Art韈ulo 13 Dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇 y gastos normales de manutenci髇 y estancia

A.- Reglas generales:

1. Se considerar醤 rendimientos del trabajo las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoci髇 y los normales de manutenci髇 y estancia en establecimientos de hosteler韆 que cumplan los requisitos y l韒ites se馻lados en este art韈ulo.

2. Asignaci髇 para gastos de locomoci髇.

Se except鷄n de gravamen las cantidades destinadas por la empresa o empleador a compensar los gastos de locomoci髇 del empleado o trabajador que se desplace fuera de la f醔rica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

• a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte p鷅lico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
• b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,29 euros por kil髆etro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, m醩 los gastos, que se justifiquen, de peaje y aparcamiento.

3. Asignaciones para gastos de manutenci髇 y estancia.

Lo previsto en esta letra ser� incompatible con la exenci髇 para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero a que se refiere el art韈ulo 11 de este Reglamento.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un per韔do continuado superior a nueve meses, no se exceptuar醤 de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar� el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteraci髇 del destino.

• a) Se considerar醤 como asignaciones para gastos normales de manutenci髇 y estancia en hoteles, restaurantes y dem醩 establecimientos de hosteler韆, exclusivamente las siguientes:
  • 1�. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:
    • - Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de veh韈ulos dedicados al transporte de mercanc韆s por carretera, no precisar醤 justificaci髇 en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.
    • - Por gastos de manutenci髇, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero.
  • 2�. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutenci髇 que no excedan de 26,67 � 48,08 euros diarios, seg鷑 se trate de desplazamiento dentro del territorio espa駉l o al extranjero, respectivamente.

  En el caso del personal de vuelo de las compa耥as a閞eas, se considerar醤 como asignaciones para gastos normales de manutenci髇 las cuant韆s que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o 66,11 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo d韆 se produjeran ambas circunstancias, la cuant韆 aplicable ser� la que corresponda seg鷑 el mayor n鷐ero de vuelos realizados.

  A los efectos indicados en los p醨rafos anteriores, el pagador deber� acreditar el d韆 y lugar del desplazamiento, as� como su raz髇 o motivo.

• b) Tendr醤 la consideraci髇 de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:
  • 1�. El exceso que perciban los funcionarios p鷅licos espa駉les con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendr韆n en el supuesto de hallarse destinados en Espa馻, como consecuencia de la aplicaci髇 de la legislaci髇 vigente y la indemnizaci髇 prevista en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 25 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por raz髇 del servicio.
  • 2�. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administraci髇 P鷅lica con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendr韆 por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espa馻. A estos efectos, el 髍gano competente en materia retributiva acordar� las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espa馻.
  • 3�. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones P鷅licas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los art韈ulos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el r間imen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.

    Este mismo tratamiento le ser� de aplicaci髇 al exceso percibido por los funcionarios o personal laboral al servicio de la Administraci髇 P鷅lica Vasca destinados en las delegaciones del Pa韘 Vasco en el extranjero.

  • 4�. El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendr韆n por sueldos, jornales, antig黣dad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por raz髇 de cargo, empleo, categor韆 o profesi髇 en el supuesto de hallarse destinados en Espa馻.

  Lo previsto en esta letra ser� incompatible con la exenci髇 para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero a que se refiere el art韈ulo 11 de este Reglamento.

4. El r間imen previsto en los apartados anteriores ser� tambi閚 aplicable a las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia que perciban los trabajadores contratados espec韋icamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo m髒iles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.

5. Las cuant韆s exceptuadas de gravamen en este art韈ulo ser醤 susceptibles de revisi髇 por el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

6. Las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia que excedan de los l韒ites previstos en este art韈ulo estar醤 sujetas a gravamen, en concepto de rendimientos del trabajo.

B.- Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomoci髇 y manutenci髇 no les sean resarcidos espec韋icamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de car醕ter dependiente podr醤 minorar sus ingresos, para la determinaci髇 de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:

• a) Por gastos de locomoci髇:
  • - Cuando se utilicen medios de transporte p鷅lico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
  • - En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,29 euros por kil髆etro recorrido, m醩 los gastos, que se justifiquen, de peaje y aparcamiento.
• b) Por gastos de manutenci髇, los importes de 26,67 � 48,08 euros diarios, seg鷑 se trate de desplazamiento dentro del territorio espa駉l o al extranjero.

  A estos efectos, los gastos de estancia deber醤 estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regir醤 por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este art韈ulo.

2. Estar醤 exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomoci髇 y manutenci髇 del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres.

3. Estar醤 exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los miembros de las mesas electorales de acuerdo con lo dispuesto en la legislaci髇 aplicable.

El art韈ulo 13 surtir� efectos a partir del 1 de enero de 2008, conforme dispone la Dispoisici髇 Final 1.� del presente Decreto Foral.

Art韈ulo 14 Rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinaci髇 del per韔do de generaci髇

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 19 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el art韈ulo 13 de este Reglamento.
• b) Las indemnizaciones derivadas de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social o Clases Pasivas, as� como las prestaciones satisfechas por Colegios de Hu閞fanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.
• c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes p鷅licos.
• d) Las prestaciones por fallecimiento y por gastos de entierro o sepelio que excedan del l韒ite exento de acuerdo con el art韈ulo 9.23� de la Norma Foral del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de car醕ter p鷅lico como las satisfechas por Colegios de Hu閞fanos e instituciones similares, empresas y por entes p鷅licos.
• e) Las cantidades satisfechas en compensaci髇 o reparaci髇 de complementos salariales, pensiones o anualidades de duraci髇 indefinida o por la modificaci髇 de las condiciones de trabajo.
• f) Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resoluci髇 de mutuo acuerdo de la relaci髇 laboral.
• g) Los premios literarios, art韘ticos o cient韋icos que no gocen de exenci髇 en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econ髆icas derivadas de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a 閟tas.

2. Cuando los rendimientos del trabajo con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se perciban de forma fraccionada, s髄o ser醤 aplicables los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 o del 50 por 100 contenidos en el p醨rafo primero de la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 19 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.

3. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s pero no sea posible determinar exactamente el referido per韔do se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

4. En ning鷑 caso se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 previstos en el art韈ulo 19.2.a) de la Norma Foral del Impuesto a los importes de las indemnizaciones por despido o cese que superen las cuant韆s que gocen de exenci髇 en este Impuesto, que sean percibidas en forma de renta.

5. Tambi閚 se considerar� de aplicaci髇 el porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el art韈ulo 19.2.a) de la Norma Foral del Impuesto a aquellos rendimientos de elevada cuant韆 percibidos por contribuyentes que, por las circunstancias objetivas de la actividad que desempe馻n, obtengan este tipo de rendimientos en per韔dos reducidos de tiempo, no siendo posible, transcurrido este per韔do de tiempo, la obtenci髇 de nuevos rendimientos por la citada actividad.

La aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior se efectuar� en los t閞minos y con los requisitos que se determinen mediante resoluci髇 del Director de Hacienda.

Art韈ulo 15 Porcentajes de integraci髇 aplicables a determinados rendimientos del trabajo

1. El porcentaje de integraci髇 del 60 por 100 previsto en el art韈ulo 19.2.b) de la Norma Foral del Impuesto, resultar� aplicable a las siguientes prestaciones, contempladas en el art韈ulo 18.a), excluidas las previstas en el n鷐ero 6� de dicha Norma Foral, percibidas en forma de capital:

• - A la primera prestaci髇 que se perciba por cada una de las diferentes contingencias, siempre que hayan transcurrido m醩 de dos a駉s desde la primera aportaci髇. El plazo de dos a駉s no resultar� exigible en el caso de prestaciones por invalidez o dependencia.
• - A las sucesivas prestaciones percibidas transcurridos cinco a駉s desde la anterior prestaci髇 percibida por la misma contingencia, cuando las aportaciones satisfechas guarden una periodicidad y regularidad suficientes en los t閞minos previstos en el apartado 4 de este art韈ulo.

A estos efectos se entender� por primera prestaci髇 el conjunto de cantidades percibidas en forma de capital en un mismo per韔do impositivo por el acaecimiento de cada contingencia. La misma regla se aplicar� a las sucesivas prestaciones a que se refiere el p醨rafo anterior.

El tratamiento establecido en este apartado ser� tambi閚 de aplicaci髇 a las cantidades percibidas en los supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duraci髇.

2. En el caso de las prestaciones contempladas en el art韈ulo 18.a) de la Norma Foral del Impuesto que se perciban de forma mixta combinando rentas de cualquier tipo con cobros en forma de capital, los porcentajes previstos en su art韈ulo 19.2.b) y c) s髄o resultar醤 aplicables a los cobros efectuados en forma de capital. En particular, cuando una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se recupere la renta anticipadamente, el rendimiento obtenido ser� objeto de aplicaci髇 de los porcentajes de integraci髇 que correspondan en funci髇 de la antig黣dad que tuviera cada prima o aportaci髇 en el momento de la constituci髇 de la renta.

3. El porcentaje de integraci髇 del 60 por 100 previsto en el art韈ulo 19.2.b) de la Norma Foral del Impuesto resultar� aplicable, igualmente, a la primera cantidad percibida por motivos distintos del acaecimiento de las diferentes contingencias, as� como a las sucesivas cantidades percibidas transcurridos cinco a駉s desde la anterior percepci髇 por dichos motivos cuando las aportaciones satisfechas guarden una periodicidad y regularidad suficientes en los t閞minos previstos en el apartado 4 de este art韈ulo.

A estos efectos se entender� por primera cantidad percibida el conjunto de las cuant韆s percibidas en forma de capital en un mismo per韔do impositivo. La misma regla se aplicar� a las sucesivas percepciones de cantidades a que se refiere el p醨rafo anterior.

4. Se entender� que las aportaciones satisfechas guardan una periodicidad y regularidad suficientes, a efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 19.2.b) de la Norma Foral del Impuesto, cuando el per韔do medio de permanencia sea superior a la mitad del n鷐ero de a駉s transcurridos entre la fecha de la percepci髇 y la fecha de la primera aportaci髇.

El per韔do medio de permanencia de las aportaciones ser� el resultado de calcular el sumatorio de las aportaciones multiplicadas por su n鷐ero de a駉s de permanencia y dividirlo entre la suma total de las aportaciones satisfechas.

5. En el supuesto de aportaciones a seguros colectivos que se hayan imputado a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, y a efectos de la aplicaci髇 del porcentaje del 25 por 100 previsto en las letras a') y b') del art韈ulo 19.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, se entender� que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guardan una periodicidad y regularidad suficientes cuando, habiendo transcurrido m醩 de ocho a駉s desde el pago de la primera prima, el per韔do medio de permanencia de las primas haya sido superior a cuatro a駉s.

El per韔do medio de permanencia de las primas ser� el resultado de calcular el sumatorio de las primas multiplicadas por su n鷐ero de a駉s de permanencia y dividirlo entre la suma total de las primas satisfechas.

6. En el supuesto de aportaciones a seguros colectivos que se hayan imputado a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, el porcentaje de integraci髇 del 25 por 100 establecido en la letra b') del art韈ulo 19.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, resultar� aplicable a las indemnizaciones por invalidez absoluta y permanente para todo trabajo y por gran invalidez, en ambos casos en los t閞minos establecidos por la normativa reguladora de los planes y fondos de pensiones.

7. En el caso de cobro de prestaciones en forma de capital derivadas de los contratos de seguro de vida contemplados en el art韈ulo 18.a).6� de la Norma Foral del Impuesto, cuando los mismos tengan primas peri骴icas o extraordinarias, a efectos de determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima, se multiplicar� dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderaci髇 que resulte del siguiente cociente:

• - En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el n鷐ero de a駉s transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepci髇.
• - En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el n鷐ero de a駉s transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepci髇.

8. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 19.2 de la Norma Foral del Impuesto, la entidad aseguradora desglosar� la parte de las cantidades satisfechas que corresponda a cada una de las primas pagadas.

Art韈ulo 16 Opciones sobre acciones: l韒ite de aplicaci髇 de porcentajes de integraci髇

En los supuestos de rendimientos del trabajo que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del ejercicio del derecho de opciones sobre acciones a que se refiere el art韈ulo 20.1 de la Norma Foral del Impuesto, los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 o del 50 por 100 no se aplicar醤 sobre la cuant韆 del rendimiento que exceda del importe que resulte de multiplicar la cantidad de 20.000 euros por el n鷐ero de a駉s de generaci髇 del rendimiento.

En el supuesto de que se rebase la cuant韆 a que se refiere el p醨rafo anterior, el exceso se computar� en su totalidad.

A tales efectos, se considerar� que dichos rendimientos del trabajo tienen un per韔do de generaci髇 superior a dos o a cinco a駉s y que no se obtienen de forma peri骴ica o recurrente, cuando el ejercicio de dicho derecho se efect鷈 transcurridos, respectivamente, m醩 de dos o de cinco a駉s contados desde la fecha de su concesi髇, si, adem醩, no se conceden anualmente. --> P醨rafo 3.� del art韈ulo 16 redactado, con efectos desde el d韆 1 de enero de 2009, por el n鷐ero uno del art韈ulo 鷑ico del D. Foral [罫AVA] 51/2009, 23 junio, de modificaci髇 del Decreto Foral 76/2007, de 11 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.T.H.A.� 3 julio).Vigencia: 4 julio 2009 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009

Art韈ulo 17 Elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica

1. Se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en su caso, resulte com鷑 a ambos c髇yuges o miembros de la pareja de hecho, los siguientes:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad del contribuyente.
• b) Los bienes destinados a los servicios econ髆icos y socioculturales del personal al servicio de la actividad, no consider醤dose afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econ髆ica.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci髇 de los respectivos rendimientos. En ning鷑 caso tendr醤 esta consideraci髇 los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad y de la cesi髇 de capitales a terceros.

2. S髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica aqu閘los que el contribuyente utilice para los fines de la misma.

No se entender醤 afectos:

• 1�. Aqu閘los que se utilicen simult醤eamente para actividades econ髆icas y para necesidades privadas, salvo que la utilizaci髇 para estas 鷏timas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este art韈ulo.
• 2�. Aqu閘los que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econ髆ica que est� obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.

3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s髄o parcialmente al objeto de la actividad, la afectaci髇 se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, s髄o se considerar醤 afectas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ning鷑 caso ser醤 susceptibles de afectaci髇 parcial elementos patrimoniales indivisibles.

4. Se considerar醤 utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econ髆ica que se destinen al uso personal del contribuyente en d韆s u horas inh醔iles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 a los autom髒iles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:

• a) Los veh韈ulos mixtos destinados al transporte de mercanc韆s.
• b) Los destinados a la prestaci髇 de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci髇.
• c) Los destinados a la prestaci髇 de servicios de ense馻nza de conductores o pilotos mediante contraprestaci髇.
• d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
• e) Los destinados a ser objeto de cesi髇 de uso con habitualidad y onerosidad.
• f) Los utilizados en servicios de vigilancia.

A estos efectos, se considerar醤 autom髒iles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el Anexo I del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tr醘ico, Circulaci髇 de Veh韈ulos a Motor y Seguridad Vial, as� como los definidos como veh韈ulos mixtos en dicho Anexo y, en todo caso, los denominados veh韈ulos todo terreno o tipo 玧eep�.

Art韈ulo 18 Libertad de amortizaci髇

La cuant韆 que podr� beneficiarse de la libertad de amortizaci髇 regulada en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades respecto de los elementos del inmovilizado material adquiridos con posterioridad a la entrada en vigor de dicha Norma Foral ser� la diferencia entre el precio de adquisici髇 y las cuotas de amortizaci髇 m韓imas o, en su caso, las efectivamente practicadas.

En los supuestos en que en alguno o en varios ejercicios el rendimiento neto se determine por m閠odos o modalidades que no admitan expresamente la deducibilidad de las cuotas de amortizaci髇, se entender� por cuotas efectivamente practicadas las amortizaciones m韓imas relativas a dichos per韔dos.

A estos efectos, se entender� por cuotas de amortizaci髇 m韓imas las resultantes de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los coeficientes a los que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 19 Volumen de operaciones

A efectos de lo previsto en el presente Reglamento se entender� como volumen de operaciones el importe total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por el contribuyente en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en su actividad.

Art韈ulo 20 C醠culo de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas

Cuando proceda la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 11 del art韈ulo 15 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, a las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

• a) En el caso de afectaci髇 de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades econ髆icas en un momento posterior al de su adquisici髇, y a efectos de la posterior aplicaci髇 de lo previsto en la letra a) del apartado 11 del art韈ulo 15 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, se tomar� como momento de adquisici髇 el que corresponda a la afectaci髇.
• b) En aquellos per韔dos impositivos en los que los contribuyentes hubieran determinado el rendimiento neto de la actividad mediante un m閠odo o modalidad que no admita la deducci髇 espec韋ica de las amortizaciones, se tomar� como tal, a efectos de aplicar lo dispuesto por la letra a) del apartado 11 del art韈ulo 15 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, la resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 21 Reinversi髇 de beneficios extraordinarios

1. En los supuestos en que resulte aplicable la reinversi髇 de beneficios extraordinarios prevista en el art韈ulo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el requisito de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversi髇, que estuviesen afectos a actividades econ髆icas, desarrolladas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas que determinen su rendimiento neto mediante un m閠odo o modalidad que no admita la deducci髇 espec韋ica de las amortizaciones, ser� de cinco a駉s, o tres si se trata de bienes muebles, desde que se materialice la reinversi髇, excepto que su vida 鷗il sea inferior, calculada seg鷑 el per韔do m醲imo de amortizaci髇 de los coeficientes a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

2. Si durante el plazo de reinversi髇 se馻lado en el art韈ulo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente decidiese no reinvertir una cantidad igual al importe de la transmisi髇, deber� imputar la parte de renta no integrada al per韔do impositivo de su obtenci髇.

La parte de cuota 韓tegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible, seg鷑 lo se馻lado en el p醨rafo anterior se ingresar� con los intereses de demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al per韔do impositivo en que se adopte la decisi髇.

3. En caso de no realizar la reinversi髇 dentro del plazo se馻lado en el art韈ulo 22 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, el contribuyente deber� imputar la parte de renta no integrada al per韔do impositivo de su obtenci髇.

La parte de cuota 韓tegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible seg鷑 lo se馻lado en el p醨rafo anterior, se ingresar�, con los intereses de demora que, en su caso, corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al per韔do impositivo en que venza el plazo de reinversi髇.

Art韈ulo 22 Consideraci髇 de peque馻s y medianas empresas de las entidades en atribuci髇 de rentas

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas desarrolle una actividad econ髆ica, los rendimientos correspondientes a dicha actividad tendr醤 esta misma naturaleza para los socios, herederos, comuneros o part韈ipes de la entidad que intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenaci髇 por cuenta propia de los medios de producci髇 y recursos humanos afectos a la actividad.

No obstante, los rendimientos atribuidos tendr醤 la calificaci髇 de rendimientos del capital para los socios, herederos, comuneros o part韈ipes que no realicen la mencionada intervenci髇 y su participaci髇 en la entidad se limite a la mera aportaci髇 de un capital. En este supuesto se considerar�, salvo prueba en contrario, que el rendimiento imputable es, como m醲imo, del 15 por 100 del capital aportado.

2. En orden a la aplicaci髇 de lo dispuesto en el Cap韙ulo II del T韙ulo VIII de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades sobre el r間imen especial de las peque馻s y medianas empresas, y a efectos del cumplimiento de los requisitos establecidos en su art韈ulo 49, cuando proceda de conformidad con las reglas especiales de determinaci髇 del rendimiento neto de cada una de las modalidades previstas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se tendr� en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econ髆icas ejercidas por dichas entidades.

Art韈ulo 23 Rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el art韈ulo 26.7 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Subvenciones de capital para la adquisici髇 de elementos del inmovilizado no amortizables.
• b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econ髆icas.
• c) Premios literarios, art韘ticos o cient韋icos que no gocen de exenci髇 en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econ髆icas derivadas de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a 閟tas.
• d) Las indemnizaciones percibidas en sustituci髇 de derechos econ髆icos de duraci髇 indefinida.

2. Cuando los rendimientos de actividades econ髆icas con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se perciban de forma fraccionada, s髄o ser醤 aplicables los porcentajes de integraci髇 del 60 � 50 por 100 previstos en el art韈ulo 26.7 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s correspondiente al per韔do de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o cinco a駉s, respectivamente.

3. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s, pero no sea posible determinar exactamente el referido per韔do, se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

Art韈ulo 24 M閠odos de determinaci髇 de los rendimientos de las actividades econ髆icas

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 26 de la Norma Foral del Impuesto, existir醤 los siguientes m閠odos de determinaci髇 de los rendimientos netos de las actividades econ髆icas:

• 1�. Estimaci髇 directa, que tendr� las siguientes modalidades:
  • - Normal.
  • - Simplificada.
• 2�. Estimaci髇 objetiva, que tendr� las siguientes modalidades:
  • - Signos, 韓dices o m骴ulos.
  • - Convenios.

2. Los contribuyentes aplicar醤 los m閠odos anteriores teniendo en cuenta los l韒ites de aplicaci髇, las reglas de incompatibilidad y de renuncia, y dem醩 disposiciones contenidas en los art韈ulos siguientes.

Art韈ulo 25 Normas generales de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas, podr醤 aplicar la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa para determinar el rendimiento neto de sus actividades, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) El volumen de operaciones para el conjunto de las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, excluidas aqu閘las en las que el rendimiento neto se determine por el m閠odo de estimaci髇 objetiva, no supere 600.000 euros anuales.
• b) El contribuyente opte expresamente por la aplicaci髇 de esta modalidad para determinar el rendimiento neto de todas sus actividades, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 37 de este Reglamento.

2. El importe del volumen de operaciones que se establece como l韒ite para la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, ser� el del a駉 inmediato anterior a aqu閘 en que deba aplicarse esta modalidad.

Cuando en el a駉 inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar� el rendimiento neto por esta modalidad, siempre que el contribuyente opte por la aplicaci髇 de la misma en los t閞minos previstos en el art韈ulo siguiente.

Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe del volumen de operaciones correspondiente se elevar� al a駉.

Art韈ulo 26 Opci髇 a la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa

1. La opci髇 a la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa deber� efectuarse antes del d韆 1 de marzo del a駉 natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad dicha opci髇 se manifestar� en la declaraci髇 de alta en el censo.

2. La opci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo tendr� vigencia para los a駉s siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que el contribuyente revoque de modo expreso, en el plazo previsto en el citado apartado 1, la opci髇 a la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa.

La determinaci髇 del rendimiento neto por la modalidad normal o por la modalidad simplificada, implicar� la obligaci髇 de permanecer en la misma modalidad durante, al menos, tres ejercicios consecutivos.

3. Podr醤 aplicar las reglas especiales de cuantificaci髇 de gastos deducibles a los que se refiere el art韈ulo 29.2 de la Norma Foral del Impuesto, aquellos contribuyentes que, habiendo optado por la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, ejerzan actividades de las previstas en la Subsecci髇 Segunda de esta Secci髇 Segunda. Para ello, los contribuyentes deber醤 optar, al presentar la autoliquidaci髇 por este Impuesto correspondiente a cada per韔do impositivo, por la aplicaci髇 de estas reglas especiales, opci髇 que se efectuar� mediante la mera determinaci髇 del rendimiento neto de la actividad aplicando las reglas especiales previstas para la actividad. La opci髇 as� efectuada podr� ser modificada con posterioridad, hasta el momento en que se realice cualquier actuaci髇 por la Administraci髇 tributaria.

Cuando el contribuyente opte por la aplicaci髇 de las reglas especiales previstas por la normativa para una determinada actividad, deber� determinar el rendimiento neto de todas las actividades que ejerza bajo ese ep韌rafe, de conformidad con lo previsto en las citadas reglas especiales.

Cuando el contribuyente ejerza distintas actividades para las cuales se hayan establecido en la Subsecci髇 Segunda de esta Secci髇 Segunda reglas especiales de determinaci髇 del gasto, podr� optar por la aplicaci髇 de una, varias o todas las reglas especiales a las actividades afectadas.

Todo lo anterior se entiende sin perjuicio de la aplicaci髇 de las reglas generales de la estimaci髇 directa simplificada para el resto de actividades para las cuales no se hayan previsto reglas especiales de cuantificaci髇 del gasto deducible.

La opci髇 a que se refiere este apartado no vincular� para per韔dos impositivos posteriores.

V閍se D Foral [罫AVA] 48/2013, del Consejo de Diputados, 24 diciembre, que aplica la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.T.H.A.� 3 enero 2014).

Art韈ulo 27 Entidades en r間imen de atribuci髇

1. La modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa ser� aplicable para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art韈ulo 11 de la Norma Foral del Impuesto, siempre que:

• 1�. Todos sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes sean personas f韘icas contribuyentes por este Impuesto.
• 2�. La entidad cumpla los requisitos previstos en el art韈ulo 25 este Reglamento.

2. La opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad simplificada, la revocaci髇 de la opci髇 a la aplicaci髇 de la citada modalidad, as� como, en su caso, la opci髇 por la aplicaci髇 de las reglas especiales de cuantificaci髇 de gastos deducibles a los que se refiere el art韈ulo 29.2 de la Norma Foral del Impuesto, deber� efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 26 de este Reglamento.

A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes deber醤 aplicar las mismas reglas, generales o especiales, en la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa simplificada.

En el supuesto de que las reglas aplicadas para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa simplificada no sean id閚ticas para todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, proceder� determinar el rendimiento neto de conformidad con las reglas generales del m閠odo de estimaci髇 directa simplificada.

3. La aplicaci髇 de la modalidad simplificada se efectuar� con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

4. El rendimiento neto se atribuir� a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir� por partes iguales.

Art韈ulo 28 Incompatibilidad de las modalidades simplificada y normal del m閠odo de estimaci髇 directa

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 37 de este Reglamento, los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, determinar醤 el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.

No obstante, cuando se inicie durante el a駉 alguna actividad econ髆ica, no surtir� efecto para ese a駉 la regla prevista en el p醨rafo anterior respecto a la referida actividad.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 37 de este Reglamento, los contribuyentes que, reuniendo los requisitos para la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, deseen determinar el rendimiento neto de alguna de sus actividades por la citada modalidad, deber醤 optar por la aplicaci髇 de esta modalidad por la totalidad de las actividades.

Art韈ulo 29 Reglas especiales para la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa para la actividad forestal

1. En desarrollo de lo dispuesto en el art韈ulo 29.2 de la Norma Foral del Impuesto, la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa para la actividad forestal, se llevar� a cabo con arreglo a las reglas especiales que se relacionan a continuaci髇:

• a) Se calificar醤 y cuantificar醤 los ingresos, a excepci髇 de las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en las reglas del art韈ulo 28 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Los gastos deducibles, en atenci髇 a su dif韈il justificaci髇 y valoraci髇, se computar醤 mediante la aplicaci髇 del porcentaje del 58,50 por 100 a los ingresos mencionados en la letra a) anterior.

  Cuando el contribuyente proceda a la repoblaci髇 de las superficies explotadas, el porcentaje de gastos deducibles previsto en el p醨rafo anterior ser� del 70 por 100 de los ingresos mencionados en la letra a) anterior.

  La repoblaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior deber� efectuarse en las condiciones y plazos previstos en el apartado siguiente de este art韈ulo.

• c) Se calcular� la diferencia entre los ingresos y los gastos mencionados en las letras anteriores.
• d) La diferencia a que se refiere la letra anterior recibir�, cuando proceda, el tratamiento previsto en la Norma Foral del Impuesto para los rendimientos netos de la actividad econ髆ica cuyo per韔do de generaci髇 sea superior a dos o a cinco a駉s, y no se obtengan de forma peri骴ica o recurrente.
• e) A la cantidad resultante de lo dispuesto en la letra d) anterior, se sumar醤 o restar醤, seg鷑 proceda, las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 26 de la Norma Foral del Impuesto.

La aplicaci髇 de lo dispuesto en este apartado requerir� que el contribuyente no se haya deducido en per韔dos impositivos anteriores gastos correspondientes a la actividad forestal a la que resulte de aplicaci髇 lo dispuesto en el presente art韈ulo.

2. La repoblaci髇 de las superficies explotadas se deber� efectuar en el plazo de dos a駉s desde la concesi髇 del permiso de corta, y se justificar� mediante la presentaci髇 del certificado correspondiente emitido por el Departamento correspondiente de la Diputaci髇 Foral de 羖ava.

Cuando, conforme a lo dispuesto en el p醨rafo anterior, la repoblaci髇 no se realice el mismo a駉 en que se efect鷈 la corta de la superficie explotada, el contribuyente vendr� obligado a hacer constar en la autoliquidaci髇 del Impuesto del ejercicio en el que se realice la mencionada corta, su intenci髇 de efectuar la repoblaci髇 en las condiciones y plazos se馻lados.

3. El incumplimiento de las condiciones establecidas en el apartado 2 anterior para efectuar la repoblaci髇 de las superficies explotadas determinar� la obligaci髇 del contribuyente de practicar una autoliquidaci髇 complementaria correspondiente al a駉 en el que se aplic� el porcentaje de gastos deducibles previsto en el segundo p醨rafo de la letra b) del apartado 1 del presente art韈ulo.

A estos efectos, el contribuyente deber� proceder a recalcular el rendimiento neto de la actividad forestal correspondiente al a駉 a que se refiere el p醨rafo anterior mediante la aplicaci髇 del porcentaje de gastos deducibles previsto en el primer p醨rafo de la letra b) del apartado 1 anterior, y estar� obligado a ingresar la cuota resultante, con los intereses de demora correspondientes.

Esta autoliquidaci髇 complementaria deber� presentarse en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 30 Normas para la determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa aplicable a la actividad de elaboradores de vino y a las actividades agr韈olas, ganaderas o pesqueras

1. Para las actividades de elaboraci髇 de vino y agr韈olas, ganaderas o pesqueras, la determinaci髇 del rendimiento neto mediante la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, se obtendr� de la siguiente forma:

• a) Se calificar醤 y cuantificar醤 los ingresos y gastos, a excepci髇 de las provisiones, las amortizaciones y las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y en las reglas del art韈ulo 28 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Se calcular� la diferencia entre los ingresos y los gastos mencionados en la letra anterior.
• c) La cantidad resultante de lo dispuesto en la letra b) anterior, se minorar� en el 25 por 100, en concepto de provisiones, amortizaciones y gastos de dif韈il justificaci髇.Para el per韔do impositivo 2014, este porcentaje ser� del 35 por ciento, conforme establece la disposici髇 transitoria s閜tima del presente Reglamento.
• d) A la cantidad resultante de lo dispuesto en la letra c) anterior, se sumar醤 o restar醤 las ganancias y p閞didas derivadas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 5 del art韈ulo 26 de la Norma Foral del Impuesto.

2. Para las actividades se馻ladas en el apartado anterior se estimar� como gasto de recogida la cantidad de multiplicar por 0,07 euros cada kilogramo de uva recogida siempre que no se puedan justificar los gastos reales y se justifiquen los kilogramos de uva recogida con la correspondiente documentaci髇 del Consejo Regulador.

Art韈ulo 31 Normas generales de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. La modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se aplicar� a cada una de las actividades econ髆icas que se determinen por el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

2. La modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva se aplicar� respecto de cada actividad, aisladamente considerada, de las que se contengan en la Orden Foral que al efecto se apruebe.

Art韈ulo 32 Opci髇 a la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos

1. La opci髇 de la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos deber� efectuarse antes del d韆 1 de marzo del a駉 natural en que deba surtir efecto. En el caso de inicio de actividad dicha opci髇 se manifestar� dentro del mes siguiente al d韆 de inicio de la actividad.

2. La opci髇 a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo tendr� vigencia para los a駉s siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que el contribuyente revoque de modo expreso, en el plazo previsto en el citado apartado 1, la opci髇 a la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos.

Art韈ulo 33 Exclusi髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos

1. Ser� causa determinante de la exclusi髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos el haber superado los l韒ites de las magnitudes que se establezcan mediante Orden Foral.

La exclusi髇 producir� efectos el a駉 inmediato posterior a aqu閘 en que se produzca dicha circunstancia.

2. La exclusi髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos supondr� la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, salvo que el contribuyente opte por la modalidad simplificada, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 26 del presente Reglamento.

Art韈ulo 34 Coordinaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos con el Impuesto sobre el Valor A馻dido

1. La renuncia al r間imen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor A馻dido supondr� la imposibilidad de optar, o en su caso la revocaci髇 de la opci髇, a la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva por todas las actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

2. El m閠odo o modalidad que el contribuyente utilice para la determinaci髇 del rendimiento neto de sus actividades econ髆icas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no tendr� trascendencia con respecto a las opciones a realizar por el contribuyente en relaci髇 con los reg韒enes de determinaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 35 Obligaciones contables y registrales

Lo dispuesto en el art韈ulo 115.4 de la Norma Foral del Impuesto se entender� sin perjuicio de la emisi髇, conservaci髇 o llevanza de los justificantes o registros que permitan comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Art韈ulo 36 Entidades en r間imen de atribuci髇

1. La modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas ser� aplicable para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art韈ulo 11 de la Norma Foral del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes sean personas f韘icas contribuyentes por este Impuesto.

2. La opci髇 por la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva, as� como la revocaci髇 de la opci髇 a la aplicaci髇 de la citada modalidad, se formular�, por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, conforme a lo previsto en el art韈ulo 32 de este Reglamento.

En el supuesto de que la opci髇, o la revocaci髇 de la opci髇, no se formule por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, el rendimiento neto se determinar� por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa.

3. La aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva se efectuar� con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

4. El rendimiento neto se atribuir� a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir� por partes iguales.

Art韈ulo 37 Compatibilidad de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos con el m閠odo de estimaci髇 directa

Los contribuyentes que ejerzan varias actividades econ髆icas, siendo el rendimiento de algunas de las mismas susceptible de determinarse por la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos, deber醤 optar para la aplicaci髇 de dicha modalidad por todas ellas, sin perjuicio de que el rendimiento neto de las restantes actividades que ejerza el contribuyente se determine por el m閠odo de estimaci髇 directa.

No obstante, cuando se inicie durante el a駉 alguna actividad econ髆ica, no surtir� efecto para ese a駉 la regla prevista en el p醨rafo anterior.

Art韈ulo 38 Actividades independientes

1. A efectos de la aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos, se considerar醤 actividades independientes cada una de las recogidas en la Orden Foral que a tal efecto se apruebe.

2. La determinaci髇 de las operaciones econ髆icas incluidas en cada actividad deber� efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, en la medida en que resulten aplicables.

Art韈ulo 39 Determinaci髇 del rendimiento neto en la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. Los contribuyentes determinar醤, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable esta modalidad, el rendimiento neto correspondiente.

2. La determinaci髇 del rendimiento neto a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo se efectuar� por el propio contribuyente, mediante la imputaci髇 a cada actividad de los signos, 韓dices o m骴ulos y la aplicaci髇 de las instrucciones que sean aprobados mediante Orden Foral del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

3. En los casos de iniciaci髇 con posterioridad al d韆 1 de enero o cese antes del d韆 31 de diciembre de una actividad acogida a esta modalidad, los signos, 韓dices o m骴ulos se aplicar醤 por el contribuyente, en su caso, proporcionalmente al per韔do de tiempo en que tal actividad se haya ejercido durante el a駉 natural.

Lo establecido en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 a las actividades de temporada.

4. En todo caso, al rendimiento neto resultante de la aplicaci髇 de las reglas de esta modalidad, se sumar醤 o restar醤 las ganancias o p閞didas derivadas de la enajenaci髇 de elementos afectos a las actividades econ髆icas de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 26.5 de la Norma Foral del Impuesto.

5. La aplicaci髇 de la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos del m閠odo de estimaci髇 objetiva nunca podr� dejar sin someter a gravamen los rendimientos reales de la actividad econ髆ica.

En el supuesto de producirse diferencia entre el rendimiento real de la actividad econ髆ica y el derivado de la correcta aplicaci髇 de esta modalidad de determinaci髇 del rendimiento neto, se proceder� al ingreso o devoluci髇 de la cuota resultante, sin que resulten exigibles el recargo por ingreso fuera de plazo, los intereses de demora o las sanciones.

Art韈ulo 40 Reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos y minoraci髇 del rendimiento neto por circunstancias excepcionales

1. Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se viese afectado por incendios, inundaciones, u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos podr� autorizar, con car醕ter excepcional, la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos.

2. Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes aver韆s en el equipo industrial, que supongan anomal韆s graves en el desarrollo de la actividad, los interesados que deseen que se reduzcan los signos, 韓dices o m骴ulos por raz髇 de dichas alteraciones deber醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria, escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias, aportando, al mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y haciendo menci髇, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por raz髇 de tales alteraciones.

Igualmente podr� autorizarse la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos cuando el 鷑ico titular de la actividad se encuentre en situaci髇 de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. El procedimiento para reducir los signos, 韓dices o m骴ulos ser� el mismo que el previsto en el p醨rafo anterior.

El plazo de presentaci髇 ser� de treinta d韆s, a contar desde la fecha en que se produzcan las alteraciones.

Acreditada su efectividad, se acordar� la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos que proceda, con indicaci髇 del per韔do de tiempo al que resulte de aplicaci髇.

El plazo para la resoluci髇 ser� de dos meses, a contar desde la fecha de presentaci髇 del escrito, sin que a estos efectos computen las dilaciones imputables al contribuyente.

3. Cuando el desarrollo de actividades empresariales a las que resulte de aplicaci髇 la modalidad de signos, 韓dices o m骴ulos se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqu閘la, los interesados podr醤 minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deber醤 presentar ante la Administraci髇 tributaria escrito en el que se ponga de manifiesto el hecho de haberse producido dichas circunstancias excepcionales, aportando, al mismo tiempo, las pruebas que se estimen oportunas y haciendo menci髇, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por raz髇 de tales circunstancias excepcionales.

El plazo de presentaci髇 ser� de treinta d韆s, a contar desde la fecha en que se produzcan las circunstancias excepcionales. La Administraci髇 tributaria verificar� la certeza de la causa que motiva la reducci髇 del rendimiento y el importe de la misma.

La minoraci髇 prevista en este apartado ser� incompatible, para los mismos elementos patrimoniales, con la recogida en el apartado 2 de este art韈ulo.

Art韈ulo 41 Consideraci髇 de rendimiento del capital inmobiliario procedente de viviendas

A efectos de este Impuesto se incluyen entre los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas a que se refiere el art韈ulo 35.1 de la Norma Foral del Impuesto, los rendimientos obtenidos por los titulares de las viviendas o de los derechos reales de usufructo que recaigan sobre las mismas, que se acojan a lo dispuesto en el Decreto 316/2002, de 30 de diciembre, por el que se promueve e impulsa el 玃rograma de Vivienda Vac韆�, o que las cedan o alquilen a sociedades que se beneficien del r間imen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas regulado en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 42 Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario a que se refiere el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto

En los supuestos contemplados en el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto, todos los gastos necesarios para su obtenci髇 y el importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del tiempo en los bienes o derechos de los que procedan los rendimientos. No obstante, la suma de los gastos deducibles no podr� dar lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.

En particular, se considerar醤 incluidos entre los gastos a que se refiere el p醨rafo anterior:

• a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇, rehabilitaci髇 o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇.
• b) Los tributos y recargos no estatales, as� como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci髇, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan car醕ter sancionador o deriven del retraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestaci髇 directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administraci髇, vigilancia, porter韆 o similares.
• d) Los ocasionados por la formalizaci髇 del arrendamiento, subarrendamiento, cesi髇 o constituci髇 de derechos y los de defensa de car醕ter jur韉ico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.
• e) ...
• --> Letra e) del art韈ulo 42 suprimida, con efectos 1 de enero de 2009, por el n鷐ero uno del apartado primero del art韈ulo 1 de D. Foral [罫AVA] 12/2010, 13 abril, que modifica distintos preceptos de los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.T.H.A.� 30 abril).Vigencia: 1 mayo 2010 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2009
• V閍se la disposici髇 transitoria 鷑ica de D. Foral [罫AVA] 12/2010, 13 abril, que modifica distintos preceptos de los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados (獴.O.T.H.A.� 30 abril), sobre deducibilidad de saldos de dudoso cobro de los rendimientos del capital inmobiliario.-->
• f) Los gastos de conservaci髇 y reparaci髇. A estos efectos tendr醤 esta consideraci髇:
  • - Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
  • - Los de sustituci髇 de elementos, como instalaciones de calefacci髇, ascensor, puertas de seguridad u otros.

  No ser醤 deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliaci髇 o mejora de los bienes.

• g) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza an醠oga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.
• h) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
• i) Las cantidades destinadas a la amortizaci髇 en las condiciones establecidas en el art韈ulo siguiente.

Art韈ulo 43 Gastos de amortizaci髇 de los bienes inmuebles

1. En los supuestos contemplados en el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto, para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizaci髇 del inmueble y de los dem醩 bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciaci髇 efectiva.

2. Se considerar� que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:

• a) Trat醤dose de inmuebles cuando, en cada a駉, no excedan del resultado de aplicar el 3 por 100 sobre el coste de adquisici髇 satisfecho, sin incluir en el c髆puto el del suelo.

  Cuando no se conozca el valor del suelo, 閟te se calcular� prorrateando el coste de adquisici髇 satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 de cada a駉.

• b) Trat醤dose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un per韔do superior al a駉 y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada a駉, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisici髇 satisfechos los coeficientes m韓imos que resulten de los per韔dos m醲imos de amortizaci髇 a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de derechos reales o facultades de uso o disfrute, podr� amortizarse el coste de adquisici髇 satisfecho.

La amortizaci髇, en este supuesto, ser� el resultado de las reglas siguientes:

• a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duraci髇 determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisici髇 del derecho o facultad por el n鷐ero de a駉s de duraci髇 del mismo.
• b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisici髇 satisfecho el porcentaje del 3 por 100.

4. En ning鷑 caso, la suma de las amortizaciones efectuadas podr� exceder del valor de adquisici髇 satisfecho del bien o derecho de que se trate.

Art韈ulo 44 Rendimientos del capital inmobiliario a que se refiere el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinaci髇 del per韔do de generaci髇

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el art韈ulo 33.3 p醨rafo primero de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesi髇 del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por da駉s o desperfectos en el inmueble.

2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario a los que se refiere el art韈ulo 35.2 de la Norma Foral del Impuesto tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y se perciban de forma fraccionada, se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 � del 50 por 100 establecidos en el art韈ulo 33.3 p醨rafo primero de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s correspondiente al per韔do de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.

3. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s pero no sea posible determinar exactamente el referido per韔do, se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

Art韈ulo 45 Disposici髇 parcial en contratos de seguro

En el caso de disposici髇 parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerar� que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.

Art韈ulo 46 Tributaci髇 de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constituci髇 de las rentas diferidas

A efectos de lo previsto en el primer p醨rafo del art韈ulo 39.1.d) de la Norma Foral del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constituci髇 de las rentas diferidas se someter� a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1�. La rentabilidad vendr� determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
• 2�. Dicha rentabilidad se repartir� linealmente durante los 10 primeros a駉s de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir� linealmente entre los a駉s de duraci髇 de la misma con el m醲imo de 10 a駉s.

Art韈ulo 47 Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas en forma de renta a que se refiere el segundo p醨rafo del art韈ulo 39.1.d) de la Norma Foral del Impuesto

Para la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 39.1.d) de la Norma Foral del Impuesto, habr醤 de concurrir los siguientes requisitos:

• 1�. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones ser醤 las previstas en el art韈ulo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los t閞minos establecidos para 閟tos.
• 2�. Se entender� que se ha producido alg鷑 tipo de movilizaci髇 de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relaci髇 con el ejercicio de los derechos econ髆icos, establece la Disposici髇 Adicional Primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.

Art韈ulo 48 Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a los que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 42 de la Norma Foral del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles los previstos en los art韈ulos 42, 43 y en el apartado siguiente de este art韈ulo, todos ellos de este Reglamento. A estos efectos no ser de aplicaci髇 el l韒ite de gastos deducibles previsto en el primer p醨rafo del art韈ulo 42 de este Reglamento.

2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entender cumplido este requisito:

• - Cuando el deudor se halle en situaci髇 de concurso.
• - Cuando entre el momento de la primera gesti髇 de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizaci髇 del per韔do impositivo hubiesen transcurrido ms de seis meses, y no se hubiese producido una renovaci髇 de cr閐ito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducci髇, se computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.

Art韈ulo 49 Rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el art韈ulo 40 de la Norma Foral del Impuesto obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, rendimientos percibidos de forma fraccionada y determinaci髇 del per韔do de generaci髇

1. A efectos de la aplicaci髇 del porcentaje de integraci髇 del 50 por 100 previsto en el p醨rafo primero del art韈ulo 42.3 de la Norma Foral del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesi髇 del contrato de arrendamiento.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por da駉s o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.

2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s se perciban de forma fraccionada, se aplicar醤 los porcentajes de integraci髇 del 60 por 100 o del 50 por 100 establecidos en el p醨rafo primero del art韈ulo 42.3 de la Norma Foral del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s correspondiente al per韔do de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos o a cinco, respectivamente.

3. Cuando conste que el per韔do de generaci髇 sea superior a dos a駉s pero no sea posible determinar exactamente el referido per韔do se considerar� que el mismo es de tres a駉s.

Art韈ulo 50 Determinaci髇 del valor de adquisici髇

1. El valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar�, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, comput醤dose en todo caso la amortizaci髇 m韓ima, con independencia de la efectiva consideraci髇 de 閟ta como gasto.

A estos efectos, se considerar� como amortizaci髇 m韓ima la cantidad resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el porcentaje resultante del per韔do m醲imo a que se refiere la normativa del Impuesto sobre Sociedades, o el porcentaje fijo que corresponda seg鷑 cada caso.

2. El valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos con posterioridad a su desafectaci髇 a que se refiere el art韈ulo 27 de la Norma Foral del Impuesto se actualizar� mediante la aplicaci髇 del coeficiente de actualizaci髇 que corresponda a la fecha de la citada desafectaci髇.

3. Cuando se determine el importe de las ganancias o p閞didas patrimoniales por la aplicaci髇 de las normas espec韋icas de valoraci髇 establecidas en el art韈ulo 49 de la Norma Foral del Impuesto, resultar醤 de aplicaci髇 los coeficientes de actualizaci髇 en los t閞minos del art韈ulo 47 de la citada Norma Foral correspondientes a los a駉s en que se produzcan los importes positivos y negativos a tener en cuenta para el c醠culo del valor de adquisici髇.

Art韈ulo 51 Exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual

1. Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido en la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este art韈ulo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiaci髇 ajena, se considerar�, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido, el resultante de minorar el valor de transmisi髇 en el principal del pr閟tamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisi髇.

A estos efectos, se asimila a la adquisici髇 de vivienda su rehabilitaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 89.6 de la Norma Foral del Impuesto.

Para la calificaci髇 de la vivienda como habitual, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 89.8 de la Norma Foral del Impuesto y en el art韈ulo 67 de este Reglamento.

2. La reinversi髇 del importe total obtenido en la enajenaci髇 deber� efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un per韔do no superior a dos a駉s desde la fecha de transmisi髇.

Se entender� que la reinversi髇 se realiza dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del per韔do impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, la reinversi髇 no se realice en el mismo a駉 de la enajenaci髇, el contribuyente vendr� obligado a hacer constar en la autoliquidaci髇 del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intenci髇 de reinvertir en las condiciones y plazos se馻lados.

Igualmente dar醤 derecho a la exenci髇 por reinversi髇 las cantidades obtenidas en la enajenaci髇 que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos a駉s anteriores a la transmisi髇 de la vivienda habitual.

3. En el caso de que el importe de la reinversi髇 fuera inferior al total obtenido en la enajenaci髇, solamente se excluir� de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este art韈ulo.

4. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este art韈ulo determinar� el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputar� la parte de la ganancia patrimonial no exenta al a駉 de su obtenci髇, practicando autoliquidaci髇 complementaria, con inclusi髇 de los correspondientes intereses de demora. Esta autoliquidaci髇 complementaria se presentar� en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 52 Acreditaci髇 del n鷐ero de socios, patrimonio y porcentaje m醲imo de participaci髇 en instituciones de inversi髇 colectiva

1. El n鷐ero m韓imo de accionistas exigidos en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto a las instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria se determinar� de la siguiente forma:

• a) Para las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva a que se refiere el art韈ulo 50.1 de la Norma Foral del Impuesto, el n鷐ero de accionistas que figure en el 鷏timo informe trimestral, anterior a la fecha de transmisi髇 o reembolso, que la instituci髇 haya remitido a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1.309/2005.
• b) Para las instituciones de inversi髇 colectiva incluidas en el art韈ulo 50.2 de la Norma Foral del Impuesto, el n鷐ero de accionistas que conste en la 鷏tima comunicaci髇 anual a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, anterior a la fecha de transmisi髇 o reembolso, que se efect鷈 por una 鷑ica entidad comercializadora con establecimiento en Espa馻 designada a tal efecto por la instituci髇 de inversi髇 colectiva o su gestora, referida a cada compartimento o subfondo registrado. A los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicaci髇 deber� expresar el n鷐ero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio total de la instituci髇, compartimento o subfondo, la fecha a la que se refieren los datos anteriores y tendr� un per韔do m醲imo de validez de un a駉 contado desde dicha fecha de referencia.

La Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores har� p鷅lica dicha informaci髇 y precisar� los requisitos t閏nicos y procedimientos de comunicaci髇 de la informaci髇 se馻lada en esta letra.

2. El contribuyente que quiera acogerse al r間imen de diferimiento previsto en el art韈ulo 50 de la Norma Foral del Impuesto para las operaciones en las que intervenga alguna instituci髇 de inversi髇 colectiva con forma societaria, deber� comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operaci髇, a las entidades a trav閟 de las cuales se realicen las operaciones de transmisi髇 o reembolso y adquisici髇 o suscripci髇 que no ha participado en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la operaci髇 en m醩 del 5 por 100 del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva correspondiente. Las referidas entidades deber醤 conservar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante el per韔do de prescripci髇 de las obligaciones tributarias la documentaci髇 comunicada por los contribuyentes.

Art韈ulo 53 Concepto de valores o participaciones homog閚eos

A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerar醤 valores o participaciones homog閚eos procedentes de un mismo emisor aqu閘los que formen parte de una misma operaci髇 financiera o respondan a una unidad de prop髎ito, incluida la obtenci髇 sistem醫ica de financiaci髇, sean de igual naturaleza y r間imen de transmisi髇, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.

No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver� afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulaci髇, de entrega material o de fijaci髇 de precios; procedimientos de colocaci髇, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categor韆s espec韋icas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar� alterada por el fraccionamiento de la emisi髇 en tramos sucesivos o por la previsi髇 de ampliaciones.

Art韈ulo 54 Imputaci髇 temporal de rendimientos

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas aplicar醤 a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputaci髇 temporal previstos en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de las especialidades contenidas en la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y de lo previsto en el apartado siguiente. Asimismo, resultar� aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del art韈ulo 59 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en relaci髇 con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos.

2.

• 1�. Los contribuyentes que desarrollen actividades econ髆icas a las que apliquen para la determinaci髇 de su rendimiento neto, la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, podr醤 optar para dichas actividades, por el criterio de cobros y pagos para efectuar la imputaci髇 temporal de los ingresos y gastos siempre que se cumplan los requisitos mencionados en el art韈ulo 59.2.d) de la Norma Foral del Impuesto.

  Dicho criterio se entender� aprobado por la Administraci髇 tributaria por el solo hecho de as� manifestarlo en la correspondiente autoliquidaci髇 y deber� mantenerse durante un plazo m韓imo de tres a駉s.

• 2�. La opci髇 se馻lada en este apartado perder� su eficacia si, con posterioridad a la opci髇, el contribuyente debiera determinar el rendimiento neto con arreglo a la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa.

3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesi髇 de la explotaci髇 de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios a駉s, el contribuyente podr� optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan deveng醤dose los derechos.

4. En ning鷑 caso, los cambios de criterio de imputaci髇 temporal o de m閠odo de determinaci髇 del rendimiento neto comportar醤 que alg鷑 gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio, debiendo practicarse la oportuna regularizaci髇 con car醕ter previo al cambio de criterio de imputaci髇.

5. En el caso de que el contribuyente pierda su condici髇 por cambio de residencia al extranjero, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 59.3 de la Norma Foral del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputaci髇 deber醤 integrarse en la base imponible correspondiente al 鷏timo per韔do impositivo que deba declararse por este Impuesto, practic醤dose, en su caso, autoliquidaci髇 complementaria, sin sanci髇, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condici髇 por cambio de residencia.

Art韈ulo 55 Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribuci髇 en especie

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.a) de la Norma Foral del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de entrega a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa, las f髍mulas directas e indirectas de prestaci髇 del servicio, admitidas por la legislaci髇 laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:

• 1�. Que la prestaci髇 del servicio tenga lugar durante d韆s h醔iles para el empleado o trabajador.
• 2�. Que la prestaci髇 del servicio no tenga lugar durante los d韆s que el empleado o trabajador devengue dietas por manutenci髇 exceptuadas de gravamen de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 13 de este Reglamento.

2. Cuando la prestaci髇 del servicio se realice a trav閟 de f髍mulas indirectas, tendr醤 que cumplirse, adem醩 de los requisitos exigidos en el apartado anterior, los siguientes:

• 1�. La cuant韆 de las f髍mulas indirectas no podr� superar la cantidad de 9 euros diarios. Si la cuant韆 diaria fuese superior, existir� retribuci髇 en especie por el exceso. Esta cuant韆 podr� modificarse por la Diputaci髇 Foral.
• 2�. Si para la prestaci髇 del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago se observar� lo siguiente:
  • a) Deber醤 estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber� figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adem醩, su importe nominal.
  • b) Ser醤 intransmisibles, y la cuant韆 no consumida en un d韆 no podr� acumularse a otro d韆.
  • c) No podr� obtenerse, ni de la empresa ni de terceros, el reembolso de su importe.
  • d) S髄o podr醤 utilizarse en establecimientos de hosteler韆.
  • e) La empresa que los entregue deber� llevar y conservar relaci髇 de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresi髇 de:
    • - En el caso de vales-comida o documentos similares, n鷐ero de documento, d韆 de entrega e importe nominal.
    • - En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago, n鷐ero de documento y cuant韆 entregada cada uno de los d韆s con indicaci髇 de estos 鷏timos.

El art韈ulo 55 surtir� efectos a partir del 1 de enero de 2008, conforme dispone la Dispoisici髇 Final 1.� del presente Decreto Foral.

Art韈ulo 56 Cantidades destinadas al servicio de primer ciclo de educaci髇 infantil a hijos de trabajadores

A los efectos de las f髍mulas indirectas previstas en el art韈ulo 17.2.b) de la Norma Foral del Impuesto, sobre bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado, no se considerar� retribuci髇 en especie la cantidad que no supere el importe de 1.000 euros anuales.

Art韈ulo 57 Entrega de acciones o participaciones a trabajadores en activo

1. No tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.c) de la Norma Foral del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:

• 1�. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores en activo.
• 2�. Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, la entrega de acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores en activo, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores en activo, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del grupo.

En los dos casos anteriores, la entrega podr� efectuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente p鷅lico, sociedad estatal o Administraci髇 P鷅lica titular de las acciones.

2. La aplicaci髇 de lo previsto en el apartado anterior exigir� el cumplimiento de los siguientes requisitos:

• 1�. Que la oferta se realice dentro de la pol韙ica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participaci髇 de los trabajadores en la empresa.
• 2�. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus c髇yuges, parejas de hecho o familiares hasta el cuarto grado, no tengan una participaci髇, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por 100.
• 3�. Que los t韙ulos se mantengan, al menos, durante cinco a駉s.

El incumplimiento del plazo a que se refiere el n鷐ero 3� anterior motivar� la obligaci髇 de ingresar la cantidad procedente, con los correspondientes intereses de demora. A este fin se presentar� autoliquidaci髇 complementaria en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de autoliquidaci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Art韈ulo 58 Cantidades destinadas a la actualizaci髇, la capacitaci髇 y reciclaje del personal

No tendr醤 la consideraci髇 de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.d) de la Norma Foral del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizaci髇, capacitaci髇 o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter韘ticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestaci髇 efectiva se efect鷈 por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia se regir醤 por lo previsto en el art韈ulo 13 de este Reglamento.

Art韈ulo 59 Derechos de fundadores o promotores de sociedades

Los derechos especiales de contenido econ髆ico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci髇 de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorar醤, como m韓imo, en el 35 por 100 del valor equivalente de capital social que permita la misma participaci髇 en los beneficios que la reconocida a los citados derechos.

Art韈ulo 60 Cantidades destinadas para habituar al personal empleado en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s

No tendr醤 la consideraci髇 de retribuciones en especie, a los efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.2.e) de la Norma Foral del Impuesto, las cantidades que los empleadores destinen para habituar al personal empleado en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s. Se incluyen entre dichas cantidades las destinadas a proporcionar, facilitar o financiar su conexi髇 a Internet, as� como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesi髇 de pr閟tamos y ayudas econ髆icas para la adquisici髇 de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqu閘la, con su 玸oftware� y perif閞icos asociados, incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.

Art韈ulo 61 Primas de seguro colectivo temporal de riesgo puro para muerte o invalidez

A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 17.2.i) de la Norma Foral del Impuesto, no se considerar� retribuci髇 en especie el importe de las primas correspondientes a contratos de seguro colectivo temporal de riesgo puro para el caso de muerte o invalidez, que se contraten en virtud de lo establecido en convenio, acuerdo colectivo o disposici髇 equivalente.