Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005

ART虲ULO 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplicar� a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

ART虲ULO 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplicar� a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se considerar醤 impuestos sobre la renta todos los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las rentas derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe total de los sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplicar� el presente Convenio son los siguientes:

• a) En Vietnam:
  • i) el impuesto sobre la renta de las personas f韘icas;
  • ii) el impuesto sobre la renta de sociedades; y
  • iii) el impuesto sobre la transferencia de beneficios

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto vietnamita�).

• b) En Espa馻:
  • i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • ii) el Impuesto sobre Sociedades;
  • iii) el Impuesto sobre la Renta de No Residentes; y
  • iv) los impuestos locales sobre la renta

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o sustancialmente an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o los sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

ART虲ULO 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 玍ietnam� significa la Rep鷅lica Socialista de Vietnam y, cuando se utilice el t閞mino en sentido geogr醘ico, se entender� por 閘 todo su territorio nacional, incluido su mar territorial y las 醨eas exteriores y adyacentes al mismo en las que, con arreglo a la legislaci髇 vietnamita y al Derecho internacional, Vietnam tenga derechos de soberan韆 para los fines de prospecci髇 y explotaci髇 de los recursos naturales del fondo marino, el subsuelo y las aguas suprayacentes;
• b) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, cuando se utilice el t閞mino en sentido geogr醘ico, se entender� por 閘 el territorio del Reino de Espa馻, incluidos su mar territorial y las 醨eas exteriores al mismo en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• c) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Vietnam o Espa馻, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos fiscales;
• f) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• g) el t閞mino 玭acional� significa:
  • i) toda persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado contratante;
  • ii) toda persona jur韉ica, sociedad de personas o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado contratante;
• h) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se explote 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante; y
• i) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • i) en el caso de Vietnam, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • ii) en el caso de Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal aplicable de ese Estado sobre el que se le atribuya en otras ramas del Derecho de ese Estado.

ART虲ULO 4 Residente

1. A los efectos del presente Convenio, por 玶esidente de un Estado contratante� se entender� toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluidos tambi閚 ese Estado y sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales. No obstante, esta expresi髇 no incluye a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en ese Estado.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) dicha persona ser� considerada residente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los dos Estados, se considerar� residente del Estado en el que viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de los dos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona distinta de una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se la considerar� residente del Estado contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

ART虲ULO 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, por 玡stablecimiento permanente� se entender� un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realice la totalidad o una parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprender�, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres;
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales; y
• g) las estructuras que constituyan instalaciones, o los equipos utilizados para la prospecci髇 de recursos naturales.

3. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprender� igualmente:

• a) una obra o un proyecto de construcci髇, montaje o instalaci髇 o las actividades de supervisi髇 relacionadas con ellos, siempre que la duraci髇 de dicha obra, proyecto o actividades exceda de seis meses;
• b) la prestaci髇 de servicios, incluidos los de consultor韆, por una empresa por medio de empleados o de personal de otro tipo contratado por la empresa para ese fin, siempre que las actividades de esa 韓dole, para un mismo proyecto, se desarrollen dentro del pa韘 durante uno o varios per韔dos que sumen m醩 de seis meses dentro de cualquier per韔do de doce meses.

V閍se apartado I del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considerar� que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recabar informaci髇 para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter preparatorio o auxiliar;
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter preparatorio o auxiliar.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona -distinta de un agente independiente al que sea aplicable el apartado 6- act鷈 en un Estado contratante por cuenta de una empresa del otro Estado contratante, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado contratante respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa si esa persona:

• a) tiene y ejerce habitualmente en ese Estado poderes para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado; o
• b) no tiene esos poderes, pero mantiene habitualmente en el primer Estado un dep髎ito de bienes o mercanc韆s desde el cual realiza peri骴icamente entregas de bienes o mercanc韆s en nombre de la empresa, siempre que se desarrolle en el primer Estado otra actividad relacionada con las ventas (como la publicidad, la promoci髇 o los servicios posventa) por la propia empresa o por otra persona.

6. No se considerar� que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad. No obstante, cuando ese agente dedique la totalidad o la pr醕tica totalidad de sus actividades a esa empresa, no se le considerar� agente independiente en el sentido de este apartado.

V閍se apartado II del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una sociedad que sea residente del otro Estado contratante o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera) no convertir� por s� solo a ninguna de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

V閍nse apartados III y IV del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

ART虲ULO 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprender� en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho com鷑 relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 ser醤 aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

ART虲ULO 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

V閍se aparatado IV del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener si se tratara de una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otro lugar. No obstante, no se permitir� la deducci髇 de los importes, en su caso, pagados (en concepto distinto del reembolso de gastos efectivamente realizados) por el establecimiento permanente a las oficinas centrales de la empresa o a cualquiera de sus otras oficinas, en concepto de c醤ones, honorarios u otros pagos similares por el uso de patentes o de otros derechos, o en concepto de comisi髇 por la prestaci髇 de servicios espec韋icos o de direcci髇 o, salvo en el caso de una entidad bancaria, en concepto de intereses por importes prestados al establecimiento permanente. Del mismo modo, para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente no se tendr醤 en cuenta los importes cobrados (en concepto distinto del reembolso de gastos efectivamente realizados) por el establecimiento permanente a las oficinas centrales de la empresa o a cualquiera de sus otras oficinas, en concepto de c醤ones, derechos u otros pagos similares por el uso de patentes o de otros derechos, o en concepto de comisi髇 por la prestaci髇 de servicios espec韋icos o de direcci髇 o, salvo en el caso de una entidad bancaria, en concepto de intereses por importes prestados a las oficinas centrales de la empresa o a cualquiera de sus otras oficinas.

4. Mientras sea usual en un Estado contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir� que ese Estado contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra por ese establecimiento permanente de bienes o mercanc韆s para la empresa.

6. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, salvo que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos del presente Convenio, las disposiciones de los mismos no resultar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

ART虲ULO 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios obtenidos por una empresa de un Estado contratante de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 se aplicar� tambi閚 a los beneficios derivados de la participaci髇 en un 玴ool�, una explotaci髇 en com鷑 o un organismo de explotaci髇 internacional.

ART虲ULO 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y, en uno y otro caso, las relaciones comerciales o financieras entre las dos empresas est閚 sujetas a condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que una de las empresas habr韆 obtenido de no existir dichas condiciones, pero que no se produjeron debido a ellas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consonancia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposici髇- beneficios por los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante, y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se habr韆n convenido entre empresas independientes, ese otro Estado podr� practicar el ajuste que proceda en la cuant韆 del impuesto con que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio, y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

ART虲ULO 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante, dichos dividendos podr醤 someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 7 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente al menos el 50 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente como m韓imo el 25 por ciento pero menos del 50 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• c) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Lo dispuesto en este apartado no afectar� a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con los que se pagan los dividendos.

V閍se apartado V del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

3. Por 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo se entender� los rendimientos de las acciones, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que sea residente la sociedad que los distribuya.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no ser醤 aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza una actividad empresarial en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado servicios personales independientes desde una base fija situada en el mismo, y la participaci髇 por la que se pagan los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado contratante o la participaci髇 por la que se paguen los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni podr� someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan total o parcialmente en beneficios o rentas generados en ese otro Estado.

V閍nse apartados VI y VIII del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

ART虲ULO 11 Intereses

1. Los intereses devengados en un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante, dichos intereses podr醤 someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los intereses.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado si el perceptor es el beneficiario efectivo de los intereses y

• a) el perceptor de los intereses es el Gobierno del otro Estado contratante, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales;
• b) el perceptor de los intereses es el Banco Central del otro Estado contratante;
• c) el perceptor de los intereses es una instituci髇 financiera que sea propiedad o est� controlada por el Gobierno del otro Estado contratante, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales;
• d) los intereses se pagan en relaci髇 con un pr閟tamo concedido, garantizado o asegurado por el Gobierno del otro Estado contratante, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales, por el Banco Central de ese otro Estado o por cualquier otra instituci髇 financiera que sea propiedad o est� controlada por el Gobierno de ese otro Estado.

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de los apartados 2 y 3.

5. El termino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor y, en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, bonos u obligaciones, as� como cualesquiera otras rentas equiparadas a los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan dichas rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se considerar醤 intereses a efectos del presente art韈ulo.

6. Las disposiciones de los apartados 2 y 3 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza una actividad empresarial en el otro Estado contratante, en el que se devengan los intereses, por medio de un establecimiento permanente situado en dicho Estado, o presta servicios personales independientes en ese otro Estado desde una base fija situada en el mismo, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

7. Los intereses se considerar醤 devengados en un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con el cual se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y que soporte la carga de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado donde est� situado el establecimiento permanente o la base fija.

8. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

V閍nse apartados VI y VIII del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

ART虲ULO 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. No obstante, dichos c醤ones podr醤 tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los c醤ones.

3. El t閞mino 玞醤ones�, seg鷑 se emplea en el presente art韈ulo, significa los pagos de cualquier tipo recibidos en contraprestaci髇 por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas o cintas utilizadas en emisiones de radio o de televisi髇, patentes, marcas, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

V閍se apartado VII del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza una actividad empresarial en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo, o presta en ese otro Estado servicios personales independientes desde una base fija situada en el mismo, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se considerar醤 procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en uno de los Estados contratantes un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con el cual se hubiera contra韉o la obligaci髇 de pagar los c醤ones y que soporte la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado contratante en el que est� situado el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

V閍nse apartados VI y VIII del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

ART虲ULO 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, o de bienes muebles pertenecientes a una base fija de la que disponga un residente de un Estado contratante en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. Las ganancias procedentes de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que la empresa sea residente.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones an醠ogas cuyo valor se derive en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de una participaci髇 del 25 por ciento o m醩 en acciones, salvo las mencionadas en el apartado 4, de una sociedad que sea residente de un Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.

6. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

V閍se apartado VIII del Protocolo adjunto al presente Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Socialista de Vietnam para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Hanoi el 7 de marzo de 2005 (獴.O.E.� 10 enero 2006).LE0000223553_20051222

ART虲ULO 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica que sea residente de un Estado contratante por la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, salvo en los casos siguientes, en que se podr醤 tambi閚 someter a imposici髇 esas rentas en el otro Estado contratante:

• a) si esa persona dispone de manera habitual de una base fija en el otro Estado contratante para realizar sus actividades; en tal caso, s髄o podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante aquella parte de las rentas que sea imputable a dicha base fija; o
• b) si permanece en el otro Estado contratante durante uno o varios per韔dos cuya duraci髇 total iguale o exceda de 183 d韆s en el a駉 fiscal considerado; en tal caso, s髄o podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado aquella parte de las rentas que se derive de las actividades realizadas en el mismo.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o docente, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

ART虲ULO 15 Servicios personales dependientes

1. Con sujeci髇 a lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19, 20 y 21, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce en el otro Estado contratante, las remuneraciones derivadas del mismo podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que no sea residente de ese otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

ART虲ULO 16 Participaciones de consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga por su condici髇 de miembro de un Consejo de Administraci髇 de una sociedad residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

ART虲ULO 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de profesional del espect醕ulo, como artista de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante las disposiciones de los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales realizadas por un artista o deportista en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, las rentas obtenidas por un artista o deportista que sea residente de un Estado contratante por actividades realizadas en el otro Estado contratante en virtud de un plan de intercambio cultural celebrado entre los Estados contratantes estar醤 exentas de impuestos en ese otro Estado contratante.

ART虲ULO 18 Pensiones

Con sujeci髇 a lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y otras remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo anterior s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.

ART虲ULO 19 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagados por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • i) es nacional de ese Estado contratante; o
  • ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas a una persona f韘ica por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales o con cargo a fondos constituidos por los mismos, por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese otro Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplicar� a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares y a las pensiones pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

ART虲ULO 20 Estudiantes y personas en pr醕ticas

1. Los pagos que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o una persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el primer Estado con el 鷑ico fin de cursar estudios o recibir formaci髇 pr醕tica no podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, siempre que dichos pagos procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, no estar醤 sometidos a imposici髇 en un Estado contratante los primeros 15.000 euros, o su equivalente. en dong vietnamita, en cada a駉 fiscal, de la remuneraci髇 por los servicios prestados por un estudiante o una persona en pr醕ticas en ese Estado, siempre que dichos servicios est閚 relacionados con sus estudios o formaci髇 pr醕tica.

ART虲ULO 21 Profesores e investigadores

1. Toda persona f韘ica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente de un Estado contratante y que se encuentre en el primer Estado contratante con el fin principal de impartir clases o conferencias o dedicarse a la investigaci髇 en una universidad, facultad, escuela o instituci髇 de ense馻nza o de investigaci髇 cient韋ica de car醕ter p鷅lico del primer Estado contratante gozar� de una exenci髇 de impuestos en el primer Estado contratante para los primeros 30.000 euros o su equivalente en dong vietnamita, en cada a駉 fiscal, de las remuneraciones percibidas por dichas clases, conferencias o investigaciones durante dos a駉s desde su primera llegada al primer Estado contratante.

2. El presente art韈ulo s髄o se aplicar� a las rentas derivadas de la investigaci髇 si dicha investigaci髇 la realiza una persona f韘ica con fines de inter閟 p鷅lico y no fundamentalmente en beneficio de particulares.

ART虲ULO 22 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que sea su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, se someter醤 a imposici髇 鷑icamente en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no ser� aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo, o preste en ese otro Estado servicios personales independientes desde una base fija situada en el mismo, y el derecho o bien por el que se paguen las rentas est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

ART虲ULO 23 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Vietnam, la doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma:

• a) Cuando un residente de Vietnam obtenga rentas, beneficios o ganancias que, con arreglo a la legislaci髇 de Espa馻 y de conformidad con el presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Vietnam reconocer� como cr閐ito frente a su impuesto sobre la renta, los beneficios o las ganancias, un importe igual al impuesto pagado en Espa馻. No obstante, el importe del cr閐ito no podr� exceder del importe del impuesto vietnamita sobre esas rentas, beneficios o ganancias calculado con arreglo a las leyes y reglamentos fiscales vietnamitas.
• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Vietnam est閚 exentas de impuestos en Vietnam, Vietnam podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas exentas para calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas de ese residente.

2. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma, de conformidad con las disposiciones y con sujeci髇 a las limitaciones de la legislaci髇 espa駉la:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Vietnam, Espa馻 permitir�:
  • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Vietnam;
  • ii) la deducci髇 del impuesto de sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, se conceder� de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  No obstante, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducci髇, que corresponda a la renta que pueda someterse a imposici髇 en Vietnam.

• b) Cuando, con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 est閚 exentas de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas exentas para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas de ese residente.
• c) A los efectos del subapartado 2, a), del presente art韈ulo, se considerar� que el impuesto sobre la renta pagado en Vietnam por un residente de Espa馻 respecto de beneficios empresariales obtenidos por medio de un establecimiento permanente situado en Vietnam incluye cualquier importe que hubiera debido pagarse en concepto de impuesto vietnamita en cualquier a駉 de no haber sido por una exenci髇 o bonificaci髇 fiscal concedida para ese a駉 o para cualquier parte del mismo como resultado de la aplicaci髇 de las disposiciones de la legislaci髇 vietnamita por las que se prorrogan los incentivos fiscales temporales para la promoci髇 de la inversi髇 extranjera con fines de desarrollo. Las disposiciones de este subapartado se aplicar醤 durante un per韔do de diez a駉s desde la fecha de efecto del Convenio. Las autoridades competentes celebrar醤 consultas para decidir si ha de prorrogarse o no este plazo.
• d) A los efectos del subapartado 2, a), del presente art韈ulo, se considerar� que el impuesto pagado en Vietnam por dividendos a los que se aplique el apartado 2 del art韈ulo 10, por intereses a los que se aplique el apartado 2 del art韈ulo 11 y por c醤ones a los que se aplique el apartado 2 del art韈ulo 12 ser醤 los porcentajes establecidos en el art韈ulo 10 del Convenio del importe bruto de dichos dividendos, el 10 por ciento del importe bruto de dichos intereses y el 10 por ciento del importe bruto de dichos c醤ones. Las disposiciones de este subapartado se aplicar醤 durante un per韔do de diez a駉s desde la fecha del Convenio, y no surtir醤 efecto cuando se obtengan rentas pasivas de acuerdo con la Ley espa駉la del Impuesto sobre Sociedades. Las autoridades competentes celebrar醤 consultas para decidir si ha de prorrogarse o no este plazo.

ART虲ULO 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que sean distintos o m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese otro Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 8 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados ser醤 deducibles, para determinar los beneficios de dicha empresa sujetos a imposici髇, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital, directa o indirectamente, pertenezca o est� controlado total o parcialmente por uno o varios residentes del otro Estado contratante no estar醤 sometidas en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que sean distintos o m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Lo dispuesto en este art韈ulo no se interpretar� en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

6. No obstante lo dispuesto en el presente art韈ulo, mientras Vietnam contin鷈 concediendo licencias a inversores en virtud de la Ley sobre Inversiones Extranjeras en Vietnam, en la que se especifican los impuestos a que est醤 sujetos los inversores, no se considerar� que esa imposici髇 infringe lo dispuesto en los apartados 2 y 4 del presente art韈ulo.

7. Las disposiciones del presente art韈ulo 鷑icamente se aplicar醤 a los impuestos regulados por el presente Convenio.

ART虲ULO 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona que sea residente de un Estado contratante considere que las medidas adoptadas por las autoridades competentes de uno o ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme con las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste al Convenio. El acuerdo al que se llegue ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se esforzar醤 conjuntamente por resolver las dificultades o las dudas que plantee la aplicaci髇 del Convenio. Tambi閚 podr醤 celebrar consultas para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores.

ART虲ULO 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 necesaria para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en el Derecho interno de los Estados contratantes en relaci髇 con los impuestos comprendidos en el 醡bito del presente Convenio, en la medida en que dicha imposici髇 no sea contraria al mismo. La informaci髇 recibida por un Estado contratante ser� mantenida en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se revelar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos comprendidos en el 醡bito del Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades utilizar醤 esta informaci髇 鷑icamente para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso podr醤 interpretarse las disposiciones del apartado 1 en el sentido de obligar a uno de los Estados contratantes a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener en virtud de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

ART虲ULO 27 Agentes diplom醫icos y funcionarios consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplom醫icos o funcionarios consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

ART虲ULO 28 Entrada en vigor

1. Cada uno de los Gobiernos de los Estados contratantes notificar� al otro que se han cumplido los procedimientos internos exigidos en cada Estado contratante para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar� en vigor en la fecha de la 鷏tima de dichas notificaciones.

2. El presente Convenio surtir� efecto:

• a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente, en relaci髇 con el importe sujeto a impuestos pagado a partir del d韆 1 de enero (inclusive) siguiente al a駉 civil en que el Convenio entre en vigor, y en los a駉s sucesivos;
• b) respecto de otros impuestos, en relaci髇 con las rentas, beneficios o ganancias obtenidos en el a駉 civil siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor, y en los a駉s sucesivos.

ART虲ULO 29 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor en tanto no se denuncie por uno de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio, por conducto diplom醫ico, notific醤dolo por escrito al otro Estado contratante al menos seis meses antes del t閞mino de cualquier a駉 civil que comience tras la expiraci髇 de un plazo de cinco a駉s desde la fecha de entrada en vigor del Convenio. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto:

• a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente, en relaci髇 con el importe sujeto a impuestos pagado a partir del d韆 1 de enero (inclusive) siguiente al a駉 civil en se haya notificado la denuncia, y en los a駉s sucesivos;
• b) respecto de otros impuestos, en relaci髇 con las rentas, beneficios o ganancias obtenidos en el a駉 civil siguiente a aquel en que se haya notificado la denuncia, y en los a駉s sucesivos.

En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados al efecto por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Convenio.

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplicar� a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplicar� a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se considerar醤 impuestos sobre la renta todos los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las rentas derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe total de los sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplicar� el presente Convenio son los siguientes:

• a) En Vietnam:
  • i) el impuesto sobre la renta de las personas f韘icas;
  • ii) el impuesto sobre la renta de sociedades; y
  • iii) el impuesto sobre la transferencia de beneficios (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto vietnamita�).
• b) En Espa馻:
  • i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • ii) el Impuesto sobre Sociedades;
  • iii) el Impuesto sobre la Renta de No Residentes; y
  • iv) los impuestos locales sobre la renta (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o sustancialmente an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o los sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 玍ietnam� significa la Rep鷅lica Socialista de Vietnam y, cuando se utilice el t閞mino en sentido geogr醘ico, se entender� por 閘 todo su territorio nacional, incluido su mar territorial y las 醨eas exteriores y adyacentes al mismo en las que, con arreglo a la legislaci髇 vietnamita y al Derecho internacional, Vietnam tenga derechos de soberan韆 para los fines de prospecci髇 y explotaci髇 de los recursos naturales del fondo marino, el subsuelo y las aguas suprayacentes;
• b) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, cuando se utilice el t閞mino en sentido geogr醘ico, se entender� por 閘 el territorio del Reino de Espa馻, incluidos su mar territorial y las 醨eas exteriores al mismo en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• c) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Vietnam o Espa馻, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos fiscales;
• f) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• g) el t閞mino 玭acional� significa:
  • i) toda persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado contratante;
  • ii) toda persona jur韉ica, sociedad de personas o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado contratante;
• h) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se explote 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante; y
• i) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • i) en el caso de Vietnam, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • ii) en el caso de Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal aplicable de ese Estado sobre el que se le atribuya en otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos del presente Convenio, por 玶esidente de un Estado contratante� se entender� toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluidos tambi閚 ese Estado y sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales. No obstante, esta expresi髇 no incluye a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en ese Estado.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) dicha persona ser� considerada residente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los dos Estados, se considerar� residente del Estado en el que viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de los dos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona distinta de una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se la considerar� residente del Estado contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, por 玡stablecimiento permanente� se entender� un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realice la totalidad o una parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprender�, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres;
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales; y
• g) las estructuras que constituyan instalaciones, o los equipos utilizados para la prospecci髇 de recursos naturales.

3. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprender� igualmente:

• a) una obra o un proyecto de construcci髇, montaje o instalaci髇 o las actividades de supervisi髇 relacionadas con ellos, siempre que la duraci髇 de dicha obra, proyecto o actividades exceda de seis meses;
• b) la prestaci髇 de servicios, incluidos los de consultor韆, por una empresa por medio de empleados o de personal de otro tipo contratado por la empresa para ese fin, siempre que las actividades de esa 韓dole, para un mismo proyecto, se desarrollen dentro del pa韘 durante uno o varios per韔dos que sumen m醩 de seis meses dentro de cualquier per韔do de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considerar� que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recabar informaci髇 para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter preparatorio o auxiliar;
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter preparatorio o auxiliar.

  El siguiente apartado 2 del art韈ulo 13 del MLI se aplica al apartado 4 del art韈ulo 5 de este Convenio: ART虲ULO 13 DEL MLI – ELUSI覰 ARTIFICIOSA DEL ESTATUS DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE A TRAV蒘 DE EXENCIONES DE ACTIVIDADES CONCRETAS No obstante lo dispuesto [en el art韈ulo 5 de este Convenio], se entender� que [el t閞mino “establecimiento permanente”] no incluye: a) las actividades mencionadas expresamente en el [apartado 4 del art韈ulo 5 del Convenio] como actividades que no constituyen un establecimiento permanente, con independencia de que esa excepci髇 a la condici髇 de establecimiento permanente dependa de que la actividad tenga un car醕ter auxiliar o preparatorio; b) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de desarrollar, para la empresa, una actividad no incluida en el subapartado a); c) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) y b), a condici髇 de que dicha actividad o, en el caso del subapartado c), el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios tenga car醕ter auxiliar o preparatorio.

  El siguiente apartado 4 del art韈ulo 13 del MLI se aplica al apartado 4 del art韈ulo 5 de este Convenio, modificado por el apartado 2 del art韈ulo 13 del MLI: ART虲ULO 13 DEL MLI – ELUSI覰 ARTIFICIOSA DEL ESTATUS DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE A TRAV蒘 DE EXENCIONES DE ACTIVIDADES CONCRETAS [El apartado 4 del art韈ulo 5 del Convenio, modificado por el apartado 2 del art韈ulo 13 del MLI] no se [aplicar�] a un lugar fijo de negocios que una empresa utilice o mantenga, si dicha empresa u otra estrechamente vinculada desarrolla actividades en ese mismo lugar o en otro en [el mismo Estado] contratante y: a) ese lugar u otro constituyen un establecimiento permanente para la empresa o la empresa estrechamente vinculada, conforme a lo dispuesto en [el art韈ulo 5 del Convenio] en el que se defina el establecimiento permanente; o b) el conjunto de la actividad resultante de la combinaci髇 de actividades desarrolladas por las dos empresas en el mismo lugar, o por la misma empresa o la empresa estrechamente vinculada en los dos emplazamientos, no tienen car醕ter preparatorio o auxiliar, a condici髇 de que las actividades desarrolladas por las dos empresas en el mismo lugar, o por la misma empresa o la empresa estrechamente vinculada en los dos emplazamientos, constituyan funciones complementarias que formen parte de una operaci髇 econ髆ica cohesionada.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona -distinta de un agente independiente al que sea aplicable el apartado 6- act鷈 en un Estado contratante por cuenta de una empresa del otro Estado contratante, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado contratante respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa si esa persona:

[REEMPLAZADO por el apartado 1 del art韈ulo 12 del MLI] [a) tiene y ejerce habitualmente en ese Estado poderes para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado;] o

• b) no tiene esos poderes, pero mantiene habitualmente en el primer Estado un dep髎ito de bienes o mercanc韆s desde el cual realiza peri骴icamente entregas de bienes o mercanc韆s en nombre de la empresa, siempre que se desarrolle en el primer Estado otra actividad relacionada con las ventas (como la publicidad, la promoci髇 o los servicios posventa) por la propia empresa o por otra persona.

[REEMPLAZADO por el apartado 2 del art韈ulo 12 del MLI] [6. No se considerar� que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad. No obstante, cuando ese agente dedique la totalidad o la pr醕tica totalidad de sus actividades a esa empresa, no se le considerar� agente independiente en el sentido de este apartado.]

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una sociedad que sea residente del otro Estado contratante o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera) no convertir� por s� solo a ninguna de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprender� en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho com鷑 relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 ser醤 aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles. 4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener si se tratara de una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otro lugar. No obstante, no se permitir� la deducci髇 de los importes, en su caso, pagados (en concepto distinto del reembolso de gastos efectivamente realizados) por el establecimiento permanente a las oficinas centrales de la empresa o a cualquiera de sus otras oficinas, en concepto de c醤ones, honorarios u otros pagos similares por el uso de patentes o de otros derechos, o en concepto de comisi髇 por la prestaci髇 de servicios espec韋icos o de direcci髇 o, salvo en el caso de una entidad bancaria, en concepto de intereses por importes prestados al establecimiento permanente. Del mismo modo, para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente no se tendr醤 en cuenta los importes cobrados (en concepto distinto del reembolso de gastos efectivamente realizados) por el establecimiento permanente a las oficinas centrales de la empresa o a cualquiera de sus otras oficinas, en concepto de c醤ones, derechos u otros pagos similares por el uso de patentes o de otros derechos, o en concepto de comisi髇 por la prestaci髇 de servicios espec韋icos o de direcci髇 o, salvo en el caso de una entidad bancaria, en concepto de intereses por importes prestados a las oficinas centrales de la empresa o a cualquiera de sus otras oficinas.

4. Mientras sea usual en un Estado contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir� que ese Estado contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra por ese establecimiento permanente de bienes o mercanc韆s para la empresa.

6. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, salvo que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos del presente Convenio, las disposiciones de los mismos no resultar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios obtenidos por una empresa de un Estado contratante de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 se aplicar� tambi閚 a los beneficios derivados de la participaci髇 en un 玴ool�, una explotaci髇 en com鷑 o un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante, y, en uno y otro caso, las relaciones comerciales o financieras entre las dos empresas est閚 sujetas a condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que una de las empresas habr韆 obtenido de no existir dichas condiciones, pero que no se produjeron debido a ellas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consonancia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposici髇- beneficios por los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante, y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se habr韆n convenido entre empresas independientes, ese otro Estado podr� practicar el ajuste que proceda en la cuant韆 del impuesto con que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio, y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante, dichos dividendos podr醤 someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 7 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente al menos el 50 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente como m韓imo el 25 por ciento pero menos del 50 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• c) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Lo dispuesto en este apartado no afectar� a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con los que se pagan los dividendos.

3. Por 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo se entender� los rendimientos de las acciones, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que sea residente la sociedad que los distribuya.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no ser醤 aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza una actividad empresarial en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado servicios personales independientes desde una base fija situada en el mismo, y la participaci髇 por la que se pagan los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado contratante o la participaci髇 por la que se paguen los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni podr� someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan total o parcialmente en beneficios o rentas generados en ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses devengados en un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante, dichos intereses podr醤 someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los intereses.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado si el perceptor es el beneficiario efectivo de los intereses y

• a) el perceptor de los intereses es el Gobierno del otro Estado contratante, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales;
• b) el perceptor de los intereses es el Banco Central del otro Estado contratante;
• c) el perceptor de los intereses es una instituci髇 financiera que sea propiedad o est� controlada por el Gobierno del otro Estado contratante, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales;
• d) los intereses se pagan en relaci髇 con un pr閟tamo concedido, garantizado o asegurado por el Gobierno del otro Estado contratante, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales, por el Banco Central de ese otro Estado o por cualquier otra instituci髇 financiera que sea propiedad o est� controlada por el Gobierno de ese otro Estado.

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de los apartados 2 y 3.

5. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor y, en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, bonos u obligaciones, as� como cualesquiera otras rentas equiparadas a los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan dichas rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se considerar醤 intereses a efectos del presente art韈ulo.

6. Las disposiciones de los apartados 2 y 3 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza una actividad empresarial en el otro Estado contratante, en el que se devengan los intereses, por medio de un establecimiento permanente situado en dicho Estado, o presta servicios personales independientes en ese otro Estado desde una base fija situada en el mismo, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

7. Los intereses se considerar醤 devengados en un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con el cual se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y que soporte la carga de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado donde est� situado el establecimiento permanente o la base fija.

8. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. No obstante, dichos c醤ones podr醤 tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los c醤ones.

3. El t閞mino 玞醤ones�, seg鷑 se emplea en el presente art韈ulo, significa los pagos de cualquier tipo recibidos en contraprestaci髇 por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas o cintas utilizadas en emisiones de radio o de televisi髇, patentes, marcas, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza una actividad empresarial en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo, o presta en ese otro Estado servicios personales independientes desde una base fija situada en el mismo, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se considerar醤 procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en uno de los Estados contratantes un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con el cual se hubiera contra韉o la obligaci髇 de pagar los c醤ones y que soporte la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado contratante en el que est� situado el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, o de bienes muebles pertenecientes a una base fija de la que disponga un residente de un Estado contratante en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. Las ganancias procedentes de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves solo podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que la empresa sea residente.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones an醠ogas cuyo valor se derive en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de una participaci髇 del 25 por ciento o m醩 en acciones, salvo las mencionadas en el apartado 4, de una sociedad que sea residente de un Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.

6. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 solo podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica que sea residente de un Estado contratante por la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, salvo en los casos siguientes, en que se podr醤 tambi閚 someter a imposici髇 esas rentas en el otro Estado contratante:

• a) si esa persona dispone de manera habitual de una base fija en el otro Estado contratante para realizar sus actividades; en tal caso, solo podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante aquella parte de las rentas que sea imputable a dicha base fija; o
• b) si permanece en el otro Estado contratante durante uno o varios per韔dos cuya duraci髇 total iguale o exceda de 183 d韆s en el a駉 fiscal considerado; en tal caso, solo podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado aquella parte de las rentas que se derive de las actividades realizadas en el mismo.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o docente, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 15 Servicios personales dependientes

1. Con sujeci髇 a lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19, 20 y 21, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce en el otro Estado contratante, las remuneraciones derivadas del mismo podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante solo podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador que no sea residente de ese otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

Art韈ulo 16 Participaciones de consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga por su condici髇 de miembro de un Consejo de Administraci髇 de una sociedad residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de profesional del espect醕ulo, como artista de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante las disposiciones de los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales realizadas por un artista o deportista en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, las rentas obtenidas por un artista o deportista que sea residente de un Estado contratante por actividades realizadas en el otro Estado contratante en virtud de un plan de intercambio cultural celebrado entre los Estados contratantes estar醤 exentas de impuestos en ese otro Estado contratante.

Art韈ulo 18 Pensiones

Con sujeci髇 a lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y otras remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo anterior solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagados por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares solo podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • i) es nacional de ese Estado contratante; o
  • ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas a una persona f韘ica por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales o con cargo a fondos constituidos por los mismos, por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, solo podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones solo podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese otro Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplicar� a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares y a las pensiones pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Estudiantes y personas en pr醕ticas

1. Los pagos que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o una persona en pr醕ticas

que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el primer Estado con el 鷑ico fin de cursar estudios o recibir formaci髇 pr醕tica no podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, siempre que dichos pagos procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, no estar醤 sometidos a imposici髇 en un Estado contratante los primeros 15.000 euros, o su equivalente. en dong vietnamita, en cada a駉 fiscal, de la remuneraci髇 por los servicios prestados por un estudiante o una persona en pr醕ticas en ese Estado, siempre que dichos servicios est閚 relacionados con sus estudios o formaci髇 pr醕tica.

Art韈ulo 21 Profesores e investigadores

1. Toda persona f韘ica que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente de un Estado contratante y que se encuentre en el primer Estado contratante con el fin principal de impartir clases o conferencias o dedicarse a la investigaci髇 en una universidad, facultad, escuela o instituci髇 de ense馻nza o de investigaci髇 cient韋ica de car醕ter p鷅lico del primer Estado contratante gozar� de una exenci髇 de impuestos en el primer Estado contratante para los primeros 30.000 euros o su equivalente en dong vietnamita, en cada a駉 fiscal, de las remuneraciones percibidas por dichas clases, conferencias o investigaciones durante dos a駉s desde su primera llegada al primer Estado contratante.

2. El presente art韈ulo solo se aplicar� a las rentas derivadas de la investigaci髇 si dicha investigaci髇 la realiza una persona f韘ica con fines de inter閟 p鷅lico y no fundamentalmente en beneficio de particulares.

Art韈ulo 22 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que sea su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, se someter醤 a imposici髇 鷑icamente en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no ser� aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo, o preste en ese otro Estado servicios personales independientes desde una base fija situada en el mismo, y el derecho o bien por el que se paguen las rentas est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 23 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Vietnam, la doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma:

• a) Cuando un residente de Vietnam obtenga rentas, beneficios o ganancias que, con arreglo a la legislaci髇 de Espa馻 y de conformidad con el presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Vietnam reconocer� como cr閐ito frente a su impuesto sobre la renta, los beneficios o las ganancias, un importe igual al impuesto pagado en Espa馻. No obstante, el importe del cr閐ito no podr� exceder del importe del impuesto vietnamita sobre esas rentas, beneficios o ganancias calculado con arreglo a las leyes y reglamentos fiscales vietnamitas.
• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Vietnam est閚 exentas de impuestos en Vietnam, Vietnam podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas exentas para calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas de ese residente.

2. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma, de conformidad con las disposiciones y con sujeci髇 a las limitaciones de la legislaci髇 espa駉la:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Vietnam, Espa馻 permitir�:
  • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Vietnam;
  • ii) la deducci髇 del impuesto de sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, se conceder� de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  No obstante, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducci髇, que corresponda a la renta que pueda someterse a imposici髇 en Vietnam.

• b) Cuando, con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio, las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 est閚 exentas de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas exentas para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas de ese residente.
• c) A los efectos del subapartado 2, a), del presente art韈ulo, se considerar� que el impuesto sobre la renta pagado en Vietnam por un residente de Espa馻 respecto de beneficios empresariales obtenidos por medio de un establecimiento permanente situado en Vietnam incluye cualquier importe que hubiera debido pagarse en concepto de impuesto vietnamita en cualquier a駉 de no haber sido por una exenci髇 o bonificaci髇 fiscal concedida para ese a駉 o para cualquier parte del mismo como resultado de la aplicaci髇 de las disposiciones de la legislaci髇 vietnamita por las que se prorrogan los incentivos fiscales temporales para la promoci髇 de la inversi髇 extranjera con fines de desarrollo. Las disposiciones de este subapartado se aplicar醤 durante un per韔do de diez a駉s desde la fecha de efecto del Convenio. Las autoridades competentes celebrar醤 consultas para decidir si ha de prorrogarse o no este plazo.
• d) A los efectos del subapartado 2, a), del presente art韈ulo, se considerar� que el impuesto pagado en Vietnam por dividendos a los que se aplique el apartado 2 del art韈ulo 10, por intereses a los que se aplique el apartado 2 del art韈ulo 11 y por c醤ones a los que se aplique el apartado 2 del art韈ulo 12 ser醤 los porcentajes establecidos en el art韈ulo 10 del Convenio del importe bruto de dichos dividendos, el 10 por ciento del importe bruto de dichos intereses y el 10 por ciento del importe bruto de dichos c醤ones. Las disposiciones de este subapartado se aplicar醤 durante un per韔do de diez a駉s desde la fecha del Convenio, y no surtir醤 efecto cuando se obtengan rentas pasivas de acuerdo con la Ley espa駉la del Impuesto sobre Sociedades. Las autoridades competentes celebrar醤 consultas para decidir si ha de prorrogarse o no este plazo.

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que sean distintos o m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese otro Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 8 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados ser醤 deducibles, para determinar los beneficios de dicha empresa sujetos a imposici髇, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital, directa o indirectamente, pertenezca o est� controlado total o parcialmente por uno o varios residentes del otro Estado contratante no estar醤 sometidas en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que sean distintos o m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Lo dispuesto en este art韈ulo no se interpretar� en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

6. No obstante lo dispuesto en el presente art韈ulo, mientras Vietnam contin鷈 concediendo licencias a inversores en virtud de la Ley sobre Inversiones Extranjeras en Vietnam, en la que se especifican los impuestos a que est醤 sujetos los inversores, no se considerar� que esa imposici髇 infringe lo dispuesto en los apartados 2 y 4 del presente art韈ulo.

7. Las disposiciones del presente art韈ulo 鷑icamente se aplicar醤 a los impuestos regulados por el presente Convenio.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona que sea residente de un Estado contratante considere que las medidas adoptadas por las autoridades competentes de uno o ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme con las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste al Convenio. El acuerdo al que se llegue ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se esforzar醤 conjuntamente por resolver las dificultades o las dudas que plantee la aplicaci髇 del Convenio. Tambi閚 podr醤 celebrar consultas para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores.

Art韈ulo 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 necesaria para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en el Derecho interno de los Estados contratantes en relaci髇 con los impuestos comprendidos en el 醡bito del presente Convenio, en la medida en que dicha imposici髇 no sea contraria al mismo. La informaci髇 recibida por un Estado contratante ser� mantenida en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y solo se revelar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos comprendidos en el 醡bito del Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades utilizar醤 esta informaci髇 鷑icamente para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso podr醤 interpretarse las disposiciones del apartado 1 en el sentido de obligar a uno de los Estados contratantes a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener en virtud de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

Art韈ulo 27 Agentes diplom醫icos y funcionarios consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplom醫icos o funcionarios consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Entrada en vigor

1. Cada uno de los Gobiernos de los Estados contratantes notificar� al otro que se han cumplido los procedimientos internos exigidos en cada Estado contratante para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar� en vigor en la fecha de la 鷏tima de dichas notificaciones.

2. El presente Convenio surtir� efecto:

• a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente, en relaci髇 con el importe sujeto a impuestos pagado a partir del d韆 1 de enero (inclusive) siguiente al a駉 civil en que el Convenio entre en vigor, y en los a駉s sucesivos;
• b) respecto de otros impuestos, en relaci髇 con las rentas, beneficios o ganancias obtenidos en el a駉 civil siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor, y en los a駉s sucesivos.

Art韈ulo 29 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor en tanto no se denuncie por uno de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio, por conducto diplom醫ico, notific醤dolo por escrito al otro Estado contratante al menos seis meses antes del t閞mino de cualquier a駉 civil que comience tras la expiraci髇 de un plazo de cinco a駉s desde la fecha de entrada en vigor del Convenio. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto:

• a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente, en relaci髇 con el importe sujeto a impuestos pagado a partir del d韆 1 de enero (inclusive) siguiente al a駉 civil en se haya notificado la denuncia, y en los a駉s sucesivos;
• b) respecto de otros impuestos, en relaci髇 con las rentas, beneficios o ganancias obtenidos en el a駉 civil siguiente a aquel en que se haya notificado la denuncia, y en los a駉s sucesivos.

En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados al efecto por sus respectivos Gobiernos, firman el presente Convenio.