Art韈ulo 1 Naturaleza

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de car醕ter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y dem醩 entidades jur韉icas en los t閞minos previstos en esta Norma Foral.

Art韈ulo 2 羗bito de aplicaci髇 subjetivo

1. Lo dispuesto en esta Norma Foral ser� de aplicaci髇 a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en Gipuzkoa.

No obstante se except鷄 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior a aquellos contribuyentes en los que concurran las dos siguientes circunstancias:

• - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
• - En dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio com鷑 el 75 por 100 o m醩 de su volumen de operaciones, o en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el Pa韘 Vasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Territorios Hist髍icos.

2. Tambi閚 ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta Norma Foral a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en 羖ava o Bizkaia, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

• - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
• - En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territorio com鷑 el 75 por 100 o m醩 de su volumen de operaciones.
• - En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el Pa韘 Vasco se hubiera realizado en Gipuzkoa, o bien, en caso de haberse realizado en Gipuzkoa y en el otro Territorio Hist髍ico en el que no est� su domicilio fiscal, la proporci髇 mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en Gipuzkoa.

3. Asimismo ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta Norma Foral a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en territorio com鷑, siempre que se cumplan las tres siguientes condiciones:

• - Su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros.
• - Hubieran realizado la totalidad de sus operaciones en el Pa韘 Vasco.
• - Hubieran realizado en Gipuzkoa una proporci髇 mayor del volumen de sus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Hist髍icos.

4. Ser� de aplicaci髇 lo previsto en esta Norma Foral a las agrupaciones de inter閟 econ髆ico y uniones temporales de empresas cuando la totalidad de quienes las integren est閚 sujetos a la normativa foral de cualquiera de los Territorios Hist髍icos y tengan su domicilio fiscal en Gipuzkoa o, teni閚dolo en territorio com鷑, realicen en Gipuzkoa una proporci髇 mayor del volumen de operaciones que en cada uno de los otros Territorios Hist髍icos.

No obstante, si las agrupaciones de inter閟 econ髆ico o las uniones temporales de empresas a que se refiere el p醨rafo anterior tienen su domicilio fiscal en 羖ava o en Bizkaia pero no realizan en ese Territorio Hist髍ico operaciones que deban computarse a efectos de su volumen de operaciones, aplicar醤 lo dispuesto en esta Norma Foral cuando realicen en Gipuzkoa una proporci髇 mayor del volumen de operaciones que la que realicen en el otro Territorio Hist髍ico.

Estas entidades imputar醤 a sus socios la parte correspondiente del importe de las operaciones realizadas en uno y otro territorio, que ser� tenida en cuenta por 閟tos para determinar la proporci髇 de sus operaciones.

5. El r間imen de tributaci髇 de los grupos fiscales regulado en esta Norma Foral ser� de aplicaci髇 a aqu閘los en los que a la entidad dominante, de conformidad con lo dispuesto en los apartados 1 a 3 anteriores, le sea de aplicaci髇 esta Norma Foral y siempre que a todas las entidades dependientes les sea de aplicaci髇 la normativa del Impuesto sobre Sociedades de cualquiera de los Territorios Hist髍icos.

A estos efectos, se considerar醤 excluidas del grupo fiscal las sociedades que estuvieran sujetas a normativa de territorio com鷑.

Art韈ulo 3 Exacci髇 del impuesto

1. Corresponder� a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa la exacci髇 del Impuesto:

• a) En exclusiva, cuando el contribuyente tenga su domicilio fiscal en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiese excedido de 7 millones de euros.
• b) En proporci髇 al volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa durante el ejercicio, siempre que el volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros.

2. Los grupos fiscales tributar醤 a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa en funci髇 del volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa.

A estos efectos, el volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa estar� constituido por la suma o agregaci髇 de las operaciones que cada una de las entidades integrantes del grupo fiscal efect鷈n en este territorio antes de las eliminaciones intergrupo que procedan.

Art韈ulo 4 Domicilio fiscal

1. El domicilio fiscal de los contribuyentes ser� el de su domicilio social, siempre que en 閘 est� efectivamente centralizada su gesti髇 administrativa y la direcci髇 de sus negocios. En otro caso, se atender� al lugar en que se realice dicha gesti髇 o direcci髇.

Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, se entender� que las entidades tienen su domicilio fiscal en Gipuzkoa cuando, teniendo en el Pa韘 Vasco el mayor valor de su inmovilizado, tengan en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa un valor de su inmovilizado superior al que tengan en cada uno de los otros dos Territorios Hist髍icos.

2. Se presumir�, salvo prueba en contrario que no se ha producido cambio de domicilio fiscal de las personas jur韉icas, cuando en el a駉 anterior o siguiente a dicho cambio devengan inactivas o cesen en su actividad.

Art韈ulo 5 Volumen de operaciones

1. Se entender� por volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido en un ejercicio por el contribuyente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.

2. La proporci髇 del volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el ejercicio se determinar� por aplicaci髇 de las reglas que se establecen en el art韈ulo siguiente y se expresar� en porcentaje redondeado con dos decimales.

Si el ejercicio anterior fuese inferior a un a駉, el volumen de operaciones ser� el resultado de elevar al a駉 las operaciones realizadas durante el ejercicio.

3. En el supuesto de inicio en el ejercicio de la actividad, se atender� al volumen de las operaciones realizadas en el primer ejercicio y si 閟te fuese inferior a un a駉, el volumen de operaciones ser� el resultado de elevar al a駉 las operaciones realizadas durante el ejercicio.

Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realizaci髇 de las operaciones en este ejercicio, se tomar醤 como tales, a todos los efectos, los que el contribuyente estime en funci髇 de las operaciones que prevea realizar durante el ejercicio del inicio de la actividad.

4. A los efectos de este art韈ulo y el siguiente tendr醤 la consideraci髇 de entregas de bienes y prestaciones de servicios las operaciones definidas como tales en la legislaci髇 reguladora del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

5. Las entidades que no realicen entregas de bienes o prestaciones de servicios definidas como tales en la legislaci髇 reguladora del Impuesto sobre el Valor A馻dido, tributar醤 a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando tengan su domicilio fiscal en este Territorio Hist髍ico.

Art韈ulo 6 Lugar de realizaci髇 de las operaciones

1. Se entender� que un contribuyente opera en Gipuzkoa, cuando, de acuerdo con los siguientes criterios, realice en Gipuzkoa entregas de bienes o prestaciones de servicios:

• I. Entregas de bienes.
  • A) Las entregas de bienes muebles corporales cuando desde el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa se realice la puesta a disposici髇 del adquirente.

    En el supuesto de que los bienes deban ser objeto de transporte para su puesta a disposici髇 del adquirente, cuando aqu閘los se encuentren en Gipuzkoa al tiempo de iniciarse la expedici髇 o el transporte. Esta regla tendr� las siguientes excepciones:

    • a) Si se trata de bienes transformados por quien realiza la entrega, cuando en Gipuzkoa se hubiera realizado el 鷏timo proceso de transformaci髇 de los bienes entregados.
    • b) Si se trata de entregas con instalaci髇 de elementos industriales fuera de Gipuzkoa, si los trabajos de preparaci髇 y fabricaci髇 se hubieran realizado en este territorio y el coste de la instalaci髇 o montaje no excede del 15 por 100 del total de la contraprestaci髇.

    Correlativamente, no se entender醤 realizadas en Gipuzkoa las entregas de elementos industriales con instalaci髇 en este territorio si los trabajos de preparaci髇 y fabricaci髇 de dichos elementos se efect鷄n fuera del mismo y el coste de la instalaci髇 o montaje no excede del 15 por 100 del total de la contraprestaci髇.

  • B) Las entregas realizadas por los productores de energ韆 el閏trica cuando radiquen en Gipuzkoa los centros generadores de la misma.
  • C) Las entregas de bienes inmuebles cuando los bienes est閚 situados en Gipuzkoa.
• II. Prestaciones de servicios.
  • A) Las prestaciones de servicios, cuando se efect鷈n desde Gipuzkoa.
  • B) Se except鷄n de lo dispuesto en la letra anterior las prestaciones relacionadas directamente con bienes inmuebles, que se entender醤 realizadas en Gipuzkoa cuando en este territorio radiquen dichos bienes.
  • C) Asimismo, se except鷄n de lo dispuesto en los apartados anteriores las operaciones de seguro y capitalizaci髇, respecto de las cuales se aplicar醤 las reglas contenidas en el art韈ulo 4 del Decreto Foral Normativo 70/1997, de 21 de octubre por el que se adapta la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa a lo dispuesto en la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social, en lo referente al Impuesto sobre las Primas de Seguros.
• III. No obstante lo dispuesto en los n鷐eros I y II anteriores, se entender醤 realizadas en Gipuzkoa las operaciones que a continuaci髇 se especifican, cuando el contribuyente que las realice tenga su domicilio fiscal en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa:
  • A) Las entregas realizadas por explotaciones agr韈olas, forestales, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca, de productos naturales no sometidos a procesos de transformaci髇 que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones o capturas.
  • B) Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remolque y gr鷄.
  • C) Los arrendamientos de medios de transporte.

2. A estos efectos, el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa abarca el suelo, el subsuelo, el espacio a閞eo y las aguas adyacentes, incluyendo el mar territorial.

3. Las operaciones que, con arreglo a los criterios establecidos en este art韈ulo, se consideren realizadas en el extranjero se atribuir醤 a la Administraci髇 tributaria de Gipuzkoa en igual proporci髇 que el resto de las operaciones.

Art韈ulo 7 Tratados y convenios

Lo previsto en esta Norma Foral se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno espa駉l.

Art韈ulo 8 Hecho imponible

Constituye el hecho imponible la obtenci髇 de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su fuente u origen.

Las imputaciones de bases, rentas, beneficios o p閞didas establecidas en esta Norma Foral tendr醤 asimismo la consideraci髇 de obtenci髇 de renta.

Art韈ulo 9 Estimaci髇 de rentas

Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumir醤 retribuidas en el importe que resulte de la contabilidad del contribuyente.

En el caso de que, por irregularidades en la contabilidad, 閟ta no represente la imagen fiel de la situaci髇 patrimonial del contribuyente, tal retribuci髇 se computar� por el valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.

Art韈ulo 10 Atribuci髇 de rentas

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jur韉ica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 35 de la Norma Foral General Tributaria, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que se hayan soportado, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Secci髇 2.� del Cap韙ulo VI del T韙ulo IV de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

2. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas no tributar醤 por este Impuesto.

3. El r間imen de atribuci髇 de rentas no ser� aplicable a las Sociedades Agrarias de Transformaci髇, que tributar醤 por este Impuesto.

Art韈ulo 11 Contribuyentes

1. Ser醤 contribuyentes del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espa駉l:

• a) Las personas jur韉icas, excepto las sociedades civiles a las que, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 10 de esta Norma Foral, les sea de aplicaci髇 el r間imen de atribuci髇 de rentas.
• b) Los grupos fiscales que tributen conforme al r間imen regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral.
• c) Las uniones temporales de empresas.
• d) Los fondos de inversi髇, regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva.
• e) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras.
• f) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de regulaci髇 de los planes y fondos de pensiones, aprobado por medio de Real Decreto-Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
• g) Los fondos de regulaci髇 del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulaci髇 del Mercado Hipotecario.
• h) Los fondos de titulizaci髇 hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio, sobre R間imen de Sociedades y Fondos de Inversi髇 Inmobiliaria y sobre Fondos de Titulizaci髇 Hipotecaria.
• i) Los fondos de titulizaci髇 de activos a que se refiere el apartado 2 de la disposici髇 adicional quinta de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre Adaptaci髇 de la Legislaci髇 Espa駉la en Materia de Cr閐ito a la Segunda Directiva de Coordinaci髇 Bancaria y otras modificaciones relativas al sistema financiero.
• j) Los Fondos de Garant韆 de Inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
• k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposici髇 adicional d閏ima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuraci髇 y resoluci髇 de entidades de cr閐ito.

2. Se considerar醤 residentes en territorio espa駉l las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:

• a) Que se hubieren constituido conforme a las leyes espa駉las.
• b) Que tengan su domicilio social en territorio espa駉l.
• c) Que tengan su sede de direcci髇 efectiva en territorio espa駉l.

A estos efectos, se entender� que una entidad tiene su sede de direcci髇 efectiva en territorio espa駉l cuando en 閘 radique la direcci髇 y control del conjunto de sus actividades.

3. La Administraci髇 tributaria podr� presumir que una entidad radicada en alg鷑 pa韘 o territorio de nula tributaci髇, seg鷑 lo previsto en la Disposici髇 Adicional decima de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, o considerado como para韘o fiscal, tiene su residencia en territorio espa駉l cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa駉l, o cuando su actividad principal se desarrolle en 閟te, salvo que dicha entidad acredite que su direcci髇 y efectiva gesti髇 tienen lugar en aquel pa韘 o territorio, as� como que la constituci髇 y operativa de la entidad responde a motivos econ髆icos v醠idos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gesti髇 de valores u otros activos.

4. Los contribuyentes de este Impuesto se designar醤 abreviada e indistintamente por las denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta Norma Foral.

Art韈ulo 12 Exenciones

1. Estar醤 exentas del Impuesto:

• a) Las Administraciones p鷅licas territoriales, as� como sus organismos aut髇omos y entidades u organismos de derecho p鷅lico de car醕ter an醠ogo a 閟tos.
• b) Las entidades p鷅licas encargadas de la gesti髇 de la Seguridad Social.
• c) Eusko Ikaskuntza-Sociedad de Estudios Vascos, Euskaltzaindia-Real Academia de la Lengua Vasca y Real Sociedad Bascongada de los Amigos del Pa韘 Vasco-Euskal Herriaren Adiskideen Elkartea.
• d) Las Autoridades Portuarias.

2. Estar醤 parcialmente exentas del impuesto en los t閞minos previstos en el art韈ulo 38 de esta Norma Foral:

• a) Las entidades e instituciones sin 醤imo de lucro que no re鷑an los requisitos para disfrutar del r間imen fiscal establecido en la Norma Foral de r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
• b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
• c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales y profesionales, las c醡aras oficiales, las cofrad韆s de pescadores, los sindicatos de trabajadores y los partidos pol韙icos.
• d) Los fondos de promoci髇 de empleo.
• e) Las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

Art韈ulo 13 Concepto de microempresa, de peque馻 y de mediana empresa

1. A efectos de esta Norma Foral se entender� como microempresa aqu閘la que cumpla los siguientes requisitos:

• a) Que lleve a cabo una explotaci髇 econ髆ica.
• b) Que su activo o su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, no supere los 2 millones de euros.
• c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 10 personas empleadas.
• d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en un 25 por 100 � m醩 por empresas que no re鷑an alguno de los requisitos anteriormente expuestos, excepto que se trate de sociedades o fondos de capital riesgo a los que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial establecido en el Cap韙ulo IV del T韙ulo VI de esta Norma Foral cuando la participaci髇 sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas 鷏timas.

2. A efectos de esta Norma Foral se entender� como peque馻 empresa aqu閘la que cumpla los siguientes requisitos:

• a) Que lleve a cabo una explotaci髇 econ髆ica.
• b) Que su activo o su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, no supere los 10 millones de euros.
• c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 50 personas empleadas.
• d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en un 25 por 100 � m醩 por empresas que no re鷑an alguno de los requisitos anteriormente expuestos, excepto que se trate de sociedades o fondos de capital riesgo a los que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial establecido en el Cap韙ulo IV del T韙ulo VI de esta Norma Foral cuando la participaci髇 sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas 鷏timas.

3. A efectos de esta Norma Foral se entender� como mediana empresa aqu閘la que cumpla los siguientes requisitos:

• a) Que lleve a cabo una explotaci髇 econ髆ica.
• b) Que su activo no exceda de 43 millones de euros, o bien, que su volumen de operaciones, tal y como se define en el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco, no supere los 50 millones de euros.
• c) Que el promedio de su plantilla no alcance las 250 personas empleadas.
• d) Que no se hallen participadas directa o indirectamente en un 25 por 100 � m醩 por empresas que no re鷑an alguno de los requisitos anteriormente expuestos, excepto que se trate de sociedades o fondos de capital riesgo a los que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial establecido en el Cap韙ulo IV del T韙ulo VI de esta Norma Foral cuando la participaci髇 sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas 鷏timas.

4. A los efectos de lo dispuesto en la letra a) de los apartados anteriores de este art韈ulo, se entender� que una entidad realiza una explotaci髇 econ髆ica cuando, al menos, el 85 por 100 de los ingresos del ejercicio correspondan a rentas procedentes del desarrollo de actividades empresariales o profesionales, entre las que no se computar醤, en ning鷑 caso, las comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el art韈ulo 48 de esta Norma Foral a los efectos de incluir en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, s� tendr醤 la consideraci髇 de rentas procedentes de actividades empresariales las excluidas en funci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 48 de esta Norma Foral por generarse en operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas en los t閞minos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral o entre entidades que formen parte de un grupo en aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

A efectos de computar los ingresos a que se refiere este apartado, se incluir醤 tambi閚 los dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades respecto de las cuales el contribuyente tenga una participaci髇 directa o indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antig黣dad previstos en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, cuando los referidos beneficios y entidades cumplan, a su vez, lo dispuesto en este apartado, y tambi閚 se incluir醤 las rentas derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 en dichas entidades cuando se cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral.

En ning鷑 caso tendr� la consideraci髇 de renta procedente de la realizaci髇 de actividades empresariales las procedentes de los bienes inmuebles que hayan sido objeto de cesi髇 o de constituci髇 de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, ni de los que tengan la consideraci髇 de activos corrientes, salvo que se encuentren afectos a una actividad econ髆ica de arrendamiento, compraventa o promoci髇 de inmuebles para la que la entidad tenga, al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadores empleados por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci髇 exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computar醤 los empleados que tengan la consideraci髇 de personas vinculadas con el contribuyente en los t閞minos del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

A efectos del c髆puto de la plantilla media deber� tenerse en cuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el p醨rafo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidades vinculadas con el contribuyente en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral y que no tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales.

5. Los requisitos expuestos en los apartados 1 a 3 anteriores deber醤 cumplirse en el per韔do impositivo inmediato anterior al del devengo del impuesto.

En el caso de que dicho per韔do impositivo hubiera sido inferior al a駉 natural, se elevar� al a駉 la magnitud correspondiente al volumen de operaciones. Del mismo modo se proceder� cuando se trate de una entidad de nueva creaci髇, aunque en este caso o en el de entidades inactivas que comiencen a llevar a cabo una explotaci髇 econ髆ica, dichos requisitos deber醤 cumplirse en el ejercicio de devengo del impuesto.

En el caso de que el per韔do impositivo anterior o el de devengo, en los supuestos a que se refiere el segundo inciso del p醨rafo anterior, hubiesen sido inferior al a駉, 鷑icamente se elevar� al a駉 la magnitud correspondiente al volumen de operaciones. Esta misma regla se aplicar� en los supuestos de inicio de actividad por parte de entidades inactivas, cuando dicho inicio se produzca con posterioridad al comienzo del per韔do impositivo.

A los efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra d) de los apartados 1 a 3 de este art韈ulo, los requisitos que deben reunir las empresas que ostentan la participaci髇 se limitar醤 a los de car醕ter cuantitativo contenidos en las letras b) y c) de los referidos apartados.

6. A los efectos de lo dispuesto en las letras c) de los apartados 1 a 3 anteriores para el c醠culo del promedio de plantilla se considerar醤 los trabajadores por a駉 a jornada completa. En el caso de trabajadores con jornada parcial su c髆puto ser� proporcional a las horas trabajadas.

7. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades conforme al art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, las magnitudes anteriormente indicadas se referir醤 al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.

A efectos del c髆puto del activo total y del volumen de operaciones, se tendr醤 en cuenta las eliminaciones que procedan de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 46 del C骴igo de Comercio y en sus normas de desarrollo.

Art韈ulo 14 Concepto de sociedades patrimoniales

1. A los efectos de lo previsto en esta Norma Foral, tendr醤 la consideraci髇 de sociedades patrimoniales los contribuyentes en los que concurran las circunstancias siguientes:

• a) Que, al menos durante noventa d韆s del per韔do impositivo, m醩 de la mitad de su activo est� constituido por valores o que m醩 de la mitad de su activo no est� afecto a actividades econ髆icas.

  Para determinar si existe actividad econ髆ica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a la misma, se estar� a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

  Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econ髆icas ser� el que se deduzca de la contabilidad, siempre que 閟ta refleje fielmente la verdadera situaci髇 patrimonial de la sociedad.

• b) Que los socios que representen, al menos, el 75 por 100 de la participaci髇 en el capital o de los derechos de voto de la entidad, sean personas f韘icas, entidades que tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales u otras entidades vinculadas con las citadas personas f韘icas o entidades en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral, debiendo cumplirse este requisito durante todo el per韔do impositivo.
• c) Que, al menos, el 80 por 100 de los ingresos de la entidad procedan de las fuentes de renta siguientes:
  • - Las referidas en el art韈ulo 63 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas,
  • - Las derivadas de la explotaci髇 de los bienes a que se refieren las letras c) y d) del apartado 2 siguiente.
  • - Las que se correspondan con ingresos derivados de la cesi髇 a terceros de capitales propios o de prestaciones de servicios, cuando el cesionario o el destinatario sea una persona o entidad vinculada con el contribuyente en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral, siempre que estas operaciones no se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad y resulten proporcionados para las mismas.

2. A efectos del cumplimiento de lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 anterior, se atender� a lo siguiente:

• a) No se computar醤 como valores, los siguientes:
  • - Los pose韉os para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
  • - Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ髆icas.
  • - Los pose韉os por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
  • - Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci髇 siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales, y la entidad participada no cumpla el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 anterior.
• b) No se computar醤 como valores ni como elementos no afectos a actividades econ髆icas aquellos cuyo precio de adquisici髇 no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizaci髇 de actividades econ髆icas, con el l韒ite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio a駉 como en los 鷏timos 10 a駉s anteriores.

  A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econ髆icas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el 鷏timo inciso de la letra a) de este apartado, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 80 por 100, de la realizaci髇 de actividades econ髆icas.

• c) Tampoco se considerar醤 afectos a actividades econ髆icas los bienes inmuebles que hayan sido objeto de cesi髇 o de constituci髇 de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, ni los que tengan la consideraci髇 de activos corrientes, salvo que se encuentren afectos a una actividad econ髆ica de arrendamiento, compraventa o promoci髇 de inmuebles para la que la entidad tenga, al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadores empleados por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci髇 exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computar醤 los empleados que tengan la consideraci髇 de personas vinculadas con el contribuyente en los t閞minos del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

  A efectos del c髆puto de la plantilla media deber� tenerse en cuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el p醨rafo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidades vinculadas con el contribuyente en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral y que no tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales.

• d) Los activos a que se refieren los apartados 3 y 3.Bis del art韈ulo 31 de esta Norma Foral se entender醤 afectos en id閚tica proporci髇 en la que sus gastos tengan la consideraci髇 de deducibles seg鷑 dicho precepto.

3. Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en los apartados anteriores de este art韈ulo no tendr醤 la consideraci髇 de sociedades patrimoniales en los per韔dos impositivos en que los valores representativos de la participaci髇 en las mismas estuviesen admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores.

4. Las entidades que tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales deber醤 mantener o convertir en nominativos los valores o participaciones representativas de la participaci髇 en su capital.

5. La falta de cumplimiento de la obligaci髇 establecida en el apartado anterior tendr� la consideraci髇 de infracci髇 tributaria.

La sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 3.000 euros, por cada per韔do impositivo en que se haya dado el incumplimiento, siempre que no se hubiera realizado requerimiento administrativo al efecto.

Si hubiese mediado requerimiento administrativo, la sanci髇 ser� de 6.000 euros por cada per韔do impositivo en que persista el incumplimiento.

De esta infracci髇 ser醤 responsables subsidiarios los administradores de la sociedad, salvo los que hayan propuesto expresamente las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo previsto en el apartado anterior, sin que hubiesen sido aceptadas por los restantes administradores.

Art韈ulo 15 Concepto y determinaci髇 de la base imponible

1. La base imponible estar� constituida por el importe de la renta en el per韔do impositivo minorada, en su caso, por la compensaci髇 de bases imponibles negativas a que se refiere el art韈ulo 55 de esta Norma Foral.

2. La base imponible se determinar� por el r間imen de estimaci髇 directa, por el de estimaci髇 objetiva cuando esta Norma Foral determine su aplicaci髇 y, subsidiariamente, por el de estimaci髇 indirecta, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 52 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

3. En el r間imen de estimaci髇 directa la base imponible se calcular� corrigiendo, mediante la aplicaci髇 de los preceptos establecidos en esta Norma Foral, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el C骴igo de Comercio, en las dem醩 leyes relativas a dicha determinaci髇 y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.

4. En el r間imen de estimaci髇 objetiva la base imponible se podr� determinar total o parcialmente mediante la aplicaci髇 de signos, 韓dices o m骴ulos a los sectores de actividad que determine esta Norma Foral.

5. A efectos de este impuesto la base liquidable coincidir� en todo caso con la base imponible.

Art韈ulo 16 Amortizaciones: Normas generales

1. Ser醤 deducibles las cantidades que, en concepto de amortizaci髇 del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciaci髇 efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

2. Se considerar� que la depreciaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando:

• a) Sea el resultado de aplicar lo dispuesto en los art韈ulos 17 a 19 de esta Norma Foral.
• b) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administraci髇 tributaria, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• c) El contribuyente justifique su importe.

3. La depreciaci髇 del inmovilizado intangible tiene la consideraci髇 de efectiva conforme a lo previsto en el art韈ulo 20 de esta Norma Foral.

4. Ser� amortizable el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se trate de edificaciones, no ser� amortizable la parte del precio de adquisici髇 correspondiente al valor del suelo, excluidos, en su caso, los costes de rehabilitaci髇. Cuando no se conozca el valor del suelo se calcular� prorrateando el precio de adquisici髇 entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇.

No obstante, el contribuyente podr� utilizar un criterio de distribuci髇 del precio de adquisici髇 diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la construcci髇 en el a駉 de adquisici髇.

5. La amortizaci髇 se practicar� elemento por elemento. No obstante, se podr� amortizar de forma independiente cada parte de un elemento patrimonial que tenga un coste significativo en relaci髇 con el coste total del elemento y una vida 鷗il distinta del resto del elemento.

Cuando se trate de elementos de naturaleza an醠oga o sometida a un similar grado de utilizaci髇, la amortizaci髇 podr� practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de la amortizaci髇 acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.

Las instalaciones t閏nicas podr醤 constituir un 鷑ico elemento susceptible de amortizaci髇. Se considerar醤 instalaciones t閏nicas las unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo que comprenden edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, aun siendo separables por su naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de depreciaci髇, as� como los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

6. Para un mismo elemento patrimonial no podr醤 aplicarse, ni simult醤ea ni sucesivamente, distintos m閠odos de amortizaci髇.

7. Los elementos patrimoniales deber醤 amortizarse dentro del per韔do de su vida 鷗il, entendi閚dose por tal el per韔do en que, seg鷑 el m閠odo de amortizaci髇 adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual. Los costes relacionados con grandes reparaciones se amortizar醤 durante el per韔do que medie hasta la gran reparaci髇.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, trat醤dose de activos sometidos a reversi髇 cuya vida 鷗il exceda del per韔do concesional, el l韒ite anual m醲imo de amortizaci髇 deducible se calcular� atendiendo a este 鷏timo per韔do. En los arrendamientos operativos respecto a las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, el l韒ite anual m醲imo de amortizaci髇 deducible se calcular� atendiendo a la duraci髇 del contrato de arrendamiento o cesi髇, incluido, en su caso, el per韔do de renovaci髇, cuando sea inferior a la vida 鷗il.

Cuando se practique la amortizaci髇 aplicando los m閠odos establecidos en el art韈ulo 17 de esta Norma Foral, la vida 鷗il no podr� exceder del per韔do m醲imo de amortizaci髇 establecido en el apartado 6 del citado art韈ulo.

La vida 鷗il se entender� prorrogada por el per韔do de duraci髇 de la inactividad en los casos de paralizaci髇 temporal de actividades cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que la paralizaci髇 tenga una duraci髇 superior a un a駉.
• b) Que la entidad no practique la amortizaci髇 durante el per韔do de paralizaci髇.
• c) Que se identifiquen las instalaciones afectadas y se justifique la causa de la paralizaci髇.

8. La amortizaci髇 de los elementos del inmovilizado cuyo valor haya sido actualizado al amparo de disposiciones normativas se regir� por los criterios establecidos en las mismas, hasta la extinci髇 de la vida 鷗il de aqu閘los.

9. En los supuestos de fusi髇, escisi髇, total o parcial, aportaci髇 y cesi髇 global de activo y pasivo, deber� proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el r間imen de amortizaci髇 a que estaba sujeto, excepto si el contribuyente prefiere aplicar a los mismos su propio sistema de amortizaci髇, para lo cual deber� formular un plan de amortizaci髇, en los t閞minos reglamentariamente establecidos.

Art韈ulo 17 Amortizaciones: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias

1. Se considera que la depreciaci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizaci髇 establecidos en la siguiente tabla:

2. Tambi閚 se considera que la depreciaci髇 es efectiva, excepto en el caso de edificios, mobiliario, enseres y elementos que se adquieran usados, cuando se hayan utilizado m閠odos de amortizaci髇 que, de acuerdo a un criterio t閏nico-econ髆ico, den lugar a cuotas decrecientes a lo largo de la vida 鷗il del bien, siempre que en los dos primeros ejercicios no se superen unas cantidades que se correspondan con la aplicaci髇 del coeficiente m醲imo contenido en la tabla del apartado anterior multiplicado por el coeficiente 2 y por el coeficiente 1,5, respectivamente, y a partir del tercer ejercicio no se supere el coeficiente m醲imo contenido en la misma.

En los supuestos previstos en este apartado, el per韔do de amortizaci髇 podr� ser cualquiera de los comprendidos entre el per韔do m醲imo a que se refiere el apartado 6 de este art韈ulo y el que se deduce del coeficiente de amortizaci髇 m醲imo seg鷑 la tabla del apartado anterior.

3. Trat醤dose de elementos que se adquieran usados, excluidos los edificios, el c醠culo de la amortizaci髇 fiscalmente deducible se efectuar� aplicando los coeficientes m醲imos hasta el l韒ite del doble de los coeficientes que se se馻lan en la tabla de amortizaci髇 contenida en el apartado 1 anterior y reduciendo a la mitad el per韔do m醲imo a que se refiere el apartado 6 de este art韈ulo.

4. Cuando un elemento sea utilizado diariamente en m醩 de un turno normal de trabajo, los coeficientes m醲imos de amortizaci髇 se podr醤 incrementar en el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente m醲imo obtenido de la tabla de amortizaci髇 incluida en el apartado 1 anterior y el coeficiente m韓imo de amortizaci髇 que resulta de dividir 100 por el per韔do m醲imo de amortizaci髇 a que se refiere el apartado 6 de este art韈ulo por el cociente resultante de dividir las horas diarias habitualmente trabajadas entre ocho horas. El resultado as� obtenido ser� el coeficiente m醲imo de amortizaci髇 admisible en este caso.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� aplicable a los edificios, elementos de transporte, mobiliario e instalaciones de car醕ter comercial y a los equipos inform醫icos.

5. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias se incorporen a dichos elementos patrimoniales, el importe de las mismas se amortizar� durante los per韔dos impositivos que resten para completar la vida 鷗il de los referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar� a cada per韔do impositivo el resultado de aplicar al importe referido el porcentaje resultante de dividir la amortizaci髇 contabilizada del elemento patrimonial en cada per韔do impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciaci髇 efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial ten韆 al inicio del per韔do impositivo en el que se realizaron las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

Los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de las operaciones de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora, continuar醤 amortiz醤dose seg鷑 el m閠odo que ven韆 aplic醤dose con anterioridad a la realizaci髇 de las mismas.

Cuando las operaciones mencionadas en el p醨rafo anterior determinen un alargamiento de la vida 鷗il estimada del activo, esta nueva vida 鷗il deber� tenerse en cuenta a los efectos de la amortizaci髇 del elemento patrimonial y de la del importe de la renovaci髇, ampliaci髇 o mejora.

Lo dispuesto en este apartado ser� de aplicaci髇 en el supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en el resultado contable, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 transitoria decimoquinta de esta Norma Foral.

6. A los efectos de esta Norma Foral, el per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los elementos patrimoniales a que se refiere este art韈ulo ser� de 15 a駉s, excepto en el caso de los inmuebles, en que ser� de 50 a駉s, y en el de buques y aeronaves, en que ser� de 25 a駉s.

Los contribuyentes podr醤 solicitar la aprobaci髇 de un plan especial de amortizaci髇 de los regulados en la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 16 de esta Norma Foral cuando, en virtud de las circunstancias econ髆icas o t閏nicas concurrentes, sea preciso establecer un per韔do m醲imo de amortizaci髇 superior al establecido en este apartado, determinando la amortizaci髇 deducible en cada per韔do impositivo conforme a la propuesta presentada.

7. Cuando se trate de veh韈ulos a los que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, la base de amortizaci髇 ser� la que se derive de la aplicaci髇, en su caso, de los l韒ites por depreciaci髇 previstos en dicho apartado para cada supuesto.

8. Cuando se trate de elementos de transporte a los que se refiere el apartado 3.Bis del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, lo dispuesto en este art韈ulo se aplicar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Por los elementos a que se refiere el p醨rafo primero de dicho apartado 3.Bis, no ser� deducible cuant韆 alguna en concepto de amortizaci髇.
• b) Por los elementos a que se refiere el p醨rafo segundo de dicho apartado 3.Bis, se aplicar醤 los m閠odos y sistemas a que se refiere este art韈ulo. La amortizaci髇 que resulte de la aplicaci髇 de lo dispuesto en esta letra computar� a los efectos del l韒ite anual previsto en el citado p醨rafo segundo.
• c) Por los elementos a que se refiere el p醨rafo tercero de dicho apartado 3.Bis, se aplicar醤 los m閠odos y sistemas a que se refiere este art韈ulo.

Art韈ulo 18 Amortizaciones: Contratos de arrendamiento financiero

1. Lo previsto en este art韈ulo se podr� aplicar a los contratos de arrendamiento financiero, en los que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Tener por objeto exclusivo la cesi髇 del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dicha finalidad seg鷑 las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestaci髇 consistente en el abono peri骴ico de las cuotas a que se refiere la letra e) siguiente.
• b) Los bienes objeto de cesi髇 habr醤 de quedar afectados por el usuario 鷑icamente a sus explotaciones econ髆icas.
• c) El contrato incluir� necesariamente una opci髇 de compra, a su t閞mino, en favor del usuario.

  Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el bien objeto del contrato, el arrendador podr� cederlo a un nuevo usuario, sin que el requisito establecido en la letra a) anterior se considere vulnerado por la circunstancia de no haber sido adquirido el bien de acuerdo con las especificaciones de dicho nuevo usuario.

• d) Los contratos tendr醤 una duraci髇 m韓ima de dos a駉s cuando tengan por objeto bienes muebles y de diez a駉s cuando tengan por objeto bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente, para evitar pr醕ticas abusivas, se podr醤 establecer otros plazos m韓imos de duraci髇 de los mismos en funci髇 de las caracter韘ticas de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.
• e) Las cuotas de arrendamiento financiero deber醤 aparecer expresadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperaci髇 del coste del bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opci髇 de compra, y la carga financiera exigida por la misma, todo ello sin perjuicio de la aplicaci髇 del gravamen indirecto que corresponda.
• f) El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperaci髇 del coste del bien deber� permanecer igual o tener car醕ter creciente a lo largo del per韔do contractual.

2. En los contratos que cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior, se considera que, para la entidad cesionaria de los elementos patrimoniales sobre los que se ha celebrado el contrato, corresponde a la depreciaci髇 efectiva la parte de las cuotas satisfechas relativas a la recuperaci髇 del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de que tal condici髇 concurra s髄o en una parte del bien objeto de la operaci髇, podr� deducirse 鷑icamente la proporci髇 que corresponda a los elementos susceptibles de amortizaci髇, que deber� ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.

3. El importe de la cantidad deducible de acuerdo con el apartado anterior no podr� ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortizaci髇 resultante de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 17 de esta Norma Foral que corresponda al citado bien. El exceso ser� deducible en los per韔dos impositivos sucesivos, respetando igual l韒ite. Para el c醠culo del citado l韒ite se tendr� en cuenta el momento de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien.

A estos efectos, las entidades arrendatarias podr醤 optar, a trav閟 de una comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el p醨rafo anterior se corresponde con el momento del inicio efectivo de la construcci髇 del activo, atendiendo al cumplimiento simult醤eo de los siguientes requisitos:

• a) Que se trate de activos que tengan la consideraci髇 de elementos del inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalizaci髇 de la construcci髇 del activo.
• b) Que la construcci髇 de estos activos implique un per韔do m韓imo de 12 meses.
• c) Que se trate de activos que re鷑an requisitos t閏nicos y de dise駉 singulares y que no se correspondan con producciones en serie.

Trat醤dose de las microempresas y de las peque馻s y medianas empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, se tomar� el resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortizaci髇 resultante de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 17 de esta Norma Foral multiplicado, salvo para edificios, por 1,5.

4. Tendr�, en todo caso, la consideraci髇 de gasto fiscalmente deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora o cedente de los bienes a los que se refiere el presente art韈ulo. No obstante, los gastos financieros derivados de los veh韈ulos a que se refiere la letra b) del apartado 3 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, se computar醤 a los efectos del l韒ite en concepto de utilizaci髇 previsto en dicho apartado.

5. La deducci髇 de las cantidades a que se refieren los apartados anteriores no estar� condicionada a su imputaci髇 contable en la cuenta de p閞didas y ganancias.

6. Los contribuyentes que adquieran activos por medio de un arrendamiento financiero que cumpla los requisitos de este art韈ulo podr醤 optar por no aplicar el r間imen fiscal regulado en el mismo, en cuyo caso ser� deducible un importe equivalente a las cuotas de amortizaci髇 de acuerdo con las reglas generales de este Impuesto.

7. No obstante, el r間imen previsto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 a los elementos de transporte a los que se refieren la letra a) y el segundo p醨rafo de la letra c) del apartado 3, y los p醨rafos primero y segundo del apartado 3.Bis del art韈ulo 31 de esta Norma Foral.

8. En los supuestos de p閞dida o inutilizaci髇 definitiva del bien por causa no imputable al contribuyente y debidamente justificada, no se integrar� en la base imponible del arrendatario la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperaci髇 del coste del bien y su amortizaci髇 contable.

Art韈ulo 19 Amortizaciones: Otros supuestos de cesi髇 de uso de bienes

1. En los casos de cesi髇 de uso de activos con opci髇 de compra o renovaci髇, se entender� que no existen dudas razonables de que se ejercitar� una u otra opci髇, entre otros, cuando el importe a pagar por su ejercicio sea inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortizaci髇 m醲imas que corresponder韆n a 閟te dentro del tiempo de duraci髇 de la cesi髇, y la operaci髇 se considerar� como arrendamiento financiero.

2. En los contratos de arrendamiento financiero, incorporen o no opci髇 de compra, ser� deducible para la entidad cesionaria el importe correspondiente a las cuotas de amortizaci髇 que, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 16 de esta Norma Foral, correspondan a los activos cedidos.

La carga financiera total se distribuir� a lo largo del plazo del arrendamiento atendiendo al criterio de devengo.

3. Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisi髇 por parte del cesionario al cedente, la operaci髇 se considerar� como un m閠odo de financiaci髇 y el cesionario continuar� la amortizaci髇 de aqu閘 en id閚ticas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisi髇.

4. Los activos a que hace referencia este art韈ulo podr醤 tambi閚 amortizarse libremente en los supuestos previstos en el art韈ulo 21 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 20 Amortizaciones: Inmovilizado intangible

1. Ser醤 deducibles con el l韒ite anual m醲imo de la quinta parte de su importe, las dotaciones para la amortizaci髇 del inmovilizado intangible con vida 鷗il definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisici髇 a t韙ulo oneroso.
• b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducci髇 se aplicar� respecto del precio de adquisici髇 del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

No obstante, en el supuesto de que la vida 鷗il definida del elemento del inmovilizado intangible sea inferior a cinco a駉s, ser� deducible la dotaci髇 de la amortizaci髇 que se corresponda con aqu閘la.

Las dotaciones para la amortizaci髇 del inmovilizado intangible que no cumplan los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores ser醤 deducibles si se prueba que responden a una p閞dida irreversible de aqu閘.

2. Ser醤 deducibles las dotaciones que se realicen linealmente en un plazo comprendido entre dos y cinco a駉s para la amortizaci髇 de las aplicaciones inform醫icas.

3. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, por las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 de yacimientos y de almacenamientos subterr醤eos de hidrocarburos naturales, l韖uidos o gaseosos, existentes en el territorio del Estado y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que est閚 bajo la soberan韆 del Reino de Espa馻, en los t閞minos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con car醕ter complementario de 閟tas, las de transporte, almacenamiento, depuraci髇 y venta de los productos extra韉os, tendr醤 la consideraci髇 de inmovilizado intangible desde el momento de su realizaci髇 y podr醤 amortizarse con una cuota anual m醲ima del 50 por 100.

Se incluir醤 en este concepto los trabajos previos geol骻icos, geof韘icos y s韘micos y las obras de acceso y preparaci髇 de terrenos, as� como los sondeos de exploraci髇, evaluaci髇 y desarrollo, y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y conservaci髇 de yacimientos.

No existir� per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los activos intangibles y gastos de investigaci髇.

Asimismo, las sociedades a que se refiere este apartado podr醤 amortizar los elementos tangibles del activo, siguiendo el criterio de 玼nidad de producci髇�, conforme a un plan aceptado por la Administraci髇 en los t閞minos de la letra b) del apartado 2 del art韈ulo 16 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 21 Libertad de amortizaci髇, amortizaci髇 acelerada y amortizaci髇 conjunta

1. Podr醤 amortizarse libremente:

• a) Los elementos del inmovilizado material e intangible cuyo valor unitario no exceda de 1.500 euros, cualquiera que sea la fecha de adquisici髇 de los mismos.
• b) Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los establecidos en el primer p醨rafo del apartado 4 de este art韈ulo, adquiridos por las microempresas y las peque馻s empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, incluyendo los elementos del inmovilizado material construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de ejecuci髇 de obra suscrito en el per韔do impositivo siempre que su puesta a disposici髇 se produzca dentro de los doce meses siguientes a la conclusi髇 del mismo.
• c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigaci髇 y desarrollo.

  Los edificios podr醤 amortizarse, por partes iguales, durante un per韔do de diez a駉s, en la parte por la que se hallen afectos a las actividades de investigaci髇 y desarrollo.

• d) Los gastos de investigaci髇 y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizaci髇.
• e) Los elementos del inmovilizado material nuevos afectos directamente a la reducci髇 y correcci髇 del impacto contaminante de la actividad de la empresa.
• f) Los elementos del inmovilizado material e intangible relacionados directamente con la limpieza de suelos contaminados para aquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos oficiales del Pa韘 Vasco.

La aplicaci髇 de la libertad de amortizaci髇 a que se refieren las letras e) y f) anteriores se solicitar� por el contribuyente y deber� ser aprobada por la Administraci髇 tributaria en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, previo informe de los 髍ganos competentes por raz髇 de la materia.

La libertad de amortizaci髇 regulada en este apartado se podr� practicar a partir de la fecha de entrada en funcionamiento de los elementos patrimoniales a los que resulte de aplicaci髇 y durante el per韔do de vida 鷗il de los mismos, entendi閚dose por tal la definida en el apartado 7 del art韈ulo 16 de esta Norma Foral.

2. Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los establecidos en el primer p醨rafo del apartado 4 de este art韈ulo, adquiridos por las medianas empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral podr醤 amortizarse, a partir de su entrada en funcionamiento, en funci髇 del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortizaci髇 m醲imo previsto en la tabla que se recoge en el art韈ulo 17 de esta Norma Foral, incluyendo los elementos del inmovilizado material construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de ejecuci髇 de obra suscrito en el per韔do impositivo siempre que su puesta a disposici髇 se produzca dentro de los doce meses siguientes a la conclusi髇 del mismo.

3. Las microempresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral podr醤 optar por considerar deducible en concepto de amortizaci髇 conjunta del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, excluidos los establecidos en el primer p醨rafo del apartado 4 de este art韈ulo, en cada per韔do impositivo el 25 por 100 del valor neto fiscal de los elementos patrimoniales de esa naturaleza, con exclusi髇 del valor de los elementos no amortizables.

El ejercicio de esta opci髇 impedir� considerar deducibles las cantidades contabilizadas en concepto de amortizaci髇 o p閞dida por deterioro de valor de los elementos patrimoniales objeto de amortizaci髇 conjunta y deber� mantenerse mientras el contribuyente tenga la consideraci髇 de microempresa. Asimismo, las microempresas que se acojan a lo dispuesto en este apartado no podr醤 aplicar las normas establecidas en el apartado 1 de este art韈ulo.

4. No obstante, los edificios y los medios de transporte a los que se apliquen las reglas se馻ladas en la letra a) y en el segundo p醨rafo de la letra c) del apartado 3, as� como en el primer y segundo p醨rafo del apartado 3.Bis del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, no gozar醤 de la libertad de amortizaci髇 ni de la amortizaci髇 acelerada ni de la amortizaci髇 conjunta previstas en los apartados anteriores de este art韈ulo.

Por su parte, los veh韈ulos a los que se refieren la letra b) y el primer p醨rafo de la letra c) del apartado 3 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, gozar醤 de la libertad de amortizaci髇 o de la amortizaci髇 acelerada previstas en este art韈ulo por la cuant韆 que resulte de la aplicaci髇 de los l韒ites por tal concepto previstos en aquellos preceptos.

En cuanto a los veh韈ulos a los se refieren la letra e) del apartado 3, y el p醨rafo tercero del apartado 3.Bis del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, en la medida en que el citado art韈ulo no se contemplan l韒ites a la deducibilidad de su depreciaci髇, podr醤 aplicar en su totalidad la libertad de amortizaci髇 o la amortizaci髇 acelerada.

5. La deducci髇 del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en los apartados anteriores de este art韈ulo respecto de la depreciaci髇 efectivamente contabilizada no estar� condicionada a su imputaci髇 contable a la cuenta de p閞didas y ganancias.

6. Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizaci髇, a la amortizaci髇 acelerada o a la amortizaci髇 conjunta contenidas en este art韈ulo incrementar醤 la base imponible con ocasi髇 de la amortizaci髇, transmisi髇 o, en su caso, desafectaci髇, de los elementos que disfrutaron de las mismas.

En los supuestos en los que la transmisi髇 de los citados elementos generen rentas que se acojan a lo dispuesto en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral para la reinversi髇 de beneficios extraordinarios, 鷑icamente podr� acogerse a este beneficio fiscal la renta obtenida por la diferencia entre el valor de transmisi髇 y su valor contable, una vez corregida en el importe de la depreciaci髇 monetaria.

Art韈ulo 22 P閞dida por deterioro de valor de elementos patrimoniales: Insolvencias

1. Ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de los cr閐itos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligaci髇.
• b) Que el deudor est� declarado en situaci髇 de concurso.
• c) Que el deudor o, si 閟te fuese una entidad, alguno de sus administradores o representantes, est� procesado por el delito de alzamiento de bienes.
• d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya soluci髇 dependa su cobro.

2. No ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de los cr閐itos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores en los siguientes supuestos:

• a) Las p閞didas por deterioro respecto de los cr閐itos que seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuant韆:
  • - Los adeudados o afianzados por entidades de Derecho p鷅lico.
  • - Los afianzados por entidades de cr閐ito o sociedades de garant韆 rec韕roca.
  • - Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retenci髇, excepto en los casos de p閞dida o envilecimiento de la garant韆.
  • - Los garantizados mediante un contrato de seguro de cr閐ito o cauci髇.
  • - Los que hayan sido objeto de renovaci髇 o pr髍roga expresa.
• b) Las p閞didas por deterioro de los cr閐itos derivadas de las posibles insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia judicialmente declarada.
• c) Las p閞didas basadas en estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores, con excepci髇 de lo dispuesto en el apartado 3 siguiente.

3. No obstante lo dispuesto en la letra c) del apartado anterior, las microempresas y las peque馻s y medianas empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral podr醤 considerar deducible de la base imponible una p閞dida por deterioro de los cr閐itos derivada de las posibles insolvencias, hasta el l韒ite del 1 por 100 sobre el importe de las cuentas de deudores existente a la conclusi髇 del per韔do impositivo, excluyendo a los deudores sobre los que se hubiere reconocido la p閞dida por deterioro de los cr閐itos por insolvencias establecida en el apartado 1 de este art韈ulo y aquellos otros cuyas p閞didas por deterioro no tengan el car醕ter de deducibles seg鷑 lo dispuesto en las letras a) y b) del apartado anterior.

El saldo de la p閞dida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto en este apartado no podr� exceder del l韒ite citado en el p醨rafo anterior.

Las p閞didas por deterioro de los cr閐itos derivadas de las posibles insolvencias de deudores, efectuadas en los per韔dos impositivos en los que hayan dejado de ser microempresas, peque馻s o medianas empresas, no ser醤 deducibles hasta el importe del saldo de la p閞dida por deterioro a que se refiere este apartado.

4. En lo referente a entidades financieras, se aplicar� la normativa del Banco de Espa馻 al respecto, salvo en lo que espec韋icamente determine la normativa del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa. Reglamentariamente se podr醤 establecer las condiciones que, en funci髇 de circunstancias que afecten a un conjunto de deudores, pudieran determinar su consideraci髇 como insolventes.

Art韈ulo 23 P閞dida por deterioro de valor de elementos patrimoniales: Depreciaci髇 de valores

1. La deducci髇 en concepto de p閞didas por deterioro de los valores representativos de la participaci髇 en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado o bien que, cotizando, sean representativas del capital de entidades del grupo, multigrupo o asociadas, en los t閞minos en que las mismas aparecen definidas en la legislaci髇 mercantil, no podr� exceder de la diferencia entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, en proporci髇 a su participaci髇, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en el mismo.

Para determinar dicha diferencia se tomar醤 los valores al cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el 髍gano competente.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, trat醤dose de participaciones de, al menos, el 5 por 100 en el capital de las mencionadas entidades, o el 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, la citada deducci髇 no podr� exceder de la diferencia entre el precio de adquisici髇 de dichas participaciones y el patrimonio neto de la entidad participada, en proporci髇 a su participaci髇, corregido por las plusval韆s t醕itas existentes en la fecha de la valoraci髇. En la determinaci髇 de ese valor, y siempre que la empresa participe a su vez en otra, deber� tenerse en cuenta el patrimonio neto que se desprende de las cuentas anuales consolidadas aplicando los criterios incluidos en el C骴igo de Comercio y sus normas de desarrollo.

No se aplicar� lo dispuesto en este apartado a las p閞didas por deterioro del valor de la participaci髇 hasta el importe al que hubiera resultado de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral, excepto los supuestos regulados en el apartado 6 del mencionado precepto, en una transmisi髇 anterior de la participaci髇, cuando la citada p閞dida por deterioro de valor se corresponda con la depreciaci髇 de las plusval韆s t醕itas existentes en el momento de la adquisici髇 de la participaci髇.

3. No ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro correspondientes a la participaci髇 en entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad titular de la participaci髇 en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, o cuando las mismas residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realizan actividades empresariales.

4. Tampoco ser� deducible la p閞dida por deterioro del valor de la participaci髇 derivada de la distribuci髇 de dividendos o participaci髇 en beneficios de entidades cuando a los citados dividendos les resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral o la deducci髇 establecida en el apartado 4 del art韈ulo 60 de esta Norma Foral, cualquiera que sea la forma y el per韔do impositivo en que dicha p閞dida por deterioro del valor se ponga de manifiesto.

En el supuesto de que la p閞dida por deterioro del valor de la participaci髇 derivada de la distribuci髇 de dividendos de entidades se corresponda con dividendos a los que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, solamente ser� deducible para la determinaci髇 de la base imponible el 50 por 100 de la p閞dida por deterioro del valor mencionada, cualquiera que sea la forma y el per韔do impositivo en que dicha p閞dida por deterioro del valor se ponga de manifiesto.

5. En relaci髇 con lo dispuesto en el apartado anterior, ser� admisible la p閞dida por deterioro del valor contabilizada cuando el importe de los beneficios con cargo a los que se reparten los dividendos haya tributado efectivamente por este Impuesto, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes a trav閟 de cualquier transmisi髇 anterior de la participaci髇.

A estos efectos, la p閞dida por deterioro del valor deducible no podr� exceder del importe resultante de aplicar al dividendo o a la participaci髇 en beneficios el porcentaje que represente el tipo de gravamen al que haya tributado la renta derivada de la mencionada transmisi髇 anterior de la participaci髇 respecto del tipo de gravamen aplicable al contribuyente.

Cuando la prueba de la tributaci髇 efectiva a que se refieren los dos p醨rafos anteriores sea parcial, la p閞dida por deterioro del valor ser� deducible proporcionalmente a la tributaci髇 que se haya probado.

6. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, la entidad podr� computar un gasto igual al resultante de aplicar la regla establecida en el segundo p醨rafo del mismo al importe de los beneficios que hayan tributado por alguno de los impuestos mencionados a trav閟 de la transmisi髇 de la participaci髇 cuando, por la forma en que deba contabilizarse la operaci髇, no integre renta alguna en la base imponible y deba minorar el valor de dicha participaci髇.

7. Ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotizaci髇 en mercados regulados, con el l韒ite de la p閞dida global, computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el per韔do impositivo por el conjunto de esos valores pose韉os por el contribuyente admitidos a cotizaci髇 en dichos mercados.

No ser醤 deducibles las p閞didas por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no est閚 admitidos a cotizaci髇 en mercados regulados o que est閚 admitidos a cotizaci髇 en mercados regulados situados en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

Art韈ulo 24 Tratamiento fiscal del fondo de comercio financiero

1. Cuando se adquieran las participaciones a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo anterior, el importe de la diferencia entre el precio de adquisici髇 de la participaci髇 y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de adquisici髇, en proporci髇 a su participaci髇, se imputar� a los bienes y derechos de 閟ta, aplicando el m閠odo de integraci髇 global establecido en el art韈ulo 46 del C骴igo de Comercio y dem醩 normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada ser� deducible de la base imponible, con el l韒ite anual m醲imo del 12,50 por 100 de su importe, sin perjuicio de lo establecido en la normativa contable de aplicaci髇.

Se deducir� de dicho importe, a los efectos de determinar la base sobre la que resulta de aplicaci髇 la deducci髇 regulada en este art韈ulo, el importe de las rentas obtenidas por los anteriores propietarios de la participaci髇 a las que hubiera resultado de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral.

La deducci髇 de la diferencia resultante ser� compatible, en su caso, con las p閞didas por deterioro a que se refiere el mencionado apartado 2 del art韈ulo anterior.

2. Cuando la entidad cuyas participaciones se adquieren participe a su vez en otra, deber醤 tomarse en consideraci髇 el patrimonio neto y los bienes y derechos que se desprendan de las cuentas anuales consolidadas elaboradas aplicando los criterios incluidos en el C骴igo de Comercio y en sus normas de desarrollo.

3. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo ser� necesario que las rentas derivadas de las participaciones adquiridas puedan acogerse al tratamiento establecido en los art韈ulos 33 y 34 de esta Norma Foral.

4. Cuando se trate de participaciones que no se hayan adquirido a trav閟 de un mercado regulado, lo dispuesto en este art韈ulo ser� de aplicaci髇 siempre que la entidad adquirente de la participaci髇 no se encuentre respecto de la persona o entidad transmitente en ninguno de los casos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

El requisito previsto en este apartado no se aplicar� respecto del precio de adquisici髇 de la participaci髇 satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando a su vez la hubiese adquirido de personas o entidades que no se encuentren respecto a la misma en ninguno de los casos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

5. Las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en este art韈ulo incrementar醤 la base imponible con ocasi髇 de las p閞didas por deterioro que tengan su origen en la diferencia a que se refiere este art韈ulo o de su transmisi髇, sin que puedan acogerse, en ning鷑 caso, a lo previsto en los art韈ulos 33 y 34 de esta Norma Foral.

6. En los supuestos en los que la transmisi髇 de las participaciones genere rentas que se acojan a lo dispuesto en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral para la reinversi髇 de beneficios extraordinarios, las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en este art韈ulo no formar醤 parte de las rentas objeto de no integraci髇 en la base imponible.

Art韈ulo 25 Tratamiento fiscal de determinados intangibles de vida 鷗il indefinida

1. Para determinar la base imponible ser� deducible el precio de adquisici髇 originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el l韒ite anual m醲imo del 12,50 por 100 de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisici髇 a t韙ulo oneroso.
• b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducci髇 se aplicar� respecto del precio de adquisici髇 del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
• c) Que se haya dotado una reserva indisponible en los t閞minos establecidos en la legislaci髇 mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deducci髇 est� condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.

Cuando no se cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y b) anteriores, 鷑icamente resultar醤 deducibles las p閞didas por deterioro del valor del fondo de comercio que puedan acreditarse.

2. Cuando se cumplan los requisitos previstos en las letras a) y b) del apartado anterior, para determinar la base imponible ser� deducible, con el l韒ite anual m醲imo del 12,50 por 100 de su importe, el inmovilizado intangible con vida 鷗il indefinida.

En otro caso, 鷑icamente resultar醤 deducibles las p閞didas por deterioro del valor del inmovilizado intangible con vida 鷗il indefinida que puedan acreditarse.

3. La deducci髇 de las cantidades previstas en este art韈ulo, excluidas la regulada en el 鷏timo p醨rafo de los dos apartados anteriores, no estar� condicionada a su imputaci髇 contable en la cuenta de p閞didas y ganancias.

4. Las cantidades deducidas para la determinaci髇 de la base imponible en virtud de lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo incrementar醤 la base imponible con ocasi髇 de la correcci髇 de valor por deterioro o transmisi髇 de los activos intangibles que hubieran generado el derecho a la aplicaci髇 de las citadas deducciones.

5. En los supuestos en los que la transmisi髇 del fondo de comercio o de los otros activos intangibles de vida 鷗il indefinida generase rentas que se acojan a lo dispuesto en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral para la reinversi髇 de beneficios extraordinarios, 鷑icamente podr� acogerse a este beneficio fiscal la renta obtenida por la diferencia entre el valor de transmisi髇 del mismo y su valor contable, una vez corregida en el importe de la depreciaci髇 monetaria.

Art韈ulo 26 Provisiones

1. No ser醤 deducibles los siguientes gastos:

• a) Los derivados de obligaciones impl韈itas o t醕itas.
• b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal.
• c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econ髆icos que se esperan recibir de los mismos.
• d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contractuales y no meramente t醕itas.
• e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
• f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como f髍mula de retribuci髇 a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
• g) Las dotaciones a provisiones relativas a gastos o p閞didas que no tengan la consideraci髇 de deducibles para la determinaci髇 de la base imponible conforme a lo previsto en esta Norma Foral.

2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales ser醤 deducibles cuando se correspondan a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administraci髇 tributaria.

3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en el que se aplique la provisi髇 a su finalidad.

4. Los gastos relativos a las provisiones t閏nicas realizadas por las entidades aseguradoras, ser醤 deducibles hasta el importe de las cuant韆s m韓imas establecidas por las normas aplicables. Con ese mismo l韒ite, el importe de la dotaci髇 en el ejercicio a la reserva de estabilizaci髇 ser� deducible en la determinaci髇 de la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta de p閞didas y ganancias. Cualquier aplicaci髇 de dicha reserva se integrar� en la base imponible del per韔do impositivo en el que se produzca.

Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro ser醤 incompatibles, para los mismos saldos, con las p閞didas por deterioro de los cr閐itos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores.

5. Ser醤 deducibles los gastos relativos a las provisiones t閏nicas efectuados por las sociedades de garant韆 rec韕roca, con cargo a su cuenta de p閞didas y ganancias, hasta que el mencionado fondo alcance la cuant韆 m韓ima obligatoria a que se refiere el art韈ulo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre R間imen Jur韉ico de las Sociedades de Garant韆 Rec韕roca. Las dotaciones que excedan las cuant韆s obligatorias ser醤 deducibles en un 75 por 100.

No se integrar醤 en la base imponible las subvenciones otorgadas por las Administraciones p鷅licas a las sociedades de garant韆 rec韕roca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones t閏nicas. Lo previsto en este apartado tambi閚 se aplicar� a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 11 de la Ley 1/1994, sobre R間imen Jur韉ico de las Sociedades de Garant韆 Rec韕roca, han de integrar necesariamente su objeto social.

6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garant韆s de reparaci髇 y revisi髇, ser醤 deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisi髇 no superior al resultado de aplicar a las ventas con garant韆s vivas a la conclusi髇 del per韔do impositivo el porcentaje determinado por la proporci髇 en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garant韆s habidas en el per韔do impositivo y en los dos anteriores en relaci髇 a las ventas con garant韆s realizadas en dichos per韔dos impositivos.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior tambi閚 se aplicar� a las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.

En los supuestos de entidades de nueva creaci髇, de entidades que inicien nuevas actividades o reinicien de nuevo sus actividades sin que hayan transcurrido tres ejercicios, el porcentaje fijado en el p醨rafo primero de este apartado ser� el que resulte de la proporci髇 existente entre los gastos y las ventas imputables del ejercicio o ejercicios en los cuales la entidad haya operado.

7. No ser醤 deducibles los gastos financieros derivados de los ajustes que surjan por las actualizaciones de los valores de las provisiones no deducibles.

Art韈ulo 27 Aportaciones a sistemas de previsi髇 social

1. Ser醤 deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y las aportaciones realizadas por los socios protectores a los planes de previsi髇 social de las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria regulados en la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, as� como las realizadas a planes de previsi髇 social empresarial.

Dichas contribuciones o aportaciones se imputar醤 a cada part韈ipe, asegurado o socio de n鷐ero u ordinario en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de pensiones de manera extraordinaria por aplicaci髇 de la letra c) del apartado 3 del art韈ulo 5 del citado Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.

2. Ser醤 igualmente deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias an醠ogas a las de los planes de pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
• b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepci髇 de las prestaciones futuras.
• c) Que se transmita la titularidad y la gesti髇 de los recursos en que consistan dichas contribuciones.

3. Asimismo, ser醤 deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, siempre que se cumplan los requisitos regulados en las letras a), b) y c) del apartado anterior, y las contingencias cubiertas sean las previstas en el apartado 6 del art韈ulo 8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.

Art韈ulo 28 Factor de agotamiento en actividades de miner韆

1. Pueden considerarse deducibles para la determinaci髇 de la base imponible las cantidades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, a la realizaci髇 de las actividades a que se refiere el apartado siguiente de este art韈ulo, los contribuyentes que realicen, al amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los siguientes recursos:

• a) Los comprendidos en la secci髇 C del art韈ulo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la secci髇 D creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.
• b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la secci髇 B del referido art韈ulo, siempre que los productos recuperados o transformados se hallen clasificados en la secci髇 C o en la secci髇 D creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.

El factor de agotamiento no exceder� del 25 por 100 de la parte de base imponible correspondiente a los aprovechamientos se馻lados en este apartado.

No obstante, las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el Plan Nacional de Abastecimiento, podr醤 optar, en la actividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea de hasta el 12 por 100 del valor de los minerales vendidos, consider醤dose tambi閚 como tales los consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformaci髇. En este caso, la dotaci髇 para el factor de agotamiento no podr� ser superior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento, transformaci髇, comercializaci髇 y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos se馻lados y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras derivadas de las mismas.

2. Las cantidades que se deduzcan para la determinaci髇 de la base imponible en concepto de factor de agotamiento s髄o podr醤 ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las actividades mineras que a continuaci髇 se indican:

• a) Exploraci髇 e investigaci髇 de nuevos yacimientos minerales y dem醩 recursos geol骻icos.
• b) Investigaci髇 que permita mejorar la recuperaci髇 o calidad de los productos obtenidos.
• c) Suscripci髇 o adquisici髇 de valores representativos del capital social de empresas dedicadas exclusivamente a las actividades referidas en las letras a), b) y d) de este apartado, as� como a la explotaci髇 de yacimientos minerales y dem醩 recursos geol骻icos de la secci髇 C del art韈ulo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la Secci髇 D, creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, en lo relativo a minerales radiactivos, recursos geot閞micos, rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimientos minerales o recursos geol骻icos de inter閟 energ閠ico que se acuerde incluir en esta Secci髇, siempre que, en ambos casos, los valores se mantengan ininterrumpidamente en el patrimonio de la entidad por un plazo de diez a駉s.

  En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripci髇, realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el contribuyente deber� realizar la liquidaci髇 a que se refiere el apartado 4 de este art韈ulo, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aquella suscripci髇, en otras inversiones que cumplan los requisitos. Si la nueva reinversi髇 se hiciera en valores de los mencionados en esta letra c), 閟tos deber醤 mantenerse durante el per韔do que restase para completar el plazo de los diez a駉s.

• d) Investigaci髇 que permita obtener un mejor conocimiento de la reserva del yacimiento en explotaci髇.
• e) Laboratorios y equipos de investigaci髇 aplicables a las actividades mineras de la empresa.
• f) Actuaciones comprendidas en los planes de restauraci髇 previstos en el Real Decreto 975/2009, de 12 de junio, sobre gesti髇 de los residuos de las industrias extractivas y de protecci髇 y rehabilitaci髇 del espacio afectado por actividades mineras.

3. El importe que en concepto de factor de agotamiento se deduzca para la determinaci髇 de la base imponible en cada per韔do impositivo deber� invertirse en el plazo de diez a駉s, contados a partir de la conclusi髇 del mismo, entendi閚dose efectuada la inversi髇 cuando se hayan realizado los gastos o trabajos a que se refiere el apartado anterior o recibido el inmovilizado.

Adicionalmente, en cada per韔do impositivo deber醤 incrementarse las cuentas de reservas de la entidad en el importe que se deduzca para la determinaci髇 de la base imponible en concepto de factor de agotamiento, reservas de las que s髄o podr� disponerse libremente en la medida en que se vayan amortizando las inversiones, o, una vez transcurridos diez a駉s desde que se suscribieron las correspondientes acciones o participaciones financiadas con dichos fondos.

Las inversiones en las que se materialice el factor de agotamiento no podr醤 disfrutar de las deducciones reguladas en el Cap韙ulo III del T韙ulo V de esta Norma Foral.

Los contribuyentes deber醤 informar en la memoria de todos los extremos relativos a la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo.

4. Transcurrido el plazo de diez a駉s sin haberse invertido o habi閚dose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, una cuant韆 equivalente se integrar� en la base imponible del per韔do impositivo concluido a la finalizaci髇 de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposici髇, adicionando a la cuota resultante los correspondientes intereses de demora.

Se proceder� de la misma forma en el caso de liquidaci髇 de la entidad con relaci髇 al importe pendiente de aplicaci髇 del factor de agotamiento, as� como en los casos de cesi髇 o enajenaci髇 total o parcial de la explotaci髇 minera y en los de fusi髇, escisi髇, cesi髇 global del activo y del pasivo o aportaci髇 de rama de actividad, salvo que la entidad resultante, continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente, en los mismos t閞minos en que ven韆 figurando en la entidad anterior.

Art韈ulo 29 Factor de agotamiento en actividades de exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 de hidrocarburos

1. Pueden considerarse deducibles para la determinaci髇 de la base imponible las cantidades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, a la realizaci髇 de las actividades a que se refiere el apartado siguiente de este art韈ulo, los contribuyentes cuyo objeto social sea exclusivamente la exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 de yacimientos y de almacenamientos subterr醤eos de hidrocarburos naturales, l韖uidos o gaseosos, existentes en el territorio del Estado y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que est閚 bajo la soberan韆 del Reino de Espa馻, en los t閞minos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con car醕ter complementario de 閟tas, las de transporte, almacenamiento, depuraci髇 y venta de los productos extra韉os.

La deducci髇 para la determinaci髇 de la base imponible en concepto de factor de agotamiento podr� ser, a elecci髇 de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:

• a) El 25 por 100 del importe de la contraprestaci髇 por la venta de hidrocarburos y de la prestaci髇 de servicios de almacenamiento, con el l韒ite del 50 por 100 de la base imponible previa a esta reducci髇.
• b) El 40 por 100 de la cuant韆 de la base imponible previa a esta reducci髇.

2. Las cantidades que se deduzcan para la determinaci髇 de la base imponible en concepto de factor de agotamiento s髄o podr醤 ser invertidas en las actividades de su objeto social, as� como en el abandono de campos y en el desmantelamiento de plataformas marinas en el plazo de diez a駉s contados desde la conclusi髇 del per韔do impositivo en el que se deduzca para la determinaci髇 de la base imponible en concepto de factor de agotamiento, e incluso podr醤 considerarse invertidas en las actividades de exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 realizadas en los cuatro a駉s anteriores al primer per韔do impositivo en el que se deduzca.

A estos efectos se entender� por exploraci髇 o investigaci髇 los estudios preliminares de naturaleza geol骻ica, geof韘ica o s韘mica, as� como todos los gastos realizados en el 醨ea de un permiso de exploraci髇 o investigaci髇, tales como los sondeos de exploraci髇 as� como los gastos de evaluaci髇 y desarrollo, si resultan negativos, los gastos de obras para el acceso y preparaci髇 de los terrenos y de localizaci髇 de dichos sondeos. Tambi閚 se considerar醤 gastos de exploraci髇 o investigaci髇 los realizados en una concesi髇 y que se refieran a trabajos para la localizaci髇 y perforaci髇 de una estructura capaz de contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el yacimiento que dio lugar a la concesi髇 de explotaci髇 otorgada. Se entender� por abandono de campos y desmantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar las instalaciones productivas terrestres o las plataformas marinas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marino que las mismas ocupaban en la forma establecida en su otorgamiento.

Se entender�, a estos efectos, por inversiones en explotaci髇 las realizadas en el 醨ea de una concesi髇 de explotaci髇, tales como el dise駉, la perforaci髇 y la construcci髇 de los pozos, las instalaciones de explotaci髇 y cualquier otra inversi髇, tangible o intangible, necesaria para poder llevar a cabo las labores de explotaci髇, siempre que no se correspondan con inversiones realizadas por el concesionario en las actividades de exploraci髇 o de investigaci髇 referidas anteriormente.

Se incluir醤 como explotaci髇, a estos efectos, los sondeos de evaluaci髇 y de desarrollo que resulten positivos.

3. En cada per韔do impositivo deber醤 incrementarse las cuentas de reservas de la entidad en el importe que se deduzca para la determinaci髇 de la base imponible en concepto de factor de agotamiento, reservas de las que s髄o podr� disponerse libremente en la medida en que se vayan amortizando los bienes financiados con dichos fondos.

Las inversiones en las que se materialice el factor de agotamiento no podr醤 disfrutar de las deducciones reguladas en el Cap韙ulo III del T韙ulo V de esta Norma Foral.

Los contribuyentes deber醤 informar en la memoria de todos los extremos relativos a la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo.

4. Transcurrido el plazo de diez a駉s sin haberse invertido o habi閚dose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, una cuant韆 equivalente se integrar� en la base imponible del per韔do impositivo concluido a la finalizaci髇 de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposici髇, adicionando a la cuota resultante los correspondientes intereses de demora.

Se proceder� de la misma forma en el caso de liquidaci髇 de la entidad o de cambio de objeto social de la misma con relaci髇 al importe pendiente de aplicaci髇 del factor de agotamiento, as� como en los casos de cesi髇 o enajenaci髇 total o parcial, fusi髇, transformaci髇, escisi髇, cesi髇 global del activo o pasivo, o aportaciones de ramas de actividad, salvo que la entidad resultante continuadora de la actividad tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el apartado 1 de este art韈ulo y asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente, en los mismos t閞minos en que ven韆 figurando en la entidad anterior.

Art韈ulo 30 Obra ben閒ico-social de las Cajas de Ahorro

1. Las Cajas de Ahorro podr醤 deducir para la determinaci髇 de su base imponible una cantidad equivalente a la que destinen de sus resultados a la financiaci髇 de obras ben閒ico-sociales, de conformidad con las normas por las que se rigen.

2. Las cantidades asignadas a la obra ben閒ico-social de las Cajas de Ahorro deber醤 aplicarse, al menos, en un 50 por 100, en el mismo ejercicio al que corresponda la asignaci髇, o en el inmediato siguiente, a la realizaci髇 de las inversiones afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones o establecimientos acogidas a la misma.

3. Transcurrido el plazo mencionado en el apartado anterior sin haberse aplicado o habi閚dose aplicado inadecuadamente las cantidades correspondientes, una cuant韆 equivalente se integrar� en la base imponible del per韔do impositivo concluido a la finalizaci髇 de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposici髇, adicionando a la cuota resultante los correspondientes intereses de demora.

Se proceder� de la misma forma en el caso de liquidaci髇 de la entidad con relaci髇 al importe pendiente de aplicaci髇 de las cantidades asignadas a la obra ben閒ico-social, as� como en los casos de fusi髇, escisi髇 o cesi髇 global del activo y del pasivo, salvo que la Caja de Ahorros resultante asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente, en los mismos t閞minos en que ven韆 figurando en la entidad anterior.

4. La dotaci髇 a la obra social realizada por las Cajas de Ahorros acogidas a lo dispuesto para el ejercicio indirecto de la actividad financiera a trav閟 de una entidad bancaria en el Real Decreto-Ley 11/2010, de 9 de julio, de 髍ganos de gobierno y otros aspectos del r間imen jur韉ico de las Cajas de Ahorros, podr� reducir la base imponible del banco en el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera sin aplicar el r間imen de consolidaci髇 o de la entidad central del sistema institucional de protecci髇, en la proporci髇 que los dividendos percibidos del citado banco o entidad central representen sobre los ingresos totales de la caja, en los t閞minos previstos en los apartados anteriores de este art韈ulo, hasta el l韒ite m醲imo del importe de los citados dividendos.

Para ello, la Caja de Ahorros deber� comunicar al banco o entidad central que haya satisfecho los dividendos el importe de la reducci髇 as� calculada y su renuncia a aplicar lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo por el importe de la mencionada reducci髇, sin perjuicio de que la Caja de Ahorros contin鷈 estando obligada a aplicar las cantidades asignadas a la obra ben閒ico-social en las condiciones establecidas en este art韈ulo, cuyo incumplimiento, en su caso, deber� tambi閚 comunicarse al banco o entidad central al objeto de que se realice la regularizaci髇 de las cantidades deducidas en los t閞minos establecidos en el apartado 2 del art韈ulo 127 de esta Norma Foral.

5. Las Cajas de Ahorro no integrar醤 en su base imponible los gastos de mantenimiento de la obra ben閒ico-social de las mismas, aun cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideraci髇 de aplicaci髇 de futuras asignaciones.

Art韈ulo 31 Gastos no deducibles

1. No tendr醤 la consideraci髇 de gastos fiscalmente deducibles:

• a) Los que representen una retribuci髇 de los fondos propios.
• b) Los derivados de la contabilizaci髇 del Impuesto sobre Sociedades. No tendr醤 la consideraci髇 de ingresos los procedentes de dicha contabilizaci髇.
• c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del per韔do ejecutivo y el recargo por declaraci髇 extempor醤ea sin requerimiento previo.
• d) Las p閞didas del juego.
• e) Los donativos y liberalidades.

  No se entender醤 comprendidos en esta letra los gastos por relaciones p鷅licas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efect鷈n con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestaci髇 de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 siguiente.

• f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias id閚ticas o an醠ogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y de las Normas Forales que regulan el r間imen fiscal de las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria.
• g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente por su car醕ter de para韘os fiscales, o que se paguen a trav閟 de personas o entidades residentes en los mismos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operaci髇 o transacci髇 efectivamente realizada.

  El r間imen de inclusi髇 en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, regulado en el art韈ulo 48 de esta Norma Foral, no resultar� de aplicaci髇 a las rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles con arreglo a lo dispuesto en el p醨rafo anterior.

• h) Los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el art韈ulo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificaci髇 de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuaci髇 de la normativa financiera para la intensificaci髇 de las actuaciones en la prevenci髇 y lucha contra el fraude, sobre limitaciones a los pagos en efectivo.
• i) Los sobornos.

2. Los gastos se馻lados en el segundo p醨rafo de la letra e) del apartado anterior ser醤 deducibles, en la medida que est閚 relacionados con los ingresos, en la cuant韆 y con los requisitos siguientes:

• a) El 50 por 100 de los gastos por relaciones p鷅licas relativos a servicios de restauraci髇, hosteler韆, viajes y desplazamientos, con el l韒ite m醲imo conjunto del 5 por 100 del volumen de operaciones del contribuyente, tal y como se define en el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.
• b) Los regalos y dem醩 obsequios siempre que el importe unitario por destinatario y per韔do impositivo no exceda de 300 euros y quede constancia documental de la identidad del receptor. En el supuesto de que los citados gastos excedan el importe se馻lado ser醤 deducibles hasta esa cuant韆.

3. Se aplicar醤 las siguientes reglas en relaci髇 con los gastos derivados de la utilizaci髇 de veh韈ulos autom髒iles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas:

• a) Ser� deducible el 50 por 100 de los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇 y cualquier otro vinculado a su utilizaci髇, con los siguientes l韒ites m醲imos por veh韈ulo y a駉:
  • a'. La cantidad menor entre 2.500 euros o el 50 por 100 del importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortizaci髇 utilizado por el sujeto pasivo por 25.000 euros, en concepto de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇.

    En la transmisi髇 de un veh韈ulo o su baja del activo, para calcular la renta derivada de la misma se considerar� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del veh韈ulo una vez minoradas las amortizaciones deducidas en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo anterior y, se aplicar醤, adem醩, las siguientes reglas:

    • - En caso de que se ponga de manifiesto una p閞dida, 閟ta ser� deducible con el l韒ite que resulte de minorar, del 50 por 100 de 25.000 euros, las cantidades deducidas a lo largo del per韔do de tenencia del veh韈ulo en virtud de lo previsto en el primer p醨rafo de esta letra a’. El importe resultante de este c醠culo ser� deducible al 100 por 100.
    • - En caso de que se obtengan beneficios, para calcular la correcci髇 monetaria prevista en el apartado 9 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral, se tendr醤 en cuenta el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del veh韈ulo, con un m醲imo del 50 por 100 de 25.000 euros, as� como las amortizaciones deducidas en virtud de lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra a’. El importe resultante de este c醠culo ser� deducible al 100 por 100, si bien no podr� superar el l韒ite de las rentas positivas obtenidas por dicha transmisi髇.
  • b'. La cantidad de 3.000 euros por los dem醩 conceptos relacionados con su utilizaci髇.
• b) Cuando se pruebe de forma fehaciente su afectaci髇 exclusiva al desarrollo de una actividad econ髆ica, ser醤 deducibles los gastos derivados de su utilizaci髇 con los siguientes l韒ites m醲imos por veh韈ulo y a駉:
  • a'. La cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortizaci髇 utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, en concepto de arrendamiento, cesi髇 o depreciaci髇.

    En la transmisi髇 de un veh韈ulo exclusivamente afecto o su baja del activo, para calcular la renta derivada de la misma se considerar� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del veh韈ulo una vez minoradas las amortizaciones deducidas en virtud de lo dispuesto en el p醨rafo anterior y, se aplicar醤, adem醩, las siguientes reglas:

    • - En caso de que se ponga de manifiesto una p閞dida, 閟ta ser� deducible con el l韒ite que resulte de minorar, de 25.000 euros, las cantidades deducidas a lo largo del per韔do de tenencia del veh韈ulo en virtud de lo previsto en el primer p醨rafo de esta letra a’.
    • - En caso de que se obtengan beneficios, para calcular la correcci髇 monetaria prevista en el apartado 9 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral, se tendr醤 en cuenta el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 del veh韈ulo, con un m醲imo de 25.000 euros, as� como las amortizaciones deducidas en virtud de lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra a’. El importe de la correcci髇 monetaria as� calculado no podr� superar el l韒ite de las rentas positivas obtenidas por dicha transmisi髇.
  • b'. La cantidad de 6.000 euros por los dem醩 conceptos relacionados con su utilizaci髇.

  Lo dispuesto en esta letra b) ser� tambi閚 de aplicaci髇 cuando previamente a la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 del Impuesto, hayan sido objeto de imputaci髇 las cantidades correspondientes en concepto de retribuci髇 en especie a la persona que utiliza el elemento de transporte, de acuerdo con las normas establecidas en el art韈ulo 60 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

• c) Ser醤 deducibles los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇, p閞dida, correcci髇 monetaria y cualquier otro vinculado a la utilizaci髇 de los veh韈ulos en los desplazamientos profesionales por representantes o agentes comerciales, con el l韒ite de la letra b).a� de este n鷐ero 3.

  No obstante, en el supuesto de que estos veh韈ulos sean utilizados por una persona vinculada, en los t閞minos del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, se aplicar� lo establecido en la letra a) de este n鷐ero 3.

• d) En el supuesto de que una misma persona utilice simult醤eamente m醩 de un veh韈ulo de los referidos en las letras a), b) y c) anteriores, los l韒ites se馻lados se aplicar醤 por persona y a駉, con independencia del n鷐ero de veh韈ulos que utilice.

  Cuando el veh韈ulo no se haya utilizado durante todo el a駉, los l韒ites m醲imos de deducci髇 a que se refieren las citadas letras se calcular醤 proporcionalmente al tiempo en que se haya utilizado el veh韈ulo de que se trate.

• e) Ser醤 deducibles los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇 y cualquier otro vinculado a la utilizaci髇 de los siguientes veh韈ulos:
  • a'. Los veh韈ulos mixtos utilizados en el transporte de mercanc韆s.
  • b'. Los utilizados en las prestaciones de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci髇.
  • c'. Los utilizados por sus fabricantes en la realizaci髇 de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoci髇 de ventas.
  • d'. Los utilizados en la prestaci髇 de servicios de ense馻nza de conductores o pilotos mediante contraprestaci髇.
  • e'. Los utilizados en servicios de vigilancia.
  • f'. Los veh韈ulos que se utilicen de forma efectiva y exclusiva en la actividad de alquiler mediante contraprestaci髇, por entidades dedicadas con habitualidad a esta actividad.

A los efectos de lo dispuesto en este apartado 3, se considerar醤 autom髒iles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tr醘ico, Circulaci髇 de Veh韈ulos a Motor y Seguridad Vial, as� como los definidos como veh韈ulos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados veh韈ulos todo terreno o tipo 玧eep�.

3.Bis. No ser醤 deducibles los gastos que est閚 relacionados con la adquisici髇, arrendamiento, reparaci髇, mantenimiento, depreciaci髇, p閞dida, correcci髇 monetaria y cualquier otro vinculado a la utilizaci髇 de embarcaciones o buques de recreo o de deportes n醬ticos ni de aeronaves.

Cuando se pruebe de forma fehaciente la afectaci髇 exclusiva de dichos elementos al desarrollo de una actividad econ髆ica, ser醤 deducibles los gastos se馻lados en el p醨rafo anterior, hasta el l韒ite m醲imo del importe de la base imponible previa a la reducci髇 de los gastos derivados de los elementos a que se refiere este p醨rafo y a la compensaci髇, en su caso, de bases imponibles negativas.

No obstante, no ser� aplicable el l韒ite se馻lado cuando el sujeto pasivo acredite disponer de los medios materiales y humanos necesarios para el ejercicio de la actividad econ髆ica consistente en la explotaci髇 de los citados medios de transporte de forma continuada en el tiempo.

4. Ser醤 deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes entregados en concepto de donaci髇 en cuanto sean aplicables a la consecuci髇 de los fines propios de las federaciones deportivas y los clubes deportivos, en relaci髇 a las cantidades recibidas de las sociedades an髇imas deportivas para la promoci髇 y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siempre que entre las referidas entidades se haya establecido un v韓culo contractual oneroso necesario para la realizaci髇 del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes deportivos.

5. No obstante lo previsto en la letra a) del apartado 1 anterior, ser醤 deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, excepto respecto a los que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 47 de esta Norma Foral, de un pr閟tamo participativo que en el que se contemplen los siguientes requisitos y condiciones:

• a) La entidad prestamista perciba un inter閟 variable que se determine en funci髇 de la evoluci髇 de la actividad de la empresa prestataria.

  El criterio para determinar dicha evoluci髇 podr� ser: El beneficio neto, el volumen de negocio, el patrimonio total o cualquier otro que libremente acuerden las partes contratantes.

• b) Las partes contratantes pueden acordar un inter閟 fijo con independencia de la evoluci髇 de la actividad.
• c) Las partes contratantes pueden acordar una cl醬sula penalizadora para el caso de amortizaci髇 anticipada.

Deber� estar previsto que, si el prestatario amortiza anticipadamente el pr閟tamo participativo, dicha amortizaci髇 se compense con una ampliaci髇 de igual cuant韆 de sus fondos propios y que 閟te no provenga de la actualizaci髇 de activos.

Art韈ulo 32 Normas especiales en materia de gastos

1. Las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral no podr醤 considerar deducible ning鷑 gasto, aun cuando lo tuvieran contabilizado en su cuenta de p閞didas y ganancias o en una cuenta de reservas, ni podr醤 aplicar lo dispuesto en los dem醩 art韈ulos del presente Cap韙ulo, determinando su base imponible exclusivamente con los ingresos 韓tegros que obtengan corregidos por la aplicaci髇 de lo dispuesto en los Cap韙ulos III, IV y VI de este T韙ulo.

2. Cuando entre los ingresos de la entidad a la que se refiere el apartado anterior se encuentren rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas a los que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 32 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, las sociedades patrimoniales podr醤 aplicar lo dispuesto en el citado precepto en relaci髇 con esas rentas.

Asimismo, en caso de que entre los ingresos de la entidad se encuentren rendimientos procedentes de la cesi髇 o constituci髇 de derechos de uso y disfrute sobre otros bienes inmuebles, podr醤 considerar deducible un importe equivalente al 30 por 100 de los ingresos 韓tegros procedentes de cada inmueble y el importe de los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇, sin que la suma de ambos importes deducibles pueda dar lugar, para cada inmueble, a un rendimiento neto negativo.

Cuando entre los ingresos de la entidad se encuentren dividendos y participaciones en beneficios a los que se refieren las letras a) y b) del art韈ulo 34 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, las sociedades patrimoniales podr醤 aplicar lo dispuesto en el n鷐ero 24 del art韈ulo 9 de dicha Norma Foral en relaci髇 con esas rentas.

No obstante, las sociedades patrimoniales podr醤 aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 66 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

3. Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral, no podr醤 considerar como gastos fiscalmente deducibles, adem醩 de los referidos en el art韈ulo 31 de esta Norma Foral, los siguientes:

• a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas a que se refiere el art韈ulo 38 de esta Norma Foral.

  Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas ser醤 deducibles en el porcentaje que represente el volumen de operaciones obtenido en el ejercicio de explotaciones econ髆icas no exentas respecto del volumen de operaciones total de la entidad.

• b) Las cantidades que constituyan aplicaci髇 de resultados y, en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 38 de esta Norma Foral.

4. Las microempresas a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral podr醤 considerar deducible de su base imponible un importe equivalente al 20 por 100 de su base imponible positiva, previa a la aplicaci髇 de lo previsto en el presente apartado, en concepto de compensaci髇 tributaria por las dificultades inherentes a su dimensi髇.

La aplicaci髇 de lo dispuesto en el presente apartado ser� incompatible con la aplicaci髇 de las correcciones establecidas en el Cap韙ulo V de este T韙ulo.

Art韈ulo 33 Eliminaci髇 de la doble imposici髇 en dividendos y participaciones en beneficios

1. No se integrar醤 en la base imponible del contribuyente los dividendos o participaciones en beneficios, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la participaci髇, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad que reparte el dividendo sea, al menos, del 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, y que la misma se hubiese pose韉o de manera ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber� mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.

  Para el c髆puto de este plazo, se tendr� tambi閚 en cuenta el per韔do en que la participaci髇 haya sido pose韉a ininterrumpidamente por otra entidad del mismo grupo de consolidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

• b) Que la entidad participada est� sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades o a un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto en el ejercicio en el que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.

  A estos efectos y para el caso de entidades participadas no residentes, se tendr醤 en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por finalidad la imposici髇 de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqu閘la.

  Se considerar� que la entidad participada est� sujeta y no exenta a un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto cuando sea residente en un pa韘 con el que el Reino de Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇 y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

  En ning鷑 caso se aplicar� lo dispuesto en este art韈ulo cuando la entidad participada sea residente en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realiza actividades empresariales.

• c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizaci髇 de actividades empresariales, para lo que ser� imprescindible que, al menos, el 85 por 100 de los ingresos del ejercicio de la entidad que reparte el dividendo correspondan a ese tipo de rentas, entre las que no se computar醤, en ning鷑 caso, las comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el art韈ulo 48 de esta Norma Foral a los efectos de incluir en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, cuando la entidad que reparte el dividendo sea residente en territorio espa駉l, s� tendr醤 la consideraci髇 de rentas procedentes de actividades empresariales las excluidas en funci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 48 de esta Norma Foral por generarse en operaciones realizadas entre entidades que formen parte de un grupo en aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

  A efectos de computar los ingresos a que se refiere esta letra, se incluir醤 tambi閚 los dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades respecto de las cuales el contribuyente tenga una participaci髇 indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antig黣dad previstos en la letra a), cuando los referidos beneficios y entidades cumplan, a su vez, los requisitos establecidos en las dem醩 letras de este apartado, y tambi閚 se incluir醤 las rentas derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 en dichas entidades cuando se cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral.

  En particular, a efectos de lo dispuesto en esta letra, solamente se tomar醤 en consideraci髇 como rendimientos procedentes de actividades empresariales que cumplen los requisitos para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, las rentas obtenidas en el extranjero procedentes de las siguientes actividades cuando cumplan los requisitos establecidos para cada una de ellas:

  • - Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposici髇 de los adquirentes en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las operaciones se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • - Servicios, cuando sean utilizados en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • - Crediticias y financieras, cuando los pr閟tamos y cr閐itos sean otorgados a personas o entidades residentes en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las operaciones se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • - Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las mismas se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2. Cuando no se cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior de este art韈ulo y se perciban dividendos o participaciones en beneficios de entidades residentes en territorio espa駉l, se integrar醤 en la base imponible del contribuyente al 50 por 100 de su importe, excepto que se trate de dividendos repartidos por mutuas de seguros generales, entidades de previsi髇 social, sociedades de garant韆 rec韕roca o asociaciones, en cuyo caso, los dividendos no se integrar醤 en la base imponible.

3. No obstante, no proceder� la aplicaci髇 de lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo en relaci髇 con:

• a) Las rentas derivadas de la reducci髇 del capital o de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones, salvo que tales operaciones lleven aparejadas devoluciones de aportaciones.

  Cuando se produzcan tales devoluciones, los beneficiarios no integrar醤 en su base imponible las rentas percibidas en proporci髇 a los beneficios no distribuidos que pudieran entregarse a los socios en la operaci髇.

• b) Los dividendos percibidos cuando, con anterioridad a su distribuci髇, se hubiere producido una reducci髇 de capital para constituir reservas o compensar p閞didas, o el traspaso de la prima de emisi髇 a reservas, o una aportaci髇 de los socios para reponer el patrimonio, integr醤dose en la base imponible los dividendos hasta el importe de la reducci髇, traspaso o aportaci髇.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no se aplicar� respecto de las rentas distribuidas por entidades residentes en territorio espa駉l que se hubieren integrado en la base imponible de 閟tas sin haberse producido respecto de las mismas la compensaci髇 de bases imponibles negativas, excepto que la no compensaci髇 hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 55 de esta Norma Foral.

• c) Las distribuidas por entidades que haya tributado en el Impuesto sobre Sociedades o en un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a un tipo de gravamen inferior al 10 por 100, excepto en el supuesto de que la entidad participada resida en un pa韘 con el que el Reino de Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇 y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.
• d) Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, repartidos con cargo a beneficios generados durante los ejercicios en los que la entidad que los reparte hubiera tenido tal car醕ter.
• e) Los dividendos y participaciones en beneficios percibidos por las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

4. No se integrar醤 en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios percibidos de entidades no residentes cuyas rentas hayan sido objeto de integraci髇 en la base imponible de este Impuesto por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 48 de esta Norma Foral, en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible.

El mismo tratamiento se aplicar� a los dividendos a cuenta.

Una misma renta positiva solamente podr� ser objeto de inclusi髇, por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

5. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, en el caso de distribuci髇 de reservas se atender� a la designaci髇 contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerar醤 aplicadas las 鷏timas cantidades abonadas a dichas reservas.

6. Deber醤 ser puestos en conocimiento de la Administraci髇 tributaria junto con la declaraci髇 por este Impuesto, en la forma que se determine por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, cuantos datos con trascendencia tributaria resulten en relaci髇 con las rentas que, en base a lo dispuesto en los apartados precedentes, no se integren en la base imponible del contribuyente.

Art韈ulo 34 Eliminaci髇 de la doble imposici髇 en rentas obtenidas por la transmisi髇 de la participaci髇 en entidades

1. No se integrar醤 en la base imponible del contribuyente las rentas positivas derivadas de la transmisi髇 de valores representativos del capital o los fondos propios de entidades, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del art韈ulo anterior, que deber醤 cumplirse en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participaci髇, excepto el mencionado en la letra a), que debe concurrir el d韆 en el que se produzca la transmisi髇.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en el caso de que los requisitos previstos en las letras b) o c) del apartado 1 del art韈ulo anterior no se cumplieran en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participaci髇, la no integraci髇 prevista en este art韈ulo se aplicar� de acuerdo con las siguientes reglas:

• - Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participaci髇, no se integrar� en la base imponible aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en las letras b) y c) del apartado 1 del art韈ulo anterior.
• - Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participaci髇, la misma se entender� generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participaci髇, no integr醤dose en la base imponible aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos las letras b) y c) del apartado 1 del art韈ulo anterior.

La parte de la renta que no tenga derecho a la no integraci髇 prevista en el p醨rafo anterior se integrar� en la base imponible, teniendo derecho a la deducci髇 establecida en el segundo p醨rafo del apartado 1 del art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

3. El r間imen previsto en los dos apartados anteriores se aplicar� tambi閚 en los supuestos de liquidaci髇 de sociedades, separaci髇 de socios, adquisici髇 de acciones o participaciones propias para su amortizaci髇 y disoluci髇 sin liquidaci髇 en las operaciones de fusi髇, escisi髇 total o cesi髇 global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, siempre que se cumplan los requisitos a que hace referencia el apartado 1 de este art韈ulo.

4. En los siguientes supuestos, la aplicaci髇 de la no integraci髇 a que se refieren los apartados anteriores de este art韈ulo, tendr� las siguientes especialidades:

• a) Cuando el contribuyente hubiera efectuado alguna correcci髇 de valor sobre la participaci髇 transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible, la no integraci髇 se limitar� al exceso de la renta obtenida en la transmisi髇 sobre el importe de dicha correcci髇.
• b) Cuando la participaci髇 hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que re鷑a las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el contribuyente, habiendo obtenido una renta negativa que se hubiera integrado en la base imponible del Impuesto, la renta positiva obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇 ser� gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

  Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participaci髇, no se cumplan los requisitos establecidos en las letras b) o c) del apartado 1 del art韈ulo anterior, se aplicar� lo dispuesto en el apartado 2 de este art韈ulo, teniendo en cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participaci髇 dentro del grupo, respecto de la renta positiva minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.

• c) Cuando la participaci髇 transmitida hubiera sido valorada conforme a las reglas del r間imen especial del Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, y la aplicaci髇 de dichas reglas, incluso en una transmisi髇 anterior, hubiera determinado la no integraci髇 de rentas en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad que no hubiera cumplido, al menos en alg鷑 ejercicio, los requisitos previstos en las letras b) y c) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral o de la aportaci髇 no dineraria de otros elementos patrimoniales, la no integraci髇 s髄o se aplicar� a la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisi髇 de la participaci髇 y el valor normal de mercado de la misma en el momento de su adquisici髇 por la entidad transmitente, en los t閞minos establecidos en el apartado 2 anterior. En los mismos t閞minos se integrar� en la base imponible del per韔do el resto de la renta obtenida en la transmisi髇.

5. Si se obtuviera una renta negativa en la transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que re鷑a las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el contribuyente, dicha renta negativa se minorar� en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisi髇 precedente que no se hubiera integrado en la base imponible de conformidad con lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo.

6. Cuando se obtengan rentas positivas derivadas de la transmisi髇 de valores representativos del capital o los fondos propios de entidades residentes en territorio espa駉l y no se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este art韈ulo pero s� concurra lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, no se integrar� en la base imponible del contribuyente un importe equivalente al incremento neto de los beneficios no distribuidos imputables a su participaci髇, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social, con el l韒ite de las rentas computadas, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participaci髇 transmitida.

Cuando, debido a la fecha de adquisici髇 de la participaci髇, no pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en dicha fecha, se presumir� que el valor de adquisici髇 se corresponde con el patrimonio neto.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar� respecto de la parte del incremento neto de los beneficios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la base imponible de la entidad participada debido a la compensaci髇 de bases imponibles negativas.

El r間imen previsto en este apartado tambi閚 se aplicar� en los supuestos de liquidaci髇 de sociedades, separaci髇 de socios, adquisici髇 de acciones o participaciones propias para su amortizaci髇 y disoluci髇 sin liquidaci髇 en las operaciones de fusi髇, escisi髇 total o cesi髇 global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, as� como sobre la renta que la entidad que realiza las operaciones mencionadas deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el apartado 3 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral.

7. No proceder� la aplicaci髇 de lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo en relaci髇 con las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de participaciones en las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, excepto por lo que se refiere al incremento neto de los beneficios no distribuidos generados durante el per韔do de tenencia de la participaci髇 en los ejercicios en los que la entidad participada no hubiera tenido el car醕ter de sociedad patrimonial.

Tampoco proceder� la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo a las rentas obtenidas por las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral derivadas de la transmisi髇 de valores representativos de la participaci髇 en el capital o en los fondos propios de entidades.

8. Deber醤 ser puestos en conocimiento de la Administraci髇 tributaria junto con la declaraci髇 por este Impuesto, en la forma que se determine por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, cuantos datos con trascendencia tributaria resulten en relaci髇 con las rentas que, en base a lo dispuesto en los apartados precedentes, no se integren en la base imponible del contribuyente.

Art韈ulo 35 Rentas obtenidas por establecimientos permanentes

1. No se integrar醤 en la base imponible del contribuyente las rentas positivas obtenidas a trav閟 de establecimientos permanentes situados en el extranjero, siempre que:

• a) Tales rentas est閚 sujetas y no exentas a un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto, en los t閞minos establecidos en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, y los establecimientos que las obtengan no est閚 situados en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realiza actividades empresariales.
• b) Que la renta del establecimiento permanente se derive de la realizaci髇 de actividades empresariales, en los t閞minos previstos en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando el contribuyente haya integrado en un per韔do impositivo anterior rentas negativas procedentes de los citados establecimientos permanentes, la no integraci髇 de las rentas positivas a que se refiere este art韈ulo tendr� como l韒ite el importe en que dichas rentas positivas exceda sobre el de las rentas negativas que hayan sido previamente integradas.

3. A efectos de esta Norma Foral, se entender� que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cualquier t韙ulo, disponga fuera del territorio espa駉l, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad.

En particular, se entender� que constituyen establecimientos permanentes aqu閘los a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 12 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pa韘 con el que Espa馻 tenga suscrito un Convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇, se estar� a lo que de 閘 resulte.

4. Deber醤 ser puestos en conocimiento de la Administraci髇 tributaria junto con la declaraci髇 por este Impuesto, en la forma que se determine por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, cuantos datos con trascendencia tributaria resulten en relaci髇 con las rentas que, en base a lo dispuesto en los apartados precedentes, no se integren en la base imponible del contribuyente.

Art韈ulo 36 Reinversi髇 de beneficios extraordinarios

1. Podr醤 no integrarse en la base imponible las rentas obtenidas, una vez corregidas, en su caso, en el importe de la depreciaci髇 monetaria regulada en el apartado 9 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral, en la transmisi髇 onerosa de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias, afectos a explotaciones econ髆icas, o de estos elementos cuando hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta con car醕ter previo a su transmisi髇.

En caso de transmisi髇 de veh韈ulos a los que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, la no integraci髇 podr� aplicarse s髄o con respecto a los veh韈ulos a los que se refiere su letra e). Igualmente, en el caso de trasmisi髇 de elementos de transporte a los que se refiere el apartado 3.Bis del citado art韈ulo 31, la no integraci髇 podr� realizarse s髄o con respecto a los elementos a que se refiere su p醨rafo tercero.

Para la no integraci髇 ser� necesario que el importe obtenido en las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes mencionados, dentro del plazo comprendido entre el a駉 anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposici髇 del elemento patrimonial y los tres a駉s posteriores.

A los efectos de la reinversi髇 no ser醤 tenidos en cuenta los costes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro asociados a los activos en que se materialice dicha reinversi髇, con independencia de su consideraci髇 a efectos de la valoraci髇 de aqu閘los.

La reinversi髇 tambi閚 podr� materializarse en la adquisici髇 de participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades que cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral para gozar de la no integraci髇 en la base imponible de las rentas procedentes de las mismas, sin que pueda materializarse la reinversi髇 en ning鷑 caso en participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva ni en valores que no otorguen una participaci髇 sobre el capital social.

No obstante, no se entender� realizada la reinversi髇 cuando la adquisici髇 se realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un mismo grupo en el sentido del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, acogidas al r間imen especial establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la presente Norma Foral.

Tampoco se entender� realizada la reinversi髇 cuando la adquisici髇 se realice a otra entidad del mismo grupo en el sentido del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, excepto que se trate de elementos de inmovilizado material nuevos.

No obstante, en el caso de que la renta se hubiera puesto de manifiesto con ocasi髇 de la aportaci髇 no dineraria de elementos patrimoniales a entidades, la reinversi髇 no podr� materializarse en los valores representativos de la participaci髇 en el capital o en los fondos propios de las entidades receptoras de las citadas aportaciones.

La reinversi髇 se entender� materializada en la fecha en que se produzca la puesta a disposici髇 de los elementos patrimoniales en que se materialice.

Trat醤dose de elementos patrimoniales que sean objeto de contratos de arrendamiento financiero, se considerar� realizada la reinversi髇 en la fecha de celebraci髇 del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial. Los efectos de la reinversi髇 estar醤 condicionados, con car醕ter resolutorio, al ejercicio de la opci髇 de compra.

2. No formar醤 parte de las rentas objeto de no integraci髇 en la base imponible el importe de las p閞didas por deterioro de valor relativas a los elementos patrimoniales en cuanto hubieran sido fiscalmente deducibles, ni las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 25 de esta Norma Foral o las aplicadas a la libertad de amortizaci髇, amortizaci髇 acelerada o amortizaci髇 conjunta que deban integrarse en la mencionada base imponible con ocasi髇 de la transmisi髇 de los elementos patrimoniales que disfrutaron de las mismas.

3. La Administraci髇 tributaria podr� aprobar planes especiales de reinversi髇 cuando concurran circunstancias espec韋icas que lo justifiquen.

A estos efectos, se entiende que concurren las circunstancias a que se refiere el p醨rafo anterior cuando se pruebe que, por sus caracter韘ticas t閏nicas o econ髆icas, la inversi髇 debe efectuarse necesariamente en un plazo de tiempo superior al previsto en el apartado 1 de este art韈ulo, o en los supuestos en los que, por circunstancias sobrevenidas debidamente motivadas, no pueda completarse el proceso de reinversi髇 en el mencionado plazo.

La solicitud de aprobaci髇 de un plan especial de reinversi髇 se ajustar� al procedimiento y requisitos que reglamentariamente se determinen, debiendo ser presentada dentro del per韔do de seis meses anteriores o posteriores a la transmisi髇 del elemento patrimonial o, en su caso, en los seis meses anteriores a la fecha en la que se prev� realizar la reinversi髇 anticipada, salvo cuando derive de circunstancias sobrevenidas, en cuyo caso, la solicitud deber� presentarse antes de que concluya el plazo previsto en el apartado 1 de este art韈ulo y deber� precisar la parte de la reinversi髇 realizada y el plan temporal necesario para completarla.

4. Los elementos patrimoniales objeto de la reinversi髇 deber醤 permanecer en el patrimonio del contribuyente cumpliendo los requisitos establecidos en el apartado 1 de este art韈ulo, salvo p閞didas justificadas, durante cinco a駉s, o tres si se trata de bienes muebles desde que se materialice la reinversi髇, excepto que su vida 鷗il conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 16 de esta Norma Foral fuere inferior.

La transmisi髇 de dichos elementos antes de la finalizaci髇 del mencionado plazo determinar� la integraci髇 en la base imponible de la parte de renta no integrada, excepto que el importe obtenido sea objeto de reinversi髇 en los t閞minos establecidos en el apartado 1 anterior dentro del plazo de los tres meses siguientes a la transmisi髇.

5. En caso de no realizarse la reinversi髇 dentro del plazo se馻lado, se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en que venci� aqu閘 las cantidades no integradas respecto de las que se haya producido el incumplimiento, adicionando a las mismas un 15 por 100 de su importe.

Sin perjuicio de lo previsto en el p醨rafo anterior, cuando se trate de entidades sometidas a los reg韒enes especiales de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas, la parte de base imponible que hubiese correspondido a las rentas positivas obtenidas, deber� ser objeto de imputaci髇 a sus socios, de conformidad con lo previsto en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de esta Norma Foral, en el per韔do impositivo en que venci� el plazo para realizar la reinversi髇, adicionando a la misma un 15 por 100 de su importe.

6. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se permitir� la no integraci髇 de la parte proporcional que corresponde a la cantidad reinvertida.

El r間imen previsto en el presente art韈ulo ser� incompatible con cualesquiera otros beneficios tributarios respecto de los elementos en los que se reinvierta el importe de la transmisi髇, excepto en lo que se refiere a la libertad de amortizaci髇, la amortizaci髇 acelerada y la amortizaci髇 conjunta.

Cuando el importe reinvertido sea superior al total del importe obtenido en la transmisi髇, el exceso podr�, en su caso, acogerse a las deducciones por inversi髇 contempladas en el Cap韙ulo III del T韙ulo V de esta Norma Foral o ser apto para la materializaci髇 de la reserva a que se refiere el art韈ulo 53 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 37 Reducci髇 por explotaci髇 de propiedad intelectual o industrial

1. No se integrar� en la base imponible el 30 por 100 de los ingresos correspondientes a la explotaci髇 mediante la cesi髇 a terceros del derecho de uso o explotaci髇 de la propiedad intelectual o industrial de la entidad, siempre que tal cesi髇 se realice con car醕ter temporal y no implique la enajenaci髇 de los elementos patrimoniales correspondientes.

El porcentaje de no integraci髇 en la base imponible ser� del 60 por 100 cuando la propiedad intelectual o industrial haya sido desarrollada por la propia entidad.

En ning鷑 caso dar醤 derecho a la reducci髇 los ingresos procedentes de la cesi髇 del derecho de uso o de explotaci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas, de derechos personales susceptibles de cesi髇, como los derechos de imagen ni de programas inform醫icos de exclusiva aplicaci髇 comercial.

A estos efectos, se entiende que un programa inform醫ico no se encuentra en el supuesto descrito en el p醨rafo anterior cuando se trate, efectivamente, de un programa no est醤dar, espec韋icamente desarrollado y mejorado por el contribuyente y que presente funcionalidades espec韋icas personalizadas para el cesionario en relaci髇 con su proceso productivo, del que constituya un elemento relevante.

2. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior deber醤 cumplirse los siguientes requisitos:

• a) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotaci髇 en el desarrollo de una actividad econ髆ica y que los resultados de esa utilizaci髇 no se materialicen en la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este 鷏timo caso, dicha entidad est� vinculada con el cesionario.
• b) Que el cesionario no resida en un pa韘 o territorio de nula tributaci髇 o considerado como para韘o fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realiza actividades empresariales.

3. Esta reducci髇 deber� tenerse en cuenta a efectos de la determinaci髇 del importe de la cuota 韓tegra a que se refiere el apartado 7 del art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

4. Asimismo, el contribuyente reducir� su base imponible en un importe equivalente al 5 por 100 del precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de su propiedad intelectual o industrial, en tanto que la misma se aplique en el desarrollo de una actividad econ髆ica, siempre que disponga de la plena propiedad de la misma y con las mismas exclusiones que las establecidas en el apartado 1 anterior, sin que esta reducci髇 pueda superar el 0,5 por 100 del volumen de ingresos de la actividad econ髆ica en cuyo desarrollo se aplique.

Si la reducci髇 no ha alcanzado dicho l韒ite, el contribuyente podr� reducir la diferencia en concepto de compensaci髇 por la utilizaci髇 de las marcas registradas por la entidad que hayan sido generadas por la misma y que se apliquen en el desarrollo de su actividad econ髆ica.

La reducci髇 establecida en este apartado ser� compatible con la deducci髇 de la amortizaci髇 o de las p閞didas por deterioro de valor que correspondan a los activos intangibles respecto de los que se calcula la misma.

Art韈ulo 38 Entidades parcialmente exentas

1. Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral, no integrar醤 en la base imponible las siguientes rentas:

• a) Las que procedan de la realizaci髇 de actividades que constituyan su objeto social o finalidad espec韋ica.
• b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a t韙ulo lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad espec韋ica.
• c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 onerosa de bienes afectos a la realizaci髇 del objeto o finalidad espec韋ica cuando el importe obtenido se destine a nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se permitir� la no integraci髇 de la parte proporcional que corresponde a la cantidad reinvertida.

Las nuevas inversiones deber醤 realizarse dentro del plazo comprendido entre el a駉 anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposici髇 del elemento patrimonial y los tres a駉s posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante cinco a駉s, excepto que su vida 鷗il, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 16 de esta Norma Foral, fuere inferior.

La nueva inversi髇 se entender� efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposici髇 de los elementos patrimoniales en que se materialice.

En caso de no realizarse la inversi髇 dentro del plazo se馻lado, se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en que venci� aqu閘 las cantidades no integradas respecto de las que se haya producido el incumplimiento, adicionando a las mismas un 15 por 100 de su importe.

La transmisi髇 de dichos elementos antes del t閞mino del mencionado plazo determinar� la integraci髇 en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversi髇.

2. La no integraci髇 a que se refiere el apartado anterior no alcanzar� a los rendimientos de explotaciones econ髆icas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisiones, distintas de las se馻ladas en 閘.

Trat醤dose de partidos pol韙icos, no se integrar醤 en la base imponible los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que integren su patrimonio. Tampoco se integrar醤 en la base imponible los rendimientos procedentes de sus explotaciones econ髆icas propias, si as� se declara por la Administraci髇 tributaria, previa solicitud.

Las rentas obtenidas por los partidos pol韙icos, no integradas en su base imponible en virtud de lo establecido en este art韈ulo, no estar醤 sometidas a retenci髇 ni ingreso a cuenta.

Reglamentariamente se determinar� el procedimiento de acreditaci髇 de los partidos pol韙icos a efectos de la exclusi髇 de la obligaci髇 de retener.

3. Se considerar醤 rendimientos de una explotaci髇 econ髆ica todos aqu閘los que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenaci髇 por cuenta propia de los medios de producci髇 y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producci髇 o distribuci髇 de bienes o servicios.

Art韈ulo 39 Otras correcciones en materia de ingresos

1. No se integrar醤 en la base imponible las rentas derivadas de la prestaci髇 de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del art韈ulo 25 o en las letras a), b) y c) del apartado 1 del art韈ulo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del R間imen Local, de competencia de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital 韓tegramente privado.

La no integraci髇 tambi閚 se aplicar� cuando los servicios referidos en el p醨rafo anterior se presten por entidades 韓tegramente dependientes del Estado o de las Comunidades Aut髇omas.

2. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar� aqu閘las por la contraprestaci髇 韓tegra devengada.

Cuando la retenci髇 no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al debido, el perceptor deducir� de la cuota la cantidad que debi� ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector p鷅lico, el perceptor s髄o podr� deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestaci髇 韓tegra devengada, la Administraci髇 tributaria podr� computar como importe 韓tegro una cantidad que, una vez restada de ella la retenci髇 procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir� de la cuota, como retenci髇 a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe 韓tegro.

3. Los contribuyentes no integrar醤 en su base imponible las rentas obtenidas por la concesi髇 de los pr閟tamos participativos a que se refiere el apartado 5 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral en la medida en que las mismas sean objeto de remuneraci髇 como consecuencia de los beneficios de la entidad receptora del pr閟tamo, no teniendo tal consideraci髇 la remuneraci髇 derivada del inter閟 fijo, siempre que el pr閟tamo se destine a la financiaci髇 del desarrollo de nuevas actividades o proyectos empresariales, que no se vinieran desarrollando con anterioridad ni por la entidad prestamista ni por la prestataria ni por personas o entidades vinculadas a las mismas en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

Para la aplicaci髇 de lo previsto en este apartado, ser� preciso que el contribuyente participe, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad prestataria en, al menos, el 25 por 100, o el 15 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, y que la citada participaci髇 se hubiese pose韉o de manera ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que sea exigible el inter閟 variable que se satisfaga o, en su defecto, siempre que se mantenga ese porcentaje de participaci髇 posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.

La no integraci髇 regulada en este apartado no podr� superar el 20 por 100 de los beneficios de la entidad prestataria con cargo a los que se satisface el inter閟 variable, calculados antes de computar el gasto correspondiente a la retribuci髇 del pr閟tamo participativo, atribuibles al contribuyente en funci髇 de su grado de participaci髇, ni suponer un importe superior a la cantidad resultante de aplicar al saldo medio del pr閟tamo participativo durante el per韔do impositivo el 150 por 100 del tipo de inter閟 de demora vigente.

El importe de la renta no integrada en la base imponible en virtud de lo establecido en el este apartado deber� destinarse a alguno de los siguientes fines:

• a) Dotaci髇 de las reservas a que se refieren los art韈ulos 51 y 53 de esta Norma Foral, debiendo mantenerse dentro de las mismas el importe correspondiente con car醕ter indisponible en los t閞minos establecidos por los mencionados preceptos, sin que resulten de aplicaci髇 las reducciones de la base imponible reguladas en ambos preceptos en relaci髇 con las cantidades correspondientes a la renta no integrada por aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado.
• b) La concesi髇 de nuevos pr閟tamos participativos que cumplan los requisitos establecidos en el presente apartado en el per韔do impositivo en que se perciban los intereses o en el inmediato siguiente.

El incumplimiento de lo dispuesto en el p醨rafo anterior implicar� la obligaci髇 de incluir en la base imponible del per韔do impositivo en que se produzca el incumplimiento las rentas no integradas, con aplicaci髇 del r間imen previsto para el incumplimiento de la obligaci髇 de mantenimiento de la reserva en los art韈ulos 51 y 53 de esta Norma Foral o, en el supuesto de la letra b), adicionando a las mismas un 5 por 100 de su importe.

4. Las Cajas de Ahorro no integrar醤 en su base imponible las rentas derivadas de la transmisi髇 de inversiones afectas a la obra ben閒ico-social de las mismas.

5. No se integrar醤 en la base imponible de este Impuesto las rentas positivas que se pongan de manifiesto por:

• a) La percepci髇 de ayudas de la pol韙ica agraria comunitaria por abandono definitivo de la producci髇 lechera o del cultivo del vi馿do, de peras, de melocotones o de nectarinas, o por el arranque de plataneras o de plantaciones de manzanos, peras, melocotoneros y nectarinas, as� como por el abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la ca馻 de az鷆ar.
• b) La percepci髇 de las siguientes ayudas de la pol韙ica pesquera comunitaria:
  • 1.� Abandono definitivo de la actividad pesquera.
  • 2.� Paralizaci髇 definitiva de la actividad pesquera de un buque.
  • 3.� Transmisi髇 para o como consecuencia de la constituci髇 de sociedades mixtas en terceros pa韘es.
• c) La enajenaci髇 de un buque pesquero cuando, en el plazo de un a駉 desde la fecha de enajenaci髇, el adquirente proceda al desguace del mismo y perciba la correspondiente ayuda comunitaria por la paralizaci髇 de su actividad pesquera.
• d) La percepci髇 de ayudas p鷅licas que tengan por objeto reparar la destrucci髇, por incendio, inundaci髇 o hundimiento, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades empresariales.
• e) La percepci髇 de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento y por el Departamento del Gobierno Vasco competente en la materia a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesi髇 de dichas ayudas.
• f) La percepci髇 de indemnizaciones p鷅licas, a causa del sacrificio obligatorio de la caba馻 ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicaci髇 de epidemias o enfermedades.

Esta disposici髇 s髄o afectar� a los animales destinados a la reproducci髇.

Para calcular la renta que no se integrar� en la base imponible de conformidad con lo dispuesto en este apartado, se tendr� en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas o, en el caso de la letra c) anterior, la renta obtenida, como las p閞didas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las p閞didas producidas en los citados elementos, podr� integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan p閞didas s髄o se excluir� de gravamen el importe de las ayudas o, en el caso de la letra c) anterior, la renta obtenida.

6. No se integrar� en la base imponible el importe correspondiente a la eliminaci髇 de provisiones con abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, si la dotaci髇 a las mismas no hubiese tenido la consideraci髇 de gasto deducible.

7. No se integrar醤 en la base imponible de los partidos pol韙icos y de las personas jur韉icas a ellos vinculadas las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la restituci髇 de bienes y derechos de contenido patrimonial o de la compensaci髇 pecuniaria dispuestas en la Ley 43/1998, de 15 de diciembre, de Restituci髇 o Compensaci髇 a los Partidos Pol韙icos de Bienes y Derechos Incautados en aplicaci髇 de la normativa sobre responsabilidades pol韙icas del per韔do 1936-1939.

8. Las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral no integrar醤 en su base imponible en cada per韔do impositivo el importe a que se refiere el n鷐ero 24 del art韈ulo 9 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente a la percepci髇 de dividendos o participaci髇 en beneficios de entidades.

Cuando el per韔do impositivo tenga una duraci髇 inferior a doce meses, la cantidad que no se integrar� en la base imponible a que se refiere el p醨rafo anterior se reducir� proporcionalmente a la duraci髇 del citado per韔do impositivo.

Art韈ulo 40 Reglas de valoraci髇: Regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y operaciones societarias

1. Los elementos patrimoniales se valorar醤 de acuerdo con los criterios establecidos en el C骴igo de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicaci髇 del criterio del valor razonable no tendr醤 efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de p閞didas y ganancias.

El importe de las revalorizaciones contables no se integrar� en la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de p閞didas y ganancias. El importe de la revalorizaci髇 no integrada en la base imponible no determinar� un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

2. Se valorar醤 por su valor normal de mercado los siguientes elementos patrimoniales:

• a) Los transmitidos o adquiridos a t韙ulo lucrativo.
• b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestaci髇.
• c) Los transmitidos a los socios por causa de disoluci髇, separaci髇 de los mismos, reducci髇 del capital con devoluci髇 de aportaciones, reparto de la prima de emisi髇 y distribuci髇 de beneficios.
• d) Los transmitidos en virtud de fusi髇, escisi髇 total o parcial y cesi髇 global del activo y del pasivo.
• e) Los adquiridos por permuta.
• f) Los adquiridos por canje o conversi髇.

Se entender� por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicar醤 los m閠odos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

3. En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d) del apartado anterior, la entidad transmitente integrar� en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable.

En los supuestos previstos en las letras e) y f) del apartado anterior, la entidad integrar� en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de los entregados.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 cuando una sociedad se limite a modificar el valor nominal de sus acciones o participaciones sin que se altere el porcentaje de participaci髇 de los accionistas y sin que se produzca restituci髇 de aportaciones. En este supuesto, dichas acciones o participaciones no se valorar醤 por su valor normal de mercado.

En la adquisici髇 a t韙ulo lucrativo, la entidad adquirente integrar� en su base imponible el valor normal de mercado del elemento patrimonial adquirido.

La integraci髇 en la base imponible de las rentas a que se refiere este art韈ulo se efectuar� en el per韔do impositivo en el que se realicen las operaciones de las que deriven dichas rentas.

A los efectos de lo previsto en este apartado no se entender醤 como adquisiciones a t韙ulo lucrativo las subvenciones p鷅licas.

No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en este apartado a las donaciones realizadas en favor de las federaciones deportivas y los clubes deportivos, en cuanto sean aplicables a la consecuci髇 de sus fines propios, a las que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral.

4. En la reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones se integrar� en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participaci髇.

La misma regla se aplicar� en el caso de distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones.

5. En la distribuci髇 de beneficios se integrar� en la base imponible de los socios el valor normal de mercado de los elementos recibidos.

6. En la disoluci髇 de entidades y separaci髇 de socios se integrar� en la base imponible de los mismos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participaci髇 anulada.

7. En la fusi髇 y en la escisi髇 total o parcial se integrar� en la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal de mercado de la participaci髇 recibida y el valor contable de la participaci髇 anulada.

8. La reducci髇 de capital cuya finalidad sea diferente a la devoluci髇 de aportaciones no determinar� para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.

9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas, obtenidas en la transmisi髇 de elementos patrimoniales del inmovilizado material, del intangible y de inversiones inmobiliarias o de estos elementos que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, se deducir� hasta el l韒ite de dichas rentas el importe de la depreciaci髇 monetaria producida desde la 鷏tima actualizaci髇 legal autorizada respecto al elemento transmitido o desde el d韆 que se adquiri� el mismo, si es posterior, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Se multiplicar� el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los elementos patrimoniales transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a los mismos por los coeficientes que se establezcan reglamentariamente.
• b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicaci髇 de lo establecido en la letra anterior se minorar� en el valor contable del elemento patrimonial transmitido.

10. Para calcular la renta derivada de la transmisi髇 de la participaci髇, directa o indirecta, en entidades no residentes cuyas rentas hayan sido incluidas en la base imponible de este Impuesto por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 48 de esta Norma Foral, el valor de adquisici髇 de esas participaciones se incrementar� en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribuci髇, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y transmisi髇.

A efectos de aplicar lo dispuesto en este apartado, en el caso de las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, el valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto Sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas o por el valor normal de mercado si 閟te fuere inferior.

Art韈ulo 41 Cambios de residencia y cese de establecimientos permanentes

1. Se integrar� en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

• a) Los que sean propiedad de una entidad que traslada su residencia fuera del territorio espa駉l, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente de la mencionada entidad, situado en el territorio espa駉l. En este caso, ser� de aplicaci髇 a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el art韈ulo 103 de esta Norma Foral.
• b) Los que est閚 afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l que cesa en su actividad.
• c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l son transferidos al extranjero.

2. No obstante, cuando el traslado de residencia se realice o los elementos afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l se transfieran a otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, el contribuyente podr� optar por diferir, total o parcialmente, el pago de la cuota correspondiente a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior hasta el momento en que los citados elementos patrimoniales hayan sido transmitidos a un tercero, se hayan afectado a un establecimiento permanente situado fuera de la Uni髇 Europea o hayan sido dados de baja en el balance de la entidad, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

• a) El contribuyente presente, junto con la 鷏tima autoliquidaci髇 que deba presentar por este impuesto o con la que corresponda al per韔do impositivo en el que se den las circunstancias previstas en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, una relaci髇 individualizada de los elementos patrimoniales respecto de los que resulta de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 1 anterior en la que conste el valor contable de los mismos y el importe de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de cada uno de ellos, as� como el importe de la parte de cuota 韓tegra resultante correspondiente a cada uno.
• b) Se garantice mediante aval solidario de entidad de cr閐ito o sociedad de garant韆 rec韕roca o certificado de seguro de cauci髇 el cobro de la cuota hasta el importe cuyo pago haya optado el contribuyente por diferir en las condiciones establecidas en este apartado, m醩 un 30 por 100 que sirva para garantizar los intereses de demora y, en su caso, los costes de recaudaci髇 en que pudiera incurrirse.
• c) El contribuyente presente anualmente una declaraci髇, en el modelo que se apruebe al efecto por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, en la que se relacione la situaci髇 de cada uno de los elementos patrimoniales, los importes a que se refiere la letra a) anterior y la fecha, en su caso, en la que se den las circunstancias a las que hace referencia el primer p醨rafo de este apartado.

En los supuestos establecidos en este apartado, el contribuyente ingresar� junto con la declaraci髇 a que se refiere la letra c), el importe de la cuota diferida que se corresponda con los elementos patrimoniales respecto a los que se hayan producido en ese a駉 las circunstancias a las que hace referencia el primer p醨rafo de este apartado, m醩 sus correspondientes intereses de demora.

El contribuyente podr� solicitar que se reduzca la garant韆 prestada en aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra b) en la proporci髇 que represente el pago realizado sobre el total de la cuota diferida.

Art韈ulo 42 Tratamiento de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: Reglas generales

1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorar醤 por su valor normal de mercado.

Se entender� por valor normal de mercado aqu閘 que se habr韆 acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia, y para determinarlo se comparar醤 las circunstancias de las operaciones vinculadas con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que pudieran ser equiparables.

Dos o m醩 operaciones se consideran equiparables teniendo en cuenta, en la medida en que sean relevantes y que el obligado tributario haya podido disponer de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias:

• a) Las caracter韘ticas espec韋icas de los bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas.
• b) Las funciones asumidas por las partes en relaci髇 con las operaciones objeto de an醠isis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
• c) Los t閞minos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte contratante.
• d) Las caracter韘ticas de los mercados en los que se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores econ髆icos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
• e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante en cada caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de datos sobre comparables de empresas independientes o cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado tributario deber� documentar dichas circunstancias.

Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera que no es relevante, deber醤 justificarse las razones por las que se excluyen del an醠isis. En todo caso deber醤 indicarse los elementos de comparaci髇 internos o externos que deban tenerse en consideraci髇.

Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado tributario se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua, de manera que su valoraci髇 independiente no resulte adecuada, el an醠isis de comparabilidad se efectuar� teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.

Dos o m醩 operaciones son equiparables cuando no existan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias a que se refiere el presente apartado que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operaci髇, o cuando existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las correcciones necesarias.

2. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar que las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y efectuar�, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentaci髇 aportada por el contribuyente a que se refiere el art韈ulo 43 de esta Norma Foral y los datos e informaci髇 de que disponga.

La Administraci髇 tributaria quedar� vinculada por dicho valor en relaci髇 con el resto de personas o entidades vinculadas.

La valoraci髇 administrativa no determinar� la tributaci髇 por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, de una renta superior a la efectivamente derivada de la operaci髇 para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la comparaci髇 se tendr� en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base imponible por resultar de aplicaci髇 alg鷑 m閠odo de estimaci髇 objetiva.

3. Se considerar醤 personas o entidades vinculadas las siguientes:

• a) Una entidad y sus socios o part韈ipes.
• b) Una entidad y sus consejeros o administradores.
• c) Una entidad y los c髇yuges, parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad o por la relaci髇 que resulte de la constituci髇 de aqu閘la, hasta el tercer grado, de los socios o part韈ipes, consejeros o administradores.
• d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
• e) Una entidad y los socios o part韈ipes de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• g) Una entidad y los c髇yuges, parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad o por la relaci髇 que resulte de la constituci髇 de aqu閘la, hasta el tercer grado, de los socios, part韈ipes, consejeros o administradores de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, part韈ipes o sus c髇yuges o parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad, o por la relaci髇 que resulte de la constituci髇 de aqu閘la, hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• j) Una entidad residente en territorio espa駉l y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
• k) Una entidad no residente en territorio espa駉l y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio.
• l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen de los grupos de sociedades cooperativas.

En los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, la participaci髇 deber� ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado. La menci髇 a los administradores incluir� a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas.

4. Para la determinaci髇 del valor normal de mercado se aplicar� alguno de los siguientes m閠odos:

• a) M閠odo del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operaci髇 entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio id閚tico o de caracter韘ticas similares en una operaci髇 entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.
• b) M閠odo del coste incrementado, por el que se a馻de al valor de adquisici髇 o coste de producci髇 del bien o servicio el margen habitual en operaciones id閚ticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.
• c) M閠odo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones id閚ticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.
• d) M閠odo de la distribuci髇 del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado com鷑 derivado de dicha operaci髇 u operaciones, en funci髇 de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habr韆n suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.
• e) M閠odo del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte m醩 adecuada en funci髇 de las caracter韘ticas de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habr韆n obtenido en operaciones id閚ticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

El an醠isis de comparabilidad a que se hace referencia en el apartado 1 de este art韈ulo y la informaci髇 sobre las operaciones equiparables constituyen factores que permitir醤, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en este apartado, la elecci髇 del m閠odo de valoraci髇 m醩 adecuado.

Art韈ulo 43 Tratamiento de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: Obligaciones de documentaci髇

1. Las personas o entidades vinculadas deber醤 mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 a que se refiere este art韈ulo.

Para la determinaci髇 del valor de mercado de las operaciones entre personas o entidades vinculadas, el contribuyente deber� aportar, a requerimiento de la Administraci髇 Tributaria, la documentaci髇 establecida en este art韈ulo y en sus normas de desarrollo reglamentario, la cual deber� estar a disposici髇 de la Administraci髇 Tributaria a partir de la finalizaci髇 del plazo voluntario de presentaci髇 de la autoliquidaci髇 del impuesto.

Dicha obligaci髇 se establece sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 Tributaria de solicitar aquella documentaci髇 o informaci髇 adicional que considere necesaria en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa y en su normativa de desarrollo.

2. La documentaci髇 a que se refiere este art韈ulo deber� elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de las operaciones, de forma que permita a la Administraci髇 comprobar que la valoraci髇 de las mismas se ha ajustado a lo previsto en los art韈ulos 42 a 46 de esta Norma Foral. En su preparaci髇, el contribuyente podr� utilizar aquella documentaci髇 relevante de que disponga para otras finalidades. Dicha documentaci髇 estar� formada por:

• a) La documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca el contribuyente. Se entiende por grupo, a estos efectos, el establecido en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, as� como el constituido por una entidad residente o no residente y sus establecimientos permanentes en el extranjero o en territorio espa駉l.

  Trat醤dose de un grupo en los t閞minos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, la entidad dominante podr� optar por preparar y conservar la documentaci髇 relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante no est� sometida a esta Norma Foral, deber� designar a una entidad del grupo sometida a la misma para conservar la documentaci髇.

  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior se entender� sin perjuicio del deber del contribuyente de aportar a requerimiento de la Administraci髇 Tributaria en plazo y de forma veraz y completa la documentaci髇 relativa al grupo al que pertenezca.

• b) La documentaci髇 del contribuyente.

3. La documentaci髇 relativa al grupo comprende la siguiente:

• a) Descripci髇 general de la estructura organizativa, jur韉ica y operativa del grupo, as� como cualquier cambio relevante en la misma.
• b) Identificaci髇 de las distintas entidades que, formando parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el contribuyente.
• c) Descripci髇 general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el contribuyente.
• d) Descripci髇 general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el contribuyente, incluyendo los cambios respecto del per韔do impositivo anterior.
• e) Una relaci髇 de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem醩 activos intangibles en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el contribuyente, as� como el importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizaci髇.
• f) Una descripci髇 de la pol韙ica del grupo en materia de precios de transferencia que incluya el m閠odo o m閠odos de fijaci髇 de los precios adoptado por el grupo, que justifique su adecuaci髇 al principio de libre competencia.
• g) Relaci髇 de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestaci髇 de servicios entre entidades del grupo, en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el contribuyente.
• h) Relaci髇 de los acuerdos previos de valoraci髇 o procedimientos amistosos celebrados o en curso relativos a las entidades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realizadas por el contribuyente.
• i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente.

Las obligaciones documentales previstas en este apartado se referir醤 al per韔do impositivo en el que el contribuyente haya realizado operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del grupo, y ser醤 exigibles para los grupos que no cumplan con lo previsto en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral, teniendo en cuenta lo dispuesto en el apartado 7 del mismo.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

4. La documentaci髇 espec韋ica del contribuyente deber� comprender:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.

  Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

• b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el apartado 1 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.
• c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 44 de esta Norma Foral.
• e) Cualquier otra informaci髇 relevante de la que haya dispuesto el contribuyente para determinar la valoraci髇 de sus operaciones vinculadas, as� como los pactos parasociales suscritos con otros socios.

Las obligaciones documentales previstas en este apartado se referir醤 al per韔do impositivo en el que el contribuyente haya realizado la operaci髇 vinculada.

Cuando la documentaci髇 elaborada para un per韔do impositivo contin鷈 siendo v醠ida en otros posteriores, no ser� necesaria la elaboraci髇 de nueva documentaci髇, sin perjuicio de que deban efectuarse las adaptaciones que fueran necesarias.

Las obligaciones documentales previstas en este apartado ser醤 exigibles en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervenga en la operaci髇 sea una de las entidades a que se refieren los apartados 1 y 2 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral o una persona f韘ica y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, en cuyo caso reglamentariamente se podr醤 establecer obligaciones espec韋icas de documentaci髇 del contribuyente simplificadas.

5. No ser醤 exigibles las obligaciones de documentaci髇 previstas en este art韈ulo en relaci髇 con las siguientes operaciones vinculadas:

• a) Las realizadas entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral.
• b) Las realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo grupo de consolidaci髇 fiscal que haya optado por el r間imen regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral, por las agrupaciones de inter閟 econ髆ico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inter閟 Econ髆ico, y las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre r間imen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial correspondiente.
• c) Las realizadas en el 醡bito de ofertas p鷅licas de venta o de ofertas p鷅licas de adquisici髇 de valores.
• d) Las realizadas por obligados tributarios que tengan la consideraci髇 de microempresa o de peque馻 o mediana empresa de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, siempre que el total de las operaciones realizadas en el per韔do impositivo con personas o entidades vinculadas no supere:
  • - en el caso de microempresas o de peque馻s empresas, el importe de 250.000 euros de valor de mercado ni suponga m醩 del 20 por 100 de su volumen de operaciones, y.
  • - en el caso de medianas empresas, el importe de 400.000 euros de valor de mercado ni suponga m醩 del 15 por 100 de su volumen de operaciones.

  A efectos de determinar los importes a que se refiere esta letra, cuando el obligado tributario realice las operaciones a que se refiere el apartado 6 siguiente, el importe m韓imo a considerar por cada una de ellas ser� el que resulte de lo previsto en el citado apartado o, en su caso, el mayor valor declarado por el obligado tributario en su autoliquidaci髇.

• e) Las realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que operen sin mediaci髇 de establecimiento permanente.
• f) Las realizadas entre entidades de cr閐ito integradas a trav閟 de un sistema institucional de protecci髇 aprobado por el Banco de Espa馻, que tengan relaci髇 con el cumplimiento por parte del referido sistema institucional de protecci髇 de los requisitos establecidos en la letra d) del apartado 3 del art韈ulo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversi髇, Recursos Propios y obligaciones de Informaci髇 de los Intermediarios Financieros.
• g) Las realizadas en el per韔do impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestaci髇 del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 500.000 euros de valor de mercado. En este c髆puto se excluir醤 las operaciones a que se refieren los n鷐eros 1.�, 2.�, 3.� y 4.� siguientes de esta letra.

  Esta causa de exoneraci髇 no ser� de aplicaci髇 cuando:

  • 1.� Se trate de las operaciones a que se refieren los apartados 6 y 7 de este art韈ulo, en cuyo caso resultar� de aplicaci髇 lo previsto en los citados preceptos.
  • 2.� Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el desarrollo de una actividad econ髆ica, a la que resulte de aplicaci髇 el m閠odo de estimaci髇 objetiva con sociedades en las que aquellos o sus c髇yuges, parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
  • 3.� La operaci髇 consista en la transmisi髇 de negocios o valores o participaciones representativos de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
  • 4.� La operaci髇 consista en la transmisi髇 de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideraci髇 de intangibles de acuerdo con los criterios contables.

6. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, tampoco ser醤 exigibles obligaciones de documentaci髇 a las personas o entidades vinculadas que tengan la consideraci髇 de microempresa o de peque馻 o mediana empresa conforme a lo previsto en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, respecto de las siguientes operaciones:

• a) Prestaciones de servicios cuya remuneraci髇 tenga la consideraci髇 de rendimientos del trabajo o de actividades econ髆icas para su perceptor a los efectos de lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, siempre que el importe de las retribuciones dinerarias en contraprestaci髇 por los servicios prestados supere la mayor de las cantidades siguientes:
  • - 36.000 � 60.000 euros anuales, seg鷑 se trate de microempresas y peque馻s empresas o de medianas empresas, para aquellas personas f韘icas vinculadas que tengan una dedicaci髇 a jornada completa, o la parte proporcional en caso contrario.
  • - La retribuci髇 de mayor cuant韆 del trabajador por cuenta ajena de la entidad que realice similares funciones a las de la persona f韘ica vinculada.
  • - La media de retribuciones dinerarias percibidas en los dos a駉s anteriores por la persona f韘ica vinculada por el mismo tipo de servicios.

  En caso de que s髄o se hubieran percibido este tipo de retribuciones en uno de los dos a駉s anteriores, se tomar� en consideraci髇 el importe recibido en tal ejercicio.

  Cuando el per韔do de percepci髇 de las citadas retribuciones sea inferior al a駉 natural, su importe se elevar� al a駉 a los efectos de determinar la cuant韆 a que hace referencia esta letra.

• b) Operaciones de financiaci髇, siempre que el importe de las retribuciones dinerarias en contraprestaci髇 por las operaciones de financiaci髇 supere la mayor de las cantidades siguientes:
  • - El importe resultante de aplicar, con car醕ter general, el tipo de inter閟 nominal anual que se obtenga por la adici髇 de dos puntos al tipo de referencia 獷uribor a un a駉�.

    No obstante, en el supuesto de operaciones de financiaci髇 en las que la condici髇 de prestatario la ostente una persona f韘ica vinculada, el importe resultante de aplicar, con car醕ter general, el tipo de inter閟 nominal anual que se obtenga por la adici髇 de cinco puntos al tipo de referencia 獷uribor a un a駉�.

    A los efectos de lo dispuesto en este gui髇, se entender� por 獷uribor a un a駉� el tipo de referencia oficial publicado por el Banco de Espa馻 en el Bolet韓 Oficial del Estado, tom醤dose para cada una de las operaciones de financiaci髇 el 鷏timo tipo publicado con anterioridad a la formalizaci髇 de la operaci髇.

  • - El tipo medio que resulte de las operaciones de financiaci髇 que estuvieran vigentes entre las personas o entidades vinculadas durante los dos a駉s anteriores.

  A las operaciones de financiaci髇 se les aplicar� el umbral m韓imo anterior siempre que su duraci髇 no sea superior a cinco a駉s. Para operaciones de financiaci髇 concertadas por un plazo superior, se actualizar� el tipo de inter閟 para cada per韔do de cinco a駉s con el tipo correspondiente al primer d韆 de cada uno de esos per韔dos.

• c) Arrendamiento, subarrendamiento y constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles, siempre que el importe de las retribuciones dinerarias en contraprestaci髇 por los arrendamientos, subarrendamientos o constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute sobre bienes inmuebles supere la mayor de las cantidades siguientes:
  • - El importe resultante de aplicar el tipo anual del 4 por 100 al valor catastral atribuible al inmueble. Si el inmueble no dispone de valor catastral, se tomar� el valor que se determine reglamentariamente.
  • - La media de retribuciones dinerarias percibidas por la persona o entidad vinculada en los dos a駉s anteriores por el mismo tipo de arrendamientos, subarrendamientos o constituci髇 o cesi髇 de derechos reales de uso y disfrute.

En caso de que s髄o se hubieran percibido este tipo de retribuciones en uno de los dos a駉s anteriores, se tomar� en consideraci髇 el importe recibido en tal ejercicio.

Cuando el per韔do de percepci髇 de las citadas retribuciones sea inferior al a駉 natural, su importe se elevar� al a駉 a los efectos de determinar la cuant韆 a que hace referencia esta letra.

La exoneraci髇 prevista en este apartado estar� condicionada al cumplimiento, para cada una de las operaciones, de los requisitos que se establezcan reglamentariamente y a que los obligados tributarios declaren el valor de las citadas operaciones, al menos, por el importe de los umbrales que se establecen en las letras a), b) y c) anteriores.

Lo dispuesto en este apartado ser� igualmente de aplicaci髇 en el caso de las entidades a que se refiere el art韈ulo 12 o cumplan lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 14 de esta Norma Foral o a las que resulten de aplicaci髇 los reg韒enes especiales de las entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles y de las sociedades cooperativas, cuando en todos los supuestos cumplan los requisitos a que se refieren las letras b), c) y d) de los apartados 1, 2 y 3 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral.

Reglamentariamente podr醤 adecuarse los importes establecidos en este apartado de conformidad con la evoluci髇 general de los precios o en atenci髇 a las retribuciones medias que se determinen en funci髇 de los estudios y comprobaciones de que disponga la Administraci髇 tributaria.

7. Excepcionalmente, cuando el valor de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no alcance los umbrales m韓imos establecidos en las letras a), b) y c) del mencionado apartado pero los obligados tributarios puedan demostrar que la exigencia de obligaciones de documentaci髇 les supondr韆 una carga administrativa desproporcionada y cumplan el resto de requisitos establecidos reglamentariamente para cada una de las operaciones, podr醤 solicitar a la Direcci髇 General de Hacienda que les exima de cumplir estas obligaciones.

Reglamentariamente se determinar� el procedimiento para la exoneraci髇 de las obligaciones de documentaci髇 previsto en este apartado.

8. Lo dispuesto en las letras d) y g) del apartado 5 y en los apartados 6 y 7 anteriores, no ser� de aplicaci髇 respecto de las siguientes operaciones:

• a) Las realizadas con personas o entidades vinculadas residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.
• b) Las operaciones en las que se aprecie la concurrencia de lo previsto en los art韈ulos 14 � 15 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• c) Los dem醩 supuestos en los que reglamentariamente se establezca un r間imen espec韋ico de acreditaci髇 del valor de las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas.

9. La exoneraci髇 de las obligaciones de documentaci髇 a que se refiere el presente art韈ulo no impedir� que la Administraci髇 tributaria pueda comprobar el valor normal de mercado aplicable a las operaciones vinculadas de que se trate y dictar, en su caso, los actos administrativos de liquidaci髇 correspondientes.

No obstante, el obligado tributario no podr� ser objeto de sanci髇 por este motivo, en la medida en que haya aplicado a dichas operaciones, al menos, los valores resultantes de la aplicaci髇 de los umbrales m韓imos previstos en el apartado 6 de este art韈ulo, o unos superiores.

Art韈ulo 44 Tratamiento de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: Prestaciones de servicios intra-grupo y acuerdos de reparto de costes

1. La deducci髇 de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, estar� condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.

Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizaci髇 del servicio recibido o la cuantificaci髇 de los elementos determinantes de su remuneraci髇, ser� posible distribuir la contraprestaci髇 total entre las personas o entidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad.

Se entender� cumplido este criterio cuando el m閠odo aplicado tenga en cuenta, adem醩 de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que 閟te se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.

2. La deducci髇 de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, estar� condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

• a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo deber醤 acceder a la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias econ髆icas sobre los activos o derechos que, en su caso, sean objeto de adquisici髇, producci髇 o desarrollo como resultado del acuerdo.
• b) La aportaci髇 de cada persona o entidad participante deber� tener en cuenta la previsi髇 de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en atenci髇 a criterios de racionalidad.
• c) El acuerdo deber� contemplar la variaci髇 de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios.
• d) El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas deber� incluir la identificaci髇 de las dem醩 personas o entidades participantes, en los t閞minos previstos en la letra a) del apartado 4 del art韈ulo 43 de esta Norma Foral, el 醡bito de las actividades y proyectos espec韋icos cubiertos por los acuerdos, su duraci髇, criterios para cuantificar el reparto de los beneficios esperados entre los part韈ipes, la forma de c醠culo de sus respectivas aportaciones, especificaci髇 de las tareas y responsabilidades de los part韈ipes, consecuencias de la adhesi髇 o retirada de los part韈ipes as� como cualquier otra disposici髇 que prevea adaptar los t閞minos del acuerdo para reflejar una modificaci髇 de las circunstancias econ髆icas.

3. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, habr� que atender a los criterios de interpretaci髇 y a las normas de procedimiento previstos en el art韈ulo siguiente de esta Norma Foral. Igualmente resultar醤 de aplicaci髇, en la medida en que corresponda, las normas sobre obligaciones de documentaci髇 de las operaciones realizadas entre personas y entidades vinculadas establecidas en el art韈ulo 43 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 45 Tratamiento de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: Criterios de interpretaci髇 y normas de procedimiento

1. Para la interpretaci髇 y aplicaci髇 de lo dispuesto en los tres art韈ulos anteriores de esta Norma Foral, se deber� atender preferentemente a las Directrices de la Organizaci髇 para la Cooperaci髇 y el Desarrollo Econ髆ico aplicables en materia de precios de transferencia, as� como a los criterios establecidos como consecuencia de los trabajos del Foro Conjunto de la Uni髇 Europea sobre los precios de transferencia.

2. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.

A estos efectos, se entender�, salvo prueba en contrario, que en los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 socios o part韈ipes-entidad, la diferencia tendr� el siguiente tratamiento:

• a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o part韈ipe, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad se considerar� como retribuci髇 de fondos propios para la entidad, y como participaci髇 en beneficios de entidades para el socio.

  La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, para la entidad tendr� la consideraci髇 de retribuci髇 de los fondos propios, y para el socio o part韈ipe de utilidad percibida de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe, de acuerdo con lo previsto en la letra d) del art韈ulo 34 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

• b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la misma tendr� la consideraci髇 de aportaci髇 del socio o part韈ipe a los fondos propios de la entidad, y aumentar� el valor de adquisici髇 de la participaci髇 del socio o part韈ipe.

  La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci髇 en la entidad, tendr� la consideraci髇 de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o part韈ipe. Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimiento permanente, la renta se considerar� como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en la letra d’) de la letra k) del apartado 2 del art韈ulo 12 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta no Residentes.

3. Los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine la valoraci髇 de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con car醕ter previo a la realizaci髇 de 閟tas. Dicha solicitud se acompa馻r� de una propuesta que se fundamentar� en el valor normal de mercado.

La Administraci髇 tributaria podr� establecer acuerdos con otras Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones.

4. El acuerdo de valoraci髇 a que se refiere el apartado anterior surtir� efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr� validez durante los per韔dos impositivos que se concreten en el propio acuerdo.

Asimismo, podr� determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del per韔do impositivo en curso as� como a las operaciones realizadas en el per韔do impositivo anterior, siempre que no hubiera finalizado el plazo voluntario de presentaci髇 de la declaraci髇 por el impuesto correspondiente.

En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la aprobaci髇 del acuerdo de la Administraci髇 tributaria, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas.

Las propuestas a que se refiere el apartado anterior podr醤 entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de seis meses desde la presentaci髇 de la propuesta o desde la subsanaci髇 de la misma si hubiera sido requerido para ello por la Administraci髇 tributaria.

5. Reglamentariamente se fijar� el procedimiento para la resoluci髇 de los acuerdos de valoraci髇 de operaciones vinculadas as� como el de sus posibles pr髍rogas.

Los citados acuerdos podr醤 referirse tambi閚 a las prestaciones de servicios y a los acuerdos de reparto de costes regulados en el art韈ulo 44 de esta Norma Foral.

6. Reglamentariamente se regular� la comprobaci髇 del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas con arreglo a las siguientes normas:

• a) La comprobaci髇 de valor se llevar� a cabo en el seno del procedimiento iniciado respecto del contribuyente cuya situaci髇 tributaria vaya a ser objeto de comprobaci髇. Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) siguiente, estas actuaciones se entender醤 exclusivamente con dicho contribuyente.
• b) Si contra la liquidaci髇 practicada a dicho contribuyente como consecuencia de la correcci髇 valorativa, 閟te interpone el correspondiente recurso o reclamaci髇 o insta la tasaci髇 pericial contradictoria, se notificar� dicha circunstancia a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y presentar las oportunas alegaciones.

  Transcurridos los plazos oportunos sin que el contribuyente haya interpuesto recurso o reclamaci髇 o instado la tasaci髇 pericial, se notificar� la valoraci髇 a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar de forma conjunta por promover la tasaci髇 pericial o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. La interposici髇 de recurso o reclamaci髇 o la promoci髇 de la tasaci髇 pericial contradictoria interrumpir� el plazo de prescripci髇 del ejercicio de la potestad de la Administraci髇 tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 a realizar al contribuyente, inici醤dose de nuevo el c髆puto de dicho plazo cuando la valoraci髇 practicada por la Administraci髇 haya adquirido firmeza.

• c) La firmeza de la valoraci髇 contenida en la liquidaci髇 determinar� la eficacia y la firmeza del valor de mercado frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas, quienes podr醤 efectuar las regularizaciones que correspondan en el momento o per韔do impositivo en que se produzca dicha firmeza, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• d) Lo dispuesto en este apartado ser� aplicable respecto de las personas o entidades vinculadas afectadas por la correcci髇 valorativa que sean contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• e) En los supuestos en que la competencia para practicar la valoraci髇 por el valor normal de mercado de las operaciones realizadas por la otra parte vinculada corresponda a otra Administraci髇 tributaria, se comunicar� a la misma la iniciaci髇 del procedimiento a los efectos que resulten oportunos.
• f) Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

7. Cuando, en virtud de lo dispuesto en este art韈ulo, se produzca una rectificaci髇 de valoraciones que provoque una situaci髇 de doble imposici髇 internacional, la Administraci髇 tributaria, a instancia del contribuyente, iniciar� el procedimiento destinado a evitarla, de acuerdo con el procedimiento amistoso previsto en el Convenio internacional para evitar la doble imposici髇 que sea aplicable al caso o de cualquier otro acuerdo internacional sobre la materia.

A estos efectos, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en la disposici髇 adicional cuarta de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Art韈ulo 46 Tratamiento de las operaciones entre personas o entidades vinculadas: R間imen sancionador

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, constituye infracci髇 tributaria no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la documentaci髇 que conforme a lo previsto en el art韈ulo 43 de esta Norma Foral y en su normativa de desarrollo deban mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria las personas o entidades vinculadas.

Tambi閚 constituye infracci髇 tributaria que el valor normal de mercado que se derive de la documentaci髇 prevista en el citado art韈ulo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

2. Las infracciones previstas en el apartado anterior se sancionar醤 de acuerdo con las siguientes normas:

• a) Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la Administraci髇 tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de documentaci髇 que se establecen en el art韈ulo 43 de esta Norma Foral para el grupo o para cada entidad en su condici髇 de contribuyente.

  A los efectos de lo previsto en esta letra, constituyen distintos conjuntos de datos en relaci髇 con la documentaci髇 relativa al grupo las informaciones a que se refieren cada una de las letras a), c), d), f) e i) del apartado 3 del art韈ulo 43 de esta Norma Foral. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas, entidades o importes mencionados en las letras b) y e) de dicho apartado. Tambi閚 tendr� la consideraci髇 de dato cada uno de los acuerdos de reparto de costes, contratos de prestaci髇 de servicios, acuerdos previos de valoraci髇 y procedimientos amistosos a los que se refieren las letras g) y h) del referido apartado.

  Por su parte, respecto a la documentaci髇 espec韋ica del contribuyente y en relaci髇 con cada operaci髇 o conjunto de operaciones, cuando 閟tas se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado tributario, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 4 del art韈ulo 43 de esta Norma Foral. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del referido apartado.

  En los supuestos en los que, al amparo de lo previsto en el 鷏timo p醨rafo del apartado 4 del art韈ulo 43 de esta Norma Foral reglamentariamente se determinen unas obligaciones de documentaci髇 simplificadas respecto a los contribuyentes a que se refiere el citado apartado, el desarrollo reglamentario precisar� qu� informaciones de las que se exijan constituyen distintos conjuntos de datos a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en esta letra.

• b) Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administraci髇 tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sanci髇 consistir� en multa pecuniaria proporcional del 15 por 100 sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operaci髇, con un m韓imo del doble de la sanci髇 que corresponder韆 por aplicaci髇 la letra a) anterior.

  La sanci髇 establecida en esta letra ser� incompatible con la que proceda, en su caso, por la aplicaci髇 de lo dispuesto en los art韈ulos 195, 196, 197, � 199 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la imposici髇 de la sanci髇 prevista en esta letra.

3. A las sanciones impuestas conforme a lo dispuesto en las letras a) y b) del apartado anterior, les resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 192 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

4. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administraci髇 tributaria respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, sin que se haya producido el incumplimiento que constituye las infracciones establecidas en el apartado 1 de este art韈ulo y dicha correcci髇 origine falta de ingreso, obtenci髇 indebida de devoluciones tributarias o determinaci髇 o acreditaci髇 improcedente de partidas a compensar en declaraciones futuras o se declare incorrectamente la renta neta sin que produzca falta de ingreso u obtenci髇 indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 cantidades pendientes de compensaci髇, deducci髇 o aplicaci髇, dichas conductas no constituir醤 comisi髇 de las infracciones establecidas en los art韈ulos 195, 196, 197, � 199 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a correcci髇 valorativa.

5. Las sanciones previstas en este art韈ulo ser醤 compatibles con la establecida para la resistencia, obstrucci髇, excusa o negativa a las actuaciones de la Administraci髇 tributaria en el art韈ulo 208 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, por la desatenci髇 de los requerimientos realizados.

Art韈ulo 47 Subcapitalizaci髇

1. Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con otra u otras personas o entidades con las que est� vinculada, exceda del resultado de aplicar el coeficiente 3 al importe de su patrimonio neto a efectos fiscales, los intereses devengados que correspondan al exceso no ser醤 deducibles para la determinaci髇 de su base imponible y tendr醤 la consideraci髇 de dividendos a todos los efectos tributarios.

2. Para la aplicaci髇 de lo establecido en el apartado anterior, tanto el endeudamiento neto remunerado como el patrimonio neto a efectos fiscales se reducir醤 a su estado medio a lo largo del per韔do impositivo.

A efectos de lo dispuesto en esta Norma Foral, se entender� por patrimonio neto a efectos fiscales el importe del patrimonio neto resultante del balance correspondiente al 鷏timo d韆 del per韔do impositivo que se corresponda con los fondos propios del contribuyente seg鷑 determina el modelo de balance establecido en la Tercera Parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por medio de Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, excluyendo del mismo el resultado del ejercicio.

3. No ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en este art韈ulo cuando el endeudamiento neto remunerado del contribuyente con personas o entidades vinculadas a que se refiere el apartado 1 no exceda de 10.000.000 euros en ning鷑 momento del per韔do impositivo.

4. Los contribuyentes podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria una propuesta para la aplicaci髇 de un coeficiente distinto del establecido en el apartado 1, que se fundamentar� en el endeudamiento que el contribuyente hubiese podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas.

Las propuestas a que se refiere el p醨rafo anterior estar醤 sometidas a las normas de procedimiento reguladas en los apartados 3 a 5 del art韈ulo 45 de esta Norma Foral.

Asimismo, en cualquier procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, los contribuyentes podr醤 evitar la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, siempre que prueben que el endeudamiento que mantengan con personas o entidades vinculadas lo hubiesen podido obtener en condiciones normales de mercado de personas o entidades no vinculadas.

Lo previsto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a las operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

Art韈ulo 48 Inclusi髇 en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes

1. Los contribuyentes incluir醤 en su base imponible la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio espa駉l, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este art韈ulo y se cumplieren las circunstancias siguientes:

• a) Que por s� solos, o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, tengan una participaci髇 igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espa駉l, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta 鷏tima.

  La participaci髇 que tengan las entidades vinculadas no residentes en territorio espa駉l se computar� por el importe de la participaci髇 indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio espa駉l.

  El importe de la renta positiva a incluir se determinar� en proporci髇 a la participaci髇 en los resultados y, en su defecto, en proporci髇 a la participaci髇 en el capital, los fondos propios o los derechos de voto.

• b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espa駉l, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del mismo.

2. 趎icamente se incluir� en la base imponible la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

• a) Titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que est閚 afectos a una actividad econ髆ica conforme a lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.
• b) Participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesi髇 a terceros de capitales propios, en los t閞minos previstos en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

  No se entender� incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

  • a’) Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades econ髆icas.
  • b’) Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ髆icas.
  • c’) Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediaci髇 en mercados oficiales de valores.
  • d’) Los tenidos por entidades de cr閐ito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en la letra c).

  La renta positiva derivada de la cesi髇 a terceros de capitales propios se entender� que procede de la realizaci髇 de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra c) siguiente, cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades econ髆icas.

• c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestaci髇 de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci髇, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espa駉l y vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas entidades residentes.

  No se incluir� la renta positiva cuando m醩 del 50 por 100 de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestaci髇 de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportaci髇, realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

• d) Transmisi髇 de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) que genere rentas.

3. No se incluir醤 en la base imponible las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado anterior de este art韈ulo, obtenidas por la entidad no residente, en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participen, directa o indirectamente, en m醩 del 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

• a) Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones, mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.
• b) Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades econ髆icas.

A estos efectos se entender� que proceden del ejercicio de actividades econ髆icas las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado anterior de este art韈ulo que tuvieron su origen en entidades que cumplan el requisito establecido en esta letra b) y est閚 participadas, directa o indirectamente, en m醩 del 5 por 100 por la entidad no residente, o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado.

4. No se incluir醤 las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado 2 cuando la suma de los importes de las mismas sea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente.

Los l韒ites establecidos en el p醨rafo anterior podr醤 referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espa駉l pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

En ning鷑 caso se incluir� una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

5. No se incluir醤 las rentas a que hace referencia el apartado 2 de este art韈ulo, cuando se correspondan con gastos fiscalmente no deducibles de entidades residentes en territorio espa駉l.

6. Estar醤 obligadas a su inclusi髇 las entidades comprendidas en la letra a) del apartado 1 de este art韈ulo que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a trav閟 de otra u otras entidades no residentes.

En este 鷏timo caso el importe de la renta positiva ser� el correspondiente a la participaci髇 indirecta.

7. La inclusi髇 se realizar� en el per韔do impositivo que comprenda el d韆 en que la entidad no residente en territorio espa駉l haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr� entenderse de duraci髇 superior a doce meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusi髇 en el per韔do impositivo que comprenda el d韆 en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido m醩 de seis meses contados a partir de la fecha de conclusi髇 del mismo.

La opci髇 se manifestar� en la primera declaraci髇 del Impuesto en que haya de surtir efecto y deber� mantenerse durante tres a駉s.

8. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se calcular� de acuerdo con los principios y criterios establecidos en esta Norma Foral y en las restantes disposiciones relativas a este Impuesto para la determinaci髇 de la base imponible.

Se entender� por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos se utilizar� el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espa駉l.

9. Los contribuyentes a quienes sea de aplicaci髇 lo previsto en el presente art韈ulo deber醤 presentar conjuntamente con la declaraci髇 de este Impuesto los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espa駉l:

• a) Nombre o raz髇 social y lugar del domicilio social.
• b) Relaci髇 de administradores.
• c) Balance y cuenta de p閞didas y ganancias.
• d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.
• e) Justificaci髇 de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

10. Cuando la entidad participada sea residente de pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales se presumir� que:

• a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1 anterior.
• b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2 anterior.
• c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisici髇 de la participaci髇.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitir醤 prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicar醤 cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusi髇.

11. A los efectos del presente art韈ulo se entender� que el grupo de sociedades a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los t閞minos de la legislaci髇 mercantil.

12. Cuando la entidad participada sea residente de otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, y no se encuentre en los supuestos a que se refiere el apartado 10 de este art韈ulo, el contribuyente podr� evitar la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo si prueba que la entidad participada est� realmente implantada en el Estado de su residencia y la estructura no tiene un car醕ter puramente artificial que tenga como finalidad la reducci髇 de la tributaci髇 por el Impuesto sobre Sociedades, para lo que deber� probar que las transacciones realizadas que tuvieran como efecto una disminuci髇 de la carga tributaria del contribuyente corresponden a prestaciones efectivamente realizadas en el Estado de residencia y que no carecen de inter閟 econ髆ico con respecto a la actividad del contribuyente.

En particular, para demostrar que no existe una construcci髇 puramente artificial, el contribuyente debe aportar elementos de prueba objetivos sobre el nivel de presencia f韘ica de la sociedad participada en el Estado de residencia, la sustantividad real de la actividad prestada por la sociedad participada y el valor econ髆ico de la actividad de la sociedad participada en relaci髇 con la del contribuyente y el conjunto del grupo.

Art韈ulo 49 Operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en para韘os fiscales

1. Las operaciones que se efect鷈n con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales se valorar醤 por su valor normal de mercado siempre que no determine una tributaci髇 en Espa馻 inferior a la que hubiere correspondido por aplicaci髇 del valor convenido o un diferimiento de dicha tributaci髇.

2. Quienes realicen las operaciones a que se refiere el apartado anterior estar醤 sujetos a las obligaciones de documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 43 de esta Norma Foral, en los t閞minos establecidos en los apartados siguientes.

3. Los contribuyentes a que se refieren los dos apartados anteriores, que no tengan la consideraci髇 de personas o entidades vinculadas en los t閞minos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, estar醤 sujetos a las siguientes obligaciones de documentaci髇:

• a) Nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa, domicilio fiscal y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del contribuyente y de las personas o entidades con las que se realice la operaci髇, as� como descripci髇 detallada de su naturaleza, caracter韘ticas e importe.

  Asimismo, deber� identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operaci髇 y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificaci髇 de los administradores de las mismas.

• b) An醠isis de comparabilidad en los t閞minos descritos en el apartado 1 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.
• c) Una explicaci髇 relativa a la selecci髇 del m閠odo de valoraci髇 elegido, incluyendo una descripci髇 de las razones que justificaron la elecci髇 del mismo, as� como su forma de aplicaci髇, y la especificaci髇 del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
• d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades residentes en para韘os fiscales, as� como los correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el art韈ulo 45 de esta Norma Foral.
• e) Cualquier otra informaci髇 de que haya dispuesto el contribuyente para determinar la valoraci髇 de sus operaciones.

4. No ser醤 exigibles las obligaciones de documentaci髇 previstas en el apartado anterior respecto de servicios y compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en estas, as� como los gastos accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que el contribuyente pruebe que la realizaci髇 de la operaci髇 a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal responde a la existencia de motivos econ髆icos v醠idos.
• b) Que el contribuyente realice operaciones equiparables con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales y acredite que el valor convenido de la operaci髇 se corresponde con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, una vez efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias.

5. En relaci髇 con cada operaci髇 o conjunto de operaciones, cuando 閟tas se encuentren estrechamente ligadas entre s� o hayan sido realizadas de forma continua por el contribuyente, a que se refiere el apartado 1 anterior y a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 46 de esta Norma Foral, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado 3 de este art韈ulo. A estos mismos efectos, tendr� la consideraci髇 de dato la informaci髇 relativa a cada una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 3 de este art韈ulo.

6. Lo dispuesto en las letras d) y g) del apartado 5 y en los apartados 6 y 7 del art韈ulo 43 de esta Norma Foral no ser� de aplicaci髇 a las operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que las operaciones responden a motivos econ髆icos v醠idos y que esas personas o entidades realizan actividades econ髆icas.

Art韈ulo 50 Efectos de la sustituci髇 del valor contable por el valor normal de mercado

Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieren sido valorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, la entidad adquirente del mismo integrar� en su base imponible la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisici髇, de la siguiente manera:

• a) Trat醤dose de elementos patrimoniales integrantes del activo corriente, en el per韔do impositivo en que los mismos motiven el devengo de un ingreso.
• b) Trat醤dose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del activo no corriente, en el per韔do impositivo en que los mismos se transmitan.
• c) Trat醤dose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del activo no corriente, en los per韔dos impositivos que resten de vida 鷗il, aplicando a la citada diferencia el m閠odo de amortizaci髇 utilizado respecto de los referidos elementos, salvo que 閟tos se transmitan con anterioridad a la finalizaci髇 de su vida 鷗il, en cuyo caso la diferencia pendiente se integrar� en la base imponible del per韔do impositivo en que se transmitan.
• d) Trat醤dose de servicios, en el per韔do impositivo en que se reciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar� a lo previsto en las letras anteriores.

Art韈ulo 51 Compensaci髇 para fomentar la capitalizaci髇 empresarial

1. Los contribuyentes podr醤 deducir de la base imponible una cantidad equivalente al 10 por 100 del importe del incremento de su patrimonio neto a efectos fiscales respecto a la media de los dos ejercicios anteriores, cantidad que deber醤 destinar a una reserva indisponible por un plazo m韓imo de cinco a駉s desde el final del per韔do impositivo correspondiente a su deducci髇.

Durante ese per韔do de cinco a駉s debe permanecer constante o aumentar el importe del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad, salvo que se produzca una disminuci髇 derivada de la existencia de p閞didas contables.

En caso de entidades de nueva creaci髇, durante los dos primeros ejercicios, se tomar� como media de los dos ejercicios anteriores el importe medio del patrimonio neto a efectos fiscales correspondiente al per韔do de tiempo transcurrido desde la constituci髇 de la entidad.

No dar� derecho a aplicar lo dispuesto en este art韈ulo el incremento del patrimonio neto a efectos fiscales derivado de la dotaci髇 a reservas que tenga car醕ter obligatorio por disposici髇 legal o estatutaria.

2. A efectos de lo dispuesto en este art韈ulo, se entiende por patrimonio neto a efectos fiscales el concepto regulado en el apartado 2 del art韈ulo 47 de esta Norma Foral, sin excluir del mismo el resultado del ejercicio, pero sin tomar en consideraci髇 el importe de los instrumentos financieros compuestos ni las cantidades que hayan sido objeto de dotaci髇 a las reservas especiales a que se refieren los art韈ulos 52 y 53 de esta Norma Foral.

No obstante, se reducir� el importe resultante de lo dispuesto en el p醨rafo anterior en el valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:

• a) Valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de entidades a cuyas rentas resulte de aplicaci髇 el r間imen establecido en el apartado 1 del art韈ulo 33 o en el apartado 1 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral.
• b) Los pr閟tamos participativos concedidos por la entidad respecto de los que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 39 de esta Norma Foral.
• c) Elementos afectos a un establecimiento permanente en el extranjero a cuyas rentas resulte de aplicaci髇 el r間imen establecido en el art韈ulo 35 de esta Norma Foral.
• d) Elementos patrimoniales en los que se haya materializado la reinversi髇 de beneficios extraordinarios disfrutada como consecuencia de la enajenaci髇 de otros elementos por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral.
• e) Elementos patrimoniales radicados en el extranjero que produzcan rentas que no est閚 sometidas a tributaci髇 en territorio espa駉l por aplicaci髇 de lo dispuesto en un tratado internacional.
• f) Otros elementos patrimoniales no afectos al desarrollo de la actividades econ髆icas de la entidad, o que no produzcan regularmente rendimientos sometidos a tributaci髇 en territorio espa駉l.
• g) El importe de las aportaciones de los socios, que posean una participaci髇 directa o indirecta en la entidad, que hubieran aplicado lo dispuesto en este art韈ulo durante el plazo de cinco a駉s desde la finalizaci髇 del per韔do impositivo en el que el socio hubiera aplicado esta reducci髇.

3. La reducci髇 del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad antes de transcurrir el plazo establecido en el apartado 1 de este art韈ulo, o la disposici髇 de la reserva mencionada en el mismo dentro de ese plazo, implicar� que debe integrarse en la base imponible del per韔do impositivo en el que se produzca esa circunstancia una cuant韆 equivalente a la parte proporcional de la deducci髇 practicada correspondiente a la reducci髇 del patrimonio neto a efectos fiscales o a la cantidad dispuesta de la reserva dotada, adicionando a la cuota resultante los correspondientes intereses de demora.

4. La aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo no podr� dar lugar a una base imponible negativa ni al incremento de la misma, si bien, las cantidades no deducidas por insuficiencia de base imponible podr醤 ser deducidas en los per韔dos impositivos siguientes, respetando igual l韒ite, aunque en tal caso, el plazo de cinco a駉s a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo comenzar� a contarse desde el 鷏timo per韔do impositivo en que se haya minorado la base imponible en el importe de la compensaci髇 regulada en este art韈ulo.

5. Las microempresas y las peque馻s empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral podr醤 deducir de su base imponible una cantidad equivalente al 14 por 100 del incremento de su patrimonio neto a efectos fiscales, estando sometidas igualmente a las condiciones y requisitos establecidos en los anteriores apartados del presente art韈ulo.

No podr醤 aplicar lo dispuesto en este art韈ulo las microempresas que se hubiera acogido a lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 32 de esta Norma Foral.

6. No podr醤 aplicar, en ning鷑 caso, lo dispuesto en el presente art韈ulo las entidades sometidas a tipos de gravamen diferentes a los establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral ni las que est閚 sometidas a los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto sobre Sociedades, con excepci髇 del regulado en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral.

Los grupos fiscales que tributen siguiendo las reglas establecidas en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral podr醤 aplicar lo dispuesto en este art韈ulo de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 89 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 52 Reserva especial para nivelaci髇 de beneficios

1. Los contribuyentes podr醤 reducir su base imponible en el importe de su resultado contable positivo que destinen a la dotaci髇 de una reserva especial para nivelaci髇 de beneficios hasta un importe m醲imo del 10 por 100 de la parte de ese resultado sobre la que puedan disponer libremente de conformidad con la legislaci髇 mercantil y sus previsiones estatutarias.

La reducci髇 de la base imponible por aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo no podr� superar el 15 por 100 del importe de la base imponible del per韔do impositivo.

Asimismo, el saldo de la reserva especial para nivelaci髇 de beneficios no podr� superar en ning鷑 momento el 20 por 100 del patrimonio neto a efectos fiscales del contribuyente, entendiendo por tal el definido en el apartado 2 del art韈ulo 47 de esta Norma Foral.

2. Las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en este art韈ulo incrementar醤 la base imponible en el supuesto de que en alguno de los per韔dos impositivos que concluyan en los cinco a駉s inmediatos y sucesivos al 鷏timo d韆 del per韔do impositivo con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la reserva especial para nivelaci髇 de beneficios, el contribuyente presente una base imponible negativa, hasta el importe de la citada base imponible negativa.

Si hubiera transcurrido el plazo establecido en este apartado sin que el contribuyente presente una base imponible negativa o sin que tenga un importe suficiente como para aplicarle completamente las cantidades deducidas en virtud de lo dispuesto en este art韈ulo, el importe restante incrementar� la base imponible del per韔do impositivo en que se cumpla el mencionado plazo, realiz醤dose una correcci髇 positiva adicional del 10 por 100 del mencionado importe.

3. El contribuyente no podr� disponer del saldo de la reserva especial para nivelaci髇 de beneficios durante el per韔do de tiempo al que se refiere el apartado anterior, salvo por las cantidades que se hubieran incorporado a la base imponible.

El incumplimiento de lo dispuesto en este apartado implicar� la integraci髇 en la base imponible del per韔do impositivo en que se produzca el incumplimiento las cantidades que hayan reducido la base imponible respecto de las que se haya producido el citado incumplimiento, adicionando a las mismas un 5 por 100 de su importe por cada a駉 que haya transcurrido desde el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la reserva especial para nivelaci髇 de beneficios.

4. Las microempresas y las peque馻s empresas a que se refiere el art韈ulo 13 de esta Norma Foral podr醤 incrementar en 5 puntos porcentuales los porcentajes establecidos en el apartado 1 de este art韈ulo, estando sometidas igualmente a las condiciones y requisitos establecidos en los anteriores apartados del presente art韈ulo.

No podr醤 aplicar lo dispuesto en este art韈ulo las microempresas que se hubiera acogido a lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 32 de esta Norma Foral.

5. No podr醤 aplicar, en ning鷑 caso, lo dispuesto en el presente art韈ulo las entidades sometidas a tipos de gravamen diferentes a los establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral ni las que est閚 sometidas a los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto sobre Sociedades, con excepci髇 del regulado en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral.

Los grupos fiscales que tributen siguiendo las reglas establecidas en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral podr醤 aplicar lo dispuesto en este art韈ulo de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 89 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 53 Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva

1. Los contribuyentes podr醤 reducir su base imponible en el 60 por 100 del importe de su resultado contable positivo que destinen a la dotaci髇 de una reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

La reducci髇 de la base imponible por aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo no podr� superar el 45 por 100 del importe de la base imponible del per韔do impositivo.

Asimismo, el saldo de la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva no podr� superar en ning鷑 momento el 50 por 100 del patrimonio neto a efectos fiscales del contribuyente, entendiendo por tal el definido en el apartado 2 del art韈ulo 47 de esta Norma Foral, salvo que se produzca un incremento derivado de la existencia de p閞didas contables.

2. Las cantidades dotadas a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva en virtud de lo dispuesto en este art韈ulo deber醤 destinarse, en el plazo m醲imo de tres a駉s desde el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la mencionada reserva especial, a alguna de las finalidades siguientes:

• a) La adquisici髇 de activos no corrientes nuevos que dieran derecho a la deducci髇 establecida en el art韈ulo 61 de esta Norma Foral.

  En este supuesto, el contribuyente deber� invertir en la adquisici髇 del activo no corriente nuevo un importe equivalente al doble de las cantidades dotadas a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva para considerar aplicada la totalidad de la dotaci髇, sin que pueda aplicar la deducci髇 prevista en el art韈ulo 61 de esta Norma Foral a un importe igual al establecido en esta letra.

• b) La adquisici髇 de elementos patrimoniales que dieran derecho a la deducci髇 establecida en el apartado 2 del art韈ulo 65 de esta Norma Foral.

  En este supuesto, el contribuyente no podr� aplicar la deducci髇 prevista en el apartado 2 del art韈ulo 65 de esta Norma Foral en un importe igual al que haya sido objeto de aplicaci髇 con cargo a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

• c) La adquisici髇 en el mercado primario de participaciones en entidades que cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, no coticen en un mercado secundario organizado, implementen proyectos empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas actividades, productos o mercados, la ampliaci髇 o consolidaci髇 de otros existentes o la creaci髇 de empleos estables, que impliquen un incremento sustancial del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad participada, que encuentren dificultades, derivadas de la magnitud, la novedad o el riesgo de las inversiones a acometer, en el acceso a los mercados de capitales y que cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 3 del art韈ulo 13 de esta Norma Foral.

  No se aplicar� lo dispuesto en esta letra cuando la adquisici髇 se realice a una persona o entidad vinculada en los t閞minos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

• d) La inversi髇 mediante la participaci髇 en el capital en la etapa inicial de desarrollo de un nuevo proyecto empresarial o en su en fase de desarrollo, de las microempresas y peque馻s y medianas empresas con alto potencial de crecimiento, pudi閚dose simultanear la inversi髇 con la participaci髇 con su experiencia profesional en la gesti髇 de la empresa, con el fin de obtener una rentabilidad a medio plazo, mediante figuras conocidas como inversores privados informales o business angels.

  En el supuesto establecido en esta letra, la inversi髇 en la que se materialice la reserva especial no podr� ser superior a 100.000 euros por cada proyecto empresarial, y si se supera esa cantidad, solamente se considerar� materializado en ese proyecto un importe de 100.000 euros.

Las inversiones a que se refieren las letras c) y d) deber醤 mantenerse durante un per韔do m韓imo de 5 a駉s, salvo que, en el supuesto de la letra e), el proyecto empresarial hubiera fracasado, lo que se entender� producido con la liquidaci髇 de la entidad participada o su declaraci髇 en situaci髇 de concurso.

3. Si hubiera transcurrido el plazo establecido en el apartado anterior sin que el contribuyente hubiera materializado completamente las cantidades dotadas a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva, el 60 por 100 del importe restante incrementar� la base imponible del per韔do impositivo en que se cumpla el mencionado plazo, realiz醤dose una correcci髇 positiva adicional del 15 por 100 del mencionado importe.

4. El contribuyente no podr� disponer del saldo de la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva durante el per韔do de tiempo al que se refiere el apartado 2 anterior.

El incumplimiento de lo dispuesto en este apartado implicar� la integraci髇 en la base imponible del per韔do impositivo en que se produzca el incumplimiento las cantidades que hayan reducido la base imponible respecto de las que se haya producido el citado incumplimiento, adicionando a las mismas un 5 por 100 de su importe por cada a駉 que haya transcurrido desde el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

5. Cuando el contribuyente vaya a destinar la totalidad o parte del saldo de la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva a las finalidades previstas en la letras c) del apartado 2 de este art韈ulo deber� iniciar un procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa en los t閞minos establecidos en los art韈ulos 82 y siguientes de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa con anterioridad al vencimiento del plazo establecido para aprobar las cuentas anuales del ejercicio con cargo a cuyo resultado contable positivo se hubiera dotado la reserva especial a que se refiere este art韈ulo, en el que se contengan detalladamente los proyectos de materializaci髇 de la reserva y se justifique el cumplimiento de la finalidad de promoci髇 empresarial y reforzamiento de la actividad productiva resultante de las inversiones correspondientes, as� como su impacto econ髆ico.

La resoluci髇 favorable del procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa ser� requisito imprescindible para poder reducir la base imponible en los t閞minos establecidos en el apartado 1 de este art韈ulo y el incumplimiento posterior de los t閞minos en los que estuviera formulado el mismo implicar� la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 4 de este art韈ulo sobre el total importe de la deducci髇 practicada a la que se refiera el procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa.

Reglamentariamente se determinar醤 los requisitos exigidos para la iniciaci髇 del citado procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa y los elementos m韓imos que deber醤 acreditarse a los efectos de obtener una resoluci髇 favorable del mismo.

6. No podr醤 aplicar lo dispuesto en este art韈ulo las microempresas que se hubiera acogido a lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 32 de esta Norma Foral.

7. No podr醤 aplicar, en ning鷑 caso, lo dispuesto en el presente art韈ulo las entidades sometidas a tipos de gravamen diferentes a los establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral ni las que est閚 sometidas a los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto sobre Sociedades, con excepci髇 del regulado en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral.

Los grupos fiscales que tributen siguiendo las reglas establecidas en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral podr醤 aplicar lo dispuesto en este art韈ulo de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 89 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 54 Imputaci髇 temporal. Inscripci髇 contable de ingresos y gastos

1. Los ingresos y los gastos se imputar醤 en el per韔do impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlaci髇 entre unos y otros.

2. La eficacia fiscal de los criterios de imputaci髇 temporal de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el contribuyente para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del art韈ulo 34 y en la letra i) del art韈ulo 38 del C骴igo de Comercio, estar� supeditada a la aprobaci髇 por la Administraci髇 tributaria, en la forma que reglamentariamente se determine.

La Administraci髇 tributaria podr� autorizar, en la forma que reglamentariamente se determine, criterios de imputaci髇 temporal distintos de los previstos en el apartado anterior sin que ello origine ninguna alteraci髇 en la calificaci髇 fiscal de los ingresos o gastos.

3. No ser醤 fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de p閞didas y ganancias o en una cuenta de reservas si as� lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepci髇 de los supuestos expresamente excluidos de este requisito en esta Norma Foral, de las cantidades deducibles de la base imponible a que se refieren los art韈ulos 24, 25, 28, 29, 30 y 51 y en los apartados 2 y 4 del art韈ulo 32 de esta Norma Foral y de los dem醩 supuestos en los que as� se prevea expresamente por la normativa tributaria.

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de p閞didas y ganancias o en una cuenta de reservas en un per韔do impositivo distinto de aqu閘 en el que proceda su imputaci髇 temporal, seg鷑 lo previsto en los apartados anteriores, se imputar醤 en el per韔do impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados.

No obstante, trat醤dose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un per韔do impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputaci髇 temporal o, de ingresos imputados en las mencionadas cuentas en un per韔do impositivo anterior, la imputaci髇 temporal de unos y otros se efectuar� en el per韔do impositivo en el que se haya realizado la imputaci髇 contable, siempre que de ello no se derive una tributaci髇 inferior a la que hubiere correspondido por aplicaci髇 de las normas de imputaci髇 temporal previstas en los apartados anteriores.

4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entender醤 obtenidas proporcionalmente a medida que se efect鷈n los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.

Se considerar醤 operaciones a plazos o con precio aplazado las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el per韔do transcurrido entre la entrega y el vencimiento del 鷏timo o 鷑ico plazo sea superior al a駉.

En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender� obtenida en dicho momento la renta pendiente de imputaci髇.

Lo previsto en este apartado se aplicar� cualquiera que hubiere sido la forma en que se hubieren contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.

5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias id閚ticas o an醠ogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y de las Normas Forales que regulan el r間imen fiscal de las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, ser醤 imputables en el per韔do impositivo en que se abonen las prestaciones.

La misma regla se aplicar� respecto de las contribuciones para la cobertura de contingencias an醠ogas a las de los planes de pensiones que no hubieren resultado deducibles.

Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de instrumentos de patrimonio a que se refiere la letra f) del apartado 1 del art韈ulo 26 de esta Norma Foral, ser醤 deducibles en el per韔do impositivo en que se entreguen dichos instrumentos.

6. La reversi髇 del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una correcci髇 valorativa por deterioro se imputar� en el per韔do impositivo en el que se haya producido dicha reversi髇, sea en la entidad que practic� la correcci髇 o en otra vinculada con la misma.

La misma regla se aplicar� en el supuesto de p閞didas derivadas de la transmisi髇 de elementos patrimoniales del activo no corriente que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.

7. Reglamentariamente, y a los solos efectos de determinar la base imponible, podr醤 dictarse normas para la aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 1 anterior a actividades, operaciones o sectores determinados.

8. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrar� en la base imponible de la entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotaci髇 se hubiese considerado gasto deducible.

9. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que, adem醩, asuma el riesgo de inversi髇, integrar� en todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p髄iza al final y al comienzo de cada per韔do impositivo.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar� a los seguros que instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por medio del Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo.

El importe de las rentas imputadas minorar� el rendimiento derivado de la percepci髇 de cantidades de los contratos.

Art韈ulo 55 Compensaci髇 de bases imponibles negativas

1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidaci髇 o autoliquidaci髇 podr醤 ser compensadas con las rentas positivas de los per韔dos impositivos que concluyan en los quince a駉s sucesivos.

Las entidades de nueva creaci髇 podr醤 computar el plazo de compensaci髇 a que se refiere este apartado a partir del primer per韔do impositivo cuya base imponible sea positiva. Igual regla podr� aplicarse a las bases imponibles negativas derivadas de la explotaci髇 de nuevas autopistas, t鷑eles y v韆s de peaje realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.

2. La base imponible negativa susceptible de compensaci髇 se reducir� en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier t韙ulo, correspondiente a la participaci髇 adquirida y su valor de adquisici髇, cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) La mayor韆 del capital social o de los derechos a participar en los resultados de la entidad hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusi髇 del per韔do impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
• b) Las personas o entidades a que se refiere la letra anterior hubieren tenido una participaci髇 inferior al 25 por 100 en el momento de la conclusi髇 del per韔do impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
• c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econ髆icas dentro de los seis meses anteriores a la adquisici髇 de la participaci髇 que confiere la mayor韆 del capital social.

3. El contribuyente deber� acreditar, en su caso, mediante la exhibici髇 de la contabilidad y los oportunos soportes documentales, la procedencia y cuant韆 de las bases imponibles negativas cuya compensaci髇 pretenda, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.

4. Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 de yacimientos y de almacenamientos subterr醤eos de hidrocarburos naturales, l韖uidos o gaseosos, existentes en el territorio del Estado y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que est閚 bajo la soberan韆 del Reino de Espa馻, en los t閞minos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con car醕ter complementario de 閟tas, las de transporte, almacenamiento, depuraci髇 y venta de los productos extra韉os, compensar醤 las bases imponibles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios siguientes en un importe m醲imo anual del 50 por 100 de cada una de aqu閘las.

Art韈ulo 56 El tipo de gravamen

1. El tipo general de gravamen ser�:

• a) Con car醕ter general el 28 por 100.
• b) Para las microempresas y peque馻s empresas definidas en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral ser� el 24 por 100.

2. Para las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral ser� de aplicaci髇 la siguiente escala:

3. Tributar醤 al tipo del 21 por 100:

• a) Las entidades parcialmente exentas a las que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral.
• b) Las Mutuas de Seguros Generales y las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria a las que no resulte de aplicaci髇 el tipo de gravamen previsto en el apartado 5 siguiente.
• c) Las Sociedades de garant韆 rec韕roca y las sociedades de reafianzamiento, inscritas en el registro especial del Banco de Espa馻.
• d) Las Sociedades Rectoras de la Bolsa de Valores as� como las Sociedades y Agencias de Valores y Bolsa que tengan la condici髇 legal de miembros de la Bolsa de Valores de Bilbao, seg鷑 lo establecido por la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

4. Tributar醤 al tipo del 1 por 100 las Instituciones de Inversi髇 Colectiva a las que sea de aplicaci髇 el r間imen especial regulado en el Cap韙ulo V del T韙ulo VI de esta Norma Foral.

5. Tributar醤 al tipo del 0 por 100 los Fondos de Pensiones y a las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria que otorguen cualesquiera de las prestaciones contempladas en el apartado 1 del art韈ulo 24 de la Ley 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria.

Las Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, que otorguen las prestaciones contempladas en p醨rafo anterior y cualesquiera otra, llevar醤 y presentar醤 documentaci髇 por separado por cada tipo de prestaci髇 a que hace referencia el citado p醨rafo.

El tipo de gravamen previsto en este apartado solamente resultar� de aplicaci髇 a las prestaciones a que se refiere el primer p醨rafo del mismo, mientras que a las dem醩 resultar� de aplicaci髇 el previsto en el apartado 3 de este art韈ulo.

6. Tributar醤 al tipo del 35 por 100 las entidades que se dediquen a la exploraci髇, investigaci髇 y explotaci髇 de yacimientos y almacenamientos subterr醤eos de hidrocarburos en los t閞minos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos.

Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploraci髇, investigaci髇, explotaci髇, transporte, almacenamiento, depuraci髇 y venta de hidrocarburos extra韉os, o de la actividad de almacenamiento subterr醤eo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedar醤 sometidas al tipo general de gravamen.

A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar� aplicable lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 20, en el art韈ulo 29 y en el apartado 4 del art韈ulo 55 de esta Norma Foral y tributar醤 al tipo general previsto en el apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 57 Cuota 韓tegra

Se entender� por cuota 韓tegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen.

Art韈ulo 58 Cuota l韖uida

1. Se entender� por cuota l韖uida la cantidad resultante de minorar la cuota 韓tegra en el importe de las deducciones por doble imposici髇 establecidas en el art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

2. En ning鷑 caso la cuota l韖uida podr� ser negativa.

Art韈ulo 59 Cuota efectiva y tributaci髇 m韓ima

1. Se entender� por cuota efectiva la cantidad resultante de minorar la cuota l韖uida en el importe de las deducciones previstas en el Cap韙ulo III del presente T韙ulo.

2. En ning鷑 caso la cuota efectiva podr� ser negativa.

3. La aplicaci髇 de deducciones sobre la cuota l韖uida para determinar la cuota efectiva de los contribuyentes que obtengan bases imponibles positivas, con excepci髇 de las deducciones a que se refieren los art韈ulos 62 a 64 de esta Norma Foral, no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior, con car醕ter general, al 13 por 100 del importe de la base imponible.

No obstante, la reducci髇 de la cuota l韖uida por aplicaci髇 de las citadas deducciones no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al porcentaje que se indica en los siguientes supuestos:

• a) Para las peque馻s empresas o microempresas, al 11 por 100 de su base imponible.
• b) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen establecido en el apartado 3 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral, al 9,75 por 100 de su base imponible.
• c) Para las entidades que tributan al tipo de gravamen establecido en el apartado 6 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral, al 16,25 por 100 de su base imponible.

4. Los porcentajes establecidos en el apartado anterior ser醤 del 11 por 100, 9 por 100, 7,75 por 100 y 14,25 por 100 respectivamente si la entidad mantiene o incrementa su promedio de plantilla laboral con car醕ter indefinido respecto al del ejercicio anterior.

5. Lo dispuesto en los dos apartados anteriores no resultar� de aplicaci髇 a las entidades que tributen a los tipos de gravamen establecidos en los apartados 2, 4 y 5 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 60 Deducci髇 para evitar la doble imposici髇

1. Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se deducir� de la cuota 韓tegra el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de un gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto.

En los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral, y a los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se tomar� exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la no integraci髇 correspondiente a aquellos ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en las letras b) o c) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, en relaci髇 con la renta total obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇.

No se deducir醤 los impuestos no pagados en virtud de exenci髇, bonificaci髇 o cualquier otro beneficio fiscal. Tampoco podr醤 deducirse los impuestos satisfechos en relaci髇 con rentas no integradas en la base imponible en virtud de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 39 de esta Norma Foral.

Siendo de aplicaci髇 un convenio para evitar la doble imposici髇, la deducci髇 no podr� exceder del impuesto que corresponda seg鷑 el mismo.

2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir� en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, igualmente, formar� parte de la base imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible.

3. Cuando el contribuyente haya obtenido en el per韔do impositivo varias rentas del extranjero, la deducci髇 se realizar� agrupando las procedentes de un mismo pa韘 salvo las rentas de establecimientos permanentes, que se computar醤 aisladamente por cada uno de los mismos.

4. Adicionalmente, cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una entidad, se deducir� el impuesto efectivamente pagado por esta 鷏tima respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuant韆 correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuant韆 se incluya en la base imponible del contribuyente.

Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado ser� necesario que se cumpla el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, resultando igualmente de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados 3 y 5 del mencionado art韈ulo.

A estos efectos, tendr� tambi閚 la consideraci髇 de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, est閚 participadas directamente por aqu閘las, y as� sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100, o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, y cumplan el requisito a que se refiere la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participaci髇.

Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

5. Cuando entre las rentas del contribuyente se incluyan dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espa駉l, que residan en un pa韘 con el que el Reino de Espa馻 no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇 y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇, el contribuyente podr� optar por practicar una deducci髇 para evitar la doble imposici髇 internacional, alternativa e incompatible con la regulada en los apartados anteriores de este art韈ulo, del 18 por 100 de la parte de la base imponible que se corresponda con los citados dividendos o participaciones en beneficios.

A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, la parte de la base imponible que se corresponde con los citados dividendos o participaciones en beneficios estar� constituida por el importe 韓tegro de los mismos minorado en los gastos relacionados con la participaci髇.

No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en este apartado cuando se pueda aplicar a los dividendos o participaciones en beneficios lo dispuesto en el art韈ulo 33 de esta Norma Foral, ni cuando provengan de las actividades que no se computen a los efectos de lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo de la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral o cuando se correspondan con las actividades a que hace referencia la letra c) del apartado 2 del art韈ulo 48 de esta Norma Foral.

6. Los contribuyentes que deban incluir en su base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 48 de esta Norma Foral, podr醤 deducir de la cuota 韓tegra los siguientes conceptos:

• a) Los impuestos o grav醡enes de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.

  Se considerar醤 como impuestos efectivamente satisfechos, los pagados tanto por la entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre 閟tas tenga aqu閘la el porcentaje de participaci髇 establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

• b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por raz髇 de la distribuci髇 de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposici髇 o de acuerdo con la legislaci髇 interna del pa韘 o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Cuando la participaci髇 sobre la entidad no residente sea indirecta a trav閟 de otra u otras entidades no residentes, se deducir� el impuesto o gravamen de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto efectivamente satisfecho por aqu閘la o aqu閘las en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.

Estas deducciones se practicar醤 aun cuando los impuestos correspondan a per韔dos impositivos distintos a aqu閘 en el que se realiz� la inclusi髇.

En ning鷑 caso se deducir醤 los impuestos satisfechos en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

7. La deducci髇 establecida en este art韈ulo no podr� exceder de la cuota 韓tegra que corresponda pagar por este Impuesto por la renta incluida en la base imponible.

Cuando se deduzcan impuestos satisfechos en el extranjero, tampoco podr� exceder de la cuota 韓tegra que corresponder韆 pagar por la renta de que se trate si la misma se hubiera obtenido por una entidad sometida a la normativa del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

El exceso sobre dicho l韒ite no tendr� la consideraci髇 de gasto fiscalmente deducible.

8. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota 韓tegra podr醤 deducirse de las cuotas 韓tegras de los periodos impositivos que concluyan en los quince a駉s inmediatos y sucesivos.

Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a las cantidades deducidas conforme a lo previsto en el apartado 5 de este art韈ulo.

Art韈ulo 61 Deducci髇 por inversiones en activos no corrientes nuevos

1. Dar醤 derecho a practicar una deducci髇 de la cuota l韖uida del 10 por 100 de su importe, las cantidades que se inviertan en los siguientes activos no corrientes, sin que se consideren como tales los terrenos, siempre que se encuentren afectos al desarrollo de la explotaci髇 econ髆ica:

• a) La adquisici髇 de activos no corrientes nuevos que formen parte del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.

  Se entender� que un activo no corriente no es nuevo si previamente ha sido utilizado por otra persona o entidad, en el sentido de haber sido incorporado a su inmovilizado o debiese haberlo sido de conformidad con el Plan General de Contabilidad, pese a que no hubiese entrado en funcionamiento.

• b) La adquisici髇 de pabellones industriales rehabilitados para su transmisi髇, la adquisici髇 de pabellones industriales para su rehabilitaci髇 o la rehabilitaci髇 de pabellones industriales ya integrados en el activo de la empresa.

  A estos efectos, se considerar醤 pabellones industriales aqu閘los que se encuentren ubicados en una zona calificada como industrial, independientemente de cu醠 sea la actividad que se desarrolle en el citado pabell髇, y obras de rehabilitaci髇 las destinadas a la reconstrucci髇 de los pabellones mediante la consolidaci髇 y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas, y siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitaci髇 exceda del 25 por 100 del precio de la adquisici髇, si se adquieren para rehabilitar, o del valor neto por el que estuviera contabilizado el bien si se rehabilita un pabell髇 que ya formara parte del activo de la empresa.

• c) Las inversiones en activos intangibles nuevos correspondientes a aplicaciones inform醫icas.
• d) Las inversiones que se realicen en infraestructuras construidas o adquiridas por la empresa concesionaria para prestar un servicio p鷅lico vinculado al acuerdo de concesi髇, contabilizadas como inmovilizado intangible o como activo financiero desde la entrada en vigor de la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas.

A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 de este art韈ulo, dichas infraestructuras tendr醤 la consideraci髇 del activo no corriente que les corresponda por su naturaleza.

2. Igualmente, dar醤 derecho a practicar una deducci髇 de la cuota l韖uida del 5 por 100 de su importe, las cantidades que se inviertan en los activos no corrientes que cumplan los requisitos a que se refiere el apartado anterior y se encuentren en los siguientes supuestos:

• a) Las inversiones que realicen los contribuyentes en elementos de su activo no corriente que tengan el tratamiento contable de mejoras.
• b) Las inversiones que realice el arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso en los supuestos de arrendamientos operativos.

El contribuyente podr� iniciar un procedimiento de vinculaci髇 administrativa previa en los t閞minos establecidos en los art韈ulos 82 y siguientes de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa en los supuestos en los que las inversiones realizadas a que se refiere la letra a) de este apartado tengan una relevancia cuantitativa o cualitativa tal que impliquen una alteraci髇 estructural y funcional del activo sobre el que se practica la mejora que lo haga id髇eo para ser destinado a finalidades diferentes a las que se dedicaba con anterioridad, para que la Administraci髇 tributaria, previa ponderaci髇 de las circunstancias concurrentes en cada caso, autorice la aplicaci髇 del tipo de deducci髇 establecido en el apartado 1 de este art韈ulo.

3. Las inversiones mencionadas en los apartados anteriores deber醤 reunir las caracter韘ticas y cumplir los requisitos siguientes:

• a) Que se contabilicen dentro del activo no corriente las cantidades invertidas.
• b) Que los activos en que consistan tales inversiones, a excepci髇 de los equipos inform醫icos, tengan establecido, al menos, un per韔do m韓imo de amortizaci髇 de cinco a駉s, calculado en funci髇 del coeficiente m醲imo de amortizaci髇 establecido en la tabla contenida en el apartado 1 del art韈ulo 17 de esta Norma Foral.
• c) Que no tributen por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, bien porque no est閚 sujetos o porque, est醤dolo, est閚 exentos, salvo que se trate de inversiones en veh韈ulos autom髒iles de turismo adquiridos por entidades que, aun tributando por el citado Impuesto se dediquen con habitualidad al arrendamiento, sin posibilidad de opci髇 de compra -籸enting�-, de esos veh韈ulos autom髒iles por tiempo superior a tres meses a una misma persona o entidad, durante un per韔do de doce meses consecutivos, excepto que los mismos sean objeto de cesi髇 a personas o entidades vinculadas en los t閞minos previstos en el apartado Cinco del art韈ulo 79 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, por el que se adapta la Normativa Fiscal del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa a la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, y siempre que esos veh韈ulos autom髒iles se afecten exclusivamente al desarrollo de las actividades de alquiler referidas.
• d) Que el importe del conjunto de activos objeto de la inversi髇 supere en cada ejercicio el 10 por 100 del importe de la suma de los valores netos contables preexistentes del activo no corriente que forme parte del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible correspondiente a aplicaciones inform醫icas y a las inversiones a que se refiere la letra d) del apartado 1 de este art韈ulo, deduciendo las amortizaciones y p閞didas por deterioro de valor que se hubieran contabilizado.

A los efectos de determinar el valor contable, se atender� al balance referido al 鷏timo d韆 del per韔do impositivo inmediato anterior al del ejercicio en que se realice la inversi髇, sin computar el correspondiente al activo no corriente objeto de la inversi髇 que se encuentre en curso a la mencionada fecha.

A los efectos del cumplimiento de este requisito, se computar� exclusivamente el importe de las inversiones efectuadas en el conjunto de activos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este art韈ulo, siempre que cumplan los requisitos de las letras anteriores del presente apartado, comput醤dose, por tanto, s髄o las inversiones que resulten incentivables en virtud de lo dispuesto en el presente art韈ulo.

4. A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 67 de esta Norma Foral, cuando las inversiones consistan en la rehabilitaci髇 de pabellones industriales, la base de deducci髇 vendr� determinada por las cantidades destinadas a la rehabilitaci髇 de los mismos, as� como por el importe del precio de adquisici髇 de 閟tos, en el caso de adquisici髇 para su rehabilitaci髇, con exclusi髇 de los conceptos se馻lados en el mencionado apartado.

5. Si como consecuencia de la desafectaci髇 indicada en el apartado 5 del art韈ulo 67 de esta Norma Foral, se redujese la cuant韆 de las inversiones a l韒ites inferiores a los establecidos en la letra d) del apartado 3 de este art韈ulo para tener acceso al disfrute de la deducci髇, se perder� 閟ta en su integridad, origin醤dose la obligaci髇 de ingreso de las cuotas no satisfechas en su momento por las deducciones practicadas, con los correspondientes intereses de demora, que deber醤 sumarse a la cuota resultante de la autoliquidaci髇 del ejercicio en que tal circunstancia se produzca.

Art韈ulo 62 Deducci髇 por actividades de investigaci髇 y desarrollo

1. La realizaci髇 de actividades de investigaci髇 y desarrollo dar� derecho a practicar una deducci髇 de la cuota l韖uida, en las condiciones establecidas en este art韈ulo y en el art韈ulo 64 de esta Norma Foral.

2. Se considerar� investigaci髇 y desarrollo:

• a) La 玦nvestigaci髇 b醩ica� o la indagaci髇 original y planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensi髇 en el 醡bito cient韋ico o tecnol骻ico, desvinculada de fines comerciales o industriales.
• b) La 玦nvestigaci髇 aplicada� o la indagaci髇 original y planificada que persiga la obtenci髇 de nuevos conocimientos con el prop髎ito de que los mismos puedan ser utilizados en el desarrollo de nuevos productos, procesos o servicios, o en la mejora significativa de los ya existentes.
• c) El 玠esarrollo experimental� o la materializaci髇 de los resultados de la investigaci髇 aplicada en un plan, esquema o dise駉 de nuevos productos, procesos o servicios, o su mejora significativa, as� como la creaci髇 de prototipos no comercializables y los proyectos de demostraci髇 inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotaci髇 comercial.
• d) La concepci髇 de 玸oftware� avanzado, siempre que suponga un progreso cient韋ico o tecnol骻ico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creaci髇 de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est� destinado a facilitar a las personas con discapacidad el acceso a los servicios de la sociedad de la informaci髇. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el 玸oftware�.

3. La base de la deducci髇 estar� constituida por el importe de los gastos de investigaci髇 y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos.

Se considerar醤 gastos de investigaci髇 y desarrollo los realizados por el contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto est閚 directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realizaci髇 de las mismas, constando espec韋icamente individualizados por proyectos.

Tambi閚 formar醤 parte de la base de deducci髇 los gastos de investigaci髇 y desarrollo correspondientes a actividades realizadas en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo.

Respecto a los gastos correspondientes a actividades realizadas en Estados no pertenecientes a la Uni髇 Europea o al Espacio Econ髆ico Europeo, tambi閚 podr醤 ser objeto de la deducci髇 siempre y cuando la actividad de investigaci髇 y desarrollo principal se efect鷈 en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo y aquellos no sobrepasen el 25 por 100 del importe total invertido.

Igualmente tendr醤 la consideraci髇 de gastos de investigaci髇 y desarrollo las cantidades pagadas para la realizaci髇 de dichas actividades en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo, por encargo del contribuyente, individualmente o en colaboraci髇 con otras entidades.

4. Los porcentajes de deducci髇 ser醤 los siguientes:

• a) El 30 por 100 de los gastos efectuados en el per韔do impositivo por este concepto.

  En el caso de que los gastos efectuados en la realizaci髇 de actividades de investigaci髇 y desarrollo en el per韔do impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos a駉s anteriores, se aplicar� el porcentaje establecido en el p醨rafo anterior hasta dicha media, y el 50 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.

  Adem醩 de la deducci髇 que proceda conforme a lo dispuesto en los p醨rafos anteriores se practicar� una deducci髇 adicional del 20 por 100 del importe de los siguientes gastos del per韔do:

  • a’) Los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigaci髇 y desarrollo.
  • b’) Los gastos correspondientes a proyectos de investigaci髇 y desarrollo contratados con Universidades, Organismos P鷅licos de Investigaci髇 o Centros Tecnol骻icos y Centros de Apoyo a la Innovaci髇 Tecnol骻ica, reconocidos y registrados como tales seg鷑 el Real Decreto 2093/2008, de 19 de diciembre, por el que se regulan los Centros Tecnol骻icos y los Centros de Apoyo a la Innovaci髇 Tecnol骻ica de 醡bito estatal y se crea el Registro de tales Centros, y con Entidades integradas en la Red Vasca de Tecnolog韆 regulada en el Decreto 221/2002, de 1 de octubre, por el que se actualizan las bases de regulaci髇 de la Red Vasca de Ciencia, Tecnolog韆 e Innovaci髇.
• b) El 10 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que est閚 afectos exclusivamente a las actividades de investigaci髇 y desarrollo.

Art韈ulo 63 Deducci髇 por actividades de innovaci髇 tecnol骻ica

1. La realizaci髇 de actividades de innovaci髇 tecnol骻ica dar� derecho a practicar una deducci髇 de la cuota l韖uida del 15 por 100 para los supuestos previstos en las letras b) y c) del apartado 3 de este art韈ulo y del 20 por 100 para los supuestos contemplados en las letras a) y d) del mismo apartado, de acuerdo con lo establecido en este art韈ulo y en el siguiente.

2. Se considerar� innovaci髇 tecnol骻ica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnol骻ico en la obtenci髇 de nuevos productos o procesos de producci髇 o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerar醤 nuevos aquellos productos o procesos cuyas caracter韘ticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnol骻ico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.

Esta actividad incluir� la materializaci髇 de los nuevos productos o procesos en un plan, esquema o dise駉, as� como la elaboraci髇 de estudios de viabilidad y la creaci髇 de prototipos y los proyectos de demostraci髇 inicial o proyectos piloto, y los muestrarios textiles, incluso los que puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotaci髇 comercial.

Tambi閚 se incluyen las actividades de diagn髎tico tecnol骻ico tendentes a la identificaci髇, la definici髇 y la orientaci髇 de soluciones tecnol骻icas avanzadas realizadas por las entidades a que se refiere la letra a) del apartado 3 de este art韈ulo, con independencia de los resultados en que culminen.

3. La base de la deducci髇 estar� constituida por el importe de los gastos del per韔do en actividades de innovaci髇 tecnol骻ica que correspondan a los siguientes conceptos:

• a) Proyectos cuya realizaci髇 se encargue a Universidades, Organismos P鷅licos de investigaci髇 o Centros Tecnol骻icos y Centros de Apoyo a la Innovaci髇 Tecnol骻ica, reconocidos y registrados como tales seg鷑 el Real Decreto 2093/2008, de 19 de diciembre, por el que se regulan los Centros Tecnol骻icos y los Centros de Apoyo a la Innovaci髇 Tecnol骻ica de 醡bito estatal y se crea el Registro de tales Centros, y con Entidades integradas en la Red Vasca de Tecnolog韆 regulada en el Decreto 221/2002, de 1 de octubre, por el que se actualizan las bases de regulaci髇 de la Red Vasca de Ciencia, Tecnolog韆 e Innovaci髇.
• b) Dise駉 industrial e ingenier韆 de procesos de producci髇, que incluir醤 la concepci髇 y la elaboraci髇 de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, especificaciones t閏nicas y caracter韘ticas de funcionamiento necesarios para la fabricaci髇, prueba, instalaci髇 y utilizaci髇 de un producto, as� como la elaboraci髇 de muestrarios textiles.
• c) Adquisici髇 de tecnolog韆 avanzada en forma de patentes, licencias, 玨now how� y dise駉s. No dar醤 derecho a la deducci髇 las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al contribuyente. La base correspondiente a este concepto no podr� superar la cuant韆 de un mill髇 de euros.
• d) Obtenci髇 del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, ISO 14000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantaci髇 de dichas normas.

4. Se consideran gastos de innovaci髇 tecnol骻ica los realizados por el contribuyente en cuanto est閚 directamente relacionados con las actividades citadas en el presente art韈ulo y se apliquen efectivamente a la realizaci髇 de las mismas, constando espec韋icamente individualizados por proyectos.

5. Tambi閚 formar醤 parte de la base de deducci髇 los gastos de innovaci髇 tecnol骻ica correspondientes a actividades realizadas en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo.

Respecto a los gastos correspondientes a actividades realizadas en Estados no pertenecientes a la Uni髇 Europea o al Espacio Econ髆ico Europeo, tambi閚 podr醤 ser objeto de la deducci髇 siempre y cuando la actividad de innovaci髇 tecnol骻ica principal se efect鷈 en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo y aquellos no sobrepasen el 25 por 100 del importe total invertido.

Igualmente tendr醤 la consideraci髇 de gastos de innovaci髇 tecnol骻ica las cantidades pagadas para la realizaci髇 de dichas actividades en un Estado miembro de la Uni髇 Europea o del Espacio Econ髆ico Europeo, por encargo del contribuyente, individualmente o en colaboraci髇 con otras entidades.

Art韈ulo 64 Exclusiones al concepto de investigaci髇 y desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica y reglas interpretaci髇 y aplicaci髇 de las deducciones

1. No se considerar醤 actividades de investigaci髇 y desarrollo ni de innovaci髇 tecnol骻ica las consistentes en:

• a) Las actividades que no impliquen una novedad cient韋ica o tecnol骻ica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptaci髇 de un producto o proceso de producci髇 ya existente a los requisitos espec韋icos impuestos por un cliente, los cambios peri骴icos o de temporada, as� como las modificaciones est閠icas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
• b) Las actividades de producci髇 industrial y provisi髇 de servicios o de distribuci髇 de bienes y servicios. En particular, la planificaci髇 de la actividad productiva; la preparaci髇 y el inicio de la producci髇, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades distintas de las descritas en el apartado 3 del art韈ulo 63 de esta Norma Foral; la incorporaci髇 o modificaci髇 de instalaciones, m醧uinas, equipos y sistemas para la producci髇 que no est閚 afectados a actividades calificadas como de investigaci髇 y desarrollo o de innovaci髇; la soluci髇 de problemas t閏nicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalizaci髇 de productos y procesos; la prospecci髇 en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializaci髇; el adiestramiento y la formaci髇 del personal relacionada con dichas actividades.
• c) La exploraci髇, sondeo, o prospecci髇 de minerales e hidrocarburos.

2. Para la aplicaci髇 de las deducciones reguladas en los art韈ulos 62 y 63 de esta Norma Foral, los contribuyentes podr醤 aportar informe motivado emitido por el 髍gano que reglamentariamente se establezca, relativo al cumplimiento de los requisitos cient韋icos y tecnol骻icos exigidos en el apartado 2 de los citados art韈ulos para calificar las actividades del contribuyente como investigaci髇 y desarrollo o innovaci髇 tecnol骻ica, respectivamente, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 1 de este art韈ulo. Dicho informe deber� identificar el importe de los gastos e inversiones imputados a dichas actividades.

Art韈ulo 65 Deducci髇 por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservaci髇 y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento m醩 eficiente de fuentes de energ韆

1. Los contribuyentes podr醤 deducir de la cuota l韖uida un 30 por 100 del importe de las inversiones realizadas en los equipos completos definidos en la Orden del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnolog韆s Limpias.

2. Los contribuyentes podr醤 deducir de la cuota l韖uida un 15 por 100 del importe de:

• a) Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material y los gastos incurridos en la limpieza de suelos contaminados en el ejercicio para la realizaci髇 de aquellos proyectos que hayan sido aprobados por organismos oficiales del Pa韘 Vasco.
• b) Las inversiones realizadas en activos nuevos del inmovilizado material necesarios en la ejecuci髇 aplicada de proyectos que tengan como objeto alguno o algunos de los que se indican seguidamente, dentro del 醡bito del desarrollo sostenible y de la protecci髇 y mejora medioambiental:
  • a’) Minimizaci髇, reutilizaci髇 y valorizaci髇 de residuos.
  • b’) Movilidad y Transporte sostenible.
  • c’) Regeneraci髇 medioambiental de espacios naturales consecuencia de la ejecuci髇 de medidas compensatorias o de otro tipo de actuaciones voluntarias.
  • d’) Minimizaci髇 del consumo de agua y su depuraci髇.
  • e’) Empleo de energ韆s renovables y eficiencia energ閠ica.

3. La deducci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo se aplicar� por el contribuyente que, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, deber� presentar certificado del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco, de que las inversiones realizadas se corresponden con equipos completos a que se refiere la Orden del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnolog韆s Limpias.

La deducci髇 a que se refiere la letra a) del apartado 2 de este art韈ulo, se aplicar� por el contribuyente que, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, deber� presentar certificado del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco acreditativo del cumplimiento de los requisitos expresados en dicha letra.

La deducci髇 a que se refiere la letra b) del apartado 2 de este art韈ulo, se aplicar� por el contribuyente que, a requerimiento de la Administraci髇 tributaria, deber� presentar certificado del Departamento competente en Medio Ambiente de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa o del Gobierno Vasco, de que las inversiones realizadas cumplen los requisitos establecidos en dicha letra.

4. A efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 67 de esta Norma Foral, se entender� que no existe desafectaci髇 en el supuesto de que, por imperativo legal, se proceda a la cesi髇 a favor de terceros de los activos acogidos a la deducci髇 regulada en este art韈ulo.

Asimismo se podr醤 acoger a esta deducci髇 las inversiones realizadas en r間imen de arrendamiento financiero.

5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 67, ser醤 incompatibles entre s� cada una de las modalidades de deducci髇 relacionadas en el apartado 1 y en las letras a) y b) del apartado 2 de este art韈ulo.

6. Reglamentariamente se regular� el procedimiento para la aplicaci髇 de esta deducci髇. Asimismo podr醤 concretarse los supuestos de hecho que determinan la aplicaci髇 de la misma.

Art韈ulo 66 Deducci髇 por creaci髇 de empleo

1. Ser� deducible de la cuota l韖uida la cantidad de 4.900 euros por cada persona contratada, durante el per韔do impositivo, con contrato laboral de car醕ter indefinido.

Esta cantidad se incrementar� en 4.900 euros cuando la persona contratada se encuentre incluida en alguno de los colectivos de especial dificultad de inserci髇 en el mercado de trabajo, de conformidad con lo dispuesto en la normativa vigente en la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.

En el caso de trabajadores con contrato a tiempo parcial el importe de la deducci髇 ser� proporcional a la jornada desempe馻da por el trabajador, respecto de la jornada completa.

2. Para la aplicaci髇 de la deducci髇 establecida en el apartado anterior ser� necesario que no se reduzca el n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido existente a la finalizaci髇 del periodo impositivo en que se realiza la contrataci髇 durante los periodos impositivos concluidos en los dos a駉s inmediatos siguientes, y que ese n鷐ero de trabajadores sea superior al existente al principio del periodo impositivo en que se genera la deducci髇, al menos, en las mismas unidades que el n鷐ero de contratos que dan derecho a la misma.

Adem醩 el n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido del 鷏timo ejercicio a que se refiere el apartado anterior deber� ser superior al existente en el per韔do impositivo anterior a aqu閘 en que se realizaron dichas contrataciones, al menos, en el mismo n鷐ero de contratos que generaron la deducci髇.

Lo dispuesto en este apartado deber� cumplirse tanto en relaci髇 a los trabajadores con contrato laboral indefinido, como a los dos grupos de trabajadores mencionados en el apartado 1 anterior, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

En los supuestos de suspensi髇 de la relaci髇 laboral o de reducci髇 de la jornada de trabajo a que se refiere el art韈ulo 47 del Estatuto de los Trabajadores, se diferir� el cumplimiento de los requisitos a que se refiere el presente apartado hasta el momento en que la suspensi髇 de la relaci髇 laboral o la reducci髇 de la jornada de trabajo, deje de surtir efectos.

Tampoco se computar� la reducci髇 del n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido cuando la empresa vuelva a contratar a un n鷐ero igual de trabajadores en el plazo de tres meses desde la extinci髇 de cada relaci髇 laboral, siendo de aplicaci髇 a esos nuevos contratos lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del apartado siguiente.

3. En el caso de incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 2 de este art韈ulo, el contribuyente deber� incluir, en la autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se hubiera producido el incumplimiento, la cuota derivada de la deducci髇 junto con los intereses de demora correspondientes.

Cuando no se cumpla en su totalidad el mantenimiento del n鷐ero de trabajadores con contrato laboral indefinido, el contribuyente deber� adicionar a la cuota del per韔do impositivo en que tal circunstancia se produzca la parte proporcional de la deducci髇 que se corresponda con el n鷐ero de trabajadores o fracci髇 que no se hubiera mantenido, junto con sus correspondientes intereses de demora.

A los efectos del c醠culo del n鷐ero de trabajadores, los trabajadores con contrato laboral indefinido a tiempo parcial se computar醤 en la proporci髇 que resulte de la jornada desempe馻da por el trabajador respecto de la jornada completa.

En el supuesto de que en los periodos impositivos iniciados en los dos a駉s siguientes a la finalizaci髇 del per韔do impositivo de formalizaci髇 del contrato que genere el derecho a la deducci髇, el contribuyente formalice un nuevo contrato de trabajo que cumpla los requisitos para generar derecho a deducci髇 y sea necesario para consolidar el derecho a la aplicaci髇 de la deducci髇 generada en un ejercicio anterior, tal contrato de trabajo no generar� derecho a la deducci髇 en la parte que resulte necesaria para la referida consolidaci髇.

4. La realizaci髇 de operaciones de fusi髇, escisi髇 y transformaci髇 de sociedades y empresas individuales para la creaci髇 de nuevas sociedades no dar� lugar, por s� misma, a la aplicaci髇 de la deducci髇 regulada en este art韈ulo.

5. En los supuestos contemplados en el apartado 3 del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, la aplicaci髇 de la presente deducci髇 habr� de tener en cuenta la situaci髇 conjunta de las entidades vinculadas.

Art韈ulo 67 Normas comunes a las deducciones previstas en este Cap韙ulo

1. La suma de las deducciones previstas en este Cap韙ulo, excepto las contempladas en los art韈ulos 62 a 64 anteriores, no podr醤 exceder conjuntamente del 45 por 100 de la cuota l韖uida.

2. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podr醤 aplicarse, respetando igual l韒ite, en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los quince a駉s inmediatos y sucesivos.

El c髆puto de los plazos para la aplicaci髇 de las deducciones previstas en este Cap韙ulo podr� diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del per韔do de prescripci髇, se produzcan resultados positivos.

3. Formar� parte de la base de la deducci髇 la totalidad de la contraprestaci髇 convenida, con exclusi髇 de los intereses, impuestos indirectos y sus recargos, margen de construcci髇 y gastos t閏nicos de licitaci髇, que no se computar醤 en aqu閘la, con independencia de su consideraci髇 a efectos de la valoraci髇 de los activos o, en su caso, de los gastos.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, no formar醤 parte de la base de las deducciones previstas en este Cap韙ulo los costes correspondientes a las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro asociados a los activos que den derecho a la aplicaci髇 de las citadas deducciones, con independencia de su consideraci髇 a efectos de la valoraci髇 de aqu閘los.

En los supuestos de arrendamientos operativos, los activos que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de una inversi髇 realizada por el arrendatario en el elemento arrendado o cedido en uso, no dar醤 derecho a la aplicaci髇 de las deducciones previstas en este Cap韙ulo, excepto que as� se establezca expresamente.

En caso de veh韈ulos a los que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral, las deducciones proceder醤 s髄o con respecto a los veh韈ulos a los que se refiere su letra e). Igualmente, en el caso de elementos de transporte a los que se refiere el apartado 3.Bis del citado art韈ulo 31, las deducciones proceder醤 s髄o con respecto a los elementos a que se refiere su p醨rafo tercero.

La base de la deducci髇 as� calculada no podr� resultar superior al precio que hubiera sido acordado en condiciones normales de mercado entre sujetos independientes.

En el supuesto de que las inversiones consistan en bienes inmuebles se excluir� de la base de la deducci髇, en todo caso, el valor del suelo.

Asimismo, de la citada base se reducir�, en su caso, el importe derivado de aplicar sobre las subvenciones, tanto de capital como a la explotaci髇, recibidas para las inversiones o el fomento de las actividades a que se refieren las deducciones de los tres cap韙ulos anteriores, el porcentaje que resulte de la diferencia entre 100 y el tipo de gravamen aplicable a la entidad.

Todas las cantidades que formen parte de la base de las deducciones reguladas en este Cap韙ulo habr醤 de estar contabilizadas como inmovilizado o, en su caso, como gasto, de acuerdo con las normas del Plan General Contable.

4. Con car醕ter general las inversiones previstas en este Cap韙ulo se entender醤 realizadas en el momento de su puesta en funcionamiento.

No obstante, el contribuyente podr� optar, en proyectos de inversi髇 de larga duraci髇 en los que transcurran m醩 de doce meses entre la fecha del encargo de los bienes y la fecha de su puesta a disposici髇, por entender realizada la inversi髇 a medida que se efect鷈n los pagos y por la cuant韆 de 閟tos, con aplicaci髇 del r間imen de deducci髇 vigente a la fecha en que se formaliz� el contrato con el proveedor de los bienes de inversi髇.

Una vez ejercitada la opci髇, el criterio regir� para toda la inversi髇.

El contribuyente que desee ejercitar dicha opci髇 deber�, en el plazo de un mes contado desde la fecha del contrato, comunicarlo por escrito al Departamento de Hacienda y Finanzas, se馻lando el montante de la inversi髇 contratada y el calendario previsto de entrega y pago de los bienes. Asimismo, deber� adjuntarse a la referida comunicaci髇 copia del contrato.

5. Los activos no corrientes o elementos patrimoniales objeto de las deducciones previstas en este Cap韙ulo deber醤 permanecer en funcionamiento en la empresa del mismo contribuyente, afectos, en su caso, a los fines previstos en los art韈ulos anteriores, durante un plazo m韓imo de cinco a駉s, o tres si se trata de bienes muebles, excepto que su vida 鷗il fuere inferior, sin ser objeto de transmisi髇, arrendamiento o cesi髇 a terceros para su uso, salvo p閞didas justificadas. La desafectaci髇, transmisi髇, arrendamiento o cesi髇 de dichos elementos, o su desafectaci髇 a las finalidades establecidas antes de la finalizaci髇 del mencionado plazo determinar� la obligaci髇 de ingresar las cuotas no satisfechas en su momento por las deducciones practicadas, con los correspondientes intereses de demora, que deber醤 sumarse a la cuota resultante de la autoliquidaci髇 del ejercicio en que tal circunstancia se produzca.

No obstante lo establecido en el p醨rafo anterior, los activos no corrientes en que se materialice la inversi髇 objeto de deducci髇 podr醤 permanecer durante un plazo inferior al se馻lado en el mismo, siempre que los mismos se repongan o sean sustituidos por otros que cumplan los requisitos y condiciones que acrediten el derecho a la correspondiente deducci髇, en el plazo de tres meses.

En cualquier caso, se entender� que no existe desafectaci髇 cuando se arrienden o cedan a terceros para su uso los bienes en los que se materialice la inversi髇, siempre que el contribuyente se dedique, a trav閟 de una explotaci髇 econ髆ica, al arrendamiento o cesi髇 a terceros para su uso de activos fijos y no exista vinculaci髇, en el sentido del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, con los arrendatarios o cesionarios de dichos bienes ni se trate de operaciones de arrendamiento financiero.

6. Un mismo gasto o inversi髇 no podr� dar lugar a la aplicaci髇 de la deducci髇 en m醩 de una entidad ni podr� dar lugar a la aplicaci髇 de distintas deducciones de las reguladas en este Cap韙ulo en la misma entidad. Tampoco dar� lugar a la aplicaci髇 de las deducciones reguladas en este Cap韙ulo cuando haya servido para materializar la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva a que se refiere el art韈ulo 53 de esta Norma Foral.

Las deducciones establecidas en este Cap韙ulo ser醤 incompatibles con cualesquiera otros beneficios tributarios relacionados con las mismas inversiones o gastos, excepto en lo que se refiere a la libertad de amortizaci髇, la amortizaci髇 acelerada y la amortizaci髇 conjunta.

7. La aplicaci髇 de las deducciones de la cuota l韖uida deber� seguir el siguiente orden:

• a) En primer lugar se aplicar醤 las deducciones generadas en ejercicios anteriores respetando el l韒ite preestablecido en sus respectivas normativas.
• b) A continuaci髇 se aplicar醤 las deducciones del ejercicio a las que sean de aplicaci髇 los l韒ites establecidos en el apartado 1 de este art韈ulo.
• c) Seguidamente se practicar醤 las deducciones que se apliquen sin l韒ite sobre la cuota l韖uida derivadas de ejercicios anteriores.
• d) Finalmente se practicar醤 las deducciones que se aplican sin l韒ite sobre la cuota l韖uida correspondientes al ejercicio.

8. Las deducciones reguladas en este Cap韙ulo ser醤 exclusivamente aplicables en las condiciones y con los requisitos exigidos en el mismo, por las cantidades aplicadas en las autoliquidaciones espont醤eamente presentadas por el contribuyente, y a las resultantes de liquidaciones que no hayan dado lugar a responsabilidad por infracci髇 tributaria alguna, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 128 de esta Norma Foral.

9. No ser醤 de aplicaci髇 las deducciones reguladas en este Cap韙ulo a las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 68 Deducci髇 de las retenciones e ingresos a cuenta

1. Ser醤 deducibles de la cuota efectiva:

• a) Las retenciones, excepto las que correspondan a rentas que no se integren en la base imponible por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 39 de esta Norma Foral.
• b) Los ingresos a cuenta.

2. Cuando el importe total de dichos conceptos supere el de la cuota efectiva, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver, de oficio, el exceso.

Art韈ulo 69 Definici髇

1. Son reg韒enes tributarios especiales los regulados en este T韙ulo, sea por raz髇 de la naturaleza de los contribuyentes afectados o por raz髇 de la naturaleza de los hechos, actos u operaciones de que se trate.

2. Las normas contenidas en los restantes T韙ulos se aplicar醤 con car醕ter supletorio respecto de las contenidas en este T韙ulo.

Art韈ulo 70 羗bito de aplicaci髇 subjetivo y objetivo y determinaci髇 de la base imponible

1. Los contribuyentes podr醤 optar por determinar la parte de la base imponible que se corresponda con la explotaci髇 de buques propios o arrendados o con la gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 en su totalidad de los buques a los que sea de aplicaci髇 este r間imen, aplicando a las toneladas de registro neto de cada uno de los buques, la siguiente escala:

A los efectos del c髆puto de d韆s para la aplicaci髇 de la escala, no se tendr醤 en cuenta los d韆s en los que el buque no est� operativo como consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias. Tampoco se computar醤 los d韆s correspondientes en el caso de inicio de la actividad del buque en un d韆 distinto del de inicio del ejercicio o de cese en la actividad en d韆 diferente al de finalizaci髇 del ejercicio.

Se entiende por gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 en su totalidad de los buques la asunci髇 de la plena responsabilidad de estas actividades, as� como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el C骴igo Internacional de Gesti髇 para la Seguridad de la explotaci髇 de los buques y la prevenci髇 de la contaminaci髇.

La aplicaci髇 de este r間imen deber� abarcar a la totalidad de los buques adquiridos, arrendados o gestionados por el solicitante que cumplan los requisitos del mismo, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen en los t閞minos a que se refiere este apartado con posterioridad a la autorizaci髇, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo acogerse al mismo buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere el 75 por 100 del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto al r間imen.

En el caso de entidades que tributen en el r間imen especial de consolidaci髇 fiscal, la aplicaci髇 de este r間imen deber� abarcar, en los t閞minos expuestos en el p醨rafo anterior, a la totalidad de los buques de todas las entidades que formen parte del grupo fiscal.

2. La parte de la base imponible obtenida mediante este r間imen comprender� las rentas derivadas exclusivamente de la realizaci髇 de las siguientes actividades:

• a) La explotaci髇 de un buque para el transporte mar韙imo de mercanc韆s a trav閟 del mar.

  Trat醤dose de buques destinados al transporte mar韙imo de mercanc韆s con actividad de dragado ser� necesario que m醩 del 50 por 100 de su tiempo de actividad del per韔do impositivo se destine a la actividad de transporte por alta mar, alcanzando este r間imen exclusivamente a esta parte de su actividad.

• b) La explotaci髇 de un buque para el transporte mar韙imo de pasajeros a trav閟 del mar.
• c) La explotaci髇 de un buque para actividades de salvamento, asistencia o remolque en el mar y otros servicios prestados necesariamente en alta mar, sin perjuicio de lo establecido el p醨rafo siguiente.

  Trat醤dose de buques destinados a la actividad de remolque ser� necesario que menos del 50 por 100 de su tiempo de actividad del per韔do impositivo se destine a actividades que se realicen en los puertos y a la prestaci髇 de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a puerto.

• d) La gesti髇 t閏nica y de tripulaci髇 en su totalidad de los buques a los que sea de aplicaci髇 este r間imen.
• e) Los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre, prestados a un buque adscrito a este r間imen cuando el mismo sea utilizado por la propia entidad, as� como los servicios de carga, descarga, estiba y desestiba, relacionados con la carga del buque transportada en 閘, siempre que se facturen al usuario del transporte y sean prestados por la propia entidad o por un tercero no vinculado a ella.

Respecto a las entidades que cedan el uso de estos buques, el requisito de porcentaje a que se refieren las letras a) y c) anteriores se entender� cumplido cuando justifiquen que la entidad que desarrolla la actividad de remolque o dragado cumple los porcentajes requeridos en cada uno de los periodos impositivos en los que fuere aplicable este r間imen a aquellas entidades.

No podr醤 acogerse al presente r間imen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades pesqueras, deportivas ni los de recreo.

3. Los buques a los que se refieren los apartados anteriores deber醤 estar estrat間ica y comercialmente gestionados desde cualquier Estado Miembro de la Uni髇 Europea.

A estos efectos, se entiende por gesti髇 estrat間ica y comercial, la asunci髇 del control y riesgo de la actividad de navegaci髇 mar韙ima o de trabajos en el mar.

Cuando el r間imen fuera aplicable a contribuyentes con buques no registrados en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto de dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida al r間imen especial, cualquiera que fuese su causa, no impedir� la aplicaci髇 de este r間imen a los buques que originen dicho incremento a condici髇 de que el porcentaje medio del tonelaje neto de buques registrados en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea respecto del tonelaje neto total referido al a駉 anterior al momento en que se produce dicho incremento, se mantenga durante el periodo de los tres a駉s posteriores.

Esta condici髇 no se aplicar� cuando el porcentaje del tonelaje neto de buques registrados en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea sea al menos el 60 por 100.

Sin perjuicio de lo establecido en los p醨rafos anteriores, los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado deber醤 estar registrados en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.

No podr� aplicarse este r間imen cuando la totalidad de los buques no est閚 registrados en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea.

4. No resultar� de aplicaci髇 este r間imen durante los periodos impositivos en los que concurran las tres siguientes circunstancias:

• a) Que la entidad tenga la condici髇 de mediana o gran empresa de acuerdo con lo dispuesto en la Recomendaci髇 2003/361/CE de la Comisi髇 Europea.
• b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuraci髇 concedida al amparo de lo establecido en la Comunicaci髇 2004/C 244/02 de la Comisi髇 Europea.
• c) Que la Comisi髇 Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales derivados de la aplicaci髇 de este r間imen cuando tom� la decisi髇 sobre la ayuda de reestructuraci髇.

5. En el supuesto de que se opte por la aplicaci髇 del presente r間imen se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas especiales:

• a) No podr醤 practicarse reducciones en la parte de la base imponible determinada de acuerdo con el apartado 1 anterior.
• b) No resultar醤 de aplicaci髇 las correcciones establecidas en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de esta Norma Foral en la parte de la base imponible determinada de acuerdo con el apartado 1 anterior.
• c) La parte de base imponible obtenida por aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 1 anterior no podr� ser compensada con bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇 de ejercicios anteriores ni con las del ejercicio en curso que, en su caso, deriven del resto de las actividades de la entidad naviera no susceptibles de acogerse al presente r間imen, ni tampoco con las bases imponibles pendientes de compensar en el momento de iniciar la aplicaci髇 del presente r間imen.
• d) No podr醤 practicarse deducciones de la cuota en la parte de la base imponible determinada de acuerdo con el apartado 1 anterior.

6. En todo caso, resultar� de aplicaci髇 el tipo general de gravamen previsto en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral.

7. La determinaci髇 de la parte de base imponible que corresponda al resto de actividades del contribuyente se realizar� aplicando el r間imen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas. Trat醤dose de actividades de dragado, la renta de esa actividad no acogida a este r間imen especial se integrar� en dicha parte de base imponible.

Dicha parte de base imponible estar� integrada por todos los ingresos que no procedan de actividades acogidas al r間imen y por los gastos directamente relacionados con la obtenci髇 de los mismos, as� como por la parte de los gastos generales de administraci髇 que proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas actividades.

A los efectos del cumplimiento del presente r間imen, la entidad deber� disponer de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o indirectos, correspondientes a cada uno de los buques acogidos al mismo, as� como los activos afectos a su explotaci髇.

8. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente r間imen originar�, en el ejercicio de incumplimiento, la obligaci髇 de ingreso, junto con la cuota correspondiente a ese per韔do impositivo, de las cuotas que hubieran debido ingresarse aplicando el r間imen general de este impuesto correspondientes a la totalidad de ejercicios en los que fue de aplicaci髇, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que en su caso resultaran procedentes.

El incumplimiento de la condici髇 establecida en el apartado 3 de este art韈ulo, implicar� la p閞dida del r間imen para aquellos buques adicionales que motivaron el incremento a que se refiere dicho apartado, procediendo la regularizaci髇 establecida en el p醨rafo anterior que corresponda exclusivamente a tales buques. Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques registrados en cualquier Estado miembro de la Uni髇 Europea, la regularizaci髇 corresponder� a dichos buques por todos los periodos impositivos iniciados a partir de la entrada en vigor de la presente Norma Foral en que los mismos hubiesen estado incluidos en este r間imen.

Lo previsto en los p醨rafos anteriores no ser� de aplicaci髇 en los supuestos en los que el incumplimiento fuera debido a circunstancias excepcionales no imputables al contribuyente o a causas de fuerza mayor.

9. El presente r間imen ser� de aplicaci髇 a las personas f韘icas que, cumpliendo las condiciones y requisitos en 閘 establecidos, determinen el rendimiento neto de su actividad en r間imen de estimaci髇 directa.

Art韈ulo 71 Buques afectos al r間imen especial

1. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de manifiesto como consecuencia de la transmisi髇 de un buque afecto al r間imen regulado en este Cap韙ulo, se considerar� integrada en la base imponible calculada de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 70 de esta Norma Foral.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando una entidad opte por este r間imen habiendo tributado con anterioridad por el r間imen general del Impuesto, deber� constituir, en el primer ejercicio en que sea de aplicaci髇, una reserva indisponible equivalente a la diferencia positiva entre el valor normal del mercado de cada uno de los buques cuya titularidad ya ostentaba cuando accedi� a este r間imen especial y su valor neto contable, o bien se especificar� la citada diferencia, de forma separada por cada uno de ellos y durante todos los ejercicios en los que se mantenga la titularidad de los mismos, en la Memoria de sus cuentas anuales.

Del mismo modo se proceder� en el caso de buques usados adquiridos una vez comenzada la aplicaci髇 de este r間imen, dotando la reserva por la diferencia positiva que, en su caso, se produzca entre al valor de adquisici髇 y el valor de mercado del buque.

Asimismo, en el caso de buques adquiridos mediante una operaci髇 en la que se haya aplicado el r間imen especial del Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, el valor neto contable se determinar� partiendo del valor de adquisici髇 por el que figurasen en la contabilidad de la entidad transmitente.

3. El incumplimiento de la obligaci髇 de no disposici髇 de la reserva o de la obligaci髇 de menci髇 en la memoria establecidas en el apartado anterior de este art韈ulo constituir� infracci髇 tributaria, sancion醤dose con una multa pecuniaria proporcional del 5 por 100 de la citada diferencia.

4. La reserva regulada en el apartado 2 de este art韈ulo no se someter� a tributaci髇 salvo que el buque del que procede se afecte a actividades distintas de las recogidas en el apartado 2 del art韈ulo 70 de esta Norma Foral o se enajene.

5. Cuando se produzca la enajenaci髇 de un buque afecto a este r間imen, la renta positiva que, en su caso, se ponga de manifiesto como consecuencia de la transmisi髇, no se someter� a gravamen.

No obstante, en el ejercicio de la enajenaci髇 se someter� a gravamen la parte de la reserva a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo que se corresponda con el buque enajenado, salvo que se reinvierta el importe total obtenido en la enajenaci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral.

A los efectos de lo previsto en este apartado, se considerar� que no se ha producido una transmisi髇 en los casos en los que la transmisi髇 del buque se efect鷈, de forma directa o indirecta, con ocasi髇 de una operaci髇 a la que resulte de aplicaci髇 el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, siempre que la entidad adquirente cumpla los requisitos de dotaci髇 de la reserva o especificaci髇 en la memoria establecidos en el apartado 2 de este art韈ulo, en los mismos t閞minos en los que constaba en la contabilidad de la transmitente.

Art韈ulo 72 Comunicaci髇

1. La aplicaci髇 de este r間imen ser� comunicada por el contribuyente a la Administraci髇 tributaria.

En el caso de entidades que tributen en el r間imen de consolidaci髇 fiscal la comunicaci髇 deber� estar referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los requisitos para la aplicaci髇 del r間imen, de conformidad con lo establecido en el apartado 1 del art韈ulo 70 de esta Norma Foral.

2. Esta comunicaci髇 tendr� validez para per韔dos de 10 a駉s y podr� prorrogarse, mediante una nueva comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria, por per韔dos adicionales de otros 10 a駉s.

La no aplicaci髇 del r間imen por el contribuyente durante el per韔do m韓imo de 10 a駉s imposibilitar� el ejercicio de una nueva comunicaci髇 en los 5 a駉s siguientes al 鷏timo en que hubiera sido aplicado el r間imen.

Cuando existan causas justificadas el contribuyente podr� solicitar a la Administraci髇 tributaria la aplicaci髇 del r間imen por un periodo diferente que nunca ser� inferior a 5 a駉s.

3. La comunicaci髇 se realizar� dentro de los dos meses siguientes a la finalizaci髇 del periodo impositivo en el que deba surtir efecto.

4. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar la correcta aplicaci髇 del presente r間imen y la concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicaci髇.

Asimismo, podr� recabar informaci髇 en relaci髇 a la existencia de una contribuci髇 efectiva a los objetivos de la pol韙ica comunitaria de transporte mar韙imo mediante la aplicaci髇 del presente r間imen.

Art韈ulo 73 Agrupaciones de inter閟 econ髆ico espa駉las

1. A las agrupaciones de inter閟 econ髆ico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inter閟 Econ髆ico, se les aplicar醤 las normas generales de este Impuesto con las siguientes especialidades:

• a) No tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible imputable a los socios residentes en territorio espa駉l.

  En ning鷑 caso proceder� la devoluci髇 a que se refiere el art韈ulo 68 de esta Norma Foral en relaci髇 con esa misma parte.

• b) Se imputar醤 a sus socios residentes en territorio espa駉l:
  • a’) Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no ser醤 compensables por la entidad que las obtuvo.
  • b’) Las deducciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones se integrar醤 en la liquidaci髇 de los socios, minorando la cuota seg鷑 las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
  • c’) Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios no residentes en territorio espa駉l tributar醤 en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y los convenios para evitar la doble imposici髇 suscritos por Espa馻.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de periodos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente r間imen, no tributar醤 por este Impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar� en el valor de adquisici髇 de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Trat醤dose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la imputaci髇, se disminuir� el valor de adquisici髇 de los mismos en dicho importe.

En la transmisi髇 de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de entidades acogidas al presente r間imen, el valor de adquisici髇 se incrementar� en el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribuci髇, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus participaciones en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y transmisi髇.

4. Este r間imen fiscal no ser� aplicable en aquellos per韔dos impositivos en que se realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.

Art韈ulo 74 Agrupaciones europeas de inter閟 econ髆ico

1. A las agrupaciones europeas de inter閟 econ髆ico reguladas por el Reglamento 2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas, y sus socios, se les aplicar� lo establecido en el art韈ulo anterior, con las siguientes especialidades:

• a) No tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades.

  Tampoco proceder� para estas entidades la devoluci髇 que recoge el art韈ulo 68 de esta Norma Foral.

• b) Si la entidad no es residente en territorio espa駉l, sus socios residentes en Espa馻 integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 proceda, la parte correspondiente de los beneficios o p閞didas determinadas en la agrupaci髇, corregidas por la aplicaci髇 de las normas para determinar la base imponible.

  Cuando la actividad realizada por los socios a trav閟 de la agrupaci髇 hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento permanente en el extranjero, ser醤 de aplicaci髇 las normas previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo convenio para evitar la doble imposici髇 internacional suscrito por Espa馻.

• c) Los socios no residentes en territorio espa駉l, con independencia de que la entidad resida en Espa馻 o fuera de ella, estar醤 sujetos por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes 鷑icamente si, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 12 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, o en el respectivo convenio de doble imposici髇 internacional, resultase que la actividad realizada por los mismos a trav閟 de la agrupaci髇 da lugar a la existencia de un establecimiento permanente.
• d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territorio espa駉l que hayan sido sometidos a tributaci髇 en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estar醤 sujetos a tributaci髇 por raz髇 de su distribuci髇.

2. El r間imen previsto en los apartados anteriores no ser� de aplicaci髇 en el per韔do impositivo en que la agrupaci髇 europea de inter閟 econ髆ico realice actividades distintas a las propias de su objeto o las prohibidas en el n鷐ero 2 del art韈ulo 3.� del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.

Art韈ulo 75 Uniones temporales de empresas

1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre R間imen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de Desarrollo Industrial Regional, e inscritas en el registro especial correspondiente, as� como sus empresas miembros, tributar醤 con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 73 de esta Norma Foral.

2. Las empresas miembros de una uni髇 temporal de empresas que opere en el extranjero podr醤 acogerse por las rentas procedentes del extranjero a lo establecido en los art韈ulos 33, 34 y 35 de esta Norma Foral.

3. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o presten en el extranjero, mediante f髍mulas de colaboraci髇 an醠ogas a las uniones temporales, podr醤 acogerse a lo establecido en los art韈ulos 33, 34 y 35 de esta Norma Foral respecto de las rentas procedentes del extranjero.

Las entidades deber醤 solicitar la aplicaci髇 de lo establecido en los citados art韈ulos a la Administraci髇 tributaria, aportando informaci髇 similar a la exigida para las uniones temporales de empresas constituidas en territorio espa駉l.

4. La opci髇 por la aplicaci髇 de lo establecido en los art韈ulos 33, 34 y 35 de esta Norma Foral determinar� su aplicaci髇 hasta la extinci髇 de la uni髇 temporal. La renta negativa obtenida por la uni髇 temporal se imputar� en la base imponible de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la uni髇 temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrar醤 en su base imponible, con car醕ter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el l韒ite del importe de dichas rentas positivas.

5. Lo previsto en el presente art韈ulo no ser� aplicable en aquellos per韔dos impositivos en los que el contribuyente realice actividades distintas a aqu閘las en que debe consistir su objeto social.

Art韈ulo 76 Criterios de imputaci髇 e identificaci髇 de socios o empresas miembros

1. Las imputaciones a que se refiere este Cap韙ulo se efectuar醤 a las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el d韆 de la conclusi髇 del per韔do impositivo de la entidad sometida al presente r間imen, en la proporci髇 que resulte de la escritura de constituci髇 de la entidad y, en su defecto, por partes iguales.

2. La imputaci髇 se efectuar�:

• a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este r間imen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este r間imen.
• b) En los dem醩 supuestos, en el siguiente per韔do impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este r間imen.

La opci髇 se manifestar� en la primera declaraci髇 del Impuesto en que haya de surtir efecto y deber� mantenerse durante tres a駉s.

3. Las entidades a las que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en este Cap韙ulo deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, una relaci髇 de las personas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro el 鷏timo d韆 de su per韔do impositivo, as� como la proporci髇 en la que cada una de ellas participe en los resultados de dichas entidades.

Art韈ulo 77 Sociedades y fondos de capital-riesgo

1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital- riesgo y de sus sociedades gestoras, podr醤 aplicar el r間imen establecido en el apartado 1 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral a las rentas que obtengan en la transmisi髇 de valores representativos de la participaci髇 en el capital o en fondos propios de las empresas a que se refiere el art韈ulo 2 de la citada Ley, en que participen, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 o la antig黣dad de la misma, siempre que no hayan pasado quince a駉s desde la adquisici髇 de la participaci髇.

Excepcionalmente podr� admitirse una ampliaci髇 de este 鷏timo plazo hasta el vig閟imo a駉, inclusive. Reglamentariamente se determinar醤 los supuestos, condiciones y requisitos que habilitan para dicha ampliaci髇.

En otro caso, las entidades de capital-riesgo estar醤 sometidas al cumplimiento de todos los requisitos establecidos en el mencionado apartado 1 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral.

No obstante, trat醤dose de rentas que se obtengan en la transmisi髇 de valores representativos de la participaci髇 en el capital o en fondos propios de las empresas a que se refiere el segundo p醨rafo del apartado 1 del citado art韈ulo 2, la aplicaci髇 de lo dispuesto en el presente apartado quedar� condicionada a que, al menos, los inmuebles que representen el 85 por 100 del valor contable total de los inmuebles de la entidad participada est閚 afectos, ininterrumpidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al desarrollo de una actividad econ髆ica en los t閞minos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, distinta de la financiera, tal y como se define en la Ley reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, o inmobiliaria.

2. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las sociedades que las Sociedades y Fondos de capital-riesgo promuevan o fomenten disfrutar醤 del r間imen de no integraci髇 en la base imponible previsto en el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.

3. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las sociedades y fondos de capital-riesgo tendr醤 el siguiente tratamiento:

• a) Dar醤 derecho a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes con establecimiento permanente.
• b) No se entender醤 obtenidos en territorio espa駉l cuando su perceptor sea una persona f韘ica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimiento permanente.

4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones representativas de los fondos propios de las sociedades y fondos de capital-riesgo tendr醤 el siguiente tratamiento:

• a) Dar醤 derecho a la aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 1 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes con establecimiento permanente.
• b) No se entender醤 obtenidas en territorio espa駉l cuando su perceptor sea una persona f韘ica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimiento permanente.

5. Lo dispuesto en la letra b) de los apartados 3 y 4 anteriores no ser� de aplicaci髇 cuando la renta se obtenga a trav閟 de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal.

6. El r間imen establecido en el apartado 1 anterior no resultar� de aplicaci髇 cuando la persona o entidad adquirente de los valores est� vinculada con la entidad de capital-riesgo o con sus socios o part韈ipes, o cuando se trate de un residente en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal, salvo que el adquirente sea alguna de las siguientes personas o entidades.

• a) La propia entidad participada.
• b) Alguno de los socios o administradores de la entidad participada, y no est�, o haya estado, vinculado en los t閞minos del art韈ulo 42 de esta Norma Foral, con la entidad de capital-riesgo por causa distinta de la que deriva de su propia vinculaci髇 con la entidad participada.
• c) Otra entidad de capital-riesgo.

7. El r間imen previsto en el apartado 1 anterior no resultar� de aplicaci髇 a la renta generada por la transmisi髇 de los valores que hubieran sido adquiridos, directa o indirectamente, por la entidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada con la misma o con sus socios o part韈ipes siempre que con anterioridad a la referida adquisici髇 exista vinculaci髇 entre los socios o part韈ipes de la entidad y la empresa participada.

8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capital-riesgo vinculada, 閟ta se subrogar� en el valor y en la fecha de adquisici髇 de la transmitente a efectos del c髆puto de los plazos previstos en el apartado 1 anterior.

9. A efectos de lo dispuesto en los apartados 6, 7 y 8 anteriores se entender� por vinculaci髇 la participaci髇, directa o indirecta en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.

10. En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizaci髇 en un mercado de valores regulado en la Directiva 2004/39/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, la aplicaci髇 del r間imen previsto en el apartado 1 anterior quedar� condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a transmitir su participaci髇 en el capital de la empresa participada en un plazo no superior a tres a駉s, contados desde la fecha en que se hubiera producido la admisi髇 a cotizaci髇 de esta 鷏tima.

Art韈ulo 78 Tributaci髇 de las Instituciones de Inversi髇 Colectiva

1. Las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, con excepci髇 de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendr醤 derecho a deducci髇 alguna de la cuota, al r間imen de no integraci髇 de rentas en la base imponible establecido en los art韈ulos 33 a 35 de esta Norma Foral ni a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de esta Norma Foral. En ning鷑 caso tendr醤 la consideraci髇 de sociedades patrimoniales de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

2. Aplicar醤 el tipo de gravamen contemplado en el apartado 4 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral las entidades a que hace referencia el apartado anterior, siempre que cumplan los requisitos y condiciones que se establecen a continuaci髇:

• a) Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero previstos en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, siempre que el n鷐ero de part韈ipes requerido sea como m韓imo el previsto en el apartado cuatro del art韈ulo 5 de dicha Ley.
• b) Las sociedades de inversi髇 inmobiliaria y los fondos de inversi髇 inmobiliaria regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, distintos de los previstos en la letra c) siguiente, siempre que el n鷐ero de accionistas o part韈ipes requerido sea como m韓imo el previsto en los apartados cuatro de los art韈ulos 5 y 9 de dicha Ley y que, con el car醕ter de instituciones de inversi髇 colectiva no financieras, tengan por objeto social exclusivo la inversi髇 en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento, y adem醩, las viviendas, las residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente, representen, conjuntamente, de forma directa o indirecta, al menos, el 50 por 100 del total del activo.

  La aplicaci髇 del tipo de gravamen previsto en el apartado 4 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral requerir� que los bienes inmuebles que integran el activo de las instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere el p醨rafo anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos tres a駉s desde su adquisici髇, salvo que, con car醕ter excepcional, medie autorizaci髇 expresa de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.

  La transmisi髇 de dichos inmuebles antes del transcurso del per韔do m韓imo a que se refiere esta letra b) determinar� que la renta derivada de dicha transmisi髇 tribute al tipo general de gravamen del impuesto. Adem醩, la entidad estar� obligada a ingresar, junto con la cuota del per韔do impositivo correspondiente al per韔do en el que se transmiti� el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los per韔dos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicaci髇 el r間imen previsto en esta letra b), la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada per韔do y el tipo de gravamen establecido en el apartado 4 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

• c) Las sociedades de inversi髇 inmobiliaria y los fondos de inversi髇 inmobiliaria regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, que, adem醩 de reunir los requisitos previstos en la letra b), desarrollen la actividad de promoci髇 exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las siguientes condiciones:
  • 1.� Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promoci髇 inmobiliaria no podr醤 superar el 20 por 100 del total del activo de la sociedad o fondo de inversi髇 inmobiliaria.
  • 2.� La actividad de promoci髇 inmobiliaria y la de arrendamiento deber醤 ser objeto de contabilizaci髇 separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que 閟tos se dividan, sin perjuicio del c髆puto de las inversiones en el total del activo a efectos del porcentaje previsto en la letra b).
  • 3.� Los inmuebles derivados de la actividad de promoci髇 deber醤 permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversi髇 inmobiliaria durante un per韔do m韓imo de diez a駉s. Este plazo se computar� desde la fecha de terminaci髇 de la construcci髇. A estos efectos, la terminaci髇 de la construcci髇 del inmueble se acreditar� mediante el certificado final de obra a que se refiere el art韈ulo 6 de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenaci髇 de la Edificaci髇.

La transmisi髇 de dichos inmuebles antes del transcurso del per韔do m韓imo a que se refiere esta letra c) o la letra b) anterior, seg鷑 proceda, determinar� que la renta derivada de dicha transmisi髇 tributar� al tipo general de gravamen del impuesto. Adem醩, la entidad estar� obligada a ingresar, junto con la cuota del per韔do impositivo correspondiente al per韔do en el que se transmiti� el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los per韔dos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicaci髇 el r間imen previsto en esta letra c) la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada per韔do y el tipo de gravamen establecido en el apartado 4 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

Las sociedades de inversi髇 inmobiliaria o los fondos de inversi髇 inmobiliaria que desarrollen la actividad de promoci髇 de viviendas para su arrendamiento estar醤 obligadas a comunicar dicha circunstancia a la Administraci髇 tributaria en el per韔do impositivo en que se inicie la citada actividad.

3. Cuando el importe de las retenciones, ingresos a cuenta y, en su caso, pagos fraccionados, supere la cuant韆 de la cuota efectiva, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso.

Art韈ulo 79 Tributaci髇 de los socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva

1. Lo dispuesto en este art韈ulo ser� de aplicaci髇 a los socios o part韈ipes sujetos a este Impuesto o al Impuesto sobre la Renta de No Residente que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente, de las instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere el art韈ulo anterior.

2. Los contribuyentes a los que se refiere el apartado anterior integrar醤 en la base imponible los siguientes conceptos:

• a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de la transmisi髇 de las acciones o participaciones o del reembolso de estas 鷏timas.
• b) Los beneficios distribuidos por la instituci髇 de inversi髇 colectiva. Estos beneficios no dar醤 derecho a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 33 ni, en su caso, en el art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

3. El r間imen previsto en el apartado 2 de este art韈ulo ser� de aplicaci髇 a los socios o part韈ipes de instituciones de inversi髇 colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el art韈ulo 81 de esta Norma Foral, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻.

Art韈ulo 80 Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversi髇 colectiva

Se integrar� en la base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse por el contribuyente derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversi髇 colectiva.

Art韈ulo 81 Tributaci髇 de los socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales

1. Los contribuyentes de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente, que participen en instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, integrar醤 en la base imponible la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participaci髇 al d韆 del cierre del per韔do impositivo y su valor de adquisici髇.

La cantidad integrada en la base imponible se considerar� mayor valor de adquisici髇.

2. Los beneficios distribuidos por la instituci髇 de inversi髇 colectiva no se integrar醤 en la base imponible y minorar醤 el valor de adquisici髇 de la participaci髇.

3. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 anterior es el 15 por 100 del valor de adquisici髇 de la acci髇 o participaci髇.

Art韈ulo 82 Definici髇

1. Los grupos fiscales podr醤 optar por el r間imen tributario previsto en este Cap韙ulo. En tal caso, las entidades que en ellos se integran no tributar醤 en r間imen individual.

2. Se entender� por r間imen individual de tributaci髇 el que corresponder韆 a cada entidad en caso de no ser de aplicaci髇 el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

Art韈ulo 83 Contribuyente

1. El grupo fiscal tendr� la consideraci髇 de contribuyente.

2. La sociedad dominante tendr� la representaci髇 del grupo fiscal y estar� sujeta al cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del r間imen de consolidaci髇 fiscal.

3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estar醤 igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan del r間imen de tributaci髇 individual, excepci髇 hecha del pago de la deuda tributaria.

4. Las actuaciones administrativas de comprobaci髇 o investigaci髇 realizadas frente a la sociedad dominante o frente a cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal de la sociedad dominante, interrumpir醤 el plazo de prescripci髇 del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.

Art韈ulo 84 Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicaci髇 del r間imen de consolidaci髇 fiscal

Las sociedades del grupo fiscal responder醤 solidariamente del pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.

Art韈ulo 85 Definici髇 del grupo fiscal. Sociedad dominante. Sociedades dependientes

1. Se entender� por grupo fiscal el conjunto de sociedades an髇imas, limitadas y comanditarias por acciones, as� como las entidades de cr閐ito a que se refiere el apartado 3 de este art韈ulo, residentes en territorio espa駉l formado por una sociedad dominante y todas las sociedades dependientes de la misma, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 2 de esta Norma Foral.

2. Se entender� por sociedad dominante aqu閘la que cumpla los requisitos siguientes:

• a) Tener alguna de las formas jur韉icas establecidas en el apartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jur韉ica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa podr醤 ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones est閚 afectas al mismo.
• b) Que tenga una participaci髇, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades el primer d韆 del per韔do impositivo en que sea de aplicaci髇 este r間imen de tributaci髇, o de, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado. Este 鷏timo porcentaje tambi閚 ser� aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a trav閟 de sociedades dependientes cuyas acciones est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado.
• c) Que dicha participaci髇 se mantenga durante todo el per韔do impositivo.

  El requisito de mantenimiento de la participaci髇 durante todo el per韔do impositivo no ser� exigible en el supuesto de disoluci髇 de la entidad participada.

• d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio espa駉l, que re鷑a los requisitos para ser considerada como dominante.
• e) Que no est� sometida al r間imen especial de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas previsto en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de esta Norma Foral ni tenga la consideraci髇 de sociedad patrimonial a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.
• f) Que, trat醤dose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espa駉l que re鷑a los requisitos para ser considerada como dominante y residan en un pa韘 o territorio con el que Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

3. Se entender� por sociedad dependiente aqu閘la sobre la que la sociedad dominante posea una participaci髇 que re鷑a los requisitos contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior.

Tambi閚 tendr醤 esta misma consideraci髇 las entidades de cr閐ito integradas en un sistema institucional de protecci髇 a que se refiere la letra d) del apartado 3 del art韈ulo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversi髇, Recursos propios y obligaciones de informaci髇 de los Intermediarios Financieros, siempre que la entidad central del sistema forme parte del grupo fiscal y sea del 100 por 100 la puesta en com鷑 de los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por 100 de los recursos propios computables de cada una de ellas. Se considerar醤 cumplidos tales requisitos en aquellos sistemas institucionales de protecci髇 a trav閟 de cuya entidad central, de manera directa o indirecta, varias cajas de ahorros de forma concertada ejerzan en exclusiva su objeto como entidades de cr閐ito, conforme se dispone en el apartado 4 del art韈ulo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de 髍ganos de gobierno y otros aspectos del r間imen jur韉ico de las Cajas de Ahorros.

4. No podr醤 formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que est閚 exentas de este Impuesto.
• b) Que al cierre del per韔do impositivo se encuentren en situaci髇 de concurso, o incursas en una situaci髇 patrimonial prevista en la letra d) del apartado 1 del art韈ulo 363 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, aun cuando no tuvieran la forma de sociedades de capital, a menos que con anterioridad a la conclusi髇 del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta 鷏tima situaci髇 hubiese sido superada.
• c) Las sociedades dependientes que est閚 sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante.
• d) Las sociedades dependientes cuya participaci髇 se alcance a trav閟 de otra sociedad que no re鷑a los requisitos establecidos para formar parte del grupo fiscal.
• e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad dominante.

5. El grupo fiscal se extinguir� cuando la sociedad dominante pierda dicho car醕ter.

Art韈ulo 86 Inclusi髇 o exclusi髇 de sociedades en el grupo fiscal

1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participaci髇 como la definida en la letra b) del apartado 2 del art韈ulo anterior, se integrar醤 obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del per韔do impositivo siguiente. En el caso de sociedades de nueva creaci髇 la integraci髇 se producir� desde el momento de su constituci髇, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte del grupo fiscal.

2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condici髇 quedar醤 excluidas del grupo fiscal con efecto del propio per韔do impositivo en que se produzca tal circunstancia.

Art韈ulo 87 Determinaci髇 del dominio indirecto

1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75 por 100 de su capital social o, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado y, a su vez, esta segunda se halle en la misma situaci髇 respecto a una tercera, y as� sucesivamente, para calcular la participaci髇 indirecta de la primera sobre las dem醩 sociedades, se multiplicar醤, respectivamente, los porcentajes de participaci髇 en el capital social, de manera que el resultado de dichos productos deber� ser, al menos, el 75 por 100 o, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas 鷏timas siempre que a trav閟 de las mismas se alcance ese porcentaje, para que la sociedad indirectamente participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal y, adem醩, ser� preciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.

2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participaci髇, directa e indirecta, para calcular la participaci髇 total de una sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la primera, se sumar醤 los porcentajes de participaci髇 directa e indirecta. Para que la sociedad participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber� ser, al menos, el 75 por 100 o, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas 鷏timas siempre que a trav閟 de las mismas se alcance ese porcentaje.

3. Si existen relaciones de participaci髇 rec韕roca, circular o compleja, deber� probarse, en su caso, con datos objetivos la participaci髇 de, al menos, el 75 por 100 del capital social o, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas 鷏timas siempre que a trav閟 de las mismas se alcance ese porcentaje.

Art韈ulo 88 Aplicaci髇 del r間imen de consolidaci髇 fiscal

1. El r間imen de consolidaci髇 fiscal se aplicar� cuando as� lo acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar el grupo fiscal.

2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior deber醤 adoptarse por la junta de accionistas u 髍gano equivalente de no tener forma mercantil, en cualquier fecha del per韔do impositivo inmediato anterior al que sea de aplicaci髇 el r間imen de consolidaci髇 fiscal, y surtir醤 efectos cuando no hayan sido impugnados o no sean susceptibles de impugnaci髇.

3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el grupo fiscal deber醤 cumplir las obligaciones a que se refieren los apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar� el d韆 en que concluya el primer per韔do impositivo en el que deban tributar en el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este art韈ulo determinar� la imposibilidad de aplicar el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que en lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituir� infracci髇 tributaria de la entidad dominante. La sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer per韔do impositivo en que se haya aplicado el r間imen sin cumplir este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y no impedir� la efectiva integraci髇 en el grupo de las sociedades afectadas, determin醤dose la imposibilidad de aplicar el r間imen de consolidaci髇 fiscal, si en el plazo de dos a駉s a partir del d韆 en que concluya el primer per韔do impositivo en que deban tributar en el r間imen de consolidaci髇 fiscal, persistiera la falta del acuerdo a que se refiere este art韈ulo.

5. Ejercitada la opci髇, el grupo fiscal quedar� vinculado a este r間imen de forma indefinida durante los per韔dos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del art韈ulo 85 de esta Norma Foral y mientras no se renuncie a su aplicaci髇 a trav閟 de la correspondiente declaraci髇 censal, que deber� ejercitarse, en su caso, en el plazo de dos meses a contar desde la finalizaci髇 del 鷏timo per韔do impositivo de su aplicaci髇.

6. La sociedad dominante comunicar� los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este art韈ulo a la Administraci髇 tributaria con anterioridad al inicio del per韔do impositivo en que sea de aplicaci髇 este r間imen.

Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composici髇 del grupo fiscal, la sociedad dominante lo comunicar� a la Administraci髇 tributaria, identificando las sociedades que se han integrado en 閘 y las que han sido excluidas. Dicha comunicaci髇 se realizar� en el plazo de un mes desde que finalice el per韔do impositivo.

Art韈ulo 89 Determinaci髇 de la base imponible del grupo fiscal

1. La base imponible del grupo fiscal se determinar� sumando:

• a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin incluir en ellas la compensaci髇 de las bases imponibles negativas individuales, ni las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado establecidas en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de esta Norma Foral.
• b) Las eliminaciones.
• c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores.
• d) Las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado establecidas en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de esta Norma Foral correspondientes al grupo fiscal, para cuyo c醠culo se atender� a lo dispuesto en el apartado 4 de este art韈ulo.
• e) La compensaci髇 de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de las letras anteriores resultase positiva, as� como de las bases imponibles negativas referidas en el apartado 2 del art韈ulo 92 de esta Norma Foral.

2. Los requisitos establecidos para la aplicaci髇 de lo dispuesto en los art韈ulos 33 a 35 de esta Norma Foral se referir醤 al grupo fiscal.

3. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizar醤 de acuerdo con los criterios establecidos en el art韈ulo 46 del C骴igo de Comercio y dem醩 normas de desarrollo.

No obstante, los ingresos y gastos derivados de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial a que se refieren los apartados 1 a 3 del art韈ulo 37 de este Norma Foral no ser醤 objeto de eliminaci髇 para determinar la base imponible del grupo fiscal, aun cuando la cesi髇 se realice entre entidades que formen parte del grupo fiscal.

4. A los efectos de calcular el importe de las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado establecidas en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de esta Norma Foral del grupo fiscal, las magnitudes relativas al grupo fiscal se calcular醤 por relaci髇 a las cuentas anuales consolidadas del grupo fiscal correspondientes al 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

A los grupos fiscales no les resultar� de aplicaci髇 en ning鷑 caso lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 51 ni lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 52 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 90 Eliminaciones

1. Para la determinaci髇 de la base imponible consolidada se practicar醤 la totalidad de las eliminaciones de resultados por operaciones internas efectuadas en el per韔do impositivo.

Se entender醤 por operaciones internas las realizadas entre sociedades del grupo fiscal en los per韔dos impositivos en que ambas formen parte del mismo y se aplique el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

2. Se practicar醤 las eliminaciones de resultados, positivas o negativas, por operaciones internas, en cuanto los mencionados resultados estuvieren comprendidos en las bases imponibles individuales de las entidades que forman parte del grupo fiscal.

3. No se eliminar醤 los dividendos incluidos en las bases imponibles individuales respecto de los cuales hubiere procedido la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 91 Incorporaciones

1. Los resultados eliminados se incorporar醤 a la base imponible del grupo fiscal cuando se realicen frente a terceros.

2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna operaci髇 interna y posteriormente dejase de formar parte del grupo fiscal, el resultado eliminado de esa operaci髇 se incorporar� a la base imponible del grupo fiscal correspondiente al per韔do impositivo anterior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separaci髇.

3. Se practicar� la incorporaci髇 de la eliminaci髇 de la correcci髇 de valor de la participaci髇 de las sociedades del grupo fiscal cuando las mismas dejen de formar parte del grupo y asuman el derecho de la compensaci髇 de la base imponible negativa correspondiente a la p閞dida que determin� la correcci髇 de valor. No se incorporar� la reversi髇 de las correcciones de valor practicadas en per韔dos impositivos en los que la entidad participada no form� parte del grupo fiscal.

Art韈ulo 92 Compensaci髇 de bases imponibles negativas

1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinaci髇 de la base imponible del grupo fiscal 閟ta resultase negativa, su importe podr� ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los t閞minos previstos en el art韈ulo 55 de esta Norma Foral.

2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integraci髇 en el grupo fiscal podr醤 ser compensadas en la base imponible del mismo, con el l韒ite de la base imponible individual de la propia sociedad.

Art韈ulo 93 Reinversi髇 de beneficios extraordinarios

1. Las sociedades del grupo fiscal podr醤 aplicar la reinversi髇 de beneficios extraordinarios a que hace referencia el art韈ulo 36 de esta Norma Foral, pudiendo efectuar la reinversi髇 la propia sociedad que obtuvo el beneficio extraordinario, u otra perteneciente al grupo fiscal. La reinversi髇 podr� materializarse en un elemento adquirido a otra sociedad del grupo fiscal a condici髇 de que dicho elemento sea nuevo.

2. La reinversi髇 de beneficios extraordinarios no proceder� en el supuesto de transmisiones realizadas entre entidades del grupo fiscal.

No obstante, cuando el resultado correspondiente a esas operaciones deba incorporarse a la base imponible del grupo fiscal, 閟te podr� aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral siempre que cumpla los requisitos establecidos en el mismo.

Art韈ulo 94 Per韔do impositivo

1. El per韔do impositivo del grupo fiscal coincidir� con el de la sociedad dominante.

2. Cuando alguna de las sociedades dependientes concluyere un per韔do impositivo de acuerdo con las normas reguladoras de la tributaci髇 en r間imen individual, dicha conclusi髇 no determinar� la del grupo fiscal.

Art韈ulo 95 Cuota 韓tegra del grupo fiscal

Se entender� por cuota 韓tegra del grupo fiscal la cuant韆 resultante de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo fiscal.

Art韈ulo 96 Deducciones de la cuota 韓tegra del grupo fiscal

1. La cuota 韓tegra del grupo fiscal se minorar� en el importe de las deducciones previstas en esta Norma Foral.

Los requisitos establecidos para la aplicaci髇 de las mencionadas deducciones se referir醤 al grupo fiscal.

2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicaci髇 en el momento de su inclusi髇 en el grupo fiscal podr醤 deducirse en la cuota 韓tegra del grupo fiscal con el l韒ite que hubiere correspondido a dicha sociedad en el r間imen individual de tributaci髇.

Art韈ulo 97 Obligaciones de informaci髇

1. La sociedad dominante deber� formular, a efectos fiscales, el balance, la cuenta de p閞didas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estado de flujos de efectivo consolidados, aplicando el m閠odo de integraci髇 global a todas las sociedades que integran el grupo fiscal.

2. Las cuentas anuales consolidadas se referir醤 a la misma fecha de cierre y per韔do que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.

3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acompa馻r� la siguiente informaci髇:

• a) Las eliminaciones practicadas en per韔dos impositivos anteriores pendientes de incorporaci髇.
• b) Las eliminaciones practicadas en el per韔do impositivo debidamente justificadas en su procedencia y cuant韆.
• c) Las incorporaciones realizadas en el per韔do impositivo, igualmente justificadas en su procedencia y cuant韆.
• d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectos de la determinaci髇 de la base imponible del grupo fiscal y las realizadas a efectos de la elaboraci髇 de los documentos a que se refiere el apartado 1 anterior.

Art韈ulo 98 Causas determinantes de la p閞dida del r間imen de consolidaci髇 fiscal

1. El r間imen de consolidaci髇 fiscal se perder� por las siguientes causas:

• a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades integrantes del grupo fiscal de alguna de las circunstancias que de acuerdo con lo establecido en la Norma Foral General Tributaria determinan la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta.
• b) El incumplimiento de las obligaciones de informaci髇 a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo anterior.

2. La p閞dida del r間imen de consolidaci髇 fiscal se producir� con efectos del per韔do impositivo en que concurra alguna o algunas de las causas a que se refiere el apartado anterior, debiendo las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por el r間imen individual en dicho per韔do.

Art韈ulo 99 Efectos de la p閞dida del r間imen de consolidaci髇 fiscal y de la extinci髇 del grupo fiscal

1. En el supuesto de que existiera, en el per韔do impositivo en que se produzca la p閞dida del r間imen de consolidaci髇 fiscal o la extinci髇 del grupo fiscal, eliminaciones pendientes de incorporaci髇, bases imponibles negativas del grupo fiscal o deducciones en la cuota pendientes de compensaci髇, se proceder� de la forma siguiente:

• a) Las eliminaciones pendientes de incorporaci髇 se integrar醤 en la base imponible del grupo fiscal correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo en el que sea aplicable el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

  Lo anterior no se aplicar� cuando la entidad dominante adquiera inmediatamente la condici髇 de sociedad dependiente de otro grupo fiscal o sea absorbida por alguna sociedad de ese otro grupo en un proceso de fusi髇 acogida al r間imen especial establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, al cual se integran todas sus sociedades dependientes en ambos casos. Los resultados eliminados se incorporar醤 a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 91 de esta Norma Foral.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior ser� necesario que el grupo fiscal, configurado con ocasi髇 de las circunstancias descritas tribute en r間imen de consolidaci髇 fiscal desde el primer d韆 del per韔do impositivo siguiente a aqu閘 en el que el anterior grupo aplic� por 鷏tima vez el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

• b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el per韔do impositivo en que se produzca la p閞dida o extinci髇 de este r間imen asumir醤 el derecho a la compensaci髇 de las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en la proporci髇 que hubieren contribuido a su formaci髇.

  La compensaci髇 se realizar� con las bases imponibles positivas que se determinen en r間imen individual de tributaci髇 en los per韔dos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en el apartado 1 del art韈ulo 55 de esta Norma Foral, contado a partir del siguiente o siguientes a aqu閘 o aqu閘los en los que se determinaron bases imponibles negativas del grupo fiscal.

  En los supuestos en que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el segundo p醨rafo de la letra a) anterior, la norma establecida en el apartado 2 del art韈ulo 92 de esta Norma Foral se aplicar� atendiendo al conjunto de sociedades que formaban el grupo fiscal encabezado por la entidad dominante que ha perdido tal car醕ter.

• c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el per韔do impositivo en que se produzca la p閞dida o extinci髇 de este r間imen asumir醤 el derecho a la compensaci髇 pendiente de las deducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporci髇 en que hayan contribuido a la formaci髇 de las mismas.

  La compensaci髇 se practicar� en las cuotas 韓tegras o l韖uidas que se determinen en r間imen individual de tributaci髇 en los per韔dos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta Norma Foral para la deducci髇 pendiente, contado a partir del siguiente o siguientes a aqu閘 o aqu閘los en los que se determinaron los importes a deducir.

  En los supuestos en que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el segundo p醨rafo de la letra a) anterior, la norma establecida en el apartado 2 del art韈ulo 96 de esta Norma Foral se aplicar� atendiendo al conjunto de sociedades que formaban el grupo fiscal encabezado por la entidad dominante que ha perdido tal car醕ter.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser� de aplicaci髇 cuando alguna o algunas de las sociedades que integran el grupo fiscal dejen de pertenecer al mismo.

En el supuesto de que la entidad dominante del grupo fiscal perdiera tal car醕ter y una de sus sociedades dependientes adquiriera inmediatamente la condici髇 de entidad dominante de un nuevo grupo fiscal, cuando la totalidad de los integrantes del nuevo grupo fiscal formase parte del anterior, ser醤 de aplicaci髇 la reglas contenidas en los p醨rafos segundo y tercero de la letras a) y en los p醨rafos terceros de las letras b) y c) del apartado anterior de este art韈ulo.

Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior ser� necesario que el grupo fiscal configurado con ocasi髇 de las circunstancias descritas tribute en r間imen de consolidaci髇 fiscal desde el primer d韆 del per韔do impositivo siguiente a aqu閘 en el que el anterior grupo aplic� por 鷏tima vez el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

Art韈ulo 100 Declaraci髇 y autoliquidaci髇 del grupo fiscal

1. La sociedad dominante vendr� obligada, al tiempo de presentar la declaraci髇 del grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria correspondiente al mismo y a ingresarla en el lugar, forma y plazos que se determine por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.

2. La declaraci髇 del grupo fiscal deber� presentarse dentro del plazo correspondiente a la declaraci髇 en r間imen de tributaci髇 individual de la sociedad dominante.

3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en caso de extinci髇 del grupo fiscal, p閞dida del r間imen de consolidaci髇 fiscal o separaci髇 de sociedades del grupo fiscal, se presentar醤 dentro de los veinticinco d韆s naturales siguientes a los seis meses posteriores al d韆 en que se produjeron las causas determinantes de la extinci髇, p閞dida o separaci髇.

Art韈ulo 101 Definiciones

1. Tendr� la consideraci髇 de fusi髇 la operaci髇 por la cual:

• a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como consecuencia y en el momento de su disoluci髇 sin liquidaci髇, sus respectivos patrimonios sociales, mediante la atribuci髇 a sus socios de valores representativos del capital social de la otra entidad y, en su caso, de una compensaci髇 en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.
• b) Dos o m醩 entidades transmiten en bloque a otra nueva, como consecuencia y en el momento de su disoluci髇 sin liquidaci髇, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la atribuci髇 a sus socios de valores representativos del capital social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensaci髇 en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.
• c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disoluci髇 sin liquidaci髇, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores representativos de su capital social.

2.

1.� Tendr� la consideraci髇 de escisi髇 la operaci髇 por la cual:

• a) Una entidad divide en dos o m醩 partes la totalidad de su patrimonio social y las transmite en bloque a dos o m醩 entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disoluci髇 sin liquidaci髇, mediante la atribuci髇 a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportaci髇 y, en su caso, de una compensaci髇 en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.
• b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creaci髇 o ya existentes, manteni閚dose, al menos, una rama de actividad en la entidad transmitente, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas 鷏timas, que deber� atribuir a sus socios en proporci髇 a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuant韆 necesaria, y, en su caso, una compensaci髇 en dinero en los t閞minos de la letra anterior.
• c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayor韆 del capital social en las mismas, manteniendo en su patrimonio al menos participaciones de similares caracter韘ticas en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad, de nueva creaci髇 o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deber� atribuir a sus socios en proporci髇 a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuant韆 necesaria y, en su caso, una compensaci髇 en dinero en los t閞minos de la letra a) anterior.

2.� En los casos en que existan dos o m醩 entidades adquirentes, la atribuci髇 a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporci髇 distinta a la que ten韆n en la que se escinde requerir� que los patrimonios adquiridos por aqu閘las constituyan ramas de actividad.

3. Tendr� la consideraci髇 de aportaci髇 no dineraria de ramas de actividad la operaci髇 por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creaci髇 o ya existente la totalidad o una o m醩 ramas de su actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente.

4. Se entender� por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad econ髆ica aut髇oma determinante de una explotaci髇 econ髆ica, es decir un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podr醤 ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contra韉as para la organizaci髇 o el funcionamiento de los elementos que se traspasan.

5. Tendr� la consideraci髇 de canje de valores representativos del capital social la operaci髇 por la cual una entidad adquiere una participaci髇 en el capital social de otra que le permita obtener la mayor韆 de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayor韆, adquirir una mayor participaci髇, mediante la atribuci髇 a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensaci髇 en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal, o a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.

Art韈ulo 102 R間imen de las rentas derivadas de la transmisi髇

1. No se integrar醤 en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las operaciones a que se refiere el art韈ulo anterior:

• a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones de bienes y derechos situados en Espa馻.

  Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero s髄o se excluir醤 de la base imponible las rentas derivadas de la transmisi髇 de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.

  La transferencia de estos elementos fuera del territorio espa駉l determinar� la integraci髇 en la base imponible del establecimiento permanente, en el per韔do impositivo en el que se produzca aqu閘la, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el art韈ulo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.

  No obstante, cuando los elementos afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l se transfieran a otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, el contribuyente podr� optar por diferir, total o parcialmente, el pago de la cuota correspondiente a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior hasta el momento en que los citados elementos patrimoniales hayan sido transmitidos a un tercero, se hayan afectado a un establecimiento permanente situado fuera de la Uni髇 Europea o hayan sido dados de baja en el balance de la entidad, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral y en los t閞minos regulados en el citado precepto.

• b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados no pertenecientes a la Uni髇 Europea en favor de entidades residentes en territorio espa駉l.
• c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio espa駉l de establecimientos permanentes en 閘 situados.

  Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero s髄o se excluir醤 de la base imponible las rentas derivadas de la transmisi髇 de aquellos elementos que queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.

  La transferencia de estos elementos fuera del territorio espa駉l determinar� la integraci髇 en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se produzca aqu閘la, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se refiere el art韈ulo siguiente, minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas contablemente y que hayan sido fiscalmente deducibles.

  No obstante, cuando los elementos afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l se transfieran a otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, el contribuyente podr� optar por diferir, total o parcialmente, el pago de la cuota correspondiente a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior hasta el momento en que los citados elementos patrimoniales hayan sido transmitidos a un tercero, se hayan afectado a un establecimiento permanente situado fuera de la Uni髇 Europea o hayan sido dados de baja en el balance de la entidad, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral y en los t閞minos regulados en el citado precepto.

• d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados miembros de la Uni髇 Europea distintos de Espa馻, en favor de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enumeradas en el Anexo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y est閚 sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el art韈ulo 3.� de la misma.

No se excluir醤 de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto o sometida al r間imen de atribuci髇 de rentas.

Se excluir醤 de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicaci髇 de un tipo de gravamen diferente a los previstos en el apartado 1 del art韈ulo 56 de esta Norma Foral o de un r間imen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la aplicaci髇 de un tipo de gravamen o un r間imen tributario especial distinto del de la transmitente, la renta derivada de la transmisi髇 de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operaci髇, realizada con posterioridad a 閟ta, se entender� generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de realizaci髇 de la operaci髇 ser� gravada aplicando el tipo de gravamen y el r間imen tributario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.

2. Podr� renunciarse al r間imen establecido en el apartado anterior, mediante la integraci髇 en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisi髇 de la totalidad o parte de los elementos patrimoniales.

3. En todo caso, se integrar醤 en la base imponible las rentas derivadas de la transmisi髇 de buques o aeronaves o, de bienes muebles afectos a su explotaci髇, que se pongan de manifiesto en las entidades dedicadas a la navegaci髇 mar韙ima y a閞ea internacional cuando la entidad adquirente no sea residente en territorio espa駉l.

Art韈ulo 103 Valoraci髇 fiscal de los bienes adquiridos

1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicaci髇 el r間imen previsto en el art韈ulo anterior se valorar醤, a efectos fiscales, por los mismos valores que ten韆n en la entidad transmitente antes de realizarse la operaci髇, manteni閚dose igualmente la fecha de adquisici髇 de la entidad transmitente a efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 9 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral. Dichos valores se corregir醤, en el importe de las rentas que hayan tributado efectivamente con ocasi髇 de la operaci髇.

2. En aquellos casos en que no sea de aplicaci髇 el r間imen previsto en el art韈ulo anterior se tomar� el valor convenido entre las partes con el l韒ite del valor normal de mercado.

Art韈ulo 104 Valoraci髇 fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestaci髇 de la aportaci髇

Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportaci髇 de rama de actividad se valorar醤, a efectos fiscales, por el valor contable de la unidad econ髆ica aut髇oma, corregido, en su caso, en el importe de las rentas que se hayan integrado en la base imponible de la sociedad transmitente con ocasi髇 de la operaci髇.

Art韈ulo 105 R間imen fiscal del canje de valores

1. No se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del canje de valores, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:

• a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espa駉l o en el de alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este 鷏timo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espa馻.

  Cuando el socio tenga la consideraci髇 de entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, no se integrar� en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o part韈ipes en dicha entidad, la renta generada con ocasi髇 del canje de valores, siempre que a la operaci髇 le sea de aplicaci髇 el r間imen fiscal establecido en este Cap韙ulo o se realice al amparo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoraci髇 fiscal que ten韆n los canjeados.

• b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espa駉l o est� comprendida en el 醡bito de aplicaci髇 de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro.

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorar醤 por el valor que ten韆n en el patrimonio de los socios que efect鷄n la aportaci髇, seg鷑 las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo caso se valorar醤 por este 鷏timo.

En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no estuviesen sujetas a tributaci髇 en territorio espa駉l, se tomar� el valor convenido entre las partes con el l韒ite del valor normal de mercado.

Cuando el socio tenga la consideraci髇 de entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, no se integrar� en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o part韈ipes en dicho socio, la renta generada con ocasi髇 del canje de valores, siempre que a la operaci髇 le sea de aplicaci髇 el r間imen fiscal establecido en el presente cap韙ulo o se realice al amparo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoraci髇 fiscal que ten韆n los canjeados.

3. Los valores recibidos por los socios se valorar醤, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 proceda. Esta valoraci髇 se aumentar� o disminuir� en el importe de la compensaci髇 complementaria en dinero entregada o recibida.

Los valores recibidos conservar醤 la fecha de adquisici髇 de los entregados.

4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espa駉l, se integrar� en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto del per韔do impositivo en que se produzca esta circunstancia la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las p閞didas por deterioro del valor que hayan sido fiscalmente deducibles.

El ingreso de la parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr� diferirse, en los t閞minos y con las condiciones establecidas en el apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral hasta el per韔do impositivo en el que se transmitan los valores.

5. Se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales u obtenidas a trav閟 de los mismos.

6. Las operaciones de canje de valor que no cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este art韈ulo no podr醤 acogerse al r間imen previsto en este Cap韙ulo.

Art韈ulo 106 Tributaci髇 de los socios en las operaciones de fusi髇, absorci髇 y escisi髇 total o parcial

1. No se integrar醤 en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la atribuci髇 de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente siempre que los mismos sean residentes en territorio espa駉l o en el de alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este 鷏timo caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio espa駉l.

Cuando el socio tenga la consideraci髇 de entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, no se integrar� en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o part韈ipes en dicha entidad, la renta generada con ocasi髇 de dicha atribuci髇 de valores, siempre que a la operaci髇 le sea de aplicaci髇 el r間imen fiscal establecido en el presente cap韙ulo o se realice al amparo de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoraci髇 fiscal que ten韆n los canjeados.

2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusi髇, absorci髇 y escisi髇 total o parcial, se valorar醤, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 proceda. Esta valoraci髇 se aumentar� o disminuir� en el importe de la compensaci髇 complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservar醤 la fecha de adquisici髇 de los entregados.

3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espa駉l, se integrar� en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto del per韔do impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las p閞didas por deterioro del valor que hayan sido fiscalmente deducibles.

El ingreso de la parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr� diferirse, en los t閞minos y con las condiciones establecidas en el apartado 2 del art韈ulo 41 de esta Norma Foral hasta el per韔do impositivo en el que se transmitan los valores.

4. Se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales u obtenidas a trav閟 de los mismos.

Art韈ulo 107 Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente

1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un 5 por 100, o el 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, no se integrar� en la base imponible de aqu閘la la renta positiva derivada de la anulaci髇 de la participaci髇, siempre que se correspondan con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que se ponga de manifiesto por la misma causa.

En este supuesto, en ning鷑 caso se aplicar� lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 60 de esta Norma Foral, respecto de las reservas referidas en el p醨rafo anterior.

2. Cuando el montante de la participaci髇 sea inferior al se馻lado en el apartado anterior su anulaci髇 determinar� una renta por el importe de la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atribuible a la participaci髇 y el valor contable de la misma.

3. Los bienes adquiridos se valorar醤 a efectos fiscales, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 103 de esta Norma Foral.

No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al menos, un 5 por 100, o el 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado, el importe de la diferencia entre el valor de adquisici髇 a efectos fiscales de la participaci髇 y su patrimonio neto se imputar�, con efectos fiscales, a los bienes y derechos adquiridos, aplicando el m閠odo de integraci髇 global establecido en el art韈ulo 46 del C骴igo de Comercio y dem醩 normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que de acuerdo con la valoraci髇 citada no hubiera sido imputada, ser� fiscalmente deducible en los t閞minos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral, excepto, en ambos casos, la parte de esa diferencia que no se hubiera integrado en la base imponible de una entidad transmitente anterior por aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral.

Asimismo, se imputar� a los bienes y derechos recibidos la parte del valor de adquisici髇 a efectos fiscales de la participaci髇 que se corresponda con los ajustes por cambio de valor de dichos bienes y derechos originados en sede de la entidad transmitente que, por no haberse imputado a la cuenta de p閞didas y ganancias, no tuvieron efectos fiscales.

Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en los dos p醨rafos anteriores, se requerir� que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un grupo de sociedades seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas. Este requisito no se aplicar� respecto del precio de adquisici髇 de la participaci髇 satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando a su vez la hubiese adquirido de personas o entidades que no se encuentren respecto a la misma en alguno de los casos previstos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

Cuando no se cumpla el requisito del p醨rafo anterior, la deducci髇 de la diferencia entre el valor de adquisici髇 a efectos fiscales de la participaci髇 y el patrimonio neto de la entidad participada s髄o podr� efectuarse cuando se acredite que responde a una depreciaci髇 irreversible del fondo de comercio de la sociedad adquirida.

4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital de la entidad adquirente no se integrar醤 en la base imponible de aqu閘la las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la transmisi髇 de la participaci髇, aun cuando la entidad hubiera ejercitado la facultad de renuncia establecida en el apartado 2 del art韈ulo 102 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 108 Subrogaci髇 en los derechos y las obligaciones tributarias e imputaci髇 de rentas

1. Cuando las operaciones mencionadas en el art韈ulo 101 de esta Norma Foral determinen una sucesi髇 a t韙ulo universal, se transmitir醤 a la entidad adquirente los derechos y las obligaciones tributarias de la entidad transmitente.

La entidad adquirente asumir� el cumplimiento de los requisitos necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad transmitente.

2. Cuando la sucesi髇 no sea a t韙ulo universal, la transmisi髇 se producir� 鷑icamente respecto de los derechos y obligaciones tributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos.

La entidad adquirente asumir� el cumplimiento de los requisitos derivados de los incentivos fiscales de la entidad transmitente, en cuanto que estuvieren referidos a los bienes y derechos transmitidos.

3. Las bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇 en la entidad transmitente podr醤 ser compensadas por la entidad adquirente.

Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente o bien cuando aqu閘la respecto de 閟ta se encuentre en alguno de los casos previstos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral, la base imponible negativa susceptible de compensaci髇 se reducir� en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier t韙ulo, correspondientes a dicha participaci髇 o a las participaciones que las entidades vinculadas tengan sobre la entidad transmitente y su valor contable.

En ning鷑 caso ser醤 compensables las bases imponibles negativas correspondientes a p閞didas sufridas por la entidad transmitente que hayan motivado el deterioro de la participaci髇 de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente o el deterioro de la participaci髇 de otra entidad en esta 鷏tima cuando tengan una relaci髇 de vinculaci髇 a que se refiere el art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

4. Las subrogaciones comprender醤 exclusivamente los derechos y obligaciones nacidos al amparo de las normas forales o leyes espa駉las.

5. Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extinguidas a causa de las operaciones mencionadas en el art韈ulo 101 de esta Norma Foral se imputar醤 de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

Art韈ulo 109 P閞didas de los establecimientos permanentes

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicaci髇 el r間imen previsto en la letra d) del apartado 1 del art韈ulo 102 de esta Norma Foral, la base imponible de las entidades transmitentes, a las que sea de aplicaci髇 esta Norma Foral, se incrementar� en el importe del exceso de las rentas negativas sobre las positivas imputadas por el establecimiento permanente con el l韒ite de la renta positiva derivada de la transmisi髇 del mismo.

Adem醩 de lo establecido en el p醨rafo anterior, si esa renta positiva no cumple los requisitos establecidos en el art韈ulo 35 de esta Norma Foral, el importe de la renta que supere el referido exceso se integrar� en la base imponible de las entidades transmitentes, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota 韓tegra el impuesto que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible, en el Estado miembro en que est� situado dicho establecimiento permanente, con el l韒ite del importe de la cuota 韓tegra correspondiente a esta renta integrada en la base imponible.

Art韈ulo 110 Obligaciones contables

1. La entidad adquirente deber� incluir en la memoria anual la informaci髇 que seguidamente se cita, salvo que la entidad transmitente haya ejercitado la facultad a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 102 de esta Norma Foral en cuyo caso 鷑icamente se cumplimentar� la indicada en la letra d):

• a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquiri� los bienes transmitidos que sean susceptibles de amortizaci髇.
• b) 趌timo balance cerrado por la entidad transmitente.
• c) Relaci髇 de bienes adquiridos que se hayan incorporado a los libros de contabilidad por un valor diferente a aqu閘 por el que figuraban en los de la entidad transmitente con anterioridad a la realizaci髇 de la operaci髇, expresando ambos valores as� como los fondos de amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro constituidas en los libros de contabilidad de las dos entidades.
• d) Relaci髇 de beneficios fiscales disfrutados por la entidad transmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo establecido en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 108 de esta Norma Foral.

A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmitente estar� obligada a comunicar dichos datos a la entidad adquirente.

2. Los socios personas jur韉icas deber醤 mencionar en la Memoria anual los siguientes datos:

• a) Valor contable de los valores entregados.
• b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos.

3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores deber醤 realizarse mientras permanezcan en el inventario los valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por la entidad transmitente.

La entidad adquirente podr� optar, con referencia a la segunda y posteriores Memorias anuales, por incluir la mera indicaci髇 de que dichas menciones figuran en la primera Memoria anual aprobada tras la operaci髇, que deber� ser conservada mientras concurra la circunstancia a la que se refiere el p醨rafo anterior.

4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apartados anteriores tendr� la consideraci髇 de infracci髇 tributaria. La sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros tres a駉s en que no se incluya la informaci髇, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los a駉s siguientes, con el l韒ite del 5 por 100 del valor por el que la entidad adquirente haya reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad.

Art韈ulo 111 Aportaciones no dinerarias

1. El r間imen previsto en este Cap韙ulo se aplicar�, a opci髇 del contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:

• a) Que la entidad que recibe la aportaci髇 sea residente en territorio espa駉l o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.
• b) Que una vez realizada la aportaci髇, el contribuyente aportante de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportaci髇 en, al menos, el 5 por 100, o el 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado.
• c) Que, en el caso de aportaci髇 de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se tendr醤 que cumplir adem醩 de los requisitos se馻lados en las letras a) y b), los siguientes:
  • a’) Que la entidad de cuyo capital social sean representativos, sea residente en territorio espa駉l y que a dicha entidad no le sean de aplicaci髇 el r間imen especial de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, y de uniones temporales de empresas regulado en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de esta Norma Foral ni tenga la consideraci髇 de sociedad patrimonial a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.
  • b’) Que representen una participaci髇 de al menos un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad, o del 3 por 100 si las acciones de la sociedad participada cotizan en un mercado secundario organizado.
  • c’) Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el a駉 anterior a la fecha del documento p鷅lico en que se formalice la aportaci髇.
• d) Que, en el caso de aportaci髇 de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en la letra c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, dichos elementos est閚 afectos a actividades econ髆icas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio.

2. El r間imen previsto en este Cap韙ulo se aplicar� tambi閚 a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el C骴igo de Comercio.

3. Los elementos patrimoniales aportados no podr醤 ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.

Art韈ulo 112 Cesi髇 global del activo y el pasivo

1. El r間imen previsto en este Cap韙ulo se aplicar�, a opci髇 del contribuyente, a las cesiones globales del activo y el pasivo referidas en los art韈ulos 81 a 84 de la Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, en las que concurran los siguientes requisitos:

• a) Que la cesi髇 se produzca a favor de uno o varios socios de la entidad disuelta que ostenten al menos un 25 por 100 de los derechos de voto en la misma, durante un per韔do de un a駉 anterior al acuerdo de disoluci髇.
• b) Que los activos y pasivos adjudicados a los socios constituyan la totalidad, o una o m醩 ramas de la actividad de la entidad disuelta.
• c) Que la entidad cesionaria sea residente en territorio espa駉l o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.

2. Los elementos patrimoniales cedidos no podr醤 ser valorados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal de mercado.

Art韈ulo 113 Normas para evitar la doble imposici髇

1. A los efectos de evitar la doble imposici髇 que pudiera producirse por aplicaci髇 de las reglas de valoraci髇 previstas en el art韈ulo 104, el apartado 2 del art韈ulo 105 y el art韈ulo 111 de esta Norma Foral, los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados dar醤 derecho a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 33 de esta Norma Foral, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 del socio y su antig黣dad. Igual criterio se aplicar� respecto de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral por las rentas generadas en la transmisi髇 de la participaci髇.

La p閞dida del valor de la participaci髇 derivada de la distribuci髇 de los beneficios a que se refiere el p醨rafo anterior no ser� fiscalmente deducible, salvo que el importe de los citados beneficios hubiera tributado en Espa馻 a trav閟 de la transmisi髇 de la participaci髇. En este 鷏timo supuesto, la entidad podr� computar un gasto igual al importe de los beneficios que hayan tributado en Espa馻 a trav閟 de la transmisi髇 de la participaci髇 cuando, por la forma en que deba contabilizarse la operaci髇, no integre renta alguna en la base imponible y deba minorar el valor de dicha participaci髇.

2. Cuando por la forma en c髆o contabiliz� la entidad adquirente no hubiera sido posible evitar la doble imposici髇 por aplicaci髇 de las normas previstas en el apartado anterior dicha entidad practicar�, en el momento de su extinci髇, los ajustes de signo contrario a los que hubiere practicado por aplicaci髇 de las reglas de valoraci髇 establecidas en el art韈ulo 104, el apartado 2 del art韈ulo 105 y el art韈ulo 111 de esta Norma Foral, excepto en la parte correspondiente a los socios a los que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 34 de esta Norma Foral. La entidad adquirente podr� practicar los referidos ajustes de signo contrario con anterioridad a su extinci髇, siempre que pruebe que se ha trasmitido por los socios su participaci髇 y con el l韒ite de la cuant韆 que se haya integrado en la base imponible de 閟tos con ocasi髇 de dicha transmisi髇.

Art韈ulo 114 Aplicaci髇 del r間imen fiscal

1. El r間imen tributario previsto en este Cap韙ulo se aplicar� en las operaciones en las que intervengan contribuyentes de este Impuesto que no tengan la forma jur韉ica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de las operaciones mencionadas en este cap韙ulo.

2. El r間imen tributario previsto en este Cap韙ulo ser� igualmente aplicable a las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea, respecto de los bienes y derechos situados en territorio espa駉l que queden afectados con posterioridad a un establecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas en este r間imen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y derechos ser醤 de aplicaci髇 a las operaciones de cambio de domicilio social, aun cuando no den lugar a dichas transmisiones.

3. La aplicaci髇 del r間imen establecido en este Cap韙ulo requerir� que se opte por el mismo de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) En las operaciones de fusi髇 o escisi髇, la opci髇 se incluir� en el proyecto y en los acuerdos sociales de fusi髇 o escisi髇 de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia fiscal en Espa馻.

  Trat醤dose de operaciones a las que sea de aplicaci髇 el r間imen establecido en el art韈ulo 102 de esta Norma Foral y en las cuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su residencia fiscal en Espa馻, la opci髇 se ejercer� por la entidad adquirente y deber� constar en la escritura p鷅lica en que se documente la transmisi髇.

• b) En las aportaciones no dinerarias y en las cesiones globales de activos y pasivos, la opci髇 se ejercer� por la entidad adquirente y deber� constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura p鷅lica en que se documente el oportuno acto o contrato.

  Trat醤dose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fiscal o un establecimiento permanente en Espa馻, la opci髇 se ejercer� por la entidad transmitente.

• c) En las operaciones de canje de valores, la opci髇 se ejercer� por la entidad adquirente y deber� constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura p鷅lica en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas p鷅licas de adquisici髇 de acciones la opci髇 se ejercer� por el 髍gano social competente para promover la operaci髇 y deber� constar en el folleto explicativo.

  Trat醤dose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espa馻, el socio que transmite dichos valores deber� demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el r間imen de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre de 2009, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro.

• d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea, la opci髇 se incluir� en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espa馻 traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a Espa馻, o de la sociedad no domiciliada en Espa馻, con establecimiento permanente en territorio espa駉l, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.

La opci髇 deber� constar en escritura p鷅lica o documento p鷅lico equivalente, susceptible de inscripci髇 en el Registro P鷅lico del estado miembro de destino, previsto en la Directiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se documente la operaci髇.

En cualquier caso, la opci髇 a que se refiere el presente apartado deber� comunicarse a la Administraci髇 tributaria en la forma y plazo que reglamentariamente se determinen.

4. No se aplicar� el r間imen establecido en este Cap韙ulo cuando la operaci髇 realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasi髇 fiscal.

A estos efectos, se considerar醤 como tales las operaciones a las que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

En particular, el r間imen no se aplicar� cuando la operaci髇 no se efect鷈 por motivos econ髆icos v醠idos, tales como la reestructuraci髇 o la racionalizaci髇 de las actividades de las entidades que participan en la operaci髇, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal, siempre que la operaci髇 se encuentre en alguno de los supuestos a que se refiere el p醨rafo anterior de este apartado.

5. El r間imen de diferimiento de rentas contenido en el presente Cap韙ulo ser� incompatible, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral, con la aplicaci髇 de los supuestos en el mismo previstos de la no integraci髇 en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisi髇 de participaciones en entidades.

Art韈ulo 115 羗bito de aplicaci髇

1. Podr醤 acogerse al r間imen previsto en este Cap韙ulo los contribuyentes que tengan como actividad econ髆ica principal la cesi髇 o de constituci髇 de derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, siempre que para el desarrollo de esa actividad la entidad tenga, al menos, una plantilla media anual de cinco trabajadores empleados por cuenta ajena a jornada completa y con dedicaci髇 exclusiva a la misma. A estos efectos, no se computar醤 los empleados que tengan la consideraci髇 de personas vinculadas con el contribuyente en los t閞minos del art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

A efectos del c髆puto de la plantilla media deber� tenerse en cuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el p醨rafo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidades vinculadas con el contribuyente en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral y que no tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales.

2. Igualmente podr醤 aplicar lo dispuesto en este Cap韙ulo las entidades que, sin cumplir los requisitos establecidos en el apartado anterior, tengan como actividad econ髆ica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espa駉l.

Dicha actividad ser� compatible con la inversi髇 en locales de negocio y plazas de garaje para su arrendamiento, siempre que su valor contable conjunto no exceda del 20 por 100 del valor contable total de las inversiones en vivienda de la entidad.

A estos efectos, 鷑icamente se entender� por arrendamiento de vivienda el definido en el art韈ulo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha ley para los contratos de arrendamiento de viviendas.

3. La aplicaci髇 del r間imen fiscal especial regulado en este Cap韙ulo requerir�, para las entidades a que se refiere el apartado 2 de este art韈ulo, el cumplimento de los siguientes requisitos:

• a) El 90 por 100 de las viviendas destinadas al arrendamiento deber� tener una superficie construida no superior a 110 metros cuadrados.
• b) El n鷐ero de viviendas, propiedad de la entidad, arrendadas u ofrecidas en arrendamiento deber� ser en todo momento igual o superior a 10.

El arrendamiento de vivienda podr� incluir un m醲imo de dos plazas de garaje y los anexos situados en el mismo edificio, excluidos los locales de negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.

Para el c髆puto del n鷐ero de viviendas no se tendr醤 en cuenta aquellas arrendadas a personas o entidades vinculadas seg鷑 lo establecido en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral.

4. La opci髇 por este r間imen deber� comunicarse a la Administraci髇 tributaria. El r間imen fiscal especial se aplicar� en el per韔do impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicaci髇 y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administraci髇 tributaria la renuncia al r間imen.

Reglamentariamente se podr醤 establecer los requisitos de comunicaci髇 y el contenido de la informaci髇 a suministrar con ella.

5. Cuando a la entidad le resulte de aplicaci髇 cualquiera de los restantes reg韒enes especiales contemplados en este T韙ulo VI, excepto el de consolidaci髇 fiscal y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea, no podr� optar por el r間imen regulado en este Cap韙ulo, sin perjuicio de lo establecido en el p醨rafo siguiente.

Las entidades que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 13 de esta Norma Foral, tengan la consideraci髇 de microempresas o de peque馻s y medianas empresas podr醤 optar entre aplicar las especialidades previstas para las mismas en este Impuesto o aplicar el r間imen especial regulado en este Cap韙ulo.

Art韈ulo 116 R間imen tributario

1. Las entidades que cumplan los requisitos previstos en el art韈ulo anterior podr醤 no integrar en la base imponible el 25 por 100 de las rentas derivadas de la cesi髇 o de constituci髇 de derechos reales que recaigan sobre bienes inmuebles, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza.

En el supuesto de las entidades a las que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 115 de esta Norma Foral la no integraci髇 en la base imponible ser� del 90 por 100 de las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas y de las derivadas de la intermediaci髇 en dicho arrendamiento.

La renta a no integrar en la base imponible se calcular� para cada inmueble por el ingreso 韓tegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtenci髇 de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.

2. La no integraci髇 a que se refiere el apartado anterior de este art韈ulo ser� de aplicaci髇 tambi閚 a las rentas derivadas de la transmisi髇 de inmuebles de la entidad, siempre que 閟tos hubiesen estado efectivamente arrendados o cedidos en los supuestos establecidos en el apartado 1 del art韈ulo 115 de esta Norma Foral por la misma durante, al menos, 10 a駉s.

En los casos de transmisi髇 de los inmuebles, la aplicaci髇 de la no integraci髇 de rentas exigir�, adem醩, el requisito de que el inmueble no sea adquirido por el arrendatario o cesionario.

3. A las rentas obtenidas de la cesi髇, el arrendamiento o la transmisi髇 de inmuebles a personas o entidades vinculadas seg鷑 lo establecido en el art韈ulo 42 de esta Norma Foral no les ser� de aplicaci髇 la no integraci髇 de rentas prevista en este art韈ulo.

4. A los socios de las entidades que opten por el r間imen regulado en este Cap韙ulo les ser� de aplicaci髇, en su caso, lo dispuesto en los art韈ulos 33, 34 y, en su caso, 60 de esta Norma Foral para los casos de distribuci髇 de beneficios y transmisi髇 de las participaciones.

5. El plazo de reinversi髇 de tres a駉s especificado en el apartado 1 del art韈ulo 36 de esta Norma Foral, se ampliar� a cinco a駉s cuando la renta derivada de la transmisi髇 se hubiera beneficiado de la no integraci髇 de rentas prevista en el apartado 2 anterior.

6. Las entidades acogidas a este r間imen especial no podr醤 aplicar las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado reguladas en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV de esta Norma Foral.

Art韈ulo 117 Per韔do impositivo

1. El per韔do impositivo coincidir� con el ejercicio econ髆ico de la entidad.

2. En todo caso concluir� el periodo impositivo:

• a) Cuando la entidad se extinga.
• b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espa駉l al extranjero.
• c) Cuando se produzca la transformaci髇 de la forma jur韉ica de la entidad y ello determine la no sujeci髇 a este impuesto de la entidad resultante.

  Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este per韔do impositivo se entender� que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el apartado 3 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral.

• d) Cuando se produzca la transformaci髇 de la forma jur韉ica de la entidad y ello determine la modificaci髇 de su tipo de gravamen o la aplicaci髇 de un r間imen tributario especial.

3. En los supuestos a que se refiere la letra d) del apartado anterior, as� como en aquellos otros en los que, sin transformaci髇 de la forma jur韉ica, a una entidad se le modifique su tipo de gravamen o el r間imen de este Impuesto al que se encuentra sometida, la renta derivada de la transmisi髇 de elementos patrimoniales existentes en el momento de la transformaci髇 o de la modificaci髇 del tipo de gravamen o del r間imen aplicable, realizada con posterioridad a 閟ta, se entender� generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido.

La parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformaci髇 o de la modificaci髇 del tipo de gravamen o del r間imen al que la entidad se encuentre sometida, se gravar� aplicando el tipo de gravamen y el r間imen tributario que hubiera correspondido a la entidad de haber conservado su forma jur韉ica originaria o de no haberse producido la modificaci髇 del tipo de gravamen o del r間imen aplicable.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, no se considerar醤 incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 del mismo las modificaciones del tipo de gravamen aplicable a la entidad que deriven de una modificaci髇 normativa general de los tipos de gravamen.

4. El per韔do impositivo no exceder� de doce meses.

Art韈ulo 118 Devengo del impuesto

El impuesto se devengar� el 鷏timo d韆 del per韔do impositivo.

Art韈ulo 119 蚽dice de entidades

1. La Administraci髇 tributaria llevar� un 韓dice de entidades en el que se inscribir醤 las que tributen en el Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

2. Reglamentariamente se establecer醤 los procedimientos de alta, inscripci髇 y baja en el 韓dice de entidades.

Art韈ulo 120 Baja provisional en el 韓dice de entidades

1. La Administraci髇 tributaria podr� dictar, previa audiencia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos:

• a) Cuando los d閎itos tributarios de la entidad para con la Administraci髇 tributaria sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento de Recaudaci髇 del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.
• b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaraci髇 por este Impuesto.

2. El acuerdo de baja provisional ser� notificado al registro p鷅lico correspondiente, que deber� proceder a extender en la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la que se har� constar que, en lo sucesivo, no podr� realizarse ninguna inscripci髇 que a la misma concierna sin presentaci髇 de certificaci髇 de alta en el 韓dice de entidades.

3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieran incumbir.

Art韈ulo 121 Obligaci髇 de colaboraci髇

Los titulares de los registros p鷅licos del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa remitir醤 mensualmente a la Administraci髇 tributaria una relaci髇 de las entidades cuya constituci髇, establecimiento, modificaci髇 o extinci髇 hayan inscrito durante el mes anterior.

Art韈ulo 122 Obligaciones contables. Facultades de la Administraci髇

1. Los contribuyentes de este Impuesto deber醤 llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el C骴igo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.

En todo caso, los contribuyentes a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral llevar醤 su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas y explotaciones econ髆icas no exentas.

2. Sin perjuicio de las dem醩 facultades de comprobaci髇 que la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa y sus disposiciones reglamentarias de desarrollo atribuyen a la Administraci髇 tributaria, las entidades dominantes de los grupos de sociedades del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio estar醤 obligadas, a requerimiento de la Administraci髇 formulado en un procedimiento de comprobaci髇, a facilitar la cuenta de p閞didas y ganancias, el balance, el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de flujos de efectivo de las entidades pertenecientes al mismo que no sean residentes en territorio espa駉l. Tambi閚 deber醤 facilitar los justificantes y dem醩 antecedentes relativos a dicha documentaci髇 contable cuando pudieran tener trascendencia en relaci髇 con este Impuesto.

Art韈ulo 123 Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: Presunci髇 de obtenci髇 de rentas

1. Se presumir� que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen registrados en sus libros de contabilidad.

La presunci髇 proceder� igualmente en el caso de ocultaci髇 parcial del valor de adquisici髇.

2. Se presumir� que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son propiedad del contribuyente cuando 閟te ostente la posesi髇 sobre los mismos.

3. Se presumir� que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisici髇 de los bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas efectivas contra韉as para financiar tal adquisici髇, asimismo no contabilizadas. En ning鷑 caso el importe neto podr� resultar negativo.

La cuant韆 del valor de adquisici髇 se probar� a trav閟 de los documentos justificativos de la misma o, si no fuere posible, aplicando las reglas de valoraci髇 establecidas en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

4. Se presumir� la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en los libros de contabilidad del contribuyente deudas inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados anteriores se imputar� al per韔do impositivo m醩 antiguo de entre los no prescritos, excepto que el contribuyente pruebe que corresponde a otro u otros.

6. En todo caso, se entender� que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada, que se imputar� al per韔do impositivo m醩 antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularizaci髇, los bienes y derechos respecto de los que el contribuyente no hubiera cumplido, en el plazo establecido al efecto o con anterioridad a la notificaci髇 del inicio de un procedimiento de comprobaci髇 por parte de la Administraci髇 tributaria, la obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere la Disposici髇 Adicional Und閏ima de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

No obstante, no resultar� de aplicaci髇 lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en per韔dos impositivos con respecto de los cuales no tuviese la condici髇 de contribuyente de este Impuesto.

7. La aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior de este art韈ulo determinar� la comisi髇 de infracci髇 tributaria y se sancionar� con una multa pecuniaria proporcional del 150 por 100 del importe de la base de la sanci髇.

La base de la sanci髇 ser� la cuant韆 de la cuota 韓tegra resultante de la aplicaci髇 del mencionado precepto. A los solos efectos de la determinaci髇 de la base de la sanci髇, no se tendr醤 en cuenta para su c醠culo las cantidades pendientes de compensaci髇, deducci髇 o aplicaci髇 procedentes de ejercicios anteriores correspondientes al ejercicio objeto de comprobaci髇 que, en su caso, pudieran minorar la base imponible o la cuota 韓tegra.

La sanci髇 se馻lada en este apartado ser� incompatible con las que pudieran corresponder, en relaci髇 con la presunci髇 de obtenci髇 de rentas regulada en el precepto citado, por las infracciones tipificadas en los art韈ulos 195 a 199 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

A las sanciones impuestas conforme a lo previsto en este apartado les resultar� de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 192 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

8. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 a 6, en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser� v醠ido a todos los efectos fiscales.

Art韈ulo 124 Gesti髇 del Impuesto en los supuestos de tributaci髇 a varias Administraciones Tributarias

En los casos de tributaci髇 a varias Administraciones, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• Primera. resultado de las liquidaciones del Impuesto se imputar� a las Administraciones correspondientes en proporci髇 al volumen de operaciones realizado en el territorio de cada una de ellas en cada per韔do impositivo.
• Segunda. Los contribuyentes que deban tributar a varias Administraciones presentar醤 ante las mismas, dentro de los plazos y con las formalidades que reglamentariamente se determinen, las autoliquidaciones procedentes, en las que constar醤, en todo caso, la proporci髇 aplicable y las cuotas o devoluciones que resulten ante cada una de las Administraciones.
• Tercera. Las devoluciones que procedan ser醤 efectuadas por las respectivas Administraciones en la proporci髇 que a cada una le corresponda.

Art韈ulo 125 Revalorizaciones contables voluntarias

1. Los contribuyentes que hubieran realizado revalorizaciones contables cuyo importe no se hubiere incluido en la base imponible, deber醤 mencionar en la memoria el importe de las mismas, los elementos afectados y el per韔do o per韔dos impositivos en que se practicaron.

Las citadas menciones deber醤 realizarse en todas y cada una de las memorias correspondientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del contribuyente.

2. Constituir� infracci髇 tributaria el incumplimiento de la obligaci髇 establecida en el apartado anterior.

Dicha infracci髇 se sancionar�, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional del 5 por 100 del importe de la revalorizaci髇, cuyo pago no determinar� que el citado importe se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la revalorizaci髇.

Art韈ulo 126 Declaraciones

1. Los contribuyentes estar醤 obligados a presentar y suscribir una declaraci髇 por este Impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.

La declaraci髇 se presentar� en el plazo de los 25 d韆s naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi髇 del per韔do impositivo. No obstante, la Administraci髇 Tributaria podr�, en casos excepcionales y cuando as� lo aconsejen las circunstancias, autorizar la presentaci髇 con anterioridad al citado plazo.

Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas la forma de presentar la declaraci髇 de ese per韔do impositivo, la declaraci髇 se presentar� dentro de los 25 d韆s naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la disposici髇 que determine dicha forma de presentaci髇. No obstante, en tal supuesto el contribuyente podr� optar por presentar la declaraci髇 en el plazo al que se refiere el p醨rafo anterior cumpliendo los requisitos formales que se hubieran establecido para la declaraci髇 del per韔do impositivo precedente.

2. Los contribuyentes exentos a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral no estar醤 obligados a declarar.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral estar醤 obligados a declarar la totalidad de las rentas, exentas y no exentas.

No obstante, los citados contribuyentes no tendr醤 obligaci髇 de presentar declaraci髇 cuando cumplan los siguientes requisitos:

• - Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
• - Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retenci髇 no superen 2.000 euros anuales.
• - Que todas las rentas no exentas que obtengan est閚 sometidas a retenci髇.

4. Las entidades que adem醩 de operar en Gipuzkoa lo hagan en el 醡bito de alguna de las dem醩 Administraciones tributarias del Estado espa駉l, o en ambos, deber醤 presentar la documentaci髇 exigida por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa sin perjuicio de las obligaciones que les afecten respecto de las dem醩 Administraciones tributarias competentes.

5. En la declaraci髇 que deben presentar los contribuyentes seg鷑 lo dispuesto en el presente art韈ulo deben incluir obligatoriamente los siguientes extremos:

• a) Una relaci髇 nominativa de todos los socios de la entidad que tengan una participaci髇 en la misma igual o superior al 5 por 100 del capital.
• b) Una relaci髇 nominativa de las entidades en las que el contribuyente tenga una participaci髇 igual o superior al 5 por 100 del capital.
• c) Una relaci髇 nominativa de los administradores o miembros del Consejo de Administraci髇 de la entidad.

6. Constituye infracci髇 tributaria el incumplimiento de las obligaciones establecidas en el apartado 5 de este art韈ulo. Tambi閚 constituye infracci髇 tributaria el cumplimiento de la citada obligaci髇 mediante la declaraci髇 de datos falsos, inexactos o incompletos.

La sanci髇 consistir� en multa pecuniaria fija de 1.000 euros por cada dato omitido, inexacto o falso, entendiendo por dato cada uno de los socios, entidades o administradores que debieran constar en la declaraci髇 seg鷑 lo dispuesto en el mencionado apartado.

Art韈ulo 127 Autoliquidaci髇 e ingreso de la deuda tributaria

1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaraci髇, deber醤 determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas.

2. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota estar� condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.

Salvo que espec韋icamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la aplicaci髇 de la exenci髇, deducci髇 o incentivo fiscal se produzca la p閞dida del derecho a disfrutar de la misma, el contribuyente deber� ingresar, junto con la cuota del per韔do impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones, la cuota o cantidad deducida correspondiente a la exenci髇, deducci髇 o incentivo aplicado en per韔dos anteriores, adem醩 de los intereses de demora.

Art韈ulo 128 Liquidaci髇 provisional

Los 髍ganos de gesti髇 tributaria podr醤 girar la liquidaci髇 provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en la Secci髇 2.� del Cap韙ulo III del T韙ulo III de la Norma Foral General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobaci髇 e investigaci髇 que pueda realizar la Inspecci髇 de los Tributos.

Art韈ulo 129 Devoluci髇 de oficio

1. Cuando la suma de las cantidades a que se refiere el art韈ulo 68 de esta Norma Foral supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidaci髇, la Administraci髇 tributaria vendr� obligada a practicar liquidaci髇 provisional dentro de los seis meses siguientes al t閞mino del plazo para la presentaci髇 de la declaraci髇.

Cuando la declaraci髇 hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior se computar醤 desde la fecha de su presentaci髇.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidaci髇 o, en su caso, de la liquidaci髇 provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, los ingresos a cuenta y pagos fraccionados realizados, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota en el plazo establecido en el apartado anterior, sin perjuicio de la pr醕tica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas que procedan.

3. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este art韈ulo sin que se haya adoptado el acuerdo de devoluci髇 por causa imputable a la Administraci髇 tributaria, se aplicar� a la cantidad pendiente de devoluci髇 el inter閟 de demora a que se refiere el apartado 6 del art韈ulo 26 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, desde el d韆 siguiente al de la finalizaci髇 de dicho plazo y hasta la fecha en que se adopte el acuerdo en que se reconozca el derecho a percibir la correspondiente devoluci髇, sin necesidad de que el contribuyente as� lo reclame.

4. Reglamentariamente se determinar� el procedimiento y la forma de pago para la realizaci髇 de la devoluci髇 de oficio a que se refiere el presente art韈ulo.

Art韈ulo 130 Pagos a cuenta

1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estar醤 obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar, en los casos y formas que se establezcan, su importe en la Hacienda Foral de Gipuzkoa de conformidad con lo establecido en el Concierto Econ髆ico. Tambi閚 estar醤 obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades econ髆icas, as� como las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.

2. El obligado a retener deber� presentar en los modelos, plazos, forma y lugares que determine el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, declaraci髇 de las cantidades retenidas o declaraci髇 negativa cuando no se hubiere producido la pr醕tica de las mismas. Asimismo presentar� un resumen anual de retenciones con el contenido que se determine reglamentariamente.

3. El obligado a retener estar� obligado a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificaci髇 acreditativa de la retenci髇 practicada o de otros pagos a cuenta efectuados.

4. Reglamentariamente se establecer醤 supuestos en los que no existir� retenci髇. En particular, no se practicar� retenci髇 en:

• a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 12 de esta Norma Foral.
• b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y por uniones temporales de empresas que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado seg鷑 lo dispuesto en el r間imen especial previsto en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de esta Norma Foral.
• c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen especial de consolidaci髇 fiscal regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral.
• d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.
• e) Los premios de loter韆s y apuestas que, por su cuant韆, est閚 exentos del gravamen especial a que se refiere la disposici髇 adicional decimoctava de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

5. Cuando en virtud de resoluci髇 judicial o administrativa deba satisfacerse una renta sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta a este Impuesto, el pagador deber� practicar la misma sobre la cantidad 韓tegra que venga obligado a satisfacer y a ingresar su importe en la Hacienda Foral de Gipuzkoa, de acuerdo con lo previsto en este art韈ulo.

6. Los contribuyentes que, en virtud de su normativa, tengan obligaci髇 de efectuar el ingreso del pago fraccionado en proporci髇 al volumen de operaciones realizado en cada territorio, aplicar醤 la proporci髇 determinada en la 鷏tima declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, el contribuyente podr� aplicar, previa comunicaci髇 a la Comisi髇 de Coordinaci髇 y Evaluaci髇 Normativa prevista en la secci髇 2.� del cap韙ulo III del Concierto Econ髆ico, una proporci髇 diferente en los siguientes supuestos:

• a) Fusi髇, escisi髇, aportaci髇 de activos y canje de valores.
• b) Inicio, cese, ampliaci髇 o reducci髇 de la actividad en territorio com鷑 o foral que implique una variaci髇 significativa de la proporci髇 calculada seg鷑 el criterio especificado en el primer p醨rafo de este apartado.

En todo caso, se considerar� que la variaci髇 es significativa cuando suponga la alteraci髇 de 15 o m醩 puntos porcentuales en la proporci髇 aplicable a cualquiera de los territorios.

7. El pago fraccionado efectivamente satisfecho a la Hacienda Foral de Gipuzkoa se deducir� de la parte de la cuota que corresponda ingresar a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa.

Art韈ulo 131 Facultades de la Administraci髇 para determinar la base imponible

A los efectos de determinar la base imponible, la Administraci髇 tributaria aplicar� las normas a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 15 de esta Norma Foral.

Art韈ulo 132 Inspecci髇 del Impuesto

1. La inspecci髇 del Impuesto se realizar� por la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa cuando:

• a) El contribuyente tenga su domicilio fiscal en Gipuzkoa, excepto en relaci髇 con los contribuyentes cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio com鷑 el 75 por 100 o m醩 de su volumen de operaciones, o en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el Pa韘 Vasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Territorios Hist髍icos.
• b) El contribuyente tenga su domicilio fiscal en 羖ava o Bizkaia, siempre que su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros, en dicho ejercicio no hubieran realizado en territorio com鷑 el 75 por 100 o m醩 de su volumen de operaciones, y en ese mismo ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el Pa韘 Vasco se hubiera realizado en Gipuzkoa, o bien, en caso de haberse realizado en Gipuzkoa y en el otro Territorio Hist髍ico en el que no est� su domicilio fiscal, la proporci髇 mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en Gipuzkoa.
• c) El contribuyente tenga su domicilio fiscal en territorio com鷑, su volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros, en dicho ejercicio hubiera realizado la totalidad de sus operaciones en el Pa韘 Vasco y en ese mismo ejercicio realice en Gipuzkoa una proporci髇 mayor del volumen de sus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Hist髍icos.

2. Las actuaciones inspectoras se ajustar醤 a la normativa del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa, sin perjuicio de la colaboraci髇 del resto de las Administraciones.

Si como consecuencia de las actuaciones inspectoras resultase una deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corresponda a varias Administraciones, el cobro o el pago correspondiente ser� efectuado por la Administraci髇 guipuzcoana, sin perjuicio de las compensaciones que entre aqu閘las procedan. Los 髍ganos de la inspecci髇 comunicar醤 los resultados de sus actuaciones al resto de las Administraciones afectadas.

3. Si las actuaciones inspectoras se realizan por Administraci髇 diferente de la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa, las mismas se entender醤 realizadas sin perjuicio de las facultades que corresponden a esta Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa en materia de comprobaci髇 e investigaci髇, sin que estas 鷏timas actuaciones puedan tener efectos econ髆icos frente a los contribuyentes en relaci髇 con las liquidaciones definitivas practicadas como consecuencia de actuaciones de los 髍ganos de las Administraciones competentes.

4. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por la Administraci髇 competente surtir醤 efectos frente al contribuyente en relaci髇 con las obligaciones liquidadas, sin perjuicio de las que, con posterioridad a dichas comprobaciones, se acuerden con car醕ter definitivo entre las Administraciones.

Art韈ulo 133 Infracciones y sanciones

Sin perjuicio de lo dispuesto en los dem醩 preceptos de esta Norma Foral, las infracciones tributarias en este Impuesto ser醤 sancionadas conforme a lo dispuesto en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

Art韈ulo 134 Jurisdicci髇 competente

La jurisdicci髇 contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v韆 econ髆ico-administrativa, ser� la 鷑ica competente para dirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten entre la Administraci髇 tributaria y los contribuyentes en relaci髇 con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta Norma Foral.

Primera Referencias normativas

Todas la referencias contenidas en la normativa tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa a la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, y a las dem醩 disposiciones reguladoras del Impuesto sobre Sociedades que se derogan por parte de esta Norma Foral, se entender醤 referidas a los preceptos correspondientes de esta 鷏tima.

Segunda Restricciones a la eliminaci髇 de la doble imposici髇

A efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, no se entender� cumplido el requisito establecido en la mencionada letra en relaci髇 con los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas a los que hubieran resultado de aplicaci髇 las siguientes disposiciones:

• a) Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, de Apoyo a la Inversi髇 y a la Actividad Econ髆ica y otras medidas tributarias.
• b) El apartado 1 del art韈ulo 3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre Medidas Urgentes para la Progresiva Adaptaci髇 del Sector Petrolero al Marco Comunitario.
• c) El art韈ulo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, por la que se aprueban Medidas Fiscales de Reforma del R間imen Jur韉ico de la Funci髇 P鷅lica y de la Protecci髇 por Desempleo.
• d) La disposici髇 adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificaci髇 del r間imen econ髆ico y fiscal de Canarias.

Tercera Normas sobre retenci髇, transmisi髇 y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios

A efectos de la obligaci髇 de retener sobre rendimientos del capital mobiliario a cuenta del Impuesto sobre Sociedades, ser醤 de aplicaci髇 las normas sobre retenci髇, transmisi髇 y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios establecidas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y en su normativa reglamentaria de desarrollo, en tanto no se opongan a lo dispuesto en esta Norma Foral o en su normativa reglamentaria de desarrollo.

Cuarta R間imen econ髆ico y fiscal de Canarias

Los contribuyentes de este Impuesto y del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas sometidos a normativa tributaria guipuzcoana, podr醤 aplicar las medidas contenidas en las disposiciones reguladoras del R間imen Econ髆ico y Fiscal de Canarias, con efectos desde su entrada en vigor, siempre que les resulten aplicables y aun cuando se refieran a tributos concertados de normativa aut髇oma.

Quinta Tratamiento de los socios de las sociedades patrimoniales

1. La distribuci髇 de beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, procedentes de per韔dos impositivos en los que hayan tributado teniendo tal consideraci髇, no se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas cuando el perceptor de los mismos sea contribuyente del citado Impuesto.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar� cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el r間imen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento.

2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que obtengan rentas procedentes de la transmisi髇 de la participaci髇 en sociedades que tengan reservas procedentes de beneficios generados en per韔dos impositivos en que hubieran tenido el car醕ter de sociedades patrimoniales a que se refiere el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, calcular醤, la ganancia o p閞dida patrimonial por la diferencia entre el valor de adquisici髇 y de titularidad y el valor de transmisi髇 de las participaciones.

A tal efecto, el valor de adquisici髇 y de titularidad se estimar� integrado:

• Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisici髇 o el valor se馻lado en el art韈ulo 46 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, cuando proceda.
• Segundo. Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribuci髇, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los per韔dos impositivos en los que hubiera tenido la consideraci髇 de sociedad patrimonial seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral, en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y enajenaci髇.
• Tercero. Trat醤dose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la obtenci髇 de los beneficios sociales, se disminuir� el valor de adquisici髇 en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad tuviera la consideraci髇 de sociedad patrimonial seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

El valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto Sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, o por su valor de mercado si fuese inferior.

Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de la aplicaci髇, cuando proceda, de lo previsto en materia de derechos de suscripci髇 en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, y ser� aplicable cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmitan, el momento en el que se realice la transmisi髇 y el r間imen fiscal aplicable a las entidades en ese momento.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios y las rentas procedentes de la transmisi髇 de participaciones a que se refieren los dos apartados anteriores de esta disposici髇 adicional tendr醤 el tratamiento que les corresponda de acuerdo con lo establecido en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, cuando el perceptor de los mismos sea un contribuyente de ese Impuesto que opere sin mediaci髇 de establecimiento permanente.

Sexta R間imen fiscal de las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con rango de Ley y de la normativa de defensa de la competencia

1. Las transmisiones de valores que cumplan los requisitos establecidos en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral que se efect鷈n en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposiciones con rango de Ley, publicadas a partir de 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisi髇 Europea o del Consejo de Ministros adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicaci髇 de las normas de defensa de la competencia en procesos de concentraci髇 empresarial, tendr醤 el siguiente tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades:

• a) La renta positiva que se obtenga no se integrar� en la base imponible si el importe total obtenido en la transmisi髇 se reinvierte en las condiciones establecidas en el art韈ulo 36.

  Dicha renta positiva se integrar� en la base imponible del per韔do en el que se transmitan o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance, los bienes y derechos objeto de la reinversi髇, resultando, de aplicaci髇, para dicho tipo de rentas, lo dispuesto en el art韈ulo 36 de esta Norma Foral.

• b) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinversi髇 se valorar醤, a los exclusivos efectos del c醠culo de la renta positiva, por el mismo valor que ten韆n los valores transmitidos. En el caso de reinversi髇 parcial, dicho valor se incrementar� en el importe de la renta integrada en la base imponible.

2. No se integrar醤 en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de las transmisiones de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en Espa馻 a que se refiere el art韈ulo 4 del Convenio internacional relativo a la constituci髇 de un mercado ib閞ico de la energ韆 el閏trica entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica portuguesa, hecho en Santiago de Compostela el 1 de octubre de 2004, que se realicen para la creaci髇 de dicho mercado, siempre que la contraprestaci髇 recibida en dichas transmisiones, en su totalidad o parte, sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en Portugal a que se refiere dicho art韈ulo 4.

Dichas rentas positivas se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance las citadas acciones o participaciones recibidas, o cuando se compute en estas 鷏timas una correcci髇 de valor fiscalmente deducible, en proporci髇 al importe de dicha baja o correcci髇 de valor.

S閜tima Determinadas operaciones de reestructuraci髇 de entidades de cr閐ito

1. El r間imen fiscal especial previsto en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral tambi閚 se aplicar� a las siguientes transmisiones de activos y pasivos, aun cuando no se correspondan con las operaciones mencionadas en los art韈ulos 101 y 111 de esta Norma Foral, siempre que produzcan resultados econ髆icos equivalentes:

• a) Las realizadas para la constituci髇 y ampliaci髇 de un sistema institucional de protecci髇 a que se refiere la letra d) del apartado 3 del art韈ulo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversi髇, Recursos propios y obligaciones de Informaci髇 de los Intermediarios Financieros.
• b) Las realizadas en procesos de reestructuraci髇 de entidades de cr閐ito con intervenci髇 del Fondo de Reestructuraci髇 Ordenada Bancaria, a que se refiere el art韈ulo 7 del Real Decreto-Ley 9/2009, de 26 de junio, sobre reestructuraci髇 bancaria y reforzamiento de los recursos propios de las entidades de cr閐ito.

2. Podr醤 no integrarse en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas generadas en las transmisiones de elementos patrimoniales, consecuencia de un intercambio de activos y pasivos, realizadas entre entidades de cr閐ito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucional de protecci髇 a que se refiere la letra a) del apartado anterior, a condici髇 de que cada entidad adquirente valore, a efectos fiscales, los elementos adquiridos por el mismo valor que estos 鷏timos tuviesen en la entidad transmitente con anterioridad a la realizaci髇 de la transmisi髇, teni閚dose en cuenta dicha valoraci髇 para determinar las rentas asociadas a esos elementos que se generen con posterioridad.

3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera de las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 5 del Real Decreto-Ley 11/2010, de 9 de julio, de 髍ganos de gobierno y otros aspectos del r間imen jur韉ico de las Cajas de Ahorros, la caja de ahorros y la entidad de cr閐ito a la que aqu閘la aporte todo su negocio financiero podr醤 aplicar el r間imen de consolidaci髇 fiscal regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para ello en su art韈ulo 85.

4. Lo dispuesto en la Disposici髇 Adicional decimos閜tima de la presente Norma Foral, ser� de aplicaci髇 a las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de las operaciones a que se refiere el apartado 1 de esta disposici髇 adicional.

Octava R間imen de consolidaci髇 fiscal de los grupos formados por entidades de cr閐ito integrantes de un sistema institucional de protecci髇 y de los grupos resultantes del ejercicio indirecto de la actividad financiera de las Cajas de Ahorros

1. A efectos de la aplicaci髇 del r間imen de consolidaci髇 fiscal establecido en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral, en la constituci髇 de grupos cuya sociedad dominante sea la entidad central de un sistema institucional de protecci髇 a que se refiere la letra d) del apartado 3 del art韈ulo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversi髇, Recursos propios y obligaciones de informaci髇 de los Intermediarios Financieros, se tendr醤 en consideraci髇 las siguientes especialidades:

• a) Podr� aplicarse dicho r間imen desde el inicio del per韔do impositivo en que se constituya el sistema institucional de protecci髇. La opci髇 y comunicaci髇 por la aplicaci髇 de dicho r間imen, a que se refiere el art韈ulo 88 de esta Norma Foral, se realizar� dentro del plazo que finaliza el d韆 en que concluya dicho per韔do impositivo.

  Se incluir醤 en el grupo en ese mismo per韔do impositivo las sociedades que cumplan las condiciones establecidas en la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 85 de esta Norma Foral, cuyas participaciones representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en cumplimiento del plan de integraci髇 del sistema y dicha entidad mantenga la participaci髇 hasta la conclusi髇 de ese per韔do impositivo, a trav閟 de operaciones acogidas a los reg韒enes fiscales establecidos en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI o en el apartado 1 de la disposici髇 adicional s閜tima de esta Norma Foral, y tuviesen la consideraci髇 de sociedades dependientes de la entidad de cr閐ito aportante, como consecuencia de que esta 鷏tima entidad tributaba en ese r間imen especial como sociedad dominante.

• b) Cuando las entidades de cr閐ito que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, estuviesen tributando en el r間imen de consolidaci髇 fiscal como dominantes, se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 99 de esta Norma Foral.
• c) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las entidades de cr閐ito que cumplan las condiciones establecidas en el segundo p醨rafo del apartado 3 del art韈ulo 85 de esta Norma Foral, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podr醤 ser compensadas en la base imponible del grupo, en los t閞minos establecidos en el apartado 2 del art韈ulo 92 de esta Norma Foral, con el l韒ite de la base imponible individual de la entidad central o de la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio financiero, a condici髇 de que las Cajas de Ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportaci髇, no desarrollen actividades econ髆icas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver� afectado por el hecho de que la aportaci髇 del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condici髇 que imposibilite la aportaci髇.

  Lo anterior se aplicar� aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extinci髇 del mismo.

  Cuando haya resultado de aplicaci髇 lo previsto en el tercer p醨rafo de la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 99 de esta Norma Foral, y una vez aplicado el l韒ite establecido en ese precepto, quedasen bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇, ese exceso podr� ser compensado en los t閞minos establecidos en el primer p醨rafo de esta letra.

• d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las entidades de cr閐ito que cumplan las condiciones establecidas en el segundo p醨rafo del apartado 3 del art韈ulo 85 de esta Norma Foral, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podr醤 deducirse en la cuota 韓tegra de ese grupo fiscal con el l韒ite que hubiese correspondido en el r間imen individual de tributaci髇 a la entidad central o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio financiero, a condici髇 de que las Cajas de Ahorros y, en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportaci髇, no desarrollen actividades econ髆icas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver� afectado por el hecho de que la aportaci髇 del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condici髇 que imposibilite la aportaci髇.

  Lo anterior se aplicar� aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extinci髇 del mismo.

  Cuando haya resultado de aplicaci髇 lo previsto en el tercer p醨rafo de la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 99 de esta Norma Foral, y una vez aplicado el l韒ite establecido en ese precepto, quedasen deducciones pendientes de aplicaci髇, ese exceso podr� ser aplicado en los t閞minos establecidos en el primer p醨rafo de esta letra.

• e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad central por parte de las entidades de cr閐ito como sociedades dependientes del grupo cuya dominante es la entidad central, como consecuencia de la constituci髇 y ampliaci髇 del sistema institucional de protecci髇, habi閚dose realizado esa transmisi髇 mediante operaciones acogidas a los reg韒enes fiscales establecidos en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI o en el apartado 1 de la disposici髇 adicional s閜tima de esta Norma Foral, las rentas generadas con anterioridad a dicha transmisi髇 imputables a esos activos y pasivos, se imputar醤 a la entidad central de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

Lo establecido en las letras b), c) y d) anteriores tambi閚 ser� de aplicaci髇 en el caso de que con posterioridad a la constituci髇 del sistema institucional de protecci髇, la entidad central pase a tener la consideraci髇 de dependiente de otro grupo que tribute en el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

2. A efectos de la aplicaci髇 de los reg韒enes fiscales establecidos en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI o en el apartado 2 de la disposici髇 adicional s閜tima de esta Norma Foral al que se hayan acogido transmisiones de activos y pasivos realizadas entre entidades de cr閐ito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucional de protecci髇, la no integraci髇 de rentas a que se refieren ambos reg韒enes fiscales incluir�, en su caso, las eliminaciones que tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del grupo fiscal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supuesto de que esos activos y pasivos formen parte del patrimonio de entidades integrantes de un grupo que estuviese tributando seg鷑 el r間imen de consolidaci髇 fiscal.

3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera de las Cajas de Ahorros de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de 髍ganos de gobierno y otros aspectos del r間imen jur韉ico de las Cajas de Ahorros, la Caja de Ahorros y la entidad bancaria a la que aquella aporte todo su negocio financiero, podr醤 aplicar el r間imen de consolidaci髇 fiscal regulado en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral desde el inicio del per韔do impositivo correspondiente al ejercicio en el que se realice dicha aportaci髇, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para ello en el art韈ulo 85 de esta Norma Foral. La opci髇 y comunicaci髇 por la aplicaci髇 de dicho r間imen, a que se refiere el art韈ulo 88 de esta Norma Foral, se realizar� dentro del plazo que finaliza el d韆 en que concluya dicho per韔do impositivo.

En la aplicaci髇 de dicho r間imen se tendr醤 en consideraci髇 las siguientes especialidades:

• a) Se incluir醤 en el grupo en ese mismo per韔do impositivo las sociedades que cumplan las condiciones establecidas en la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 85 de esta Norma Foral, cuyas participaciones representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad bancaria y esta entidad mantenga la participaci髇 hasta la conclusi髇 de ese per韔do impositivo, a trav閟 de operaciones acogidas al r間imen fiscal establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, y tuviesen la consideraci髇 de sociedades dependientes de la Caja de Ahorros aportante, como consecuencia de que esta 鷏tima entidad tributaba en este r間imen especial como sociedad dominante.
• b) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por la Caja de Ahorros aportante podr醤 ser compensadas en la base imponible del grupo, con el l韒ite de la base imponible individual de la entidad bancaria, en los t閞minos establecidos en el apartado 2 del art韈ulo 92 de esta Norma Foral, a condici髇 de que la Caja de Ahorros, con posterioridad a la aportaci髇, no desarrolle actividades econ髆icas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver� afectado por el hecho de que la aportaci髇 del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condici髇 que imposibilite la aportaci髇.

  Lo anterior se aplicar� aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extinci髇 del mismo.

  Cuando haya resultado de aplicaci髇 lo previsto en el tercer p醨rafo de la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 99 de esta Norma Foral, y una vez aplicado el l韒ite establecido en ese precepto, quedasen bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇, ese exceso podr� ser compensado en los t閞minos establecidos en el primer p醨rafo de esta letra.

• c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por la Caja de Ahorros aportante podr醤 deducirse en la cuota 韓tegra de ese grupo fiscal con el l韒ite que hubiese correspondido a la entidad bancaria en el r間imen individual de tributaci髇, a condici髇 de que la Caja de Ahorros, con posterioridad a la aportaci髇, no desarrolle actividades econ髆icas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver� afectado por el hecho de que la aportaci髇 del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condici髇 que imposibilite la aportaci髇.

  Lo anterior se aplicar� aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extinci髇 del mismo.

  Cuando haya resultado de aplicaci髇 lo previsto en el tercer p醨rafo de la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 99 de esta Norma Foral, y una vez aplicado el l韒ite establecido en ese precepto, quedasen deducciones pendientes de aplicaci髇, ese exceso podr� ser aplicado en los t閞minos establecidos en el primer p醨rafo de esta letra.

• d) Cuando la aportaci髇 de la totalidad del negocio financiero se realice mediante operaciones acogidas al r間imen fiscal establecido en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, las rentas generadas con anterioridad a dicha aportaci髇 imputables a esos activos y pasivos, se imputar醤 a la entidad bancaria de acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.

4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refieren los apartados 1 y 3 anteriores que estuviesen tributando en el r間imen de consolidaci髇 fiscal, quedase excluida de los mismos la entidad bancaria mediante la cual las Cajas de Ahorros realizasen el ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero, incluso en los supuestos de extinci髇 del referido grupo fiscal, ser� de aplicaci髇 lo establecido en el art韈ulo 99 de esta Norma Foral.

No obstante, cuando la entidad bancaria a trav閟 de la cual las Cajas de Ahorros realizasen el ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero, mantuviera participaciones en entidades que cumplan las condiciones establecidas en el apartado 3 del art韈ulo 85 de esta Norma Foral, y dicha entidad bancaria y sus participadas que re鷑an los requisitos para ello apliquen el r間imen de consolidaci髇 fiscal desde el inicio del per韔do impositivo en que tenga lugar dicha exclusi髇, pero no se integren en dicho grupo alguna de las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan generado los resultados eliminados, tales resultados se incorporar醤 en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 91 de esta Norma Foral en la base imponible del grupo persistente en el que se gener� la renta que fue, en su momento, objeto de la eliminaci髇, a condici髇 de que tanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal al que pertenezca la entidad bancaria como esta 鷏tima entidad formen parte de un mismo grupo a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio en el que la dominante sea la entidad central de un sistema institucional de protecci髇 o la Caja de Ahorros que, en ambos casos, hayan aportado todo su negocio financiero a la entidad bancaria.

Novena Reducciones de capital con devoluci髇 de aportaciones y distribuciones de la prima de emisi髇 realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable no sometidas al tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades

1. No obstante lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral, en las reducciones de capital con devoluci髇 de aportaciones y distribuciones de la prima de emisi髇 realizadas por sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, no sometidas al tipo general de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades, las rentas a integrar se calcular醤 de acuerdo a las siguientes reglas:

• a) En el supuesto de reducci髇 de capital con devoluci髇 de aportaciones, el importe total percibido en la reducci髇 de capital, con el l韒ite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisici髇 o suscripci髇 hasta el momento de la reducci髇 de capital social, se integrar� en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deducci髇 en la cuota 韓tegra.
• b) En el supuesto de distribuci髇 de la prima de emisi髇, cualquiera que sea la cuant韆 que se perciba por ese concepto, 閟ta se integrar� en la base imponible del socio sin derecho a deducci髇 alguna en la cuota 韓tegra.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 anterior tambi閚 se aplicar� a organismos de inversi髇 colectiva equivalentes a las sociedades de inversi髇 de capital variable que est閚 registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci髇 que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisici髇, cesi髇 o rescate de sus acciones; en todo caso resultar� de aplicaci髇 a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi髇 colectiva en valores mobiliarios.

D閏ima Consideraci髇 de explotaci髇 econ髆ica del arrendamiento de inmuebles

A los efectos de lo dispuesto en esta Norma Foral, se entender� que el arrendamiento de inmuebles tiene la consideraci髇 de explotaci髇 econ髆ica cuando concurran las circunstancias previstas en el apartado 3 del art韈ulo 24 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, excepto en los supuestos en los que esta Norma Foral exige unos requisitos diferentes a tal efecto.

Und閏ima Inversiones realizadas en infraestructuras construidas o adquiridas por empresas concesionarias

A efectos de lo dispuesto en esta Norma Foral, tendr醤 la consideraci髇 del activo no corriente que les corresponda por su naturaleza las inversiones que se realicen en infraestructuras construidas o adquiridas por la empresa concesionaria para prestar un servicio p鷅lico vinculado al acuerdo de concesi髇, contabilizadas como inmovilizado intangible o como activo financiero desde la entrada en vigor de la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas.

Duod閏ima Modificaci髇 del plan contable aplicable al contribuyente

1. Lo dispuesto en esta disposici髇 adicional ser� aplicable a los ajustes cuya contrapartida sea una partida de reservas derivados de la aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad, del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y del abandono de los criterios espec韋icos aplicables por las microempresas, consecuencia de lo establecido en la disposici髇 adicional 鷑ica del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y en las disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

2. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la consideraci髇 de gastos o ingresos, respectivamente, como consecuencia de la aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, en los supuestos establecidos en el apartado anterior de esta disposici髇 adicional, se integrar醤 en la base imponible del primer per韔do impositivo en que resulte de aplicaci髇 el nuevo plan contable de acuerdo con lo establecido en esta Norma Foral.

A estos efectos, se considerar醤 gastos e ingresos, respectivamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio neto descritos en el apartado 2 del art韈ulo 36 del C骴igo de Comercio, por lo que no tendr� la consideraci髇 de gasto la baja de la partida relativa a instrumentos de patrimonio propio.

3. No tendr醤 efectos fiscales los cargos y abonos a reservas referidos en el apartado anterior que est閚 relacionados con gastos o con ingresos, devengados y contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables vigentes en los periodos impositivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible de dichos periodos impositivos.

Tales cargos y abonos a cuentas de reservas se integrar醤 en la base imponible en el per韔do impositivo en que esos mismos gastos o ingresos sean contabilizados de nuevo con ocasi髇 de su devengo seg鷑 los criterios contables establecidos en el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, que le resulte de aplicaci髇 tras la modificaci髇 del plan aplicable.

No obstante, en el supuesto de los abonos a cuentas de reservas que est閚 relacionados con gastos que hubieran sido correcciones por p閞dida de valor de elementos patrimoniales del activo, tales abonos a cuentas de reservas se integrar醤 en la base imponible del per韔do impositivo en que se produzca la transmisi髇 de los citados elementos patrimoniales o con ocasi髇 de las p閞didas por deterioro de los mismos.

En el supuesto en el que el abono a cuentas de reservas mencionado el p醨rafo anterior se corresponda con lo dispuesto en el art韈ulo 24 de esta Norma Foral, la integraci髇 en la base imponible del citado abono solamente se producir� en el supuesto de transmisi髇 del activo o en la medida en que la p閞dida por deterioro tenga su origen en la diferencia a que se refiere el apartado 1 de dicho precepto.

4. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario deber� cumplir las obligaciones formales que se establezcan por Orden Foral del Diputado de Hacienda y Finanzas, por medio de las que deber� informar en cada per韔do impositivo de los cargos y abonos a cuenta de reservas a los que haya resultado de aplicaci髇 lo previsto en el mencionado apartado anterior, as� como las cantidades integradas en la base imponible en ese per韔do impositivo y las pendientes por integrar en periodos siguientes.

5. Lo dispuesto en los dos apartados anteriores resultar� de aplicaci髇 salvo que el obligado tributario opte por integrar en la base imponible el saldo neto, positivo o negativo, de los cargos y abonos a cuentas de reservas a que se refiere el apartado 2 de esta disposici髇 adicional.

6. Lo establecido en la presente disposici髇 adicional resultar� de aplicaci髇 igualmente en los supuestos en los que la entidad pase a estar sometida a una adaptaci髇 sectorial del Plan General de Contabilidad.

Decimotercera Tratamiento fiscal de los socios de las Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario

1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas respecto de los que se haya aplicado el r間imen fiscal especial establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario, recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no ser� de aplicaci髇 la no integraci髇 a que se refiere el art韈ulo 33 de esta Norma Foral.
• b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no ser� de aplicaci髇 la exenci髇 establecida en el n鷐ero 24 del art韈ulo 9 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, no ser� de aplicaci髇 la exenci髇 establecida en la letra l) del apartado 1 del art韈ulo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. Las rentas obtenidas en la transmisi髇 o reembolso de la participaci髇 en el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicaci髇 del r間imen fiscal especial establecido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario, recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no ser� de aplicaci髇 la no integraci髇 a que se refiere el art韈ulo 34 de esta Norma Foral en relaci髇 con la renta obtenida que se corresponda con reservas procedentes de beneficios respecto de los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen fiscal especial previsto en la citada Ley.
• b) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, la ganancia o p閞dida patrimonial se determinar� de acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 47 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• c) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, no ser� de aplicaci髇 la exenci髇 establecida en la letra h) del apartado 1 del art韈ulo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

3. Los socios cuya participaci髇 en el capital social de la entidad sea igual o superior al 5 por 100, y que reciban dividendos o participaciones en beneficios que tributen a un tipo de gravamen de, al menos, el 10 por 100, estar醤 obligados a notificar tal circunstancia a la entidad en el plazo de diez d韆s a contar desde el siguiente a aquel en que los mismos sean satisfechos. De no existir esta notificaci髇, se entender� que los dividendos o participaciones en beneficios est醤 exentos o tributan a un tipo de gravamen inferior al 10 por 100.

Los socios que tengan la condici髇 de entidades no residentes a las que se refiere la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades An髇imas Cotizadas de Inversi髇 en el Mercado Inmobiliario deber醤 acreditar en el plazo establecido en el p醨rafo anterior que, a la vista de la composici髇 de su accionariado y de la normativa aplicable en el momento del acuerdo de distribuci髇 de dividendos, estos quedar醤 gravados, ya sea en dicha entidad o en sus socios, al menos, al tipo de gravamen del 10 por 100.

Decimocuarta Entidades de tenencia de determinados valores

1. Podr醤 aplicar lo dispuesto en esta disposici髇 adicional los contribuyentes cuyo objeto social primordial lo constituya la actividad de gesti髇 y administraci髇 de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales, excepto que tributen por alguno de los reg韒enes especiales regulados en el Cap韙ulo III del T韙ulo VI de esta Norma Foral o tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 14 de esta Norma Foral.

Los contribuyentes que quieran aplicar este r間imen deber醤 solicitarlo a la Administraci髇 tributaria, presentando un proyecto empresarial de expansi髇 internacional que fomente la internacionalizaci髇 de las empresas o el desarrollo de nuevas actividades o mercados, y lo podr醤 aplicar al per韔do impositivo que finalice con posterioridad a la recepci髇 de la autorizaci髇 de la Administraci髇 tributaria y a los sucesivos que concluyan hasta que decidan renunciar al mismo y lo comuniquen a la Administraci髇 tributaria en la forma en que reglamentariamente se determine.

2. Los valores o participaciones representativos de la participaci髇 en el capital de la entidad que aplique lo previsto en la presente disposici髇 adicional deber醤 ser nominativos.

3. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l disfrutar醤 del r間imen previsto en el art韈ulo 111 de esta Norma Foral, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 en la entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confieran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan disfrutar del r間imen establecido en los art韈ulos 33 y 34 de esta Norma Foral.

4. No se integrar醤 en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espa駉l, as� como las rentas positivas derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 correspondiente en las condiciones y con los requisitos establecidos en los art韈ulos 33 y 34 de esta Norma Foral.

No obstante, la entidad podr� optar por integrar en la base imponible las rentas a que se refiere este apartado siempre que la entidad no residente en cuyos beneficios participa o cuyas participaciones ha transmitido resida en un pa韘 con el que el Reino de Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇 y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇, en cuyo caso podr� aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 60 de esta Norma Foral.

A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, la aplicaci髇 de lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 60 se realizar� agrupando las que procedan del conjunto de pa韘es con los que el Reino de Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que sea de aplicaci髇 a las rentas de que se trate y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas a que se refiere este apartado recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este Impuesto, los beneficios percibidos dar醤 derecho a aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 33 de esta Norma Foral.
• b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el beneficio distribuido se considerar� renta general y se podr� aplicar la deducci髇 por doble imposici髇 internacional en los t閞minos previstos en el art韈ulo 91 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formaci髇 de los beneficios percibidos.
• c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona f韘ica no residente en territorio espa駉l, el beneficio distribuido no se entender� obtenido en territorio espa駉l. Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, se aplicar� lo dispuesto en la letra a). La distribuci髇 de la prima de emisi髇 tendr� el tratamiento previsto en esta letra para la distribuci髇 de beneficios.

A estos efectos, se entender� que el primer beneficio distribuido procede de las rentas a que se refiere este apartado.

5. Las rentas obtenidas en la transmisi髇 de la participaci髇 en la entidad que aplique lo previsto en esta disposici髇 adicional o en los supuestos de separaci髇 del socio o liquidaci髇 de la misma, recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este Impuesto o un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, y cumpla el requisito de participaci髇 en la entidad de tenencia de valores extranjeros establecido en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral, podr� aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 34 de esta Norma Foral.
• b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona f韘ica no residente en territorio espa駉l, no se entender� obtenida en territorio espa駉l la renta que se corresponda con las reservas dotadas con cargo a las rentas no integradas en su base imponible a que se refieren los art韈ulos 33 y 34 de esta Norma Foral o con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

6. La entidad que aplique lo dispuesto en esta disposici髇 adicional deber� mencionar en la memoria el importe de las rentas no integradas en la base imponible y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a las mismas, y facilitar a sus socios la informaci髇 necesaria para que 閟tos puedan cumplir lo previsto en los apartados anteriores.

7. Lo dispuesto en la letra c) del apartado 4 y en la letra b) del apartado 5 de esta disposici髇 adicional no se aplicar� cuando el perceptor de la renta resida en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal.

8. Las entidades que apliquen lo dispuesto en esta disposici髇 adicional ingresar醤 en cada per韔do impositivo en concepto de gravamen especial del Impuesto sobre Sociedades un importe equivalente al 0,5 por 100 del valor contable de las participaciones en entidades no residentes a que se refiere el apartado 1 de esta disposici髇 adicional que mantengan el d韆 de finalizaci髇 del per韔do impositivo, sin que pueda deducirse de su importe cantidad alguna, debiendo ingresarlo en la forma que determine el Diputado Foral de Hacienda y Finanzas en el mismo plazo de autoliquidaci髇 del Impuesto sobre Sociedades de cada per韔do impositivo.

El gravamen especial previsto en este apartado no ser� exigible en los supuestos en los que el resultado de aplicar a la cuota efectiva lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 68 de esta Norma Foral implique una cantidad a ingresar en la Administraci髇 tributaria igual o superior a la resultante de lo dispuesto en el p醨rafo anterior. En el supuesto de que la cantidad a ingresar no alcanzase dicho importe, el gravamen especial se aplicar� al importe correspondiente a la diferencia.

9. Las entidades que apliquen lo dispuesto en esta disposici髇 adicional no podr醤 aplicar las correcciones en materia de aplicaci髇 del resultado que se regulan en el Cap韙ulo V del T韙ulo IV ni las deducciones reguladas en el Cap韙ulo III del T韙ulo V de esta Norma Foral.

Decimoquinta Incentivos para el fomento de la cultura

1. Las inversiones en producciones espa駉las de largometrajes cinematogr醘icos y de series audiovisuales de ficci髇, animaci髇 o documental, que permitan la confecci髇 de un soporte f韘ico previo a su producci髇 industrial seriada, dar醤 derecho al productor a una deducci髇 del 30 por 100. La base de la deducci髇 estar� constituida por el coste de la producci髇, as� como por los gastos para la obtenci髇 de copias y los gastos de publicidad y promoci髇 a cargo del productor hasta el l韒ite para ambos del 40 por 100 del coste de producci髇.

La deducci髇 a la que se refiere este apartado se practicar� a partir del per韔do impositivo en el que finalice la producci髇 de la obra. No obstante, cuando la producci髇 tenga un plazo superior a los doce meses y afecte a m醩 de un per韔do impositivo de la entidad, 閟ta podr� optar por aplicar la deducci髇 a medida que se efect鷈n los pagos y por la cuant韆 de 閟tos, con aplicaci髇 del r間imen de deducci髇 vigente a la fecha en que se inicie la misma.

Una vez ejercitada la opci髇, el criterio regir� para toda la producci髇. El contribuyente que desee ejercitar dicha opci髇 deber�, en el plazo de un mes contado desde la fecha de inicio de la producci髇, comunicarlo por escrito al Departamento de Hacienda y Finanzas, se馻lando el montante de la producci髇 y el calendario previsto de realizaci髇 de la misma.

En los supuestos en los que se haya optado por aplicar la deducci髇 a medida que se efect鷈n los pagos de conformidad con lo previsto en los dos p醨rafos anteriores, si la producci髇 no llega a finalizar, la entidad deber� ingresar las cuotas no satisfechas en su momento por las deducciones practicadas, con los correspondientes intereses de demora, que deber醤 sumarse a la cuota resultante de la autoliquidaci髇 del ejercicio en que se abandone la producci髇 sin finalizarla.

2. Las inversiones en la edici髇 de libros que permitan la confecci髇 de un soporte f韘ico, previo a su producci髇 industrial seriada, dar醤 derecho a una deducci髇 del 5 por 100 de la cuota l韖uida.

3. A las deducciones previstas en la presente disposici髇 adicional le resultar醤 de aplicaci髇 las normas establecidas en el art韈ulo 67 de esta Norma Foral.

Decimosexta Modificaci髇 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas

1. Se modifica el art韈ulo 18 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactado como sigue:

2. Se modifica el art韈ulo 19 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactado como sigue:

3. Se modifica el art韈ulo 25 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactado como sigue:

4. Se modifican los n鷐eros 2 y 3 del art韈ulo 26 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactados como sigue:

5. Se modifica el n鷐ero 2 del art韈ulo 27 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactado como sigue:

6. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 28 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactado como sigue:

7. Se modifican los apartados 1 y 2 del art韈ulo 34 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactados como sigue:

8. Se modifica el art韈ulo 37 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactado como sigue:

9. Se modifica la disposici髇 adicional segunda de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, quedando redactada como sigue:

Decimos閜tima R間imen del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en determinadas operaciones

No se devengar� el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasi髇 de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el r間imen especial regulado en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la presente Norma Foral, a excepci髇 de las relativas a terrenos que se aporten al amparo de lo previsto en el art韈ulo 111 de la citada Norma Foral, cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.

En la posterior transmisi髇 de los mencionados terrenos se entender� que el n鷐ero de a駉s a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de la transmisi髇 derivada de las operaciones previstas en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de la citada Norma Foral.

Decimoctava Rentas obtenidas como consecuencia de transmisiones de cuota l醕tea

No se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transferencias de cantidades de referencia de leche de vaca autorizadas por el 髍gano competente de la Administraci髇 de la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.

Primera Regularizaci髇 de ajustes extracontables

Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a per韔dos impositivos iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral, se tomar醤 en consideraci髇 a los efectos de la determinaci髇 de las bases imponibles correspondientes a los per韔dos impositivos en los que sea de aplicaci髇 la misma, de acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.

En ning鷑 caso ser� admisible que una misma renta no se tome en consideraci髇 o lo sea dos veces a los efectos de la determinaci髇 de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades.

Segunda Reinversi髇 de beneficios extraordinarios

Las rentas acogidas a la reinversi髇 de beneficios extraordinarios prevista en el art韈ulo 22 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, se regir醤 por lo establecido en dicha regulaci髇, y en sus normas de desarrollo, y les ser醤 de aplicaci髇 las incompatibilidades con respecto a otros beneficios fiscales previstas en la referida regulaci髇, aun cuando la reinversi髇 y dem醩 requisitos se produzcan en per韔dos impositivos iniciados a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral.

Asimismo, en caso de que se produzca el incumplimiento de los requisitos establecidos en el citado art韈ulo 22 para consolidar el beneficio fiscal disfrutado, les resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados 4 y 5 del art韈ulo 36 de esta Norma Foral.

Tercera Fondo de comercio financiero de valores adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral

En los supuestos a que se refiere el art韈ulo 24 de esta Norma Foral, cuando los valores hayan sido adquiridos en un per韔do impositivo iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la misma, el contribuyente podr� aplicar lo previsto en el mencionado precepto, en todo caso, sobre el valor de adquisici髇 originario de los correspondientes valores que se correspondiera con la diferencia a que hace referencia el citado art韈ulo.

La suma del importe acumulado de las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el mencionado precepto, de las cantidades deducidas de acuerdo con lo previsto en el apartado 8 del art韈ulo 12 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2008 y de las correcciones de valor derivadas de la depreciaci髇 de la diferencia en 閘 regulada no podr�, en ning鷑 caso, exceder del importe originario de dicha diferencia.

En el caso de valores correspondientes a entidades no residentes en territorio espa駉l, a los efectos de lo previsto en el p醨rafo anterior, tambi閚 habr� que tener en cuenta el importe de las cantidades deducidas de conformidad con lo previsto en el apartado 8 del art韈ulo 12 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, en su redacci髇 vigente para los ejercicios iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2008.

En los supuestos a que hace referencia esta disposici髇 transitoria, resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados 5 y 6 del art韈ulo 24 de esta Norma Foral.

Cuarta Determinados intangibles adquiridos o puestos de manifiesto con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma Foral

1. En el caso de que los activos intangibles a que se refiere el art韈ulo 25 de esta Norma Foral hayan sido adquiridos en un per韔do impositivo iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la misma, el contribuyente podr� aplicar lo previsto en el mencionado precepto, en todo caso, sobre el valor de adquisici髇 originario de los correspondientes activos.

La suma del importe acumulado de las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el citado precepto, de las cantidades deducidas de acuerdo con lo previsto en los apartados 9 � 10 del art韈ulo 12 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2008, respectivamente, y de las correcciones de valor de los intangibles a que se refiere el art韈ulo 25 de esta Norma Foral, no podr�, en ning鷑 caso, exceder del valor de adquisici髇 originario de dichos intangibles.

2. A las operaciones sometidas al r間imen especial regulado en el Cap韙ulo VII del T韙ulo VI de esta Norma Foral, les resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto el apartado 3 del art韈ulo 107 de esta Norma Foral, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el mismo, teniendo presente lo dispuesto en el apartado anterior de esta disposici髇 transitoria.

3. En todos los supuestos a que hace referencia esta disposici髇 transitoria, resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en los apartados 4 y 5 del art韈ulo 25 de esta Norma Foral.

Quinta Bases imponibles negativas anteriores a la entrada en vigor de esta Norma Foral

Las bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇 al inicio del primer per韔do impositivo en que sea de aplicaci髇 esta Norma Foral podr醤 compensarse de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 55 de la misma con las bases imponibles positivas de los per韔dos impositivos posteriores.

Sexta Saldos pendientes de deducciones

1. Las cantidades pendientes de deducci髇 correspondientes a deducciones y otros beneficios fiscales generados en ejercicios anteriores a la entrada en vigor de esta Norma Foral se aplicar醤 seg鷑 lo establecido en sus respectivas normativas y, respetando, en todo caso, lo dispuesto en el art韈ulo 67 de esta Norma Foral.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las cantidades pendientes de aplicaci髇 correspondientes a deducciones y otros beneficios fiscales, con excepci髇 de las deducciones por doble imposici髇, generadas en per韔dos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2007, se aplicar醤 seg鷑 lo establecido en sus respectivas normativas con los requisitos establecidos en la redacci髇 del art韈ulo 46 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, para dichos per韔dos impositivos, salvo el plazo de aplicaci髇 de las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota, que, en todo caso, ser� de quince a駉s.

S閜tima R間imen transitorio de los beneficios sobre operaciones financieras

Las Sociedades Concesionarias de Autopistas de peaje que tuvieran reconocidos beneficios en este Impuesto a 1 de enero de 1979 para las operaciones de financiaci髇 y refinanciaci髇 en funci髇 de su legislaci髇 espec韋ica y de lo establecido en la disposici髇 transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conservar醤 dicho derecho adquirido en sus t閞minos actuales. Asimismo, los contribuyentes que a 1 de enero de 1996 disfrutasen de la bonificaci髇 a que se refieren el art韈ulo 25. c) de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades; art韈ulo 1 del Real Decreto-ley 5/1980, de 29 de mayo, sobre Bonificaci髇 de las Cuotas del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente a los intereses que han de satisfacer las Corporaciones Locales, Comunidades Aut髇omas y Estado, en raz髇 de determinados pr閟tamos o empr閟titos, en virtud de resoluci髇 acordada por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda, continuar醤 aplic醤dola en los t閞minos establecidos en las normas respectivas.

Octava Beneficios correspondientes a instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales

Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere el art韈ulo 81 de esta Norma Foral que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1996, se integrar醤 en la base imponible de los socios o part韈ipes de los mismos.

A estos efectos se entender� que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.

Novena Eliminaci髇 de la doble imposici髇 de dividendos en las cuentas en participaci髇

Los resultados de las cuentas en participaci髇 correspondientes al part韈ipe no gestor que, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 14.b) de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades o en el art韈ulo 37.1 de la Norma Foral 13/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas se hubiesen integrado en la base imponible del part韈ipe gestor dar醤 derecho a aplicar lo dispuesto en el art韈ulo 33 de esta Norma Foral.

D閏ima Compensaci髇 para fomentar la capitalizaci髇 empresarial

Durante los dos primeros per韔dos impositivos en que resulte de aplicaci髇 esta Norma Foral, a los efectos de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 51 de la misma se tomar� como media de los dos ejercicios anteriores el importe del patrimonio neto resultante del 鷏timo balance cerrado por la entidad antes de la entrada en vigor de esta Norma Foral, salvo que sea inferior al del ejercicio inmediatamente precedente, en cuyo caso se tomar� el importe de este 鷏timo.

Und閏ima Reinversi髇 de beneficios extraordinarios en grupos fiscales

Lo dispuesto en el segundo p醨rafo del apartado 2 del art韈ulo 93 de esta Norma Foral solamente ser� de aplicaci髇 a los elementos patrimoniales transmitidos a partir de la entrada en vigor de esta Norma Foral.

Duod閏ima Sociedades de Promoci髇 de Empresas

En relaci髇 con las sociedades de promoci髇 de empresas se mantiene lo dispuesto por la Norma Foral 13/2012, de 27 de diciembre, por la que se aprueban determinadas modificaciones tributarias en relaci髇 con la eliminaci髇 de dicho r間imen y con las normas de derecho transitorio.

Decimotercera Entidades de tenencia de valores extranjeros

1. Los contribuyentes que hubiesen optado por la aplicaci髇 del r間imen especial regulado en el Cap韙ulo XV del T韙ulo VIII de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, tributar醤 siguiendo las normas establecidas en la disposici髇 adicional decimocuarta de esta Norma Foral a partir de la entrada en vigor de la misma, si no renuncian expresamente en el plazo de los tres primeros meses del primer per韔do impositivo al que resulte de aplicaci髇 esta Norma Foral y lo comunican en el plazo adicional de un mes a la Administraci髇 tributaria.

2. Los contribuyentes a que se refiere el apartado anterior podr醤 aplicar lo dispuesto en la disposici髇 adicional decimocuarta de esta Norma Foral durante los per韔dos impositivos que concluyan en los cinco a駉s inmediatos y sucesivos a la fecha de entrada en vigor de esta Norma Foral.

Si quieren seguir aplicando el r間imen establecido en la citada disposici髇 adicional con posterioridad, deber醤 presentar una solicitud de autorizaci髇 siguiendo las normas establecidas en el apartado 1 de la citada disposici髇 adicional.

3. No resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 8 de la disposici髇 adicional decimocuarta de esta Norma Foral para los contribuyentes a los que resulte de aplicaci髇 esta disposici髇 transitoria.

Decimocuarta Imputaci髇 de rentas presuntas

La imputaci髇 de rentas regulada en el apartado 6 del art韈ulo 123 de esta Norma Foral se realizar� al periodo impositivo que proceda seg鷑 lo se馻lado en dicho precepto, excepto que deba imputarse a alg鷑 per韔do impositivo iniciado con anterioridad al 1 de enero de 2013, en cuyo caso la imputaci髇 se realizar� al primer periodo impositivo iniciado con posterioridad a dicha fecha.

Decimoquinta Efectos fiscales respecto de los bienes objeto de actualizaci髇

1. El incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizaci髇 realizadas al amparo de lo dispuesto en el Decreto Foral Norma 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci髇 de balances, se amortizar�, a partir del primer per韔do impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante aquellos que resten para completar la vida 鷗il del elemento patrimonial, en los mismos t閞minos que corresponde a las renovaciones, ampliaciones o mejoras, seg鷑 dispone el apartado 5 del art韈ulo 17 de esta Norma Foral.

2. Las p閞didas habidas en la transmisi髇 o deterioros de valor de elementos patrimoniales actualizados al amparo de lo dispuesto en el Decreto Foral Norma 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci髇 de balances, se minorar醤, a los efectos de su integraci髇 en la base imponible, en el importe del saldo de la cuenta 玶eserva de revaloraci髇 del Decreto Foral Norma 1/2013, de 5 de febrero�, correspondiente a dichos elementos.

3. A los efectos de lo dispuesto en el apartado 9 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral, se entender� que los contribuyentes no han podido acogerse a la actualizaci髇 de valores realizada al amparo de lo dispuesto en el Decreto Foral Normativo 1/2013, de 5 de febrero, de actualizaci髇 de balances, en los siguientes supuestos:

• a) Los elementos patrimoniales afectos a la obra ben閒ico-social de las Cajas de Ahorros.
• b) Las entidades que, en el primer per韔do impositivo que concluyera a partir del 31 de diciembre de 2012, se encontrasen acogidas al r間imen especial de las sociedades patrimoniales regulado en el Cap韙ulo VIII del T韙ulo VIII de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.
• c) Los elementos patrimoniales afectos al fondo de educaci髇 y promoci髇 de las sociedades cooperativas.
• d) Los elementos patrimoniales afectos a las actividades constitutivas del objeto social o de la finalidad espec韋ica de las entidades sin 醤imo de lucro a que se refiere el art韈ulo 117 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades.
• e) Los elementos patrimoniales afectos a las actividades constitutivas del objeto social o de la finalidad espec韋ica de las entidades a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen especial previsto en la Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

A estos mismos efectos, se entender� que la actualizaci髇 de valores autorizada a personas f韘icas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas obligados a llevar libros registros de su actividad, no debe entenderse comprensiva de aqu閘los que, en el ejercicio 2012, determinasen el rendimiento neto de su actividad mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa en el citado Impuesto.

Decimosexta Amortizaci髇 conjunta por microempresas

Las microempresas que se acojan a lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 21 de esta Norma Foral y que hubieran aplicado con anterioridad la libertad de amortizaci髇 a que se refieren el apartado 1 del art韈ulo 21 de esta Norma Foral y el apartado 4 del art韈ulo 11 y el art韈ulo 50 de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, s髄o podr醤 aplicar la amortizaci髇 conjunta a los elementos patrimoniales que no se hubieran acogido a la amortizaci髇 libre, siendo de aplicaci髇 respecto a los restantes las normas correspondientes a la mencionada libertad de amortizaci髇.

Decimos閜tima R間imen de declaraci髇 consolidada

Los grupos de sociedades que tuvieran concedido el r間imen de declaraci髇 consolidada al momento de producci髇 de efectos de la Norma Foral 7/1196, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades continuaran con el disfrute del mismo, siendo de aplicaci髇 las normas contenidas en el Cap韙ulo VI del T韙ulo VI de esta Norma Foral.

Decimoctava Libertad de amortizaci髇 para elementos nuevos inmovilizados adquiridos en los a駉s 2009 y 2010

Ser� de aplicaci髇 la libertad de amortizaci髇 para elementos nuevos inmovilizados adquiridos en los a駉s 2009 y 2010 establecida en la letra i) del apartado 4 del art韈ulo 11 de esta Norma Foral, en su redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2013.

Decimonovena Transmisi髇 de determinados veh韈ulos

Para el c醠culo de las rentas derivadas de las transmisiones de los veh韈ulos a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 31 de esta Norma Foral adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 2013 se estar� a lo dispuesto en dicho apartado con las siguientes particularidades:

• - A efectos de determinar las cantidades deducibles a que se refiere la letra a).a’. segundo p醨rafo del citado apartado, se considerar醤 las amortizaciones practicadas fiscalmente deducidas, incluidas las anteriores a la fecha de efectos a que se refiere el p醨rafo anterior.
• - La consideraci髇 prevista en el p醨rafo anterior ser� tambi閚 de aplicaci髇 a efectos de determinar las cantidades deducibles a que se refiere la letra b).a’. segundo p醨rafo del citado apartado.
• - Para el c醠culo de la correcci髇 monetaria a que se refiere el apartado 9 del art韈ulo 40 de esta Norma Foral, derivada de dichas transmisiones, se tendr醤 en consideraci髇 el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 y las amortizaciones practicadas fiscalmente deducidas. La correcci髇 monetaria as� calculada no podr� superar el l韒ite de las rentas positivas obtenidas por dicha transmisi髇.

趎ica Derogaci髇 normativa

1. A la entrada en vigor de esta Norma Foral quedar醤 derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan o contradigan a lo en ella dispuesto.

2. En particular, quedar醤 derogadas las siguientes disposiciones:

• a) La Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, excepto su disposici髇 adicional decimocuarta y sus disposiciones transitorias segunda, vig閟imo s閜tima, vig閟imo octava, vig閟imo novena y trig閟imo tercera, que continuar醤 produciendo sus efectos respecto a las situaciones a las que resultan de aplicaci髇.
• b) La Norma Foral 7/1988, de 15 de julio, sobre R間imen Fiscal de Entidades de Previsi髇 Social Voluntaria, con excepci髇 de lo dispuesto en sus disposiciones transitorias primera y segunda.
• c) El n鷐ero 1 del art韈ulo 33 de la Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas.
• d) La disposici髇 adicional duod閏ima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa.

3. Sin perjuicio de lo previsto en los apartados anteriores de esta disposici髇, conservar醤 su vigencia las siguientes disposiciones:

• a) La Norma Foral 2/1997, de 22 de mayo, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, con las modificaciones realizadas por esta Norma Foral.
• b) La Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
• c) El apartado 1 de la disposici髇 adicional segunda del Decreto Foral 19/1992, de 18 de febrero, por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Hist髍ico de Gipuzkoa a lo previsto en la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992, as� como lo establecido, en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido, en la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuaci髇 de determinados conceptos impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas.
• d) La disposici髇 transitoria primera de la Norma Foral 5/2002, de 13 de mayo, de Medidas Tributarias en 2002.
• e) El art韈ulo 11 de la Norma Foral 7/2002, de 3 de octubre, por la que se regula el canon de utilizaci髇 de infraestructuras viarias y se regulan determinados aspectos del r間imen jur韉ico tributario de la Sociedad P鷅lica Foral 獴idegi Gipuzkoako Azpiegituren Agentzia-Agencia Guipuzcoana de Infraestructuras, S.A�.
• f) Las disposiciones transitorias primera y segunda de la Norma Foral 3/2003, de 18 de marzo, por la que se modifica la normativa reguladora de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes, sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.
• g) El Real Decreto-Ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero.

4. Hasta que se apruebe el desarrollo reglamentario de esta Norma Foral, seguir醤 vigentes las normas reglamentarias de desarrollo de la Norma Foral 7/1996, de 4 de julio, del Impuesto sobre Sociedades, en tanto no se opongan a lo dispuesto en aqu閘la.

5. La derogaci髇 de las disposiciones a que se refieren los apartados 1 y 2 anteriores no perjudicar� los derechos de la Hacienda P鷅lica respecto de las obligaciones tributarias devengadas durante su vigencia.

Primera Entrada en vigor

Esta Norma Foral entrar� en vigor el mismo d韆 de su publicaci髇 en el 獴OLET蚇 OFICIAL de Gipuzkoa�, con efectos para los per韔dos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014.

Segunda Habilitaciones

Se autoriza a la Diputaci髇 Foral de Gipuzkoa y al Diputado Foral de Hacienda y Finanzas para dictar cuantas disposiciones sean precisas para el desarrollo y ejecuci髇 de esta Norma Foral.