PLAN DE CONTABILIDAD ADAPTADO A LAS FORMACIONES POL蚑ICAS

INTRODUCCI覰

I

Los partidos pol韙icos desempe馻n un papel significativo en el funcionamiento del Estado democr醫ico, como lo demuestra la incorporaci髇 generalizada en los diferentes textos constitucionales de referencias a sus funciones y organizaci髇. En este sentido, la Constituci髇 Espa駉la de 1978 dispone en su art韈ulo sexto que estas formaciones son veh韈ulo de expresi髇 del pluralismo pol韙ico, contribuyendo a la formaci髇 y manifestaci髇 de la voluntad popular y siendo un instrumento fundamental para la participaci髇 ciudadana en la vida pol韙ica.

A pesar de la importancia de estas funciones, su naturaleza de asociaciones privadas, constituidas libremente, no se ve alterada como ha quedado confirmado en diversas sentencias del Tribunal Constitucional, en las que se manifiesta que, pese a la dimensi髇 p鷅lica que adquieren las funciones por ellos asumidas, no son 髍ganos del Estado, posici髇 que ha sido recogida expresamente en nuestro ordenamiento jur韉ico. As�, la Ley Org醤ica 6/2002, de 27 de junio, de Partidos Pol韙icos, en su exposici髇 de motivos asumi� con nitidez este planteamiento al se馻lar que, aunque los partidos pol韙icos no son 髍ganos constitucionales sino entes privados con base asociativa, forman parte esencial de la arquitectura constitucional y realizan funciones de una importancia constitucional primaria, reconociendo expresamente que los partidos son instrumentos fundamentales de la acci髇 del Estado.

Como resultado de estas consideraciones se ha consolidado la doctrina sobre el papel y el significado de los partidos pol韙icos en el funcionamiento del sistema democr醫ico espa駉l, quedando definidos como organizaciones privadas de relevancia constitucional. A trav閟 de dicho concepto se pretende aunar la importancia que se otorga a los partidos pol韙icos en el r間imen constitucional espa駉l y el sometimiento al r間imen privado de las asociaciones.

En la actualidad, la configuraci髇 establecida en la Constituci髇 en relaci髇 con los partidos pol韙icos se encuentra desarrollada, b醩icamente, en la mencionada Ley Org醤ica 6/2002, de 27 de junio, de partidos pol韙icos, y en la Ley Org醤ica 8/2007, 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, que modific� la anterior Ley Org醤ica 3/1987 sobre esta misma materia, y, finalmente, y por lo que se refiere espec韋icamente a la actividad electoral, en la Ley Org醤ica 5/1985, de 19 de junio, del R間imen Electoral General, y en las Leyes electorales de las correspondientes Comunidades Aut髇omas.

En particular, la Ley Org醤ica 8/2007, contempla en su Disposici髇 adicional octava la elaboraci髇 por el Tribunal de Cuentas de un Plan de contabilidad espec韋ico para las formaciones pol韙icas, respetando, en todo caso, los l韒ites y previsiones de la Ley, de acuerdo con los criterios que dicho Tribunal ha manifestado en los diversos informes de Fiscalizaci髇 de Partidos Pol韙icos.

A fin de desarrollar los fundamentos conceptuales generales en los que se debe basar la normativa contable de estas formaciones, el Pleno del Tribunal de Cuentas aprob�, en sesi髇 celebrada el 24 de junio de 2010, el Marco conceptual de la informaci髇 financiera de los partidos pol韙icos, documento que ha servido de fundamento para la elaboraci髇 de este Plan de Contabilidad, junto con los criterios aprobados por el Tribunal de Cuentas con motivo de la fiscalizaci髇 de la contabilidad electoral derivada de los sucesivos procesos electorales celebrados en el territorio espa駉l.

Al marco legislativo nacional y antecedentes expuestos ha de sumarse la iniciativa emprendida por los 髍ganos comunitarios europeos en relaci髇 con los partidos concurrentes a ese 醡bito y que toma su m醲ima expresi髇 a trav閟 del Reglamento (CE) n^o 2004/2003 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 4 de noviembre de 2003, a prop髎ito de la regulaci髇 de las normas relativas al estatuto y a la financiaci髇 de los partidos pol韙icos a escala europea (modificado por el Reglamento (CE) n^o 1524/2007 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 18 de diciembre de 2007), as� como las diferentes conclusiones y recomendaciones adoptadas por el Grupo de Estados contra la Corrupci髇 del Consejo de Europa (GRECO) dirigidas a los Estados Miembros en orden a lograr una mayor transparencia en el 醡bito de la financiaci髇 de los partidos pol韙icos.

En este contexto normativo, a los efectos del presente Plan de Contabilidad, la expresi髇 partido pol韙ico o formaci髇 pol韙ica deber� ser entendida en los t閞minos m醩 amplios a que se refiere el art韈ulo 1 de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, comprendiendo tanto a los partidos pol韙icos en su acepci髇 m醩 estricta como a las diferentes federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores.

II

La singular configuraci髇 de los partidos pol韙icos como asociaciones privadas que cumplen una funci髇 p鷅lica trascendental en nuestro sistema democr醫ico supone un referente significativo para el establecimiento del Marco Conceptual de la informaci髇 financiera a elaborar por estas entidades. As�, entre los rasgos del entorno econ髆ico y jur韉ico que afectan directamente a la citada informaci髇, cabe destacar los aspectos relacionados con la creaci髇 y disoluci髇 de los partidos pol韙icos; con su organizaci髇, funcionamiento y actividades; y con su financiaci髇, cuyos aspectos m醩 relevantes a efectos de la elaboraci髇 de este Plan de contabilidad se han tenido en cuenta.

La regulaci髇 de los partidos pol韙icos, que se contempla en la Ley Org醤ica 6/2002, de 27 de junio, respeta el principio de intervenci髇 m韓ima que se desprende de la propia Constituci髇, y el principio de libertad positiva de creaci髇, estableciendo que los espa駉les podr醤 crear libremente partidos pol韙icos, sin que entre los requisitos exigidos en la citada Ley para la constituci髇 de los mismos se establezca la obligaci髇 de aportar inicialmente un capital o dotaci髇 fundacional por parte de los promotores, a diferencia de lo regulado para las sociedades y las fundaciones, respectivamente. Este extremo condiciona el contenido de la informaci髇 financiera de los partidos pol韙icos en la medida en que el patrimonio de los mismos ser� el generado por su actividad ordinaria y electoral.

En particular, la inscripci髇 en el Registro de Partidos Pol韙icos confiere al partido personalidad jur韉ica; hace p鷅lica su constituci髇 y sus estatutos; vincula a los poderes p鷅licos y es garant韆 para los terceros que se relacionan con el mismo. Esta inscripci髇 produce efectos indefinidamente mientras no se anote en el mismo su suspensi髇 o disoluci髇, bien por notificaci髇 de la decisi髇 acordada por el propio partido de acuerdo con las previsiones estatutarias, bien por ser declarado judicialmente ilegal y disuelto o suspendido.

La democracia interna requerida en la Constituci髇 Espa駉la se traduce en la exigencia de que estas formaciones deber醤 establecer su organizaci髇 y su funcionamiento interno mediante reglas que permitan la participaci髇 de los afiliados en la gesti髇 y el control de los 髍ganos de gobierno y mediante el reconocimiento de unos derechos y atribuciones a los afiliados en orden a conseguir su participaci髇 en la formaci髇 de la voluntad del partido.

Para finalizar estas breves notas sobre la naturaleza jur韉ica de los partidos pol韙icos, que l骻icamente condicionan el posterior registro contable, cabe se馻lar que si bien podr醤 ejercer libremente su actividad, la cual se extiende a diferentes 醡bitos territoriales relacionados generalmente con las circunscripciones electorales en las que presentan candidaturas, coincidiendo con el territorio del Estado espa駉l, con el de una o varias Comunidades Aut髇omas, o con el del 醡bito municipal, la Ley Org醤ica 8/2007 limita estas actuaciones al 醡bito pol韙ico, prohibiendo que los partidos pol韙icos puedan desarrollar actividades de car醕ter mercantil de ninguna naturaleza.

III

En ejercicio de la habilitaci髇 atribuida al Tribunal de Cuentas por la Disposici髇 adicional octava de la Ley 8/2007, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y el Tribunal suscribieron el oportuno convenio, en cuya virtud, se constituy� un grupo de trabajo encargado de elaborar el anteproyecto que sirviese de base para la posterior redacci髇 de estas normas, en el que han participado representantes de ambas instituciones, expertos en Derecho Constitucional, Derecho Financiero y Tributario y en Contabilidad, quienes han aportado sus valiosos conocimientos para normalizar las obligaciones contables de estas asociaciones privadas de relevancia constitucional.

De lo anterior se deduce que el presente texto, es la obra de un conjunto de expertos que han intentado aunar la doble visi髇, general, esto es, buscando las soluciones que se han considerado m醩 id髇eas en el marco del Plan de las empresas y de las entidades sin fines lucrativos, y, particular, es decir, en atenci髇 a la singularidad que introduce en este sujeto contable su marco jur韉ico de referencia.

El Plan de Contabilidad de las formaciones pol韙icas tiene la misma estructura que el Plan General de Contabilidad. De acuerdo con lo indicado, se incluyen cinco partes:

• – Marco Conceptual de la Contabilidad
• – Normas de registro y valoraci髇
• – Cuentas anuales
• – Cuadro de cuentas
• – Definiciones y relaciones contables

La primera parte, Marco Conceptual de la Contabilidad, establece las premisas fundamentales para contabilizar las operaciones realizadas por las formaciones pol韙icas, posteriormente desarrolladas en la segunda y tercera parte del Plan. En su redacci髇, se ha partido del documento 玀arco Conceptual de la Informaci髇 Financiera de los Partidos Pol韙icos� aprobado por el Pleno del Tribunal de Cuentas, y de la regulaci髇 legal contenida en el art韈ulo 14 de la Ley Org醤ica 8/2007 que, en su apartado 5, dispone que las cuentas anuales se componen del balance, la cuenta de resultados y una memoria explicativa de ambos documentos.

En este sentido, entre otros, se han trasladado al Marco Conceptual que ahora se aprueba los siguientes contenidos del elaborado por el Tribunal de cuentas: en caso de conflicto se otorga prevalencia a la fiabilidad frente a la relevancia, el principio de empresa en funcionamiento se enuncia como principio de continuidad de la actividad econ髆ica, y en el de devengo se enfatiza el tratamiento contable de las subvenciones electorales.

Adicionalmente, considerando que la actividad propia de los partidos pol韙icos no est� orientada a la consecuci髇 de un resultado, en su elaboraci髇 tambi閚 se aprecian semejanzas con el Marco Conceptual de la Contabilidad aplicable por las entidades sin fines lucrativos, y que tambi閚 se pon韆n de manifiesto en el documento elaborado por el Tribunal de Cuentas, en particular, en lo que respecta a la definici髇 y los criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales, as� como en la incorporaci髇 del criterio valorativo del coste de reposici髇 depreciado, para dar posterior soporte, entre otros, al tratamiento contable de los activos no generadores de flujos de efectivo.

Una vez definido el Marco Conceptual de la Contabilidad, es necesario analizar las especialidades incluidas en las normas de registro y valoraci髇 a seguir por las formaciones pol韙icas, recogidas en la segunda parte del Plan.

A diferencia del Plan de Empresas y del Plan de Contabilidad para las entidades sin fines lucrativos, el que ahora se aprueba para las formaciones pol韙icas no recoge el que se ha venido a denominar modelo dual interno. Es decir, las normas de registro y valoraci髇 de las formaciones pol韙icas no introducen diferencias en el tratamiento contable de las operaciones en funci髇 de la dimensi髇 econ髆ica de la entidad que informa, sin perjuicio de la previsi髇 contenida en la tercera parte a los efectos de presentar la informaci髇.

Esta decisi髇 se justifica por un doble motivo. La prohibici髇 de realizar actividades mercantiles introduce sin duda y con car醕ter general una simplificaci髇 en los criterios contables que deben aplicar las formaciones pol韙icas, siendo en este contexto menos necesaria, por tanto, a diferencia de lo que sucede en el Plan de empresas, la incorporaci髇 de dos bloques de criterios, habi閚dose optado tal y como se indica, con car醕ter general, por los recogidos en el Plan de Peque馻s y Medianas Empresas; y, en segundo lugar, por considerar que una aplicaci髇 gradual de los requerimientos contables garantizar� un efectivo cumplimiento de las nuevas obligaciones impuestas por la Ley Org醤ica 8/2007.

Entrando en el an醠isis de los aspectos m醩 relevantes de la segunda parte es preciso traer a colaci髇 el criterio previsto para contabilizar el deterioro del inmovilizado material, considerando como valor en uso del activo su coste de reposici髇 depreciado. Este mismo criterio se aplica para las existencias que se entregan sin contraprestaci髇 o a cambio de una contraprestaci髇 simb髄ica o reducida. En ambos casos, este criterio especial se justifica en funci髇 de las especiales caracter韘ticas de las formaciones pol韙icas, cuyo objeto no es la obtenci髇 de un rendimiento econ髆ico y cuyos activos, en consecuencia, no tienen por finalidad generar flujos de efectivo.

Del mismo modo, para regular el tratamiento contable de las permutas, se ha entendido que ante la ausencia de una generaci髇 de flujos de efectivo, circunstancia que dificulta aplicar el 玊est� sobre la naturaleza comercial o no del intercambio, lo m醩 oportuno era seguir el criterio establecido en el Plan de Contabilidad de las Administraciones P鷅licas, en el que el reconocimiento por el valor razonable del activo recibido se condiciona a que la permuta lo sea de activos con una diferente naturaleza y funci髇 y, en consecuencia, pueda concluirse que, en esencia, el activo entregado constituye un medio de pago.

En materia de instrumentos financieros se ha optado por introducir criterios simplificados, en sinton韆 con las razones ya expuestas. As�, se ha precisado que los cr閐itos que se originan en el desarrollo de la actividad propia (frente a los afiliados, adheridos o simpatizantes), y los d閎itos relacionados con la citada actividad deben reconocerse y valorarse por su valor nominal, si su vencimiento no supera los doce meses.

Adicionalmente, en todo caso, se dispone que los pr閟tamos concedidos a tipo de inter閟 cero o por debajo del inter閟 de mercado se contabilizan por el importe entregado, reconociendo, en su caso, los intereses de la operaci髇 por el importe acordado como un ingreso en la cuenta de resultados.

En la presentaci髇 de las cuestiones m醩 significativas del Plan es menester hacer referencia a los criterios que se han establecido para contabilizar los ingresos y gastos de la formaci髇 pol韙ica, donde se ha tomado como referente las normas aplicadas por las entidades sin fines lucrativos, a las que en ausencia de criterio habr韆 que acudir para completar la citada regulaci髇 y, adicionalmente, se han incorporado aspectos singulares de estas formaciones como lo es el reflejo de los ingresos y gastos relacionados con la actividad electoral, como m醩 adelante se detallar�.

En el registro contable del gasto por impuesto sobre beneficios, ante la escasa relevancia de la operaci髇, se ha optado por establecer un criterio simplificado en cuya virtud el gasto a reconocer en cada ejercicio se corresponder� con el importe pagado o pendiente de pago, sin que proceda, en consecuencia, el registro de activos y pasivos por impuesto diferido.

El contenido de la norma en materia de subvenciones, donaciones y legados viene condicionado por la naturaleza no finalista de las ayudas que reciben estas formaciones, salvo la relacionada con los gastos de seguridad. Por ello, con car醕ter general, todas las subvenciones y donaciones monetarias recibidas se reconocer醤 directamente en la cuenta de resultados, constituyendo la excepci髇 los supuestos en los que deben registrarse directamente en el patrimonio neto.

IV

La forma de constituci髇 adoptada por la formaci髇 pol韙ica (federaci髇, confederaci髇, coalici髇...), su dimensi髇 y el nivel en el que se toman las decisiones econ髆icas condiciona la organizaci髇 administrativa y contable implantada por el partido y determina el grado de centralizaci髇 de la informaci髇 financiera. Esta diversidad se intensifica especialmente en el 醡bito local, en el que el grado de autonom韆 funcional, administrativa y contable de la organizaci髇 territorial e institucional var韆 de forma significativa de los partidos con implantaci髇 nacional a aquellos que restringen su actividad al 醡bito local y municipal.

A efectos de la representatividad de los estados financieros de los partidos pol韙icos, se considera que las cuentas anuales consolidadas son las que mejor reflejan, en todos los aspectos significativos, la actividad econ髆ico-financiera del partido pol韙ico.

De conformidad con lo contemplado en el art韈ulo 14, apartado 5, de la Ley Org醤ica 8/2007, la estructura territorial tiene una proyecci髇 sobre las cuentas anuales de los partidos pol韙icos, extendi閚dose 閟tas a los 醡bitos estatal, auton髆ico y provincial, 醡bito este 鷏timo en el que se incluye la actividad de las sedes locales y comarcales, si las hubiere, de forma que las cuentas anuales remitidas representen toda la actividad econ髆ico-financiera desarrollada por la organizaci髇 territorial del partido pol韙ico, con independencia del grado de autonom韆 funcional y de la estructura territorial implantada por el mismo. Por otra parte, las cuentas anuales consolidadas de federaciones de partidos y coaliciones incluir醤 las de los partidos federados y coaligados.

Las cuentas anuales consolidadas deben integrar la actividad desarrollada por las asociaciones juveniles de la formaci髇 pol韙ica y de cualquier otra organizaci髇 que pudiera haberse constituido dentro de su estructura org醤ica.

En cuanto a la actividad econ髆ica de los grupos parlamentarios de las Cortes Generales, de las Asambleas Legislativas de las Comunidades Aut髇omas, de las Juntas Generales de los Territorios Hist髍icos vascos y la de los grupos pol韙icos en las Corporaciones Locales, el art韈ulo 14.cuatro de la Ley Org醤ica 8/2007 establece que se estar� a lo que dispongan sus respectivos Reglamentos o su legislaci髇 espec韋ica, que deber醤 respetar los principios generales de dicha Ley en materia de rendici髇 de cuentas.

Por otra parte, en el entorno de los partidos pol韙icos se han ido constituyendo fundaciones y dem醩 entidades, cuya actividad presenta una vinculaci髇 con la del partido, que generalmente se traduce en flujos financieros y relaciones econ髆icas que afectan a la informaci髇 financiera de la formaci髇 pol韙ica. Esta relaci髇 ha sido reconocida en la Disposici髇 adicional s閜tima de la Ley Org醤ica 8/2007, sometiendo las aportaciones que perciban las fundaciones y dem醩 entidades vinculadas a partidos pol韙icos o dependientes de ellos a los mecanismos de fiscalizaci髇 y control y al r間imen sancionador previstos en la citada Ley Org醤ica. Este control del Tribunal de Cuentas se extender�, adem醩, a la regularidad contable de dichas aportaciones y de los gastos derivados de programas y actividades financiados con cargo a subvenciones p鷅licas.

Tras la modificaci髇 introducida por la Ley Org醤ica 3/2015, el apartado 1 de la referida Disposici髇 adicional s閜tima de la Ley Org醤ica 8/2007, incorporando la mayor parte de los criterios que fueron adoptados por Acuerdo del Pleno del Tribunal de Cuentas de 28 de mayo de 2009, contempla las circunstancias que deben concurrir para considerar que una fundaci髇 o entidad est� vinculada o es dependiente de un partido pol韙ico.

De conformidad con el apartado 6 de la citada disposici髇 adicional s閜tima, estas fundaciones y entidades deben formular y aprobar sus cuentas anuales en los t閞minos previstos en la legislaci髇 vigente, realizar una auditor韆 de las mismas y remitir al Tribunal de Cuentas toda la documentaci髇 anteriormente se馻lada, con independencia de la informaci髇 que deba incorporarse en la memoria sobre las fundaciones y dem醩 entidades vinculadas o dependientes de las formaciones pol韙icas y la naturaleza de las relaciones econ髆ico-financieras con ellas mantenidas.

La tercera parte del Plan, "Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales", dedica su norma primera "Cuentas anuales consolidadas de la formaci髇 pol韙ica" a sistematizar todas estas reflexiones, aclarando cu醠 debe ser el contenido de las cuentas consolidadas que se deben elaborar.

Es decir, en consonancia con lo expuesto, se considera que este Plan de Contabilidad est� dirigido a los partidos pol韙icos, estrictamente considerados, que, en aplicaci髇 del art韈ulo 14 de la Ley Org醤ica 8/2007, deber韆n elaborar y presentar unos estados contables consolidados que engloben los distintos niveles de sus respectivas organizaciones territoriales (estatal, auton髆ico y provincial). Por lo que se refiere a su organizaci髇 institucional, conformada esta 鷏tima por los diferentes Grupos Parlamentarios y grupos de cargos electos en las Corporaciones Locales, habr� de estarse a lo que dispone el n鷐ero 4 del citado art韈ulo 14.

Sin perjuicio de lo anterior, y tal y como se ha expuesto, el Plan prev� que si una unidad contable de la organizaci髇 territorial o, si fuera el caso, de la institucional de la formaci髇 pol韙ica que se integrara en las cuentas consolidadas, elabora cuentas individuales, bien por motivos de gesti髇 interna de la formaci髇 o por otras razones, los criterios a seguir, con car醕ter general, ser醤 los previstos para las cuentas consolidadas, al margen de que en este supuesto la informaci髇 relacionada con las partes vinculadas no sea objeto de las oportunas eliminaciones, sino de informaci髇 detallada en la memoria.

El sistema de informaci髇 econ髆ico-financiera de los partidos pol韙icos ha de incorporar todas las manifestaciones de su actividad, tanto ordinaria como electoral, entendiendo por 閟ta la desarrollada en el correspondiente periodo contemplado en la respectiva normativa electoral. En este sentido, la tercera parte del Plan de Contabilidad contempla criterios de diferenciaci髇 y segregaci髇 a fin de facilitar a los partidos pol韙icos la presentaci髇 de la contabilidad electoral, en el correspondiente balance y cuenta de resultados, cuando, de conformidad con los resultados obtenidos, estuvieran obligados a la misma.

Por otra parte, al objeto de que el presente Plan sea una herramienta 鷗il para verificar el grado de cumplimiento de la Ley Org醤ica 8/2007, a la hora de proponer un contenido para los modelos de cuentas anuales ha prevalecido la necesidad de identificar con claridad las fuentes de financiaci髇 de las formaciones pol韙icas.

En este sentido, la cuenta de resultados muestra con nitidez el sistema de financiaci髇 mixto de la actividad ordinaria de estas formaciones, que se reproduce para la financiaci髇 de la actividad electoral, con los requisitos y limitaciones espec韋icos que se contemplan en la Ley Org醤ica 5/1985, de 19 de junio, del R間imen Electoral General y Leyes Electorales auton髆icas. De acuerdo con este sistema, los recursos tienen su origen, por una parte, en los poderes p鷅licos como medio de garant韆 de la independencia de los partidos pol韙icos y de la suficiencia de la financiaci髇 requerida; y, por otra, en las aportaciones privadas procedentes de personas f韘icas, con las limitaciones y requisitos contemplados en la respectiva normativa, junto con las cuotas de los afiliados, con independencia de las operaciones de endeudamiento que pudieran concertar con las entidades de cr閐ito que, en todo caso, deber醤 identificarse en un anexo de la memoria.

Siguiendo con el estudio de la cuenta de resultados cabe se馻lar que, como consecuencia de que la mayor parte de los ingresos de las formaciones pol韙icas corresponden a subvenciones p鷅licas, cuyos importes est醤 determinados en funci髇 de los resultados electorales alcanzados y se otorgan anualmente, el resultado contable presenta un significado diferente al que se da en el 醡bito de las entidades con fines lucrativos. Esta circunstancia ocasiona que dicho saldo se explique como la diferencia entre los gastos incurridos para la realizaci髇 de las actividades pol韙icas y los ingresos obtenidos para financiarlos, estableci閚dose as� una singular correlaci髇 entre ingresos y gastos, representando dicho resultado el nivel de ahorro o desahorro producido durante el ejercicio en funci髇 del montante de fondos propios que el partido pol韙ico ha decidido mantener en el tiempo al objeto de asegurar la permanencia de su actividad econ髆ica en cuanto instrumento para desarrollar su actividad pol韙ica.

Considerando esta circunstancia, el mantenimiento del patrimonio neto en niveles que aseguren la permanencia de la actividad econ髆ica del partido pol韙ico conlleva necesariamente un ajuste de dicha actividad a los ingresos realizados, excepto cuando se prevea un incremento de los recursos futuros que compense el exceso de actividad econ髆ica, adem醩 de los costes del apalancamiento financiero necesario.

Los art韈ulos 13.3 de la Ley Org醤ica 6/2002 y 14 de la Ley Org醤ica 8/2007, en su apartado 6, obligan a todos los partidos pol韙icos, independientemente de si perciben o no subvenciones p鷅licas para financiar sus gastos de funcionamiento o de los resultados electorales que pudieran haber alcanzado, a remitir las cuentas anuales al Tribunal de Cuentas. A fin de facilitar la aplicaci髇 del presente Plan de Contabilidad, tal y como se ha indicado, se ha previsto la utilizaci髇 de modelos abreviados de cuentas anuales para aquellas formaciones pol韙icas con una menor implantaci髇 y, por tanto, con una reducida actividad, de acuerdo con los criterios definidos en el apartado sobre las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

La cuarta parte, Cuadro de Cuentas, incluye los subgrupos y cuentas que se han considerado necesarias para poder reflejar contablemente las operaciones contenidas en la segunda parte del Plan, y las disposiciones generales en materia de registro y valoraci髇, sin intentar agotar todas las situaciones que puedan producirse en la realidad.

Para ello, tomando como base la codificaci髇 del Plan de empresas, se han habilitado cuentas espec韋icas y otras se han modificado. No se han incluido algunas cuentas previstas en el Plan General de Contabilidad, sin perjuicio de que estas entidades en los supuestos en que determinadas operaciones as� lo exijan, puedan utilizarlas. En todo caso, el cuadro de cuentas no ser� obligatorio en cuanto a su numeraci髇 y denominaci髇, sin perjuicio de constituir una gu韆 o referente obligatorio en relaci髇 con los ep韌rafes y partidas de las cuentas anuales.

No obstante, sin duda, en este punto la principal adaptaci髇 es la creaci髇 de subgrupos espec韋icos para contabilizar las operaciones relacionadas con la actividad electoral, con la finalidad de que el sistema de llevanza de la contabilidad permita identificar los elementos patrimoniales afectos a la citada actividad.

La quinta parte, Definiciones y Relaciones Contables, aporta claridad y contenido al cuadro de cuentas de la cuarta parte, al incluir las correspondientes definiciones, relaciones contables y los movimientos que dar醤 origen a los motivos de cargo y abono. Esta quinta parte, en su caso, tambi閚 deber� complementarse con los motivos de cargo y abono generales regulados en el Plan de empresas, y al igual que en 閟te tampoco ser� de aplicaci髇 obligatoria, excepto en aquello que aluda o contenga criterios de registro y valoraci髇, o sirva para su interpretaci髇, todo ello sin perjuicio del car醕ter explicativo de las diferentes partidas de las cuentas anuales.

V

Ha de resaltarse que la adopci髇 de un sistema uniforme de informaci髇 econ髆ico-financiera de los partidos pol韙icos no s髄o tiene el objetivo de propiciar a los responsables de su organizaci髇 y a sus afiliados el conocimiento de su actividad y de la situaci髇 patrimonial en cada momento y la toma de las decisiones pertinentes, sino tambi閚 hacer posible el acceso de los ciudadanos a esta informaci髇, en cuanto usuarios principales de la misma, en consonancia con el car醕ter p鷅lico de sus funciones y la importancia cuantitativa y cualitativa de los recursos p鷅licos destinados a su financiaci髇. Por otra parte, el seguimiento de unos principios y criterios comunes en el registro contable de sus operaciones facilita significativamente la interpretaci髇 de los correspondientes estados contables y permite la comparaci髇 inmediata de la situaci髇 entre diferentes partidos pol韙icos y conocer la aplicaci髇 dada a los recursos p鷅licos.

La actividad de los partidos pol韙icos est� sometida a los principios de regularidad, publicidad y transparencia, cuyo cumplimiento se ver� impulsado por la aplicaci髇 de unos mismos criterios en el registro de su actividad econ髆ico-financiera, objetivo al que responde el presente Plan de Contabilidad, junto con otras medidas que pudieran adoptarse en aras de una mayor publicidad de sus estados contables.

PRIMERA PARTE

Marco conceptual de la contabilidad

1.� Cuentas anuales. Imagen fiel

La dimensi髇 p鷅lica de las funciones asignadas a los partidos pol韙icos, as� como el r間imen establecido para la financiaci髇 de su actividad, junto con el sometimiento de la misma al r間imen privado de las asociaciones, conforman el marco b醩ico al que ha de acomodarse su sistema de informaci髇 financiera, de forma que 閟te permita identificar el origen de los recursos p鷅licos y privados percibidos y determinar su aplicaci髇, tanto en su actividad ordinaria como electoral, a las funciones que tiene atribuidas, as� como evaluar el resultado de su actividad y su situaci髇 financiera y patrimonial.

La naturaleza de las funciones que los partidos pol韙icos tienen asignadas limita la importancia de los objetivos econ髆icos en la evaluaci髇 de su actividad, cuya medici髇 m醩 representativa se realiza a trav閟 del resultado del ejercicio, sin perjuicio de la conveniencia de una utilizaci髇 eficiente de los recursos empleados.

Las cuentas anuales que todo partido pol韙ico, identificado como sujeto contable, ha de elaborar como resultado del sistema de informaci髇 econ髆ico-financiera implantado deber醤 ofrecer una imagen fiel de la actividad desarrollada en el ejercicio al que hacen referencia y de la situaci髇 financiera y patrimonial al final del mismo.

A tales efectos, el partido pol韙ico como sujeto contable est� integrado por toda aquella organizaci髇, con o sin personalidad jur韉ica independiente, con capacidad para desarrollar una actividad econ髆ica o para disponer de recursos financieros, p鷅licos o privados, que coadyuven al cumplimiento de los objetivos pol韙icos inspiradores del programa ideol骻ico del partido pol韙ico correspondiente. Cada unidad contable, integrada en la estructura global del partido llevar� la contabilidad de la actividad desarrollada en su respectivo 醡bito de actuaci髇, de conformidad con el grado de autonom韆 que tenga reconocida dentro de la organizaci髇 del partido. Las cuentas consolidadas del partido ser� el resultado de la integraci髇 de los estados contables elaborados por cada unidad contable.

Las cuentas anuales a elaborar por las formaciones pol韙icas comprenden el balance, la cuenta de resultados y la memoria, las cuales ser醤 formuladas y aprobadas de acuerdo con lo establecido en sus estatutos en cumplimiento de los principios democr醫icos que impone la Constituci髇 a los partidos en cuanto a su estructura interna y funcionamiento. Estos documentos forman una unidad.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, a fin de que la informaci髇 suministrada sea comprensible y 鷗il para los ciudadanos en general y los votantes en particular, de forma que la transparencia de las fuentes de financiaci髇 y de la actividad econ髆ica realizada puedan valorarse por los electores, facilite la vinculaci髇 a la formaci髇 pol韙ica de los afiliados, adheridos y simpatizantes, y garantice el ejercicio de las competencias atribuidas a los distintas Instituciones, de conformidad con los requisitos y condicionantes legalmente establecidos. A tal fin, en la contabilizaci髇 de las operaciones se atender� a su realidad econ髆ica y no s髄o a su forma jur韉ica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en este Plan de Contabilidad de los partidos pol韙icos no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, en la memoria se suministrar醤 las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. En tales casos, en la memoria se motivar� suficientemente esta circunstancia y se explicar� su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la formaci髇 pol韙ica.

2.� Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales

La informaci髇 incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. En los casos de imposibilidad de alcanzar simult醤eamente grados m醲imos de una y otra cualidad, y considerando que el ejercicio de la actividad econ髆ica es un mero instrumento para el desarrollo de las funciones p鷅licas asignadas a las formaciones pol韙icas, en la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera deber� prevalecer con car醕ter general la fiabilidad, sin perjuicio de la aplicaci髇 de la relevancia sobre aquellos casos particulares que pueda afectar a la evoluci髇 econ髆ica futura del partido.

La informaci髇 es fiable cuando est� libre de errores materiales y es neutral, es decir, est� libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informaci髇 financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisi髇 de informaci髇 significativa.

La informaci髇 es relevante cuando es 鷗il para la toma de decisiones econ髆icas por los responsables de la direcci髇 del partido, as� como para el conocimiento por los ciudadanos de las decisiones y finalidades perseguidas; es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente el grado de cumplimiento de los objetivos fijados para la formaci髇 pol韙ica en el ejercicio, derivados de los fines que persiga con su actividad.

Adicionalmente, la informaci髇 financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad.

La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de la formaci髇 pol韙ica en el tiempo como a las de diferentes formaciones en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir contrastar la situaci髇 y actividad de los partidos pol韙icos, e implica un tratamiento similar para las transacciones y dem醩 sucesos econ髆icos que se producen en circunstancias parecidas.

Por su parte, la claridad requiere que, sobre la base de un razonable conocimiento de los objetivos pol韙icos y del programa ideol骻ico de la formaci髇 pol韙ica, de su contabilidad y de sus finanzas, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informaci髇 suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. La claridad no justifica la exclusi髇 de operaciones complejas de las cuentas anuales, siempre que resulten relevantes.

La informaci髇 financiera es 鷗il para el proceso de adaptaci髇 de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtenci髇 ocasiona costes. La informaci髇 que ha de proporcionarse a los distintos usuarios debe tener en cuenta el criterio de coste-utilidad a la hora de juzgar el nivel de agregaci髇 o desarrollo de ciertos datos que puede favorecer un conocimiento m醩 detallado de los hechos.

3.� Principios contables

La contabilidad de las formaciones pol韙icas y, en especial, el registro y la valoraci髇 de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollar醤 aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci髇:

• 1. Continuidad de la actividad econ髆ica. Se considerar�, salvo prueba en contrario, que la actividad econ髆ica derivada de la ejecuci髇 del programa pol韙ico de la formaci髇 continuar� en un futuro previsible, por lo que la aplicaci髇 de los principios y criterios contables no estar醤 orientados a determinar el valor de la liquidaci髇 de su patrimonio, salvo que se produzca la disoluci髇 de la formaci髇 pol韙ica.

  En aquellos casos en que se produzca la disoluci髇 del partido pol韙ico, la formaci髇 aplicar� las normas de registro y valoraci髇 que resulten m醩 adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, hacer entrega del patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informaci髇 significativa sobre los criterios aplicados.

• 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econ髆icos se registrar醤 cuando ocurran, imput醤dose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. En este sentido y por lo que se refiere a la contabilizaci髇 de las subvenciones a percibir por los resultados obtenidos en las diferentes campa馻s electorales, su registro se efectuar� por su totalidad en el momento en que dichos resultados sean firmes, con independencia del momento en que se produzca su cobro y de la duraci髇 del periodo para el que hubieran sido elegido sus representantes.
• 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber� mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elecci髇. De alterarse estos supuestos podr� modificarse el criterio adoptado en su d韆; en tal caso, estas circunstancias se har醤 constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci髇 sobre las cuentas anuales.
• 4. Prudencia. Se deber� ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoraci髇 de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

  Sin perjuicio de la aplicaci髇 del criterio del valor razonable, 鷑icamente se contabilizar醤 los ingresos obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deber醤 tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si su conocimiento se produjera entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que 閟tas se formulen. En tales casos se dar� cumplida informaci髇 en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulaci髇 y antes de la aprobaci髇 de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deber醤 ser reformuladas.

  Deber醤 tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el excedente del ejercicio es positivo como negativo.

• 5. No compensaci髇. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podr醤 compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorar醤 separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
• 6. Importancia relativa. Se admitir� la no aplicaci髇 estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos o cualitativos de la variaci髇 que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresi髇 de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podr醤 aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funci髇.

En los casos de conflicto entre principios contables, deber� prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados obtenidos por las actividades desarrolladas.

4.� Elementos de las cuentas anuales

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance son:

• 1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econ髆icamente por la formaci髇 pol韙ica como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la formaci髇 obtenga rendimientos aprovechables en su actividad pol韙ica futura. En particular, cumplir醤 esta definici髇 aquellos que incorporan un potencial de servicio para los ciudadanos en general.
• 2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como resultado de sucesos pasados, para cuya extinci髇 la formaci髇 pol韙ica espera desprenderse de recursos econ髆icos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
• 3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la formaci髇 pol韙ica, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye los excedentes acumulados u otras variaciones que le afecten.

  Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de resultados o, en su caso, directamente en cuentas de patrimonio, son:

• 4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la formaci髇 pol韙ica durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminuci髇 de los pasivos.
• 5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la formaci髇 pol韙ica durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos.

  Los ingresos y gastos del ejercicio se imputar醤 a la cuenta de resultados y formar醤 parte del excedente, salvo cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto, en cuyo caso se informar� de modo pormenorizado en la memoria, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan de Contabilidad o en una norma que la desarrolle.

5.� Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance o a la cuenta de resultados los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan de Contabilidad.

Los partidos pol韙icos deber醤 adoptar las medidas oportunas para una adecuada conservaci髇 y custodia de los libros de contabilidad, as� como de las cuentas anuales debidamente aprobadas, junto con la documentaci髇 justificativa de las operaciones realizadas durante un plazo de tiempo de, al menos, diez a駉s mientras la normativa espec韋ica no prevea otro plazo diferente o est� en curso un procedimiento de exigencia de responsabilidades.

Los partidos pol韙icos deber醤 llevar libros de contabilidad detallados que permitan en todo momento conocer su situaci髇 financiera y patrimonial y el cumplimiento de las obligaciones legales. Las operaciones econ髆ico-financieras realizadas por el partido pol韙ico se registrar醤 cronol骻icamente, por el procedimiento que se estime m醩 id髇eo, en el libro Diario, que servir� de soporte principal a la informaci髇 recogida en las cuentas anuales. Los valores de las anotaciones contables registradas en los libros de contabilidad deber醤 estar expresados en euros.

El registro de los elementos proceder� cuando, cumpli閚dose la definici髇 de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtenci髇 o cesi髇 de recursos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor deba estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscabar� su fiabilidad. En particular:

• 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtenci髇 a partir de los mismos de rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambi閚 el reconocimiento simult醤eo de un pasivo, la disminuci髇 de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
• 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligaci髇, deban entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos potenciales en su actividad, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simult醤eo de un activo, la disminuci髇 de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
• 3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la formaci髇 pol韙ica, y siempre que su cuant韆 pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo o el incremento de un activo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
• 4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminuci髇 de los recursos de la formaci髇 pol韙ica, y siempre que su cuant韆 pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo o el incremento de un pasivo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

Se registrar醤 en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los gastos devengados en 閟te y los ingresos necesarios para su financiaci髇 que cumplan los criterios de reconocimiento.

6.� Criterios de valoraci髇

La valoraci髇 es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan Contable.

A tal efecto, se tendr醤 en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

• 1. Coste hist髍ico o coste

  El coste hist髍ico o coste de un activo es su precio de adquisici髇.

  El precio de adquisici髇 es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago m醩, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dem醩 contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisici髇, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con 閟ta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

  El coste hist髍ico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos debidamente identificados, la cantidad de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal de la actividad.

• 2. Valor razonable

  Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacci髇 en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar� sin deducir los costes de transacci髇 en los que pudiera incurrirse en su enajenaci髇. No tendr� en ning鷑 caso el car醕ter de valor razonable el que sea resultado de una transacci髇 forzada, urgente o como consecuencia de una situaci髇 de liquidaci髇 involuntaria.

  Con car醕ter general, el valor razonable se calcular� por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo, tal y como este concepto se define en el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, ser� la mejor referencia del valor razonable.

  Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr�, en su caso, mediante la aplicaci髇 de modelos y t閏nicas de valoraci髇 en los t閞minos previstos en el citado Plan General de Contabilidad.

  Cuando corresponda aplicar la valoraci髇 por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicaci髇 de los modelos y t閏nicas de valoraci髇 antes se馻lados, se valorar醤, seg鷑 proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisici髇, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo menci髇 en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

• 3. Valor neto realizable

  El valor neto realizable de un activo es el importe que la formaci髇 pol韙ica puede obtener por su enajenaci髇 en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.

• 4. Valor actual

  El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad, seg鷑 se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

• 5. Valor en uso

  El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a trav閟 de su utilizaci髇 en el curso normal de la actividad y, en su caso, de su enajenaci髇 u otra forma de disposici髇, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inter閟 de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos espec韋icos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basar醤 en hip髏esis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificaci髇 o la distribuci髇 de los flujos de efectivo est� sometida a incertidumbre, debi閚dose considerar 閟ta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deber醤 tener en cuenta cualquier otra asunci髇 que los participantes en el mercado considerar韆n, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

  El valor en uso de un activo o de una unidad de explotaci髇 o servicio que no genere flujos de efectivo es el valor actual del activo o unidad considerando su potencial de servicio futuro en el momento del an醠isis. Este importe se determina por referencia a su coste de reposici髇.

• 6. Costes de venta

  Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la formaci髇 pol韙ica no habr韆 incurrido de no haber tomado la decisi髇 de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

• 7. Coste amortizado

  El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, m醩 o menos, seg鷑 proceda, la parte imputada en la cuenta de resultados, mediante la utilizaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducci髇 de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminuci髇 del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

  El tipo de inter閟 efectivo es el tipo de actualizaci髇 que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las p閞didas por riesgo de cr閐ito futuras; en su c醠culo se incluir醤 las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesi髇 de financiaci髇.

• 8. Costes de transacci髇 atribuibles a un activo o pasivo financiero

  Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, enajenaci髇 u otra forma de disposici髇 de un activo financiero, o a la emisi髇 o asunci髇 de un pasivo financiero, en los que no se habr韆 incurrido si la formaci髇 pol韙ica no hubiera realizado la transacci髇. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervenci髇 de fedatario p鷅lico y otros, as� como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacci髇, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisi髇, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

• 9. Valor contable o en libros

  El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizaci髇 acumulada y cualquier correcci髇 valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

• 10. Valor residual

  El valor residual de un activo es el importe que la formaci髇 pol韙ica estima que podr韆 obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposici髇, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideraci髇 que el activo hubiese alcanzado la antig黣dad y dem醩 condiciones que se espera que tenga al final de su vida 鷗il.

  La vida 鷗il es el periodo durante el cual la formaci髇 pol韙ica espera utilizar el activo amortizable en su actividad o el n鷐ero de unidades de producci髇 que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversi髇, su vida 鷗il es el periodo concesional cuando 閟te sea inferior a la vida econ髆ica del activo.

  La vida econ髆ica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o m醩 usuarios o el n鷐ero de unidades de producci髇 que se espera obtener del activo por parte de uno o m醩 usuarios.

• 11. Coste de reposici髇 de un activo.

  El coste de reposici髇 de un activo es el importe actual que deber韆 pagarse si se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia t閏nica que pudiera afectarle.

  En los activos sometidos a amortizaci髇 este coste se calcula teniendo en cuenta su depreciaci髇 acumulada, con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su c醠culo no deber� incluirse excesos de capacidad o ineficiencias con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la formaci髇 pol韙ica.

  Un activo puede reemplazarse mediante su reproducci髇 o mediante la sustituci髇 de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposici髇 se considerar� el importe m醩 bajo que resulte de los anteriores menos, en su caso, la amortizaci髇 acumulada que corresponder韆 a dicho coste (coste de reposici髇 depreciado).

7.� Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerar醤 principios y normas de contabilidad generalmente aceptados para las formaciones pol韙icas los establecidos en:

• a) El C骴igo de Comercio, la restante legislaci髇 mercantil y sus disposiciones de desarrollo, en particular, el Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y sus adaptaciones sectoriales en la medida que pueda apreciarse una identidad de raz髇 entre la transacci髇 o el hecho econ髆ico que deba contabilizar la formaci髇 pol韙ica y el regulado en el 醡bito mercantil.
• b) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y
• c) La dem醩 legislaci髇 espa駉la que sea espec韋icamente aplicable.

SEGUNDA PARTE

Normas de registro y valoraci髇

1.� Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad

1. Las normas de registro y valoraci髇 desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econ髆icos, as� como tambi閚 a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas de registro y valoraci髇 que se formulan seguidamente son de aplicaci髇 obligatoria. Cuando una formaci髇 realice una operaci髇 cuyo tratamiento contable no est� contemplado en las normas de registro y valoraci髇 del presente texto habr� de remitirse a las correspondientes normas y apartados contenidos en el Plan General de Contabilidad. No obstante no se aplicar� la norma de registro y valoraci髇 prevista en el Plan General de Contabilidad para activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

2.� Inmovilizado material

1. Valoraci髇 inicial

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorar醤 por su precio de adquisici髇 de acuerdo con la definici髇 incluida en el Marco Conceptual de este Plan.

1.1 Precio de adquisici髇

En particular, el precio de adquisici髇 incluye todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicaci髇 en el lugar y cualquier otra condici髇 necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanaci髇 y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaci髇, montaje y otros similares.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material s髄o se incluir醤 en el precio de adquisici髇 cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

1.2 Permutas

Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinaci髇 de 閟tos con activos monetarios.

Los activos adquiridos en permuta se valorar醤 seg鷑 los siguientes casos:

• a) En aquellos supuestos en los que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida 鷗il y se pueda establecer una estimaci髇 fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operaci髇.

  Las diferencias de valoraci髇 que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado se imputar醤 a la cuenta de resultados.

  Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten mediante efectivo, se tratar醤 como donaciones recibidas o entregadas, seg鷑 el caso.

• b) En aquellos supuestos en los que activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida 鷗il, o cuando no pueda obtenerse una estimaci髇 fiable del valor razonable de ninguno de los activos intercambiados:
  • b1) Si en la operaci髇 no se realiza ning鷑 intercambio de efectivo: por el valor contable del activo entregado con el l韒ite, cuando est� disponible, del valor razonable del activo recibido si 閟te fuera menor.
  • b2) Si en la operaci髇 se efectuara alg鷑 pago adicional de efectivo: por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el l韒ite, cuando est� disponible, del valor razonable del activo recibido si 閟te fuera menor.
  • b3) Si en la operaci髇 hubiera un cobro adicional de efectivo: la entidad deber� diferenciar la parte de la operaci髇 que supone una venta –contraprestaci髇 en tesorer韆– de la parte de la operaci髇 que se materializa en una permuta –activo recibido– debi閚dose tener en cuenta a este respecto la proporci髇 que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestaci髇 –tesorer韆 y valor razonable del bien recibido–.

    Por la parte de la operaci髇 que supusiera una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supondr� un resultado, positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

    Por la parte de la operaci髇 que supusiera una permuta se aplicar� lo previsto en el apartado b1) anterior.

    Cuando existan p閞didas por deterioro que afecten al inmovilizado cedido, la diferencia entre su precio de adquisici髇 y su amortizaci髇 acumulada ser� el l韒ite por el que se podr� valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que el valor razonable de este 鷏timo fuera mayor que el valor en libros del bien cedido.

    Los gastos que ocasione el inmovilizado recibido hasta su puesta en funcionamiento, incrementar醤 el valor del mismo siempre que no supere el valor razonable del referido bien.

2. Valoraci髇 posterior

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorar醤 por su precio de adquisici髇 menos la amortizaci髇 acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

2.1 Amortizaci髇

Las amortizaciones habr醤 de establecerse de manera sistem醫ica y racional en funci髇 de la vida 鷗il de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciaci髇 que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia t閏nica que pudiera afectarlos.

La dotaci髇 de la amortizaci髇 de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en la cuenta de resultados del ejercicio

Se amortizar� de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relaci髇 con el coste total del elemento y una vida 鷗il distinta del resto del elemento.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida 鷗il y el m閠odo de amortizaci髇 de un activo, se contabilizar醤 como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente, proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustar醤 las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Se aplicar� este mismo criterio en caso de reversi髇 de las correcciones valorativas por deterioro.

2.2 Deterioro del valor

Se producir� una p閞dida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido 閟te como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Salvo mejor evidencia, el valor en uso del activo se determinar� por referencia a su coste de reposici髇 depreciado.

Al menos al cierre del ejercicio, la formaci髇 pol韙ica evaluar� si existen indicios de que alg鷑 inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad de explotaci髇 o servicio puedan estar deteriorados. Apreciada esta situaci髇 deber� estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Una unidad de explotaci髇 o servicio es el grupo identificable m醩 peque駉 de activos que genera rendimientos aprovechables en la actividad de la formaci髇 pol韙ica que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, as� como su reversi髇 cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable del inmovilizado que estar韆 reconocido en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

3. Baja

Los elementos del inmovilizado material se dar醤 de baja en el balance en el momento de su enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆, as� como cuando se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos aprovechables en el futuro.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio en que se produce la baja.

4. Casos particulares

• a) Los terrenos y los edificios son activos independientes y deber醤 valorarse por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con car醕ter general los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. Por el contrario, los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos amortizables.
• b) En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso se contabilizar醤 como inmovilizados materiales cuando cumplan la definici髇 de activo. La amortizaci髇 de estas inversiones se realizar� en funci髇 de su vida 鷗il que ser� la duraci髇 del contrato de arrendamiento o cesi髇, cuando 閟ta sea inferior a la vida econ髆ica del activo, incluyendo el periodo de renovaci髇 si existen evidencias que soporten que la misma se va a producir.

3.� Inversiones inmobiliarias

Las inversiones inmobiliarias comprenden los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusval韆s o ambas, excluy閚dose, por tanto, los destinados a fines administrativos.

Los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al inmovilizado material, se aplicar醤 a las inversiones inmobiliarias.

4.� Inmovilizado intangible

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicar醤 a los elementos del inmovilizado intangible.

En ning鷑 caso se reconocer醤 como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo de la creaci髇 de la formaci髇 pol韙ica.

Adicionalmente, se considerar醤 las siguientes precisiones para los elementos que a continuaci髇 se indican:

• a) Derechos de traspaso. S髄o podr醤 figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa.
• b) Aplicaciones inform醫icas. Se incluir醤 en el activo, tanto las adquiridas a terceros como las elaboradas por la propia formaci髇 pol韙ica para s� misma, utilizando los medios propios de que disponga, siempre que est� prevista su utilizaci髇 en varios ejercicios, entendi閚dose incluidos entre las anteriores los gastos de desarrollo de las p醙inas web.

  La amortizaci髇 de las aplicaciones inform醫icas se realizar� sistem醫icamente en el plazo de tiempo en que se utilicen, sin superar el plazo de 5 a駉s.

  El valor en libros de la aplicaci髇 no incluir�, en ning鷑 caso, los siguientes conceptos:

  • b.1) Los costes devengados como consecuencia de la modificaci髇 o modernizaci髇 de aplicaciones o sistemas inform醫icos ya existentes dentro de la estructura operativa de la formaci髇 pol韙ica.
  • b.2) Los costes derivados de la formaci髇 del personal para la aplicaci髇 del sistema inform醫ico.
  • b.3) Los costes derivados de consultas realizadas a otras entidades o empresas y las revisiones globales de control de los sistemas y aplicaciones inform醫icas.
  • b.4) Los costes de mantenimiento de la aplicaci髇 inform醫ica.
• c) Propiedad intelectual. Se valorar� por los costes incurridos para la obtenci髇 del derecho al uso o a la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad intelectual, siempre que, por las condiciones econ髆icas que se deriven del contrato, deban inventariarse por la formaci髇 pol韙ica adquirente.

5.� Bienes del Patrimonio Hist髍ico

Los bienes del Patrimonio Hist髍ico que, en su caso, posean las formaciones pol韙icas se contabilizar醤 aplicando los criterios contenidos en las normas de registro y valoraci髇 de la Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

6.� Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentaci髇 jur韉ica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma 鷑ica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado

1. Arrendamiento financiero

Cuando de las condiciones econ髆icas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber� calificarse como arrendamiento financiero.

En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opci髇 de compra se presumir� que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opci髇. Tambi閚 se presumir�, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, en los casos establecidos en la norma de registro y valoraci髇 sobre arrendamientos del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, aunque no exista opci髇 de compra.

El arrendatario, en el momento inicial, registrar� un activo de acuerdo con su naturaleza, seg鷑 se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser� el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del periodo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Los gastos directos iniciales, inherentes a la operaci髇, en los que incurra el arrendatario deber醤 considerarse como mayor valor del activo.

La carga financiera total se distribuir� a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

2. Arrendamiento operativo

Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe 鷑ico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de car醕ter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo ser醤 considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imput醤dose a la cuenta de resultados.

Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratar� como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento, que se imputar� a resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios econ髆icos del activo arrendado.

3. Venta con arrendamiento financiero posterior

Cuando por las condiciones econ髆icas de una enajenaci髇, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un m閠odo de financiaci髇 y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar� la calificaci髇 del activo, ni reconocer� beneficios ni p閞didas derivadas de esta transacci髇. Adicionalmente, registrar� el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir� a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar� a la cuenta de resultados del ejercicio aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

4. Arrendamientos de terrenos y edificios

Los arrendamientos conjuntos de terreno y edificio se clasificar醤 como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.

No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida econ髆ica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerar醤 de forma separada, clasific醤dose el correspondiente al terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del periodo de arrendamiento.

A estos efectos, los pagos m韓imos por el arrendamiento se distribuir醤 entre el terrero y el edificio en proporci髇 a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribuci髇 no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar� como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

7.� Cr閐itos

Los cr閐itos derivados de las operaciones procedentes de la actividad econ髆ico-financiera propia de la formaci髇 pol韙ica, as� como el resto de partidas a cobrar con vencimiento no superior al a駉 se contabilizar醤 por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocer醤 en el momento inicial por su valor razonable. La diferencia entre el valor razonable y el nominal de cr閐ito se registrar� como un ingreso financiero en la cuenta de resultados aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

Los pr閟tamos concedidos por las formaciones pol韙icas se contabilizar醤 por el importe entregado. En su caso, los intereses de la operaci髇 se reconocer醤, por el importe acordado, como un ingreso en la cuenta de resultados. Se aplicar� este mismo criterio a los cr閐itos concedidos por la formaci髇 pol韙ica a tipo de inter閟 cero o por debajo del inter閟 de mercado.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que se ha producido un deterioro de valor en estos activos. La diferencia entre el valor en libros y el importe recuperable del cr閐ito se contabilizar� como un gasto en la cuenta de resultados.

8.� Deudas

Las deudas de las formaciones pol韙icas, en particular las que surjan de los pr閟tamos suscritos con las entidades de cr閐ito, se valorar醤 inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 recibida ajustado por los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos 鷏timos, as� como las comisiones financieras que se carguen a la formaci髇 pol韙ica cuando se originen las deudas, podr醤 registrarse en la cuenta de resultados en el momento de su reconocimiento inicial.

Con posterioridad, las deudas se valorar醤 por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizar醤 en la cuenta de resultados, aplicando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo.

No obstante, los d閎itos con vencimiento no superior al a駉 podr醤 valorarse por su valor nominal.

Asimismo, los intereses de demora, as� como cualquier otra penalizaci髇 por impago, que figuren entre las condiciones de concesi髇 de una deuda vencida, se contabilizar醤 en la cuenta de resultados hasta el momento de la extinci髇 de la misma.

La formaci髇 pol韙ica dar� de baja una deuda cuando la obligaci髇 se haya extinguido.

En el supuesto en que se renegocien las condiciones iniciales de una deuda, el gasto financiero se reconocer� aplicando el tipo de inter閟 efectivo que resulte de las nuevas condiciones acordadas, incluso cuando se hubieran pactado periodos de carencia.

En la memoria deber� informarse de las nuevas condiciones, en particular, se incluir� toda la informaci髇 significativa sobre los acuerdos que se suscriban con entidades de cr閐ito al amparo de la disposici髇 transitoria segunda de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos.

En su caso, a los efectos exclusivamente contables, las condonaciones de deudas se contabilizar醤 de acuerdo con la norma 15.�, sin perjuicio de lo previsto en la citada Ley.

9.� Inversiones financieras

1. Regla general

Las inversiones financieras comprendidas en los grupos 2 � 5, sean de renta fija o variable, se valorar醤 en el momento inicial por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, ser� el precio de la transacci髇, que equivaldr� al valor razonable de la contraprestaci髇 entregada m醩 los costes de transacci髇 que les sean directamente atribuibles. Formar� parte de la valoraci髇 inicial el importe de los derechos preferentes de suscripci髇 y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de deterioro. En particular, las inversiones financieras admitidas a cotizaci髇 se contabilizar醤 por el precio de la transacci髇 o el de mercado si 閟te fuese inferior a aqu閘. Trat醤dose de inversiones financieras no admitidas a cotizaci髇, figurar醤 en el balance por el precio de la transacci髇. No obstante, cuando el precio de la transacci髇 sea superior al importe que resulte de aplicar criterios valorativos racionales admitidos en la pr醕tica, se registrar� la correspondiente correcci髇 valorativa por la diferencia existente.

Los intereses y dividendos de las inversiones financieras devengados con posterioridad al momento de la adquisici髇 se reconocer醤 como ingresos en la cuenta de resultados. Los intereses deben reconocerse utilizando el m閠odo del tipo de inter閟 efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.

A estos efectos, en la valoraci髇 inicial de las inversiones financieras se registrar醤 de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses expl韈itos devengados y no vencidos en dicho momento as� como el importe de los dividendos acordados por el 髍gano competente en el momento de la adquisici髇. A estos efectos, se entender� por 玦ntereses expl韈itos� aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de inter閟 contractual del instrumento financiero.

En caso de enajenaci髇 de la inversi髇, la diferencia entre la contraprestaci髇 recibida neta de los costes de transacci髇 atribuibles, y el valor en libros del activo financiero, se contabilizar� en la cuenta de resultados del ejercicio en la que se produce.

2. Derivados financieros y operaciones de cobertura

Por excepci髇 a la regla general, en todo caso, los instrumentos financieros derivados se valorar醤 por su valor razonable, y las variaciones de valor, positivas o negativas, se contabilizar醤 en la cuenta de resultados.

Adicionalmente, las operaciones de cobertura que pudiera realizar la formaci髇 pol韙ica (por ejemplo, la contrataci髇 de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiaci髇 a tipo de inter閟 variable) se contabilizar醤 de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad.

10.� Existencias

1. Valoraci髇 inicial

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorar醤 por su precio de adquisici髇.

El precio de adquisici髇 incluye el importe facturado por el vendedor despu閟 de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares as� como los intereses incorporados al nominal de los d閎itos, salvo que el plazo de vencimiento no supere el a駉, y se a馻dir醤 todos los gastos adicionales relacionados con la transacci髇, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisici髇 de las existencias.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias s髄o se incluir醤 en el precio de adquisici髇 cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorar醤 por su coste.

Los d閎itos originados en la adquisici髇 de existencias se valorar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la norma 8.�

2. M閠odos de asignaci髇 de valor

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s�, se adoptar� con car醕ter general el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado. El m閠odo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la formaci髇 pol韙ica lo considerase m醩 conveniente para su gesti髇. Se utilizar� un 鷑ico m閠odo de asignaci髇 de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

3. Valoraci髇 posterior

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisici髇 se efectuar醤 las oportunas correcciones valorativas, reconoci閚dolas como un gasto en la cuenta de resultados.

Si las circunstancias que causaron la correcci髇 del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correcci髇 ser� objeto de reversi髇 reconoci閚dolo como un ingreso en la cuenta de resultados.

11.� Impuesto sobre el Valor A馻dido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos

El IVA soportado deducible no formar� parte del precio de adquisici髇 de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y ser� objeto de registro en una r鷅rica espec韋ica.

El IVA soportado no deducible formar� parte del precio de adquisici髇 de los activos corrientes y no corrientes, as� como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto.

No alterar醤 las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, consecuencia de la regularizaci髇 derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizaci髇 por bienes de inversi髇.

El IVA repercutido no formar� parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.

Las reglas sobre el IVA soportado no deducible ser醤 aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisici髇 de activos o servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda P鷅lica.

Las reglas sobre el IVA repercutido ser醤 aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto que grave las operaciones realizadas por la formaci髇 pol韙ica y que sea recibido por cuenta de la Hacienda P鷅lica.

12.� Impuestos sobre beneficios

El gasto por impuesto sobre las rentas no exentas se contabilizar� en la cuenta de resultados por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas al ejercicio. A tal efecto, el gasto contabilizado por los importes a cuenta devengados, deber� aumentarse o disminuirse al cierre del ejercicio en la cuant韆 que proceda, registrando la correspondiente deuda o cr閐ito frente a la Hacienda P鷅lica.

13.� Gastos e ingresos

De conformidad con lo establecido en la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, as� como en la normativa electoral, la formaci髇 pol韙ica habr� de llevar un registro diferenciado de los ingresos ordinarios y de los ingresos electorales, as� como de los gastos ordinarios y de los gastos electorales, diferenciando, a su vez en 閟tos 鷏timos, los derivados de env韔s de publicidad y propaganda electoral y aqu閘los que estuvieren sometidos a algunos de los subl韒ites previstos en la mencionada normativa electoral.

1. Gastos derivados de la actividad ordinaria

1.1 Criterio general de reconocimiento

Los gastos realizados por la formaci髇 pol韙ica en su actividad ordinaria se contabilizar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran, al margen de la fecha en que se produzca la corriente financiera. En particular, las ayudas otorgadas por la formaci髇 pol韙ica se reconocer醤 en el momento en que se apruebe su concesi髇.

1.2 Reglas de imputaci髇 temporal

En ocasiones, el reconocimiento de estos gastos se difiere en espera de que se completen algunas circunstancias necesarias para su devengo, que permitan su consideraci髇 definitiva en la cuenta de resultados.

Dichas reglas son aplicables a los siguientes casos:

• a) Cuando la corriente financiera se produzca antes que la corriente real, la operaci髇 en cuesti髇 dar� lugar a un activo, que ser� reconocido como un gasto cuando se perfeccione el hecho que determina dicha corriente real.
• b) Cuando la corriente real se extienda por per韔dos superiores al ejercicio econ髆ico, cada uno de los per韔dos debe reconocer el gasto correspondiente, calculado con criterios razonables, sin perjuicio de lo indicado para los gastos de car醕ter plurienal.

1.3 Gastos de car醕ter plurienal

Las ayudas otorgadas en firme por la formaci髇 pol韙ica y otros gastos comprometidos de car醕ter plurienal se contabilizar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en que se apruebe su concesi髇 con abono a una cuenta de pasivo, por el valor actual del compromiso asumido.

1.4 Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organizaci髇 de eventos futuros

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.1 de la presente norma, los desembolsos relacionados con la organizaci髇 de eventos futuros (congresos, conferencias, etc閠era) se reconocer醤 en la cuenta de resultados de la formaci髇 pol韙ica como un gasto en la fecha en la que se incurran, salvo que estuvieran relacionados con la adquisici髇 de bienes del inmovilizado, existencias o cualquier otro concepto que cumpla la definici髇 de activo.

2. Gastos electorales

2.1 Definici髇

Son gastos electorales los que realicen las formaciones pol韙icas durante el periodo electoral, comprendido desde el d韆 de la convocatoria hasta la proclamaci髇 de electos, y est閚 dirigidos a la organizaci髇 y ejecuci髇 de la campa馻 electoral con el fin de promover el voto a sus candidaturas por los conceptos que se contemplan en la normativa electoral.

2.2 Reglas de imputaci髇 temporal y registro diferencial

Los gastos en que incurra la formaci髇 pol韙ica como consecuencia de la participaci髇 en el proceso electoral y del desarrollo de la correspondiente campa馻 electoral se registrar醤 en cuentas espec韋icas y se mostrar醤 de forma separada en la cuenta de resultados.

Cuando la corriente financiera se produzca antes que la corriente real, la operaci髇 en cuesti髇 dar� lugar a un activo, que ser� reconocido como un gasto cuando se perfeccione el hecho que determina dicha corriente real.

Cuando la corriente financiera se produzca con posterioridad a la corriente real, aqu閘la habr� de efectuarse dentro del plazo m醲imo legalmente establecido en la normativa electoral.

Cuando el periodo electoral se extienda a varios ejercicios, cada uno de ellos deber� reconocer el gasto en funci髇 de la corriente real correspondiente con independencia de que la contabilidad electoral a presentar al 髍gano de control correspondiente agrupe todos los gastos electorales de la respectiva campa馻.

En el caso de que los gastos por env韔 de propaganda y publicidad electoral pudieran ser subvencionados de conformidad con los requisitos exigidos en la normativa electoral correspondiente, dichos gastos habr醤 de ser objeto de un registro segregado.

En el supuesto de que la normativa reguladora del proceso electoral correspondiente contemplase la obligaci髇 de respetar los subl韒ites de publicidad exterior y publicidad en prensa peri骴ica y en emisoras de radio de titularidad privada, las operaciones correspondientes a estas categor韆s de gastos ser醤, igualmente, objeto de un registro segregado. A tal fin, se considerar醤 gastos en publicidad exterior y en emisiones de radio privada a los estrictamente derivados de dicha finalidad, sin incluir en los mismos los gastos correspondientes a la confecci髇 del contenido o material que ha de ser objeto de publicidad o emisi髇.

En el caso de concurrencia a varios procesos electorales, la formaci髇 pol韙ica establecer� un criterio de imputaci髇 y de registro diferenciado de los gastos electorales correspondientes a cada una de las campa馻s electorales en las que hubiere participado. En el caso de gastos comunes, la imputaci髇 se efectuar� atendiendo a criterios proporcionados y razonables en funci髇 de los objetivos pol韙icos a alcanzar en cada campa馻, seg鷑 la estrategia definida por la formaci髇 pol韙ica.

3. Ingresos derivados de la actividad ordinaria

En la contabilizaci髇 de los ingresos propios de la actividad ordinaria, se deber� tener en cuenta la procedencia p鷅lica o privada de los recursos seg鷑 la clasificaci髇 que se contempla en la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos y, en particular, las siguientes reglas:

• a) Las cuotas y aportaciones de afiliados, adheridos y simpatizantes, percibidas de acuerdo con los estatutos de la formaci髇 pol韙ica, se reconocer醤 como ingresos, en cuentas diferenciadas, por su importe integro en el per韔do al que correspondan, con independencia del procedimiento de recaudaci髇 y del 醡bito territorial en el que se recauden. Los ingresos correspondientes a cuotas devengadas que no se hubieran hecho efectivas tendr醤 como contrapartida el reconocimiento del correspondiente cr閐ito a favor de la formaci髇 pol韙ica.
• b) Los ingresos procedentes de promociones para captaci髇 de recursos y de colaboraciones se reconocer醤 cuando las campa馻s y actos se produzcan.
• c) Los ingresos por entregas de bienes o prestaci髇 de servicios se contabilizar醤 de acuerdo con los criterios incluidos en el Plan General de Contabilidad.
• d) Los ingresos correspondientes a subvenciones p鷅licas, donaciones y legados se registrar醤 de conformidad con lo previsto en la norma 15.�
• e) En todo caso, deber醤 realizarse las periodificaciones necesarias.

4. Ingresos vinculados a las campa馻s electorales

Los ingresos en que incurra la formaci髇 pol韙ica como consecuencia de la participaci髇 en el proceso electoral y del desarrollo de la correspondiente campa馻 electoral se registrar醤 en cuentas espec韋icas y se mostrar醤 de forma separada en la cuenta de resultados.

Las aportaciones realizadas por la formaci髇 pol韙ica a la campa馻 electoral se contabilizar醤 a trav閟 de cuentas corrientes no bancarias, cuyos saldos registrados en la contabilidad ordinaria, por las transferencias emitidas, se compensar醤 con los correspondientes registros en la contabilidad electoral, por las transferencias recibidas.

Por lo que se refiere a las subvenciones electorales, su registro se acomodar� a lo previsto en la norma 15.�

14.� Provisiones y contingencias

1. Reconocimiento

La formaci髇 pol韙ica reconocer� como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definici髇 y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de este Plan, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelar醤. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposici髇 legal, contractual o por una obligaci髇 impl韈ita o t醕ita. En este 鷏timo caso, su nacimiento se sit鷄 en la expectativa v醠ida creada por la formaci髇 pol韙ica frente a terceros, de asunci髇 de una obligaci髇 por parte de aqu閘la.

En la memoria de las cuentas anuales se deber� informar sobre las contingencias que tenga la formaci髇 pol韙ica relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el p醨rafo anterior.

2. Valoraci髇

De acuerdo con la informaci髇 disponible en cada momento, las provisiones se valorar醤 en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimaci髇 posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligaci髇, registr醤dose los ajustes que surjan por la actualizaci髇 de la provisi髇 como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un a駉, y el efecto financiero no sea significativo, no ser� necesario llevar a cabo ning鷑 tipo de descuento.

15.� Subvenciones, donaciones y legados recibidos

1. Reconocimiento

Las subvenciones de car醕ter no finalista y las donaciones y legados de car醕ter monetario se contabilizar醤 directamente en la cuenta de resultados. En particular, seguir醤 este criterio las subvenciones para gastos electorales, las subvenciones anuales para gastos de funcionamiento, las subvenciones extraordinarias y las aportaciones de los grupos institucionales enumeradas en las la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de partidos pol韙icos.

Las restantes subvenciones se contabilizar醤, en el momento inicial, como un pasivo, en tanto en cuanto no se cumplan las condiciones que a continuaci髇 se indican:

• a) Las subvenciones de car醕ter finalista destinadas a la adquisici髇 de activos, incluidas las relacionadas con las actividades de seguridad, se reclasificar醤 al patrimonio neto cuando se haya adquirido el correspondiente activo, para su posterior imputaci髇 a la cuenta de resultados como ingresos, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 3 de esta norma.
• b) Las subvenciones de car醕ter finalista destinadas a financiar gastos espec韋icos, como por ejemplo, los gastos de seguridad, se imputar醤 a la cuenta de resultados como ingresos, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 3 de esta norma.

Las donaciones y legados recibidos de car醕ter no monetario, en el momento inicial, se reconocer醤 en el patrimonio neto para su posterior imputaci髇 a la cuenta de resultados de acuerdo con los criterios establecidos para las subvenciones destinadas a la adquisici髇 de activos.

2. Valoraci髇

Las subvenciones, donaciones y legados de car醕ter monetario se valorar醤 por el importe concedido.

Las de car醕ter no monetario o en especie se valorar醤 por el valor razonable del bien o servicio recibido, siempre que el valor razonable del citado bien o servicio pueda determinarse de manera fiable.

3. Criterios de imputaci髇 a la cuenta de resultados de las subvenciones de car醕ter finalista y de las donaciones y legados de car醕ter no monetario

Las subvenciones finalistas y las donaciones y legados de car醕ter no monetario se imputar醤 a la cuenta de resultados aplicando los siguientes criterios:

• a) Las subvenciones destinadas a la adquisici髇 de activos y las donaciones y legados de car醕ter no monetario, se imputar醤 como ingresos del ejercicio en proporci髇 a la dotaci髇 a la amortizaci髇 efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance.
• b) Las subvenciones para sufragar gastos espec韋icos se imputar醤 como ingresos del ejercicio de forma correlacionada con los gastos que est閚 financiando.

4. Bienes y derechos restituidos a la formaci髇 pol韙ica, al amparo de lo previsto en la Ley 43/1998, de 15 de diciembre

Las cantidades monetarias restituidas a la formaci髇 pol韙ica al amparo de lo previsto en la Ley 43/1998, de 15 de diciembre, se reconocer醤 directamente en la cuenta de resultados.

Los bienes inmuebles u otros derechos de contenido patrimonial y naturaleza no monetaria que se restituyan a la formaci髇 pol韙ica, se reconocer醤 directamente en el patrimonio neto para su posterior imputaci髇 a la cuenta de resultados a medida que se produzca su amortizaci髇, baja o deterioro.

16.� Actividades electorales conjuntas

De conformidad con la normativa electoral, las formaciones pol韙icas mediante pactos de coalici髇 podr醤 concurrir conjuntamente a los procesos electorales que se convoquen. La coalici髇 constituida no tendr� personalidad jur韉ica.

Las formaciones pol韙icas integrantes de la coalici髇 ejercer醤 el control de la actividad electoral, que implica la recaudaci髇 de los fondos y su aplicaci髇 a los gastos electorales a trav閟 del administrador electoral designado ante la Junta Electoral correspondiente.

Cada formaci髇 pol韙ica reconocer� en sus cuentas anuales, clasificados en ep韌rafes espec韋icos de acuerdo con su naturaleza electoral, la parte proporcional que le corresponda, en funci髇 de los porcentajes de participaci髇 establecidos en los pactos de coalici髇, de los activos que controle conjuntamente con el resto de los integrantes de la coalici髇 y de los pasivos en los que hayan incurrido conjuntamente. Asimismo, se deber� reconocer la parte proporcional que le corresponda de los ingresos electorales percibidos para financiar la campa馻 electoral y de los gastos incurridos en la campa馻 electoral por la coalici髇 electoral.

Aquella coalici髇 electoral que mantenga su actividad durante el periodo de la legislatura formular� sus propias cuentas anuales. En caso de que se proceda a la liquidaci髇 de la misma, cada una de las formaciones pol韙icas que constituyan la coalici髇 integrar�, en sus respectivas cuentas anuales, la parte proporcional que le corresponda del patrimonio resultante de la liquidaci髇.

En el reconocimiento y valoraci髇 de dichos activos, pasivos, ingresos y gastos se aplicar醤 los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoraci髇 correspondiente.

17.� Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que solo proceder� de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicar� de forma retroactiva y su efecto se calcular� desde el ejercicio m醩 antiguo para el que se disponga de informaci髇.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicaci髇 motivar�, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputar� directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imput� en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificar醤 las cifras afectadas en la informaci髇 comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanaci髇 de errores relativos a ejercicios anteriores ser醤 de aplicaci髇 las mismas reglas que para los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informaci髇 fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la formaci髇 pol韙ica podr韆 haber obtenido y tenido en cuenta en la formulaci髇 de dichas cuentas.

Sin embargo, se calificar醤 como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicar� de forma prospectiva y su efecto se imputar�, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de resultados del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir� imputando en el transcurso de los mismos.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanaci髇 de errores relativos a ejercicios anteriores se deber� incorporar la correspondiente informaci髇 en la memoria de las cuentas anuales.

Asimismo, se informar� en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

18.� Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya exist韆n al cierre del ejercicio, deber醤 tenerse en cuenta para la formulaci髇 de las cuentas anuales. Estos hechos posteriores motivar醤 en las cuentas anuales, en funci髇 de su naturaleza, un ajuste, informaci髇 en la memoria o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no exist韆n al cierre del mismo, no supondr醤 un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informaci髇 al respecto podr韆 distorsionarse la capacidad de evaluaci髇 de los usuarios de las cuentas anuales, se deber� incluir en la memoria informaci髇 respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimaci髇 de su efecto o, en su caso, una manifestaci髇 acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimaci髇.

En todo caso, en la formulaci髇 de las cuentas anuales deber� tenerse en cuenta toda informaci髇 que pueda afectar a la aplicaci髇 del principio de continuidad de la actividad econ髆ica. En consecuencia, las cuentas anuales no se formular醤 sobre la base de dicho principio si el 髍gano superior de la formaci髇 pol韙ica, aunque sea con posterioridad al cierre del ejercicio, acordara su disoluci髇 de conformidad con sus estatutos.

TERCERA PARTE

Cuentas anuales

I. NORMAS DE ELABORACI覰 DE LAS CUENTAS ANUALES

Cuentas anuales consolidadas de la formaci髇 pol韙ica

1. Las cuentas anuales consolidadas tienen como finalidad ofrecer la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados correspondientes a toda la organizaci髇 implementada por la formaci髇 pol韙ica a fin de llevar a cabo su actividad, con independencia del grado de autonom韆 funcional establecido, formando una 鷑ica realidad econ髆ico-financiera.

2. De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 14.cinco de la Ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de partidos pol韙icos, las cuentas anuales consolidadas se extender醤 a los 醡bitos estatal, auton髆ico y provincial, incluy閚dose dentro de este 鷏timo la actividad del 醡bito local y comarcal, si existiese. Dichas cuentas anuales ser醤 el resultado, en su caso, de la incorporaci髇 de las cuentas anuales individuales formuladas por cada una de las unidades contables que conforman su organizaci髇.

Las cuentas anuales consolidadas deben integrar la actividad desarrollada por las asociaciones juveniles de la formaci髇 pol韙ica y de cualquier otra organizaci髇 que pudiera haberse constituido dentro de su estructura org醤ica.

Por su parte, en los t閞minos que establece el art韈ulo 14.cuatro de la Ley Org醤ica 8/2007, podr� consolidarse la actividad desarrollada en el 醡bito institucional por los Grupos Parlamentarios de las Cortes Generales, de las Asambleas Legislativas de las Comunidades Aut髇omas, de las Juntas Generales de los Territorios Hist髍icos vascos y de los Grupos de las Corporaciones Locales, cuando el partido que haya presentado la correspondiente candidatura electoral ejerza el control de su actividad o, en si no fuera el caso, en la parte proporcional  (1) .

3. Con car醕ter general, las referencias incluidas en el presente Plan de contabilidad a las cuentas anuales deben entenderse realizadas a las cuentas anuales consolidadas de la formaci髇 pol韙ica. No obstante, al objeto de que esta norma tambi閚 sea 鷗il para la elaboraci髇 de los estados financieros individuales de los diferentes 醡bitos territoriales y, en su caso, de los institucionales, en su redacci髇 se ha empleado la expresi髇 m醩 gen閞ica de "cuentas anuales".

4. Las cuentas anuales consolidadas se elaborar醤 aplicando el m閠odo de la integraci髇 global o proporcional, seg鷑 corresponda, a sus diferentes 醡bitos territoriales y, si fuera el caso, a los institucionales, de acuerdo con los principios y m閠odos que se contemplan en las Normas para la Formulaci髇 de las Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, con las necesarias adaptaciones en raz髇 de la singularidad del sujeto contable.

5. El m閠odo de integraci髇 global se aplicar� para agregar las cuentas individuales de la organizaci髇 territorial de la formaci髇.

Asimismo, en el caso de que se consolidara, dicho m閠odo se aplicar� para agregar las cuentas individuales de la organizaci髇 institucional en aquellos grupos que est閚 formados 韓tegramente por cargos designados por la formaci髇.

Si, por el contrario, los grupos institucionales estuvieran formados por cargos designados por m醩 de una formaci髇 pol韙ica, las cuentas individuales de los mismos deber醤 ser agregadas por el m閠odo de integraci髇 proporcional en las cuentas anuales consolidadas de las formaciones pol韙icas que forman la coalici髇 electoral. El reconocimiento de la parte proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos se realizar� conforme a lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 15.�, "Actividades electorales conjuntas".

6. Las cuentas anuales consolidadas de las federaciones de formaciones pol韙icas y coaliciones incluir醤 las de las formaciones federadas y coaligadas.

7. La formulaci髇 de las cuentas anuales consolidadas exigir� un proceso previo de eliminaci髇 de las partidas rec韕rocas entre la sede central de la formaci髇 pol韙ica y las respectivas sedes territoriales y, si fuera el caso, de las institucionales que se incluyeran en el per韒etro de la consolidaci髇. Deber醤 eliminarse en su totalidad las operaciones que representen cr閐itos y deudas rec韕rocas, as� como los ingresos y gastos que supongan entradas y salidas de fondos entre unas organizaciones y otras, como es el caso de las aportaciones realizadas por los grupos y recibidas por la formaci髇 pol韙ica.

8. Los ajustes y eliminaciones que se hayan realizado en el proceso de formulaci髇 de las cuentas anuales consolidadas deber醤 incorporarse, en cifras agregadas, en un apartado espec韋ico de la memoria de las cuentas anuales.

2.� Documentos que integran las cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la formaci髇 pol韙ica.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el balance y en la cuenta de resultados.

3.� Formulaci髇 de cuentas anuales

1. Todas las formaciones pol韙icas, en aras de contribuir a la transparencia de su informaci髇 econ髆ico-financiera, deber醤 elaborar las cuentas anuales con una periodicidad de doce meses, coincidiendo el cierre del ejercicio con el final de cada a駉 natural, salvo en los casos de constituci髇 o disoluci髇.

2. Las cuentas anuales consolidadas de los partidos pol韙icos obligados a remitir sus cuentas anuales al Tribunal de Cuentas, una vez aprobadas por el 髍gano competente seg鷑 los estatutos, se presentar醤 por el 髍gano m醲imo de direcci髇 de la formaci髇 pol韙ica, quien responder� de su veracidad. El plazo de remisi髇 al Tribunal de Cuentas ser� como m醲imo de seis meses, a contar desde el cierre del ejercicio al que se refieran las cuentas anuales.

Asimismo, en el caso de que el Tribunal de Cuentas requiriese la remisi髇 de sus cuentas anuales a un partido pol韙ico no obligado a rendir sus cuentas peri骴icamente al Tribunal, por no cumplir los requisitos establecidos en la Ley Org醤ica 8/2007, el procedimiento de aprobaci髇 y remisi髇 ser� el previsto en el p醨rafo anterior.

En todo caso las cuentas anuales expresar醤 la fecha en que se hubieran formulado.

3. Una vez celebradas las correspondientes elecciones, seg鷑 se contempla en la normativa electoral, se elaborar� por la formaci髇 pol韙ica un balance de situaci髇 y cuenta de resultados que refleje la actividad econ髆ico-financiera realizada durante el periodo fijado en la respectiva normativa electoral ajustados a los modelos que se incluyen en esta tercera parte del Plan.

Sin perjuicio de lo anterior, las operaciones de la actividad electoral figurar醤 integradas en la contabilidad anual seg鷑 lo se馻lado en las normas de registro y valoraci髇 de este Plan. Cuando la citada actividad se desarrolle en dos ejercicios econ髆icos, la informaci髇 a incluir en la cuenta de resultados de las cuentas anuales, sobre los ingresos y gastos electorales, en todo caso estar� referida al cierre del ejercicio.

4. El balance, la cuenta de resultados, y la memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, la formaci髇 pol韙ica a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

5. Las cuentas anuales se elaborar醤 expresando sus valores en euros.

4.� Estructura de las cuentas anuales

1. Las cuentas anuales de las formaciones pol韙icas deber醤 adaptarse al modelo normal, para su formulaci髇 al final del ejercicio y para su presentaci髇 despu閟 de celebradas las correspondientes elecciones.

2. Las formaciones pol韙icas podr醤 utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados si a la fecha de cierre del ejercicio concurren las siguientes circunstancias:

• a) Que el total de las partidas de activo no supere los 2.850.000 euros.
• b) Que el importe de los recursos p鷅licos y privados no supere los 5.700.000 euros.

No podr� hacerse uso de esta facultad cuando la formaci髇 pol韙ica forme grupo parlamentario en el Congreso de los diputados bien directamente o bien porque la federaci髇 o coalici髇 en la que est� integrado lo constituya.

3. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber� adecuarse a las caracter韘ticas propias de los modelos abreviados.

4. El contenido de la memoria abreviada que se incluye en la secci髇 relativa a los modelos abreviados, tiene car醕ter de informaci髇 m韓ima a cumplimentar por las formaciones pol韙icas que puedan utilizarla. Adicionalmente, siempre que dichas entidades realicen operaciones cuya informaci髇 en memoria est� regulada en el modelo normal de las cuentas anuales y no en el abreviado, habr醤 de incluir dicha informaci髇 en la memoria abreviada.

5.� Normas comunes al balance y la cuenta de resultados

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance y la cuenta de resultados se formular醤 teniendo en cuenta las siguientes reglas:

• 1. En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanaci髇 de error, se deber� proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.
• 2. No podr醤 modificarse los criterios de registro y valoraci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la Memoria.
• 3. No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• 4. No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• 5. Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• 6. Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
• 7. Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes en el balance o letras en la cuenta de resultados, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• 8. Cuando proceda, cada partida contendr� una referencia cruzada a la informaci髇 correspondiente dentro de la memoria.

6.� Balance

El balance, que comprende, con la debida separaci髇, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. La clasificaci髇 entre partidas corrientes y no corrientes se realizar� de acuerdo con los siguientes criterios:
  • a) El activo corriente comprender�:
    • – Los activos que la formaci髇 pol韙ica espera vender, consumir o realizar en el corto plazo, es decir, en el plazo m醲imo de un a駉, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificar醤 en corrientes en la parte que corresponda.
    • – El efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, cuya utilizaci髇 no est� restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del a駉 siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

    Los dem醩 elementos del activo, en particular, el inmovilizado material, el intangible, las inversiones inmobiliarias y los bienes del patrimonio hist髍ico-art韘tico, se clasificar醤 como no corrientes.

  • b) El pasivo corriente comprender�:
    • – Las obligaciones cuyo vencimiento o extinci髇 se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo m醲imo de un a駉, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la formaci髇 pol韙ica no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificar醤 en corrientes en la parte que corresponda.
    • – Los pasivos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.

  Los dem醩 elementos del pasivo se clasificar醤 como no corrientes.

• 2. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorar醤 la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
• 3. Sin perjuicio de la prohibici髇 para desarrollar actividades de car醕ter mercantil, los terrenos o construcciones que la entidad destine a la obtenci髇 de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusval韆s a trav閟 de su enajenaci髇, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluir醤 en el ep韌rafe A.IV. 獻nversiones inmobiliarias� del activo.
• 4. Cuando la formaci髇 pol韙ica tenga cr閐itos con afiliados, adheridos y simpatizantes con vencimiento superior a un a駉, se crear� el ep韌rafe A.VI en el activo no corriente, con la denominaci髇 獳filiados, adheridos y simpatizantes a largo plazo�.
• 5. Las subvenciones, donaciones y legados pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de registro y valoraci髇 n.^o 15 玈ubvenciones, donaciones y legados recibidos� se registrar醤 en la subagrupaci髇 A-2 玍ariaciones patrimoniales pendientes de imputaci髇 a resultados�.
• 6. Si la entidad aplica la t閏nica contable de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo, de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad, las variaciones de valor del instrumento de cobertura se reconocer醤 en el ep韌rafe IV 獵oberturas de flujos de efectivo� que deber� crearse a tal efecto dentro de la subagrupaci髇 A-2 del patrimonio neto del balance.

7.� Cuenta de resultados

La cuenta de resultados recoge el ahorro o desahorro del periodo, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoraci髇. La cuenta de resultados se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. Los ingresos y gastos se clasificar醤 de acuerdo con su naturaleza econ髆ica, diferenci醤dose los ingresos y gastos de la actividad ordinaria de los procedentes de la actividad electoral. A su vez, en los ingresos y gastos de la actividad electoral se diferenciaran los derivados de env韔s de propaganda y publicidad electoral.
• 2. El importe correspondiente a los ingresos derivados de la actividad propia del partido se reflejar� en la cuenta de resultados por su importe neto de devoluciones y descuentos.
• 3. Las subvenciones, donaciones y legados recibidos, atendiendo al contenido de la norma de registro y valoraci髇 n鷐ero 15.�, se reflejar醤 en las siguientes partidas del modelo normal de la cuenta de resultados:
  • a) Las subvenciones anuales recibidas para gastos de funcionamiento ordinario, las subvenciones extraordinarias y las aportaciones de los grupos institucionales, todos ellas procedentes de la financiaci髇 p鷅lica, se reflejar醤 en las partidas 1.a), 1.b) y 1.c), respectivamente. Las subvenciones p鷅licas para la financiaci髇 de los gastos electorales se reflejar醤, seg鷑 su distribuci髇 legal, en las partidas 8.a) 玈ubvenciones por resultados electorales� y 8.b) 玈ubvenciones por env韔s electorales�.
  • b) Las subvenciones para sufragar los gastos de seguridad y todas aquellas recibidas con car醕ter finalista se imputar醤 a resultados, a trav閟 de las partidas 1.d) 獻mputaci髇 de subvenciones para gastos de seguridad� y 1.e) 玂tras subvenciones imputadas a resultados del ejercicio�, respectivamente.
  • c) Las donaciones y legados de car醕ter monetario se reflejar醤 en la partida 2.b.1) 獶onaciones y legados del ejercicio�, mientras que las destinadas a la financiaci髇 de la actividad electoral se reflejaran en la partida 9 獻ngresos electorales de origen privado�. Las de car醕ter no monetario se imputar醤 a resultados a trav閟 de la partida 2.b.2) 獻mputaciones de donaciones y legados a resultados del ejercicio�.
• 4. Los ingresos procedentes de cuotas y aportaciones de afiliados, adheridos y simpatizantes se reflejar醤 en las partidas 2.a.1) 獵uotas de afiliados�, 2.a.2) 獳portaciones de cargos p鷅licos� y 2.a.3) 玂tras aportaciones de afiliados, adheridos y simpatizantes� del modelo normal de la cuenta de resultados. La p閞didas por deterioro de cr閐itos con afiliados, adheridos y simpatizantes se presentar醤 en la partida 4.c) del modelo normal.
• 5. La partida 2.c). 獷xcesos de provisiones� recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepci髇 de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 3. 獹astos de personal� y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 4.c) del modelo normal.
• 6. Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad deban imputarse a la cuenta de resultados, figurar醤 en la partida de gastos o ingresos, respectivamente, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.
• 7. En su caso, los gastos asociados a una reestructuraci髇 se registrar醤 en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informar� en la memoria de las cuentas anuales del importe global de los mismos y, cuando sean significativos, de los importes incluidos en cada una de las partidas.
• 8. En caso de que la formaci髇 pol韙ica presente ingresos o gastos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear� una partida con la denominaci髇 玂tros resultados�, formando parte del resultado de la actividad no electoral, y se informar� de ello detalladamente en la memoria.
• 9. Los ingresos procedentes de bienes inmuebles y derechos de contenido patrimonial que sean objeto de restituci髇 o compensaci髇 a favor de la formaci髇 pol韙ica, en virtud de lo dispuesto en la Ley 43/1998, de 15 de diciembre, figurar醤 por el importe monetario recibido o por la parte imputada a resultados, con el adecuado desglose en la partida 7. 玆estituci髇 o compensaci髇 de bienes y derechos incautados ( Ley 43/1998)� del modelo normal de la cuenta de resultados.
• 10. Los ingresos y gastos de car醕ter financiero se registrar醤 en las correspondientes partidas. En el caso de los gastos financieros se diferenciar� su naturaleza ordinaria o electoral. La estimaci髇 de los intereses calculados seg鷑 la normativa electoral hasta la percepci髇 de la correspondiente subvenci髇 electoral, que figura reflejada en la partida 6.b) 獹astos financieros estimados� de la cuenta de resultados de la actividad electoral, se ajustar� con el objeto de que al cierre del ejercicio figure 鷑icamente el gasto financiero realmente devengado.

8.� Informaci髇 sobre los flujos de efectivo

La informaci髇 sobre el origen y la utilizaci髇 de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes se mostrar� en el estado de flujos de efectivo, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variaci髇 neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, los que como tal figuran en el ep韌rafe B.VI del activo del balance, es decir, la tesorer韆 depositada en la caja de la entidad, los dep髎itos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisici髇, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la pol韙ica de gesti髇 normal de la tesorer韆 de la entidad.

Esta informaci髇 sobre los flujos de efectivo se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. Ser醤 de aplicaci髇 las normas comunes establecidas para la elaboraci髇 del balance y la cuenta de resultados.
• 2. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de gesti髇 son los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la formaci髇 pol韙ica, as� como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversi髇 o financiaci髇. La variaci髇 del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar� por su importe neto, a excepci髇 de los flujos de efectivo correspondientes a intereses e impuestos sobre beneficios, de los que se informar� separadamente.

  A estos efectos, el resultado del ejercicio antes de impuestos ser� objeto de correcci髇 para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando separadamente los siguientes conceptos:

  • a) Los ajustes para eliminar:
    • – Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, p閞didas por deterioro de valor, o resultados surgidos por la aplicaci髇 del valor razonable, as� como las variaciones en las provisiones.
    • – Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversi髇 o financiaci髇, tales como resultados por enajenaci髇 de inmovilizado o de instrumentos financieros.
    • – Remuneraci髇 de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban mostrarse separadamente conforme a lo previsto en el apartado c) siguiente.
  • b) Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de sus actividades y su corriente monetaria.
  • c) Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de los activos.
  • d) Los flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios.
• 3. Flujos de efectivo por actividades de inversi髇 son los pagos que tienen su origen en la adquisici髇 de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as� como los cobros procedentes de su enajenaci髇 o de su amortizaci髇 al vencimiento.

  Los flujos de efectivo por actividades de financiaci髇 comprenden los cobros procedentes de los recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de pr閟tamos u otros instrumentos de financiaci髇, as� como los pagos realizados por amortizaci髇 o devoluci髇 de las cantidades aportadas por ellos.

• 4. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertir醤 a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuesti髇, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas.

  Si entre el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informar� en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta r鷅rica haya tenido la variaci髇 de los tipos de cambio.

• 5. La formaci髇 pol韙ica debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes al efectivo que no est閚 disponibles para ser utilizados.
• 6. Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar� de las operaciones de inversi髇 y financiaci髇 significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, adquisici髇 de un inmovilizado con pago aplazado o de un activo mediante un arrendamiento financiero).

  En caso de existir una operaci髇 de inversi髇 que implique una contraprestaci髇 parte en efectivo o activos l韖uidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber� informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informaci髇 sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

• 7. Los flujos de efectivo de las actividades de gesti髇 y de las actividades de financiaci髇 se mostrar醤 diferenciando los afectos a la actividad ordinaria y a la actividad electoral.

9.� Memoria

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. El modelo de la memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 los apartados correspondientes.
• 2. En todo caso, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 14 de la ley Org醤ica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiaci髇 de los partidos pol韙icos, la Memoria incluir� la relaci髇 de subvenciones p鷅licas y de donaciones privadas recibidas de personas f韘icas o jur韉icas con referencia concreta, en cada una de ellas, de los elementos que permitan identificar al donante y se馻lar el importe del capital recibido. Esta informaci髇 lucir� en un anexo, con el adecuado desglose.

  La memoria deber� ir acompa馻da de un anexo donde se especifique pormenorizadamente las condiciones contractuales estipuladas de los cr閐itos o pr閟tamos de cualquier clase que mantenga el partido con las entidades de cr閐ito, identific醤dose la entidad concedente, el importe otorgado, el tipo de inter閟, el plazo de amortizaci髇 y la deuda pendiente al cierre del ejercicio con indicaci髇 de cualquier contingencia relevante sobre el cumplimiento de las condiciones pactadas.

  En el caso de que se haya producido una renegociaci髇 o condonaci髇 de la deuda, en la memoria se incorporar� informaci髇 detallada de las condiciones en que se han producido dichas operaciones.

  Adicionalmente, en la memoria se incorporar� cualquier informaci髇 que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

• 3. Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situaci髇 y actividades de la formaci髇 pol韙ica en el ejercicio, facilitando la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la formaci髇 pol韙ica; en particular, se incluir醤 datos cualitativos correspondientes a la situaci髇 del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.

  A los efectos de dar cumplimiento a la inclusi髇 de la informaci髇 relativa a la actividad local de las formaciones pol韙icas, la memoria recoger� la informaci髇 sobre los ingresos recibidos por cualquier concepto por las agrupaciones u 髍ganos locales de las organizaciones pol韙icas –incluidos los grupos municipales- y la cuant韆 de las operaciones realizadas para la adquisici髇 de inmuebles y su financiaci髇; y, asimismo, se incluir� informaci髇 respecto de las aportaciones realizadas por unas y otros a sus correspondientes formaciones.

• 4. La informaci髇 cuantitativa requerida en la memoria deber� referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as� como al ejercicio anterior del que se ofrece informaci髇 comparativa, salvo que espec韋icamente una norma contable indique lo contrario.
• 5. Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deber� adaptar para su presentaci髇, en todo caso, de modo sint閠ico y conforme a la exigencia de claridad.
• 6. La memoria contendr� un apartado explicativo de las operaciones desarrolladas, directa o indirectamente, con el personal directivo de la organizaci髇 pol韙ica, entendiendo por tal a los miembros de los 髍ganos m醲imos de direcci髇 de los partidos, federaciones, confederaciones y agrupaciones pol韙icas, as� como de las sociedades, asociaciones y fundaciones que se encuentren vinculadas a cada una de esas entidades; incluyendo, en su caso, aquellas que pudieran estar dirigidas por allegados.

10.� Estados financieros intermedios

Los estados financieros intermedios se presentar醤 con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales.

11.� Partes vinculadas

1. En general, una entidad se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que act鷄 en concierto ejerce o tiene la posibilidad de ejercer, directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos, el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotaci髇 de la otra o cuando acuerden entre ellas una actuaci髇 com鷑 y coordinada de la actividad pol韙ica que implique la presentaci髇 conjunta en las elecciones y su continuidad durante, al menos, el periodo de la legislatura con independencia de su formalizaci髇 a trav閟 de federaciones, coaliciones u otras figuras jur韉icas.

2. A efectos de la presentaci髇 de las cuentas anuales de una formaci髇 pol韙ica, se entender� que una sociedad est� vinculada a un partido cuando 閟te mantenga una relaci髇 de control, directa o indirecta, an醠oga a la prevista en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para los grupos de sociedades; o cuando las entidades est閚 controladas por cualquier medio por una o varias personas f韘icas o jur韉icas vinculadas a la formaci髇 pol韙ica, que act鷈n conjuntamente o se hallen bajo direcci髇 鷑ica por acuerdos o cl醬sulas estatutarias.

3. Se presumir� que una fundaci髇 est� vinculada a un partido, a efectos de cumplir con el deber de informar en las cuentas anuales individuales de la formaci髇 pol韙ica en los t閞minos requeridos por este Plan, cuando concurran algunas de las siguientes circunstancias:

• a) Que la fundaci髇 haya sido constituida con una aportaci髇 mayoritaria, directa o indirecta, de la formaci髇 pol韙ica.
• b) Que su patrimonio fundacional, con car醕ter de permanencia, est� formado en m醩 de un 50 por 100 por bienes o derechos aportados o cedidos por la formaci髇 pol韙ica.
• c) Que la formaci髇 pol韙ica controle el Patronato en t閞minos similares a los que se regula para la sociedad mercantil la vinculaci髇 en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.

4. En cuanto a la actividad econ髆ica de los grupos parlamentarios de las Cortes Generales, de las Asambleas Legislativas de las Comunidades Aut髇omas, de las Juntas Generales y la de los grupos pol韙icos en las Corporaciones Locales, se presumir� que, salvo prueba en contrario, dichos grupos est醤 vinculados al partido pol韙ico que present� la candidatura electoral por la que sus miembros fueron elegidos, independientemente del grado de autonom韆 implantado sobre la actividad econ髆ica de los mismos.

5. En el caso de organizaciones juveniles que no est閚 integradas en la organizaci髇 del partido al mantener una estructura jur韉ica independiente, se entender� que existe vinculaci髇 cuando concurran las circunstancias generales definidas en el p醨rafo primero de este apartado.

6. En todo caso, se entender� que existe vinculaci髇 entre los partidos que integran las federaciones y coaliciones.

7. Se entender� que una entidad es asociada cuando, sin existir vinculaci髇 en los t閞minos se馻lados anteriormente, la entidad o las personas f韘icas dominantes ejerzan sobre tal entidad una influencia significativa por tener una participaci髇 en ella que, creando con 閟ta una vinculaci髇 duradera, est� destinada a contribuir a su actividad.

8. En este sentido, se entiende que existe influencia significativa en la gesti髇 de otra entidad, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

• a) Que la formaci髇 pol韙ica o entidades vinculadas participen en la entidad.
• b) Que se tenga el poder de intervenir en las decisiones de pol韙ica financiera y de explotaci髇 de la participada, sin llegar a tener el control.

9. Asimismo, la existencia de influencia significativa se podr� evidenciar a trav閟 de cualquiera de las siguientes v韆s:

• a) Representaci髇 en el 髍gano de gobierno de la entidad participada.
• b) Participaci髇 en los procesos de fijaci髇 de pol韙icas.
• c) Transacciones de importancia relativa con la participada.
• d) Intercambio de personal directivo.
• e) Suministro de informaci髇 t閏nica esencial.

10. Se presumir�, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la formaci髇 pol韙ica o una o varias entidades del grupo incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra entidad.

12.� Importe anual de los recursos p鷅licos y privados

El importe anual de los recursos p鷅licos y privados se determinar� mediante la suma aritm閠ica de las partidas 1, 2.a), 2.b) 8 y 9 de la cuenta de resultados.

II. MODELOS NORMALES DE CUENTAS ANUALES

III. MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES

IV. MODELOS DE BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS DE LA ACTIVIDAD ELECTORAL

CUARTA PARTE

CUADRO DE CUENTAS

QUINTA PARTE

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES