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Norma Foral 13/2021, de 21 de abril, por la que se establece la obligaci髇 de utilizar herramientas tecnol骻icas

Ficha:
  • 觬ganoJUNTAS GENERALES DE ALAVA
  • Publicado en BOTHA n鷐. 46 de 30 de Abril de 2021
  • Vigencia desde 01 de Mayo de 2021
Versiones/revisiones:

Sumario

Las Juntas Generales de 羖ava en su sesi髇 plenaria celebrada el d韆 21 de abril de 2021, han aprobado la siguiente norma foral:

Norma Foral 13/2021, de 21 de abril, por la que se establece la obligaci髇 de utilizar herramientas tecnol骻icas

EXPOSICI覰 DE MOTIVOS

El sistema tributario de 羖ava, en l韓ea con los de gran parte de los pa韘es desarrollados, contiene en la actualidad un buen n鷐ero de obligaciones de informaci髇, en algunos casos aut髇omas y en otros vinculadas a la obligaci髇 de retener o ingresar a cuenta de ciertos Impuestos, en relaci髇 con las operaciones econ髆icas con transcendencia tributaria que realizan los obligados tributarios. De manera paralela a la implementaci髇 de dichas obligaciones, la Administraci髇 tributaria foral se ha ido dotando de los instrumentos de control necesarios para hacer el mejor uso y obtener los mejores resultados de la informaci髇 proporcionada, persiguiendo someter al mismo nivel de control al colectivo de obligados tributarios, con independencia de su forma jur韉ica o de la tipolog韆 de los rendimientos que perciban, a fin de garantizar el correcto cumplimiento de su deber de contribuir.

Sin embargo, tal y como puso de manifiesto la Organizaci髇 para la Cooperaci髇 y el Desarrollo Econ髆icos (OCDE) en su informe del a駉 2013 titulado “Supresi髇 electr髇ica de ventas: una amenaza para los ingresos fiscales”, muchas autoridades fiscales est醤 detectando tipos particulares de fraude fiscal; en particular, una declaraci髇 inferior de ingresos mediante la supresi髇 de ventas electr髇icas y una declaraci髇 superior de gastos mediante la utilizaci髇 de facturas falsas. Es por ello por lo que la OCDE recomienda a las Administraciones fiscales implementar soluciones tecnol骻icas efectivas para evitar y detectar dichos tipos de evasi髇 y fraude fiscales.

Estas recomendaciones se est醤 materializando en los 鷏timos a駉s en la implantaci髇 en muchos pa韘es de nuestro entorno de sistemas tributarios de control de los terminales punto de venta de las personas y entidades empresarias y profesionales que operan fundamentalmente con las personas consumidoras finales, como ha sucedido recientemente en Austria, y en a駉s anteriores, en Suecia, Polonia, Portugal y Quebec (en Canad), entre otros.

En el a駉 2016, en el 醡bito de la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, la Comisi髇 de Lucha contra el Fraude Fiscal en el Pa韘 Vasco, constituida por las tres Haciendas Forales con la coordinaci髇 del Gobierno Vasco, pone de manifiesto en su Plan Conjunto de Lucha contra el Fraude que, durante los 鷏timos a駉s, en determinados sectores de actividad, han proliferado la utilizaci髇 de herramientas inform醫icas espec韋icas para la ocultaci髇 de ventas y la manipulaci髇 de los estados contables, que son la base sobre la que se confeccionan las declaraciones tributarias, y, a fin de luchar contra dichas pr醕ticas, se comprometen a elaborar una estrategia com鷑 que permita analizar la implantaci髇 de herramientas de control de los sistemas de facturaci髇 en determinados sectores de actividad.

En consonancia con dicha estrategia, se llev a cabo la implantaci髇 de un nuevo sistema de gesti髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido para determinados contribuyentes, en su mayor parte personas jur韉icas con vol鷐enes de operaciones de cierta dimensi髇, basado en el suministro inmediato de informaci髇, sistema conocido como SII.

Con la aprobaci髇 de la presente Norma Foral, se realiza un avance cualitativo en 羖ava en la implementaci髇 de la citada estrategia de control de la tributaci髇 de todas las personas f韘icas que desarrollan actividades econ髆icas y de las personas jur韉icas, con independencia de su tama駉 o volumen de operaciones, mediante la obligatoriedad del uso de medidas tecnol骻icas avanzadas por parte de los contribuyentes a trav閟 de nuevos instrumentos tecnol骻icos en los sistemas de facturaci髇, lo que viene a denominarse sistema TicketBAI.

As, se establecen las obligaciones derivadas de la implantaci髇 del nuevo sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios, denominado TicketBAI, que abordan conjuntamente las Administraciones tributarias de 羖ava, Bizkaia y Gipuzkoa con la colaboraci髇 del Gobierno Vasco.

En coherencia con lo anterior, la nueva obligaci髇 TicketBAI se configura y establece de manera id閚tica en las Normas Forales del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, siendo tambi閚 de aplicaci髇 por remisi髇 a los establecimientos permanentes que tributan por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

En este sentido, mientras en el 醡bito de las personas f韘icas tan s髄o resultan obligadas aqu閘las que realicen actividades econ髆icas, en el 醡bito de las personas jur韉icas resultan obligadas todas las que realicen entregas de bienes y prestaciones de servicios, con independencia de que las mismas se realicen en el 醡bito de una explotaci髇 econ髆ica o fuera de la misma.

Mediante esta Norma Foral se incorporan a dichas Normas Forales los requisitos que el sistema inform醫ico debe cumplir en el registro de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, en la emisi髇 de las facturas u otros documentos que justifiquen las operaciones, as como en la remisi髇 de dicha informaci髇 a la Diputaci髇 Foral de 羖ava. No obstante, se deja para un posterior desarrollo reglamentario el establecimiento de las especificidades del sistema.

Tanto en el caso de las personas f韘icas que realizan actividades econ髆icas como en el de las personas jur韉icas, la informaci髇 generada con motivo de la utilizaci髇 de este sistema inform醫ico deber ser remitida a la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

As mismo, se determina la futura existencia de un registro en el que se inscribir醤 los software espec韋icos necesarios para dar cumplimiento a las mencionadas obligaciones, as como las personas o entidades desarrolladoras de los mismos. Dicho registro servir para poner a disposici髇 de los contribuyentes un listado de personas y entidades proveedoras de confianza, ya que aqu閘las que se encuentren inscritas en el mismo deber醤 haberse comprometido, mediante la suscripci髇 de una declaraci髇 responsable, a suministrar un producto que cumpla los requisitos del sistema TicketBAI.

Otra de las caracter韘ticas de este nuevo sistema obligatorio es su generalizaci髇, de tal manera que se determinar醤 excepcionalmente supuestos tasados en los que el contribuyente, persona f韘ica o jur韉ica, quedar exento del cumplimiento de las nuevas obligaciones establecidas. Estas excepciones tendr醤 el car醕ter de exoneraci髇 total en algunos casos, quedando circunscritas, en otros supuestos, al cumplimiento de alguno de los elementos que integran dicha obligaci髇, si bien las mismas se desarrollar醤 reglamentariamente.

Uno de los pilares del sistema TicketBAI es el papel que adquiere la persona o entidad cliente o destinataria de la operaci髇, que podr comprobar, en cada factura o ticket que le sea entregado, a trav閟 de un lector de C骴igo QR, si dicha factura es real y si, adem醩, ha sido remitida a la Diputaci髇 Foral de 羖ava, pudiendo de esta forma conocer si se han cumplido las citadas obligaciones tributarias.

En cuanto a la entrada en vigor de esta obligaci髇, ha de advertirse que tiene efectos a partir de 2022, si bien su implantaci髇 efectiva se realizar de forma progresiva, a fin de ofrecer apoyo y asistencia t閏nica por parte de la Diputaci髇 Foral de 羖ava para que los contribuyentes se adapten a esta nueva obligaci髇 de la forma m醩 c髆oda y sencilla posible.

Siendo conscientes del impacto econ髆ico que la adaptaci髇 requerida por el nuevo sistema de los terminales de facturaci髇 supone, en cualquiera de sus formas, sobre los sistemas inform醫icos que en la actualidad utilizan las personas f韘icas y jur韉icas para facturar sus entregas de bienes o prestaciones de servicios y a efectos del cumplimento de los requisitos que el sistema TicketBAI exige, se establecen incentivos fiscales de car醕ter temporal en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los establecimientos permanentes y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en forma de deducci髇 en la cuota de un 30 por ciento, cuya base vendr determinada por los gastos e inversiones que se realicen para la adaptaci髇 a dicho cumplimiento con determinados l韒ites; deducci髇 que servir para reducir los costes de cumplimiento a los que deber醤 hacer frente los contribuyentes con motivo de las nuevas obligaciones impuestas.

Como instrumento de cierre, y siguiendo las recomendaciones de la OCDE en el mencionado informe del a駉 2013, as como en los publicados m醩 recientemente en 2017 “Herramientas tecnol骻icas para abordar la evasi髇 y el fraude fiscal” y en 2019 -”Implementing online cash register: benefits, considerations and guidance”-, se establece un r間imen sancionador de intensidad relevante, asociado a las infracciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones establecidas en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los establecimientos permanentes y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 1 Modificaci髇 del Impuesto sobre Sociedades

Primero. Con efectos a partir del 1 de enero de 2022, se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades:

  • Uno. El Cap韙ulo II del T韙ulo VIII pasa a denominarse

    玂bligaciones formales y contables. Bienes y derechos no contabilizados. Revalorizaciones voluntarias.

  • Dos. Se introduce un nuevo art韈ulo 122 bis, con el siguiente contenido:
    獳rt韈ulo 122 bis Obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios

    1. Los contribuyentes de este Impuesto estar醤 obligados, con los requisitos, l韒ites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros inform醫icos que documenten todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen, a trav閟 del cumplimiento de los requisitos que se enumeran a continuaci髇:

    • a) Por las entregas de bienes y prestaciones de servicios, deber generar un fichero inform醫ico firmado de forma electr髇ica, en el formato, con el contenido y con las caracter韘ticas que se especifiquen reglamentariamente, con car醕ter previo a la expedici髇 de la factura o justificante de sus operaciones.
      En particular, el fichero inform醫ico al que hace referencia esta letra deber contener, entre otra informaci髇:
      • a') La identificaci髇 de la factura o justificante inmediatamente anterior a la que documente la operaci髇.
      • b') Los datos de la factura o justificante de la operaci髇 realizada, salvaguardando los protegidos en virtud de lo previsto en el art韈ulo 9 del Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 27 de abril de 2016, relativo a la protecci髇 de las personas f韘icas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulaci髇 de estos datos y por el que se deroga la Directiva 95/46/CE.
      • c') La identificaci髇 del sistema inform醫ico o software utilizado que cumpla los requisitos previstos en el apartado 2 siguiente, as como de la persona o entidad desarrolladora del mismo.
    • b) Deber enviar a la Administraci髇 tributaria cada fichero inform醫ico generado seg鷑 lo dispuesto en la letra a) anterior de forma inmediata o en los plazos que se determinen reglamentariamente.
    • c) Deber incluir un c骴igo identificativo de la factura o justificante y un c骴igo “QR”, en la factura o justificante de la operaci髇.

    No estar醤 sometidas a esta obligaci髇 las entidades exentas a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral, ni aqu閘las a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen de entidades sin fines lucrativos previsto en la Norma Foral de r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

    Asimismo, las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral estar醤 sometidas a esta obligaci髇 exclusivamente por las operaciones cuyas rentas deban integrarse en la base imponible.

    Reglamentariamente se podr醤 establecer excepciones al cumplimiento de esta obligaci髇.

    2. Para el cumplimiento de la obligaci髇 establecida en el apartado anterior, los contribuyentes deber醤 utilizar:

    • a) La aplicaci髇 inform醫ica puesta a disposici髇 por la Diputaci髇 Foral de 羖ava a tal efecto, con las condiciones y l韒ites que se establezcan reglamentariamente, o
    • b) Un software que se encuentre inscrito en el registro constituido a estos efectos, que deber haber sido desarrollado por una persona o entidad que se encuentre asimismo inscrita en dicho registro y que haya suscrito una declaraci髇 responsable.

    La inscripci髇, modificaci髇 de la misma y baja en el registro al que se refiere esta letra se producir en los t閞minos que se dispongan reglamentariamente.

    En los casos en los que sea el propio contribuyente quien desarrolle el software al que hace referencia esta letra b), ser 閟te quien deber suscribir la declaraci髇 responsable e inscribir el software en el mencionado registro.

    3. Reglamentariamente podr醤 establecerse reglas especiales en relaci髇 con la obligaci髇 prevista en el apartado 1 anterior, para los casos en que la emisi髇 de la factura se realice por las personas o entidades destinatarias de las operaciones o por terceras personas.

    4. La Administraci髇 tributaria pondr a disposici髇 de las personas o entidades destinatarias de las facturas o justificantes la opci髇 de verificar el cumplimiento de las obligaciones previstas en el citado apartado 1 por parte de los obligados tributarios emisores de dichas facturas o justificantes.

    Reglamentariamente se desarrollar la forma en que se llevar a cabo dicha verificaci髇.

  • Tres. El art韈ulo 133 queda redactado en los siguientes t閞minos:
    獳rt韈ulo 133 Infracciones y sanciones

    Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo siguiente y en los dem醩 preceptos de esta Norma Foral, las infracciones tributarias en este Impuesto ser醤 sancionadas conforme a lo dispuesto en la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

  • Cuatro. Se introduce un nuevo art韈ulo 133 bis, dentro del T韙ulo IX, con el siguiente contenido:
    獳rt韈ulo 133 bis Infracciones y sanciones relacionadas con la obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios

    1. Constituyen infracciones tributarias:

    • a) El incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios en los t閞minos y con los requisitos establecidos en el art韈ulo 122 bis de esta Norma Foral y en sus disposiciones de desarrollo.
    • b) La destrucci髇, borrado o manipulaci髇 del sistema inform醫ico, software, archivos o ficheros inform醫icos, a los que hace referencia el art韈ulo 122 bis de esta Norma Foral, ya sea manualmente o a trav閟 de un proceso inform醫ico.

    2. Las sanciones asociadas a la infracci髇 prevista en la letra a) del apartado 1 anterior, ser醤 las siguientes:

    • a) Con car醕ter general, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria proporcional del 20 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 20.000 euros.
      En el caso de que el ejercicio anterior hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.
      En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad econ髆ica, se atender a la cifra de negocios correspondiente a dicho ejercicio, y si 閟te fuese inferior a un a駉, ser el resultado de elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios de dicho ejercicio.
      Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado de acuerdo con lo dispuesto en esta letra en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 prevista en la letra a) del apartado 1 anterior, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria proporcional del 30 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 30.000 euros.
    • b) No obstante lo dispuesto en la letra a) anterior, cuando el incumplimiento sea con respecto a una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por cada operaci髇 con respecto a la cual se haya producido el incumplimiento.

    La sanci髇 resultante de lo dispuesto en el p醨rafo anterior en ning鷑 caso podr ser superior a la que derive de la aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra a) anterior.

    Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado de acuerdo con lo dispuesto en esta letra b) en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 prevista en la letra a) del apartado 1 anterior, se impondr la sanci髇 prevista en el primer p醨rafo de la letra a) anterior.

    3. Las sanciones asociadas a la infracci髇 prevista en la letra b) del apartado 1 anterior, ser醤 las siguientes:

    • a) Multa pecuniaria proporcional del 20 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 40.000 euros.
      La aplicaci髇 de esta sanci髇 ser incompatible con la aplicaci髇 de la sanci髇 establecida en la letra a) del apartado 2 anterior.
      En el caso de que el ejercicio anterior hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.
      En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad econ髆ica, se atender a la cifra de negocios correspondiente a dicho ejercicio, y si 閟te fuese inferior a un a駉, ser el resultado de elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios de dicho ejercicio.
      Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado conforme a esta letra a) en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria proporcional del 30 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 60.000 euros.
    • b) Cuando la Administraci髇 tributaria compruebe que en la destrucci髇, borrado o manipulaci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, ha intervenido la persona o entidad que ha desarrollado el software o cualquier otra distinta del contribuyente, se considerar asimismo a las citadas personas o entidades intervinientes como sujetos infractores, y todas ellas ser醤 sancionadas con multa pecuniaria fija de 40.000 euros.
      Cuando el sujeto infractor interviniente hubiera sido sancionado conforme a esta letra b) en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, ser sancionado con multa pecuniaria fija de 60.000 euros.
    • c) Cuando el contribuyente haya desarrollado el software y a su vez haya cometido la infracci髇 prevista en la letra b) del apartado 1 anterior, 閟ta se sancionar seg鷑 lo dispuesto en la letra a) de este apartado.

    A los efectos de este apartado, se considerar que una persona o entidad ha intervenido en la destrucci髇, borrado o manipulaci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, entre otros supuestos, cuando:

    • - Haya alterado el sistema inform醫ico o software, archivos o ficheros inform醫icos.
    • - Haya tenido o tenga, de alguna forma, el control sobre el sistema inform醫ico o software, archivos o ficheros inform醫icos.
    • - Disponga o ponga a disposici髇 de otras personas o entidades sistemas, medios o m閠odos para la citada destrucci髇, borrado o manipulaci髇.
    • - Haya dictado, facilitado o mostrado instrucciones para la citada destrucci髇, borrado o manipulaci髇.
    • - Realice una acci髇 u omisi髇 que, aunque por s sola no tenga entidad suficiente para ser considerada destrucci髇, borrado o manipulaci髇, se trate de una acci髇 u omisi髇 que forma parte de dicho proceso y que, unida a la actuaci髇 u omisi髇 de otras personas o entidades, conlleva la citada destrucci髇, borrado o manipulaci髇.

    4. Las infracciones y sanciones establecidas en este art韈ulo ser醤 compatibles con las previstas en el art韈ulo 206 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

    No obstante, cuando se imponga una de las sanciones previstas en el apartado 2 anterior, no proceder la imposici髇 de la sanci髇 prevista en el segundo p醨rafo del art韈ulo 206.2.b) de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

    5. A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores les resultar de aplicaci髇, en su caso, la reducci髇 prevista en el art韈ulo 192 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

Segundo. A partir del 1 de enero de 2020, se introduce una nueva disposici髇 adicional, la vigesimo sexta, en la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, con el siguiente contenido:

獶isposici髇 adicional vigesimo sexta Deducci髇 para el fomento de la implantaci髇 de un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios

1. Los contribuyentes que est閚 obligados a la utilizaci髇 de un sistema inform醫ico que cumpla los requisitos a los que hace referencia el art韈ulo 122 bis de esta Norma Foral, tendr醤 derecho a una deducci髇 en la cuota 韓tegra del 30 por ciento del importe de las inversiones y de los gastos realizados en los a駉s 2020, 2021, 2022 y 2023 relacionados con su implantaci髇 que se especifican a continuaci髇:

  • a) Adquisici髇 de equipos y terminales, con su software y perif閞icos asociados, que permitan cumplir con la obligaci髇 a la que se refiere el art韈ulo 122 bis de esta Norma Foral, incluyendo los gastos de su instalaci髇 e implantaci髇.
  • b) Adquisici髇, suscripci髇, entrega, actualizaci髇 o renovaci髇 del software necesario para dar cumplimiento a las obligaciones relacionadas con los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que se refiere la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 122 bis de esta Norma Foral, incluyendo los gastos de su instalaci髇 e implantaci髇.
  • c) Adquisici髇, suscripci髇, entrega, actualizaci髇 o renovaci髇 del software de firma electr髇ica a implementar para dar cumplimiento a las obligaciones relacionadas con los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios, incluyendo los gastos de su instalaci髇 e implantaci髇.

2. La base de la deducci髇 estar constituida por el importe de las inversiones y los gastos mencionados en el apartado 1 anterior y se calcular de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 67 de esta Norma Foral.

La base de la deducci髇 as calculada no podr ser superior a:

  • a) 5.000 euros.
  • b) El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios correspondiente al 鷏timo periodo impositivo finalizado en el a駉 2019. Cuando la actividad se haya iniciado con posterioridad al a駉 2019, se tomar el per韔do impositivo de inicio de dicha actividad.

A estos efectos, se elevar al a駉 la magnitud correspondiente al importe neto de la cifra de negocios cuando el periodo impositivo sea inferior al a駉 natural o cuando en dicho periodo se haya producido el inicio de la actividad econ髆ica.

No obstante lo previsto en el primer p醨rafo de esta letra b), cuando dicho resultado arroje una cantidad inferior a 500 euros, la base de deducci髇 ser la menor de:

  • a') La base de deducci髇 prevista en el p醨rafo primero de este apartado 2.
  • b`) 500 euros.

3. Cuando las inversiones o gastos con derecho a deducci髇 abarquen a m醩 de un periodo impositivo, el l韒ite m醲imo previsto en el apartado 2 anterior, ser 鷑ico para el conjunto de todos ellos.

4. No proceder la deducci髇 por las inversiones y gastos realizados con posterioridad a que se haga exigible, para cada contribuyente, la obligaci髇 prevista en el art韈ulo 122 bis de esta Norma Foral.

5. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podr醤 aplicarse en las liquidaciones de los per韔dos impositivos que concluyan en los treinta a駉s inmediatos y sucesivos.

6. Un mismo gasto o inversi髇 no podr dar lugar a la aplicaci髇 de la deducci髇 en m醩 de una entidad ni podr dar lugar a la aplicaci髇 de distintas deducciones de las previstas en este Impuesto en la misma entidad. Tampoco dar lugar a la aplicaci髇 de esta deducci髇 cuando haya servido para materializar la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva a que se refiere el art韈ulo 53 de esta Norma Foral.

Esta deducci髇 ser incompatible con cualesquiera otros beneficios tributarios relacionados con las mismas inversiones o gastos, excepto en lo que se refiere a la libertad de amortizaci髇, la amortizaci髇 acelerada y la amortizaci髇 conjunta.

7. Las sociedades patrimoniales a las que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral podr醤 aplicar la deducci髇 recogida en esta disposici髇.

8. La aplicaci髇 de esta deducci髇 tiene el car醕ter de opci髇 que podr ejercitarse de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 115 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, y en el art韈ulo 128 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 2 Modificaci髇 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 21/2014, de 18 de junio, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes:

  • Uno. Con efectos a partir del 1 de enero de 2022, se introduce una nueva disposici髇 adicional, la und閏ima, con el siguiente contenido:

    獶isposici髇 adicional und閏ima R間imen sancionador

    A los contribuyentes que obtengan rentas a trav閟 de un establecimiento permanente les ser de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 133 y 133 bis de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

  • Dos. Con efectos a partir del 1 de enero de 2020, se introduce una nueva disposici髇 adicional, la duod閏ima, con el siguiente contenido:

    獶isposici髇 adicional duod閏ima Deducci髇 para el fomento de la implantaci髇 de un sistema inform醫ico

    Adem醩 de las deducciones a las que hace referencia la letra a) del apartado 4 del art韈ulo 19 de esta Norma Foral, los contribuyentes que obtengan rentas a trav閟 de un establecimiento permanente podr醤 aplicar la deducci髇 prevista en la disposici髇 adicional vigesimo sexta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 3 Modificaci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

Primero. Con efectos a partir del 1 de enero de 2022, se introducen las siguientes modificaciones en la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas:

Uno. Se introduce un nuevo art韈ulo 113 bis, con el siguiente contenido:

獳rt韈ulo 113 bis Obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios

1. Las personas f韘icas que desarrollen actividades econ髆icas, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 24 de esta Norma Foral, estar醤 obligados, con los requisitos, l韒ites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros inform醫icos que documenten todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen, a trav閟 del cumplimiento de los requisitos que se enumeran a continuaci髇:

  • a) Por las entregas de bienes y prestaciones de servicios deber generar un fichero inform醫ico firmado de forma electr髇ica, en el formato, con el contenido y con las caracter韘ticas que se especifiquen reglamentariamente, con car醕ter previo a la expedici髇 de la factura o justificante de sus operaciones.
    En particular, el fichero inform醫ico al que hace referencia esta letra deber contener, entre otra informaci髇:
    • a') La identificaci髇 de la factura o justificante inmediatamente anterior a la que documente la operaci髇.
    • b') Los datos de la factura o justificante de la operaci髇 realizada, salvaguardando los protegidos en virtud de lo previsto en el art韈ulo 9 del Reglamento (UE) 2016/679 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 27 de abril de 2016, relativo a la protecci髇 de las personas f韘icas en lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulaci髇 de estos datos y por el que se deroga la Directiva 95/46/CE.
    • c') La identificaci髇 del sistema inform醫ico o software utilizado que cumpla los requisitos previstos en el apartado 2 siguiente, as como de la persona o entidad desarrolladora del mismo.
  • b) Deber enviar a la Administraci髇 tributaria cada fichero inform醫ico generado seg鷑 lo dispuesto en la letra a) anterior de forma inmediata o en los plazos que se determinen reglamentariamente.
  • c) Deber incluir un c骴igo identificativo de la factura o justificante y un c骴igo “QR”, en la factura o justificante de la operaci髇.

Asimismo, estar醤 sometidas a la obligaci髇 prevista en este apartado las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas y las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio del usufructo poderoso que desarrollen actividades econ髆icas, sin perjuicio de la atribuci髇 de rendimientos que corresponda efectuar a sus miembros.

Reglamentariamente se podr醤 establecer excepciones al cumplimiento de esta obligaci髇.

2. Para el cumplimiento de la obligaci髇 establecida en el apartado anterior, los contribuyentes deber醤 utilizar:

  • a) La aplicaci髇 inform醫ica puesta a disposici髇 por la Diputaci髇 Foral de 羖ava a tal efecto, con las condiciones y l韒ites que se establezcan reglamentariamente, o
  • b) Un software que se encuentre inscrito en el registro constituido a estos efectos, que deber haber sido desarrollado por una persona o entidad que se encuentre asimismo inscrita en dicho registro y que haya suscrito una declaraci髇 responsable.

La inscripci髇, modificaci髇 de la misma y baja en el registro al que se refiere esta letra se producir en los t閞minos que se dispongan reglamentariamente.

En los casos en los que sea el propio contribuyente quien desarrolle el software al que hace referencia esta letra b) ser 閟te quien deber suscribir la declaraci髇 responsable e inscribir el software en el mencionado registro.

3. Reglamentariamente podr醤 establecerse reglas especiales en relaci髇 con la obligaci髇 prevista en el apartado 1 anterior, para los casos en que la emisi髇 de la factura se realice por las personas o entidades destinatarias de las operaciones o por terceras personas.

4. La Administraci髇 tributaria pondr a disposici髇 de las personas o entidades destinatarias de las facturas o justificantes la opci髇 de verificar el cumplimiento de las obligaciones previstas en el citado apartado 1 por parte de los obligados tributarios emisores de dichas facturas o justificantes.

Reglamentariamente se desarrollar la forma en que se llevar a cabo dicha verificaci髇.

Dos. El art韈ulo 118 queda redactado en los siguientes t閞minos:

獳rt韈ulo 118 Infracciones y sanciones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo siguiente y en los dem醩 preceptos de esta Norma Foral, las infracciones tributarias en este impuesto ser醤 sancionadas conforme a lo dispuesto en la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

Tres. Se introduce un nuevo art韈ulo 118 bis, dentro del T韙ulo XIII, con el siguiente contenido:

獳rt韈ulo 118 bis Infracciones y sanciones relacionadas con la obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios

1. Constituyen infracciones tributarias:

  • a) El incumplimiento de la obligaci髇 de utilizar un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios en los t閞minos y con los requisitos establecidos en el art韈ulo 113 bis de esta Norma Foral y en sus disposiciones de desarrollo.
  • b) La destrucci髇, borrado o manipulaci髇 del sistema inform醫ico, software, archivos o ficheros inform醫icos, a los que hace referencia el art韈ulo 113 bis de esta Norma Foral, ya sea manualmente o a trav閟 de un proceso inform醫ico.

2. Las sanciones asociadas a la infracci髇 prevista en la letra a) del apartado 1 anterior, ser醤 las siguientes:

  • a) Con car醕ter general, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria proporcional del 20 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 20.000 euros.
    En el caso de que el ejercicio anterior hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.
    En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad econ髆ica, se atender a la cifra de negocios correspondiente a dicho ejercicio, y si 閟te fuese inferior a un a駉, ser el resultado de elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios de dicho ejercicio.
    Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado de acuerdo con lo dispuesto en esta letra en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 prevista en la letra a) del apartado 1 anterior, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria proporcional del 30 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 30.000 euros.
  • b) No obstante lo dispuesto en la letra a) anterior, cuando el incumplimiento sea con respecto a una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por cada operaci髇 con respecto a la cual se haya producido el incumplimiento.

La sanci髇 resultante de lo dispuesto en el p醨rafo anterior en ning鷑 caso podr ser superior a la que derive de la aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra a) anterior.

Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado de acuerdo con lo dispuesto en esta letra en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 a que se refiere la letra a) del apartado 1 anterior, se impondr la sanci髇 prevista en el primer p醨rafo de la letra a) anterior.

3. Las sanciones asociadas a la infracci髇 prevista en la letra b) del apartado 1 anterior, ser醤 las siguientes:

  • a) Multa pecuniaria proporcional del 20 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 40.000 euros.
    La aplicaci髇 de esta sanci髇 ser incompatible con la aplicaci髇 de la sanci髇 establecida en la letra a) del apartado 2 anterior.
    En el caso de que el ejercicio anterior hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios.
    En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad econ髆ica, se atender a la cifra de negocios correspondiente a dicho ejercicio, y si 閟te fuese inferior a un a駉, ser el resultado de elevar al a駉 la magnitud correspondiente a la cifra de negocios de dicho ejercicio.
    Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado conforme a esta letra a) en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, la sanci髇 consistir en multa pecuniaria proporcional del 30 por ciento de su cifra de negocios en el ejercicio anterior, con un m韓imo de 60.000 euros.
  • b) Cuando la Administraci髇 tributaria compruebe que en la destrucci髇, borrado o manipulaci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, ha intervenido la persona o entidad que ha desarrollado el software o cualquier otra distinta de la obligada en virtud del art韈ulo 113 bis de esta Norma Foral, se considerar asimismo a las citadas personas o entidades intervinientes como sujetos infractores, y todas ellas ser醤 sancionadas con multa pecuniaria fija de 40.000 euros.
    Cuando el sujeto infractor interviniente hubiera sido sancionado conforme a esta letra b) en virtud de resoluci髇 firme en v韆 administrativa dentro de los cuatro a駉s anteriores a la comisi髇 de la infracci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, ser sancionado con multa pecuniaria fija de 60.000 euros.
  • c) Cuando el contribuyente haya desarrollado el software y a su vez haya cometido la infracci髇 prevista en la letra b) del apartado 1 anterior, 閟ta se sancionar seg鷑 lo dispuesto en la letra a) de este apartado.

A los efectos de este apartado, se considerar que una persona o entidad ha intervenido en la destrucci髇, borrado o manipulaci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior, entre otros supuestos, cuando:

  • - Haya alterado el sistema inform醫ico o software, archivos o ficheros inform醫icos.
  • - Haya tenido o tenga, de alguna forma, el control sobre el sistema inform醫ico o software, archivos o ficheros inform醫icos.
  • - Dispongan o pongan a disposici髇 de otras personas o entidades, sistemas, medios o m閠odos para la citada destrucci髇, borrado o manipulaci髇.
  • - Haya dictado, facilitado o mostrado instrucciones para la citada destrucci髇, borrado o manipulaci髇.
  • - Realice una acci髇 u omisi髇 que, aunque por s sola no tenga entidad suficiente para ser considerada destrucci髇, borrado o manipulaci髇, se trate de una acci髇 u omisi髇 que forma parte de dicho proceso y que, unida a la actuaci髇 u omisi髇 de otras personas o entidades, conlleva la citada destrucci髇, borrado o manipulaci髇.

4. Las infracciones y sanciones establecidas en este art韈ulo ser醤 compatibles con las previstas en el art韈ulo 206 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

No obstante, cuando se imponga una de las sanciones previstas en el apartado 2 anterior, no proceder la imposici髇 de la sanci髇 prevista en el segundo p醨rafo del art韈ulo 206.2.b) de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

5. A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores les resultar de aplicaci髇, en su caso, la reducci髇 prevista en el art韈ulo 192 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

Segundo. Con efectos desde el 1 de enero de 2020, se introduce una nueva disposici髇 adicional, trig閟imo tercera, en la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, con el siguiente contenido:

玊rig閟imo tercera Deducci髇 para el fomento de la implantaci髇 de un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios

1. Desde el 1 de enero de 2020 hasta el 31 de diciembre de 2023, las personas f韘icas, las entidades en atribuci髇 de rentas y las herencias pendientes del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso, que lleven a cabo actividades econ髆icas podr醤 aplicar la deducci髇 establecida en la disposici髇 adicional vigesimo sexta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en los t閞minos y condiciones establecidos en la misma, y con las especialidades contenidas en esta disposici髇 adicional.

2. La deducci髇 a la que se refiere el apartado anterior se aplicar sobre la cuota 韓tegra de este Impuesto que se corresponda con la parte de base imponible general integrada por los rendimientos de actividades econ髆icas del contribuyente.

3. En el caso de entidades en atribuci髇 de rentas y las herencias pendientes del ejercicio de un poder testatorio o del ejercicio de un usufructo poderoso, el l韒ite m醲imo previsto en el apartado 2 de la citada disposici髇 adicional vigesimosexta, correspondiente a las personas socias, herederas, comuneras o part韈ipes de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que lleven a cabo actividades econ髆icas, se determinar atendiendo al importe neto de la cifra de negocios de la entidad y a la participaci髇 de dichas personas en sus resultados.

Lo anterior ser de aplicaci髇 con independencia de los l韒ites m醲imos que puedan corresponder, en su caso, a las personas socias, herederas, comuneras o part韈ipes de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas por sus propias actividades econ髆icas individuales.

4. La aplicaci髇 de esta deducci髇 tiene el car醕ter de opci髇 que podr ejercitarse de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 115 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, y en el art韈ulo 105 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 4 Modificaci髇 de la Norma Foral General Tributaria de 羖ava

Primero. Con efectos desde el 1 de enero de 2022, se eliminan los dos 鷏timos p醨rafos de la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 205 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava.

Segundo. La letra g) del apartado 2 del art韈ulo 205 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, queda redactada de la siguiente forma:

  • 玤) El retraso en la obligaci髇 de llevar los libros registros a trav閟 de la sede electr髇ica de la Diputaci髇 Foral de 羖ava mediante el suministro de los registros en los t閞minos establecidos reglamentariamente, multa pecuniaria proporcional de un 0,5 por ciento del importe de la factura u otro documento en soporte electr髇ico o en soporte papel que justifique la operaci髇 objeto de registro, con un m韓imo trimestral de 300 euros y un m醲imo de 6.000 euros.

Tercero. La letra b) del apartado 2 del art韈ulo 206 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, queda redactada de la siguiente forma:

  • 玝) Cuando el incumplimiento consista en la falta de expedici髇, remisi髇 o entrega de facturas o justificantes, o en la falta de su conservaci髇, multa pecuniaria proporcional del dos por ciento del importe del conjunto de las operaciones que hayan originado la infracci髇. Cuando no sea posible conocer el importe de las operaciones a que se refiere la infracci髇, la sanci髇 ser de 600 euros por cada operaci髇 respecto de la que no se haya emitido o conservado la correspondiente factura o documento.
  • En el supuesto de que la Administraci髇 tributaria compruebe que no se expide, remite o entrega la correspondiente factura, y esta ciscunstancia se acredite en relaci髇 con un per韔do impositivo a鷑 no finalizado en el momento de la comprobaci髇, la sanci髇 ser de 600 euros por cada operaci髇 respecto de la que no se haya expedido, remitido o entregado la correspondiente factura.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Disposici髇 Transitoria Primera Calendario de implantaci髇 de las obligaciones de utilizar herramientas tecnol骻icas previstas en la presente Norma Foral

Las obligaciones establecidas en los art韈ulos 122 bis de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades y 113 bis de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, introducidos por la presente Norma Foral, ser醤 exigibles con arreglo al calendario de implantaci髇 que se establezca reglamentariamente, en funci髇 de los sectores de actividad.

Disposici髇 Transitoria Segunda R間imen transitorio de la infracci髇 por destrucci髇, borrado o manipulaci髇 de los programas o archivos inform醫icos que sirven de soporte para el control de la facturaci髇 y los sistemas de codificaci髇 utilizados

No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 4 de esta Norma Foral, a partir del 1 de enero de 2022 resultar de aplicaci髇 los dos 鷏timos p醨rafos de la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 205 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de 羖ava, en su redacci髇 vigente con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral, para todas aqu閘las infracciones que se cometan con anterioridad a que se haga exigible, para cada contribuyente, la obligaci髇 prevista en el art韈ulo 122 bis de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades o en el art韈ulo 113 bis de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 corresponda.

Disposici髇 adicional 鷑ica Deducci髇 para el fomento del cumplimiento de la obligaci髇 TicketBAl

1. Las y los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que tengan derecho a la aplicaci髇 de la deducci髇 para el fomento de la implantaci髇 de un sistema inform醫ico que garantice la integridad, conservaci髇, trazabilidad, inviolabilidad y remisi髇 de los ficheros que documenten las entregas de bienes y prestaciones de servicios, prevista en la disposici髇 adicional vigesimosexta de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y que anticipen de forma voluntaria el cumplimiento de la obligaci髇 TicketBAI al 1 de enero de 2022, podr醤 aplicar dicha deducci髇, en los t閞minos y condiciones especificados en la misma, con las siguientes especialidades:

  • a) La base de la deducci髇 a que hace referencia el primer p醨rafo del apartado 2 de la citada disposici髇 adicional vigesimosexta estar constituida por el importe de las inversiones y los gastos mencionados en el mismo, realizados con anterioridad al 31 de diciembre de 2021.
  • b) El porcentaje de deducci髇 a que hace referencia el apartado 1 de la citada disposici髇 adicional vigesimosexta ser del 60 por ciento.
  • c) La cantidad a que hace referencia la letra b') del apartado 2.b) de la citada disposici髇 adicional vigesimosexta ser de 1.500 euros.

2. Para aplicar esta deducci髇, las y los contribuyentes deber醤 empezar a cumplir de forma obligatoria con la obligaci髇 TicketBAI desde el 1 de enero de 2022, con independencia de la fecha que les corresponda en funci髇 del calendario de implantaci髇 de la obligaci髇 TicketBAI que se establezca reglamentariamente.

3. Las y los contribuyentes que apliquen la deducci髇 contemplada en esta disposici髇 adicional, no podr醤 aplicar, respecto de los mismos gastos e inversiones, la deducci髇 prevista en la citada disposici髇 adicional vigesimosexta.

4. Las y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que, por remisi髇 de la disposici髇 adicional trig閟ima tercera de la Norma Foral 33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, tengan derecho a aplicar la deducci髇 establecida en la disposici髇 adicional vigesimosexta citada en el apartado 1 anterior, podr醤 aplicar dicha deducci髇 con las especialidades y requisitos establecidos en los apartados anteriores.

A estos efectos, la remisi髇 a la disposici髇 adicional vigesimosexta realizada en el apartado 3 anterior se entender realizada a la disposici髇 adicional trig閟ima tercera mencionada en el p醨rafo anterior.

Disposici髇 final 鷑ica Entrada en vigor

La presente Norma Foral entrar en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el BOTHA sin perjuicio de los efectos expresos previstos en sus preceptos.