Directiva (UE) 2016/1164 del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• CAP蚑ULO I.�DISPOSICIONES GENERALES
  • Art韈ulo 1犃mbito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 2燚efiniciones
  • Art韈ulo 3燦ivel m韓imo de protecci髇
• CAP蚑ULO II.�MEDIDAS CONTRA LA ELUSI覰 FISCAL
  • Art韈ulo 4燦orma relativa a la limitaci髇 de los intereses
  • Art韈ulo 5營mposici髇 de salida
  • Art韈ulo 6燦orma general contra las pr醕ticas abusivas
  • Art韈ulo 7燦orma relativa a las sociedades extranjeras controladas
  • Art韈ulo 8燙髆puto de la renta de las sociedades extranjeras controladas
  • Art韈ulo 9燗simetr韆s h韇ridas
  • Art韈ulo 9 bis燗simetr韆s h韇ridas invertidas
  • Art韈ulo 9 ter燗simetr韆s relacionadas con la residencia fiscal
• CAP蚑ULO III.�DISPOSICIONES FINALES
  • Art韈ulo 10燛valuaci髇
  • Art韈ulo 11燭ransposici髇
  • Art韈ulo 12燛ntrada en vigor
  • Art韈ulo 13燚estinatarios

Art韈ulo 1 羗bito de aplicaci髇

1. La presente Directiva se aplicar� a todos los contribuyentes sujetos al impuesto sobre sociedades en uno o varios Estados miembros, incluidos los establecimientos permanentes en uno o varios Estados miembros de entidades residentes a efectos fiscales en un tercer pa韘.

2. El art韈ulo 9 bis tambi閚 se aplicar� a todas las entidades que sean tratadas como transparentes a efectos tributarios por un Estado miembro.

LE0000598852_20170627Art韈ulo 1 redactado por el apartado 1) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

Art韈ulo 2 Definiciones

A efectos de la presente Directiva, se aplicar醤 las siguientes definiciones:

• 1) 玞ostes de endeudamiento�: los gastos por intereses sobre cualquier forma de deuda, otros costes econ髆icamente equivalentes a los intereses y gastos derivados de la obtenci髇 de financiaci髇, tal como est閚 definidos en la legislaci髇 nacional, incluidos, entre otros, los pagos en r間imen de pr閟tamos participativos, los intereses imputados sobre instrumentos como los bonos convertibles o las obligaciones cup髇 cero, importes correspondientes a sistemas de financiaci髇 alternativos como el sistema financiero isl醡ico, el elemento de coste de financiaci髇 de los contratos de arrendamiento financiero, los intereses capitalizados incluidos en el valor contable seg鷑 balance de un activo correspondiente, o la amortizaci髇 de intereses capitalizados, importes medidos en referencia a una renta financiera en el marco de normas sobre determinaci髇 de precios de traslado, en su caso, importes de intereses nocionales en el marco de instrumentos de derivados o disposiciones de cobertura relativas al endeudamiento de una entidad, algunos beneficios de cambio en el mercado de divisas y las p閞didas correspondientes al endeudamiento o los instrumentos relacionados con la obtenci髇 de financiaci髇, los costes de garant韆 de los mecanismos financieros, las comisiones de apertura y costes similares relacionados con los pr閟tamos suscritos;
• 2) 玞ostes de endeudamiento excedentarios�: el importe en que los costes de endeudamiento deducibles de un contribuyente superan los ingresos imponibles en concepto de intereses y otros ingresos imponibles, econ髆icamente equivalentes, obtenidos por el contribuyente conforme al ordenamiento jur韉ico nacional;
• 3) 玴er韔do fiscal�: un ejercicio fiscal, un a駉 civil o cualquier otro per韔do pertinente a efectos fiscales;
• 4) 玡mpresa asociada�:
  • a) una entidad en la que el contribuyente detente directa o indirectamente una participaci髇 de al menos un 25 % en los derechos de voto o tenga derecho a percibir al menos un 25 % de los beneficios;
  • b) una persona f韘ica o una entidad que detente directa o indirectamente una participaci髇 de al menos un 25 % en los derechos de voto o en la propiedad del capital de un contribuyente o tenga derecho a percibir al menos un 25 % de los beneficios de dicho contribuyente.

  Si un individuo o entidad detentan directa o indirectamente una participaci髇 de al menos un 25 % en un contribuyente y una o m醩 entidades, todas las entidades correspondientes, incluido el contribuyente, se considerar醤 tambi閚 empresas asociadas.

  A efectos de la aplicaci髇 de los art韈ulos 9 y 9 bis:

  • a) si la asimetr韆 en resultados surge con arreglo a lo dispuesto en el punto 9, p醨rafo primero, letras b), c), d), e) o g), del presente art韈ulo o si se requiere un ajuste en virtud del art韈ulo 9, apartado 3, o del art韈ulo 9 bis, la definici髇 de empresa asociada se modificar� para sustituir el requisito del 25 % por un 50 %;
  • b) la persona que act鷈 conjuntamente con otra persona respecto de los derechos de voto o la propiedad del capital de una entidad ser� tratada como el titular de una participaci髇 en relaci髇 con todos los derechos de voto o la propiedad del capital de dicha entidad que sean propiedad de la otra persona;
  • c) se entender� asimismo por “empresa asociada” una entidad que forme parte del mismo grupo consolidado a efectos de contabilidad financiera que el contribuyente, una empresa en cuya gesti髇 el contribuyente tenga una influencia significativa o una empresa que tenga una influencia significativa en la gesti髇 del contribuyente.
  LE0000598852_20170627P醨rafo tercero del apartado 4) del art韈ulo 2 redactado por el apartado 2.a) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017
• 5) 玸ociedad financiera�: cualquiera de las siguientes entidades:
  • a) una entidad de cr閐ito o una empresa de inversi髇, con arreglo al art韈ulo 4, apartado 1, punto 1, de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (5) , o un gestor de fondos de inversi髇 alternativos con arreglo al art韈ulo 4, apartado 1, letra b), de la Directiva 2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo (6) , o una sociedad de gesti髇 de un organismo de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios, con arreglo al art韈ulo 2, apartado 1, letra b), de la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (7) ;
  • b) una empresa de seguros, con arreglo al art韈ulo 13, punto 1, de la Directiva 2009/138/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (8) ;
  • c) una empresa de reaseguros, con arreglo al art韈ulo 13, punto 4, de la Directiva 2009/138/CE;
  • d) un fondo de pensiones de empleo que se inscriba en el 醡bito de aplicaci髇 de la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (9) , salvo que un Estado miembro haya optado por no aplicar en parte o en su totalidad a dicho fondo la Directiva en cuesti髇 con arreglo a lo dispuesto en su art韈ulo 5, o el gestor de un fondo de pensiones de empleo contemplado en el art韈ulo 19, apartado 1, de dicha Directiva;
  • e) un organismo de pensiones que gestione reg韒enes considerados sistemas de seguridad social contemplados en el Reglamento (CE) n.� 883/2004 del Parlamento Europeo y del Consejo (10) y el Reglamento (CE) n.� 987/2009 del Parlamento Europeo y del Consejo (11) , as� como cualquier persona jur韉ica establecida con el objeto de invertir en dichos reg韒enes;
  • f) un fondo de inversi髇 alternativo gestionado por un gestor de fondos de inversi髇 alternativos con arreglo al art韈ulo 4, apartado 1, letra b), de la Directiva 2011/61/UE o un fondo de inversi髇 alternativo supervisado con arreglo a la normativa nacional aplicable;
  • g) los organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios con arreglo al art韈ulo 1, apartado 2, de la Directiva 2009/65/CE;
  • h) una entidad de contrapartida central con arreglo al art韈ulo 2, punto 1, del Reglamento (UE) n.� 648/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo (12) ;
  • i) un depositario central de valores con arreglo al art韈ulo 2, apartado 1, punto 1, del Reglamento (UE) n.� 909/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo (13) ;
• 6) 玹ransferencia de activos�: la operaci髇 mediante la cual un Estado miembro pierde el derecho a gravar los activos trasladados, aunque los activos permanezcan bajo la propiedad jur韉ica o econ髆ica del mismo contribuyente;
• 7) 玹raslado de la residencia fiscal�: la operaci髇 mediante la cual un contribuyente deja de ser residente a efectos fiscales en un Estado miembro y adquiere la residencia fiscal en otro Estado miembro o en un tercer pa韘;
• 8) 玹raslado de una actividad realizada por un establecimiento permanente�: la operaci髇 mediante la cual un contribuyente deja de estar presente a efectos fiscales en un Estado miembro y adquiere dicha presencia en otro Estado miembro o tercer pa韘, sin llegar a ser residente a efectos fiscales en ese Estado miembro o tercer pa韘;
• 9) 玜simetr韆 h韇rida�: una situaci髇 en la que est� implicado un contribuyente o, con respecto al art韈ulo 9, apartado 3, una entidad cuando:
  • a) un pago realizado con arreglo a un instrumento financiero da lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 y:
    • i) dicho pago no se incluye en un plazo razonable, y
    • ii) la asimetr韆 en resultados es atribuible a diferencias en la calificaci髇 del instrumento o del pago realizado en virtud del mismo.

    A efectos del p醨rafo primero, un pago realizado con arreglo a un instrumento financiero ser� tratado como incluido en la renta en un plazo razonable cuando:

    • i) el pago sea incluido por la jurisdicci髇 del destinatario dentro de un per韔do fiscal que comienza doce meses antes del final del per韔do fiscal del ordenante, o
    • ii) pueda preverse razonablemente que el pago ser� incluido por la jurisdicci髇 del destinatario en un per韔do fiscal futuro y las condiciones del pago sean las que puede preverse que se acuerden entre dos empresas independientes;
  • b) un pago realizado a una entidad h韇rida d� lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 y dicha asimetr韆 en resultados sea consecuencia de las diferencias existentes en la atribuci髇 de los pagos realizados a la entidad h韇rida con arreglo a la legislaci髇 de la jurisdicci髇 en la que est� establecida o registrada la entidad h韇rida y de la jurisdicci髇 de toda persona que tenga una participaci髇 en dicha entidad h韇rida;
  • c) un pago realizado a una entidad con uno o m醩 establecimientos permanente d� lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 y dicha asimetr韆 en resultados sea consecuencia de las diferencias en la atribuci髇 de pagos entre la sede de direcci髇 y el establecimiento permanente o entre dos o m醩 establecimientos permanentes de la misma entidad con arreglo a la legislaci髇 de las jurisdicciones en las que opera la entidad;
  • d) un pago d� lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 como resultado de un pago realizado a un establecimiento permanente no computado;
  • e) un pago realizado por una entidad h韇rida d� lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 y dicha asimetr韆 se deba a que, en virtud de la legislaci髇 de la jurisdicci髇 del beneficiario, no se computa el pago;
  • f) un pago presumible entre la sede de direcci髇 y el establecimiento permanente o entre dos o m醩 establecimientos permanentes d� lugar a una deducci髇 sin inclusi髇 y dicha asimetr韆 se deba a que, en virtud de la legislaci髇 de la jurisdicci髇 del beneficiario, el pago no se computa, o
  • g) se produce una doble deducci髇.

  A efectos del presente punto 9:

  • a) un pago que represente el rendimiento subyacente de un instrumento financiero transferido no deber� dar lugar a una asimetr韆 h韇rida con arreglo al p醨rafo primero, letra a), cuando el pago sea realizado por un operador financiero en el marco de una transferencia h韇rida introducida en el mercado siempre que la jurisdicci髇 del ordenante obligue al operador financiero a incluir como renta todos los importes percibidos en relaci髇 con el instrumento financiero transferido;
  • b) solo existir� una asimetr韆 h韇rida en el sentido del p醨rafo primero, letras e), f) o g) supra si la jurisdicci髇 del ordenante permite que la deducci髇 se compense con un importe que no sea renta de doble inclusi髇;
  • c) una asimetr韆 en resultados no se considerar� h韇rida a menos que exista entre empresas asociadas, entre un contribuyente y una empresa asociada, entre la sede de direcci髇 y el establecimiento permanente, entre dos o m醩 establecimientos permanentes de la misma entidad o en virtud de un mecanismo estructurado.

  A efectos de presente punto 9 y de los art韈ulos 9, 9 bis y 9 ter, se entender� por:

  • a) “asimetr韆 en resultados”: doble deducci髇 o deducci髇 sin inclusi髇;
  • b) “doble deducci髇”: deducci髇 del mismo pago, o de los mismos gastos o p閞didas, en la jurisdicci髇 en la que se origine el pago, se generen los gastos o se hayan sufrido p閞didas (jurisdicci髇 del ordenante) y en otra jurisdicci髇 (jurisdicci髇 del inversor). En el caso de un pago realizado por una entidad h韇rida o por un establecimiento permanente, la jurisdicci髇 del ordenante ser� aquella en la que est閚 establecidos o situados la entidad h韇rida o el establecimiento permanente;
  • c) “deducci髇 sin inclusi髇”: deducci髇 de un pago (o pago presumible entre la sede de direcci髇 y el establecimiento permanente o entre dos o m醩 establecimientos permanentes) en cualquier jurisdicci髇 en la que dicho pago (o pago presumible) se considere realizado (jurisdicci髇 del ordenante) sin la correspondiente inclusi髇 de dicho pago (o pago presumible) a efectos fiscales en la jurisdicci髇 del beneficiario. La jurisdicci髇 del beneficiario es aquella en que se reciba o se considere recibido dicho pago (o pago presumible) conforme a la legislaci髇 de cualquier otra jurisdicci髇;
  • d) “deducci髇”: importe que se considera deducible de la base imponible en virtud de la legislaci髇 de la jurisdicci髇 del ordenante o del inversor. El t閞mino “deducible” se entender� en consecuencia;
  • e) “inclusi髇”: importe que se tiene en cuenta en la renta imponible de conformidad con la legislaci髇 de la jurisdicci髇 del beneficiario. No se considerar醤 incluidos los pagos realizados con arreglo a un instrumento financiero, ya que dichos pagos admiten una compensaci髇 fiscal 鷑icamente debido a la calificaci髇 del pago en virtud de la legislaci髇 de la jurisdicci髇 del beneficiario. El t閞mino “incluido” se entender� en consecuencia;
  • f) “compensaci髇 fiscal”: una exenci髇 o deducci髇 fiscal del tipo impositivo o de cualquier cr閐ito o devoluci髇 fiscal (distinto del cr閐ito por impuestos retenidos en origen);
  • g) “renta de doble inclusi髇”: toda renta que est� incluida con arreglo a las legislaciones de las dos jurisdicciones en las que se ha originado la asimetr韆 en resultados;
  • h) “persona”: un individuo o una entidad;
  • i) “entidad h韇rida”: toda entidad o mecanismo que sean considerados entidades imponibles en virtud de la legislaci髇 de una jurisdicci髇 y cuyas rentas o gastos se consideren rentas o gastos de otro u otros sujetos en virtud de la legislaci髇 de otra jurisdicci髇;
  • j) “instrumento financiero”: todo instrumento en la medida en que produzca un rendimiento financiero o de capital sujeto a imposici髇 con arreglo a las normas para la imposici髇 de la deuda, el capital o los derivados de acuerdo con la legislaci髇 de la jurisdicci髇 del destinatario o del ordenante e incluya una transferencia h韇rida;
  • k) “operador financiero”: persona o entidad que se dedica a la actividad de comprar y vender con regularidad instrumentos financieros por cuenta propia a los efectos de obtener un beneficio;
  • l) “transferencia h韇rida”: cualquier mecanismo relativo a la transferencia de un instrumento financiero cuando el rendimiento subyacente del instrumento financiero transferido se considere a efectos fiscales como derivado simult醤eamente de m醩 de una de las partes del mecanismo;
  • m) “transferencia h韇rida introducida en el mercado”: cualquier transferencia h韇rida que haya sido introducida por el operador financiero en el curso ordinario de su actividad profesional, y no como parte de un mecanismo estructurado;
  • n) “establecimiento permanente no computado”: cualquier mecanismo que se considere que da lugar a un establecimiento permanente con arreglo a la legislaci髇 de la jurisdicci髇 de su sede de direcci髇 y que no se considere que da lugar a un establecimiento permanente con arreglo a la legislaci髇 de la otra jurisdicci髇.
  LE0000598852_20170627Apartado�9) del art韈ulo 2 redactado por el apartado 2.b) del art韈ulo 1 de la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017
• 10) 玤rupo consolidado a efectos de contabilidad financiera�: conjunto de entidades que est醤 plenamente incluidas en los estados financieros consolidados elaborados de conformidad con las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera o con el sistema de presentaci髇 de informaci髇 financiera de un Estado miembro;
  LE0000598852_20170627Apartado 10) del art韈ulo 2 introducido por el apartado 2.c) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017
• 11) 玬ecanismo estructurado�: mecanismo que implique una asimetr韆 h韇rida en la que la asimetr韆 en resultados se tarifique en las condiciones del mecanismo o mecanismo dise馻do para producir un resultado de asimetr韆 h韇rida, a menos que el contribuyente o una empresa asociada no pudiera haber esperado razonablemente conocer la asimetr韆 h韇rida y no compartiera el valor de la ventaja fiscal resultante de la asimetr韆 h韇rida.
  LE0000598852_20170627Apartado 11) del art韈ulo 2 introducido por el apartado 2.c) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

Art韈ulo 3 Nivel m韓imo de protecci髇

La presente Directiva no ser� 骲ice para la aplicaci髇 de disposiciones nacionales o consensuadas dirigidas a salvaguardar un nivel de protecci髇 m醩 elevado de las bases imponibles nacionales del impuesto sobre sociedades.

Art韈ulo 4 Norma relativa a la limitaci髇 de los intereses

1. Los costes de endeudamiento excedentarios ser醤 deducibles en el per韔do fiscal en que se sufraguen 鷑icamente hasta el 30 % de los beneficios del contribuyente antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones (EBITDA, por sus siglas en ingl閟).

A efectos del presente art韈ulo, los Estados miembros podr醤 considerar tambi閚 como contribuyente:

• a) una entidad que est� autorizada u obligada a aplicar las normas en nombre de un grupo, seg鷑 la definici髇 prevista en el Derecho tributario nacional;
• b) una entidad de un grupo, como se defina en el Derecho tributario nacional, que no consolide los resultados de sus miembros a efectos fiscales.

En tales circunstancias, los costes de endeudamiento excedentarios y el EBITDA podr醤 calcularse para la totalidad del grupo y englobar los resultados de todos sus miembros.

2. El EBITDA se calcular� volviendo a incorporar a la renta sujeta al impuesto sobre sociedades en el Estado miembro del contribuyente, los importes corregidos a efectos fiscales de los costes de endeudamiento excedentarios, as� como los importes corregidos a efectos fiscales en concepto de depreciaci髇 y amortizaci髇. La renta exenta de impuestos quedar� excluida del EBITDA del contribuyente.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, se podr� otorgar al contribuyente el derecho a:

• a) deducir los costes de endeudamiento excedentarios hasta 3 000 000 EUR;
• b) deducir 韓tegramente los costes de endeudamiento excedentarios si el contribuyente es una entidad aislada.

A efectos del apartado 1, p醨rafo segundo, se considerar� el importe de 3 000 000 EUR para el grupo en su conjunto.

A efectos del p醨rafo primero, letra b), por 玡ntidad aislada� se entender� un contribuyente que no forme parte de un grupo consolidado a efectos de contabilidad financiera y que no tenga ninguna empresa asociada ni establecimiento permanente.

4. Los Estados miembros podr醤 excluir del 醡bito de aplicaci髇 del apartado 1 los costes de endeudamiento excedentarios sufragados en concepto de:

• a) empr閟titos suscritos antes del 17 de junio de 2016, siempre que la exclusi髇 no se haga extensiva a ninguna modificaci髇 a posteriori de dichos empr閟titos;
• b) empr閟titos utilizados para financiar proyectos de infraestructura p鷅lica a largo plazo, cuando tanto el promotor del proyecto como los costes de endeudamiento, los activos y la renta est閚 en la Uni髇.

A efectos del p醨rafo primero, letra b), se entender� por 玴royecto de infraestructura p鷅lica a largo plazo� todo proyecto destinado a proporcionar, modernizar, operar o mantener un activo de gran envergadura considerado de inter閟 p鷅lico general por un Estado miembro.

Cuando sea de aplicaci髇 el p醨rafo primero, letra b), toda renta derivada de un proyecto de infraestructura p鷅lica a largo plazo quedar� excluida del EBITDA del contribuyente, y todo coste de endeudamiento excedentario no incluido quedar� tambi閚 excluido de los costes de endeudamiento excedentarios del grupo frente a terceros a los que se alude en el apartado 5, letra b).

5. Cuando el contribuyente sea miembro de un grupo consolidado a efectos de contabilidad financiera, se le podr� otorgar el derecho:

• a) bien a deducir 韓tegramente los costes de endeudamiento excedentarios si puede demostrar que la raz髇 entre sus fondos propios y el total de sus activos es igual o superior a la raz髇 equivalente del grupo, siempre que:
  • i) la raz髇 entre los fondos propios del contribuyente y el total de sus activos se considere igual a la raz髇 equivalente del grupo, si la raz髇 entre los fondos propios del contribuyente y el total de sus activos es inferior en dos puntos porcentuales como m醲imo, y
  • ii) la totalidad de los activos y pasivos se valore utilizando el mismo m閠odo que el aplicado a los estados financieros consolidados elaborados de conformidad con las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera o con el sistema de presentaci髇 de informaci髇 financiera de un Estado miembro;
    LE0000598852_20170627Inciso爄i) de la letra a) del n鷐ero 5 del art韈ulo 4 redactado por el apartado 3.a) del art韈ulo 1 de la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

  o

• b) bien a deducir los costes de endeudamiento excedentarios en una cuant韆 superior a la que tendr韆 derecho a deducir en virtud del apartado 1. Este l韒ite m醩 elevado de la deducibilidad de los costes de endeudamiento excedentarios ser� aplicable al grupo consolidado a efectos de contabilidad financiera del que el contribuyente forma parte y se calcular� en dos fases:
  • i) en primer lugar, la raz髇 del grupo se determinar� dividiendo los costes de endeudamiento excedentarios del grupo frente a terceros entre el EBITDA del grupo, y
  • ii) en segundo lugar, la raz髇 del grupo se multiplicar� por el EBITDA del contribuyente calculado con arreglo al apartado 2.

6. El Estado miembro del contribuyente podr� fijar normas para:

• a) traspasar a un per韔do posterior, sin limitaci髇 temporal, costes de endeudamiento excedentarios que no puedan deducirse en el per韔do fiscal en curso con arreglo a los apartados 1 a 5;
• b) traspasar a un per韔do posterior, sin limitaci髇 temporal, y a un per韔do anterior, hasta un m醲imo de tres a駉s, costes de endeudamiento excedentarios que no puedan deducirse en el per韔do fiscal en curso con arreglo a los apartados 1 a 5, o
• c) traspasar a un per韔do posterior, sin limitaci髇 temporal, costes de endeudamiento excedentarios y, hasta un m醲imo de cinco a駉s, la capacidad no utilizada de deducir intereses que no pueden deducirse en el per韔do fiscal en curso con arreglo a los apartados 1 a 5.

7. Los Estados miembros podr醤 excluir a las sociedades financieras del 醡bito de aplicaci髇 de los apartados 1 a 6, incluso cuando tales sociedades formen parte de un grupo consolidado a efectos de contabilidad financiera.

8. A efectos de los apartados 1 a 7, se podr� otorgar al contribuyente el derecho a utilizar los estados financieros consolidados que se elaboren en el marco de normas de contabilidad distintas de las Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera o del sistema de presentaci髇 de informaci髇 financiera de un Estado miembro.

LE0000598852_20170627N鷐ero 8 del art韈ulo 4 redactado por el apartado 3.b) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

Art韈ulo 5 Imposici髇 de salida

1. Un contribuyente ser� gravado por un importe igual al valor de mercado de los activos trasladados, en el momento de la salida de los activos, una vez deducido el valor de estos 鷏timos a efectos fiscales, en cualquiera de las circunstancias siguientes:

• a) cuando el contribuyente traslade activos desde su sede de direcci髇 a su establecimiento permanente en otro Estado miembro o en un tercer pa韘, en la medida en que, debido al traslado, el Estado miembro en el que se encuentra la sede ya no tenga derecho a gravar dichos activos;
• b) cuando el contribuyente traslade activos desde su establecimiento permanente en un Estado miembro a su sede de direcci髇 o a otro establecimiento permanente en otro Estado miembro o en un tercer pa韘, en la medida en que, debido al traslado, el Estado miembro en el que se encuentra el establecimiento permanente ya no tenga derecho a gravar dichos activos;
• c) cuando el contribuyente traslade su residencia fiscal a otro Estado miembro o a un tercer pa韘, excepto en relaci髇 con aquellos activos que sigan estando vinculados de manera efectiva a un establecimiento permanente en el primer Estado miembro;
• d) cuando el contribuyente traslade la actividad realizada por su establecimiento permanente de un Estado miembro a otro o a un tercer pa韘, en la medida en que, debido al traslado, el Estado miembro en el que se encuentra el establecimiento permanente ya no tenga derecho a gravar dichos activos.

2. Se otorgar� al contribuyente el derecho a aplazar el pago del impuesto de salida a que se refiere el apartado 1, fraccion醤dolo a lo largo de cinco a駉s, en cualquiera de las circunstancias siguientes:

• a) cuando el contribuyente traslade activos desde su sede de direcci髇 a su establecimiento permanente en otro Estado miembro o en un tercer pa韘 que sea parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econ髆ico Europeo (EEE);
• b) cuando el contribuyente traslade activos desde su establecimiento permanente en un Estado miembro a su sede de direcci髇 o a otro establecimiento permanente en otro Estado miembro o en un tercer pa韘 que sea parte en el Acuerdo sobre el EEE;
• c) cuando el contribuyente traslade su residencia fiscal a otro Estado miembro o a un tercer pa韘 que sea parte en el Acuerdo sobre el EEE;
• d) cuando el contribuyente traslade la actividad realizada por su establecimiento permanente a otro Estado miembro o a un tercer pa韘 que sea parte en el Acuerdo sobre el EEE.

El presente apartado ser� de aplicaci髇 a terceros pa韘es que sean parte en el Acuerdo sobre el EEE en el caso de que hayan celebrado un acuerdo con el Estado miembro del contribuyente o con la Uni髇 sobre asistencia mutua en materia de cobro de cr閐itos tributarios que sea equivalente a la asistencia mutua prevista en la Directiva 2010/24/UE del Consejo (14) .

3. Si un contribuyente procede al aplazamiento del pago de conformidad con el apartado 2, se le podr醤 aplicar intereses de conformidad con la legislaci髇 del Estado miembro del contribuyente o del establecimiento permanente, seg鷑 el caso.

En caso de que exista un riesgo demostrable y real de impago, se podr� exigir adem醩 a los contribuyentes que constituyan una garant韆 como condici髇 para el aplazamiento del pago de conformidad con lo dispuesto en el apartado 2.

El p醨rafo segundo no ser� de aplicaci髇 cuando la legislaci髇 del Estado miembro del contribuyente o del establecimiento permanente prevea la posibilidad de cobro de la deuda tributaria a trav閟 de otro contribuyente que sea miembro del mismo grupo y residente a efectos fiscales en ese Estado miembro.

4. Cuando sea de aplicaci髇 el apartado 2, el aplazamiento del pago se interrumpir� de manera inmediata y la deuda tributaria ser� exigible cuando:

• a) los activos trasladados o la actividad realizada por el establecimiento permanente del contribuyente se vendan o se enajenen de alg鷑 otro modo;
• b) los activos trasladados se trasladen posteriormente a un tercer pa韘;
• c) la residencia fiscal del contribuyente o la actividad realizada por su establecimiento permanente se trasladen posteriormente a un tercer pa韘;
• d) el contribuyente se halle en situaci髇 de quiebra o liquidaci髇;
• e) el contribuyente incumpla sus obligaciones en relaci髇 con los pagos fraccionados y no corrija su situaci髇 a lo largo de un per韔do razonable, que no exceder� de doce meses.

Las letras b) y c) no ser醤 de aplicaci髇 a terceros pa韘es que sean partes en el Acuerdo sobre el EEE en el caso de que hayan celebrado un acuerdo con el Estado miembro del contribuyente o con la Uni髇 sobre asistencia mutua en materia de cobro de cr閐itos tributarios que sea equivalente a la asistencia mutua prevista en la Directiva 2010/24/UE.

5. En caso de que los activos, la residencia fiscal o la actividad realizada por el establecimiento permanente se trasladen a otro Estado miembro, este 鷏timo aceptar� el valor determinado por el Estado miembro del contribuyente o del establecimiento permanente como valor de base de dichos activos a efectos fiscales, a menos que no refleje el valor de mercado.

6. A efectos de los apartados 1 a 5, se entender� por 玽alor de mercado� el importe por el que puede intercambiarse un activo o por el que pueden liquidarse las obligaciones rec韕rocas entre compradores y vendedores interesados independientes en una transacci髇 directa.

7. Siempre que se prevea que los activos deben volver al Estado miembro del responsable de la transferencia en un plazo de doce meses, el presente art韈ulo no se aplicar� a las transferencias de activos relacionados con la financiaci髇 de garant韆s, los activos entregados como garant韆 o si la transferencia de activos se efect鷄 para cumplir requisitos prudenciales de capital o a efectos de gesti髇 de liquidez.

Art韈ulo 6 Norma general contra las pr醕ticas abusivas

1. A efectos del c醠culo de la deuda tributaria en concepto de impuesto sobre sociedades, los Estados miembros no tendr醤 en cuenta ning鷑 mecanismo o serie de mecanismos que, por haberse establecido teniendo como prop髎ito principal o uno de sus prop髎itos principales la obtenci髇 de una ventaja fiscal que desvirt鷄 el objeto o la finalidad de la normativa tributaria aplicable, resulten estar falseados una vez analizados todos los datos y circunstancias pertinentes. Tales mecanismos podr醤 estar constituidos por m醩 de una fase o parte.

2. A efectos del apartado 1, un mecanismo o serie de mecanismos se considerar醤 falseados en la medida en que no se hayan establecido por razones comerciales v醠idas que reflejen la realidad econ髆ica.

3. Cuando un mecanismo o serie de mecanismos no se tenga en cuenta de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1, la deuda tributaria se calcular� con arreglo a la legislaci髇 nacional.

Art韈ulo 7 Norma relativa a las sociedades extranjeras controladas

1. El Estado miembro de un contribuyente considerar� una entidad o un establecimiento permanente cuyos beneficios no est閚 sometidos a imposici髇 o est閚 exentos de imposici髇 en dicho Estado miembro, como sociedad extranjera, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• a) en el caso de una entidad, cuando el contribuyente, solo o conjuntamente con sus empresas asociadas, posea una participaci髇 directa o indirecta de m醩 del 50 % en los derechos de voto, o posea directa o indirectamente m醩 del 50 % del capital o tenga derecho a percibir m醩 del 50 % de los beneficios de dicha entidad, y
• b) el impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por sus beneficios por parte de la entidad o del establecimiento permanente de que se trate sea menor que la diferencia entre el impuesto sobre sociedades que se habr韆 aplicado a dicha entidad o establecimiento permanente en virtud del sistema del impuesto sobre sociedades aplicable en el Estado miembro del contribuyente y el impuesto sobre sociedades efectivamente pagado sobre sus beneficios por la entidad o establecimiento permanente de que se trate.

A efectos del p醨rafo primero, letra b), el establecimiento permanente de una sociedad extranjera controlada que no est� sometida a imposici髇 o est� exenta de impuestos en el territorio fiscal de la sociedad extranjera controlada no se tendr� en cuenta. Adem醩, el impuesto sobre sociedades que se hubiera aplicado en el Estado miembro del contribuyente se considerar� calculado de conformidad con las normas del Estado miembro del contribuyente.

2. Cuando una entidad o establecimiento permanente reciba la consideraci髇 de sociedad extranjera controlada seg鷑 lo dispuesto en el apartado 1, el Estado miembro del contribuyente incluir� en la base imponible:

• a) las rentas no distribuidas de la entidad o las rentas del establecimiento permanente que se deriven de las siguientes categor韆s:
  • i) intereses u otras rentas generadas por activos financieros,
  • ii) c醤ones u otras rentas generadas por propiedad intelectual e industrial,
  • iii) dividendos y rentas procedentes de la enajenaci髇 de acciones,
  • iv) rentas procedentes del arrendamiento financiero,
  • v) rentas procedentes de actividades de seguros, actividades bancarias u otras actividades financieras,
  • vi) rentas procedentes de la facturaci髇 de sociedades que perciben ingresos por ventas y servicios comprados y vendidos a empresas asociadas, a馻diendo un valor econ髆ico escaso o nulo.

  La presente letra a) no ser� de aplicaci髇 cuando la sociedad extranjera controlada lleve a cabo una actividad econ髆ica de importancia basada en una plantilla, un equipamiento, bienes e instalaciones, de lo que dar醤 fe los hechos y circunstancias pertinentes.

  Cuando la sociedad extranjera controlada est� registrada o situada en un tercer pa韘 que no forme parte del Acuerdo EEE, los Estados miembros podr醤 decidir abstenerse de aplicar el anterior p醨rafo;

  o

• b) las rentas no distribuidas de la entidad o establecimiento permanente derivadas de mecanismos falseados que se han establecido con el objetivo esencial de obtener una ventaja fiscal.

A efectos de la presente letra b), un mecanismo o serie de mecanismos se considerar醤 falseados en la medida en que la entidad o establecimiento permanente no poseyera los activos o no hubiera asumido los riesgos que generan una parte o la totalidad de su renta si no estuviera controlada por una sociedad en la que las personas influyentes ejercen funciones, pertinentes en relaci髇 con dichos activos y riesgos, que contribuyen a la generaci髇 de la renta de la sociedad controlada.

3. Cuando, en virtud de las normas de un Estado miembro, la base imponible de un contribuyente se calcule con arreglo al apartado 2, letra a), el Estado miembro podr� optar por no considerar una entidad o establecimiento permanente como sociedad extranjera controlada seg鷑 lo previsto en el apartado 1 si un tercio o menos de las rentas de la entidad o establecimiento permanente pertenecen a alguna de las categor韆s previstas en el apartado 2, letra a).

Cuando, en virtud de las normas de un Estado miembro, la base imponible de un contribuyente se calcule con arreglo al apartado 2, letra a), el Estado miembro podr� optar por no considerar las sociedades financieras como sociedades extranjeras controladas si un tercio o menos de las rentas de la entidad derivadas de las categor韆s previstas en el apartado 2, letra a), proceden de transacciones con el contribuyente o con sus empresas asociadas.

4. Los Estados miembros podr醤 excluir del 醡bito de aplicaci髇 del apartado 2, letra b), a una entidad o establecimiento permanente:

• a) con beneficios contables no superiores a 750 000 EUR e ingresos no comerciales no superiores a 75 000 EUR, o
• b) cuyos beneficios contables no representen m醩 del 10 % de sus gastos de explotaci髇 durante el per韔do impositivo.

A efectos de lo dispuesto en la letra b) del p醨rafo primero, los gastos de explotaci髇 no podr醤 incluir el coste de los bienes vendidos fuera del pa韘 en el que est� registrada la sociedad o en el que est� situado el establecimiento permanente a efectos fiscales ni los pagos a empresas asociadas.

Art韈ulo 8 C髆puto de la renta de las sociedades extranjeras controladas

1. Cuando sea de aplicaci髇 el art韈ulo 7, apartado 2, letra a), las rentas que deben incluirse en la base imponible del contribuyente se calcular醤 con arreglo a las normas de la legislaci髇 relativa al impuesto sobre sociedades del Estado miembro en el que el contribuyente tenga su residencia o est� situado a efectos fiscales. Las p閞didas de una entidad o establecimiento permanente no se incluir醤 en la base imponible, pero se podr醤 aplazar, de conformidad con la legislaci髇 nacional, y tener en cuenta en per韔dos fiscales subsiguientes.

2. Cuando sea de aplicaci髇 el art韈ulo 7, apartado 2, letra b), la renta que debe incluirse en la base imponible del contribuyente se limitar� a los importes generados a trav閟 de los activos y los riesgos vinculados a las funciones de las personas influyentes ejercidas por la sociedad que realiza el control. La atribuci髇 de la renta de la sociedad extranjera controlada se calcular� de conformidad con el principio de plena competencia.

3. Las rentas que deben incluirse en la base imponible se calcular醤 en funci髇 de la proporci髇 de la participaci髇 del contribuyente en la entidad, tal como se define en el art韈ulo 7, apartado 1, letra a).

4. Las rentas se incluir醤 en el per韔do fiscal del contribuyente en que finalice el ejercicio fiscal de la entidad.

5. Cuando la entidad distribuya beneficios al contribuyente y dichos beneficios distribuidos se incluyan en la renta imponible del contribuyente, el importe de las rentas incluidas con anterioridad en la base imponible con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 7 se deducir� de la base imponible al calcular la deuda tributaria con respecto a los beneficios distribuidos, a fin de garantizar que no se produzca una doble imposici髇.

6. En caso de que el contribuyente enajene su participaci髇 en la entidad o la actividad realizada por el establecimiento permanente y de que una parte del producto de la enajenaci髇 se haya incluido con anterioridad en la base imponible con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 7, dicho importe se deducir� de la base imponible al calcular la deuda tributaria con respecto a ese producto, con el fin de garantizar que no se produzca una doble imposici髇.

7. El Estado miembro del contribuyente le permitir� deducir de la deuda tributaria contra韉a en su pa韘 de residencia o situaci髇 a efectos fiscales el impuesto pagado por la entidad o establecimiento permanente. La deducci髇 se calcular� de conformidad con la legislaci髇 nacional.

Art韈ulo 9 Asimetr韆s h韇ridas

1. Cuando una asimetr韆 h韇rida d� lugar a una doble deducci髇:

• a) la deducci髇 se denegar� en el Estado miembro que sea la jurisdicci髇 del inversor, y
• b) si no se deniega la deducci髇 en la jurisdicci髇 del inversor, se denegar� en el Estado miembro que sea la jurisdicci髇 del ordenante.

No obstante, tal deducci髇 podr� compensarse con una renta de doble inclusi髇 resultante de un per韔do fiscal actual o futuro.

2. Cuando una asimetr韆 h韇rida d� lugar a una deducci髇 sin inclusi髇:

• a) la deducci髇 se denegar� en el Estado miembro que sea la jurisdicci髇 del ordenante, y
• b) cuando la deducci髇 no se deniegue en la jurisdicci髇 del ordenante, el importe del pago que, de otro modo, dar韆 lugar a una asimetr韆 en resultados se incluir� en concepto de renta en el Estado miembro que sea la jurisdicci髇 del inversor.

3. Los Estados miembros denegar醤 una deducci髇 por un pago realizado por un contribuyente cuando dicho pago financie, directa o indirectamente, gastos deducibles que den lugar a una asimetr韆 h韇rida mediante una transacci髇 o una serie de transacciones realizadas entre empresas asociadas o acordadas en el marco de un mecanismo estructurado, excepto cuando una de las jurisdicciones afectada por las transacciones o series de transacciones haya realizado un ajuste equivalente respecto de dicha asimetr韆 h韇rida.

4. Los Estados miembros podr醤 excluir del 醡bito de aplicaci髇 del:

• a) apartado 2, letra b), del presente art韈ulo, las asimetr韆s h韇ridas tal como se definen en el art韈ulo 2, punto 9, p醨rafo primero, letras b), c), d) o f);
• b) apartado 2, letras a) y b), del presente art韈ulo, las asimetr韆s h韇ridas resultantes de un pago de intereses en virtud de un instrumento financiero a una empresa asociada cuando:
  • i) el instrumento financiero tenga componentes de conversi髇, recapitalizaci髇 interna o depreciaci髇,
  • ii) el instrumento financiero haya sido emitido con el 鷑ico prop髎ito de satisfacer requisitos de capacidad de absorci髇 de p閞didas aplicables al sector bancario y el instrumento financiero se reconozca como tal en los requisitos de capacidad de absorci髇 de p閞didas del contribuyente,
  • iii) se haya emitido el instrumento financiero:
    • - en relaci髇 con instrumentos financieros con componentes de conversi髇, recapitalizaci髇 interna o de depreciaci髇 a nivel de la empresa matriz,
    • - a un nivel necesario para satisfacer los requisitos de capacidad de absorci髇 de p閞didas,
    • - no como parte de un mecanismo estructurado, y
  • iv) la deducci髇 global neta para el grupo consolidado en el marco del acuerdo no supere el importe que habr韆 sido si el contribuyente hubiera emitido tal instrumento financiero directamente al mercado.

Las disposiciones de la letra b) se aplicar醤 hasta el 31 de diciembre de 2022.

5. Cuando una asimetr韆 h韇rida afecte a las rentas de un establecimiento permanente no computado no sujetas a tributaci髇 en el Estado miembro en el que el contribuyente sea residente a efectos fiscales, dicho Estado miembro exigir� al contribuyente que incluya las rentas que, de otro modo, se atribuir韆n al establecimiento permanente no computado. Esto se aplicar� a menos que el Estado miembro est� obligado a aplicar una exenci髇 a la renta en virtud de un tratado de doble imposici髇 firmado por el Estado miembro con un tercer pa韘.

6. En la medida en que una transferencia h韇rida est� concebida para producir una compensaci髇 por el impuesto retenido en la fuente sobre un pago derivado de un instrumento financiero transferido a m醩 de una de las partes implicadas, el Estado miembro del contribuyente limitar� el beneficio de tal compensaci髇 en proporci髇 a la renta neta imponible en relaci髇 con dicho pago.

LE0000598852_20170627Art韈ulo 9 redactado por el apartado 4) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio; correcci髇 de errores 獶.O.U.E.L.� 22 julio).Vigencia: 27 junio 2017

Art韈ulo 9 bis Asimetr韆s h韇ridas invertidas

1. Cuando una o m醩 entidades asociadas no residentes que en total tengan un inter閟 directo o indirecto en el 50 % o m醩 de los derechos de voto, intereses de capital o derechos a una parte de los beneficios de una entidad h韇rida constituida o establecida en un Estado miembro, est閚 situadas en una jurisdicci髇 o jurisdicciones que consideren dicha entidad h韇rida como persona sujeta a imposici髇, la entidad h韇rida ser� considerada como residente de ese Estado miembro y tributar� por su renta en la medida en que esta renta no tribute de otra forma con arreglo a las leyes del Estado miembro ni de ninguna otra jurisdicci髇.

2. El apartado 1 no se aplicar� a las instituciones de inversi髇 colectiva. A efectos del presente art韈ulo, por instituci髇 de inversi髇 colectiva se entender� un fondo o instituci髇 de inversi髇 de amplia titularidad, con una cartera diversificada de valores y sujeto a reglamentaci髇 de protecci髇 de los inversores en el pa韘 en el que est� establecido.

LE0000598852_20170627Art韈ulo 9 bis introducido por el apartado 5) del art韈ulo 1 de la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

Art韈ulo 9 ter Asimetr韆s relacionadas con la residencia fiscal

En la medida en que la deducci髇 de un pago, unos gastos o unas p閞didas de un contribuyente que sea residente a efectos fiscales en dos o m醩 jurisdicciones sea deducible de la base imponible en ambas jurisdicciones, el Estado miembro del contribuyente denegar� la deducci髇 cuando la otra jurisdicci髇 permita que la deducci髇 duplicada se compense con rentas que no son de doble inclusi髇. Si ambas jurisdicciones son Estados miembros, el Estado miembro en el que el contribuyente no sea considerado residente en virtud de un tratado de doble imposici髇 entre los dos Estados miembros interesados denegar� la deducci髇.

LE0000598852_20170627Art韈ulo 9 ter introducido por el apartado 5) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

Art韈ulo 10 Evaluaci髇

1. La Comisi髇 evaluar� la aplicaci髇 de la presente Directiva, en particular las repercusiones del art韈ulo 4, dentro de un plazo m醲imo que terminar� el 9 de agosto de 2020 y presentar� al Consejo un informe al respecto. El informe de la Comisi髇 ir� acompa馻do, si procede, de una propuesta legislativa.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo primero, la Comisi髇 evaluar� la aplicaci髇 de los art韈ulos 9 y 9 ter, y en particular las consecuencias de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 9, apartado 4, letra b), a m醩 tardar el 1 de enero de 2022, y presentar� al Consejo un informe al respecto.LE0000598852_20170627P醨rafo segundo del n鷐ero 1 del art韈ulo 10 introducido por el apartado 6) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

2. Los Estados miembros comunicar醤 a la Comisi髇 toda la informaci髇 necesaria para evaluar la aplicaci髇 de la presente Directiva.

3. Los Estados miembros indicados en el art韈ulo 11, apartado 6, comunicar醤 a la Comisi髇 antes del 1 de julio de 2017 toda la informaci髇 necesaria para evaluar la eficacia de las normas nacionales espec韋icas para impedir los riesgos en materia de erosi髇 de la base imponible y traslado de beneficios.

Art韈ulo 11 Transposici髇

1. Los Estados miembros adoptar醤 y publicar醤, a m醩 tardar para el 31 de diciembre de 2018, las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la presente Directiva. Comunicar醤 inmediatamente a la Comisi髇 el texto de dichas disposiciones.

Aplicar醤 dichas disposiciones a partir del 1 de enero de 2019.

Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, estas har醤 referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

2. Los Estados miembros comunicar醤 a la Comisi髇 el texto de las principales disposiciones de Derecho interno que adopten en el 醡bito regulado por la presente Directiva.

3. En los casos en que la presente Directiva menciona un importe monetario en euros (EUR), los Estados miembros cuya moneda no sea el euro podr醤 optar por calcular el importe correspondiente en la moneda nacional el 12 de julio de 2016.

4. Como excepci髇 a lo dispuesto en el art韈ulo 5, apartado 2, mientras no grave los beneficios no distribuidos Estonia podr� considerar distribuci髇 de beneficios cualquier transferencia de activos monetarios o no monetarios, incluido el efectivo, de un establecimiento permanente radicado en Estonia a una oficina central o a otro establecimiento permanente radicado en otro Estado miembro o en un tercer pa韘 que sea Parte del Acuerdo sobre el EEE, y cobrar el impuesto sobre la renta, sin ofrecer a los contribuyentes el derecho a aplazar el pago de dicho impuesto.

5. Como excepci髇 a lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros adoptar醤 y publicar醤, a m醩 tardar para el 31 de diciembre de 2019, las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en el art韈ulo 5. Comunicar醤 a la Comisi髇 el texto de dichas disposiciones sin demora.

Aplicar醤 dichas disposiciones a partir del 1 de enero de 2020.

Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, estas har醤 referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

5 bis. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros adoptar醤 y publicar醤, a m醩 tardar para el 31 de diciembre de 2019, las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en el art韈ulo 9. Comunicar醤 inmediatamente a la Comisi髇 el texto de dichas disposiciones.

Aplicar醤 dichas disposiciones a partir del 1 de enero de 2020.

Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, estas har醤 referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

LE0000598852_20170627N鷐ero 5 bis del art韈ulo 11 introducido por el apartado 7) del art韈ulo 1 de la燚irectiva (UE) 2017/952 del Consejo, de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es (獶.O.U.E.L.� 7 junio).Vigencia: 27 junio 2017

6. Como excepci髇 a lo dispuesto en el art韈ulo 4, aquellos Estados miembros que tengan normas nacionales espec韋icas para impedir los riesgos en materia de BEPS en la fecha de 8 de agosto de 2016, que sean igualmente eficaces a efectos de la norma de limitaci髇 de intereses establecida en la presente Directiva, podr醤 aplicar dichas normas espec韋icas hasta que termine el primer ejercicio presupuestario siguiente a la fecha de publicaci髇 del acuerdo entre los miembros de la OCDE que figure en el sitio web oficial sobre unas normas m韓imas en relaci髇 con la acci髇 4 del BEPS, pero a m醩 tardar hasta el 1 de enero de 2024.

V閍se el art韈ulo 6 del D Normativo de Urgencia Fiscal 1/2024, del Consejo de Gobierno Foral, 20 febrero. Aprobar la adaptaci髇 a la normativa tributaria de 羖ava de diversas modificaciones en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, en el Impuesto Especial sobre la Electricidad y en el Impuesto sobre el Valor de la Producci髇 de la Energ韆 El閏trica, as� como para completar la transposici髇 de la Dir (UE) 2016/1164 del Consejo, 12 julio 2016 (獴.O.T.H.A.� 28 febrero).LE0000838180_20240229

V閍se, respecto a la incorporaci髇 de Derecho de la Uni髇 Europea, la letra b) de la disposici髇 final s閜tima de la Ley 13/2023, de 24 de mayo, por la que se modifican la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en transposici髇 de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021, por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 25 mayo).LE0000753248_20230526

V閍se la disposici髇 final quinta de la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevenci髇 y lucha contra el fraude fiscal, de transposici髇 de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las pr醕ticas de elusi髇 fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificaci髇 de diversas normas tributarias y en materia de regulaci髇 del juego (獴.O.E.� 10 julio).LE0000702808_20211013

V閍se la disposici髇 final segunda del R.D.-ley 4/2021, de 9 de marzo y Ley 5/2022, de 9 de marzo, por el que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relaci髇 con las asimetr韆s h韇ridas (獴.O.E.� 10 marzo).LE0000691289_20210311RD-ley 4/2021 de 9 mar. (modifica la L 27/2014 de 27 Nov., del Impuesto sobre Sociedades y el RDLeg. 5/2004 de 5 Mar., Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en relaci髇 con las asimetr韆s h韇ridas) LE0000721538_20220311L 5/2022 de 9 Mar. (modifica la Ley 27/2014 de 27 Nov., del Impuesto sobre Sociedades y el TR de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante RDLeg. 5/2004 de 5 Mr., en relaci髇 con las asimetr韆s h韇ridas)

V閍se art韈ulo 鷑ico del Decreto-Ley Foral 2/2021, de 24 de febrero, de trasposici髇 de la Directiva (UE) 2017/952 del Consejo de 29 de mayo de 2017, por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetr韆s h韇ridas con terceros pa韘es, de modificaci髇 de los aplazamientos concedidos a clubes deportivos que no participen en competiciones deportivas oficiales de car醕ter profesional, al amparo de la disposici髇 adicional vigesimos閜tima de la Ley Foral General Tributaria, y de modificaci髇 de la Ley Foral 16/2006, de 14 de diciembre, del Juego (獴.O.N.� 27 febrero).LE0000690306_20210227

Art韈ulo 12 Entrada en vigor

La presente Directiva entrar� en vigor a los veinte d韆s de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 13 Destinatarios

Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.