• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo primero 燤odificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre
• Art韈ulo segundo 燤odificaci髇 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre
• Art韈ulo tercero 燤odificaci髇 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Disposici髇 transitoria primera 燤odificaci髇 de la base imponible del Impuesto sobre el Valor A馻dido en procesos concursales
  • Disposici髇 transitoria segunda 燛xpedici髇 de facturas y documentos sustitutivos rectificativos y rectificaci髇 de anotaciones registrales
  • Disposici髇 transitoria tercera 燦uevos C骴igos de Actividad y del Establecimiento en el 醡bito de los impuestos especiales de fabricaci髇
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final 鷑ica 燛ntrada en vigor

Art韈ulo primero Modificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre

El Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se modifica en los siguientes t閞minos:

• Uno. Se suprime el art韈ulo 8 bis.
• Dos. Se modifica el art韈ulo 24, que queda redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 24 Modificaci髇 de la base imponible

  1. En los casos a que se refiere el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar� obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento sustitutivo en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el art韈ulo 13 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.

  La disminuci髇 de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operaci髇 estar醤 condicionadas a la expedici髇 y remisi髇 del documento que rectifique al anteriormente expedido.

  2. La modificaci髇 de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaraci髇 de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al impuesto, as� como en los dem醩 casos en que los cr閐itos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustar� a las normas que se establecen a continuaci髇:

  • a) Quedar� condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
    • 1.� Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deber醤 haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.
    • 2.� El acreedor tendr� que comunicar a la Delegaci髇 o Administraci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedici髇 de la factura rectificativa, la modificaci髇 de la base imponible practicada, y har� constar que dicha modificaci髇 no se refiere a cr閐itos garantizados, afianzados o asegurados, a cr閐itos entre personas o entidades vinculadas, a cr閐itos adeudados o afianzados por entes p鷅licos ni a operaciones cuyo destinatario no est� establecido en el territorio de aplicaci髇 del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto.

    A esta comunicaci髇 deber醤 acompa馻rse los siguientes documentos:

    
    
    La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignar醤 las fechas de expedici髇 de las correspondientes facturas rectificadas.
    
    En el supuesto de concurso, la copia del auto judicial de declaraci髇 de concurso del destinatario de las operaciones cuya base imponible se modifica o certificaci髇 del Registro Mercantil, en su caso, acreditativa de aquel.
    
    En el supuesto de cr閐itos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del cr閐ito mediante reclamaci髇 judicial al deudor.
  • b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condici髇 de empresario o profesional, deber� comunicar a la Delegaci髇 o Administraci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le env韊 el acreedor, y consignar� el importe total de las cuotas rectificadas y, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 a que se refiere el p醨rafo siguiente. El incumplimiento de esta obligaci髇 no impedir� la modificaci髇 de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos se馻lados en el p醨rafo a).
    
    Adem醩 de la comunicaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior, en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al per韔do en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones el citado destinatario deber� hacer constar el importe de las cuotas rectificadas como minoraci髇 de las cuotas deducidas.
    
    Cuando el destinatario no tenga la condici髇 de empresario o profesional, la Administraci髇 tributaria podr� requerirle la aportaci髇 de las facturas rectificativas que le env韊 el acreedor.
  • c) La aprobaci髇 del convenio de acreedores, en su caso, no afectar� a la modificaci髇 de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.

  3. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente obtenga la devoluci髇 de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de la expedici髇 o transporte de los bienes, se reducir� la base imponible en la cuant韆 correspondiente a su importe.

  No obstante, no proceder� modificar los importes que se hicieran constar en la declaraci髇 recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el art韈ulo 78.

  La variaci髇 en el importe de la cuota devengada se reflejar� en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al per韔do en que se haya obtenido la devoluci髇, salvo que ya hubiera sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este 鷏timo supuesto no proceder� regularizaci髇 alguna de los datos declarados.�

  
• Tres. Se a馻den los p醨rafos 12.� y 13.� en el apartado 4 del art韈ulo 30, con la siguiente redacci髇:

  �12.� Las operaciones a que se refiere el art韈ulo 84.uno.2.� c) de la Ley del Impuesto.

  13.� Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervenci髇 de las entidades de cr閐ito.�

  
• Cuatro. Se modifica el art韈ulo 70, que queda redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 70 Rectificaci髇 de las anotaciones registrales

  1. Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en alg鷑 error material al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los art韈ulos anteriores deber醤 rectificarlas. Esta rectificaci髇 deber� efectuarse al finalizar el periodo de liquidaci髇 mediante una anotaci髇 o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada per韔do de liquidaci髇, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectificaci髇.

  2. En caso de tratarse de bienes de inversi髇, las rectificaciones, en lo que afecten a la regularizaci髇 de las deducciones por adquisici髇 de aquellos, se anotar醤 en el libro registro de bienes de inversi髇 junto a la anotaci髇 del bien al que se refieran.�

  
• Cinco. Se modifica el art韈ulo 73, que queda redactado de la siguiente manera

  獳rt韈ulo 73 Liquidaci髇 del impuesto en las importaciones

  1. Las operaciones de importaci髇 sujetas al impuesto se liquidar醤 simult醤eamente con los derechos arancelarios o cuando hubieran debido liquidarse estos de no mediar exenci髇 o no sujeci髇, con independencia de la liquidaci髇 que pudiera resultar procedente por cualesquiera otros grav醡enes.

  Se entender醤 incluidas en el p醨rafo anterior y, por tanto, se liquidar醤 del mismo modo las mercanc韆s que abandonen las 醨eas mencionadas en el art韈ulo 23 o se desvinculen de los reg韒enes enumerados en el art韈ulo 24, ambos de la Ley del Impuesto, con excepci髇 del r間imen de dep髎ito distinto de los aduaneros, siempre que la importaci髇 de dichas mercanc韆s se produzca de conformidad con lo establecido en el apartado dos del art韈ulo 18 de la misma ley.

  2. A estos efectos, los sujetos pasivos que realicen las operaciones de importaci髇 deber醤 presentar en la aduana la correspondiente declaraci髇 tributaria, con arreglo al modelo aprobado por el Ministro de Econom韆 y Hacienda, en los plazos y forma establecidos por la reglamentaci髇 aduanera.

  3. La liquidaci髇 de las operaciones asimiladas a las importaciones se efectuar� por el sujeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones y con arreglo al modelo que, a tal efecto, determine el Ministro de Econom韆 y Hacienda.

  Las cuotas de Impuesto sobre el Valor A馻dido devengadas por la realizaci髇 de operaciones asimiladas a las importaciones ser醤 deducibles en el propio modelo, conforme a los requisitos establecidos en el cap韙ulo I del t韙ulo VIII de la Ley del Impuesto.

  Los plazos y per韔dos de liquidaci髇 son los que se establecen a continuaci髇:

  • a) Las operaciones comprendidas en los p醨rafos 1.�, 2.�, 3.� y 4.� del art韈ulo 19 de la Ley del Impuesto se incluir醤 en una declaraci髇-liquidaci髇 que se presentar�, ante el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, directamente o a trav閟 de las entidades colaboradoras, en los siguientes plazos:
    • 1.� Cuando se trate de las operaciones a que se refieren los p醨rafos 1.�, 2.� y 3.� del art韈ulo 19 de la Ley del Impuesto, en los 30 primeros d韆s del mes de enero siguientes al a駉 natural en el que se haya devengado el impuesto.
    • 2.� Cuando se trate de las operaciones comprendidas en el p醨rafo 4.� del art韈ulo 19 de la Ley del Impuesto, producidas en cada trimestre natural, en los plazos previstos en el art韈ulo 71.4 de este reglamento.
  • b) Las operaciones descritas en el p醨rafo 5.� del citado art韈ulo 19 de la Ley del Impuesto, realizadas en los per韔dos de liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 71.3 de este reglamento, se incluir醤 en una declaraci髇-liquidaci髇 que se presentar� ante el 髍gano correspondiente de la Administraci髇 tributaria competente para el control del establecimiento, lugar, 醨ea o dep髎ito respectivo, directamente o a trav閟 de las entidades colaboradoras, en los plazos se馻lados en el art韈ulo 71.4 de este reglamento.
  • c) Las operaciones del p醨rafo b) anterior se podr醤 consignar centralizadamente en una sola declaraci髇-liquidaci髇 que se presentar�, en los mismos plazos y per韔dos, ante el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, directamente o a trav閟 de las entidades colaboradoras, en los casos que se indican a continuaci髇:
    • 1.� Cuando la suma de las bases imponibles de las operaciones asimiladas a las importaciones realizadas durante el a駉 natural precedente hubiera excedido de 1.500.000 euros.
    • 2.� Cuando lo autorice la Administraci髇 tributaria, a solicitud del interesado.�
  

Art韈ulo segundo Modificaci髇 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre

El Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, se modifica en los siguientes t閞minos:

• Uno. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 4, que queda redactado de la siguiente manera:

  �2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, la obligaci髇 de expedir factura no podr� ser cumplida mediante la expedici髇 de tique en los supuestos que se citan en los art韈ulos 2.2 y 3.�

  
• Dos. Se modifica el art韈ulo 13, que queda redactado de la siguiente manera:

  獳rt韈ulo 13 Facturas o documentos sustitutivos rectificativos

  1. Deber� expedirse una factura o documento sustitutivo rectificativo en los casos en que la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los art韈ulos 6 � 7.

  2. Igualmente, ser� obligatoria la expedici髇 de una factura o, en su caso, documento sustitutivo rectificativo en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la modificaci髇 de la base imponible.

  No obstante, cuando la modificaci髇 de la base imponible sea consecuencia de la devoluci髇 de mercanc韆s o de envases y embalajes que se realicen con ocasi髇 de un posterior suministro que tenga el mismo destinatario y por la operaci髇 en la que se entregaron se hubiese expedido factura o documento sustitutivo, no ser� necesaria la expedici髇 de una factura o documento sustitutivo rectificativo, sino que se podr� practicar la rectificaci髇 en la factura o documento sustitutivo que se expida por dicho suministro, restando el importe de las mercanc韆s o de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operaci髇 posterior. La rectificaci髇 se podr� realizar de este modo siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con independencia de que su resultado sea positivo o negativo.

  3. La expedici髇 de la factura o documento sustitutivo rectificativos deber� efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expedici髇, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro a駉s a partir del momento en que se deveng� el impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto.

  4. La rectificaci髇 se realizar� mediante la emisi髇 de una nueva factura o documento sustitutivo en el que se hagan constar los datos identificativos de la factura o documento sustitutivo rectificado. Se podr� efectuar la rectificaci髇 de varias facturas o documentos sustitutivos en un 鷑ico documento de rectificaci髇, siempre que se identifiquen todas las facturas o documentos sustitutivos rectificados. No obstante, cuando la modificaci髇 de la base imponible tenga su origen en la concesi髇 de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, as� como en los dem醩 casos en que as� se autorice por el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, no ser� necesaria la identificaci髇 de las facturas o documentos sustitutivos rectificados, bastando la determinaci髇 del periodo al que se refieran.

  5. La factura o documento sustitutivo rectificativo deber� cumplir los requisitos que se establecen, respectivamente, por los art韈ulos 6 � 7. Asimismo, se har� constar en el documento su condici髇 de documento rectificativo y la descripci髇 de la causa que motiva la rectificaci髇.

  Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, los datos a los que se refiere el art韈ulo 6.1.f), g) y h) expresar醤 la rectificaci髇 efectuada. En particular, los datos que se regulan en los p醨rafos f) y h) del citado art韈ulo 6.1 se podr醤 consignar, bien indicando directamente el importe de la rectificaci髇, con independencia de su signo, bien tal y como queden tras la rectificaci髇 efectuada, se馻lando igualmente en este caso el importe de dicha rectificaci髇.

  Cuando lo que se expida sea un documento sustitutivo rectificativo, los datos a los que se refiere el art韈ulo 7.1.c) y d) expresar醤 la rectificaci髇 efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificaci髇, bien tal y como quedan tras la rectificaci髇 efectuada, se馻lando igualmente en este caso el importe de dicha rectificaci髇.

  En caso de que el documento rectificativo se expida como consecuencia de la rectificaci髇 de la repercusi髇 del impuesto y esta obligue a la presentaci髇 de una declaraci髇-liquidaci髇 extempor醤ea o se pueda sustanciar a trav閟 de la presentaci髇 de una solicitud de devoluci髇 de ingresos indebidos, en 閘 deber� indicarse el per韔do o periodos de declaraci髇-liquidaci髇 en el curso del cual se realizaron las operaciones.

  6. 趎icamente tendr醤 la consideraci髇 de facturas rectificativas las que se expidan por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2. En particular, las facturas que se expidan en sustituci髇 de documentos sustitutivos expedidos con anterioridad no tendr醤 la condici髇 de rectificativas, siempre que los documentos sustitutivos expedidos en su d韆 cumpliesen los requisitos establecidos en el art韈ulo 7.�

  

Art韈ulo tercero Modificaci髇 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio

Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 41 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, que queda redactado como sigue:

Disposici髇 transitoria primera Modificaci髇 de la base imponible del Impuesto sobre el Valor A馻dido en procesos concursales

Los supuestos de modificaci髇 de base imponible correspondientes a operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor A馻dido en las que su destinatario no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas, siempre que, con posterioridad al devengo de la operaci髇, se haya dictado una providencia judicial de admisi髇 a tr醡ite de suspensi髇 de pagos o un auto judicial de declaraci髇 de quiebra de aquel, se regir醤 por lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 24 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, vigentes hasta la entrada en vigor de este real decreto, en cuanto los citados procedimientos de suspensi髇 de pagos o quiebra se rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

Disposici髇 transitoria segunda Expedici髇 de facturas y documentos sustitutivos rectificativos y rectificaci髇 de anotaciones registrales

Lo dispuesto en el apartado cuatro del art韈ulo primero y en el art韈ulo segundo de este real decreto ser� aplicable a los documentos expedidos a partir del 1 de enero de 2004 y a su anotaci髇 registral.

Disposici髇 transitoria tercera Nuevos C骴igos de Actividad y del Establecimiento en el 醡bito de los impuestos especiales de fabricaci髇

Lo dispuesto en el art韈ulo tercero de este real decreto ser� aplicable a partir del 1 de abril de 2005.

Las personas y entidades que, al 31 de diciembre de 2004, sean titulares de las tarjetas a que se refieren los apartados 8 y 9 del art韈ulo 40 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, estar醤 obligados, desde el d韆 1 de abril de 2005, a consignar el C骴igo de Actividad y del Establecimiento (CAE) en todos los documentos en que dicho c骴igo haya de figurar, de acuerdo con la estructura establecida en el art韈ulo tercero de este real decreto. A este fin, dichas personas y entidades completar醤 el CAE de ocho caracteres que en su d韆 les fue asignado, anteponi閚dole los caracteres ES000.

Disposici髇 final 鷑ica Entrada en vigor

El presente real decreto entrar� en vigor a los 20 d韆s de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.

No obstante, lo dispuesto en el apartado tres de su art韈ulo primero 鷑icamente ser� aplicable a las operaciones cuyo impuesto debiera haberse devengado a partir del 1 de enero de 2005. Asimismo, lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 73 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, en la redacci髇 dada por el apartado cinco del art韈ulo primero de este real decreto, 鷑icamente ser� aplicable a las operaciones cuyo impuesto se haya devengado a partir del 1 de abril de 2005.