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Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio

Ficha:
  • rgano DIPUTACION FORAL DE GIPUZKOA
  • Publicado en BOG nm. 117 de
  • Vigencia desde 20 de Junio de 2018
Versiones/revisiones:

Sumario

EL DIPUTADO GENERAL DE GIPUZKOA

Hago saber que las Juntas Generales de Gipuzkoa han aprobado y yo promulgo y ordeno la publicacin de la siguiente Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, a los efectos de que todos los ciudadanos y ciudadanas, particulares y autoridades a quienes sea de aplicacin, la guarden y hagan guardarla.

San Sebastin, a 11 de junio de 2018.-El diputado general, Markel Olano Arrese.

PREMBULO

La aprobacin en la anterior legislatura de la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, supuso la implantacin de un nuevo impuesto que vena a sustituir al Impuesto sobre el Patrimonio que estuvo vigente anteriormente.

Iniciada la nueva legislatura, se aprob la Norma Foral 6/2015, de 23 de diciembre, de reforma del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas. Con esta norma foral se llev a cabo una reforma parcial del impuesto, incluyendo modificaciones urgentes, para posibilitar su aprobacin con anterioridad al devengo del impuesto el 31 de diciembre de 2015.

Entre las modificaciones que introdujo esta norma foral cabe destacar la mejora en el tratamiento fiscal de los elementos afectos a actividades econmicas y de las participaciones en entidades que cumplieran determinadas condiciones, as como la simplificacin en la valoracin de los bienes inmuebles y la revisin de la tarifa.

El prembulo de la citada Norma Foral 6/2015 ya mencionaba la intencin de acometer los trabajos necesarios para aprobar un nuevo impuesto sobre el patrimonio, acorde a los tiempos y, en la medida de lo posible, armonizado con el resto de Territorios Histricos.

Partiendo de tales premisas, esta norma foral tiene por objeto el nuevo impuesto sobre el patrimonio que ser de aplicacin en el Territorio Histrico de Gipuzkoa, equiparable a los impuestos que gravan la acumulacin de patrimonio en el resto de Territorios Histricos. En este sentido, el nuevo impuesto se aproxima, tanto estructuralmente como a nivel de contenidos, al vigente en los otros Territorios Histricos.

La norma foral se compone de once captulos, cuarenta y un artculos, cuatro disposiciones adicionales, una disposicin derogatoria y dos disposiciones finales.

Apuntar, en primer lugar, que de conformidad con la modificacin que se introdujo en el impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas por la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptacin del sistema tributario del Territorio Histrico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, para dar respuesta a las novedades en el rgimen sucesorio introducidas por la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, el mbito subjetivo de aplicacin del impuesto incluye tambin los patrimonios netos de las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio. De esta manera, contribuyentes distintos de las personas fsicas podrn estar sometidos al impuesto.

Por lo que respecta a las exenciones, el nuevo impuesto establece un esquema semejante al del resto de Territorios Histricos, destacando la exencin relativa a los bienes y derechos necesarios para el desarrollo de la actividad econmica por parte del contribuyente, as como la de las participaciones en entidades, en la proporcin en que corresponden a activos necesarios para el ejercicio de la actividad. Cabe destacar, asimismo, el reconocimiento nuevamente de la exencin para los seguros colectivos y para los seguros de dependencia. La vivienda habitual, por su parte, contina exenta hasta un importe mximo de 300.000 euros. Y como novedad se incluyen dos nuevas exenciones: una para los bienes y derechos situados en el extranjero, titularidad de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen especial de las personas trabajadoras desplazadas a que se refiere el artculo 56 bis de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa y, en su caso, de sus cnyuges o parejas de hecho; y otra sobre participaciones en el capital de entidades, aplicable por contribuyentes que presten sus servicios a dicha entidad, tanto cuando la remuneracin de los mismos tenga la consideracin de rendimientos del trabajo, como cuando la tenga de rendimientos de actividades econmicas.

En la determinacin de la base imponible, se especifica que las deudas y obligaciones contradas para la adquisicin de elementos patrimoniales no sern deducibles en un importe superior a la valoracin de tales elementos.

En relacin con las reglas de valoracin, apuntar que los bienes inmuebles continan, con carcter general, valorndose por su valor catastral. Por lo que respecta a los ttulos valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios y de la participacin en fondos propios de cualquier entidad, negociados en mercados organizados en ambos casos, pasan a valorarse con arreglo al valor de negociacin en el momento de devengo del impuesto, en vez del valor de negociacin media del cuarto trimestre.

Se mantiene una reduccin de la base imponible en concepto de mnimo exento, que contina siendo de 700.000 euros.

Al objeto de asegurar una recaudacin suficiente que garantice el mantenimiento de los servicios que se prestan a la ciudadana guipuzcoana, se modifica la escala del impuesto respecto a la que se estableca en el impuesto sobre la riqueza y las grandes fortunas, dotndola de una mayor progresividad. As, la nueva tarifa se compone de ocho tramos, tres ms que los que componan la escala del impuesto derogado, y los tipos impositivos aplicables pasan a ser ms progresivos y altos.

Se reincorpora el lmite de tributacin conjunto con el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, que ya se estableca en los impuestos sobre el patrimonio que se encontraron vigentes con anterioridad en Gipuzkoa y que actualmente se encuentra en vigor en el resto de Territorios Histricos, en Navarra y en territorio comn. Al igual que en los Territorios Histricos de lava y Bizkaia, el lmite opera cuando la suma de las cuotas ntegras del impuesto sobre el patrimonio y del impuesto sobre la renta de las personas fsicas exceda del 65 por 100 de la base imponible de este ltimo impuesto, de manera que, en principio, la cuota ntegra del impuesto sobre el patrimonio se reducir hasta alcanzar dicho lmite. Igualmente, se establece una cantidad mnima que deber pagarse por el impuesto sobre el patrimonio en todo caso, que ser del 25 por 100.

La norma foral concluye con dos disposiciones finales que regulan su entrada en vigor y la habilitacin a la Diputacin Foral y a la diputada o al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas para el desarrollo reglamentario de la norma.

La presente norma foral entra en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de Gipuzkoa.

CAPTULO I

NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN

Artculo 1 Naturaleza y objeto del impuesto

El impuesto sobre el patrimonio es un tributo de naturaleza personal y directa que grava el patrimonio neto de los contribuyentes en los trminos previstos en la presente norma foral.

A los efectos de este impuesto, constituir el patrimonio neto del contribuyente el conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular, minorado en las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, y con deduccin de las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el contribuyente.

Artculo 2 mbito de aplicacin

Uno. Lo dispuesto en esta norma foral ser de aplicacin a los siguientes contribuyentes:

  • a) Por obligacin personal, a las personas fsicas que estn sujetas como contribuyentes por el impuesto sobre la renta de las personas fsicas cuya exaccin corresponda a la Diputacin Foral de Gipuzkoa, exigindose el impuesto por la totalidad de su patrimonio neto, con independencia del territorio donde radiquen los elementos patrimoniales objeto de tributacin.
  • b) Por obligacin real, a las personas fsicas no residentes en territorio espaol que sean titulares de bienes y derechos que radiquen en territorio espaol, cuando radicando en territorio vasco el mayor valor de dichos bienes y derechos, el valor de los que radiquen en el Territorio Histrico de Gipuzkoa sea superior al valor de los que radiquen en cada uno de los otros Territorios Histricos.

    A los efectos de esta letra se entender que radican en un determinado territorio los bienes y derechos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en dicho territorio.

    El impuesto se exigir al contribuyente exclusivamente por los bienes o derechos que radiquen en territorio espaol, teniendo en cuenta lo dispuesto en el apartado cuatro del artculo 11 de la presente norma foral.

  • c) A las personas fsicas no residentes en territorio espaol que hubieran tenido su ltima residencia en Gipuzkoa, siempre que opten por tributar en Gipuzkoa conforme a la obligacin personal. La opcin deber ejercitarse mediante la presentacin de la autoliquidacin por este impuesto en el primer ejercicio en que hubieran dejado de ser residentes en Gipuzkoa.
  • d) A las personas representantes y los funcionarios y las funcionarias del Estado espaol en el extranjero y de organismos, instituciones o de estados extranjeros en Espaa, que quedarn sujetas a este impuesto por obligacin personal o real, atendiendo a lo dispuesto para tales contribuyentes en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Dos. Para la determinacin de la residencia habitual se estar a lo dispuesto en la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Tres. As mismo, la presente norma foral ser de aplicacin al patrimonio neto de las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, con las especialidades contenidas en la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptacin del sistema tributario del Territorio Histrico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.

Artculo 3 Tratados y convenios internacionales

Lo previsto en esta norma foral se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno espaol.

CAPTULO II

HECHO IMPONIBLE

Artculo 4 Hecho imponible

Constituir el hecho imponible del impuesto la titularidad por el contribuyente del patrimonio neto a que se refiere el artculo 1 de esta norma foral, en el momento de devengo del impuesto.

Se presumir que forman parte del patrimonio los bienes y derechos que hubieran pertenecido al contribuyente en el momento del anterior devengo, salvo prueba de transmisin o prdida patrimonial.

Artculo 5 Bienes y derechos exentos

Estarn exentos de este impuesto:

  • Uno. Los bienes integrantes del Patrimonio Cultural Vasco, inscritos en el Registro de Bienes Culturales Calificados o en el Inventario General a que se refiere la Ley 7/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco.
  • Dos. Los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 junio, del Patrimonio Histrico Espaol, as como los comprendidos en la disposicin adicional segunda de dicha ley, siempre que en este ltimo caso hayan sido calificados como Bienes de Inters Cultural por el Ministerio de Cultura e inscritos en el Registro correspondiente.

    No obstante, en el supuesto de zonas arqueolgicas y sitios o conjuntos histricos, la exencin no alcanzar a cualquier clase de bienes inmuebles ubicados dentro del permetro de delimitacin, sino, exclusivamente, a los que renan las siguientes condiciones:

    • - En zonas arqueolgicas, los incluidos como objeto de especial proteccin en el instrumento de planeamiento urbanstico a que se refiere el artculo 20 de la Ley 16/1985, de 25 de junio.
    • - En sitios o conjuntos histricos, los que cuenten con una antigedad igual o superior a cincuenta aos y estn incluidos en el Catlogo previsto en el artculo 86 del Reglamento de Planeamiento Urbanstico como objeto de proteccin integral en los trminos previstos en el artculo 21 de la Ley 16/1985, de 25 junio.
  • Tres. Los bienes integrantes del patrimonio histrico de las comunidades autnomas, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con lo establecido en sus normas reguladoras.
  • Cuatro. Los objetos de arte y antigedades cuyo valor sea inferior a las cantidades que, en su caso, se establezcan a efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo 37 de la Ley 3/1990, de 3 de julio, de Patrimonio Cultural Vasco y en el apartado 4 del artculo 26 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
  • Cinco. Los objetos de arte y antigedades comprendidos en el artculo 21 de esta norma foral, cuando hayan sido cedidos por las personas propietarias en depsito permanente por un perodo no inferior a tres aos a museos o instituciones culturales sin fin de lucro para su exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados, as como la obra propia de los y las artistas mientras permanezca en el patrimonio del autor o autora.
  • Seis. El ajuar domstico, entendindose por tal los efectos personales y del hogar, utensilios domsticos y dems bienes muebles de uso particular del contribuyente, excepto los bienes a los que se refieren los artculos 20 y 21 de esta norma foral.
  • Siete. Los derechos de contenido econmico en los siguientes instrumentos:
    • a) Los derechos consolidados de las personas socias de nmero u ordinarias y los derechos econmicos de las personas beneficiarias en una entidad de previsin social voluntaria.
    • b) Los derechos consolidados de los y las partcipes y los derechos econmicos de las personas beneficiarias en un plan de pensiones, incluidos aquellos a los que se refiere la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo.
    • c) Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los planes de previsin asegurados a que se refiere la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
    • d) Los derechos de contenido econmico que correspondan a aportaciones realizadas por el contribuyente a los planes de previsin social empresarial a que se refiere la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa, incluyendo las contribuciones del tomador.
    • e) Los derechos de contenido econmico derivados de las primas satisfechas por el contribuyente a los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en su normativa de desarrollo, as como los derivados de las primas satisfechas por las personas empresarias a los citados contratos de seguro colectivo.
    • f) Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los seguros privados que cubran la dependencia definidos en el nmero 7. del apartado 1 del artculo 70 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
  • Ocho. Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el patrimonio del autor o autora y en el caso de la propiedad industrial no estn afectos a actividades econmicas.
  • Nueve. Los valores cuyos rendimientos estn exentos en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
  • Diez. Los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad econmica, y la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 6 de la presente norma foral.
  • Once. La vivienda habitual del contribuyente, segn se define en el apartado 8 del artculo 87 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa, hasta un importe mximo de 300.000 euros.
  • Doce. Los bienes y derechos situados en el extranjero, titularidad de los contribuyentes que hayan optado por el rgimen especial de las personas trabajadoras desplazadas a que se refiere el artculo 56 bis de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Los contribuyentes que apliquen la exencin prevista en este nmero no tendrn derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el artculo 34 de esta norma foral para los mismos bienes y derechos.

Lo dispuesto en este apartado ser igualmente aplicable al o a la cnyuge o pareja de hecho constituida conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, y a los miembros de la unidad familiar a la que se refiere el artculo 97 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa, del contribuyente que opte por este rgimen especial y adquieran su residencia fiscal en Gipuzkoa como consecuencia del desplazamiento y no hayan sido residentes en Espaa durante los 5 aos anteriores a su desplazamiento a territorio espaol.

Artculo 6 Requisitos para la exencin de bienes afectos a actividades econmicas y de determinadas participaciones

Uno. Estarn exentos del impuesto los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el desarrollo de su actividad econmica, siempre que esta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el contribuyente y constituya su principal fuente de renta. Tambin estarn exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio o de la pareja de hecho, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad econmica de cualquiera de los cnyuges o miembros de la pareja de hecho, siempre que se cumplan los requisitos de este apartado.

Se considerar como principal fuente de renta del contribuyente aquella en la que al menos el 50 por 100 del importe de la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas fsicas provenga de rendimientos netos de las actividades econmicas de que se trate, teniendo presente que no se computarn, a estos efectos, ni las remuneraciones de las funciones de direccin que se ejerzan en las entidades a que se refiere el apartado dos de este artculo, ni cualesquiera otras remuneraciones derivadas de la participacin en dichas entidades.

Cuando un mismo contribuyente ejerza dos o ms actividades econmicas de forma habitual, personal y directa, la exencin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose, a efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, que la principal fuente de renta viene determinada por el conjunto de los rendimientos de todas ellas.

Dos. Estarn igualmente exentos del impuesto la plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, siempre que concurran las siguientes condiciones:

  • a) Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender que una entidad no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, realiza una actividad econmica cuando, por aplicacin de lo establecido en el artculo 14 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa, dicha entidad no rena las condiciones para considerar que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o no est afecto a actividades econmicas.

    Cuando la entidad participe a su vez en otras entidades, se considerar que no realiza una actividad de gestin de un patrimonio mobiliario si, disponiendo directamente al menos del 5 por 100 de los derechos de voto en cada una de dichas entidades, dirige y gestiona las participaciones mediante la correspondiente organizacin de medios personales y materiales, siempre que las entidades participadas no tengan a su vez como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, en los trminos sealados en el prrafo anterior.

  • b) Que, cuando la entidad revista forma societaria, no concurran los supuestos establecidos en el artculo 14 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
  • c) Que la participacin del contribuyente en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su cnyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen en el parentesco, en la consanguinidad, en la afinidad, en la relacin que resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la adopcin.
  • d) Que el contribuyente ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad, percibiendo por ello una remuneracin que represente ms del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal.

A efectos del clculo anterior, no se computarn entre los rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal los rendimientos de la actividad econmica a que se refiere el apartado uno de este artculo. Cuando la participacin en la entidad sea conjunta con alguna o algunas de las personas a las que se refiere la letra c) anterior, las funciones de direccin y las remuneraciones derivadas de la misma debern de cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exencin.

Cuando una misma persona sea directamente titular de participaciones en varias entidades y en ellas concurran las condiciones previstas en este apartado, el cmputo del porcentaje a que se refiere esta letra se efectuar de forma separada para cada una de dichas entidades. A tal efecto, para la determinacin del porcentaje que representa la remuneracin por las funciones de direccin ejercidas en cada entidad respecto de la totalidad de los rendimientos del trabajo y por actividades econmicas del contribuyente, no se incluirn los rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades.

Se considerarn funciones de direccin, que debern acreditarse fehacientemente mediante el correspondiente contrato o nombramiento, los cargos de: presidente o presidenta, director o directora general, gerente, administrador o administradora, directores o directoras de departamento, consejeros o consejeras y miembros del consejo de administracin u rgano de administracin equivalente, siempre que el desempeo de cualquiera de estos cargos implique una efectiva intervencin en las decisiones de la empresa.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado seis siguiente, la exencin no alcanzar a la parte del valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los artculos 17 y 18 de esta norma foral, que se corresponda con el valor de los activos no necesarios para el ejercicio de la actividad econmica, minorado en el importe de las deudas no derivadas de la misma. Tanto el valor de los activos como el de las deudas de la entidad, ser el que se deduzca de su contabilidad y de la aplicacin de las reglas contenidas en los artculos 17, 18 y en el apartado tres del artculo 27 de la presente norma foral, siempre que aquella refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la entidad, determinndose todos los valores, en defecto de contabilidad o cuando esta no refleje fielmente la verdadera situacin patrimonial de la entidad, de acuerdo con lo previsto en esta norma foral.

Tres. En el supuesto de menores de edad o personas incapacitadas que sean titulares de los elementos patrimoniales a que se refiere este artculo, los requisitos exigidos se considerarn cumplidos cuando se ajusten a los mismos sus representantes legales.

Cuatro. A efectos de lo previsto en el presente artculo, se entender que un activo es necesario para el desarrollo de una actividad econmica cuando se trate de un elemento afecto a la misma, segn establece el artculo 26 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa, salvo en lo que se refiere a los activos previstos en el inciso final de la letra c) de su apartado 1, que, en su caso, podrn estar afectos a la actividad econmica.

Los activos a que se refieren las reglas 5. y 6. del artculo 27 de la citada norma foral y los apartados 3 y 4 del artculo 31 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa, se entendern afectos en idntica proporcin en la que sus gastos tengan la consideracin de deducibles segn dichos preceptos.

Cinco. Los requisitos y condiciones para que resulte de aplicacin la exencin a que se refiere este artculo habrn de referirse al momento en el que se produzca el devengo de este impuesto, a excepcin de lo dispuesto respecto a la plantilla media en las letras a) y b) del apartado seis siguiente.

Seis. En ningn caso ser de aplicacin esta exencin a:

  • a) Los bienes inmuebles que resultaran exentos por aplicacin del apartado uno anterior, que hayan sido objeto de cesin o de constitucin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, salvo que se encuentren afectos a una actividad econmica de arrendamiento de inmuebles para la que el contribuyente cuente con, al menos, una plantilla media anual de cinco personas empleadas por cuenta ajena a jornada completa y con dedicacin exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computarn las personas empleadas que tengan con el contribuyente la relacin a que se refiere la letra c) del apartado dos de este artculo o tengan la consideracin de personas vinculadas en los trminos del artculo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
  • b) La parte del valor de las participaciones que se corresponda con bienes inmuebles no afectos a explotaciones econmicas. Tampoco ser de aplicacin a la parte del valor de las participaciones a que se refiere el apartado dos anterior que se corresponda con bienes inmuebles, de conformidad con lo previsto en el ltimo prrafo del apartado uno del artculo 18 de la presente norma foral, cuando dediquen los citados inmuebles a su cesin o a la constitucin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, comprendiendo su arrendamiento, subarrendamiento o la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, salvo que la entidad tenga, al menos, una plantilla media anual de cinco personas empleadas por cuenta ajena a jornada completa y con dedicacin exclusiva a esa actividad. A estos efectos, no se computarn las personas empleadas que tengan la relacin con el contribuyente a que se refiere la letra c) del apartado dos de este artculo o tengan la consideracin de personas vinculadas en los trminos del artculo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

    A efectos del cmputo de la plantilla media deber tenerse en cuenta el personal que cumpla los requisitos establecidos en el prrafo anterior y que se encuentre empleado en el conjunto de entidades en las que el contribuyente tenga una participacin directa o indirecta igual o superior al 25 por 100 del capital de las mismas, siempre que las citadas participaciones cumplan los requisitos establecidos en el presente artculo. En este sentido, y a los exclusivos efectos de determinar el conjunto de entidades que pueden tomarse en consideracin para determinar la plantilla media, los requisitos establecidos en las letras a) y b) del apartado dos debern cumplirse en todas y cada una de las entidades en las que el contribuyente participe de manera directa o indirecta, y el requisito establecido en la letra d) del apartado dos deber computarse exclusivamente en las entidades en las que el contribuyente participe de forma directa.

    No ser de aplicacin la exclusin prevista en esta letra en los supuestos de participaciones en entidades que apliquen el rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa, en los supuestos a que se refiere el apartado 1 del artculo 115 de la citada norma foral.

  • c) La parte del valor de las participaciones a que se refiere el apartado dos anterior que se corresponda con valores cotizados en mercados secundarios, participaciones en instituciones de inversin colectiva y vehculos, embarcaciones y aeronaves a que se refiere el artculo 20 de esta norma foral, de conformidad con lo previsto en el ltimo prrafo del apartado uno del artculo 18 de la presente norma foral.

    No ser de aplicacin la exclusin prevista en esta letra respecto de la parte del valor de las participaciones que se corresponda con:

    • a ) Valores cotizados en mercados secundarios respecto de los que disponga, al menos, del 5 por 100 de los derechos de voto dirigiendo y gestionando las participaciones mediante la correspondiente organizacin de medios personales y materiales.
    • b ) Vehculos, embarcaciones y aeronaves en la proporcin en que, en virtud de lo previsto en los apartados 3 y 4 del artculo 31 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa, y atendiendo, en su caso, al valor de adquisicin mximo deducible, den derecho a deducir los gastos relacionados con su arrendamiento, cesin o depreciacin.
  • d) Las participaciones en instituciones de inversin colectiva.

Siete. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo, estar igualmente exenta del impuesto la plena propiedad sobre las participaciones en el capital o patrimonio de entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, para las que el contribuyente preste sus servicios, tanto cuando la remuneracin de los mismos tenga la consideracin de rendimientos del trabajo, como cuando la tenga de rendimientos de actividades econmicas para la persona perceptora segn lo dispuesto en la norma foral del impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

A estos efectos, ser necesario que la entidad cumpla los requisitos establecidos en las letras a) y b) del apartado dos de este artculo y que los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas que obtenga el contribuyente de la entidad en la que participa supongan su principal fuente de renta en el sentido de que representen, al menos, el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos del trabajo y de las actividades econmicas en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas.

La exencin se aplicar tanto a las participaciones en el capital o en el patrimonio de la entidad para la que presta sus servicios el contribuyente, como a las del resto del grupo de sociedades al que pertenezca la misma, entendiendo por tal el que se define en el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

En el caso de que la entidad participada no cotice en un mercado secundario organizado, sern de aplicacin las limitaciones establecidas en el apartado seis de este artculo.

Estar asimismo exenta la plena propiedad sobre las participaciones en el capital de una entidad que cumpla los requisitos previstos en la letra c) del apartado 1 y en el apartado 4 del artculo 89 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que los rendimientos del trabajo que remuneren los servicios prestados por el contribuyente a las entidades a las que se hace referencia en las letras a) y b) del citado apartado 1 del artculo 89 supongan la principal fuente de renta del contribuyente en el sentido previsto en el segundo prrafo de este apartado.

Cuando por aplicacin del rgimen econmico matrimonial o de la pareja de hecho, las participaciones sean comunes a ambos cnyuges o miembros de la pareja de hecho, las exenciones previstas en el presente apartado sern aplicables por ambos, aunque solamente uno de ellos cumpla los requisitos a que se refiere el segundo prrafo o, en su caso, el prrafo anterior.

CAPTULO III

CONTRIBUYENTES

Artculo 7 Contribuyentes

Son contribuyentes las personas fsicas a que se refiere el apartado uno del artculo 2 de esta norma foral, as como las herencias a que se refiere el apartado tres del citado artculo 2.

Artculo 8 Representantes de los contribuyentes no residentes

Uno. Los contribuyentes no residentes en territorio espaol a que se refiere la letra b) del apartado uno del artculo 2 vendrn obligados a nombrar una persona fsica o jurdica con domicilio en el Territorio Histrico de Gipuzkoa para que les represente ante la Administracin tributaria en relacin con sus obligaciones por este impuesto, cuando operen por mediacin de un establecimiento permanente o cuando por la cuanta o caractersticas del patrimonio del contribuyente situado en territorio espaol, as lo requiera la Administracin tributaria, y a comunicar dicho nombramiento, debidamente acreditado, antes del fin del plazo de presentacin de la autoliquidacin del impuesto.

Dos. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado uno de este artculo constituir infraccin tributaria, sancionable con multa fija de 1.000 euros.

La sancin impuesta conforme al prrafo anterior se graduar incrementando la cuanta resultante en un 100 por 100 si se produce la comisin repetida de infracciones tributarias.

Tres. En todo caso, la persona depositaria o gestora de los bienes o derechos de los contribuyentes no residentes a los que se refiere la letra b) del apartado uno del artculo 2 de esta norma foral, responder solidariamente del ingreso de la deuda tributaria correspondiente a este impuesto por los bienes o derechos depositados o cuya gestin tenga encomendada, en los trminos previstos en el apartado 4 del artculo 42 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Artculo 9 Titularidad de los elementos patrimoniales

Uno. Los bienes y derechos se atribuirn a los contribuyentes segn las normas sobre titularidad jurdica aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aquellos o de las descubiertas por la Administracin.

En su caso, sern de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio o de la pareja de hecho, as como en los preceptos de la legislacin civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros del matrimonio o pareja de hecho.

La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico del matrimonio o de la pareja de hecho, sean comunes a ambos cnyuges o miembros de la pareja de hecho, se atribuir por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participacin.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin tributaria podr considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico.

Las cargas, gravmenes, deudas y obligaciones se atribuirn a los contribuyentes segn las reglas y criterios de los prrafos anteriores.

Dos. Los bienes y derechos integrantes de las herencias yacentes se atribuirn a las personas llamadas a la herencia y a las herederas atendiendo a lo previsto en las disposiciones testamentarias otorgadas y en la legislacin civil.

Tres. En las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, si existe un derecho de usufructo, a la persona usufructuaria le sern de aplicacin las normas contenidas en el apartado uno anterior.

Respecto al valor de la nuda propiedad o en caso de que no exista ninguna persona usufructuaria, las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio tributarn segn lo establecido en el captulo I del ttulo II de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptacin del sistema tributario del Territorio Histrico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco.

Artculo 10 Bienes o derechos adquiridos con precio aplazado o reserva de dominio

Uno. Cuando se trate de la adquisicin de bienes o derechos con contraprestacin aplazada, en todo o en parte, el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del impuesto se imputar ntegramente a la persona adquirente del mismo, quien incluir entre sus deudas la parte de la contraprestacin aplazada.

Por su parte, la persona transmitente incluir entre los derechos de su patrimonio el crdito correspondiente a la parte de la contraprestacin aplazada.

Dos. En caso de venta de bienes con reserva de dominio, mientras la propiedad no se transmita a la persona adquirente, el derecho de esta se computar por la totalidad de las cantidades que hubiera entregado hasta la fecha del devengo del impuesto, constituyendo dichas cantidades deudas de la persona transmitente, que ser quien se impute el valor del elemento patrimonial que resulte de las normas del impuesto.

CAPTULO IV

BASE IMPONIBLE

Artculo 11 Concepto

Uno. Constituye la base imponible de este impuesto el valor del patrimonio neto del contribuyente, valorado en los trminos previstos en esta norma foral.

Dos. El patrimonio neto se determinar por diferencia entre:

  • a) El valor de los bienes y derechos de que sea titular el contribuyente, determinado conforme a las reglas de valoracin de los artculos siguientes, minorado en el importe de las cargas y gravmenes de naturaleza real, cuando disminuyan el valor de los respectivos bienes o derechos, y.
  • b) Las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el contribuyente.

Tres. Para la determinacin del patrimonio neto, las cargas y gravmenes que correspondan a bienes exentos no sern objeto de minoracin. Tampoco sern objeto de deduccin:

  • a) Las deudas y obligaciones contradas para la adquisicin de bienes o derechos exentos. Cuando la exencin sea parcial, ser deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas y obligaciones.
  • b) Las cantidades avaladas, hasta que la persona avalista est obligada a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra la persona deudora principal y resultar esta fallida. En el caso de obligacin solidaria, las cantidades avaladas no podrn deducirse hasta que se ejercite el derecho contra la persona avalista.
  • c) La hipoteca que garantice el precio aplazado en la adquisicin de un bien, sin perjuicio de que s lo sea el precio aplazado o deuda garantizada.

En ningn caso sern objeto de deduccin las deudas y obligaciones contradas para la adquisicin de bienes o derechos, en un importe superior a la valoracin que de los mismos corresponda de acuerdo con las normas de este impuesto.

Cuatro. En los supuestos de obligacin real de contribuir, slo sern deducibles las cargas y gravmenes que afecten a los bienes y derechos que radiquen en territorio espaol o puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en dicho territorio, as como las deudas por capitales invertidos en bienes y derechos que estn sujetos a este Impuesto.

Artculo 12 Bienes inmuebles

Uno. Los bienes de naturaleza urbana o rstica se computarn por su valor catastral.

Si los bienes inmuebles no dispusieran de valor catastral a la fecha de devengo del impuesto o estuvieran situados en el extranjero, se computarn por su valor de adquisicin, actualizado de conformidad con los coeficientes a que se refiere el apartado 2 del artculo 45 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Dos. Cuando los bienes inmuebles estn en fase de construccin, se estimar como valor las cantidades que efectivamente se hubieran invertido en dicha construccin hasta la fecha del devengo del impuesto, adems del correspondiente valor del solar segn lo establecido en el presente artculo. En caso de propiedad horizontal, la parte proporcional en el valor del solar se determinar segn el porcentaje fijado en el ttulo.

Tres. Los derechos sobre bienes inmuebles adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, propiedad a tiempo parcial o frmulas similares, se valorarn segn las siguientes reglas:

  • a) Si suponen la titularidad parcial del inmueble, segn lo previsto en las reglas del apartado uno anterior.
  • b) Si no comportan la titularidad parcial del inmueble, por el precio de adquisicin de los certificados u otros ttulos representativos de los mismos.

Los derechos contemplados en la Ley 4/2012, de 6 de julio, de contratos de aprovechamiento por turno de bienes de uso turstico, de adquisicin de productos vacacionales de larga duracin, de reventa y de intercambio y normas tributarias, cualquiera que sea su naturaleza, se valorarn de acuerdo con lo previsto en esta letra.

Artculo 13 Actividades econmicas

Los bienes y derechos de las personas fsicas afectos a actividades econmicas se computarn por el valor que resulte de su contabilidad, por diferencia entre el activo y el pasivo, siempre que aquella se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, excepto en lo que se refiere a bienes inmuebles, vehculos, embarcaciones y aeronaves, que se computarn en todo caso por el valor que resulte de lo dispuesto en los artculos 12 y 20, respectivamente, de esta norma foral, salvo en los supuestos en los que el valor contable sea superior al que resulte de la aplicacin de los mencionados preceptos.

Se entendern afectos a actividades econmicas los bienes de acuerdo con las normas del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Los activos a que se refieren las reglas 5. y 6. del artculo 27 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa, se entendern afectos en idntica proporcin en la que sus gastos tengan la consideracin de deducibles segn dichas reglas.

En defecto de contabilidad, o cuando esta no se ajuste a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, la valoracin ser la que resulte de la aplicacin de las dems normas de este impuesto.

Artculo 14 Depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo

Los depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, que no sean por cuenta de terceros, as como las cuentas de gestin de tesorera y cuentas financieras o similares, se computarn por el saldo que arrojen en la fecha del devengo del impuesto, salvo que aquel resultase inferior al saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao, en cuyo caso se aplicar este ltimo.

Para el clculo de dicho saldo medio no se computarn los fondos retirados para la adquisicin de bienes y derechos que figuren en el patrimonio del contribuyente, para su traslado a otras cuentas que figuren en su patrimonio o para la cancelacin o reduccin de deudas.

Cuando el importe de una deuda originada por un prstamo o crdito haya sido objeto de ingreso en el ltimo trimestre del ao en alguna de las cuentas a que se refiere el prrafo primero, no se computar para determinar el saldo medio y tampoco se deducir como tal deuda.

Artculo 15 Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados

Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, negociados en mercados organizados, se computarn segn su valor de negociacin en el momento del devengo del impuesto, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.

Artculo 16 Dems valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios

Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios, distintos de aquellos a que se refiere el artculo anterior, se valorarn por su nominal, incluidas en su caso, las primas de amortizacin o reembolso, cualquiera que sea su denominacin, representacin y la naturaleza de los rendimientos obtenidos.

Artculo 17 Valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados

Uno. Las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de cualesquiera entidades jurdicas negociadas en mercados organizados, salvo las correspondientes a instituciones de inversin colectiva, se computarn segn su valor de negociacin en el momento del devengo del impuesto.

Dos. Cuando se trate de suscripcin de nuevas acciones o participaciones no admitidas todava a cotizacin oficial, emitidas por entidades jurdicas que coticen en mercados organizados, se tomar como valor de estas acciones o participaciones el de la ltima negociacin de los ttulos antiguos dentro del perodo de suscripcin.

Tres. En los supuestos de ampliaciones de capital pendientes de desembolso, la valoracin de las acciones o participaciones se har de acuerdo con las normas anteriores, como si estuviesen totalmente desembolsadas, incluyendo la parte pendiente de desembolso como deuda del contribuyente.

Artculo 18 Dems valores representativos de la participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad

Uno. Tratndose de acciones y participaciones distintas de aquellas a que se refiere el artculo anterior, la valoracin de las mismas se realizar por el valor del patrimonio neto que corresponda a las citadas acciones o participaciones resultante del ltimo balance aprobado.

No obstante, a efectos de la determinacin de la base imponible de este impuesto, el valor neto contable de los bienes inmuebles, de los valores cotizados en mercados secundarios, de las participaciones en instituciones de inversin colectiva y de los vehculos, embarcaciones y aeronaves a que se refiere el artculo 20 de esta norma foral, se sustituir por su valor conforme a lo previsto, respectivamente, en los artculos 12, 15, 17, apartado dos de este artculo y 20 de la presente norma foral, salvo en los supuestos en los que el valor neto contable sea superior al que resulte de la aplicacin de los mencionados preceptos. Asimismo, deber tenerse en cuenta el valor de los inmuebles, de los valores cotizados en mercados secundarios, de las participaciones en instituciones de inversin colectiva y de los vehculos, embarcaciones y aeronaves mencionados anteriormente que se posean indirectamente a travs de la tenencia de participaciones en otras entidades, respecto de las que resultar de aplicacin igualmente lo dispuesto en este prrafo, siempre que el porcentaje de participacin sea igual o superior al 5 por 100 del capital de esas otras entidades, computndose a estos efectos tanto la participacin que se tenga por el contribuyente como la que tengan su cnyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relacin que resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la adopcin, o una persona o entidad vinculada en los trminos del artculo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Dos. Las acciones y participaciones en el capital social o en el fondo patrimonial de las instituciones de inversin colectiva se computarn por el valor liquidativo en la fecha del devengo del impuesto, valorando los activos incluidos en el balance de acuerdo con las normas que se recogen en su legislacin especfica y siendo deducibles las obligaciones con terceros.

Tres. La valoracin de las participaciones de los socios o las socias en el capital social de las cooperativas se determinar en funcin del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance aprobado, con deduccin, en su caso, de las prdidas sociales imputadas y pendientes de compensacin.

Cuatro. A los efectos previstos en este artculo, las entidades debern suministrar a los socios y las socias o partcipes, certificados con las valoraciones correspondientes.

Artculo 19 Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias

Uno. Los seguros de vida se computarn por su valor de rescate en el momento del devengo del impuesto.

No obstante, en los supuestos en los que se haya designado como beneficiaria irrevocable del seguro de vida a otra persona en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 87 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, del Contrato de Seguro, el seguro se computar en la base imponible del tomador por el valor del capital que correspondera obtener a la persona beneficiaria en el momento del devengo del impuesto.

Dos. Las rentas temporales o vitalicias, constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, debern computarse por su valor de capitalizacin en la fecha del devengo del impuesto, aplicando las mismas reglas que para la constitucin de pensiones se establecen en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.

Artculo 20 Joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves

Las joyas, pieles de carcter suntuario, automviles, vehculos de dos o tres ruedas cuya cilindrada sea igual o superior a 125 centmetros cbicos, embarcaciones de recreo o de deportes nuticos, veleros, aviones, avionetas, y dems aeronaves, se computarn por el valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto.

Los contribuyentes podrn utilizar, para determinar el valor de mercado, las tablas de valoracin de vehculos usados que apruebe la Diputacin Foral a efectos del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados y del impuesto sobre sucesiones y donaciones, que estn vigentes en la fecha de devengo del impuesto.

Artculo 21 Objetos de arte y antigedades

Uno. Los objetos de arte y antigedades se computarn por su valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto.

Dos. Sin perjuicio de la exencin que se contempla en los nmeros uno a cinco del artculo 5 de la presente norma foral, se entender por:

  • a) Objetos de arte: Las pinturas, esculturas, dibujos, grabados, litografas u otros anlogos, siempre que, en todos los casos, se trate de obras originales.
  • b) Antigedades: Los bienes muebles, tiles u ornamentales, excluidos los objetos de arte, que tengan ms de cien aos de antigedad y cuyas caractersticas originales fundamentales no hubieran sido alteradas por modificaciones o reparaciones efectuadas durante los cien ltimos aos.

Artculo 22 Derechos reales

Los derechos reales de disfrute y la nuda propiedad se valorarn con arreglo a los criterios establecidos en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados, tomando, en su caso, como referencia el valor asignado al correspondiente bien de acuerdo con las reglas contenidas en la presente norma foral.

Artculo 23 Concesiones administrativas

Las concesiones administrativas para la explotacin de servicios o bienes de dominio o titularidad pblica, cualquiera que sea su duracin, se valorarn con arreglo a los criterios establecidos en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.

Artculo 24 Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial

Los derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial, adquiridos de terceros, debern incluirse en el patrimonio de la persona adquirente por su valor de adquisicin, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 13 de esta norma foral.

Artculo 25 Opciones contractuales

Las opciones de contratos se valorarn de acuerdo con lo que establece el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.

Artculo 26 Dems bienes y derechos de contenido econmico

Los dems bienes y derechos de contenido econmico, atribuibles al contribuyente, se valorarn por su valor de mercado en la fecha de devengo del impuesto.

Artculo 27 Valoracin de las deudas

Las deudas se valorarn por su nominal en la fecha de devengo del impuesto, y slo sern deducibles siempre que estn debidamente justificadas.

Artculo 28 Determinacin de la base imponible

Con carcter general la base imponible se determinar en rgimen de estimacin directa.

Cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 52 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histrico de Gipuzkoa, ser aplicable el rgimen de estimacin indirecta de bases imponibles.

Artculo 29 Tasacin pericial

La tasacin pericial contradictoria a que se refiere el artculo 129 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histrico de Gipuzkoa, slo ser de aplicacin a los bienes y derechos mencionados en los artculos 20, 21 y 26 de esta norma foral, excepto cuando se haga uso de lo previsto en el prrafo segundo del artculo 20 de esta norma foral.

CAPTULO V

BASE LIQUIDABLE

Artculo 30 Base liquidable

La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible una reduccin, en concepto de mnimo exento, de 700.000 euros.

CAPTULO VI

DEVENGO DEL IMPUESTO

Artculo 31 Devengo del impuesto

El impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao y afectar al patrimonio del cual sea titular el contribuyente en dicha fecha.

CAPTULO VII

DEUDA TRIBUTARIA

Artculo 32 Cuota ntegra

La base liquidable del impuesto queda gravada a los tipos de la siguiente escala:

Base liquidable hasta (€) Cuota ntegra (€) Resto base liquidable hasta (€) Tipo aplicable (%)
0,00 0,00 200.000,00 0,20
200.000,00 400,00 200.000,00 0,30
400.000,00 1.000,00 400.000,00 0,50
800.000,00 3.000,00 800.000,00 0,90
1.600.000,00 10.200,00 1.600.000,00 1,30
3.200.000,00 31.000,00 3.200.000,00 1,70
6.400.000,00 85.400,00 6.400.000,00 2,10
12.800.000,00 219.800,00 Hortik gora / En adelante 2,50

Artculo 33 Lmite de la cuota ntegra

Uno. Para los contribuyentes sometidos al impuesto por obligacin personal, la cuota ntegra de este Impuesto conjuntamente con la cuota ntegra del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, no podr exceder del 65 por 100 de la base imponible general y del ahorro del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. A estos efectos:

  • a) No se tendr en cuenta la parte de cuota ntegra de este impuesto que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
  • b) Se sumar a la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas fsicas el importe de los dividendos y participaciones en beneficios a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional quinta de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
  • c) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el lmite anterior, se reducir la cuota del impuesto sobre el patrimonio hasta alcanzar el lmite indicado, sin que la reduccin pueda exceder del 75 por 100.

Dos. Cuando las personas componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributacin conjunta en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el lmite de la cuota ntegra conjunta de dicho impuesto y de la del impuesto sobre el patrimonio, se calcular acumulando las cuotas ntegras devengadas por aquellas en este ltimo impuesto. En su caso, la reduccin que proceda practicar se prorratear entre los contribuyentes en proporcin a sus respectivas cuotas ntegras en este impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior.

Tres. A los efectos del clculo previsto en este artculo, deber adicionarse a la base imponible del impuesto sobre la renta de las personas fsicas correspondiente al contribuyente el importe de los rendimientos correspondientes a los bienes cuya nuda propiedad corresponda al contribuyente, y el usufructo:

  • a) Haya sido atribuido por el contribuyente al cnyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad, en la relacin que resulte de la constitucin de la pareja de hecho o en la adopcin, o a una persona o entidad vinculada en los trminos del artculo 42 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa.
  • b) Haya sido transmitido por el contribuyente a un tercero en los cinco aos anteriores al devengo de este impuesto.

En ambos casos, se presumir, salvo prueba en contrario, que los rendimientos anuales correspondientes al usufructo de los citados bienes ascienden al 5 por 100 del valor por el que deba computarse la plena propiedad de los mismos, segn lo dispuesto en los artculos 12 a 26 de esta norma foral.

Asimismo, se computarn en el patrimonio del contribuyente los bienes que este haya transmitido lucrativamente en los cinco aos anteriores al devengo de este impuesto, salvo que se acredite que la persona donataria tributa efectivamente, por un importe equivalente al valor de los mismos, en el impuesto sobre el patrimonio. Esta regla no se aplicar a los bienes de los que se haya dispuesto lucrativamente en favor de entidades a las que se refiere el artculo 18 de la Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Artculo 34 Impuestos satisfechos en el extranjero

Uno. En el caso de obligacin personal de contribuir y sin perjuicio de lo que se disponga en los tratados o convenios internacionales, de la cuota ntegra de este impuesto se deducir, por razn de bienes que radiquen y derechos que pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en el extranjero, la cantidad menor de las dos siguientes:

  • a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de carcter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el impuesto.
  • b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del impuesto a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

Dos. Se entender por tipo medio efectivo de gravamen el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota ntegra resultante de la aplicacin de la escala entre la base liquidable. El tipo medio efectivo de gravamen se expresar con dos decimales.

Artculo 35 Responsabilidad patrimonial

Las deudas tributarias y, en su caso, las sanciones tributarias, por este impuesto tendrn la misma consideracin de aquellas otras a las cuales se refiere el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Diputacin Foral por estas deudas y, en su caso, sanciones, contradas por uno de los cnyuges.

Lo previsto en el prrafo anterior resultar aplicable a las parejas de hecho cuando al rgimen econmico patrimonial establecido por los miembros de la misma le resulte de aplicacin dicho precepto del Cdigo Civil.

CAPTULO VIII

GESTIN DEL IMPUESTO

Artculo 36 Autoliquidacin

Uno. Los contribuyentes estn obligados a presentar autoliquidacin y, en su caso, a ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos que se determinen por la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas.

Dos. Los contribuyentes, al confeccionar la autoliquidacin, debern hacer constar la relacin de todos los bienes y derechos de los que sean titulares, as como de todas las deudas y obligaciones contraidas, y su valoracin de acuerdo con las reglas previstas en el captulo IV de esta norma foral, sin perjuicio de que tales elementos patrimoniales estn exentos o, en el caso de las deudas y obligaciones, no deban computarse. As mismo, debern acompaar la autoliquidacin de los documentos y justificantes que se establezcan.

En particular, debern hacer constar en la autoliquidacin los bienes, derechos, deudas y obligaciones, as como su valor, correspondientes a las actividades econmicas, del mismo modo que las participaciones y la parte del valor de las mismas que, en uno y otro caso, queden exentas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 de esta norma foral.

Tres. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante la entrega de bienes o derechos en los trminos previstos en el apartado 2 del artculo 59 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

Artculo 37 Personas obligadas a presentar autoliquidacin

Estn obligados a presentar autoliquidacin por este impuesto los contribuyentes cuya autoliquidacin resulte a ingresar o cuando, no dndose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos, determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto, resulte superior a 3.000.000 de euros.

Artculo 38 Obligaciones formales de los contribuyentes

Los contribuyentes estarn obligados a conservar, durante el plazo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de la titularidad y valoracin de los bienes y derechos y de las deudas y obligaciones, as como de las deducciones que deban constar en sus autoliquidaciones.

CAPTULO IX

LIQUIDACIONES PROVISIONALES

Artculo 39 Liquidaciones provisionales

La Administracin tributaria podr practicar las liquidaciones provisionales que procedan de conformidad con lo establecido en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histrico de Gipuzkoa.

CAPTULO X

INFRACCIONES Y SANCIONES

Artculo 40 Infracciones y sanciones

Las infracciones tributarias en este impuesto se sancionarn con arreglo a lo dispuesto en el ttulo IV de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histrico de Gipuzkoa, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta norma foral.

CAPTULO XI

ORDEN JURISDICCIONAL

Artculo 41 Orden jurisdiccional

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin y los contribuyentes en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere la presente norma foral.

DISPOSICIONES ADICIONALES

Disposicin adicional primera Remisiones normativas

Las referencias contenidas en el ordenamiento jurdico al impuesto extraordinario sobre el patrimonio de las personas fsicas, al impuesto sobre el patrimonio neto, a la Norma Foral 14/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, a la Norma Foral 6/2011, de 26 de diciembre, por la que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, y a la Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, se entendern efectuadas a los preceptos correspondientes del impuesto sobre el patrimonio regulado en la presente norma foral.

Disposicin adicional segunda Parejas de hecho

A los efectos de la presente norma foral, las referencias que se efectan a las parejas de hecho, se entendern realizadas a las constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho.

Disposicin adicional tercera Valoracin de los inmuebles arrendados en virtud de contratos celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985

El valor de los inmuebles arrendados en virtud de contratos celebrados con anterioridad al da 9 de mayo de 1985 se determinar por capitalizacin al 4 por 100 de la renta devengada, siempre que el valor as calculado sea inferior al que resultara de la aplicacin de las reglas de valoracin de bienes inmuebles previstas en esta norma foral.

Disposicin adicional cuarta Sustitucin de valores contables en actividades de construccin o promocin inmobiliaria

No obstante lo dispuesto en los artculos 13 y 18. Uno de la presente norma foral, no sern objeto de sustitucin los valores netos contables de los bienes inmuebles que formen parte del activo corriente de las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente o por la entidad, respectivamente, cuando el objeto de tales actividades o entidades consista exclusivamente en el desarrollo de actividades de construccin o promocin inmobiliaria.

Disposicin derogatoria nica

Quedan derogadas todas las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en la presente norma foral, y en particular, la Norma Foral 10/2012, 18 de diciembre, del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas.

DISPOSICIONES FINALES

Disposicin final primera Modificacin de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa:

  • Uno. Las letras c) y d) del apartado 2 del artculo 41 quedan redactadas en los siguientes trminos:
    • c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o de acciones y participaciones en entidades a que se refieren los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en favor del cnyuge, pareja de hecho, ascendientes o adoptantes, o descendientes o personas adoptadas, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
      • Primero. Que el o la transmitente tenga sesenta o ms aos o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
      • Segundo. Que, si el o la transmitente viniere ejerciendo funciones de direccin, deje de ejercer dichas funciones y de percibir remuneraciones por el ejercicio de las mismas desde el momento de la transmisin.

        A estos efectos no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al consejo de administracin de la sociedad.
      • Tercero. El o la adquirente deber mantener la empresa o las acciones o participaciones recibidas durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo o que se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal. Asimismo, el o la adquirente no podr realizar actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin.


      En caso de incumplimiento del indicado plazo de mantenimiento, se proceder por el o la transmitente a la regularizacin de la situacin tributaria en la autoliquidacin correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca. La regularizacin deber incluir, asimismo, los intereses de demora correspondientes.

      Los elementos patrimoniales que el contribuyente hubiera afectado a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin, debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.

      No obstante lo previsto en esta letra c), en el supuesto de transmisin de acciones y participaciones, se entender que existe ganancia o prdida patrimonial en la parte que corresponda a la proporcin existente entre el valor de los activos no afectos a la actividad econmica, minorado en el importe de las deudas que no deriven de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoracin de las acciones y participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

      Cuando el contribuyente lleve a cabo una transmisin de las previstas en esta letra c), deber hacer constar en su autoliquidacin los datos relativos a la operacin.
    • d) Con ocasin de las transmisiones de empresas o de acciones y participaciones en entidades a que se refieren los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en favor de una o varias de las personas trabajadoras que presten sus servicios en la empresa o entidad o en entidades del grupo, siempre que, adems de los requisitos previstos en la letra c) anterior, se cumplan tambin los siguientes:
      • Primero. Las personas trabajadoras adquirentes debern haber trabajado en la empresa o entidad o en entidades del grupo, un mnimo de tres de los cinco aos anteriores a la adquisicin. A estos efectos, tambin computarn como periodos trabajados aquellos en los que las personas trabajadoras hayan estado en situacin de excedencia voluntaria por cuidado de familiares en alguna de las citadas entidades.
      • Segundo. Los cinco aos a los que se refiere el prrafo primero del requisito tercero de la letra anterior se contarn a partir de la fecha de transmisin de la empresa o de las acciones o participaciones de la entidad, transmisin que deber documentarse en escritura pblica o en documento privado que deber presentarse ante la Administracin tributaria.

        En el caso de que la persona trabajadora adquirente aporte las acciones o participaciones adquiridas a una entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras de las reguladas ms adelante, se entender cumplida esta condicin cuando dicha persona trabajadora mantenga la participacin en la citada entidad durante el tiempo restante hasta completar el plazo al que se alude en el prrafo anterior.
      • Tercero. Durante el plazo previsto en el requisito segundo anterior, las personas adquirentes debern continuar prestando sus servicios como trabajadoras de la entidad o de entidades del grupo o, en su caso, aportando a la entidad trabajo personal a que se refiere el artculo 24.1 de esta Norma Foral. A estos efectos, se considerar que las personas trabajadoras continan prestando sus servicios durante el periodo en que accedan a la situacin de excedencia voluntaria por cuidado de familiares.

        No se considerarn incumplidos los requisitos previstos en el prrafo anterior cuando las personas adquirentes fallecieran o dejaran de trabajar en la entidad como consecuencia de que se les hubiera reconocido una situacin de incapacidad permanente total o absoluta o de gran invalidez, producindose dichas circunstancias con posterioridad a la transmisin y antes del cumplimiento del plazo previsto en el prrafo anterior, as como cuando se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal.
      • Cuarto. Durante el plazo previsto en el requisito segundo anterior, la participacin directa o indirecta en la entidad de cada adquirente, conjuntamente con su cnyuge o pareja de hecho, sus ascendientes o adoptantes, sus descendientes y personas adoptadas y sus colaterales hasta el tercer grado, no podr ser superior al 20 por 100. En el caso de que la entidad forme parte de un grupo, el requisito anterior se deber cumplir respecto a cada una de las entidades que formen parte del mismo.


      Se entender cumplido el requisito de que la transmisin de acciones o participaciones en una entidad se realice a favor de personas trabajadoras de la misma o de entidades del grupo cuando la adquirente sea una entidad que, a su vez, cumpla los siguientes requisitos:
      • a ) Que est participada exclusivamente por personas trabajadoras de la entidad cuyas acciones o participaciones se transmiten o de entidades del grupo, que cumplan el requisito primero de esta letra d).

        A los efectos de la composicin del accionariado de la entidad, se entender que no se incumple la condicin de que est participada exclusivamente por personas trabajadoras a que se refiere el prrafo anterior cuando personas trabajadoras que participan en ella dejen de trabajar en la entidad empleadora como consecuencia del reconocimiento de una situacin de incapacidad permanente total o absoluta o de gran invalidez.

        Asimismo, se entender que no se incumple la condicin relativa a la composicin del accionariado de la entidad cuando la participacin corresponda a sucesores de personas trabajadoras fallecidas con posterioridad a la adquisicin de las acciones o participaciones de la entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras. Lo anterior ser de aplicacin durante un plazo mximo de dos aos desde el fallecimiento de la persona trabajadora.
      • b ) Que al menos el 90 por 100 de su activo est constituido por acciones y participaciones en esta entidad o en entidades del grupo. A los efectos de determinar este porcentaje, la tesorera no computar en el activo.


      En el caso de que la entidad se haya constituido o haya ampliado capital mediante aportaciones dinerarias en los dos meses anteriores a la transmisin, este requisito b) se exigir a partir de la formalizacin de la operacin.

      La entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras a la que se refieren los prrafos anteriores deber cumplir los requisitos previstos en las letras a) y b) anteriores durante el plazo previsto en el requisito segundo.

      El plazo de mantenimiento de las acciones y participaciones previsto en el requisito segundo ser exigible tanto a la entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras, respecto a las acciones y participaciones por ella adquiridas, como a las personas trabajadoras, respecto a las acciones o participaciones en esta entidad. En el caso de disolucin de la entidad participada exclusivamente por las personas trabajadoras con anterioridad al cumplimiento del plazo, ste se deber completar a travs del mantenimiento de las acciones y participaciones por parte de las personas socias trabajadoras.

      En las adquisiciones realizadas por entidades participadas exclusivamente por las personas trabajadoras previstas en los prrafos anteriores, corresponder a estas personas trabajadoras que participan en la entidad cumplir los requisitos tercero y cuarto de esta letra d).

      En el supuesto de incumplimiento de las condiciones previstas en esta letra d) en algn momento posterior a la transmisin, y con independencia de que esta se hubiera realizado a las personas trabajadoras o a entidades participadas exclusivamente por las mismas, se proceder por el o la transmitente a la regularizacin de la situacin tributaria en la autoliquidacin correspondiente al ejercicio en que tal incumplimiento se produzca. La regularizacin deber incluir, asimismo, los intereses de demora correspondientes.

      Lo previsto en el penltimo prrafo de la letra c) anterior ser tambin de aplicacin en el caso de transmisin de acciones y participaciones prevista en esta letra d).

      Cuando la transmisin de las empresas o de las acciones o participaciones se haya realizado a ttulo oneroso, el valor de adquisicin a considerar por la persona trabajadora para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial en una futura transmisin ser el importe efectivamente satisfecho. Lo anterior no ser de aplicacin a la parte de la adquisicin respecto a la que, en virtud de lo previsto en el prrafo anterior, se haya entendido que existe ganancia o prdida patrimonial para el transmitente; el valor de adquisicin proporcional a esta parte se determinar con arreglo a las reglas generales del Impuesto.

      Las referencias a grupos contenidas en esta letra deben entenderse hechas a grupos de sociedades, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.

      Cuando el contribuyente lleve a cabo una transmisin de las previstas en esta letra d), deber hacer constar en su autoliquidacin los datos relativos a la operacin.

      Lo previsto en esta letra d) no ser de aplicacin cuando la transmisin de las acciones y participaciones se lleve a cabo a travs del ejercicio de opciones sobre las mismas.
  • Dos. El apartado 1 del artculo 50 queda redactada en los siguientes trminos:

    1. Tendrn la consideracin de ganancias patrimoniales no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el impuesto sobre el patrimonio, o su anotacin en los libros o registros oficiales.

  • Tres. El apartado 4 del artculo 58 queda redactado en los siguientes trminos:

    4. Cuando de los datos obrantes en la Administracin tributaria se desprenda que los bienes inmuebles cuya titularidad corresponda al contribuyente se encuentran arrendados, subarrendados o se hayan cedido derechos o facultades de uso y disfrute sobre los mismos y no se computen rendimientos en su autoliquidacin, se estimar un rendimiento neto de capital inmobiliario del 5 por 100 del valor de dicho inmueble conforme a lo previsto en la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, salvo que la persona adquirente, cesionaria, arrendataria o subarrendataria del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea cnyuge, pareja de hecho o pariente, incluidos afines hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente.

  • Cuatro. La letra a) del apartado 2 del artculo 60 queda redactada en los siguientes trminos:
    • a) En el caso de utilizacin de vivienda que sea propiedad de la persona pagadora, por el importe resultante de aplicar el 4 por 100 a su valor catastral.

      Si a la fecha de devengo del Impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral, se tomar en sustitucin del mismo el 50 por 100 de valor por el que deban computarse a efectos del impuesto sobre el patrimonio.

      En el caso de utilizacin de una vivienda que no sea propiedad de la persona pagadora, por el coste que suponga para sta, tributos y gastos incluidos, sin que la valoracin resultante pueda ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en los prrafos anteriores de esta letra.

      Asimismo, en aquellos supuestos en los que la persona pagadora satisfaga los gastos derivados del uso de la vivienda, tales como consumos de agua, gas, electricidad y cualquier otro asociado a la misma, el coste que supongan para esta.

Disposicin final segunda Modificacin de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histrico de Gipuzkoa:

  • Uno. El ltimo prrafo del artculo 40.10 queda redactado en los siguientes trminos:

    A efectos de aplicar lo dispuesto en este apartado, en el caso de las sociedades patrimoniales a que se refiere el artculo 14 de esta Norma Foral, el valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendran a efectos del impuesto sobre el patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.

  • Dos. El penltimo prrafo del apartado 2 de la disposicin adicional quinta queda redactado en los siguientes trminos:

    El valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor que tendran a efectos del impuesto sobre el patrimonio, o por su valor de mercado si fuese inferior.

Disposicin final tercera Modificacin de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

  • Uno. El apartado 4 del artculo 11 queda redactado en los siguientes trminos:

    4. Si las personas interesadas rechazasen la incorporacin al caudal hereditario de bienes y derechos en virtud de las presunciones establecidas en este artculo, se excluir el valor de stos de la base imponible hasta la resolucin definitiva en va administrativa de la cuestin suscitada.

    Asimismo, sern de aplicacin, en su caso, las presunciones de titularidad o cotitularidad contenidas en la Norma Foral General Tributaria y en la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.

  • Dos. El apartado 4 del artculo 17 queda redactado en los siguientes trminos:

    4. No se aplicar sancin sobre la parte de cuota que corresponda al mayor valor obtenido de la comprobacin sobre el declarado cuando el sujeto pasivo se hubiese ajustado en su declaracin a las reglas de valoracin establecidas en el impuesto sobre el patrimonio.

  • Tres. Los apartados 3 y 4 del artculo 19 quedan redactados en los siguientes trminos:

    3. Las adquisiciones mortis causa de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, as como de derechos de usufructo sobre los mismos, a los que sea de aplicacin la exencin regulada en los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, por el cnyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o personas adoptadas o colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, gozarn de una reduccin del 95 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisicin se mantuviera durante los 5 aos siguientes al fallecimiento de la persona causante, salvo que falleciese la persona adquirente dentro de ese plazo o que se liquidara la empresa o entidad como consecuencia de un procedimiento concursal.

    En las adquisiciones producidas en vida de la persona causante como consecuencia de pactos sucesorios con eficacia de presente, el plazo de 5 aos, a que se refiere el prrafo anterior, se contar a partir del momento en que tenga lugar la transmisin.

    En las adquisiciones a travs del ejercicio del poder testatorio, el plazo de 5 aos, a que se refiere el prrafo primero anterior, se contar a partir del momento en que tenga lugar el ejercicio del poder.

    En las adquisiciones de participaciones en entidades y derechos de usufructo sobre las mismas a que se refieren los prrafos anteriores, la reduccin se calcular teniendo en cuenta la proporcin existente entre el valor de los activos afectos a la actividad econmica, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoracin de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

    En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refieren los tres primeros prrafos de este apartado, se deber pagar la parte del Impuesto que se hubiera dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada y los intereses de demora correspondientes.

    A efectos de la aplicacin de la reduccin recogida en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, habr de referirse al momento en el que se produzca el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones. En particular, el cumplimiento de la condicin prevista en la letra d) del apartado dos de dicho artculo 6 deber referirse a la autoliquidacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas de la persona causante o, en su caso, de la persona o personas del grupo de parentesco a que se refiere la letra c) del citado apartado dos, correspondiente en cualquier caso al perodo impositivo del fallecimiento de la persona causante.

    4. Las adquisiciones inter-vivos de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, a los que sea de aplicacin la exencin regulada en los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, por el cnyuge o pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, ascendientes o adoptantes, descendientes o personas adoptadas, gozarn de una reduccin del 95 por 100 en la base imponible del impuesto, siempre que concurran las condiciones siguientes:

    • a) Que la persona donante tenga sesenta o ms aos o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
    • b) Que, si la persona donante viniere ejerciendo funciones de direccin, dejar de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin.

      A estos efectos, no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al consejo de administracin de la sociedad.
    • c) En cuanto a la persona donataria, deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin regulada en los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que fallezca dentro de este plazo o que la empresa o entidad se liquide como consecuencia de un procedimiento concursal. Asimismo, la persona donataria no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.

    En las adquisiciones de participaciones en entidades, la reduccin se calcular teniendo en cuenta la proporcin existente entre el valor de los activos afectos a la actividad econmica, minorado en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplicndose, en su caso, estas mismas reglas en la valoracin de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

    En el caso de no cumplirse los requisitos a que se refiere el presente apartado, deber pagarse la parte del impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada y los intereses de demora correspondientes.

    A efectos de la aplicacin de la reduccin recogida en este apartado, el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en los apartados uno a seis del artculo 6 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio por parte de la persona donante, habr de referirse al momento en el que se produzca el devengo del impuesto sobre sucesiones y donaciones. No obstante, el cumplimiento de la condicin prevista en la letra d) del apartado dos de dicho artculo 6, deber referirse a la autoliquidacin del impuesto sobre la renta de las personas fsicas de la persona donante o, en su caso, de la persona o personas del grupo de parentesco a que se refiere la letra c) del citado apartado dos, correspondiente al periodo impositivo inmediato anterior al de la transmisin.

  • Cuatro. El apartado 3 del artculo 26 queda redactado en los siguientes trminos:

    3. Se liquidarn excesos de adjudicacin, segn las normas establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados cuando existan diferencias, segn el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a las personas herederas o legatarias, en relacin con el titulo hereditario; tambin se liquidarn los excesos de adjudicacin cuando el valor comprobado de lo adjudicado a una de las personas herederas o legatarias exceda del 50 % del valor que le correspondera en virtud de su titulo, salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que resultaran de la aplicacin de las reglas del impuesto sobre el patrimonio.

    No implicarn exceso de adjudicacin las realizadas en favor del cnyuge viudo, de la pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2/2003, de 7 de mayo, o de alguna o de algunas de las personas herederas o legatarias de parte alcuota, de la vivienda habitual o del casero y sus pertenecidos y terrenos anejos, cuando el valor de los mismos respecto del total de la herencia supere la cuota hereditaria de la persona adjudicataria.

Disposicin final cuarta Modificacin de la 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

Se modifica el apartado 2 del artculo 33 de la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que queda redactado en los siguientes trminos:

2. La base imponible del gravamen especial estar constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del impuesto sobre el patrimonio.

Disposicin final quinta Modificacin de la Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo

Se modifica la letra b) del apartado 1 del artculo 20 de la Norma Foral 3/2004, de 7 de abril, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que queda redactada en los siguientes trminos:

  • b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del impuesto sobre el patrimonio.

Disposicin final sexta Modificacin de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptacin del sistema tributario del Territorio Histrico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco

Se modifican los siguientes preceptos de la Norma Foral 4/2016, de 14 de noviembre, de adaptacin del sistema tributario del Territorio Histrico de Gipuzkoa a la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco:

  • Uno. La denominacin del captulo I del ttulo II queda redactada en los siguientes trminos:

    CAPTULO I

    IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS E IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

  • Dos. El apartado 1 del artculo 11 queda redactado en los siguientes trminos:

    1. El presente ttulo regula el rgimen especial de tributacin en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas y en el impuesto sobre el patrimonio de las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio.

  • Tres. El artculo 13 queda redactado en los siguientes trminos:

    Artculo 13 Impuesto sobre el patrimonio

    1. Al patrimonio neto de las herencias que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio, a que se refiere el apartado tres del artculo 9 de la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, le sern de aplicacin los preceptos de la citada Norma Foral.

    2. La herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio estar obligada al pago del impuesto y al cumplimiento de las obligaciones que se establecen en la presente norma foral y en la Norma Foral 2/2018, de 11 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

  • Cuatro. El apartado 2 del artculo 14 queda redactado en los siguientes trminos:

    2. Asimismo, ser subsidiariamente responsable del pago de las deudas tributarias resultantes del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, del impuesto sobre el patrimonio y del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana la persona designada administradora de la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio.

Disposicin final sptima Habilitacin normativa

La Diputacin Foral y, cuando as se establezca por esta norma foral, la diputada o el diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas dictarn cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y aplicacin de la presente norma foral.

Disposicin final octava Entrada en vigor

La presente norma foral entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial de Gipuzkoa.