Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos

Art韈ulo 116 Atribuci髇 de funciones de gesti髇 tributaria a los 髍ganos administrativos

A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entiende por 髍ganos de gesti髇 tributaria los de car醕ter administrativo que ejerzan las funciones previstas en el art韈ulo 117 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as� como aquellos otros que tengan atribuidas competencias en materia de gesti髇 tributaria en las normas de organizaci髇 espec韋ica.

Art韈ulo 117 Presentaci髇 de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devoluci髇

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 98.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el 醡bito de competencias del Estado, los modelos de declaraci髇, autoliquidaci髇 y comunicaci髇 de datos se aprobar醤 por el Ministro de Econom韆 y Hacienda, que establecer� la forma, lugar y plazos de su presentaci髇 y, en su caso, del ingreso de la deuda tributaria, as� como los supuestos y condiciones de presentaci髇 por medios electr髇icos, inform醫icos y telem醫icos.

Asimismo, podr� aprobar la utilizaci髇 de modalidades simplificadas o especiales de declaraci髇, autoliquidaci髇 o comunicaci髇 de datos y los supuestos en los que los datos consignados se entender醤 subsistentes para periodos sucesivos, si el contribuyente no comunica variaci髇 en los mismos.

2. Cada Administraci髇 tributaria podr� aprobar modelos de solicitud de devoluci髇. En las solicitudes de devoluci髇 para las que no exista un modelo o formulario espec韋icamente aprobado al efecto, el obligado tributario har� constar los datos necesarios de la devoluci髇 que se solicita mediante escrito que deber� presentarse en el lugar y plazos establecidos en la normativa del tributo o por medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos cuando estos est閚 disponibles.

3. La declaraci髇 en aduana se regir� por su normativa espec韋ica.

Art韈ulo 118 Declaraciones complementarias y sustitutivas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de declaraciones complementarias las que se refieran a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistir醤 en la parte no afectada.

Tendr醤 la consideraci髇 de declaraciones sustitutivas las que se refieran a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido.

2. En los supuestos previstos en el art韈ulo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, s髄o se podr醤 presentar declaraciones complementarias o sustitutivas con anterioridad a la liquidaci髇 correspondiente a la declaraci髇 inicial. En este caso, la liquidaci髇 que se practique tomar� en consideraci髇 los datos completados o sustituidos.

Con posterioridad a la liquidaci髇, el obligado tributario que pretenda modificar el contenido de una declaraci髇 anteriormente presentada deber� solicitar la rectificaci髇 de la misma conforme a lo establecido en el art韈ulo 130 de este reglamento. De la cuota tributaria resultante de la rectificaci髇 se deducir� el importe de la liquidaci髇 inicial.

3. Podr醤 presentarse declaraciones complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad en cumplimiento de una obligaci髇 formal.

4. En las declaraciones complementarias y sustitutivas se har� constar expresamente si se trata de una u otra modalidad, la obligaci髇 tributaria y el periodo a que se refieren.

Art韈ulo 119 Autoliquidaciones complementarias

1. Tendr醤 la consideraci髇 de autoliquidaciones complementarias las que se refieran a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y de las que resulte un importe a ingresar superior o una cantidad a devolver o a compensar inferior al importe resultante de la autoliquidaci髇 anterior, que subsistir� en la parte no afectada.

2. En las autoliquidaciones complementarias constar� expresamente esta circunstancia y la obligaci髇 tributaria y periodo a que se refieren, as� como la totalidad de los datos que deban ser declarados. A estos efectos, se incorporar醤 los datos incluidos en la autoliquidaci髇 presentada con anterioridad que no sean objeto de modificaci髇, los que sean objeto de modificaci髇 y los de nueva inclusi髇.

3. El obligado tributario deber� realizar la cuantificaci髇 de la obligaci髇 tributaria teniendo en cuenta todos los elementos consignados en la autoliquidaci髇 complementaria. De la cuota tributaria resultante de la autoliquidaci髇 complementaria se deducir� el importe de la autoliquidaci髇 inicial.

Cuando se haya solicitado una devoluci髇 improcedente o por cuant韆 superior a la que resulte de la autoliquidaci髇 complementaria y dicha devoluci髇 no se haya efectuado al tiempo de presentar la autoliquidaci髇 complementaria, se considerar� finalizado el procedimiento de devoluci髇 iniciado mediante la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 previamente presentada.

En el supuesto de que se haya obtenido una devoluci髇 improcedente o por cuant韆 superior a la que resulte de la autoliquidaci髇 complementaria, se deber� ingresar la cantidad indebidamente obtenida junto a la cuota que, en su caso, pudiera resultar de la autoliquidaci髇 complementaria presentada.

4. Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidaci髇 ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg韙imos, podr� instar la rectificaci髇 de dicha autoliquidaci髇 conforme a lo establecido en el art韈ulo 126.

Art韈ulo 120 Comunicaciones de datos complementarias y sustitutivas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de comunicaciones de datos complementarias las que se refieran a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad en las que se modifiquen o se incluyan nuevos datos de car醕ter personal, familiar o econ髆ico. Las comunicaciones de datos presentadas con anterioridad subsistir醤 en la parte no afectada.

Tendr醤 la consideraci髇 de comunicaciones de datos sustitutivas las que se refieran a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad y que las reemplacen en su contenido.

2. S髄o se podr醤 presentar comunicaciones de datos complementarias o sustitutivas antes de que la Administraci髇 tributaria, de acuerdo con la normativa propia de cada tributo, haya acordado la devoluci髇 correspondiente o dictado la resoluci髇 en la que comunique que no procede efectuar devoluci髇 alguna. En este caso, la devoluci髇 o resoluci髇 administrativa que se acuerde tomar� en consideraci髇 los datos completados o sustituidos.

3. Una vez acordada la devoluci髇 o dictada la resoluci髇 administrativa a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci髇 de su comunicaci髇 de datos conforme a lo establecido en el art韈ulo 130.

Art韈ulo 121 Solicitudes de devoluci髇 complementarias y sustitutivas

1. Tendr醤 la consideraci髇 de solicitudes de devoluci髇 complementarias las que se refieran a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad, en las que se incluyan nuevos datos no declarados o se modifique parcialmente el contenido de las anteriormente presentadas, que subsistir醤 en la parte no afectada.

Tendr醤 la consideraci髇 de solicitudes de devoluci髇 sustitutivas aquellas referidas a la misma obligaci髇 tributaria y periodo que otras presentadas con anterioridad que reemplacen su contenido.

2. La presentaci髇 de una solicitud de devoluci髇 complementaria o sustitutiva podr� hacerse antes de que la Administraci髇 tributaria, de acuerdo con la normativa propia de cada tributo, haya acordado la devoluci髇 correspondiente o dictado la resoluci髇 en la que comunique que no procede efectuar devoluci髇 alguna. En este caso, la devoluci髇 o resoluci髇 administrativa que se acuerde tomar� en consideraci髇 los datos completados o sustituidos.

3. Una vez acordada la devoluci髇 o dictada la resoluci髇 administrativa a que se refiere el apartado anterior, el obligado tributario podr� instar la rectificaci髇 de su solicitud de devoluci髇 conforme a lo establecido en el art韈ulo 130.

Art韈ulo 122 Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo

Son devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo las previstas en el art韈ulo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Tambi閚 tienen esta consideraci髇 los abonos a cuenta que deba efectuar la Administraci髇 tributaria como anticipos de deducciones a practicar sobre cualquier tributo.

Art韈ulo 123 Iniciaci髇 del procedimiento de devoluci髇

El procedimiento para la pr醕tica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo se iniciar� a instancia del obligado tributario mediante la presentaci髇 de una autoliquidaci髇 de la que resulte una cantidad a devolver, mediante la presentaci髇 de una solicitud o mediante la presentaci髇 de una comunicaci髇 de datos, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora de cada tributo.

Art韈ulo 124 Tramitaci髇 del procedimiento de devoluci髇

1. Una vez recibida la autoliquidaci髇, solicitud o comunicaci髇 de datos, la Administraci髇 examinar� la documentaci髇 presentada y la contrastar� con los datos y antecedentes que obren en su poder.

Si la autoliquidaci髇, solicitud o comunicaci髇 de datos fuese formalmente correcta, se proceder� sin m醩 tr醡ite y, en su caso, de manera automatizada, al reconocimiento de la devoluci髇 solicitada.

2. Cuando se aprecie alg鷑 defecto formal en la autoliquidaci髇, solicitud o comunicaci髇 de datos, error aritm閠ico o posible discrepancia en los datos o en su calificaci髇, o cuando se aprecien circunstancias que lo justifiquen, se podr� iniciar un procedimiento de verificaci髇 de datos, de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇.

Art韈ulo 125 Terminaci髇 del procedimiento de devoluci髇

1. Cuando proceda reconocer el derecho a la devoluci髇 solicitada, el 髍gano competente dictar� acuerdo que se entender� notificado por la recepci髇 de la transferencia bancaria o, en su caso, del cheque.

De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 81.3.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando la devoluci髇 reconocida sea objeto de retenci髇 cautelar total o parcial deber� notificarse la adopci髇 de la medida cautelar junto con el acuerdo de devoluci髇.

El reconocimiento de la devoluci髇 solicitada no impedir� la posterior comprobaci髇 de la obligaci髇 tributaria mediante los procedimientos de comprobaci髇 o investigaci髇.

2. Cuando se abonen intereses de demora de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la base sobre la que se aplicar� el tipo de inter閟 tendr� como l韒ite el importe de la devoluci髇 solicitada en la autoliquidaci髇, comunicaci髇 de datos o solicitud.

3. Cuando existan defectos, errores, discrepancias o circunstancias que originen el inicio de un procedimiento de verificaci髇 de datos, de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇, el procedimiento de devoluci髇 terminar� con la notificaci髇 de inicio del correspondiente procedimiento, que ser� efectuada por el 髍gano competente en cada caso.

En el procedimiento iniciado de acuerdo con lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se determinar� la procedencia e importe de la devoluci髇 y, en su caso, otros aspectos de la situaci髇 tributaria del obligado.

4. Cuando la Administraci髇 tributaria acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de verificaci髇 de datos o de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇 por el que se haya puesto fin al procedimiento de devoluci髇, deber醤 satisfacerse los intereses de demora que procedan de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 31.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En el caso en que se acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de verificaci髇 de datos o de comprobaci髇 limitada, a efectos del c醠culo de los intereses de demora no se computar醤 los per韔dos de dilaci髇 por causa no imputable a la Administraci髇 a que se refiere el art韈ulo 104 de este reglamento y que se produzcan en el curso de dichos procedimientos. En el caso en que se acuerde la devoluci髇 en un procedimiento de inspecci髇, a efectos del c醠culo de los intereses, no se computar醤 los d韆s a los que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 150 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ni los periodos de extensi髇 a los que se refiere el apartado 5 de dicho art韈ulo.

LE0000750624_20230425 N鷐ero 4 del art韈ulo 125 redactado por el apartado doce del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

Art韈ulo 126 Iniciaci髇 del procedimiento de rectificaci髇 de autoliquidaciones

1. Las solicitudes de rectificaci髇 de autoliquidaciones se dirigir醤 al 髍gano competente de acuerdo con la normativa de organizaci髇 espec韋ica.

2. La solicitud s髄o podr� hacerse una vez presentada la correspondiente autoliquidaci髇 y antes de que la Administraci髇 tributaria haya practicado la liquidaci髇 definitiva o, en su defecto, antes de que haya prescrito el derecho de la Administraci髇 tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la liquidaci髇 o el derecho a solicitar la devoluci髇 correspondiente.

El obligado tributario no podr� solicitar la rectificaci髇 de su autoliquidaci髇 cuando se est� tramitando un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 cuyo objeto incluya la obligaci髇 tributaria a la que se refiera la autoliquidaci髇 presentada, sin perjuicio de su derecho a realizar las alegaciones y presentar los documentos que considere oportunos en el procedimiento que se est� tramitando que deber醤 ser tenidos en cuenta por el 髍gano que lo tramite.

3. Cuando la Administraci髇 tributaria haya practicado una liquidaci髇 provisional, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci髇 de su autoliquidaci髇 鷑icamente si la liquidaci髇 provisional ha sido practicada por consideraci髇 o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario.

Se considerar� que entre la solicitud de rectificaci髇 y la liquidaci髇 provisional concurre consideraci髇 o motivo distinto cuando la solicitud de rectificaci髇 afecte a elementos de la obligaci髇 tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidaci髇 provisional.

4. Adem醩 de lo dispuesto en el art韈ulo 88.2, en la solicitud de rectificaci髇 de una autoliquidaci髇 deber醤 constar:

• a) Los datos que permitan identificar la autoliquidaci髇 que se pretende rectificar.
• b) En caso de que se solicite una devoluci髇, deber� hacerse constar el medio elegido por el que haya de realizarse la devoluci髇, pudiendo optar entre los previstos en el art韈ulo 132. Cuando el beneficiario de la devoluci髇 no hubiera se馻lado medio de pago y esta no se pudiera realizar mediante transferencia a una entidad de cr閐ito, se efectuar� mediante cheque cruzado.

5. La solicitud deber� acompa馻rse de la documentaci髇 en que se basa la solicitud de rectificaci髇 y los justificantes, en su caso, del ingreso efectuado por el obligado tributario.

Art韈ulo 127 Tramitaci髇 del procedimiento de rectificaci髇 de autoliquidaciones

1. En la tramitaci髇 del expediente se comprobar醤 las circunstancias que determinan la procedencia de la rectificaci髇. Cuando junto con la rectificaci髇 se solicite la devoluci髇 de un ingreso efectuado, indebido o no, se comprobar醤 las siguientes circunstancias:

• a) La realidad del ingreso, cuando proceda, y su falta de devoluci髇.
• b) Que se cumplan los requisitos exigidos en el art韈ulo 14.2.b) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, en el caso de retenciones o ingresos a cuenta.
• c) Que se cumplan los requisitos exigidos en el art韈ulo 14.2.c) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, cuando se refiera a tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades.
• d) La procedencia de su devoluci髇, el titular del derecho a obtener la devoluci髇 y su cuant韆.

2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior, la Administraci髇 podr� examinar la documentaci髇 presentada y contrastarla con los datos y antecedentes que obren en su poder. Tambi閚 podr� realizar requerimientos al propio obligado en relaci髇 con la rectificaci髇 de su autoliquidaci髇, incluidos los que se refieran a la justificaci髇 documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la rectificaci髇 solicitada. Asimismo, podr� efectuar requerimientos a terceros para que aporten la informaci髇 que se encuentren obligados a suministrar con car醕ter general o para que la ratifiquen mediante la presentaci髇 de los correspondientes justificantes.

3. En este procedimiento se podr醤 solicitar los informes que se consideren necesarios.

4. Finalizadas las actuaciones se notificar� al interesado la propuesta de resoluci髇 para que en el plazo de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho, salvo que la rectificaci髇 que se acuerde coincida con la solicitada por el interesado, en cuyo caso se notificar� sin m醩 tr醡ite la liquidaci髇 que se practique.

Art韈ulo 128 Terminaci髇 del procedimiento de rectificaci髇 de autoliquidaciones

1. El procedimiento finalizar� mediante resoluci髇 en la que se acordar� o no la rectificaci髇 de la autoliquidaci髇. El acuerdo ser� motivado cuando sea denegatorio o cuando la rectificaci髇 acordada no coincida con la solicitada por el interesado.

En el supuesto de que se acuerde rectificar la autoliquidaci髇, la resoluci髇 acordada por la Administraci髇 tributaria incluir� una liquidaci髇 provisional cuando afecte a alg鷑 elemento determinante de la cuantificaci髇 de la deuda tributaria efectuada por el obligado tributario. La Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva liquidaci髇 en relaci髇 con el objeto de la rectificaci髇 de la autoliquidaci髇, salvo que en un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resoluci髇 del procedimiento de rectificaci髇.

2. Cuando se reconozca el derecho a obtener una devoluci髇, se determinar� el titular del derecho y el importe de la devoluci髇, as� como los intereses de demora que, en su caso, deban abonarse. La base sobre la que se aplicar� el tipo de inter閟 tendr� como l韒ite el importe de la devoluci髇 reconocida.

3. De conformidad con el art韈ulo 100.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando el obligado tributario inicie un procedimiento de rectificaci髇 de su autoliquidaci髇, y se acuerde el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 que incluya la obligaci髇 tributaria a la que se refiere el procedimiento de rectificaci髇, 閟te finalizar� con la notificaci髇 de inicio del procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇.

LE0000406057_20100120 N鷐ero 3 del art韈ulo 128 introducido, en su actual redacci髇, por el apartado once del art韈ulo cuarto del R.D. 1/2010, de 8 de enero, de modificaci髇 de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicaci髇 de los tributos y de modificaci髇 de otras normas con contenido tributario (獴.O.E.� 19 enero).Vigencia: 20 enero 2010

4. El plazo m醲imo para notificar la resoluci髇 de este procedimiento ser� de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse realizado la notificaci髇 expresa del acuerdo adoptado, la solicitud podr� entenderse desestimada.

LE0000406057_20100120 N鷐ero 4 del art韈ulo 128 renumerado por el apartado once del art韈ulo cuarto del R.D. 1/2010, de 8 de enero, de modificaci髇 de determinadas obligaciones tributarias formales y procedimientos de aplicaci髇 de los tributos y de modificaci髇 de otras normas con contenido tributario (獴.O.E.� 19 enero). Su contenido literal se corresponde con el del anterior n鷐ero 3 del mismo art韈ulo.Vigencia: 20 enero 2010

Art韈ulo 129 Especialidades en el procedimiento de rectificaci髇 de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas

1. Cuando una autoliquidaci髇 presentada hubiese dado lugar a un ingreso indebido de retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas a otros obligados tributarios, la legitimaci髇 para solicitar la rectificaci髇, as� como el derecho a obtener su devoluci髇, se regular� por lo dispuesto en los art韈ulos 32 y 221.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en las disposiciones reglamentarias dictadas en su desarrollo.

2. Los obligados tributarios que hubiesen soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas podr醤 solicitar y obtener la devoluci髇 de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 14 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. Para ello, podr醤 solicitar la rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 en la que se realiz� el ingreso indebido conforme al apartado 4 de este art韈ulo.

A efectos del requisito previsto en el art韈ulo 14.2.c).4.� del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, se entender� que el obligado tributario no tiene derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas, cuando en un procedimiento de comprobaci髇 o inspecci髇 se declare que no procede la deducci髇 de dichas cuotas por haber sido indebidamente repercutidas y el acto que hubiera puesto fin a dicho procedimiento hubiera adquirido firmeza.

3. Cuando se trate de cuotas indebidamente repercutidas por el Impuesto sobre el Valor A馻dido, el obligado tributario que efectu� la repercusi髇 podr� optar por solicitar la rectificaci髇 de su autoliquidaci髇 o por regularizar la situaci髇 tributaria en los t閞minos previstos en el p醨rafo b) del art韈ulo 89.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

4. Cuando la rectificaci髇 de la autoliquidaci髇 hubiese sido solicitada por el obligado tributario que soport� indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas, se aplicar� lo dispuesto en los art韈ulos anteriores, con las siguientes especialidades:

• a) La resoluci髇 del procedimiento corresponder� al 髍gano que seg鷑 la normativa de organizaci髇 espec韋ica, fuera competente respecto del obligado tributario que present� la autoliquidaci髇 cuya rectificaci髇 se solicita.

  En los Impuestos Especiales la resoluci髇 del procedimiento corresponder� al 髍gano que seg鷑 la normativa de organizaci髇 espec韋ica fuera competente respecto del establecimiento del obligado tributario que efectu� la repercusi髇, excepto en el caso de centralizaci髇 autorizada de los ingresos en que ser� competente el que, seg鷑 la normativa de organizaci髇 espec韋ica, corresponda al obligado tributario que efectu� la repercusi髇.

  En aquellos casos en los que a la vista de la solicitud presentada y de la documentaci髇 que se deba acompa馻r para fundamentar la misma resulte acreditado que no concurren los requisitos para proceder a la rectificaci髇 de la autoliquidaci髇, la resoluci髇 corresponder� al 髍gano que seg鷑 la normativa de organizaci髇 espec韋ica fuera competente respecto del obligado tributario que inici� el procedimiento. En estos casos no ser� de aplicaci髇 lo previsto en el p醨rafo d) de este apartado.

• b) La solicitud podr� hacerse desde que la actuaci髇 de retenci髇, la detracci髇 del ingreso a cuenta o la actuaci髇 de repercusi髇 haya sido comunicada fehacientemente al solicitante o, en su defecto, desde que exista constancia de que este ha tenido conocimiento de ello.

  Cuando la solicitud de rectificaci髇 se presente antes de la finalizaci髇 del plazo de declaraci髇 en que hubiera de presentarse la autoliquidaci髇 cuya rectificaci髇 se solicita, se considerar� como periodo de interrupci髇 justificada a efectos del c髆puto del plazo para resolver el procedimiento el tiempo transcurrido desde la fecha de presentaci髇 hasta la fecha de finalizaci髇 de dicho plazo de declaraci髇.

• c) En la solicitud, adem醩 de las circunstancias previstas en el art韈ulo 126.4 de este reglamento, se har醤 constar el nombre y apellidos o raz髇 social o denominaci髇 completa y n鷐ero de identificaci髇 fiscal del retenedor o persona o entidad que efectu� el ingreso a cuenta repercutido o del obligado tributario que efectu� la repercusi髇.

  La solicitud deber� acompa馻rse de los documentos justificantes de la retenci髇, ingreso a cuenta o repercusi髇 indebidamente soportados.

• d) En la tramitaci髇 del procedimiento se notificar� la solicitud de rectificaci髇 al retenedor o al obligado tributario que efectu� y repercuti� el ingreso a cuenta o que efectu� la repercusi髇, que deber醤 comparecer dentro del plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 del requerimiento, y aportar todos los documentos y antecedentes requeridos y cualquier otro que estimen oportuno.

  Posteriormente, las actuaciones se pondr醤 de manifiesto, sucesivamente, al solicitante y al presentador de la autoliquidaci髇, por periodos de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dichos plazos, para formular alegaciones y aportar las pruebas oportunas. A estos efectos, se podr醤 hacer extractos de los justificantes o documentos o utilizar otros m閠odos que permitan mantener la confidencialidad de aquellos datos que no les afecten.

• e) La liquidaci髇 provisional o la resoluci髇 denegatoria que ponga t閞mino al procedimiento se notificar� a todos los obligados tributarios.
• f) En el supuesto de que la resoluci髇 estimatoria fuera recurrida por el retenedor, por el obligado tributario que efectu� y repercuti� el ingreso a cuenta o que realiz� la repercusi髇, aquella no ser� ejecutiva en tanto no adquiera firmeza.

Art韈ulo 130 Especialidades del procedimiento para la rectificaci髇 de declaraciones, comunicaciones de datos y solicitudes de devoluci髇

1. Una vez que la Administraci髇 tributaria haya dictado una liquidaci髇 provisional en el caso de las declaraciones reguladas en el art韈ulo 128 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o haya acordado la devoluci髇 o dictado la resoluci髇 denegatoria en los casos de comunicaciones de datos o de solicitudes de devoluci髇, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci髇 de la declaraci髇, comunicaci髇 de datos o solicitud de devoluci髇 presentada con anterioridad, cuando considere que su contenido ha perjudicado de cualquier modo sus intereses leg韙imos o cuando pudiera proceder una liquidaci髇 por importe superior o una menor devoluci髇.

Cuando la Administraci髇 tributaria haya practicado una liquidaci髇 provisional, el obligado tributario podr� solicitar la rectificaci髇 鷑icamente si la liquidaci髇 provisional ha sido practicada por consideraci髇 o motivo distinto del que se invoque en la solicitud del obligado tributario. Se considerar� que entre la solicitud de rectificaci髇 y la liquidaci髇 provisional concurre consideraci髇 o motivo distinto cuando la solicitud de rectificaci髇 afecte a elementos de la obligaci髇 tributaria que no hayan sido regularizados mediante la liquidaci髇 provisional.

2. Cuando de la rectificaci髇 resulte una cantidad a ingresar, se exigir醤 los intereses de demora que correspondan en cada caso. A efectos del c醠culo de los intereses de demora no se computar� el tiempo transcurrido desde la presentaci髇 de la declaraci髇 inicial hasta la finalizaci髇 del plazo de pago en periodo voluntario correspondiente a la liquidaci髇 que se practic� con relaci髇 a dicha declaraci髇 inicial.

3. En las solicitudes de rectificaci髇 a que se refiere este art韈ulo se aplicar醤 las normas establecidas en los art韈ulos 126 a 128.

Art韈ulo 131 Ejecuci髇 de las devoluciones tributarias

1. Cuando se hubiera reconocido el derecho a una devoluci髇 derivada de la normativa del tributo o a una devoluci髇 de ingresos indebidos, se proceder� a la ejecuci髇 de la devoluci髇.

Cuando para efectuar la devoluci髇 se hubieran solicitado garant韆s de acuerdo con lo previsto en la ley, la ejecuci髇 de la devoluci髇 quedar� condicionada a la aportaci髇 de las garant韆s solicitadas.

2. Cuando se haya declarado el derecho a la devoluci髇 en la resoluci髇 de un recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa, en sentencia u otra resoluci髇 judicial o en cualquier otro acuerdo que anule o revise liquidaciones u otros actos administrativos, el 髍gano competente proceder� de oficio a ejecutar o cumplir las resoluciones de recursos o reclamaciones econ髆ico-administrativas o las resoluciones judiciales o el correspondiente acuerdo o resoluci髇 administrativa en los dem醩 supuestos. A estos efectos, para que los 髍ganos competentes de la Administraci髇 procedan a cuantificar y efectuar la devoluci髇 bastar� copia compulsada del correspondiente acuerdo o resoluci髇 administrativa o el testimonio de la sentencia o resoluci髇 judicial.

3. Tambi閚 se entender� reconocido el derecho a la devoluci髇 cuando as� resulte de la resoluci髇 de un procedimiento amistoso en aplicaci髇 de un convenio internacional para evitar la doble imposici髇.

4. Cuando el derecho a la devoluci髇 se transmita a los sucesores, se atender� a la normativa espec韋ica que determine los titulares del derecho y la cuant韆 que a cada uno corresponda.

5. Salvo lo dispuesto en el apartado anterior, la transmisi髇 del derecho a una devoluci髇 tributaria por actos o negocios entre particulares no surtir� efectos ante la Administraci髇, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 17.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 132 Pago o compensaci髇 de las devoluciones tributarias

1. El pago de la cantidad a devolver se realizar� mediante transferencia bancaria o mediante cheque cruzado a la cuenta bancaria que el obligado tributario o su representante legal autorizado indiquen como de su titularidad en la autoliquidaci髇 tributaria, comunicaci髇 de datos o en la solicitud correspondiente, sin que el obligado tributario pueda exigir responsabilidad alguna en el caso en que la devoluci髇 se env韊 al n鷐ero de cuenta bancaria por 閘 designado.

LE0000465788_20111127 N鷐ero 1 del art韈ulo 132 redactado por el apartado siete del art韈ulo 1 del R.D. 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el R.D. 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electr髇icos en el 醡bito de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria (獴.O.E.� 26 noviembre).Vigencia: 27 noviembre 2011

2. Una vez reconocido el derecho a la devoluci髇, podr� procederse a su compensaci髇 a petici髇 del obligado o de oficio de acuerdo con el procedimiento y plazos establecidos en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, y su normativa de desarrollo. En este caso, sobre el importe de la devoluci髇 que sea objeto de compensaci髇, el inter閟 de demora a favor del obligado tributario se devengar� hasta la fecha en que se produzca la extinci髇 del cr閐ito como consecuencia de la compensaci髇.

3. Cuando en la ejecuci髇 de las devoluciones se hubiese producido alg鷑 error material, de hecho o aritm閠ico, la entidad de cr閐ito retroceder�, en su caso, el importe procedente a la Administraci髇 tributaria ordenante o bien se exigir� directamente al perceptor su reintegro.

Art韈ulo 133 Procedimiento iniciado mediante declaraci髇

1. En los procedimientos iniciados mediante declaraci髇 del obligado tributario, el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria podr� realizar las actuaciones necesarias para practicar la liquidaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 129.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Cuando se requieran datos o documentos al obligado tributario se le otorgar� un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 del requerimiento, para su aportaci髇, salvo que la normativa espec韋ica establezca otro plazo. Asimismo, la Administraci髇 tributaria podr� hacer requerimientos a terceros.

2. Cuando la Administraci髇 tributaria vaya a tener en cuenta datos distintos a los declarados por el obligado tributario, deber� notificar previamente la propuesta de liquidaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 129.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. La liquidaci髇 que se dicte tendr� car醕ter provisional. La Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci髇 en relaci髇 con el objeto comprobado, salvo que en un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇 posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en la resoluci髇.

Art韈ulo 134 Especialidades del procedimiento iniciado mediante declaraci髇 en el 醡bito aduanero

1. En el supuesto de que el procedimiento se haya iniciado mediante una declaraci髇 en aduana para la inclusi髇 de mercanc韆s en un r間imen aduanero, la Administraci髇 realizar� las actuaciones necesarias para practicar la liquidaci髇 de los tributos sobre el comercio exterior que, en su caso, correspondan conforme a los datos declarados, los documentos que aporte el obligado o le sean requeridos, as� como los datos que se deduzcan de las mercanc韆s presentadas a despacho o cualquier otro dato que obre en poder de la Administraci髇.

2. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados 4 y 5 siguientes, cuando la Administraci髇, para la pr醕tica de la liquidaci髇, no tome en consideraci髇 datos o elementos distintos de los aportados por el declarante la liquidaci髇 se considerar�, en su caso, producida y notificada con el levante de las mercanc韆s.

3. Cuando la Administraci髇, para la pr醕tica de la liquidaci髇, tome en consideraci髇 datos o elementos distintos de los declarados por el interesado o pudiera llegar a tomarlos como consecuencia de las actuaciones a las que se refiere el apartado 1, se observar醤 las siguientes reglas:

• a) La Administraci髇 formular� la correspondiente propuesta de liquidaci髇, que ser� notificada al interesado, en la que se consignar醤 los hechos y fundamentos de derecho que la motiven, as� como su cuantificaci髇 y el derecho a presentar las alegaciones que tenga por conveniente y aportar, en su caso, los documentos y justificantes que considere oportuno dentro de los treinta d韆s naturales siguientes al de la notificaci髇 o manifestar expresamente que no efect鷄 alegaciones ni aporta nuevos documentos o justificantes.
• b) A solicitud del interesado, la Administraci髇 podr� autorizar el levante de la mercanc韆, previo el afianzamiento o, en su caso, el ingreso del importe de la liquidaci髇 que pudiera proceder.
• c) Lo dispuesto en la letra b) podr� aplicarse igualmente cuando la Administraci髇 haya iniciado las actuaciones para determinar la obligaci髇 tributaria pero no disponga a鷑 de los datos necesarios para formular propuesta de liquidaci髇. En el momento en que la Administraci髇 disponga de los datos necesarios, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en la letra a) anterior.

4. En aquellos casos en los que, con arreglo a la normativa aduanera, sea posible la presentaci髇 de una declaraci髇 simplificada que no incluya todos los datos o documentos justificativos necesarios para determinar el importe de la obligaci髇, as� como en aquellos en que la inscripci髇 en los registros del declarante equivalga a la presentaci髇 de la declaraci髇, tanto la declaraci髇 simplificada inicial o la inscripci髇 en los registros del declarante como la declaraci髇 complementaria o, en su caso, la presentaci髇 de los datos o documentos justificativos pendientes formar醤 parte del mismo procedimiento de declaraci髇. No obstante, cuando la Administraci髇 dispense de la obligaci髇 de presentar declaraci髇 complementaria el procedimiento de declaraci髇 se limitar� a la declaraci髇 simplificada o inscripci髇 en los registros.

Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores ser� de aplicaci髇, seg鷑 proceda, a la declaraci髇 simplificada o inscripci髇 en los registros del declarante. No obstante, en el caso de que la Administraci髇, respecto de la declaraci髇 simplificada o de la inscripci髇 en los registros del declarante, no tenga en consideraci髇 datos o elementos distintos a los declarados, el levante de las mercanc韆s no supondr� la pr醕tica y notificaci髇 de la liquidaci髇, sino que se aplicar� lo previsto en el apartado 5.

La admisi髇 de la declaraci髇 complementaria equivaldr� a la pr醕tica y notificaci髇 de la liquidaci髇 derivada de la misma, salvo que la Administraci髇 la someta a comprobaci髇, en cuyo caso resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 3.

5. El procedimiento de declaraci髇 finalizar� mediante la liquidaci髇 en cuya virtud la Administraci髇 determine el importe de la obligaci髇 tributaria nacida como consecuencia de la presentaci髇 de la declaraci髇 aduanera. En los casos previstos en el apartado 4 anterior, cuando deba presentarse declaraci髇 complementaria, tendr� la consideraci髇 de liquidaci髇 en cuya virtud la Administraci髇 determina el importe de la obligaci髇 tributaria la derivada de la declaraci髇 complementaria o, en su caso, de la presentaci髇 de los datos o documentos justificativos pendientes.

No obstante, el procedimiento de declaraci髇 podr� finalizar tambi閚 por el inicio de cualquier otro procedimiento de aplicaci髇 de los tributos que incluya la obligaci髇 derivada de la presentaci髇 de la declaraci髇 aduanera.

En aquellos casos en los que el obligado, conforme a lo previsto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior, haya obtenido previamente el levante de la mercanc韆, las cantidades ingresadas como consecuencia del mismo minorar醤 el importe de la liquidaci髇 que finalmente se practique. El mismo efecto tendr醤 las cantidades ingresadas en virtud de la declaraci髇 simplificada o la inscripci髇 en los registros del declarante en los casos previstos en el apartado 4 anterior, siempre que deba presentarse declaraci髇 complementaria.

En ning鷑 caso se entender� finalizado el procedimiento por el hecho de que se efect鷈 el ingreso de las cantidades mencionadas en el p醨rafo anterior.

6. Cuando el procedimiento iniciado con la declaraci髇 en aduana para el despacho de las mercanc韆s no lleve aparejada la pr醕tica de una liquidaci髇, la Administraci髇 dictar�, en su caso, los actos administrativos que procedan seg鷑 el r間imen aduanero solicitado, sin perjuicio de la exigencia de la garant韆 que pueda corresponder. En estos casos el procedimiento se considerar� finalizado en el momento en que se dicten dichos actos y una vez constituida la garant韆 que corresponda

LE0000611695_20180101Art韈ulo 134 redactado por el apartado veintiocho del art韈ulo primero del R.D. 1070/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el R.D. 1676/2009, de 13 de noviembre, por el que se regula el Consejo para la Defensa del Contribuyente (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Art韈ulo 135 Caducidad del procedimiento iniciado mediante declaraci髇

1. Cuando se produzca la caducidad del procedimiento por incumplimiento del plazo m醲imo de duraci髇 del mismo, la Administraci髇 tributaria, dentro del plazo de prescripci髇, podr� iniciar un nuevo procedimiento de liquidaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 128.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En este caso, se notificar� una comunicaci髇 al obligado tributario con el contenido previsto en el art韈ulo 87 de este reglamento.

2. En las liquidaciones que se dicten, cuando el procedimiento se inicie mediante la notificaci髇 de la comunicaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior, no se exigir醤 intereses de demora desde la presentaci髇 de la declaraci髇 hasta la finalizaci髇 del plazo para el pago en periodo voluntario abierto con la notificaci髇 de la liquidaci髇.

Art韈ulo 136 Procedimiento para el reconocimiento por la Administraci髇 tributaria de beneficios fiscales de car醕ter rogado

1. El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales se iniciar� a instancia del obligado tributario mediante solicitud dirigida al 髍gano competente para su concesi髇 y se acompa馻r� de los documentos y justificantes exigibles y de los que el obligado tributario considere convenientes.

2. La comprobaci髇 de los requisitos para la concesi髇 de un beneficio fiscal se realizar� de acuerdo con los datos y documentos que se exijan en la normativa reguladora del beneficio fiscal y los datos que declaren o suministren terceras personas o que pueda obtener la Administraci髇 tributaria mediante requerimiento al propio obligado y a terceros.

3. Con car醕ter previo a la notificaci髇 de la resoluci髇 se deber� notificar al obligado tributario la propuesta de resoluci髇 cuando vaya a ser denegatoria para que, en un plazo de 10 d韆s contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de dicha propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.

4. El procedimiento para el reconocimiento de beneficios fiscales terminar� por resoluci髇 en la que se reconozca o se deniegue la aplicaci髇 del beneficio fiscal.

El plazo m醲imo para notificar la resoluci髇 del procedimiento ser� el que establezca la normativa reguladora del beneficio fiscal y, en su defecto, ser� de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resoluci髇 expresa, la solicitud podr� entenderse desestimada, salvo que la normativa aplicable establezca otra cosa.

Art韈ulo 137 Efectos del reconocimiento de beneficios fiscales de car醕ter rogado

1. El reconocimiento de los beneficios fiscales surtir� efectos desde el momento que establezca la normativa aplicable o, en su defecto, desde el momento de su concesi髇.

El reconocimiento de beneficios fiscales ser� provisional cuando est� condicionado al cumplimiento de condiciones futuras o a la efectiva concurrencia de determinados requisitos no comprobados en el expediente. Su aplicaci髇 estar� condicionada a la concurrencia en todo momento de las condiciones y requisitos previstos en la normativa aplicable.

2. Salvo disposici髇 expresa en contrario, una vez concedido un beneficio fiscal no ser� preciso reiterar la solicitud para su aplicaci髇 en periodos futuros, salvo que se modifiquen las circunstancias que justificaron su concesi髇 o la normativa aplicable.

Los obligados tributarios deber醤 comunicar al 髍gano que reconoci� la procedencia del beneficio fiscal cualquier modificaci髇 relevante de las condiciones o requisitos exigibles para la aplicaci髇 del beneficio fiscal. Dicho 髍gano podr� declarar, previa audiencia del obligado tributario por un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, si procede o no la continuaci髇 de la aplicaci髇 del beneficio fiscal. De igual forma se proceder� cuando la Administraci髇 tributaria conozca por cualquier medio la modificaci髇 de las condiciones o los requisitos para la aplicaci髇 del beneficio fiscal.

3. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci髇 del beneficio fiscal determinar� la p閞dida del derecho a su aplicaci髇 desde el momento que establezca la normativa espec韋ica o, en su defecto, desde que dicho incumplimiento se produzca, sin necesidad de declaraci髇 administrativa previa.

Trat醤dose de beneficios fiscales cuya aplicaci髇 dependa de condiciones futuras, el incumplimiento de estas obligar� a la regularizaci髇 del beneficio fiscal indebidamente aplicado conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 122.2, p醨rafo segundo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. A estos efectos, cuando se trate de tributos sin periodo impositivo o de liquidaci髇, el obligado tributario deber� presentar una autoliquidaci髇 en el plazo de un mes desde la p閞dida del derecho a la aplicaci髇 de la exenci髇, deducci髇 o incentivo fiscal y deber� ingresar, junto con la cuota resultante o cantidad derivada de la exenci髇, deducci髇 o incentivo fiscal, los intereses de demora correspondientes.

4. Cuando la Administraci髇 regularice la aplicaci髇 de un beneficio fiscal de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 115.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber� comunicar esta circunstancia al 髍gano que reconoci� dicho beneficio fiscal.

Art韈ulo 138 Obligados tributarios que pueden acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. Podr醤 acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria los obligados tributarios que re鷑an los siguientes requisitos:

• a) Que ejerzan actividades empresariales o profesionales y que, como consecuencia de dicho ejercicio, deban presentar peri骴icamente autoliquidaciones por el Impuesto sobre el Valor A馻dido o autoliquidaciones por retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, de actividades profesionales, agr韈olas y ganaderas y de premios.
• b) Que el importe de los cr閐itos reconocidos durante el ejercicio inmediatamente anterior al de la solicitud de la cuenta corriente sea equivalente, al menos, al 40 por ciento de las deudas tributarias devengadas durante el mismo periodo de tiempo. A efectos de este c醠culo, 鷑icamente se tendr醤 en cuenta los cr閐itos y las deudas tributarias a los que se refiere el art韈ulo 139.
• c) Que se verifique la concurrencia de las siguientes circunstancias:
  • 1.� Estar dados de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, cuando se trate de personas o entidades obligados a estar en dicho censo, y estar dado de alta en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, cuando se trate de sujetos pasivos no exentos de dicho impuesto.
  • 2.� Haber presentado las autoliquidaciones cuyo plazo reglamentario de presentaci髇 hubiese vencido en los doce meses anteriores a la fecha de presentaci髇 de la solicitud de inclusi髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, correspondientes al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente, seg鷑 se trate de personas o entidades sujetas a alguno de dichos impuestos, as� como las correspondientes autoliquidaciones y declaraciones informativas por los pagos a cuenta que en cada caso procedan.
  • 3.� Haber presentado las autoliquidaciones y la declaraci髇 resumen anual del Impuesto sobre el Valor A馻dido, as� como la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas y las declaraciones recapitulativas de operaciones intracomunitarias, cuyo plazo reglamentario de presentaci髇 hubiese vencido en los 12 meses anteriores a la fecha de presentaci髇 de la solicitud.
  • 4.� No mantener con la Administraci髇 tributaria del Estado deudas o sanciones tributarias en periodo ejecutivo, salvo que se trate de deudas o sanciones tributarias que se encuentren aplazadas, fraccionadas o cuya ejecuci髇 estuviese suspendida.
  • 5.� No tener pendientes de ingreso responsabilidades civiles derivadas de delito contra la Hacienda p鷅lica declaradas por sentencia firme.
• d) Que no hayan renunciado al sistema de cuenta corriente en materia tributaria o que no haya sido revocado el acuerdo de su inclusi髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria durante el a駉 natural en el que se presente la solicitud ni durante el a駉 natural anterior.

2. Para acogerse a este sistema, los obligados tributarios que re鷑an los requisitos previstos en el apartado anterior deber醤 solicitarlo a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en el plazo y con los requisitos previstos en el art韈ulo 140.

Art韈ulo 139 Deudas y cr閐itos objeto de anotaci髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. Ser醤 objeto de anotaci髇 en la cuenta corriente tributaria, a efectos de proceder a su compensaci髇, los cr閐itos y las deudas tributarias previstos en este art韈ulo.

2. Se anotar醤 los importes de los cr閐itos reconocidos a los obligados tributarios acogidos a este sistema por devoluciones tributarias derivadas de la normativa del tributo acordadas durante el periodo en que resulte aplicable dicho sistema correspondientes a los siguientes tributos:

• a) Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Impuesto sobre Sociedades.
• c) Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente.
• d) Impuesto sobre el Valor A馻dido.

En el caso de las devoluciones solicitadas despu閟 de la apertura de la cuenta y todav韆 no acordadas, la anotaci髇 en la cuenta se producir� una vez que haya transcurrido el plazo legalmente previsto para efectuar la devoluci髇 sin que esta se haya llevado a cabo, de conformidad con lo previsto en la normativa aplicable.

3. Se anotar醤 con signo contrario los importes de las deudas tributarias que resulten de las autoliquidaciones cuyo plazo de declaraci髇 o ingreso finalice durante el periodo en que resulte aplicable el sistema de cuenta corriente en materia tributaria, presentadas por el obligado tributario correspondientes a los siguientes conceptos tributarios:

• a) Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Impuesto sobre Sociedades.
• c) Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente.
• d) Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• e) Pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes cuando se trate de obligados tributarios que obtengan rentas mediante establecimiento permanente.

4. No podr醤 ser objeto de anotaci髇 en la cuenta corriente tributaria los cr閐itos y deudas tributarias que a continuaci髇 se indican:

• a) Los que se deriven de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo.
• b) Las deudas que se deriven de liquidaciones provisionales o definitivas practicadas por los 髍ganos de la Administraci髇 tributaria.
• c) Las devoluciones reconocidas en los procedimientos especiales de revisi髇 previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la resoluci髇 de recursos y reclamaciones econ髆ico-administrativas.
• d) Las deudas tributarias devengadas en concepto del Impuesto sobre el Valor a馻dido en las operaciones de importaci髇, excepto en los casos en que se haya optado por la aplicaci髇 del diferimiento del ingreso de las cuotas del Impuesto sobre el Valor A馻dido relativas a dichas operaciones liquidadas por la Aduana a que se refiere el art韈ulo 167.Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido.LE0000541911_20150101 Letra d) del n鷐ero 4 del art韈ulo 139 redactada por el apartado tres del art韈ulo segundo del R.D. 1073/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el R.D. 1619/2012, de 30 de noviembre (獴.O.E.� 20 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015

5. La aplicaci髇 de este sistema de cuenta corriente es incompatible, durante el periodo de duraci髇 de la cuenta, en relaci髇 con los cr閐itos y d閎itos acogidos al mismo, con el procedimiento establecido para la compensaci髇 en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio.

Art韈ulo 140 Procedimiento para la inclusi髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria se iniciar� mediante solicitud del obligado tributario que deber� presentarse durante el mes de octubre del a駉 natural inmediato anterior a aquel en el que el sistema de cuenta corriente deba surtir efectos.

La solicitud se presentar� en el modelo que se apruebe mediante Orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda en el que se determinar醤 los lugares de presentaci髇.

2. Recibida la solicitud se realizar醤 las actuaciones que resulten necesarias para verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en esta secci髇.

Si a la vista de la documentaci髇 aportada se considerase que se cumplen todos los requisitos para acceder a la inclusi髇, se dictar� directamente resoluci髇. En caso contrario, se notificar� la propuesta de resoluci髇 y se conceder� al obligado tributario un plazo de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, para efectuar alegaciones.

3. El procedimiento para acogerse al sistema de cuenta corriente en materia tributaria concluir� mediante resoluci髇 motivada en el plazo de tres meses.

Transcurrido dicho plazo o, en su caso, llegado el primer d韆 del a駉 natural en el que debiera aplicarse el sistema de cuenta corriente sin que se haya notificado la correspondiente resoluci髇, se podr� entender desestimada la solicitud.

4. La resoluci髇 que acuerde la inclusi髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria surtir� efectos a partir del primer d韆 del a駉 natural para el que el obligado tributario hubiese solicitado acogerse al sistema o, en caso de que la resoluci髇 se produzca en fecha posterior, a partir del d韆 en que se acuerde la misma.

Art韈ulo 141 Efectos sobre los cr閐itos y d閎itos tributarios

1. La aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria determinar� que la totalidad de los cr閐itos y d閎itos tributarios que deban acogerse al mismo se computen para la liquidaci髇 de la cuenta, con efectos desde el d韆 en que tenga lugar el vencimiento del plazo de autoliquidaci髇 e ingreso de la deuda tributaria o en el que se acuerde la correspondiente devoluci髇 derivada de la normativa del tributo.

2. Los cr閐itos y d閎itos que deban ser objeto de anotaci髇 no ser醤 exigibles individualizadamente durante la vigencia de la cuenta corriente tributaria, sino 鷑icamente por el saldo resultante de la misma tras la liquidaci髇.

Art韈ulo 142 Determinaci髇 del saldo de la cuenta corriente y exigibilidad del mismo

1. Para determinar el saldo de la cuenta corriente tributaria se extinguir醤 por compensaci髇 los cr閐itos y deudas anotados, surgiendo un nuevo cr閐ito o deuda tributaria por el importe del saldo deudor o acreedor de la cuenta.

2. La determinaci髇 del saldo de la cuenta corriente tributaria se efectuar� los d韆s 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada a駉 en los que se encuentre vigente, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 143.4 de este reglamento.

3. El cr閐ito o la deuda tributaria resultante de la determinaci髇 del saldo por el 髍gano competente se notificar� al obligado tributario, quien dispondr� a su vez de un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, para formular alegaciones en relaci髇 con dicha determinaci髇 y aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.

Transcurrido el plazo de alegaciones se dictar� liquidaci髇 provisional en el plazo de 15 d韆s. En el caso de que de la liquidaci髇 resultara una cantidad a devolver, la Administraci髇 acordar� su pago mediante transferencia a la cuenta bancaria que haya designado el obligado tributario. En el caso de que de la liquidaci髇 provisional resultase una cantidad a ingresar, el obligado tributario proceder� a su ingreso en los plazos previstos en el art韈ulo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria para las liquidaciones practicadas por la Administraci髇.

Los saldos deudores de importe inferior a la cantidad que se determine mediante Orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda no ser醤 exigibles.

4. Lo previsto en este art韈ulo se entender� sin perjuicio de la facultad de la Administraci髇 tributaria para comprobar o investigar la situaci髇 tributaria del obligado en relaci髇 con los cr閐itos y deudas anotadas en la cuenta corriente tributaria por los procedimientos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en este reglamento.

Art韈ulo 143 Finalizaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria

1. La duraci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria ser�, con car醕ter general, indefinido y se aplicar� en tanto no concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que el obligado tributario renuncie expresamente a su aplicaci髇.
• b) Que proceda la revocaci髇 por la Administraci髇.

2. La renuncia a la aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria se comunicar� por el obligado tributario en el modelo, forma y lugar que se determinen mediante Orden del Ministro de Econom韆 y Hacienda y producir� efectos a partir del primer d韆 del trimestre siguiente a aquel en que se hubiera comunicado a la Administraci髇 tributaria, sin perjuicio de la liquidaci髇 del saldo del periodo en curso.

La exclusi髇 del obligado tributario del sistema ser� declarada por los 髍ganos competentes para acordar la inclusi髇.

3. El acuerdo de inclusi髇 en el sistema de cuenta corriente en materia tributaria se revocar� por cualquiera de las siguientes causas:

• a) Por la muerte o la incapacitaci髇 del obligado tributario, salvo que en este 鷏timo caso contin鷈 el ejercicio de las actividades por medio de representante, o por la disoluci髇 de la entidad.
• b) Por dejar de cumplir durante cada a駉 natural en que se aplique el sistema los requisitos previstos en el art韈ulo 138.

  Simult醤eamente a la determinaci髇 del saldo del 鷏timo trimestre natural del a駉 se verificar� el cumplimiento de los requisitos mencionados.

  Las autoliquidaciones a considerar para la determinaci髇 del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el art韈ulo 138.1.c) ser醤 aquellas cuyo plazo de presentaci髇 haya concluido en el a駉 natural que acaba de finalizar.

• c) Por la iniciaci髇 de un procedimiento concursal contra el obligado tributario.
• d) Por la falta de pago en periodo voluntario de las liquidaciones de los saldos de la cuenta.
• e) Por presentar durante el periodo de aplicaci髇 del sistema de cuenta corriente en materia tributaria solicitudes de devoluci髇 derivadas de la normativa del tributo o autoliquidaciones a compensar que resulten total o parcialmente improcedentes y que hayan sido objeto de sanci髇, aunque esta no sea firme en v韆 administrativa.

4. Antes de acordar la revocaci髇 se notificar� al obligado la propuesta de resoluci髇 en la que se citar� de forma expresa la causa que concurre y se le conceder� un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de dicha propuesta, para que efect鷈 alegaciones.

La resoluci髇 que acuerde la revocaci髇 determinar� el saldo de la cuenta y su exigibilidad en la forma prevista en el art韈ulo 142.

La revocaci髇 ser� acordada por los 髍ganos competentes para acordar la inclusi髇 en el sistema.

Art韈ulo 144 Actuaciones de comprobaci髇 censal

1. La comprobaci髇 de la veracidad de los datos comunicados en las declaraciones censales de alta, modificaci髇 y baja reguladas en los art韈ulos 9 a 11, ambos inclusive, se realizar� de acuerdo con los datos comunicados o declarados por el propio obligado tributario, con los datos que obren en poder de la Administraci髇, as� como mediante el examen f韘ico y documental de los hechos y circunstancias en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario. A estos efectos, los 髍ganos competentes tendr醤 las facultades previstas en el art韈ulo 172.

2. La Administraci髇 tributaria podr� requerir la presentaci髇 de las declaraciones censales, la aportaci髇 de la documentaci髇 que deba acompa馻rlas, su ampliaci髇 y la subsanaci髇 de los defectos advertidos, y podr� incorporar de oficio los datos que deban figurar en los censos.

3. Cuando se pongan de manifiesto omisiones o inexactitudes en la informaci髇 que figure en el censo, la rectificaci髇 de la situaci髇 censal del obligado tributario se realizar� de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 145 y 146.

4. Se podr� acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios, de extractores de productos de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos, y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, de las personas o entidades incluidos en ellos mediante acuerdo motivado del delegado o del director de departamento competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, previo informe del 髍gano proponente, en los siguientes supuestos:

• a) Cuando en una actuaci髇 o procedimiento tributario se constate la inexistencia de la actividad econ髆ica o del objeto social declarado o de su desarrollo en el domicilio comunicado, o que en el domicilio fiscal no se desarrolla la gesti髇 administrativa y la direcci髇 efectiva de los negocios.
• b) Cuando el obligado tributario hubiera resultado desconocido en la notificaci髇 de cualquier actuaci髇 o procedimiento de aplicaci髇 de los tributos.
• c) Cuando se constate la posible intervenci髇 del obligado tributario en operaciones de comercio exterior o intracomunitario o relativas a productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos, de las que pueda derivarse el incumplimiento de la obligaci髇 tributaria o la obtenci髇 indebida de beneficios o devoluciones fiscales en relaci髇 con el Impuesto sobre el Valor A馻dido.

En los supuestos previstos en los p醨rafos a), b) y c) anteriores, la baja cautelar se convertir� en definitiva cuando se efect鷈 la rectificaci髇 censal del obligado tributario conforme a lo dispuesto en los art韈ulos 145 y 146.

Cuando las circunstancias que permiten acordar la baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios, de extractores de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, concurran en el momento de la solicitud de inclusi髇 en tales registros, el delegado competente de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria denegar�, mediante acuerdo motivado, dicha inclusi髇.

LE0000750624_20230425 N鷐ero 4 del art韈ulo 144 redactado por el apartado trece del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

5. Los acuerdos de baja regulados en el apartado anterior y en el art韈ulo 146 no eximen al obligado tributario del cumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes.

Art韈ulo 145 Procedimiento de rectificaci髇 censal

1. El procedimiento de rectificaci髇 de la situaci髇 censal podr� iniciarse mediante requerimiento de la Administraci髇 para que el obligado tributario aclare o justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaraci髇 censal o mediante la notificaci髇 de la propuesta de resoluci髇 cuando la Administraci髇 tributaria cuente con datos suficientes para formularla.

Cuando los hechos a que se refiere el art韈ulo 144.4 de este reglamento se constaten en actuaciones realizadas fuera de un procedimiento de aplicaci髇 de los tributos, el procedimiento de rectificaci髇 de la situaci髇 censal deber� iniciarse en el plazo de un mes desde el acuerdo de baja cautelar en los Registros de operadores intracomunitarios, de extractores de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. A efectos de entender cumplido el plazo del mes, ser� suficiente acreditar que se ha realizado un intento de notificaci髇 del inicio del procedimiento en dicho plazo. La falta de inicio del procedimiento en dicho plazo determinar� el levantamiento de la medida cautelar.

LE0000750624_20230425 N鷐ero 1 del art韈ulo 145 redactado por el apartado catorce del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

2. En la tramitaci髇 del procedimiento, la Administraci髇 podr� realizar las actuaciones reguladas en los apartados 1 y 2 del art韈ulo anterior.

Cuando el obligado tributario manifieste su disconformidad con los datos que obren en poder de la Administraci髇, se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 108.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Una vez notificada la propuesta de resoluci髇, se conceder� al obligado tributario un plazo de 10 d韆s, contados a partir del siguiente al de la notificaci髇 de dicha propuesta, para que alegue lo que convenga a su derecho.

4. El procedimiento de rectificaci髇 censal terminar� de alguna de las siguientes formas:

• a) Por resoluci髇 en la que se rectifiquen los datos censales del obligado tributario. La resoluci髇 deber� ser, en todo caso, motivada con una referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que se hayan tenido en cuenta en la misma.
• b) Por la subsanaci髇, aclaraci髇 o justificaci髇 de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por el obligado tributario sin que sea necesario dictar resoluci髇 expresa. De dicha circunstancia se dejar� constancia expresa en diligencia.
• c) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art韈ulo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse notificado la resoluci髇 expresa que ponga fin al procedimiento.
• d) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇 que incluya el objeto del procedimiento de rectificaci髇 de la situaci髇 censal.

Art韈ulo 146 Rectificaci髇 de oficio de la situaci髇 censal

1. La Administraci髇 tributaria podr� rectificar de oficio la situaci髇 censal del obligado tributario sin necesidad de instruir el procedimiento regulado el art韈ulo anterior en los siguientes supuestos:

• a) Cuando as� se derive de actuaciones o procedimientos de aplicaci髇 de los tributos en los que haya sido parte el propio obligado tributario y en los que se hayan realizado actuaciones de control censal, siempre que en dicha rectificaci髇 no sean tenidos en cuenta otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que los constatados en dichos procedimientos.
• b) Cuando las personas o entidades a las que se haya asignado un n鷐ero de identificaci髇 fiscal provisional no aporten, en el plazo establecido en el art韈ulo 24.3 de este reglamento o, en su caso, en el plazo otorgado en el requerimiento efectuado a que se refiere dicho art韈ulo, la documentaci髇 necesaria para obtener el n鷐ero de identificaci髇 fiscal definitivo, salvo que en dichos plazos justifiquen debidamente la imposibilidad de su aportaci髇, la Administraci髇 tributaria podr� darles de baja en los Registros de operadores intracomunitarios, de extractores de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.LE0000750624_20230425 Letra b) del n鷐ero 1 del art韈ulo 146 redactada por el apartado quince del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023
• c) Cuando concurran los supuestos regulados en el art韈ulo 119 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. En este supuesto, adem醩, la Administraci髇 tributaria podr� dar de baja al obligado tributario en los Registros de operadores intracomunitarios, de extractores de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.LE0000750624_20230425 Letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 146 redactada por el apartado quince del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023
• d) Cuando durante un periodo superior a un a駉 y despu閟 de realizar al menos tres intentos de notificaci髇 hubiera resultado imposible la pr醕tica de notificaciones al obligado tributario en el domicilio fiscal o cuando se hubieran dado de baja deudas por insolvencia durante tres periodos impositivos o de liquidaci髇, se podr� acordar la baja en los Registros de operadores intracomunitarios, de extractores de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.LE0000750624_20230425 Letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 146 redactada por el apartado quince del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023
• e) Cuando conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 21.3 de este reglamento proceda la rectificaci髇 censal.LE0000465788_20111127 Letra e) del n鷐ero 1 del art韈ulo 146 introducida por el apartado ocho del art韈ulo 1 del R.D. 1615/2011, de 14 de noviembre, por el que se introducen modificaciones en materia de obligaciones formales en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y se modifica el R.D. 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electr髇icos en el 醡bito de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria (獴.O.E.� 26 noviembre).Vigencia: 27 noviembre 2011

2. La modificaci髇 efectuada conforme a lo dispuesto en el apartado anterior deber� ser comunicada al obligado tributario, salvo que durante un periodo superior a un a駉 hubiera resultado imposible la pr醕tica de notificaciones en el domicilio fiscal declarado.

Art韈ulo 147 Revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal

1. La Administraci髇 tributaria podr� revocar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal asignado, cuando en el curso de las actuaciones de comprobaci髇 realizadas conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 144.1 y 2 de este reglamento o en las dem醩 actuaciones y procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, se acredite alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Las previstas en el art韈ulo 146.1 b), c) o d) de este reglamento.
• b) Que mediante las declaraciones a que hacen referencia los art韈ulos 9 y 10 de este reglamento se hubiera comunicado a la Administraci髇 tributaria el desarrollo de actividades econ髆icas inexistentes.
• c) Que la sociedad haya sido constituida por uno o varios fundadores sin que en el plazo de tres meses desde la solicitud del n鷐ero de identificaci髇 fiscal se inicie la actividad econ髆ica ni tampoco los actos que de ordinario son preparatorios para el ejercicio efectivo de la misma, salvo que se acredite suficientemente la imposibilidad de realizar dichos actos en el mencionado plazo.

  En el supuesto regulado en el art韈ulo 4.2.l), el plazo anteriormente se馻lado comenzar� a contar desde que se hubiese presentado la declaraci髇 censal de modificaci髇 en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 12.2, tercer p醨rafo.

• d) Que se constate que un mismo capital ha servido para constituir una pluralidad de sociedades, de forma que, de la consideraci髇 global de todas ellas, se deduzca que no se ha producido el desembolso m韓imo exigido por la normativa aplicable.
• e) Que se comunique el desarrollo de actividades econ髆icas, de la gesti髇 administrativa o de la direcci髇 de los negocios, en un domicilio aparente o falso, sin que se justifique la realizaci髇 de dichas actividades o actuaciones en otro domicilio diferente.
• f) Que se constate el incumplimiento durante cuatro ejercicios consecutivos de la obligaci髇 de depositar las cuentas anuales en el Registro Mercantil.
• g) Que concurra la baja cautelar a que se refiere el apartado 6 de la disposici髇 adicional vig閟ima quinta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.LE0000827192_20240201 Letra g) del n鷐ero 1 del art韈ulo 147 introducida por el apartado catorce de la disposici髇 final primera del R.D. 117/2024, de 30 de enero, por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataformas, y se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, en transposici髇 de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 31 enero). Vigencia: 1 febrero 2024

LE0000750624_20230425 N鷐ero 1 del art韈ulo 147 redactado por el apartado diecis閕s del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

2. El acuerdo de revocaci髇 requerir� la previa audiencia al obligado tributario por un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, salvo que dicho acuerdo se incluya en la propuesta de resoluci髇 a que se refiere el art韈ulo 145.3 de este reglamento.

3. La revocaci髇 deber� publicarse en el Bolet韓 Oficial del Estado y notificarse al obligado tributario.

La publicaci髇 deber� efectuarse en las mismas fechas que las previstas en el art韈ulo 112.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para las notificaciones por comparecencia.

4. La publicaci髇 de la revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal en el "Bolet韓 Oficial del Estado" producir� los efectos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional sexta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. La revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal determinar� que no se emita el certificado de estar al corriente de las obligaciones tributarias regulado en el art韈ulo 74 de este reglamento.

6. Proceder� la denegaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal cuando antes de su asignaci髇 concurra alguna de las circunstancias que habilitar韆n para acordar la revocaci髇.

7. La revocaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal determinar� la baja de los Registros de operadores intracomunitarios, de los registros territoriales dispuestos en la normativa reguladora de los Impuestos Especiales, del registro territorial del Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero, de extractores de dep髎itos fiscales de productos incluidos en los 醡bitos objetivos de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas o sobre Hidrocarburos y de devoluci髇 mensual a que se refiere el art韈ulo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

LE0000750624_20230425 N鷐ero 7 del art韈ulo 147 redactado por el apartado diecis閕s del art韈ulo 3 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

8. La Administraci髇 tributaria podr� rehabilitar el n鷐ero de identificaci髇 fiscal mediante acuerdo que estar� sujeto a los mismos requisitos de publicidad establecidos para la revocaci髇 en el apartado 3 de este art韈ulo.

Las solicitudes de rehabilitaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal s髄o ser醤 tramitadas cuando se acredite que han desaparecido las causas que motivaron la revocaci髇 y, en caso de sociedades, se comunique, adem醩, qui閚es ostentan la titularidad del capital de la sociedad, con identificaci髇 completa de sus representantes legales, as� como de quienes tengan la consideraci髇 de titulares reales de la entidad conforme con lo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevenci髇 del blanqueo de capitales y la financiaci髇 del terrorismo, el domicilio fiscal, as� como documentaci髇 que acredite cu醠 es la actividad econ髆ica que la sociedad va a desarrollar. En particular, cuando se trate de la causa de revocaci髇 de la letra f) del apartado 1 la rehabilitaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal solo ser� posible si se constata la subsanaci髇 del incumplimiento de la obligaci髇 de dep髎ito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil. Careciendo de estos requisitos, las solicitudes se archivar醤 sin m醩 tr醡ite.

La falta de resoluci髇 expresa de la solicitud de rehabilitaci髇 de un n鷐ero de identificaci髇 fiscal en el plazo de tres meses determinar� que la misma se entienda denegada.

LE0000827192_20240201 N鷐ero 8 del art韈ulo 147 redactado por el apartado catorce de la disposici髇 final primera del R.D. 117/2024, de 30 de enero, por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataformas, y se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, en transposici髇 de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 31 enero).Vigencia: 1 febrero 2024

LE0000343902_20081119 Art韈ulo 147 redactado por el art韈ulo 5 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaci髇 del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008

Art韈ulo 148 Comprobaci髇 del domicilio fiscal

Corresponde a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria la comprobaci髇 del domicilio fiscal en el 醡bito de los tributos del Estado, incluidos los cedidos.

Art韈ulo 149 Iniciaci髇 y tramitaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal

1. El procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal se iniciar� de oficio por acuerdo del 髍gano que se establezca en la norma de organizaci髇 espec韋ica, por propia iniciativa o a solicitud de cualquier otro 髍gano de la misma o de otra Administraci髇 tributaria afectada. Dicha solicitud se acompa馻r� de un informe sobre los antecedentes que fuesen relevantes.

2. El 髍gano competente para tramitar el procedimiento de comprobaci髇 del domicilio deber� solicitar informe al 髍gano a cuyo 醡bito territorial se promueva el nuevo domicilio, salvo que ya figure en el expediente por haber promovido el inicio del procedimiento.

En el caso de que la comprobaci髇 del domicilio fiscal pudiera dar lugar al cambio de domicilio fiscal a una comunidad aut髇oma diferente, se notificar� esta circunstancia a las Administraciones tributarias de las comunidades aut髇omas afectadas para que en el plazo de 15 d韆s, contados desde el d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo, puedan solicitar que el expediente se tramite con las especialidades a que se refiere el art韈ulo 152.

3. La comprobaci髇 del domicilio fiscal se realizar� de acuerdo con los datos comunicados o declarados por el propio obligado tributario, con los datos que obren en poder de la Administraci髇, con los datos y justificantes que se requieran al propio obligado tributario o a terceros, as� como mediante el examen f韘ico y documental de los hechos y circunstancias en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario. A estos efectos, los 髍ganos competentes tendr醤 las facultades previstas en el art韈ulo 172.

4. Tramitado el expediente se formular� propuesta de resoluci髇 que ser� notificada al obligado tributario para que en el plazo de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de dicha propuesta, pueda alegar y presentar los documentos y justificantes que estime oportunos.

Art韈ulo 150 Terminaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal

1. La resoluci髇 que ponga fin al procedimiento ser� motivada. El plazo para notificar la resoluci髇 ser� de seis meses.

2. Ser� competente para resolver el procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal el 髍gano competente de acuerdo con la norma de organizaci髇 espec韋ica.

3. La resoluci髇 adoptada en el procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal confirmar� o rectificar� el declarado y ser� comunicada a los 髍ganos implicados de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y notificada a las Administraciones tributarias afectadas y al obligado tributario.

4. El procedimiento podr� finalizar asimismo por caducidad, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 151 Efectos de la comprobaci髇 del domicilio fiscal

1. El inicio de un procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal no impedir� la continuaci髇 de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos iniciados de oficio o a instancia del interesado que se estuviesen tramitando.

2. Durante los tres a駉s siguientes a la fecha de la notificaci髇 de la resoluci髇 del procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal en la que se haya rectificado el declarado, las comunicaciones de cambio de domicilio fiscal que realice el obligado tributario, cuando supongan el traslado a una comunidad aut髇oma distinta, tendr醤 el car醕ter de mera solicitud y deber醤 acompa馻rse de medios de prueba que acrediten la alteraci髇 de las circunstancias que motivaron la resoluci髇.

En el plazo de un mes desde la presentaci髇 de la comunicaci髇 del cambio de domicilio fiscal, la Administraci髇 tributaria deber� notificar al obligado tributario un acuerdo por el que se confirme el domicilio fiscal comprobado previamente, por el que se inicie un nuevo procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal o por el que se admita el cambio de domicilio fiscal. En este 鷏timo caso, el cambio de domicilio tendr� efectos a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de dicho acuerdo. Transcurrido un mes desde la presentaci髇 de la comunicaci髇 del cambio de domicilio sin que se haya notificado el acuerdo que proceda, dicha comunicaci髇 tendr� efectos frente a la Administraci髇 tributaria a partir del d韆 siguiente al de finalizaci髇 de dicho plazo.

Art韈ulo 152 Especialidades del procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal iniciado a solicitud de una comunidad aut髇oma

1. Cuando la Administraci髇 tributaria de una comunidad aut髇oma considere que, en relaci髇 con los tributos cedidos, el domicilio fiscal que figura en el Censo de Obligados Tributarios no es el que corresponde, podr� solicitar que se inicie el procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal.

La comunidad aut髇oma indicar� el lugar en el que entiende localizado el domicilio fiscal del obligado tributario y podr� acompa馻r toda la documentaci髇 probatoria que estime oportuna.

La Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria iniciar� el procedimiento de comprobaci髇 del domicilio fiscal en el plazo de un mes desde que la solicitud de inicio tenga entrada en el 髍gano competente para acordar dicho inicio.

2. La propuesta de resoluci髇 se notificar� al obligado tributario y, en su caso, a las Administraciones tributarias afectadas, cuando dicha propuesta d� lugar a un cambio de domicilio fiscal a una comunidad aut髇oma distinta a la del domicilio declarado, para que en un plazo de 15 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, presenten las alegaciones que consideren oportunas. No ser� necesario notificar dicha propuesta al obligado tributario cuando la propuesta de resoluci髇 confirme el domicilio declarado.

3. Cuando se produzcan diferencias de criterio entre distintas Administraciones tributarias, su resoluci髇 requerir� informe favorable de las Administraciones tributarias de las comunidades aut髇omas afectadas por la propuesta de resoluci髇. Si no hay informe favorable de dichas Administraciones tributarias, la resoluci髇 corresponder� a las Juntas Arbitrales reguladas en los art韈ulos 24 de la Ley Org醤ica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas, 51 de la Ley 25/2003, de 15 de julio, por la que se aprueba la modificaci髇 del Convenio Econ髆ico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, y 66 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ髆ico con la Comunidad Aut髇oma del Pa韘 Vasco.

4. La resoluci髇 adoptada ser� vinculante para todas las Administraciones tributarias que hubieran intervenido en la tramitaci髇 del procedimiento.

Art韈ulo 153 Control de presentaci髇 de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos

1. Corresponde a la Administraci髇 tributaria el control del cumplimiento de la obligaci髇 de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos en los siguientes supuestos:

• a) Cuando resulten obligados a ello de acuerdo con su situaci髇 censal.
• b) Cuando se ponga de manifiesto por la presentaci髇 de otras declaraciones, autoliquidaciones o comunicaciones de datos del propio obligado tributario.
• c) Cuando se derive de informaci髇 que obre en poder de la Administraci髇 procedente de terceras personas.
• d) Cuando se ponga de manifiesto en el curso de otras actuaciones o procedimientos de aplicaci髇 de los tributos.

2. En el supuesto previsto en el apartado 1.a) la Administraci髇 tributaria podr� requerir al obligado tributario para que presente la autoliquidaci髇 o declaraci髇 omitida o, en su caso, comunique la correspondiente modificaci髇 o baja censal.

3. En el supuesto previsto en el apartado 1.b), la Administraci髇 tributaria entender� que existe omisi髇 en la presentaci髇 de la declaraci髇 o autoliquidaci髇 y podr� requerir su presentaci髇, entre otros casos, cuando la obligaci髇 de presentar una declaraci髇, autoliquidaci髇 o comunicaci髇 de datos se derive de la presentaci髇 por el propio obligado de declaraciones o autoliquidaciones a cuenta o cuando se omita la presentaci髇 de comunicaciones de datos o de declaraciones exigidas con car醕ter general en cumplimiento de la obligaci髇 de suministro de informaci髇 y se hayan presentado declaraciones o autoliquidaciones peri骴icas asociadas a aquella.

4. En el supuesto previsto en el apartado 1.c), se considerar� que se ha omitido la presentaci髇 de declaraciones o autoliquidaciones y podr� requerirse su presentaci髇.

Cuando el obligado tributario alegue inexactitud o falsedad de dicha informaci髇 se podr� requerir al tercero para que ratifique la informaci髇 suministrada.

5. En los casos en que no se atienda el requerimiento o en los que, atendi閚dose este, se presente una declaraci髇 o autoliquidaci髇 en la que se aprecien discrepancias respecto de los importes declarados o autoliquidados por el obligado tributario o por terceros, podr� iniciarse el correspondiente procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇.

6. El procedimiento de control de presentaci髇 de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones de datos terminar� de alguna de las siguientes formas:

• a) Por la presentaci髇 de la declaraci髇, autoliquidaci髇 o comunicaci髇 de datos omitidas.
• b) Por la justificaci髇 de la no sujeci髇 o exenci髇 en el cumplimiento de la obligaci髇 de presentaci髇. De dicha circunstancia se dejar� constancia expresa en diligencia.
• c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 o investigaci髇.
• d) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo de tres meses sin haberse notificado resoluci髇 expresa que ponga fin al procedimiento.

Art韈ulo 154 Control de otras obligaciones formales

1. El procedimiento para la comprobaci髇 del cumplimiento de obligaciones tributarias formales distintas de las reguladas en las subsecciones anteriores se iniciar� de oficio.

La Administraci髇 tributaria podr� realizar las actuaciones previstas en los p醨rafos b), c) y d) del art韈ulo 136.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Una vez concluidas las actuaciones de comprobaci髇, se dar� audiencia al obligado tributario, por un plazo de 10 d韆s contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la apertura de dicho plazo.

3. Finalizado el tr醡ite de audiencia, se proceder� a documentar el resultado de las actuaciones de comprobaci髇 en diligencia que deber� incluir, al menos, el siguiente contenido:

• a) Obligaci髇 tributaria o elementos de la misma comprobados y 醡bito temporal objeto de la comprobaci髇.
• b) Especificaci髇 de las actuaciones concretas realizadas.
• c) Relaci髇 de hechos que motivan la diligencia.

4. La diligencia se incorporar� al expediente sancionador que, en su caso, se inicie o que se hubiera iniciado como consecuencia del procedimiento, sin perjuicio de la remisi髇 que deba efectuarse cuando resulte necesario para la iniciaci髇 de otro procedimiento de aplicaci髇 de los tributos.

5. El procedimiento de comprobaci髇 de otras obligaciones formales terminar� de alguna de las siguientes formas:

• a) Por diligencia.
• b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el art韈ulo 104 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin haberse formalizado la diligencia que pone fin al procedimiento.
• c) Por el inicio de un procedimiento de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇 que incluya el objeto del procedimiento.

6. Finalizado el procedimiento de comprobaci髇 de otras obligaciones formales mediante diligencia, la Administraci髇 tributaria no podr� efectuar una nueva regularizaci髇 en relaci髇 con el objeto comprobado al que se refiere el apartado 3.a) de este art韈ulo, salvo que en un procedimiento de comprobaci髇 limitada o inspecci髇 posterior se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las realizadas y especificadas en dicha diligencia.

Art韈ulo 155 Iniciaci髇 y tramitaci髇 del procedimiento de verificaci髇 de datos

1. La Administraci髇 podr� iniciar un procedimiento de verificaci髇 de datos en los supuestos previstos en el art韈ulo 131 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Con car醕ter previo a la apertura, en su caso, del plazo de alegaciones, la Administraci髇 tributaria podr� acordar de forma motivada la ampliaci髇 o reducci髇 del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber� notificarse al obligado tributario.

3. Con car醕ter previo a la resoluci髇 en la que se corrijan los defectos advertidos o a la pr醕tica de la liquidaci髇 provisional, la Administraci髇 deber� notificar al obligado tributario la propuesta de resoluci髇 o de liquidaci髇 para que en un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.

Art韈ulo 156 Terminaci髇 del procedimiento de verificaci髇 de datos

1. Cuando el procedimiento termine por la subsanaci髇, aclaraci髇 o justificaci髇 de la discrepancia o del dato objeto del requerimiento por parte del obligado tributario, se har� constar en diligencia esta circunstancia y no ser� necesario dictar resoluci髇 expresa.

2. Cuando la liquidaci髇 resultante del procedimiento de verificaci髇 de datos sea una cantidad a devolver, la liquidaci髇 de intereses de demora deber� efectuarse de la siguiente forma:

• a) Cuando se trate de una devoluci髇 de ingresos indebidos, se liquidar醤 a favor del obligado tributario intereses de demora en los t閞minos del art韈ulo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• b) Cuando se trate de una devoluci髇 derivada de la normativa de un tributo, se liquidar醤 intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art韈ulo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art韈ulo 125 de este reglamento.

Art韈ulo 157 Comprobaci髇 de valores

1. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar el valor de las rentas, productos, bienes y dem醩 elementos determinantes de la obligaci髇 tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo que el obligado tributario haya declarado de acuerdo con:

• a) El valor que le haya sido comunicado al efecto por la Administraci髇 tributaria en los t閞minos previstos en el art韈ulo 90 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art韈ulo 69 de este reglamento.
• b) Los valores publicados por la propia Administraci髇 actuante en aplicaci髇 de alguno de los medios previstos en el art韈ulo 57.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Lo dispuesto en esta secci髇 se entender� sin perjuicio de lo establecido en la normativa de cada tributo.

Art韈ulo 158 Medios de comprobaci髇 de valores

1. La aplicaci髇 del medio de valoraci髇 consistente en la estimaci髇 por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car醕ter fiscal a que se refiere el art韈ulo 57.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigir� que la metodolog韆 t閏nica utilizada para el c醠culo de los coeficientes multiplicadores, los coeficientes resultantes de dicha metodolog韆 y el periodo de tiempo de validez hayan sido objeto de aprobaci髇 y publicaci髇 por la Administraci髇 tributaria que los vaya a aplicar. En el 醡bito de competencias del Estado la aprobaci髇 corresponder� al Ministro de Econom韆 y Hacienda mediante orden.

2. Cuando en la comprobaci髇 de valores se utilice el medio de valoraci髇 consistente en precios medios de mercado, la Administraci髇 tributaria competente podr� aprobar y publicar la metodolog韆 o el sistema de c醠culo utilizado para determinar dichos precios medios en funci髇 del tipo de bienes, as� como los valores resultantes. En el 醡bito de competencias del Estado la aprobaci髇 corresponder� al Ministro de Econom韆 y Hacienda mediante orden.

3. Cuando en la comprobaci髇 de valores se utilice el medio de valoraci髇 consistente en dictamen de perito de la Administraci髇, este deber� tener titulaci髇 suficiente y adecuada al tipo de bien a valorar.

Trat醤dose de una valoraci髇 que se refiera a un bien o derecho individualizado se har醤 constar las caracter韘ticas f韘icas, econ髆icas y jur韉icas que seg鷑 la normativa aplicable hayan de considerarse para determinar el valor del bien o derecho.

4. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 57.1.h) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, el valor de los bienes transmitidos determinante de la obligaci髇 tributaria podr� ser comprobado por la Administraci髇 Tributaria atendiendo al precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien realizadas dentro del plazo de un a駉 desde la fecha del devengo del impuesto en el que surta efecto, siempre que se mantengan sustancialmente las circunstancias de car醕ter f韘ico, jur韉ico y econ髆ico determinantes de dicho valor.

Art韈ulo 159 Actuaciones de comprobaci髇 de valores

1. La comprobaci髇 de valores tambi閚 podr� realizarse como una actuaci髇 concreta en alguno de los siguientes procedimientos:

• a) Procedimiento iniciado mediante declaraci髇.
• b) Procedimiento de comprobaci髇 limitada.
• c) Procedimiento de inspecci髇.

2. Cuando la comprobaci髇 de valores se realice en alguno de los procedimientos a que se refiere el apartado anterior y dicha comprobaci髇 no se realice por el 髍gano que tramita el procedimiento, el valor comprobado se incorporar� al procedimiento del que trae causa.

3. Cuando la comprobaci髇 de valores se realice conforme a lo previsto en el apartado 1 anterior, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 134 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en la subsecci髇 siguiente de este reglamento, salvo lo relativo al plazo m醲imo de resoluci髇, que ser� el del procedimiento que se est� tramitando.

Cuando las actuaciones de comprobaci髇 de valores se realicen en un procedimiento de inspecci髇, las facultades de la Administraci髇 tributaria ser醤 las reconocidas por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y por este reglamento a los 髍ganos de inspecci髇.

4. Cualquiera que sea el procedimiento en el que se realice la comprobaci髇 de valores, los obligados tributarios tendr醤 derecho a promover la tasaci髇 pericial contradictoria en los t閞minos previstos en el art韈ulo 135 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y en la subsecci髇 3.� siguiente de este reglamento.

5. No se considerar醤 actuaciones de comprobaci髇 de valores aquellas en las que el valor de las rentas, productos, bienes o elementos de la obligaci髇 tributaria resulte directamente de una ley o de un reglamento.

Art韈ulo 160 Procedimiento para la comprobaci髇 de valores

1. En este procedimiento la Administraci髇 tributaria podr� proceder al examen de los datos en poder de la Administraci髇, de los consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto, as� como requerir al obligado tributario o a terceros la informaci髇 necesaria para efectuar la valoraci髇.

Asimismo, la Administraci髇 podr� efectuar el examen f韘ico y documental de los bienes y derechos objeto de valoraci髇. A estos efectos, los 髍ganos competentes tendr醤 las facultades previstas en el art韈ulo 172 de este reglamento.

2. En el dictamen de peritos, ser� necesario el reconocimiento personal del bien valorado por el perito cuando se trate de bienes singulares o de aquellos de los que no puedan obtenerse todas sus circunstancias relevantes en fuentes documentales contrastadas. La negativa del poseedor del bien a dicho reconocimiento eximir� a la Administraci髇 tributaria del cumplimiento de este requisito.

3. La propuesta de valoraci髇 resultante de la comprobaci髇 de valores realizada mediante cualquiera de los medios a que se refiere el art韈ulo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber� ser motivada. A los efectos de lo previsto en el art韈ulo 103.3 de dicha ley, la propuesta de valoraci髇 recoger� expresamente la normativa aplicada y el detalle de su aplicaci髇. En particular, deber� contener los siguientes extremos:

• a) En la estimaci髇 por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car醕ter fiscal deber� especificarse el valor tomado como referencia y los par醡etros, coeficientes y dem醩 elementos de cuantificaci髇 utilizados para determinar el valor.
• b) En la utilizaci髇 de precios medios de mercado deber� especificarse la adaptaci髇 de los estudios de precios medios de mercado y del sistema de c醠culo al caso concreto.
• c) En los dict醡enes de peritos se deber醤 expresar de forma concreta los elementos de hecho que justifican la modificaci髇 del valor declarado, as� como la valoraci髇 asignada. Cuando se trate de bienes inmuebles se har� constar expresamente el m骴ulo unitario b醩ico aplicado, con expresi髇 de su procedencia y modo de determinaci髇, y todas las circunstancias relevantes, tales como superficie, antig黣dad u otras, que hayan sido tomadas en consideraci髇 para la determinaci髇 del valor comprobado, con expresi髇 concreta de su incidencia en el valor final y la fuente de su procedencia.

4. La valoraci髇 administrativa servir� de base a la liquidaci髇 provisional que se practique, sin perjuicio de que se pueda iniciar un procedimiento de verificaci髇 de datos, de comprobaci髇 limitada o de inspecci髇 respecto de otros elementos de la obligaci髇 tributaria.

Art韈ulo 161 Iniciaci髇 y tramitaci髇 del procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria

1. Cuando se solicite la tasaci髇 pericial contradictoria, ser� necesaria la valoraci髇 realizada por un perito de la Administraci髇 en el supuesto en que la comprobaci髇 del valor se hubiese efectuado por un medio distinto del dictamen de peritos de la Administraci髇. A estos efectos, el 髍gano competente remitir� a los servicios t閏nicos correspondientes una relaci髇 de los bienes y derechos a valorar. En el plazo de 15 d韆s, el personal con t韙ulo adecuado a la naturaleza de los mismos formular� por duplicado la correspondiente hoja de aprecio, en la que deber醤 constar el resultado de la valoraci髇 realizada y los criterios empleados.

趎icamente se entender� que los obligados tributarios promueven la tasaci髇 pericial contradictoria, si los motivos de oposici髇 a la valoraci髇 s髄o se refieren a la cuantificaci髇 de sus elementos t閏nicos, tales como el m骴ulo unitario b醩ico, la depreciaci髇 por antig黣dad o los coeficientes y cifras en que se concretan las dem醩 circunstancias consideradas en la cuantificaci髇, salvo que el obligado tributario manifieste expresamente que no desea promover la tasaci髇 pericial contradictoria sino la impugnaci髇 del acto administrativo.

2. El 髍gano competente notificar� al obligado tributario la valoraci髇 a que se refiere el apartado anterior o, en aquellos casos en los que la comprobaci髇 de valores se hubiera efectuado mediante el dictamen de peritos de la Administraci髇, la que ya figure en el expediente, y se le conceder� un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la valoraci髇, para que pueda proceder al nombramiento de un perito, que deber� tener t韙ulo adecuado a la naturaleza de los bienes y derechos a valorar.

Transcurrido el plazo de 10 d韆s sin haberse designado el perito por el obligado tributario, se entender� que desiste de su derecho a promover la tasaci髇 pericial contradictoria y se dar� por terminado el procedimiento. En este caso, la liquidaci髇 que se dicte tomar� el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidaci髇 inicial y no podr� promoverse una nueva tasaci髇 pericial contradictoria.

3. Una vez designado el perito por el obligado tributario, se le entregar� la relaci髇 de bienes y derechos para que en el plazo de 1 mes, contado a partir del d韆 siguiente al de la recepci髇 de la relaci髇, formule la correspondiente hoja de aprecio, la cual deber� estar motivada.

Transcurrido el plazo de 1 mes sin haber presentado la valoraci髇, se entender� que desiste de su derecho a promover la tasaci髇 pericial contradictoria y se dar� por terminado el procedimiento. En este caso, la liquidaci髇 que se dicte tomar� el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidaci髇 inicial y no podr� promoverse una nueva tasaci髇 pericial contradictoria.

4. El 髍gano competente para designar un perito tercero ser� el que se determine en la normativa de organizaci髇 espec韋ica.

La Administraci髇 tributaria competente podr� establecer honorarios estandarizados para los peritos terceros que deban ser designados de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Ser� necesaria la aceptaci髇 de la designaci髇 por el perito elegido por sorteo. Dicha aceptaci髇 determinar�, asimismo, la aceptaci髇 de los honorarios aprobados por la Administraci髇.

5. Una vez aceptada la designaci髇 por el perito tercero, se le entregar� la relaci髇 de los bienes y derechos a valorar y las copias de las hojas de aprecio de los peritos anteriores. En el plazo de 1 mes, contado a partir del d韆 siguiente al de la entrega, deber� confirmar alguna de las valoraciones anteriores o realizar una nueva valoraci髇, sin perjuicio de los l韒ites previstos en el art韈ulo 135.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En el caso de que el perito tercero no emita la valoraci髇 en el plazo establecido en el p醨rafo anterior, se podr� dejar sin efecto su designaci髇, sin perjuicio de las responsabilidades que resulten exigibles por la falta de emisi髇 del dictamen en plazo. En el caso de que se deje sin efecto la designaci髇, se deber� notificar esta circunstancia al perito tercero y al obligado tributario, y se proceder�, en su caso, a la liberaci髇 de los dep髎itos de sus honorarios y al nombramiento de otro perito tercero por orden correlativo.

Art韈ulo 162 Terminaci髇 del procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria

1. El procedimiento de tasaci髇 pericial contradictoria terminar� de alguna de las siguientes formas:

• a) Por la entrega en la Administraci髇 tributaria de la valoraci髇 efectuada por el perito tercero.
• b) Por el desistimiento del obligado tributario en los t閞minos previstos en los apartados 2 y 3 del art韈ulo anterior.
• c) Por no ser necesaria la designaci髇 del perito tercero de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 135.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• d) Por la falta del dep髎ito de honorarios por cualquiera de las partes en los t閞minos previstos en el art韈ulo 135.3, cuarto p醨rafo, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• e) Por caducidad en los t閞minos previstos en el art韈ulo 104.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. En el supuesto previsto en el apartado 1.c) de este art韈ulo, la liquidaci髇 que se dicte tomar� la valoraci髇 que resulte de la tasaci髇 efectuada por el perito del obligado tributario de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 135.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y no podr� efectuarse una nueva comprobaci髇 de valor por la Administraci髇 tributaria sobre los mismos bienes o derechos.

3. En el supuesto previsto en el apartado 1.d) de este art韈ulo, la liquidaci髇 que se dicte tomar� la valoraci髇 que corresponda de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 135.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y no podr� promoverse nuevamente la tasaci髇 pericial contradictoria por parte del obligado tributario o, en su caso, no podr� efectuarse una nueva comprobaci髇 de valor por la Administraci髇 tributaria sobre los mismos bienes o derechos.

4. En el supuesto previsto en el apartado 1.e) de este art韈ulo, la liquidaci髇 que se dicte tomar� el valor comprobado que hubiera servido de base a la liquidaci髇 inicial y no podr� promoverse nuevamente la tasaci髇 pericial contradictoria.

5. Una vez terminado el procedimiento, la Administraci髇 tributaria competente notificar� en el plazo de 1 mes la liquidaci髇 que corresponda a la valoraci髇 que deba tomarse como base en cada caso, as� como la de los intereses de demora que correspondan

El incumplimiento del plazo al que se refiere el p醨rafo anterior determinar� que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho incumplimiento.

Con la notificaci髇 de la liquidaci髇 se iniciar� el plazo previsto en el art韈ulo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, para que el ingreso sea efectuado, as� como el c髆puto del plazo para interponer el recurso o reclamaci髇 econ髆ico-administrativa contra la liquidaci髇 en el caso de que dicho plazo hubiera sido suspendido por la presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria.

Art韈ulo 163 Iniciaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 limitada

Se podr� iniciar el procedimiento de comprobaci髇 limitada, entre otros, en los siguientes supuestos:

• a) Cuando en relaci髇 con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario, se adviertan errores en su contenido o discrepancias entre los datos declarados o justificantes aportados y los elementos de prueba que obren en poder de la Administraci髇 tributaria.
• b) Cuando en relaci髇 con las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones de datos o solicitudes presentadas por el obligado tributario proceda comprobar todos o alg鷑 elemento de la obligaci髇 tributaria.
• c) Cuando de acuerdo con los antecedentes que obren en poder de la Administraci髇, se ponga de manifiesto la obligaci髇 de declarar o la realizaci髇 del hecho imponible o del presupuesto de hecho de una obligaci髇 tributaria sin que conste la presentaci髇 de la autoliquidaci髇 o declaraci髇 tributaria.

Art韈ulo 164 Tramitaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 limitada

1. Con car醕ter previo a la apertura del plazo de alegaciones, la Administraci髇 tributaria podr� acordar de forma motivada la ampliaci髇 o reducci髇 del alcance de las actuaciones. Dicho acuerdo deber� notificarse al obligado tributario.

2. Las actuaciones relativas al an醠isis de la contabilidad a que se refiere el art韈ulo 136.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deber醤 practicarse en el lugar donde legalmente deban hallarse los libros de contabilidad o documentos, con las siguientes excepciones:

• a) Cuando exista previa conformidad del obligado tributario, que se har� constar en diligencia, podr醤 examinarse en las oficinas de la Administraci髇 tributaria o en cualquier otro lugar en el que as� se acuerde.
• b) Cuando se hubieran obtenido copias en cualquier soporte podr醤 examinarse en las oficinas de la Administraci髇 tributaria.

  A efectos del examen de la contabilidad en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, los 髍ganos competentes tendr醤 las facultades previstas en el art韈ulo 172 de este reglamento.

  No obstante, la Administraci髇 tributaria podr� requerir el libro diario simplificado a que se refiere el art韈ulo 29.3 de este reglamento.

  A los efectos de lo dispuesto en este apartado se aplicar� lo dispuesto en el p醨rafo tercero del art韈ulo 171.3 de este reglamento.

LE0000827192_20240201 N鷐ero 2 del art韈ulo 164 redactado por el apartado quince de la disposici髇 final primera del R.D. 117/2024, de 30 de enero, por el que se desarrollan las normas y los procedimientos de diligencia debida en el 醡bito del intercambio autom醫ico obligatorio de informaci髇 comunicada por los operadores de plataformas, y se modifican el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, en transposici髇 de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo de 22 de marzo de 2021 por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperaci髇 administrativa en el 醡bito de la fiscalidad, y otras normas tributarias (獴.O.E.� 31 enero).Vigencia: 1 febrero 2024

3. A efectos de lo dispuesto en el art韈ulo 136.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando el procedimiento de comprobaci髇 limitada incluya comprobaciones censales o relativas a la aplicaci髇 de m閠odos objetivos de tributaci髇, las actuaciones que se refieran a dichas comprobaciones podr醤 realizarse en las oficinas, despachos, locales y establecimientos del obligado tributario en los supuestos en que sea necesario el examen f韘ico de los hechos o circunstancias objeto de comprobaci髇. A estos efectos, los 髍ganos competentes tendr醤 las facultades previstas en el art韈ulo 172 de este reglamento.

4. Con car醕ter previo a la resoluci髇, la Administraci髇 deber� notificar al obligado tributario la propuesta de resoluci髇 o de liquidaci髇 para que en un plazo de 10 d韆s, contados a partir del d韆 siguiente al de la notificaci髇 de la propuesta, alegue lo que convenga a su derecho.

Se podr� prescindir del tr醡ite de alegaciones cuando la resoluci髇 contenga manifestaci髇 expresa de que no procede regularizar la situaci髇 tributaria como consecuencia de la comprobaci髇 realizada.

5. En relaci髇 con cada obligaci髇 tributaria objeto del procedimiento podr� dictarse una 鷑ica resoluci髇 respecto de todo el 醡bito temporal objeto de la comprobaci髇 a fin de que la deuda resultante se determine mediante la suma algebraica de las liquidaciones referidas a los distintos periodos impositivos o de liquidaci髇 comprobados.

Art韈ulo 165 Terminaci髇 del procedimiento de comprobaci髇 limitada

Cuando la liquidaci髇 resultante del procedimiento de comprobaci髇 limitada sea una cantidad a devolver, la liquidaci髇 de intereses de demora deber� efectuarse de la siguiente forma:

• a) Cuando se trate de una devoluci髇 de ingresos indebidos, se liquidar醤 a favor del obligado tributario intereses de demora en los t閞minos del art韈ulo 32.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
• b) Cuando se trate de una devoluci髇 derivada de la normativa de un tributo, se liquidar醤 intereses de demora a favor del obligado tributario de acuerdo con lo previsto el art韈ulo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el art韈ulo 125 de este reglamento.