• PRE罬BULO
• Art韈ulo 1
• Art韈ulo 2
• Art韈ulo 3
• Art韈ulo 4
• Art韈ulo 5
• Art韈ulo 6
• Art韈ulo 7
• Art韈ulo 8
• Art韈ulo 9
• Art韈ulo 10
• Art韈ulo 11
• Art韈ulo 12
• Art韈ulo 13
• Art韈ulo 14
• Art韈ulo 15
• Art韈ulo 16
• Art韈ulo 17
• Art韈ulo 18
• Art韈ulo 19
• Art韈ulo 20
• Art韈ulo 21
• Art韈ulo 22
• Art韈ulo 23
• Art韈ulo 24
• Art韈ulo 25
• Art韈ulo 26
• Art韈ulo 27
• Art韈ulo 28
• Art韈ulo 29
• Art韈ulo 30

Art韈ulo 1

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2

1. El presente Convenio se aplica a los Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, o de sus 獿鋘der�, subdivisiones pol韙icas, autoridades o Administraciones locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio, cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles; los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas (no se incluyen las cuotas de seguridad scocial), as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que, concretamente, se aplica este Convenio son:

• 1. En la Rep鷅lica Federal Alemana:
  • a) el Impuesto sobre la Renta de las personas f韘icas;
  • b) el Impuesto sobre Sociedades;
  • c) el Impuesto sobre el Patrimonio;
  • d) el Impuesto sobre las Explotaciones Industriales y Comerciales (los que, en lo sucesivo, se denominan 玦mpuesto alem醤�).
• 2. En Espa馻:
  • a) el Impuesto General sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • b) el Impuesto General sobre la Renta de Sociedades y dem醩 entidades jur韉icas, con inclusi髇 del gravamen especial del 4 por 100 establecido por el art韈ulo 104 de la Ley 41/1964, de 11 de junio;
  • c) los siguientes impuestos a cuenta: la Contribuci髇 Territorial sobre la Riqueza R鷖tica y Pecuaria, la Contribuci髇 Territorial sobre la Riqueza Urbana, el Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobre Actividades y Beneficios Comerciales e Industriales;
  • d) en Fernando Poo, R韔 Muni, Sahara e Ifni, los impuestos sobre la renta (sobre los rendimientos del trabajo y del patrimonio) y sobre los beneficios de las empresas;
  • e) respecto a las empresas reguladas por la Ley de 25 de diciembre de 1958, que se dedican a la investigaci髇 y explotaci髇 de hidrocarburos, el canon de superficie, el impuesto sobre el producto bruto y el impuesto especial sobre los beneficios de dichas sociedades, adem醩 de los otros impuestos enumerados en este art韈ulo;
  • f) los impuestos locales sobre la renta o el patrimonio (los que, en lo sucesivo, se denominan 玦mpuesto espa駉l�).

4. El presente Convenio se aplicar� tambi閚 a los impuestos futuros de naturaleza id閚tica o an醠oga que se a馻dan a los actuales o que los sustituyan. Al comienzo de cada a駉, las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicar醤 las modificaciones de importancia que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

5. Las disposiciones del presente Convenio relativas a la imposici髇 sobre la renta a los beneficios se aplican igualmente al impuesto alem醤 sobre las explotaciones industriales y comerciales que se computan sobre bases distintas de la renta o el patrimonio.

Art韈ulo 3

1. El presente Convenio, a menos que de su texto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 玆ep鷅lica Federal� significa la Rep鷅lica Federal de Alemania, y cuando se emplea en sentido geogr醘ico, el territorio en que se aplica la Ley Fundamental de la Rep鷅Iica Federal de Alemania;
• b) el t閞mino 獷spa馻� significa el Estado Espa駉l, y cuando se emplea en sentido geogr醘ico, Espa馻 peninsular, las islas Baleares y Canarias, las Plazas y provincias espa駉las en Africa y la Guinea Ecuatorial, formada por los territorios del R韔 Muni y Fernando Poo, estos dos territorios en proceso de autodeterminaci髇;
• c) las expresiones 玼n Estado Contratante� y 玡l otro Estado Contratante� significan la Rep鷅lica Federal o Espa馻, seg鷑 se derive del texto;
• d) el t閞mino 玦mpuesto� significa el 玦mpuesto alem醤� o 玡I impuesto espa駉l�, seg鷑 se deduzca del texto;
• e) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas y las sociedades;
• f) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• g) las expresiones 玡mpresa de un Estado Contratante� y 玡mpresa del otro Estado Contratante� significa una empresa explotada por un residente en Espa馻 y una empresa explotada por un residente de la Rep鷅lica Federal, seg鷑 se infiera del texto;
• h) la expresi髇 玸ede de direcci髇 efectiva de una empresa� significa el lugar donde se encuentra el centro de direcci髇 general de la misma; si la sede de direcci髇 efectiva de una empresa de navegaci髇 est� a bordo de un buque, se considerar� que se encuentra en el Estado Contratante donde est� el puerto base del buque, o si no existe tal puerto base, en el Estado Contratante en el que resida la persona que explota dicho buque;
• i) la expresi髇 玜utoridad competente� significa, en el caso de la Rep鷅lica Federal, el Ministro Federal de Hacienda, y en el caso de Espa馻, el Ministro de Hacienda, el Director general de Impuestos Directos o cualquier otra autoridad en quien el Ministro delegue.

2. Para la aplicaci髇 del presente Convenio por un Estado Contratante, cualquier expresi髇 no definida de otra manera tendr�, a menos que el texto exija una interpretaci髇 diferente, el significado que se le atribuya por la legislaci髇 de este Estado Contratante relativa a los impuestos que son objeto del presente Convenio.

Art韈ulo 4

1. A los efectos del presente Convenio, se considera 玶esidente de un Estado Contratante� a toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de este Estado, est� sujeta a imposici髇 en 閘 por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga.

2. Cuando, en virtud de las disposiciones del p醨rafo 1, una persona f韘ica resulte residente de ambos Estados Contratantes, el caso se resolver� seg鷑 las siguientes reglas:

• a) Esta persona ser� considerada residente del Estado Contratante donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇. Si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados Contratantes se considerar� residente del Estado Contratante con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales).
• b) Si no pudiera determinarse el Estado Contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante donde viva de manera habitual.
• c) Si viviera de manera habitual en ambos Estados Contratantes o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado Contratante del que sea nacional.
• d) Si fuera nacional de ambos Estados Contratantes o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del p醨rafo 1 una sociedad sea residente de ambos Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva. Si no pudiera determinarse el lugar donde se encuentra la sede de direcci髇 efectiva, la sociedad se considerar� residente del Estado Contratante en que se constituy�.

4. A los efectos de los art韈ulos 5 a 22, los socios de las sociedades de personas, en lo que concierne a la imposici髇 de las rentas que procedan de dichas sociedades o del patrimonio que posean por medio de las mismas, se considerar醤 residentes del Estado Contratante en que se encuentre la sede de direcci髇 efectiva de la sociedad. Estas rentas o patrimonio, en cuanto no est閚 sujetos a imposici髇 en este 鷏timo Estado, podr醤 ser gravados en el otro Estado.

Art韈ulo 5

1. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios en el que una empresa efect鷈 toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en especial:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres;
• f) las minas, canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales;
• g) las obras de construcci髇 o de montaje cuya duraci髇 exceda de doce meses.

3. El t閞mino 玡stablecimiento permanente� no comprende:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recoger informaci髇 por otra empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de hacer publicidad, suministrar informaci髇, realizar investigaciones cient韋icas o desarrollar otras actividades similares que tengan car醕ter preparatorio o auxiliar, siempre que estas actividades se realicen para la propia empresa.

4. Una persona que act鷈 en un Estado Contratante por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante, salvo que se trate de un agente independiente comprendido en el p醨rafo 5, se considera que constituye establecimiento permanente en el Estado primeramente mencionado si tiene y ejerce habitualmente en este Estado poderes para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que sus actividades se limiten a la compra de bienes o mercanc韆s para la misma.

5. No se considera que una empresa de un Estado Contratante tiene establecimiento permanente en el otro Estado Contratante por el mero hecho de que realice actividades en este otro Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

6. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� s髄o a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6

1. Las rentas procedentes de los bienes inmuebles pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que tales bienes est閚 situados.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� se definir� de acuerdo con la Ley del Estado Contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizados en las explotaciones agr韈olas y forestales; los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado relativas a la propiedad territorial, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir c醤ones variables o fijos por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes u otras riquezas del suelo. Los buques, embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del p醨rafo 1 se aplican a las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, del arrendamiento o de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de las empresas y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de servicios profesionales.

Art韈ulo 7

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que la empresa efect鷈 operaciones en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si las efect鷄, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que puedan atribuirse al establecimiento permanente.

2. Cuando una empresa de un Estado Contratante realice negocios en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado Contratante se atribuir醤 al establecimiento permanente los beneficios que 閟te obtendr韆 si fuese una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos producidos para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se produjeran en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente o en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a los establecimientos permanentes sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el p醨rafo 2 no impedir� que este Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido est� de acuerdo con los principios enunciados en este art韈ulo.

5. No se atribuir� ning鷑 beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que 閟te compre bienes o mercanc韆s para la empresa.

6. A efectos de los p醨rafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcular醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder en otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8

Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional solamente podr醤 someterse a la imposici髇 en el Estado Contratante en el que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

Art韈ulo 9

Cuando

a) una empresa de un Estado Contratante participe, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una empresa del otro Estado Contratante, o

b) unas mismas personas participen, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso, las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones, aceptadas o impuestas, que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que una de las empresas habr韆 obtenido de no existir estas condiciones y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposici髇 en consecuencia.

Art韈ulo 10

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero el impuesto as� exigido no puede exceder del

a) 10 por 100 del importe bruto de los dividendos, si el beneficiario es una sociedad (excluidas las sociedadcs de personas) que posea al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad que abona los dividendos, o si los dividendos proceden de la distribuci髇 de los beneficios de una sociedad de personas;

b) 15 por 100 del importe bruto de los dividendos, en todos los dem醩 casos.

Este p醨rafo no afecta a la imposici髇 de la sociedad por los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos.

3. No obstante las disposiciones del p醨rafo 2, el impuesto alem醤 sobre los dividendos pagados a una sociedad residente de Espa馻 por una sociedad residente de la Rep鷅lica Federal, siempre que la primera sociedad posea, directa o indirectamente, al menos el 25 por 100 del capital de la segunda, no puede exceder del 25 por 100 del importe bruto de tales dividendos, en tanto que en el impuesto alem醤 sobre sociedades exista para los beneficios distribuidos un tipo inferior al aplicable a los beneficios no distribuidos y la diferencia entre estos dos tipos sea al menos de 20 unidades. Cuando la diferencia entre estos dos tipos sea al menos de 10 unidades e inferior a 20 unidades, el impuesto alem醤 sobre tales dividendos no puede exceder del 15 por 100 del importe bruto de los mismos.

4. El t閞mino 玠ividendos�, empleado en el presente art韈ulo, se refiere a los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las acciones de fundador o de otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como las rentas de otras participaciones sociales asimiladas a los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 fiscal del Estado en que resida la sociedad que las distribuya. Comprende tambi閚 los rendimientos obtenidos por un cuentapart韈ipe (que no participe en el capital de la empresa), las distribuciones de beneficios hechas por las sociedades de personas a sus socios y las rentas de los certificados de los fondos de inversi髇.

5. Las disposiciones de los p醨rafos 1 a 3 no se aplican si el beneficiario de los dividendos, residente de un Estado Contratante, tiene en el otro Estado Contratante del que es residente la sociedad que paga los dividendos, un establecimiento permanente con el que la participaci髇 que genere los dividendos est� vinculada efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

6. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtiene beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, este otro Estado no puede exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad a personas que no sean residentes de este 鷏timo Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de este otro Estado.

Art韈ulo 11

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos intereses pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero el impuesto as� exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe bruto de los intereses.

3. Los intereses procedentes de Espa馻 y pagados al 獶eutsche Bundesbank� o al 獽reditanstalt f黵 Wiederaufbau� de la Rep鷅lica Federal est醤 exentos del impuesto espa駉l.

4. El t閞mino 玦ntereses�, empleado en este art韈ulo, comprende los rendimientos de la Deuda P鷅lica, de los bonos u obligaciones, con o sin garant韆 hipotecaria y con derecho o no a participar en beneficios, y de los cr閐itos de cualquier clase, as� como cualquier otra renta que la legislaci髇 fiscal del Estado de donde procedan los intereses asimile a los rendimientos de las cantidades dadas a pr閟tamo.

5. Las disposiciones del p醨rafo 1 no se aplican si el beneficiario de los intereses, residente de un Estado Contratante, tiene en el otro Estado Contratante deI que proceden los intereses, un establecimiento permanente con el que el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones pol韙icas, una de sus autoridades o Administraciones locales o un residente del mismo. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente en relaci髇 con el cual se haya contra韉o la deuda que da origen a los intereses y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est� el establecimiento permanente.

7. Cuando, debido a relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario de los intereses o entre cada uno de ellos y cualquier otra persona, el importe de los intereses pagados, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del importe que habr韆 sido acordado por el deudor y el beneficiario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 12

1. Los c醤ones procedentes de un Estado Contratante pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos c醤ones pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero el impuesto as� exigido no puede exceder del 5 por 100 del importe bruto de los c醤ones.

3. El t閞mino 玞醤ones�, empleado en este art韈ulo, comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas; de patentes, marcas de f醔ricas o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, as� como por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, y las cantidades pagadas por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones del p醨rafo 1 no se aplican si el beneficiario de los c醤ones, residente de un Estado Contratante, tiene en eI otro Estado Contratante del cual proceden los c醤ones, un establecimiento permanente con el cual el derecho o propiedad por que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Los c醤ones se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones pol韙icas, una de sus autoridades locales o un residente del mismo. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente en relaci髇 con el cual se haya contra韉o la obligaci髇 de pagar los c醤ones y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est� el establecimiento permanente.

6. Cuando, debido a relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario de los c醤ones o entre cada uno de ellos y cualquier otra persona, el importe de los c醤ones pagados, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por el que se paguen, exceda del importe que habr韆 sido acordado por el deudor y el beneficiario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 13

1. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, conforme se definen en el p醨rafo 2 del art韈ulo 6, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est醤 sitos.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios profesionales, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 del establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la empresa) o de la base fija, podr醤 someterse a imposici髇 en este otro Estado. Sin embargo, las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles mencionados en el p醨rafo 3 del art韈ulo 22 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante al que, de acuerdo con dicho art韈ulo, corresponde el derecho a gravarlos.

3. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los p醨rafos 1 y 2, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que reside el transmitente.

Art韈ulo 14

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la prestaci髇 de servicios profesionales o el ejercicio de otras actividades independientes de naturaleza an醠oga, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que dicho residente disponga habitualmente en el otro Estado Contratante de una base fija para el ejercicio de su actividad. Si dispone de dicha base fija, dichas rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que proceda atribuirlas a la base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende, especialmente, las actividades cient韋icas, literarias, art韘ticas, de educaci髇 o ense馻nza ejercidas independientemente, as� como las actividades independientes de los M閐icos, Abogados, Ingenieros, Arquitectos, Odont髄ogos y Contadores.

Art韈ulo 15

1. Sin perjuicio de las disposiciones de los art韈ulos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Si el empleo se ejerce en este 鷏timo Estado, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. No obstante las disposiciones del p醨rafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado si:

• a) el empleado no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios per韔dos, m醩 de 183 d韆s durante el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona que no es residente del otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona para quien se trabaje tiene en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque a aeronave en tr醘ico internacional, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante donde se encuentre la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

Art韈ulo 16

Las participaciones, dietas de asistencia y retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtiene como miembro de un Consejo de Administraci髇 o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

Art韈ulo 17

No obstante las disposiciones de los art韈ulos 14 y 15, las rentas obtenidas por los profesionales del espect醕ulo, tales como los Artistas de teatro, cine, radiodifusi髇 o televisi髇, y los M鷖icos, as� como los deportistas, por sus actividades personales en este concepto, pueden someterese a imposici髇 en el Estado Contratante donde act鷈n.

Art韈ulo 18

1. Las remuneraciones pagadas por o con cargo a fondos creados por la Rep鷅lica Federal, un Land, o uno de sus organismos aut髇omos, autoridades o administraciones locales a una persona f韘ica por servicios prestados a los mismos, pueden someterse a imposici髇 en la Rep鷅lica Federal. Estas remuneraciones est醤 exentas del impuesto espa駉l, salvo que se paguen a un espa駉l que no tenga al mismo tiempo la nacionalidad alemana.

2. Las remuneraciones pagadas por o con cargo a fondos creados por el Estado espa駉l, o uno de sus organismos aut髇omos, autoridades o administraciones locales a una persona f韘ica por servicios prestados a los mismos, pueden someterse a imposici髇 en Espa馻. Estas remuneraciones est醤 exentas del impuesto alem醤, salvo que se paguen a un nacional alem醤 que no tenga al mismo tiempo la nacionalidad espa駉la.

3. Las disposiciones de los art韈ulos 15, 16 y 17 se aplican a las remuneraciones pagadas por servicios prestados en relaci髇 con las actividades comerciales o industriales realizadas por un Estado Contratante, un Land, o uno de sus organismos aut髇omos, autoridades o administraciones locales.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 se aplican tambi閚 a las remuneraciones pagadas, en el caso de la Rep鷅lica Federal, por el Deutsche Bundesbank, el Deutsche Bundespost, y en el caso de Espa馻, por la Red Nacional de los Ferrocarriles Espa駉les (RENFE).

Art韈ulo 19

1. Las pensiones y remuneraciones similares pagadas a un residente de un Estado Contratante en consideraci髇 a un empleo anterior, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. No obstante las disposiciones del p醨rafo 1, las pensiones y remuneraciones similares pagadas por o con cargo a fondos creados por un Estado Contratante, un Land, o uno de sus organismos aut髇omos, autoridades o administraciones locales, en consideraci髇 a un empleo anterior, est醤 exentas de impuestos en el otro Estado Contratante.

3. El p醨rafo 2 se aplica igualmente a las pensiones y dem醩 remuneraciones, peri骴icas o no, pagadas, a una persona f韘ica por un Estado Contratante, un Land, o uno de sus organismos aut髇omos, autoridades o administraciones locales, en compensaci髇 de los da駉s o perjuicios sufridos a consecuencia de hostilidades o persecuciones pol韙icas.

Art韈ulo 20

Las cantidades que un estudiante o una persona en pr醕ticas (incluidos los 玍olont鋜� o 玃raktikant�), que sea o haya sido anteriormente residente de un Estado Contratante y que se encuentre en el otro Estado Contratante con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o completar su formaci髇 reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 no se someter醤 a imposici髇 en el Estado 鷏timamente citado, siempre que tales cantidades procedan de fuentes de fuera de este Estado.

Art韈ulo 21

Las rentas de un residente de un Estado Contratante no mencionadas expresamente en los art韈ulos anteriores s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 22

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, seg鷑 se definen en el p醨rafo 2 del art韈ulo 6, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que los bienes est閚 sitos.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una empresa, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija utilizada para la prestaci髇 de servicios profesionales, puede someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que el establecimiento permanente o la base fija est閚 situados.

3. Los buques y aeronaves dedicados al tr醘ico internacional y los activos que no sean bienes inmuebles, afectos a su explotaci髇, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de empresa.

4. Todos los dem醩 elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 23

1. En el caso de un residente de la Rep鷅lica Federal el impuesto se determina de la siguiente manera:

• a) Salvo que se apliquen las disposiciones del subp醨rafo b), se excluir醤 de la base del impuesto alem醤 todas las rentas de fuente espa駉la y todos los elementos del patrimonio situados en Espa馻 que, de acuerdo con el presente Convenio, pueden someterse a imposici髇 en Espa馻. Sin embargo, la Rep鷅lica Federal, para calcular el tipo impositivo aplicable, tiene derecho a tomar en cuenta tales rentas o elementos de patrimonio. Cuando se trate de dividendos, la exclusi髇 se aplica 鷑icamente cuando los dividendos:

  aa) Se pagan a una sociedad de capitales (Kapitalgesellschaft), residente de la Rep鷅lica Federal por una sociedad de capitales residente de Espa馻, siempre que la primera sociedad posea, por lo menos, el 25 por 100 del capital de la segunda, o

  bb) Consistan en una distribuci髇 de beneficios por una sociedad de personas en el sentido que el art韈ulo 10, p醨rafo 4, de este Convenio les atribuye.

  Se excluir醤 tambi閚 de la base del impuesto alem醤, las acciones o participaciones cuyos dividendos, cuando se paguen, deban quedar, de acuerdo con lo previsto para el caso inmediatamente anterior, excluidos de la base imponible.

• b) El impuesto espa駉l pagado de acuerdo con el presente Convenio por las rentas de fuente espa駉la o por los bienes situados en Espa馻 ser� deducido de las cuotas del impuesto alem醤 correspondiente a estas rentas o bienes, en los siguientes casos:

aa) dividendos a los que no se aplica el subp醨rafo a) anterior;

bb) intereses; si estos intereses se obtienen por una instituci髇 bancaria y, por aplicaci髇 del Decreto-ley 19/1961, de 19 de octubre, se someten en Espa馻 a un impuesto inferior al 10 por 100 de su importe bruto, se deducir� de la cuota el 10 por 100 del importe bruto de tales intereses;

cc) c醤ones.

dd) remuneraciones comprendidas en el p醨rafo 2 del art韈ulo 18, pagadas a un nacional alem醤 que no tenga al mismo tiempo la nacionalidad espa駉la;

ee) rentas procedentes de bienes inmuebles o el patrimonio integrado por tales bienes, cuando 閟tos no est醤 vinculados efectivamente con un establecimiento permanente situado en Espa馻.

2. En el caso de un residente de Espa馻, el impuesto se determinar� de la siguiente manera:

• a) Las rentas o el patrimonio que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposici髇 en la Rep鷅lica Federal est醤, sin perjuicio de las disposiciones del p醨rafo b), exentos del impuesto espa駉l, pero para calcular el impuesto correspondiente a las restantes o elementos del patrimonio de esta persona, Espa馻 puede aplicar el tipo impositivo que corresponder韆 si tales rentas o elementos del patrimonio no estuviesen exentos.
• b) El impuesto alem醤 exigido sobre las rentas que, de acuerdo con las disposiciones de los p醨rafos 2 y 3 del art韈ulo 10,2 del art韈ulo 11,2 del art韈ulo 12 y 1 del art韈ulo 18, pueden someterse a imposici髇 en la Rep鷅lica Federal y no est醤 exentas del impuesto espa駉l, ser� deducido de las cuotas del impuesto espa駉l. El impuesto alem醤 exigido por las rentas procedentes de los bienes inmuebles situados en la Rep鷅lica Federal que no est閚 efectivamente vinculados con un establecimiento permanente situado en ella, y por el patrimonio constituido por tales bienes inmuebles, ser� deducido de las cuotas del impuesto espa駉l correspondiente a tales rentas o bienes. Sin embargo, en todos estos casos la deducci髇 no puede exceder de la parte del impuesto, computado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas obtenidas o bienes situados en la Rep鷅lica Federal. El impuesto pagado en la Rep鷅lica Federal se deducir� tambi閚 de las cuotas de los respectivos impuestos espa駉les a cuenta, de acuerdo con las disposiciones de este p醨rafo.

Art韈ulo 24

1. Los nacionales de un Estado Contratante no ser醤 sometidos en el otro Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aqu閘los a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de este 鷏timo Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

2. En especial, los nacionales de un Estado Contratante que est閚 sometidos a imposici髇 en el otro Estado Contratante tendr醤 derecho a todas las exenciones, desgravaciones y reducciones de impuestos que se concedan, en consideraci髇 al estado civil o cargas familiares, a los nacionales del otro Estado Contratante que se encuentren en las mismas condiciones.

3. El t閞mino 玭acionales� significa:

• a) respecto a la Rep鷅lica Federal, todos los que sean alemanes de acuerdo con el p醨rafo 1 del art韈ulo 116 de la Ley Fundamental de la Rep鷅lica Federal de Alemania y todas las sociedades cuya condici髇 de tales derive de las Leyes vigentes en la Rep鷅lica Federal;
• b) respecto a Espa馻, todas las personas f韘icas que, de acuerdo con el C骴igo Civil, posean la nacionalidad espa駉la y todas las sociedades cuya condici髇 de tales derive de las Leyes vigentes en Espa馻.

4. Los ap醫ridas no ser醤 sometidos en un Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aqu閘los a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de este Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

5. Un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no ser� sometido a imposici髇 en este Estado de manera menos favorable que las empresas de este 鷏timo Estado que realicen las mismas actividades.

Esta disposici髇 no obliga a un Estado Contratante a conceder a los residentes el otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones de impuestos que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

6. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital est�, en todo o en parte, pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o m醩 residentes del otro Estado Contratante, no ser醤 sometidas en el Estado Contratante citado en primer lugar a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas las empresas similares del primer Estado.

7. El presente art韈ulo es de aplicaci髇 a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza y denominaci髇.

Art韈ulo 25

1. Cuando un residente de un Estado Contratante considere que las medidas tomadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para 閘 un gravamen que no est� conforme con el presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por la legislaci髇 nacional de los Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que es residente.

2. Esta autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si ella misma no est� en condiciones de adoptar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar la imposici髇 que no se ajuste a este Convenio.

3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes establecer醤, de mutuo acuerdo, la forma de aplicar los l韒ites de imposici髇 fijados en los art韈ulos 10, 11 y 12.

4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 lo posible por resolver, mediante acuerdo amistoso, las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del presente Convenio. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el mismo.

5. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de lograr los acuerdos a que se refieren los p醨rafos anteriores. Cuando se considere que estos acuerdos pueden facilitarse mediante contactos personales, el intercambio de puntos de vista podr� realizarse en el seno de una Comisi髇 compuesta por representantes de las autoridades competentes de ambos Estados Contratantes.

Art韈ulo 26

1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiar醤 las informaciones necesarias para la aplicaci髇 del presente Convenio y de la legislaci髇 interna de los Estados Contratantes relativa a los impuestos comprendidos en el mismo en tanto la imposici髇 resultante de dicha legislaci髇 est� de acuerdo con las condiciones del Convenio. Las informaciones as� intercambiadas ser醤 mantenidas secretas y no se podr醤 revelar a ninguna persona o autoridad que no est� encargada de la liquidaci髇 o recaudaci髇 de los impuestos objeto del presente Convenio.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del p醨rafo 1 obligan a un Estado Contratante a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 o pr醕tica administrativa o a las del otro Estado Contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o pr醕tica administrativa normal o de las del otro Estado Contratante;
• c) transmitir informaciones que revelen un secreto comercial, industrial, de negocios o profesional, o un procedimiento comercial o industrial, o informaciones cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

Art韈ulo 27

La disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales que disfrutan los funcionarios diplom醫icos o consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho Internacional o en virtud de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28

El Presente Convenio se aplica tambi閚 al Land de Berl韓, a no ser que el gobierno de la Rep鷅lica Federal de Alemania haga declaraci髇 en contrario al gobierno espa駉l dentro de los tres meses siguientes a la entrada en vigor del presente Convenio.

Art韈ulo 29

1. El presente Convenio ser� ratificado y los intrumentos de ratificaci髇 ser醤 intercambiados en Madrid lo antes posible.

2. El presente Convenio entrar� en vigor transcurrido un mes desde la fecha del intercambio de los instrumentos de ratificaci髇, y a partir de este momento, producir� efecto respecto a los impuestos devengados durante el a駉 natural en que entre en vigor y siguientes.

3. El art韈ulo 8 y el p醨rafo 3 del art韈ulo 22 se aplicar醤, no obstante las disposiciones del p醨rafo 2, a los impuestos devengados durante el a駉 natural 1963 y siguientes.

Art韈ulo 30

El presente Convenio permanecer� en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes podr�, antes del 1 de julio de cualquier a駉 que comience una vez transcurridos tres a駉s desde la entrada en vigor del Convenio, denunciarlo por escrito y v韆 diplom醫ica. En tal caso, el Convenio dejar� de tener efecto respecto a los impuestos que se devenguen durante los a駉s naturales siguientes a aqu閘 en que se efect鷈 la denuncia.

Hecho en Bonn el 5 de diciembre de 1966, por duplicado, en lenguas espa駉la y alemana, siendo los dos textos igualmente aut閚ticos.

Por la Rep鷅lica Federal de Alemania, Carstens.

Por el Estado Espa駉l, Jos� de Erice.