Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Acuerdo se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Acuerdo se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se considerar醤 impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio todos los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de la renta o del patrimonio, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe total de los sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplicar� el presente Acuerdo son, en particular:

• a) En el caso de Espa馻:
  • i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • ii) el Impuesto sobre Sociedades;
  • iii) el Impuesto sobre la Renta de No Residentes;
  • iv) el Impuesto sobre el Patrimonio; y
  • v) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio;

    (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

• b) En el caso de la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤:
  • i) el impuesto sobre la renta;
  • ii) el impuesto sobre los bienes, excluido el impuesto de sucesiones;

    (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto iran砘).

4. El Acuerdo se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o sustancialmente an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o los sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicar醤 mutuamente dentro de un plazo razonable las modificaciones relevantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Acuerdo, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 獷spa馻� significa el territorio sometido a la soberan韆 o la jurisdicci髇 del Reino de Espa馻;
• b) el t閞mino 玆ep鷅lica Isl醡ica del Ir醤� significa el territorio sometido a la soberan韆 o la jurisdicci髇 de la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤;
• c) las expresiones 玼n Estado Contratante� y 玡l otro Estado Contratante� significan Espa馻 o la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) las expresiones 玡mpresa de un Estado Contratante� y 玡mpresa del otro Estado Contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante;
• g) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque, aeronave a veh韈ulo de carretera explotado por una empresa que tenga su sede de direcci髇 efectiva en un Estado Contratante, salvo cuando el buque, aeronave o veh韈ulo de carretera se explote 鷑icamente entre lugares situados en el otro Estado Contratante;
• h) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • i) en Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • ii) en la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤, el Ministro de Asuntos Econ髆icos y Hacienda o su representante autorizado;
• i) por 玭acional� se entender�:
  • i) toda persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado Contratante;
  • ii) toda persona jur韉ica o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado Contratante.

2. Para la aplicaci髇 del Acuerdo en cualquier momento por un Estado Contratante, cualquier t閞mino o expresi髇 no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Acuerdo, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal aplicable sobre el que resultar韆 de otras ramas del derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos del presente Acuerdo, la expresi髇 玶esidente de un Estado Contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su residencia, domicilio, sede de direcci髇 efectiva o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluyendo tambi閚 a ese Estado y a sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales. Esta expresi髇 no incluye sin embargo a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado o por el patrimonio situado en el mismo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 del presente art韈ulo una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) dicha persona ser� considerada residente 鷑icamente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los dos Estados, se considerar� residente del Estado Contratante en el que viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados Contratantes, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado del que sea nacional;
• d) si no fuera nacional de ninguno de los dos Estados, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, se la considerar� residente del Estado Contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Acuerdo, la expresi髇 玡stablecimiento permanente�; significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa de un Estado Contratante realiza la totalidad o una parte de su actividad en el otro Estado Contratante.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprender�, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres; y
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de prospecci髇, explotaci髇 o extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra, una construcci髇, un proyecto de instalaci髇 o montaje o las actividades de supervisi髇 relacionadas con ellos s髄o constituyen establecimiento permanente si su duraci髇 excede de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considerar� que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recoger informaci髇 para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar publicidad o investigaci髇 cient韋ica para la empresa o cualquier otra actividad de car醕ter preparatorio o auxiliar: y
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e) a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter preparatorio o auxiliar.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona -distinta de un agente independiente al que sea aplicable el apartado 6- act鷈 en un Estado Contratante por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que le faculten para concluir contratos en nombre de dicha empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considerar� que una empresa de un Estado Contratante tiene un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese otro Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad que sea residente del otro Estado Contratante o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera) no convierte por s� solo a ninguna de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado Contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el derecho del Estado Contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprender� en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho com鷑 relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales, incluidos el petr髄eo, el gas y las canteras. Los buques, aeronaves y veh韈ulos de carretera no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 del presente art韈ulo ser醤 aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 del presente art韈ulo se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del presente art韈ulo, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado Contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener si se tratara de una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, incluy閚dose los gastos de direcci髇 y los gastos generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir� que ese Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra por ese establecimiento permanente de bienes o mercanc韆s para la empresa.

6. Los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos del presente Acuerdo, las disposiciones de los mismos no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Tr醘ico internacional

1. Los beneficios obtenidos de la explotaci髇 de buques, aeronaves o veh韈ulos de carretera en el tr醘ico internacional s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que se encuentre situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

2. Si la sede de direcci髇 efectiva de una empresa de transporte mar韙imo se encuentra a bordo de un buque, se considerar� que est� situada en el Estado Contratante en que se encuentre el puerto base de la embarcaci髇 o, si no existiera tal puerto base, en el Estado Contratante del que sea residente la persona que explota el buque o embarcaci髇.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante,

y, en uno y otro caso, las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposici髇- los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado Contratante, y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se habr韆n convenido entre empresas independientes, ese otro Estado podr� practicar el ajuste que proceda en la cuant韆 del impuesto con que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Acuerdo, y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos podr醤 someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (excluidas las sociedades de personas) que posea directamente al menos el 20 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Lo dispuesto en este apartado no afectar� a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que sea residente la sociedad que los distribuya.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no ser醤 aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado Contratante servicios personales independientes por medio de una base fija situada all�, y la participaci髇 por la que se pagan los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado Contratante o la participaci髇 por la que se paguen los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado Contratante, ni podr� someter a impuesto los beneficios no distribuidos de la sociedad, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan total o parcialmente en beneficios o rentas generados en ese otro Estado Contratante.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

2. Sin embargo, dichos intereses podr醤 someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 7,5 por ciento del importe bruto de los intereses.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante 鷑icamente estar醤 sometidos a imposici髇 en ese otro Estado si el perceptor es el beneficiario efectivo de los intereses y

• a) los intereses se pagan en conexi髇 con la venta a cr閐ito de mercanc韆s o equipos a una empresa de un Estado Contratante;
• b) los intereses se pagan con respecto a un pr閟tamo otorgado por un banco u otra entidad de cr閐ito que sea residente de un Estado Contratante, o
• c) los intereses sean percibidos por el otro Estado Contratante, el Banco Central u otros bancos controlados totalmente por el otro Estado Contratante.

A los efectos de este subapartado, por 玡l otro Estado Contratante� se entender�:

• - en el caso de Espa馻: el Estado Contratante, una subdivisi髇 pol韙ica o una entidad local del mismo y otras instituciones p鷅licas;
• - en el caso de la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤: el Estado Contratante, los ministerios, los municipios y otras instituciones p鷅licas.

4. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor y, en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, bonos u obligaciones, as� como cualesquiera otras rentas asimiladas a los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan dichas rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se considerar醤 intereses a efectos del presente art韈ulo.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 2 y 3 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante del que proceden los intereses una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, o presta servicios personales independientes en ese otro Estado Contratante por medio de una base fija situada en el mismo, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se considerar醤 procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con el cual se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y que soporte la carga de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado donde est� situado el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiarlo efectivo, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Acuerdo.

Art韈ulo 12 C醤ones o regal韆s

1. Los c醤ones o regal韆s procedentes de un Estado Contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado Contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

2. Sin embargo, dichos c醤ones o regal韆s podr醤 tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el perceptor es el beneficiario efectivo de los c醤ones o regal韆s, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 5 por ciento del importe bruto de los c醤ones o regal韆s.

3. El t閞mino 玞醤ones� o 玶egal韆s�, seg鷑 se emplea en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas, cintas o cualquier otro medio de reproducci髇 de la imagen o el sonido, patentes, marcas, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas, o por el uso o el derecho de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los c醤ones o regal韆s, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante del que proceden los c醤ones o regal韆s, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo, o presta servicios personales independientes en ese otro Estado Contratante por medio de una base fija, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones o regal韆s est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones o regal韆s se considerar醤 procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea el propio Estado, una entidad local o un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones o regal韆s, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en uno de los Estados Contratantes un establecimiento permanente o una base fija con el que est� vinculado efectivamente el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones o regal韆s y que soporte la carga de los mismos, dichos c醤ones o regal韆s se considerar醤 procedentes del Estado Contratante en el que est� situado el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de los c醤ones o regal韆s, habida cuenta del uso, derecho de uso o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Acuerdo.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado Contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles pertenecientes a una base fija de la que disponga un residente de un Estado Contratante en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

3. Las ganancias procedentes de la enajenaci髇 de buques, aeronaves o veh韈ulos de carretera explotados en el tr醘ico internacional o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques, aeronaves o veh韈ulos de carretera s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones similares cuyo patrimonio consista en m醩 de un 50 por 100, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3 y 4 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, salvo que esa persona disponga de manera habitual de una base fija (tal y como se define en el apartado 1 del art韈ulo 5) en el otro Estado Contratante para realizar sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante, pero s髄o en la medida en que sean imputables a dicha base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o docente, as� como las actividades independientes de m閐icos, ingenieros, abogados, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 15 Servicios personales dependientes

1. Con sujeci髇 a lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 20 los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Si el empleo se ejerce en el otro Estado Contratante, las remuneraciones derivadas del mismo podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar si:

• a) el perceptor permanece en ese otro Estado Contratante durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de un empleador que no sea residente de ese otro Estado Contratante, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o base fija que el empleador tenga en ese otro Estado Contratante.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque, aeronave o veh韈ulo de carretera explotado en el tr醘ico internacional pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

Art韈ulo 16 Participaciones de consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga por su condici髇 de miembro de un Consejo de Administraci髇 de una sociedad residente del otro Estado Contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espect醕ulo, como artista de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades personales realizadas por un artista o deportista en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 a las rentas obtenidas por un artista o deportista que se deriven de actividades realizadas en virtud de un acuerdo cultural celebrado entre los Estados Contratantes.

Art韈ulo 18 Pensiones

Con sujeci髇 a lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y otras remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo anterior s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado Contratante.

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares excluidas las pensiones, pagados por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado Contratante.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado Contratante y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • i) es nacional de ese Estado Contratante; o
  • ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales o con cargo a fondos constituidos por los mismos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado Contratante.
• b) Sin embargo, dichas pensiones s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplicar� a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pensiones, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Profesores, estudiantes e investigadores

1. Los pagos que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o una persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de cursar estudios o recibir formaci髇 pr醕tica no podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado, siempre que dichos pagos procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado Contratante.

2. Del mismo modo, las remuneraciones percibidas por un profesor o por un instructor que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con fines docentes o de investigaci髇 cient韋ica durante uno o varios per韔dos que no excedan de dos a駉s estar醤 exentos de impuestos en ese otro Estado Contratante, siempre que dichos pagos procedan de fuentes situadas fuera de ese otro Estado.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicar� a las remuneraciones y rentas derivadas de la investigaci髇 si dicha investigaci髇 se realiza para personas y empresas con fines econ髆icos.

Art韈ulo 21 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado Contratante, cualquiera que sea su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Acuerdo, se someter醤 a imposici髇 鷑icamente en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no ser� aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado Contratante, realice en el otro Estado Contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo, o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en el mismo, y el derecho o bien por el que se paguen las rentas est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso ser醤 aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 22 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles en el sentido del art韈ulo 6 que posea un residente de un Estado Contratante y est� situado en el otro Estado Contratante podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante o por bienes muebles pertenecientes a una base fija de la que disponga un residente de un Estado Contratante en el otro Estado Contratante para prestar servicios personales independientes puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado Contratante.

3. El patrimonio constituido por buques, aeronaves y veh韈ulos de carretera explotados en el tr醘ico internacional y por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de dichos buques, aeronaves y veh韈ulos de carretera s髄o podr� someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en dicho Estado.

Art韈ulo 23 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

La doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma:

• 1. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� con arreglo a las disposiciones de su legislaci髇 interna o conforme a las siguientes disposiciones:
  • a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Acuerdo, puedan someterse a imposici髇 en la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤, Espa馻 permitir�:
    • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤;
    • ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤 sobre esos elementos patrimoniales,
    • iii) la deducci髇 del impuesto de sociedades subyacente se permitir� de conformidad con la legislaci髇 interna de Espa馻.

    Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados con arreglo a la legislaci髇 espa駉la antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤.

  • b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Acuerdo las rentas obtenidas por, o el patrimonio que posea un residente de Espa馻, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.
• 2. En la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤:
  • a) Cuando un residente de la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Acuerdo, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤 permitir�:
    • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Espa馻;
    • ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en Espa馻;

    Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder en ninguno de los dos casos de la parte del impuesto, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o al patrimonio.

  • b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Acuerdo las rentas obtenidas por, o el patrimonio que posea, un residente de la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤 est閚 exentos de impuestos en la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤, la Rep鷅lica Isl醡ica del Ir醤 podr�, no obstante la exenci髇, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado Contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que sean distintos o m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado Contratante que se encuentren en las mismas condiciones. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplicar� tambi閚 a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados Contratantes.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese otro Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no obligar� a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 7 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones o regal韆s y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a otro Estado Contratante ser醤 deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado Contratante contra韉as con un residente del otro Estado Contratante ser醤 deducibles, para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital, directa o indirectamente, pertenezca o est� controlado total o parcialmente por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 2, las disposiciones del presente art韈ulo se aplicar醤 a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Acuerdo, con independencia de las recursos previstos por el derecho interno de esos Estados podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable en su caso el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Acuerdo.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste al Acuerdo. El acuerdo al que se llegue ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados Contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 lo posible por resolver mediante un acuerdo amistoso las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Acuerdo. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de eliminar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Acuerdo.

4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores. Las autoridades competentes, mediante consultas, podr醤 elaborar procedimientos, condiciones, m閠odos y t閏nicas adecuados para la aplicaci髇 del procedimiento amistoso previsto en este art韈ulo.

Art韈ulo 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiar醤 la informaci髇 necesaria para aplicar lo dispuesto en el presente Acuerdo o en el derecho interno de los Estados Contratantes en relaci髇 con los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados Contratantes o por sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, en la medida en que dicha imposici髇 no sea contraria al Acuerdo. El intercambio de informaci髇 no estar� limitado por los art韈ulos 1 y 2. Las informaciones recibidas por un Estado Contratante ser醤 mantenidas en secreto en igual forma que las informaciones obtenidas en virtud del derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar醤 a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos indicados en la primera frase, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades utilizar醤 esta informaci髇 鷑icamente para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso podr醤 interpretarse las disposiciones del apartado 1 en el sentido de obligar a uno de los Estados Contratantes a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado Contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener en virtud de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

Art韈ulo 27 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Entrada en vigor

1. El presente Acuerdo ser� ratificado por cada uno de los Estados Contratantes de conformidad con sus leyes y reglamentos, y los instrumentos de ratificaci髇 se canjear醤 lo antes posible.

2. El Acuerdo entrar� en vigor en los dos Estados Contratantes tras el canje de los instrumentos de ratificaci髇 y sus disposiciones surtir醤 efecto respecto de los impuestos sobre la renta y el patrimonio correspondientes al per韔do impositivo que se inicie en o despu閟 del 1� d韆 de Farvardin (equivalente en Espa馻 al 21 de marzo) del a駉 siguiente a la entrada en vigor del presente Acuerdo.

Art韈ulo 29 Denuncia

El presente Acuerdo permanecer� en vigor en tanto no se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquiera de los Estados Contratantes podr� denunciar el Acuerdo por conducto diplom醫ico, notific醤dolo por escrito con al menos seis meses de antelaci髇 respecto del t閞mino de cualquier a駉 civil. En tal caso, el Acuerdo dejar� de surtir efecto respecto de los impuestos sobre la renta y el patrimonio correspondientes al per韔do impositivo que comience en o despu閟 del l� d韆 de Farvardin (equivalente en Espa馻 al 21 de marzo) del a駉 siguiente a aquel en que se comunique la denuncia.