• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• Pre醡bulo
• CAPITULO I.� Ambito del Convenio
  • Art韈ulo 1 燗mbito personal
  • Art韈ulo 2 燗mbito objetivo
• CAPITULO II.� Definiciones
  • Art韈ulo 3 燚efiniciones generales
  • Art韈ulo 4 燚omicilio fiscal
  • Art韈ulo 5 燛stablecimiento permanente
• CAPITULO III.� Imposici髇 sobre la renta
  • Art韈ulo 6 燫entas de los bienes inmuebles
  • Art韈ulo 7 燘eneficios de las empresas
  • Art韈ulo 8 燦avegaci髇 mar韙ima y a閞ea
  • Art韈ulo 9 燛mpresas asociadas
  • Art韈ulo 10 燚ividendos
  • Art韈ulo 11 營ntereses
  • Art韈ulo 12 燙醤ones
  • Art韈ulo 13 燣imitaci髇 a los art韈ulos 10, 11 y 12
  • Art韈ulo 14 燝anancias de capital
  • Art韈ulo 15 燩rofesiones independientes
  • Art韈ulo 16 燭rabajo dependiente
  • Art韈ulo 17 燩articipaciones de consejeros
  • Art韈ulo 18 燗rtistas y deportistas
  • Art韈ulo 19 燩ensiones
  • Art韈ulo 20 燫etribuciones p鷅iicas
  • Art韈ulo 21 燩rofesores y maestros
  • Art韈ulo 22 燛studiantes
  • Art韈ulo 23 燫entas no mencionadas expresamente
• CAPITULO IV.� Imposici髇 sobre el patrimonio
  • Art韈ulo 24 燩atrimonio
• CAPITULO V.� M閠odos para evitar la doble imposici髇
  • Art韈ulo 25
• CAPITULO VI.� Disposiciones especiales
  • Art韈ulo 26 燦o discriminaci髇
  • Art韈ulo 27 燩rocedimiento amistoso
  • Art韈ulo 28 營ntercambio de informaci髇
  • Art韈ulo 29 燜uncionarios diplom醫icos y consulares
  • Art韈ulo 30 燦ormas reguladoras
  • Art韈ulo 31 燛xtensi髇 territorial
• CAPITULO VII.� Disposiciones finales
  • Art韈ulo 32 燛ntrada en vigor
  • Art韈ulo 33 燚enuncia
• PROTOCOLO
  • II. Ad. al art韈ulo 2
  • III. Ad. al art韈ulo 2, n鷐ero 3 b)
  • IV. Ad. al art韈ulo 3, n鷐ero 1, a) y b)
  • V. Ad. al art韈ulo 4
  • VI. Ad. a los art韈ulos 10, 11 y 12
  • VII. Ad. al art韈ulo 10
  • VIII. Ad. al art韈ulo 10
  • IX. Ad. al art韈ulo 11
  • X. Ad. al art韈ulo 12
  • XI. Ad. al art韈ulo 20
  • XII. Ad. al art韈ulo 25
  • XIII. Ad. al art韈ulo 25
  • XIV. Ad. a los art韈ulos 12 y 25
  • XV. Ad. al art韈ulo 28
  • XVI. Ad. al art韈ulo 28
  • XVII. Ad. al art韈ulo 32

Art韈ulo 1 Ambito personal

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados.

Art韈ulo 2 Ambito objetivo

1. El presente Convenio se aplica a los Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio exigibles por cada uno de los Estados, sus subdivisiones pol韙icas y Entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio, o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuaIes a los que, concretamente, se aplica este Convenio, son:

• a) En los Pa韘es Bajos:
  • - de inkomstenbelasting (el impuesto sobre la renta),
  • - de loonbelasting (eI impuesto sobre los salarios),
  • - de vennootschapsbelasting (el impuesto sobre sociedades),
  • - de dividendbelasting (el impuesto sobre los dividendos),
  • - de vermogensbelasting (el impuesto sobre el patrimonio) (los que en lo sucesivo se denominan 玦mpuesto neerland閟�).
• b) En Espa馻:
  • - el Impuesto General sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • - el Impuesto General sobre la Renta de Sociedades y dem醩 Entidades jur韉icas, con inclusi髇 del gravamen especial del 4 por 100 establecido por el art韈ulo 104 de la Ley 41/1964, de 11 de junio;
  • - los siguientes impuestos a cuenta: la Contribuci髇 Territorial sobre la Riqueza R鷖tica y Pecuaria, la Contribuci髇 Territorial sobre la Riqueza Urbana, el Impuesto sobre los Rendimientos de Trabajo Personal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobre Actividades y Beneficios Comerciales e IndustriaIes;
  • - en Sahara, los Impuestos sobre la Renta (sobre los rendimientos del Trabajo y deI Patrimonio) y sobre los Beneficios de las Empresas;
  • - el canon de superficie, el impuesto sobre el producto bruto y el impuesto especial sobre los beneficios, regulados por la Ley de 26 de diciembre de 1958 (aplicable a las Empresas que se dedican a la investigaci髇 y explotaci髇 de hidrocarburos);
  • - los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio (los que, en lo sucesivo, se denominan 玦mpuesto espa駉l�).

4. El Convenio se aplicar� tambi閚 a cualquier impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga que se a馻dan a los actuales o que los sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados se comunicar醤 las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. En el presente Convenio, a menos que de su texto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) El t閞mino 獷stado� significa los Pa韘es Bajos o Espa馻, seg鷑 se derive del texto; el t閞mino 獷stados� significa los pa韘es Bajos y Espa馻;
• b) El t閞mino 玃a韘es Bajos� significa la parte deI Reino de los Pa韘es Bajos que est� situada en Europa;
• c) El t閞mino 獷spa馻� significa el Estado espa駉l y, cuando se usa en sentido geogr醘ico, la Espa馻 peninsular, las islas Baleares y Canarias, las plazas y provincias espa駉las en Africa;
• d) El t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) El t閞mino 玈ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier Entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) Las expresiones 玡mpresa de un Estado� y 玡mpresa del otro Estado� significan, respectivamente, una Empresa explotada por un residente de un Estado y una Empresa explotada por un residente del otro Estado;
• g) La expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • 1) En los Pa韘es Bajos, el Ministro de Hacienda o su representante debidamente autorizado.
  • 2) En Espa馻, el Ministro de Hacienda, el Director general de Impuestos o cualquier otra autoridad en quien el Ministro delegue.

2. Para la aplicaci髇 del presente Convenio por un Estado, cualquier expresi髇 no definida de otra manera tendr�, a menos que el texto exija una interpretaci髇 diferente, el significado que se le atribuya por la legislaci髇 de este Estado relativa a los impuestos que son objeto del presente Convenio.

Art韈ulo 4 Domicilio fiscal

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado� significa cualquier persona que, en virtud de la legislaci髇 de este Estado, est� sujeta a imposici髇 en 閘 por raz髇 de su domiciIio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga.

2. A los fines del presente Convenio una persona f韘ica, que sea miembro de una misi髇 diplom醫ica o consular de uno de los Estados, en el otro Estado o en un tercer Estado y que es nacional del Estado que le env韆 ser� considerado como residente del Estado que le env韆.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del n鷐ero 1 una persona f韘ica resulte residente de ambos Estados, el caso se resolver� seg鷑 las siguientes reglas:

• a) Esta persona ser� considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇. Si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los dos Estados, se considerar� residente del Estado donde viva de manera habitual;
• c) Si viviera de manera habitual en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado del que sea nacional;
• d) Si fuera nacional de ambos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

4. Cuando, en virtud de las disposiciones del n鷐ero 1, una persona, excluidas las personas f韘icas, sea residente de ambos Estados, se considerar� residente del Estado en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios en el que una Empresa efect鷈 toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en especial:

• a) Las sedes de direcci髇;
• b) Las sucursales;
• c) Las oficinas;
• d) Las f醔ricas;
• e) Los talleres;
• f) Las minas, canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales;
• g) Las obras de construcci髇 o de montaje cuya duraci髇 exceda de doce meses.

3. El t閞mino 玡stablecimiento permanente� no comprende:

• a) La utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la Empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la Empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra Empresa;
• d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recoger informaci髇 para la empresa;
• e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de hacer publicidad, suministrar informaci髇, realizar investigaciones cient韋icas o desarrollar otras actividades similares que tengan car醕ter preparatorio o auxiliar, siempre que estas actividades se realicen para la propia Empresa.

4. Una persona que act鷈 en un Estado por cuenta de una Empresa del otro Estado, salvo que se trate de un agente independiente comprendido en el n鷐ero 5, se considera que constituye establecimiento permanente en el Estado primeramente mencionado si tiene y ejerce habitualmente en este Estado poderes para concluir contratos en nombre de la Empresa, a menos que sus actividades se limiten a la compra de bienes o mercanc韆s para la misma.

5. No se considera que una Empresa de un Estado tiene establecimiento permanente en el otro Estado por el mero hecho de que realice actividades en este otro Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

6. El hecho de que una Sociedad residente de un Estado controle o sea controlada por una Sociedad residente del otro Estado o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera) no convierte por s� solo a cualquiera de estas Sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas de los bienes inmuebles

1. Las rentas procedentes de los bienes inmuebles pueden someterse a imposici髇 en el Estado en que tales bienes est閚 situados.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� se definir� de acuerdo con la legislaci髇 del Estado en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizados en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado relativas a la propiedad territorial, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir c醤ones variables o fijos por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes u otras riquezas del suelo; los buques, embarcaciones y aeronaves no se considerar醤 bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del n鷐ero 1 se aplican a las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, del arrendamiento o de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los n鷐eros 1 y 3 se aplican, igualmente, a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de las empresas y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de servicios profesionales.

Art韈ulo 7 Beneficios de las empresas

1. Los beneficios de una Empresa de un Estado solamente pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que la Empresa realice operaciones en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. En este 鷏timo caso, los beneficios de la Empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que puedan atribuirse al establecimiento permanente.

2. Cuando una Empresa de un Estado realice operaciones en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado se atribuir醤 al establecimiento permanente los beneficios que 閟te obtendr韆 si fuese una Empresa distinta y separada que realizase las mismas o simiIares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la Empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 realizados para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir� ning鷑 beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que 閟te compre bienes o mercanc韆s para la Empresa.

5. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Navegaci髇 mar韙ima y a閞ea

1. Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional solamente podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado en el que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la Empresa.

2. Cuando la sede de direcci髇 efectiva de la Empresa de navegaci髇 mar韙ima est� a bordo de un buque, dicha sede se considerar� situada en el Estado donde est� el puerto base del buque, o, en su defecto, en el Estado en el cual la persona que explote el buque sea residente.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

Cuando:

• a) Una Empresa de un Estado participe, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una Empresa del otro Estado, o
• b) Unas mismas personas participen, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una Empresa de un Estado y de una Empresa del otro Estado, y

En uno y otro caso, las dos Empresas, est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas, que difieran de las que se acordar韆n por Empresas independientes, los beneficios que una de las Empresas habr韆 obtenido de no existir estas condiciones y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden incluirse en los beneficios de esta Empresa y ser sometidos a imposici髇 en consecuencia.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una Sociedad residente de un Estado a un residente del otro Estado pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden someterse a imposici髇 en el Estado en que resida la Sociedad que pague los dividendos y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero el impuesto as� exigido no puede exceder del 15 por 100 del importe bruto de los dividendos.

3. No obstante las disposiciones del n鷐ero 2:

• a) El impuesto neerland閟 sobre los dividendos pagados por una Sociedad residente de los Pa韘es Bajos a una Sociedad que es residente de Espa馻 y cuyo capital est�, total o parcialmente, dividido en acciones no exceder� del 5 por 100 del importe bruto de los dividendos.
  • 1) Si la Sociedad que recibe de los dividendos posee el 50 por 100 o m醩 del capital de la Sociedad que los paga, o
  • 2) Si la Sociedad que recibe los dividendos posee el 25 por 100 o m醩 del capital de la Sociedad que los paga, siempre que por lo menos otra Sociedad residente de Espa馻 posea tambi閚 el 25 por 100 o m醩 deI mismo capital.
• b) El impuesto espa駉l sobre los dividendos pagados por una Sociedad residente de Espa馻 a una Sociedad que es residente de los Pa韘es Bajos y cuyo capital est�, total o parcialmente, dividido en acciones no exceder� del 10 por 100 del importe bruto de los dividendos:
  • 1) Si la Sociedad que recibe los dividendos posee el 50 por 100 o m醩 del capital de la Sociedad que los paga, o
  • 2) Si la Sociedad que recibe los dividendos posee el 25 por 100 o m醩 del capital de la Sociedad que los paga, siempre que por lo menos otra Sociedad residente de los Pa韘es Bajos posea tambi閚 el 25 por 100 o m醩 del mismo capital.

4. las disposiciones de los n鷐eros 2 y 3 no afectar醤 a la imposici髇 de la Sociedad por Ios beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos.

5. El t閞mino 玠ividendos�, empleado en el presente art韈ulo, comprende los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las c閐ulas de fundador o de otros derechos que permitan participar en los beneficios, as� como las rentas de otras participaciones soclales asimiladas a los 234 rendimientos de las acciones por la legislaci髇 fiscal del Estado en que resida la Sociedad que las distribuya.

6. las disposiciones de los n鷐eros 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario de los dividendos, residente de un Estado, tiene en el otro Estado del que es residente la Sociedad que paga los dividendos, un establecimiento permanente con el que la participaci髇 que genere los dividendos est� vinculada efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

7. Cuando una Sociedad residente de un Estado obtiene beneficios o rentas procedentes del otro Estado, este otro Estado no puede exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la Sociedad a personas que no sean residentes de este 鷏timo Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la Sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de este otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado pagados a un residente del otro Estado pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos intereses pueden someterse a imposici髇 en el Estado del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero el impuesto as� exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe de los intereses.

3. El t閞mino 玦ntereses�, empleado en este art韈ulo, comprende los rendimientos de la Deuda P鷅lica, de los bonos u obligaciones con o sin garant韆 hipotecaria sin derecho a participar en beneficios, y de los cr閐itos de cualquier clase, as� como cualquiera otra renta que la legislaci髇 fiscal del Estado de donde procedan los intereses asimile a los rendimientos de las cantidades dadas a pr閟tamo.

4. Las disposiciones de los n鷐eros 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de los intereses, residente de un Estado, tiene, en el otro Estado, del que proceden los intereses, un establecimiento permanente con el que el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente. En este caso se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones pol韙icas, una de sus Entidades locales o un residente del mismo. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses sea o no residente de un Estado, tenga en un Estado un establecimiento permanente en relaci髇 con el cual se haya contraido la deuda que da origen a los intereses y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado donde est� el establecimiento permanente.

6. Cuando, debido a relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario de los intereses o entre ambos y cualquier otra persona, el importe de los intereses pagados, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del importe que habr韆 sido acordado por el deudor y el beneficiario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado pagados a un residente del otro Estado pueden someterse a imposici髇 en este 鷏timo Estado.

2. Sin embargo, estos c醤ones pueden someterse a imposici髇 en el Estado del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero el impuesto as� exigido no puede exceder del 6 por 100 del importe bruto de los c醤ones.

3. El t閞mino 玞醤ones�, empleado en este art韈ulo, comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas, de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, as� como por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, y las cantidades pagadas por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las cantidades procedentes de la enajenaci髇 de los derechos o bienes a que se refiere eI n鷐ero 3 s髄o se someter醤 a imposici髇 en el Estado del que el cedente es residente.

5. Las disposiciones de los n鷐eros 1, 2 y 4 no se aplican si el beneficiario de los c醤ones o de las cantidades a que se refiere el n鷐ero anterior, residente de un Estado, tiene, en el otro Estado del cual proceden los c醤ones o las cantidades, un establecimiento permanente con el cual el derecho o propiedad por que se pagan tales sumas est� vinculado efectivamente. En este caso, se aplican las disposiciones del art韈ulo 7.

6. Los c醤ones se consideran procedentes de un Estado cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones pol韙icas, una de sus Entidades locales o un residente del mismo. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones sea o no residente de un Estado, tenga en un Estado un establecimiento permanente al cual est� vinculada la prestaci髇 por la que se pagan los c醤ones y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est� el establecimiento permanente.

7. Cuando, debido a relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario de los c醤ones o entre ambos y cualquier otra persona, el importe de los c醤ones pagados, habida cuenta de la prestaci髇 por la que se paguen, exceda del importe que habr韆 sido acordado por el deudor y el beneficiario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 13 Limitaci髇 a los art韈ulos 10, 11 y 12

Las organizaciones internacionales y sus organismos y funcionarios, as� como los miembros de misiones consulares o diplom醫icas de un tercer Estado, acreditadas en uno de los Estados, no tienen derecho en eI otro Estado a las reducciones o exenciones previstas en los art韈ulos 10, 11 y 12 respecto de las rentas mencionadas en tales art韈ulos y procedentes de este otro Estado, si tales rentas no est醤 sometidas a imposici髇 en el primer Estado.

Art韈ulo 14 Ganancias de capital

1. Las gananclas derivadas de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, conforme se definan en el n鷐ero 2 del art韈ulo 6, pueden someterse a imposici髇 en el Estado en el que est閚 sitos.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una Empresa de un Estado tenga en el otro Estado, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado posea en el otro Estado para la prestaci髇 de servicios profesionales, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 del establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la Empresa) o de la base fija, podr醤 someterse a imposici髇 en este otro Estado.

3. No obstante lo dispuesto en el n鷐ero 2, las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de buques y aeronaves que operen en el tr醘ico internacional y los bienes muebles que formen parte de los mismos s髄o se someter醤 a imposici髇 en el Estado donde est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa. En este caso se aplicar醤 las disposiciones del n鷐ero 2 del art韈ulo 8.

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los n鷐eros 1, 2 y 3 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado en que reside el transmitente.

5. Las disposiciones del n鷐ero 4 no afectar醤 a los derechos de cada uno de los Estados a gravar de acuerdo con su propia Ley, las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones o 玝onos de disfrute� de una Sociedad cuyo capital est� dividido, total o parcialmente, en acciones y que sea residente de este Estado, siempre que las acciones o 玝onos de disfrute� est閚 pose韉os por una persona f韘ica que sea residente del otro Estado si:

• a) Es nacional del primer Estado sin ser nacional del 鷏timo Estado; y
• b) En el transcurso de los 鷏timos cinco a駉s anteriores a la venta de las acciones o 玝onos de disfrute� haya sido residente del primer Estado; y
• c) En el transcurso del mismo per韔do haya pose韉o, directa o indirectamente, solo o con su esposa, y sus parientes en l韓ea directa y en colateral hasta eI segundo grado, al menos un tercio, siempre que adem醩 posea, solo o con su esposa, m醩 del 7 por 100 del valor nominal de la parte de capital desembolsado de la citada Sociedad.

Art韈ulo 15 Profesiones independientes

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado por la prestaci髇 de servicios profesionales o el ejercicio de otras actividades independientes de naturaleza an醠oga, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que dicho residente disponga de manera habitual en el otro Estado de una base fija para el ejercicio de su actividad. En este 鷏timo caso, dichas rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que proceda atribu韗selas a la base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende, especialmente, las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, de educaci髇 o ense馻nza, as� como las actividades independientes de los M閐icos, Abogados, Ingenieros, Arquitectos, Odont髄ogos y Contadores.

Art韈ulo 16 Trabajo dependiente

1. Sin perjuicio de las disposiciones de los art韈ulos 17, 19, 20 y 21, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado por raz髇 de un empleo, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado. Si el empleo se ejerce en este 鷏timo Estado, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. No obstante las disposiciones del n鷐ero 1 , las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado si:

• a) El empleado no permanece en totaI en el otro Estado, en uno o varios per韔dos, m醩 de ciento ochenta y tres d韆s durante el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona que no es residente del otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona para quien se trabaje tiene en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado, por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr醘ico internacional, s髄o puede someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 17 Participaciones de consejeros

1. Las dietas de asistencla y retribuciones similares que un residente de los Pa韘es Bajos obtiene como miembro de un Consejo de Administraci髇 de una sociedad residente de Espa馻, pueden someter a imposici髇 en Espa馻.

2. Las remuneraciones y otras retribuciones que un residente de Espa馻 obtiene como 玝estuurder� o 玞ommissaris� de una Sociedad que es residente de los Pa韘es Bajos pueden someterse a imposici髇 en los Pa韘es Bajos.

Art韈ulo 18 Artistas y deportistas

No obstante las disposiciones de los art韈ulos 15 y 16, las rentas obtenidas por los profesionales del espect醕ulo, tales como los artistas de teatro, cine, radiodifusi髇 o televisi髇 y los m鷖icos, as� como los deportistas, por sus actividades personaIes en este concepto, pueden someterse a imposici髇 en el Estado donde act鷈n.

Art韈ulo 19 Pensiones

Sin perjuicio de las disposiciones del n鷐ero 1 del art韈ulo 20, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas en consideraci髇 a un empleo anterior, a un residente de un Estado s髄o puede someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 20 Retribuciones p鷅iicas

1. Las remuneraciones incluidas en las pensiones, pagadas directamente o con cargo a fondos constituidos por un Estado, una de sus subdivisiones pol韙icas o Entidades locales a una persona f韘ica en virtud de servicios prestados a este Estado o a estas subdivisiones o Entidades, pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. Sin embargo, las disposiciones de los art韈ulos 16, 17 y 19 se aplican a las remuneraciones y pensiones pagadas a t韙ulo de servicios prestados que tengan relaci髇 con el ejercicio de una actividad comercial o industrial por uno de los Estados o una de sus subdivisiones pol韙icas o Entidades locales.

Art韈ulo 21 Profesores y maestros

Las cantidades que un Profesor o Maestro residente de uno de los Estados y que est� en el otro Estado con el fin de ense馻r, por un per韔do que no exceda de dos a駉s, en una Universidad, Escuela u otro establecimiento de ense馻nza en el otro Estado, que reciba por tales actividades, s髄o pueden ser sometidas a imposici髇 en el Estado citado en primer lugar.

Art韈ulo 22 Estudiantes

Las cantidades que un estudiante o una persona en pr醕ticas, que sea o haya sido anteriormente residente de un Estado y que se encuentre en el otro Estado con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o su formaci髇, reciba para sufragar sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇, no se someter醤 a imposici髇 en este 鷏timo Estado, siempre que tales cantidades procedan de fuentes de fuera de este Estado.

Art韈ulo 23 Rentas no mencionadas expresamente

Las rentas de un residente de un Estado no mencionadas expresamente en los art韈ulos anteriores s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 24 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, seg鷑 se define en el n鷐ero 2 del art韈ulo 6, puede someterse a imposici髇 en el Estado en que los bienes est閚 sitos.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una Empresa o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija utilizada para el ejercicio de una profesi髇 liberal puede someterse a imposici髇 en el Estado en que el establecimiento permanente o la base fija est閚 situados.

3. Los buques y aeronaves dedicados al tr醘ico internacional y los bienes muebles afectos a su explotaci髇 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la Empresa. A los fines de este n鷐ero se aplicar醤 las disposiciones del n鷐ero 2 del art韈ulo 8.

4. Todos los dem醩 elementos del patrimonio de un residente de un Estado s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 25

1. Para someter a imposici髇 a sus residentes los Pa韘es Bajos podr醤 incluir en las bases impositivas sobre las que se calculan los impuestos, las rentas o el patrimonio que, de acuerdo con las normas de este Convenio, pueden someterse a imposici髇 en Espa馻.

2. Sin perjuicio de la aplicaci髇 de las normas de su legislaci髇 referentes a la compensaci髇 de p閞didas, los Pa韘es Bajos, para evitar la doble imposici髇, deducir醤 del impuesto calculado conforme al n鷐ero 1 de este art韈ulo la parte del mismo que corresponda a la proporci髇 en que, respecto de la renta o el patrimonio total que constituyen la base impositiva a que se refiere dicho n鷐ero, est閚 las partes de renta o patrimonio que se hayan incluido en la citada base impositiva y que pueden someterse a imposici髇 en Espa馻 de acuerdo con los art韈ulos 6, 7, 10, n鷐ero 6; 11, n鷐ero 4; 12, n鷐ero 5; 14, n鷐eros 1 y 2; 15, 16, n鷐ero 1; 17, n鷐ero 1; 18, 20 y 24, n鷐eros 1 y 2, de este Convenio.

Adem醩 los Pa韘es Bajos har醤 una deducci髇 del impuesto neerland閟 correspondiente a las rentas que pueden gravarse en Espa馻 de acuerdo con los art韈ulos 10, n鷐ero 2, 11, n鷐ero 2, y 12, n鷐ero 2, y que se incluyan en las bases impositivas a que se refiere el n鷐ero 1 de este art韈ulo. El importe de esta deducci髇 ser� la menor de las siguientes cantidades:

• a) Un importe igual al impuesto espa駉l.
• b) La parte del impuesto neerland閟 que, respecto del impuesto calculado de conformidad con el n鷐ero 1 de este art韈ulo, est� en la misma proporci髇 que las citadas partes de renta est閚 con la renta total que constituye la base impositiva a que se refiere dicho n鷐ero.

3. Cuando un residente en Espa馻 obtenga rentas o posea bienes que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en los Pa韘es Bajos, Espa馻, salvo lo dispuesto en el n鷐ero 4, eximir� del impuesto estas rentas o patrimonio, pero para calcular el impuesto correspondiente a las restantes rentas o patrimonio de este residente puede aplicar el mismo tipo impositivo que corresponder韆 si las rentas o patrimonio citados no hubieran sido eximidos.

4. Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones de los art韈ulos 10, n鷐eros 2 y 3; 11, n鷐ero 2 y 12, n鷐ero 2, pueden someterse a imposici髇 en los Pa韘es Bajos y no est醤 exentas del impuesto espa駉l, Espa馻 deducir� del impuesto sobre las rentas de este residente una cantidad igual al impuesto pagado en los Pa韘es Bajos. Sin embargo, esta deducci髇 no puede exceder de la parte del impuesto correspondiente a las rentas obtenidas de los Pa韘es Bajos, computado antes de la deducci髇.

El impuesto pagado en los Pa韘es Bajos se deducir� tambi閚 de los impuestos a cuenta espa駉les, de acuerdo con las disposiciones anteriores.

5. Si de acuerdo con la legislaci髇 espa駉la las p閞didas sufridas por el establecimiento permanente de una Empresa situado en los pa韘es Bajos han sido deducidas efectivamente de los beneficios de esta Empresa para la determinaci髇 de su impuesto en Espa馻, la exenci髇 prevista en el n鷐ero 3 no se aplicar� a los beneficios de otros ejercicios fiscales imputables a este establecimiento permanente en la medida que tales beneficios hayan sido tambi閚 eximidos de impuestos en los Pa韘es Bajos en cualquier per韔do impositivo por haberse deducido de tales beneficios las p閞didas mencionadas.

Art韈ulo 26 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado, sean o no residentes de este Estado, no ser醤 sometidos en el otro Estado a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est醤 o puedan estar sometidos los nacionales de este 鷏timo Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

2. El t閞mino 玭acionales� significa:

• a) Todas las personas f韘icas que posean la nacionalidad de un Estado.
• b) Todas las personas jur韉icas, sociedades de personas y asociaciones constituidas con arreglo a las leyes vigentes en un Estado.

3. Un establecimiento permanente que una Empresa de un Estado tenga en el otro Estado no ser� sometido a imposici髇 en este Estado de manera menos favorable que las Empresas de este 鷏timo Estado que realicen las mismas actividades.

Esta disposici髇 no obliga a un Estado a conceder a los residentes del otro Estado las deducciones personales, desgravaciones y reducciones de impuestos que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas famillares.

4. Las Empresas de un Estado cuyo capital est�, en todo o en parte, pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o m醩 residentes deI otro Estado no ser醤 sometidas en el Estado citado en primer lugar a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al misma que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas las Empresas similares del primer Estado.

5. El t閞mino 玦mposici髇� designa en el presente art韈ulo los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 27 Procedimiento amistoso

1. Cuando un residente de un Estado considere que las medidas tomadas por uno o ambos Estados implican o pueden implicar para 閘 un gravamen que no est� conforme con el presente Convenio, con independencla de los recursos previstos por la legislaci髇 nacional de los Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado del que es residente.

2. Esta autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si ella misma no est� en condiciones de adoptar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado, a fin de evitar la imposici髇 que no se ajuste a este Convenio.

3. Las autoridades competentes de los Estados har醤 lo posible por resolver mediante acuerdo amistoso las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretaci髇 o la aplicaci髇 del presente Convenio. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el mismo.

4. Las autoridades competentes de los Estados podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de lograr los acuerdos a que se refieren los n鷐eros anteriores.

Art韈ulo 28 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados intercambiar醤 las informaciones (cuando las autoridades puedan disponer de tal informaci髇) necesarias para la aplicaci髇 del presente Convenio. Las informaciones as� intercambiadas ser醤 mantenidas secretas y no se podr醤 revelar a ninguna persona o autoridad que no est� encargada de la liquidaci髇 o recaudaci髇 de los impuestos objeto del presente Convenio.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del n鷐ero 1 obligan a un Estado a:

• a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 o pr醕tica administrativa o a las del otro Estado.
• b) Suministrar informaci髇 que no se puede obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o pr醕tica administrativa normal o de las de otro Estado.
• c) Transmitir informaciones que revelen un secreto comerclal, industrial, de negocios o profesional o un procedimiento comercial o informaciones cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

Art韈ulo 29 Funcionarios diplom醫icos y consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales que disfrutan los funcionarios diplom醫icos o consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de acuerdos especiales.

Art韈ulo 30 Normas reguladoras

1. Las autoridades competentes de los Estados se pondr醤 de mutuo acuerdo sobre el modo de aplicaci髇 del art韈ulo 10, n鷐eros 2 y 3, y del art韈ulo 11, n鷐ero 2.

2. las autoridades competentes de cada uno de los Estados, de acuerdo con sus respectivos usos, pueden establecer normas necesarias para la aplicaci髇 de las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 31 Extensi髇 territorial

1. El presente Convenio podr� aplicarse en su forma actual o con las modificaciones necesarias en cualquiera de los pa韘es de Surinam o de las Antillas neerlandesas, si alguno de los referidos pa韘es establece impuestos de car醕ter an醠ogo a aquellos a los que se aplica este Convenio. Tal extensi髇 tendr� efecto a partir de la fecha y con las modificaciones y condiciones, incluidas las relativas a su terminaci髇, que se fijen de com鷑 acuerdo por intercambio de notas diplom醫icas.

2. A menos que se tome otra resoluci髇, la terminaci髇 del Convenio no pondr� fin a la aplicaci髇 del mismo a cualquiera de los pa韘es a los que se ha extendido de acuerdo con lo dispuesto en este art韈ulo.

Art韈ulo 32 Entrada en vigor

1. El presente Convenio ser� ratificado y los instrumentos de ratificaci髇 se intercambiar醤 en el plazo m醩 breve posible.

2. Este Convenio entrar� en vigor a partir del intercambio de los instrumentos de ratificaci髇, y con excepci髇 de lo dispuesto en el n鷐ero 3, sus disposiciones se aplicar醤 a los a駉s fiscales y per韔dos que empiecen el 1 de enero o despu閟 de este d韆 del a駉 siguiente en el que el intercambio tenga lugar.

3. Las disposiciones de este Convenio relativas a los dividendos, intereses y c醤ones se aplicar醤 respecto a los dividendos, intereses y c醤ones pagados despu閟 de transcurridos treinta d韆s, a partir de la fecha del intercambio de los instrumentos de ratificaci髇.

Art韈ulo 33 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor mientras no sea denunciado por cualquiera de los Estados. Cualquiera de los Estados puede denunciar el Convenio comunic醤dolo por v韆 diplom醫ica con seis meses de antelaci髇, como m韓imo, antes del final de cada a駉 natural a partir del a駉 1975. En este caso el Convenio dejar� de aplicarse para los a駉s fiscales y per韔dos que empiecen a partir del fin del a駉 natural en que la denuncla haya sido notificada.

Hecho por duplicado en Madrid a 16 de junio de 1971, en espa駉l, neerland閟 e ingl閟. En caso de divergencia sobre la interpretaci髇 har� fe el texto ingl閟.

Por el Gobierno del Estado espa駉l, Gabriel Fern醤dez de Valderrama.

Por el Gobierno del Reino de los Pa韘es Bajos, C. W. H. van Haersolte.

El presente Convenio entr� en vigor el d韆 20 de septiembre de 1972, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 32.