• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• Pre醡bulo
• CAPITULO I.� Ambito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 1 燗mbito de aplicaci髇
• CAPITULO II.� Supuestos que habilitan para la presentaci髇 de consultas cuya contestaci髇 debe tener car醕ter vinculante para la Administraci髇 tributaria
  • Art韈ulo 2 營nversiones en activos empresariales efectuadas en Espa馻
  • Art韈ulo 3 營ncentivos fiscales a la inversi髇 establecidos con car醕ter temporal o coyuntural
  • Art韈ulo 4 燨peraciones intracomunitarias realizadas por personas o entidades de distintos Estados miembros de la Uni髇 Europea
  • Art韈ulo 5 營nterpretaci髇 y aplicaci髇 de los convenios para evitar la doble imposici髇 internacional
  • Art韈ulo 6 燛xpedientes de regulaci髇 de empleo y modificaci髇 o implantaci髇 de sistemas de previsi髇 social
  • Art韈ulo 7 燫間imen fiscal de los activos financieros y de los seguros de vida
• CAPITULO III.� Procedimiento
  • Art韈ulo 8 燣egitimaci髇
  • Art韈ulo 9 燫epresentaci髇
  • Art韈ulo 10 燨rganos competentes para la contestaci髇 de las consultas a las que se refiere el presente Real Decreto
  • Art韈ulo 11 營niciaci髇
  • Art韈ulo 12 營nstrucci髇
  • Art韈ulo 13 燙ontestaci髇 de consultas
• CAPITULO IV.� Efectos vinculantes de la contestaci髇
  • Art韈ulo 14 燛fectos de la contestaci髇
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Primera 燙ontestaci髇 a preguntas sin efecto vinculante
  • Segunda 燗plicaci髇 a leyes de tributos o a reglamentos comunitarios
  • Tercera 燜acultad de aplicaci髇 por las Comunidades Aut髇omas y por las Entidades locales del procedimiento de resoluci髇 de consultas
  • Cuarta 燛xclusi髇 de los reg韒enes de Concierto Econ髆ico y de Convenio Econ髆ico
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICION TRANSITORIA UNICA 燗plicaci髇 a preguntas formuladas pendientes de contestaci髇
• DISPOSICIONES FINALES
  • DISPOSICION FINAL UNICA 燛ntrada en vigor

Art韈ulo 1 Ambito de aplicaci髇

Las consultas cuya contestaci髇 tiene car醕ter vinculante para la Administraci髇 tributaria contempladas en los apartados 4 y 5 del art韈ulo 107 de la Ley General Tributaria, se regir醤 por lo dispuesto en dicha Ley y en el presente Real Decreto.

Art韈ulo 2 Inversiones en activos empresariales efectuadas en Espa馻

1. Las personas o entidades residentes o no residentes en Espa馻 que vayan a efectuar en Espa馻 inversiones en activos empresariales podr醤 formular consultas cuya contestaci髇 tendr� efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria acerca del r間imen, clasificaci髇 o calificaci髇 tributaria que les resulte aplicable como consecuencia de la realizaci髇 de las citadas inversiones.

2. Las inversiones que habilitan para la presentaci髇 de estas consultas podr醤 efectuarse en activos materiales situados en Espa馻, en activos inmateriales afectos a la actividad empresarial o profesional desarrollada por el consultante o en participaciones en otras sociedades residentes en Espa馻. A estos efectos, se excluyen las inversiones en activos financieros.

En el supuesto de inversiones realizadas por personas o entidades no residentes, estos activos deber醤, adem醩, afectarse a un establecimiento permanente situado en Espa馻.

3. Para que la contestaci髇 a la consulta formulada surta efectos vinculantes, 閟ta deber� presentarse de conformidad con lo previsto en el cap韙ulo III del presente Real Decreto, con car醕ter previo a la realizaci髇 de la inversi髇 que la motiva. En el supuesto de inversiones en activos materiales, se entender� que la inversi髇 ha quedado realizada en el momento de la entrada en funcionamiento de los elementos en que se materialice.

Art韈ulo 3 Incentivos fiscales a la inversi髇 establecidos con car醕ter temporal o coyuntural

Las personas o entidades, residentes o no residentes en Espa馻, que realicen inversiones que puedan dar derecho al disfrute de incentivos fiscales de car醕ter temporal o coyuntural, podr醤 formular consultas cuya contestaci髇 tendr� efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria, sobre la procedencia, r間imen, clasificaci髇 o calificaci髇 tributaria de tales incentivos.

Se considerar醤 incentivos fiscales de car醕ter temporal o coyuntural aqu閘los cuya normativa reguladora limite expresamente su aplicaci髇 a un per韔do de tiempo concreto y determinado.

Art韈ulo 4 Operaciones intracomunitarias realizadas por personas o entidades de distintos Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. Las personas o entidades que realicen operaciones intracomunitarias con personas o entidades de los distintos Estados miembros de la Uni髇 Europea podr醤 formular consultas, cuya contestaci髇 tendr� efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria espa駉la, sobre el r間imen, clasificaci髇 o calificaci髇 tributaria aplicable en Espa馻 a tales operaciones.

2. A efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, se considerar醤 operaciones intracomunitarias las contempladas en los art韈ulos que, a continuaci髇, se indican de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido:

• 1.� Las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se refieren los art韈ulos 13 y 16, incluso las operaciones comprendidas en el art韈ulo 13 como excluidas del citado hecho imponible.
• 2.� Las adquisiciones intracomunitarias de bienes no sujetas a que se refiere el art韈ulo 14.
• 3.� Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro contempladas en el art韈ulo 25, incluso las operaciones comprendidas en el art韈ulo 9, apartado 3, como excluidas del concepto de transferencia.
• 4.� Las ventas a distancia o entregas de bienes realizadas por un empresario residente en la Uni髇 Europea para particulares u otras personas tambi閚 residentes en el mismo territorio, comprendidas en el art韈ulo 68, apartados 3 a 6.
• 5.� Los transportes intracomunitarios de bienes, sus servicios accesorios y las operaciones de mediaci髇 en ambos casos, a que se refieren los art韈ulos 72, 73 y 74.
• 6.� Las prestaciones de servicios cuyo prestador est� establecido en Espa馻 y el destinatario en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o viceversa.

3. A efectos de los Impuestos Especiales de Fabricaci髇, se considerar醤 operaciones intracomunitarias las operaciones de circulaci髇 intracomunitaria a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 16 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

Art韈ulo 5 Interpretaci髇 y aplicaci髇 de los convenios para evitar la doble imposici髇 internacional

1. Las personas y entidades, residentes o no residentes en Espa馻, podr醤 formular consultas cuya contestaci髇 tendr� efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria sobre la interpretaci髇 y aplicaci髇 en Espa馻 de las disposiciones de car醕ter fiscal, contenidas en un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que les resulten de aplicaci髇.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entiende sin perjuicio de la aplicaci髇, cuando proceda, de los procedimientos amistosos previstos en el convenio respectivo.

Art韈ulo 6 Expedientes de regulaci髇 de empleo y modificaci髇 o implantaci髇 de sistemas de previsi髇 social

1. El empresario, los delegados de personal y los comit閟 de empresa a los que se refieren los art韈ulos 62 y 63 del Real Decreto legislativo 1/1995, de 24 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores y, en su caso, las representaciones sindicales, podr醤 formular consultas cuya contestaci髇 tendr� efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria en los siguientes supuestos:

• a) Expedientes de regulaci髇 de empleo que den lugar a despidos colectivos, llevados a cabo de acuerdo con el art韈ulo 51 del Estatuto de los Trabajadores.
• b) Implantaci髇 o modificaci髇 de sistemas de previsi髇 social que afecten a la totalidad del personal de la empresa en r間imen laboral.

2. Las contestaciones a estas consultas s髄o tendr醤 car醕ter vinculante en los aspectos referentes al r間imen, clasificaci髇 o calificaci髇 tributaria que pudieran derivarse, tanto para la empresa como para los trabajadores o beneficiarios, del expediente de regulaci髇 de empleo o del sistema de previsi髇 social.

3. Para que la contestaci髇 a la consulta formulada tenga el car醕ter vinculante a que se refiere el apartado anterior, deber� presentarse antes de que hayan transcurrido dos meses desde la aprobaci髇 del expediente de regulaci髇 de empleo. En el caso de implantaci髇 o modificaci髇 de los sistemas de previsi髇 social, la consulta deber� presentarse antes de que dicha implantaci髇 o modificaci髇 se produzca.

Art韈ulo 7 R間imen fiscal de los activos financieros y de los seguros de vida

1. Las entidades conceptuadas como entidades de cr閐ito y de seguros en la normativa vigente podr醤 presentar consultas cuya contestaci髇 tendr� efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con el r間imen fiscal aplicable tanto a la entidad de cr閐ito o de seguros consultante como a los contratantes de los activos financieros y de los seguros de vida ofrecidos con car醕ter masivo a trav閟 de contratos de adhesi髇, que se vayan a contratar en Espa馻.

2. Para que la contestaci髇 a la consulta formulada tenga el car醕ter vinculante a que se refiere el apartado anterior, deber� presentarse antes de la difusi髇, divulgaci髇 o apertura del per韔do de suscripci髇 del activo financiero o del seguro de vida en cuesti髇. En el caso de que la normativa vigente exija autorizaci髇 previa a dicha difusi髇 o divulgaci髇, las consultas deber醤 presentarse una vez que este requisito se haya cumplimentado, acompa馻ndo, en su caso, copia de la resoluci髇 administrativa correspondiente.

Los efectos vinculantes de la contestaci髇 s髄o alcanzar醤 al concreto activo financiero o seguro de vida al que se refiera la consulta, sin que resulten aplicables a otros similares que pudiera comercializar la entidad consultante, con anterioridad o con posterioridad a la presentaci髇 de la consulta.

3. En la difusi髇 o divulgaci髇 del activo financiero o del seguro de vida en cuesti髇 podr醤 expresarse, cuando a dicha fecha se hayan manifestado, los criterios expuestos por la Administraci髇 en la contestaci髇 a la consulta.

Art韈ulo 8 Legitimaci髇

Podr醤 presentar consultas, cuya contestaci髇 tendr� car醕ter vinculante para la Administraci髇 tributaria, las personas y entidades que se encuentren en los supuestos se馻lados en cada uno de los art韈ulos del cap韙ulo anterior.

Art韈ulo 9 Representaci髇

1. Los interesados podr醤 formular consultas por s� o por medio de representante.

2. La representaci髇 deber� acreditarse con poder bastante mediante documento p鷅lico o privado con firma legitimada notarialmente o comparecencia ante el 髍gano administrativo competente.

3. En los supuestos de entidades, asociaciones, herencias yacentes y comunidades de bienes, se estar� a lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 43 de la Ley General Tributaria.

Art韈ulo 10 Organos competentes para la contestaci髇 de las consultas a las que se refiere el presente Real Decreto

La competencia para contestar las consultas a las que se refiere este Real Decreto corresponder� a la Direcci髇 General de Tributos del Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 11 Iniciaci髇

1. Las consultas se formular醤 mediante escrito dirigido al 髍gano competente para su contestaci髇, en el que, con relaci髇 a la cuesti髇 planteada, se expresar醤 con claridad y con la extensi髇 necesaria:

• a) Los antecedentes y las circunstancias del caso.
• b) El objeto de la consulta, indicando la disposici髇 del presente Real Decreto a cuyo amparo se formula.
• c) Los dem醩 datos, elementos y documentos que puedan contribuir a la formaci髇 de juicio por parte de la Administraci髇 tributaria.

2. En dicho escrito se har� constar el nombre, apellidos, denominaci髇 o raz髇 social, domicilio fiscal, n鷐ero de identificaci髇 fiscal del consultante y, en su caso, de la persona que le represente, as� como el lugar, fecha y firma de aqu閘los.

Asimismo, deber� acreditarse la representaci髇 en la forma prevista en el art韈ulo 9.

3. Si el escrito de consulta no reuniera los requisitos se馻lados en los apartados anteriores, se requerir� al interesado para que, en un plazo de diez d韆s, subsane la falta o acompa馿 los documentos preceptivos, con indicaci髇 de que, si as� no lo hiciera, su escrito ser� archivado sin m醩 tr醡ite.

4. La presentaci髇 de una consulta no interrumpir� los plazos establecidos en el ordenamiento jur韉ico para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Art韈ulo 12 Instrucci髇

1. Recibido el escrito de consulta a que se refiere el art韈ulo anterior, el 髍gano competente remitir� a la Agencia Estatal d� Administraci髇 Tributaria copia del mismo.

2. El 髍gano competente para contestar podr� requerir al interesado la documentaci髇 que estime necesaria para evacuar la contestaci髇 correspondiente. Asimismo, podr� solicitar los informes de otros centros directivos y Organismos que estime pertinentes para la formaci髇 del criterio aplicable al caso planteado.

3. Cuando la cuesti髇 planteada pueda tener especial trascendencia para la gesti髇 tributaria y, en todo caso, respecto de las consultas formuladas al amparo de lo previsto en los art韈ulos 6 y 7 del presente Real Decreto, el 髍gano competente remitir� la propuesta de contestaci髇 as� elaborada a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, para que, en un plazo de quince d韆s, informe sobre su contenido.

Art韈ulo 13 Contestaci髇 de consultas

1. El 髍gano competente contestar� la cuesti髇 planteada, precisando en la contestaci髇 los aspectos de 閟ta que vayan a tener car醕ter vinculante.

2. El plazo m醲imo de contestaci髇 ser� de seis meses. La falta de contestaci髇 en dicho plazo no implicar� la aceptaci髇 de los criterios expresados por el consultante en el escrito de consulta, ni determinar� efectos vinculantes para la Administraci髇 tributaria. Transcurrido dicho plazo sin haberse producido la contestaci髇, el 髍gano competente comunicar� al consultante esta circunstancia, advirti閚dole de que el transcurso del plazo no exime a la Administraci髇 de resolver expresamente la consulta formulada.

3. En la contestaci髇, el 髍gano competente no estar� obligado a aplicar los criterios manifestados en contestaciones a consultas similares evacuadas con anterioridad, si bien la Administraci髇 deber� motivar el cambio de criterio.

4. La contestaci髇 se notificar� al interesado y a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria para su remisi髇 a los 髍ganos afectados por la misma.

5. Los obligados tributarios no podr醤 entablar recurso alguno contra la contestaci髇 a la consulta, sin perjuicio de que puedan hacerlo contra el acto o actos administrativos dictados de acuerdo con los criterios manifestados en la misma.

Art韈ulo 14 Efectos de la contestaci髇

1. En tanto que la legislaci髇 aplicable no se modifique o exista jurisprudencia del Tribunal Constitucional o del Tribunal Supremo aplicable al caso, los 髍ganos de gesti髇 de la Administraci髇 tributaria est醤 obligados a aplicar los criterios expresados en la contestaci髇 emanada del 髍gano competente, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado antes de producirse el hecho imponible, dentro del plazo para su declaraci髇 o en los plazos espec韋icos previstos al efecto en el cap韙ulo II, y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dem醩 datos a que se refieren los art韈ulos 11 y 12 del presente Real Decreto.

2. La contestaci髇 no tendr� efectos vinculantes en relaci髇 a personas, actividades o supuestos distintos de los contemplados en la consulta.

3. El 髍gano competente, a instancia del interesado, proceder� a rectificar la contestaci髇 evacuada al mismo con anterioridad siempre que se hubiera modificado la normativa o exista jurisprudencia aplicable al caso. La rectificaci髇 se notificar� en la forma prevista en el apartado 4 del art韈ulo 13.

Primera Contestaci髇 a preguntas sin efecto vinculante

El 髍gano competente contestar�, por los procedimientos habituales y sin efecto vinculante, todas aquellas consultas que no se ajusten a lo previsto en los apartados 4 y 5 del art韈ulo 107 de la Ley General Tributaria y en el presente Real Decreto, notific醤dolo as� al consultante o, en su caso, a su representante.

Segunda Aplicaci髇 a leyes de tributos o a reglamentos comunitarios

Cuando las leyes de los tributos o los reglamentos comunitarios establezcan supuestos espec韋icos de consultas cuya contestaci髇 deba tener efecto vinculante para la Administraci髇 tributaria y no prevean un procedimiento espec韋ico para la tramitaci髇 de tales consultas, se aplicar� el previsto en el presente Real Decreto.

Tercera Facultad de aplicaci髇 por las Comunidades Aut髇omas y por las Entidades locales del procedimiento de resoluci髇 de consultas

1. Las Comunidades Aut髇omas podr醤 aplicar el procedimiento previsto en el presente Real Decreto para la resoluci髇, por sus propios 髍ganos, de las consultas que en el 醡bito de sus tributos propios deban resolver con efecto vinculante de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 107 de la Ley General Tributaria.

En el 醡bito de los tributos del Estado cedidos a las Comunidades Aut髇omas, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 15 de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesi髇 de tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas y de medidas fiscales complementarias, las contestaciones a consultas que deban tener efecto vinculante se regir醤 por lo previsto en el presente Real Decreto y, en particular, por lo dispuesto en el art韈ulo 10 del mismo.

2. Las Entidades locales, en el 醡bito de lo dispuesto en el art韈ulo 13 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, podr醤 aplicar el procedimiento previsto en el presente Real Decreto para la resoluci髇, por sus propios 髍ganos, de las consultas que deban resolver con efecto vinculante de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 107 de la Ley General Tributaria.

3. Las referencias que en el presente Real Decreto se hacen al Impuesto sobre el Valor A馻dido se entender醤 realizadas, cuando proceda, al Impuesto General Indirecto Canario, y las consultas correspondientes a dicho Impuesto se regir醤 por lo dispuesto en el presente Real Decreto, si bien cuando, de acuerdo con la disposici髇 adicional d閏ima de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaci髇 de los aspectos fiscales del R間imen Econ髆ico Fiscal de Canarias, corresponda su contestaci髇 a los 髍ganos competentes de la Comunidad Aut髇oma de Canarias, la misma se evacuar� por dichos 髍ganos.

Cuarta Exclusi髇 de los reg韒enes de Concierto Econ髆ico y de Convenio Econ髆ico

Lo dispuesto en el presente Real Decreto se entiende sin perjuicio de los reg韒enes de Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco y de Convenio Econ髆ico con la Comunidad Foral de Navarra.

DISPOSICION TRANSITORIA UNICA Aplicaci髇 a preguntas formuladas pendientes de contestaci髇

Las consultas presentadas a partir de la entrada en vigor de la Ley 25/1995, de 20 de julio, de modificaci髇 parcial de la Ley General Tributaria, que re鷑an los requisitos contemplados en el presente Real Decreto y que en el momento de su entrada en vigor no hubieran sido objeto de contestaci髇, se resolver醤 con arreglo a lo previsto en el mismo.

DISPOSICION FINAL UNICA Entrada en vigor

El presente Real Decreto entrar� en vigor al d韆 siguiente de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.