Art�culo 1 Naturaleza y objeto

El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de car�cter directo que grava la renta obtenida en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa por las personas f�sicas y entidades no residentes en territorio espa�ol, en los t�rminos previstos en la presente Norma Foral.

Art�culo 2 Ambito de aplicaci�n y exacci�n

1. Lo dispuesto en esta Norma Foral ser� de aplicaci�n:

• a) A las personas f�sicas o entidades no residentes en territorio espa�ol que, sin mediaci�n de establecimiento permanente, obtengan rentas en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 13.
• b) A las personas f�sicas o entidades no residentes en territorio espa�ol que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa excepto aqu�llos en los que concurran las dos siguientes circunstancias:
  • - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
  • - En dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio com�n el 75 por 100 o m�s de su volumen de operaciones o, en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el Pa�s Vasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Territorios Hist�ricos.
• c) A las personas f�sicas o entidades no residentes en territorio espa�ol que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en �lava o Bizkaia, siempre que se cumplan las tres siguientes circunstancias:
  • - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
  • - En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territorio com�n el 75 por 100 o m�s de su volumen de operaciones.
  • - En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el Pa�s Vasco se hubiera realizado en Gipuzkoa, o bien, en el caso de haberse realizado en Gipuzkoa y en el otro Territorio Hist�rico en el que no est� su domicilio fiscal, la proporci�n mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en Gipuzkoa.
• d) A las personas f�sicas o entidades no residentes en territorio espa�ol que obtengan rentas mediante establecimiento permanente domiciliado en el territorio com�n, siempre que se cumplan las tres siguientes circunstancias:
  • - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
  • - Hubieran realizado la totalidad de sus operaciones en el Pa�s Vasco.
  • - Hubieran realizado en Gipuzkoa una proporci�n mayor del volumen de sus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Hist�ricos.

2. Cuando el contribuyente ejercite la opci�n de tributaci�n por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, por cumplir los requisitos previstos en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, a efectos de la aplicaci�n del r�gimen opcional, se tendr� en cuenta la normativa de este Territorio Hist�rico, siempre y cuando los rendimientos del trabajo y de actividades econ�micas obtenidos en territorio vasco representen la mayor parte de la totalidad de renta obtenida en Espa�a y, de aqu�llos, los obtenidos en Gipuzkoa sean superiores a los obtenidos en cada uno de los otros dos Territorios Hist�ricos.

En el caso de que el contribuyente tenga derecho a devoluci�n, �sta ser� satisfecha por la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa con independencia del lugar de obtenci�n de las rentas dentro del territorio espa�ol.

3. Corresponder� a la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa la exacci�n del Impuesto en los siguientes supuestos:

• a) Trat�ndose de rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente, por personas f�sicas o entidades no residentes en territorio espa�ol, cuando las mismas se consideren obtenidas en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 13.
• b) Trat�ndose de rentas obtenidas mediante establecimiento permanente por personas f�sicas o entidades no residentes en territorio espa�ol:
  • a') En exclusiva, cuando tenga su domicilio fiscal en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiese excedido de 7 millones de euros.
  • b') En exclusiva, cuando opere exclusivamente en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiese excedido de 7 millones de euros, cualquiera que sea el lugar en el que tengan su domicilio fiscal.
  • c') En proporci�n al volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa durante el ejercicio, cuando el contribuyente opere, adem�s de en este territorio, en cualquier otro, com�n o foral, siempre que el volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubiese excedido de 7 millones de euros, cualquiera que sea el lugar en que tenga su domicilio fiscal.

4. Se entender� que un contribuyente opera en uno u otro territorio cuando de acuerdo con los criterios establecidos en el art�culo 6 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa realice en ellos entregas de bienes o prestaciones de servicios.

Tendr�n la consideraci�n de entrega de bienes y prestaciones de servicios las operaciones definidas como tales en la legislaci�n reguladora del Impuesto sobre el Valor A�adido.

5. Se entender� por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor A�adido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejercicio por el contribuyente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.

La proporci�n del volumen de operaciones realizada en cada territorio durante el ejercicio se determinar� por aplicaci�n de las reglas que se establecen en el art�culo 6 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa y se expresar� en porcentaje redondeado con dos decimales.

Si el ejercicio anterior fuese inferior a un a�o, el volumen de operaciones ser� el resultado de elevar al a�o las operaciones realizadas durante el ejercicio.

6. En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, se atender� al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio y si �ste fuese inferior a un a�o, el volumen de operaciones ser� el resultado de elevar al a�o las operaciones realizadas durante el ejercicio. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realizaci�n de las operaciones en este ejercicio, se tomar�n como tales, a todos los efectos, los que el contribuyente estime en funci�n de las operaciones que prevea realizar durante el ejercicio del inicio de la actividad.

Art�culo 3 Normativa aplicable

El Impuesto se rige por la presente Norma Foral, que se interpretar� en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del Impuesto sobre Sociedades, seg�n proceda.

Art�culo 4 Tratados y convenios

Lo establecido en la presente Norma Foral se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno espa�ol.

Art�culo 5 Contribuyentes

Son contribuyentes por este Impuesto:

• a) Las personas f�sicas y entidades no residentes en territorio espa�ol, conforme a lo dispuesto en el art�culo 6, que obtengan rentas que constituyan hecho imponible del presente Impuesto, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
• b) Las personas f�sicas que sean residentes en Espa�a por alguna de las circunstancias previstas en el apartado 5 del art�culo 3 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa y obtengan rentas que constituyan hecho imponible del presente Impuesto.
• c) Las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 38 de esta Norma Foral.

Art�culo 6 No residencia en territorio espa�ol

1. Las personas f�sicas se considerar�n no residentes en territorio espa�ol cuando no se encuentran en ninguno de los siguientes supuestos:

• a) Que permanezcan m�s de 183 d�as, durante el a�o natural, en territorio espa�ol. Para determinar este per�odo de permanencia en territorio espa�ol se computar�n las ausencias espor�dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pa�s. En el supuesto de pa�ses o territorios considerados como para�so fiscal, la Administraci�n tributaria podr� exigir que se pruebe la permanencia en �ste durante 183 d�as en el a�o natural.

  Para determinar el per�odo de permanencia al que se refiere el p�rrafo anterior, no se computar�n las estancias temporales en Espa�a que sean consecuencia de las obligaciones contra�das en acuerdos de colaboraci�n cultural o humanitaria, a t�tulo gratuito, con las Administraciones p�blicas espa�olas.

• b) Que radique en Espa�a el n�cleo principal o la base de sus actividades o intereses econ�micos, de forma directa o indirecta.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa�ol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espa�a su c�nyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqu�l.

2. Tampoco se considerar�n residentes en territorio espa�ol, a t�tulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espa�a, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en las letras a) a d) del apartado 1 del art�culo 4 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa y no proceda la aplicaci�n de normas espec�ficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa�a sea parte.

3. Se considerar�n no residentes en territorio espa�ol las personas jur�dicas y dem�s entidades en las que no concurra ninguno de los siguientes requisitos:

• a) Que se hubieren constituido conforme a las leyes espa�olas.
• b) Que tengan su domicilio social en territorio espa�ol.
• c) Que tengan su sede de direcci�n efectiva en territorio espa�ol.

  A estos efectos, se entender� que una entidad tiene su sede de direcci�n efectiva en territorio espa�ol cuando en �l radique la direcci�n y control del conjunto de sus actividades.

• d) Que est�n radicadas en alg�n pa�s o territorio de nula tributaci�n, seg�n lo previsto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, o considerado como para�so fiscal, cuando respecto de las mismas la Administraci�n tributaria haya presumido que tienen su residencia en territorio espa�ol en los supuestos en los que sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa�ol, o cuando su actividad principal se desarrolle en �ste, salvo que dicha entidad acredite que su direcci�n y efectiva gesti�n tienen lugar en aquel pa�s o territorio, as� como que la constituci�n y operativa de la entidad responde a motivos econ�micos v�lidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gesti�n de valores u otros activos.

Art�culo 7 Atribuci�n de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 11 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci�n 2.� del Cap�tulo VI del T�tulo IV de dicha Norma Foral y en el Cap�tulo VI de esta Norma Foral.

Art�culo 8 Individualizaci�n de rentas

A los contribuyentes personas f�sicas les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 12 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, sobre individualizaci�n de rentas.

Art�culo 9 Responsables

1. Responder� solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep�sito o gesti�n tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes, o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes, no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existir� cuando resulte de aplicaci�n la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el art�culo 31, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho art�culo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condici�n de retenedor.

2. No se entender� que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediaci�n de pago. Se entender� por simple mediaci�n de pago el abono de una cantidad, por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as� como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales, las actuaciones de la Administraci�n tributaria podr�n entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci�n de responsabilidad, previsto en el art�culo 41.5 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorios Hist�rico de Gipuzkoa.

En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t�rminos previstos en el referido art�culo 41.5.

4. Responder�n solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refiere el art�culo 38, las personas que, de acuerdo con lo establecido en el art�culo 10 siguiente, sean sus representantes.

Art�culo 10 Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto estar�n obligados a nombrar, antes del fin del plazo de autoliquidaci�n de la renta obtenida en Gipuzkoa, una persona f�sica o jur�dica con residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa, para que les represente ante la Administraci�n tributaria en relaci�n con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por medio de establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren los art�culos 24.2 y 38 o cuando, debido a la cuant�a y caracter�sticas de la renta obtenida en territorio guipuzcoano por el contribuyente, as� lo requiera la Administraci�n tributaria.

Esta obligaci�n ser� exigible, asimismo, a las personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa�ol, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.

El contribuyente o su representante estar�n obligados a poner en conocimiento de la Administraci�n tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha del mismo.

La designaci�n se comunicar� a la Administraci�n tributaria, acompa�ando a la indicada comunicaci�n la expresa aceptaci�n del representante.

2. En caso de incumplimiento de la obligaci�n de nombramiento que establece el apartado anterior, la Administraci�n tributaria podr� considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el art�culo 5.c), a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiere representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est� facultado para contratar en nombre de aquellos, la Administraci�n tributaria podr� considerar como tal a �ste �ltimo.

En el caso de incumplimiento de la obligaci�n de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, la Administraci�n tributaria podr� considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.

3. El incumplimiento de la obligaci�n a que se refiere el apartado 1 anterior se considerar� infracci�n tributaria, sancionable con multa pecuniaria fija de 2.000 euros.

Cuando se trate de contribuyentes residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, dicha multa ascender� a 6.000 euros.

Art�culo 11 Domicilio fiscal

1. Los contribuyentes no residentes en territorio espa�ol tendr�n su domicilio fiscal en Gipuzkoa:

• a) Si operan mediante establecimiento permanente, cuando se efect�e en Gipuzkoa su gesti�n administrativa o la direcci�n de sus negocios.

  Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con el criterio anterior, se entender� que los establecimientos permanentes tienen su domicilio fiscal en Gipuzkoa cuando, teniendo en el Pa�s Vasco el mayor valor de su inmovilizado, tengan en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa un valor de su inmovilizado superior al que tengan en cada uno de los otros dos Territorios Hist�ricos.

• b) Cuando se obtengan rentas derivadas de bienes inmuebles, si el domicilio fiscal del representante se encuentra en Gipuzkoa y, en su defecto, cuando el bien inmueble est� situado en este territorio.
• c) En los restantes casos no contemplados en las letras anteriores, cuando est� en Gipuzkoa el domicilio fiscal del representante del no residente o, en su defecto, el del responsable solidario.

2. Cuando no se hubiese designado representante, las notificaciones practicadas en el domicilio fiscal del responsable solidario tendr�n el mismo valor y producir�n iguales efectos que si se hubieran practicado directamente al contribuyente.

La misma validez, en defecto de designaci�n de representante por parte de personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, y a falta de responsable solidario, tendr�n las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de situaci�n de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.

Art�culo 12 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible la obtenci�n de rentas, dinerarias o en especie, en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa por los contribuyentes por este Impuesto, conforme a lo establecido en el art�culo siguiente.

2. Se presumir�n retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas a este Impuesto.

3. No estar�n sujetas a este Impuesto las rentas que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art�culo 13 Rentas obtenidas en territorio guipuzcoano

1. Se consideran rentas obtenidas o producidas en territorio guipuzcoano las obtenidas mediante establecimiento permanente, conforme a las reglas contenidas en las letras b), c) y d) del apartado 1 del art�culo 2, aplic�ndose las mismas tanto a personas f�sicas como a entidades.

Se entender� que una persona f�sica o entidad opera mediante establecimiento permanente cuando por cualquier t�tulo disponga, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act�e en �l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente no residente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.

En particular, se entender� que constituyen establecimiento permanente las sedes de direcci�n, las sucursales, las oficinas, las f�bricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petr�leo o de gas, las canteras, las explotaciones agr�colas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploraci�n o de extracci�n de recursos naturales y las obras de construcci�n, instalaci�n o montaje cuya duraci�n exceda de seis meses.

2. Se consideran obtenidas o producidas en territorio guipuzcoano las siguientes rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente:

• a) Los rendimientos de explotaciones econ�micas cuando las actividades sean realizadas en territorio guipuzcoano. No se considerar�n obtenidos en territorio guipuzcoano los rendimientos derivados de la instalaci�n o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones y su importe no exceda del 20 por 100 del precio de adquisici�n de dichos elementos.
• b) Los rendimientos derivados de prestaciones de servicios tales como realizaci�n de estudios, proyectos, asistencia t�cnica o apoyo a la gesti�n, as� como de servicios profesionales cuando la prestaci�n se realice o se utilice en territorio guipuzcoano. Se entender�n utilizadas en territorio guipuzcoano las prestaciones que sirvan a actividades empresariales o profesionales realizadas en territorio guipuzcoano o se refieran a bienes situados en el mismo. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econ�micas realizadas en territorio guipuzcoano, se considerar�n obtenidas en Gipuzkoa s�lo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Gipuzkoa.

  Se atender� al lugar de la utilizaci�n del servicio cuando �ste no coincida con el de su realizaci�n.

• c) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de la actuaci�n personal en territorio guipuzcoano de artistas o deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuaci�n, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
• d) Los rendimientos que deriven directa o indirectamente del trabajo dependiente, cuando el trabajo se preste en territorio guipuzcoano.

  A estos efectos, se entender� prestado el trabajo en territorio guipuzcoano cuando se trate de retribuciones p�blicas satisfechas por la Administraci�n guipuzcoana o de remuneraciones satisfechas por personas f�sicas que realicen actividades econ�micas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio guipuzcoano o por establecimientos permanentes situados en el mismo por raz�n de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr�fico internacional.

  Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n cuando el trabajo se preste �ntegramente en el extranjero y tales rendimientos est�n sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

• e) Las pensiones y dem�s prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio guipuzcoano o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio guipuzcoano o por un establecimiento permanente situado en el mismo.

  Se considerar�n pensiones las remuneraciones satisfechas por raz�n de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.

  Se considerar�n prestaciones similares, en particular, las previstas en las letras a) e i) del art�culo 18 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

• f) Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administraci�n, de las juntas que hagan sus veces o de �rganos representativos de una entidad con domicilio fiscal en Gipuzkoa, en la cuant�a prevista en el apartado 4 de este art�culo.
• g) Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci�n en los fondos propios de entidades p�blicas vascas con domicilio fiscal en Gipuzkoa, as� como los derivados de la participaci�n en fondos propios de entidades privadas en la cuant�a prevista en el apartado 4 de este art�culo.
• h) Los intereses, c�nones y otros rendimientos del capital mobiliario:
  • a') Satisfechos por personas f�sicas o entidades p�blicas vascas con domicilio fiscal en Gipuzkoa, as� como los satisfechos por entidades privadas o establecimientos permanentes en la cuant�a prevista en el apartado 4 de este art�culo.
  • b') Cuando retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio guipuzcoano.

  Cuando estos criterios no coincidan se atender� al lugar de utilizaci�n del capital cuya prestaci�n se retribuye.

  Tienen la consideraci�n de c�nones o regal�as las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi�n de uso de:

  • - Derechos sobre obras literarias, art�sticas o cient�ficas, incluidas las pel�culas cinematogr�ficas.
  • - Patentes, marcas de f�brica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f�rmulas o procedimientos secretos.
  • - Derechos sobre programas inform�ticos.
  • - Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient�ficas.
  • - Derechos personales susceptibles de cesi�n, tales como los derechos de imagen.
  • - Equipos industriales, comerciales o cient�ficos.
  • - Cualquier derecho similar a los anteriores.

  En particular, tiene esa consideraci�n las cantidades pagadas por el uso o la concesi�n de uso de los derechos amparados por el Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por el Real Decreto-Legislativo 1/1996, de 12 de abril, la Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes y por la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.

• i) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano o de derechos relativos a los mismos.
• j) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas f�sicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio guipuzcoano.
• k) Las ganancias patrimoniales:
  • a') Cuando deriven de valores emitidos por personas o entidades p�blicas vascas con domicilio en Gipuzkoa, as� como las derivadas de valores emitidos por entidades privadas en la cuant�a prevista en el apartado 4 de este art�culo.
  • b') Cuando deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio guipuzcoano o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio.
  • c') Cuando deriven de bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio. En particular, se consideran incluidas en esta letra:
    • - Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente por bienes inmuebles situados en territorio vasco, cuando el valor contable de los inmuebles ubicados en Gipuzkoa sea superior al valor contable de los bienes inmuebles situados en cada uno de los restantes Territorios Hist�ricos.
    • - Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en Gipuzkoa.

    Cuando los bienes est�n situados en Gipuzkoa y en otro u otros Territorios Hist�ricos, las citadas ganancias se considerar�n obtenidas en Gipuzkoa en la cuant�a prevista en el apartado 4 de este art�culo.

  • d') Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio guipuzcoano o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisi�n previa, como las ganancias en el juego.

3. Cuando con arreglo a los criterios se�alados en el apartado anterior una renta pudiera entenderse obtenida simult�neamente en Gipuzkoa y en otro territorio, su exacci�n corresponder� a Gipuzkoa cuando el pagador, si es persona f�sica, tenga su residencia habitual en este �ltimo territorio; si fuera persona jur�dica o establecimiento permanente se atender� a lo dispuesto en el apartado siguiente de este art�culo.

4. En los supuestos a que se refieren las letras f), g) y las letras a') de la letra h) y a') y c') de la letra k) del apartado 2 anterior, as� como en el supuesto previsto en el apartado 3, las rentas satisfechas por entidades privadas o establecimientos permanentes se entender�n obtenidas o producidas en territorio guipuzcoano en la cuant�a siguiente:

• a) Cuando se trate de entidades o establecimientos permanentes que tributen exclusivamente al Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, la totalidad de las rentas que satisfagan.
• b) Cuando se trate de entidades o establecimientos permanentes que tributen conjuntamente en la Administraci�n tributaria de Gipuzkoa y en otras Administraciones tributarias, la parte de las rentas que se satisfagan en proporci�n al volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa.

No obstante, en los supuestos a que se refiere esta letra, la Administraci�n tributaria de Gipuzkoa ser� competente para la exacci�n de la totalidad de los rendimientos, as� como para practicar las devoluciones que procedan a los no residentes, cuando las personas, entidades o establecimientos permanentes que presenten la liquidaci�n en representaci�n del no residente tengan su residencia habitual o domicilio fiscal en Gipuzkoa, sin perjuicio de la compensaci�n que proceda practicar a otras Administraciones por la parte correspondiente a la proporci�n del volumen de operaciones de la entidad pagadora realizado en sus respectivos territorios.

5. Para la calificaci�n de los distintos conceptos de renta en funci�n de su procedencia se atender� a lo dispuesto en este art�culo y, en su defecto, a los criterios establecidos en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

Art�culo 14 Rentas exentas

1. Estar�n exentas las siguientes rentas:

• a) Las rentas a que se refiere el art�culo 14.1.a) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
• b) Los intereses y dem�s rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios a que se refiere el art�culo 35 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, as� como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Uni�n Europea.

  Lo dispuesto en el p�rrafo anterior no ser� de aplicaci�n a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de acciones, participaciones u otros derechos en una entidad en los siguientes casos:

  • a') Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio vasco.
  • b') Cuando, en alg�n momento, durante el per�odo de doce meses precedente a la transmisi�n, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha entidad.
• c) Los rendimientos derivados de la Deuda P�blica, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente.
• d) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa�a por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que act�en como agentes de pago o medien en la emisi�n o transmisi�n de los valores.

  No obstante, cuando el titular de los valores sea un establecimiento permanente, las rentas a que se refiere el p�rrafo anterior quedar�n sujetas a este Impuesto y, en su caso, al sistema de retenci�n a cuenta, que se practicar� por la instituci�n financiera residente que act�e como depositaria de los valores.

• e) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este Impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente, por el Banco de Espa�a o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econ�micas con el exterior.
• f) Las rentas obtenidas en territorio espa�ol sin mediaci�n de establecimiento permanente en �ste, procedentes del arrendamiento, cesi�n o transmisi�n de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegaci�n mar�tima o a�rea internacional.

  En el caso de aeronaves, la exenci�n se aplicar� tambi�n cuando el grado de utilizaci�n en trayectos internacionales represente m�s del 50 por ciento de la distancia total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por la compa��a arrendataria.

• g) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa�ol a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea o a los establecimientos permanentes de estas �ltimas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que ambas sociedades est�n sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jur�dicas en los Estados miembros de la Uni�n Europea, a que se refiere el ordinal iii) de la letra a) del art�culo 2 de la Directiva 2011/96/Uni�n Europea del Consejo, de 30 de noviembre de 2011, relativa al r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, y los establecimientos permanentes est�n sujetos y no exentos a imposici�n en el Estado en el que est�n situados.
  • 2.� Que la distribuci�n del beneficio no sea consecuencia de la liquidaci�n de la sociedad filial.
  • 3.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas enumeradas en la parte A del anexo I de la Directiva 2011/96/UE del Consejo.

    Tendr� la consideraci�n de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participaci�n directa o indirecta de, al menos, el 5 por 100. Esta �ltima tendr� la consideraci�n de sociedad filial. La mencionada participaci�n deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a�o anterior al d�a en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un a�o. En este �ltimo caso, la cuota tributaria ingresada ser� devuelta una vez cumplido dicho plazo.

    Tambi�n tendr� la consideraci�n de sociedad matriz aquella entidad que habiendo tenido el mencionado porcentaje de participaci�n pero, sin haberse transmitido la participaci�n, este porcentaje tenido se haya reducido hasta un m�nimo del 3 por 100 como consecuencia de que la sociedad filial haya realizado una operaci�n acogida al r�gimen fiscal especial establecido en el Cap�tulo VII del T�tulo VI de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, o una operaci�n en el �mbito de ofertas p�blicas de adquisici�n de valores. Esta consideraci�n se mantendr� dentro del plazo de tres a�os desde la realizaci�n de la operaci�n en tanto que en el ejercicio correspondiente a la distribuci�n de los dividendos no se transmita totalmente la participaci�n o �sta quede por debajo del porcentaje m�nimo exigido del 3 por 100.

    La residencia se determinar� con arreglo a la legislaci�n del Estado miembro que corresponda, sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposici�n.

    No obstante lo previsto anteriormente, se podr� declarar, a condici�n de reciprocidad, que lo establecido en esta letra g) sea de aplicaci�n a las sociedades filiales que revistan una forma jur�dica diferente de las previstas en la letra A del anexo I de la Directiva 2011/96/UE del Consejo y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espa�a una participaci�n directa o indirecta de, al menos, el 5 por 100, o el 3 por 100 en el caso de una operaci�n acogida al r�gimen fiscal especial establecido en el Cap�tulo VII del T�tulo VI de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, o una operaci�n en el �mbito de ofertas p�blicas de adquisici�n de valores, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra.

    Lo establecido en esta letra no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aqu�lla realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la direcci�n y gesti�n de la sociedad filial mediante la adecuada organizaci�n de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en esta letra.

    Lo dispuesto en esta letra se aplicar� igualmente a los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa�ol a sus sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ�mico Europeo o a los establecimientos permanentes de estas �ltimas situados en otros Estados integrantes, cuando concurran los siguientes requisitos:

    • 1.� Los Estados integrantes del Espacio Econ�mico Europeo donde residan las sociedades filiales hayan suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n internacional con cl�usula de intercambio de informaci�n o un acuerdo de intercambio de informaci�n en materia tributaria.
    • 2.� Se trate de sociedades sujetas y no exentas a un tributo equivalente a los que gravan los beneficios de las entidades jur�dicas en los Estados miembros de la Uni�n Europea, a que se refiere el ordinal iii) de la letra a) del art�culo 2 de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, y los establecimientos permanentes est�n sujetos y no exentos a imposici�n en el Estado en el que est�n situados.
    • 3.� Las sociedades matrices residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ�mico Europeo revistan alguna forma equivalente a las previstas en la letra A del anexo I de la Directiva 2011/96/UE del Consejo, de 30 de noviembre.
    • 4.� Se cumplan los restantes requisitos establecidos en esta letra.
• h) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o del reembolso de participaciones en fondos de inversi�n realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espa�oles, obtenidas por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espa�a un Convenio para evitar la doble imposici�n con cl�usula de intercambio de informaci�n.
• i) Los beneficios distribuidos con cargo a rentas no integradas en la base imponible, de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 33, 34 y 35, adem�s de en la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, siempre que el perceptor sea una persona f�sica o una entidad no residente en territorio espa�ol y que las rentas no integradas de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 33 y 34 procedan de actividades realizadas en el extranjero por la sociedad participada. A estos efectos, se entender� que el primer beneficio distribuido proceder� de las rentas no integradas en la base imponible.

  Lo dispuesto en esta letra no se aplicar� cuando el perceptor del beneficio resida en un pa�s o territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal. La entidad que distribuya el beneficio deber� mencionar en la memoria el importe de las rentas no integradas en la base imponible.

• j) Las que sean declaradas exentas de conformidad con lo previsto en el art�culo 14.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
• k) Las becas y otras cantidades percibidas por personas f�sicas satisfechas por las Administraciones p�blicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperaci�n cultural, educativa y cient�fica o en virtud del Plan anual de cooperaci�n internacional.
• l) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el n�mero 24 del art�culo 9 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, obtenidos, sin mediaci�n de establecimiento permanente, por personas f�sicas residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o en pa�ses o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, con el l�mite de 1.500 euros, que ser� aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el a�o natural.
• m) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente por fondos de pensiones equivalentes a los regulados en el texto refundido de la Ley de Regulaci�n de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, que sean residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o por establecimientos permanentes de dichas instituciones situados en otro Estado miembro de la Uni�n Europea.

  Se consideran fondos de pensiones equivalentes aquellas instituciones de previsi�n social que cumplan los siguientes requisitos:

  • - Que tengan por objeto exclusivo proporcionar una prestaci�n complementaria en el momento de la jubilaci�n, fallecimiento, incapacidad o dependencia en los mismos t�rminos previstos en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de regulaci�n de los planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
  • - Que las contribuciones empresariales que pudieran realizarse se imputen fiscalmente al part�cipe a quien se vincula la prestaci�n, transmiti�ndole de forma irrevocable el derecho a la percepci�n de la prestaci�n futura.
  • - Que cuenten con un r�gimen fiscal preferencial de diferimiento impositivo tanto respecto de las aportaciones como de las contribuciones empresariales realizadas a los mismos.

  Dicho r�gimen debe caracterizarse por la tributaci�n efectiva de todas las aportaciones y contribuciones, as� como de la rentabilidad obtenida en su gesti�n en el momento de la percepci�n de la prestaci�n.

  Lo dispuesto en esta letra se aplicar� igualmente a los fondos de pensiones equivalentes residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ�mico Europeo, siempre que estos hayan suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n internacional con cl�usula de intercambio de informaci�n o un acuerdo de intercambio de informaci�n en materia tributaria.

• n) Los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente por las instituciones de inversi�n colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi�n colectiva en valores mobiliarios; no obstante en ning�n caso la aplicaci�n de esta exenci�n podr� dar lugar a una tributaci�n inferior a la que hubiera resultado de haberse aplicado a dichas rentas el mismo tipo de gravamen por el que tributan en el Impuesto sobre Sociedades las instituciones de inversi�n colectiva domiciliadas en territorio espa�ol.

  Lo dispuesto en esta letra se aplicar� igualmente a las instituciones de inversi�n colectiva residentes en los Estados integrantes del Espacio Econ�mico Europeo, siempre que estos hayan suscrito un convenio con Espa�a para evitar la doble imposici�n internacional con cl�usula de intercambio de informaci�n o un acuerdo de intercambio de informaci�n en materia tributaria.

• o) Los c�nones o regal�as satisfechos por una sociedad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en este de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Uni�n Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro cuando concurran los siguientes requisitos:
  • 1.� Que ambas sociedades est�n sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el art�culo 3.a).iii) de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r�gimen fiscal com�n aplicable a los pagos de intereses y c�nones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
  • 2.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE.
  • 3.� Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Uni�n Europea y que, a efectos de un convenio para evitar la doble imposici�n sobre la renta concluido con un tercer Estado, no se consideren residentes de ese tercer Estado.
  • 4.� Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerar�n asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participaci�n directa de, al menos, el 25 por 100, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participaci�n directa de, al menos, el 25 por 100.

    La mencionada participaci�n deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a�o anterior al d�a en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber� mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un a�o.

  • 5.� Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que est� situado.
  • 6.� Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, trat�ndose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba est�n efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinaci�n de su base imponible en el Estado en el que est� situado.

Lo establecido en esta letra no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aqu�lla pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en esta letra.

2. En ning�n caso ser� de aplicaci�n lo dispuesto en las letras b), h) y l) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidas a trav�s de los pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales.

Tampoco ser� de aplicaci�n lo previsto en la letra g) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est� situado, en un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal.

Art�culo 15 Formas de sujeci�n y operaciones vinculadas

1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa tributar�n por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtenci�n, de acuerdo con lo dispuesto en el Cap�tulo III.

Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci�n de establecimiento permanente tributar�n de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensaci�n alguna entre aquellas y en los t�rminos previstos en el Cap�tulo IV.

2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les ser�n de aplicaci�n las disposiciones establecidas en los art�culos 42 a 46 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

A estos efectos, se considerar�n personas o entidades vinculadas las mencionadas en el apartado 3 del art�culo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa. En cualquier caso, se entender� que existe vinculaci�n entre un establecimiento permanente situado en territorio guipuzcoano con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya est�n situados en territorio espa�ol o en el extranjero.

En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria que determine la valoraci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en los apartados 3 a 5 del art�culo 45 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

Art�culo 16 Rentas imputables a los establecimientos permanentes

1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

• a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones econ�micas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.
• b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
• c) Las ganancias o p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.

Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.

Los activos representativos de la participaci�n en fondos propios de una entidad s�lo se considerar�n elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando �ste sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.

A estos efectos, se considerar�n elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres per�odos impositivos siguientes al de la desafectaci�n.

2. En los casos de reexportaci�n de bienes previamente importados por el mismo contribuyente, se considerar�:

• a) Que no se ha producido alteraci�n patrimonial alguna, sin perjuicio del tratamiento aplicable a los pagos realizados por el per�odo de utilizaci�n, si se trata de elementos del inmovilizado importados temporalmente.
• b) Que ha habido alteraci�n patrimonial, si se trata de elementos del inmovilizado adquiridos para su utilizaci�n en las actividades desarrolladas por un establecimiento permanente.
• c) Que ha habido rendimiento, positivo o negativo, de una actividad o explotaci�n econ�mica, si se trata de elementos que tengan la consideraci�n de existencias.

Art�culo 17 Diversidad de establecimientos permanentes

1. Cuando un contribuyente disponga de diversos centros de actividad se considerar� que �stos constituyen establecimientos permanentes distintos, y se gravar�n en consecuencia separadamente, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que realicen actividades claramente diferenciables.
• b) Que la gesti�n de las mismas se lleve de modo separado.

2. En ning�n caso ser� posible la compensaci�n de rentas entre establecimientos permanentes distintos.

Art�culo 18 Determinaci�n de la base imponible

1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar� con arreglo a las disposiciones del r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en las letras siguientes:

• a) Para la determinaci�n de la base imponible, no ser�n deducibles los pagos que el establecimiento permanente efect�e a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de c�nones, intereses, comisiones, abonados en contraprestaci�n de servicios de asistencia t�cnica o por el uso o la cesi�n de bienes o derechos.

  No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, ser�n deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de bancos extranjeros a su casa central, o a otros establecimientos permanentes, para la realizaci�n de su actividad.

• b) Para la determinaci�n de la base imponible ser� deducible la parte razonable de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que corresponda al establecimiento permanente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
  • 1.� Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
  • 2.� Constancia, mediante memoria informativa presentada con la autoliquidaci�n, de los importes, criterios y m�dulos de reparto.
  • 3.� Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaci�n adoptados.

    Se entender� cumplido el requisito de racionalidad de los criterios de imputaci�n cuando estos se basen en la utilizaci�n de factores realizada por el establecimiento permanente y en el coste total de dichos factores.

    En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio se�alado en el p�rrafo anterior, la imputaci�n podr� realizarse atendiendo a la relaci�n en que se encuentre alguna de las siguientes magnitudes:

    • a') Cifra de negocios.
    • b') Costes y gastos directos.
    • c') Inversi�n media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o explotaciones econ�micas.
    • d') Inversi�n media total en elementos afectos a actividades o explotaciones econ�micas.

  Ser� aplicable a la determinaci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n deducibles conforme a este apartado, en la forma que reglamentariamente se determine, el procedimiento previsto en los apartados 3 a 5 del art�culo 45 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

• c) En ning�n caso resultar�n imputables cantidades correspondientes al coste de los capitales propios de la entidad afectos, directa o indirectamente, al establecimiento permanente.
• d) No resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en los art�culos 38 y 47 y en el Cap�tulo V del T�tulo IV de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
• e) Ser�n de aplicaci�n las especialidades establecidas en la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, para las microempresas, peque�as y medianas empresas a que se refiere el art�culo 13 de esa Norma Foral, siempre que la entidad no residente de la que forme parte el establecimiento permanente pudiera tener la consideraci�n de micro, peque�a o mediana empresa, de conformidad con lo establecido en el citado art�culo.

2. Las operaciones realizadas por el establecimiento permanente con su casa central o con otros establecimientos permanentes del contribuyente, ya est�n situados en territorio espa�ol o en el extranjero, o con otras sociedades o personas a �l vinculadas, se valorar�n con arreglo a las disposiciones de los art�culos 42 a 46 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

3. El establecimiento permanente podr� compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el art�culo 55 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

4. Cuando las operaciones realizadas por un establecimiento permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos, finaliz�ndose este por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestaci�n alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el establecimiento permanente, y sin que se destine la totalidad o una parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente, ser�n aplicables las siguientes reglas:

• a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorar�n seg�n las normas establecidas en los art�culos 42 a 46 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, determin�ndose la deuda tributaria seg�n las normas aplicables en el r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este art�culo.
• b) Subsidiariamente, se aplicar�n las siguientes reglas:
  • 1.� La base imponible se determinar� aplicando el porcentaje que a estos efectos se�ale la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar� la cuant�a �ntegra de los ingresos de car�cter accesorio, como intereses o c�nones, que no constituyan su objeto empresarial, as� como las ganancias y p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.

    A los efectos de esta regla, los gastos del establecimiento permanente se computar�n por su cuant�a �ntegra, sin que sea admisible minoraci�n o compensaci�n alguna.

  • 2.� La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones reguladas en el citado r�gimen general.

5. Trat�ndose de establecimientos permanentes cuya actividad consista en obras de construcci�n, instalaci�n o montaje cuya duraci�n exceda de seis meses, actividades o explotaciones econ�micas de temporada o estacionales, o actividades de exploraci�n de recursos naturales, el Impuesto se exigir� conforme a las siguientes reglas:

• a) Seg�n lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econ�micas obtenidas en territorio guipuzcoano sin mediaci�n de establecimiento permanente en los art�culos 24.2 y 25, siendo de aplicaci�n, a estos efectos, las siguientes reglas:
  • a') Las normas sobre devengo y presentaci�n de autoliquidaciones ser�n las relativas a las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.
  • b') Los contribuyentes quedar�n relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car�cter general. No obstante, deber�n conservar y mantener a disposici�n de la Administraci�n tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a estos.

  Asimismo, estar�n obligados a presentar una declaraci�n censal y declarar su domicilio fiscal en territorio guipuzcoano, as� como a comunicar los cambios que se produjesen en este o en los datos consignados en aqu�lla.

• b) No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci�n del r�gimen general previsto para los establecimientos permanentes en los art�culos precedentes.

  Ser� obligatoria, en cualquier caso, la aplicaci�n del sistema se�alado en la letra a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas por dicho establecimiento.

  La opci�n deber� manifestarse al tiempo de presentar la declaraci�n censal de comienzo de actividad.

• c) No resultar�n aplicables, en ning�n caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en la letra a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble imposici�n en los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.

Art�culo 19 Deuda tributaria

1. A la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en el art�culo anterior se aplicar� el tipo de gravamen que corresponda de entre los previstos en el apartado 1 del art�culo 56 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de exploraci�n, investigaci�n y explotaci�n de yacimientos y de almacenamiento subterr�neo de hidrocarburos naturales, en cuyo caso se aplicar� el tipo de gravamen establecido en el apartado 6 del art�culo 56 de la citada Norma Foral.

2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici�n complementaria, al tipo de gravamen del 20 por 100, sobre las cuant�as transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art�culo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci�n de la base imponible del establecimiento permanente.

La autoliquidaci�n e ingreso de dicha imposici�n complementaria se efectuar� en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.

3. La imposici�n complementaria no ser� aplicable:

• a) A las rentas obtenidas en territorio guipuzcoano a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, salvo que se trate de un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal.
• b) A las rentas obtenidas en territorio guipuzcoano a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento rec�proco.

4. En la cuota �ntegra y en la cuota l�quida del Impuesto podr�n aplicarse:

• a) El importe de las deducciones a que se refieren los Cap�tulos II y III del T�tulo V de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, con aplicaci�n de las reglas sobre tributaci�n m�nima establecidas en el art�culo 59 de la mencionada Norma Foral.
• b) El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados en los t�rminos establecidos en el art�culo 68 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

5. Las distintas deducciones se practicar�n en funci�n de las circunstancias que concurran en el establecimiento permanente, sin que resulten trasladables las de otros distintos del mismo contribuyente.

6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente realizados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota �ntegra del impuesto las deducciones a que se refiere la letra a) del apartado 4 de este art�culo, la Administraci�n tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso, en los plazos y condiciones previstos en el art�culo 129 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

Art�culo 20 Per�odo impositivo y devengo

1. El per�odo impositivo coincidir� con el ejercicio econ�mico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de doce meses.

Cuando no se hubiese declarado otro distinto, el per�odo impositivo se entender� referido al a�o natural.

La comunicaci�n del per�odo impositivo deber� formularse en el momento en que deba presentarse la primera autoliquidaci�n por este Impuesto, entendi�ndose subsistente para per�odos posteriores en tanto no se modifique expresamente.

2. Se entender� concluido el per�odo impositivo cuando el establecimiento permanente cese en su actividad o de otro modo se realice la desafectaci�n de la inversi�n en su d�a efectuada respecto del establecimiento permanente, as� como en los supuestos en que se produzca la transmisi�n del establecimiento permanente a otra persona f�sica o entidad, aqu�llos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca su titular.

3. El Impuesto se devengar� el �ltimo d�a del per�odo impositivo.

Art�culo 21 Autoliquidaci�n

1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a presentar autoliquidaci�n, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentaci�n que se determine por la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.

La autoliquidaci�n se presentar� en el plazo de veinticinco d�as naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi�n del per�odo impositivo.

2. Cuando se produzcan los supuestos del art�culo 20.2, el plazo de presentaci�n ser� el previsto con car�cter general para las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse su baja en el �ndice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal autoliquidaci�n.

Art�culo 22 Obligaciones contables, registrales y formales

1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectados a los mismos.

2. Estar�n, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de �ndole contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes por la normativa tributaria guipuzcoana reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

Art�culo 23 Pagos a cuenta

1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a efectuar, en su caso, pagos a cuenta de la liquidaci�n de este Impuesto en los mismos t�rminos que las entidades residentes sometidas a la normativa tributaria guipuzcoana reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

2. Asimismo, estar�n obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta en los mismos t�rminos que las entidades residentes sometidas a la normativa guipuzcoana reguladora del Impuesto sobre Sociedades.

3. Los pagos fraccionados que realicen los establecimientos permanentes y las retenciones e ingresos a cuenta que se les practiquen por las rentas que perciban, se efectuar�n con arreglo a lo previsto en las secciones 2.� y 3.� del cap�tulo I del Concierto Econ�mico.

Art�culo 24 Base imponible

1. Con car�cter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este Impuesto obtengan sin mediaci�n de establecimiento permanente estar� constituida por su importe �ntegro, determinado de acuerdo con las normas de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, sin que sean de aplicaci�n las reducciones.

2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia t�cnica, obras de instalaci�n o montaje derivados de contratos de ingenier�a y, en general, de actividades o explotaciones econ�micas realizadas sin mediaci�n de establecimiento permanente, la base imponible ser� igual a la diferencia entre los ingresos �ntegros y los gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. La base imponible correspondiente a los rendimientos derivados de operaciones de reaseguro estar� constituida por los importes de las primas cedidas, en reaseguro, al reasegurador no residente.

4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci�n patrimonial que se produzca, las normas previstas en la secci�n 4.� del Cap�tulo II del T�tulo III, salvo el apartado 2 del art�culo 33, y en la secci�n 6.� del T�tulo X, salvo el segundo p�rrafo de la letra a) del apartado 1 del art�culo 94, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisici�n a t�tulo lucrativo, su importe ser� el valor normal de mercado del elemento adquirido.

Trat�ndose de ganancias patrimoniales a que se refiere la letra c') de la letra k) del apartado 2 del art�culo 13 de esta Norma Foral procedentes de la transmisi�n de derechos o participaciones en entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, el valor de transmisi�n se determinar� atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisi�n, de los bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.

5. En el caso de personas f�sicas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano se determinar� con arreglo a lo dispuesto en el art�culo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

6. Cuando se trate de contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, se aplicar�n las siguientes reglas especiales:

• 1. a. Para la determinaci�n de la base imponible correspondiente a los rendimientos que obtengan sin mediaci�n de establecimiento permanente, se podr�n deducir los gastos previstos en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, siempre que el contribuyente acredite que est�n relacionados directamente con los rendimientos obtenidos en Espa�a y que tienen un v�nculo econ�mico directo e indisociable con la actividad realizada en Espa�a.
• 2. a. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci�n patrimonial que se produzca, las normas previstas en la secci�n 4.a del cap�tulo II del t�tulo III y en la secci�n 6.a del t�tulo X, salvo el segundo p�rrafo de la letra a) del apartado 1 del art�culo 94 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Art�culo 25 Cuota tributaria

1. La cuota tributaria se obtendr� aplicando a la base imponible determinada conforme al art�culo anterior, los siguientes tipos de gravamen:

• a) Con car�cter general, el 24 por 100.
• b) Las pensiones y dem�s prestaciones similares percibidas por personas f�sicas no residentes a las que se refiere el art�culo 2, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepci�n, ser�n gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

  Importe anual pensi�n hasta €	Cuota €	Resto pensi�n hasta €	Tasa Tipo aplicable %
  0	0	12.000	8
  12.000	960	6.700	30
  18.700	2.970	En adelante	40

• c) Los rendimientos del trabajo de personas f�sicas no residentes a que se refiere el art�culo 2, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, que presten sus servicios en misiones diplom�ticas y representaciones consulares de Espa�a en el extranjero, cuando no proceda la aplicaci�n de normas espec�ficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa�a sea parte, se gravar�n al 8 por ciento.
• d) Cuando se trate de rendimientos derivados de operaciones de reaseguro, el 1,5 por 100.
• e) El 4 por 100 en el caso de entidades de navegaci�n mar�tima o a�rea residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio guipuzcoano.
• f) El 19 por 100 cuando se trate de:
  • 1) Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci�n en los fondos propios de una entidad.
  • 2) Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios.
  • 3) Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi�n de transmisiones de elementos patrimoniales.
• g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol en virtud de un contrato de duraci�n determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravar�n al tipo del 2 por 100.

2. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en Gipuzkoa por contribuyentes que act�en sin establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 3 por 100, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci�n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu�llos.

No proceder� el ingreso a cuenta a que se refiere este apartado en los casos de aportaci�n de bienes inmuebles, en la constituci�n o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio espa�ol.

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infracci�n en que se hubiera incurrido, si la retenci�n o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedar�n afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retenci�n o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.

3. Trat�ndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art�culo 13.2.k).c'), procedentes de la transmisi�n de derechos o participaciones en entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la disposici�n adicional d�cima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, los bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano quedar�n afectos al pago del Impuesto.

No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia fiscal en Espa�a, quedar�n afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.

Art�culo 26 Deducciones

De la cuota s�lo se deducir�n:

• a) Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los t�rminos previstos en el apartado 3 del art�culo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
• b) Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

Art�culo 27 Devengo

1. El Impuesto se devengar�:

• a) Trat�ndose de rendimientos, cuando resulten exigibles o en la fecha del cobro si �sta fuera anterior.
• b) Trat�ndose de ganancias patrimoniales, cuando tenga lugar la alteraci�n patrimonial.
• c) Trat�ndose de rentas imputadas correspondientes a los bienes inmuebles urbanos, el 31 de diciembre de cada a�o.
• d) En los restantes casos, cuando sean exigibles las correspondientes rentas.

2. Las rentas presuntas a que se refiere el art�culo 12.2 se devengar�n cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada a�o.

3. En el caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes de imputaci�n se entender�n exigibles en la fecha del fallecimiento.

Art�culo 28 Autoliquidaci�n

1. Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a presentar autoliquidaci�n, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente por este Impuesto en la forma, lugar y plazos que se establezcan por la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.

2. Podr�n tambi�n efectuar la autoliquidaci�n e ingreso de la deuda los responsables solidarios definidos en el art�culo 9.

3. No se exigir� a los contribuyentes por este Impuesto la presentaci�n de la autoliquidaci�n correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retenci�n o efectuado el ingreso a cuenta a que se refiere el art�culo 31 de esta Norma Foral, salvo en el caso de ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de participaciones en fondos de inversi�n regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, cuando la retenci�n practicada haya resultado inferior a la cuota tributaria calculada conforme a lo previsto en los art�culos 24 y 25.

Art�culo 29 Obligaciones formales

1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas el art�culo 24.2 estar�n obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.

2. Cuando hubieren de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estar�n obligados a presentar la declaraci�n censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.

Art�culo 30 Pagos a cuenta

1. Los contribuyentes que operen sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci�n que constituyan gasto deducible para la obtenci�n de las rentas a que se refiere el art�culo 24.2.

2. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a las rentas obtenidas por los contribuyentes que operen sin establecimiento permanente se exigir�n exclusivamente por la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa cuando se entiendan obtenidas las correspondientes rentas en territorio guipuzcoano, conforme a lo dispuesto en el art�culo 13.

No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, en los supuestos a que se refieren las letras f), g) y las letras a') de la letra h) y a') y c') de la letra k) del apartado 2 y el apartado 3 del art�culo 13, se exigir� por la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa en proporci�n al volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa correspondiente al obligado a retener, aplicando las reglas espec�ficas de la secci�n 3.� del cap�tulo I del Concierto Econ�mico.

Art�culo 31 Obligaci�n de retener e ingresar a cuenta

1. Estar�n obligadas a practicar retenci�n e ingreso a cuenta, respecto de las rentas sujetas a este Impuesto, que satisfagan o abonen:

• a) Las entidades, incluidas las entidades en r�gimen de atribuci�n, residentes en territorio espa�ol.
• b) Las personas f�sicas residentes en territorio espa�ol que realicen actividades econ�micas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de las mismas.
• c) Los contribuyentes de este Impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento permanente, si bien, en este caso, �nicamente respecto de los rendimientos a que se refiere el art�culo 30.
• d) Los contribuyentes a que se refiere la letra c) del art�culo 5.

En ning�n caso estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta las misiones diplom�ticas u oficinas consulares en Espa�a de Estados extranjeros.

2. Los sujetos obligados a retener deber�n retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta Norma Foral para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable, sin tener en consideraci�n lo dispuesto en los art�culos 24.2 y 6, 26 y 33.7.

Sin perjuicio de lo anterior, para el c�lculo del ingreso a cuenta se estar� a lo dispuesto reglamentariamente.

No obstante lo previsto en el primer p�rrafo de este apartado, en los reembolsos de participaciones en fondos de inversi�n regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi�n colectiva, la base para el c�lculo de la retenci�n ser� la que se determine reglamentariamente.

3. Los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumir�n la obligaci�n de efectuar el ingreso en la Diputaci�n Foral de Gipuzkoa, sin que el incumplimiento de aquella obligaci�n pueda excusarles de �sta.

4. No proceder� practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de:

• a) Las rentas que est�n exentas en virtud de lo dispuesto en el art�culo 14 o en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligaci�n de declarar prevista en el apartado 5 de este art�culo.

  No obstante lo anterior, s� existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refieren las letras l), m) y n) del apartado 1 del art�culo 14.

  No existir� obligaci�n de presentar autoliquidaci�n respecto de los rendimientos a que se refiere la letra c) del apartado 1 del art�culo 14.

• b) El rendimiento derivado de la distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones, o de la reducci�n de capital. Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta en estos supuestos.
• c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de la exenci�n.
• d) Las rentas a que se refiere la letra c) del apartado 4 de la disposici�n adicional decimocuarta de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
• e) Las rentas que se establezcan reglamentariamente.

5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber� presentar autoliquidaci�n y efectuar el ingreso en la Hacienda Foral en el lugar, forma y plazos que establezca la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o autoliquidaci�n negativa cuando no hubiera procedido la pr�ctica de los mismos. Asimismo, presentar� un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta estar� obligado a conservar la documentaci�n correspondiente y a expedir, en las condiciones que se determinen, certificaci�n acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

6. Lo establecido en el presente art�culo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 25.2.

Art�culo 32 Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes por este Impuesto, vayan a adquirir dicha condici�n como consecuencia de su desplazamiento al extranjero, podr�n comunicarlo a la Administraci�n tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa�ol, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci�n tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar�n al pagador de sus rendimientos del trabajo residente o con establecimiento permanente en territorio espa�ol, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar�n por este Impuesto.

Lo anterior no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci�n tributaria.

Art�culo 33 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes

1. Las entidades residentes en un pa�s o territorio que tenga la consideraci�n de para�so fiscal, que sean propietarias o posean en Gipuzkoa, por cualquier t�tulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos, estar�n sujetas a este Impuesto mediante un gravamen especial que se devengar� a 31 de diciembre de cada a�o y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezca por la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.

2. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.

3. El tipo del gravamen especial ser� del 3 por 100.

4. La falta de autoliquidaci�n e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar� lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo t�tulo suficiente para su iniciaci�n la certificaci�n expedida por la Administraci�n tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el Impuesto.

Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en Gipuzkoa por entidades sujetas al gravamen especial, los bienes transmitidos quedar�n afectos al pago del importe de dicho gravamen especial.

5. El Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles no ser� exigible a:

• a) Los Estados e instituciones p�blicas extranjeras y los organismos internacionales.
• b) Las entidades que desarrollen en Espa�a, de modo continuado o habitual, explotaciones econ�micas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente.
• c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.

6. En los supuestos en que una entidad de las mencionadas en el apartado 1 participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes ser� exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participaci�n en la titularidad de aqu�llos.

7. La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci�n de gasto deducible a efectos de la determinaci�n de la base imponible del Impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los art�culos anteriores de esta Norma Foral.

Art�culo 34 Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas

1. Las entidades a que se refiere el art�culo 7 que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este Impuesto aplicar�n lo dispuesto en la Secci�n 2.� del Cap�tulo VI del T�tulo IV de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, con las especialidades previstas en este cap�tulo seg�n se trate de entidades constituidas en Espa�a o en el extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este Impuesto aplicar�n las especialidades recogidas en este cap�tulo.

Art�culo 35 Entidades que realizan una actividad econ�mica

En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que desarrollen una actividad econ�mica en territorio guipuzcoano, los miembros no residentes ser�n contribuyentes de este Impuesto con establecimiento permanente.

Art�culo 36 Entidades que no realizan una actividad econ�mica

1. En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que no desarrollen una actividad econ�mica en territorio guipuzcoano, los miembros no residentes ser�n contribuyentes de este Impuesto sin establecimiento permanente y la parte de la renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del cap�tulo IV de esta Norma Foral.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas estar� obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retenci�n soportada que le corresponda al miembro no residente y la retenci�n que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el art�culo 31.

3. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano, cuando alguno de los miembros de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas no sea residente, el adquirente practicar� sobre la parte de la contraprestaci�n acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci�n que resulte por aplicaci�n del art�culo 25.2.

4. La diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas determinar� la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligaci�n mencionada en el apartado 2.

Art�culo 37 Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas constituidas en el extranjero

Tendr�n la consideraci�n de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur�dica sea id�ntica o an�loga a la de las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa�olas.

Art�culo 38 Entidades con presencia en territorio espa�ol

1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ�mica en territorio guipuzcoano, y toda o parte de la misma se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, o act�e en �l a trav�s de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este Impuesto y presentar�, en los t�rminos que establezca la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, una autoliquidaci�n anual conforme a las siguientes reglas:

• 1.� La base imponible estar� constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtenci�n, determinada conforme a lo establecido en el art�culo 55 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
• 2.� La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen establecido en la letra a) del apartado 1 del art�culo 56 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.
• 3.� Dicha cuota se minorar� aplicando las deducciones que permite el art�culo 19.4 para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as� como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades deber�n presentar la declaraci�n informativa a que se refiere el art�culo 56 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior, estar�n obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este Impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 invoque un convenio de doble imposici�n, se considerar� que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por �stos en la parte que les corresponda.

Art�culo 39 Entidades sin presencia en territorio espa�ol

1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio guipuzcoano sin desarrollar en el mismo una actividad econ�mica en la forma prevista en el apartado 1 del art�culo anterior, los miembros no residentes ser�n contribuyentes de este Impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el cap�tulo IV.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que se obtengan en territorio espa�ol no les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el apartado 2 del art�culo 55 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicar�n de la siguiente forma:

• a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporci�n en que se atribuya la renta, se aplicar� a cada miembro la retenci�n que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
• b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en la letra anterior, practicar� la retenci�n o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este Impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art�culo 14. El tipo de retenci�n ser� el que corresponda de acuerdo con el art�culo 25.1.

Cuando la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas est� constituida en un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal, la retenci�n a aplicar seguir�, en todo caso, la regla establecida en la letra b) anterior.

La retenci�n e ingreso a cuenta ser� deducible de la imposici�n personal del socio, heredero, comunero o part�cipe, en la misma proporci�n en que se atribuyan las rentas.

3. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio guipuzcoano, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci�n de rentas no sea residente, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci�n acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci�n que resulte por aplicaci�n de lo dispuesto en el art�culo 25.2.

4. Las entidades a que se refiere este art�culo no estar�n sometidas a las obligaciones de informaci�n a que se refiere el art�culo 56 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

Art�culo 40 Opci�n para contribuyentes residentes en Estados miembros de la Uni�n Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f�sica residente de un Estado miembro de la Uni�n Europea, siempre que acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni�n Europea, podr� optar por tributar en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, siempre que las rentas que se citan a continuaci�n hayan tributado efectivamente durante el per�odo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que haya obtenido durante el ejercicio en Espa�a por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ�micas, como m�nimo, el 75 por 100 de la totalidad de su renta.
• b) Que los rendimientos del trabajo y de actividades econ�micas obtenidos en el Pa�s Vasco representen la mayor parte de la totalidad de la renta obtenida en Espa�a.
• c) Que los rendimientos del trabajo y de actividades econ�micas obtenidos en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa sean superiores a los obtenidos en cada uno de los otros dos Territorios Hist�ricos.

A efectos de lo dispuesto en las letras a) y b) anteriores, las rentas se calificar�n y computar�n por sus importes netos, con arreglo a lo previsto en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

A efectos de lo dispuesto en la letra c) anterior, las rentas se calificar�n y computar�n por sus importes netos, con arreglo a lo previsto en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

2. La renta gravable estar� constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espa�a por el contribuyente que se acoge al r�gimen opcional regulado en este art�culo. Las rentas se computar�n por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

3. El tipo de gravamen aplicable ser� el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente en el per�odo, con independencia del lugar donde se hubieran producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales.

4. La cuota tributaria ser� el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espa�ol durante el per�odo impositivo que se liquida.

5. Para la determinaci�n del per�odo impositivo y del devengo del Impuesto se estar� a lo dispuesto por la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, para los contribuyentes por dicho Impuesto.

6. Las personas f�sicas a las que resulte de aplicaci�n el r�gimen opcional regulado en el presente art�culo no perder�n su condici�n de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

7. El r�gimen opcional no ser� aplicable en ning�n caso a contribuyentes residentes en pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.

8. Los contribuyentes por este Impuesto que formen parte de alguna de las modalidades de unidad familiar establecidas en el art�culo 97 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, podr�n solicitar que el r�gimen opcional regulado en este art�culo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci�n conjunta contenidas en el T�tulo X de la citada Norma Foral, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

9. Reglamentariamente se desarrollar� el contenido de este r�gimen opcional.

Art�culo 41 Liquidaci�n provisional

1. Los �rganos de gesti�n tributaria podr�n girar la liquidaci�n provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en la Secci�n 2.� del Cap�tulo III del T�tulo III de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

2. Lo se�alado en el apartado anterior se entender� sin perjuicio de la posterior comprobaci�n e investigaci�n que pueda realizar la Administraci�n tributaria.

Art�culo 42 Sucesi�n en la deuda tributaria

En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedar�n obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes del mismo por este Impuesto, con exclusi�n de las sanciones, de conformidad con lo dispuesto en el art�culo 39 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

Art�culo 43 Responsabilidad patrimonial del contribuyente

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes tendr�n la misma consideraci�n que las referidas en el art�culo 1.365 del C�digo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales responder�n directamente frente a la Hacienda P�blica por las deudas que, por tal concepto, hayan sido contra�das por cualquiera de los c�nyuges.

Lo previsto en el p�rrafo anterior resultar� aplicable a las parejas de hecho que est�n constituidas de acuerdo con lo previsto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, cuando al r�gimen econ�mico patrimonial establecido por los miembros de la misma le resulte de aplicaci�n dicho precepto del C�digo Civil y el contribuyente opere mediante establecimiento permanente.

Art�culo 44 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificar�n y sancionar�n con arreglo a lo dispuesto en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa y en la normativa dictada en desarrollo de la misma.

Art�culo 45 Orden jurisdiccional

La jurisdicci�n contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v�a econ�mico-administrativa, ser� la �nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci�n y los contribuyentes, retenedores y dem�s obligados tributarios en relaci�n con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente Norma Foral.

Art�culo 46 Deducci�n de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas

Cuando un contribuyente adquiera su condici�n por cambio de residencia, tendr�n la consideraci�n de retenciones o ingresos a cuenta de este Impuesto los pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas practicados desde el inicio del a�o hasta que se acredite ante la Administraci�n tributaria el cambio de residencia, cuando dichos pagos a cuenta correspondan a rentas sujetas a este impuesto percibidas por el contribuyente.

Primera Remisiones normativas

Todas las referencias contenidas en la normativa tributaria del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa a la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que se deroga en la presente Norma Foral, se entender�n hechas a los preceptos correspondientes de esta �ltima.

Segunda Distribuci�n de beneficios y transmisi�n de participaciones de sociedades patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de los no Residentes

1. En el supuesto de distribuci�n de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicaci�n el r�gimen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las mismas, el momento en el que el reparto se realice y el r�gimen fiscal aplicable a las entidades en ese momento, las personas f�sicas con establecimiento permanente contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aplicar�n lo dispuesto en el apartado 1 de la disposici�n adicional quinta de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

2. En el supuesto de transmisi�n de participaciones en sociedades patrimoniales, cualquiera que sea el momento en el que se realice la transmisi�n y el r�gimen fiscal aplicable a las entidades en ese momento, siempre que el transmitente sea una persona f�sica con establecimiento permanente contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se aplicar� lo dispuesto en apartado 2 de la disposici�n adicional quinta de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de Sociedades del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa.

Tercera Procedimientos amistosos

1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la aplicaci�n de los convenios y tratados internacionales se resolver�n de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuicio del derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.

2. La aplicaci�n del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el �mbito de un procedimiento amistoso se realizar� en el momento o per�odo en que el acuerdo adquiera firmeza, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.

3. A estos efectos, reglamentariamente se establecer� el procedimiento para la resoluci�n de estos procedimientos amistosos, as� como para la aplicaci�n del acuerdo resultante.

4. No podr� interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicaci�n de dichos acuerdos.

5. Durante la tramitaci�n de los procedimientos amistosos no se devengar�n intereses de demora.

6.

• 1.� En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar� suspendido autom�ticamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensi�n, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.

  No se podr� suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el p�rrafo anterior, mientras se pueda solicitar la suspensi�n en v�a administrativa o jurisdiccional.

• 2.� Las garant�as admisibles para obtener la suspensi�n autom�tica a la que se refiere el n�mero anterior ser�n exclusivamente las siguientes:
  • a) Dep�sito de dinero o valores p�blicos.
  • b) Aval o fianza de car�cter solidario de entidad de cr�dito o sociedad de garant�a rec�proca o certificado de seguro de cauci�n.
• 3.� Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensi�n prevista en este apartado se limitar� al importe afectado por los procedimientos amistosos.

Cuarta Tipo de gravamen del Impuesto aplicable a las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente en el ejercicio 2014

Desde la entrada en vigor de la presente norma foral hasta el 31 de diciembre de 2014, los tipos de gravamen previstos en las letras a) y f) del apartado 1 del art�culo 25 de la presente norma foral, ser�n del 24,75 y del 21 por 100, respectivamente.

Quinta Exenci�n parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de determinados bienes inmuebles

Estar�n exentas en un 50 por 100 las ganancias patrimoniales obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente en territorio espa�ol, derivadas de la enajenaci�n de bienes inmuebles urbanos situados en el Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, que hubiesen sido adquiridos a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.

No resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en el p�rrafo anterior cuando concurran las circunstancias previstas en el segundo p�rrafo de la Disposici�n Adicional trig�simo s�ptima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, o trat�ndose de entidades, las circunstancias previstas en el �ltimo p�rrafo de la Disposici�n Adicional Decimosexta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Sexta Gravamen especial sobre los premios de determinadas loter�as y apuestas

1. Estar�n sujetos a este Impuesto, mediante un gravamen especial, los premios incluidos en la letra a) del apartado 1 de la disposici�n adicional decimoctava de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, en los t�rminos establecidos en la misma, obtenidos por contribuyentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, y con las especialidades establecidas a continuaci�n.

2. Los premios previstos en esta disposici�n adicional estar�n sujetos a retenci�n o ingreso a cuenta en los t�rminos previstos en el art�culo 31 de esta Norma Foral. Asimismo, existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta cuando el premio est� exento en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable.

El porcentaje de retenci�n o ingreso a cuenta ser� el 20 por 100. La base de retenci�n o ingreso a cuenta vendr� determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

3. Los contribuyentes que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposici�n adicional no estar�n obligados a presentar una autoliquidaci�n por este gravamen especial.

No obstante, existir� obligaci�n de presentar la citada autoliquidaci�n cuando el premio obtenido hubiera sido de cuant�a superior al importe exento previsto en el apartado 2 de la disposici�n adicional decimoctava de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas del Territorio Hist�rico de Gipuzkoa, o no se hubiera practicado retenci�n o ingreso a cuenta conforme a lo previsto en el apartado 2 anterior, debiendo determinar el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.

4. Cuando se hubieran ingresado en la Administraci�n tributaria cantidades, o soportado retenciones a cuenta por este gravamen especial, en cuant�as superiores a las que se deriven de la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n, se podr� solicitar dicha aplicaci�n y la devoluci�n consiguiente, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La Administraci�n tributaria podr� facilitar al Estado de residencia del contribuyente los datos incluidos en dicha solicitud de devoluci�n, en los t�rminos y con los l�mites establecidos en la normativa sobre asistencia mutua.

5. En el �mbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes los premios previstos en esta disposici�n adicional, obtenidos por contribuyentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, solo podr�n ser gravados por este gravamen especial.

DISPOSICI�N TRANSITORIA UNICA

A los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas f�sicas les ser� aplicable lo previsto en la disposici�n transitoria �nica del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

DISPOSICI�N DEROGATORIA UNICA

1. A la entrada en vigor de la presente Norma Foral quedar�n derogadas cuantas disposiciones sean incompatibles con lo dispuesto en la misma y, en particular la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. Hasta la entrada en vigor de las normas reglamentarias que se dicten en virtud de las habilitaciones contenidas en esta Norma Foral, conservar�n su vigencia, en tanto no se opongan a lo previsto en la presente Norma Foral, las disposiciones reglamentarias de desarrollo de la Norma Foral 2/1999, de 26 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

3. La derogaci�n de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar� los derechos de la Hacienda Foral respecto a las obligaciones devengadas durante su vigencia.

DISPOSICI�N FINAL

1. Se autoriza a la Diputaci�n Foral y a la diputada o al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci�n de la presente Norma Foral.

2. La presente Norma Foral entrar� en vigor el mismo d�a de su publicaci�n en el Boletin Oficial de Gipuzkoa. En el caso de contribuyentes que operen mediante establecimiento permanente, esta Norma Foral ser� de aplicaci�n a los per�odos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014.