec韋ica regularizaci髇, y se reforzar� el an醠isis y detecci髇 de tramas organizadas de facturas falsas para una represi髇 m醩 eficaz de las mismas. En este 醡bito, el control de emisores de facturas que tributen en reg韒enes de estimaci髇 objetiva ser� un elemento de atenci髇 prioritaria.
• k) Se van a potenciar las actuaciones de control en materia de fiscalidad internacional. Especialmente relevante ser� el control de las operaciones en las que han existido precios de transferencia que en ocasiones suponen simplemente transferencias de rentas que deb韆n tributar en territorio espa駉l hacia otros territorios de menor tributaci髇 mediante la mera realizaci髇 de operaciones entre sociedades de un mismo grupo empresarial o vinculadas. Igualmente resultar� relevante en este 醡bito el control de las transacciones con para韘os fiscales, el control de operaciones con contribuyentes deslocalizados y la aplicaci髇 de las normas anti-abuso de la legislaci髇 espa駉la. Finalmente, en desarrollo de la actualizaci髇 del Plan de Prevenci髇 del Fraude, se fomentar� la participaci髇 de los 髍ganos de inspecci髇 de la Agencia Tributaria en la realizaci髇 de controles multilaterales junto con los 髍ganos de inspecci髇 de otros pa韘es de la Uni髇 Europea, realizando de esta forma actuaciones de comprobaci髇 coordinadas entre todos ellos para lograr una mayor eficacia en la lucha contra el fraude que se aprovecha de la existencia de jurisdicciones fiscales distintas, especialmente en materia de fraude en el IVA y en operaciones vinculadas.
• l) En el 醡bito de la comprobaci髇 de las entidades que tributan en el r間imen de consolidaci髇 fiscal del Impuesto sobre Sociedades, se prestar� especial atenci髇 en el ejercicio 2010 a la comprobaci髇 de las operaciones m醩 espec韋icas propias de la aplicaci髇 de dicho r間imen especial (eliminaciones, incorporaciones, operaciones internas), as� como a la verificaci髇 de la compensaci髇 de bases imponibles negativas, tanto del propio grupo como las individuales anteriores a la incorporaci髇 al mismo, y a los supuestos de integraci髇 o exclusi髇 de sociedades en el grupo fiscal. Adem醩, en el campo del control de los Grupos de Entidades del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se proceder� al control de las solicitudes de devoluci髇 presentadas por dichas entidades, con especial atenci髇 a los Grupos en los que se haya aplicado el r間imen especial al que se refiere el art韈ulo 163.sexies.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.
• m) En el a駉 2010, se mantiene como 醨ea de especial atenci髇 el control de las solicitudes de devoluci髇 de IVA, tanto de car醕ter anual como mensual, todo ello con el fin de evitar que se realicen devoluciones indebidas por parte del Tesoro.
• n) En el 醡bito de la inspecci髇 de los tributos que gravan el comercio exterior, se prestar� atenci髇 preferente al control de los recursos propios y ayudas comunitarias a la exportaci髇 de productos agr韈olas.

  Consecuentemente, el control se centrar� en la importaci髇 de determinados productos procedentes de Asia, en especial textiles y calzado, en materia de subvaloraci髇, reg韒enes preferenciales, incumplimientos de pol韙ica comercial y derechos antidumping, el control de la importaci髇 de mercanc韆s que se benefician de exenciones en el IVA o en los dem醩 impuestos interiores y las importaciones de productos agr韈olas y de la pesca.

• �) En relaci髇 con los tipos de fraude en los Impuestos Especiales, los esfuerzos del control se orientar醤 a la comprobaci髇 de la circulaci髇 intracomunitaria de determinados productos sujetos a Impuestos Especiales de fabricaci髇, al control de la aplicaci髇 indebida de exenciones o bonificaciones en dichos impuestos, en particular sobre el uso y destino del gas髄eo bonificado o exento con especial atenci髇 a los carburantes exentos por uso en aviaci髇 y en buques, y sobre la comercializaci髇 del gas髄eo a trav閟 de almacenes fiscales, y se controlar醤 los env韔s de productos en r間imen suspensivo. En el marco de la prevenci髇 del fraude en los Impuestos sobre el Alcohol y las Bebidas derivadas, se considera de especial relevancia mantener el control de las f醔ricas y dep髎itos fiscales de alcohol y bebidas derivadas, en la l韓ea marcada por el Plan de Control de 2009.
• o) Asimismo, el control se orientar� a la comprobaci髇 del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, en particular, en supuestos de embarcaciones de recreo, aeronaves y veh韈ulos terrestres, declarados con exenci髇 por destinarse a arrendamiento, o no declarados por tener bandera no espa駉la y, sin embargo, ser disfrutados por residentes en Espa馻.
• p) En materia de seguridad de la cadena de suministros del comercio internacional, se continuar醤 las actuaciones de comprobaci髇 derivadas de las solicitudes del estatuto de Operador Econ髆ico Autorizado que realizar醤 los agentes econ髆icos situados en Espa馻 o en otro pa韘 de la Uni髇 Europea y cuya actividad est� ligada a la introducci髇 en el territorio aduanero comunitario de mercanc韆s procedentes de terceros pa韘es.
• q) En materia de lucha contra el contrabando, el narcotr醘ico y el blanqueo de capitales procedente de estos il韈itos, continuar醤 llev醤dose a cabo actuaciones dirigidas al desmantelamiento financiero de las redes de narcotraficantes y contrabandistas y la localizaci髇 e intervenci髇 de activos procedentes de estos delitos.

  Tambi閚 en esta l韓ea de lucha contra el blanqueo se realizar醤 actuaciones en los recintos aduaneros para el descubrimiento de movimientos de divisas no declarados y se potenciar醤 las operaciones bilaterales y multilaterales y los intercambios de informaci髇 con otras administraciones aduaneras.

• r) En el 醡bito de la protecci髇 de las fronteras, se mantendr� el nivel de operatividad de las patrullas mar韙imas y a閞eas, potenciando la coordinaci髇 regional de las actuaciones y optimizando los medios mar韙imos y a閞eos con que se cuenta. Se potenciar� especialmente la colaboraci髇 en materia de vigilancia aeronaval con otros organismos del Estado con presencia en la mar y con otras administraciones aduaneras.
• s) Se potenciar� la investigaci髇 en los recintos aduaneros orientada al descubrimiento de contrabando y narcotr醘ico y otros il韈itos como mercanc韆s falsificadas, operaciones relacionadas con la econom韆 sumergida y fraude en el IVA, y seguridad de la cadena log韘tica internacional con la utilizaci髇 de los medios de revisi髇 f韘ica y tecnolog韆 no intrusiva como los esc醤eres.

1.2. Actuaciones de control extensivo.

A trav閟 de las actuaciones de control extensivo la Agencia Tributaria somete a control todas las declaraciones que presentan los contribuyentes, explotando la informaci髇 disponible mediante procesos automatizados, orientados a la selecci髇 de los expedientes que ser醤 objeto de procedimientos de comprobaci髇 tributaria, con la finalidad de detectar y corregir los incumplimientos tributarios menos graves y complejos, o las declaraciones de mayor riesgo fiscal, siguiendo planes de actuaci髇 coordinados con los 髍ganos inspectores.

De igual modo, se extiende a la obligaci髇 de presentar declaraciones y autoliquidaciones y a las tareas de formaci髇 y mantenimiento del censo. Con ello se pretende la detecci髇 y regularizaci髇 inmediata de posibles incumplimientos para evitar su reiteraci髇.

El control extensivo se realiza fundamentalmente por los 髍ganos del 醨ea de Gesti髇 Tributaria de las Delegaciones Especiales, salvo cuando afecta a las empresas que facturan m醩 de 6,01 millones de euros, en cuyo caso lo llevan a cabo los 髍ganos del 醨ea de Inspecci髇 Financiera y Tributaria, a trav閟 de las unidades de Gesti髇 de Grandes Empresas en el 醡bito de las Delegaciones Especiales y de forma conjunta por las Unidades de Gesti髇 y la Unidad de Control Tributario y Aduanero, integradas respectivamente en la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios y en la Dependencia de Control Tributario y Aduanero, de la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes.

El control extensivo comprende tambi閚 las actuaciones de despacho aduanero y de revisi髇 y comprobaci髇 de las declaraciones de aduanas (DUA), realizadas por los 髍ganos de gesti髇 aduanera, as� como tambi閚 las actuaciones de intervenci髇 de Impuestos Especiales dirigidas a comprobar las operaciones de fabricaci髇 y las entradas y salidas de productos objeto de Impuestos Especiales y las actuaciones de verificaci髇 y control a desarrollar por las oficinas gestoras de los Impuestos Especiales.

Las principales l韓eas de actuaci髇 para 2010 son las siguientes:

• a) En el 醨ea del control censal, tendr醤 especial relevancia en 2010 las actuaciones de control de acceso al Registro de Devoluci髇 Mensual. Asimismo, se har� hincapi� en el control de la informaci髇 acerca de administradores y part韈ipes facilitada a trav閟 de declaraciones fiscales como el Impuesto sobre Sociedades, asegurando su correcta identificaci髇 en los censos de la Agencia Tributaria, especialmente en el 醡bito de las grandes empresas.

  Durante 2010 se continuar醤 aplicando, en virtud del art韈ulo 2.3 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, los mecanismos para el intercambio mensual de informaci髇 censal de la Agencia Tributaria con las Administraciones tributarias de las Comunidades Aut髇omas. No obstante, estos mecanismos se ir醤 sustituyendo a lo largo del a駉 por el censo 鷑ico compartido con dichas Administraciones tributarias, que se ha puesto en marcha en 2009. Se potenciar醤 las relaciones de la Agencia Tributaria con diferentes organismos para el intercambio de informaci髇 de car醕ter tributario, como los establecidos con el 韓dice 鷑ico informatizado notarial, con los Registradores y con la Direcci髇 General del Catastro, en relaci髇 con el sistema de informaci髇 inmobiliaria, en aplicaci髇 de lo dispuesto en la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas para la Prevenci髇 del Fraude Fiscal.

• b) Para luchar contra el fraude en las operaciones intracomunitarias, se mantendr醤 las actuaciones de detecci髇 de riesgos en la asignaci髇 y utilizaci髇 posterior del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, y se reforzar醤 los controles de seguimiento sobre los operadores incluidos tanto en el Registro de Operadores Intracomunitarios como en el Registro de Devoluci髇 Mensual. En relaci髇 con este 鷏timo, se intensificar� el control del mantenimiento de los requisitos que la norma establece para permanecer inscrito y obtener devoluciones con periodicidad mensual.
• c) En 2010, se mantendr� el an醠isis mediante herramientas inform醫icas de la procedencia de devoluciones sobre la base de par醡etros de riesgo recaudatorio. Se prestar� especial atenci髇 al control de las devoluciones de IVA solicitadas por contribuyentes inmersos en tramas de fraude. Asimismo, se evaluar醤 los riesgos recaudatorios de aquellos contribuyentes inscritos en el Registro de Devoluci髇 Mensual. Por otra parte, se intensificar� el control de las declaraciones presentadas por contribuyentes acogidos al R間imen Especial de Grupos de Entidades en relaci髇 con la correcta aplicaci髇 de este r間imen, prestando especial atenci髇 a aquellos que tengan derecho a obtener devoluciones mensuales.
• d) Se continuar� con las campa馻s de control del cumplimiento de obligaciones tributarias peri骴icas y de las declaraciones informativas como pieza esencial para desarrollar el control tributario. En particular, se controlar� el cumplimiento correcto del sistema de retenciones para comprobar el efectivo ingreso de las cantidades retenidas, la coherencia entre las retenciones ingresadas y la informaci髇 aportada por los retenedores, y las discrepancias entre lo declarado por los contribuyentes que soportan retenciones y lo declarado e ingresado por los retenedores. Adem醩, se verificar� la correcta utilizaci髇 de las claves que identifican los conceptos por los que se practica retenci髇 y los tipos aplicables en funci髇 del rendimiento de que se trate.
• e) La nueva informaci髇 derivada de las declaraciones informativas as� como de actuaciones de captaci髇 masiva de informaci髇 de relevancia tributaria, se explotar� sistem醫icamente para la detecci髇 de actividades ocultas y de econom韆 sumergida.
• f) En materia de control de declaraciones anuales, se controlar醤 los incumplimientos de la obligaci髇 de presentar las declaraciones anuales explotando sistem醫icamente la informaci髇 de terceros y se dedicar� especial atenci髇 a las declaraciones a devolver. Se mantendr� un control especial sobre las fuentes de renta no sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta en el IRPF, en particular cuando se trate de rendimientos de capital inmobiliario y de actividades econ髆icas, y sobre determinadas exenciones y deducciones, como la de vivienda.
• g) En relaci髇 con los contribuyentes que aplican el r間imen de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y los reg韒enes especiales del Impuesto sobre el Valor A馻dido coordinados con aqu閘, se intensificar� el control, de forma coordinada con los 髍ganos de inspecci髇, de los obligados tributarios con la misma o similar actividad que renuncien o queden excluidos de estos reg韒enes, as� como de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en m骴ulos con otros empresarios o profesionales en estimaci髇 directa. Por otra parte, la informaci髇 derivada de la retenci髇 que se aplica en la realizaci髇 de determinadas operaciones en el r間imen de estimaci髇 objetiva, permitir� realizar actuaciones de control para detectar casos en los que se aplique indebidamente el r間imen de m骴ulos por haberse sobrepasado los l韒ites cualitativos establecidos, y analizar los supuestos en que empresarios o profesionales en estimaci髇 directa o entidades y sociedades realicen un elevado n鷐ero de operaciones o por importes significativos con empresarios en m骴ulos, lo que puede constituir un indicio de la existencia de facturas falsas.
• h) En el 醡bito de la gesti髇 aduanera, las actuaciones de control en el interior de los recintos aduaneros ir醤 dirigidas principalmente a garantizar la seguridad y la protecci髇 a los consumidores. De esta forma, deber醤 desarrollarse actuaciones de control sobre determinadas categor韆s de productos no sujetos a control espec韋ico por parte de ninguno de los servicios de inspecci髇 en frontera (es el caso de los juguetes, aparatos de baja tensi髇 o productos destinados a los ni駉s). La realizaci髇 de estas actuaciones requiere de una estrecha colaboraci髇 con los 髍ganos de vigilancia del mercado que a nivel estatal o auton髆ico tienen atribuida la competencia.

  Desde una perspectiva meramente tributaria, continuar醤 desarroll醤dose las ya cl醩icas actuaciones de control sobre la importaci髇 de mercanc韆s con destino a los circuitos econ髆icos no declarados, sobre las importaciones de determinados productos, en particular textiles y calzado, y sobre las importaciones realizadas a trav閟 de sociedades pantalla se prestar� una especial atenci髇 a los precios de entrada declarados para determinadas frutas y hortalizas. Asimismo, se proseguir� con el control de la exportaci髇 de mercanc韆s sensibles referidas a mercanc韆s agr韈olas con derecho a restituci髇, material de defensa y doble uso, productos qu韒icos, sustancias que puedan ser empleadas como precursores de estupefacientes y sustancias psicotr髉icas, bienes culturales y especies de fauna y flora protegidos por el Convenio CITES.

  Se acelerar� la realizaci髇 de controles f韘icos de mercanc韆 empleando, paulatinamente, medios de reconocimiento no intrusivo.

  Las actuaciones prioritarias se complementar醤 con actuaciones a nivel territorial, cuya selecci髇 responder� a criterios espec韋icos y aleatorios que permitan la definici髇 de l韓eas de actuaci髇 espec韋icas para las dependencias territoriales.

• i) En materia de Impuestos Especiales, y en los controles de intervenci髇, se realizar醤 como actuaciones prioritarias, recuentos de existencias, verificaci髇 de movimientos de productos y cuadres contables con el fin de comprobar que se han practicado correctamente todos los asientos en los libros de contabilidad. Se prestar� especial atenci髇 a los controles sobre los procesos de fabricaci髇, las desnaturalizaciones de alcoholes y la contabilizaci髇 y justificaci髇 de las p閞didas admisibles reglamentariamente. Teniendo en cuenta la evoluci髇 del uso de los biocarburantes, tambi閚 se considera prioritario el control de sus procesos de producci髇 y distribuci髇 y de las mezclas de 閟tos con carburantes convencionales, as� como el control de los dep髎itos fiscales que tengan la consideraci髇 de log韘ticos o que est閚 constituidos por redes de oleoductos o gaseoductos.
• j) En la actividad de las oficinas gestoras de Impuestos Especiales, ser醤 preferentes las actuaciones de control sobre las declaraciones de operaciones y autoliquidaciones de Impuestos Especiales y, en general, el control de los cumplimientos peri骴icos de los obligados tributarios en materia de Impuestos Especiales, junto con el control de las devoluciones por gas髄eo profesional y gas髄eo agr韈ola.

1.3. Actuaciones de gesti髇 recaudatoria.

Las 醨eas de riesgo de atenci髇 preferente en la fase recaudatoria persiguen lograr de la manera mas eficaz posible el cobro de las deudas pendientes de ingreso mediante el ejercicio de las potestades atribuidas por la norma a los 髍ganos de la Agencia Tributaria. El incremento de la morosidad producido en los 鷏timos tiempos ha puesto adem醩 de manifiesto la necesidad de modificar los m閠odos de trabajo tradicionales para permitir mejorar los niveles de gesti髇 de las deudas pendientes utilizando las nuevas tecnolog韆s.

En el contexto actual ha cobrado especial importancia la necesidad de realizar segmentaciones de los deudores que permitan llevar a cabo actuaciones recaudatorias diferenciadas sobre todos ellos en funci髇 de la trascendencia cuantitativa y cualitativa de sus deudas pendientes. En este punto destaca tambi閚 la importancia de incluir los tiempos de gesti髇 como elemento distintivo de un trabajo que debe ser cada a駉 m醩 eficaz.

En materia de aplazamientos, en un momento en el que las solicitudes de los contribuyentes se han visto incrementadas de forma notable, es necesario reforzar los indicadores de calidad que garanticen una toma de decisiones de acuerdo con criterios homog閚eos y 醙iles, que, al tiempo que favorezcan el mantenimiento de la actividad econ髆ica y empresarial de los contribuyentes, permitan asegurar el cobro de las deudas aplazadas.

Las principales medidas a llevar a cabo en el marco de la prevenci髇 y correcci髇 del fraude en la fase recaudatoria deben centrarse en las derivaciones de responsabilidad, como las actuaciones m醩 eficaces ante el impago de deudas susceptibles de ser trasladadas a los responsables por las infracciones cometidas. A este respecto se debe avanzar en el dise駉 de nuevas estrategias que permitan combatir mejor la ocultaci髇 de los verdaderos responsables y sus patrimonios as� como ampliar las actuaciones de investigaci髇 tendentes a la aplicaci髇 de los supuestos de levantamiento del velo, administradores de hecho y responsables solidarios por ocultaci髇 de bienes, con ejercicio en su caso de las acciones judiciales que pudieran proceder.

En el mismo sentido es necesario evitar la utilizaci髇 de la figura del proceso concursal con el exclusivo fin de propiciar sucesiones de empresas soslayando el cumplimiento de las responsabilidades tributarias.

Las medidas cautelares se est醤 asimismo mostrando eficaces en la lucha contra el fraude al tener la capacidad de evitar vaciamientos patrimoniales que en otros tiempos dificultaron enormemente el cobro de determinadas deudas tributarias y propiciar el trabajo coordinado de todas las 醨eas de control de la Agencia Tributaria.

1.4. Actuaciones de coordinaci髇.

El Plan de Control contempla en las normas de integraci髇 de los planes parciales de control tributario, una serie de medidas que aseguran la coordinaci髇 de las actuaciones que se realizan por 髍ganos de distintas 醨eas, en ejecuci髇 de los planes parciales de control.

En materia de la coordinaci髇 de actuaciones entre los diferentes 髍ganos funcionales, las actuaciones m醩 relevantes en 2010 ser醤 las siguientes:

• a) Se continuar醤 las actuaciones de coordinaci髇 entre los 髍ganos de inspecci髇 y gesti髇 en el 醡bito del control censal de contribuyentes vinculados a tramas de fraude en el IVA, as� como en el control de renunciantes y excluidos en los reg韒enes objetivos de tributaci髇 y respecto de operaciones inusuales que vinculen a empresarios en m骴ulos con otros empresarios o profesionales en estimaci髇 directa, estableciendo mecanismos de coordinaci髇 para el caso de supuestos de riesgo fiscal detectados por los 髍ganos de gesti髇 en los que se aprecie la posible existencia de fraudes complejos en cuyo caso los expedientes se comunicar醤 a los 髍ganos de inspecci髇 para que estos analicen la conveniencia de su inclusi髇 en su Plan parcial de actuaciones.

  Durante el a駉 2010, los 髍ganos de inspecci髇 y gesti髇 reforzar醤 las actuaciones coordinadas en materia de control en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en el Impuesto sobre el Valor A馻dido de los sujetos que realizan actividades econ髆icas, con especial incidencia en el control de las actividades de profesionales.

• b) Se impulsar� adem醩, la coordinaci髇 entre la inspecci髇 de aduanas y la inspecci髇 financiera y tributaria en las actuaciones que se realicen en virtud de la ampliaci髇 de la competencia para la comprobaci髇 del IVA y de los Impuestos Especiales que se inici� en 2005, as� como la realizaci髇 de actuaciones conjuntas de control cerca de sujetos que realicen operaciones de importaci髇 de mercanc韆s para su comercializaci髇 en territorio nacional.

  Adem醩, se impulsar� la realizaci髇 de actuaciones conjuntas de comprobaci髇 en determinados tipos de fraude en comercio exterior e Impuestos Especiales con posibles irregularidades significativas en la imposici髇 directa.

• c) Se potenciar� el sistema de coordinaci髇 en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte entre las 醨eas de gesti髇 tributaria e inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales en materia de exenciones, devoluciones y comprobaci髇 de autoliquidaciones de veh韈ulos de alta gama con bases imponibles que no se ajustan a su verdadero valor de mercado, contando con las adaptaciones necesarias en los procedimientos, exigidas por las modificaciones en la normativa de este impuesto, que entr� en vigor el 1 de enero de 2008.
• d) En 2010 se profundizar� en el programa de actuaciones coordinadas entre unidades gestoras, inspectoras y de recaudaci髇 desde el inicio de la actuaci髇 de comprobaci髇, con el fin de anticipar la adopci髇 de medidas que mejoren el cobro de las deudas tributarias liquidadas, tanto mediante la adopci髇 de medidas cautelares como la posible anticipaci髇 de los procedimientos de declaraci髇 de responsabilidad en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 174 de la Ley General Tributaria.
• e) Se utilizar� intensivamente la colaboraci髇 de las unidades operativas de Aduanas e Impuestos Especiales en misiones de investigaci髇 con los 髍ganos de inspecci髇, gesti髇 y recaudaci髇.
• f) Asimismo, se seguir醤 impulsando los intercambios entre 醨eas de informaci髇 obtenida en el curso de las actuaciones de control, especialmente la que se refiera a contribuyentes incluidos en el sistema de m骴ulos, a contribuyentes localizados en domicilios distintos al de su domicilio fiscal, a informaci髇 obtenida en el curso de actuaciones del 醨ea de aduanas, o a informaci髇 obtenida en el curso de actuaciones recaudatorias.

1.5. Planificaci髇 coordinada en materia de tributos cedidos.

La Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de R間imen Com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆, recoge la necesidad de fomentar y desarrollar los intercambios de informaci髇 entre las Administraciones tributarias auton髆icas y la estatal, as� como la necesidad de fijar una planificaci髇 coordinada de las actuaciones desarrolladas por las distintas Administraciones sobre los tributos cedidos.

En este sentido, el Reglamento General de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en su art韈ulo segundo, establece el intercambio mensual de informaci髇 censal, entre la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y las Comunidades aut髇omas y Ciudades con estatuto de autonom韆, as� como con aquellas Entidades locales con las que suscriba convenios de colaboraci髇. A su vez, el Plan de Prevenci髇 del Fraude Fiscal, en la l韓ea de fortalecer la colaboraci髇 entre Administraciones, se refiere al Censo 趎ico Compartido, como una base de datos construida con la informaci髇 censal obtenida por las Administraciones tributarias auton髆icas y estatal. Como se ha mencionado, este mecanismo se ha puesto en marcha en 2009, estando previsto su pleno funcionamiento a lo largo de 2010.

Por 鷏timo, la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, estableci� una bonificaci髇 del 100 por ciento en el Impuesto sobre el Patrimonio a partir del 1 de enero de 2008, lo que no excluye el control de las declaraciones relativas a este impuesto correspondientes a a駉s anteriores.

En este marco de colaboraci髇 entre Administraciones, para 2010 se consideran prioritarias las siguientes actuaciones:

• a) Control del Impuesto sobre el Patrimonio para los per韔dos impositivos anteriores a 2008. Las Administraciones tributarias auton髆icas y la estatal continuar醤 colaborando en los procedimientos de selecci髇, centrados fundamentalmente en el cruce de la informaci髇 sobre la titularidad de bienes y derechos y la identificaci髇 de contribuyentes no declarantes de dicho impuesto que est閚 obligados a hacerlo.
• b) Realizaci髇 de inspecciones coordinadas en relaci髇 con operaciones inmobiliarias significativas. Se continuar� con la colaboraci髇 en los procedimientos de selecci髇 de las operaciones inmobiliarias m醩 significativas que se consideren susceptibles de tributar por IVA o, alternativamente, por el concepto 玊ransmisiones Patrimoniales� del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, as� como con el intercambio de informaci髇 y la colaboraci髇 en materia de valoraci髇 de inmuebles.
• c) Realizaci髇 de inspecciones coordinadas en relaci髇 con las operaciones societarias m醩 significativas declaradas exentas del concepto 玂peraciones Societarias� del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados por haberse acogido al r間imen fiscal especial del cap韙ulo VIII del T韙ulo VII del Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades.
• d) Realizaci髇 de inspecciones coordinadas para el control y comprobaci髇 del r間imen fiscal de las cooperativas.
• e) Coordinaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 de valor en relaci髇 con las operaciones inmobiliarias.
• f) Coordinaci髇 de las actuaciones en materia de control de los domicilios declarados y sus modificaciones, reguladas en el Reglamento General de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, que recoge, en su art韈ulo 148, la competencia de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria para la comprobaci髇 del domicilio fiscal en los tributos del Estado, incluso los cedidos, y desarrolla, en el art韈ulo 152, las especialidades del procedimiento de comprobaci髇 de domicilio iniciado a solicitud de una Comunidad Aut髇oma.
• g) Colaboraci髇 con otras Administraciones tributarias mediante la transmisi髇 de informaci髇 que se considere relevante, detectada en los procedimientos de control, mediante diligencias de colaboraci髇.
• h) Realizaci髇 de actuaciones coordinadas de inspecci髇 de determinadas exenciones a la importaci髇 de medios de transporte y, en particular, de embarcaciones, sujetas al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y al Impuesto General Indirecto Canario.

2

Estructura del Plan General de Control

Al igual que en a駉s anteriores, el Plan de Control de 2010 se estructura en los siguientes apartados:

• a) Directrices Generales, en las que se recogen las principales 醨eas de riesgo fiscal que requieren una atenci髇 preferente, as� como la estructura b醩ica de cada uno de los Planes Parciales de Control.
• b) Planes Parciales de Control de cada una de las 醨eas que desarrolla tareas de control: Inspecci髇 Financiera y Tributaria, Aduanas e Impuestos Especiales, Gesti髇 Tributaria y Recaudaci髇. En los Planes Parciales se definen los criterios que presiden la programaci髇 de actuaciones de cada 醨ea y su distribuci髇 entre las distintas unidades y 醡bitos territoriales.
• c) Normas de integraci髇 de los planes parciales, donde se desarrollan las medidas y procedimientos de coordinaci髇 y colaboraci髇 entre 醨eas. Asimismo, se planifican las actuaciones prioritarias a desarrollar en colaboraci髇 con las Administraciones tributarias auton髆icas en el marco del control de los tributos cedidos.

2.1. Plan Parcial de Inspecci髇.

El Plan Parcial de Inspecci髇 determina los programas de actuaci髇 y criterios que servir醤 para seleccionar a los contribuyentes respecto de los que se iniciar醤 actuaciones de la inspecci髇 tributaria durante 2010. No se recogen en este Plan parcial las actuaciones inspectoras sobre los tributos aduaneros ni sobre los Impuestos Especiales que, al realizarse por los 髍ganos de inspecci髇 del 醨ea de Aduanas e Impuestos Especiales, se integran en el Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales, sin perjuicio de las actuaciones coordinadas que en estas materias se puedan realizar entre las dos 醨eas.

Los tipos de actuaciones y programas que se contemplan para 2010 en este Plan parcial se estructuran en los siguientes bloques de actuaciones:

• I. Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇. En este grupo se incluyen los siguientes bloques de programas:
  • a) Gen閞icos. Se incluyen los siguientes grupos de programas: Control pyme, control de facturaci髇 irregular, control sectorial, control de profesionales, control de sociedades y socios, control de beneficios fiscales y comprobaciones inspectoras espec韋icas (actividad financiera, plusval韆s, fiscalidad internacional, otras comprobaciones de car醕ter parcial y otras inspecciones).
  • b) Actuaciones sobre Grandes Contribuyentes. Control de los contribuyentes adscritos a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes, tanto mediante la pr醕tica de actuaciones de car醕ter general como parcial, en coordinaci髇, en su caso, con las Delegaciones Especiales, especialmente en las comprobaciones de entidades que tributan en r間imen de consolidaci髇 fiscal. Cobrar� especial relevancia en este 醡bito el control de los precios de transferencia.
• II. Otras actuaciones de comprobaci髇. Se incluyen en este grupo aquellas actuaciones de control inmediato o preventivo que se realizan por los 髍ganos de inspecci髇. En particular, incluir� el control de las solicitudes de devoluci髇, incluidas las de presuntos operadores pertenecientes a tramas de fraude de IVA intracomunitario as� como el control de las obligaciones registrales y de facturaci髇.
• III. Otras actuaciones de inspecci髇. Comprende las actuaciones complementarias de tipo no comprobador, tales como los acuerdos en relaci髇 con criterios de imputaci髇 temporal de ingresos y pagos, acuerdos previos de valoraci髇 (conocidos como APAs), informes sobre planes especiales de amortizaci髇 y sobre recursos, actuaciones periciales, actuaciones de registro y an醠isis de informaci髇 y actuaciones de captaci髇 de informaci髇 realizadas para la colaboraci髇 con distintas administraciones.
• IV. Control inmobiliario. Incluye actuaciones generales de comprobaci髇 e investigaci髇 sobre el sector inmobiliario, as� como de car醕ter parcial y obtenci髇 de informaci髇 tanto de forma individual como de forma masiva, destacando las actuaciones de comprobaci髇 general mediante el empleo de t閏nicas de an醠isis econ髆ico y las actuaciones de car醕ter parcial con origen en la aplicaci髇 de alguna de las medidas previstas en el Plan de Prevenci髇 del Fraude Fiscal, especialmente las relativas a la investigaci髇 de desarrollos urban韘ticos y al control preventivo de la subcontrataci髇 inmobiliaria.
• V. Actuaciones de investigaci髇 en materia de estructuras fiduciarias, interposici髇 societaria, blanqueo de capitales, empleo abusivo de operaciones con origen en para韘os fiscales o territorios de baja tributaci髇, en control de operaciones con utilizaci髇 de cantidades significativas de dinero en efectivo, especialmente en las que se hubieran utilizado billetes de alta denominaci髇, en operaciones inmobiliarias de especial relevancia y en materia de detecci髇 de tramas de fraude de IVA intracomunitario que se encuentren activas.
• VI. Actuaciones de control de tramas de fraude intracomunitario de IVA. Incluye la comprobaci髇 inspectora de tramas de fraude de IVA intracomunitario, el control de la situaci髇 censal de los obligados tributarios, especialmente en lo referente a los Registros de Operadores Intracomunitarios y de Devoluciones mensuales y las actuaciones de captaci髇 de informaci髇 y atenci髇 a solicitudes de informaci髇 procedentes de terceros pa韘es en materia de tramas de fraude de IVA intracomunitario as� como la realizaci髇 de informes sobre riesgos detectados en esta materia que puedan ser relevantes para futuras actuaciones de control.
• VII. Actuaciones realizadas por los 髍ganos de inspecci髇 tendentes al aseguramiento del cobro de las liquidaciones que practiquen. En particular, se integrar醤 en este apartado las medidas cautelares acordadas a propuesta de los 髍ganos de inspecci髇, as� como los acuerdos de declaraci髇 de responsabilidad tributaria adoptados en aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 174.2 Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• VIII. Actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas. Se recogen en este apartado las actuaciones de control gestor que se realizan por los 髍ganos de inspecci髇 de las Delegaciones Especiales sobre las grandes empresas, entendidas 閟tas como aquellas entidades cuyo volumen de operaciones supera la cifra de 6,01 millones de euros durante el a駉 natural inmediatamente anterior, calculado conforme al art韈ulo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Tambi閚 engloba los controles gestores realizados sobre entidades adscritas a la Delegaci髇 Central de Grandes Contribuyentes, fundamentalmente aquellos obligados cuyo volumen de operaciones supera el importe de 100 millones de euros durante tres ejercicios consecutivos.

La realizaci髇 de estas actuaciones por el 醨ea de inspecci髇, preferentemente mediante la aplicaci髇 de procedimientos de verificaci髇 de datos y de comprobaci髇 limitada, responde a la necesidad de realizar sobre las grandes empresas un control integrado, que se justifica por la singularidad y espec韋icas obligaciones fiscales de estos contribuyentes.

Las actuaciones de control gestor sobre las grandes empresas se estructuran en los siguientes programas:

• a) Formaci髇 y mantenimiento del censo.
• b) Obligaciones peri骴icas.
• c) Liquidaciones e ingresos inducidos.
• d) Otras actuaciones complementarias de las anteriores.

El apartado 玂tras actuaciones complementarias de las anteriores� engloba tanto las actividades de car醕ter correctivo efectuadas sobre las declaraciones informativas presentadas por los obligados tributarios adscritos a estas unidades, como las actuaciones relativas a la liquidaci髇 de intereses de demora y recargos por ingresos extempor醤eos y, en su caso, la imposici髇 de sanciones.

Este ejercicio viene marcado especialmente por las actuaciones de asistencia conjuntamente con las de control relativas al nuevo sistema de devoluci髇 mensual, en vigor desde el 1 de enero de 2009, y la nueva obligaci髇 de presentar la declaraci髇 informativa con el contenido de los Libros Registros de IVA prevista en el art韈ulo 36 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio.

2.2. Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales.

El Plan Parcial de Aduanas e Impuestos Especiales integra los planes de actuaci髇 de las 醨eas de inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales, de gesti髇 aduanera, de gesti髇 e intervenci髇 de Impuestos Especiales y del 羠ea Operativa de Aduanas e Impuestos Especiales.

2.2.1. Inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales.

Las actuaciones en el 醨ea de la inspecci髇 de Aduanas e Impuestos Especiales se estructuran en los siguientes programas:

Programas preferentes. Comprende actuaciones de comprobaci髇 dirigidas a los sectores y operaciones que, por su mayor riesgo fiscal, se considera necesario consolidar la presencia de los 髍ganos de comprobaci髇 y dar continuidad, por incidir de forma significativa en la prevenci髇 de incumplimientos tributarios. En 2010, se se馻lan como programas preferentes:

• Fraude en exenciones y bonificaciones en los Impuestos Especiales de fabricaci髇.
• Fraude en la circulaci髇 de productos en r間imen suspensivo, con especial atenci髇 a la circulaci髇 intracomunitaria.
• Fraude en el despacho a libre pr醕tica y en las operaciones exentas de IVA a la salida de dep髎itos distintos de los aduaneros.
• Fraude en la importaci髇 de productos procedentes de Asia, con especial atenci髇 a los productos textiles, el calzado, los productos sujetos a derechos antidumping y la clasificaci髇 arancelaria de los productos multifuncionales.
• Fraude en el impuesto sobre Alcohol y Bebidas derivadas en f醔ricas y dep髎itos fiscales.
• Fraude en la importaci髇 de productos agr韈olas y del sector de la pesca.
• Fraude en las exenciones en el Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte relacionadas con embarcaciones y aeronaves y arrendamiento de veh韈ulos autom髒iles.
• Las actuaciones de comprobaci髇 en relaci髇 con el Operador Econ髆ico Autorizado.
• Otros programas. Incluye tanto programas definidos a nivel central y que afectan a sectores concretos de actividad, como los programas propuestos por los 髍ganos territoriales en funci髇 de las peculiaridades econ髆icas-fiscales propias del 醡bito geogr醘ico en el que se desenvuelve su actuaci髇.

Durante este ejercicio, continuar醤 desarroll醤dose actuaciones de comprobaci髇 en relaci髇 con precios de transferencia, prestaciones de servicios ligados a la importaci髇 y ajustes negativos de valor en aduanas.

La estructura del Plan de Control de la Inspecci髇 en el 醨ea se completa con un programa de actuaciones que recoge todas aquellas que realizadas por la inspecci髇, se corresponden con acciones de investigaci髇, cuya finalidad es la obtenci髇 de pruebas e identificaci髇 de operaciones irregulares, cuyos efectos se desarrollar醤 en otros 髍ganos de la Agencia, de otros organismos p鷅licos nacionales o internacionales, ya sea a solicitud del 髍gano al que se destine o por iniciativa propia. Su finalidad es fomentar la coordinaci髇 interadministrativa y fomentar la acci髇 de investigaci髇 en relaci髇 con terceros relacionados con el expediente de comprobaci髇.

Las actuaciones de comprobaci髇 se centrar醤 fundamentalmente en las operaciones realizadas en el a駉 2008, sin perjuicio de comprobaciones de otros ejercicios no prescritos y las actuaciones en tiempo real que la operativa fraudulenta demande.

2.2.2. Gesti髇 aduanera.

El Plan de control en materia de gesti髇 aduanera comprende dos bloques de actuaci髇 que se corresponden con los tres momentos en los que se despliega el procedimiento de gesti髇 aduanera. Estos dos bloques de actuaci髇 son:

• a) Actuaciones sobre declaraciones presentadas, que incluye:

  Actuaciones de despacho aduanero, que son las actuaciones de control a realizar en el momento del despacho aduanero, coordinadas y complementadas con las que se realicen en la fase de revisi髇, garantizando la agilizaci髇 del despacho.

  Actuaciones de revisi髇, que implican la realizaci髇 de tr醡ites posteriores al despacho, iniciados o solicitados a instancias del declarante (ultimaci髇 de pendencias, tr醤sitos, modificaciones de declaraciones, etc.).

• b) Actuaciones sobre contribuyentes, que comprenden actuaciones de revisi髇 y comprobaci髇 de declaraciones de aduanas (DUA) que se ejecutan con posterioridad al despacho sin la presencia de la mercanc韆, para poder compatibilizar agilidad y control. Asimismo, incluyen actuaciones de control de establecimientos y declarantes.

2.2.3. Gesti髇 e intervenci髇 de Impuestos Especiales.

• A) Actuaciones de intervenci髇 de Impuestos Especiales.

  La funci髇 interventora, con un car醕ter principalmente preventivo, consiste en la comprobaci髇 de las operaciones de fabricaci髇 y de los movimientos de entradas y salidas de productos objeto de Impuestos Especiales, desde o hacia los establecimientos autorizados y sujetos a intervenci髇 para realizar alguna de las actividades previstas en la normativa de Impuestos Especiales. El objeto fundamental de esas comprobaciones es asegurarse la identidad entre lo declarado, lo registrado contablemente y la posterior declaraci髇 de deudas tributarias, derivadas de la situaci髇 fiscal declarada para los productos: Suspensivo, consumo, exenci髇.

  En el 醡bito de la intervenci髇 de Impuestos Especiales, las actuaciones que se desarrollar醤 con car醕ter prioritario ser醤 las siguientes:

  • 1. Recuentos de existencias, para la conciliaci髇 de las existencias contables con las reales comprobadas mediante los recuentos f韘icos de las mismas.
  • 2. Cuadres contables, con el fin de comprobar que se han practicado correctamente los asientos en los libros de contabilidad reglamentarios relativos a los movimientos de productos, tanto por entradas, salidas, existencias, as� como los resultados de los recuentos de existencias, entre otros.
  • 3. Regularizaci髇 contable y liquidatoria, en su caso, como consecuencia de la realizaci髇 de otras actuaciones de comprobaci髇 previas como recuento de existencias y resultados de an醠isis, entre otras.
  • 4. Control de las operaciones de fabricaci髇 y mezcla de biocarburantes, as� como de los establecimientos (f醔ricas y dep髎itos fiscales) relacionados con esta actividad.
  • 5. Control de los rendimientos de fabricaci髇 y p閞didas reglamentariamente admisibles, as� como los autoconsumos.
• B) Actuaciones de gesti髇 de Impuestos Especiales.

  Se recogen en este apartado una gran parte de las actuaciones realizadas por las oficinas gestoras de los Impuestos Especiales, en algunos casos originadas por la intervenci髇 de los obligados tributarios, y en la mayor韆 por la actuaci髇 directa de tales oficinas en sus habituales tareas de verificaci髇 y control. Se subdividen en tres grupos de actividad:

  • 1. Actividad censal. Se realizar醤 todas las actuaciones encaminadas al mantenimiento actualizado del censo de operadores de Impuestos Especiales y de las autorizaciones espec韋icas previstas en la normativa espec韋ica, lo que implicar� una labor de las oficinas gestoras complementaria a las comunicaciones de altas, bajas y comunicaciones generadas directamente por los obligados tributarios.
  • 2. Actividad de control. Se realizar醤 las actuaciones de seguimiento de las declaraciones y autoliquidaciones peri骴icas presentadas o no presentadas por los obligados tributarios de Impuestos Especiales, as� como el contenido de las mismas con el objeto de detectar posibles errores e incumplimientos, derivando en requerimientos as� como en expedientes de verificaci髇 de datos, comprobaci髇 limitada y, en su caso, expedientes sancionadores.
  • 3. Devoluciones. Dentro de este grupo, se prestar� especial atenci髇 al control de las devoluciones de ingresos indebidos, las espec韋icas de la normativa de Impuestos Especiales, y las de gas髄eo agr韈ola y profesional.

2.2.4. 羠ea operativa de aduanas e Impuestos Especiales.

El 醨ea operativa de Aduanas e Impuestos Especiales tiene encomendadas la realizaci髇 de las misiones de planificaci髇, coordinaci髇 y control para la prevenci髇 y represi髇 de los tr醘icos il韈itos de aquellas mercanc韆s sometidas a restricciones o prohibiciones, tanto por aplicaci髇 de la normativa nacional y comunitaria como por la exigencia de los convenios internacionales de los que nuestro pa韘 es parte, as� como en materia de precursores y lucha contra el de blanqueo de capitales.

En el 醡bito de la lucha contra el fraude fiscal y aduanero, el plan parcial incluye las actuaciones de colaboraci髇 de las unidades del 羠ea operativa de Aduanas con los 髍ganos administrativos correspondientes y especialmente con la Oficina Nacional de Investigaci髇 del Fraude, y la Oficina Nacional de Investigaci髇 e Informaci髇 del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales y, con el Departamento de Recaudaci髇, en materia de lucha contra el fraude fiscal y la econom韆 sumergida.

Todas estas misiones se configuran en su doble vertiente de prevenci髇 y represi髇 de los distintos fraudes o tr醘icos il韈itos, y por tanto sus actuaciones se estructuran en:

• 1. Represi髇 del contrabando y del fraude. Se subdividen a su vez en actuaciones de investigaci髇 y operaciones encaminadas a la represi髇 de il韈itos penales cuya finalidad es culminarlas en un atestado o denuncia ante la autoridad judicial o el Ministerio Fiscal, y por otro lado, actuaciones encaminadas, en apoyo a solicitud de otras 醨eas, a la represi髇 del fraude fiscal o aduanero y que, con car醕ter general, no suelen terminar en la v韆 penal. Comprenden las actuaciones de car醕ter preferente sobre el blanqueo de capitales; contrabando de tabaco, de estupefacientes y de otros g閚eros; la represi髇 del fraude fiscal, tanto en el 醡bito aduanero y de los Impuestos Especiales como en apoyo a la inspecci髇 financiera en el 醡bito de las tramas de fraude fiscal organizado en sectores como IVA intracomunitario, facturas falsas y otros; y la represi髇 de las actividades que supongan una vulneraci髇 de los derechos de propiedad industrial e intelectual.

  Se pondr� especial 閚fasis en aquellas actuaciones que tengan como resultado el desmantelamiento de entramados financieros procedentes del narcotr醘ico o del contrabando y la incautaci髇 de bienes procedentes de actividades il韈itas, la detecci髇 de signos externos de riqueza o de elementos patrimoniales inusuales, y en las operaciones de lucha contra el fraude fiscal y aduanero que lleven al descubrimiento de cuotas no ingresadas o bienes ocultos as� como tr醘ico de divisas no declaradas.

• 2. Prevenci髇 del contrabando y del fraude. Son actuaciones de tres tipos: Prevenci髇 del contrabando y el blanqueo de capitales, prevenci髇 del fraude y seguridad y control en recintos aduaneros. Incluyen actuaciones en los recintos aduaneros, mediante la acci髇 operativa integrada en las Unidades de An醠isis de Riesgos, para evitar la entrada en el interior del territorio de mercanc韆s peligrosas y asegurar la cadena de transporte mediante reconocimientos f韘icos y la utilizaci髇 de tecnolog韆 no intrusiva (esc醤er). Tambi閚 se incluyen es este apartado las actuaciones de vigilancia aeronaval y otras actuaciones en el interior del territorio encaminadas a prevenir actividades fraudulentas o a evitar que las mismas resurjan donde hayan sido erradicadas.

2.3. Plan Parcial de Gesti髇 Tributaria.

El Plan Parcial de Gesti髇 establece las actuaciones de verificaci髇 y control extensivo que desarrollar醤 los 髍ganos de gesti髇 tributaria.

Se estructura en los siguientes subsistemas de control:

• 1.� Formaci髇 y mantenimiento del censo, con incremento de las actuaciones que se consideran necesarias para mejorar la calidad del censo, con especial atenci髇 al censo de empresarios, profesionales, retenedores y arrendadores de locales de negocios. En concreto, se dedicar� especial atenci髇 a la asignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 a entidades en constituci髇 que presenten perfiles de riesgo, y a la posible revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a las sociedades que aporten informaci髇 no veraz sobre su actividad o localizaci髇. Asimismo, se verificar� la correcta asignaci髇 y utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, especialmente cuando se solicite el acceso al Registro de Operadores Intracomunitarios o el acceso al Registro de Devoluci髇 Mensual, y se realizar醤 las habituales campa馻s de depuraci髇 censal integral y de depuraci髇 del 蚽dice de Entidades.
• 2.� Control de obligaciones peri骴icas para detectar incumplimientos a partir de la informaci髇 que consta en el censo de empresarios, profesionales, retenedores y arrendadores de locales de negocios, con emisi髇 de cartas-aviso o requerimientos de forma inmediata para impedir que el incumplimiento se reitere. Se dedicar� atenci髇 prioritaria al colectivo de contribuyentes m醩 relevantes y a las declaraciones con derecho a devoluci髇 de los sujetos pasivos inscritos en el Registro de Devoluci髇 Mensual y a las declaraciones de pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
• 3.� Control de declaraciones informativas con la finalidad de facilitar la explotaci髇 inmediata y sistem醫ica de la informaci髇 que contienen. Se desarrollar醤 actuaciones preventivas para fomentar el cumplimiento voluntario, se controlar� la falta de presentaci髇 de las declaraciones, los errores e incoherencias detectados en las declaraciones presentadas, as� como las diferencias entre las declaraciones peri骴icas y las declaraciones informativas y la correcta aplicaci髇 del r間imen de retenciones.
• 4.� Control del Impuesto sobre la Renta de Personas F韘icas, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos y las formas menos sofisticadas de fraude fiscal, con independencia del signo de la declaraci髇, explotando sistem醫icamente la informaci髇 de terceros de que dispone la Administraci髇. Se dedicar� especial atenci髇 a las declaraciones a devolver y se intensificar醤 los controles sobre los rendimientos de actividades econ髆icas y las fuentes de renta no sometidas a retenci髇. De igual forma, se controlar醤 los incumplimientos de la obligaci髇 de presentar las declaraciones anuales. Los controles sobre las declaraciones anuales se desarrollar醤 con aplicaci髇 de los procedimientos de verificaci髇 de datos o de comprobaci髇 limitada, indic醤dose en su inicio su naturaleza y alcance.
• 5.� Control de impuestos relacionados con actividades econ髆icas, con la finalidad de subsanar errores y detectar y corregir incumplimientos en el Impuesto sobre el Valor A馻dido y en el Impuesto sobre Sociedades, con las mismas caracter韘ticas que las descritas en el apartado anterior en relaci髇 con el control del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y, por lo que se refiere al control integral de los contribuyentes en m骴ulos, con aplicaci髇 de los procedimientos de gesti髇 o de inspecci髇, seg鷑 proceda, incluyendo actuaciones de comprobaci髇 a empresarios renunciantes de estos reg韒enes de tributaci髇, y con ejecuci髇 de un plan de visitas integrales con fines tanto preventivos como de control.

2.4. Plan Parcial de Recaudaci髇.

El Plan Parcial de Recaudaci髇 recoge las actuaciones de gesti髇 recaudatoria que desarrollar醤 los 髍ganos de recaudaci髇, constituyendo el instrumento b醩ico de apoyo para la consecuci髇 de los objetivos del 醨ea.

El Plan para 2010 se estructura en tres bloques:

羠eas de actuaci髇 preferente: identifica las 醨eas en las que se debe concentrar el an醠isis de la evoluci髇 de la gesti髇 recaudatoria con el fin de ubicar el esfuerzo recaudatorio en aquellas tareas m醩 relevantes para la mejora de la gesti髇.

Se pretende reforzar la lucha contra determinados fraudes de especial relevancia en el 醡bito recaudatorio, para lo que la realizaci髇 de actuaciones coordinadas con los 髍ganos liquidadores resulta fundamental.

Se potenciar醤 las actuaciones de especial complejidad relativas a declaraciones de responsabilidad tributaria, medidas cautelares, as� como la interposici髇 de acciones judiciales que persiguen el cr閐ito tributario con la finalidad de incrementar las actuaciones recaudatorias m醩 all� de la v韆 administrativa.

A estos efectos en materia de investigaci髇 patrimonial se potenciar� la gesti髇 a trav閟 de las herramientas inform醫icas desarrolladas para fortalecer esta 醨ea.

Actuaciones de control de gesti髇 recaudatoria, en el que se cuantifican las actuaciones prioritarias a realizar en las distintas fases que componen el procedimiento ejecutivo, abordando una serie de medidas que permitan mejorar la eficacia del 醨ea, reduciendo tiempos de tramitaci髇 de expedientes y mejorando los resultados obtenidos as� como evitando el fraude en fase recaudatoria.

Con el fin de mejorar las actuaciones para conseguir la recuperaci髇 del cr閐ito, se ha analizado el origen de la deuda pendiente de cobro tanto en su referencia temporal como geogr醘ica, adem醩 de su propia naturaleza.

En materia de aplazamientos, se potenciar醤 las actuaciones para conseguir la ultimaci髇 de las solicitudes en periodos de tiempo razonables que permitan, en el contexto de la actual coyuntura econ髆ica, dar cumplimiento a las pretensiones de los contribuyentes, dentro del marco normativo vigente de la manera m醩 eficiente.

Actuaciones de coordinaci髇. Durante este ejercicio se continuar� potenciando las actuaciones coordinadas con el 醨ea de inspecci髇, ampliando dichas actuaciones a las 醨eas de gesti髇 tributaria y gesti髇 de aduanas e Impuestos Especiales. En este sentido se normalizar� tambi閚 la colaboraci髇 con el 醨ea operativa de Aduanas en actuaciones de especial complejidad recaudatoria.

Por 鷏timo, se realizar醤 seguimientos espec韋icos de aquellos contribuyentes con deudas pendientes de pago a los que se les haya identificado una solvencia sobrevenida para, en su caso, proceder a la reanudaci髇 del procedimiento de cobro mediante un control continuado.