• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• EXPOSICI覰 DE MOTIVOS
• CAP蚑ULO PRIMERO.� Principios generales y derechos de los contribuyentes
  • Art韈ulo 1 燨bjeto y 醡bito de aplicaci髇
  • Art韈ulo 2 燩rincipios generales en particular
  • Art韈ulo 3 燚erechos generales de los contribuyentes
  • Art韈ulo 4 燦ormativa tributaria
• CAP蚑ULO II.� Informaci髇 y asistencia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias
  • Art韈ulo 5 營nformaci髇 y asistencia
  • Art韈ulo 6 燩ublicaciones
  • Art韈ulo 7 燙omunicaciones
  • Art韈ulo 8 燙onsultas tributarias
  • Art韈ulo 9 燗cuerdos previos de valoraci髇
• CAP蚑ULO III.� Devoluciones y reembolsos
  • Art韈ulo 10 燚evoluci髇 de ingresos indebidos
  • Art韈ulo 11 燚evoluciones de oficio
  • Art韈ulo 12 燫eembolso de los costes de las garant韆s
• CAP蚑ULO IV.� Derechos y garant韆s en los procedimientos tributarios
  • Art韈ulo 13 燨bligaci髇 de resolver
  • Art韈ulo 14 燛stado de tramitaci髇 de los procedimientos
  • Art韈ulo 15 營dentificaci髇 de los responsables de la tramitaci髇 de los procedimientos
  • Art韈ulo 16 燛xpedici髇 de certificaciones y copias acreditativas de la presentaci髇 de declaraciones y documentos
  • Art韈ulo 17 燩resentaci髇 de documentos
  • Art韈ulo 18 燙ar醕ter reservado de la informaci髇 obtenida por la Administraci髇 tributaria y acceso a archivos y registros administrativos
  • Art韈ulo 19 燭rato respetuoso
  • Art韈ulo 20 燨bligaci髇 de la Administraci髇 tributaria de facilitar el ejercicio de los derechos
  • Art韈ulo 21 燗legaciones
  • Art韈ulo 22 燗udiencia al interesado
  • Art韈ulo 23 燩lazos
  • Art韈ulo 24 燩rescripci髇
  • Art韈ulo 25 燰aloraci髇 de bienes
• CAP蚑ULO V.� Derechos y garant韆s en el procedimiento de inspecci髇
  • Art韈ulo 26 燩lanes de inspecci髇
  • Art韈ulo 27 營nformaci髇 al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇
  • Art韈ulo 28 燗lcance de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇
  • Art韈ulo 29 燩lazo
• CAP蚑ULO VI.� Derechos y garant韆s en el procedimiento de recaudaci髇
  • Art韈ulo 30 燬uspensi髇 del ingreso
  • Art韈ulo 31 燩rocedimiento de apremio
  • Art韈ulo 32 燚erivaci髇 formal y alcance de la responsabilidad
• CAP蚑ULO VII.� Derechos y garant韆s en el procedimiento sancionador
  • Art韈ulo 33 燩resunci髇 de buena fe
  • Art韈ulo 34 燩rocedimiento separado
  • Art韈ulo 35 燬uspensi髇 de la ejecuci髇 de las sanciones
• CAP蚑ULO VIII.� Recursos y reclamaciones
  • Art韈ulo 36 燚erecho a recurrir
  • Art韈ulo 37 燫eclamaciones econ髆ico-administrativas
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • DISPOSICI覰 ADICIONAL 贜ICA 燫eferencias a la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICI覰 TRANSITORIA 贜ICA 燩rocedimientos tributarios
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • DISPOSICI覰 DEROGATORIA 贜ICA
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera 燤odificaci髇 de determinados art韈ulos de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria
  • Segunda 燩rocedimiento econ髆ico-administrativo
  • Tercera 燙uant韆 en las reclamaciones econ髆ico-administrativas
  • Cuarta 燙uenta corriente tributaria
  • Quinta 燚esarrollo de la Ley
  • Sexta
  • S閜tima 燛ntrada en vigor

Art韈ulo 1 Objeto y 醡bito de aplicaci髇

1. La presente Ley regula los derechos y garant韆s b醩icos de los contribuyentes en sus relaciones con las Administraciones tributarias, y ser� aplicable a todas ellas.

2. Los derechos que se reflejan en la presente Ley se entienden sin perjuicio de los derechos reconocidos en el resto del ordenamiento.

3. Las referencias que en esta Ley se realizan a los contribuyentes se entender醤, asimismo, aplicables a los restantes sujetos pasivos, retenedores, obligados a ingresar a cuenta, responsables, sucesores en la deuda tributaria, representantes legales o voluntarios y obligados a suministrar informaci髇 o a prestar colaboraci髇 a la Administraci髇 tributaria.

Art韈ulo 2 Principios generales en particular

1. La ordenaci髇 de los tributos ha de basarse en la capacidad econ髆ica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribuci髇 de la carga tributaria y no confiscatoriedad.

2. La aplicaci髇 del sistema tributario se basar� en los principios de generalidad, proporcionalidad, eficacia y limitaci髇 de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales. Asimismo, asegurar� el respeto de los derechos y garant韆s del contribuyente establecidos en la presente Ley.

Art韈ulo 3 Derechos generales de los contribuyentes

Constituyen derechos generales de los contribuyentes los siguientes:

• a) Derecho a ser informado y asistido por la Administraci髇 tributaria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias acerca del contenido y alcance de las mismas.
• b) Derecho a obtener, en los t閞minos previstos en la presente Ley, las devoluciones de ingresos indebidos y las devoluciones de oficio que procedan, con abono del inter閟 de demora previsto en el art韈ulo 58.2.c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, sin necesidad de efectuar requerimiento al efecto.
• c) Derecho de ser reembolsado, en la forma fijada en esta Ley, del coste de los avales y otras garant韆s aportados para suspender la ejecuci髇 de una deuda tributaria, en cuanto 閟ta sea declarada improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa firme.
• d) Derecho a conocer el estado de tramitaci髇 de los procedimientos en los que sea parte.
• e) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personas al servicio de la Administraci髇 tributaria bajo cuya responsabilidad se tramitan los procedimientos de gesti髇 tributaria en los que tenga la condici髇 de interesado.
• f) Derecho a solicitar certificaci髇 y copia de las declaraciones por 閘 presentadas.
• g) Derecho a no aportar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administraci髇 actuante.
• h) Derecho, en los t閞minos legalmente previstos, al car醕ter reservado de los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci髇 tributaria, que s髄o podr醤 ser utilizados para la efectiva aplicaci髇 de los tributos o recursos cuya gesti髇 tenga encomendada, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes.
• i) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideraci髇 por el personal al servicio de la Administraci髇 tributaria.
• j) Derecho a que las actuaciones de la Administraci髇 tributaria que requieran su intervenci髇 se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa.
• k) Derecho a formular alegaciones y a aportar documentos que ser醤 tenidos en cuenta por los 髍ganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resoluci髇.
• l) Derecho a ser o韉o en el tr醡ite de audiencia con car醕ter previo a la redacci髇 de la propuesta de resoluci髇.
• m) Derecho a ser informado de los valores de los bienes inmuebles que vayan a ser objeto de adquisici髇 o transmisi髇.
• n) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 llevadas a cabo por la Inspecci髇 de los Tributos, acerca de la naturaleza y alcance de las mismas, as� como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que se desarrollen en los plazos previstos en la presente Ley.

Art韈ulo 4 Normativa tributaria

1. Las leyes y los reglamentos que contengan normas tributarias deber醤 mencionarlo expresamente en su t韙ulo y en la r鷅rica de los art韈ulos correspondientes.

2. Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendr醤 una relaci髇 completa de las normas derogadas y la nueva redacci髇 de las que resulten modificadas.

3. Las normas que regulen el r間imen de infracciones y sanciones tributarias, as� como el de los recargos, tendr醤 efectos retroactivos cuando su aplicaci髇 resulte m醩 favorable para el afectado.

4. Las presunciones establecidas por las leyes tributarias pueden destruirse mediante prueba en contrario, excepto en los casos en que aqu閘las expresamente lo prohiban.

Art韈ulo 5 Informaci髇 y asistencia

1. La Administraci髇 tributaria deber� prestar a los contribuyentes la necesaria asistencia e informaci髇 acerca de sus derechos.

Esta actividad se instrumentar�, entre otras, a trav閟 de las siguientes actuaciones: publicaci髇 de textos actualizados de las normas tributarias, remisi髇 de comunicaciones, contestaci髇 a consultas tributarias y adopci髇 de acuerdos previos de valoraci髇.

2. En los t閞minos establecidos por las leyes, quedar醤 exentos de responsabilidad por infracci髇 tributaria los contribuyentes que adecuen su actuaci髇 a los criterios manifestados por la Administraci髇 tributaria competente en las publicaciones, comunicaciones y contestaciones a consultas a las que se refiere el p醨rafo anterior.

Art韈ulo 6 Publicaciones

1. El Ministerio de Econom韆 y Hacienda acordar� y ordenar� la publicaci髇 en el primer trimestre de cada ejercicio de los textos actualizados de las Leyes y Reales Decretos en materia tributaria en los que se hayan producido variaciones respecto de los textos vigentes en el ejercicio precedente. Asimismo, ordenar� la publicaci髇 en igual plazo y forma de una relaci髇 de todas las disposiciones tributarias que se hayan aprobado en dicho ejercicio.

2. Tambi閚 publicar� peri骴icamente por los procedimientos que en cada caso resulten adecuados las contestaciones a consultas y las resoluciones econ髆ico-administrativas de mayor trascendencia y repercusi髇.

3. La Administraci髇 central y las Administraciones auton髆icas podr醤 regular mediante convenios la publicaci髇, adem醩 de en castellano, en las dem醩 lenguas declaradas oficiales en los Estatutos de Autonom韆.

4. La Administraci髇 tributaria y los Tribunales Econ髆ico-administrativos deber醤 suministrar, a petici髇 de los interesados, el texto 韓tegro de consultas o resoluciones concretas, con supresi髇 en ellas de toda referencia a los datos que permitan la identificaci髇 de las personas a las que se refiere.

Art韈ulo 7 Comunicaciones

La Administraci髇 tributaria informar� a los contribuyentes de los criterios administrativos existentes para la aplicaci髇 de la normativa tributaria a trav閟 de los servicios de informaci髇 de las oficinas abiertas al p鷅lico, facilitar� la consulta a las bases informatizadas donde se contienen dichos criterios y remitir� comunicaciones destinadas a informar sobre la tributaci髇 de determinados sectores, actividades o fuentes de renta.

Art韈ulo 8 Consultas tributarias

1. Los contribuyentes podr醤 formular a la Administraci髇 tributaria consultas debidamente documentadas respecto al r間imen, la clasificaci髇 o la calificaci髇 tributaria que en cada caso les corresponda. La Administraci髇 tributaria deber� contestar por escrito las consultas as� formuladas.

2. Dicha contestaci髇 tendr� car醕ter vinculante para la Administraci髇 tributaria en la forma y en los supuestos previstos en la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y en las leyes propias de cada tributo. En este supuesto el plazo m醲imo para contestar por escrito las consultas ser� de seis meses.

Art韈ulo 9 Acuerdos previos de valoraci髇

1. Los contribuyentes podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria, cuando las leyes o reglamentos propios de cada tributo as� lo prevean, que determine con car醕ter previo y vinculante la valoraci髇 a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y dem醩 elementos del hecho imponible.

2. La solicitud deber� presentarse por escrito antes de la realizaci髇 del hecho imponible o, en su caso, en los plazos que establezca la normativa de cada tributo y tendr� que acompa馻rse de una propuesta de valoraci髇 formulada por el contribuyente.

3. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar los elementos de hecho y las circunstancias declaradas por el contribuyente.

4. La valoraci髇 de la Administraci髇 tributaria se emitir� por escrito, con indicaci髇 de su car醕ter vinculante, del supuesto de hecho al que se refiere y del impuesto al que se aplica, de acuerdo con el procedimiento y en los plazos fijados en la normativa de cada tributo. La falta de contestaci髇 de la Administraci髇 tributaria en los plazos indicados implicar� la aceptaci髇 de los valores propuestos por el contribuyente.

5. Salvo en el supuesto de que se modifique la legislaci髇, o que var韊n significativamente las circunstancias econ髆icas que fundamentaron su valoraci髇, la Administraci髇 tributaria est� obligada a aplicar al contribuyente los valores expresados en el acuerdo.

6. El acuerdo tendr� un plazo m醲imo de vigencia de tres a駉s, salvo que en la normativa que lo establezca se prevea otro distinto.

7. Los contribuyentes no podr醤 interponer recurso alguno contra los acuerdos regulados en este precepto, sin perjuicio de que puedan hacerlo contra las liquidaciones que pudieran dictarse ulteriormente.

Art韈ulo 10 Devoluci髇 de ingresos indebidos

Los contribuyentes y sus herederos o causahabientes tendr醤 derecho a la devoluci髇 de los ingresos que indebidamente hubieran realizado en el Tesoro con ocasi髇 del pago de las deudas tributarias, aplic醤dose a los mismos el inter閟 de demora regulado en el art韈ulo 58.2.c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

Art韈ulo 11 Devoluciones de oficio

La Administraci髇 tributaria devolver� de oficio las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa espec韋ica del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se haya ordenado el pago de la devoluci髇 por causa imputable a la Administraci髇 tributaria, el contribuyente tendr� derecho al abono del inter閟 de demora regulado en el art韈ulo 58.2.c) de la Ley General Tributaria, sin necesidad de efectuar requerimiento a tal efecto. A estos efectos, dicho inter閟 se devengar� desde la finalizaci髇 del plazo que dispone la Administraci髇 tributaria para practicar liquidaci髇 provisional hasta la fecha en que se ordene el pago de la correspondiente devoluci髇.

Art韈ulo 12 Reembolso de los costes de las garant韆s

1. La Administraci髇 tributaria reembolsar�, previa acreditaci髇 de su importe, el coste de las garant韆s aportadas para suspender la ejecuci髇 de una deuda tributaria, en cuanto 閟ta sea declarada improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa y dicha declaraci髇 adquiera firmeza.

Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar� a la parte correspondiente del coste de las referidas garant韆s.

Reglamentariamente se regular� el procedimiento de reembolso y la forma de determinar el coste de las garant韆s distintas del aval.

2. Asimismo, en los supuestos de estimaci髇 parcial del recurso o la reclamaci髇 interpuestos, tendr� derecho el contribuyente a la reducci髇 proporcional de la garant韆 aportada en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.

Art韈ulo 13 Obligaci髇 de resolver

1. La Administraci髇 tributaria est� obligada a resolver expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de gesti髇 tributaria iniciados de oficio o a instancia de parte excepto en los procedimientos relativos al ejercicio de derechos que s髄o deban ser objeto de comunicaci髇 y cuando se produzca la caducidad, la p閞dida sobrevenida del objeto del procedimiento, la renuncia o el desistimiento de los interesados.

No obstante, cuando el interesado pida expresamente que la Administraci髇 tributaria declare que se ha producido alguna de las referidas circunstancias, 閟ta quedar� obligada a resolver sobre su petici髇.

2. Los actos de liquidaci髇, los de comprobaci髇 de valor, los que resuelvan recursos y reclamaciones, los que denieguen la suspensi髇 de la ejecuci髇 de actos de gesti髇 tributaria, as� como cuantos otros se establezcan en la normativa vigente, ser醤 motivados con referencia a los hechos y fundamentos de derecho.

Art韈ulo 14 Estado de tramitaci髇 de los procedimientos

El contribuyente que sea parte en un procedimiento de gesti髇 tributaria podr� conocer, en cualquier momento de su desarrollo, el estado de la tramitaci髇 del procedimiento. Asimismo podr� obtener, a su costa, copia de los documentos que figuren en el expediente y que hayan de ser tenidos en cuenta por el 髍gano competente a la hora de dictar la resoluci髇, salvo que afecten a intereses de terceros o a la intimidad de otras personas o que as� lo disponga una ley. En las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, estas copias se facilitar醤 en el tr醡ite de audiencia al interesado al que se refiere el art韈ulo 22 de esta Ley.

Art韈ulo 15 Identificaci髇 de los responsables de la tramitaci髇 de los procedimientos

Los contribuyentes podr醤 conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la Administraci髇 tributaria bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos de gesti髇 tributaria en los que tengan la condici髇 de interesados.

Art韈ulo 16 Expedici髇 de certificaciones y copias acreditativas de la presentaci髇 de declaraciones y documentos

Los contribuyentes tienen derecho a que se les expida certificaci髇 de las declaraciones tributarias por ellos presentadas o de extremos concretos contenidos en las mismas. Asimismo, a efectos de la acreditaci髇 de la presentaci髇 de documentos ante la Administraci髇 tributaria, as� como de la fecha de dicha presentaci髇, los contribuyentes tienen derecho a obtener copia sellada de los mismos, siempre que la aporten junto con los originales para su cotejo y, en el caso de que dichos documentos no deban obrar en el expediente, podr醤 solicitar la devoluci髇 de tales originales.

Art韈ulo 17 Presentaci髇 de documentos

Los contribuyentes pueden rehusar la presentaci髇 de documentos que no resulten exigidos por la normativa aplicable al procedimiento de gesti髇 tributaria de que se trate. Asimismo, tienen derecho a no aportar aquellos documentos ya presentados por ellos mismos y que se encuentren en poder de la Administraci髇 actuante.

Dicha Administraci髇 podr�, en todo caso, requerir al interesado la ratificaci髇 de aquellos datos espec韋icos propios o de terceros, previamente aportados, contenidos en dichos documentos.

Art韈ulo 18 Car醕ter reservado de la informaci髇 obtenida por la Administraci髇 tributaria y acceso a archivos y registros administrativos

1. Los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administraci髇 tributaria tienen car醕ter reservado y s髄o podr醤 ser utilizados para la efectiva aplicaci髇 de los tributos o recursos cuya gesti髇 tenga encomendada, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos en las leyes.

Cuantas autoridades, funcionarios u otras personas al servicio de la Administraci髇 tributaria tengan conocimiento de estos datos, informes o antecedentes estar醤 obligados al m醩 estricto y completo sigilo respecto de ellos, salvo en los casos previstos en las leyes.

2. En el marco previsto en el apartado anterior, los contribuyentes pueden acceder a los registros y documentos que, formando parte de un expediente, obren en los archivos administrativos, siempre que tales expedientes correspondan a procedimientos terminados en la fecha de la solicitud en los que el solicitante haya intervenido.

Art韈ulo 19 Trato respetuoso

Los contribuyentes tienen derecho, en sus relaciones con la Administraci髇 tributaria, a ser tratados con el debido respeto y consideraci髇 por el personal al servicio de aqu閘la.

Art韈ulo 20 Obligaci髇 de la Administraci髇 tributaria de facilitar el ejercicio de los derechos

La Administraci髇 tributaria facilitar� en todo momento al contribuyente el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.

Las actuaciones de la Administraci髇 tributaria que requieran la intervenci髇 de los contribuyentes deber醤 llevarse a cabo de la forma que resulte menos gravosa para 閟tos, siempre que ello no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Art韈ulo 21 Alegaciones

Los contribuyentes podr醤, en cualquier momento del procedimiento de gesti髇 tributaria anterior al tr醡ite de audiencia o, en su caso, a la redacci髇 de la propuesta de resoluci髇, aducir alegaciones y aportar documentos u otros elementos de juicio, que ser醤 tenidos en cuenta por los 髍ganos competentes al redactar la correspondiente propuesta de resoluci髇.

Art韈ulo 22 Audiencia al interesado

1. En todo procedimiento de gesti髇 tributaria se dar� audiencia al interesado antes de redactar la propuesta de resoluci髇 para que pueda alegar lo que convenga a su derecho.

2. Se podr� prescindir del tr醡ite de audiencia cuando no figuren en el procedimiento, ni sean tenidos en cuenta en la resoluci髇, otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el interesado.

Art韈ulo 23 Plazos

1. El plazo m醲imo de resoluci髇 de los procedimientos de gesti髇 tributaria ser� de seis meses, salvo que la normativa aplicable fije un plazo distinto. Las dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la propia Administraci髇 interrumpir醤 el c髆puto del plazo para resolverlo.

2. Si venciere el plazo de resoluci髇 en los procedimientos iniciados a instancia de parte, sin que el 髍gano competente la hubiera dictado expresamente, se producir醤 los efectos que establezca su normativa espec韋ica. A estos efectos, todo procedimiento de gesti髇 tributaria deber� tener expresamente regulado el r間imen de actos presuntos que le corresponda.

3. Queda excluido de las previsiones anteriores el procedimiento de apremio, cuyas actuaciones podr醤 extenderse hasta el plazo de prescripci髇 de la acci髇 de cobro.

Art韈ulo 24 Prescripci髇

Prescribir醤 a los cuatro a駉s los siguientes derechos y acciones:

• a) El derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇.
• b) La acci髇 para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas.
• c) La acci髇 para imponer sanciones tributarias.
• d) El derecho a la devoluci髇 de ingresos indebidos.

Art韈ulo 25 Valoraci髇 de bienes

1. Cada Administraci髇 tributaria informar�, a solicitud del interesado y a los efectos de los tributos cuya gesti髇 le corresponda, sobre el valor de los bienes inmuebles que, situados en el territorio de su competencia, vayan a ser objeto de adquisici髇 o de transmisi髇.

2. Dicha informaci髇 no impedir� la posterior comprobaci髇 administrativa, pero, cuando el contribuyente haya seguido los criterios manifestados por la Administraci髇 tributaria, no incurrir� en ning鷑 tipo de responsabilidad.

Art韈ulo 26 Planes de inspecci髇

La Administraci髇 tributaria har� p鷅licos los criterios que informan cada a駉 el Plan Nacional de Inspecci髇.

Art韈ulo 27 Informaci髇 al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

Los contribuyentes tienen derecho a ser informados, al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 llevadas a cabo por la Inspecci髇 de los Tributos, acerca de la naturaleza y alcance de las mismas, as� como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.

Art韈ulo 28 Alcance de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Todo contribuyente que est� siendo objeto de una actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial, llevada a cabo por la Inspecci髇 de los Tributos, podr� solicitar a la Administraci髇 tributaria que dicha comprobaci髇 tenga car醕ter general respecto al tributo y ejercicio afectados por la actuaci髇, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.

2. El contribuyente tendr� que efectuar la solicitud en un plazo de quince d韆s desde que se produzca la notificaci髇 del inicio de las actuaciones inspectoras de car醕ter parcial.

3. La Administraci髇 tributaria deber� iniciar la comprobaci髇 de car醕ter general en el plazo de seis meses desde la solicitud.

Art韈ulo 29 Plazo

1. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 y las de liquidaci髇 llevadas a cabo por la Inspecci髇 de los Tributos deber醤 concluir en el plazo m醲imo de doce meses a contar desde la fecha de notificaci髇 al contribuyente del inicio de las mismas. No obstante, podr� ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que reglamentariamente se determinen, por otros doce meses, cuando en las actuaciones concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que se trate de actuaciones que revistan especial complejidad. En particular, se entender� que concurre esta circunstancia a la vista del volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersi髇 geogr醘ica de sus actividades o su tributaci髇 como grupos consolidados, o en r間imen de transparencia fiscal internacional.
• b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el contribuyente ha ocultado a la Administraci髇 tributaria alguna de las actividades, empresariales o profesionales, que realice.

2. A los efectos del plazo previsto en el apartado anterior, no se computar醤 las dilaciones imputables al contribuyente, ni los per韔dos de interrupci髇 justificada que se especifiquen reglamentariamente.

3. La interrupci髇 injustificada durante seis meses de las actuaciones inspectoras, producida por causas no imputables al obligado tributario, o el incumplimiento del plazo a que se refiere el apartado 1, determinar� que no se considere interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de tales actuaciones.

4. A los efectos de los apartados anteriores, se entender� que las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 y las de liquidaci髇 concluyen en la fecha en que se dicte el acto administrativo que resulte de dichas actuaciones.

Art韈ulo 30 Suspensi髇 del ingreso

1. El contribuyente tiene derecho, con ocasi髇 de la interposici髇 del correspondiente recurso o reclamaci髇 administrativa, a que se suspenda el ingreso de la deuda tributaria, siempre que aporte las garant韆s exigidas por la normativa vigente, a menos que, de acuerdo con la misma, proceda la suspensi髇 sin garant韆.

2. Cuando el contribuyente interponga recurso contencioso-administrativo, la suspensi髇 acordada en v韆 administrativa se mantendr�, siempre que exista garant韆 suficiente, hasta que el 髍gano judicial competente adopte la decisi髇 que corresponda en relaci髇 con dicha suspensi髇.

Art韈ulo 31 Procedimiento de apremio

1. El procedimiento de apremio se iniciar� mediante providencia notificada al deudor en la que se identificar� la deuda pendiente.

2. La Administraci髇 tributaria no podr� proceder a la enajenaci髇 de los bienes y derechos embargados en el curso del procedimiento de apremio hasta que el acto de liquidaci髇 de la deuda tributaria ejecutada sea firme, salvo en los supuestos de fuerza mayor, bienes perecederos, bienes en los que exista un riesgo de p閞dida inminente de valor o cuando el contribuyente solicite de forma expresa su enajenaci髇.

Art韈ulo 32 Derivaci髇 formal y alcance de la responsabilidad

La derivaci髇 de la acci髇 administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria al responsable requerir� la notificaci髇 al mismo del acto en el que, previa audiencia al interesado, se declare su responsabilidad y se determine el alcance de 閟ta.

Art韈ulo 33 Presunci髇 de buena fe

1. La actuaci髇 de los contribuyentes se presume realizada de buena fe.

2. Corresponde a la Administraci髇 tributaria la prueba de que concurren las circunstancias que determinan la culpabilidad del infractor en la comisi髇 de infracciones tributarias.

Art韈ulo 34 Procedimiento separado

1. La imposici髇 de sanciones tributarias se realizar� mediante un expediente distinto o independiente del instruido para la comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor, en el que se dar� en todo caso audiencia al interesado.

2. Cuando en el procedimiento sancionador vayan a ser tenidos en cuenta datos, pruebas o circunstancias que obren o hayan sido obtenidos en el expediente instruido en las actuaciones de comprobaci髇 o investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor o responsable, aqu閘los deber醤 incorporarse formalmente al expediente sancionador antes del tr醡ite de audiencia correspondiente a este 鷏timo.

3. El plazo m醲imo de resoluci髇 del expediente sancionador ser� de seis meses.

4. El acto de imposici髇 de sanci髇 podr� ser objeto de recurso o reclamaci髇 independiente, si bien, en el supuesto de que el contribuyente impugne tambi閚 la cuota tributaria, se acumular醤 ambos recursos o reclamaciones.

T閚gase en cuenta que el n鷐ero 4 del art韈ulo 34 de la Ley 1/1998, 26 febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes es desarrollado por lo dispuesto en el R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre 1998).

Art韈ulo 35 Suspensi髇 de la ejecuci髇 de las sanciones

La ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� autom醫icamente suspendida sin necesidad de aportar garant韆, por la presentaci髇 en tiempo y forma del recurso o reclamaci髇 administrativa que contra aqu閘las proceda y sin que puedan ejecutarse hasta que sean firmes en v韆 administrativa.

T閚gase en cuenta que el art韈ulo 35 de la Ley 1/1998, 26 febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes es desarrollado por lo dispuesto en el R.D. 1930/1998, 11 septiembre, por el que se desarrolla el r間imen sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento General de la Inspecci髇 de los Tributos (獴.O.E.� 12 septiembre 1998).

Art韈ulo 36 Derecho a recurrir

Los contribuyentes tienen derecho, en los t閞minos legalmente previstos, a interponer en v韆 administrativa los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos dictados por la Administraci髇 tributaria, as� como a que en la notificaci髇 de dichos actos se indique el recurso procedente, el plazo para su interposici髇 y el 髍gano ante el que debe formularse.

Art韈ulo 37 Reclamaciones econ髆ico-administrativas

Cuando la resoluci髇 de las reclamaciones econ髆ico-administrativas sea susceptible de recurso de alzada ante el Tribunal Econ髆ico-administrativo Central, la reclamaci髇 podr� interponerse directamente ante este 髍gano.

DISPOSICI覰 ADICIONAL 贜ICA Referencias a la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria

Las referencias contenidas en la Ley 30/1983, de 28 de diciembre, reguladora de la Cesi髇 de Tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas; en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesi髇 de Tributos del Estado a las Comunidades Aut髇omas y de Medidas Fiscales Complementarias, y en la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, relativas a la aplicaci髇 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, se entender醤 realizadas tambi閚 a la presente Ley.

DISPOSICI覰 TRANSITORIA 贜ICA Procedimientos tributarios

1. Los procedimientos tributarios ya iniciados antes de la entrada en vigor de la presente Ley se regir醤 por la normativa anterior hasta su conclusi髇.

2. No obstante, la imposici髇 de sanciones se realizar� mediante un expediente distinto e independiente del instruido para la comprobaci髇 e investigaci髇 de la situaci髇 tributaria del sujeto infractor en todos aquellos procedimientos de comprobaci髇 en los que, a la entrada en vigor de la presente Ley, a鷑 no se haya documentado el resultado de las actuaciones en las actas correspondientes.

DISPOSICI覰 DEROGATORIA 贜ICA

1. Quedan derogadas cuantas disposiciones se opongan a lo previsto en esta Ley.

2. En particular, queda derogado el apartado 3 de la disposici髇 adicional octava de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988.

3. Conservan su vigencia los art韈ulos 16, 37, 77, 96, 107, 113, 123, 124 y 127 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y el art韈ulo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Primera Modificaci髇 de determinados art韈ulos de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria

1. El art韈ulo 3, el art韈ulo 64 y el apartado 1 del art韈ulo 155 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, quedar醤 redactados como sigue:

• 獳rt韈ulo 3

  La ordenaci髇 de los tributos ha de basarse en la capacidad econ髆ica de las personas llamadas a satifascerlos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribuci髇 de la carga tributaria y no confiscatoriedad.�

  
• 獳rt韈ulo 64

  Prescribir醤 a los cuatro a駉s los siguientes derechos y acciones:

  • a) El derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇.
  • b) La acci髇 para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas.
  • c) La acci髇 para imponer sanciones tributaias.
  • d) El derecho a la devoluci髇 de ingresos indebidos.�
  
• Art韈ulo 155, apartado 1.

  �1. Los contribuyentes y sus herederos o causahabientes tendr醤 derecho a la devoluci髇 de los ingresos que indebidamente hubieran realizado en el Tesoro con ocasi髇 del pago de las deudas tributarias, aplic醤dose el inter閟 de demora regulado en el art韈ulo 58.2.c).�

  

2. Se da nueva redacci髇 a los apartados 3 y 4 del art韈ulo 81 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria. Se suprime el apartado 6 de este mismo precepto, que pasa a ser el 5, todo ello conforme a la siguiente redacci髇:

Art韈ulo 81, apartados 3, 4 y 5.

�3. La ejecuci髇 de las sanciones tributarias quedar� autom醫icamente suspendida sin necesidad de aportar garant韆 por la presentaci髇 en tiempo y forma del recurso o reclamaci髇 administrativos que contra aqu閘las proceda y sin que puedan ejecutarse hasta que sean firmes en v韆 administrativa.�

�4. La Administraci髇 tributaria reembolsar�, previa acreditaci髇 de su importe, el coste de las garant韆s aportadas para suspender la ejecuci髇 de una deuda tributaria, en cuanto 閟ta sea declarada improcedente por sentencia o resoluci髇 administrativa y dicha declaraci髇 adquiera firmeza.

Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar� a la parte correspondiente del coste de las referidas garant韆s.

Esta medida se extender� en la forma que se determine en v韆 reglamentaria a otros gastos incurridos en la prestaci髇 de garant韆s distintas de las anteriores.�

�5. Los 髍ganos competentes de las Haciendas territoriales para la imposici髇 de las sanciones ser醤 los que ejerzan funciones an醠ogas a las mencionadas.�

Segunda Procedimiento econ髆ico-administrativo

Los art韈ulos del Real Decreto legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases del Procedimiento Econ髆ico-administrativo, que a continuaci髇 se relacionan, quedar醤 modificados como sigue:

• Uno.

  獳rt韈ulo 5

  El Tribunal Econ髆ico-Administrativo Central conocer�:

  • a) En 鷑ica instancia, de las reclamaciones econ髆ico-administrativas que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los 髍ganos centrales del Ministerio de Econom韆 y Hacienda u otros Departamentos, de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y de las entidades de Derecho p鷅lico vinculadas o dependientes de la Administraci髇 General del Estado, as� como contra los actos dictados por los 髍ganos superiores de la Administraci髇 de las Comunidades Aut髇omas.
  • b) En 鷑ica instancia, de las reclamaciones econ髆ico-administrativas que se interpongan directamente ante ese Tribunal contra los actos administrativos dictados por los 髍ganos perif閞icos de la Administraci髇 General del Estado, de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y de las entidades de Derecho p鷅lico vinculadas o dependientes de la Administraci髇 General del Estado, o por los 髍ganos de las Comunidades Aut髇omas no comprendidos en el p醨rafo anterior cuando, aun pudiendo presentarse la reclamaci髇 en primera instancia ante el Tribunal Econ髆ico-administrativo Regional o Local correspondiente, la reclamaci髇 se interponga directamente ante el Tribunal Econ髆ico-administrativo Central.
  • c) En segunda instancia, de los recursos de alzada que se interpongan contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los Tribunales Econ髆ico-administrativos Regionales y Locales.
  • d) De los recursos extraordinarios de revisi髇 y de los de alzada que se interpongan para unificaci髇 de criterio.�
• Dos. Art韈ulo 6, apartado 1.

  �1. Los Tribunales Econ髆ico-Administrativos Regionales y Locales conocer醤:

  • a) En 鷑ica instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los 髍ganos perif閞icos de la Administraci髇 General del Estado, de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y de las entidades de Derecho p鷅lico vinculadas o dependientes de la Administraci髇 General del Estado y por los 髍ganos de la Administraci髇 de las Comunidades Aut髇omas no comprendidos en la letra a) del art韈ulo anterior, cuando la cuant韆 de la reclamaci髇 sea igual o inferior al valor que se fije reglamentariamente.
  • b) En primera instancia, de las reclamaciones que se interpongan contra los actos administrativos dictados por los 髍ganos mencionados en el p醨rafo anterior, cuando la cuant韆 de la reclamaci髇 sea superior al valor que se fije reglamentariamente.�
  

Tercera Cuant韆 en las reclamaciones econ髆ico-administrativas

Con efectos para las reclamaciones econ髆ico administrativas que se interpongan a partir de la entrada en vigor de la presente Ley, las cuant韆s a que se refieren las letras a) y b) del apartado 2 del art韈ulo 10 del Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Econ髆ico-Administrativas, quedan fijadas en 25.000.000 y 300.000.000 de pesetas, respectivamente.

Cuarta Cuenta corriente tributaria

En un plazo de tres meses desde la aprobaci髇 de la presente Ley, el Gobierno, mediante Real Decreto, regular� un sistema de cuenta corriente tributaria, con objeto de conseguir una mayor eficacia en la compensaci髇 de deudas y cr閐itos tributarios.

Quinta Desarrollo de la Ley

Se autoriza al Gobierno, a propuesta del Ministro de Econom韆 y Hacienda, a dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de la presente Ley.

Sexta

El art韈ulo 15 de la Ley Org醤ica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represi髇 del Contrabando, queda redactado como sigue:

S閜tima Entrada en vigor

1. La presente Ley entrar� en vigor a los veinte d韆s de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.

2. Lo dispuesto en el art韈ulo 24 de la presente Ley, la nueva redacci髇 dada al art韈ulo 64 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y la nueva redacci髇 dada al art韈ulo 15 de la Ley Org醤ica 12/1995, de 12 de diciembre, de Represi髇 del Contrabando, entrar醤 en vigor el d韆 1 de enero de 1999.