• 玞) Derecho a ser reembolsado, en la forma fijada en esta ley foral, del coste de los avales y otras garant韆s aportados para suspender la ejecuci髇 de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda tributaria, si dicho acto o deuda es declarado total o parcialmente improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa firme, con abono del inter閟 legal sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto, as� como a la reducci髇 proporcional de la garant韆 aportada en los supuestos de estimaci髇 parcial del recurso o de la reclamaci髇 interpuesta�

獷n particular, se determinar醤 los casos en los que la aportaci髇 o llevanza de los libros registro se deba efectuar de forma peri骴ica y por medios telem醫icos�

�5. Ser醤 responsables solidarios de la deuda tributaria que corresponda satisfacer al sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor A馻dido los destinatarios de las operaciones que, mediante acci髇 u omisi髇 culposa o dolosa, eludan la correcta repercusi髇 del impuesto�

�6. Tambi閚 ser醤 responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso, del de las sanciones tributarias:

• a) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de personas jur韉icas, o en las que concurra una voluntad rectora com鷑 con estas, cuando resulte acreditado que las personas jur韉icas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda p鷅lica y exista unicidad de personas o esferas econ髆icas, o bien confusi髇 o desviaci髇 patrimonial.
• b) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora com鷑 con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de estos, cuando resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusi髇 de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda p鷅lica, siempre que concurran ya sea una unicidad de personas o esferas econ髆icas, ya una confusi髇 o desviaci髇 patrimonial.�

�2. Ser醤 responsables subsidiarios los integrantes de la correspondiente administraci髇 concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general, cuando no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el 韓tegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones y que sean atribuibles a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias que fuesen exigibles y de las sanciones que fuesen impuestas con posterioridad a dichas situaciones responder醤 como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administraci髇.

Tambi閚 ser醤 responsables de las mencionadas obligaciones tributarias cuando se hubiesen satisfecho cr閐itos de terceros que no fueran preferentes a los tributarios, con el l韒ite de los importes incorrectamente abonados�

�4. En los supuestos de entidades, asociaciones, herencias yacentes y comunidades de bienes que constituyan una unidad econ髆ica o un patrimonio separado actuar� en su representaci髇 el que la ostente, siempre que resulte acreditada en forma fehaciente, y de no haberse designado representante se considerar� como tal el que aparentemente ejerza la gesti髇 o direcci髇 y, en su defecto, cualquiera de los miembros o part韈ipes que integren o compongan la entidad o comunidad.

No obstante, en el caso de las herencias yacentes en las que, una vez justificado debidamente el fallecimiento, no sea posible dirigirse a ninguno de los representantes citados en el p醨rafo anterior por resultar desconocidos, bien por no existir testamento, bien por haber renunciado los designados en 閘, los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria dictar醤 diligencia de comunicaci髇 del procedimiento en curso a los interesados en la herencia.

Dicha diligencia har� referencia al 鷏timo tr醡ite pendiente de notificaci髇 a fecha de fallecimiento del causante y se comunicar� mediante edicto publicado en el Bolet韓 Oficial de Navarra. Tambi閚 se remitir� para su publicaci髇 en los tablones de anuncios de las entidades locales correspondientes al 鷏timo domicilio de la persona causante y al del lugar del fallecimiento, sin perjuicio de la posibilidad de utilizar otros medios adicionales de difusi髇. Los edictos deber醤 estar expuestos durante un plazo de un mes.

Durante dicho periodo, los interesados en la herencia podr醤 acreditar su derecho ante los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria, la cual, en caso de que estime acreditado dicho derecho, los considerar� representantes de la herencia yacente en los t閞minos del primer p醨rafo de este apartado, comunic醤doles el 鷏timo tr醡ite pendiente de notificaci髇 a fecha del fallecimiento del causante y los sucesivos que se deriven del procedimiento en curso en tanto no renuncien a su derecho.

De no comparecer ning鷑 interesado en la herencia en el plazo se馻lado, se tendr� por notificado a los herederos desconocidos del 鷏timo tr醡ite pendiente de notificaci髇 a fecha del fallecimiento as� como de las sucesivas actuaciones y diligencias de dicho procedimiento, y se mantendr� el derecho que les asiste a comparecer en 閘 en cualquier otro momento. No obstante, en todo caso, las liquidaciones que se practiquen en el procedimiento y las resoluciones de enajenaci髇 de bienes embargados deber醤 ser notificadas con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 99�

�4. Los datos y antecedentes utilizados para la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 indirecta podr醤 proceder de cualquiera de las siguientes fuentes:

• a) Los signos, 韓dices y m骴ulos establecidos para el m閠odo de estimaci髇 objetiva, que se utilizar醤 preferentemente trat醤dose de obligados tributarios que hayan renunciado a dicho m閠odo. No obstante, si la Administraci髇 tributaria acredita la existencia de rendimientos o cuotas procedentes de la actividad econ髆ica por un importe superior, ser� este 鷏timo el que se considere a efectos de la regularizaci髇.
• b) Los datos econ髆icos y del proceso productivo obtenidos del propio obligado tributario.
  
  Podr醤 utilizarse datos de ejercicios anteriores o posteriores al regularizado en los que disponga de informaci髇 que se considere suficiente y fiable. En especial, podr� utilizarse informaci髇 correspondiente al momento de desarrollo de la actuaci髇 gestora o inspectora, que podr� considerarse aplicable a los ejercicios anteriores, salvo que se justifique y cuantifique, por la Administraci髇 tributaria o por el obligado tributario, que procede efectuar ajustes en dichos datos.
  
  Cuando este m閠odo se aplique a la cuantificaci髇 de operaciones de caracter韘ticas homog閚eas del obligado tributario y este no aporte informaci髇 al respecto, aporte informaci髇 incorrecta o insuficiente o se descubra la existencia de incorrecciones reiteradas en una muestra de dichas operaciones, la Administraci髇 tributaria podr� regularizarlas por muestreo. En estos casos, podr� aplicarse el promedio que resulta de la muestra a la totalidad de las operaciones del per韔do comprobado, salvo que el obligado tributario acredite la existencia de causas espec韋icas que justifiquen la improcedencia de dicha proporci髇.
• c) Los datos procedentes de estudios del sector efectuados por organismos p鷅licos o por organizaciones privadas de acuerdo con t閏nicas estad韘ticas adecuadas, y que se refieran al periodo objeto de regularizaci髇. En este caso se identificar� la fuente de los estudios, a efectos de que el obligado tributario pueda argumentar lo que considere adecuado a su derecho en relaci髇 con los mismos.
• d) Los datos de una muestra obtenida por los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria sobre empresas, actividades o productos con caracter韘ticas relevantes que sean an醠ogas o similares a las del obligado tributario. En este caso, la Administraci髇 tributaria deber� identificar la muestra elegida, de forma que se garantice su adecuaci髇 a las caracter韘ticas del obligado tributario, y se馻lar el Registro P鷅lico o fuente de la que se obtuvieron los datos. En caso de que los datos utilizados procedan de la propia Administraci髇 tributaria, la muestra se realizar� de conformidad con lo dispuesto reglamentariamente.

5. En caso de imposici髇 directa, se podr� determinar por el m閠odo de estimaci髇 indirecta las ventas y prestaciones, las compras y gastos o el rendimiento neto de la actividad. La estimaci髇 indirecta puede referirse 鷑icamente a las ventas y prestaciones, si las compras y gastos que figuran en la contabilidad o en los registros fiscales se consideran suficientemente acreditados. Asimismo, puede referirse 鷑icamente a las compras y gastos cuando las ventas y prestaciones resulten suficientemente acreditadas.

En caso de imposici髇 sobre el consumo, se podr� determinar por el m閠odo de estimaci髇 indirecta la base y la cuota repercutida, la cuota que se estima soportada y deducible o ambos importes. La cuota que se estima soportada y deducible se calcular� estimando las cuotas que corresponder韆n a los bienes y servicios que ser韆n normalmente necesarios para la obtenci髇 de las ventas o prestaciones correspondientes, pero solo en la cuant韆 en la que se aprecie que se ha repercutido el impuesto y que este ha sido soportado efectivamente por el obligado tributario. Si la Administraci髇 tributaria no dispone de informaci髇 que le permita apreciar la repercusi髇 de las cuotas, corresponder� al obligado tributario aportar la informaci髇 que permita identificar a las personas o entidades que le repercutieron el impuesto y calcular su importe.

Ning鷑 gasto o cuota soportada correspondiente a un ejercicio regularizado por medio de estimaci髇 indirecta podr� ser objeto de deducci髇 en un ejercicio distinto.

6. En el caso de tributos con periodos de liquidaci髇 inferior al a駉, la cuota estimada por la Administraci髇 tributaria de forma anual se repartir� linealmente entre los periodos de liquidaci髇 correspondientes, salvo que el obligado tributario justifique que procede un reparto temporal diferente.

7. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 indirecta 鷑icamente podr醤 ser tenidos en cuenta en la resoluci髇 de los recursos o reclamaciones que se interpongan, cuando hubieran sido aportados con anterioridad a la finalizaci髇 del procedimiento inspector, salvo que el obligado tributario demuestre que esos datos, documentos o pruebas fueron de imposible aportaci髇 durante el procedimiento�

�6. El ingreso de la deuda de un obligado tributario se suspender� total o parcialmente, sin aportaci髇 de garant韆s, cuando se compruebe que por la misma operaci髇 se ha satisfecho a la misma o a otra Administraci髇 una deuda tributaria o se ha soportado la repercusi髇 de otro impuesto, siempre que el pago realizado o la repercusi髇 soportada fuera incompatible con la deuda exigida y, adem醩, en este 鷏timo caso, el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deducci髇 del importe soportado indebidamente.

Reglamentariamente se regular� el procedimiento para la extinci髇 de las deudas tributarias a las que se refiere el p醨rafo anterior y, en los casos en que se hallen implicadas dos Administraciones tributarias, los mecanismos de compensaci髇 entre estas�

玃rescribir醤 a los cuatro a駉s los siguientes derechos y acciones:

• a) El derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇.
• b) El derecho de la Administraci髇 para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
• c) La acci髇 para imponer sanciones tributarias.
• d) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant韆s.�

�5. La interrupci髇 del plazo de prescripci髇 del derecho a que se refiere la letra a) del art韈ulo 55 relativa a una obligaci髇 tributaria determinar�, asimismo, la interrupci髇 del plazo de prescripci髇 de los derechos a que se refieren las letras a) y d) del citado art韈ulo relativas a las obligaciones tributarias conexas del propio obligado tributario cuando en estas se produzca o haya de producirse una tributaci髇 distinta como consecuencia de la aplicaci髇, ya sea por la Administraci髇 tributaria o por los obligados tributarios, de los criterios o elementos en los que se fundamente la regularizaci髇 de la obligaci髇 con la que est閚 relacionadas las obligaciones tributarias conexas.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender� por obligaciones tributarias conexas aquellas en las que alguno de sus elementos resulten afectados o se determinen en funci髇 de los correspondientes a otra obligaci髇 o per韔do distinto�

�1. La prescripci髇 ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria salvo lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo anterior.

La prescripci髇 se aplicar� de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.

La prescripci髇 ganada extingue la deuda tributaria�

• 玝) La entidad representante del grupo fiscal en el r間imen de consolidaci髇 fiscal.
• c) Las entidades que est閚 obligadas a imputar o atribuir rentas a sus socios o miembros�

獷l sistema de notificaci髇 electr髇ica permitir� acreditar la fecha y hora en que se produzca la puesta a disposici髇 del interesado del acto objeto de notificaci髇, as� como la de acceso a su contenido, momento a partir del cual la notificaci髇 se entender� practicada a todos los efectos legales. No obstante, en el caso de sujetos obligados o acogidos voluntariamente a recibir notificaciones practicadas a trav閟 de medios electr髇icos, la obligaci髇 de notificar dentro del plazo m醲imo de duraci髇 de los procedimientos se entender� cumplida con la puesta a disposici髇 de la notificaci髇 en la sede electr髇ica de la Administraci髇 tributaria o en la direcci髇 electr髇ica habilitada�

• 玭) La colaboraci髇 con las Administraciones P鷅licas de Navarra para los datos que precisen relativos a la identificaci髇 y domicilios de personas f韘icas y jur韉icas en el 醡bito de sus competencias�

• ) La colaboraci髇 con el Departamento del Gobierno de Navarra competente en materia de vivienda en el ejercicio de sus funciones de fomento del acceso a la vivienda, de gesti髇 de las ayudas p鷅licas y de mantenimiento de los registros de viviendas que se encuentren a su cargo.

Esta colaboraci髇 se realizar� de conformidad con lo dispuesto en la disposici髇 adicional octava de esta ley foral�

�2. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando est閚 originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deber醤 justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operaci髇 que cumpla los requisitos se馻lados en la normativa tributaria.

Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado respecto de la existencia de las operaciones, por lo que, una vez que la Administraci髇 cuestiona fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar pruebas sobre la realidad de las operaciones�

�4. En los dem醩 casos tendr醤 car醕ter de provisionales, sean a cuenta, complementarias, caucionales, parciales o totales.

Tambi閚 tendr醤 el car醕ter de provisionales las liquidaciones dictadas al amparo de lo dispuesto en los art韈ulos 160.2 y 163.3 b.�

• 玡) Que se adopten durante la tramitaci髇 del procedimiento descrito en el art韈ulo 163 o tras su conclusi髇. En estos casos sus efectos cesar醤 en el plazo de veinticuatro meses desde su adopci髇.
  
  Si se hubieran adoptado antes del inicio de la tramitaci髇 descrita en el art韈ulo 163, una vez dictada la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 160.2, podr� ampliarse el plazo mediante acuerdo motivado, sin que la ampliaci髇 total de las medidas adoptadas pueda exceder de 18 meses.
  
  Las medidas a que se refiere esta letra e) podr醤 convertirse en embargos del procedimiento de apremio iniciado para el cobro de la liquidaci髇 practicada�

獵uando con motivo de un procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 inspectora se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda p鷅lica o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito sin que se haya dictado la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 160.2, podr醤 adoptarse, por el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, las medidas cautelares reguladas en este art韈ulo, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici髇 adicional decimonovena�

• 玜) La remisi髇 del expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdicci髇 competente sin practicar la liquidaci髇 de acuerdo con lo se馻lado en el art韈ulo 161�

玌na vez finalizada la suspensi髇, el procedimiento continuar� por el plazo que reste hasta la conclusi髇 del plazo previsto en el apartado 1 o por seis meses, si este 鷏timo fuera superior�

�1. La Administraci髇 tributaria reembolsar�, previa acreditaci髇 de su importe, el coste de las garant韆s aportadas para suspender la ejecuci髇 de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar� a la parte correspondiente del coste de las garant韆s.

Reglamentariamente se regular� el procedimiento de reembolso y la forma de determinar el coste de las garant韆s.

2. Con el reembolso de los costes de las garant韆s, la Administraci髇 tributaria abonar� el inter閟 legal vigente a lo largo del per韔do en el que se devengue sin necesidad de que el obligado tributario lo solicite. A estos efectos, el inter閟 legal se devengar� desde la fecha debidamente acreditada en que se hubiese incurrido en dichos costes hasta la fecha en que se ordene el pago.

3. Lo dispuesto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 respecto de las garant韆s establecidas por la normativa propia de cada tributo para responder del cumplimiento de las obligaciones tributarias�

�1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda p鷅lica, se continuar� la tramitaci髇 del procedimiento con arreglo a las normas generales que resulten de aplicaci髇, sin perjuicio de que se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal, y con sujeci髇 a las reglas que se establecen en el presente t韙ulo.

Salvo en los casos a que se refiere el art韈ulo siguiente, proceder� dictar liquidaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria objeto de comprobaci髇, separando en liquidaciones diferentes aquellos que se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda p鷅lica y aquellos que no se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda p鷅lica.

2. La liquidaci髇 que en su caso se dicte, referida a aquellos elementos de la obligaci髇 tributaria que se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda p鷅lica, se ajustar� a lo establecido en este t韙ulo.

En los supuestos a los que se refiere este apartado, la Administraci髇 se abstendr� de iniciar o, en su caso, continuar, el procedimiento sancionador correspondiente a estos mismos hechos. En caso de haberse iniciado un procedimiento sancionador, de no haber concluido este con anterioridad, dicha conclusi髇 se entender� producida, en todo caso, en el momento en que se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador en los casos a que se refiere el 鷏timo p醨rafo de este apartado.

La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria iniciar�, cuando proceda, el procedimiento sancionador administrativo de acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.

3. La liquidaci髇 que se dicte en relaci髇 con conceptos tributarios que no se encuentren vinculados con el posible delito contra la Hacienda p鷅lica se ajustar� en su tramitaci髇 al procedimiento ordinario que corresponda seg鷑 lo dispuesto en el cap韙ulo VI del t韙ulo IV de esta ley foral y se sujetar� al r間imen de revisi髇 establecido en el cap韙ulo VII de ese mismo t韙ulo IV�

�1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda p鷅lica, pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal, absteni閚dose de practicar la liquidaci髇 a que se refiere el art韈ulo 160.2, en los siguientes supuestos:

• a) Cuando la tramitaci髇 de la liquidaci髇 administrativa pueda ocasionar la prescripci髇 del delito con arreglo a los plazos previstos en el art韈ulo 131 del C骴igo Penal.
• b) Cuando de resultas de la investigaci髇 o comprobaci髇, no pudiese determinarse con exactitud el importe de la liquidaci髇 o no hubiera sido posible atribuirla a un obligado tributario concreto.
• c) Cuando la liquidaci髇 administrativa pudiese perjudicar de cualquier forma la investigaci髇 o comprobaci髇 de la defraudaci髇.

En los casos anteriormente se馻lados, junto al escrito de denuncia o de querella presentado por la Administraci髇 tributaria, se trasladar� tambi閚 el acuerdo motivado en el que se justifique la concurrencia de alguna de las circunstancias determinantes de la decisi髇 administrativa de no proceder a dictar liquidaci髇.

En estos casos no se conceder� tr醡ite de audiencia o alegaciones al obligado tributario.

2. En los supuestos se馻lados en el apartado anterior, la Administraci髇 se abstendr� de iniciar o, en su caso, continuar el procedimiento administrativo, que quedar� suspendido mientras la autoridad judicial no dicte sentencia firme, tenga lugar el sobreseimiento o el archivo de las actuaciones o se produzca la devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal.

No obstante, en caso de que se hubiera iniciado un procedimiento sancionador, este se entender� concluido, en todo caso, en el momento en que se pase el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o se remita el expediente al Ministerio Fiscal. Todo ello, sin perjuicio de la posibilidad de iniciar un nuevo procedimiento sancionador si finalmente no se apreciara delito y de acuerdo con los hechos que, en su caso, los tribunales hubieran considerado probados.

El pase del tanto de culpa o la remisi髇 del expediente interrumpir� los plazos de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda tributaria y a imponer la sanci髇, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 57.1.

La sentencia condenatoria de la autoridad judicial impedir� la imposici髇 de sanci髇 administrativa por los mismos hechos.

Las actuaciones del procedimiento de comprobaci髇 e investigaci髇 realizadas durante el periodo de suspensi髇 respecto de los hechos denunciados se tendr醤 por inexistentes.

3. En los supuestos anteriores, de no haberse apreciado la existencia de delito, la Administraci髇 tributaria iniciar� o continuar� sus actuaciones de acuerdo con los hechos que los 髍ganos jurisdiccionales hubieran considerado probados en el periodo que reste hasta la conclusi髇 del plazo a que se refiere el art韈ulo 139.1 o en el plazo de 6 meses si este 鷏timo fuese superior, a computar desde la recepci髇 de la resoluci髇 judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento.

El c髆puto de los plazos de prescripci髇 se iniciar� de nuevo desde la entrada de la resoluci髇 judicial en el registro de la Administraci髇 tributaria competente�

獿a Administraci髇 tributaria no pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente ni remitir� el expediente al Ministerio Fiscal, si consta que el obligado tributario ha regularizado su situaci髇 tributaria mediante el completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria antes de que se le hubiera notificado el inicio de actuaciones de comprobaci髇 o investigaci髇 tendentes a la determinaci髇 de la deuda tributaria objeto de la regularizaci髇 o, en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la Administraci髇 auton髆ica, foral o local de que se trate interponga querella o denuncia contra aquel dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucci髇 realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciaci髇 de diligencias.

La deuda tributaria se entiende integrada por los elementos a los que se refiere el art韈ulo 50, debiendo proceder el obligado tributario a la autoliquidaci髇 e ingreso simult醤eo tanto de la cuota como de los intereses de demora y de los recargos legalmente devengados a la fecha del ingreso. No obstante, cuando los tributos regularizados voluntariamente no se exijan por el procedimiento de autoliquidaci髇, el obligado tributario deber� presentar la declaraci髇 correspondiente, procediendo al ingreso de la totalidad de la deuda tributaria liquidada por la Administraci髇 en el plazo para el pago establecido en la normativa tributaria.

Lo dispuesto en este art韈ulo resultar� tambi閚 de aplicaci髇 cuando la regularizaci髇 se hubiese producido una vez prescrito el derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria.

Para determinar la existencia del completo reconocimiento y pago a que se refiere el primer p醨rafo de este art韈ulo, la Administraci髇 tributaria podr� desarrollar las actuaciones de comprobaci髇 o investigaci髇 que resulten procedentes, a鷑 en el caso de que las mismas afecten a periodos y conceptos tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripci髇 regulada en el art韈ulo 55.a)�

�1. Cuando la Administraci髇 tributaria aprecie indicios de delito contra la Hacienda p鷅lica y no concurran las circunstancias que impiden dictar liquidaci髇 de acuerdo con el art韈ulo 161.1, proceder� formalizar una propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, en la que se expresar醤 los hechos y fundamentos de derecho en los que se basa la misma.

Dicha propuesta se notificar� al obligado tributario concedi閚dole el tr醡ite de audiencia para que alegue lo que convenga a su derecho en el plazo de 15 d韆s naturales, contados a partir del siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta.

En ning鷑 caso los defectos procedimentales en que se hubiese podido incurrir durante la tramitaci髇 administrativa producir醤 los efectos de extinguir total o parcialmente la obligaci髇 tributaria vinculada a delito ni los previstos en las letras a) y b) del art韈ulo 139.6 en relaci髇 con las actuaciones desarrolladas por la Administraci髇 tributaria tendentes a la liquidaci髇 de la deuda tributaria, sin perjuicio de los que de aquellos pudiesen derivarse en caso de devoluci髇 del expediente por el Ministerio Fiscal o en caso de resoluci髇 judicial firme que obligue a practicar el ajuste previsto por el art韈ulo 167.2.c) por no apreciar la existencia de delito contra la Hacienda p鷅lica.

Transcurrido el plazo previsto para el tr醡ite de audiencia y examinadas las alegaciones presentadas en su caso, el Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria dictar� una liquidaci髇 administrativa, con la autorizaci髇 previa o simult醤ea del Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra, competente para interponer la denuncia o querella, cuando considere que la regularizaci髇 procedente pone de manifiesto la existencia de un posible delito contra la Hacienda p鷅lica.

Una vez dictada la liquidaci髇 administrativa, la Administraci髇 tributaria pasar� el tanto de culpa a la jurisdicci髇 competente o remitir� el expediente al Ministerio Fiscal y el procedimiento de comprobaci髇 finalizar�, respecto de los elementos de la obligaci髇 tributaria regularizados mediante dicha liquidaci髇, con la notificaci髇 al obligado tributario de la misma, en la que se advertir� de que el per韔do voluntario de ingreso solo comenzar� a computarse una vez que sea notificada la admisi髇 a tr醡ite de la denuncia o querella correspondiente, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 165.

El pase del tanto de culpa o la remisi髇 del expediente interrumpir� los plazos de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda tributaria y a imponer la sanci髇, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 57.1.

2. La inadmisi髇 de la denuncia o querella determinar� la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras al momento anterior a aquel en que se dict� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito, procediendo en ese caso la formalizaci髇 del acta que corresponda, que se tramitar� de acuerdo con lo establecido en esta ley foral y su normativa de desarrollo.

La terminaci髇 de las actuaciones inspectoras seguir� lo dispuesto en los art韈ulos 135 y 136.

El procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 139, o en seis meses, si este 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 de la resoluci髇 judicial o del expediente devuelto por el Ministerio Fiscal por el 髍gano competente que deba continuar el procedimiento.

Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.

En estos casos se iniciar� el c髆puto de los plazos de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda y a imponer la sanci髇 de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 57.3.

3. En los casos en los que, por un mismo concepto impositivo y periodo, quepa distinguir elementos en los que se aprecia una conducta dolosa que pueda ser determinante de un delito contra la Hacienda p鷅lica, junto con otros elementos y cuant韆s a regularizar respecto de los que no se aprecia esa conducta dolosa, se efectuar醤 dos liquidaciones de forma separada.

A efectos de la cuantificaci髇 de ambas liquidaciones, se formalizar� una propuesta de liquidaci髇 vinculada al delito y un acta de inspecci髇, de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) La propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito comprender� los elementos que hayan sido objeto de declaraci髇, en su caso, a los que se sumar醤 todos aquellos elementos en los que se aprecie dolo, y se restar醤 los ajustes a favor del obligado tributario a los que este pudiera tener derecho, as� como las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota que le correspondan adicionalmente de acuerdo con lo establecido en la normativa propia de cada tributo. Si la declaraci髇 presentada hubiera determinado una cuota a ingresar, esta se descontar� para el c醠culo de esta propuesta de liquidaci髇.
• b) La propuesta de liquidaci髇 contenida en el acta comprender� la totalidad de los elementos comprobados, con independencia de que est閚 o no vinculados con el posible delito, y se deducir� la cantidad resultante de la propuesta de liquidaci髇 a que se refiere la letra anterior.

No obstante, el obligado tributario podr� optar por la aplicaci髇 de un sistema de c醠culo de ambas cuotas basado en la aplicaci髇 proporcional de las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota, en los t閞minos que se determinen reglamentariamente. Esta opci髇 deber� comunicarse a la Administraci髇 en el plazo de alegaciones posterior a la notificaci髇 de la propuesta de liquidaci髇 vinculada al delito�

�1. Frente a la liquidaci髇 administrativa dictada como consecuencia de lo dispuesto en el art韈ulo 160.2, no proceder� recurso o reclamaci髇 en v韆 administrativa, sin perjuicio del ajuste que proceda con arreglo a lo que se determine en el proceso penal, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 305 del C骴igo Penal y en el 167 de esta ley foral, correspondiendo al Juez penal determinar en sentencia la cuota defraudada vinculada a los delitos contra la Hacienda p鷅lica que hubiese sido liquidada al amparo de lo previsto en el apartado 5 del art韈ulo 305 del C骴igo Penal y en el presente t韙ulo.

En ning鷑 caso los defectos procedimentales en que se hubiese podido incurrir durante la tramitaci髇 administrativa, producir醤 los efectos de extinguir total o parcialmente la obligaci髇 tributaria vinculada a delito ni los previstos en las letras a) y b) del art韈ulo 139.6 en relaci髇 con las actuaciones desarrolladas por la Administraci髇 tributaria tendentes a la liquidaci髇 de la deuda tributaria.

2. Frente a la liquidaci髇 que resulte de la regularizaci髇 de los elementos y cuant韆s que no se encuentren vinculados con el posible delito, cabr� interponer los recursos y reclamaciones previstos en el cap韙ulo VII del t韙ulo IV�

獷n los supuestos a que se refiere el art韈ulo 160.2, la existencia del procedimiento penal por delito contra la Hacienda p鷅lica no paralizar� las actuaciones administrativas dirigidas al cobro de la deuda tributaria liquidada, salvo que el Juez hubiere acordado la suspensi髇 de las actuaciones de ejecuci髇.

Las actuaciones administrativas dirigidas al cobro a las que se refiere el p醨rafo anterior se regir醤 por las normas generales establecidas en el cap韙ulo V del t韙ulo IV, salvo las especialidades establecidas en el presente t韙ulo.

Una vez que conste admitida la denuncia o querella por delito contra la Hacienda p鷅lica, la Administraci髇 tributaria proceder� a notificar al obligado tributario el inicio del per韔do voluntario de pago requiri閚dole para que realice el ingreso de la deuda tributaria liquidada�

獸rente a los actos del procedimiento de recaudaci髇 desarrollados para el cobro de la deuda tributaria liquidada conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 160.2, solo ser醤 oponibles en cada caso los motivos previstos en el art韈ulo 128, as� como los motivos de oposici髇 previstos contra la diligencia de embargo y contra el acuerdo de enajenaci髇 de bienes embargados, y su revisi髇 se realizar� conforme a lo dispuesto en el cap韙ulo VII del t韙ulo IV�

�1. La liquidaci髇 dictada por la Administraci髇 tributaria en los supuestos a los que se refiere el art韈ulo 160.2, se ajustar� a lo que se determine finalmente en el proceso penal en relaci髇 con la existencia y la cuant韆 de la defraudaci髇.

2. El ajuste se realizar� de la siguiente forma:

• a) Si en el proceso penal se dictara sentencia condenatoria por delito contra la Hacienda p鷅lica y en dicho proceso se determinara una cuota defraudada id閚tica a la liquidada en v韆 administrativa, no ser� necesario modificar la liquidaci髇 realizada, sin perjuicio de la liquidaci髇 de los intereses de demora y recargos que correspondan.
  
  Si la cuant韆 defraudada que se determine en el proceso penal difiriera, en m醩 o en menos, de la fijada en v韆 administrativa, la liquidaci髇 dictada al amparo del art韈ulo 160.2 deber� modificarse. En este caso, subsistir� el acto inicial, que ser� rectificado de acuerdo con el contenido de la sentencia para ajustarse a la cuant韆 fijada en el proceso penal como cuota defraudada.
  
  Dicha modificaci髇, practicada por la Administraci髇 tributaria al amparo de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, no afectar� a la validez de las actuaciones recaudatorias realizadas, respecto de la cuant韆 confirmada en el proceso penal.
  
  El acuerdo de modificaci髇 se trasladar� al Tribunal competente para la ejecuci髇, al obligado al pago y a las dem醩 partes personadas en el procedimiento penal.
  
  Si la cuant韆 defraudada que se determine en el proceso penal fuese inferior a la fijada en v韆 administrativa, ser醤 de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.
• b) Si en el proceso penal no se apreciara finalmente la existencia de delito por inexistencia de la obligaci髇 tributaria, la liquidaci髇 administrativa ser� anulada siendo de aplicaci髇 las normas generales establecidas al efecto en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y el reembolso del coste de las garant韆s.
• c) Si en el proceso penal se dictara resoluci髇 firme, no apreci醤dose delito por motivo diferente a la inexistencia de la obligaci髇 tributaria, proceder� la retroacci髇 de las actuaciones inspectoras al momento anterior al que se dict� la propuesta de liquidaci髇 vinculada a delito prevista en el art韈ulo 163.1, teniendo en cuenta los hechos que el 髍gano judicial hubiese considerado probados, procediendo la formalizaci髇 del acta, que se tramitar� de acuerdo con lo establecido en esta ley foral y su normativa de desarrollo.

La terminaci髇 de las actuaciones inspectoras seguir� lo dispuesto en los art韈ulos 135 y 136.

El procedimiento deber� finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 139, o en seis meses, si este 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el 髍gano competente para la reanudaci髇 de las actuaciones.

Se exigir醤 intereses de demora por la nueva liquidaci髇 que ponga fin al procedimiento. La fecha de inicio del c髆puto del inter閟 de demora ser� la misma que hubiera correspondido a la liquidaci髇 anulada y el inter閟 se devengar� hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidaci髇.

Esta liquidaci髇 se sujetar� al r間imen de revisi髇 y recursos propios de toda liquidaci髇 tributaria regulado en el cap韙ulo VII del t韙ulo IV, pero no podr醤 impugnarse los hechos considerados probados en la sentencia judicial.

En estos casos se iniciar� el c髆puto del plazo de prescripci髇 del derecho a determinar la deuda y a imponer la sanci髇 de acuerdo con lo indicado en el art韈ulo 57.3�

�1. Ser醤 responsables solidarios de la deuda tributaria liquidada conforme a lo preceptuado en el art韈ulo 160.2 quienes hubieran sido causantes o hubiesen colaborado activamente en la realizaci髇 de los actos que den lugar a dicha liquidaci髇 y se encuentren imputados en el proceso penal iniciado por el delito denunciado o hubieran sido condenados como consecuencia del citado proceso.

Los datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en el procedimiento de liquidaci髇 y que vayan a ser tenidos en cuenta en el procedimiento para exigir la responsabilidad establecida en este art韈ulo deber醤 incorporarse formalmente al mismo antes de la propuesta de resoluci髇.

2. En relaci髇 con las liquidaciones a que se refiere el art韈ulo 160.2, tambi閚 resultar醤 de aplicaci髇 los supuestos de responsabilidad regulados en el art韈ulo 30.4.

3. En el recurso o reclamaci髇 contra el acuerdo que declare la responsabilidad prevista en el apartado 1 anterior solo podr� impugnarse el alcance global de la citada responsabilidad.

4. Si en el proceso penal se acordara el sobreseimiento o absoluci髇 respecto de cualquiera de los responsables a que se refiere el apartado 1, la declaraci髇 de su responsabilidad ser� anulada, siendo de aplicaci髇 las normas generales establecidas en la normativa tributaria en relaci髇 con las devoluciones de ingresos y reembolso del coste de garant韆s.

5. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 57.4, en los supuestos de responsabilidad a que se refiere el apartado 1, interrumpido el plazo de prescripci髇 para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los dem醩 obligados, incluidos los responsables.

6. La competencia para dictar los acuerdos de declaraci髇 de responsabilidad en los supuestos regulados en los apartados 1 y 2 corresponder� al 髍gano de recaudaci髇.

7. El plazo del procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad se entender� suspendido durante el periodo de tiempo que transcurra desde la presentaci髇 de la denuncia o querella ante el Ministerio Fiscal o el 髍gano judicial hasta la imputaci髇 formal de los encausados.

A las medidas cautelares adoptadas durante la tramitaci髇 del procedimiento de declaraci髇 de responsabilidad previsto en este art韈ulo les ser� de aplicaci髇 lo previsto en el art韈ulo 118.5.e)�

�1. Corresponde a la Hacienda Tributaria de Navarra la realizaci髇 de las actuaciones necesarias para la ejecuci髇 de las decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado que afecten al 醡bito en el que, con arreglo a lo establecido en el Convenio Econ髆ico, ejerza su potestad tributaria la Comunidad Foral de Navarra.

2. Se consideran procedimientos de gesti髇 tributaria el ejercicio de las actividades administrativas necesarias para la ejecuci髇 de las decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado que afecten al 醡bito tributario, as� como las actuaciones de los obligados en el ejercicio de sus derechos o en cumplimiento de sus obligaciones tributarias derivados de dichas decisiones.

3. Adem醩 de en los supuestos a que se refieren los apartados anteriores de este art韈ulo, lo dispuesto en este t韙ulo resultar� de aplicaci髇 en cualquier supuesto en que, en cumplimiento del Derecho de la Uni髇 Europea, resulte procedente exigir el reintegro de cantidades percibidas en concepto de ayudas de Estado que afecten al 醡bito tributario�

�1. Son procedimientos de ejecuci髇 de decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado los siguientes:

• a) Procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇.
• b) Procedimiento de recuperaci髇 en otros supuestos.

2. La ejecuci髇 de las decisiones de recuperaci髇 de ayudas de Estado tambi閚 se podr� llevar a cabo mediante el procedimiento de inspecci髇 regulado en el cap韙ulo VI del t韙ulo IV cuando el alcance de dicho procedimiento exceda de lo dispuesto en el art韈ulo 174.1.

En estos casos, proceder� dictar liquidaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria objeto de comprobaci髇, separando en liquidaciones diferentes aquellos a los que se refiera la decisi髇 y aquellos que no est閚 vinculados a la misma�

�1. Prescribir� a los diez a駉s el derecho de la Administraci髇 para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria que, en su caso, resulte de la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇.

2. El plazo de prescripci髇 empezar� a contarse desde el d韆 siguiente a aquel en que la aplicaci髇 de la ayuda de Estado en cumplimiento de la obligaci髇 tributaria objeto de regularizaci髇 hubiese surtido efectos jur韉icos conforme a la normativa tributaria.

3. El plazo de prescripci髇 se interrumpe:

• a) Por cualquier actuaci髇 de la Comisi髇 o de la Administraci髇 tributaria a petici髇 de la Comisi髇 que est� relacionada con la ayuda de Estado.
• b) Por cualquier acci髇 de la Administraci髇 tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizaci髇, comprobaci髇, inspecci髇, aseguramiento y liquidaci髇 de la deuda tributaria derivada de aquellos elementos afectados por la decisi髇 de recuperaci髇, o a la exigencia de su pago.
• c) Por cualquier actuaci髇 fehaciente del obligado tributario conducente a la liquidaci髇 o pago de la deuda tributaria o por la interposici髇 de los recursos procedentes.

4. El plazo de prescripci髇 se suspender� durante el tiempo en que la decisi髇 de recuperaci髇 sea objeto de un procedimiento ante el Tribunal de Justicia de la Uni髇 Europea�

�1. Cuando existiese una resoluci髇 o liquidaci髇 previa practicada por la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con la obligaci髇 tributaria afectada por la decisi髇 de recuperaci髇 de la ayuda de Estado, la ejecuci髇 de dicha decisi髇 determinar� la modificaci髇 de la resoluci髇 o liquidaci髇, aunque sea firme.

2. Los intereses de demora se regir醤 por lo dispuesto en la normativa de la Uni髇 Europea�

獿a resoluci髇 o liquidaci髇 derivada de la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 ser� susceptible de recurso de reposici髇 y, en su caso, de reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en los t閞minos previstos en esta ley foral.

Si la resoluci髇 o liquidaci髇 se somete a revisi髇 de acuerdo con el p醨rafo anterior, solo ser� admisible la suspensi髇 de la ejecuci髇 de los actos administrativos mediante la aportaci髇 de garant韆 consistente en dep髎ito de dinero en la Tesorer韆 de la Hacienda Tributaria de Navarra�

�1. En el procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇, la Administraci髇 tributaria se limitar� a la comprobaci髇 de aquellos elementos de la obligaci髇 a los que se refiere dicha decisi髇.

2. En este procedimiento la Administraci髇 tributaria podr� realizar 鷑icamente las siguientes actuaciones:

• a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto.
• b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administraci髇 tributaria.
• c) Examen de los registros y dem醩 documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de car醕ter oficial, incluida la contabilidad mercantil, as� como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.
• d) Requerimientos de informaci髇 a terceros.

3. Las actuaciones del procedimiento podr醤 realizarse fuera de las oficinas de la Administraci髇 tributaria, a cuyo efecto ser醤 de aplicaci髇 las reglas contenidas en los art韈ulos 131.2, 132 y 133.

4. El examen de los documentos y las actuaciones referidas en los apartados anteriores se entender醤 efectuados a los solos efectos de determinar la procedencia de la recuperaci髇 de la ayuda de Estado, sin que impida ni limite la ulterior comprobaci髇 de los mismos hechos o documentos�

�1. El procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 se iniciar� de oficio por acuerdo del Director Gerente de la Hacienda Tributaria de Navarra.

2. El inicio de las actuaciones del procedimiento deber� notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci髇 que deber� expresar la naturaleza y alcance de las mismas e informar� sobre sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

Cuando los datos en poder de la Administraci髇 tributaria sean suficientes para formular la propuesta de liquidaci髇, el procedimiento podr� iniciarse mediante la notificaci髇 de dicha propuesta�

�1. Las actuaciones del procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇, se efectuar醤 por la Inspecci髇 Tributaria y se documentar醤 en las comunicaciones y diligencias a las que se refiere el art韈ulo 134 de esta ley foral y los art韈ulos 46 y 47 del Reglamento de Inspecci髇 Tributaria de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por el Decreto Foral 152/2001, de 11 de junio.

2. Los obligados tributarios deber醤 atender a la Administraci髇 tributaria y le prestar醤 la debida colaboraci髇 en el desarrollo de sus funciones.

El obligado tributario que hubiera sido requerido deber� personarse en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, y deber� aportar o tener a disposici髇 de la Administraci髇 la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados.

3. Con car醕ter previo a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional, la Administraci髇 tributaria deber� comunicar al obligado tributario la propuesta de liquidaci髇 para que, en un plazo de 10 d韆s, alegue lo que convenga a su derecho�

�1. El procedimiento de recuperaci髇 en supuestos de regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 terminar� de alguna de las siguientes formas:

• a) Por resoluci髇 expresa del Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria, que deber� incluir, al menos, el siguiente contenido:
  • 1.� Elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 de recuperaci髇 y 醡bito temporal objeto de las actuaciones.
  • 2.� Relaci髇 de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resoluci髇.
  • 3.� Liquidaci髇 provisional o, en su caso, manifestaci髇 expresa de que no procede regularizar la situaci髇 tributaria como consecuencia de la decisi髇 de recuperaci髇.
• b) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto del procedimiento de recuperaci髇.

2. El incumplimiento del plazo de duraci髇 del procedimiento regulado en el art韈ulo 87 no determinar� la caducidad del procedimiento, que continuar� hasta su terminaci髇. En este caso, no se considerar� interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de las actuaciones administrativas desarrolladas durante dicho plazo.

En estos supuestos, se entender� interrumpida la prescripci髇 por la realizaci髇 de actuaciones con conocimiento formal del interesado con posterioridad a la finalizaci髇 del plazo al que se refiere el p醨rafo anterior.

3. Cuando una resoluci髇 judicial aprecie defectos formales y ordene la retroacci髇 de las actuaciones administrativas, estas deber醤 finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el art韈ulo 87, o en el plazo de tres meses, si este 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria�

�1. Cuando la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 no implique la regularizaci髇 de una obligaci髇 tributaria, el procedimiento a seguir ser� el regulado en este cap韙ulo.

2. Para la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇, la Administraci髇 tributaria podr� hacer uso de las facultades que se contemplan en el art韈ulo 123, con los requisitos all� establecidos�

獷l procedimiento de recuperaci髇 se iniciar� de oficio.

El inicio de las actuaciones del procedimiento deber� notificarse a los obligados tributarios mediante comunicaci髇 que deber� expresar la naturaleza de las mismas e informar� de sus derechos y obligaciones en el curso de aquellas.

La comunicaci髇 de inicio contendr� la propuesta de resoluci髇, concedi閚dose un plazo de 10 d韆s al obligado tributario para que alegue lo que convenga a su derecho�

�1. Las actuaciones del procedimiento de recuperaci髇 en los supuestos en que no implique la regularizaci髇 de los elementos de la obligaci髇 tributaria afectados por la decisi髇 se efectuar醤 por los 髍ganos de Gesti髇 Tributaria y se documentar醤 en las comunicaciones y diligencias.

2. En su caso, los obligados tributarios deber醤 atender a la Administraci髇 tributaria y le prestar醤 la debida colaboraci髇 en el desarrollo de sus funciones.

El obligado tributario que hubiera sido requerido deber� personarse en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, y deber� aportar o tener a disposici髇 de la Administraci髇 la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados�

�1. El procedimiento de recuperaci髇 terminar� por resoluci髇 expresa del Director del Servicio de Gesti髇 Tributaria, que deber� notificarse en el plazo de cuatro meses desde la fecha de notificaci髇 al obligado tributario del inicio del procedimiento, salvo que la decisi髇 de recuperaci髇 establezca un plazo distinto, siendo de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 177.

2. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento deber� incluir, al menos, el siguiente contenido:

• a) Acuerdo de modificaci髇, en el sentido de la decisi髇 de recuperaci髇, de la resoluci髇 previamente dictada por la Administraci髇 o, en su caso, manifestaci髇 expresa de que no procede modificaci髇 alguna como consecuencia de la decisi髇 de recuperaci髇.
• b) Relaci髇 de hechos y fundamentos de derecho que motiven la resoluci髇.
• c) Liquidaci髇 en el supuesto de que la ejecuci髇 de la decisi髇 de recuperaci髇 determine la exigencia de deuda tributaria, en particular, procedente del devengo de intereses de demora conforme a lo establecido en el art韈ulo 172.2.

3. Cuando una resoluci髇 judicial aprecie defectos formales y ordene la retroacci髇 de las actuaciones administrativas, estas deber醤 finalizar en el periodo que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusi髇 del plazo al que se refiere el apartado 1, o en el plazo de dos meses, si este 鷏timo fuera superior. El citado plazo se computar� desde la recepci髇 del expediente por el Director del Servicio de Gesti髇 Tributaria�

�1. De conformidad con lo establecido en el art韈ulo 5.3 del Convenio Econ髆ico suscrito entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, en defecto de regulaci髇 propia, ser� de aplicaci髇 en Navarra el r間imen fiscal sobre asistencia mutua previsto en el cap韙ulo VI del t韙ulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y dem醩 disposiciones sobre dicha materia establecidas en la misma norma, y en particular lo relativo al cobro de intereses de demora, al aplazamiento y fraccionamiento del pago, a la interrupci髇 de los plazos de prescripci髇, a la prelaci髇 y garant韆s de cr閐itos, a la cesi髇 de datos tributarios, a los medios y valoraci髇 de pruebas, a la adopci髇 de medidas cautelares y al devengo de recargos en periodo ejecutivo.

2. Con arreglo igualmente a lo dispuesto en el apartado anterior, en defecto de regulaci髇 propia ser醤 de aplicaci髇 en Navarra las obligaciones de informaci髇 y de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el 醡bito de la asistencia mutua, reguladas en la disposici髇 adicional vig閟ima segunda de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y disposiciones concordantes.

A estos efectos, las instituciones financieras deber醤 identificar la residencia de las personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y suministrar informaci髇 a la Administraci髇 tributaria respecto de tales cuentas, conforme a lo dispuesto en la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, modificada por la Directiva 2014/107/UE, del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio autom醫ico de informaci髇 en el 醡bito de la fiscalidad, y a lo dispuesto en el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre intercambio autom醫ico de informaci髇 de cuentas financieras.

Asimismo, las personas que ostenten la titularidad o el control de las cuentas financieras estar醤 obligadas a identificar su residencia fiscal ante las instituciones financieras en las que se encuentren abiertas las citadas cuentas. Reglamentariamente se desarrollar醤 las obligaciones de identificaci髇 de residencia y suministro de informaci髇, as� como las normas de diligencia debida que deber醤 aplicar las instituciones financieras respecto de las cuentas financieras abiertas en ellas para identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten la titularidad o el control de aquellas.

Tambi閚 ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en la citada disposici髇 adicional vig閟ima segunda en relaci髇 con las obligaciones de informaci髇 y de diligencia debida relativas a cuentas financieras conforme a lo dispuesto en el Acuerdo entre los Estados Unidos de Am閞ica y el Reino de Espa馻 para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la implementaci髇 de la Foreign Account Tax Compliance Act-FATCA.

La presentaci髇 de las declaraciones informativas a que se refiere este apartado se realizar� en la forma, lugar y plazo que determine la persona titular del Departamento de Hacienda y Pol韙ica Financiera�

獳 las solicitudes de concesi髇 de aplazamientos o de fraccionamientos de deuda tributaria que sean realizadas durante el a駉 2017 y cuya gesti髇 recaudatoria tenga encomendada el Departamento de Hacienda y Pol韙ica Financiera se les aplicar醤 las siguientes disposiciones espec韋icas:

• 1.� No se exigir醤 garant韆s en aquellos aplazamientos en los que el importe total de la deuda sea inferior al establecido en el art韈ulo 51.1.b) del Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por el Decreto Foral 177/2001, de 2 de julio, siempre que el impuesto o el concepto al que corresponda la deuda a aplazar no est� incluido dentro de las excepciones se馻ladas en el art韈ulo 48.3 del citado Reglamento, que el aplazamiento tenga periodicidad mensual, que el plazo no exceda de dos a駉s y el solicitante ingrese con anterioridad a su tramitaci髇 el 30 por 100 de la deuda cuyo aplazamiento solicite.
• 2.� En los supuestos de solicitudes de aplazamiento o de fraccionamiento realizadas tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo, siempre que el importe a aplazar o fraccionar sea inferior a 6.000 euros, con un periodo de aplazamiento o fraccionamiento de hasta doce meses y periodicidad mensual, no se exigir醤 garant韆s ni tampoco el ingreso anterior a su tramitaci髇.
• 3.� Cuando entre las deudas a aplazar o fraccionar en v韆 de apremio se encuentren deudas previamente aplazadas o fraccionadas en dicha v韆 y que hayan sido canceladas, junto con el pago del 30 por 100 indicado en la anterior disposici髇 1.�, se exigir� el pago del importe 韓tegro de los recargos e intereses del periodo ejecutivo correspondientes a las deudas que se consideraron en el aplazamiento o fraccionamiento incumplido y cuya exigibilidad, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 117.3, se pospuso con la concesi髇 del aplazamiento.
  
  Estos importes se exigir醤 igualmente en aquellos aplazamientos o fraccionamientos para los que sea exigible la constituci髇 de garant韆, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 50 del citado Reglamento de Recaudaci髇.
  
  Para el resto de deudas incluidas en la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, si las hubiere, se aplicar� lo establecido en las disposiciones 1.� y 2.� anteriores.
• 4.� En el caso de deuda en periodo voluntario, ser� causa de denegaci髇 autom醫ica de la solicitud de aplazamiento o de fraccionamiento la existencia de tres o m醩 aplazamientos de deudas tributarias o de ingresos de otros derechos econ髆icos de la Hacienda p鷅lica de Navarra pendientes de cancelaci髇 total, salvo que las deudas cuyo aplazamiento se solicita se garanticen o est閚 garantizadas las anteriores, exclusivamente, por los tipos de garant韆 indicados en los art韈ulos 50.1 y 50.2.a) del mencionado Reglamento de Recaudaci髇.�