• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1
• Art韈ulo 2 燭ransposici髇
• Art韈ulo 3 燛ntrada en vigor
• Art韈ulo 4 燚estinatarios

Art韈ulo 1

La Directiva 2006/43/CE se modifica como sigue:

• 1) En el art韈ulo 1 se a馻de el p醨rafo siguiente:

  � El art韈ulo 29 de la presente Directiva no se aplicar� a la auditor韆 legal de las cuentas anuales y cuentas consolidadas de los estados financieros de las entidades de inter閟 p鷅lico, salvo que el Reglamento (UE) n� 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo (15) as� lo especifique.

• 2) El art韈ulo 2 se modifica como sigue:
  • a) el punto 1 se sustituye por el texto siguiente:
    • � 1) “auditor韆 legal”: auditor韆 de los estados financieros anuales o estados financieros consolidados siempre que:
      • a) sea exigida por el Derecho de la Uni髇;
      • b) sea exigida por el Derecho nacional aplicable a las peque馻s empresas;
      • c) sea realizada voluntariamente a solicitud de las peque馻s empresas que cumplan requisitos legales nacionales que sean equivalentes a los de una auditor韆 conforme a la letra b), cuando la legislaci髇 nacional defina dichas auditor韆s de auditor韆s legales;�;
  • b) el punto 4 se sustituye por el texto siguiente:
    • � 4) “entidad auditora de un tercer pa韘”: una entidad, independientemente de su forma jur韉ica, que realice auditor韆s de los estados financieros anuales o consolidados de una sociedad establecida en un tercer pa韘 distinta de una entidad que est� registrada como sociedad de auditor韆 en cualquier Estado miembro como consecuencia de una autorizaci髇 de conformidad con el art韈ulo 3;�;
  • c) el punto 5 se sustituye por el texto siguiente:
    • � 5) “auditor de un tercer pa韘”: una persona f韘ica que realice auditor韆s de los estados financieros anuales o consolidados de una sociedad establecida en un tercer pa韘 distinta de una persona que est� registrada como auditor legal en cualquier Estado miembro como consecuencia de una autorizaci髇 de conformidad con los art韈ulos 3 y 44;�;
  • d) el punto 10 se sustituye por el texto siguiente:
    • � 10) “autoridades competentes”: las autoridades designadas por ley encargadas de la regulaci髇 y/o supervisi髇 de los auditores legales y las sociedades de auditor韆 o de aspectos espec韋icos relacionados con ellos; la referencia a la “autoridad competente” en un art韈ulo concreto se entender� hecha a la autoridad responsable de las funciones a las que se refiera el art韈ulo en cuesti髇;�;
  • e) se suprime el punto 11;
  • f) el punto 13 se sustituye por el texto siguiente:
    • � 13) “entidades de inter閟 p鷅lico”:
      • a) las entidades sometidas a la legislaci髇 de un Estado miembro cuyos valores se admitan a negociaci髇 en un mercado regulado de cualquier Estado miembro en el sentido del art韈ulo 4, apartado 1, punto 14, de la Directiva 2004/39/CE;
      • b) las entidades de cr閐ito, seg鷑 se definen en el art韈ulo 3, apartado 1, punto 1, de la Directiva 2013/36/UE del Parlamento Europeo y del Consejo (16) , distintas de aquellas a las que se refiere el art韈ulo 2 de dicha Directiva;
      • c) las empresas de seguros, en el sentido del art韈ulo 2, apartado 1, de la Directiva 91/674/CEE, o
      • d) las entidades designadas por los Estados miembros como entidades de inter閟 p鷅lico, como por ejemplo empresas que revistan una importancia p鷅lica significativa debido a la naturaleza de su actividad, su tama駉 o su n鷐ero de empleados;�;
  • g) el punto 15 se sustituye por el texto siguiente:
    • � 15) “persona ajena a la profesi髇”: toda persona f韘ica que, en su participaci髇 en la gesti髇 del sistema p鷅lico de supervisi髇 y durante al menos los tres a駉s inmediatamente anteriores a dicha participaci髇, no haya realizado auditor韆s legales, no haya tenido derechos de voto en una sociedad de auditor韆, no haya sido miembro de un 髍gano administrativo, de gesti髇 o de supervisi髇 de una sociedad de auditor韆 y no haya sido empleada por una sociedad de auditor韆 o haya estado asociada de ning鷑 otro modo a esta;�;
  • h) se a馻den los puntos 17 a 20 siguientes:
    • � 17) 玬edianas empresas�: las empresas mencionadas en el art韈ulo 1, apartado 1, y en el art韈ulo 3, apartado 3, de la Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo (17) ;
    • 18) 玴eque馻s empresas�: las empresas mencionadas en el art韈ulo 1, apartado 1, y en el art韈ulo 3, apartado 2, de la Directiva 2013/34/UE;
    • 19) 獷stado miembro de origen�: el Estado miembro que haya autorizado al auditor legal o la sociedad de auditor韆 de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 3, apartado 1;
    • 20) 獷stado miembro de acogida�: el Estado miembro en el que un auditor legal autorizado por su Estado miembro de origen desee tambi閚 obtener la correspondiente autorizaci髇 en virtud del art韈ulo 14, o el Estado miembro en el que una sociedad de auditor韆 autorizada por su Estado miembro de origen pretenda registrarse o est� registrada de conformidad con el art韈ulo 3 bis.�.
• 3) El art韈ulo 3 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 2 se modifica como sigue:
    • i) el p醨rafo primero se sustituye por el texto siguiente:

      � 2. Cada Estado miembro designar� a la autoridad competente responsable de la autorizaci髇 de los auditores legales y las sociedades de auditor韆.�,

    • ii) se suprime el p醨rafo segundo;
  • b) en el apartado 4, p醨rafo primero, la letra b) se sustituye por el texto siguiente:
    • � b) una mayor韆 de los derechos de voto en una entidad deber� corresponder a sociedades de auditor韆 autorizadas en cualquier Estado miembro o a personas f韘icas que cumplan al menos las condiciones impuestas en los art韈ulos 4 y 6 a 12. Los Estados miembros podr醤 disponer que esas personas f韘icas tambi閚 deban estar autorizadas en otro Estado miembro. A los efectos de la auditor韆 legal de cooperativas, cajas de ahorro y entidades similares, a que se refiere el art韈ulo 45 de la Directiva 86/635/CEE, una filial o sucesor legal de una cooperativa, caja de ahorros o entidad similar, a que se refiere el art韈ulo 45 de la Directiva 86/635/CEE, los Estados miembros podr醤 establecer otras disposiciones espec韋icas en relaci髇 con los derechos de voto.�.
• 4) Se inserta el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 3 bis Reconocimiento de las sociedades de auditor韆

  1. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 3, apartado 1, una sociedad de auditor韆 autorizada en un Estado miembro estar� facultada para realizar auditor韆s legales en otro Estado miembro siempre que el principal socio auditor que realice la auditor韆 legal en nombre de la sociedad de auditor韆 cumpla lo dispuesto en el art韈ulo 3, apartado 4, letra a), en el Estado miembro de acogida.

  2. La sociedad de auditor韆 que desee realizar auditor韆s legales en un Estado miembro distinto de su Estado miembro de origen deber� registrarse ante la autoridad competente del Estado miembro de acogida, de conformidad con los art韈ulos 15 y 17.

  3. La autoridad competente del Estado miembro de acogida registrar� a la sociedad de auditor韆 si le consta que la sociedad de auditor韆 est� registrada ante la autoridad competente del Estado miembro de origen. En caso de que el Estado miembro de acogida pretenda basarse en un certificado que acredite el registro de la sociedad de auditor韆 en el Estado miembro de origen, la autoridad competente del Estado miembro de acogida podr� exigir que el certificado expedido por la autoridad competente del Estado miembro de origen no tenga una antig黣dad mayor de tres meses. La autoridad competente del Estado miembro de acogida informar� a la autoridad competente del Estado miembro de origen del registro de la sociedad de auditor韆.�.

• 5) En el art韈ulo 5, el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

  � 3. Cuando por alg鷑 motivo se retire la autorizaci髇 de un auditor legal o de una sociedad de auditor韆, la autoridad competente del Estado miembro de origen en el que se retire la autorizaci髇 lo comunicar�, junto con las razones que lo justifiquen, a las autoridades competentes de los Estados miembros de acogida en los que el auditor legal o la sociedad de auditor韆 tambi閚 est閚 registrados de conformidad con el art韈ulo 3 bis, con el art韈ulo 16, apartado 1, letra c), y con el art韈ulo 17, apartado 1, inciso i).�.

• 6) En el art韈ulo 6 se a馻de el apartado siguiente:

  � Las autoridades competentes mencionadas en el art韈ulo 32 cooperar醤 entre ellas para conseguir una convergencia de los requisitos establecidos en el presente art韈ulo. Al desarrollar dicha cooperaci髇, dichas autoridades competentes tendr醤 presente la evoluci髇 de las actividades y la profesi髇 de auditor韆 y, en particular, la convergencia que ya ha logrado la profesi髇. Cooperar醤 con el Comit� de Organismos Europeos de Supervisi髇 de Auditores (COESA) y con las autoridades competentes mencionadas en el art韈ulo 20 del Reglamento (UE) n� 537/2014, en la medida en que esa convergencia se refiera a la auditor韆 legal de entidades de inter閟 p鷅lico.�.

• 7) El art韈ulo 8 se modifica como sigue:
  • a) en el apartado 1, la letra i) se sustituye por el texto siguiente:
    • � i) normas internacionales de auditor韆 mencionadas en el art韈ulo 26;�;
  • b) se suprime el apartado 3.
• 8) En el art韈ulo 10, el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

  � 1. Con el fin de garantizar la capacidad para aplicar en la pr醕tica los conocimientos te髍icos, una prueba de lo cual estar� incluida en el examen, la persona en fase de formaci髇 completar� un m韓imo de formaci髇 pr醕tica de tres a駉s, entre otras materias, en la auditor韆 de los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados o estados financieros similares. Al menos dos tercios de dicha formaci髇 pr醕tica se realizar醤 con un auditor legal o una sociedad de auditor韆 autorizados en cualquier Estado miembro.�.

• 9) El art韈ulo 13 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 13 Formaci髇 continua

  Los Estados miembros se asegurar醤 de que los auditores legales est閚 obligados a participar en programas apropiados de formaci髇 continua para mantener un nivel suficientemente elevado de conocimientos te髍icos, competencias y valores profesionales, y de que el incumplimiento de los requisitos de formaci髇 continua sea objeto de las sanciones oportunas mencionadas en el art韈ulo 30.�.

• 10) El art韈ulo 14 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 14 Autorizaci髇 de los auditores legales de otros Estados miembros

  1. Las autoridades competentes establecer醤 los procedimientos para la autorizaci髇 de los auditores legales que hayan sido autorizados en otros Estados miembros. Dichos procedimientos no ir醤 m醩 all� del requisito de cumplir un per韔do de pr醕ticas, seg鷑 se define en el art韈ulo 3, apartado 1, letra g), de la Directiva 2005/36/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (18) , o de superar una prueba de aptitud, seg鷑 se define en la letra h) de dicha disposici髇.

  2. El Estado miembro de acogida decidir� si el solicitante de autorizaci髇 debe someterse a un per韔do de pr醕ticas mencionado en el art韈ulo 3, apartado 1, letra g), de la Directiva 2005/36/CE o a una prueba de aptitud definida en la letra h) de esa disposici髇.

  El per韔do de pr醕ticas no exceder� de tres a駉s y el solicitante estar� sujeto a una evaluaci髇.

  La prueba de aptitud se realizar� en una de las lenguas aceptadas por las normas lingsticas aplicables en el Estado miembro de acogida de que se trate. Tendr� 鷑icamente por objeto el adecuado conocimiento por parte del auditor de las disposiciones legales y reglamentarias del Estado miembro de acogida, en la medida en que este sea pertinente para las auditor韆s legales.

  3. Las autoridades competentes cooperar醤 en el marco del COESA para conseguir la convergencia de los requisitos relativos al per韔do de pr醕ticas y a la prueba de aptitud. Reforzar醤 la transparencia y la previsibilidad de los requisitos. Cooperar醤 con el COESA y con las autoridades competentes a que se refiere el art韈ulo 20 del Reglamento (UE) n� 537/2014, en la medida en que esta convergencia guarde relaci髇 con las auditor韆s legales de entidades de inter閟 p鷅lico.�.

• 11) En el art韈ulo 15, el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

  � 1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que los auditores legales y las sociedades de auditor韆 autorizados est閚 inscritos en un registro p鷅lico de conformidad con los art韈ulos 16 y 17. En circunstancias excepcionales, los Estados miembros podr醤 establecer excepciones a los requisitos establecidos en el presente art韈ulo y el art韈ulo 16 en lo relativo a la divulgaci髇 de la informaci髇 鷑icamente en la medida necesaria para atenuar una amenaza inminente y significativa para la seguridad personal de cualquier persona.�.

• 12) En el art韈ulo 17, apartado 1, se a馻de la letra siguiente:
  • � j) en su caso, si la sociedad de auditor韆 est� registrada con arreglo al art韈ulo 3 bis, apartado 3.�.
• 13) El art韈ulo 21 se modifica como sigue.
  • a) el t韙ulo se sustituye por el siguiente:

    � 蓆ica y escepticismo profesionales�.

  • b) el apartado 2 se sustituye por el texto siguiente:

    � 2. Los Estados miembros se asegurar醤 de que, a la hora de realizar la auditor韆 legal, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 mantengan un escepticismo profesional a lo largo de toda la auditor韆, reconociendo la posibilidad de que existan incorrecciones de importancia relativa debidas a hechos o actuaciones que presenten indicios de irregularidades, incluyendo fraudes y errores, sea cual fuere la experiencia anterior del auditor legal o la sociedad de auditor韆 en relaci髇 con la honestidad e integridad de los directivos de la empresa auditada y de las personas responsables de su administraci髇.

    En particular, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 mantendr� una actitud de escepticismo profesional cuando revise las estimaciones de la direcci髇 relativas al valor razonable, al deterioro de activos y provisiones, y a los futuros f lujos de tesorer韆 resultado de la capacidad de la entidad para seguir en funcionamiento.

    A los fines del presente art韈ulo, “escepticismo profesional” significa aquella actitud que implica mantener una mente inquisitiva y alerta ante cualquier circunstancia que pueda apuntar a una posible incorrecci髇 debida a error o fraude, y examinar cr韙icamente las conclusiones de auditor韆.�.

• 14) El art韈ulo 22 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

    � 1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que, cuando se realice una auditor韆 legal, un auditor legal o una sociedad de auditor韆 y toda persona f韘ica en condiciones de influir directa o indirectamente en el resultado de la auditor韆 legal sean independientes de la entidad auditada y no participen en el proceso de toma de decisiones de esta 鷏tima.

    Se requerir� independencia al menos durante el per韔do al que se refieran los estados financieros que se hayan de auditar y durante el per韔do en que se realice la auditor韆 legal.

    Los Estados miembros se asegurar醤 de que los auditores legales o las sociedades de auditor韆 adopten todas las medidas razonables para que, al realizar una auditor韆 legal, su independencia no se vea afectada por ning鷑 conf licto de intereses o relaci髇 comercial o de otra clase directa o indirecta, ya sean reales o potenciales, que impliquen al auditor o la sociedad de auditor韆 que realicen la auditor韆 legal o, cuando proceda, a su red, directivos, auditores, empleados, a las dem醩 personas f韘icas cuyos servicios est閚 a disposici髇 o bajo el control del auditor legal o la sociedad de auditor韆, o a personas vinculadas directa o indirectamente al auditor legal o a la sociedad de auditor韆 a trav閟 de una relaci髇 de control.

    El auditor legal o la sociedad de auditor韆 no realizar醤 una auditor韆 legal si existe riesgo de autocontrol, inter閟 propio, parcialidad, familiaridad o intimidaci髇 debido a una relaci髇 financiera, personal, de negocios, laboral o de otro tipo entre:

    • — el auditor legal, la sociedad de auditor韆, su red y toda persona f韘ica en condiciones de influir en el resultado de la auditor韆 legal, y
    • — la entidad auditada,

    como resultado del cual un tercero objetivo, razonable e informado pueda llegar a la conclusi髇, teniendo en cuenta las salvaguardias aplicadas, de que la independencia del auditor legal o de la sociedad de auditor韆 est� comprometida.�;

  • b) el apartado 2 se sustituye por el texto siguiente:

    � 2. Los Estados miembros se asegurar醤 de que los auditores legales, las sociedades de auditor韆 y sus principales socios de auditor韆, as� como sus empleados y cualquier otra persona f韘ica cuyos servicios est閚 a disposici髇 o bajo el control de dicho auditor legal o sociedad de auditor韆, que intervengan directamente en actividades de auditor韆 legal, as� como las personas estrechamente vinculadas con ellos en el sentido del art韈ulo 1, apartado 2, de la Directiva 2004/72/CE de la Comisi髇 (19) , no posean ni tengan un inter閟 significativo directo derivado de un contrato o de la propiedad de un bien ni realicen ning鷑 tipo de operaci髇 relacionada con instrumentos financieros que hayan sido emitidos, garantizados o respaldados de alguna otra forma por cualquier entidad auditada que pertenezca al 醡bito de sus actividades de auditor韆, salvo que se trate de intereses que se posean de forma indirecta a trav閟 de sistemas de inversi髇 colectiva diversificada, incluidos los fondos gestionados, como por ejemplo fondos de pensiones o seguros de vida.

  • c) el apartado 4 se sustituye por el texto siguiente:

    � 4. Los Estados miembros se asegurar醤 de que las personas o sociedades a las que hacen referencia los apartados 1 y 2 no participen ni inf luyan de otro modo en el resultado de la auditor韆 legal de una determinada entidad auditada cuando:

    • a) posean instrumentos financieros de la entidad auditada, a excepci髇 de los intereses que se posean de forma indirecta a trav閟 de sistemas de inversi髇 colectiva diversificada;
    • b) posean instrumentos financieros de cualquier entidad vinculada a una entidad auditada, cuando dicha titularidad pueda generar un conf licto de inter閟 o ser percibida generalmente como posible causante de un conf licto de inter閟, a excepci髇 de los intereses que se posean de forma indirecta a trav閟 de sistemas de inversi髇 colectiva diversificada;
    • c) hayan tenido durante el per韔do indicado en el apartado 1 una relaci髇 laboral, comercial o de otra 韓dole con dicha entidad auditada que pueda generar un conf licto de inter閟 o ser percibida generalmente como posible causante de un conf licto de inter閟.�;
  • d) se a馻den los apartados siguientes:

    � 5. Ninguna de las personas o sociedades a las que se refiere el apartado 2 solicitar� o aceptar� obsequios, de car醕ter pecuniario o no, ni favores de la entidad auditada o de cualquier entidad vinculada a una entidad auditada, excepto en aquellos casos en que un tercero objetivo, razonable e informado considere que su valor es insignificante o intrascendente.

    6. Si durante el per韔do al que se refieren los estados financieros, una entidad auditada es adquirida, se fusiona o adquiere otra entidad, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 definir� y evaluar� los intereses o relaciones existentes o recientes, incluido cualquier servicio que no sea de auditor韆 prestado a dicha entidad que, teniendo en cuenta las garant韆s existentes, pudieran comprometer la independencia del auditor y su capacidad de continuar la auditor韆 legal tras la fecha efectiva de la fusi髇 o adquisici髇.

    En el plazo m醩 breve posible, y en cualquier caso en un plazo de tres meses, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 adoptar� todas las medidas que puedan ser necesarias para poner fin a los intereses o relaciones existentes que pudieran comprometer su independencia y, en los casos en que sea posible, adoptar� medidas de salvaguardia para minimizar cualquier tipo de amenaza a su independencia ligada a intereses y relaciones anteriores y presentes.�.

• 15) Se a馻de el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 22 bis Contrataci髇 por parte de las entidades auditadas de antiguos auditores legales o empleados de auditores legales o sociedades de auditor韆

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que, antes de que transcurra un per韔do m韓imo de un a駉 desde su cese como auditor legal o principal socio auditor vinculado al encargo de auditor韆, o de al menos dos a駉s en el caso de la auditor韆 legal de entidades de inter閟 p鷅lico, el auditor legal o principal socio auditor encargado de realizar una auditor韆 legal en nombre de una sociedad de auditor韆:

  • a) no asuma un cargo directivo importante en la entidad auditada;
  • b) en su caso, no sea nombrado miembro del comit� de auditor韆 de la entidad auditada o, en caso de que no exista dicho comit�, del 髍gano que desempe馿 funciones equivalentes a los del comit� de auditor韆;
  • c) no sea nombrado miembro no ejecutivo del 髍gano administrativo o de supervisi髇 de la entidad auditada.

  2. Los Estados miembros se asegurar醤 de que los empleados y los socios que no sean los principales socios de auditor韆 de un auditor legal o una sociedad de auditor韆 que realicen una auditor韆 legal, as� como cualquier otra persona f韘ica cuyos servicios est閚 a disposici髇 o bajo el control de dicho auditor legal o sociedad de auditor韆, no puedan, cuando hayan sido autorizados como auditores legales a t韙ulo personal, asumir ninguna de las funciones mencionadas en las letras a), b) y c) del apartado 1 antes de que transcurra un plazo m韓imo de un a駉 desde que intervinieron directamente en las actividades de auditor韆 legal.�.

• 16) Se a馻de el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 22 ter Preparaci髇 de la auditor韆 legal y evaluaci髇 de las amenazas a la independencia

  Los Estados miembros se asegurar醤 de que, antes de aceptar o continuar un contrato para la realizaci髇 de una auditor韆 legal, los auditores legales o sociedades de auditor韆 eval鷈n y documenten los siguientes aspectos:

  • — el cumplimiento de los requisitos establecidos en el art韈ulo 22 de la presente Directiva,
  • — la existencia de amenazas que comprometan su independencia y las salvaguardias que apliquen para atenuar tales amenazas,
  • — la disponibilidad de empleados competentes, y del tiempo y los recursos necesarios para realizar la auditor韆 legal de forma apropiada,
  • — en el caso de una sociedad de auditor韆, la autorizaci髇 del principal socio auditor como auditor legal en el

  Estado miembro que exige la auditor韆 legal.

  Los Estados miembros podr醤 establecer requisitos simplificados para las auditor韆s a que se refiere el art韈ulo 2, apartado 1, letras b) y c).�.

• 17) El art韈ulo 23 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 2 se sustituye por el texto siguiente:

    � 2. Las normas de confidencialidad y secreto profesional relativas a los auditores legales o las sociedades de auditor韆 no impedir醤 la aplicaci髇 de las disposiciones de la presente Directiva o del Reglamento (UE) n� 537/2014;�;

  • b) el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

    � 3. Cuando un auditor legal o una sociedad de auditor韆 sea sustituido por otro auditor legal u otra sociedad de auditor韆, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 anterior permitir� el acceso del nuevo auditor legal o la nueva sociedad de auditor韆 a toda la informaci髇 pertinente en relaci髇 con la entidad auditada y la auditor韆 m醩 reciente de dicha entidad.�;

  • c) se a馻den los apartados siguientes:

    � 5. Cuando el auditor legal o la sociedad de auditor韆 realice la auditor韆 legal de una empresa que forme parte de un grupo cuya empresa matriz est� situada en un tercer pa韘, las normas de confidencialidad y secreto profesional a las que se refiere el apartado 1 del presente art韈ulo no ser醤 obst醕ulo para que dicho auditor legal o sociedad de auditor韆 pueda transmitir la documentaci髇 pertinente relativa al trabajo de auditor韆 efectuado al auditor del grupo situado en un tercer pa韘, si dicha documentaci髇 es necesaria para la realizaci髇 de la auditor韆 de los estados financieros consolidados de la empresa matriz.

    El auditor legal o la sociedad de auditor韆 que lleve a cabo la auditor韆 legal de una empresa que haya emitido valores en un tercer pa韘, o que forme parte de un grupo que publique sus estados financieros consolidados en un tercer pa韘, solamente podr� entregar a las autoridades competentes de este tercer pa韘 los documentos de trabajo de auditor韆 u otros documentos relacionados con la auditor韆 de dicha entidad que se encuentren en su poder con arreglo a las condiciones estipuladas en el art韈ulo 47.

    La transmisi髇 de informaci髇 al auditor del grupo radicado en un tercer pa韘 deber� hacerse en cumplimiento de lo dispuesto en el cap韙ulo IV de la Directiva 95/46/CE y de las normas nacionales aplicables en materia de protecci髇 de datos personales.�.

• 18) Se a馻de el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 24 bis Organizaci髇 interna de los auditores legales y las sociedades de auditor韆

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que el auditor legal o la sociedad de auditor韆 cumplan los siguientes requisitos en materia de organizaci髇:

  • a) Las sociedades de auditor韆 establecer醤 pol韙icas y procedimientos apropiados para garantizar que sus propietarios o accionistas, as� como los miembros de los 髍ganos de administraci髇, de gesti髇 y de supervisi髇 de la sociedad, o de una sociedad vinculada, no puedan intervenir en la realizaci髇 de una auditor韆 legal de ning鷑 modo que pueda comprometer la independencia y objetividad del auditor que realice la auditor韆 legal en nombre de la sociedad de auditor韆.
  • b) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 dispondr醤 de procedimientos administrativos y contables s髄idos, de mecanismos internos de control de calidad, de procedimientos de valoraci髇 del riesgo eficaces y de mecanismos para el control y la protecci髇 de sus sistemas inform醫icos asimismo eficaces.
    
    Dichos mecanismos internos de control de calidad estar醤 dise馻dos para garantizar el cumplimiento de las decisiones y procedimientos en todos los niveles de la sociedad de auditor韆 o de la estructura funcional del auditor legal.
  • c) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 establecer醤 pol韙icas y procedimientos apropiados dirigidos a que sus empleados y cualquier otra persona f韘ica cuyos servicios est閚 a su disposici髇 o bajo su control, y que intervengan directamente en las actividades de auditor韆 legal posean los conocimientos y la experiencia necesarios para el desempe駉 de las funciones que les sean asignadas.
  • d) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 establecer醤 pol韙icas y procedimientos apropiados para garantizar que la externalizaci髇 de funciones de auditor韆 importantes no se lleve a cabo de forma que perjudique el control interno de la calidad del auditor legal o la sociedad de auditor韆, o la capacidad de las autoridades competentes para supervisar el cumplimiento por parte del auditor o la sociedad de auditor韆 de las obligaciones derivadas de la presente Directiva y, cuando sea aplicable, del Reglamento (UE) n� 537/2014.
  • e) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 aplicar醤 medidas organizativas y administrativas apropiadas y eficaces destinadas a prevenir, detectar, eliminar, gestionar y hacer p鷅lica cualquier amenaza a su independencia como se contempla en los art韈ulos 22, 22 bis y 22 ter.
  • f) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 establecer醤 pol韙icas y procedimientos apropiados para la realizaci髇 de las auditor韆s legales, as� como para la formaci髇, supervisi髇 y revisi髇 de las actividades de sus empleados y la organizaci髇 del archivo de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 24 ter, apartado 5.
  • g) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 implantar醤 un sistema de control de calidad interno que garantice la calidad de la auditor韆 legal.
    
    Este sistema de control de calidad deber�, como m韓imo, incluir las pol韙icas y los procedimientos mencionados en la letra f). En el caso de una sociedad de auditor韆, la responsabilidad del sistema de control de calidad interno corresponder� a una persona cualificada como auditor legal.
  • h) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 se dotar醤 de sistemas, recursos y procedimientos apropiados para garantizar la continuidad y regularidad de sus actividades de auditor韆 legal.
  • i) Los auditores legales o las sociedades de auditor韆 deber醤 asimismo establecer las medidas de car醕ter organizativo y administrativo apropiadas para resolver y registrar los incidentes que tengan o puedan tener consecuencias graves para la integridad de sus actividades de auditor韆 legal.
  • j) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 definir醤 pol韙icas retributivas apropiadas, incluida la participaci髇 en los beneficios, que ofrezcan suficientes incentivos al rendimiento para asegurar la calidad de la auditor韆. En particular, la cuant韆 de los ingresos que el auditor legal o la sociedad de auditor韆 obtenga de la prestaci髇 a la entidad auditada de servicios que no sean de auditor韆 no formar� parte de la evaluaci髇 del rendimiento ni de la retribuci髇 de ninguna persona que participe en la auditor韆 o que pueda inf luir en su desarrollo.
  • k) Los auditores legales y las sociedades de auditor韆 comprobar醤 y analizar醤 la idoneidad y eficacia de sus sistemas, mecanismos internos de control de calidad, y otras medidas establecidos en cumplimiento de la presente Directiva y, si procede, del Reglamento (UE) n� 537/2014 y adoptar醤 las medidas oportunas para corregir cualquier posible deficiencia. En particular, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 realizar� una evaluaci髇 anual del sistema de control de calidad interno mencionado en la letra g). El auditor legal o la sociedad de auditor韆 mantendr� registros de las conclusiones de dicha evaluaci髇 y de las posibles medidas propuestas para modificar el sistema sometido a evaluaci髇.

  Las pol韙icas y procedimientos a los que se refiere el p醨rafo primero se documentar醤 y comunicar醤 a los empleados del auditor legal o la sociedad de auditor韆.

  Los Estados miembros podr醤 establecer requisitos simplificados para las auditor韆s a que se refiere el art韈ulo 2, apartado 1, letras b) y c).

  La externalizaci髇 de las funciones de auditor韆 mencionada en la letra d) del presente apartado no afectar� a la responsabilidad asumida por el auditor legal o la sociedad de auditor韆 frente a la entidad auditada.

  2. En el cumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 1 del presente art韈ulo, el auditor legal o la sociedad de auditor韆 tendr� en cuenta la magnitud y la complejidad de sus actividades.

  El auditor legal o la sociedad de auditor韆 deber� ser capaz de demostrar a la autoridad competente que las pol韙icas y procedimientos destinados a lograr el cumplimiento resultan apropiados habida cuenta del tama駉 y la complejidad de sus actividades.�.

• 19) Se inserta el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 24 ter Organizaci髇 del trabajo

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que, en caso de que la auditor韆 legal sea efectuada por una sociedad de auditor韆, dicha sociedad de auditor韆 designe al menos un principal socio de auditor韆. La sociedad de auditor韆 facilitar� al principal socio o a los principales socios de auditor韆 los recursos suficientes, as� como personal con las competencias y capacidades necesarias para desempe馻r sus funciones adecuadamente.

  La calidad, independencia y competencia ser醤 los criterios que la sociedad de auditor韆 tendr� en cuenta para seleccionar al principal socio o a los principales socios de auditor韆 que deba designar.

  El principal socio o los principales socios de auditor韆 participar醤 activamente en la realizaci髇 de la auditor韆 legal.

  2. Al realizar la auditor韆 legal, el auditor legal dedicar� suficiente tiempo a esa tarea, y le asignar� recursos suficientes para desempe馻r adecuadamente sus funciones.

  3. Los Estados miembros se asegurar醤 de que el auditor legal o la sociedad de auditor韆 lleven registros de cualquier infracci髇 de las disposiciones de la presente Directiva y, cuando sea aplicable, del Reglamento (UE) n� 537/

  2014. Los Estados miembros podr醤 eximir a los auditores legales y sociedades de auditor韆 del cumplimiento de esta obligaci髇 por lo que se refiere a las infracciones leves. Los auditores legales y sociedades de auditor韆 registrar醤 asimismo las eventuales consecuencias de cualquier infracci髇, incluyendo las medidas destinadas a subsanar tal infracci髇 y a modificar su sistema de control de calidad interno. El auditor legal o sociedad de auditor韆 elaborar� un informe anual que contenga un resumen general de las medidas adoptadas, y lo divulgar� a nivel interno.

  Cuando el auditor legal o la sociedad de auditor韆 solicite asesoramiento de expertos externos, documentar� la solicitud formulada y el asesoramiento recibido.

  4. El auditor legal o la sociedad de auditor韆 mantendr� un registro correspondiente a la entidad auditada. Dicho registro deber� incluir los datos siguientes en relaci髇 con cada entidad auditada:

  • a) su nombre, direcci髇 y domicilio social;
  • b) cuando se trate de una sociedad de auditor韆, los nombres del principal socio o de los principales socios de auditor韆;
  • c) los honorarios cargados en cada ejercicio en concepto de auditor韆 legal y de servicios de otra clase.

  5. El auditor legal o la sociedad de auditor韆 dispondr� un archivo de auditor韆 para cada auditor韆 legal.

  El auditor legal o la sociedad de auditor韆 documentar�, al menos, los datos registrados con arreglo al art韈ulo 22 ter, apartado 1, de la presente Directiva y, cuando sean de aplicaci髇, a los art韈ulos 6 a 8 del Reglamento (UE) n� 537/2014.

  El auditor legal o la sociedad de auditor韆 conservar� cualesquiera otros datos y documentos que revistan importancia en apoyo del informe a que se refiere el art韈ulo 28 de la presente Directiva y, cuando sean de aplicaci髇, de los art韈ulos 10 y 11 del Reglamento (UE) n� 537/2014, as� como para el control del cumplimiento de la presente Directiva y de otros requisitos legales aplicables.

  El archivo de auditor韆 se cerrar� en el plazo m醲imo de 60 d韆s a partir de la fecha de la firma del informe de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 28 de la presente Directiva y, en caso de ser aplicable, el art韈ulo 22 del Reglamento (UE) n� 537/2014.

  6. El auditor legal o la sociedad de auditor韆 mantendr醤 registros de todas las reclamaciones formuladas por escrito relacionadas con la ejecuci髇 de las auditor韆s legales efectuadas.

  7. Los Estados miembros podr醤 establecer requisitos simplificados por lo que respecta a los apartados 3 y 6 para las auditor韆s a que se refiere el art韈ulo 2, apartado 1, letras b) y c).�.

• 20) Se a馻de el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 25 bis Alcance de la auditor韆 legal

  Sin perjuicio de los requisitos de informaci髇 estipulados en el art韈ulo 28 de la presente Directiva y, cuando sean aplicables, en los art韈ulos 10 y 11 del Reglamento (UE) n� 537/2014, el alcance de la auditor韆 legal no incluir� garant韆 alguna respecto a la viabilidad futura de la entidad auditada ni a la eficiencia o eficacia con que la direcci髇 o el 髍gano administrativo de la entidad haya dirigido o vaya a dirigir los negocios de la misma.�.

• 21) El art韈ulo 26 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 26 Normas de auditor韆

  1. Los Estados miembros exigir醤 que los auditores legales y las sociedades de auditor韆 efect鷈n las auditor韆s legales de acuerdo con las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Comisi髇 de conformidad con el apartado 3.

  Los Estados miembros podr醤 aplicar normas, procedimientos o requisitos nacionales de auditor韆 mientras la Comisi髇 no haya adoptado una norma internacional de auditor韆 que contemple el mismo aspecto.

  2. A efectos del apartado 1, se entender醤 por “normas internacionales de auditor韆” las Normas Internacionales de Auditor韆 (NIA), la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC 1) y otras normas relacionadas emitidas por la Federaci髇 Internacional de Contables (IFAC) a trav閟 del Consejo de Normas Internacionales de Auditor韆 y Aseguramiento (IAASB), siempre que sean pertinentes para la auditor韆 legal.

  3. Se faculta a la Comisi髇 para adoptar, mediante actos delegados de conformidad con el art韈ulo 48 bis, las normas internacionales de auditor韆 a que se refiere el apartado 1 en el 醡bito de la pr醕tica de la auditor韆, la independencia y los controles de calidad internos de los auditores legales y las sociedades de auditor韆, a efectos de la aplicaci髇 de esas normas en la Uni髇.

  La Comisi髇 podr� adoptar normas internacionales de auditor韆 solo en caso de que:

  • a) hayan sido desarrolladas siguiendo el procedimiento, la supervisi髇 p鷅lica y la transparencia apropiados y sean aceptadas de forma general a escala internacional;
  • b) contribuyan a un nivel elevado de fiabilidad y calidad de las cuentas anuales o consolidadas, de conformidad con los principios establecidos en el art韈ulo 4, apartado 3, de la Directiva 2013/34/CE;
  • c) favorezcan el inter閟 p鷅lico de la Uni髇, y
  • d) no modifiquen ninguno de los requisitos de la presente Directiva ni complementen ninguno de sus requisitos, aparte de los que figuran en el cap韙ulo IV y en los art韈ulos 27 y 28.

  4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, p醨rafo segundo, los Estados miembros podr醤 imponer procedimientos o requisitos adicionales a las normas internacionales de auditor韆 adoptadas por la Comisi髇, 鷑icamente:

  • a) si dichos procedimientos o requisitos de auditor韆 son necesarios para dar efecto a requisitos legales nacionales referentes al 醡bito de aplicaci髇 de las auditor韆s legales, o
  • b) en la medida necesaria para aumentar la credibilidad y calidad de los estados financieros.

  Los Estados miembros comunicar醤 los procedimientos o requisitos de auditor韆 a la Comisi髇 como m韓imo tres meses antes de su entrada en vigor o, en el caso de los requisitos ya existentes en el momento de la adopci髇 de una norma internacional de auditor韆, como m韓imo en un plazo de tres meses a partir de la adopci髇 de la norma internacional de auditor韆 de que se trate.

  5. Cuando un Estado miembro exija la auditoria legal de peque馻s empresas, podr� disponer que la aplicaci髇 de las normas de auditor韆 a que se refiere el apartado 1 sea proporcionada a la magnitud y complejidad de las actividades de dichas empresas. Los Estados miembros podr醤 tomar medidas con objeto de garantizar la aplicaci髇 proporcionada de las normas de auditor韆 a las auditor韆s legales de las peque馻s empresas.�.

• 22) El art韈ulo 27 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 27 Auditor韆 de los estados financieros consolidados

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que en el caso de una auditor韆 legal de las cuentas consolidadas de un grupo de empresas:

  • a) en relaci髇 con los estados financieros consolidados, el auditor del grupo tenga plena responsabilidad respecto del informe de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 28 de la presente Directiva y, cuando sea aplicable, el art韈ulo 10 del Reglamento (UE) n� 537/2014, y, en su caso, respecto del informe adicional para el comit� de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 11 de dicho Reglamento;
  • b) el auditor del grupo eval鷈 el trabajo de auditor韆 realizado por auditores de terceros pa韘es o auditores legales y entidades de auditor韆 de terceros pa韘es o sociedades de auditor韆 a efectos de la auditor韆 del grupo, y documente la naturaleza, el calendario y el alcance de la labor realizada por dichos auditores, incluida, en su caso, la revisi髇 realizada por el auditor del grupo de partes pertinentes de la documentaci髇 de auditor韆 de dichos auditores;
  • c) el auditor del grupo revise el trabajo de auditor韆 realizado por auditores de terceros pa韘es o auditores legales y entidades de auditor韆 de terceros pa韘es o sociedades de auditor韆 a efectos de la auditor韆 del grupo, y lo documente.

  La documentaci髇 conservada por el auditor del grupo deber� permitir a la autoridad competente que corresponda revisar el trabajo realizado por dicho auditor.

  A efectos de lo dispuesto en el presente apartado, p醨rafo primero, letra b), el auditor del grupo solicitar� el acuerdo de los auditores de terceros pa韘es, auditores legales, entidades de auditor韆 de terceros pa韘es o sociedades de auditor韆 de que se trate para transmitir documentaci髇 pertinente durante la realizaci髇 de la auditor韆 de los estados financieros consolidados, como condici髇 necesaria para que el auditor del grupo pueda basarse en el trabajo realizado por dichos auditores de terceros pa韘es, auditores legales, entidades de auditor韆 de terceros pa韘es o sociedades de auditor韆.

  2. Cuando el auditor del grupo no pueda cumplir lo dispuesto en el apartado 1, p醨rafo primero, letra c), adoptar� las medidas apropiadas e informar� a la autoridad competente que corresponda.

  Dichas medidas incluir醤, seg鷑 proceda, la realizaci髇 de trabajos de auditor韆 adicionales, ya sea directamente o mediante externalizaci髇, en la filial correspondiente.

  3. Cuando el auditor del grupo sea objeto de un control de calidad o de una investigaci髇 relativa a la auditor韆 legal de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas, dicho auditor, si es requerido para ello, pondr� a disposici髇 de la autoridad competente la informaci髇 pertinente que obre en su poder relativa al trabajo de auditor韆 realizado por los respectivos auditores de terceros pa韘es, auditores legales, entidades de auditor韆 de terceros pa韘es o sociedades de auditor韆 a efectos de la auditor韆 del grupo, incluyendo cualesquiera papeles de trabajo pertinentes para la misma.

  La autoridad competente podr� solicitar a las autoridades competentes que corresponda documentaci髇 adicional sobre el trabajo de auditor韆 realizado por los auditores legales o sociedades de auditor韆 a efectos de la auditor韆 del grupo de conformidad con el art韈ulo 36.

  Cuando una empresa matriz o una empresa filial de un grupo de empresas sea auditada por un auditor o auditores o una entidad o entidades de auditor韆 de un tercer pa韘, la autoridad competente podr� solicitar documentaci髇 adicional sobre el trabajo de auditor韆 realizado por auditores de terceros pa韘es o entidades de auditor韆 de terceros pa韘es a las autoridades competentes del tercer pa韘, a trav閟 de los acuerdos de trabajo mencionados en el art韈ulo 47.

  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo tercero, cuando una empresa matriz o una empresa filial de un grupo de empresas sea auditada por un auditor o auditores o una entidad o entidades de auditor韆 de un tercer pa韘 que no tenga un acuerdo de trabajo como se contempla en el art韈ulo 47, el auditor del grupo, cuando sea requerido para ello, ser� responsable asimismo de velar por la debida entrega de la documentaci髇 adicional sobre el trabajo de auditor韆 realizado por dichos auditores o entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, incluidos los papeles de trabajo pertinentes para la auditor韆 del grupo. Con el fin de garantizar esa entrega, el auditor del grupo guardar� una copia de dicha documentaci髇, o bien acordar� con el auditor o la entidad de auditor韆 del tercer pa韘 que se le d� acceso ilimitado a la misma cuando lo solicite, o tomar� otras medidas apropiadas. Si existieran impedimentos legales o de otro tipo para que los papeles de trabajo de auditor韆 se transmitan desde un tercer pa韘 al auditor del grupo, la documentaci髇 conservada por este incluir� la prueba de que ha aplicado los procedimientos adecuados para acceder a la documentaci髇 relativa a la auditor韆 y, en caso de impedimentos distintos de los derivados de la legislaci髇 del tercer pa韘 de que se trate, la prueba que demuestre la existencia de tales impedimentos.�.

• 23) El art韈ulo 28 se sustituye por el texto siguiente:

  � Art韈ulo 28 Informe de auditor韆

  1. El auditor legal o la sociedad de auditor韆 presentar醤 los resultados de la auditor韆 legal en un informe de auditor韆. El informe se elaborar� de conformidad con los requisitos de las normas de auditor韆 adoptadas por la Uni髇 o por el Estado miembro de que se trate, con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 26.

  2. El informe de auditor韆 se presentar� por escrito e:

  • a) identificar� a la entidad cuyos estados financieros anuales o consolidados sean objeto de la auditor韆 legal; especificar� los estados financieros anuales o consolidados y la fecha y el per韔do que cubren; e identificar� el marco de informaci髇 financiera que se ha aplicado al elaborarlos;
  • b) comprender� una descripci髇 del alcance de la auditor韆 legal, en la que se precisar醤 como m韓imo las normas de auditor韆 conforme a las cuales esta se ha llevado a cabo;
  • c) comprender� un dictamen de auditor韆, que podr� ser sin reservas, con reservas o desfavorable, y que recoger� de forma precisa la opini髇 del auditor legal o de la sociedad de auditor韆 en cuanto a:
    • i) si los estados financieros anuales ofrecen una imagen fiel de conformidad con el marco pertinente de informaci髇 financiera, y
    • ii) en su caso, si los estados financieros anuales cumplen los requisitos legales.
    
    
    Si los auditores legales o sociedades de auditor韆 se ven en la incapacidad de emitir una opini髇 de auditor韆, el dictamen ser� denegado;
  • d) har� referencia a las cuestiones sobre las que los auditores legales o sociedades de auditor韆 deseen llamar la atenci髇 a fin de enfatizarlas, sin por ello formular reservas;
  • e) incluir� un dictamen y una precisi髇, que se basar醤 en los trabajos realizados durante la auditor韆, seg鷑 se menciona en el art韈ulo 34, apartado 1, p醨rafo segundo, de la Directiva 2013/34/UE;
  • f) ofrecer� una declaraci髇 sobre posibles incertidumbres significativas relacionadas con hechos o condiciones que puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar sus actividades en calidad de empresa en funcionamiento;
  • g) se馻lar� el lugar de establecimiento del auditor legal o la sociedad de auditor韆.

  Los Estados miembros podr醤 establecer requisitos adicionales acerca del contenido del informe de auditor韆.

  3. Cuando la auditor韆 legal haya sido realizada por m醩 de un auditor legal o sociedad de auditor韆, los auditores legales o sociedades de auditor韆 aprobar醤 los resultados de la auditor韆 legal y presentar醤 un informe y un dictamen conjuntos. En caso de discrepancia, cada auditor legal o sociedad de auditor韆 presentar� su opini髇 en un apartado distinto del informe de auditor韆 y expondr� los motivos de la discrepancia.

  4. El informe de auditor韆 ir� firmado y fechado por el auditor legal. Cuando realice la auditor韆 legal una sociedad de auditor韆, el informe de auditor韆 estar� firmado al menos por el auditor o los auditores legales que la hayan realizado en nombre de la sociedad de auditor韆. Cuando se hayan contratado simult醤eamente los servicios de m醩 de un auditor legal o sociedad de auditor韆, el informe de auditor韆 ir� firmado por todos los auditores legales, o al menos por los auditores legales que realicen la auditor韆 legal en nombre de cada una de las sociedades de auditor韆. En circunstancias excepcionales, los Estados miembros podr醤 disponer que no haya que divulgar dichas firmas si la divulgaci髇 pudiera suponer una amenaza inminente e importante para la seguridad personal de cualquier persona.

  En cualquier caso, se dar� a conocer a las autoridades competentes pertinentes el nombre de la persona o personas afectadas.

  5. El informe del auditor legal o de la sociedad de auditor韆 sobre los estados financieros consolidados cumplir� los requisitos establecidos en los apartados 1 a 4. Al informar de la concordancia del informe de gesti髇 y los estados financieros con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2, letra e), el auditor legal o sociedad de auditor韆 considerar� los estados financieros consolidados y el informe de gesti髇 consolidado. En caso de que los estados financieros anuales de la sociedad matriz figuren adjuntos a los estados financieros consolidados, podr醤 combinarse los informes del auditor legal o la sociedad de auditor韆 requeridos por el presente art韈ulo.�.

• 24) El art韈ulo 29 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 1 se modifica como sigue:
    • i) la letra a) se sustituye por el texto siguiente:
      • � a) el sistema de control de calidad estar� organizado de tal manera que sea independiente de los auditores legales y sociedades de auditor韆 sometidos a control y est� sujeto a supervisi髇 p鷅lica;�,
    • ii) la letra h) se sustituye por el texto siguiente:
      • � h) los controles de calidad tendr醤 lugar con arreglo a un an醠isis del riesgo y, en el caso de los auditores legales y sociedades de auditor韆 que realicen auditor韆s legales con arreglo a la definici髇 del art韈ulo 2, apartado 1, letra a), como m韓imo cada seis a駉s;�,
    • iii) se a馻de la letra siguiente:
      • � k) los controles de calidad ser醤 adecuados y proporcionados a la magnitud y la complejidad de las actividades del auditor legal o la sociedad de auditor韆 sujetos a los mismos.�;
  • b) el apartado 2 se sustituye por el texto siguiente:

    � 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado 1, letra e), se aplicar醤 al menos los siguientes criterios a la selecci髇 de las personas que realicen los controles:

    • a) las personas que realicen los controles deber醤 tener la formaci髇 profesional apropiada y la experiencia pertinente en temas de auditor韆 legal e informes financieros, adem醩 de preparaci髇 espec韋ica relacionada con los controles de calidad;
    • b) no se autorizar� a una persona a ejercer como persona que realice los controles de un auditor legal o sociedad de auditor韆 antes de que hayan transcurrido tres a駉s como m韓imo desde que esa persona dej� de ser socio o empleado de dicho auditor legal o sociedad de auditor韆 o dej� de estar asociada de otra manera a dicho auditor legal o sociedad de auditor韆;
    • c) las personas que realicen los controles deber醤 declarar que no existe conflicto de intereses entre ellas y el auditor legal o la sociedad de auditor韆 objeto del control;�;
  • c) se a馻de el apartado siguiente:

    � 3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 1, letra k), los Estados miembros exigir醤 a las autoridades competentes que, cuando realicen controles de calidad de las auditor韆s legales de los estados financieros anuales o consolidados de peque馻s y medianas empresas, tengan en cuenta que las normas de auditor韆 adoptadas de conformidad con el art韈ulo 26 est醤 destinadas a aplicarse de forma proporcionada con la magnitud y complejidad de las actividades de la entidad auditada.�.

• 25) El cap韙ulo VII se sustituye por el texto siguiente:

  � CAP蚑ULO VII
  
  INVESTIGACI覰 Y SANCIONES

  Art韈ulo 30 Sistemas de investigaci髇 y sanciones

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que existan sistemas efectivos de investigaci髇 y sanciones para detectar, corregir y prevenir la ejecuci髇 inadecuada de la auditor韆 legal.

  2. Sin perjuicio de los reg韒enes de responsabilidad civil de los Estados miembros, estos contar醤 con sanciones efectivas, proporcionadas y disuasorias con respecto a los auditores legales y a las sociedades de auditor韆, cuando las auditor韆s legales no se realicen con arreglo a lo dispuesto en aplicaci髇 de la presente Directiva y, cuando sea aplicable, del Reglamento (UE) n� 537/2014.

  Los Estados miembros podr醤 decidir no establecer normas sobre sanciones administrativas para los incumplimientos que ya est閚 sujetos al Derecho penal nacional. En tal caso, comunicar醤 a la Comisi髇 las disposiciones de Derecho penal pertinentes.

  3. Los Estados miembros establecer醤 que las medidas adoptadas y las sanciones impuestas a los auditores legales y sociedades de auditor韆 tengan la oportuna difusi髇 p鷅lica. Las sanciones incluir醤 la posibilidad de retirar la autorizaci髇. Los Estados miembros podr醤 decidir que dicha divulgaci髇 no contenga datos personales en el sentido del art韈ulo 2, letra a), de la Directiva 95/46/CE.

  4. A m醩 tardar el 17 de junio de 2016, los Estados miembros comunicar醤 a la Comisi髇 las normas a que se refiere el apartado 2. Comunicar醤 sin demora a la Comisi髇 cualquier modificaci髇 ulterior de las mismas.

  Art韈ulo 30 bis Potestad sancionadora

  1. Los Estados miembros dispondr醤 que las autoridades competentes tengan la facultad para adoptar o imponer como m韓imo las siguientes medidas y sanciones administrativas por infracciones de lo dispuesto en la presente Directiva y, cuando sea aplicable, de lo dispuesto en el Reglamento (UE) n� 537/2014:

  • a) un requerimiento dirigido a la persona f韘ica o jur韉ica responsable de la infracci髇 para que ponga fin a su actuaci髇 y se abstenga de repetirla;
  • b) una declaraci髇 p鷅lica que se馻le a la persona responsable de la infracci髇 y la naturaleza de esta, publicada en el sitio internet de las autoridades competentes;
  • c) una prohibici髇 temporal de hasta tres a駉s de duraci髇 por la que se aparte al auditor legal, a la sociedad de auditor韆 o al principal socio auditor de la realizaci髇 de auditor韆s legales y/o la firma de informes de auditor韆;
  • d) una declaraci髇 de que el informe de auditor韆 no cumple los requisitos del art韈ulo 28 de la presente Directiva o, cuando sea aplicable, el art韈ulo 10 del Reglamento (UE) n� 537/2014;
  • e) una prohibici髇 temporal de hasta tres a駉s de duraci髇 por la que se aparte a un miembro de una sociedad de auditor韆 o a un miembro de un 髍gano de administraci髇 o gesti髇 de una entidad de inter閟 p鷅lico del ejercicio de funciones en sociedades de auditor韆 o entidades de inter閟 p鷅lico;
  • f) la imposici髇 de sanciones administrativas pecuniarias a personas f韘icas y jur韉icas.

  2. Los Estados miembros se asegurar醤 de que las autoridades competentes puedan ejercer su potestad sancionadora de acuerdo con la presente Directiva y con el Derecho nacional y con arreglo a las siguientes modalidades:

  • a) directamente;
  • b) en colaboraci髇 con otras autoridades;
  • c) mediante solicitud a las autoridades judiciales competentes.

  3. Los Estados miembros podr醤 conferir a las autoridades competentes otras facultades sancionadoras que se a馻dan a las mencionadas en el apartado 1.

  4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros podr醤 conferir a las autoridades que supervisen a entidades de inter閟 p鷅lico, cuando no est閚 designadas como autoridad competente con arreglo al art韈ulo 20, apartado 2, del Reglamento (UE) n� 537/2014, facultades para imponer sanciones por infracciones de las obligaciones de informaci髇 establecidas en dicho Reglamento.

  Art韈ulo 30 ter Aplicaci髇 eficaz de las sanciones

  Al establecer normas con arreglo al art韈ulo 30, los Estados miembros exigir醤 que, a la hora de determinar el tipo y el nivel de las sanciones y medidas administrativas, las autoridades competentes tengan en cuenta todas las circunstancias pertinentes, entre ellas, cuando proceda:

  • a) la gravedad y duraci髇 de la infracci髇;
  • b) el grado de responsabilidad de la persona responsable;
  • c) la solidez financiera de la persona responsable, seg鷑 se ref leja, por ejemplo, en su volumen de negocios total si se trata de una empresa o en sus ingresos anuales si se trata de una persona f韘ica;
  • d) los importes de los beneficios obtenidos o las p閞didas evitadas por la persona responsable, en la medida en que puedan determinarse;
  • e) el nivel de cooperaci髇 de la persona responsable con la autoridad competente;
  • f) las infracciones anteriores de la persona f韘ica o jur韉ica responsable.

  Las autoridades competentes podr醤 tener en cuenta otros factores adicionales cuando dichos factores est閚 contemplados en el Derecho nacional.

  Art韈ulo 30 quater Publicaci髇 de sanciones y medidas

  1. Las autoridades publicar醤 en su sitio internet oficial como m韓imo cualquier sanci髇 administrativa impuesta por infringir las disposiciones de la presente Directiva o del Reglamento (UE) n� 537/2014 con respecto a las cuales se hayan agotado o hayan prescrito todas las v韆s de recurso, en cuanto sea razonablemente factible inmediatamente despu閟 de que la persona sancionada haya sido informada de esa decisi髇, incluyendo informaci髇 sobre el tipo y la naturaleza de la infracci髇 y la identidad de una persona f韘ica o jur韉ica a la cual se haya impuesto la sanci髇.

  Cuando los Estados miembros permitan la publicaci髇 de las sanciones recurridas, las autoridades competentes publicar醤 tambi閚 en su sitio internet oficial, en cuanto sea razonablemente factible, informaci髇 sobre el estado en que se encuentra el recurso y el resultado del mismo.

  2. Las autoridades competentes publicar醤 las sanciones impuestas de manera an髇ima y de un modo que sea conforme con el Derecho nacional, en cualquiera de las circunstancias siguientes:

  • a) cuando, en caso de que la sanci髇 se imponga a una persona f韘ica, la publicaci髇 de los datos personales resulte desproporcionada a partir de una evaluaci髇 previa obligatoria de la proporcionalidad de tal publicaci髇;
  • b) cuando la publicaci髇 pudiera poner en peligro la estabilidad de los mercados financieros o una investigaci髇 penal en curso;
  • c) cuando la publicaci髇 pudiera causar un perjuicio desproporcionado a las instituciones o personas afectadas.

  3. Las autoridades competentes se asegurar醤 de que toda publicaci髇 realizada de conformidad con el apartado 1 sea de duraci髇 proporcionada y permanezca en su sitio internet oficial durante un per韔do m韓imo de cinco a駉s despu閟 de que se hayan agotado o hayan prescrito todas las v韆s de recurso.

  La publicaci髇 de sanciones y medidas, as� como de toda declaraci髇 p鷅lica, respetar� los derechos fundamentales establecidos en la Carta de los Derechos Fundamentales de la Uni髇 Europea, en particular el respeto de la vida privada y familiar y el derecho a la protecci髇 de los datos de car醕ter personal. Los Estados miembros podr醤 decidir que dicha publicaci髇 o cualquier declaraci髇 p鷅lica no contenga datos personales en el sentido del art韈ulo 2, letra a), de la Directiva 95/46/CE.

  Art韈ulo 30 quinquies Recurso

  Los Estados miembros se asegurar醤 de que las decisiones adoptadas por la autoridad competente de conformidad con la presente Directiva y con el Reglamento (UE) n� 537/2014 puedan ser objeto de recurso.

  Art韈ulo 30 sexies Denuncia de las infracciones

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que se establezcan mecanismos eficaces para fomentar la denuncia a las autoridades competentes de las infracciones de la presente Directiva o del Reglamento (UE) n� 537/2014.

  2. Los mecanismos contemplados en el apartado anterior incluir醤, como m韓imo:

  • a) los procedimientos espec韋icos para la recepci髇 de denuncias de infracciones y para su seguimiento;
  • b) la protecci髇 de los datos personales tanto del denunciante como del presunto responsable de haber cometido esa infracci髇, con arreglo a los principios establecidos en la Directiva 95/46/CE;
  • c) las medidas apropiadas para garantizar el derecho de la persona acusada a defenderse y a ser o韉a antes de que se adopte una decisi髇 a su respecto, adem醩 del derecho a un recurso efectivo ante un 髍gano jurisdiccional contra cualquier decisi髇 o medida que le pueda concernir.

  3. Los Estados miembros se asegurar醤 de que las sociedades de auditor韆 establezcan los procedimientos oportunos para que sus empleados puedan denunciar internamente las infracciones potenciales o reales de la presente Directiva o del Reglamento (UE) n� 537/2014 a trav閟 de un canal espec韋ico.

  Art韈ulo 30 septies Intercambio de informaci髇

  1. Las autoridades competentes facilitar醤 cada a駉 al COESA la informaci髇 agregada relativa a todas las medidas administrativas y todas las sanciones impuestas de conformidad con el presente cap韙ulo. El COESA publicar� dicha informaci髇 en un informe anual.

  2. Las autoridades competentes comunicar醤 inmediatamente al COESA todas las prohibiciones temporales a que se refiere el art韈ulo 30 bis, apartado 1, letras c) y e).�

• 26) El art韈ulo 32 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

    � 1. Los Estados miembros organizar醤 un sistema efectivo de supervisi髇 p鷅lica para auditores legales y sociedades de auditor韆 basado en los principios establecidos en los apartados 2 a 7 y designar醤 una autoridad competente responsable de dicha supervisi髇.�;

  • b) el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

    � 3. La autoridad competente estar� regida por personas ajenas a la profesi髇 que tengan buenos conocimientos en los 醡bitos pertinentes para la auditor韆 legal. Ser醤 seleccionadas con arreglo a un procedimiento de nombramiento independiente y transparente.

    La autoridad competente podr� contratar los servicios de profesionales para llevar a cabo funciones espec韋icas y tambi閚 podr� ser asistida por expertos cuando ello sea esencial para el correcto desempe駉 de sus funciones. En tales casos, tanto el profesional como los expertos no participar醤 en ninguna toma de decisiones de la autoridad competente.�;

  • c) el apartado 4 se sustituye por el texto siguiente:

    � 4. La autoridad competente tendr� la responsabilidad 鷏tima de la supervisi髇 de:

    • a) la autorizaci髇 y el registro de los auditores legales y las sociedades de auditor韆;
    • b) la adopci髇 de normas de 閠ica profesional, de control de calidad de las sociedades de auditor韆 y de la actividad de auditor韆, excepto cuando dichas normas sean adoptadas o aprobadas por otras autoridades del Estado miembro;
    • c) la formaci髇 continua;
    • d) los sistemas de control de la calidad;
    • e) los sistemas disciplinarios de investigaci髇 y administrativos.�;
  • d) se insertan los apartados siguientes:

    � 4 bis. Los Estados miembros designar醤 una o varias autoridades competentes para desempe馻r las funciones contempladas en la presente Directiva. Los Estados miembros designar醤 una sola autoridad competente como responsable 鷏tima de las funciones mencionadas en el presente art韈ulo, excepto a los efectos de la auditor韆 legal de cooperativas, cajas de ahorros y entidades similares seg鷑 se mencionan en el art韈ulo 45 de la Directiva 86/635/CEE, o una filial o una sucesora legal de una cooperativa, o una caja de ahorros o una entidad similar con arreglo al art韈ulo 45 de la Directiva 86/635/CEE.

    Los Estados miembros informar醤 a la Comisi髇 de su designaci髇.

    Las autoridades competentes estar醤 organizadas de forma que se eviten los conflictos de intereses.

    4 ter. Los Estados miembros podr醤 delegar o autorizar a su autoridad competente a delegar cualquiera de sus funciones en otras autoridades u organismos designados o autorizados por ley para desempe馻r dichas funciones.

    La delegaci髇 especificar� las funciones que se delegan y las condiciones para su ejecuci髇. Las autoridades u organismos estar醤 organizados de forma que se eviten los conflictos de inter閟.

    Si la autoridad competente delega funciones en otras autoridades u organismos, deber� poder recuperar las competencias delegadas en funci髇 de las circunstancias de cada caso.�;

  • e) los apartados 5 a 7 se sustituyen por el texto siguiente:

    � 5. La autoridad competente tendr� derecho, en caso necesario, a iniciar y llevar a cabo investigaciones sobre auditores legales y sociedades de auditor韆 y a adoptar las medidas correspondientes.

    Cuando una autoridad competente contrate a expertos para realizar cometidos espec韋icos, deber� velar por que no existan conflictos de inter閟 entre tales expertos y el auditor legal o la sociedad de auditor韆 de que se trate. Dichos expertos cumplir醤 con los mismos requisitos que se contemplan en el art韈ulo 29, apartado 2, letra a).

    Se otorgar醤 a la autoridad competente las facultades necesarias para desempe馻r sus funciones y ejercer sus responsabilidades con arreglo a la presente Directiva.

    6. La autoridad competente debe ser transparente, lo que supondr� la publicaci髇 de programas de trabajo y de informes de actividad anuales.

    7. El sistema de supervisi髇 p鷅lica contar� con una financiaci髇 adecuada y los recursos suficientes para iniciar y llevar a cabo las investigaciones como se contempla en el apartado 5. La financiaci髇 del sistema de supervisi髇 p鷅lica deber� ser segura y estar libre de cualquier inf luencia indebida por parte de auditores legales o sociedades de auditor韆.�.

• 27) El art韈ulo 34 se modifica como sigue:
  • a) en el apartado 1 se a馻de el p醨rafo siguiente:

    � Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo primero, las sociedades de auditor韆 autorizadas en un Estado miembro que presten servicios de auditor韆 en otro Estado miembro de conformidad con el art韈ulo 3 bis se someter醤 a control de calidad en el Estado miembro de origen y a la vigilancia en el Estado miembro de acogida de cualquier auditor韆 que se realice.�;

  • b) los apartados 2 y 3 se sustituyen por el texto siguiente:

    � 2. En el caso de una auditor韆 legal de los estados financieros consolidados, el Estado miembro que exija esa auditor韆 legal no podr� imponer ning鷑 requisito adicional en relaci髇 con la auditor韆 legal en lo relativo al registro, el control de calidad, las normas de auditor韆, la 閠ica profesional y la independencia de un auditor legal o una sociedad de auditor韆 que realice la auditor韆 legal de una filial establecida en otro Estado miembro.

    3. En el caso de una sociedad cuyos valores est閚 admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado de un Estado miembro distinto de aquel en el que dicha sociedad tenga su domicilio social, el Estado miembro en el que se negocien dichos valores no podr� imponer ning鷑 requisito adicional en relaci髇 con la auditor韆 legal en lo relativo al registro, el control de calidad, las normas de auditor韆, la 閠ica profesional y la independencia de un auditor legal o una sociedad de auditor韆 que realice la auditor韆 legal de los estados financieros anuales o consolidados de dicha sociedad.�;

  • c) se a馻de el apartado siguiente:

    � 4. Cuando un auditor legal o una sociedad de auditor韆 est閚 registrados en cualquier Estado miembro como consecuencia de una autorizaci髇 conforme al art韈ulo 3 o al art韈ulo 44 y ese auditor legal o esa sociedad de auditor韆 presente informes de auditor韆 relativos a los estados financieros anuales o consolidados mencionados en el art韈ulo 45, apartado 1, el Estado miembro en que el auditor legal o la sociedad de auditor韆 est閚 registrados someter� ese auditor legal o esa sociedad de auditor韆 a sus sistemas de supervisi髇, de control de calidad y de investigaci髇 y sanciones.�.

• 28) Se suprime el art韈ulo 35.
• 29) El art韈ulo 36 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

    � 1. Las autoridades competentes de los Estados miembros responsables de la aprobaci髇, el registro, el control de calidad, las inspecciones y el r間imen disciplinario, las autoridades competentes designadas de conformidad con el art韈ulo 20 del Reglamento (UE) n� 537/2014 y las Autoridades Europeas de Supervisi髇 correspondientes cooperar醤 entre s� siempre que sea necesario para el ejercicio de sus responsabilidades y funciones respectivas de conformidad con la presente Directiva y el Reglamento (UE) n� 537/2014. Las autoridades competentes de un Estado miembro prestar醤 asistencia a las autoridades competentes de otros Estados miembros y a las Autoridades Europeas de Supervisi髇 correspondientes. En especial, las autoridades competentes intercambiar醤 informaci髇 y cooperar醤 en las investigaciones relacionadas con la realizaci髇 de las auditor韆s legales.�;

  • b) el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

    � 3. Lo dispuesto en el apartado 2 no impedir� que las autoridades competentes intercambien informaci髇 confidencial. La informaci髇 intercambiada de esta manera estar� amparada por la obligaci髇 de secreto profesional a la que est醤 sujetas las personas empleadas o que hayan sido empleadas anteriormente por las autoridades competentes. La obligaci髇 de secreto profesional se aplicar� asimismo a cualquier otra persona en la que las autoridades competentes hayan delegado funciones relacionadas con los objetivos de la presente Directiva.�;

  • c) el apartado 4 se modifica como sigue:
    • i) en el p醨rafo tercero, la letra b) se sustituye por el texto siguiente:
      • � b) ya se hayan iniciado ante las autoridades del Estado miembro requerido procedimientos judiciales relacionados con las mismas actuaciones y con las mismas personas, o;�,
    • ii) en el p醨rafo tercero, la letra c) se sustituye por el texto siguiente:
      • � c) las autoridades competentes del Estado miembro requerido ya hayan adoptado una resoluci髇 definitiva en relaci髇 con las mismas actuaciones y personas.�,
    • iii) el p醨rafo cuarto se sustituye por el texto siguiente:

      � Sin perjuicio de las obligaciones que les incumben en los procedimientos judiciales, las autoridades competentes o las Autoridades Europeas de Supervisi髇 que reciban la informaci髇 a que se refiere el apartado 1 solo podr醤 utilizarla para el ejercicio de sus funciones en el 醡bito de la presente Directiva o del Reglamento (UE) n� 537/2014 y en el contexto de procedimientos administrativos o judiciales relacionados espec韋icamente con el ejercicio de esas funciones;�,

  • d) se a馻de el apartado 4 bis siguiente:

    � 4 bis. Los Estados miembros podr醤 permitir a las autoridades competentes que transmitan a las autoridades competentes responsables de la supervisi髇 de las entidades de inter閟 p鷅lico, a los bancos centrales, al Sistema Europeo de Bancos Centrales y al Banco Central Europeo, en su calidad de autoridades monetarias, y a la Junta Europea de Riesgos Sist閙icos, la informaci髇 confidencial necesaria para el ejercicio de sus funciones. No se deber� impedir a dichas autoridades u organismos que comuniquen a las autoridades competentes la informaci髇 que estas puedan necesitar para desempe馻r sus funciones con arreglo al Reglamento (UE) n� 537/2014.�;

  • e) en el apartado 6, p醨rafo cuarto, la letra a) se sustituye por el texto siguiente:
    • � a) dicha investigaci髇 pueda afectar desfavorablemente a la soberan韆, la seguridad o el orden p鷅lico del Estado miembro requerido o infringir normas nacionales de seguridad, o�;
  • f) se suprime el apartado 7.
• 30) En el art韈ulo 37 se a馻de el apartado siguiente:

  � 3. Se prohibir� cualquier cl醬sula contractual que limite las opciones a disposici髇 de la junta general de accionistas o miembros de la entidad auditada a que se refiere el apartado 1 a determinadas categor韆s o listas de auditores legales o sociedades de auditor韆 por lo que respecta al nombramiento de un determinado auditor legal o sociedad de auditor韆 para realizar la auditor韆 legal de dicha entidad. Cualquier cl醬sula existente de este tipo se considerar� nula de pleno derecho.�.

• 31) En el art韈ulo 38 se a馻de el apartado siguiente:

  � 3. En caso de auditor韆 legal de una entidad de inter閟 p鷅lico, los Estados miembros velar醤 por que:

  • a) los accionistas que representen el 5 % o m醩 de los derechos de voto o del capital en acciones;
  • b) los otros 髍ganos de las entidades auditadas, si est醤 definidos por la legislaci髇 nacional, o
  • c) las autoridades competentes mencionadas en el art韈ulo 32 de la presente Directiva o designadas de conformidad con el art韈ulo 20, apartado 1, del Reglamento (UE) n� 537/2014 o, si lo dispone el Derecho nacional, el art韈ulo 20, apartado 2, del mencionado Reglamento,

  puedan recurrir ante los 髍ganos jurisdiccionales nacionales el cese del auditor o auditores legales o la sociedad o sociedades de auditor韆 por motivos justificados.�.

• 32) El cap韙ulo X se sustituye por el texto siguiente:

  � CAP蚑ULO X
  
  COMIT� DE AUDITOR虯

  Art韈ulo 39 Comit� de auditor韆

  1. Los Estados miembros se asegurar醤 de que cada entidad de inter閟 p鷅lico disponga de un comit� de auditor韆. El comit� de auditor韆 ser� bien un comit� independiente, bien un comit� del 髍gano de administraci髇 o de supervisi髇 de la entidad auditada. El comit� de auditor韆 estar� integrado por miembros no ejecutivos del 髍gano de administraci髇 y/o miembros del 髍gano de supervisi髇 de la entidad auditada y/o miembros designados por la junta general de accionistas de la entidad auditada, o bien, en el caso de una entidad sin accionistas, por el 髍gano equivalente.

  Al menos uno de los miembros del comit� de auditor韆 tendr� conocimientos t閏nicos en materia de contabilidad y/o auditor韆.

  En su conjunto, los miembros del comit� tendr醤 conocimientos t閏nicos pertinentes en relaci髇 con el sector de actividad al que pertenezca la entidad auditada.

  La mayor韆 de los miembros del comit� de auditor韆 ser醤 independientes de la entidad auditada.

  El presidente

  del comit� de auditor韆 ser� designado por los miembros del comit� o por el 髍gano de supervisi髇 de la entidad auditada y ser� independiente de la entidad auditada. Los Estados miembros podr醤 exigir que el presidente del comit� de auditor韆 sea elegido anualmente por la asamblea general de accionistas de la entidad auditada.

  2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros podr醤 decidir que en el caso de las entidades de inter閟 p鷅lico que re鷑an los criterios contemplados en el art韈ulo 2, apartado 1, letras f) y t), de la Directiva 2003/71/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (20) , las funciones asignadas al comit� de auditor韆 puedan ser asumidas por el 髍gano de administraci髇 o de supervisi髇 en su conjunto, con la condici髇 de que, cuando el presidente de este 鷏timo 髍gano sea un miembro ejecutivo, no pueda actuar como presidente mientras dicho 髍gano est� ejerciendo las funciones del comit� de auditor韆.

  Cuando un comit� de auditor韆 forme parte del 髍gano de administraci髇 o de supervisi髇 de la entidad auditada conforme a lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros podr醤 autorizar o exigir que el 髍gano de administraci髇 o de supervisi髇, seg鷑 corresponda, realice las funciones del comit� de auditor韆 a efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en la presente Directiva y en el Reglamento (UE) n� 537/2014.

  3. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros podr醤 decidir que las siguientes entidades de inter閟 p鷅lico no est閚 obligadas a tener un comit� de auditor韆:

  • a) cualquier entidad de inter閟 p鷅lico que sea empresa filial en el sentido del art韈ulo 2, punto 10, de la Directiva 2013/34/UE si dicha entidad satisface a nivel de grupo los requisitos establecidos en los apartados 1, 2 y 5 del presente art韈ulo, y del art韈ulo 11, apartados 1 y 2, y del art韈ulo 16, apartado 5, del Reglamento (UE) n� 537/
    
    2014;
  • b) cualquier entidad de inter閟 p鷅lico que sea un OICVM tal como se define en el art韈ulo 1, apartado 2, de la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (21) , o un fondo de inversi髇 alternativo (FIA) tal como se define en el art韈ulo 4, apartado 1, letra a), de la Directiva 2011/61/UE del Parlamento Europeo y del Consejo (22) ;
  • c) cualquier entidad de inter閟 p鷅lico cuya 鷑ica actividad consista en actuar como emisor de valores garantizados por activos, seg鷑 se definen en el art韈ulo 2, punto 5, del Reglamento (CE) n� 809/2004 de la Comisi髇 (23) ;
  • d) Cualquier entidad de cr閐ito, en el sentido del art韈ulo 3, apartado 1, punto 1 de la Directiva 2013/36/EU, cuyas acciones no est閚 admitidas a negociaci髇 en un mercado regulado de ning鷑 Estado miembro, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 4, apartado 1, punto 14, de la Directiva 2004/39/CE, y que de manera continua o reiterada solo haya emitido valores de deuda admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado, siempre que el importe nominal total de tales valores de deuda sea inferior a 100 millones de euros y no haya publicado un folleto en virtud de la Directiva 2003/71/CE.

  Las entidades de inter閟 p鷅lico a que se refiere la letra c) har醤 p鷅licos los motivos por los que consideran que no es adecuado disponer de un comit� de auditor韆 o de un 髍gano de administraci髇 o supervisi髇 encargado de realizar las funciones del comit� de auditor韆.

  4. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los Estados miembros podr醤 exigir o autorizar que la entidad de inter閟 p鷅lico no disponga de un comit� de auditor韆 a condici髇 de que disponga de un 髍gano u 髍ganos con funciones equivalentes a las del comit� de auditor韆, que se haya establecido y opere conforme a las normas vigentes en el Estado miembro en el que est� registrada la entidad sujeta a auditor韆. En tal caso, la entidad har� p鷅lico el 髍gano encargado de esas funciones y su composici髇.

  5. Cuando todos los miembros del comit� de auditor韆 sean miembros del 髍gano de administraci髇 o supervisi髇 de la entidad auditada, el Estado miembro podr� disponer que el comit� de auditor韆 est� exento de los requisitos de independencia establecidos en el apartado 1, p醨rafo cuarto.

  6. Sin perjuicio de la responsabilidad que incumbe a los miembros del 髍gano de administraci髇, de gesti髇 o de supervisi髇, o de otros miembros designados por la junta general de accionistas de la entidad auditada, el comit� de auditor韆 tendr�, entre otras, las siguientes funciones:

  • a) informar al 髍gano de administraci髇 o de supervisi髇 de la entidad auditada del resultado de la auditor韆 legal y explicar c髆o ha contribuido esta a la integridad de la informaci髇 financiera y la funci髇 que el comit� de auditor韆 ha desempe馻do en ese proceso;
  • b) supervisar el proceso de informaci髇 financiera y presentar recomendaciones o propuestas dirigidas a salvaguardar su integridad;
  • c) supervisar la eficacia de los sistemas internos de control de calidad y de gesti髇 de riesgos de la empresa y, en su caso, de los sistemas de auditor韆 interna, relativos a la informaci髇 financiera en la entidad auditada, sin quebrantar su independencia;
  • d) supervisar la auditor韆 legal de los estados financieros anuales y consolidados, en particular su rendimiento, teniendo en cuenta los resultados y conclusiones de la autoridad competente con arreglo al art韈ulo 26, apartado 6, del Reglamento (UE) n� 537/2014;
  • e) revisar y supervisar la independencia de los auditores legales o las sociedades de auditor韆, conforme a lo dispuesto en los art韈ulos 22, 22 bis, 22 ter, 24 bis y 24 ter de la presente Directiva y en el art韈ulo 6 de la presente Directiva y del Reglamento (UE) n� 537/2014, y en particular el car醕ter adecuado de la prestaci髇 de servicios que no sean de auditor韆 a la entidad auditada de conformidad con el art韈ulo 5 de dicho Reglamento;
  • f) responsabilizarse del proceso de selecci髇 de los auditores legales o las sociedades de auditor韆, y recomendar los auditores legales o las sociedades de auditor韆 que procede designar de conformidad con el art韈ulo 16 del Reglamento (UE) n� 537/2014, excepto cuando se aplique el art韈ulo 16, apartado 8, del Reglamento (UE) n� 537/2014.�.
• 33) El art韈ulo 45 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 1 se sustituye por el texto siguiente:

    � 1. Las autoridades competentes del Estado miembro registrar醤, de conformidad con los art韈ulos 15, 16 y 17, a todos los auditores y entidades de auditor韆 de terceros pa韘es, cuando estos auditores o entidades de auditor韆 presenten un informe de auditor韆 de los estados financieros anuales o consolidados de una empresa constituida fuera de la Uni髇 y cuyos valores negociables est閚 admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado de ese Estado miembro en el sentido del art韈ulo 4, apartado 1, punto 14, de la Directiva 2004/39/CE, excepto cuando la empresa emita exclusivamente t韙ulos de deuda en circulaci髇 que cumplan alguna de las condiciones siguientes:

    • a) que hayan sido admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado de un Estado miembro en el sentido del art韈ulo 2, apartado 1, letra c), de la Directiva 2004/109/CE del Parlamento y del Consejo (24) antes del 31 de diciembre de 2010 y cuyo valor nominal por unidad sea de 50 000 EUR como m韓imo en la fecha de su emisi髇 o, en el caso de t韙ulos de deuda denominados en una moneda distinta, equivalente a 50 000 EUR como m韓imo en la fecha de su emisi髇;
    • b) que hayan sido admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado de un Estado miembro en el sentido del art韈ulo 2, apartado 1, letra c), de la Directiva 2004/109/CE despu閟 del 31 de diciembre de 2010 y cuyo valor nominal por unidad sea de 100 000 EUR como m韓imo en la fecha de su emisi髇 o, en el caso de los t韙ulos de deuda denominados en una moneda distinta, equivalente a 100 000 EUR como m韓imo en la fecha de su emisi髇.�;
  • b) el apartado 5 se modifica como sigue:
    • i) se suprime la letra a),
    • ii) la letra d) se sustituye por el texto siguiente:
      • � d) las auditor韆s de los estados financieros anuales o consolidados a que se refiere el apartado 1 se realizan con arreglo a normas internacionales de auditor韆 seg鷑 se menciona en el art韈ulo 26, as� como a los requisitos establecidos en los art韈ulos 22, 22 ter y 25, o con arreglo a normas y requisitos equivalentes;�,
    • iii) la letra e) se sustituye por el texto siguiente:
      • � e) publica en su sitio internet un informe anual de transparencia que incluya la informaci髇 mencionada en el art韈ulo 13 del Reglamento (UE) no537/2014 o cumple requisitos equivalentes de divulgaci髇 de informaci髇.�;
  • c) se inserta el apartado 5 bis siguiente:

    � 5 bis. Los Estados miembros 鷑icamente podr醤 registrar al auditor de un tercer pa韘 si cumple los requisitos establecidos en el apartado 5, letras c), d) y e), del presente art韈ulo.�;

  • d) el apartado 6 se sustituye por el texto siguiente:

    � 6. Con objeto de garantizar la aplicaci髇 uniforme de lo dispuesto en el apartado 5, letra d), del presente art韈ulo, se faculta a la Comisi髇 para decidir sobre la equivalencia ah� mencionada mediante actos de ejecuci髇. Dichos actos de ejecuci髇 se adoptar醤 de conformidad con el procedimiento de examen mencionado en el art韈ulo 48, apartado 2. Los Estados miembros podr醤 valorar la equivalencia mencionada en el apartado 5, letra d), del presente art韈ulo mientras la Comisi髇 no adopte una decisi髇 al respecto.

    Se faculta a la Comisi髇 para adoptar actos delegados, de conformidad con el art韈ulo 48 bis, a fin de establecer los criterios generales de equivalencia que deban emplearse a fin de valorar si las auditor韆s de los estados financieros mencionados en el apartado 1 del presente art韈ulo se han realizado con arreglo a las normas internacionales de auditor韆 a que se refiere el art韈ulo 26 y a los requisitos establecidos en los art韈ulos 22, 24 y 25. Dichos criterios, que se aplican a todos los terceros pa韘es, ser醤 utilizados por los Estados miembros para determinar la equivalencia a escala nacional.�.

• 34) En el art韈ulo 46, el apartado 2 se sustituye por el texto siguiente:

  � 2. A fin de garantizar condiciones uniformes de aplicaci髇 del apartado 1 del presente art韈ulo, se faculta a la Comisi髇 para decidir sobre la equivalencia ah� mencionada mediante actos de ejecuci髇. Esos actos de ejecuci髇 se adoptar醤 de conformidad con el procedimiento de examen mencionado en el art韈ulo 48, apartado 2. Una vez que la Comisi髇 haya reconocido la equivalencia mencionada en el apartado 1 del presente art韈ulo, los Estados miembros podr醤 decidir basarse en dicha equivalencia total o parcialmente y, en consecuencia, inaplicar o modificar total o parcialmente los requisitos establecidos en el art韈ulo 45, apartados 1 y 3. Los Estados miembros podr醤 valorar la equivalencia mencionada en el apartado 1 del presente art韈ulo o basarse en las valoraciones efectuadas por otros Estados miembros mientras la Comisi髇 no adopte una decisi髇 al respecto. Si la Comisi髇 decide que no se cumple el requisito de equivalencia mencionado en el apartado 1 del presente art韈ulo, podr� permitir que los auditores de terceros pa韘es o entidades de auditor韆 de terceros pa韘es afectados prosigan sus actividades de auditor韆 de acuerdo con los requisitos del Estado miembro correspondiente durante un per韔do transitorio adecuado.

  Se faculta a la Comisi髇 para adoptar actos delegados, de conformidad con el art韈ulo 48 bis, a fin de establecer los criterios generales de equivalencia que, sobre la base de los requisitos establecidos en los art韈ulos 29, 30 y 32, deban utilizarse para valorar si los sistemas de supervisi髇 p鷅lica, control de calidad, investigaci髇 y sanciones de un tercer pa韘 son equivalentes a los aplicados por la Uni髇. Dichos criterios generales ser醤 empleados por los Estados miembros para valorar la equivalencia a escala nacional en ausencia de una decisi髇 de la Comisi髇 acerca del tercer pa韘 de que se trate.�.

• 35) El art韈ulo 47 se modifica como sigue:
  • a) el apartado 1 se modifica como sigue:
    • i) la frase introductoria se sustituye por el texto siguiente:

      � 1. Los Estados miembros podr醤 permitir el env韔 a las autoridades competentes de un tercer pa韘 de los papeles de trabajo de auditor韆 u otros documentos que obren en poder de los auditores legales o de las sociedades de auditor韆 autorizados por ellos, as� como informes de inspecci髇 o investigaci髇 relativos a las auditor韆s de que se trate, siempre que:�,

    • ii) la letra a) se sustituye por el texto siguiente:
      • � a) dichos papeles de trabajo de auditor韆 u otros documentos est閚 relacionados con auditor韆s de sociedades que hayan emitido valores en ese tercer pa韘 o que formen parte de un grupo que publique estados financieros consolidados en ese tercer pa韘;�;
  • b) en el apartado 2 se a馻de la letra siguiente:
    • � b bis) no se menoscabe la protecci髇 de los intereses comerciales de la entidad auditada, incluidos sus derechos de propiedad industrial e intelectual;�;
  • c) en el apartado 2, el segundo guion de la letra d) se sustituye por el texto siguiente:
    • � — ya se hayan iniciado procedimientos judiciales respecto de las mismas actuaciones y contra las mismas personas ante las autoridades del Estado miembro requerido, o
    • — las autoridades competentes del Estado miembro requerido ya hayan adoptado una resoluci髇 definitiva en relaci髇 con las mismas actuaciones y sobre los mismos auditores legales o sociedades de auditor韆.�;
  • d) el apartado 3 se sustituye por el texto siguiente:

    � 3. Para facilitar la cooperaci髇, se faculta a la Comisi髇 para decidir mediante actos de ejecuci髇 sobre la adecuaci髇 de los requisitos mencionada en el apartado 1, letra c), del presente art韈ulo. Dichos actos de ejecuci髇 se adoptar醤 de conformidad con el procedimiento de examen mencionado en el art韈ulo 48, apartado 2. Los Estados miembros adoptar醤 las medidas necesarias para cumplir la decisi髇 de la Comisi髇.

    Se faculta a la Comisi髇 para adoptar actos delegados, de conformidad con el art韈ulo 48 bis, a fin de establecer los criterios generales de adecuaci髇 que emplear� la propia Comisi髇 para valorar si puede considerarse a las autoridades competentes de terceros pa韘es adecuadas para cooperar con las autoridades competentes de los Estados miembros en lo que respecta al intercambio de papeles de trabajo de auditor韆 u otros documentos que obren en poder de auditores legales y sociedades de auditor韆. Los criterios generales de adecuaci髇 se basar醤 en los requisitos del art韈ulo 36 o en resultados funcionales equivalentes en lo esencial relativos a un intercambio directo de papeles de trabajo de auditor韆 u otros documentos que obren en poder de auditores legales o sociedades de auditor韆.�;

  • e) se suprime el punto 5.
• 36) En el art韈ulo 48, los apartados 1 y 2 se sustituyen por el texto siguiente:

  � 1. La Comisi髇 estar� asistida por un comit� (en lo sucesivo, “el Comit�”). Dicho Comit� ser� un comit� en el sentido del Reglamento (UE) n� 182/2011 del Parlamento Europeo y del Consejo (25) .

  2. En los casos en que se haga referencia al presente apartado, ser� de aplicaci髇 el art韈ulo 5 del Reglamento (UE) n� 182/2011.�.

• 37) Se a馻de el art韈ulo siguiente:

  � Art韈ulo 48 bis Ejercicio de la delegaci髇

  1. Se otorgan a la Comisi髇 los poderes para adoptar actos delegados en las condiciones establecidas en el presente art韈ulo.

  2. Los poderes para adoptar actos delegados mencionados en el art韈ulo 26, apartado 3, en el art韈ulo 45, apartado 6, en el art韈ulo 46, apartado 2, y en el art韈ulo 47, apartado 3, se otorgan a la Comisi髇 por un per韔do de cinco a駉s a partir del 16 de junio de 2014. La Comisi髇 elaborar� un informe sobre la delegaci髇 de poderes a m醩 tardar nueve meses antes de que finalice el per韔do de cinco a駉s. La delegaci髇 de poderes se prorrogar� t醕itamente por per韔dos de id閚tica duraci髇, excepto si el Parlamento Europeo o el Consejo se oponen a dicha pr髍roga a m醩 tardar tres meses antes del final de cada per韔do.

  3. La delegaci髇 de poderes mencionada en el art韈ulo 26, apartado 3, en el art韈ulo 45, apartado 6, en el art韈ulo 46, apartado 2, y en el art韈ulo 47, apartado 3, podr� ser revocada en cualquier momento por el Parlamento Europeo o por el Consejo. La decisi髇 de revocaci髇 pondr� t閞mino a la delegaci髇 de los poderes que en ella se especifiquen. La decisi髇 surtir� efecto al d韆 siguiente de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea o en una fecha posterior indicada en la misma. No afectar� a la validez de los actos delegados que ya est閚 en vigor.

  4. Tan pronto como la Comisi髇 adopte un acto delegado lo notificar� simult醤eamente al Parlamento Europeo y al Consejo.

  5. Un acto delegado adoptado de conformidad con el art韈ulo 26, apartado 3, en el art韈ulo 45, apartado 6, en el art韈ulo 46, apartado 2, y en el art韈ulo 47, apartado 3, entrar� en vigor 鷑icamente si, en un plazo de cuatro meses desde su notificaci髇 al Parlamento Europeo y al Consejo, ni el Parlamento Europeo ni el Consejo formulan objeciones o si, antes del vencimiento de dicho plazo, tanto el uno como el otro informan a la Comisi髇 de que no las formular醤. El plazo se prorrogar� dos meses a iniciativa del Parlamento Europeo o del Consejo.�.

• 38) Se suprime el art韈ulo 49.

Art韈ulo 2 Transposici髇

1. A m醩 tardar el 17 de junio de 2016 los Estados miembros adoptar醤 y publicar醤 las disposiciones necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la presente Directiva. Los Estados miembros aplicar醤 dichas disposiciones a partir del 17 de junio de 2016.

2. Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones, estas incluir醤 una referencia a la presente Directiva o ir醤 acompa馻das de dicha referencia en su publicaci髇 oficial. Los Estados miembros establecer醤 las modalidades de la mencionada referencia.

3. Los Estados miembros comunicar醤 a la Comisi髇 el texto de las principales disposiciones de Derecho interno que adopten en el 醡bito regulado por la presente Directiva.

V閍se a estos efectos la disposici髇 final s閜tima de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditor韆 de Cuentas (獴.O.E.� 21 julio).

Art韈ulo 3 Entrada en vigor

La presente Directiva entrar� en vigor a los veinte d韆s de su publicaci髇 en el Diario Oficial de la Uni髇 Europea.

Art韈ulo 4 Destinatarios

Los destinatarios de la presente Directiva son los Estados miembros.