Real Decreto 424/2021, de 15 de junio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo primero燤odificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre
• Art韈ulo segundo燤odificaci髇 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre
• Art韈ulo tercero燤odificaci髇 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final segunda營ncorporaci髇 de Derecho de la Uni髇 Europea
  • Disposici髇 final tercera燞abilitaci髇 normativa
  • Disposici髇 final cuarta燛ntrada en vigor

Art韈ulo primero Modificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre:

• Uno. Se a馻de un art韈ulo 1, con la siguiente redacci髇:

  獳rt韈ulo 1 Intervenci髇 de manera indirecta por el vendedor en la expedici髇 o el transporte

  A efectos de lo previsto en el art韈ulo 8.Tres de la Ley del Impuesto se considerar� que los bienes han sido expedidos o transportados por el vendedor, o por su cuenta, de manera indirecta. En particular, se apreciar� que concurre dicha circunstancia en los casos regulados en el art韈ulo 5 bis del Reglamento de Ejecuci髇 (UE) n.^o 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicaci髇 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema com鷑 del impuesto sobre el valor a馻dido.�

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• Dos. Se a馻de un art韈ulo 1 bis, con la siguiente redacci髇:

  獳rt韈ulo 1 bis Entregas de bienes o prestaciones de servicios facilitadas a trav閟 de una interfaz digital

  A efectos de lo previsto en los art韈ulos 8 bis y 166 bis de la Ley del Impuesto, se considerar� que un empresario o profesional facilita una entrega de bienes o una prestaci髇 de servicios, en su caso, utilizando una interfaz digital, cuando se cumplan las circunstancias reguladas en los art韈ulos 5 ter y 54 ter, respectivamente, del Reglamento de Ejecuci髇 (UE) n.^o 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicaci髇 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema com鷑 del impuesto sobre el valor a馻dido.�

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• Tres. Se modifica el art韈ulo 22, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 22 Opci髇 por la no sujeci髇 al Impuesto de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios

  Los empresarios o profesionales que hubiesen optado por la tributaci髇 fuera del territorio de aplicaci髇 del Impuesto de las entregas de bienes comprendidas en el art韈ulo 68.Cuatro de la Ley del Impuesto y de las prestaciones de servicios previstas en el art韈ulo 70.Uno.8.� de la Ley del Impuesto, conforme a lo previsto en el art韈ulo 73 de la misma, deber醤 justificar ante la Administraci髇 tributaria que tanto las entregas realizadas como los servicios efectuados han sido declarados en otro Estado miembro, salvo en el supuesto de que dichas operaciones tributen por el r間imen especial previsto en la secci髇 3.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto.

  Dicha justificaci髇 podr� efectuarse, en particular, mediante la presentaci髇 de los justificantes de declaraci髇-liquidaci髇 o de ingreso del IVA devengado o adeudado en dicho Estado miembro.

  Las mencionadas opciones deber醤 ser reiteradas por el empresario o profesional una vez transcurridos dos a駉s naturales, quedando, en caso contrario, autom醫icamente revocadas.�

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• Cuatro. Se a馻de un t韙ulo III bis, integrado por un art韈ulo 23 bis, con la siguiente redacci髇:

  玊蚑ULO III
  BIS Devengo

  Art韈ulo 23 bis Devengo

  A efectos de lo previsto en los art韈ulos 75.Tres y 163 sexvicies de la Ley del Impuesto, para determinar el momento en que se entiende aceptado el pago del cliente, se aplicar� lo establecido en los art韈ulos 41 bis y 61 ter, respectivamente, del Reglamento de Ejecuci髇 (UE) n.^o 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicaci髇 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema com鷑 del impuesto sobre el valor a馻dido.�

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• Cinco. Se modifica el art韈ulo 31, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 31 Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla

  1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podr醤 solicitar la devoluci髇 de las cuotas del Impuesto sobre el Valor A馻dido a que se refiere el art韈ulo 119 de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deber� reunir los siguientes requisitos:

  • a) La presentaci髇 se realizar� por v韆 electr髇ica a trav閟 del formulario dispuesto al efecto en el portal electr髇ico de la Administraci髇 tributaria del Estado miembro donde est� establecido el solicitante con el contenido que apruebe la persona titular del Ministerio de Hacienda.
    Cuando se trate de solicitantes establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la solicitud se presentar� a trav閟 del portal electr髇ico de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.
    Dicho 髍gano, que ser� el competente para tramitar y resolver las solicitudes a que se refiere este art韈ulo, comunicar� al solicitante o a su representante la fecha de recepci髇 de su solicitud a trav閟 de un mensaje enviado por v韆 electr髇ica.
  • b) La solicitud comprender� las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deber� referirse a las realizadas durante el periodo de devoluci髇 definido en el apartado 3 de este art韈ulo.
    Asimismo, podr� presentarse una nueva solicitud referida a un a駉 natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el a駉 natural considerado.
  • c) La persona titular del Ministerio de Hacienda podr� determinar que la solicitud se acompa馿 de copia electr髇ica de las facturas o documentos de importaci髇 a que se refiera cuando la base imponible consignada en cada uno de ellos supere el importe de 1.000 euros con car醕ter general o de 250 euros cuando se trate de carburante.
  • d) La solicitud de devoluci髇 deber� contener la siguiente informaci髇:
    • 1.� Nombre y apellidos o denominaci髇 social y direcci髇 completa del solicitante.
    • 2.� N鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido o n鷐ero de identificaci髇 fiscal del solicitante.
    • 3.� Una direcci髇 de correo electr髇ico.
    • 4.� Descripci髇 de la actividad empresarial o profesional del solicitante a la que se destinan los bienes y servicios correspondientes a las cuotas del Impuesto cuya devoluci髇 se solicita. A estos efectos, la persona titular del Ministerio de Hacienda podr� establecer que dicha descripci髇 se efect鷈 por medio de unos c骴igos de actividad.
    • 5.� Identificaci髇 del per韔do de devoluci髇 a que se refiera la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de este art韈ulo.
    • 6.� Una declaraci髇 del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el n鷐ero 2.� del apartado dos del art韈ulo 119 de la Ley del Impuesto.
      Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, deber� manifestarse en dicha declaraci髇 que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.
      No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, que se acojan a los reg韒enes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios, regulados en el cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto, no estar醤 obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este n鷐ero 6.� respecto de las operaciones a las que resulten aplicables dichos reg韒enes.
    • 7.� Identificaci髇 y titularidad de la cuenta bancaria, con menci髇 expresa a los c骴igos IBAN y BIC que correspondan.
      En el caso de que no se trate de una cuenta abierta en un establecimiento de una entidad de cr閐ito ubicado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, todos los gastos que origine la transferencia se detraer醤 del importe de la devoluci髇 acordada.
    • 8.� Los datos adicionales y de codificaci髇 que se soliciten por cada factura o documento de importaci髇 en el formulario se馻lado en la letra a) de este apartado.

  2. La solicitud de devoluci髇 鷑icamente se considerar� presentada cuando contenga toda la informaci髇 a que se refiere la letra d) del apartado anterior de este art韈ulo.

  3. La solicitud de devoluci髇 podr� comprender las cuotas soportadas en un periodo no superior al a駉 natural ni inferior a tres meses.

  No obstante, la solicitud podr� comprender las cuotas soportadas en un periodo inferior a tres meses cuando dicho periodo constituya lo que resta del a駉 natural.

  4. El plazo para la presentaci髇 de la solicitud de devoluci髇 se iniciar� el d韆 siguiente al final de cada trimestre natural o de cada a駉 natural y concluir� el 30 de septiembre siguiente al a駉 natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.

  5. Si la solicitud de devoluci髇 se refiere a un periodo de devoluci髇 inferior a un a駉 natural, pero no inferior a tres meses, el importe del Impuesto incluido en la solicitud de devoluci髇 no podr� ser inferior a 400 euros.

  Si la solicitud de devoluci髇 se refiere a un per韔do de devoluci髇 de un a駉 natural o a la parte restante de un a駉 natural, el importe del Impuesto incluido en la solicitud no podr� ser inferior a 50 euros.

  6. Si con posterioridad a la solicitud de las devoluciones a que se refiere este art韈ulo se regularizara el porcentaje de deducci髇 calculado provisionalmente en el Estado miembro donde el solicitante est� establecido, se deber� proceder a corregir su importe en una solicitud de devoluci髇 que se presente durante el a駉 natural siguiente al per韔do de devoluci髇 cuyo porcentaje haya sido objeto de rectificaci髇.

  Cuando no se hayan presentado solicitudes de devoluci髇 durante dicho a駉, la rectificaci髇 se realizar� mediante el env韔 de una solicitud de rectificaci髇 por v韆 electr髇ica que se presentar� a trav閟 del portal electr髇ico de la Administraci髇 tributaria del Estado de establecimiento con el contenido que apruebe la persona titular del Ministerio de Hacienda.

  7. Cuando el 髍gano competente para resolver la solicitud presentada estime que no dispone de toda la informaci髇 que precise, podr� requerir la informaci髇 adicional necesaria al solicitante, a la autoridad competente del Estado miembro donde est� establecido aquel o a terceros, mediante un mensaje enviado por v韆 electr髇ica dentro del plazo de los cuatro meses contados desde la recepci髇 de la misma. Asimismo, dicho 髍gano podr� solicitar cualquier informaci髇 ulterior que estime necesaria.

  Cuando existan dudas acerca de la validez o exactitud de los datos contenidos en una solicitud de devoluci髇 o en la copia electr髇ica de las facturas o de los documentos de importaci髇 a que se refiera, el 髍gano competente para su tramitaci髇 podr� requerir, en su caso, al solicitante la aportaci髇 de los originales de los mismos. Dichos originales deber醤 mantenerse a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante el plazo de prescripci髇 del Impuesto.

  Las solicitudes de informaci髇 adicional o ulterior deber醤 ser atendidas por su destinatario en el plazo de un mes contado desde su recepci髇.

  8. La resoluci髇 de la solicitud de devoluci髇 deber� adoptarse y notificarse al solicitante durante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepci髇 por el 髍gano competente para la adopci髇 de la misma.

  No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de informaci髇 adicional o ulterior, la resoluci髇 deber� adoptarse y notificarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la recepci髇 de la informaci髇 solicitada o desde el fin del transcurso de un mes desde que la misma se efectu�, si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el procedimiento de devoluci髇 tendr� una duraci髇 m韓ima de seis meses contados desde la recepci髇 de la solicitud por el 髍gano competente para resolverla.

  En todo caso, cuando sea necesaria la solicitud de informaci髇 adicional o ulterior, el plazo m醲imo para resolver una solicitud de devoluci髇 ser� de ocho meses contados desde la fecha de la recepci髇 de esta, entendi閚dose desestimada si transcurridos los plazos a que se refiere este apartado no se ha recibido notificaci髇 expresa de su resoluci髇.

  9. Reconocida la devoluci髇, deber� procederse a su abono en los 10 d韆s siguientes a la finalizaci髇 de los plazos a que se refiere el apartado anterior de este art韈ulo.

  10. La desestimaci髇 total o parcial de la solicitud presentada podr醤 ser recurridas por el solicitante de acuerdo con lo dispuesto en el t韙ulo V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

  11. La persona titular del Ministerio de Hacienda podr� establecer el idioma en el que se deba cumplimentar la solicitud de devoluci髇 y la informaci髇 adicional o ulterior que sea requerida por el 髍gano competente para su tramitaci髇 y resoluci髇.�

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• Seis. Se modifican los apartados 1 y 4 del art韈ulo 31 bis, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podr醤 solicitar la devoluci髇 de las cuotas del Impuesto sobre el Valor A馻dido a que se refiere el art韈ulo 119 bis de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deber� reunir los siguientes requisitos:

  • a) La presentaci髇 se realizar� por v韆 electr髇ica a trav閟 del modelo y con los requisitos de acreditaci髇 aprobados por la persona titular del Ministerio de Hacienda que se encontrar醤 alojados en el portal electr髇ico de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, 髍gano competente para su tramitaci髇 y resoluci髇.
  • b) La solicitud de devoluci髇 podr� comprender las cuotas soportadas en un periodo no superior al a駉 natural ni inferior a tres meses.
    No obstante, la solicitud podr� comprender las cuotas soportadas en un periodo inferior a tres meses cuando dicho periodo constituya lo que resta del a駉 natural.
  • c) En la solicitud se consignar醤 las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deber� referirse a las realizadas durante el periodo de devoluci髇 definido en la letra b) de este apartado.
    Asimismo, podr� presentarse una nueva solicitud referida a un a駉 natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el a駉 natural considerado.
  • d) La solicitud de devoluci髇 deber� contener:
    • 1.� Una declaraci髇 suscrita por el solicitante o su representante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el n鷐ero 2.� del apartado dos del art韈ulo 119 de la Ley del Impuesto.
      Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, deber� manifestarse en dicha declaraci髇 que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.
      No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se acojan a los reg韒enes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios, regulados en el cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto, no estar醤 obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este n鷐ero 1.� respecto de las operaciones acogidas a dichos reg韒enes.
    • 2.� Compromiso suscrito por el solicitante o su representante de reembolsar a la Hacienda P鷅lica el importe de las devoluciones que resulten improcedentes.
    • 3.� Certificaci髇 expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el establecimiento del solicitante en la que se acredite que realiza en el mismo actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor A馻dido o a un tributo an醠ogo durante el periodo en el que se hayan devengado las cuotas cuya devoluci髇 se solicita.�

  �4. Si la solicitud de devoluci髇 se refiere a un per韔do de devoluci髇 inferior a un a駉 natural, pero no inferior a tres meses, el importe del Impuesto incluido en la solicitud de devoluci髇 no podr� ser inferior a 400 euros.

  Si la solicitud de devoluci髇 se refiere a un per韔do de devoluci髇 de un a駉 natural o a la parte restante de un a駉 natural, el importe del Impuesto incluido en la solicitud no podr� ser inferior a 50 euros.�

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• Siete. Se modifica el cap韙ulo IX del t韙ulo VIII, que queda redactado de la siguiente forma:

  獵AP蚑ULO IX
  Reg韒enes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios

  Art韈ulo 61 duodecies Definiciones

  A efectos de este cap韙ulo se entender� por:

  • a) 玆間imen exterior de la Uni髇�: el r間imen especial regulado en la secci髇 2.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto.
  • b) 玆間imen de la Uni髇�: el r間imen especial regulado en la secci髇 3.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto.
  • c) 玆間imen de importaci髇�: el r間imen especial regulado en la secci髇 4.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto.

  Art韈ulo 61 terdecies Opci髇 y renuncia. Efectos

  1. La opci髇 por alguno de los reg韒enes especiales a los que se refiere este cap韙ulo se realizar� a trav閟 de la presentaci髇, en el Estado miembro de identificaci髇, de la correspondiente declaraci髇 de inicio en los reg韒enes especiales y surtir� efecto:

  • a) a partir del primer d韆 del trimestre natural siguiente a la presentaci髇 de la indicada declaraci髇, en el caso del r間imen exterior de la Uni髇 y del r間imen de la Uni髇; o
  • b) desde el d韆 en que se haya asignado al empresario o profesional, o al intermediario que act鷈 por su cuenta, el n鷐ero individual de identificaci髇 a efectos del Impuesto para el r間imen de importaci髇.

  En el caso de que el Reino de Espa馻 sea el Estado miembro de identificaci髇 la declaraci髇 de inicio se regula en los art韈ulos 163 noniesdecies, 163 duovicies y 163 septvicies de la Ley del Impuesto.

  No obstante lo anterior, en el r間imen exterior de la Uni髇 o el r間imen de la Uni髇, cuando un empresario o profesional inicie las operaciones incluidas en estos reg韒enes especiales con car醕ter previo a la fecha de efectos a la que se refiere la letra a) anterior, el r間imen especial correspondiente surtir� efecto a partir de la fecha de la primera entrega o prestaci髇 de servicios, siempre y cuando el empresario o profesional presente dicha declaraci髇 de inicio a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a la fecha de inicio de las mismas.

  Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria del Estado miembro de identificaci髇 de denegar el registro a los reg韒enes especiales a que se refiere este cap韙ulo cuando el empresario o profesional no cumpla las condiciones para acogerse a los reg韒enes en cuesti髇.

  2. La renuncia voluntaria a cualquiera de los reg韒enes especiales a que se refiere este cap韙ulo se realizar� a trav閟 de la presentaci髇 de la declaraci髇 de cese en los reg韒enes especiales al Estado miembro de identificaci髇, que deber� efectuarse:

  • a) al menos quince d韆s antes de finalizar el trimestre natural anterior a aquel en que vaya a dejar de utilizarse el r間imen especial y surtir� efecto a partir del primer d韆 del trimestre natural siguiente a la presentaci髇 de la indicada declaraci髇 de cese, en el caso del r間imen exterior de la Uni髇 y del r間imen de la Uni髇.
  • b) al menos quince d韆s antes del mes anterior a aquel en que vaya a dejar de utilizarse el r間imen de importaci髇 y surtir� efecto a partir del primer d韆 del mes siguiente a la presentaci髇 de la indicada declaraci髇 de cese. En este caso, el empresario o profesional dejar� de estar autorizado a utilizar este r間imen especial para las entregas de bienes que realice a partir de esa fecha.

  El intermediario cuyo Estado miembro de identificaci髇 sea el Reino de Espa馻, que ponga fin a su actividad por cuenta de empresarios o profesionales acogidos al r間imen de importaci髇, deber� informar de su decisi髇 a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, al menos quince d韆s antes de finalizar el mes natural anterior a aquel en el que se pretenda dejar de actuar como intermediario.

  En el caso de que el Reino de Espa馻 sea el Estado miembro de identificaci髇 la declaraci髇 de cese se regula en los art韈ulos 163 noniesdecies, 163 duovicies y 163 septvicies de la Ley del Impuesto.

  3. Cuando un empresario o profesional o, en su caso, un intermediario que act鷈 por su cuenta, establecido en la Comunidad traslade la sede de su actividad econ髆ica de un Estado miembro a otro o deje de estar establecido en el Estado miembro de identificaci髇, pero contin鷈 establecido en la Comunidad y cumpla las condiciones para poder seguir acogido a los reg韒enes especiales de la Uni髇 o de importaci髇, podr� presentar la declaraci髇 de cese en el Estado miembro de identificaci髇 en el que deje de estar establecido y presentar una nueva declaraci髇 de inicio en un nuevo Estado miembro en la fecha en que se produzca el cambio de sede o de establecimiento permanente.

  Cuando el empresario o profesional que utilice el r間imen de la Uni髇 para la entrega de bienes deje de estar establecido en la Comunidad indicar� como nuevo Estado miembro de identificaci髇 un Estado miembro desde el que expida o transporte los bienes.

  El cambio de Estado miembro de identificaci髇 surtir� efecto desde la fecha en que se produzca, siempre y cuando el empresario o profesional o, en su caso, el intermediario que act鷈 por su cuenta, presente la declaraci髇 correspondiente a cada uno de los Estados miembros de identificaci髇 afectados en la que informe del cambio de Estado miembro de identificaci髇 a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente o, a partir de la fecha en que dicho empresario o profesional deje de expedir o transportar bienes desde ese Estado miembro.

  4. En los casos a los que se refiere el apartado 3 anterior y siempre que el cambio de Estado miembro de identificaci髇 se produzca despu閟 del primer d韆 del periodo de liquidaci髇 en cuesti髇, el empresario o profesional, o, en su caso, el intermediario que act鷈 por su cuenta, vendr� obligado a presentar la declaraci髇-liquidaci髇 del Impuesto correspondiente al trimestre o mes natural en que se produce el cambio en los dos Estados miembros de identificaci髇, atendiendo a las operaciones efectuadas durante los periodos en que cada uno de los Estados miembros haya sido el Estado miembro de identificaci髇.

  Art韈ulo 61 quaterdecies Exclusi髇 y efectos

  1. La exclusi髇 de un empresario o profesional de cualquiera de los reg韒enes especiales a que se refiere este cap韙ulo se adoptar� exclusivamente por el Estado miembro de identificaci髇, cuya decisi髇 deber� comunicarse a dicho empresario o profesional por v韆 electr髇ica y surtir� efecto:

  • a) a partir del primer d韆 del trimestre natural siguiente a la fecha de la indicada comunicaci髇, en el caso del r間imen exterior de la Uni髇 y del r間imen de la Uni髇; o
  • b) a partir del primer d韆 del mes siguiente a la fecha de la indicada comunicaci髇, en el caso del r間imen de importaci髇, salvo que la exclusi髇 derive del incumplimiento reiterado de las normas de este r間imen, en que surtir� efectos a partir del d韆 siguiente a la fecha de la indicada comunicaci髇.

  Cuando el empresario o profesional act鷈 con intermediario, el acuerdo de exclusi髇 del intermediario conforme al apartado siguiente supone la exclusi髇 en el r間imen de importaci髇 de los empresarios o profesionales acogidos al mismo por cuya cuenta actuaba el intermediario. La exclusi髇 de dichos empresarios o profesionales por ese motivo ser� comunicada a cada uno de ellos y surtir� efectos a partir del primer d韆 del mes siguiente a la fecha de la comunicaci髇, cualquiera que haya sido la causa de exclusi髇 del intermediario.

  No obstante lo anterior, cuando la exclusi髇 traiga causa en el cambio de sede de actividad econ髆ica o de establecimiento permanente o del lugar de inicio de la expedici髇 o transporte de los bienes por parte del empresario o profesional, surtir� efecto a partir de la fecha de dicho cambio, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaraci髇 de modificaci髇 a cada uno de los dos Estados miembros de identificaci髇 afectados, en la que informe del cambio de Estado miembro de identificaci髇 a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente.

  2. La exclusi髇 de un intermediario que act鷈 por cuenta de un empresario o profesional acogido al r間imen de importaci髇 se adoptar� exclusivamente por el Estado miembro de identificaci髇, cuya decisi髇 deber� serle comunicada por v韆 electr髇ica y surtir� efecto a partir del primer d韆 del mes siguiente a la fecha de la indicada comunicaci髇.

  No obstante lo anterior, cuando:

  • a) la exclusi髇 traiga causa en el cambio de sede de actividad econ髆ica o de establecimiento permanente, surtir� efecto a partir de la fecha de dicho cambio, siempre y cuando el intermediario presente la declaraci髇 de modificaci髇 a cada uno de los dos Estados miembros de identificaci髇 afectados, en la que informe del cambio de Estado miembro de identificaci髇 a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento permanente; o
  • b) la exclusi髇 derive del incumplimiento reiterado de las normas del citado r間imen, surtir� efectos a partir del d韆 siguiente a la fecha de la indicada comunicaci髇.

  En todo caso, el intermediario deber� presentar la declaraci髇-liquidaci髇 del 鷏timo mes natural en el r間imen correspondiente a cada empresario o profesional por cuya cuenta act鷄.

  3. Ser醤 causas de exclusi髇 de los reg韒enes especiales a que se refiere este cap韙ulo cualesquiera de las que se relacionan a continuaci髇:

  • a) La presentaci髇 por el empresario o profesional de la declaraci髇 de cese por haber dejado de realizar las operaciones comprendidas en cualquiera de los reg韒enes especiales; a tal efecto el empresario o profesional deber� presentar dicha declaraci髇 al Estado miembro de identificaci髇 a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a que se produzca dicha situaci髇.
    En el caso de que el Reino de Espa馻 sea el Estado miembro de identificaci髇 la declaraci髇 de cese se regula en los art韈ulos 163 noniesdecies, 163 duovicies y 163 septivicies de la Ley del Impuesto.
  • b) La existencia de hechos que permitan presumir que el empresario o profesional ha dejado de desarrollar sus actividades en cualquiera de los reg韒enes especiales. Se considerar� que se ha producido lo anterior cuando el empresario o profesional no realice en ning鷑 Estado miembro de consumo alguna de las operaciones a que se refieren los reg韒enes especiales durante un per韔do de dos a駉s.
  • c) El incumplimiento de los requisitos necesarios para acogerse a estos reg韒enes especiales.
  • d) El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa de estos reg韒enes especiales, el cual concurrir�, entre otros, cuando:
    • a') se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la obligaci髇 de presentar una declaraci髇 durante los tres periodos de declaraci髇 anteriores y no se haya presentado la correspondiente declaraci髇 del Impuesto en el plazo de diez d韆s a computar desde el env韔 de cada recordatorio o comunicaci髇;
    • b') se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la obligaci髇 de efectuar un pago durante los tres periodos de declaraci髇 anteriores y no se haya abonado la suma 韓tegra en el plazo de diez d韆s a computar desde el env韔 de cada recordatorio o comunicaci髇, a menos que el importe pendiente correspondiente a cada declaraci髇 sea inferior a 100 euros;
    • c') el empresario o profesional haya incumplido su obligaci髇 de poner a disposici髇 del Estado miembro de identificaci髇 o del Estado miembro de consumo sus registros por v韆 electr髇ica en el plazo de un mes desde el correspondiente recordatorio o comunicaci髇 remitido por el Estado miembro de identificaci髇;
    • d') el empresario o profesional acogido al r間imen de importaci髇 utilice de forma reiterada el r間imen especial para la importaci髇 de bienes con valor intr韓seco superior a 150 euros o sujetos a impuestos especiales.
  • e) Para el empresario o profesional acogido al r間imen de importaci髇, que opere a trav閟 de un intermediario, que dicho intermediario notifique a la Administraci髇 tributaria que ha dejado de representarle; a tal efecto el intermediario deber� notificar este extremo al Estado miembro de identificaci髇 a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a que se produzca dicha situaci髇.

  Cuando la exclusi髇 traiga causa en los supuestos a que se refiere la letra d) anterior surtir� efectos para un per韔do m韓imo de dos a駉s contados a partir de la fecha de efecto de la exclusi髇 y respecto de los tres reg韒enes especiales.

  4. Ser醤 causas de exclusi髇 del intermediario que act鷈 por cuenta de un empresario o profesional acogido al r間imen de importaci髇:

  • a) La falta de actuaci髇 durante dos trimestres naturales como intermediario.
  • b) El incumplimiento de los requisitos necesarios para actuar como intermediario.
  • c) El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa del citado r間imen especial, el cual concurrir�, entre otros, cuando:
    • a') se hayan enviado al intermediario comunicaciones o recordatorios de la obligaci髇 de presentar una declaraci髇 durante los tres periodos de declaraci髇 anteriores y no se haya presentado la correspondiente declaraci髇 del Impuesto en el plazo de diez d韆s a computar desde el env韔 de cada recordatorio o comunicaci髇;
    • b') se hayan enviado al intermediario comunicaciones o recordatorios de la obligaci髇 de efectuar un pago durante los tres periodos de declaraci髇 anteriores y no se haya abonado la suma 韓tegra en el plazo de diez d韆s a computar desde el env韔 de cada recordatorio o comunicaci髇, a menos que el importe pendiente correspondiente a cada declaraci髇 sea inferior a 100 euros;
    • c') el intermediario haya incumplido su obligaci髇 de poner a disposici髇 del Estado miembro de identificaci髇 o del Estado miembro de consumo sus registros por v韆 electr髇ica en el plazo de un mes desde el correspondiente recordatorio o comunicaci髇 remitido por el Estado miembro de identificaci髇;
    • d') el intermediario incurra en las circunstancias establecidas en el art韈ulo 144.4, letra c), del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

  En el supuesto de esta letra c), el intermediario no podr� actuar como tal durante los dos a駉s siguientes al mes durante el cual haya sido excluido del r間imen especial.

  5. Los empresarios o profesionales que hayan sido excluidos del r間imen exterior de la Uni髇 o del r間imen de la Uni髇 deber醤 satisfacer directamente ante las autoridades tributarias del Estado miembro de consumo de que se trate todas las obligaciones que les incumban en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido por las entregas de bienes o las prestaciones de servicios que se generen despu閟 de la fecha en que se haya hecho efectiva la exclusi髇.

  Art韈ulo 61 quinquiesdecies. Obligaciones de informaci髇

  El empresario o profesional, o el intermediario que act鷈 por su cuenta, en su caso, acogido a cualesquiera de estos reg韒enes especiales a que se refiere este cap韙ulo deber� presentar una declaraci髇 de modificaci髇 al Estado miembro de identificaci髇 ante cualquier cambio en la informaci髇 proporcionada al mismo; dicha declaraci髇 se deber� presentar a m醩 tardar el d閏imo d韆 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el cambio correspondiente.

  En el caso de que el Reino de Espa馻 sea el Estado miembro de identificaci髇 la declaraci髇 de modificaci髇 se regula en los art韈ulos 163 noniesdecies, 163 duovicies y 163 septvicies de la Ley del Impuesto.

  Art韈ulo 61 sexiesdecies Obligaciones formales

  1. Los empresarios y profesionales acogidos al r間imen exterior de la Uni髇 y al r間imen de la Uni髇 han de llevar un registro de las operaciones incluidas en estos reg韒enes especiales, con el detalle suficiente para que la Administraci髇 tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar los datos incluidos en las declaraciones del Impuesto. A tal efecto, dicho registro deber� contener la siguiente informaci髇:

  • a) el Estado miembro de consumo en el que hayan realizado las operaciones;
  • b) el tipo de prestaci髇 de servicios realizada o la descripci髇 y la cantidad de los bienes entregados;
  • c) la fecha de realizaci髇 de la operaci髇;
  • d) la base imponible con indicaci髇 de la moneda utilizada;
  • e) cualquier aumento o reducci髇 posterior de la base imponible;
  • f) el tipo del Impuesto aplicado;
  • g) el importe adeudado del Impuesto con indicaci髇 de la moneda utilizada;
  • h) la fecha y el importe de los pagos recibidos;
  • i) cualquier anticipo recibido antes de la realizaci髇 de la operaci髇;
  • j) la informaci髇 contenida en la factura, en caso de que se haya emitido;
  • k) la informaci髇 utilizada para determinar el lugar de establecimiento del cliente, o su domicilio o residencia habitual, trat醤dose de prestaciones de servicios, y, en el caso de bienes, la informaci髇 utilizada para determinar el lugar donde comienza y termina la expedici髇 o el transporte de los mismos;
  • l) cualquier prueba de posibles devoluciones de bienes, incluida la base imponible y el tipo del impuesto aplicado.

  2. Los empresarios o profesionales, o los intermediarios que act鷈n por su cuenta, acogidos al r間imen de importaci髇 deber醤 llevar un registro de las operaciones incluidas en este r間imen especial con el detalle suficiente para que la Administraci髇 tributaria del Estado miembro de consumo pueda comprobar los datos incluidos en las declaraciones del Impuesto. A tal efecto, dicho registro deber� contener la siguiente informaci髇:

  • a) el Estado miembro de consumo en el que se entreguen los bienes;
  • b) la descripci髇 y la cantidad de los bienes entregados;
  • c) la fecha de entrega de los bienes;
  • d) la base imponible con indicaci髇 de la moneda utilizada;
  • e) cualquier aumento o reducci髇 posterior de la base imponible;
  • f) el tipo del Impuesto aplicado;
  • g) el importe adeudado del Impuesto con indicaci髇 de la moneda utilizada;
  • h) la fecha y el importe de los pagos recibidos;
  • i) la informaci髇 contenida en la factura, en caso de que se haya emitido;
  • j) la informaci髇 utilizada para determinar el lugar donde comienza y termina la expedici髇 o el transporte de los bienes con destino al cliente;
  • k) cualquier prueba de posibles devoluciones de bienes, incluida la base imponible y el tipo del impuesto aplicado;
  • l) el n鷐ero de pedido o el n鷐ero 鷑ico de transacci髇;
  • m) el n鷐ero 鷑ico de expedici髇 cuando el empresario o profesional intervenga directamente en la entrega.

  3. La informaci髇 prevista en los apartados anteriores deber� conservarse de tal manera que permita su disposici髇 por v韆 electr髇ica, de forma inmediata y por cada una de las operaciones realizadas y estar� disponible tanto para el Estado miembro de consumo como para el Estado miembro de identificaci髇.

  4. La expedici髇 de factura, en los casos en que resulte procedente, se determinar� y se ajustar� conforme con las normas del Estado miembro de identificaci髇.

  En el caso de que el Reino de Espa馻 sea el Estado miembro de identificaci髇 la expedici髇 y entrega de factura se ajustar� a lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

  Art韈ulo 61 septiesdecies. Condiciones y requisitos para actuar como intermediario en el r間imen de importaci髇

  Para que un operador pueda actuar en el Reino de Espa馻 como intermediario a efectos del r間imen de importaci髇, asumiendo los derechos y obligaciones del r間imen en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 163 quinvicies.Dos, letra b), de la Ley del Impuesto, deber� cumplir las siguientes condiciones:

  • a) Disponer del n鷐ero de identificaci髇 fiscal al que se refiere el art韈ulo 164.Uno.2.� de la Ley del Impuesto.
  • b) Estar establecido en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.
  • c) No haber sido condenado o sancionado, dentro los cuatro a駉s anteriores a la presentaci髇 de la solicitud para actuar como intermediario, por la comisi髇 de un delito contra la Hacienda P鷅lica o de una infracci髇 tributaria grave, en relaci髇 con su actividad econ髆ica, en virtud de sentencia o resoluci髇 administrativa firme.
    Este requisito se considerar� cumplido si ninguna de las personas siguientes se encuentra en la situaci髇 del p醨rafo anterior en relaci髇 con su actividad econ髆ica, incluida la actividad econ髆ica del solicitante, en su caso:
    • a') el operador,
    • b') el empleado o los empleados encargados de los asuntos aduaneros y/o tributarios,
    • c') la persona o las personas encargadas del operador o que controlen su direcci髇.
    
    No obstante lo anterior, podr� entenderse cumplido este requisito cuando la Administraci髇 tributaria considere que una infracci髇 no es relevante, en relaci髇 con el n鷐ero o la magnitud de las operaciones conexas, y no tenga duda alguna en cuanto a la buena fe del solicitante.
    Cuando la persona a la que se refiere el inciso c�), distinta del operador, est� establecida o tenga su residencia en un tercer pa韘, la Administraci髇 tributaria deber� evaluar el cumplimiento del criterio bas醤dose en los registros y la informaci髇 de que disponga.
    Cuando el operador lleve establecido menos de cuatro a駉s, la Administraci髇 tributaria deber� evaluar el cumplimiento del criterio bas醤dose en los registros y la informaci髇 de que disponga.
  • d) Solvencia financiera, la cual se considerar� acreditada cuando el operador tenga un nivel financiero que le permita cumplir sus compromisos, teniendo debidamente en cuenta las caracter韘ticas del tipo de actividad de que se trate.
    Este requisito se considerar� acreditado cuando el solicitante cumpla las condiciones siguientes:
    • a') no est� incurso en un procedimiento concursal;
    • b') durante los 鷏timos cuatro a駉s anteriores a la presentaci髇 de la solicitud para actuar como intermediario, ha cumplido con sus obligaciones financieras en relaci髇 con el pago de sus deudas aduaneras y tributarias;
    • c') demuestra, sobre la base de los registros y de la informaci髇 disponibles para los cuatro 鷏timos a駉s anteriores a la presentaci髇 de la solicitud, que dispone de capacidad financiera suficiente para cumplir sus obligaciones y hacer frente a sus compromisos relativos a la naturaleza y el volumen de las actividades comerciales, en particular no disponer de activos netos negativos, excepto en caso de que puedan cubrirse.

  Si el operador lleva establecido menos de cuatro a駉s, la solvencia financiera se evaluar� bas醤dose en los registros y la informaci髇 disponible.

  Se presumir� el cumplimiento de estos requisitos cuando el operador tenga la condici髇 de Operador Econ髆ico Autorizado de conformidad con el C骴igo Aduanero de la Uni髇 y sus disposiciones de aplicaci髇.

  La Administraci髇 tributaria podr� denegar la condici髇 de intermediario a efectos del r間imen de importaci髇 cuando el operador no cumpla todas las condiciones anteriormente establecidas.�

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• Ocho. Se modifica el apartado 2 del art韈ulo 62, que queda redactado de la siguiente forma:

  �2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser� de aplicaci髇 respecto de las actividades acogidas a los reg韒enes especiales simplificado, de la agricultura, ganader韆 y pesca y del recargo de equivalencia, con las salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos reg韒enes especiales, ni respecto de las entregas a t韙ulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las personas a que se refiere la letra e) del apartado uno del art韈ulo 5 de la Ley del Impuesto.�

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• Nueve. Se a馻de un art韈ulo 62 bis, con la siguiente redacci髇:

  獳rt韈ulo 62 bis Registro de operaciones

  1. Cuando un empresario o profesional, actuando como tal, utilizando una interfaz digital como un mercado en l韓ea, una plataforma, un portal u otros medios similares, facilite la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios a personas que no sean empresarios o profesionales, actuando como tales, y no tenga la condici髇 de sujeto pasivo respecto de dichas entregas de bienes o prestaciones de servicios, tendr� la obligaci髇 de llevar un registro de dichas operaciones.

  El registro ser� lo suficientemente detallado como para permitir a la Administraci髇 tributaria comprobar si el impuesto se ha declarado correctamente y su contenido deber� incluir:

  • a) el nombre, la direcci髇 postal y electr髇ica o el sitio web del proveedor cuyas entregas o prestaciones se faciliten a trav閟 de la utilizaci髇 de la interfaz electr髇ica, y si est醤 disponibles:
    • a') el n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido o el n鷐ero nacional de identificaci髇 fiscal del proveedor; y
    • b') el n鷐ero de la cuenta bancaria o el n鷐ero de la cuenta virtual del proveedor;
  • b) una descripci髇 de los bienes, su valor, el lugar de llegada de la expedici髇 o transporte, junto con el momento de la entrega y, si se encuentran disponibles, el n鷐ero de pedido o el n鷐ero 鷑ico de transacci髇;
  • c) una descripci髇 de los servicios, su valor, informaci髇 para determinar el lugar y el momento de la prestaci髇 y, si se encuentran disponibles, el n鷐ero de pedido o el n鷐ero 鷑ico de transacci髇.

  2. El registro mencionado en el apartado anterior deber� estar por v韆 electr髇ica, previa solicitud, a disposici髇 de los Estados miembros interesados.

  El registro se mantendr� por un per韔do de diez a駉s a partir del final del a駉 en que se haya realizado la operaci髇.�

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• Diez. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 74, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. La recaudaci髇 e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importaci髇 de bienes se efectuar醤 seg鷑 lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudaci髇.

  No obstante lo anterior:

  • a) Cuando el importador sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, y tenga un periodo de liquidaci髇 que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 71.3 del presente Reglamento, podr� optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaraci髇-liquidaci髇 correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que conste dicha liquidaci髇, en cuyo caso el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importaci髇 se corresponder� con el previsto en el art韈ulo 72 de este Reglamento. En el supuesto de sujetos pasivos que no tributen 韓tegramente en la Administraci髇 del Estado, la cuota liquidada por las Aduanas se incluir� en su totalidad en la declaraci髇-liquidaci髇 presentada a la Administraci髇 del Estado. Trat醤dose de sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administraci髇 tributaria Foral, se incluir� en su totalidad en una declaraci髇-liquidaci髇 que presenten ante la Administraci髇 del Estado en el modelo, lugar, forma y plazos que establezca la persona titular del Ministerio de Hacienda.
    La opci髇 deber� ejercerse mediante la presentaci髇 de una declaraci髇 censal ante la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria durante el mes de noviembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto, entendi閚dose prorrogada para los a駉s siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusi髇.
    La opci髇 se referir� a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peri骴icas.
    La renuncia se ejercer� mediante comunicaci髇 al 髍gano competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, mediante presentaci髇 de la correspondiente declaraci髇 censal y se deber� formular en el mes de noviembre anterior al inicio del a駉 natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr� efectos para un periodo m韓imo de tres a駉s.
    Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opci髇 a que se refiere este apartado quedar醤 excluidos de su aplicaci髇 cuando su periodo de liquidaci髇 deje de coincidir con el mes natural.
    La exclusi髇 producir� efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligaci髇 de presentaci髇 de declaraciones-liquidaciones mensuales.
  • b) Cuando los empresarios o profesionales que realicen las operaciones a que se refiere el t韙ulo IX, cap韙ulo XI, secci髇 4.�, de la Ley del Impuesto, no opten por la aplicaci髇 del r間imen especial previsto en esa secci髇, la persona que presente los bienes en la Aduana por cuenta de los importadores en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto podr� optar por una modalidad especial para la declaraci髇 y el pago del Impuesto sobre el Valor A馻dido correspondiente.
    Se entender� realizada dicha opci髇 cuando la persona que presente los bienes en la Aduana declare su intenci髇 de hacer uso de la modalidad especial por v韆 telem醫ica ante la Aduana.

  Esta modalidad especial prevista en el art韈ulo 167 bis de la Ley del Impuesto requiere:

  • a) Haber acreditado la condici髇 de presentador de mercanc韆 por cuenta de los importadores ante la Aduana, en la forma prevista en la normativa aduanera.
  • b) La presentaci髇 de una declaraci髇 mensual referida a todas las mercanc韆s importadas de acuerdo con las formalidades aduaneras a que refiere el art韈ulo 143 bis del Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisi髇, de 28 de julio de 2015, por el que se completa el Reglamento (UE) n.^o 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo con normas de desarrollo relativas a determinadas disposiciones del C骴igo Aduanero de la Uni髇, por cuenta de los importadores, salvo que se pruebe la reexportaci髇 o se hubiere acordado la destrucci髇 o el abandono, en la forma que disponga la normativa aduanera.
  • c) Llevar un registro de las operaciones incluidas en la declaraci髇 presentada con arreglo a la modalidad especial. A tal efecto, dicho registro deber� contener, por cada mes natural y para cada env韔, la siguiente informaci髇:
    • a') el n鷐ero de identificaci髇 de la declaraci髇 de importaci髇 presentada;
    • b') la fecha de presentaci髇 en Aduana de los bienes;
    • c') el n鷐ero de la declaraci髇 o notificaci髇 de reexportaci髇 o, en su caso, de la prueba de destrucci髇 o abandono del territorio de aplicaci髇 del Impuesto, sobre env韔s de bienes no entregados o rechazados por el destinatario;
    • d') el n鷐ero de identificaci髇 del env韔;
    • e') lugar y fecha de entrega de la mercanc韆 y n鷐ero de identificaci髇 de la persona a quien se efect鷄;
    • f') el valor intr韓seco de los bienes;
    • g') el importe del Impuesto recaudado;
    • h') identificaci髇 de la persona de la que ha recibido el ingreso de la cuota del Impuesto, si es distinta del importador;
    • i') prueba, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, del impago del Impuesto sobre env韔s de bienes no entregados o rechazados por el destinatario, incluido el valor intr韓seco de cada uno;
    • j') identificaci髇 del n鷐ero de la declaraci髇 mensual a trav閟 de la cual se efect鷄 el ingreso de las cuotas devengadas con ocasi髇 de dicha importaci髇.

  El registro deber� estar por v韆 electr髇ica, previa solicitud, a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria y se mantendr� por un per韔do de cuatro a駉s a partir del final del a駉 en que se haya realizado la operaci髇.�

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• Once. Se modifica el apartado 1 del art韈ulo 82, que queda redactado de la siguiente forma:

  �1. De conformidad con lo previsto en el art韈ulo 164.Uno.7.� de la Ley del Impuesto, y sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 siguiente, los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto vendr醤 obligados a nombrar y poner en conocimiento de la Administraci髇 tributaria, con anterioridad a la realizaci髇 de las operaciones sujetas, una persona f韘ica o jur韉ica con domicilio en dicho territorio para que les represente en relaci髇 con el cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicha Ley y en este Reglamento.

  Esta obligaci髇 no existir� en relaci髇 con los sujetos pasivos que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Estado miembro de la Comunidad o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua an醠ogos a los instituidos en la Comunidad o que se acojan a los reg韒enes especiales aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios regulados en el cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto.�

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Art韈ulo segundo Modificaci髇 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre:

• Uno. Se modifican los apartados 2 y 3 del art韈ulo 2, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �2. Deber� expedirse factura y copia de esta en todo caso en las siguientes operaciones:

  • a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, con independencia del r間imen de tributaci髇 al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operaci髇, as� como cualesquiera otras en las que el destinatario as� lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
  • b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se refiere el art韈ulo 25 de la Ley del Impuesto.
  • c) Las entregas de bienes a que se refiere el art韈ulo 68.Tres.a) y cinco de la Ley del Impuesto cuando, por aplicaci髇 de las reglas referidas en dicho precepto, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto. No obstante, cuando a estas entregas les resulte aplicable el r間imen especial al que se refiere la secci髇 3.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto y el Estado miembro de identificaci髇 no sea el Reino de Espa馻, ser� el Estado de identificaci髇 quien determine si existe obligaci髇 de expedir factura.
  • d) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea a que se refiere el art韈ulo 21.1.� y 2.� de la Ley del Impuesto, excepto las efectuadas en las tiendas libres de impuestos a que se refiere el n鷐ero 2.�, B, del citado art韈ulo.
  • e) Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalaci髇 o montaje antes de su puesta a disposici髇 a que se refiere el art韈ulo 68.Dos.2.� de la Ley del Impuesto.
  • f) Aquellas de las que sean destinatarias personas jur韉icas que no act鷈n como empresarios o profesionales, con independencia de que se encuentren establecidas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto o no, o las Administraciones P鷅licas a que se refiere el art韈ulo 2 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com鷑 de las Administraciones P鷅licas.

  3.

  3. La obligaci髇 de expedir factura a que se refieren los apartados anteriores, se ajustar� a las normas establecidas en este Reglamento, en los siguientes supuestos:

  • a) Para las operaciones a las que resulten aplicables los reg韒enes especiales a que se refiere el cap韙ulo XI del t韙ulo IX de la Ley del Impuesto, cuando sea el Reino de Espa馻 el Estado miembro de identificaci髇.
  • b) Para las operaciones distintas de las se馻ladas en la letra a) anterior cuando:
    a�) La entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios a que se refiera se entienda realizada en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, salvo cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operaci髇 sujeta al mismo y la factura no sea expedida por este 鷏timo con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 5 de este Reglamento.
    b�) El proveedor o prestador est� establecido en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efect鷄 la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios y dicha entrega o prestaci髇, conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, no se entienda realizada en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, en los siguientes supuestos:
    • a'') Cuando la operaci髇 est� sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operaci髇 y la factura no sea materialmente expedida por este 鷏timo en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
    • b'') Cuando la operaci髇 se entienda realizada fuera de la Comunidad.�
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• Dos. Se modifican las letras b) y d) del apartado 4 del art韈ulo 4, que quedan redactadas de la siguiente forma:
  • 玝) Las entregas de bienes a que se refiere el art韈ulo 68.Tres.a) de la Ley del Impuesto, salvo cuando les resulte aplicable el r間imen especial al que se refiere la secci髇 3.� del cap韙ulo XI del t韙ulo IX de dicha ley.�
  • 玠) Las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 2.3.b) b�).�
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• Tres. Se modifica el apartado 3 del art韈ulo 6, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Cuando se trate de operaciones a que se refiere el art韈ulo 2.3.b).b�).a创), el obligado a expedir la factura podr� omitir la informaci髇 prevista en las letras f), g) y h) del apartado 1 de este art韈ulo e indicar en su lugar, mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios suministrados y su naturaleza, el importe sujeto al Impuesto de tales bienes o servicios.�

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Art韈ulo tercero Modificaci髇 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio:

• Uno. Se modifica el n鷐ero 8.� de la letra b) del art韈ulo 5, que queda redactado de la siguiente forma:

  �8.� La inclusi髇 o baja en el Registro de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.�

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• Dos. Se modifican las letras h), i) y s) del apartado 3 del art韈ulo 9, que quedan redactadas de la siguiente forma:

  玥) Optar por la no sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las entregas de bienes a que se refiere el art韈ulo 68.Cuatro de la ley de dicho impuesto, en relaci髇 con lo previsto en el art韈ulo 73 de esa ley.

  i) Comunicar la sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las entregas de bienes a que se refieren el art韈ulo 68.Tres.a) y cinco de la ley de dicho impuesto, siempre que el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.�

  玸) Optar por la no sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 70.Uno.8.� de la ley de dicho impuesto, en relaci髇 con lo previsto en el art韈ulo 73 de esa ley.�

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• Tres. Se modifican las letras f), g), h), r) y s) y se a馻de la letra t) al apartado 2 del art韈ulo 10, que quedan redactadas de la siguiente forma:

  玣) Optar por la no sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las entregas de bienes a que se refiere el art韈ulo 68.Cuatro de la ley de dicho impuesto, en relaci髇 con lo previsto en el art韈ulo 73 de esa ley.

  g) Comunicar la sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las entregas a que se refieren el art韈ulo 68.Tres.a) y cinco de la ley de dicho impuesto.

  h) Revocar las opciones o modificar las solicitudes a que se refieren los p醨rafos d), e), f), p), q) y r) de este apartado y los p醨rafos f), h), q), r) y s) del art韈ulo 9.3 de este Reglamento, as� como la comunicaci髇 de los cambios de las situaciones a que se refieren los p醨rafos g) y s) de este apartado y los p醨rafos i), o) y t) del art韈ulo 9.3 de este Reglamento.�

  玶) Optar por la no sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 70.uno.8.� de la Ley de dicho impuesto en relaci髇 con lo previsto en el art韈ulo 73 de esa ley.

  s) Comunicar la sujeci髇 al Impuesto sobre el Valor A馻dido de las prestaciones de servicios a que se refiere el art韈ulo 70.Uno.4.�.a) de la ley de dicho impuesto, siempre que el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.

  t) Comunicar otros hechos y circunstancias de car醕ter censal previstos en las normas tributarias o que determine la persona titular del Ministerio de Hacienda.�

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Disposici髇 final primera T韙ulo competencial

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.14.� de la Constituci髇, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposici髇 final segunda Incorporaci髇 de Derecho de la Uni髇 Europea

Mediante este real decreto se incorpora al Derecho espa駉l el desarrollo reglamentario de las modificaciones incluidas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, por el Real Decreto-ley 7/2021, de 27 de abril, de transposici髇 de directivas de la Uni髇 Europea en las materias de competencia, prevenci髇 del blanqueo de capitales, entidades de cr閐ito, telecomunicaciones, medidas tributarias, prevenci髇 y reparaci髇 de da駉s medioambientales, desplazamiento de trabajadores en la prestaci髇 de servicios transnacionales y defensa de los consumidores, derivadas de la incorporaci髇 del Derecho de la Uni髇 Europea al ordenamiento interno, en concreto, de la Directiva (UE) 2017/2455 del Consejo, de 5 de diciembre de 2017, por la que se modifican la Directiva 2006/112/CE y la Directiva 2009/132/CE en lo referente a determinadas obligaciones respecto del impuesto sobre el valor a馻dido para las prestaciones de servicios y las ventas a distancia de bienes, con excepci髇 de su art韈ulo 1 que fue objeto de transposici髇 por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el a駉 2018, y la Directiva (UE) 2019/1995 del Consejo de 21 de noviembre de 2019 por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a las disposiciones relativas a las ventas a distancia de bienes y a ciertas entregas nacionales de bienes.

Disposici髇 final tercera Habilitaci髇 normativa

Se habilita a la persona titular del Ministerio de Hacienda para que adopte las medidas necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de este real decreto.

Disposici髇 final cuarta Entrada en vigor

Este real decreto entrar� en vigor el d韆 1 de julio de 2021.