Decreto Foral 35/2020, del Consejo de Gobierno Foral de 3 de noviembre. Aprobar el desarrollo de nuevas obligaciones de informaci髇 sobre los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1燨bligaci髇 de informaci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇
• Art韈ulo 2燙ontenido y nacimiento de la declaraci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇 fiscal
• Art韈ulo 3燬e馻s distintivas
• Art韈ulo 4燨bligaci髇 de informaci髇 de actualizaci髇 de los mecanismos transfronterizos comercializables
• Art韈ulo 5燨bligaci髇 de informaci髇 de la utilizaci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇
• Art韈ulo 6燫esultados de la informaci髇 obtenida de la declaraci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal
• Art韈ulo 7燨bligaci髇 de informaci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇 fiscal en el 醡bito del Acuerdo Multilateral entre Autoridades competentes sobre intercambio autom醫ico de informaci髇 relativa a los Mecanismos de elusi髇 del Est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 y las Estructuras extraterritoriales opacas
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • DISPOSICI覰 ADICIONAL
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICI覰 TRANSITORIA 贜ICA燫間imen transitorio de los mecanismos transfronterizos sometidos a declaraci髇 que se hayan realizado con anterioridad a la entrada en vigor del Decreto Foral
• DISPOSICIONES FINALES
  • DISPOSICI覰 FINAL

Art韈ulo 1 Obligaci髇 de informaci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇

1. Las personas o entidades que tuvieren la consideraci髇 de intermediarias o intermediarios fiscales a los efectos de esta obligaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de este art韈ulo o, en su caso, los obligados tributarios interesados a los que se refiere el apartado 5 de este art韈ulo, estar醤 obligados a informar a la Administraci髇 tributaria de los mecanismos transfronterizos a los que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo en los que intervengan o participen, respectivamente, cuando concurra alguna de las se馻s distintivas determinadas en el anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CE.

2. Mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal objeto de declaraci髇.

a) Tendr� la consideraci髇 de mecanismo de planificaci髇 fiscal objeto de declaraci髇 todo acuerdo, negocio jur韉ico, esquema u operaci髇 transfronterizo en el que concurran los requisitos exigibles que obliguen a su comunicaci髇.

A estos efectos, un mecanismo incluir� tambi閚 una serie de mecanismos y un mecanismo podr� estar constituido por m醩 de una fase o parte.

No tendr醤 la consideraci髇 individualizada de mecanismo los pagos derivados de la formalizaci髇 de mecanismos que deban ser objeto de declaraci髇 que no tengan una sustantividad propia que obligue a un tratamiento individualizado, sin perjuicio de su declaraci髇 como parte del contenido de este 鷏timo mecanismo.

b) Requisitos que obligan a la comunicaci髇.

1�. Deber醤 ser objeto de declaraci髇 ante la Administraci髇 tributaria todos aquellos mecanismos que tengan la consideraci髇 de transfronterizos y respecto de los cuales concurran alguna de las se馻s distintivas a las cuales se refiere el Anexo IV de la Directiva 201/16/UE en los t閞minos desarrollados reglamentariamente.

2�. Tendr� la consideraci髇 de mecanismo de car醕ter transfronterizo a los efectos de esta obligaci髇 de informaci髇 aquellos mecanismos que afecten a m醩 de un Estado miembro o a un Estado miembro y una tercera jurisdicci髇 fiscal cuando concurra cualquiera de las condiciones siguientes:

• A) Que no todas las personas o entidades participantes del mecanismo sean residentes fiscales en la misma jurisdicci髇.
• B) Que una o m醩 de las personas o entidades participantes del mecanismo sean simult醤eamente residentes fiscales en m醩 de una jurisdicci髇.
• C) Que una o varias de las personas o entidades participantes del mecanismo ejerzan una actividad econ髆ica en otra jurisdicci髇 fiscal a trav閟 de un establecimiento permanente situado en esa jurisdicci髇, y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de la actividad econ髆ica de ese establecimiento permanente.
• D) Que una o varias de las personas o entidades participantes en el mecanismo ejercen una actividad en otra jurisdicci髇 sin ser residentes a efectos fiscales o sin crear un establecimiento permanente que est� situado en esta jurisdicci髇 y el mecanismo constituya una parte o la totalidad de dicha actividad econ髆ica.
• E) Que dicho mecanismo tenga posibles consecuencias sobre el intercambio autom醫ico de informaci髇 o la identificaci髇 de la titularidad real.

3�. Tendr� la consideraci髇 de se馻 distintiva cualquiera de las referidas en el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo en los t閞minos desarrollados en este Decreto Foral.

3. 羗bito material de la obligaci髇 de informaci髇.

La obligaci髇 de informaci髇 regulada en este art韈ulo solo ser� aplicable respecto de los Impuestos a que se refiere el art韈ulo 2 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo.

4. Personas o entidades obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de intermediarios.

a) Estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de personas o entidades intermediarias siempre que concurra alguno de los criterios de conexi髇 a los que se refiere el apartado 6 de este art韈ulo:

• 1�. Toda persona o entidad que dise馿, comercialice, organice, ponga a disposici髇 para su ejecuci髇 un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, o que gestione su ejecuci髇.
• 2�. Toda persona o entidad que conoce o razonablemente cabe suponer que conoce que se ha comprometido a prestar directamente o por medio de otras personas ayuda, asistencia o asesoramiento con respecto al dise駉, comercializaci髇, organizaci髇, puesto a disposici髇 para su ejecuci髇 o gesti髇 de la ejecuci髇 de un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.

b) No estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 aquellas personas o entidades intermediarias en las que concurran alguna de las siguientes circunstancias:

• 1�. Aquellas en que la cesi髇 de la informaci髇 vulnere el r間imen jur韉ico del deber de secreto profesional al que se refiere el apartado 2 de la Disposici髇 Adicional Vigesimocuarta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, GeneralTributaria de 羖ava, salvo autorizaci髇 de la o del obligado tributario interesado conforme a lo dispuesto en la citada Disposici髇 Adicional.

  En este caso, la persona o entidad intermediaria eximida deber� comunicar dicha circunstancia en un plazo de cinco d韆s contados a partir del d韆 siguiente al nacimiento de la obligaci髇 de informaci髇 a su cliente, ya sea persona o entidad intermediaria u obligado tributario interesado, a trav閟 de la comunicaci髇 a la que se refiere la Disposici髇 Adicional Vigesimoquinta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, GeneralTributaria de 羖ava.

  El contenido de la comunicaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por Orden Foral de la Diputada de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

  LE0000838359_20240302Punto 1� de la letra b) del n鷐ero 4 del art韈ulo 1 redactado por el n鷐ero Uno del art韈ulo 10 del D Foral 3/2024, del Consejo de Gobierno Foral, 27 febrero. Aprobar el desarrollo de las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataforma, as� como modificar los Decretos Forales 3/2011, 25 enero, 35/2020, 3 noviembre, 111/2008, 23 diciembre y 71/2008, 8 julio (獴.O.T.H.A.� 1 marzo).Vigencia: 2 marzo 2024
• 2�. Cuando existiendo varias personas o entidades intermediarias la declaraci髇 haya sido presentada por una de ellas.

  La persona o entidad intermediaria eximida deber� conservar prueba fehaciente de que la declaraci髇 ha sido presentada conforme a las reglas legalmente aplicables por otras personas o entidades intermediarias obligadas.

  A estos efectos tendr� la consideraci髇 de prueba fehaciente la comunicaci髇 a la que se refiere el apartado 2 de la disposici髇 adicional vigesimoquinta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

  La persona o entidad intermediaria que hubiera presentado la declaraci髇 deber� comunicarlo a las otras personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo en el plazo de cinco d韆s contados a partir del d韆 siguiente a su presentaci髇. El contenido de la comunicaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por Orden Foral de la Diputada o Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

5. Obligados u obligados a presentar la declaraci髇 en concepto de obligados tributarios interesados.

a) Estar醤 obligados a presentar la declaraci髇 en concepto de obligados tributarios interesados cualquier persona o entidad a cuya disposici髇 se ha puesto, para su ejecuci髇, un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 o que se dispone a ejecutar o ha ejecutado la primera fase de tales mecanismos siempre que no exista persona o entidad intermediaria obligada a la presentaci髇 de la declaraci髇.

b) Cuando exista m醩 de un obligado tributario interesado con el deber de presentaci髇 de la declaraci髇, 閟ta se efectuar� por la persona o entidad que figure primero en la siguiente lista:

• 1�. Qui閚 acord� con la persona o entidad intermediaria el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• 2�. Qui閚 gestiona la ejecuci髇 de dicho mecanismo.

c) El obligado tributario interesado que est� obligado a presentar la declaraci髇 conforme a lo dispuesto en la letra b) de este apartado, quedar� exento de la obligaci髇 si prueba que dicha declaraci髇 ha sido presentada por otro obligado tributario interesado.

A estos efectos tendr� la consideraci髇 de prueba fehaciente la comunicaci髇 a la que se refiere el apartado 2 de la disposici髇 adicional vigesimoquinta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

El obligado tributario interesado que hubiera presentado la declaraci髇 deber� comunicarlo a los otros obligados tributarios interesados en el plazo de cinco d韆s contados a partir del d韆 siguiente a su presentaci髇. El contenido de la comunicaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por Orden Foral de la Diputada o del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

6. Competencia de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

El obligado u obligada a informar, sea la intermediaria o el intermediario o el obligado tributario interesado, deber� presentar la declaraci髇 a la Diputaci髇 Foral de 羖ava cuando por la aplicaci髇 de los criterios de conexi髇 establecidos para cada supuesto en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y de lo establecido en el art韈ulo 46 apartado Dos de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco la Diputaci髇 Foral de 羖ava sea competente por raz髇 del territorio.

Art韈ulo 2 Contenido y nacimiento de la declaraci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇 fiscal

1. En la obligaci髇 de declaraci髇 de determinados mecanismos transfronterizos de planificaci髇 deber醤 constar, seg鷑 proceda, los siguientes mecanismos:

• a) La identificaci髇 de las personas o entidades intermediarias distintas de las eximidas de la obligaci髇 de informar por el deber de secreto profesional y de los obligados tributarios interesados, incluido su nombre, fecha y lugar de nacimiento (en el caso de una persona f韘ica), residencia fiscal, domicilio, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y, en su caso, las personas o entidades que sean empresas asociadas a la o al obligado tributario interesado. A estos efectos, tendr醤 la consideraci髇 de “empresas asociadas� aquellas que se ajusten a la definici髇 establecida en el punto 23) del art韈ulo 3 de la Directiva 2011/16/UE, relativa a la cooperaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad.
  LE0000838359_20240302Letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 2 redactada por el n鷐ero Dos del art韈ulo 10 del D Foral 3/2024, del Consejo de Gobierno Foral, 27 febrero. Aprobar el desarrollo de las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataforma, as� como modificar los Decretos Forales 3/2011, 25 enero, 35/2020, 3 noviembre, 111/2008, 23 diciembre y 71/2008, 8 julio (獴.O.T.H.A.� 1 marzo).Vigencia: 2 marzo 2024
• b) Informaci髇 pormenorizada sobre las se馻s distintivas concurrentes que figuran en el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, en los t閞minos desarrollados en el art韈ulo 3 de este Decreto Foral, que determinan la obligaci髇 de declaraci髇 del mecanismo. As� como, en su caso, el n鷐ero de referencia asignado al mecanismo por la Administraci髇 tributaria ante la que se haya declarado por primera vez.
• c) Un resumen del contenido del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 que incluir� los datos del mecanismo con transcendencia tributaria, en particular, cualquier informaci髇 que pueda ayudar a la Administraci髇 tributaria a evaluar el riesgo fiscal.LE0000838359_20240302P醨rafo primero de la letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 2 redactado por el n鷐ero Dos del art韈ulo 10 del D Foral 3/2024, del Consejo de Gobierno Foral, 27 febrero. Aprobar el desarrollo de las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataforma, as� como modificar los Decretos Forales 3/2011, 25 enero, 35/2020, 3 noviembre, 111/2008, 23 diciembre y 71/2008, 8 julio (獴.O.T.H.A.� 1 marzo).Vigencia: 2 marzo 2024

  Deber� constar una referencia a la denominaci髇 por la que se le conozca com鷑mente, en su caso, y una descripci髇 en t閞minos abstractos de las actividades econ髆icas o mecanismos pertinentes.

  En ning鷑 caso se deber醤 comunicar los datos privados no patrimoniales cuya revelaci髇 atente contra el honor y la intimidad personal y familiar, as� como aquellos de car醕ter confidencial que den lugar a la revelaci髇 de un secreto comercial, industrial o profesional o de un procedimiento comercial, o a la de una informaci髇 cuya revelaci髇 sea contraria al inter閟 p鷅lico.

• d) La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la ejecuci髇 del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, as� como la fecha de nacimiento de la obligaci髇 de informaci髇 conforme a lo previsto en el apartado 3 de este art韈ulo.
• e) Informaci髇 pormenorizada de las disposiciones nacionales y extranjeras que constituyen la base del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• f) Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo transfronterizo sujeto a informaci髇.

  Tendr� la consideraci髇 de valor del efecto fiscal el resultado producido, en t閞minos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que deber� incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 3 de este Decreto Foral.

• g) La determinaci髇 del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios interesados que participen y de las personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo objeto de declaraci髇, as� como cualesquiera otros Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• h) La determinaci髇 de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, con indicaci髇 de los Estados miembros a los que est� vinculada dicha persona.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de la disposici髇 adicional vigesimocuarta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las distintas letras del apartado 1, en relaci髇 con cada uno de los mecanismos que deban ser objeto de declaraci髇.

3. Nacimiento de la obligaci髇.

a) La obligaci髇 de informaci髇 nacer� cuando concurran las siguientes circunstancias:

• 1�. En el caso de la concurrencia de la se馻 de identidad de mecanismos normalizados a la que se refiere el apartado 3 de la letra A de la parte II del Anexo IV de la Directiva 2011/116/UE del Consejo, el d韆 siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 se ponga a disposici髇 para su ejecuci髇.

  Se considerar� que la puesta a disposici髇 se produce cuando la persona o entidad intermediaria transmita y el obligado tributario interesado acepte de forma definitiva la prestaci髇 de servicios que ha determinado la consideraci髇 de la primera como persona o entidad intermediaria de conformidad con lo dispuesto en el apartado 21) del art韈ulo 3 de la Directiva 2011/116/UE del Consejo.

  A los efectos de probar la puesta a disposici髇 a la que se refiere el p醨rafo anterior se podr醤 admitir cualquiera de los medios de prueba admisibles en derecho conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 101 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava. En particular, los documentos tales como hojas de encargo y aceptaci髇, informes, facturas, entre otros.

• 2�. En el caso de aquellos mecanismos que cuenten con documentaci髇 o estructura sustancialmente normalizadas pero que requiera de una modificaci髇 relevante para su ejecuci髇, el d韆 siguiente a aquel en que un mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇 sea ejecutable.

  Se considerar� que el mecanismo es ejecutable cuando, una vez efectuada la modificaci髇 relevante a que se refiere el p醨rafo anterior de este n鷐ero, se hubiera puesto a disposici髇 del obligado tributario interesado conforme a lo dispuesto en el p醨rafo segundo del n鷐ero 1� de la letra a) de este apartado.

• 3�. En el caso de aquellos mecanismos que no se encuentren en ninguno de los supuestos a que se refieren los anteriores n鷐eros de esta letra, el momento en que se haya realizado la primera fase de ejecuci髇 del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.

Se considerar� que se ha realizado la primera fase de ejecuci髇 de un mecanismo cuando se ponga en pr醕tica generando alg鷑 efecto jur韉ico o econ髆ico.

b) No obstante lo dispuesto en la letra anterior de este apartado, en el caso de personas o entidades intermediarias a las que se refiere el art韈ulo 1.4.a) 2. � de este Decreto Foral, la obligaci髇 nacer� al d韆 siguiente a aquel en que facilitaron, directamente o por medio de otras personas, ayuda, asistencia o asesoramiento.

c) En el caso de que la persona o entidad obligada a la presentaci髇 de la declaraci髇 lo fuera por concurrir la circunstancia a la que se refiere el art韈ulo 1.4.b) 1. � de este Decreto Foral, se entender� que se produce el nacimiento de la obligaci髇 cuando reciba la comunicaci髇 en plazo a que se refiere dicho precepto.

4. La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado 1de este art韈ulo, as� como cualquier otro dato relevante.

Art韈ulo 3 Se馻s distintivas

1. Las se馻s distintivas a las que se refiere el art韈ulo 1.1 de este Decreto Foral se regularan por el Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, con las especialidades establecidas reglamentariamente.

2. Criterio del beneficio principal.

Se entender� satisfecho este criterio cuando el principal efecto o uno de los principales efectos que una persona puede esperar razonablemente del mecanismo, teniendo en cuenta todos los factores y circunstancias pertinentes, sea la obtenci髇 de un ahorro fiscal.

A estos efectos ser� ahorro fiscal cualquier minoraci髇 de la base o la cuota tributaria, en t閞minos de deuda tributaria, incluyendo el diferimiento en el devengo de la misma, que hubiera correspondido si no se hubiese realizado el mecanismo transfronterizo sometido a declaraci髇 o cuando se evite total o parcialmente la realizaci髇 del hecho imponible mediante la realizaci髇 de dicho mecanismo. Igualmente se considerar� ahorro fiscal la generaci髇 de bases, cuotas, deducciones o cualquier otro cr閐ito fiscal susceptible de compensaci髇 o deducci髇 en el futuro.

Cuando en el mecanismo participen personas o entidades que tuvieran la consideraci髇 de empresas asociadas a las que se refiere el art韈ulo 3.23) de la Directiva 2011/16/UE, la calificaci髇 de la existencia de ahorro fiscal a los efectos de este apartado se efectuar� considerando los efectos a los que se refiere el p醨rafo anterior en el conjunto de las entidades asociadas, con independencia de la jurisdicci髇 de tributaci髇.

El criterio de beneficio principal deber� concurrir en se馻s distintivas generales de la categor韆 A y las se馻s distintivas espec韋icas de la categor韆 B y de la categor韆 C, apartado 1, letra b), inciso i), y letras c) y d) del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo.

3. Se馻s distintivas generales vinculadas al criterio del beneficio principal.

a) En relaci髇 a la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categor韆 A del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a la percepci髇 de honorarios relacionados con el ahorro fiscal del mecanismo, se entender� que concurre la misma con independencia de que la vinculaci髇 de los honorarios con el ahorro fiscal sea total o parcial.

b) En relaci髇 a la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 3 de la categor韆 A del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, tendr� la consideraci髇 de mecanismo normalizado el mecanismo comercializable definido en el apartado 24) del art韈ulo 3 de dicha Directiva.

4. Se馻s distintivas espec韋icas vinculadas a operaciones transfronterizas.

a) En las se馻s distintivas espec韋icas del apartado 1 de la categor韆 C del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, sobre deducibilidad de los pagos transfronterizos entre empresas asociadas, el t閞mino “pagos transfronterizos” incluir� los gastos transfronterizos con independencia de que se hubiera realizado el pago.

Tambi閚 se considerar� que el pago se realiza entre dos empresas asociadas en los t閞minos de la se馻 distintiva cuando, cumpliendo el resto de los requisitos exigidos por la normativa, el pago se realice entre las mismas de forma indirecta a trav閟 de una o varias personas o entidades interpuestas.

Se reputar� destinataria del pago transfronterizo la persona o entidad perceptora indirecta de los pagos, si los mismos hubieran sido fiscalmente atribuidos o imputados a la persona o entidad perceptora en virtud de reg韒enes tributarios de transparencia fiscal, imputaci髇 de rentas o equivalentes.

b) La se馻 distintiva del apartado 1, letra b), inciso i) de la categor韆 C del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a que la persona o entidad destinataria no aplica ning鷑 Impuesto sobre Sociedades o aplica el Impuesto sobre Sociedades al tipo cero o casi cero, se determinar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1�. Tendr� la consideraci髇 de Impuesto sobre Sociedades, todo aquel Impuesto id閚tico o an醠ogo al Impuesto sobre Sociedades exigido en 羖ava.
• 2�. Se entender� que se aplica un tipo cero o casi cero cuando el pa韘 o territorio de residencia del destinatario determina un nivel impositivo efectivo inferior al 1 por ciento.

c) A efectos de la se馻 distintiva del apartado 1, letra b), inciso ii) de la categor韆 C del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a que el destinatario o la destinataria resida en una jurisdicci髇 no cooperadora de acuerdo con las normas de la OCDE, se considerar醤 como “jurisdicciones de terceros pa韘es no cooperadoras” aquellos pa韘es, territorios y reg韒enes a los que se refiere como “jurisdicciones no cooperativas” la normativa tributaria foral alavesa.

d) En relaci髇 con la se馻 distintiva del apartado 1, letra d) de la categor韆 C del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, no tendr� la consideraci髇 de r間imen fiscal preferente aquel que hubiera sido autorizado conforme a derecho por la Uni髇 Europea.

e) La se馻 distintiva espec韋ica del apartado 4 de la categor韆 C del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, sobre mecanismos que incluyen una transferencia de activos con una diferencia significativa de valor entre las jurisdicciones implicadas, se determinar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1�. No se incluir醤 las diferencias significativas que se hayan producido como consecuencia de la diferencia de valores a efectos exclusivamente contables y no fiscales.
• 2�. Tendr� la consideraci髇 de diferencia significativa aquella diferencia superior a un 25 por ciento entre los valores fiscales en ambas jurisdicciones.

5. Se馻s distintivas espec韋icas relativas al intercambio autom醫ico de informaci髇 y titularidad real.

a) El r間imen jur韉ico de las se馻s distintivas de la categor韆 D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, se interpretar� de acuerdo con las Normas tipo de comunicaci髇 obligatoria de informaci髇 para abordar mecanismos de elusi髇 del Est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 y estructuras extraterritoriales opacas y su comentario de la Organizaci髇 para la Cooperaci髇 y el Desarrollo Econ髆ico.

b) Se considerar� que concurre la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 1 de la categor韆 D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, en un mecanismo que pueda tener por efecto menoscabar la obligaci髇 de suministrar informaci髇 sobre cuentas financieras establecida en la disposici髇 adicional vigesimosegunda de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava; en el Decreto Foral 6/2017, de 21 de febrero, que establece la obligaci髇 de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de suministro de informaci髇 acerca de las mismas en el 醡bito de la asistencia mutua; o en cualquier acuerdo equivalente sobre el intercambio autom醫ico de informaci髇 sobre “cuentas financieras” entre los Estados miembros de la Uni髇 Europea o con terceros pa韘es, o que aproveche la inexistencia de tal legislaci髇 o de tales acuerdos. Estos mecanismos incluir醤 al menos alguna de las caracter韘ticas a las que se refiere el mencionado apartado 1 de la categor韆 D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo.

La caracter韘tica a la que se refiere la letra e) del apartado 1 de la categor韆 D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, se entender� referida a la utilizaci髇 de entidades, instrumentos o estructuras jur韉icas que eliminan o pretenden eliminar la falta de informaci髇 acerca de uno o varios titulares de cuentas o personas que ejercen el control con arreglo al intercambio autom醫ico de informaci髇 sobre “cuentas financieras”.

c) Se considerar� que concurre la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 2 de la categor韆 D del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, en un mecanismo que implique una cadena de titularidad formal o real no transparente, siempre que concurran acumulativamente todas las condiciones a las que se refieren respectivamente las letras a), b) y c) del citado apartado.

6. Se馻s distintivas espec韋icas relativas a los precios de transferencia.

En relaci髇 con la se馻 distintiva a que se refiere el apartado 3 de la categor韆 E del Anexo IV de la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, relativa a un mecanismo que implica transferencias de funciones, riesgos y activos entre personas del mismo grupo que supongan una disminuci髇 del resultado de explotaci髇, tendr醤 la consideraci髇 de personas del mismo grupo aquellas personas a las cuales se refiere el apartado 11) del art韈ulo 3 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo que tuvieran la consideraci髇 de empresa asociada de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 23) del art韈ulo citado.

Art韈ulo 4 Obligaci髇 de informaci髇 de actualizaci髇 de los mecanismos transfronterizos comercializables

1. Las personas o entidades intermediarias deber醤 presentar una declaraci髇 trimestral de actualizaci髇 de los datos de los mecanismos transfronterizos comercializables a los que se refiere el art韈ulo 3.24) de la Directiva 2011/16/UE del Consejo siempre que hayan sido declarados con anterioridad como mecanismo transfronterizo.

La presentaci髇 de la declaraci髇 a la que se refiere este art韈ulo eximir� de la obligaci髇 de presentaci髇 de la declaraci髇 a que se refiere el art韈ulo 1 de este Decreto Foral por cada uno de los mecanismos transfronterizos comercializables puestos a disposici髇 con posterioridad al mecanismo originariamente declarado.

2. En la declaraci髇 deber醤 constar los siguientes datos:

• a) La identificaci髇 del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a trav閟 del n鷐ero de referencia asignado al mecanismo en la primera declaraci髇.
• b) La identificaci髇 de las personas o entidades intermediarias y de los obligados tributarios interesados, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 2.1.a) de este Decreto Foral.
• c) La fecha en la que se ha realizado o se va a realizar la primera fase de la ejecuci髇 del mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇, as� como la fecha de puesta a disposici髇 del mecanismo comercializable.
• d) La determinaci髇 del Estado de residencia del obligado u obligados tributarios interesados que participen y de las personas o entidades intermediarias que intervengan en el mecanismo objeto de declaraci髇, as� como cualesquiera otros Estados miembros a los que pueda afectar el mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇.
• e) La determinaci髇 de cualquier otra persona de un Estado miembro que pudiera verse afectada por dicho mecanismo transfronterizo sujeto a comunicaci髇 de informaci髇, con indicaci髇 de los Estados miembros a los que est� vinculada dicha persona.

3. A efectos de lo dispuesto en el apartado cuarto de la disposici髇 adicional vigesimocuarta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las distintas letras del apartado 2, en relaci髇 con cada una de las actualizaciones relativa a un mecanismo que deban ser objeto de declaraci髇.

4. La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado anterior, as� como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella informaci髇.

Art韈ulo 5 Obligaci髇 de informaci髇 de la utilizaci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇

1. El obligado tributario interesado deber� presentar a la Diputaci髇 Foral de 羖ava una declaraci髇 anual sobre la utilizaci髇 de los mecanismos transfronterizos que hayan debido ser previamente declarados, cuando por la aplicaci髇 de los criterios de conexi髇 establecidos en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad y de lo establecido en el art韈ulo 46 apartado Dos de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco la Diputaci髇 Foral de 羖ava sea competente por raz髇 del territorio.

2. En la declaraci髇 deber醤 constar los siguientes datos:

• a) La identificaci髇 de las personas o entidades intermediarias y de los obligados tributarios interesados, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 2.1.a) de este Decreto Foral.
• b) La identificaci髇 del mecanismo transfronterizo originariamente declarado a trav閟 del n鷐ero de referencia asignado al mecanismo en la primera declaraci髇.
• c) La fecha en la que se ha utilizado el mecanismo transfronterizo.
• d) Cualquier dato que hubiera sido modificado en la utilizaci髇 del mecanismo respecto de los que se hubieran contenido en la declaraci髇 originaria del mismo.
• e) Valor del efecto fiscal derivado del mecanismo en el a駉 al que se refiere la declaraci髇.

Tendr� la consideraci髇 de valor del efecto fiscal el resultado producido en territorio espa駉l, en t閞minos de deuda tributaria, del mecanismo declarado que deber� incluir, en su caso, el ahorro fiscal determinado de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 3.2 de este Decreto Foral.

3. La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado anterior, as� como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella informaci髇.

4. A efectos de lo dispuesto en el aparatado cuarto de la disposici髇 adicional vig閟imo cuarta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras del apartado 2, en relaci髇 a cada utilizaci髇 de mecanismo que deba ser objeto de declaraci髇.

Art韈ulo 6 Resultados de la informaci髇 obtenida de la declaraci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal

La Diputaci髇 Foral de 羖ava publicar� en su sede electr髇ica, a efectos meramente informativos, los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal m醩 relevantes que hayan sido declarados y, en su caso, la informaci髇 relativa al r間imen, la clasificaci髇 o la calificaci髇 tributaria que en cada caso les corresponda.

Art韈ulo 7 Obligaci髇 de informaci髇 de determinados mecanismos de planificaci髇 fiscal en el 醡bito del Acuerdo Multilateral entre Autoridades competentes sobre intercambio autom醫ico de informaci髇 relativa a los Mecanismos de elusi髇 del Est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 y las Estructuras extraterritoriales opacas

1. Las personas o entidades que tuvieran la consideraci髇 de intermediarias a los efectos de esta obligaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 1 de este Decreto Foral o, en su caso, las y los obligados tributarios interesados a los que se refiere el apartado 5 de dicho art韈ulo, estar醤 obligados a informar a la Administraci髇 tributaria de los mecanismos transfronterizos a los que se refiere el apartado 3 de este art韈ulo en los que intervengan o participen, respectivamente, cuando concurra alguna de las se馻s distintivas determinadas en el apartado 5 del art韈ulo 3 de este Decreto Foral.

2. El r間imen de la obligaci髇 de informaci髇 de los mecanismos de planificaci髇 fiscal a los que se refiere este art韈ulo ser� el resultante de los art韈ulos 1 a 3 de este Decreto Foral interpretado conforme a las Normas tipo de comunicaci髇 obligatoria de informaci髇 para abordar Mecanismos de elusi髇 del Est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 y Estructuras extraterritoriales opacas y su comentario de la Organizaci髇 para la Cooperaci髇 y el Desarrollo Econ髆ico (OCDE), con las especificidades recogidas en este art韈ulo.

3. Mecanismos transfronterizos objeto de declaraci髇.

a) Deber醤 ser objeto de declaraci髇 ante la Administraci髇 tributaria todos aquellos mecanismos que tengan la consideraci髇 de transfronterizos y respecto de los cuales concurra alguna de las se馻s distintivas relativas a mecanismos de elusi髇 del Est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 de cuentas financieras y a las estructuras extraterritoriales opacas a las cuales se refieren las Normas tipo citadas en los t閞minos desarrollados reglamentariamente.

b) Tendr� la consideraci髇 de mecanismo de car醕ter transfronterizo a los efectos de esta obligaci髇 de informaci髇 aquellos mecanismos que afecten a una o a un obligado tributario interesado que sea residente fiscal en una jurisdicci髇 respecto de la que haya surtido efectos el Acuerdo Multilateral entre Autoridades competentes sobre intercambio autom醫ico de informaci髇 relativa a los Mecanismos de elusi髇 del Est醤dar com鷑 de comunicaci髇 de informaci髇 y las Estructuras extraterritoriales opacas cuando dicho mecanismo tenga alguna consecuencia sobre el intercambio autom醫ico de informaci髇 de cuentas financieras o la identificaci髇 de la titularidad real.

4. Personas o entidades obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de intermediarias.

a) Estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 aquellas personas o entidades intermediarias en las que concurran alguno de los criterios de conexi髇 a los que se refiere la letra a) del apartado 5 de este art韈ulo.

b) No estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 en concepto de intermediarias:

• 1 .� Cuando concurra alguna de las circunstancias previstas en la letra b) del apartado 4 del art韈ulo 1 de este Decreto Foral.
• 2 .� Cuando la informaci髇 haya sido previamente comunicada en los t閞minos legalmente exigidos a la Administraci髇 tributaria espa駉la competente.
• 3 .� Aquellas personas o entidades intermediarias que hayan prestado sus servicios de intermediaci髇 del mecanismo desde un establecimiento permanente situado en otra jurisdicci髇 respecto de la que haya surtido efectos el Acuerdo multilateral citado, y hayan comunicado la informaci髇 ante la Administraci髇 tributaria de dicha jurisdicci髇.
• 4 .� Aquellas personas o entidades intermediarias en quienes concurra el criterio de conexi髇 al que se refiere el n鷐ero 3.� de la letra a) del apartado 5 de este art韈ulo, y sean residentes o tengan su sede de direcci髇 efectiva en otra jurisdicci髇 respecto de la que haya surtido efectos el Acuerdo multilateral citado, y hayan comunicado la informaci髇 ante la Administraci髇 tributaria de dicha jurisdicci髇.
• 5. Competencia de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

  La o el obligado a informar, sea la persona o entidad intermediaria o la o el obligado tributario interesado, deber� presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de 羖ava cuando 閟ta sea competente en virtud de lo establecido en el apartado Dos del art韈ulo 46 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, y concurran los criterios de conexi髇 que se establecen a continuaci髇:

  • a) Cuando las personas o entidades intermediarias obligadas a declarar en el 醡bito del Acuerdo multilateral a que se refiere este art韈ulo deban presentar la declaraci髇 ante la Diputaci髇 Foral de 羖ava por corresponder a esta la competencia para la comprobaci髇 e investigaci髇 de las actividades empresariales y profesionales de dichos obligados, y concurra cualquiera de los siguientes criterios de conexi髇:
    • 1 .� Que la persona o entidad intermediaria sea residente fiscal en territorio espa駉l.
    • 2 .� Que la persona o entidad intermediaria facilite los servicios de intermediaci髇 respecto del mecanismo desde un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.
    • 3 .� Que la persona o entidad intermediaria se hubiera constituido en territorio espa駉l o se rija por la legislaci髇 espa駉la.
    • 4 .� Que la persona o entidad intermediaria tenga en territorio espa駉l su sede de direcci髇 efectiva. En particular, cuando la intermediaria est� registrada en un colegio o asociaci髇 profesional espa駉la relacionada con servicios jur韉icos, fiscales o de asesor韆.
  • b) Cuando la personas o entidades obligadas interesadas residan fiscalmente en Espa馻 y sea la Diputaci髇 Foral de 羖ava la competente en virtud de lo establecido en el apartado Dos del art韈ulo 46 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, siempre que no exista persona o entidad intermediaria obligada a la presentaci髇 de la declaraci髇 en una jurisdicci髇 respecto de la que haya surtido efectos el Acuerdo multilateral citado.
• 6. La declaraci髇 recoger�, adem醩 del contenido al que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 2 de este Decreto Foral, toda jurisdicci髇 en la que el mecanismo se ha puesto a disposici髇 para su ejecuci髇. Esta informaci髇, a efectos de lo establecido en el apartado 4 de la Disposici髇 Adicional Vigesimocuarta de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, GeneralTributaria de 羖ava, constituye un conjunto de datos, en relaci髇 con cada uno de los mecanismos que deban ser objeto de declaraci髇.
• 7. Se馻 distintiva.

  En la obligaci髇 de informaci髇 regulada en este art韈ulo solo se aplicar� la se馻 distintiva a la que se refiere el apartado 5 del art韈ulo 3 de este Decreto Foral, interpretado conforme a las Normas tipo a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo. A los efectos de apreciar la concurrencia de la se馻 distintiva no ser� imprescindible que concurra necesariamente alguna de las condiciones a que se refiere aquel precepto.

• 8. De conformidad con lo dispuesto en la regla 2.2 de las Normas tipo a que se refiere el apartado 2, la declaraci髇 de informaci髇 de los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal deber� realizarse en el plazo de treinta d韆s naturales siguientes al nacimiento de la obligaci髇 definido en el apartado 3 del art韈ulo 2 de este Decreto Foral.

La Orden Foral por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 2 de este Decreto Foral, as� como cualquier otro dato relevante.

LE0000838359_20240302Art韈ulo 7 introducido, con entrada en vigor cuando lo haga la Orden Foral de la Diputada de Hacienda, Finanzas y Presupuestos por la que se aprueben los correspondientes modelos de declaraci髇,爌or el n鷐ero Tres del art韈ulo 10 del D Foral 3/2024, del Consejo de Gobierno Foral, 27 febrero. Aprobar el desarrollo de las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataforma, as� como modificar los Decretos Forales 3/2011, 25 enero, 35/2020, 3 noviembre, 111/2008, 23 diciembre y 71/2008, 8 julio (獴.O.T.H.A.� 1 marzo).Vigencia: 2 marzo 2024

DISPOSICI覰 ADICIONAL

Los plazos para la presentaci髇 de la informaci髇 establecida en el presente Decreto Foral se establecer醤 por Orden Foral de la Diputada o del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

Sin perjuicio de lo anterior, el plazo de treinta d韆s para la presentaci髇 de la informaci髇 sobre mecanismos transfronterizos sujetos a comunicaci髇 de informaci髇, al que se refiere el art韈ulo 8 bis ter, apartados 1 y 7 de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, comenzar� el 1 de enero de 2021, en el caso de los mecanismos transfronterizos sujetos a comunicaci髇 de informaci髇 que se pongan a disposici髇 para su ejecuci髇 o est閚 listos para su ejecuci髇 o cuya primera fase de ejecuci髇 se haya realizado entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de diciembre de 2020 o si los intermediarios prestan directamente o a trav閟 de otras personas, ayuda, asistencia o asesoramiento entre el 1 de julio de 2020 y el 31 de diciembre de 2020.

Por lo que se refiere a los mecanismos comercializables, la primera declaraci髇 trimestral, a que se refiere el art韈ulo 8 bis ter, apartado 2, de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, se presentar� por el intermediario, antes del 30 de abril de 2021.

DISPOSICI覰 TRANSITORIA 贜ICA R間imen transitorio de los mecanismos transfronterizos sometidos a declaraci髇 que se hayan realizado con anterioridad a la entrada en vigor del Decreto Foral

Los mecanismos transfronterizos cuyo deber de declaraci髇 haya nacido, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 2.3 de este Decreto Foral entre el 25 de junio de 2018 y el 30 de junio de 2020 deber醤 ser objeto de declaraci髇 antes del 28 de febrero de 2021.

V閍se la disposici髇 adicional cuarata牜Plazos especiales para la presentaci髇 de la informaci髇 sobre los mecanismos transfronterizos de planificaci髇 fiscal� del D Normativo de Urgencia Fiscal 2/2021, del Consejo de Gobierno Foral, 2 marzo. Aprobar la modificaci髇 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, de los Impuestos Especiales, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, del Impuesto sobre Primas de Seguros y de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas (獴.O.T.H.A.� 10 marzo).LE0000691331_20210311

DISPOSICI覰 FINAL

El presente Decreto Foral entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el BOTHA y tendr� efectos desde el 1 de julio de 2020.