Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, aprobado por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, el Real Decreto 3485/2000, de 29 de diciembre, sobre franquicias y exenciones en r間imen diplom醫ico, consular y de organismos internacionales y de modificaci髇 del Reglamento General de Veh韈ulos, aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre, y el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos

• 獴) Entregas en r間imen de viajeros.
  El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto para la exenci髇 de estas entregas se ajustar� a las siguientes normas:
  • a) La exenci髇 s髄o se aplicar� respecto de las entregas de bienes documentadas en factura.
  • b) La residencia habitual de los viajeros se acreditar� mediante el pasaporte, documento de identidad o cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.
  • c) El vendedor deber� expedir la correspondiente factura y el documento electr髇ico de reembolso disponible en la Sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, en los que se consignar醤 los bienes adquiridos y, separadamente, el impuesto que corresponda.
    En el documento electr髇ico de reembolso deber� consignarse la identidad, fecha de nacimiento y n鷐ero de pasaporte o, en su caso, el n鷐ero del documento de identidad del viajero.
  • d) Los bienes habr醤 de salir del territorio de la Comunidad en el plazo de los tres meses siguientes a aquel en que se haya efectuado la entrega.
    A tal efecto, el viajero presentar� los bienes en la aduana de exportaci髇, que acreditar� la salida mediante el correspondiente visado en el documento electr髇ico de reembolso. Dicho visado se realizar� por medios electr髇icos cuando la aduana de exportaci髇 se encuentre situada en el territorio de aplicaci髇 del impuesto.
  • e) El viajero remitir� el documento electr髇ico de reembolso visado por la Aduana al proveedor, quien le devolver� la cuota repercutida en el plazo de los quince d韆s siguientes mediante cheque, transferencia bancaria, abono en tarjeta de cr閐ito u otro medio que permita acreditar el reembolso.
  
  El reembolso del Impuesto podr� efectuarse tambi閚 a trav閟 de entidades colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, correspondiendo al Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica determinar las condiciones a las que se ajustar� la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.
  Los viajeros presentar醤 los documentos electr髇icos de reembolso visados por la Aduana a dichas entidades, que abonar醤 el importe correspondiente, haciendo constar la conformidad del viajero.
  Posteriormente las referidas entidades remitir醤 los documentos electr髇icos de reembolso en formato electr髇ico a los proveedores, quienes estar醤 obligados a efectuar el correspondiente reembolso.
  El proveedor o, en su caso, la entidad colaboradora deber醤 comprobar el visado del documento electr髇ico de reembolso en la Sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria haciendo constar electr髇icamente que el reembolso se ha hecho efectivo.�

1. La comprobaci髇 de la entidad dominante y del grupo de entidades se realizar� en un 鷑ico procedimiento, que incluir� la comprobaci髇 de las obligaciones tributarias del grupo y de la entidad dominante objeto del procedimiento.

2. En cada entidad dependiente que sea objeto de comprobaci髇 como consecuencia de la comprobaci髇 de un grupo de entidades se desarrollar� un 鷑ico procedimiento. Dicho procedimiento incluir� la comprobaci髇 de las obligaciones tributarias que se derivan del r間imen de tributaci髇 individual del Impuesto sobre el Valor A馻dido y las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento e incluir� actuaciones de colaboraci髇 respecto de la tributaci髇 del grupo por el r間imen del grupo de entidades.

3. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 68.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el plazo de prescripci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido del grupo de entidades se interrumpir�:

• a) Por cualquier actuaci髇 de comprobaci髇 realizada con la entidad dominante del grupo respecto al Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• b) Por cualquier actuaci髇 de comprobaci髇 relativa al Impuesto sobre el Valor A馻dido realizada con cualquiera de las entidades dependientes, siempre que la entidad dominante del grupo tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

4. Las circunstancias a que se refieren los apartados 4 y 5 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en relaci髇 con el procedimiento inspector, as� como las interrupciones justificadas y las dilaciones por causas no imputables a la Administraci髇 tributaria, en relaci髇 con el resto de procedimientos tributarios, que se produzcan en el curso de las actuaciones seguidas con cualquier entidad del grupo afectar醤 al plazo de duraci髇 del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante y del grupo de entidades, siempre que la entidad dominante tenga conocimiento formal de ello. La concurrencia de dichas circunstancias no impedir� la continuaci髇 de las actuaciones relativas al resto de entidades integrantes del grupo.

El periodo de extensi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 150.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se calcular� para la entidad dominante y el grupo teniendo en cuenta los periodos no coincidentes solicitados por cualquiera de las entidades integradas en el grupo de entidades. Las sociedades integradas en el grupo de entidades podr醤 solicitar hasta 60 d韆s naturales para cada uno de sus procedimientos, pero el periodo por el que se extender� el plazo de resoluci髇 del procedimiento de la entidad dominante y del grupo no exceder� en su conjunto de 60 d韆s naturales.

5. La documentaci髇 del procedimiento seguido cerca de cada entidad dependiente se desglosar�, a efectos de la tramitaci髇, de la siguiente forma:

• a) Un expediente relativo al Impuesto sobre el Valor A馻dido, en el que se incluir� la diligencia resumen a que se refiere el art韈ulo 98.3.g) del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Dicho expediente se remitir� al 髍gano que est� desarrollando las actuaciones de comprobaci髇 de la entidad dominante y del grupo de entidades.
• b) Otro expediente relativo a las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

6. La documentaci髇 del procedimiento seguido cerca de la entidad dominante del grupo se desglosar�, a efectos de su tramitaci髇, de la siguiente forma:

• a) Un expediente relativo al Impuesto sobre el Valor A馻dido del grupo de entidades, que incluir� las diligencias resumen a que se refiere el apartado anterior.
• b) Otro expediente relativo a las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento.�

�5. El Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria podr� autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas:

• a) La sustituci髇 de los Libros Registros mencionados en el apartado 1 de este art韈ulo por sistemas de registro diferentes, as� como la modificaci髇 de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que respondan a la organizaci髇 administrativa y contable de los empresarios o profesionales o sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobaci髇 de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• b) Que en los libros registro de facturas expedidas y recibidas no consten todas las menciones o toda la informaci髇 referida en el apartado 3 o en el apartado 4, de los art韈ulos 63 y 64 de este Reglamento, respectivamente, as� como la realizaci髇 de asientos res鷐enes con condiciones distintas de las se馻ladas en el apartado 4 o el apartado 5, respectivamente, de los referidos art韈ulos de este Reglamento, cuando aprecie que las pr醕ticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones t閏nicas de expedici髇 de las facturas, justificantes contables y documentos de Aduanas, dificulten la consignaci髇 de dichas menciones e informaci髇.

Dichas autorizaciones ser醤 revocables en cualquier momento.�

�3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribir醤, una por una, las facturas expedidas y se consignar醤 el n鷐ero y, en su caso, serie, la fecha de expedici髇, la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los art韈ulos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo aplicado y, opcionalmente, tambi閚 la expresi髇 獻VA incluido�, la cuota tributaria y si la operaci髇 se ha efectuado conforme al r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el art韈ulo 62.6 de este Reglamento, se incluir� adem醩 la siguiente informaci髇:

• a) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o simplificada.
  Los campos de registro electr髇ico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica podr醤 exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, as� como la identificaci髇 de aquellos recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la actividad empresarial o profesional a que se refieren el art韈ulo 16.1 y disposici髇 adicional primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
• b) Identificaci髇, en su caso, de si se trata de una rectificaci髇 registral a que se refiere el art韈ulo 70 de este Reglamento.
• c) Descripci髇 de las operaciones.
• d) En el caso de facturas rectificativas se deber醤 identificar como tales e incluir醤 la referencia a la factura rectificada o, en su caso, las especificaciones que se modifican.
• e) En el caso de facturas que se expidan en sustituci髇 o canje de facturas simplificadas expedidas con anterioridad, se incluir� la referencia de la factura que se sustituye o de la que se canjea o, en su caso, las especificaciones que se sustituyen o canjean.
• f) Las menciones a que se refieren el art韈ulo 51 qu醫er y el apartado 2 del art韈ulo 61 quinquies de este Reglamento, y las letras j) y l) a p) del apartado 1 del art韈ulo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
• g) Periodo de liquidaci髇 de las operaciones que se registran a que se refieren las facturas expedidas.
• h) Indicaci髇 de que la operaci髇 no se encuentra, en su caso, sujeta al Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• i) En el caso de que la factura haya sido expedida en virtud de una autorizaci髇 en materia de facturaci髇 de las previstas en el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, se incluir� la referencia a la autorizaci髇 concedida.
• j) En el caso de las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el R間imen especial de los bienes usados, objetos de arte, antig黣dades y objetos de colecci髇, deber� consignar el importe total de la operaci髇.
• k) En el supuesto de las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el R間imen especial de las agencias de viajes deber� consignar el importe total de la operaci髇.

El Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica podr� mediante Orden ministerial determinar que, junto a lo anterior, se incluya aquella otra informaci髇 con transcendencia tributaria a que se refieren los art韈ulos 33 a36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

4. La anotaci髇 individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr� sustituir por la de asientos res鷐enes en los que se har醤 constar la fecha en que se hayan expedido, base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo, los tipos impositivos, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la misma fecha, los n鷐eros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado conforme al r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento, siempre que se cumplan simult醤eamente los siguientes requisitos:

• a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificaci髇 del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
• b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo mes natural.

Igualmente ser� v醠ida la anotaci髇 de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.�

�4. En el libro registro de facturas recibidas se anotar醤, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dem醩 indicados anteriormente. Se consignar醤 su n鷐ero de recepci髇, la fecha de expedici髇, la fecha de realizaci髇 de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as� conste en el citado documento, el nombre y apellidos, raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado a su expedici髇, la base imponible, determinada conforme a los art韈ulos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operaci髇 se encuentra afectada por el r間imen especial del criterio de caja, en cuyo caso se deber醤 incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 61 decies de este Reglamento.

En el caso de las facturas a que se refiere el p醨rafo segundo del apartado 2 de este art韈ulo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habr醤 de calcularse y consignarse en la anotaci髇 relativa a dichas facturas.

Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se refiere el p醨rafo tercero del apartado 2 de este art韈ulo, las cuotas tributarias correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habr醤 de calcularse y consignarse en la anotaci髇 relativa a dichas facturas o justificantes contables.

En el caso de las personas y entidades a que se refiere el art韈ulo 62.6 de este Reglamento, se incluir� adem醩 la siguiente informaci髇:

• a) N鷐ero y, en su caso, serie que figure en la factura, que sustituir� al n鷐ero de recepci髇 utilizado por quienes no est閚 incluidos en el art韈ulo 62.6 de este Reglamento.
• b) Identificaci髇, en su caso, de si se trata de una rectificaci髇 registral a que se refiere el art韈ulo 70 de este Reglamento.
• c) Descripci髇 de las operaciones.
• d) Las menciones a que se refieren el apartado 2 del art韈ulo 61 quinquies de este Reglamento y las letras l) a p) del apartado 1 del art韈ulo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y si se trata de una adquisici髇 intracomunitaria de bienes.
• e) Cuota tributaria deducible correspondiente al periodo de liquidaci髇 en que se realiza la anotaci髇. La regularizaci髇 de la deducci髇, en su caso, se realizar� de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 105.Cuatro, 109, 110, 111 y 112 de la Ley del Impuesto, seg鷑 corresponda, sin que ello implique la modificaci髇 de la cuota deducible registrada.
• f) Periodo de liquidaci髇 en el que se registran las operaciones a que se refieren las facturas recibidas.
• g) En el caso de las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el R間imen especial de los bienes usados, objetos de arte, antig黣dades y objetos de colecci髇, deber� consignar el importe total de la operaci髇.
• h) En el supuesto de las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el R間imen especial de las agencias de viajes deber� consignar el importe total de la operaci髇.

En el supuesto de operaciones de importaci髇, se consignar� la fecha de contabilizaci髇 de la operaci髇 y el n鷐ero del correspondiente documento aduanero.

El Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica podr� mediante Orden ministerial determinar que junto a lo anterior se incluya aquella otra informaci髇 con transcendencia tributaria a que se refieren los art韈ulos 33 a36 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.�

�1. En el caso de las personas y entidades a que se refiere el art韈ulo 62.6 de este Reglamento, el suministro de los registros de facturaci髇 deber� realizarse en los siguientes plazos:

• a) La informaci髇 correspondiente a las facturas expedidas, en el plazo de cuatro d韆s naturales desde la expedici髇 de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 164.dos de la Ley del Impuesto, en cuyo caso dicho plazo ser� de ocho d韆s naturales. En ambos supuestos el suministro deber� realizarse antes del d韆 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo del Impuesto correspondiente a la operaci髇 que debe registrarse. No obstante, trat醤dose de operaciones no sujetas al Impuesto por las que se hubiera debido expedir factura, este 鷏timo plazo se determinar� con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operaci髇.
• b) La informaci髇 correspondiente a las facturas recibidas, en un plazo de cuatro d韆s naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del d韆 16 del mes siguiente al periodo de liquidaci髇 en que se hayan incluido las operaciones correspondientes.
  En el caso operaciones de importaci髇, los cuatro d韆s naturales se deber醤 computar desde que se produzca el registro contable del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas y en todo caso antes del d韆 16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaraci髇 en la que se hayan incluido.
• c) La informaci髇 de las operaciones a que se refiere el art韈ulo 66.1 de este Reglamento, en un plazo de cuatro d韆s naturales, desde el momento de inicio de la expedici髇 o transporte, o, en su caso, desde el momento de la recepci髇 de los bienes a que se refieren.
• d) La informaci髇 correspondiente a las facturas rectificativas expedidas y recibidas, en el plazo de cuatro d韆s naturales desde la fecha en que se produzca la expedici髇 o el registro contable de la factura, respectivamente.

No obstante, en el caso de que la rectificaci髇 determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas de acuerdo con lo dispuesto en el n鷐ero 1.� del apartado Dos del art韈ulo 114 de la Ley del Impuesto, el plazo ser� el previsto en la letra b) anterior para las facturas recibidas.

A efectos del c髆puto del plazo de cuatro u ocho d韆s naturales a que se refieren las letras a), b), c) y d) anteriores, se excluir醤 los s醔ados, los domingos y los declarados festivos nacionales.

2. El suministro de la informaci髇 correspondiente a las operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial del criterio de caja deber� realizarse en los plazos establecidos en los apartados anteriores, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicaci髇 dicho r間imen especial, sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en el momento en que se efect鷈n los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.

La informaci髇 correspondiente a los cobros y pagos se realizar� en el plazo de cuatro d韆s naturales desde el cobro o pago correspondiente.

3. En el caso de rectificaciones registrales a que se refiere el art韈ulo 70 de este Reglamento, el suministro de los registros de facturaci髇 que recojan tales rectificaciones deber� realizarse antes del d韆 16 del mes siguiente al final del periodo en que el obligado tributario tenga constancia del error en que haya incurrido.�

�1. Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en alg鷑 error material al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los art韈ulos anteriores deber醤 rectificarlas tan pronto tengan constancia de que se han producido. Esta rectificaci髇 deber� efectuarse mediante una anotaci髇 o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada per韔do de liquidaci髇, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectificaci髇.

Lo anterior resultar� de aplicaci髇 para las personas y entidades a que se refiere el art韈ulo 62.6 de este Reglamento, conforme establece el apartado 3 del art韈ulo 69 bis del mismo.�

�4. La declaraci髇-liquidaci髇 deber� cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica y presentarse durante los veinte primeros d韆s naturales del mes siguiente al correspondiente per韔do de liquidaci髇 trimestral.

Sin embargo, la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al 鷏timo per韔do del a駉 deber� presentarse durante los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero.

Las declaraciones-liquidaciones correspondientes a las personas y entidades a que se refiere el art韈ulo 62.6, p醨rafo primero, de este Reglamento, deber醤 presentarse durante los treinta primeros d韆s naturales del mes siguiente al correspondiente per韔do de liquidaci髇 mensual, o hasta el 鷏timo d韆 del mes de febrero en el caso de la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al mes de enero.

El Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, atendiendo a razones fundadas de car醕ter t閏nico, podr� ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por v韆 electr髇ica.�

�1. La recaudaci髇 e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importaci髇 de bienes se efectuar醤 seg鷑 lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudaci髇.

No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, y tenga un periodo de liquidaci髇 que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 71.3 del presente Reglamento, podr� optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que conste dicha liquidaci髇, en cuyo caso el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importaci髇 se corresponder� con el previsto en el art韈ulo 72 de este Reglamento. En el supuesto de sujetos pasivos que no tributen 韓tegramente en la Administraci髇 del Estado, la cuota liquidada por las Aduanas se incluir� en su totalidad en la declaraci髇-liquidaci髇 presentada a la Administraci髇 del Estado. Trat醤dose de sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administraci髇 tributaria Foral, se incluir� en su totalidad en una declaraci髇-liquidaci髇 que presenten ante la Administraci髇 del Estado en el modelo, lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.

La opci髇 deber� ejercerse mediante la presentaci髇 de una declaraci髇 censal ante la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria durante el mes de noviembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto, entendi閚dose prorrogada para los a駉s siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusi髇.

La opci髇 se referir� a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peri骴icas.

La renuncia se ejercer� mediante comunicaci髇 al 髍gano competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, mediante presentaci髇 de la correspondiente declaraci髇 censal y se deber� formular en el mes de noviembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr� efectos para un periodo m韓imo de tres a駉s.

Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opci髇 a que se refiere este apartado quedar醤 excluidos de su aplicaci髇 cuando su periodo de liquidaci髇 deje de coincidir con el mes natural.

La exclusi髇 producir� efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligaci髇 de presentaci髇 de declaraciones-liquidaciones mensuales.�

Durante el ejercicio 2018 podr� utilizarse la factura en lugar del documento electr髇ico de reembolso al que refieren la letra B) del n鷐ero 2.� del apartado 1 del art韈ulo 9, en el procedimiento para la aplicaci髇 de la exenci髇 de las entregas de bienes en r間imen de viajeros.�

Cuando los adquirentes sean empresarios o profesionales que adquieran regularmente a particulares cualquier tipo de bienes muebles, para desarrollar su actividad econ髆ica, en una cantidad superior a 100 adquisiciones mensuales, podr醤 autoliquidar todas las adquisiciones de cada mes completo, siempre que el importe individual de cada adquisici髇 no supere 1.000 euros, presentando la documentaci髇 correspondiente a todas ellas y autoliquidando en un solo impreso, en el plazo de treinta d韆s h醔iles a contar desde el 鷏timo d韆 del mes que se liquide, e ingresando la suma de las cuotas correspondientes a todas las adquisiciones de dicho mes.�

A los efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de este impuesto, la presentaci髇 ante la oficina gestora competente de la autoliquidaci髇 junto con los documentos que contengan actos o contratos sujetos al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, as� como, en su caso, el pago de dicho impuesto, o la no sujeci髇 o los beneficios fiscales aplicables, se podr醤 acreditar, adem醩 de por los medios previstos en su normativa reguladora, por cualquiera de los siguientes:

• a) Certificaci髇 expedida a tal efecto por la oficina gestora competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que contenga todas las menciones y requisitos necesarios para identificar el documento notarial, judicial, administrativo o privado que contenga o en el que se relacione el acto o contrato que origine el impuesto, acompa馻da, en su caso, de la carta de pago o del correspondiente ejemplar de la autoliquidaci髇.
• b) Cualquier otro medio determinado reglamentariamente por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.�

• 玞) Los dep髎itos fiscales deber醤 ubicarse en instalaciones independientes de aquellas en las que se ejerza cualquier actividad que, por razones de seguridad o de control fiscal, no sea compatible con la que determine la autorizaci髇 del dep髎ito. En particular, los dep髎itos fiscales de hidrocarburos deber醤 ubicarse en instalaciones independientes de las instalaciones de venta al p鷅lico o de suministro a veh韈ulos de carburantes y combustibles petrol韋eros. Se considera que una instalaci髇 es independiente cuando no tiene comunicaci髇 con otra y dispone de acceso directo a la v韆 p鷅lica.
  No obstante, la oficina gestora podr� autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalado el dep髎ito se considere fuera del mismo a los 鷑icos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedici髇 de productos por los que se deveng� el impuesto con ocasi髇 de la ultimaci髇 del r間imen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.
  El movimiento de estos productos deber� registrarse en un libro habilitado al efecto en el que los asientos de cargo se justificar醤 con el albar醤 que expida la persona o entidad que efect鷈 la devoluci髇; los asientos de data se justificar醤 con el albar醤 que se emita para amparar la circulaci髇 de los productos reexpedidos.�

�3. Los productos salidos de una f醔rica o dep髎ito fiscal, en r間imen suspensivo, con destino a la exportaci髇, podr醤 almacenarse durante ciento veinte d韆s en los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentaci髇 de las mercanc韆s a la exportaci髇, sin perder la condici髇 de productos en r間imen suspensivo. Tales introducciones deber醤 contabilizarse en el registro del titular de la autorizaci髇 anteriormente mencionada, con referencia al documento administrativo electr髇ico que justifica el asiento de cargo y el documento de despacho de exportaci髇 que justifica el asiento de data. Durante ese mismo plazo, estos productos, o parte de ellos, podr醤 ser devueltos a la f醔rica o dep髎ito fiscal de salida, previa autorizaci髇 de la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentra inscrito dicho establecimiento, ampar醤dose la circulaci髇 en dicha autorizaci髇.

Transcurrido ese plazo de ciento veinte d韆s, a contar desde la fecha de recepci髇 de los productos en los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentaci髇 de las mercanc韆s a la exportaci髇, sin que los productos hayan sido efectivamente exportados o devueltos a la f醔rica o dep髎ito fiscal de origen, se entender� ultimado el r間imen suspensivo. El titular de la f醔rica o del dep髎ito fiscal de salida de los productos, responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de esta circunstancia, deber� comunicarla, en el plazo de quince d韆s naturales, a la oficina gestora correspondiente al lugar en el que se encuentran los productos para que por 閟ta se proceda a practicar la correspondiente liquidaci髇. A los efectos que procedan, se considerar� que la ultimaci髇 del r間imen suspensivo se produjo el primer d韆 h醔il siguiente al del vencimiento del referido plazo.

En el supuesto se馻lado en el p醨rafo anterior, los productos en cuesti髇 s髄o podr醤 ser retirados de los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentaci髇 de las mercanc韆s a la exportaci髇, previa autorizaci髇 de la oficina gestora correspondiente al lugar en que se encuentran, una vez que por 閟ta se haya constatado que se ha procedido en los t閞minos se馻lados en el p醨rafo anterior y que las cuotas de impuestos especiales han sido ingresadas. La salida de los productos deber� ampararse en los documentos previstos reglamentariamente.�

�12. En el caso de circulaci髇 con origen y destino en el 醡bito territorial interno, en ausencia de la notificaci髇 de la recepci髇, por motivos distintos de los expuestos en el art韈ulo 32, la prueba de que la circulaci髇 ha finalizado podr� acreditarse ante la oficina gestora competente del expedidor mediante cualquier medio de prueba admisible en derecho que contenga los mismos datos que la notificaci髇 de recepci髇.

Cuando la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria haya admitido la prueba adecuada de acuerdo al p醨rafo anterior, dar� por ultimada la circulaci髇 en el documento administrativo electr髇ico interno.�

• 玜. ...�
  LE0000634838_20210610P醨rafo primero del apartado tres del art韈ulo tercero derogado por el apartado 3.� de la disposici髇 derogatoria 鷑ica del R.D. 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el R.D. 1619/2012, de 30 de noviembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el R.D. 1165/1995, de 7 de julio (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 1 enero 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2019

• 玣. En los supuestos, previstos en el art韈ulo 14.3, de devoluciones a f醔rica o dep髎ito fiscal de productos con destino a la exportaci髇 almacenados en los lugares autorizados por la autoridad aduanera competente para la presentaci髇 de las mercanc韆s para la exportaci髇, previa autorizaci髇 de la oficina gestora correspondiente.�LE0000008651_20210610

�2. Tendr醤 la consideraci髇 de albaranes de circulaci髇, las facturas, albaranes, conduces y dem醩 documentos comerciales, utilizados habitualmente por la empresa expedidora.

Estos documentos, cuando est閚 emitidos en soporte papel, no estar醤 sujetos a modelo y constar醤, al menos, de original y matriz; en dichos documentos, cuando tengan la consideraci髇 de albaranes de circulaci髇, deber醤 consignarse los siguientes datos: nombre, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y, en su caso, CAE del expedidor y del destinatario, clase y cantidad de productos y fecha de expedici髇, lugar de expedici髇 y entrega y, en su caso, la graduaci髇 del producto.�

�2. Lo dispuesto en los apartados 3, 4 y 5 siguientes no ser� de aplicaci髇 respecto de la carencia del c骴igo administrativo de referencia a la que se refiere el apartado 2.b) del art韈ulo 19 de la Ley, que no ser� susceptible de ser subsanada.�

�5.

• a) La ausencia de subsanaci髇 conforme a lo dispuesto en el apartado 3 podr� dar lugar a la aplicaci髇 de la sanci髇 a que se refiere el art韈ulo 19.5 de la Ley.
• b) La ausencia de subsanaci髇 conforme a la dispuesto en el apartado 4 podr� dar lugar a la aplicaci髇 de la sanci髇 a que se refiere el art韈ulo 201.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.�

• 玞. El expedidor pondr� a disposici髇 de la persona que acompa馿 los productos sujetos a impuestos especiales una copia del documento administrativo electr髇ico o cualquier otro documento comercial que identifique el transporte y que mencione de forma claramente identificable el ARC. Dicho documento deber� poderse presentar siempre que lo requieran las autoridades competentes durante toda la circulaci髇 en r間imen suspensivo de impuestos especiales.�

• 玜. Los receptores autorizados de env韔s garantizados y los representantes fiscales de vendedores a distancia deber醤 presentar en la oficina gestora correspondiente una solicitud, sujeta al modelo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, en la que har醤 constar la clase y cantidad de productos que se desea recibir. En una solicitud no podr醤 incluirse m醩 que productos expedidos por un solo proveedor y comprendidos en el 醡bito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos o del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcoh髄icas. Se deber� respetar, en todo caso, si las hubiera, las condiciones previstas en la normativa sectorial en materia de distribuci髇.
  En el caso de los receptores autorizados deber� presentarse una solicitud por cada operaci髇 y en el caso de los representantes fiscales una solicitud, o varias, por cada per韔do de liquidaci髇.�

• 玜. La solicitud de autorizaci髇 de recepci髇 deber� presentarse en la oficina gestora en cuyo registro territorial est� inscrito el representante fiscal del vendedor a distancia. Sin perjuicio de lo establecido en la letra a) del apartado 3 de este art韈ulo, la solicitud de autorizaci髇 de recepci髇 de ventas a distancia, podr� referirse a una operaci髇 o a un conjunto de operaciones, debiendo constar en cada solicitud la clase y cantidad de productos que se desea recibir. Los productos deben ser expedidos por un solo proveedor y estar comprendidos en el 醡bito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos o del Impuesto sobre las Labores del Tabaco o de los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcoh髄icas.
  En la solicitud de autorizaci髇 de recepci髇 referida a una sola operaci髇 deber� hacerse constar el nombre y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal, tanto a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido como de los impuestos especiales, del vendedor a distancia y de su representante fiscal as� como el nombre y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del adquirente.
  En la solicitud de autorizaci髇 de recepci髇 referida a varias operaciones deber� hacerse constar el nombre y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal, tanto a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido como de los impuestos especiales, del vendedor a distancia y de su representante fiscal. Adicionalmente, el representante fiscal deber� comunicar el nombre y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de cada uno de los adquirentes de los productos antes de la finalizaci髇 del periodo de liquidaci髇, con indicaci髇 de la clase y cantidad de productos entregados a cada uno de ellos.
  La solicitud de autorizaci髇 se ajustar� al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.�

1. Cuando los productos salidos de f醔rica o dep髎ito fiscal, con ultimaci髇 del r間imen suspensivo, no hayan podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario autorizado expedidor, los productos podr醤 volver a introducirse en los establecimientos de salida, siempre que no haya transcurrido el plazo de presentaci髇 de la autoliquidaci髇 y se cumplan las condiciones que se establecen en este art韈ulo, consider醤dose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasi髇 de la salida.

La reintroducci髇 en el establecimiento de origen de los productos no entregados se efectuar� al amparo del documento que ampar� la circulaci髇 de los mismos desde dicho establecimiento.

Cuando tenga lugar una entrega parcial, el destinatario deber� diligenciar el documento de circulaci髇, certificando la cantidad efectivamente recibida. El representante del expedidor o el transportista, diligenciar� seguidamente el documento, indicando que regresa al establecimiento de origen y la hora en que se inicia el regreso. Este documento diligenciado amparar� la circulaci髇 de los productos en el viaje de regreso.

En el supuesto de que los productos hayan circulado amparados en un documento administrativo electr髇ico, la notificaci髇 de recepci髇 se formalizar� por la cantidad efectivamente recibida, indicando adem醩 toda informaci髇 complementaria relativa a esta recepci髇. La reintroducci髇 en el establecimiento de origen de los productos no entregados se realizar� mediante un mensaje electr髇ico de cambio de destino formalizado por el expedidor inicial.

2. El cambio de destinatario y, en su caso, del lugar de entrega en la circulaci髇 interna, sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, podr� efectuarse por la totalidad o parte de la carga, de acuerdo con el procedimiento siguiente:

• a) En el caso de operaciones con aplicaci髇 del impuesto al tipo general, bastar� con que se cumplimente el documento de circulaci髇 por el expedidor o por su representante, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino.
• b) En el supuesto de operaciones a las que se ha aplicado un tipo reducido amparadas en un documento administrativo electr髇ico, el expedidor o su representante formalizar� el correspondiente mensaje de cambio de destino, en los t閞minos previstos en el sistema EMCS interno. Cuando el mensaje electr髇ico de cambio de destino no pueda formalizarse por causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electr髇ico, la circulaci髇 podr� quedar amparada, hasta el momento en que el expedidor est� en condiciones de formalizar dicho mensaje, mediante el diligenciado por el expedidor, por su representante o por el transportista, del documento de circulaci髇 que ha de mencionar de forma claramente identificable el ARC, indicando el nuevo destinatario o lugar de destino, as� como su n鷐ero de identificaci髇 fiscal y su CAE, en su caso. El expedidor deber� asegurarse de que el producto con aplicaci髇 del tipo reducido puede entregarse al nuevo destinatario o en el nuevo lugar de destino indicados, de conformidad con lo establecido en este Reglamento.
• c) En el caso de operaciones en r間imen suspensivo o que se benefician de la aplicaci髇 de alguno de los supuestos de exenci髇 amparadas en un documento administrativo electr髇ico, el expedidor o su representante cumplimentar� el correspondiente mensaje electr髇ico de cambio de destino. Cuando el mensaje electr髇ico de cambio de destino no pueda formalizarse por causas no imputables al expedidor y sin perjuicio del posterior mensaje electr髇ico, la circulaci髇 podr� quedar amparada, hasta el momento en el que el expedidor pueda cumplimentar este mensaje, por la autorizaci髇 de la oficina gestora competente del expedidor o de la oficina gestora competente en el lugar donde se encuentran los productos en cuesti髇, cuando se decida el cambio, o del servicio de intervenci髇 del establecimiento a donde inicialmente iban destinados los productos objeto de los impuestos especiales. La identificaci髇 y fecha de esta autorizaci髇 deber醤 reflejarse en el documento de circulaci髇 que ha de mencionar de forma claramente identificable el ARC.�

• 玠) Plano a escala del recinto del establecimiento con indicaci髇 de los elementos de almacenamiento existentes as� como, en su caso, de los elementos y aparatos de fabricaci髇. La oficina gestora podr� autorizar que una zona delimitada del local en que se encuentre instalada una f醔rica se considere fuera de la misma, a los 鷑icos efectos del almacenamiento y ulterior reexpedici髇 de productos por los que se deveng� el impuesto con ocasi髇 de la ultimaci髇 del r間imen suspensivo y que posteriormente fueron devueltos a su titular.�

�3.� Importe m韓imo: 60.000 euros, con las siguientes excepciones:

• – Gas natural y gas licuado de petr髄eo: 30.000 euros.
• – Extractos y concentrados alcoh髄icos: 6.000 euros.
• – Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los env韔s no superen los 100.000 litros anuales en el caso de los productos intermedios y los 200.000 litros en el caso de la cerveza, en los que el importe m韓imo ser� de 1.500 euros.
• – Vino y bebidas fermentadas y productos no sensibles de la tarifa 2.� del Impuesto sobre Hidrocarburos: 1.000 euros.
• – Bebidas derivadas cuyos env韔s anuales, en t閞minos de alcohol puro, no superen los 25.000 litros: 1 euro por cada litro de alcohol puro con un m韓imo de 3.000 euros.�

�5. Los sujetos pasivos estar醤 obligados a presentar una declaraci髇 por cada establecimiento de los que sean titulares, la cual deber� comprender las operaciones realizadas en cada mes o trimestre natural, seg鷑 el caso, incluso cuando s髄o tengan existencias, en los casos y conforme a los modelos o procedimientos que establezca el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica. No ser� exigible la declaraci髇 de operaciones a los reexpedidores ni a los titulares de los establecimientos que lleven sus libros de contabilidad reglamentaria a trav閟 de la Sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.�

�1. En las f醔ricas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇 podr醤 recibirse y almacenarse, en r間imen suspensivo, productos objeto de su actividad, sin necesidad de que se sometan a operaciones de transformaci髇.

La actividad de una f醔rica en relaci髇 con los productos recibidos y almacenados en r間imen suspensivo y no sometidos a operaciones de transformaci髇 deber� contabilizarse individualizadamente respecto de la de fabricaci髇 o transformaci髇.

La posibilidad de acogerse a lo dispuesto en el primer p醨rafo queda condicionada a la obligaci髇 de que la actividad de fabricaci髇 suponga, como m韓imo, el 50 por 100 del total del volumen de las salidas anuales del establecimiento.

El incumplimiento de la obligaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior inhabilitar� al titular de la f醔rica para acogerse a la posibilidad contemplada en el primer p醨rafo de este apartado, salvo que se preste la garant韆 a la que se hace referencia en el art韈ulo 43.2.c) de este Reglamento, correspondiente a los dep髎itos fiscales. Tal inhabilitaci髇 se producir�, en su caso, por medio de una resoluci髇 motivada de la oficina gestora previa audiencia al titular de la f醔rica.�

�5. Para la aplicaci髇 de la exenci髇 prevista en el art韈ulo 21.1 de la Ley, el alcohol destilado de origen agr韈ola deber� llevar incorporado vinagre de alcohol en la proporci髇 necesaria para que el contenido sea como m韓imo de seis kilos de 醕ido ac閠ico por cien litros de alcohol puro, a la temperatura de 20.篊. A estos efectos, se entiende por vinagre de alcohol el producto obtenido por la fermentaci髇 ac閠ica del alcohol destilado de origen agr韈ola.�

�1. Cuando, como consecuencia de las operaciones de desalcoholizaci髇 llevadas a cabo en f醔ricas de cerveza, vino u otras bebidas fermentadas o de productos intermedios, se obtuviere residualmente alcohol, tal circunstancia deber� ser previamente autorizada por la oficina gestora, a solicitud de los interesados, y previo informe de los servicios de intervenci髇.

La solicitud se presentar� ante la oficina gestora acompa馻da de una memoria t閏nica descriptiva de los procesos en que se produce la desalcoholizaci髇 y de las instalaciones, elementos y aparatos de producci髇 utilizados. En dicha memoria se har� constar la cantidad de producto que constituye la mezcla hidroalcoh髄ica que se obtenga as� como el contenido y graduaci髇 alcoh髄ica en dicho producto y el destino del alcohol obtenido.

Cualquier modificaci髇 que se produzca en relaci髇 con los procesos indicados en la memoria deber� ser comunicada a la oficina gestora antes de hacerse efectiva. La modificaci髇 propuesta se entender� autorizada por la oficina gestora, salvo que en el plazo de 15 d韆s se deniegue mediante acuerdo expreso.

La denegaci髇 de una solicitud o la exigencia de modificaciones de la misma deber�, en todo caso, ser motivada.

En la obtenci髇 y destino de la mezcla hidroalcoh髄ica se estar� a lo dispuesto en el presente art韈ulo.�

• 玠) Salida del establecimiento de obtenci髇.
  La salida del producto desde el establecimiento deber� realizarse con cumplimiento de los requisitos que en materia de circulaci髇 de productos objeto de Impuestos Especiales se establecen en el presente Reglamento.
  Si la salida se produce con destino a un gestor de residuos, deber� seguirse el procedimiento previsto en el art韈ulo 75 bis de este Reglamento, sin perjuicio de la desnaturalizaci髇 de la mezcla hidroalcoh髄ica de igual forma a lo dispuesto en el apartado 3.b de este art韈ulo.�

�1. En las f醔ricas de cerveza se llevar� un libro resumen de actividad, de periodicidad mensual o trimestral, seg鷑 el per韔do de liquidaci髇 aplicable al sujeto pasivo, con las siguientes secciones por procesos:

• a) Primeras materias.
• b) Mostos.
• c) Cervezas en elaboraci髇.
• d) Cervezas a granel.
• e) Cerveza envasada.
• f) Cerveza almacenada.

No tendr醤 la consideraci髇 de materias primas a efectos del Impuesto sobre la Cerveza aquellos ingredientes que se incorporen al proceso productivo de la cerveza y no posean contenido en extracto.�

• 玜) Primeras materias. En el cargo se anotar醤 separadamente las primeras materias seg鷑 su clase, en kg. reales, con expresi髇 de los kilos-extracto contenidos. En la data se anotar醤 las primeras materias puestas en trabajo y las salidas para otros usos.�

• 玜) Primeras materias. La informaci髇 deber� suministrarse con la debida separaci髇 seg鷑 clases de primera materia, con indicaci髇 del contenido porcentual en extracto natural y los kilos-extracto contenidos, totaliz醤dose estos 鷏timos.�

• 玜) En las primeras materias: Sobre el total cargo trimestral, el 2 por 100 de los kilos-extracto contenidos.�

�6. Queda prohibida la regeneraci髇 de alcohol sin perjuicio de lo establecido para las operaciones de fabricaci髇 en una f醔rica de alcohol.�

�7. El alcohol parcialmente desnaturalizado 鷑icamente podr� ser objeto de utilizaci髇, en las condiciones establecidas en este Reglamento, en un proceso industrial determinado para la obtenci髇 de productos no destinados al consumo humano por ingesti髇, excepto en aquellos casos en los que ni el alcohol ni el desnaturalizante se incorporen al producto final obtenido en el proceso, y siempre que el producto utilizado como desnaturalizante estuviese autorizado para dicho consumo por las autoridades sanitarias en la fabricaci髇 de dichos productos. La aplicaci髇 de la exenci髇 se considerar� limitada a los procesos de fabricaci髇 de los productos que se describan en la memoria t閏nica presentada en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 57 bis.

Cualquier modificaci髇 de los datos contenidos en la memoria t閏nica aportada conforme al art韈ulo 57 bis deber� ser comunicada a la oficina gestora tan pronto como se tenga conocimiento de la misma, surtiendo efectos a partir de dicha comunicaci髇.�

�2. La destrucci髇 de residuos alcoh髄icos incluidos en el 醡bito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se comunicar� a la oficina gestora correspondiente al establecimiento en el que vaya a tener lugar para que 閟ta decida acerca de la comprobaci髇 que resulte procedente. Si la destrucci髇 se realiza fuera del establecimiento del usuario donde se han obtenido, se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) El usuario pondr� en conocimiento de la oficina gestora el env韔 de los productos, para su destrucci髇 en una f醔rica, dep髎ito fiscal o en una empresa debidamente autorizada para la gesti髇 de residuos conforme a la normativa t閏nica aplicable e inscrita en el Registro territorial de la oficina gestora correspondiente a las instalaciones donde la destrucci髇 vaya a realizarse.
• b) Los usuarios de alcohol, los titulares de f醔ricas y dep髎itos fiscales, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como tales con car醕ter general, y los gestores de residuos, deber醤 llevar una contabilidad de existencias de aquellos productos o residuos sujetos al impuesto especial con indicaci髇 del contenido alcoh髄ico y con cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 50.
• c) La oficina gestora autorizar� al usuario para que expida un documento que ampare la circulaci髇 de los residuos desde su establecimiento hasta aquel en que tenga lugar la destrucci髇. El documento indicar� la cantidad de producto y el alcohol et韑ico contenido en la mezcla.
• d) La f醔rica, el dep髎ito fiscal o la empresa gestora de residuos formalizar� la recepci髇 y devolver� el documento al usuario.
• e) El destinatario comunicar� a la oficina gestora, con una antelaci髇 m韓ima de un d韆 h醔il, la destrucci髇, para que 閟ta decida sobre la comprobaci髇 de la operaci髇.
• f) En todos los supuestos de destrucci髇, el titular de la empresa en la que se ha realizado la destrucci髇 formalizar� un acta de destrucci髇 que comunicar� al usuario para que 閟te anote la operaci髇 en el libro correspondiente y enviar� una copia al 髍gano gestor que la hubiera autorizado.

3. Si los residuos o los subproductos resultantes de la destrucci髇 contienen productos sujetos a impuestos especiales y se desean trasladar a otro lugar donde van a tener un aprovechamiento energ閠ico, la oficina gestora, previa solicitud del interesado, podr� autorizar la operaci髇 considerando que el alcohol contenido en aqu閘los se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto de los componentes que integran el residuo o el subproducto obtenido e indicando el documento de circulaci髇 que debe amparar la circulaci髇, pudiendo tener dicha consideraci髇 la propia autorizaci髇 de la oficina gestora.

Una vez autorizada la operaci髇, la oficina gestora correspondiente al lugar en el que vayan a utilizarse los residuos o subproductos resultantes de la destrucci髇, decidir� sobre la comprobaci髇 procedente.�

1. La oficina gestora podr� autorizar a los titulares de aquellos establecimientos donde se obtienen subproductos o residuos alcoh髄icos con un contenido alcoh髄ico superior al 1,2 por 100, que por sus caracter韘ticas organol閜ticas o por la naturaleza de los otros productos que acompa馻n al alcohol lo hagan impropio para el consumo humano, su env韔 a f醔ricas de alcohol para la regeneraci髇 del alcohol contenido en ellos o a gestores de residuos para su posterior env韔 a f醔ricas de alcohol tambi閚 para su regeneraci髇, con el cumplimiento de las medidas de control que se establezcan, consider醤dose que el alcohol se encuentra parcialmente desnaturalizado con el resto de los componentes que integran el residuo o el subproducto alcoh髄ico.

2. En el supuesto de env韔 de los subproductos o residuos alcoh髄icos a f醔ricas de alcohol se seguir� el siguiente procedimiento:

• a) El usuario solicitar� a la oficina gestora el env韔 de los subproductos o residuos, para la regeneraci髇 del alcohol contenido en ellos, a una f醔rica de alcohol. La oficina gestora podr� autorizar la operaci髇, en cuyo caso, en la autorizaci髇 expedida se indicar� la cantidad de producto, el alcohol contenido y el documento de circulaci髇 que debe amparar la expedici髇, pudiendo tener esta consideraci髇 la propia autorizaci髇 de la oficina gestora.
• b) Los usuarios de alcohol y los titulares de f醔ricas de alcohol, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como tales con car醕ter general, deber醤 llevar una contabilidad de existencias de aquellos subproductos o residuos.
• c) El titular de la f醔rica de alcohol, cuando reciba los subproductos o residuos, formalizar� la recepci髇 y devolver� el documento al usuario.

3. En el supuesto de que se env韊n los residuos o subproductos a un gestor de residuos para su posterior entrega a una f醔rica de alcohol para su regeneraci髇, la oficina gestora podr� autorizar la operaci髇 y, en su caso, indicar� qu� documento de circulaci髇 debe amparar la circulaci髇, pudiendo tener dicha consideraci髇 la propia autorizaci髇 de la oficina gestora.

Una vez autorizada la operaci髇, la oficina gestora correspondiente a la f醔rica de alcohol en donde tenga lugar la regeneraci髇, decidir� sobre la comprobaci髇 procedente.�

• 玝) Los titulares de los establecimientos cumplir醤 las exigencias recogidas en los cuatro primeros apartados del art韈ulo 81 y en el art韈ulo 85. Igualmente, presentar醤, en sustituci髇 de la declaraci髇 de trabajo a la que se refiere el art韈ulo 82, una declaraci髇 anual de obtenci髇 y reutilizaci髇 del alcohol depurado o recuperado. A solicitud debidamente justificada del interesado, la oficina gestora podr� eximir del cumplimiento de alguna de las exigencias recogidas en los citados apartados del art韈ulo 81.�

• 玞) El suministro de gas髄eo bonificado efectuado por un detallista a un consumidor final autorizado estar� condicionado a que el pago se efect鷈 mediante la utilizaci髇 de las tarjetas-gas髄eo bonificado o cheques-gas髄eo bonificado a que se refiere el art韈ulo siguiente.
  Sin perjuicio de lo anterior y de lo establecido en el art韈ulo 107 de este Reglamento, cuando el detallista sea una cooperativa agroalimentaria y el consumidor final sea socio de la misma, la oficina gestora podr� autorizar que el suministro del gas髄eo bonificado pueda realizarse con condiciones particulares de utilizaci髇 de la tarjeta-gas髄eo bonificado o del cheque-gas髄eo bonificado.
  Para tener derecho a la devoluci髇 del impuesto, en el supuesto previsto en el art韈ulo 52 ter de la Ley, ser� requisito imprescindible, en el caso de que el pago del suministro del gas髄eo se efect鷈 mediante la utilizaci髇 de una tarjeta-gas髄eo bonificado, que 閟ta est� expedida a nombre del solicitante de la devoluci髇.�

• 玜) Los consumidores finales de gas髄eo bonificado acreditar醤, en cada suministro, su condici髇 ante el proveedor mediante la aportaci髇 de la correspondiente declaraci髇 suscrita al efecto, que se ajustar� al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.
• No obstante lo anterior, en el supuesto de varios suministros, los consumidores finales podr醤 acreditar su condici髇 ante el proveedor mediante la aportaci髇 de la correspondiente declaraci髇 previa, ajustada al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica. En este supuesto, la recepci髇 tambi閚 podr� efectuarse en el lugar se馻lado por el consumidor final por cualquier persona distinta de este 鷏timo, siempre que el receptor se encuentre en dicho lugar, exhiba la mencionada declaraci髇 previa y haga constar su relaci髇 con el consumidor final.
• Cuando los consumidores finales reciban el gas髄eo bonificado mediante importaci髇 o por procedimientos de circulaci髇 intracomunitaria deber醤 inscribirse previamente en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar de consumo del gas髄eo y acreditar su condici髇 de 玜utorizados� mediante la correspondiente tarjeta de inscripci髇 en el registro territorial.
• En cualquier caso, el proveedor deber� comprobar que los datos que constan en la declaraci髇 y los datos del receptor se corresponden con la realidad, exigiendo en su caso la acreditaci髇 de la identidad de este 鷏timo. El incumplimiento de esta obligaci髇 determinar� que se incurra en la obligaci髇 de pago prevista en el apartado 7 del art韈ulo 8 de la Ley.�

�1. La aplicaci髇 de los tipos reducidos establecidos en los ep韌rafes 1.8, 1.10.1, 1.10.2, 1.12, 1.16, 2.10, 2.13.1 y 2.13.2 del art韈ulo 50 de la Ley se efectuar� en las mismas condiciones que las previstas en el art韈ulo 106 anterior para el ep韌rafe 1.4, con las siguientes excepciones:

• a) La adici髇 de marcadores s髄o ser� exigible en relaci髇 con el queroseno y con el gas髄eo del ep韌rafe 1.16, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 114. A estos efectos, bajo la expresi髇 玵ueroseno� se incluir� tanto el queroseno comprendido en el ep韌rafe 1.12 como los aceites medios comprendidos en el ep韌rafe 2.10.
• b) No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 106.3 y, a cambio, los detallistas deber醤 cumplir lo establecido en el apartado 2 de este art韈ulo.�

�5. En los suministros de gas natural destinado a ser utilizado en una central de cogeneraci髇 de energ韆 el閏trica y energ韆 t閞mica 鷗il, sujeta al requisito de acreditaci髇 del cumplimiento del rendimiento el閏trico equivalente a que se refiere la normativa de aplicaci髇 de la Ley del Sector El閏trico, o en aquellas en las que dicho rendimiento haya sido debidamente auditado se aplicar醤 los tipos impositivos regulados en los ep韌rafes 1.10.1 y 1.10.2 del apartado 1 del art韈ulo 50 de la Ley en funci髇 del porcentaje de gas natural que corresponda imputar a la producci髇 de electricidad medida en bornes de alternador y a la obtenci髇 de energ韆 t閞mica 鷗il y siempre que el aprovechamiento final de esta se produzca en establecimientos industriales, conforme al procedimiento que se establece a continuaci髇.

Para que los sujetos pasivos puedan aplicar el tipo impositivo establecido en el ep韌rafe 1.10.2 del art韈ulo 50.1 de la Ley, los titulares de las centrales estar醤 obligados a comunicarles el porcentaje provisional a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural que va a utilizarse en la generaci髇 de electricidad y en la producci髇 de energ韆 t閞mica 鷗il. Los sujetos pasivos deber醤 conservar dichas comunicaciones debidamente firmadas.

A los efectos de lo establecido en el p醨rafo anterior, el porcentaje provisional aplicable cada a駉 natural ser� el fijado como definitivo para el a駉 precedente y determinado en funci髇 del valor del rendimiento el閏trico equivalente aportado a la Comisi髇 Nacional de los Mercados y la Competencia o el valor auditado debidamente y de los consumos de gas natural realizados durante ese a駉.

En el supuesto de que el suministro de gas natural se realice a una central de cogeneraci髇 con una planta industrial asociada y cuyo punto de suministro fuese 鷑ico, el sujeto pasivo podr� aplicar el tipo impositivo establecido en el ep韌rafe 1.10.2, tanto a la cantidad de gas natural que deba imputarse a la producci髇 de energ韆 t閞mica 鷗il como a la destinada directamente a la planta industrial siempre que el titular de la central de cogeneraci髇 incluya en la declaraci髇 escrita la informaci髇 relativa al porcentaje que corresponde a dichos usos, en los t閞minos que se indican en los p醨rafos anteriores.

No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la central de cogeneraci髇 justifique que la aplicaci髇 del porcentaje definitivo del a駉 anterior en funci髇 del cual se le va a efectuar la repercusi髇 de los tipos impositivos del gas natural difiere en gran medida del que efectivamente corresponder韆 al a駉 que est� en curso, podr� comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorizaci髇 de la oficina gestora.

Los titulares de centrales de cogeneraci髇 de electricidad y energ韆 t閞mica 鷗il presentar醤 dentro del primer cuatrimestre natural de cada a駉, por los medios que determine el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica mediante Orden Ministerial, todos los datos necesarios para la determinaci髇 de la cantidad de gas natural que corresponde imputar a la generaci髇 de electricidad medida en bornes de alternador y a la producci髇 de energ韆 t閞mica 鷗il.

6. Los sujetos pasivos deber醤 efectuar la rectificaci髇 de las cuotas impositivas repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funci髇 del porcentaje provisional comunicado por el consumidor final, no coincida con el importe de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.

A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada a駉 natural los consumidores finales deber醤 comunicar a los sujetos pasivos y a la oficina gestora el porcentaje definitivo de gas natural sujeto a cada uno de los tipos establecidos en los ep韌rafes 1.10.1 y 1.10.2 del apartado 1 del art韈ulo 50 de la Ley. Si en el plazo de los cuatro meses no se comunicaran a los sujetos pasivos y a la oficina gestora nuevos datos, se considerar� que no se ha producido variaci髇 alguna respecto de los porcentajes a aplicar sobre la cantidad suministrada de gas natural.

La rectificaci髇 deber� efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea comunicado el porcentaje definitivo, y la regularizaci髇 de la situaci髇 tributaria se efectuar� en la autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do en que debe efectuarse dicha rectificaci髇.�

�8. Los consumidores finales del gas髄eo al que le resulte de aplicaci髇 el tipo reducido del ep韌rafe 1.16 del art韈ulo 50 de la Ley deber醤 inscribirse en el registro territorial de impuestos especiales de la oficina gestora correspondiente al lugar en el que dicho gas髄eo vaya a ser utilizado en la producci髇 de energ韆 el閏trica o en la cogeneraci髇 de energ韆 el閏trica y de calor.

9. En los supuestos de autoconsumo y suministro de productos distintos del gas natural a los que les correspondan los mismos tipos impositivos ser� de aplicaci髇, mutatis mutandis, el procedimiento descrito en los apartados anteriores de este art韈ulo para el gas natural.�

La oficina gestora podr� autorizar, cuando existan razones econ髆icas que lo aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo de la autorizaci髇, que las operaciones de mezcla en r間imen suspensivo de productos incluidos en el 醡bito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos destinados a un dep髎ito fiscal para mezclarse en 閟te con otros productos objeto del impuesto, puedan realizarse en el buque que transporta los referidos productos. El otorgamiento de tal autorizaci髇 estar� condicionado a que la operaci髇 se lleve a cabo mientras el buque est� atracado en el puerto en el que radique el dep髎ito fiscal.

En aquellos casos en los que las instalaciones dispongan simult醤eamente de autorizaci髇 para reg韒enes aduaneros especiales, las operaciones indicadas en el p醨rafo anterior deber醤 respetar las disposiciones establecidas en la normativa aduanera y las condiciones fijadas en la respectiva autorizaci髇 para los reg韒enes aduaneros de que se trate.�

1. Los establecimientos en los que se lleve a cabo la primera transformaci髇 del tabaco crudo deber醤 inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcaci髇 se instalen. A estos efectos, se entiende por 玴rimera transformaci髇 del tabaco crudo� el conjunto de primeras operaciones que se realizan sobre la hoja de tabaco tras su curado que incluyan su corte o fraccionamiento, de forma que el producto resultante sea susceptible de ser fumado sin transformaci髇 industrial ulterior.

2. Respecto de los establecimientos a que se refiere el apartado 1 en los que exclusivamente se realicen operaciones de primera transformaci髇 del tabaco crudo en los t閞minos definidos en el apartado anterior y en los que, sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 122 de este Reglamento, la totalidad de los productos obtenidos sean objeto de entrega a depositarios autorizados, sean exportados o sean recibidos en el 醡bito territorial comunitario no interno, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• a) Sus titulares no estar醤 obligados a la constituci髇 de una garant韆.
• b) En los referidos establecimientos se llevar� 鷑icamente un libro de almac閚 en soporte inform醫ico que presentar� las siguientes caracter韘ticas:
  En el cargo de dicho libro se anotar醤 las entradas de tabaco crudo en la instalaci髇 con indicaci髇 de la fecha de entrada, cantidades en kilogramos y suministrador identificado con su n鷐ero de identificaci髇 fiscal y CAE, si dispusiera de 閘, o, en su caso, el c骴igo de identificaci髇 a efectos de impuestos especiales en el pa韘 de origen y el n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
  En la data se anotar醤 las salidas de producto con indicaci髇 de su fecha, cantidad en kilogramos y comprador identificado con su n鷐ero de identificaci髇 fiscal y CAE, si dispusiera de 閘, o, en su caso, el c骴igo de identificaci髇 a efectos de impuestos especiales en el pa韘 de destino y el n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• c) No deber醤 presentar autoliquidaciones cuando el importe a ingresar sea de cero euros, ni presentar declaraciones recapitulativas de operaciones.
• d) Sin perjuicio de lo que establezca la normativa comunitaria, la circulaci髇 de los productos salidos de estas instalaciones se efectuar� al amparo de un albar醤 de circulaci髇.

3. Salvo las especialidades recogidas en el apartado 2 de este art韈ulo, a los dem醩 establecimientos referidos en el apartado 1 les ser醤 de aplicaci髇 todas las normas previstas en la Ley y en este Reglamento para las f醔ricas de labores del tabaco.�

• 玞) Cuando se trate de veh韈ulos autom髒iles que se matriculen a nombre de minusv醠idos para su uso exclusivo, el certificado de la minusval韆 o de la invalidez emitido por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las entidades gestoras competentes.
  Por la propia Administraci髇 tributaria se verificar�, como requisito para el reconocimiento de la exenci髇, que han transcurrido al menos cuatro a駉s desde la matriculaci髇 de otro veh韈ulo en an醠ogas condiciones a efectos de la aplicaci髇 del tipo normal del Impuesto sobre el Valor A馻dido o del disfrute de la exenci髇 en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.�

�2. La presentaci髇 de la autoliquidaci髇 y, en su caso, el pago simult醤eo de la deuda tributaria se efectuar�, con car醕ter general, por cada uno de los establecimientos o lugares de recepci髇. La oficina gestora podr� autorizar a los contribuyentes la centralizaci髇 de la presentaci髇 de las autoliquidaciones y el ingreso simult醤eo de la deuda tributaria, mediante la presentaci髇 de una 鷑ica autoliquidaci髇 tributaria en una entidad colaboradora autorizada.�

�1. Para la aplicaci髇 de la reducci髇 establecida en el art韈ulo 98 de la Ley, los titulares de los establecimientos donde se desarrollen las actividades con derecho a la reducci髇 presentar醤 a la oficina gestora correspondiente al lugar de ubicaci髇 de cada establecimiento una comunicaci髇 por cada una de las actividades que cumplen los requisitos para poder gozar de dicho beneficio fiscal.

El Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica podr� establecer el modelo y dem醩 requisitos para la presentaci髇 de la comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior.

Cuando la electricidad suministrada para riegos agr韈olas se realice a trav閟 de contratos cuyo titular sea una comunidad de regantes o una Confederaci髇 Hidrogr醘ica, ser醤 閟tas quienes realicen la comunicaci髇 para beneficiarse de la reducci髇. La comunicaci髇 se presentar� a la oficina gestora donde radique el domicilio fiscal de la comunidad de regantes o de la Confederaci髇 Hidrogr醘ica.

En el supuesto de que el establecimiento no disponga de puntos de suministro individualizados por actividades, en la comunicaci髇 se deber� indicar el porcentaje de energ韆 el閏trica que en cada suministro va a ser consumida en la actividad que cumple los requisitos para la reducci髇.�

�1. Los obligados a solicitar la inscripci髇 en el registro territorial, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 102.2 de la Ley y, en su caso, las comunidades de regantes, deber醤 figurar de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores en el ep韌rafe correspondiente a la actividad a desarrollar y quienes pretendan el disfrute de exenciones o de reducciones de la base imponible deber醤 acreditar que se encuentran al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La inscripci髇 en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores no ser� precisa para aquellas Confederaciones Hidrogr醘icas cuya electricidad suministrada se destine a riegos agr韈olas.�

�1. Los contribuyentes y dem醩 obligados tributarios por este impuesto estar醤 obligados a presentar las correspondientes autoliquidaciones, as� como a efectuar, simult醤eamente, el pago de la deuda tributaria.

El Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica establecer� el procedimiento para la presentaci髇 de las autoliquidaciones a que se refiere el p醨rafo anterior.

Los contribuyentes que no sean comercializadores o distribuidores no estar醤 obligados a presentar autoliquidaciones en aquellos per韔dos de liquidaci髇 en los que no resulten cuotas a ingresar.�

Los consumidores finales del gas髄eo al que le resulte de aplicaci髇 el tipo reducido del ep韌rafe 1.16 del art韈ulo 50 de la Ley deber醤 inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente al lugar en el que dicho gas髄eo vaya a ser utilizado en la producci髇 de energ韆 el閏trica o en la cogeneraci髇 de energ韆 el閏trica y de calor, en el plazo de los tres primeros meses del a駉 2018.�

Los establecimientos en los que se lleve a cabo la primera transformaci髇 del tabaco crudo deber醤 inscribirse en el registro territorial de la oficina gestora en cuya demarcaci髇 se instalen durante el primer mes del ejercicio 2018.�

�3. El registro de existencias deber� conservarse por los obligados a su llevanza, durante el per韔do de prescripci髇 del impuesto, en el establecimiento donde ejerzan su actividad. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan por el 醡bito territorial de m醩 de una oficina gestora, deber� conservarse donde radique el centro de gesti髇 y control de dicho establecimiento. Cuando los obligados no dispongan de establecimiento para ejercer su actividad, deber� conservarse en su domicilio fiscal o en lugar distinto previamente autorizado por la oficina gestora.�

1. Los fabricantes, importadores, adquirentes intracomunitarios, revendedores y gestores de residuos deber醤 presentar una declaraci髇 anual recapitulativa comprensiva de las operaciones de adquisici髇, importaci髇, adquisici髇 intracomunitaria, venta o entrega, o autoconsumo que, durante el a駉 natural al que la declaraci髇 se refiera, realicen con gases fluorados de efecto invernadero objeto del impuesto.

2. En la declaraci髇 anual de operaciones con gases fluorados de efecto invernadero se consignar醤 los siguientes datos:

• a) Identificaci髇 del declarante.
• b) Identificaci髇 de cada una de las personas o entidades con las que el declarante ha efectuado operaciones a las que se refiere el n鷐ero anterior.
• c) Cantidades expresadas en kilogramos agrupadas por operador y ep韌rafe que corresponda de acuerdo con el apartado once del art韈ulo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, que hayan sido objeto de las operaciones a las que se refiere el n鷐ero anterior.
• d) Indicaci髇 de si las operaciones a las que se refiere el n鷐ero anterior est醤 sujetas, no sujetas o exentas.

3. Las declaraciones se presentar醤 durante el mes de marzo con relaci髇 a las operaciones del a駉 natural anterior.

4. El Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica fijar� el procedimiento y el modelo para la presentaci髇 de esta declaraci髇.�

�2. La aplicaci髇 de las exenciones queda condicionada a que el destino de los gases fluorados adquiridos sea efectivamente el que genera el derecho a la exenci髇.�

Con efectos desde el 1 de enero de 2018, se suprime la obligaci髇 de aportar una declaraci髇 suscrita o, en su caso, una comunicaci髇 suscrita para el disfrute de los beneficios fiscales a que hacen referencia los art韈ulos 11, 12, 13, 14, 15, 17 y la disposici髇 transitoria segunda de este Reglamento.�

�4. La rectificaci髇 se realizar� mediante la emisi髇 de una nueva factura en la que se haga constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se podr� efectuar la rectificaci髇 de varias facturas en un 鷑ico documento de rectificaci髇, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas. No obstante, cuando la modificaci髇 de la base imponible tenga su origen en la concesi髇 de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, as� como en los dem醩 casos en que as� se autorice por el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, no ser� necesaria la identificaci髇 de las facturas, bastando la determinaci髇 del per韔do a que se refieren.

El Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria podr� autorizar otros procedimientos de rectificaci髇 de facturas, previa solicitud de los interesados, cuando quede justificado por las pr醕ticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate.�

La obligaci髇 de remisi髇 de las facturas que se establece en el art韈ulo 17 deber� cumplirse en el mismo momento de su expedici髇 o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, antes del d韆 16 del mes siguiente a aqu閘 en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operaci髇 o en el caso de las operaciones acogidas al r間imen especial del criterio de caja o de facturas rectificativas antes del d韆 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera realizado la operaci髇 o se hubiera expedido la factura respectivamente.�

�1. Se expedir醤 de acuerdo a lo establecido en esta disposici髇 las facturas que documenten las prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:

• a) Que consistan en prestaciones de servicios en cuya contrataci髇 intervengan como mediadores en nombre y por cuenta ajena empresarios o profesionales que tengan la condici髇 de agencias de viajes de acuerdo con la normativa propia del sector.
• b) Que, cualquiera que sea la condici髇 del destinatario, solicite a la agencia de viajes la expedici髇 de la factura correspondiente a tales servicios.
• c) Que se trate de cualquiera de los siguientes servicios:
  • a�) transporte de viajeros y sus equipajes;
  • b�) hosteler韆, acampamento y balneario;
  • c�) restauraci髇 y catering;
  • d�) arrendamiento de medios de transporte a corto plazo;
  • e�) visitas a museos, galer韆s de arte, pinacotecas, monumentos, lugares hist髍icos, jardines bot醤icos, parques zool骻icos y parques naturales y otros espacios naturales protegidos de caracter韘ticas similares;
  • f�) acceso a manifestaciones culturales, art韘ticas, deportivas, cient韋icas, educativas, recreativas, ferias y exposiciones;
  • g�) seguros de viajes.

2. Dichas facturas deber醤 contener los datos o requisitos que se indican a continuaci髇, sin perjuicio de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:

• a) La indicaci髇 expresa de que se trata de una factura expedida por la agencia de viajes al amparo de lo previsto en esta disposici髇 adicional.
• b) Los datos y requisitos a que se refiere el art韈ulo 6 o, en su caso, el art韈ulo 7 de este Reglamento. No obstante, como datos relativos al obligado a expedir la factura a que se refiere el apartado 1.c), d) y e) del art韈ulo 6 y el apartado 1.d) del art韈ulo 7, se har醤 constar los relativos a la agencia de viajes, y no los correspondientes al empresario o profesional que presta el servicio a que se refiere la mediaci髇.
• c) Adicionalmente, las facturas expedidas deber醤 contener una referencia inequ韛oca que identifique todos y cada uno de los servicios documentados en ellas, as� como las menciones a que se refiere el apartado 1.c), d) y e) del art韈ulo 6 del destinatario de las operaciones. Asimismo, estas facturas deber醤 expedirse en serie separada del resto.

3. Los servicios de mediaci髇 en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios que la agencia de viajes preste al destinatario de los mismos, podr醤 tambi閚 ser documentados por la agencia mediante las facturas a que se refiere esta disposici髇 adicional. En tal caso, en la correspondiente factura deber醤 figurar por separado los datos relativos al mencionado servicio de mediaci髇 que deban constar en factura seg鷑 lo previsto en este Reglamento.�

�6. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deber醤 anotarlas en el libro registro de facturas expedidas, previsto en el art韈ulo 63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Tales anotaciones deber醤 realizarse de manera que los importes correspondientes a las operaciones a que se refiere el apartado 1 de esta disposici髇 puedan ser diferenciados de los importes correspondientes a los importes de los servicios a que se refiere el apartado 3 y de los importes correspondientes a operaciones recogidas en otros documentos o facturas distintas.

7. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deber醤 consignar, en su caso, la siguiente informaci髇 en la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas:

• a) En concepto de ventas, la informaci髇 relativa a los servicios documentados mediante las referidas facturas, debidamente diferenciada.
• b) En concepto de compras, la informaci髇 relativa a las prestaciones de servicios en cuya realizaci髇 intervienen actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena a que se refiere esta disposici髇, debidamente diferenciada.�

�1. Las franquicias aduaneras y fiscales a la importaci髇, las exenciones del Impuesto sobre el Valor A馻dido en las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y prestaciones de servicios, as� como las exenciones previstas en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, en el marco de las relaciones diplom醫icas, consulares y de organismos internacionales, se aplicar醤 con el alcance y condiciones y siguiendo el procedimiento establecido en el presente Real Decreto.�

�3. Lo preceptuado en este real decreto se aplicar� sin perjuicio de lo dispuesto en los Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espa駉l as� como en los Acuerdos de sede de los organismos Internacionales.

4. A efectos de este real decreto se entender� por organismo internacional cualquier entidad con personalidad jur韉ica internacional propia y capacidad de obrar nacida del acuerdo de al menos dos Estados soberanos.�

�1. Estar醤 exentas del Impuesto sobre el Valor A馻dido:

• a) Las entregas de bienes cuya importaci髇 hubiese estado exenta de acuerdo con lo dispuesto en los p醨rafos a), b), c) y d) del apartado 1 del art韈ulo 2 del presente real decreto.
• b) Las entregas y los arrendamientos de edificios o parte de los mismos y de los terrenos anejos, adquiridos o arrendados por Estados extranjeros para ser utilizados como sede de sus representaciones diplom醫icas u Oficinas consulares o como residencia del Jefe de la Misi髇 diplom醫ica o Jefe de la Oficina consular cuando, en este 鷏timo caso, se trate de funcionarios consulares de carrera.
  Se entender� que forman parte de la sede de una representaci髇 diplom醫ica u Oficina consular los locales destinados a albergar los servicios u oficinas que la integran y que consten en los registros del Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperaci髇 como parte de la representaci髇 diplom醫ica u Oficina consular de que se trata.
  La exenci髇 se extiende a las ejecuciones de obra, con o sin aportaci髇 de materiales, directamente formalizadas entre el correspondiente Estado extranjero y el contratista, que tengan por objeto la construcci髇, reforma, ampliaci髇 o rehabilitaci髇 de los edificios a que se refiere el p醨rafo anterior, as� como a los trabajos de reparaci髇 o conservaci髇 de los mismos edificios cuando su importe, referido a cada operaci髇 aislada, exceda de 750 euros.
• c) Las entregas de material de oficina para uso oficial cuando el importe total de las documentadas en cada factura exceda de 300 euros.
• d) Los suministros de agua, gas, electricidad y combustibles, as� como las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, radiotelegraf韆, de vigilancia y seguridad, efectuadas para los locales de las representaciones diplom醫icas u Oficinas consulares, as� como de la residencia del Jefe de la Misi髇 Diplom醫ica o del Jefe de una Oficina Consular, cuando, en este 鷏timo caso, se trate de un funcionario consular de carrera.
• e) Las siguientes prestaciones de servicios efectuadas para uso oficial de las representaciones diplom醫icas u Oficinas consulares:
  • – La prestaci髇 de servicios de consultor韆.
  • – Los servicios de traducci髇, correcci髇 o composici髇 de textos y los prestados por int閞pretes.
  • – Los servicios de limpieza.�

�3. Las exenciones de las operaciones contempladas en el apartado 1 anterior y las condiciones para hacerlas efectivas ser醤 aplicables a los organismos internacionales con sede u oficina en Espa馻 y a los miembros con Estatuto diplom醫ico de dichos organismos, salvo que los Acuerdos de sede establezcan otros l韒ites o condiciones, que ser醤 los aplicables.

A efectos de la aplicaci髇 de lo previsto en Convenios o Tratados internacionales que s髄o reconozcan la exenci髇 del impuesto en el supuesto de operaciones que se califiquen como importantes, se entender� que re鷑en este requisito aqu閘las cuya base imponible sea igual o superior a 300 euros.

4. Estar醤 exentas las entregas de bienes o las prestaciones de servicios reguladas en el apartado 1 de este art韈ulo, que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del impuesto, cuando los destinatarios de dichos bienes o servicios sean las personas o entidades a que se refiere el art韈ulo 2 del presente real decreto, acreditadas o con sede en otro Estado miembro y justifiquen la concesi髇 por las autoridades competentes del Estado de destino del derecho a adquirir los mencionados bienes o servicios con exenci髇.

Cuando el Acuerdo de sede de una entidad a que se refiere el art韈ulo 2 de este real decreto, acreditada o con sede en otro Estado miembro, establezca otras exenciones, ser醤 igualmente aplicables en las condiciones reguladas en el art韈ulo 10.�

�6. En ning鷑 caso las exenciones previstas en este art韈ulo se extender醤 a los miembros con Estatuto diplom醫ico de las Misiones Diplom醫icas, Oficinas Consulares y Organismos Internacionales que sean nacionales espa駉les o residentes fiscales en Espa馻 con car醕ter previo a su incorporaci髇 a la sede u oficina en Espa馻.�

Las entregas de bienes que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido, cuando los destinatarios de dichos bienes sean las personas a que se refiere el art韈ulo 2 del presente real decreto, con residencia habitual en un pa韘 distinto de los Estados miembros de la Comunidad estar醤 exentas en los t閞minos del art韈ulo 21. 2.� A) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, conforme al procedimiento previsto para las entregas de bienes a viajeros.�

�2. Los destinos indicados en los p醨rafos d) y e) del apartado anterior deber醤 ser objeto de comunicaci髇 previa al centro gestor. A estos efectos, los beneficiarios de la franquicia o exenci髇 deber醤 presentar la referida comunicaci髇 al Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperaci髇, con indicaci髇 detallada de las caracter韘ticas de la operaci髇, del destinatario de la misma y la acreditaci髇, en su caso, del derecho a la franquicia o exenci髇 de este 鷏timo. El Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperaci髇 remitir� la comunicaci髇 al centro gestor.

No obstante, la comunicaci髇 tambi閚 podr� efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la realizaci髇 de su venta o transferencia cuando se trate del destino mencionado en el p醨rafo d).�

�4. La realizaci髇 de las operaciones se馻ladas en el apartado 2 sin comunicaci髇 determinar� la ineficacia de la franquicia o exenci髇, con liquidaci髇 o ingreso, a cargo de los beneficiarios, de los derechos o impuestos correspondientes al momento en que se efectuaron las previas entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones exentas y abono de los intereses que procedan, con aplicaci髇, a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, del procedimiento previsto en el art韈ulo 73, apartado 3, p醨rafo tercero, letra a).1.�, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, para la liquidaci髇 de las operaciones asimiladas a las importaciones.�

Los Agentes diplom醫icos, los funcionarios consulares de carrera y los funcionarios con Estatuto diplom醫ico que ejerzan sus funciones en organismos internacionales con sede u oficina en Espa馻 deber醤 dar a los objetos de uso admitido con franquicia o exenci髇 de derechos e impuestos regulados en este Real Decreto alguno de los destinos previstos en el art韈ulo 8 anterior, en el plazo m醲imo de tres meses, contados a partir de la fecha de su cese.

En el caso de veh韈ulos autom髒iles importados o adquiridos con exenci髇 en los t閞minos previstos en este Real Decreto que hubiesen sido utilizados por las personas mencionadas en el p醨rafo anterior durante un periodo superior a doce meses antes de su cese, no se perder� la exenci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido siempre que siga afecto a su patrimonio personal durante al menos cuatro a駉s.�

�2.

• a) Las exenciones reguladas en el apartado 4 del art韈ulo 3 del presente Real Decreto se aplicar醤 directamente mediante la presentaci髇 del certificado ajustado al modelo se馻lado en la disposici髇 adicional tercera de este Real Decreto que justifique la concesi髇 por las autoridades competentes del Estado miembro de destino del derecho a adquirir los mencionados bienes o servicios con exenci髇.
  En el caso de no poder aportar el certificado debidamente cumplimentado en el momento de realizarse la operaci髇, la exenci髇 deber� hacerse efectiva siguiendo el procedimiento recogido en el apartado 3 siguiente.
  El certificado deber� ir visado cuando no exonere de esta obligaci髇 la normativa del Estado miembro de destino.
• b) La acreditaci髇 para adquirir bienes o servicios en otros Estados miembros con exenci髇 podr� solicitarse por las personas o entidades a que se refiere el p醨rafo a) anterior, acreditadas o con sede en el territorio de aplicaci髇 del impuesto, con arreglo al procedimiento que determine el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica y utilizando los formularios aprobados al efecto.

3. Las dem醩 exenciones del art韈ulo 3 se har醤 efectivas mediante el reembolso de las cuotas soportadas por repercusi髇, previa solicitud del destinatario de las operaciones exentas, con sujeci髇 al siguiente procedimiento:

• a) Las solicitudes de devoluci髇 deber醤 referirse a las cuotas soportadas en cada trimestre natural y se formular醤 en el plazo de los seis meses siguientes a la terminaci髇 del per韔do a que correspondan. A las mismas se acompa馻r醤 las facturas o justificantes contables originales o una copia cotejada por la Misi髇 diplom醫ica, Oficina consular de carrera u organismo internacional correspondiente, que deber醤 cumplir los requisitos exigidos por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
• b) Las mencionadas facturas o justificantes contables deber醤 ser devueltos a los interesados cuando 閟tos as� lo soliciten, una vez efectuadas las comprobaciones oportunas y haciendo constar sobre los mismos las expresiones 獻VA reembolsado� o 獻VA no reembolsable� seg鷑 proceda.
• c) Las peticiones de franquicia o exenci髇 seguir醤 el procedimiento regulado en el p醨rafo a) del apartado 1 anterior.

En el caso de las exenciones reguladas en el apartado 4 del art韈ulo 3 del presente Real Decreto cuando el certificado se aporta con posterioridad a la realizaci髇 de la operaci髇, este se deber� acompa馻r a la factura para su tramitaci髇 ante el centro gestor. El certificado deber� ir visado cuando no exonere de esta obligaci髇 la normativa del Estado miembro de destino.

Adem醩, no se requerir� que la petici髇 de franquicia o exenci髇 sea firmada por el Jefe de la Misi髇, de la Oficina consular, o por el Secretario general o la persona que ostente la representaci髇 y direcci髇 del organismo internacional

4. Cuando un Convenio o el Acuerdo de sede de un Organismo internacional prevea una exenci髇 previa o directa para las operaciones que tengan por destinatario a dicho Organismo o su personal se aplicar� el procedimiento previsto en el apartado 1 de este art韈ulo.�

�1. Se admitir� con franquicia o exenci髇 de toda clase de derechos e impuestos, la importaci髇, entrega, arrendamiento con opci髇 de compra o adquisici髇 intracomunitaria de los siguientes veh韈ulos:

• a) Autom髒iles que se importen, arrienden con opci髇 de compra o adquieran por el Estado extranjero correspondiente, que sean razonablemente precisos para las necesidades de la Misi髇 y de las oficinas consulares de carrera, dentro de los l韒ites de aplicaci髇 del principio de reciprocidad. Estos autom髒iles deber醤 dedicarse exclusivamente al servicio oficial.
• b) Autom髒iles que se importen, arrienden con opci髇 de compra o adquieran por Organismos internacionales con sede u oficina en Espa馻, dentro de los l韒ites y con las condiciones fijadas en los respectivos Convenios internacionales.
• c) Autom髒iles que se importen o adquieran en el n鷐ero de unidades que se fije por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, por los Agentes diplom醫icos y por los funcionarios consulares de carrera para su uso y el de su c髇yuge e hijos, siempre que convivan y dependan econ髆icamente del titular, no ejerzan ninguna actividad lucrativa en Espa馻 y est閚 debidamente acreditados y documentados por el Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperaci髇.
• d) Autom髒iles que se importen o adquieran por los funcionarios con estatuto diplom醫ico de los Organismos internacionales con sede u oficina en Espa馻. Las condiciones para la aplicaci髇 de la franquicia ser醤 las mismas que las previstas en el p醨rafo c) salvo cuando los Acuerdos de sede establezcan otras condiciones, que ser醤 las aplicables.
• e) Autom髒iles que se importen o adquieran, en el n鷐ero de unidades que se fije por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, por los miembros del personal t閏nico-administrativo de las Misiones Diplom醫icas acreditadas y residentes en Espa馻 y de los Organismos internacionales con sede u oficina en territorio espa駉l, as� como por los empleados consulares de las oficinas consulares de carrera acreditadas y residentes en Espa馻 siempre que, en todos los casos, no sean espa駉les ni tengan residencia permanente en Espa馻 y est閚 debidamente aceptados y documentados por el Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperaci髇 en las correspondientes categor韆s. No obstante, cuando los Convenios internacionales por los que se crean los Organismos internacionales o los Acuerdos de sede de los mismos establezcan otros l韒ites o requisitos, ser醤 閟tos los aplicables al personal t閏nico-administrativo de los Organismos internacionales.
• f) Autom髒iles que se adquieran por las personas o entidades a que se refieren los p醨rafos anteriores de este apartado, acreditadas o con sede en otro Estado miembro y que justifiquen la concesi髇 por las autoridades competentes del Estado de destino del derecho a adquirir los mencionados autom髒iles con exenci髇.�

�1. La aplicaci髇 de las exenciones a que se refiere el p醨rafo f) del apartado 1 del art韈ulo 12 anterior se efectuar� con sujeci髇 al procedimiento regulado en el apartado 2 del art韈ulo 10 del presente Real Decreto.

En el caso de no poder aportar el certificado debidamente cumplimentado en el momento de realizarse la operaci髇, la exenci髇 deber� hacerse efectiva siguiendo el procedimiento recogido en el apartado 3 del mencionado art韈ulo 10.�

Los veh韈ulos provistos de motor mec醤ico para circular por carretera importados a los que resulte de aplicaci髇 la exenci髇 contenida en el art韈ulo 28, apartado dos, n鷐ero 4.�, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, no podr醤 ser transmitidos, cedidos o arrendados dentro de los doce meses posteriores a la importaci髇, salvo causa justificada.�

La aplicaci髇 de las exenciones relativas a la Organizaci髇 del Tratado del Atl醤tico Norte y a los Estados Parte de dicho Tratado continuar醤 rigi閚dose por lo previsto en el Real Decreto 160/2008, de 8 de febrero, sin perjuicio de la aplicaci髇 supletoria de los art韈ulos 8, 9 y 10 de este Real Decreto.�

El certificado al que se refiere el art韈ulo 10.2.a) y 3.c) de este Real Decreto es el regulado en el art韈ulo 51 y en el Anexo II del Reglamento de Ejecuci髇 (UE) N.^o 282/2011 del Consejo de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicaci髇 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema com鷑 del impuesto sobre el valor a馻dido, conforme al modelo aprobado por cada uno de los Estados miembros en su respectivo territorio.�

• �89. Procedimiento de autorizaci髇 de otros procedimientos de rectificaci髇 de facturas, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 15.4, segundo p醨rafo, del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.�