Decreto Foral 177/2001, de 2 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra

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Sumario

La normativa recaudatoria de la Comunidad Foral se encuentra dispersa y adolece de importantes carencias, lo cual es consecuencia, en parte, de la no existencia en Navarra de una Ley Foral General Tributaria. La promulgaci髇 de 閟ta permite abordar la regulaci髇 completa y unificada del desarrollo reglamentario de la funci髇 recaudatoria foral, ya que aqu閘la debe erigirse en la norma b醩ica del ordenamiento tributario navarro y soporte esencial de las relaciones entre los contribuyentes y la Administraci髇 tributaria de la Comunidad Foral.

Por otra parte, la gesti髇 recaudatoria debe dirigirse a incrementar su eficacia y a aumentar las garant韆s en el cumplimiento de la legalidad por parte de la Administraci髇 tributaria. En el marco de la funci髇 recaudatoria, la relaci髇 entre la Administraci髇 y los obligados tributarios hay que incardinarla dentro de la categor韆 de titular de una funci髇 p鷅lica y los sujetos pasivos de la misma. La Administraci髇 ser韆 la titular de la funci髇 recaudatoria y los obligados tributarios ser韆n los titulares de un deber impuesto por el ordenamiento.

El art韈ulo 4.� del Convenio Econ髆ico con el Estado establece que la Hacienda P鷅lica de Navarra ostentar� las mismas facultades y prerrogativas que la Hacienda del Estado para la exacci髇, gesti髇, liquidaci髇, recaudaci髇, inspecci髇 y revisi髇 de los tributos propios de la Comunidad Foral.

El art韈ulo 61 de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, indica que las Administraciones tributarias de la Hacienda de la Comunidad Foral y de las entidades locales de Navarra colaborar醤 en todos los 髍denes de gesti髇, liquidaci髇, inspecci髇 y recaudaci髇 de sus tributos.

En la actualidad, las normas m醩 relevantes que rigen la gesti髇 recaudatoria foral son las siguientes:

• -Ley Foral 8/1988, de 26 de diciembre, de la Hacienda P鷅lica de Navarra.
• - Acuerdo de la Diputaci髇 Foral de 21-8-1970, que declar� vigente en Navarra el Reglamento de Recaudaci髇 del Estado en la parte relativa al procedimiento de apremio.
• -Decreto Foral 250/1986, de 28 de noviembre, sobre recaudaci髇 ejecutiva de los derechos econ髆icos de la Administraci髇 de la Comunidad Foral de Navarra.
• -Decreto Foral 157/1996, de 25 de marzo, por el que se regulan las relaciones con las entidades de dep髎ito que prestan el servicio de colaboraci髇 en la gesti髇 recaudatoria de la Hacienda P鷅lica de Navarra.
• -Decreto Foral 211/1998, de 29 de junio, por el que se regulan los aplazamientos y fraccionamientos de pago de los ingresos de derecho p鷅lico de la Hacienda P鷅lica de Navarra.

Con el fin de superar la incompleta y fragmentaria regulaci髇 de la materia, en defecto de regulaci髇 espec韋ica foral reg韆 el Reglamento de Recaudaci髇 estatal en base a su car醕ter supletorio, establecido en el apartado 4 de su art韈ulo 5.

De las cinco normas forales citadas las cuatro 鷏timas quedan derogadas con la promulgaci髇 del Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra, si bien los contenidos b醩icos de los Decretos Forales que regulan las relaciones con las entidades colaboradoras y los aplazamientos y fraccionamientos de pago se incorporan al citado Reglamento ya que los resultados aportados han sido positivos y tanto los contribuyentes como los 髍ganos administrativos se encuentran adaptados a los mismos.

El presente Reglamento desarrolla no s髄o las Leyes Forales de los distintos tributos y la Ley Foral General Tributaria sino tambi閚 determinados aspectos de la Ley Foral de la Hacienda P鷅lica de Navarra. Estas 鷏timas en sus Disposiciones Finales autorizan al Gobierno de Navarra a dictar cuantas disposiciones sean precisas para su desarrollo y ejecuci髇.

No cabe duda de que asistimos en los tiempos actuales a un traslado del fraude en v韆 de gesti髇 a la v韆 de recaudaci髇 con un incremento preocupante de insolvencias, desapariciones de deudores y vaciados patrimoniales de empresas. Ante esta situaci髇 es necesaria una 醙il y coordinada gesti髇 administrativa, la cual debe ir acompa馻da de un adecuado desarrollo normativo que posibilite a los 髍ganos administrativos enfrentarse a estos nuevos retos sin olvidar el conjunto de derechos y garant韆s que la Ley Foral General Tributaria incorpora al ordenamiento jur韉ico navarro de tal manera que los obligados tributarios navarros gocen de los mismos niveles de protecci髇 y tutela que sus hom髇imos estatales.

En otro orden de cosas, el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra define la gesti髇 recaudatoria como la conducente a la realizaci髇 de los cr閐itos tributarios y dem醩 de derecho p鷅lico de la Comunidad Foral de Navarra y de sus Organismos Aut髇omos.

Por otra parte, se distribuyen entre los distintos 髍ganos y unidades administrativas de la Comunidad Foral las funciones para llevarla a cabo.

As�, cuando se trate de recursos del sistema tributario tanto en per韔do voluntario como en ejecutivo, la gesti髇 recaudatoria se ejercer� por el Departamento de Econom韆 y Hacienda, con la excepci髇 de las tasas en per韔ddo voluntario, cuya recaudaci髇 se llevar� a cabo por el Departamento u Organismo Aut髇omo a los que les sea atribuida la gesti髇 por sus normas reguladoras.

En relaci髇 con los restantes recursos de derecho p鷅lico, la gesti髇 recaudatoria en per韔do voluntario se realizar� por los 髍ganos de la Comunidad Foral y de sus Organismos Aut髇omos que la tengan atribuida, quedando para el Departamento de Econom韆 y Hacienda la gesti髇 en per韔do ejecutivo, en unos supuestos directamente y en otros mediante solicitud o convenio con el mismo.

El T韙ulo Preliminar, dedicado a las Disposiciones Generales, aborda aspectos fundamentales como el concepto de gesti髇 recaudatoria, los 髍ganos llamados a ejercerla, los obligados al pago, los responsables y los sucesores y adquirentes de bienes afectos, haciendo especial 閚fasis en el procedimiento de declaraci髇 de derivaci髇 de la responsabilidad. La derivaci髇 de la acci髇 administrativa para exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias requerir� un acto administrativo en el que, previa audiencia del interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance. Transcurrido el per韔do voluntario de pago que se conceder� al responsable, la responsabilidad se extender� autom醫icamente al recargo de apremio y la deuda ser� exigida mediante el procedimiento administrativo de apremio.

Las deudas tributarias derivadas del ejercicio de explotaciones y actividades econ髆icas ser醤 exigibles a quienes les sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de las mismas. La responsabilidad alcanzar� a las deudas liquidadas y a las pendientes de liquidaci髇, originadas por el ejercicio de las explotaciones o actividades. Esta responsabilidad no es exigible a los adquirentes de elementos aislados de las empresas respectivas, salvo que esas adquisiciones aisladas permitan la continuaci髇 de la explotaci髇 o actividad.

El Libro Primero regula la extinci髇 de las deudas y est� dividido en dos T韙ulos. El primero se refiere al pago o cumplimiento como la forma normal de extinci髇 y el segundo est� dedicado a regular otras formas de extinci髇 de las deudas.

En el T韙ulo Primero se tratan aspectos como los plazos en los que se har醤 efectivas las deudas as� como los medios de pago, tanto en efectivo como mediante efectos timbrados y mediante la entrega de bienes, en desarrollo del art韈ulo 51 de la Ley Foral General Tributaria. Tambi閚 se regulan los justificantes del pago y las garant韆s del pago. En cuanto a los efectos del pago e imputaci髇 del mismo hay que destacar que las deudas de derecho p鷅lico son aut髇omas y el deudor podr�, al realizar el pago, imputarlo a aqu閘las que libremente determine.

El Cap韙ulo VII del T韙ulo Primero aborda los aplazamientos y fraccionamientos de pago de las cantidades adeudadas a la Comunidad Foral de Navarra en calidad de ingresos de derecho p鷅lico. En este apartado se incorpora b醩icamente el contenido del Decreto Foral 211/1998 ya que su regulaci髇 se considera globalmente satisfactoria.

El T韙ulo II del Libro Primero est� dedicado a regular otras formas de extinci髇 de las deudas, haciendo especial hincapi� en la prescripci髇 y en la compensaci髇, distinguiendo en este 鷏timo caso entre la compensaci髇 de oficio y la compensaci髇 a instancia del obligado al pago.

El Libro II contempla el procedimiento de recaudaci髇 en per韔do voluntario con especial referencia a los ingresos realizados a trav閟 de entidades colaboradoras. Se regula con minuciosidad el procedimiento para que el Departamento de Econom韆 y Hacienda otorgue la autorizaci髇 as� como los tr醡ites para que estas entidades realicen quincenalmente los ingresos en las cuentas de la Comunidad Foral de Navarra. La entrega al deudor del justificante de ingreso liberar� a 閟te de la deuda desde la fecha que se consigne en el citado justificante y por el importe reflejado en 閘. A partir de ese momento la entidad colaboradora quedar� obligada ane(sic) la Comunidad Foral.

El Reglamento distingue con claridad los per韔dos voluntario y ejecutivo de pago. El pago en per韔do voluntario se realizar� en la forma prevista en el art韈ulo 52 de la Ley Foral General Tributaria.

El per韔do ejecutivo se inicia el d韆 siguiente al del vencimiento del plazo, en el caso de deudas liquidadas por la Administraci髇. En el supuesto de deudas a ingresar mediante autoliquidaci髇, el per韔do ejecutivo se inicia cuando finalice el plazo para dicho ingreso, salvo que dicho plazo de ingreso hubiere concluido, en cuyo caso el per韔do ejecutivo se inicia al presentar la citada autoliquidaci髇.

El Libro III recoge el procedimiento de recaudaci髇 en v韆 de apremio y est� dividido en seis T韙ulos.

El T韙ulo I se refiere al car醕ter del procedimiento de apremio, el cual ser� exclusivamente administrativo. En cuanto a la concurrencia de procedimientos administrativos de apremio con otros procedimientos de ejecuci髇, la preferencia se establece en funci髇 de la prioridad en el tiempo con arreglo a una serie de reglas espec韋icas.

En los casos de concurrencia de procedimientos administrativos de apremio y procedimientos de ejecuci髇 universales, judiciales y no judiciales, la preferencia para la continuaci髇 vendr� determinada por la prioridad temporal con arreglo a lo siguiente:

• a) En los procedimientos administrativos de apremio se estar� a la fecha de la providencia de embargo.
• b) En los procedimientos de ejecuci髇 universales se estar� a la fecha de la providencia de admisi髇 en los supuestos de quita y espera y suspensi髇 de pagos, y a la del auto de declaraci髇 en los de concurso de acreedores y quiebras.

Se detalla cu醤do se entiende iniciado el per韔do ejecutivo y el procedimiento de apremio, as� como los efectos del comienzo de aqu閘, tanto en el caso de deudas a ingresar mediante declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇 como en el supuesto de liquidaciones previamente notificadas.

El inicio del per韔do ejecutivo determina el devengo de un recargo del 20 por 100 del importe de la deuda no ingresada, as� como de los intereses de demora correspondientes a 閟ta.

No obstante, el recargo ser� del 10 por 100 cuando la deuda no ingresada se satisfaga antes de que haya sido notificada al deudor la providencia de apremio.

A continuaci髇 se regula el car醕ter de la providencia de apremio como t韙ulo acreditativo apto para despachar la ejecuci髇 contra el patrimonio del deudor y se detallan los plazos de ingreso de las deudas apremiadas as� como el inter閟 de demora que se devenga desde el inicio del per韔do ejecutivo.

Transcurrido el plazo se馻lado sin haberse hecho el ingreso pertinente, se dictar� providencia ordenando el embargo de bienes y derechos en cantidad suficiente para cubrir el importe del cr閐ito, intereses y costas.

El embargo de bienes es objeto de atenci髇 pormenorizada destacando aspectos como el orden a observar en funci髇 de la clase de bienes o derechos y la enajenaci髇 de los bienes embargados por concurso, subasta y mediante gesti髇 o adjudicaci髇 directa.

El T韙ulo II est� dedicado a la adjudicaci髇 de bienes a la Comunidad Foral de Navarra y el T韙ulo III se refiere a los fallidos. En este aspecto son necesarias actuaciones de control de los fallidos, de obtenci髇 de informaci髇 y de control de deudores con especial riesgo recaudatorio. El T韙ulo IV recoge las incidencias relativas a la finalizaci髇 del expediente de apremio y el T韙ulo V aborda la recaudaci髇 de la Hacienda P鷅lica de Navarra de determinados cr閐itos a favor de otros entes. El T韙ulo VI contiene la regulaci髇 de las tercer韆s, distinguiendo las tercer韆s de dominio y las de mejor derecho. La tercer韆 de dominio deber� fundamentarse precisamente en el dominio de los bienes embargados al deudor y la tercer韆 de mejor derecho en el derecho a ser reintegrado de su cr閐ito con preferencia al perseguido en el expediente de apremio.

El Libro IV contiene la regulaci髇 de los recursos administrativos, tanto de reposici髇 como en v韆 econ髆ico-administrativa, detallando la suspensi髇 del procedimiento recaudatorio.

Tambi閚 recoge el Decreto Foral las pertinentes disposiciones derogatorias y transitorias.

Conforme al Dictamen emitido el 12 de junio de 2001 por el Consejo de Navarra el contenido de la norma se ajusta plenamente al Ordenamiento Jur韉ico.

En consecuencia, a propuesta del Consejero de Econom韆 y Hacienda y de conformidad con el Acuerdo adoptado por el Gobierno de Navarra en sesi髇 celebrada el d韆 dos de julio de dos mil uno,

DECRETO:

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

LE0000046852

LE0000023726

LE0000030507