• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo primero燤odificaci髇 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio
• Art韈ulo segundo燤odificaci髇 del Real Decreto 1676/2009, de 13 de noviembre, por el que se regula el Consejo para la Defensa del Contribuyente
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • Disposici髇 transitoria 鷑ica燫間imen transitorio
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final 鷑ica燛ntrada en vigor

Art韈ulo primero Modificaci髇 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio

El Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, queda modificado como sigue:

• Uno. Se introduce una nueva letra e) en el art韈ulo 7, con la siguiente redacci髇:
  • 玡) El nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los sucesores de entidades extintas ya sea por trasformaci髇 o en los supuestos mencionados en el art韈ulo 40 de la Ley 58/2003, del 17 de diciembre, General Tributaria�.
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• Dos. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 11, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. La declaraci髇 de baja deber� presentarse en el plazo de un mes desde que se cumplan las condiciones previstas en el apartado 1 de este art韈ulo, sin perjuicio de que la persona o entidad afectada deba presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones tributarias que le incumban y sin que a estos efectos deba darse de alta en el censo.

  En los supuestos mencionados en los art韈ulos 39 y 40 de la Ley 58/2003, del 17 de diciembre, General Tributaria, se informar� de los datos relativos a la identificaci髇 de los sucesores en la declaraci髇 de baja�.

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• Tres. Se modifican los apartados 2 y 3 del art韈ulo 12, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. Las variaciones posteriores al alta censal, incluidas las relativas al inicio de la actividad, domicilio, nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los socios o personas o entidades que la integren, se comunicar醤 mediante la declaraci髇 de modificaci髇 regulada en el art韈ulo 10. No ser� necesario comunicar las variaciones relativas a los socios, miembros o part韈ipes de las entidades una vez que se inscriban en el registro correspondiente y obtengan el n鷐ero de identificaci髇 fiscal definitivo.

  No obstante, las entidades sin personalidad jur韉ica deber醤 comunicar las variaciones relativas a sus socios, comuneros o part韈ipes, aunque hayan obtenido un n鷐ero de identificaci髇 fiscal definitivo, salvo que tengan la condici髇 de comunidades de propietarios constituidas en r間imen de propiedad horizontal y est閚 incluidas en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

  Igualmente, las entidades a las que se refiere el art韈ulo 4.2.l) deber醤 comunicar en el plazo de un mes desde la fecha de formalizaci髇 de su transmisi髇 las modificaciones que se hayan producido respecto de los datos consignados en las declaraciones anteriores, incluidos los relativos a los socios, miembros o part韈ipes.

  En la declaraci髇 de baja se comunicar醤 los sucesores tal y como se establece en el art韈ulo 11.2 de este reglamento.

  3. Las personas jur韉icas y dem醩 entidades deber醤 presentar copia de las escrituras o documentos que modifiquen los anteriormente vigentes, en el plazo de un mes desde la inscripci髇 en el registro correspondiente o desde su otorgamiento si dicha inscripci髇 no fuera necesaria, cuando las variaciones introducidas impliquen la presentaci髇 de una declaraci髇 censal de modificaci髇 o de baja�.

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• Cuatro. Se modifica el art韈ulo 15, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 15 Sustituci髇 de las declaraciones censales por el Documento 趎ico Electr髇ico

  Las declaraciones censales de alta, modificaci髇 y baja previstas en los art韈ulos 9, 10 y 11, respectivamente, de este Reglamento que deban realizar las personas o entidades para el desarrollo de su actividad econ髆ica, podr醤 realizarse mediante el Documento 趎ico Electr髇ico (DUE), de acuerdo con lo previsto en la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalizaci髇, en aquellos casos en que la normativa autorice su uso, sin perjuicio de la presentaci髇 posterior de las declaraciones censales que correspondan, en la medida en que var韊 o deba ampliarse la informaci髇 y circunstancias comunicadas mediante dicho Documento 趎ico Electr髇ico�.

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• Cinco. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 24, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Cuando se asigna un n鷐ero de identificaci髇 fiscal provisional, la entidad quedar� obligada a la aportaci髇 de la documentaci髇 pendiente necesaria para la asignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal definitivo en el plazo de un mes desde la inscripci髇 en el registro p鷅lico correspondiente o desde el otorgamiento de las escrituras p鷅licas o documentos fehacientes de su constituci髇 y de los estatutos sociales o documentos equivalentes de su constituci髇, cuando no fuera necesaria la inscripci髇 de los mismos en el registro correspondiente.

  Trascurrido el plazo al que se refiere el p醨rafo anterior, o vencido el plazo de seis meses desde la asignaci髇 de un n鷐ero de identificaci髇 fiscal provisional, sin que se haya aportado la documentaci髇 pendiente, la Administraci髇 tributaria podr� requerir su aportaci髇 otorgando un plazo m醲imo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 del requerimiento, para su presentaci髇 o para que se justifiquen los motivos que la imposibiliten, con indicaci髇 del plazo necesario para su aportaci髇 definitiva.

  La falta de atenci髇 en tiempo y forma del requerimiento para la aportaci髇 de la documentaci髇 pendiente podr� determinar, previa audiencia al interesado, la revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 asignado, en los t閞minos a que se refiere el art韈ulo 147�.

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• Seis. Se modifica la letra e) del apartado 2 del art韈ulo 27, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玡) Cuando se realicen contribuciones o aportaciones a planes de pensiones o se perciban las correspondientes prestaciones. En estos casos, se deber� comunicar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal a las entidades gestoras de los fondos de pensiones a los que dichos planes se hallen adscritos o a los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea que desarrollen en Espa馻 planes de pensiones de empleo sujetos a la legislaci髇 espa駉la o, en su caso, a sus entidades gestoras, y deber� figurar aquel en los documentos en los que se formalicen las obligaciones de contribuir y el reconocimiento de prestaciones�.
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• Siete. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 29, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Cuando la normativa tributaria lo prevea, los obligados tributarios deber醤 llevar y conservar de forma correcta los libros registro que se establezcan. Igualmente, dicha normativa determinar� los casos en los que la aportaci髇 o llevanza de los libros registro se deba efectuar de forma peri骴ica y por medios telem醫icos.

  Los libros registro deber醤 conservarse en el domicilio fiscal del obligado tributario, salvo lo dispuesto en la normativa tributaria�.

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• Ocho. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 36, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Existir� obligaci髇 de presentar esta declaraci髇 informativa por cada periodo de liquidaci髇 del Impuesto General Indirecto Canario. Dicha declaraci髇 contendr� los datos anotados hasta el 鷏timo d韆 del periodo de liquidaci髇 a que se refiera y deber� presentarse en el plazo establecido para la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 del impuesto correspondiente a dicho periodo�.

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• Nueve. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 39, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Las entidades aseguradoras, incluidas las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo que operen en Espa馻 en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, as� como las entidades financieras, deber醤 presentar una declaraci髇 anual comprensiva de la siguiente informaci髇:

  • a) Nombre y apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de los tomadores de un seguro de vida a 31 de diciembre, con indicaci髇 de su valor de rescate a dicha fecha.
  • b) Nombre y apellidos y n鷐ero de identificaci髇 fiscal de las personas que sean beneficiarias a 31 de diciembre de una renta temporal o vitalicia, como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, con indicaci髇 de su valor de capitalizaci髇 a dicha fecha, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 17 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio�.
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• Diez. Se modifica la letra c) del art韈ulo 53, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玞) Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea que desarrollen en Espa馻 planes de pensiones de empleo sujetos a la legislaci髇 espa駉la o, en su caso, sus entidades gestoras, que incluir醤 individualmente los part韈ipes de los planes adscritos a tales fondos y el importe de las aportaciones a los mismos, bien sean efectuadas directamente por ellos, por personas autorizadas o por los promotores de los citados planes�.
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• Once. Se introduce un nuevo art韈ulo 54 ter, con la siguiente redacci髇:

  獳rt韈ulo 54 terObligaci髇 de informar sobre la cesi髇 de uso de viviendas con fines tur韘ticos

  1. Las personas y entidades que intermedien entre los cedentes y cesionarios del uso de viviendas con fines tur韘ticos situadas en territorio espa駉l en los t閞minos establecidos en el apartado siguiente, vendr醤 obligados a presentar peri骴icamente una declaraci髇 informativa de las cesiones de uso en las que intermedien.

  2. A los exclusivos efectos de la declaraci髇 informativa prevista en este art韈ulo, se entiende por cesi髇 de uso de viviendas con fines tur韘ticos la cesi髇 temporal de uso de la totalidad o parte de una vivienda amueblada y equipada en condiciones de uso inmediato, cualquiera que sea el canal a trav閟 del cual se comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa.

  En todo caso quedan excluidos de este concepto:

  • a) Los arrendamientos de vivienda tal y como aparecen definidos en la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, as� como el subarriendo parcial de vivienda a que se refiere el art韈ulo 8 de la misma norma legal.
  • b) Los alojamientos tur韘ticos que se rigen por su normativa espec韋ica.
    A estos efectos no tendr醤 la consideraci髇 de excluidos las cesiones temporales de uso de vivienda a que se refiere el art韈ulo 5.e) de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, con independencia del cumplimiento o no del r間imen espec韋ico derivado de su normativa sectorial al que estuviera sometido.
  • c) El derecho de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles.
  • d) Los usos y contratos del art韈ulo 5 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, salvo aquellas cesiones a las que se refiere la letra e) de este art韈ulo.

  3. A los efectos previstos en el apartado 1, tendr醤 la consideraci髇 de intermediarios todas las personas o entidades que presten el servicio de intermediaci髇 entre cedente y cesionario del uso a que se refiere el apartado anterior, ya sea a t韙ulo oneroso o gratuito.

  En particular, tendr醤 dicha consideraci髇 las personas o entidades que, constituidas como plataformas colaborativas, intermedien en la cesi髇 de uso a que se refiere el apartado anterior y tengan la consideraci髇 de prestador de servicios de la sociedad de la informaci髇 en los t閞minos a que se refiere la Ley 34/2002, de 11 de julio, de servicios de la sociedad de la informaci髇 y de comercio electr髇ico, con independencia de que presten o no el servicio subyacente objeto de intermediaci髇 o de que se impongan condiciones a los cedentes o cesionarios tales como precio, seguros, plazos u otras condiciones contractuales.

  4. La declaraci髇 informativa contendr� los siguientes datos:

  • a) Identificaci髇 del titular de la vivienda cedida con fines tur韘ticos as� como del titular del derecho en virtud del cual se cede la vivienda con fines tur韘ticos, si fueren distintos.
    La identificaci髇 se realizar� mediante nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, y n鷐ero de identificaci髇 fiscal o en los t閞minos de la Orden Ministerial por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente.
    A estos efectos se considerar醤 como titulares del derecho objeto de cesi髇 quienes lo sean del derecho de la propiedad, contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o f髍mulas similares, arrendamiento o subarrendamiento o cualquier otro derecho de uso o disfrute sobre las viviendas cedidas con fines tur韘ticos, que sean cedentes, en 鷏tima instancia, de uso de la vivienda citada.
  • b) Identificaci髇 del inmueble con especificaci髇 del n鷐ero de referencia catastral o en los t閞minos de la Orden Ministerial por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente.
  • c) Identificaci髇 de las personas o entidades cesionarias as� como el n鷐ero de d韆s de disfrute de la vivienda con fines tur韘ticos.
    La identificaci髇 se realizar� mediante nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, y n鷐ero de identificaci髇 fiscal o en los t閞minos de la Orden Ministerial por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente.
    A estos efectos, los cedentes del uso de la vivienda con fines tur韘ticos deber醤 conservar una copia del documento de identificaci髇 de las personas beneficiarias del servicio, anteriormente se馻lado.
  • d) Importe percibido por el titular cedente del uso de la vivienda con fines tur韘ticos o, en su caso, indicar su car醕ter gratuito.

  5. La Orden Ministerial por la que se apruebe el modelo de declaraci髇 correspondiente establecer� el plazo de presentaci髇 y contendr� la informaci髇 a que se refiere el apartado anterior, as� como cualquier otro dato relevante al efecto para concretar aquella informaci髇�.

  LE0000249368_20190101Apartado 11 del art韈ulo primero anulado por ser contrario a Derecho por Sentencia TS (Sala Tercera, Secci髇 2.�) de 23 julio 2020, Rec. 80/2018.JU0006691493
• Doce. Se modifican los apartados 1, 4 y 5 del art韈ulo 59, y se suprime su apartado 6, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Las normas de organizaci髇 espec韋ica a que se refiere el art韈ulo 84 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, atribuir醤 las competencias en la aplicaci髇 de los tributos, y podr醤 establecer los t閞minos en los que el personal encargado de la aplicaci髇 de los tributos pueda realizar actuaciones fuera del 醡bito competencial del 髍gano del que dependan.

  En el caso de obligados tributarios no residentes sin establecimiento permanente en Espa馻, ser� competente el 髍gano de la Administraci髇 tributaria en cuyo 醡bito territorial tenga el domicilio el representante del obligado tributario, el responsable, el retenedor, el depositario o el gestor de los bienes o derechos, o el pagador de las rentas al no residente, sin perjuicio de lo previsto en la normativa propia de cada tributo�.

  �4. En el 醡bito de competencias del Estado, el Director General del Catastro y los directores de departamento de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria podr醤 modificar por razones de organizaci髇 o planificaci髇 la competencia territorial en el 醡bito de la aplicaci髇 de los tributos.

  En el caso de los obligados tributarios regulados en el art韈ulo 35.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria establecer�, en sus normas de organizaci髇 espec韋ica, el 髍gano competente�

  �5. En relaci髇 con los grupos fiscales que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal en los que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l respecto de los que se produzca un cambio de sociedad representante del grupo, se atender� en los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos a lo previsto en el segundo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 195 de este reglamento�

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• Trece. Se modifican los apartados 1 y 2 del art韈ulo 63, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Las actuaciones de informaci髇 se realizar醤 de oficio mediante la publicaci髇 de los textos actualizados de las normas tributarias y la doctrina administrativa de mayor trascendencia o mediante el env韔 de comunicaciones, entre otros medios.

  La elaboraci髇 de las disposiciones interpretativas o aclaratorias corresponder� a los 髍ganos a los que se refiere el art韈ulo 12.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  Las disposiciones interpretativas o aclaratorias dictadas por los 髍ganos de la Administraci髇 Tributaria a los que se refiere el art韈ulo 88.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se publicar醤 en el bolet韓 oficial que corresponda, pudiendo ser sometidas a informaci髇 p鷅lica, cuando la naturaleza de las mismas lo aconseje, en la forma establecida en el art韈ulo 26.2 de la Ley 50/1997, de 27 de noviembre, del Gobierno

  �2. Las actuaciones a las que se refiere el p醨rafo primero del apartado anterior, tambi閚 deber醤 llevarse a cabo, a iniciativa del obligado tributario, mediante la contestaci髇 a solicitudes de informaci髇 tributaria, cualquiera que sea el medio por el que se formulen.

  Cuando resulte conveniente una mayor difusi髇, la informaci髇 de car醕ter general podr� ofrecerse a los grupos sociales o instituciones que est閚 interesados en su conocimiento.

  En los supuestos en los que las solicitudes de informaci髇 se formulen por escrito, se deber� incluir el nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y el n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario, as� como el derecho u obligaci髇 tributaria que le afecta respecto del que se solicita la informaci髇�

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• Catorce. Se modifican los apartados 1, 2 y 5 del art韈ulo 66, se suprime su apartado 6, renumer醤dose los actuales apartados 7 y 8 como apartados 6 y 7, respectivamente, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Las consultas se formular醤 por el obligado tributario mediante escrito dirigido al 髍gano competente para su contestaci髇, que deber� contener como m韓imo:

  • a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, n鷐ero de identificaci髇 fiscal del obligado tributario y, en su caso, del representante.
    En el caso de que se act鷈 por medio de representante deber� aportarse la documentaci髇 acreditativa de la representaci髇.
  • b) Manifestaci髇 expresa de si en el momento de presentar el escrito se est� tramitando o no un procedimiento, recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa relacionado con el r間imen, clasificaci髇 o calificaci髇 tributaria que le corresponda planteado en la consulta, salvo que esta sea formulada por las entidades a las que se refiere el art韈ulo 88.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
  • c) Objeto de la consulta.
  • d) En relaci髇 con la cuesti髇 planteada en la consulta, se expresar醤 con claridad y con la extensi髇 necesaria los antecedentes y circunstancias del caso.
  • e) Lugar, fecha y firma o acreditaci髇 de la autenticidad de su voluntad expresada por cualquier medio v醠ido en derecho�.

  �2. En el caso de que la consulta verse sobre la existencia de un establecimiento permanente o sobre una transacci髇 transfronteriza, el consultante deber� declarar dicha circunstancia con car醕ter expreso, sin perjuicio de la apreciaci髇 de oficio por parte de la Administraci髇 tributaria competente para la contestaci髇 de la consulta.

  Asimismo, el escrito de consulta deber� contener, adem醩 de los datos incluidos en el apartado 1 de este precepto, los siguientes datos:

  • a) Identificaci髇 del grupo mercantil o fiscal al que pertenece, en su caso, el consultante.
  • b) Descripci髇 de la actividad empresarial o las transacciones o series de transacciones desarrolladas o a desarrollar. En cualquier caso, dicha descripci髇 se realizar� con pleno respeto a la regulaci髇 del secreto comercial, industrial o profesional y al inter閟 p鷅lico.
  • c) Estados que pudieran verse afectados por la transacci髇 u operaci髇 objeto de consulta.
  • d) Personas residentes en otros Estados que pudieran verse afectadas por la contestaci髇 a la consulta.
  • e) Otros datos que fueran exigibles por la normativa de asistencia mutua aplicable�

  �5. Las consultas podr醤 presentarse utilizando medios electr髇icos. No obstante lo anterior, la presentaci髇 deber� efectuarse por dichos medios en el caso de los obligados tributarios que estuvieran obligados a relacionarse con la Administraci髇 por los citados medios�

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• Quince. Se modifica la letra h) del apartado 1 del art韈ulo 74, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玥) No tener pendientes de ingreso multas ni responsabilidades civiles derivadas de delito contra la Hacienda p鷅lica declaradas por sentencia firme�.
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• Diecis閕s. Se modifica la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 79, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玞) Instituciones y organizaciones representativas de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales. A estos efectos, se entienden incluidas las organizaciones corporativas de las profesiones oficiales colegiadas.
    En particular, tendr醤 especial consideraci髇 a efectos de la colaboraci髇 social los colegios y asociaciones de profesionales de la asesor韆 fiscal�.
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• Diecisiete. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 97, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Las comunicaciones se notificar醤 al obligado y se incorporar醤 al expediente�.

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• Dieciocho. Se modifica la letra g) del apartado 3 del art韈ulo 98, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玤) El resultado de las actuaciones de comprobaci髇 realizadas con entidades dependientes integradas en un grupo que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal del Impuesto sobre Sociedades o en el r間imen especial del grupo de entidades del Impuesto sobre el Valor A馻dido�.
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• Diecinueve. Se modifican los apartados 1 y 2 del art韈ulo 99, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Las diligencias podr醤 extenderse sin sujeci髇 a un modelo preestablecido. No obstante, cuando fuera posible, se extender醤 en el modelo establecido por la correspondiente Administraci髇 tributaria. Las diligencias podr醤 suscribirse mediante firma manuscrita o mediante firma electr髇ica.

  2. Las diligencias ser醤 firmadas por el personal al servicio de la Administraci髇 tributaria que practique las actuaciones y por la persona o personas con quienes se entiendan estas, a las que se les entregar� un ejemplar. En el caso de diligencias que se suscriban mediante firma electr髇ica, la entrega del ejemplar se podr� sustituir por la entrega de los datos necesarios para su acceso por medios electr髇icos adecuados.

  Cuando la persona con quien se entiendan las actuaciones se negase a firmar la diligencia o no pudiese hacerlo, se har� constar as� en ella, sin perjuicio de la entrega del ejemplar correspondiente. Si se negase a recibir la diligencia o los datos necesarios para su acceso por medios electr髇icos adecuados, se har� constar as� en ella, y, en su caso, se considerar� un rechazo a efectos de lo previsto en el art韈ulo 111 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  No obstante, cuando la naturaleza de las actuaciones cuyo resultado se refleje en una diligencia no requiera la presencia de persona alguna para su realizaci髇, la diligencia ser� firmada por el personal al servicio de la Administraci髇 que realice la actuaci髇, y de la misma se remitir� un ejemplar al obligado tributario o se le pondr� de manifiesto en el correspondiente tr醡ite de audiencia o de alegaciones�.

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• Veinte. Se modifican los apartados 3, 4, 5 y 6 del art韈ulo 102, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �3. Los per韔dos de interrupci髇 justificada y las dilaciones no imputables a la Administraci髇 tributaria acreditados durante el procedimiento de aplicaci髇 de los tributos o de imposici髇 de sanciones seguidos frente al deudor principal se considerar醤, cuando concurran en el tiempo con el procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad, per韔dos de interrupci髇 justificada y dilaciones no imputables a la Administraci髇 tributaria a efectos del c髆puto del plazo de resoluci髇 del procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad.

  Los periodos de suspensi髇 y de extensi髇 del plazo del procedimiento de inspecci髇, cuando concurran en el tiempo con el procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad, se tendr醤 en cuenta a efectos del c髆puto del plazo de resoluci髇 del procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad.

  4. Los per韔dos de interrupci髇 justificada, las dilaciones por causa no imputable a la Administraci髇 y los periodos de suspensi髇 y de extensi髇 del plazo del procedimiento inspector deber醤 documentarse adecuadamente para su constancia en el expediente.

  5. A efectos del c髆puto del plazo de duraci髇 del procedimiento, los per韔dos de interrupci髇 justificada y las dilaciones por causa no imputable a la Administraci髇 se contar醤 por d韆s naturales, y respecto del procedimiento inspector se estar� a lo dispuesto en los art韈ulos 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y 184 de este reglamento.

  6. El obligado tributario tendr� derecho, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 93 de este Reglamento, a conocer el estado del c髆puto del plazo de duraci髇 y la existencia de las circunstancias previstas en los art韈ulos 103 y 104 de este Reglamento y en los apartados 3, 4 y 5 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con indicaci髇 de las fechas de inicio y fin de cada periodo, siempre que lo solicite expresamente�.

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• Veintiuno. Se modifica la letra c) y se suprime la letra d) del art韈ulo 103, renumer醤dose las actuales e), f) y g) como d), e) y f), respectivamente, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玞) Cuando se aprecien indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica y se remita el expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicci髇 competente, por el tiempo que transcurra desde dicha remisi髇 hasta que, en su caso, se produzca la recepci髇 del expediente devuelto o de la resoluci髇 judicial por el 髍gano competente para continuar el procedimiento�.
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• Veintid髎. Se modifica la letra e) y se suprime la letra f) del art韈ulo 104, renumer醤dose las actuales letras g), h), i) y j) como letras f), g), h) e i), que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玡) El retraso en la notificaci髇 de las propuestas de resoluci髇 o de liquidaci髇, por el tiempo que transcurra desde el d韆 siguiente a aquel en que se haya realizado un intento de notificaci髇 hasta que dicha notificaci髇 se haya producido�.
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• Veintitr閟. Se modifica el apartado 1 y se introduce un nuevo apartado 4 en el art韈ulo 106, con la siguiente redacci髇:

  �1. En el supuesto previsto en el art韈ulo 35.7, p醨rafo primero, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las actuaciones y procedimientos podr醤 realizarse con cualquiera de los obligados tributarios que concurran en el presupuesto de hecho de la obligaci髇 objeto de las actuaciones o procedimientos�.

  �4. En el 醡bito de la deuda aduanera, lo dispuesto en los apartados anteriores se entender� sin perjuicio de las especialidades previstas en su normativa espec韋ica. En particular, las actuaciones realizadas con cualquiera de las personas o entidades que con arreglo a la normativa de la Uni髇 Europea tengan la consideraci髇 de deudores de la deuda aduanera ser醤 v醠idas siempre que respecto a la persona o entidad con la que se hayan realizado se hayan respetado las disposiciones que resulten aplicables al procedimiento de que se trate, independientemente de que pudieran existir otros deudores. A estos efectos, la comunicaci髇 de la existencia del procedimiento a la que se refiere el apartado 2 anterior podr� realizarse en cualquier momento siempre que se garantice el derecho a ser o韉o en los t閞minos establecidos en la normativa de la Uni髇 Europea�

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• Veinticuatro. Se modifica el apartado 7 del art韈ulo 111, que queda redactado de la siguiente forma:

  �7. En el 醡bito aduanero, ser� aplicable lo previsto en este art韈ulo sin perjuicio de lo establecido en el Real Decreto 335/2010, de 19 de marzo, por el que se regula el derecho a efectuar declaraciones en aduana y la figura del representante aduanero, y en su normativa de desarrollo�.

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• Veinticinco. Se modifica el art韈ulo 115 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 115 bis Pr醕tica de las notificaciones a trav閟 de medios electr髇icos

  1. El r間imen para la pr醕tica de las notificaciones a trav閟 de medios electr髇icos ser� el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades que se establezcan legal y reglamentariamente.

  2. En el 醡bito de competencias del Estado, mediante Orden del Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica se podr醤 regular las especialidades en la pr醕tica de las notificaciones a trav閟 de medios electr髇icos�.

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• Veintis閕s. Se suprime el art韈ulo 115 ter.LE0000249368_20190101
• Veintisiete. Se modifica el apartado 4 del art韈ulo 125, que queda redactado de la siguiente forma:

  �4. Cuando la Administraci髇 tributaria acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de verificaci髇 de datos o de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇 por el que se haya puesto fin al procedimiento de devoluci髇, deber醤 satisfacerse los intereses de demora que procedan de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En el caso en que se acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de verificaci髇 de datos o de comprobaci髇 limitada, a efectos del c醠culo de los intereses de demora no se computar醤 los per韔dos de dilaci髇 por causa no imputable a la Administraci髇 a que se refiere el art韈ulo 104 de este reglamento y que se produzcan en el curso de dichos procedimientos�.

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• Veintiocho. Se modifica el art韈ulo 134, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 134 Especialidades del procedimiento iniciado mediante declaraci髇 en el 醡bito aduanero

  1. En el supuesto de que el procedimiento se haya iniciado mediante una declaraci髇 en aduana para la inclusi髇 de mercanc韆s en un r間imen aduanero, la Administraci髇 realizar� las actuaciones necesarias para practicar la liquidaci髇 de los tributos sobre el comercio exterior que, en su caso, correspondan conforme a los datos declarados, los documentos que aporte el obligado o le sean requeridos, as� como los datos que se deduzcan de las mercanc韆s presentadas a despacho o cualquier otro dato que obre en poder de la Administraci髇.

  2. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados 4 y 5 siguientes, cuando la Administraci髇, para la pr醕tica de la liquidaci髇, no tome en consideraci髇 datos o elementos distintos de los aportados por el declarante la liquidaci髇 se considerar�, en su caso, producida y notificada con el levante de las mercanc韆s.

  3. Cuando la Administraci髇, para la pr醕tica de la liquidaci髇, tome en consideraci髇 datos o elementos distintos de los declarados por el interesado o pudiera llegar a tomarlos como consecuencia de las actuaciones a las que se refiere el apartado 1, se observar醤 las siguientes reglas:

  • a) La Administraci髇 formular� la correspondiente propuesta de liquidaci髇, que ser� notificada al interesado, en la que se consignar醤 los hechos y fundamentos de derecho que la motiven, as� como su cuantificaci髇 y el derecho a presentar las alegaciones que tenga por conveniente y aportar, en su caso, los documentos y justificantes que considere oportuno dentro de los treinta d韆s naturales siguientes al de la notificaci髇 o manifestar expresamente que no efect鷄 alegaciones ni aporta nuevos documentos o justificantes.
  • b) A solicitud del interesado, la Administraci髇 podr� autorizar el levante de la mercanc韆, previo el afianzamiento o, en su caso, el ingreso del importe de la liquidaci髇 que pudiera proceder.
  • c) Lo dispuesto en la letra b) podr� aplicarse igualmente cuando la Administraci髇 haya iniciado las actuaciones para determinar la obligaci髇 tributaria pero no disponga a鷑 de los datos necesarios para formular propuesta de liquidaci髇. En el momento en que la Administraci髇 disponga de los datos necesarios, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en la letra a) anterior.

  4. En aquellos casos en los que, con arreglo a la normativa aduanera, sea posible la presentaci髇 de una declaraci髇 simplificada que no incluya todos los datos o documentos justificativos necesarios para determinar el importe de la obligaci髇, as� como en aquellos en que la inscripci髇 en los registros del declarante equivalga a la presentaci髇 de la declaraci髇, tanto la declaraci髇 simplificada inicial o la inscripci髇 en los registros del declarante como la declaraci髇 complementaria o, en su caso, la presentaci髇 de los datos o documentos justificativos pendientes formar醤 parte del mismo procedimiento de declaraci髇. No obstante, cuando la Administraci髇 dispense de la obligaci髇 de presentar declaraci髇 complementaria el procedimiento de declaraci髇 se limitar� a la declaraci髇 simplificada o inscripci髇 en los registros.

  Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores ser� de aplicaci髇, seg鷑 proceda, a la declaraci髇 simplificada o inscripci髇 en los registros del declarante. No obstante, en el caso de que la Administraci髇, respecto de la declaraci髇 simplificada o de la inscripci髇 en los registros del declarante, no tenga en consideraci髇 datos o elementos distintos a los declarados, el levante de las mercanc韆s no supondr� la pr醕tica y notificaci髇 de la liquidaci髇, sino que se aplicar� lo previsto en el apartado 5.

  La admisi髇 de la declaraci髇 complementaria equivaldr� a la pr醕tica y notificaci髇 de la liquidaci髇 derivada de la misma, salvo que la Administraci髇 la someta a comprobaci髇, en cuyo caso resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 3.

  5. El procedimiento de declaraci髇 finalizar� mediante la liquidaci髇 en cuya virtud la Administraci髇 determine el importe de la obligaci髇 tributaria nacida como consecuencia de la presentaci髇 de la declaraci髇 aduanera. En los casos previstos en el apartado 4 anterior, cuando deba presentarse declaraci髇 complementaria, tendr� la consideraci髇 de liquidaci髇 en cuya virtud la Administraci髇 determina el importe de la obligaci髇 tributaria la derivada de la declaraci髇 complementaria o, en su caso, de la presentaci髇 de los datos o documentos justificativos pendientes.

  No obstante, el procedimiento de declaraci髇 podr� finalizar tambi閚 por el inicio de cualquier otro procedimiento de aplicaci髇 de los tributos que incluya la obligaci髇 derivada de la presentaci髇 de la declaraci髇 aduanera.

  En aquellos casos en los que el obligado, conforme a lo previsto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior, haya obtenido previamente el levante de la mercanc韆, las cantidades ingresadas como consecuencia del mismo minorar醤 el importe de la liquidaci髇 que finalmente se practique. El mismo efecto tendr醤 las cantidades ingresadas en virtud de la declaraci髇 simplificada o la inscripci髇 en los registros del declarante en los casos previstos en el apartado 4 anterior, siempre que deba presentarse declaraci髇 complementaria.

  En ning鷑 caso se entender� finalizado el procedimiento por el hecho de que se efect鷈 el ingreso de las cantidades mencionadas en el p醨rafo anterior.

  6. Cuando el procedimiento iniciado con la declaraci髇 en aduana para el despacho de las mercanc韆s no lleve aparejada la pr醕tica de una liquidaci髇, la Administraci髇 dictar�, en su caso, los actos administrativos que procedan seg鷑 el r間imen aduanero solicitado, sin perjuicio de la exigencia de la garant韆 que pueda corresponder. En estos casos el procedimiento se considerar� finalizado en el momento en que se dicten dichos actos y una vez constituida la garant韆 que corresponda�.

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• Veintinueve. Se modifica el apartado 8 del art韈ulo 147, que queda redactado de la siguiente forma:

  �8. La Administraci髇 tributaria podr� rehabilitar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal mediante acuerdo que estar� sujeto a los mismos requisitos de publicidad establecidos para la revocaci髇 en el apartado 3 de este art韈ulo.

  Las solicitudes de rehabilitaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal s髄o ser醤 tramitadas cuando se acredite que han desaparecido las causas que motivaron la revocaci髇 y, en caso de sociedades, se comunique, adem醩, qui閚es ostentan la titularidad del capital de la sociedad, con identificaci髇 completa de sus representantes legales, el domicilio fiscal, as� como documentaci髇 que acredite cu醠 es la actividad econ髆ica que la sociedad va a desarrollar. Careciendo de estos requisitos, las solicitudes se archivar醤 sin m醩 tr醡ite.

  La falta de resoluci髇 expresa de la solicitud de rehabilitaci髇 de un n鷐ero de identificaci髇 fiscal en el plazo de tres meses determinar� que la misma se entienda denegada�.

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• Treinta. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 171, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Los obligados tributarios deber醤 poner a disposici髇 del personal inspector la documentaci髇 a la que se refiere el apartado 1.

  Cuando el personal inspector solicite al obligado tributario datos, informes o antecedentes que no deban hallarse a disposici髇 inmediata de la Administraci髇 tributaria, se conceder� con car醕ter general un plazo de 10 d韆s h醔iles, contados a partir del siguiente al de la notificaci髇 del requerimiento, para cumplir con el deber de colaboraci髇. El plazo concedido para la contestaci髇 a las reiteraciones de los requerimientos de informaci髇 que no deba hallarse a disposici髇 inmediata de la Administraci髇 tributaria ser� con car醕ter general de 5 d韆s h醔iles.

  Cuando los sujetos obligados a relacionarse a trav閟 de medios electr髇icos con las Administraciones P鷅licas a los que se refiere el art韈ulo 14 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas, aporten documentaci髇 directamente al 髍gano de inspecci髇 actuante en el curso de su comparecencia, la documentaci髇 podr� ser admitida por dicho 髍gano con el objeto de lograr la eficacia de la actuaci髇 administrativa. En caso de admitirse, el obligado tributario no estar� obligado a remitir tales documentos por medios electr髇icos�.

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• Treinta y uno. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 173, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. Los obligados tributarios deber醤 atender a los 髍ganos de inspecci髇 y les prestar醤 la debida colaboraci髇 en el desarrollo de sus funciones.

  Trat醤dose de un grupo que tribute en el r間imen de consolidaci髇 fiscal, en relaci髇 con el Impuesto sobre Sociedades, o en el r間imen especial del grupo de entidades, en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido, deber醤 atender a los 髍ganos de inspecci髇 tanto la sociedad representante del grupo como las entidades dependientes�.

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• Treinta y dos. Se modifica la letra b) del apartado 1 y se suprime el apartado 4 del art韈ulo 176, que queda redactada de la siguiente forma:
  • 玝) La fecha de inicio de las actuaciones, el plazo del procedimiento y las circunstancias que afectan a su c髆puto de acuerdo con los apartados 3, 4 y 5 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
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• Treinta y tres. Se modifica el art韈ulo 184 que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 184 Duraci髇 del procedimiento inspector

  1. El obligado tributario podr� solicitar antes de la apertura del tr醡ite de audiencia uno o varios periodos a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, de un m韓imo de 7 d韆s naturales cada uno. Los periodos solicitados no podr醤 exceder en su conjunto de 60 d韆s naturales para todo el procedimiento.

  2. Para que la solicitud formulada pueda otorgarse ser醤 necesarios los siguientes requisitos:

  • a) Que se solicite directamente al 髍gano actuante con anterioridad a los siete d韆s naturales previos al inicio del periodo al que se refiera la solicitud.
  • b) Que se justifique la concurrencia de circunstancias que lo aconsejen.
  • c) Que se aprecie que la concesi髇 de la solicitud no puede perjudicar el desarrollo de las actuaciones.

  En caso de no cumplirse los requisitos anteriores, el 髍gano actuante podr� denegar la solicitud.

  La solicitud que cumpla los requisitos establecidos en el primer p醨rafo de este apartado se entender� autom醫icamente concedida por el periodo solicitado, hasta el l韒ite de los 60 d韆s como m醲imo, con su presentaci髇 en plazo, salvo que se notifique de forma expresa la denegaci髇 antes de que se inicie el periodo solicitado. Se entender� autom醫icamente denegada la solicitud de un periodo inferior a 7 d韆s.

  La notificaci髇 expresa de la concesi髇 antes de que se inicie el periodo solicitado podr� establecer un plazo distinto al solicitado por el obligado tributario.

  3. La realizaci髇 de actuaciones con conocimiento formal del obligado tributario con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo m醲imo de duraci髇 del procedimiento tendr� efectos interruptivos de la prescripci髇 respecto de la totalidad de las obligaciones tributarias y periodos a los que se refiera el procedimiento. Si la superaci髇 del plazo m醲imo se constata durante el procedimiento de inspecci髇, esta circunstancia se le comunicar� formalmente al obligado tributario indic醤dole las obligaciones y periodos por los que se contin鷄 el procedimiento�.

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• Treinta y cuatro. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 185 que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Las actas ser醤 firmadas por el funcionario y por el obligado tributario. Si el obligado tributario no supiera o no pudiera firmarlas, si no compareciera en el lugar y fecha se馻lados para su firma o si se negara a suscribirlas, ser醤 firmadas s髄o por el funcionario y se har� constar la circunstancia de que se trate. Las actas podr醤 suscribirse mediante firma manuscrita o mediante firma electr髇ica.

  En caso de que el acta se suscriba mediante firma manuscrita, de cada acta se entregar� un ejemplar al obligado tributario, que se entender� notificada por su firma.

  En el caso de que el acta se suscriba mediante firma electr髇ica, la entrega del ejemplar se podr� sustituir por la entrega de datos necesarios para su acceso por medios electr髇icos adecuados.

  Si el obligado tributario no hubiera comparecido, las actas deber醤 ser notificadas conforme lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y se suspender� el c髆puto del plazo del procedimiento inspector desde el intento de notificaci髇 del acta al obligado tributario hasta que se consiga efectuar la notificaci髇. Si el obligado tributario compareciese y se negase a suscribir las actas se considerar� rechazada la notificaci髇 a efectos de lo previsto en el art韈ulo 111 de dicha ley.

  Cuando el interesado no comparezca o se niegue a suscribir las actas, deber醤 formalizarse actas de disconformidad�.

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• Treinta y cinco. Se modifica el apartado 7 del art韈ulo 186 que queda redactado de la siguiente forma:

  �7. Una vez firmada el acta con acuerdo, el 髍gano competente para liquidar dispone de un plazo de 10 d韆s h醔iles, contados a partir del d韆 siguiente al de la fecha del acta, para notificar al obligado tributario una liquidaci髇 que rectifique los errores materiales. Si dicha notificaci髇 no se produce en el plazo citado, la liquidaci髇 se entender� dictada y notificada el d韆 siguiente conforme a la propuesta contenida en el acta.

  En el caso de que se hubiese notificado liquidaci髇 rectificando los errores materiales, se seguir醤 los siguientes tr醡ites:

  • a) Si la liquidaci髇 es inferior al importe del dep髎ito, se proceder� a aplicar este al pago de la deuda y a liberar el resto.
  • b) Si la liquidaci髇 es superior al importe del dep髎ito, se aplicar� este al pago de la deuda y se entregar� documento de ingreso por la diferencia.
  • c) Si la liquidaci髇 es superior al importe de la garant韆, se entregar� documento de ingreso por el importe de la liquidaci髇�.
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• Treinta y seis. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 187 que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Una vez firmada el acta de conformidad, el 髍gano competente para liquidar dispone de un plazo de un mes, contado a partir del d韆 siguiente al de la fecha del acta, para notificar al obligado tributario un acuerdo con alguno de los contenidos previstos en el art韈ulo 156.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en cuyo caso se proceder� de la siguiente forma:

  • a) Si se confirma la propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta o se rectifican errores materiales, se notificar� el acuerdo al obligado tributario. El procedimiento finalizar� con dicha notificaci髇.
  • b) Si se estima que en la propuesta de liquidaci髇 ha existido error en la apreciaci髇 de los hechos o indebida aplicaci髇 de las normas jur韉icas, se notificar� al obligado tributario acuerdo de rectificaci髇 conforme a los hechos aceptados por este en el acta y se conceder� un plazo de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, para que formule alegaciones. Transcurrido dicho plazo se dictar� la liquidaci髇 que corresponda, que deber� ser notificada.
  • c) Si se ordena completar el expediente mediante la realizaci髇 de actuaciones complementarias, se dejar� sin efecto el acta formalizada, se notificar� esta circunstancia al obligado tributario y se realizar醤 las actuaciones que procedan cuyo resultado se documentar� en un acta que sustituir� a todos los efectos a la anteriormente formalizada y se tramitar� seg鷑 proceda.

  De no notificarse alguno de dichos acuerdos en el plazo citado, la liquidaci髇 se entender� dictada y notificada el d韆 siguiente conforme a la propuesta contenida en el acta.

  El plazo del mes del que dispone el 髍gano competente para liquidar en los supuestos de las letras b) y c) anteriores se suspender� cuando concurra la circunstancia a la que se refiere el apartado e) del art韈ulo 150.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

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• Treinta y siete. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 189 que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Las actuaciones que se refieran a la comprobaci髇 del Impuesto sobre Sociedades de una entidad en r間imen de consolidaci髇 fiscal o del Impuesto sobre el Valor A馻dido de una entidad en r間imen especial del grupo de entidades, que no sea la representante del grupo, terminar醤 conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 195 de este reglamento y en la normativa reglamentaria reguladora del Impuesto sobre el Valor A馻dido, respectivamente�.

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• Treinta y ocho. Se modifican la letra d) del apartado 2 y la letra b) del apartado 3, en el apartado 4, se modifica la letra c) y se introduce una nueva letra d), renumer醤dose la actual letra d) como letra e), y se modifica el apartado 6 del art韈ulo 190, que quedan redactados de la siguiente forma:
  • 玠) Cuando se dicte liquidaci髇 que anule o modifique la deuda tributaria inicialmente autoliquidada como consecuencia de la regularizaci髇 de algunos elementos de la obligaci髇 tributaria porque deba ser imputado a otro obligado tributario o a un tributo o per韔do distinto del regularizado, siempre que la liquidaci髇 resultante de esta imputaci髇 no haya adquirido firmeza�.
  • 玝) Cuando no se haya podido finalizar la comprobaci髇 e investigaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria como consecuencia de no haberse obtenido los datos solicitados a terceros o debido a que no se hayan recibido los datos, informes, dict醡enes o documentos solicitados a otra Administraci髇�
  • 玞) Cuando en un procedimiento de inspecci髇 se realice una comprobaci髇 de valores de la que se derive una deuda a ingresar y se regularicen otros elementos de la obligaci髇 tributaria. En este supuesto se dictar醤 dos liquidaciones provisionales, una como consecuencia de la comprobaci髇 de valores y otra que incluir� la totalidad de lo comprobado. Esta 鷏tima tendr� car醕ter provisional respecto de las posibles consecuencias que de la comprobaci髇 de valores puedan resultar en dicha liquidaci髇�
  • 玠) Cuando por un mismo concepto impositivo y periodo se hayan diferenciado elementos respecto de los que se aprecia delito contra la Hacienda P鷅lica, junto con otros elementos respecto de los que no se aprecia esa situaci髇. En estos casos, ambas liquidaciones tendr醤 car醕ter provisional�

  �6. Los elementos de la obligaci髇 tributaria comprobados e investigados en el curso de unas actuaciones que hubieran terminado con una liquidaci髇 provisional no podr醤 regularizarse nuevamente en un procedimiento inspector posterior, salvo que concurra alguna de las circunstancias a que se refieren los apartados 2 y 3 de este art韈ulo y, exclusivamente, en relaci髇 con los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por dichas circunstancias. Cuando concurran las circunstancias del art韈ulo 190.3.b) de este reglamento, la regularizaci髇 se podr� realizar con los nuevos datos que se hayan podido obtener y los que se deriven de la investigaci髇 de los mismos�

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• Treinta y nueve. Se modifican los apartados 1 y 4 del art韈ulo 191 que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. La liquidaci髇 derivada del procedimiento inspector incorporar� los intereses de demora hasta el d韆 en que se dicte o se entienda dictada la liquidaci髇, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 6 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y de acuerdo con lo previsto en los apartados siguientes�.

  �4. Cuando la liquidaci髇 resultante del procedimiento inspector sea una cantidad a devolver, la liquidaci髇 de intereses de demora deber� efectuarse de la siguiente forma:

  • a) Cuando se trate de una devoluci髇 de ingresos indebidos, se liquidar醤 a favor del obligado tributario intereses de demora en los t閞minos del art韈ulo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A efectos del c醠culo de los intereses, no se computar醤 los d韆s a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ni los periodos de extensi髇 a los que se refiere el apartado 5 de dicho art韈ulo.
  • b) Cuando se trate de una devoluci髇 derivada de la normativa de un tributo, se liquidar醤 intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art韈ulo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art韈ulo 125 de este reglamento�
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• Cuarenta. Se modifica el apartado 5 del art韈ulo 193 que queda redactado de la siguiente forma:

  �5. Cuando los datos utilizados para la estimaci髇 indirecta a que se refiere la letra d) del apartado 3 del art韈ulo 158 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, procedan de la propia Administraci髇 tributaria, se utilizar醤 aquellos m閠odos que permitan preservar el car醕ter reservado de los datos tributarios de terceros sin perjudicar el derecho de defensa del obligado tributario. En particular, se disociar醤 los datos de forma que no pueda relacionarse entre s�:

  • a) la identificaci髇 de los sujetos contenidos en la muestra.
  • b) los datos contenidos en sus declaraciones tributarias que sirvan para el c醠culo de los porcentajes o promedios empleados para la determinaci髇 de las bases, los c醠culos y estimaciones efectuados.

  La Administraci髇 indicar� las caracter韘ticas conforme a las cuales se ha seleccionado la muestra elegida. Entre otros, podr醤 tenerse en cuenta el 醡bito espacial y temporal de la muestra, la actividad que desarrollan o el intervalo al que corresponde su volumen de operaciones�.

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• Cuarenta y uno. Se modifican los apartados 2 y 5, y se introduce un nuevo apartado 6 en el art韈ulo 194, con la siguiente redacci髇:

  �2. Una vez recibidas las alegaciones y, en su caso, practicadas las pruebas procedentes, el 髍gano que est� tramitando el procedimiento emitir� un informe sobre la concurrencia o no de las circunstancias previstas en el art韈ulo 15 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que se remitir� junto con el expediente al 髍gano competente para liquidar.

  En caso de que el 髍gano competente para liquidar estimase que concurren dichas circunstancias remitir� a la Comisi髇 consultiva a que se refiere el art韈ulo 159 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el informe y los antecedentes. La remisi髇 se notificar� al obligado tributario con indicaci髇 de la suspensi髇 del c髆puto del plazo del procedimiento inspector prevista en el apartado 3 del art韈ulo 150 de dicha Ley.

  En caso de que el 髍gano competente para liquidar estimase motivadamente que no concurren dichas circunstancias devolver� la documentaci髇 al 髍gano de inspecci髇 que est� tramitando el procedimiento, lo que se notificar� al obligado tributario�.

  �5. La suspensi髇 del c髆puto del plazo de duraci髇 del procedimiento se producir� por el tiempo que transcurra desde la notificaci髇 al interesado a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo hasta la recepci髇 del informe por el 髍gano competente para continuar el procedimiento o hasta el transcurso del plazo m醲imo para su emisi髇.

  Dicha suspensi髇 no impedir� la pr醕tica de las actuaciones inspectoras que durante esta situaci髇 pudieran desarrollarse en relaci髇 con los elementos de la obligaci髇 tributaria no relacionados con los actos o negocios analizados por la Comisi髇 consultiva, en cuyo caso continuar� el procedimiento respecto de los mismos de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 150.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

  �6. Trimestralmente se publicar醤 los informes de la Comisi髇 consultiva en los que se haya apreciado la existencia de conflicto en la aplicaci髇 de la norma tributaria. En el 醡bito de competencias del Estado se publicar醤 en la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, salvo que se trate de tributos cuyo 髍gano competente para la emisi髇 de las consultas tributarias por escrito se integre en otras Administraciones tributarias, en cuyo caso deber醤 publicarse a trav閟 del medio que las mismas se馻len.

  En dichas publicaciones se guardar� la debida reserva en relaci髇 a los sujetos afectados�

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• Cuarenta y dos. Se modifica el art韈ulo 195, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 195 Entidades que tributen en r間imen de consolidaci髇 fiscal

  1. La comprobaci髇 e investigaci髇 de la sociedad representante y del grupo fiscal se realizar� en un 鷑ico procedimiento de inspecci髇, que incluir� la comprobaci髇 de las obligaciones tributarias del grupo fiscal y de la sociedad representante objeto del procedimiento.

  En relaci髇 con los grupos fiscales que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal en los que la entidad dominante sea no residente en territorio espa駉l, cuando no se haya comunicado la entidad que ostente la condici髇 de representante del grupo, la Administraci髇 tributaria podr� considerar como tal a cualquiera de las entidades integrantes del mismo. En estos grupos fiscales, cuando se comunique el cambio de sociedad representante una vez iniciado el procedimiento, 閟te continuar� por el mismo 髍gano actuante, por lo que afecta a las actuaciones relativas al grupo, con la nueva entidad representante.

  2. En cada entidad dependiente, que no sea representante del grupo, que sea objeto de inspecci髇 como consecuencia de la comprobaci髇 de un grupo fiscal, se desarrollar� un 鷑ico procedimiento de inspecci髇. Dicho procedimiento incluir� la comprobaci髇 de las obligaciones tributarias que se derivan del r間imen de tributaci髇 individual del Impuesto sobre Sociedades y las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento e incluir� actuaciones de colaboraci髇 respecto de la tributaci髇 del grupo por el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

  3. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 68.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el plazo de prescripci髇 del Impuesto sobre Sociedades del grupo fiscal se interrumpir�:

  • a) Por cualquier actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 realizada con la sociedad representante del grupo respecto al Impuesto sobre Sociedades.
  • b) Por cualquier actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 relativa al Impuesto sobre Sociedades realizada con cualquiera de las sociedades dependientes, siempre que la sociedad representante del grupo tenga conocimiento formal de dichas actuaciones.

  4. Las circunstancias a que se refieren los apartados 4 y 5 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que se produzcan en el curso de un procedimiento seguido con cualquier entidad del grupo afectar醤 al plazo de duraci髇 del procedimiento seguido cerca de la sociedad representante y del grupo fiscal, siempre que la sociedad representante tenga conocimiento formal de ello. La concurrencia de dichas circunstancias no impedir� la continuaci髇 de las actuaciones inspectoras relativas al resto de entidades integrantes del grupo.

  El periodo de extensi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 150.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se calcular� para la sociedad representante y el grupo teniendo en cuenta los periodos no coincidentes solicitados por cualquiera de las sociedades integradas en el grupo fiscal. Las sociedades integradas en el grupo fiscal podr醤 solicitar hasta 60 d韆s naturales para cada uno de sus procedimientos, pero el periodo por el que se extender� el plazo de resoluci髇 del procedimiento de la sociedad representante y del grupo no exceder� en su conjunto de 60 d韆s naturales.

  5. La documentaci髇 del procedimiento seguido cerca de cada entidad dependiente, que no sea representante del grupo, se desglosar�, a efectos de la tramitaci髇, de la siguiente forma:

  • a) Un expediente relativo al Impuesto sobre Sociedades, en el que se incluir� la diligencia resumen a que se refiere el art韈ulo 98.3.g) de este reglamento. Dicho expediente se remitir� al 髍gano que est� desarrollando las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la sociedad representante y del grupo fiscal.
  • b) Otro expediente relativo a las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento.

  6. La documentaci髇 del procedimiento seguido cerca de la entidad representante del grupo se desglosar�, a efectos de su tramitaci髇, de la siguiente forma:

  • a) Un expediente relativo al Impuesto sobre Sociedades del grupo fiscal, que incluir� las diligencias resumen a que se refiere el apartado anterior.
  • b) Otro expediente relativo a las dem醩 obligaciones tributarias objeto del procedimiento�.
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• Cuarenta y tres. Se modifican los apartados 2 y 3 del art韈ulo 196, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. El tr醡ite de audiencia al responsable se realizar� con posterioridad a la formalizaci髇 del acta al deudor principal y, cuando la responsabilidad alcance a las sanciones, a la propuesta de resoluci髇 del procedimiento sancionador al sujeto infractor.

  El responsable dispondr� de un plazo de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, para formular las alegaciones y aportar la documentaci髇 que estime oportunas, tanto respecto del presupuesto de hecho de la responsabilidad como de las liquidaciones o sanciones a las que alcance dicho presupuesto.

  Durante el tr醡ite de audiencia se deber� dar, en su caso, la conformidad expresa a la que se refiere el art韈ulo 41.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  Salvo el supuesto previsto en el apartado 4 de este art韈ulo, el responsable no tendr� la condici髇 de interesado en el procedimiento de inspecci髇 o en el sancionador y se tendr醤 por no presentadas las alegaciones que formule en dichos procedimientos.

  3. El acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad corresponder� al 髍gano competente para dictar la liquidaci髇 y habr� de dictarse con posterioridad al acuerdo de liquidaci髇 al deudor principal o, en su caso, de imposici髇 de sanci髇 al sujeto infractor.

  El acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad se notificar� al responsable. De no efectuarse la notificaci髇 antes de la finalizaci髇 del plazo voluntario de ingreso otorgado al deudor principal, o si en dicho plazo no se hubiera acreditado al menos un intento de notificaci髇 que contenga el texto 韓tegro del acuerdo o, en su caso, de no haberse efectuado la puesta a disposici髇 de la notificaci髇 en la sede electr髇ica de la Administraci髇 tributaria o en la direcci髇 electr髇ica habilitada, se proceder� de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 124.3 del Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio

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• Cuarenta y cuatro. Se modifica el apartado 8 del art韈ulo 197, que queda redactado de la siguiente forma:

  �8. Para la ejecuci髇 de las resoluciones administrativas y judiciales, los 髍ganos de inspecci髇 podr醤 desarrollar las actuaciones que sean necesarias pudiendo, en su caso, ejercer las facultades previstas en el art韈ulo 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y realizar las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 pertinentes. No obstante, cuando de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 66.4 del Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, las mencionadas resoluciones hayan ordenado la retroacci髇 de actuaciones, 閟tas se desarrollar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 150.7 de la citada Ley�.

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• Cuarenta y cinco. Se introduce un nuevo Cap韙ulo IV en el T韙ulo V, con la siguiente redacci髇:

  獵ap韙ulo IV
  Actuaciones en supuestos de delito contra la Hacienda P鷅lica

  Art韈ulo 197 bis Actuaciones a seguir en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica

  1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal, sin perjuicio de que, si esa apreciaci髇 se produjera en el seno de un procedimiento inspector, se seguir韆 la tramitaci髇 prevista en el T韙ulo VI de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en los art韈ulos correspondientes de este reglamento.

  2. La apreciaci髇 de dichos indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, podr� tener lugar en cualquier momento, con independencia de que se hubiera dictado liquidaci髇 administrativa o, incluso, impuesto sanci髇.

  En estos casos, las propuestas de liquidaci髇 administrativa y de sanci髇 que se hubieran formulado, quedar韆n sin efecto.

  Asimismo, se suspender� la ejecuci髇 de las liquidaciones y sanciones ya impuestas, sin perjuicio de lo indicado en el apartado siguiente.

  La Sentencia TS (Sala Tercera, Secci髇 2.�) de 25 de septiembre de 2019, Rec. 85/2018 anula el n鷐ero 2 del art韈ulo 197.bis del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en cuanto permite que la Administraci髇 Tributaria pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o al Fiscal cuando aprecie indicios de delito en los casos en que se hubiera dictado liquidaci髇 administrativa o, incluso, impuesto sanci髇 (獴.O.E.� 15 noviembre). JU0006475680

  3. De no haberse apreciado la existencia de delito por la jurisdicci髇 competente o por el Ministerio Fiscal, la Administraci髇 tributaria iniciar� o continuar�, cuando proceda, las actuaciones o procedimientos correspondientes, de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

  Las liquidaciones y sanciones administrativas que, en su caso, se dicten, as� como aquellas liquidaciones y sanciones cuya ejecuci髇 proceda reanudar por haber quedado previamente suspendidas, se sujetar醤 al r間imen de revisi髇 y recursos regulado en el T韙ulo V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, pero sin que puedan impugnarse los hechos considerados probados en la resoluci髇 judicial.

  Art韈ulo 197 ter Excepciones a la pr醕tica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica y tramitaci髇 a seguir

  1. Cuando la Administraci髇 Tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica en el seno de un procedimiento inspector, se abstendr� de practicar la liquidaci髇 vinculada a delito en los supuestos previstos en el art韈ulo 251.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Todo ello, sin perjuicio de las restantes excepciones a la pr醕tica de liquidaci髇 que pudieran derivarse de otras disposiciones legales.

  En cualquier caso, estas excepciones afectar醤, exclusivamente, al concepto impositivo y periodo en que concurra la circunstancia por la que no procede dictar liquidaci髇.

  2. En la tramitaci髇 a seguir en estos casos, se tendr� en cuenta lo siguiente:

  • a) No se conceder� tr醡ite de audiencia o alegaciones al obligado tributario.
  • b) Se trasladar� el expediente al 髍gano competente para interponer la denuncia o querella, para su remisi髇 a la jurisdicci髇 competente, o al Ministerio Fiscal, previo informe del 髍gano con funciones de asesoramiento jur韉ico.
    En caso de que el 髍gano competente para interponer la denuncia o querella no apreciara indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, devolver� el expediente para su ultimaci髇 en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda.
  • c) Dicha remisi髇 determinar� la suspensi髇 del c髆puto del plazo del procedimiento inspector en los t閞minos indicados en el art韈ulo 150.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Esta suspensi髇 se comunicar� al obligado tributario a efectos meramente informativos, salvo que con esta comunicaci髇 pudiera perjudicarse de cualquier forma la investigaci髇 o comprobaci髇 de la defraudaci髇, circunstancia que deber� quedar motivada en el expediente.

  3. La devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal que no vaya seguida de una interposici髇 de querella ante la jurisdicci髇 competente por parte de la Administraci髇 tributaria, as� como la inadmisi髇 de la denuncia o querella, o la resoluci髇 judicial firme en la que no se aprecie la existencia de delito, determinar醤 la continuaci髇 del procedimiento inspector.

  Dicho procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste hasta la conclusi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 150.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria o en el plazo de 6 meses, si 閟te 鷏timo fuese superior, a computar desde la recepci髇 del expediente, por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento inspector.

  Art韈ulo 197 quater Reglas generales de la tramitaci髇 del procedimiento inspector en caso de liquidaci髇 vinculada a delito

  1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica en el seno de un procedimiento inspector y no concurran las circunstancias que impiden dictar liquidaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 251.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se dictar� una propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito en la que se expresar醤, con el detalle que sea preciso, los hechos y fundamentos de derecho en que se base la misma, haciendo constar el derecho del obligado tributario a efectuar las alegaciones que considere oportunas en el correspondiente tr醡ite de audiencia, dentro del plazo de los 15 d韆s naturales, contados a partir del d韆 siguiente al de la fecha en que se haya notificado dicha propuesta de liquidaci髇.

  2. Esa notificaci髇 podr� efectuarse al obligado tributario o al representante autorizado por 閘 en el procedimiento de inspecci髇 en el que se dicte la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito.

  3. Transcurrido el plazo previsto para el tr醡ite de audiencia y examinadas las alegaciones, en su caso, presentadas, el 髍gano competente para liquidar actuar� de la siguiente forma:

  • a) Dictar� una liquidaci髇 vinculada a delito, con la autorizaci髇 previa o simult醤ea del 髍gano de la Administraci髇 tributaria competente para interponer la denuncia o querella, cuando considere que la conducta del obligado tributario pudiera ser constitutiva de un posible delito contra la Hacienda P鷅lica.
    Dicha autorizaci髇 se otorgar� previo informe del 髍gano con funciones de asesoramiento jur韉ico.
    En caso de que el 髍gano competente para interponer la denuncia o querella no apreciara indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, devolver� el expediente para su ultimaci髇 en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda.
  • b) Rectificar� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, cuando considere que en ella ha existido error en la apreciaci髇 de los hechos o indebida aplicaci髇 de las normas jur韉icas.
    En los casos en que esa rectificaci髇 afecte a cuestiones no alegadas por el obligado tributario, suponiendo adem醩 un agravamiento de la situaci髇 para dicho obligado tributario, se notificar� el acuerdo de rectificaci髇 para que, en el plazo de 15 d韆s naturales, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇, efect鷈 alegaciones. Transcurrido dicho plazo, se dictar� el acuerdo que proceda, que deber� ser notificado sigui閚dose, respecto del mismo, la tramitaci髇 que corresponda.
    En cualquier otro caso, se notificar� sin m醩 tr醡ite la liquidaci髇 vinculada a delito.
  • c) Devolver� el expediente para su ultimaci髇 en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda, cuando considere que la conducta del obligado tributario no es constitutiva de delito contra la Hacienda P鷅lica.
  • d) Acordar� que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos, cuando as� lo estime conveniente, notific醤doselo al obligado tributario. Una vez efectuadas las actuaciones complementarias, se proceder� de la siguiente forma:

  En el supuesto de que no se aprecien indicios de delito, se ultimar� el expediente en v韆 administrativa, previa formalizaci髇, en su caso, del acta que corresponda.

  En el supuesto de que se sigan apreciando indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica debiendo modificar la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito inicialmente formulada, se proceder� a su rectificaci髇 otorgando nuevo tr醡ite de alegaciones al obligado tributario por 15 d韆s naturales, siguiendo la tramitaci髇 que corresponda.

  En el supuesto de que se sigan apreciando indicios de delito contra la Hacienda P鷅lica, pero sin necesidad de modificar la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, 閟ta mantendr� su vigencia, procediendo el 髍gano competente para liquidar a dictar el acuerdo que corresponda, una vez otorgado nuevo tr醡ite de alegaciones al obligado tributario por 15 d韆s naturales.

  4. Una vez dictada la liquidaci髇 administrativa, la Administraci髇 tributaria pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal y el procedimiento de comprobaci髇 finalizar�, respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria regularizados mediante dicha liquidaci髇, con la notificaci髇 al obligado tributario de la misma, en la que se advertir� de que el per韔do voluntario de ingreso s髄o comenzar� a computarse una vez que sea notificada la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella correspondiente, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 255 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  Art韈ulo 197 quinquies C醠culo y tramitaci髇 de la liquidaci髇 vinculada a delito, en casos de concurrencia de cuota vinculada y no vinculada a delito contra la Hacienda P鷅lica

  1. En los casos en los que, por un mismo concepto impositivo y periodo, quepa distinguir elementos vinculados a un posible delito contra la Hacienda P鷅lica, junto con otros elementos no vinculados a dicho delito, se aplicar� la normativa prevista en el art韈ulo 197 quater de este reglamento, con las especialidades se馻ladas en este precepto.

  Para verificar si los elementos vinculados al delito contra la Hacienda P鷅lica determinan una cuota defraudada determinante de dicho il韈ito penal, se tendr� en cuenta lo establecido en la letra a) del apartado siguiente.

  2. En los supuestos a los que se refiere el apartado anterior, se efectuar醤 dos liquidaciones provisionales de forma separada.

  A efectos de la cuantificaci髇 de ambas liquidaciones, se formalizar� una propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito y un acta de inspecci髇, de acuerdo con las siguientes reglas:

  • a) La propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito comprender� los elementos que hayan sido objeto de declaraci髇, en su caso, a los que se sumar醤 todos aquellos elementos en los que se aprecien indicios de delito, y se restar醤 los ajustes a favor del obligado tributario a los que 閟te pudiera tener derecho en ese periodo. Adicionalmente, se minorar醤 las partidas a compensar o deducir susceptibles de aplicaci髇, salvo que el obligado tributario ejercite la opci髇 a que se refiere el apartado siguiente de este mismo art韈ulo. Si la declaraci髇 presentada en plazo hubiera determinado una cuota a ingresar, 閟ta se descontar� para el c醠culo de esta propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito.
  • b) La propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta comprender� la totalidad de los elementos comprobados, con independencia de que est閚 o no vinculados con el posible delito. En estos casos, la cantidad resultante de la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, minorar� la cuota de la propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta.

  3. No obstante, en caso de que el obligado tributario optara por la aplicaci髇 proporcional de las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota a que se refiere el apartado anterior, el importe concreto a minorar por dichas partidas en la liquidaci髇 vinculada a delito, se determinar� aplicando al importe total de las mismas, el coeficiente resultante de una fracci髇 en la que figuren:

  • a) En el numerador, la suma de los incrementos y disminuciones en la base imponible, multiplicada por el tipo medio de gravamen, y los incrementos y disminuciones en la cuota, todos ellos vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica.
  • b) En el denominador, la suma de la totalidad de los incrementos y disminuciones en la base imponible multiplicada por el tipo medio de gravamen, y la totalidad de los incrementos y disminuciones en la cuota, con independencia de que se hallen o no vinculados con el posible delito contra la Hacienda P鷅lica.

  Se entender� por tipo medio de gravamen, el resultado de dividir la cuota 韓tegra entre la base liquidable.

  El c醠culo de ese coeficiente se efectuar� prescindiendo del importe de todas las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota.

  Art韈ulo 197 sexies Efectos de la resoluci髇 judicial sobre la liquidaci髇 vinculada a delito

  1. Cuando la Administraci髇 tributaria haya dictado una liquidaci髇 vinculada a delito, se tendr醤 en cuenta las distintas resoluciones judiciales, as� como, en su caso, las decisiones del Ministerio Fiscal, en los t閞minos que se indican en los apartados siguientes.

  2. En caso de que en el proceso penal se dictara sentencia condenatoria por delito contra la Hacienda P鷅lica, proceder� actuar de la siguiente forma:

  • a) Si la cuota defraudada determinada en el proceso penal fuera id閚tica a la liquidada en v韆 administrativa, no ser� necesario modificar la liquidaci髇 realizada, sin perjuicio de la liquidaci髇 de los intereses de demora y recargos que correspondan.
    Entre esos intereses de demora, se exigir醤 los devengados desde la fecha en que se dict� la liquidaci髇 vinculada a delito, hasta la fecha de notificaci髇 al obligado tributario de la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella.
  • b) Si la cuant韆 defraudada determinada en el proceso penal difiriera, en m醩 o en menos, de la fijada en v韆 administrativa, la liquidaci髇 vinculada a delito deber� modificarse en ese sentido.

  En esos casos, subsistir� el acto inicial, que ser� rectificado de acuerdo con el contenido de la sentencia para ajustarse a la cuant韆 fijada en el proceso penal como cuota defraudada, sin que ello afecte a la validez de las actuaciones recaudatorias realizadas, respecto de la cuant韆 confirmada en dicho proceso.

  Adicionalmente, se ajustar醤 los intereses de demora, procediendo, en todo caso, la exigencia de los devengados desde la fecha en que se dict� la liquidaci髇 vinculada a delito, hasta la fecha de notificaci髇 al obligado tributario de la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella.

  Lo indicado anteriormente, se entender� sin perjuicio de la procedencia de exigir en v韆 administrativa, en su caso, los importes que, de acuerdo con los hechos considerados probados en la resoluci髇 judicial, pudieran adeudarse a la Hacienda P鷅lica, a pesar de no formar parte de la cuota defraudada. A esos efectos, y cuando sea necesario, se llevar� a cabo la retroacci髇 del procedimiento inspector para la liquidaci髇 de esos importes adicionales, en los t閞minos indicados en el apartado 4 de este mismo precepto.

  Por otra parte, cuando la cuant韆 defraudada determinada en el proceso penal fuese inferior a la fijada en v韆 administrativa, ser醤 de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.

  El acuerdo adoptado por la Administraci髇 tributaria en los dos casos previstos en las letras a) y b), se trasladar� al Tribunal competente para la ejecuci髇, al obligado al pago y a las dem醩 partes personadas en el proceso penal, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 999 de la Ley de Enjuiciamiento Criminal.

  3. En caso de que en el proceso penal no se apreciara la existencia de delito por inexistencia de la obligaci髇 tributaria, la liquidaci髇 vinculada a delito previamente dictada ser� anulada, siendo de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria, en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.

  4. Finalmente, en los casos que se recogen a continuaci髇, proceder� la retroacci髇 del procedimiento inspector al momento anterior a aqu閘 en que se dict� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, formalizando el acta que pudiera corresponder:

  • a) Devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal que no vaya seguida de una interposici髇 de querella ante la jurisdicci髇 competente por parte de la Administraci髇 tributaria.
  • b) Inadmisi髇 de la denuncia o querella.
  • c) Auto de sobreseimiento.
  • d) Resoluci髇 judicial firme en la que no se aprecie delito, por motivo diferente a la inexistencia de la obligaci髇 tributaria.

  En estos casos, el procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste hasta la conclusi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 150.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria o en el plazo de 6 meses, si 閟te 鷏timo fuese superior, a computar desde la recepci髇 del expediente, por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento inspector.

  Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que, de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del art韈ulo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.

  El incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento inspector, producir�, respecto de las obligaciones tributarias pendientes de liquidar, los efectos previstos en el art韈ulo 150.6 la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria�.

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• Cuarenta y seis. Se introduce un nuevo T韙ulo VII, con la siguiente redacci髇:

  玊itulo VII
  Procedimiento de recuperaci髇 de ayudas de Estado en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇

  Art韈ulo 208 Procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇

  1. En el caso de que un obligado tributario deba ser objeto de actuaciones en relaci髇 con diferentes decisiones de recuperaci髇, podr� iniciarse un 鷑ico procedimiento para la ejecuci髇 de todas ellas o, si ya se estuviera tramitando un procedimiento de recuperaci髇, incorporar al mismo la ejecuci髇 de otras decisiones de recuperaci髇 que afecten a la misma obligaci髇 tributaria.

  2. Se podr� prescindir del tr醡ite de alegaciones cuando la resoluci髇 contenga manifestaci髇 expresa de que no procede regularizar la situaci髇 tributaria como consecuencia de la comprobaci髇 realizada.

  3. Una vez recibidas las alegaciones formuladas por el obligado tributario o concluido el plazo para su presentaci髇, el 髍gano competente para liquidar, a la vista de la propuesta de liquidaci髇 y de las alegaciones en su caso presentadas, dictar� el acto administrativo que corresponda que deber� ser notificado.

  Si el 髍gano competente para liquidar acordase la rectificaci髇 de la propuesta por considerar que en ella ha existido error en la apreciaci髇 de los hechos o indebida aplicaci髇 de las normas jur韉icas y dicha rectificaci髇 afectase a cuestiones no alegadas por el obligado tributario, notificar� el acuerdo de rectificaci髇 para que en el plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, efect鷈 alegaciones. Transcurrido dicho plazo se dictar� la liquidaci髇 que corresponda, que deber� ser notificada.

  4. El 髍gano competente para liquidar podr� acordar que se complete el expediente en cualquiera de sus extremos. Dicho acuerdo se notificar� al obligado tributario y se proceder� de la siguiente forma:

  • a) Si como consecuencia de las actuaciones complementarias se considera necesario modificar la propuesta de liquidaci髇 se dejar� sin efecto la propuesta formulada y se formalizar� una nueva que sustituir� a todos los efectos a la anterior.
  • b) Si se mantiene la propuesta de liquidaci髇, se conceder� al obligado tributario un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, para la puesta de manifiesto del expediente y la formulaci髇 de las alegaciones que estime oportunas. Una vez recibidas las alegaciones o concluido el plazo para su realizaci髇, el 髍gano competente para liquidar dictar� el acto administrativo que corresponda que deber� ser notificado.

  5. En caso de tramitaci髇 simult醤ea de un procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇 y de un procedimiento inspector las liquidaciones que, en su caso, se dicten como consecuencia de los mismos tendr醤 el car醕ter que corresponda con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y el presente reglamento.

  6. En relaci髇 con cada obligaci髇 tributaria objeto del procedimiento podr� dictarse una 鷑ica resoluci髇 respecto de todo el 醡bito temporal objeto de la decisi髇 de recuperaci髇 a fin de que la deuda resultante se determine mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos impositivos o de liquidaci髇 comprobados.

  7. En las actuaciones realizadas respecto a entidades que tributen en r間imen de consolidaci髇 fiscal relativas al procedimiento de recuperaci髇 de ayudas de Estado en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇, resultar�, asimismo, aplicable lo dispuesto en el art韈ulo 195 de este reglamento, salvo su apartado 4�.

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• Cuarenta y siete. Se introduce una nueva disposici髇 adicional decimos閜tima, con la siguiente redacci髇:

  獶isposici髇 adicional decimos閜tima Tr醡ites de audiencia y de alegaciones en el 醡bito de la deuda aduanera

  En el 醡bito de la deuda aduanera, resultar醤 de aplicaci髇 las disposiciones contenidas en el presente reglamento en relaci髇 a los tr醡ites de audiencia o alegaciones de acuerdo con las especialidades establecidas por la normativa de la Uni髇 Europea en relaci髇 al derecho a ser o韉o�.

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Art韈ulo segundo Modificaci髇 del Real Decreto 1676/2009, de 13 de noviembre, por el que se regula el Consejo para la Defensa del Contribuyente

El Real Decreto 1676/2009, de 13 de noviembre, por el que se regula el Consejo para la Defensa del Contribuyente queda modificado como sigue:

• Uno. Se modifican los apartados 1, 2, 4 y 5 del art韈ulo 4, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. El Consejo para la Defensa del Contribuyente estar� formado por diecis閕s vocales. Los vocales ser醤 nombrados y cesados por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica mediante Orden ministerial, con excepci髇 de los previstos en los apartados b).2.�, b).3.� y e) siguientes -que tendr醤 la condici髇 de vocales natos en raz髇 del cargo que ostentan-, de la siguiente forma:

  • a) Ocho vocales representantes de los sectores profesionales y acad閙icos relacionados con el 醡bito tributario y de la sociedad en general. Cuatro de dichos vocales deber醤 pertenecer al 醡bito acad閙ico y los otros cuatro deber醤 ser profesionales en el 醡bito tributario, todos ellos de reconocido prestigio. Los vocales ser醤 nombrados por un periodo de cinco a駉s renovables a propuesta del Secretario de Estado de Hacienda.
  • b) Cuatro vocales representantes de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, con la siguiente distribuci髇:
    • 1.� Dos representantes de los departamentos y servicios de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, propuestos por el Secretario de Estado de Hacienda, o韉o el Director General de aquella.
    • 2.� El Director del Servicio de Auditor韆 Interna de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.
    • 3.� El Director del Servicio Jur韉ico de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.
  • c) Tambi閚 ser醤 vocales un representante de la Direcci髇 General de Tributos y un representante de la Direcci髇 General del Catastro, propuestos por el Secretario de Estado de Hacienda, o韉os, en su caso, los titulares de los respectivos centros.
  • d) Igualmente ser� vocal un representante de los Tribunales Econ髆ico Administrativos, propuesto por el Secretario de Estado de Hacienda, o韉o, en su caso, el Presidente del Tribunal Econ髆ico-Administrativo Central.
  • e) Finalmente, ser� vocal el Abogado del Estado jefe de la Abogac韆 del Estado en materia de hacienda y financiaci髇 territorial de la Secretar韆 de Estado de Hacienda, que, adem醩, ser� el Secretario del Consejo para la Defensa del Contribuyente�.

  �2. El r間imen de funcionamiento del Consejo, ya sea en pleno o en comisiones o grupos de trabajo, ser� el establecido en el cap韙ulo II del t韙ulo preliminar de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 final primera de este real decreto�

  �4. Ser� de aplicaci髇 a los miembros del Consejo el r間imen de abstenci髇 y recusaci髇 previsto en el cap韙ulo II del t韙ulo preliminar de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico

  �5. Los cargos de Presidente y vocal del Consejo tendr醤 car醕ter no retribuido, sin perjuicio del derecho a percibir las indemnizaciones a que hubiese lugar de acuerdo con lo previsto en el texto refundido de la Ley del Estatuto B醩ico del Empleado P鷅lico, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre, y en el Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por raz髇 del servicio.

  No obstante ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 13.2.a).3.� de la Ley 3/2015, de 30 de marzo, reguladora del ejercicio del alto cargo de la Administraci髇 General del Estado, respecto de los miembros del Consejo incluidos en su 醡bito de aplicaci髇�

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• Dos. Se modifican los apartados 2, 3 y 4 del art韈ulo 5, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. El Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente ser� designado de entre sus miembros por el Ministro de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, a propuesta del Consejo, por un plazo de tres a駉s renovables. Transcurrido este plazo, el Presidente quedar� en funciones en tanto no se proceda al nombramiento de su sucesor o sea renovado en su cargo, sin perjuicio de su condici髇 de vocal, en la que podr� continuar tras la finalizaci髇 del plazo de presidencia.

  En todo caso, el Presidente cesar� si perdiera la condici髇 de miembro del Consejo.

  El Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente ostenta su representaci髇 y es el 髍gano de relaci髇 con la Secretar韆 de Estado de Hacienda, con la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y con los dem醩 centros, 髍ganos y organismos, tanto p鷅licos como privados.

  3. El Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente pondr� en conocimiento inmediato del Secretario de Estado de Hacienda cualquier actuaci髇 que menoscabe la independencia del Consejo o limite sus facultades de actuaci髇.

  4. El Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente remitir� directamente al Secretario de Estado de Hacienda o, en su caso, a otros 髍ganos de la Secretar韆 de Estado y al Director General de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, los informes y propuestas que se elaboren en el ejercicio de las funciones del 髍gano que preside�.

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• Tres. Se modifica la letra d) y se introducen las nuevas letras e) y f) en el apartado 1 del art韈ulo 9, que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玠) Cuando se reiteren por el obligado tributario quejas o sugerencias anteriormente presentadas por 閘 mismo, hayan sido o no resueltas, aunque se refieran a actos distintos, si entre la queja anterior y la nueva existe identidad sustancial de objeto.
  • e) Cuando tengan un car醕ter abusivo no justificado de acuerdo con la finalidad de las quejas y sugerencias conforme a lo dispuesto en este real decreto.
  • f) Cuando impliquen la utilizaci髇 de palabras ofensivas, insultos o falten al debido respeto al Consejo para la Defensa del Contribuyente, a sus miembros, a la Administraci髇 tributaria o a sus funcionarios o, en general, a los intereses p鷅licos�
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• Cuatro. Se modifica la disposici髇 final primera, que queda redactada de la siguiente forma:

  獶isposici髇 final primera Funcionamiento del Consejo

  1. De conformidad con el art韈ulo 15.2 de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de R間imen Jur韉ico del Sector P鷅lico, corresponde al pleno del Consejo la aprobaci髇 de sus propias normas de funcionamiento, con sujeci髇 a lo establecido en la citada Ley 40/2015, de 1 de octubre, en este real decreto y en las resoluciones aprobadas por el Secretario de Estado de Hacienda a las que se refiere el apartado siguiente.

  En el plazo de tres meses desde la entrada en vigor de este real decreto, el pleno del Consejo aprobar� la adaptaci髇 de sus actuales normas de funcionamiento a lo previsto en este real decreto.

  2. Las normas de desarrollo de la regulaci髇 del procedimiento para la formulaci髇, tramitaci髇 y contestaci髇 de las quejas, sugerencias y propuestas a las que se refiere el presente real decreto ser醤 aprobadas por resoluci髇 del Secretario de Estado de Hacienda, siendo de aplicaci髇 supletoria a estos efectos, en las cuestiones no expresamente previstas por el Consejo, las previsiones contenidas en el cap韙ulo IV del Real Decreto 951/2005, de 29 de julio, por el que se establece el marco general para la mejora de la calidad en la Administraci髇 General del Estado as� como en su normativa de aplicaci髇 y desarrollo.

  3. Con sujeci髇 a lo dispuesto en la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas y sus normas de desarrollo, as� como a la normativa tributaria, mediante resoluci髇 del Secretario de Estado de Hacienda, se determinar醤 los sistemas de firma electr髇ica admitidos para la presentaci髇 de quejas y sugerencias, la sede electr髇ica y, en su caso, subsedes del 髍gano u organismo, y los mecanismos t閏nicos de coordinaci髇 que aseguren la tramitaci髇 eficaz por la unidad operativa de las quejas y sugerencias presentadas por medios electr髇icos�.

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Disposici髇 transitoria 鷑ica R間imen transitorio

1. Lo dispuesto en el art韈ulo primero de este real decreto ser� de aplicaci髇 a los procedimientos tributarios iniciados a partir de la fecha de entrada en vigor del mismo, salvo lo establecido en los apartados siguientes.

2. Ser� de aplicaci髇 a los procedimientos iniciados antes de la fecha de entrada en vigor de este real decreto lo dispuesto en los siguientes art韈ulos del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:

• a) La nueva redacci髇 de los apartados 1 y 2 del art韈ulo 99, relativo a la tramitaci髇 de las diligencias, cuando la diligencia se firme a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• b) La nueva redacci髇 del apartado 4 del art韈ulo 125, relativo a la terminaci髇 del procedimiento de devoluci髇, cuando el acuerdo de devoluci髇 se notifique a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• c) La nueva redacci髇 del apartado 3 del art韈ulo 171, relativo al examen de la documentaci髇 de los obligados tributarios, cuando el requerimiento se realice a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• d) La nueva redacci髇 del apartado 2 del art韈ulo 185, relativo a la formalizaci髇 de las actas, cuando el acta se firme a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• e) La nueva redacci髇 de la letra d) del apartado 2, la letra b) del apartado 3, las letras c) y d) del apartado 4, y el apartado 6 del art韈ulo 190, relativo a las clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspecci髇, cuando la liquidaci髇 se dicte a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• f) La nueva redacci髇 del apartado 4 del art韈ulo 191, relativo a la liquidaci髇 de intereses a favor del obligado tributario, cuando la liquidaci髇 se dicte a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• g) La nueva redacci髇 del apartado 3 del art韈ulo 196, relativo a la declaraci髇 de responsabilidad en el procedimiento inspector, cuando el intento de notificaci髇 que contenga el texto 韓tegro del acuerdo o, en su caso, la puesta a disposici髇 de la notificaci髇 en la sede electr髇ica de la Administraci髇 Tributaria o en la direcci髇 electr髇ica habilitada se realicen a partir de la entrada en vigor de este real decreto.
• h) El T韙ulo VII, relativo al procedimiento de recuperaci髇 de ayudas de Estado en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇, cuando los procedimientos se est閚 tramitando en la fecha de entrada en vigor de este real decreto.

3. La nueva redacci髇 de la letra e) del art韈ulo 7, as� como las nuevas redacciones del apartado 2 del art韈ulo 11 y de los apartados 2 y 3 del art韈ulo 12, relativas a la obligaci髇 censal de comunicar la identidad de los sucesores de personas f韘icas y entidades, ser醤 de aplicaci髇 desde el d韆 1 de julio de 2018.

4. El vencimiento de los periodos a los cuales se refieren los art韈ulos 4.1.a) y 5.2 del Real Decreto 1676/2009, de 13 de noviembre, por el que se regula el Consejo para la Defensa del Contribuyente, en la nueva redacci髇 dada por el art韈ulo segundo, apartados uno y dos, de este real decreto solo resultar� aplicable una vez transcurrido el plazo de un a駉 desde su entrada en vigor�.

Disposici髇 final 鷑ica Entrada en vigor

Este real decreto entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2018.