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Resoluci髇 de 28 de mayo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoraci髇 e informaci髇 a incluir en la memoria del inmovilizado intangible

Ficha:
  • 觬ganoMINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD
  • Publicado en BOE n鷐. 132 de 03 de Junio de 2013
  • Vigencia desde 23 de Junio de 2013
Versiones/revisiones:

Sumario

Norma afectada por
LE0000509746_20130623Ir a NormaBOE 13 Julio. Correcci髇 de errores R ICAC 28 May. 2013 (normas de registro, valoraci髇 e informaci髇 a incluir en la memoria del inmovilizado intangible)
Resoluci髇 28 mayo 2013 rectificada por Correcci髇 de errores (獴.O.E. 13 julio). LE0000509746_20130623Ir a Norma correctora

I

El Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, recoge en la segunda parte las normas de registro y valoraci髇 que desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad.

La disposici髇 transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, establece lo siguiente:

獵on car醕ter general, las adaptaciones sectoriales y otras disposiciones de desarrollo en materia contable en vigor a la fecha de publicaci髇 de este real decreto seguir醤 aplic醤dose en todo aquello que no se oponga a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio, Ley de Sociedades An髇imas, Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, disposiciones espec韋icas y en el presente Plan General de Contabilidad.

A su vez, la disposici髇 final tercera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, habilita al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas (ICAC) para aprobar, mediante resoluci髇, normas de obligado cumplimiento que desarrollen el citado Plan y sus normas complementarias, en particular, en relaci髇 con las normas de registro y valoraci髇 y las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

Por 鷏timo, la disposici髇 final primera del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos para microempresas, establece lo siguiente:

獿os desarrollos normativos del Plan General de Contabilidad que se aprueben en virtud de las habilitaciones recogidas en las disposiciones finales del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, ser醤 de aplicaci髇 obligatoria para las empresas que apliquen el Plan General de Contabilidad de Pymes.

En caso de existir alg鷑 aspecto diferenciado para las Peque馻s y Medianas Empresas, en dichos desarrollos normativos se har expresa menci髇 a esta circunstancia.

A ra韟 de la entrada en vigor del nuevo PGC, el ICAC ha emitido algunas interpretaciones en desarrollo de la regulaci髇 en materia de inmovilizados intangibles contenida en el PGC, y se ha pronunciado de forma expresa interpretando la vigencia de algunas cuestiones reguladas en desarrollo del anterior PGC de 1990.

Con esta Resoluci髇, adem醩 de reproducir determinados criterios del antecedente inmediato en la materia, la Resoluci髇 de 21 de enero de 1992 del Presidente del ICAC por la que se dictan normas de valoraci髇 del inmovilizado inmaterial, se asume la tarea de sistematizar la citada doctrina administrativa y se aborda el desarrollo de las normas de registro y valoraci髇 del PGC sobre el inmovilizado intangible, sin perjuicio de las futuras actuaciones que pudieran ser necesarias al hilo de la cada vez m醩 compleja pr醕tica negocial o de los nuevos pronunciamientos contables a nivel internacional que se considere oportuno incorporar a nuestro Derecho interno.

II

A los exclusivos efectos de esta Resoluci髇, y de acuerdo con lo previsto en la quinta parte del PGC: 獿as inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia f韘ica susceptibles de valoraci髇 econ髆ica, as como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Esta definici髇 agrupa, entre otros, los siguientes elementos:

  • ▪ Investigaci髇 y desarrollo.
  • ▪ Propiedad industrial.
  • ▪ Propiedad intelectual.
  • ▪ Derechos de traspaso.
  • ▪ Concesiones administrativas.
  • ▪ Aplicaciones inform醫icas.

Asimismo, hay que tener en cuenta que la regulaci髇 en materia de intangibles se complementa con los aspectos expresamente regulados sobre esta materia en las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad (PGC) a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas, aprobadas por la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre.

Tambi閚 conviene precisar que esta Resoluci髇 no ser de aplicaci髇 a aquellos activos que, pudiendo ser considerados como una clase espec韋ica de activo intangible, sean objeto de regulaci髇 en otra norma, como por ejemplo:

  • – Activos que, en principio, cumplir韆n la definici髇 de intangibles pero que son mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario de sus actividades, y, en consecuencia, deben ser tratados como existencias.
  • – Activos intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en el grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta), cuyo tratamiento contable singular est regulado en la segunda parte del PGC.

III

La Resoluci髇 se divide en siete normas:

  • Primera. Criterios aplicables.
  • Segunda. Criterio general de reconocimiento: identificabilidad.
  • Tercera. Valoraci髇 inicial.
  • Cuarta. Valoraci髇 posterior.
  • Quinta. Derechos de uso adquiridos a t韙ulo gratuito.
  • Sexta. Normas particulares del inmovilizado intangible.
  • S閜tima. Otros inmovilizados intangibles.

En comparaci髇 con el antecedente del a駉 1992, el aspecto m醩 relevante es sin duda el hecho de que las operaciones de arrendamiento no se traten como un desarrollo de los criterios de registro y valoraci髇 del inmovilizado intangible. Como es conocido, a ra韟 de la entrada en vigor del PGC aprobado en el a駉 2007, la consideraci髇 del fondo econ髆ico de las operaciones y no solo de su forma jur韉ica, ha tra韉o consigo que desde la perspectiva del arrendatario, las cesiones por la totalidad de la vida econ髆ica de un activo o en contraprestaci髇 de la pr醕tica totalidad del valor razonable del mismo, originen el reconocimiento del activo cedido, de acuerdo con su naturaleza. Por ello, los derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero han dejado de tener cabida en el ep韌rafe del inmovilizado intangible y, en la actualidad, como se ha indicado, el activo subyacente que es objeto de cesi髇 se presenta de acuerdo con su naturaleza; con car醕ter general, como un inmovilizado material.

Como se馻la la norma primera, los criterios aplicables al inmovilizado material tambi閚 ser醤 de aplicaci髇 al inmovilizado intangible. Por tanto, si la contraprestaci髇 entregada a cambio de un inmovilizado intangible incluye un componente contingente, pr醕tica habitual en la cesi髇 de estos activos, formar parte del precio de adquisici髇 del inmovilizado intangible la mejor estimaci髇 del valor actual del pago contingente, salvo que se vincule a la ocurrencia de un evento futuro que aumente los beneficios o rendimientos econ髆icos que proporcionar el activo, relacionado con hechos o circunstancias que no exist韆n en la fecha de adquisici髇, en cuyo caso, el tratamiento contable de la operaci髇 ser el previsto para las ampliaciones o mejora del inmovilizado material. Del mismo modo, aplicando el criterio previsto para el inmovilizado material, los pagos contingentes que dependan de magnitudes relacionadas con el desarrollo de la actividad, como la cifra de ventas o el resultado del ejercicio, se contabilizar醤 como un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias a medida en que se incurran.

No obstante, conviene destacar que como paso previo al registro contable de la operaci髇, cuando se adquiera el derecho a explotar un inmovilizado intangible a cambio de un importe fijo y otro variable o contingente, en primer lugar ser preciso analizar si la empresa cesionaria asume los riesgos y beneficios significativos del elemento y, en consecuencia, puede concluirse que se ha producido un verdadero negocio adquisitivo, siendo aplicable el criterio recogido en el p醨rafo anterior, o si por el contrario la cesi髇 de uso constituye desde una perspectiva estrictamente contable un arrendamiento operativo en cuyo caso en aplicaci髇 de la norma de registro y valoraci髇 del PGC sobre arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar no proceder韆 la incorporaci髇 del inmovilizado al patrimonio de la empresa cesionaria.

Para reconocer un inmovilizado intangible deben cumplirse las condiciones exigidas en el reconocimiento de cualquier otro activo (control por parte de la empresa, probable obtenci髇 de beneficios y valoraci髇 fiable), si bien, estos requisitos tendr醤 especial relevancia a la hora de contabilizar inmovilizados generados internamente ya que en las adquisiciones a terceros, incluidas las combinaciones de negocios, cuando dos partes independientes intercambian un activo, la existencia de una valoraci髇 fiable y el hecho de que el activo tenga proyecci髇 econ髆ica futura debe inferirse del precio acordado en la propia transacci髇.

As, por ejemplo, en aplicaci髇 de estas reglas, a ra韟 de la entrada en vigor del nuevo PGC los gastos de establecimiento no se registran como un activo por no ser recursos controlados por la empresa. Del mismo modo, los importes destinados a la formaci髇 del personal, a pesar de ser identificables, no se califican como activo 玞ontable, dado que la empresa no tiene la capacidad legal de 玞ontrolar dicho recurso y, por ello, estos desembolsos se contabilizar醤 como un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias.

Adicionalmente, los activos intangibles solo se reconocer醤 en el balance si cumplen el requisito de identificabilidad regulado en la norma de registro y valoraci髇 5. del PGC. De acuerdo con esta norma, un activo intangible ser identificable cuando cumpla alguno de los dos siguientes requisitos: a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotaci髇, arrendado o intercambiado; b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

Con car醕ter general, los intangibles identificables cumplir醤 ambos criterios, esto es, surgir醤 de derechos legales o contractuales, y ser醤 separables.

Otro aspecto novedoso de la regulaci髇 en esta materia que ha tra韉o consigo la armonizaci髇 contable internacional son los inmovilizados intangibles con vida 鷗il indefinida, que no se amortizan, sin perjuicio de la obligaci髇 anual que tiene la empresa de analizar su posible deterioro. Un inmovilizado intangible tendr una vida 鷗il indefinida cuando, sobre la base de un an醠isis de todos los factores relevantes, no haya un l韒ite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa.

Las marcas pueden tener la calificaci髇 de intangible de vida 鷗il indefinida dado que la vigente Ley 17/2001, de 7 de diciembre, en su art韈ulo 31, les otorga un plazo de protecci髇 de 10 a駉s, prorrogable por periodos sucesivos de la misma duraci髇 (10 a駉s) a la finalizaci髇 del mismo.

No sucede lo mismo con las patentes y el dise駉 industrial. La Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes de Invenci髇 y Modelos de Utilidad, establece un plazo de protecci髇 improrrogable de 20 a駉s, que l骻icamente condiciona la vida 鷗il de estos elementos patrimoniales, y la Ley 20/2003, de 7 de julio, de Protecci髇 Jur韉ica del Dise駉 Industrial, dispone que el registro del dise駉 se otorgar por cinco a駉s contados desde la fecha de presentaci髇 de la solicitud de registro, y podr renovarse por uno o m醩 per韔dos sucesivos de cinco a駉s hasta un m醲imo de 25 a駉s computados desde dicha fecha.

Un tema que ha generado un amplio debate durante los trabajos preparatorios de esta Resoluci髇 ha sido el tratamiento contable de las adquisiciones de derechos de uso, tanto a t韙ulo gratuito, como mediante contraprestaci髇.

Para contabilizar las cesiones gratuitas, por ejemplo, de un inmueble, la norma quinta dispone que la calificaci髇 del activo recibido como inmovilizado material o intangible depender de los t閞minos en que se haya acordado la cesi髇, en sinton韆 con los criterios recogidos en las normas de adaptaci髇 del PGC a las entidades sin fines lucrativos y la consulta 6 publicada en el BOICAC n.o 77, de marzo de 2009, sobre la cesi髇 de bienes de dominio p鷅lico sin contraprestaci髇.

Considerando estos antecedentes, la cuesti髇 debatida ha girado en torno a si los pagos anticipados en adquisiciones onerosas (por ejemplo, sobre bienes inmuebles como los derechos de superficie, usufructo, etc閠era) por un plazo inferior a la vida econ髆ica de los activos, tambi閚 se deb韆n calificar como inmovilizados intangibles o si por el contrario, en estos casos, ser韆 m醩 oportuno mantener la doctrina administrativa recogida en la consulta 7 del BOICAC n.o 77 que asimila los citados derechos de uso, desde una perspectiva contable, al pago anticipado de un arrendamiento operativo.

Las alternativas que se han manejado en el seno del ICAC durante la preparaci髇 de la norma han sido, b醩icamente, las siguientes. En primer lugar calificar como inmovilizados intangibles todos los derechos de uso que cumpliesen con la definici髇 de arrendamiento operativo de la norma de arrendamientos del PGC, y, en consecuencia, tanto si se produce una adquisici髇 a t韙ulo gratuito como si se efect鷄 un pago anticipado, en ambos casos, presentar el activo como un inmovilizado intangible aplicando el mismo criterio. Quedar韆n al margen de este registro las cesiones onerosas en las que no mediase anticipo, que se tratar韆n como un contrato a ejecutar, lo que implicar韆 reconocer un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias a medida en que se incurra a la espera de que en funci髇 de c髆o evolucione el debate internacional sobre estas operaciones, en un futuro, tambi閚 pudiera plantearse contabilizar en balance estos contratos de arrendamiento operativo como un inmovilizado material, registrando un pasivo como contrapartida por el valor actual de los pagos comprometidos.

Frente a esta soluci髇, y una vez calificadas estas cesiones desde un punto de vista econ髆ico como arrendamientos operativos, en coherencia con la regulaci髇 vigente de estas operaciones fuera de balance en la actualidad, tambi閚 se analiz la posibilidad de contabilizar todas las cesiones, gratuitas y onerosas, como un contrato a ejecutar, circunstancia que originar韆 en relaci髇 con las primeras el reconocimiento de un gasto por arrendamiento y el correspondiente ingreso, cada ejercicio, durante el plazo de la cesi髇 sin que por tanto, bajo esta hip髏esis, proceda el reconocimiento de un inmovilizado intangible.

Finalmente, y una vez ponderados los elementos a favor y en contra de cada una de las diferentes alternativas, se ha considerado oportuno mantener la doctrina administrativa sobre el particular, por considerar que es fiel reflejo del vigente tratamiento contable de las operaciones de arrendamiento, onerosas y gratuitas, y de los anticipos por prestaci髇 de servicios regulados en el PGC y sus normas de adaptaci髇, sin perjuicio, como se ha indicado, de que en un futuro pueda revisarse este planteamiento en funci髇 de c髆o evolucione la norma internacional de referencia en la materia, donde trazar una frontera entre la calificaci髇 de un desembolso como intangible o pago anticipado, o la propia calificaci髇 de activo de un conjunto de pagos comprometidos, como se ha puesto de manifiesto a la luz del debate, resulta una tarea conceptualmente compleja.

En definitiva, la norma quinta dispone que cuando una entidad sea beneficiaria de una cesi髇 de uso gratuita, solo proceder el reconocimiento de un inmovilizado intangible cuando pueda concluirse que la entidad controla un recurso con proyecci髇 econ髆ica futura; es decir, cuando la cesi髇 se acuerde de forma irrevocable e incondicional por un periodo de tiempo superior al a駉. En caso contrario, esto es, en el supuesto de que la cesi髇 se pacte por un periodo de un a駉, renovable por periodos iguales, o por un periodo indefinido o determinado superior al a駉 reserv醤dose el cedente la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, el fondo econ髆ico de la operaci髇 se corresponder韆 con un contrato a ejecutar de car醕ter gratuito y, en consecuencia, en estos casos, la entidad no contabilizar activo alguno, limit醤dose a reconocer todos los a駉s un gasto por arrendamiento y un ingreso por subvenci髇/donaci髇 en la cuenta de p閞didas y ganancias por la mejor estimaci髇 del derecho cedido.

Por otro lado, de acuerdo con los modelos de balance contenidos en la tercera parte del PGC, solo se calificar醤 como inmovilizados intangibles los anticipos entregados por la adquisici髇 de un activo que tenga esta misma naturaleza. En caso contrario, el anticipo se presentar como un inmovilizado material, formando parte de las existencias, o de los deudores comerciales en el supuesto de que se hubieran entregado, respectivamente, para adquirir un activo de la citada naturaleza o la recepci髇 de un servicio.

En consecuencia, cuando la empresa anticipe un importe en el marco de un acuerdo de arrendamiento operativo o de una operaci髇 de naturaleza similar, la calificaci髇 de este activo ser la de un anticipo al proveedor del servicio que debe contabilizarse en una partida con adecuada denominaci髇 en el ep韌rafe 獶eudores comerciales no corrientes, y que se ir imputando a la cuenta de p閞didas y ganancias como un gasto por arrendamiento.

Al hilo del citado debate tambi閚 se recabaron opiniones sobre la procedencia o no de actualizar los anticipos entregados, habiendo concluido, de manera coherente con lo dicho en la Resoluci髇 sobre el inmovilizado material, que dichos anticipos deben ser objeto de actualizaci髇 salvo que de conformidad con lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 en materia de instrumentos financieros del PGC, est previsto que su cancelaci髇 se produzca en el corto plazo, carezcan de un tipo de inter閟 contractual, y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Las normas particulares del inmovilizado intangible recogidas en la norma sexta reproducen los criterios aprobados mediante Resoluci髇 en el a駉 1992 y 2006 (sobre derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero), junto a recientes pronunciamientos de este Instituto a trav閟 de consultas en materia de inmovilizados intangibles en el marco del nuevo PGC (es el caso de las obras audiovisuales o los fondos editoriales).

Entre los cambios m醩 rese馻bles cabr韆 citar la previsi髇 de que los gastos de desarrollo puedan amortizarse en un plazo superior a cinco a駉s siempre que esta mayor vida 鷗il quede justificada por la empresa. Por el contrario, para los gastos de investigaci髇 el PGC ha seguido el tratamiento contable del Plan de 1990 permitiendo su activaci髇 en el balance solo cuando est閚 espec韋icamente individualizados por proyectos, su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo y existan motivos fundados del 閤ito t閏nico y de la rentabilidad econ髆ico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

En la pr醕tica, en muchas ocasiones resulta dif韈il establecer una l韓ea divisoria entre los gastos de investigaci髇 y la fase de desarrollo. La presente norma aclara los requisitos que, en todo caso, deben cumplirse para activar la fase de desarrollo en sinton韆 con la norma internacional de referencia. A mayor abundamiento es preciso recordar que, si se cumpliesen las condiciones previstas para poder activar los gastos de investigaci髇, su amortizaci髇 no puede extenderse m醩 all de cinco a駉s desde que se produzca la incorporaci髇 de estos gastos al activo del balance.

La norma sexta reproduce la doctrina administrativa sobre el tratamiento contable de las obras audiovisuales se馻lando que una producci髇 audiovisual ser calificada como inmovilizado intangible cuando el objeto social de la empresa consista en la explotaci髇 econ髆ica de la obra sin que se produzca la transferencia sustancial de los riesgos y beneficios asociados a estos activos y est閚 destinados a servir de forma duradera a la actividad de la empresa.

Es usual que la distribuci髇 de una obra audiovisual se instrumente mediante la formalizaci髇 de diversos contratos, de tal suerte que desde una perspectiva econ髆ica y jur韉ica la obra es objeto de fragmentaci髇 en diversos componentes (exposici髇 en salas cinematogr醘icas, pases en televisi髇, distribuci髇 video gr醘ica, etc閠era), a priori, todos ellos independientes en la generaci髇 de flujos de efectivo. Cuando esto suceda, parece razonable que el an醠isis de los acuerdos de disposici髇 de los citados derechos se realice de forma individualizada para cada uno de los componentes, circunstancia que podr韆 determinar, en su caso, la baja parcial del activo en proporci髇 al valor razonable del componente que se hubiese cedido (siempre que la cesi髇 cumpla los criterios para calificarla como financiera). Por el contrario, si la cesi髇 de los derechos de explotaci髇 se califica como un arrendamiento operativo, de acuerdo con el apartado 2 de la norma de registro y valoraci髇 del PGC sobre arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, la productora continuar presentando y valorando la obra en arrendamiento conforme a su naturaleza, sin que proceda la baja del activo intangible.

La norma sexta tambi閚 se ocupa del tratamiento contable de los activos afectos a una concesi髇 administrativa cuando el acuerdo de concesi髇 est fuera del alcance de las normas de adaptaci髇 del PGC a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas, porque no se presentan los elementos constitutivos del denominado 玜cuerdo de concesi髇 en las citadas normas; a saber, con car醕ter general, la presencia de una infraestructura en los t閞minos del acuerdo que controla el ente concedente pero financia y explota un operador privado que presta un determinado servicio a cambio de un precio regulado. A tal efecto, se reproduce el criterio recogido en el PGC sobre vida 鷗il de estos elementos patrimoniales y el criterio para contabilizar las inversiones que deben ser objeto de renovaci髇 si su vida econ髆ica es superior al periodo concesional, en sinton韆 con la diferente calificaci髇 contable de las inversiones que realiza el operador en uno y otro tipo de acuerdos.

Igualmente, bajo esta norma se regula el tratamiento contable de los derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero. La normativa comunitaria ha introducido cambios que afectan al r間imen de comercio de estos derechos lo que ha obligado a modificar el ordenamiento jur韉ico espa駉l con objeto de evitar distorsiones en el mercado comunitario interior. En este sentido, a partir del 1 de enero de 2013 se configura un nuevo r間imen y una nueva metodolog韆 para asignar los derechos de emisi髇 que sustituir al Plan Nacional de Asignaci髇 al que hac韆 referencia la Resoluci髇 de este Instituto del a駉 2006, y que ahora pasa a determinarse a escala comunitaria.

La nueva regulaci髇 establece dos f髍mulas b醩icas a trav閟 de las que se asignar醤 los derechos de emisi髇: subasta y asignaci髇 gratuita transitoria. La subasta se convertir en el principio b醩ico para la asignaci髇 de los derechos a partir de 2013 sustituyendo al actual sistema, seg鷑 el cual los gobiernos conceden la inmensa mayor韆 de los derechos de forma gratuita.

Junto a lo anterior, un aspecto novedoso de los derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero es el progresivo desarrollo de los mercados de negociaci髇 relacionado con estos activos, y la aparici髇 de instrumentos equivalentes para redimir emisiones, como los certificados de reducci髇 de emisiones, circunstancia que hace aconsejable un r醦ido esclarecimiento a nivel internacional sobre su tratamiento contable. A la espera del citado referente, la Resoluci髇 dispone que los criterios a seguir para contabilizar estos activos est醤 condicionados por el modelo de negocio que la empresa defina para los derechos de emisi髇 o instrumentos equivalentes.

As, los derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero adjudicados o adquiridos para su consumo en el proceso productivo de la empresa se calificar醤 como inmovilizado intangible; los adquiridos con el prop髎ito de ser vendidos se contabilizar醤 de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de registro y valoraci髇 sobre existencias del PGC; y, por 鷏timo, el tratamiento de los contratos vinculados a los citados derechos ser el previsto en el apartado 5.4 de la norma de registro y valoraci髇 sobre instrumentos financieros del PGC.

En la norma s閜tima se ha incluido la interpretaci髇 de este Instituto sobre la vigencia del r間imen contable de otros inmovilizados intangibles de car醕ter espec韋ico, al amparo de la Disposici髇 transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

Finalmente, en los trabajos de elaboraci髇 de la norma tambi閚 se analiz el tratamiento contable del contrato de patrocinio publicitario, por el cual el patrocinado, a cambio de una contraprestaci髇, se compromete a colaborar en la publicidad del patrocinador, llegando a la conclusi髇 que los importes desembolsados por tal concepto deben contabilizarse en la cuenta de p閞didas y ganancias en funci髇 del principio de devengo, sin perjuicio de que cualquier pago que se realice por anticipado se reconozca como un anticipo por la futura prestaci髇 del servicio en el marco del citado contrato de publicidad.

Tambi閚 conviene recordar que a ra韟 de la entrada en vigor del PGC han dejado de calificarse como inmovilizado inmaterial los 獶erechos sobre inversiones realizadas en terrenos o instalaciones cedidos en uso, que en el marco del nuevo Plan, con car醕ter general, se contabilizan en el inmovilizado material, y los 獹astos de instalaci髇 y acondicionamiento de terrenos cedidos en precario que en la actualidad se contabilizan como un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias de acuerdo con el principio de devengo.

Por todo lo anterior, como consecuencia de la necesidad de desarrollar las normas de registro y valoraci髇 contenidas en el PGC, concretamente las que se refieren al inmovilizado intangible, y debido a las especiales caracter韘ticas de determinadas operaciones que se realizan con este tipo de bienes, este Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas de acuerdo con la disposici髇 final tercera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre de 2007, dicta la siguiente Resoluci髇:

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACI覰 DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE

Primera. Criterios aplicables.

Los criterios contenidos en la Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias se aplicar醤 a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto en esta Resoluci髇 y en las restantes disposiciones que pudieran irse aprobando en el futuro.

Segunda. Criterio general de reconocimiento: identificabilidad.

1. Reconocimiento inicial.

1. El reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible requiere cumplir los criterios generales recogidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad del Plan General de Contabilidad. Es decir, cumplir la definici髇 de activo y los criterios de reconocimiento, sin perjuicio de los criterios especiales recogidos en la presente Resoluci髇 para los gastos de investigaci髇.

2. El registro de un inmovilizado intangible proceder cuando, cumpli閚dose la definici髇 de activo del Plan General de Contabilidad, se cumplan los siguientes criterios:

  • a) Sea probable la obtenci髇 a partir del mismo de beneficios o rendimientos econ髆icos para la empresa en el futuro; y
  • b) se pueda valorar de manera fiable.

2. Identificabilidad.

1. Adicionalmente, para reconocer un inmovilizado de naturaleza intangible es preciso que se cumpla el criterio de identificabilidad, lo cual implica que el activo re鷑a alguno de los siguientes requisitos:

  • a) Ser separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotaci髇, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relaci髇.
  • b) Surgir de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

2. En ning鷑 caso se reconocer醤 como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados como consecuencia del primer establecimiento de la empresa o del inicio de una nueva l韓ea de actividad por los siguientes conceptos u otros similares: honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza t閏nica y econ髆ica; publicidad de lanzamiento; captaci髇 y formaci髇 del personal.

Tampoco se reconocer醤 como un activo intangible los desembolsos incurridos en la creaci髇 de marcas, cabeceras de peri骴icos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

Tercera. Valoraci髇 inicial.

1. Regla general.

1. Los derechos comprendidos en el inmovilizado intangible se valorar醤 por su coste, ya sea 閟te el precio de adquisici髇 o el coste de producci髇.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado intangible solo se incluir醤 en el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

2. El coste de un activo intangible generado internamente por la propia empresa comprender todos los costes directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para su puesta en condiciones de funcionamiento, como por ejemplo:

  • a) Los costes de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generaci髇 del activo intangible.
  • b) Los costes de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generaci髇 del activo intangible.
  • c) Los honorarios para registrar el derecho.
  • d) La amortizaci髇 de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

3. En ning鷑 caso formar醤 parte del coste de los activos intangibles generados internamente por la propia empresa, salvo que puedan ser directamente atribuidos a la preparaci髇 del activo para su uso, los siguientes desembolsos:

  • a) Los relacionados con la formaci髇 del personal que ha de trabajar con el activo.
  • b) Los imputables a las funciones administrativas, comerciales u otros desembolsos indirectos de car醕ter general.

En particular, ser醤 gastos del ejercicio en que se incurran los gastos de publicidad y actividades promocionales y los gastos de traslado o reorganizaci髇 de la empresa. No obstante, los desembolsos relacionados con los costes de inserci髇 publicitaria, en la medida que puedan identificarse y diferenciarse de los costes de producci髇 del anuncio, deber醤 periodificarse al cierre del ejercicio y reconocerse como un gasto cuando se emita el anuncio o se inserte la publicidad, a diferencia de los costes de producci髇 de la misma, que en todo caso deber醤 contabilizarse como un gasto en funci髇 de su devengo.

4. En caso de que un activo incluya elementos tangibles e intangibles, la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cu醠 de los dos elementos tiene un peso m醩 significativo.

5. De acuerdo con lo previsto en la norma primera de la presente Resoluci髇, en el caso de que el inmovilizado intangible haya sido adquirido a cambio de una contraprestaci髇 contingente, o de uno o varios activos no monetarios, o de una combinaci髇 de activos monetarios y no monetarios, se aplicar lo dispuesto en la Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

2. Valoraci髇 inicial en combinaciones de negocios.

1. La valoraci髇 de los inmovilizados intangibles adquiridos en el seno de una combinaci髇 de negocios seguir los criterios generales y particulares previstos en la norma de registro y valoraci髇 sobre la materia del Plan General de Contabilidad.

2. En este sentido, con car醕ter general, el valor razonable de estos elementos patrimoniales se obtendr tomando como referencia la siguiente jerarqu韆 de valores:

  • a) El importe acordado en transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
  • b) El importe acordado en transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas de otros activos que sean sustancialmente iguales.
  • c) M閠odos o t閏nicas de valoraci髇 en sentido estricto como por ejemplo, el empleo de indicadores o m鷏tiplos relacionados con la rentabilidad del activo, m閠odos basados en el descuento de flujos futuros de efectivo o en el coste de reposici髇 depreciado del activo.

Cuarta. Valoraci髇 posterior.

1. Regla general.

1. Con posterioridad al reconocimiento inicial, y hasta que se produce su baja, los elementos del inmovilizado intangible se valorar醤 por su coste menos la amortizaci髇 acumulada y el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

2. Los desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un inmovilizado intangible, con car醕ter general, se reconocer醤 como un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias del ejercicio en el que se incurran.

2. Amortizaci髇.

1. Tras el reconocimiento de un inmovilizado intangible la empresa estimar si la vida 鷗il o el per韔do durante el cual se prev, razonablemente, que los beneficios econ髆icos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa, es definida o indefinida.

2. Se considerar que un activo intangible tiene una vida 鷗il indefinida cuando, sobre la base de un an醠isis de todos los factores relevantes, no exista un l韒ite previsible del plazo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa.

En la memoria de las cuentas anuales se indicar醤 las razones que hayan llevado a calificar como indefinida la vida 鷗il de un inmovilizado intangible.

3. Los inmovilizados intangibles con vida 鷗il indefinida no se amortizar醤, pero todos los a駉s existe la obligaci髇 de analizar su posible deterioro al margen de que no existan indicios de que dicho deterioro se haya podido producir.

Si despu閟 del citado an醠isis no persisten los hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida 鷗il indefinida para el activo, la empresa lo amortizar desde la fecha en que se produzca el cambio de estimaci髇, salvo que se hubiera cometido un error en el momento inicial, en cuyo caso deber practicarse un ajuste retroactivo para reflejar las cuotas de amortizaci髇 que no se hubieran reconocido.

4. En el supuesto de que se considere que la vida 鷗il de un activo intangible es definida, se amortizar sobre una base sistem醫ica que refleje el patr髇 de consumo de los beneficios econ髆icos inherentes al activo, conforme a lo previsto en la Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.

La naturaleza de estos activos exige que el empleo de cuotas de amortizaci髇 crecientes solo est justificado, por ejemplo, en casos como las licencias para explotar un servicio siempre que su demanda pueda estimarse de forma fiable y represente el mejor patr髇 de consumo del activo.

5. El valor residual de un activo intangible se presumir nulo a menos que se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:

  • a) Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida 鷗il.
  • b) Exista un mercado activo para el activo intangible, y adem醩:
    • i) Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
    • ii) Sea probable que ese mercado subsista al final de la vida 鷗il del mismo.

3. Deterioro.–

El c醠culo del deterioro de los inmovilizados intangibles debe realizarse elemento a elemento cuando de forma individualizada generen flujos de efectivo y, en consecuencia, pueda determinarse su importe recuperable.

Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada activo individual, la empresa determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca en sinton韆 con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad y las futuras disposiciones de desarrollo en la materia.

Por tanto, los activos intangibles solo se agrupar醤 con otros activos, generalmente junto al inmovilizado material y, en su caso, el fondo de comercio, cuando no sean susceptibles de explotaci髇 individual.

Quinta. Derechos de uso adquiridos a t韙ulo gratuito.

1. Los derechos de uso adquiridos sin contraprestaci髇 de manera irrevocable e incondicional se contabilizar醤, en la fecha de su incorporaci髇 al patrimonio de la empresa, como un inmovilizado intangible por su valor razonable de acuerdo con lo previsto en la norma de registro y valoraci髇 sobre subvenciones, donaciones y legados recibidos del Plan General de Contabilidad.

2. Si el plazo de la cesi髇 se extiende a la pr醕tica totalidad de la vida econ髆ica del bien o derecho cedido, la empresa reconocer el correspondiente elemento patrimonial en funci髇 de su naturaleza.

3. Si la cesi髇 se pacta por un periodo de un a駉, renovable por periodos iguales, o por un periodo indefinido o determinado superior a un a駉 reserv醤dose el cedente la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, as como en aquellos casos en los que no exista un instrumento jur韉ico que regule la cesi髇 o 閟te no establezca con precisi髇 los t閞minos de la misma, la entidad no contabilizar activo alguno, limit醤dose a reconocer todos los a駉s un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvenci髇/donaci髇 en la cuenta de p閞didas y ganancias por la mejor estimaci髇 del derecho cedido.

Sexta. Normas particulares del inmovilizado intangible.

1. Investigaci髇 y desarrollo.

1. Las actividades de 玦nvestigaci髇 y 玠esarrollo se definen, a efectos contables, de la siguiente forma:

  • Investigaci髇: Es la indagaci髇 original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi髇 de los existentes, en los terrenos cient韋ico o t閏nico, como por ejemplo, la b鷖queda, formulaci髇, dise駉, evaluaci髇 y selecci髇 final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
  • Desarrollo: Es la aplicaci髇 concreta de los logros obtenidos de la investigaci髇 a un plan o dise駉 en particular para la fabricaci髇 de materiales, productos, m閠odos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producci髇 comercial, como por ejemplo, el dise駉, construcci髇 y prueba, anterior a la producci髇 o utilizaci髇, de modelos y prototipos; o el dise駉 de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnolog韆 nueva.

2. Los gastos en investigaci髇 se podr醤 activar desde el momento en que se cumplan las siguientes condiciones:

  • a) Estar espec韋icamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
  • b) Se pueda establecer una relaci髇 estricta entre 玴royecto de investigaci髇 y objetivos perseguidos y obtenidos. La apreciaci髇 de este requisito se realizar gen閞icamente para cada conjunto de actividades interrelacionadas por la existencia de un objetivo com鷑.

3. Los gastos de desarrollo del ejercicio se activar醤 desde el momento en que se cumplan todas las condiciones siguientes:

  • a) Existencia de un proyecto espec韋ico e individualizado que permita valorar de forma fiable el desembolso atribuible a la realizaci髇 del proyecto.
  • b) La asignaci髇, imputaci髇 y distribuci髇 temporal de los costes de cada proyecto deben estar claramente establecidas.
  • c) En todo momento deben existir motivos fundados de 閤ito t閏nico en la realizaci髇 del proyecto, tanto para el caso en que la empresa tenga la intenci髇 de su explotaci髇 directa, como para el de la venta a un tercero del resultado del proyecto una vez concluido, si existe mercado.
  • d) La rentabilidad econ髆ico-comercial del proyecto debe estar razonablemente asegurada.
  • e) La financiaci髇 de los distintos proyectos debe estar razonablemente asegurada para completar la realizaci髇 de los mismos. Adem醩 debe estar asegurada la disponibilidad de los adecuados recursos t閏nicos o de otro tipo para completar el proyecto y para utilizar o vender el activo intangible.
  • f) Debe existir una intenci髇 de completar el activo intangible en cuesti髇, para usarlo o venderlo.

4. El cumplimiento de todas las condiciones se馻ladas en los apartados anteriores se verificar durante todos los ejercicios en los que se realice el proyecto, siendo el importe a activar el que se produzca a partir del momento en que se cumplan dichas condiciones.

En ning鷑 caso se podr醤 activar los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos del ejercicio y que posteriormente cumplan las condiciones mencionadas para su activaci髇.

5. Los proyectos de investigaci髇 y desarrollo encargados a otras empresas o instituciones se valorar醤 por su precio de adquisici髇.

6. Si los proyectos se realizasen con medios propios de la empresa, los mismos se valorar醤 por su coste de producci髇, que comprender todos los costes directamente atribuibles y que sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista, incluyendo, en particular, los siguientes conceptos:

  • a) Costes del personal afecto directamente a las actividades del proyecto de investigaci髇 y desarrollo.
  • b) Costes de materias primas, materias consumibles y servicios, utilizados directamente en el proyecto de investigaci髇 y desarrollo.
  • c) Amortizaciones del inmovilizado afecto directamente al proyecto de investigaci髇 y desarrollo.
  • d) La parte de costes indirectos que razonablemente afecten a las actividades del proyecto de investigaci髇 y desarrollo, siempre que respondan a una imputaci髇 racional de los mismos.

7. En ning鷑 caso se imputar醤 a los proyectos de investigaci髇 y desarrollo los costes de subactividad y los de estructura general de la empresa. En los proyectos de investigaci髇 que hayan podido ser activados por cumplir los requisitos recogidos en el apartado dos de esta norma, tampoco se activar醤 gastos financieros a pesar de que los proyectos tengan una duraci髇 superior al a駉.

8. La imputaci髇 de costes a los proyectos de desarrollo se podr realizar hasta el momento en que finalice el proyecto, y siempre que exista la certeza del 閤ito t閏nico y econ髆ico de su explotaci髇.

9. La imputaci髇 a resultados de los gastos activados se realizar conforme a los siguientes criterios:

  • a) Los gastos de investigaci髇 que figuren en el activo deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, y siempre dentro del plazo de cinco a駉s, de acuerdo con un plan sistem醫ico, salvo que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico o la rentabilidad econ髆ico-comercial del proyecto, en cuyo caso deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio. La amortizaci髇 de los gastos comenzar a realizarse desde el momento en que se activen en el balance de la empresa.
  • b) Los gastos de desarrollo que figuren en el activo deber醤 amortizarse de acuerdo con un plan sistem醫ico durante su vida 鷗il, que en principio se presume, salvo prueba en contrario, no superior a cinco a駉s, comenzando la amortizaci髇 a partir de la fecha de terminaci髇 del proyecto. En su caso, en la memoria de las cuentas anuales se justificar醤 las circunstancias que hayan llevado a considerar una vida 鷗il superior a los cinco a駉s. El importe de estos gastos activados en ning鷑 caso incluir醤 los gastos de investigaci髇.
  • c) Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigaci髇 de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados solo en la fase de investigaci髇.

10. A diferencia de los gastos de investigaci髇, los ocasionados por proyectos de desarrollo s podr醤 formar parte del coste de la 玃ropiedad industrial cuando se obtenga la correspondiente patente o derecho similar.

11. Cuando la empresa desarrolle con sus propios medios otros activos intangibles, los criterios aplicables a la 獻nvestigaci髇 y al 獶esarrollo en sentido estricto, deber醤 traerse a colaci髇 para otorgar un adecuado tratamiento contable a las correspondientes fases de investigaci髇 y desarrollo de los citados activos.

2. Propiedad industrial.

1. La 玃ropiedad industrial se valorar por los costes incurridos para la obtenci髇 de la propiedad o el derecho al uso o a la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la misma, siempre que, por las condiciones econ髆icas que se deriven del contrato deban inventariarse por la empresa adquirente. Se incluir醤, entre otras, las patentes de invenci髇, los certificados de protecci髇 de modelos de utilidad, el dise駉 industrial y las patentes de introducci髇.

2. Los derechos de la propiedad industrial se valorar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇. Se contabilizar醤 en este concepto el valor en libros de los gastos de desarrollo activados en el momento en que se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizaci髇 de la propiedad industrial, siempre que se cumplan las condiciones legales necesarias para su inscripci髇 en el correspondiente registro, y sin perjuicio de los importes que tambi閚 pudieran contabilizarse por raz髇 de adquisici髇 a terceros de los derechos correspondientes. Los gastos de investigaci髇 seguir醤 su ritmo de amortizaci髇 y en ning鷑 caso se incorporar醤 al valor contable de la propiedad industrial.

3. Las correcciones a efectuar en los activos contabilizados como propiedad industrial, tanto por amortizaci髇 como por deterioro de valor, se realizar醤 seg鷑 lo especificado con car醕ter general para los inmovilizados intangibles.

3. Propiedad intelectual.

1. La 玃ropiedad intelectual est integrada por derechos de car醕ter personal y patrimonial, que atribuyen al autor la plena disposici髇 y el derecho exclusivo a la explotaci髇 de la obra, sin m醩 limitaciones que las establecidas en la Ley. Son objeto de propiedad intelectual todas las creaciones originales literarias, art韘ticas o cient韋icas expresadas por cualquier medio o soporte, tangible o intangible, actualmente conocido o que se invente en el futuro. El t韙ulo de una obra, cuando sea original, quedar protegido como parte de ella.

2. Corresponden al autor de la propiedad intelectual dos clases de derechos: el derecho moral, de car醕ter irrenunciable e inalienable y, el derecho de explotaci髇 de su obra, que abarca los derechos, entre otros, de reproducci髇 y distribuci髇.

3. Para los elementos de la propiedad intelectual, con car醕ter general, se utilizar醤 los mismos principios y criterios de valoraci髇 indicados para la propiedad industrial, utilizando para su contabilizaci髇 una partida espec韋ica. En particular, para los elementos que a continuaci髇 se indican, se seguir醤 las siguientes reglas:

  • a) Obra audiovisual.
    • 1. Las 玂bras audiovisuales son las creaciones expresadas mediante una serie de im醙enes asociadas, con o sin sonorizaci髇 incorporada, que est閚 destinadas esencialmente a ser mostradas a trav閟 de aparatos de proyecci髇 o por cualquier otro medio de comunicaci髇 p鷅lica de la imagen y del sonido, con independencia de la naturaleza de los soportes materiales de dichas obras.
    • 2. Una obra audiovisual se calificar como inmovilizado intangible cuando se destine a servir de forma duradera a la actividad de la empresa por ser objeto de cesi髇 a terceros sin transferir de manera sustancial los riesgos y beneficios asociados a la misma.
    • 3. La obra audiovisual encargada a otras empresas o instituciones se valorar por su precio de adquisici髇.
    • 4. Si los proyectos se realizasen con medios propios se valorar醤 por su coste de producci髇, que comprender todos los costes directamente atribuibles y que sean necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista, incluyendo, en particular, los siguientes conceptos:
      • a) Costes del personal afecto directamente a la producci髇.
      • b) Costes de materias primas, materias consumibles y servicios, utilizados directamente en la obra audiovisual.
      • c) Amortizaciones del inmovilizado afecto directamente a la obra audiovisual.
      • d) La parte de costes indirectos que razonablemente afecten a la obra audiovisual, siempre que respondan a una imputaci髇 racional de los mismos.
      • e) El coste del registro y formalizaci髇 de la obra audiovisual bajo las mismas premisas que se exige para la propiedad industrial.
    • 5. En ning鷑 caso se imputar醤 a la obra audiovisual los gastos de comercializaci髇, como son la publicidad y promoci髇, y los de estructura general de la empresa.
    • 6. La obra audiovisual deber amortizarse durante su vida 鷗il a partir del momento en que est en condiciones de funcionamiento, es decir, cuando sea susceptible de producir ingresos con regularidad. Salvo prueba en contrario, se presumir que la fecha de inicio de la amortizaci髇 es la de calificaci髇 administrativa por edades.

      Si desde una perspectiva econ髆ica racional dicho hito no fuera suficiente para considerar que el activo se encuentra en condiciones de participar normalmente en el proceso productivo al que est destinado, esto es, de forma plena y con regularidad, el inicio del per韔do de amortizaci髇 deber posponerse hasta que concurra dicha circunstancia, en particular, hasta que se produzca su estreno comercial, sin perjuicio, claro est, de la obligaci髇 de registrar antes de esa fecha, en su caso, la correspondiente p閞dida por deterioro.

      La vida 鷗il de estos activos es el periodo en el cual se estima que contribuir醤 a la generaci髇 de ingresos en la empresa. Salvo prueba en contrario, este plazo no ser superior a cinco a駉s, debi閚dose justificar en la memoria de las cuentas anuales, en su caso, las circunstancias que hayan llevado a considerar una vida 鷗il superior.

      Del mismo modo, el m閠odo de amortizaci髇 deber prestar especial atenci髇 a la naturaleza del activo, cuyo patr髇 de consumo est muy vinculado a la difusi髇 de la obra en los primeros a駉s de explotaci髇, sin que en ning鷑 caso proceda aplicar una amortizaci髇 creciente.

    • 7. Una obra audiovisual se calificar como existencias cuando se posea para ser vendida o consumida en el curso normal de la explotaci髇, o est en proceso de producci髇 y est previsto destinarla a cualquiera de dichas finalidades.
  • b) Fondos editoriales.
    • 1. Por el contrato de edici髇 el autor o sus derechohabientes ceden al editor, mediante compensaci髇 econ髆ica, el derecho de reproducir su obra y el de distribuirla. El editor se obliga a realizar estas operaciones por su cuenta y riesgo en las condiciones pactadas y con sujeci髇 a lo dispuesto en la Ley.
    • 2. El tratamiento contable del derecho de explotaci髇 de una obra literaria (derecho de autor), mediante su edici髇 impresa o a trav閟 de su distribuci髇 en formato de libro electr髇ico seguir los criterios previstos para las obras audiovisuales.
    • 3. Las cuotas de amortizaci髇 de los derechos de autor se basar醤 en las expectativas racionales de generaci髇 de ventas o 玠escargas por acceso digital a la obra, medidas en unidades f韘icas, con revisi髇 anual del plan inicial de amortizaci髇 trazado en funci髇 de las desviaciones entre los importes previstos y los realizados y en funci髇 de las nuevas expectativas aparecidas de explotaci髇 futuras del correspondiente derecho de autor.

      De acuerdo con lo anterior, las existencias de libros en soporte impreso no incorporar醤 cuota de amortizaci髇 alguna.

    • 4. El tratamiento de las existencias (unidades en soporte f韘ico) seguir las normas generales de c髆puto del coste de las unidades vendidas y el coste de las unidades en existencias finales al cierre de cada ejercicio, aplicando el oportuno convenio de valoraci髇 de las salidas de manera consistente en el tiempo.

4. Derechos de traspaso.

1. A efectos contables se entiende por 獶erecho de traspaso la cesi髇 de un local de negocio realizada por el arrendatario del mismo a un tercero, mediante contraprestaci髇, quedando dicho tercero subrogado en los derechos y obligaciones nacidos del contrato primitivo de arrendamiento realizado entre el arrendatario y el arrendador.

2. Los derechos de traspaso solo podr醤 figurar en el activo de la empresa cuando se pongan de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa.

3. El importe de estos derechos debe ser objeto de amortizaci髇 y correcci髇 valorativa por deterioro seg鷑 lo especificado con car醕ter general para los inmovilizados intangibles. Por tanto, el derecho de traspaso deber amortizarse en su vida 鷗il, plazo que no podr ser superior a la duraci髇 del contrato de arrendamiento teniendo en cuenta, en su caso, las posibles pr髍rogas que se pudiesen acordar.

4. La contraprestaci髇 recibida con motivo de una renuncia a unos derechos arrendaticios, se asimilar al cobro de una indemnizaci髇 por renunciar a un valor intangible que posee la empresa, siempre que dicho importe se vincule a un inmovilizado intangible identificable aunque el mismo no figure en su contabilidad.

5. Desde la perspectiva del arrendador o cedente del bien o derecho, si 閟te paga una indemnizaci髇 al arrendatario o cesionario para rescindir un contrato, de tal forma que los ingresos a obtener en la situaci髇 conseguida tras la indemnizaci髇 permitieran recuperar, al menos, el importe del citado desembolso m醩 las cantidades necesarias para la generaci髇 de los futuros ingresos, los costes incurridos para cancelar el contrato inicial se contabilizar醤 como un activo.

La amortizaci髇 del elemento patrimonial que surge de esta operaci髇 deber realizarse de forma sistem醫ica durante su vida 鷗il que, al tratarse de un coste relacionado con el nuevo contrato no podr ser superior a la duraci髇 de este 鷏timo teniendo en cuenta, en su caso, las posibles pr髍rogas que se pudiesen acordar.

La aplicaci髇 de este criterio solo se producir si:

  • a) Es posible cuantificar los ingresos netos futuros previsibles a conseguir en la situaci髇 posterior a la indemnizaci髇.
  • b) La operaci髇 en su conjunto ponga de manifiesto de forma clara y directa un aumento en la generaci髇 de ingresos netos futuros con respecto a los que generar韆 el contrato objeto de rescisi髇 por un importe igual o superior al de la indemnizaci髇.

Cuando estos requisitos no se cumplan, la indemnizaci髇 se contabilizar como un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias.

5. Aplicaciones inform醫icas.

1. Se registrar en la partida 獳plicaciones Inform醫icas el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas inform醫icos, tanto de los adquiridos a terceros como de los elaborados por la propia empresa, incluidos los gastos de desarrollo de las p醙inas web, siempre que est prevista su utilizaci髇 durante varios ejercicios.

2. Se aplicar醤 los mismos criterios de registro y amortizaci髇 que los establecidos para los gastos de desarrollo. En cualquier caso, considerando la obsolescencia tecnol骻ica que afecta a las aplicaciones inform醫icas, la mejor estimaci髇 de la vida 鷗il de una p醙ina web debe ser un corto intervalo de tiempo.

3. En ning鷑 caso se incluir醤 en el activo los siguientes conceptos:

  • a) Los costes devengados como consecuencia de la modificaci髇 o modernizaci髇 de aplicaciones o sistemas inform醫icos o p醙inas web ya existentes dentro de la estructura operativa de la empresa, salvo que se pudieran identificar de forma espec韋ica e individualmente como ampliaciones o mejoras del citado activo, en cuyo caso se contabilizar醤 como un mayor valor del intangible. Con la misma salvedad, se califica como gasto del ejercicio el conjunto de operaciones que se realizan sobre una p醙ina web a partir del momento en que la misma est en condiciones de funcionamiento.
  • b) Los costes derivados de la formaci髇 del personal para la aplicaci髇 del sistema inform醫ico o p醙inas web.
  • c) Los costes derivados de consultas realizadas a otras empresas y las revisiones globales de control de los sistemas y aplicaciones inform醫icas o p醙inas web.
  • d) Los costes de mantenimiento de la aplicaci髇 inform醫ica o p醙inas web.
  • e) Los desembolsos realizados para el desarrollado de una p醙ina web, b醩icamente, con el objetivo de promocionar y anunciar los productos o servicios de la empresa.

4. Cuando la empresa elabore o adquiera un elemento del inmovilizado material por un importe global que incluya el programa inform醫ico necesario para su funcionamiento, realizar el oportuno juicio para evaluar cu醠 de los dos elementos tiene un peso m醩 significativo, sin perjuicio de que a los efectos de practicar su amortizaci髇 cada uno de ellos pueda identificarse como un componente separado.

6. Concesiones administrativas.

1. Se entiende por 獵oncesi髇 administrativa aquellos actos por los que una entidad de derecho p鷅lico transfiere a una empresa la gesti髇 de un servicio p鷅lico o el disfrute exclusivo de un bien de dominio p鷅lico.

Los criterios que se recogen en este apartado son de aplicaci髇 en el tratamiento contable de las concesiones administrativas que no est醤 incluidas en el alcance de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas, aprobadas por la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, que, en todo caso, se rigen por sus disposiciones espec韋icas.

2. Las concesiones administrativas figurar醤 en el activo del balance valoradas por el importe total de los gastos incurridos para su obtenci髇 y deber醤 ser objeto de amortizaci髇 seg鷑 lo especificado, con car醕ter general, para los inmovilizados intangibles en la presente Resoluci髇 y para los inmovilizados materiales en la Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, durante un plazo que no podr superar el per韔do concesional.

Si los t閞minos del acuerdo obligan a la empresa a realizar pagos anuales al ente concedente a lo largo del plazo concesional, el valor actual de los citados compromisos no se incluir en el precio de adquisici髇 del activo salvo que a la vista de los t閞minos del acuerdo exista un arrendamiento financiero impl韈ito de un inmovilizado material, en cuyo caso la operaci髇 deber contabilizarse de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇 del Plan General de Contabilidad sobre arrendamientos y operaciones de naturaleza similar. Para realizar esta evaluaci髇, adem醩 de los pagos anuales, tambi閚 habr que considerar los desembolsos iniciales acordados.

3. Cuando la empresa realice inversiones que deban ser objeto de renovaci髇 con una vida econ髆ica superior al periodo concesional, en las concesiones administrativas que no est閚 incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas, se aplicar醤 los siguientes criterios:

  • a) La inversi髇 inicial y las sucesivas renovaciones con una vida econ髆ica inferior al plazo concesional se amortizar醤 a lo largo de su vida 鷗il.
  • b) Para registrar como un gasto de manera sistem醫ica la recuperaci髇 total de la 鷏tima renovaci髇, que tiene una vida econ髆ica que supera el plazo de la concesi髇, en el momento inicial se reconocer un inmovilizado intangible y una provisi髇 por el mismo importe, equivalente en t閞minos financieros al valor en libros de la inversi髇 que te髍icamente lucir韆 al t閞mino del plazo concesional en el supuesto de que el activo no tuviese que ser entregado a la Administraci髇 concedente, actualizado desde la fecha en que se deba practicar la 鷏tima inversi髇.
  • c) Los cambios en las estimaciones sobre el valor del inmovilizado intangible y la provisi髇 se tratar醤 aplicando por analog韆 lo dispuesto para los costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitaci髇 del inmovilizado material en la Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.
  • d) El inmovilizado intangible deber ser objeto de amortizaci髇 en el plazo concesional, y el criterio de depreciaci髇 ser lineal, salvo que su patr髇 de uso pueda estimarse con fiabilidad por referencia a la 玠emanda o utilizaci髇 del servicio p鷅lico medida en unidades f韘icas, en cuyo caso, este m閠odo podr韆 aceptarse como criterio de amortizaci髇 siempre que sea el patr髇 m醩 representativo de la utilidad econ髆ica del citado activo.

    A tal efecto, y sin perjuicio de lo indicado en el apartado 1, se aplicar醤 los criterios regulados en las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras p鷅licas.

  • e) La provisi髇 que surge como contrapartida del inmovilizado intangible deber actualizarse cada a駉 hasta la fecha de su efectiva cancelaci髇, aplicando los criterios recogidos en la Resoluci髇 del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas por la que se dictan normas de registro y valoraci髇 del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias para las provisiones por costes de retiro, circunstancia que originar el reconocimiento de un gasto financiero.
  • f) La diferencia entre el desembolso que debe efectuarse en la 鷏tima renovaci髇 y el importe de la citada provisi髇, se contabilizar aplicando los criterios generales previstos para el inmovilizado material.

7. Contratos de franquicia.

1. La actividad comercial en r間imen de 獸ranquicia, es aquella que se realiza en virtud del contrato por el cual una empresa, el franquiciador, cede a otra, el franquiciado, en un mercado determinado, a cambio de una contraprestaci髇 financiera directa, indirecta o ambas, el derecho a la explotaci髇 de una franquicia, sobre un negocio o actividad mercantil que el primero venga desarrollando anteriormente con suficiente experiencia y 閤ito, para comercializar determinados tipos de productos o servicios y que comprende, por lo menos:

  • a) El uso de una denominaci髇 o r髏ulo com鷑 u otros derechos de propiedad intelectual o industrial y una presentaci髇 uniforme de los locales o medios de transporte objeto del contrato.
  • b) La comunicaci髇 por el franquiciador al franquiciado de unos conocimientos t閏nicos o un saber hacer, que deber ser propio, sustancial y singular, y
  • c) La prestaci髇 contin鷄 por el franquiciador al franquiciado de una asistencia comercial, t閏nica o ambas durante la vigencia del acuerdo; todo ello sin perjuicio de las facultades de supervisi髇 que puedan establecerse contractualmente.

2. El importe satisfecho en contraprestaci髇 del canon de asociaci髇 a una franquicia se contabilizar como un inmovilizado intangible cuando se cumplan los requisitos establecidos a tal efecto en el apartado 2.1 de la norma segunda de la presente Resoluci髇.

Si los t閞minos del acuerdo obligan a la empresa a realizar pagos anuales al franquiciador a lo largo de la vida del contrato, el valor actual de los citados compromisos no se incluir en el precio de adquisici髇 del activo salvo que a la vista de los t閞minos del acuerdo exista un arrendamiento financiero impl韈ito de un inmovilizado material, en cuyo caso la operaci髇 deber contabilizarse de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇 del Plan General de Contabilidad sobre arrendamientos y operaciones de naturaleza similar.

3. Este derecho deber amortizarse de forma sistem醫ica durante el periodo en que contribuya a la obtenci髇 de ingresos, no pudiendo exceder el plazo de duraci髇 del contrato de franquicia, teniendo en cuenta, en su caso, las posibles pr髍rogas que se pudiesen acordar.

4. Si a lo largo de la vida del contrato existiesen dudas sobre la recuperaci髇 del activo, circunstancia que deber quedar claramente especificada en la memoria de las cuentas anuales, se deber registrar la oportuna correcci髇 valorativa por deterioro.

8. Derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero.

1. Los derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero asignados o adquiridos para su consumo en el proceso productivo de la empresa se contabilizar醤 de acuerdo con las siguientes reglas.

1.1 Valoraci髇 inicial.

1. Los derechos de emisi髇 se reconocer醤 en el momento inicial por su precio de adquisici髇 de acuerdo con los criterios previstos en la presente Resoluci髇 para el inmovilizado intangible.

2. Cuando se trate de derechos adquiridos sin contraprestaci髇 o por un importe sustancialmente inferior a su valor de mercado, se reconocer un ingreso directamente imputado al patrimonio neto al comienzo del ejercicio natural al que corresponden, que ser objeto de transferencia a la cuenta de p閞didas y ganancias a medida que se realice la imputaci髇 a gastos por las emisiones asociadas a los derechos recibidos sin contraprestaci髇.

1.2 Valoraci髇 posterior.

1. Los derechos de emisi髇 no se amortizar醤. No obstante, estar醤 sujetos a las correcciones valorativas por deterioro que sean necesarias.

2. Estos activos se dar醤 de baja de balance con ocasi髇 de su transmisi髇 a terceros, entrega o caducidad.

1.3 Reconocimiento y valoraci髇 del gasto asociado a las emisiones.

1. La emisi髇 de gases de efecto invernadero originar el reconocimiento de un gasto en la cuenta de p閞didas y ganancias del ejercicio y de la correspondiente provisi髇, dado que se trata de un gasto del ejercicio, claramente especificado en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre es indeterminado en cuanto a su importe exacto. Esta provisi髇 se mantendr hasta el momento en que la empresa tenga que cancelar la obligaci髇 mediante la entrega de los correspondientes derechos.

2. El importe de los citados gastos y la correlativa provisi髇, se determinar considerando que la obligaci髇 ser cancelada:

  • a) En primer lugar, mediante los derechos de emisi髇 recibidos por una asignaci髇 contemplada en el r間imen de emisiones a los que se encuentre afectada la empresa o sus instalaciones, los cuales deber醤 ser imputados a las emisiones realizadas en proporci髇 a las emisiones totales previstas para el per韔do completo para el cual se hayan asignado.

    El gasto correspondiente a esta parte de la obligaci髇 se cuantificar en funci髇 del valor contable de los derechos de emisi髇 transferidos.

  • b) A continuaci髇, mediante los restantes derechos de emisi髇 que figuren en el balance de la empresa.

    El gasto correspondiente a esta parte de la obligaci髇 se cuantificar, con car醕ter general de acuerdo con el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado de dichos derechos de emisi髇.

  • c) En caso de que la emisi髇 de gases conlleve la necesidad por parte de la empresa de adquirir o generar derechos de emisi髇, porque las emisiones realizadas superen las que pueden ser canceladas bien mediante los derechos asignados que sean imputables a dichas emisiones, o bien mediante los restantes derechos de emisi髇, adquiridos o generados, que tenga la empresa, se deber considerar adicionalmente el gasto que corresponda al d閒icit de derechos.

Este gasto se cuantificar de acuerdo con la mejor estimaci髇 posible del importe necesario para cubrir el d閒icit de derechos.

Los gastos por emisi髇 de gases figurar醤 en la partida 7. 玂tros gastos de explotaci髇 de la cuenta de p閞didas y ganancias, y las provisiones asociadas figurar醤 en el ep韌rafe 玃rovisiones a corto plazo, del Pasivo corriente.

Si el importe de dichos gastos y provisiones fuese significativo, se crear醤 sendas partidas dentro de las citadas r鷅ricas, con la denominaci髇, respectivamente, de 獹astos por emisi髇 de gases de efecto invernadero y 玃rovisi髇 por derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero.

La cancelaci髇 de la provisi髇 y la baja del inmovilizado intangible se producir醤 en el ejercicio siguiente, cuando se comunique la cancelaci髇 de los derechos al correspondiente registro administrativo.

2. Los derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero adquiridos con el prop髎ito de ser vendidos se contabilizar醤 de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de registro y valoraci髇 sobre existencias del Plan General de Contabilidad.

Cuando el uso futuro de los derechos no est determinado, en el momento de su incorporaci髇 al patrimonio de la empresa se calificar醤 como inmovilizado intangible.

La clasificaci髇 inicial deber modificarse siempre que haya cambiado la funci髇 que los derechos desempe馻n en la empresa.

3. Los contratos que se mantengan con el prop髎ito de recibir o entregar derechos de emisi髇 se contabilizaran aplicando los criterios recogidos en el apartado 5.4 de la norma de registro y valoraci髇 en materia de instrumentos financieros del Plan General de Contabilidad.

4. En la memoria de las cuentas anuales se deber facilitar toda la informaci髇 significativa relacionada con los derechos de emisi髇, y en particular, la siguiente:

  • 4.1 En el apartado 4. Normas de valoraci髇, se indicar醤 los criterios de valoraci髇 de los derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero, as como de imputaci髇 a resultados de los gastos derivados de las emisiones de gases de efecto invernadero.
  • 4.2 Se crea un nuevo apartado 獻nformaci髇 sobre derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero en el que, de forma sucinta, se deben facilitar, entre otras, las siguientes informaciones:
    • a) Informaci髇 sobre la cantidad de derechos asignada y su distribuci髇 anual, as como si la asignaci髇 ha sido gratuita o retribuida.
    • b) An醠isis del movimiento durante el ejercicio de la partida del balance 獶erechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero y de las correspondientes p閞didas por deterioro que pudieran corregir su valor, indicando lo siguiente: saldo inicial; entradas o adquisiciones; enajenaciones y otras bajas; y saldo final.
    • c) Gastos del ejercicio derivados de emisiones de gases de efecto invernadero, especificando su c醠culo.
    • d) Importe de la 玃rovisi髇 por derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero, especificando dentro de la misma, en su caso, la cuant韆 que proceda por d閒icits de derechos de emisi髇.
    • e) Informaci髇 sobre contratos relativos a derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero.
    • f) Subvenciones recibidas por derechos de emisi髇 de gases de efecto invernadero e importe de las imputadas a resultados como ingresos del ejercicio.
    • g) Contingencias relacionadas con sanciones o medidas de car醕ter provisional, en los t閞minos previstos en la Ley.
    • h) En su caso, el hecho de formar parte de una agrupaci髇 de instalaciones.

5. Este mismo tratamiento contable ser de aplicaci髇 a cualquier otro instrumento equivalente a los derechos de emisi髇 que permita redimir emisiones de gases de efecto invernadero.

Cuando se haga uso de estos otros instrumentos, para cuantificar el gasto por emisiones y la correspondiente provisi髇 se aplicar el criterio del precio medio o coste medio ponderado de los derechos o instrumentos equivalentes, siempre y cuando constituyan activos homog閚eos, y deber醤 considerarse las restricciones que pudieran existir para emplear uno u otro tipo de instrumento.

S閜tima. Otros inmovilizados intangibles.

1. Derechos de adquisici髇 de jugadores.

1. Se entiende por derecho de adquisici髇 de jugadores el importe devengado por la adquisici髇 de los derechos sobre un determinado jugador, que es independiente del contrato suscrito con el jugador por la prestaci髇 de sus servicios.

2. En el momento inicial, los derechos se valorar醤 por su precio de adquisici髇, que es el importe satisfecho o a satisfacer, incluyendo todos los compromisos asumidos por tal concepto.

3. Su plazo de amortizaci髇 ser el de la duraci髇 del correspondiente contrato, que se podr ampliar en caso de que se produzca la renovaci髇 del jugador antes de su vencimiento, sin perjuicio de la obligaci髇 de registrar la oportuna correcci髇 por deterioro cuando el valor recuperable del derecho sea inferior a su valor contable. Se producir la baja del activo en el balance cuando el jugador sea objeto de traspaso o cause baja en el equipo por cualquier circunstancia, como por ejemplo, cuando se haga efectiva la denominada cl醬sula de rescisi髇, en cuyo caso, puede producirse el correspondiente resultado.

4. En caso de renovaci髇, los importes que supongan una mayor retribuci髇 del jugador se calificar醤 como gastos de personal, sin perjuicio de que en la medida que est閚 pendientes de devengo proceda registrarlos como un anticipo en el ep韌rafe 獶eudores comerciales no corrientes del balance. Este mismo criterio se aplicar a la adquisici髇 de los derechos de imagen del jugador o del t閏nico, que se imputar醤 a la cuenta de p閞didas y ganancias de acuerdo con su naturaleza a medida que se reciban los beneficios econ髆icos derivados del contrato.

5. Los importes entregados en concepto de 玜 cuenta de jugadores futuros se contabilizar醤 como un anticipo del inmovilizado intangible.

6. En ning鷑 caso se reconocer醤 como inmovilizados intangibles los gastos de formaci髇 de los jugadores que provengan de la cantera de la entidad.

2. Derechos de participaci髇 en competiciones deportivas.

1. Se consideran derechos de participaci髇 en competiciones deportivas los importes satisfechos a otras entidades por la adquisici髇 de los derechos de participaci髇 en competiciones oficiales, siempre que su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa y no tenga car醕ter de cuota peri骴ica.

2. Los derechos de participaci髇 en competiciones deportivas se amortizar醤 de modo sistem醫ico a lo largo de su vida 鷗il, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco a駉s. En caso de descenso de categor韆 o p閞dida del derecho de participaci髇 por cualquier motivo, se contabilizar el correspondiente deterioro de valor por el importe pendiente de amortizar.

3. Derechos sobre organizaci髇 de acontecimientos deportivos.

1. Los derechos sobre organizaci髇 de acontecimientos deportivos durante un periodo de tiempo determinado o con car醕ter indefinido se contabilizar醤 como un inmovilizado intangible cuando se adquieran a t韙ulo oneroso.

2. A estos activos se les aplicar醤 los criterios generales de amortizaci髇 y correcci髇 valorativa por deterioro previstos para el inmovilizado intangible.

3. Los gastos incurridos por la entidad para la celebraci髇 de acontecimientos deportivos singulares, por ejemplo, un campeonato del mundo, se calificar醤 como un proyecto de prestaci髇 de servicios en curso, siendo aplicables los criterios recogidos en la norma de registro y valoraci髇 del Plan General de Contabilidad sobre existencias. Conforme a esta norma, en tanto el proyecto est en curso:

  • a) Los gastos se contabilizar醤 seg鷑 su devengo.
  • b) Se reconocer醤 existencias de servicios en curso (proyectos en curso), por el importe del coste de producci髇. En el coste de producci髇 se incluir醤, adem醩 de los costes directos, la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables al proyecto. Adicionalmente se tendr醤 en cuenta los siguientes criterios:
    • i) Los gastos de comercializaci髇 (aquellos en que incurre una entidad para llevar a cabo la comercializaci髇 de los productos y que son, por tanto, necesarios para realizar las ventas y entregas de los productos) y los gastos generales de administraci髇 o direcci髇 (aquellos en que incurre una entidad para llevar a cabo la gesti髇, organizaci髇 o control, no estando relacionados con el ciclo de producci髇) no formar醤 parte del coste de producci髇.
    • ii) No se incluir dentro del coste de producci髇 aquellos anteriores a la designaci髇 ni otros que tengan una naturaleza an醠oga a gastos de establecimiento.
    • iii) En las existencias de productos en curso que necesiten un periodo de tiempo superior a un a駉 para estar en condiciones de generar ingresos por prestaciones de servicios, se incluir醤 en el coste de producci髇, los gastos financieros, que correspondan a la financiaci髇 ajena, espec韋ica o gen閞ica, directamente atribuible a la realizaci髇 del proyecto.
  • c) Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisici髇 o coste de producci髇, se efectuar醤 las oportunas correcciones valorativas del valor de estas existencias.

4. Derechos de replantaci髇 de las empresas vitivin韈olas.–

El importe satisfecho por la adquisici髇 de los derechos de plantaci髇 en terrenos, cuya adquisici髇 sea necesaria para llevar a cabo la plantaci髇 de la vid, se reconocer醤 como un inmovilizado intangible. En la valoraci髇 posterior de estos derechos se aplicar醤 las reglas generales incluidas en la norma cuarta de esta Resoluci髇.