Art韈ulo 1 1. Criterio general

Los avales y dem醩 garant韆s prestados por las sociedades de garant韆 rec韕roca figurar醤 en el Balance como cuentas de orden en una partida espec韋ica por el importe m醲imo del que responda la sociedad por los mismos frente a terceros a la fecha a la que se refiera el Balance, cualquiera que sea su instrumentaci髇 o causa. En los avales financieros y en aquellos en los que el riesgo se incrementa como consecuencia del devengo de intereses, el importe m醲imo garantizado deber� incluir, adem醩 del principal garantizado, los intereses vencidos pendientes de cobro.

Los importes garantizados por las sociedades 鷑icamente se podr醤 minorar o dar de baja cuando conste fehacientemente que se han reducido o cancelado los riesgos garantizados o cuando se hagan efectivos frente a terceros.

Los avales y garant韆s denominados en moneda extranjera se convertir醤 a pesetas al cambio medio del mercado de divisas de contado de la fecha a que se refiera el Balance o, en su defecto, del 鷏timo d韆 h醔il de mercado anterior a dicha fecha.

A efectos contables, se entiende por avales financieros aquellos en los que se garantizan, directa o indirectamente, los riesgos dinerarios (pr閟tamos, cr閐itos, operaciones de arrendamiento financiero, aplazamientos de pago de todo tipo de deudas, etc.), cualquiera que sea el beneficiario del aval.

1.2. Avales y garant韆s dudosos.-Todos los avales y dem醩 garant韆s, cualquiera que sea su naturaleza e instrumentaci髇, cuyo pago por la sociedad de garant韆 se estime probable y su recuperaci髇 dudosa, se incluir醤 en el Balance, en una partida separada, como dudosos. En particular, se clasificar醤 como dudosos:

a) Por raz髇 de la morosidad del avalado: En los avales no financieros, el importe reclamado por el beneficiario del aval y pendiente de pago, y en los avales financieros, al menos, el mismo importe que se tuviera que clasificar como dudoso de los riesgos dinerarios que garanticen conforme a los criterios contables que, en cada momento, sean aplicables a las entidades de cr閐ito espa駉las, incluyendo el tratamiento del conjunto de operaciones de un cliente. La fecha determinante para contar el plazo para la clasificaci髇 de los avales como dudosos es la del vencimiento de la primera cuota o plazo del riesgo dinerario impagado por el avalado a sus prestamistas que permanezca, total o parcialmente, pendiente de pago a la fecha del Balance.

b) Por razones distintas de la morosidad del avalado: Los importes de los avales cuyos avalados est閚 declarados en quiebra o sufran un deterioro notorio e irrecuperable de su solvencia, presenten patrimonio negativo o p閞didas continuadas, se encuentren en suspensi髇 de pagos, manifiesten un retraso generalizado en los pagos o se encuentren en circunstancias similares, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago.

Art韈ulo 2

El importe vivo de los avales y dem醩 garant韆s otorgados efectivamente reavalados por sociedades de reafianzamiento, Administraciones P鷅licas y organismos dependientes de las mismas figurar� en el Balance entre las cuentas de orden en una partida espec韋ica que, en los estados reservados, se desglosar� en avales en situaci髇 normal y dudosos. El saldo de la partida 玸ocios dudosos� que est� reavalado tambi閚 se registrar� en cuentas de orden dentro de la partida 玶iesgos reavalados�, desglosando su importe en los estados reservados seg鷑 que los mismos est閚 desembolsados, reclamados pendientes de cobro o no reclamados a los reavalistas.

Art韈ulo 3 1. Activos dudosos

Los importes pagados por avales y los saldos pendientes de cobro a los socios por comisiones o ingresos por servicios que sean de dudoso cobro se contabilizar醤 en la partida 玸ocios dudosos�. Los restantes activos que con arreglo a la normativa aplicable a las entidades de cr閐ito espa駉las deban calificarse como dudosos se registrar醤 en los Balances p鷅licos en sus cuentas de origen y en los reservados se traspasar醤 a la partida 玱tros activos dudosos�.

La partida 玸ocios dudosos� no se minorar� en los importes percibidos de terceros para la cobertura de las operaciones dudosas en tanto subsista la obligaci髇 por parte de la sociedad avalista de devolver los mismos a quienes los desembolsaron en caso de que se recuperen los saldos dudosos.

3.2. Activos de muy dudoso cobro.-Los activos que conforme a la normativa aplicable a las entidades de cr閐ito deban calificarse como de muy dudoso cobro se dar醤 de baja del Balance patrimonial; no obstante, los importes sobre los que las sociedades contin鷈n teniendo derecho a su cobro y no hayan renunciado al mismo se seguir醤 registrando en los estados reservados en la partida 玜ctivos en suspenso regularizados�, con desglose del importe cubierto con aportaciones de terceros que, en caso de cobro, proceda su devoluci髇 a los aportantes.

El importe total de los activos en suspenso que se recupere que corresponda a la sociedad se registrar� en la cuenta de p閞didas y ganancias reservada en la partida 玶ecuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso� y el imputable a terceros en la partida correspondiente de acreedores hasta su pago a los mismos.

3.3. Intereses de demora.-Los intereses de demora cobrados por activos dudosos o en suspenso se contabilizar醤 en la cuenta de p閞didas y ganancias como 玦ngresos extraordinarios�, y los intereses vencidos pendientes de cobro de activos dudosos se registrar醤 en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden 玴roductos vencidos y no cobrados de activos dudosos�.

3.4. Pagos a terceros por recuperaci髇 de saldos dudosos o en suspenso.-Los pagos que se realicen a terceros con motivo de los tr醡ites para recuperar activos dudosos y de muy dudoso cobro (letrados, provisiones de fondos a Procuradores, tasaciones y otros estudios t閏nicos, etc.) deben contabilizarse directamente en la cuenta de p閞didas y ganancias como gastos del ejercicio. No obstante, los pagos efectuados para recuperar activos dudosos que sean repercutibles podr醤 contabilizarse en el activo en la misma partida que corresponda registrar el riesgo dinerario del obligado al pago, clasificada como un saldo dudoso con una necesidad de cobertura por riesgo de cr閐ito espec韋ico igual a la totalidad de su importe.

Art韈ulo 4 1. Composici髇

El fondo de provisiones t閏nicas est� integrado por el importe de los fondos dotados por la sociedad y de las aportaciones no reintegrables y similares recibidas por la misma conforme al siguiente detalle:

a) Fondo dotado por la sociedad: El 玣ondo dotado por la sociedad� es el importe de las dotaciones a provisiones de insolvencias que las sociedades efect鷈n con cargo a su Cuenta de P閞didas y Ganancias que no se haya utilizado para dar de baja del Balance patrimonial activos clasificados como de muy dudoso cobro.

Las entidades desglosar醤 internamente el importe del fondo que hayan dotado para cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones del que hayan dotado para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico.

b) Aportaciones no reintegrables y similares recibidas: En 玜portaciones no reintegrables y similares recibidas� se incluir醤 todos los importes recibidos de terceros, cualquiera que sea su instrumentaci髇, que, no siendo retornables a sus aportantes, se puedan aplicar para la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones sin ning鷑 tipo de restricci髇. Tambi閚 se incluir� aquella parte de las aportaciones no reintegrables que se hayan recibido para la cobertura, en primer lugar, del riesgo de cr閐ito de determinados avales, formalizados o no en el momento de la aportaci髇, que se haya aplicado a su finalidad. A estos efectos, se entender� que se han aplicado a su finalidad los importes de las aportaciones que sean necesarios para la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico de los avales que cumplan los requisitos establecidos, as� como para efectuar la contribuci髇 que corresponda realizar por estos avales a la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones que dispone el apartado 4.3 siguiente.

Las aportaciones no reintegrables y similares recibidas por la sociedad s髄o se pueden aplicar para dar de baja del Balance los activos de muy dudoso cobro cuando se hayan utilizado todos los fondos de insolvencia dotados por la sociedad.

Los importes de las aportaciones al fondo de provisiones t閏nicas pendientes de cobro por las sociedades que consten en los presupuestos aprobados de los socios protectores y Administraciones P鷅licas se registrar醤 en los estados reservados en la partida de cuentas de orden 玜portaciones al fondo de provisiones t閏nicas pendientes de desembolso�.

4.2. Fondo de provisiones t閏nicas aplicado.-El fondo de provisiones t閏nicas podr� aplicarse exclusivamente para regularizar todas las situaciones de insolvencia relacionadas con el riesgo de cr閐ito, incluidas las relativas a valores de renta fija y a cualesquiera otras cantidades pendientes de cobro, as� como para cubrir o sanear el inmovilizado adquirido en pago de deudas.

El importe del fondo de provisiones t閏nicas que se haya aplicado para la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico de las operaciones dudosas figurar� en la partida 玣ondo de provisiones t閏nicas aplicado�, que en el Balance minorar� el saldo del fondo de provisiones t閏nicas.

Las entidades, en su contabilidad interna, desglosar醤 el importe del fondo de provisiones t閏nicas aplicado entre fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico, fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones y aportaciones no reintegrables y similares, teniendo en cuenta que las aportaciones no reintegrables recibidas por la sociedad s髄o se pueden aplicar a la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico cuando se hayan utilizado todos los fondos dotados por la sociedad.

En los estados reservados el importe de las provisiones por insolvencia que se recuperen, adem醩 de en la partida de la Cuenta de P閞didas y Ganancias 玶ecuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso�, tambi閚 se contabilizar� en la partida 玣ondo de provisiones t閏nicas recuperado�, utilizando como contrapartida el concepto de 玣ondo de provisiones t閏nicas aplicado� correspondiente, procediendo a regularizar los importes aplicados de acuerdo con el siguiente orden de prelaci髇: 獳portaciones no reintegrables y similares�, 玣ondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones� y 玣ondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico�.

4.3. Fondo de provisiones t閏nicas (neto).-El fondo de provisiones t閏nicas (neto) es el fondo de provisiones t閏nicas que no se ha aplicado a la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico de las operaciones.

Su cuant韆 deber� ser, como m韓imo, igual al importe de las provisiones necesarias para la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones que debe igualar o superar el 1 por 100 del total del riesgo vivo asumido por la sociedad.

A estos efectos, en el c醠culo del total de riesgo vivo se incluir醤 los importes correspondientes a avales y garant韆s otorgadas a los socios, valores de renta fija y cualesquiera otras cantidades pendientes de cobro, exceptuando:

a) El importe de los riesgos para los que se hayan efectuado provisiones de car醕ter espec韋ico. En las operaciones parcialmente dudosas s髄o se excluir� la parte dudosa que disponga de cobertura espec韋ica.

b) El importe de los riesgos derivados de valores emitidos por las Administraciones P鷅licas de los pa韘es de la Uni髇 Europea, incluidos los derivados de adquisiciones temporales de Deuda P鷅lica, organismos aut髇omos y dem醩 entidades de derecho p鷅lico dependientes de las mismas, el importe de los riesgos garantizados por dichas Administraciones P鷅licas, directamente o indirectamente a trav閟 de organismos con garant韆 ilimitada de las mismas; los riesgos asegurados o reavalados por organismos o empresas p鷅licas de pa韘es de la Uni髇 Europea cuya actividad principal sea el aseguramiento, aval o reaval de cr閐ito en la parte cubierta, as� como los garantizados con dep髎itos dinerarios.

c) El 50 por 100 del importe de los riesgos garantizados suficientemente con hipotecas sobre viviendas, oficinas y locales polivalentes terminados y fincas r鷖ticas.

d) Los dep髎itos en entidades de cr閐ito.

4.4. Fondo de provisiones t閏nicas en suspenso.-Para dar de baja del Balance patrimonial activos calificados como de muy dudoso cobro se proceder� a regularizar los importes aplicados del fondo de provisiones t閏nicas, as� como los inicialmente dotados o aportados al mismo, de acuerdo con el siguiente orden de prelaci髇: 獸ondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico�, 玣ondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de las operaciones� y 玜portaciones no reintegrables y similares�.

El importe del fondo de provisiones t閏nicas que se aplique para dar de baja del Balance patrimonial a activos clasificados como de muy dudoso cobro se registrar� en los estados reservados, en tanto no se recupere en la partida 玣ondo de provisiones t閏nicas en suspenso�, cuyo saldo se desglosar� en aportaciones reintegrables y similares recibidas y en fondo dotado por la sociedad, distinguiendo en la contabilidad interna si lo fue para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico o no.

El importe de los activos en suspenso que se recupere que corresponda a la sociedad, adem醩 de en la partida de la Cuenta de P閞didas y Ganancias reservada 玶ecuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso�, tambi閚 se contabilizar� en la partida 玣ondo de provisiones t閏nicas recuperado�, utilizando como contrapartida, en primer lugar, en tanto no se hayan recuperado todas las aportaciones que se dieron de baja del Balance, la partida 玜portaciones no reintegrables y similares recibidas�, y, una vez recuperadas todas las aportaciones, la partida 玣ondo dotado por la sociedad�.

4.5. Movimientos del fondo de provisiones t閏nicas.-Las aportaciones al fondo de provisiones t閏nicas efectuadas por terceros se registrar醤 directamente en el pasivo patrimonial utilizando la contrapartida de activo que corresponda.

Los restantes movimientos del fondo de provisiones t閏nicas se registrar醤 en la Cuenta de P閞didas y Ganancias reservadas de la siguiente forma:

a) Las dotaciones efectuadas en el ejercicio por la sociedad al fondo de insolvencias se imputar醤 en la partida 玠otaciones al fondo de provisiones t閏nicas�, desglosadas en la contabilidad interna seg鷑 el concepto del fondo que se haya dotado.

b) Las utilizaciones del fondo para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico que se dote en el ejercicio se registrar醤 en la partida 玼tilizaci髇 del fondo de provisiones t閏nicas�, desglosadas en la contabilidad interna seg鷑 el concepto del fondo que se haya aplicado.

c) Las recuperaciones de fondos utilizados en ejercicios anteriores para la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico, incluso las procedentes de activos en suspenso recuperados, se registrar醤 en la partida 玣ondo de provisiones t閏nicas recuperado�, desglosadas en la contabilidad interna seg鷑 el concepto del fondo que se haya recuperado.

El control de los saldos de las partidas correspondientes a los conceptos 玣ondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico�, 玣ondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de las operaciones� y 玜portaciones no reintegrables y similares� se podr� realizar de forma global, sin que sea necesario mantener el detalle de las operaciones que los hayan originado.

Art韈ulo 5 1. Criterio general

El fondo de insolvencias para la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico debe ser igual al importe que, con criterios de m醲ima prudencia valorativa, se estime no recuperable de los activos, avales y garant韆s dudosos.

En el c醠culo del fondo de insolvencias espec韋ico, las sociedades aplicar醤 los mismos criterios que establezca en cada momento la normativa contable de las entidades de cr閐ito para la cobertura del riesgo de insolvencia con las precisiones que se efect鷄n en los siguientes apartados.

5.2. Cobertura de activos dudosos que no tengan su origen en avales o garant韆s.-Las provisiones m韓imas necesarias para la cobertura de activos dudosos que no tengan su origen en avales o garant韆s se calcular醤 aplicando directamente las normas sobre cobertura del riesgo de insolvencia que sean aplicables en cada momento a las entidades de cr閐ito.

5.3. Cobertura de avales, garant韆s y socios dudosos.-Las provisiones necesarias para la cobertura de los avales y garant韆s dudosos y de los riesgos dinerarios que tengan su origen en los mismos ser醤, como m韓imo, iguales a la suma de los importes que se obtengan de aplicar a los 玶iesgos dudosos ajustados de las operaciones� los porcentajes de cobertura establecidos en cada momento para los riesgos similares en la normativa contable de las entidades de cr閐ito, minorados, en su caso, por las coberturas no necesarias por contratos de reafianzamiento, calculadas 閟tas de acuerdo con los t閞minos de los contratos de reaval suscritos con dichas sociedades.

A estos efectos, se denomina 玶iesgo dudoso ajustado de una operaci髇� al riesgo dudoso total asumido por la sociedad minorado por los importes correspondientes a las comisiones percibidas por la misma no imputadas a la Cuenta de P閞didas y Ganancias (siendo esta minoraci髇 opcional en el caso de comisiones anuales o relativas a per韔dos inferiores), el capital desembolsado por el socio no afecto a otra garant韆 -si esta circunstancia est� expresamente recogida en el contrato de aval o en los estatutos de la sociedad- y las aportaciones dinerarias recibidas espec韋icamente para su cobertura. Los importes reavalados por sociedades de reafianzamiento pendientes de cobro no se deducir醤 a efectos del c醠culo del riesgo dudoso ajustado.

En la fijaci髇 de los porcentajes de cobertura m韓imos a aplicar al riesgo dudoso ajustado se deber� tener en cuenta lo siguiente:

a) Cobertura por raz髇 de morosidad.

1. En los avales financieros clasificados como dudosos por raz髇 de la morosidad de los riesgos que garantizan, as� como en los riesgos dinerarios derivados de dichos avales, se aplicar醤, en funci髇 de las garant韆s con las que cuenten, los mismos porcentajes de cobertura por raz髇 de morosidad que correspondan a los riesgos dinerarios de las entidades de cr閐ito, tomando como fecha determinante para contar el plazo para la fijaci髇 del porcentaje m韓imo de cobertura, la del vencimiento de la primera cuota o plazo del riesgo dinerario impagado por el avalado a sus prestamistas que permanezca, total o parcialmente, pendiente de pago a la fecha del Balance.

2. En los avales no financieros y en los riesgos dinerarios derivados de los mismos, la fecha que se debe tomar a efectos de la fijaci髇 del porcentaje m韓imo de cobertura ser� la m醩 antigua de las que el avalado haya sido requerido de pago por el beneficiario del aval entre las que, a la fecha del Balance, permanezca impagado alg鷑 importe, salvo cuando la reclamaci髇 se hubiese efectuado directamente a la sociedad avalista, en cuyo caso se tomar� la fecha de este requerimiento.

3. Se except鷄 de lo dispuesto en los subapartados precedentes el importe de los riesgos cubierto por las garant韆s a que se refiere la letra b) del apartado 4.3 anterior, excepto la relativa al reaval de sociedades de reafianzamiento.

b) Cobertura por razones distintas de la morosidad.

1. Los avales financieros se provisionar醤 韓tegramente si los avalados est醤 declarados en quiebra o sufren un deterioro notorio e irrecuperable de su solvencia, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago.

2. Los avales financieros en los que el avalado presente patrimonio negativo o p閞didas continuadas se encuentre en suspensi髇 de pagos, o se manifieste un retraso generalizado en los pagos, o circunstancias similares, se provisionar醤, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 5.1 anterior, al menos, en un 25 por 100 de su importe total, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago.

3. En los dem醩 avales y garant韆s clasificados como dudosos por razones distintas de la morosidad, los importes no reclamados por el beneficiario del aval se provisionar醤, al menos, en un 10 por 100 y los reclamados se provisionar醤 con los porcentajes que, en funci髇 de la situaci髇 del avalado, corresponda aplicar conforme a los criterios que se establecen en los subapartados 1 y 2 anteriores.

4. Se except鷄 de lo dispuesto en los subapartados precedentes el importe de los riesgos que dispongan de las garant韆s a que se refiere la letra b) del apartado 4.3 anterior, excepto la relativa al reaval de sociedades de reafianzamiento o de hipoteca sobre los bienes a los que se refiere la letra c) del citado apartado siempre que, en este 鷏timo caso, no exista duda de que el riesgo dinerario que pudiera derivarse del aval gozar韆 de derecho de separaci髇 en un procedimiento concursal. Asimismo, podr� rebajarse a un m韓imo del 10 por 100 la cobertura de los riesgos de un acreditado en suspensi髇 de pagos cuando, transcurrido un a駉 desde la inscripci髇 en el Registro Mercantil del auto de aprobaci髇 del convenio del suspenso con los acreedores, se est� cumpliendo fielmente el mismo y la evoluci髇 de la situaci髇 patrimonial y financiera de la empresa elimine las dudas sobre su capacidad para hacer frente a sus obligaciones. Los riesgos posteriores a la declaraci髇 de la suspensi髇 no necesitar醤 provisionarse en tanto se cumpla el Convenio.

En los riesgos en los que concurran circunstancias para su clasificaci髇 como dudosos por morosidad y por otras razones, la cobertura se realizar� por el concepto que implique mayor exigencia.

5.4. Movimientos del fondo de insolvencias.-Los movimientos del fondo de insolvencias se imputar醤 en la Cuenta de P閞didas y Ganancias, reservada de la siguiente forma:

a) Las dotaciones necesarias en el ejercicio para la cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico se registrar醤 en la partida 玦nsolvencias� por su importe 韓tegro.

b) Las disponibilidades de dotaciones efectuadas en ejercicios anteriores se registrar醤 en la partida 玶ecuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso� por su importe 韓tegro.

Art韈ulo 6

Los valores e inmuebles adjudicados o adquiridos en pago de deudas se registrar醤 en el momento de su adquisici髇 y se provisionar醤, en su caso, por transcurso del tiempo, con los criterios contables y de tasaci髇 aplicables en cada momento a las entidades de cr閐ito espa駉las.

El importe de los activos adquiridos en pago de deudas por sociedades de garant韆 rec韕roca que, en su caso, corresponda a sociedades de reafianzamiento se registrar� en el activo conforme a los criterios establecidos en los contratos suscritos con dichas sociedades, utilizando como contrapartida, hasta la fecha de su pago, la cuenta de pasivo 玸ociedades de reafianzamiento, acreedoras�.

En los balances se incluir� en la partida 玦nmovilizado adquirido en pago de deudas� exclusivamente el importe correspondiente a los elementos que no se hayan incorporado al uso propio de la sociedad.

Art韈ulo 7 1. Capital suscrito

El importe del capital suscrito se desglosar� en los balances entre el correspondiente a socios protectores y a socios part韈ipes. El importe pendiente de desembolso, en el Balance reservado, tambi閚 presentar� el mismo desglose.

7.2. Capital social reclamado.-El importe del capital social reclamado por los socios part韈ipes pendiente de reembolso figurar� dentro de la partida capital social mientras la sociedad no est� obligada a su pago, figurando a partir de dicha fecha en la partida de acreedores.

El importe reclamado que permanezca registrado como capital social figurar� en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden 玞apital social reclamado, pendiente de reembolso�.

7.3. Capital social de socios avalados dudosos.-El importe del capital social de socios avalados dudosos no se dar� de baja del Balance, salvo que, de acuerdo con lo establecido en los estatutos de la sociedad o en el contrato suscrito con el socio, se haya aplicado a reducir sus riesgos dudosos.

El importe del capital de socios dudosos que permanezca registrado como capital social figurar� en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden 玞apital social de socios dudosos�.

7.4. Capital social reembolsado.-El importe de capital social reembolsado a los socios part韈ipes, mientras contin鷈 respondiendo de la actividad de la sociedad, se registrar� en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden 玞apital social reembolsado�.

Art韈ulo 8

Los fondos recibidos en garant韆 de operaciones que sean reintegrables a las personas y entidades que los han aportado si no son necesarios para la cobertura de dichas operaciones se contabilizar醤, si el aportante es una sociedad de reafianzamiento, en la partida 玸ociedades de reafianzamiento, acreedoras�, y, en los dem醩 casos, en 玣ianzas y dep髎itos recibidos�.

Los importes recibidos no se dar醤 de baja del pasivo patrimonial hasta que se produzca su devoluci髇 a sus aportantes, 閟tos renuncien a su cobro a la sociedad avalista o se apliquen para dar de baja del activo al riesgo que cubran por su calificaci髇 como de muy dudoso cobro.

Los importes dados de baja del pasivo patrimonial por su aplicaci髇 en la cobertura de activos de muy dudoso cobro se registrar醤 en el Balance reservado, si el aportante no renuncia a su cobro, en la partida de cuentas de orden 玣ondos recibidos de terceros�.

Tambi閚 se registrar醤 en 玣ianzas y dep髎itos recibidos�, en tanto no queden disponibles sin restricciones para la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones o se hayan aplicado a su finalidad, los importes de las aportaciones recibidas que, aunque no sean reintegrables, s髄o se puedan aplicar para la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones cuando ya no vayan a ser necesarios para cubrir los avales para cuya cobertura se hubiesen efectuado dichas aportaciones.

Art韈ulo 9

Las comisiones percibidas y las satisfechas por cobertura del riesgo de insolvencia se devengar醤 e imputar醤 linealmente en la Cuenta de P閞didas y Ganancias a lo largo del per韔do al que corresponda la comisi髇. No obstante, cuando se cobren o paguen por anticipado las comisiones correspondientes a varios ejercicios, el importe cobrado o pagado se imputar� en la Cuenta de P閞didas y Ganancias financieramente durante el per韔do al que correspondan. El devengo de las comisiones pendientes de cobro se interrumpir� en caso de que las garant韆s prestadas se deban calificar como dudosas.

Las comisiones de estudio de las garant韆s se podr醤 registrar inmediatamente en la cuenta de p閞didas y ganancias, salvo que por su naturaleza o importe sean asimilables a las de cobertura del riesgo de insolvencia, en cuyo caso se aplicar醤 los criterios de periodificaci髇 descritos en el p醨rafo precedente.

En aplicaci髇 del principio del devengo, tambi閚 deber醤 periodificarse las comisiones percibidas o satisfechas por servicios que se desarrollen a lo largo de un per韔do de tiempo.

Art韈ulo 10 1. Fondos especiales

Los fondos especiales en el Balance p鷅lico que cubran elementos patrimoniales se presentar醤 separadamente en el activo minorando la partida correspondiente. Los restantes figurar醤 en el pasivo dentro de la partida 玴rovisiones para riesgos y gastos�, desglosados seg鷑 la contingencia que cubran. En el Balance reservado figurar醤 en el pasivo dentro de la partida 玣ondos especiales�.

10.2. Intereses devengados no vencidos.-Los intereses devengados no vencidos se presentar醤 en los balances p鷅licos de acuerdo con los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad. No obstante, los intereses expl韈itos devengados no vencidos se incluir醤 en los balances reservados, seg鷑 su naturaleza, en las r鷅ricas: 獶evengos de productos no vencidos� y 玠evengos de costes no vencidos�.

Art韈ulo 11

La Memoria deber� contener, adem醩 de lo establecido en el Plan General de Contabilidad, la informaci髇 que se indica en los siguientes apartados:

• 1. Normas de valoraci髇

  En la Memoria se deber醤 indicar, adem醩 de los criterios de valoraci髇 que se detallan en el modelo de Memoria del Plan General de Contabilidad, los espec韋icos en la operativa de estas sociedades.

• 2. Avales y garant韆s prestados

  Los avales y garant韆s prestados se desglosar醤, por un lado, entre avales financieros y resto de avales y garant韆s, y, por otro, entre avales y garant韆s prestados ante entidades de cr閐ito, Administraciones P鷅licas y otros beneficiarios. Para cada una de dichas categor韆s se detallar� el saldo inicial, las altas y bajas del ejercicio, y el saldo final; asimismo, se indicar醤 los importes que est閚 reafianzados, los que se estiman dudosos y las provisiones que los cubren.

• 3. Activos dudosos y de muy dudoso cobro

  El importe de los activos dudosos y de los activos en suspenso regularizados se desglosar� entre el importe que asume 韓tegramente la entidad y el que est� reavalado. Asimismo, para cada uno de los conceptos anteriores se indicar�: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio, y saldo final.

• 4. Capital social

  En relaci髇 con el capital social deber� figurar la siguiente informaci髇 en la Memoria:

  La cifra m韓ima de capital fijada en los estatutos.

  La relaci髇 de todos los socios protectores junto con el importe del capital que hayan suscrito y el que est� pendiente de desembolso.

  El n鷐ero de socios part韈ipes y el importe del capital social total suscrito y el pendiente de desembolso por los mismos, desglosado entre socios dudosos, restantes socios avalados y socios no avalados.

  El importe del capital social reclamado por los socios pendiente de reembolso, indicando si est� registrado como capital social o como acreedores.

  El importe total del capital social reembolsado que contin鷈 respondiendo de la actividad de la sociedad, distribuido por los a駉s en los que se efectu� el reembolso.

• 5. Fondo de provisiones t閏nicas

  El fondo de provisiones t閏nicas existente se desglosar� entre el fondo m韓imo necesario para la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones y el exceso sobre dicho importe.

  Adem醩, para cada una de las partidas que integra el mismo -玣ondo dotado por la sociedad�, 玜portaciones no reintegrables� y 玣ondo aplicado a provisiones�-, as� como para el fondo de provisiones t閏nicas aplicado a activos en suspenso, se indicar醤 los siguientes datos: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio y saldo final.

  Asimismo, se relacionar醤 los importes pendientes de desembolso por socios protectores y Administraciones P鷅licas que consten en sus presupuestos aprobados.

  Adem醩, si se han recibido aportaciones no reintegrables para la cobertura, en primer lugar, de avales que cumplan determinados requisitos, se detallar醤, para cada tipo de aportaci髇, todas sus caracter韘ticas y se desglosar醤 individualmente sus saldos y los movimientos que hayan experimentado en el ejercicio, distinguiendo entre los importes que se hayan aplicado para la cobertura de riesgos espec韋icos, los que todav韆 est閚 disponibles para la cobertura de determinado tipo de avales y los que ya se puedan aplicar a la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones. Asimismo, se indicar� necesariamente qu� condiciones se tienen que cumplir para que dichas aportaciones se puedan utilizar para la cobertura del riesgo de cr閐ito del conjunto de operaciones.

• 6. Fondos de insolvencias

  Para los fondos para cobertura del riesgo de cr閐ito espec韋ico de activos y para los fondos para cobertura de avales y garant韆s dudosas se incluir� la siguiente informaci髇: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio y saldo final.

• 7. Contratos de reafianzamiento

En la Memoria se describir醤 las principales caracter韘ticas de los contratos de reafianzamiento en vigor (sociedad de reafianzamiento, importe total m醲imo garantizado y forma de su c醠culo, importe m醲imo garantizado por aval, fecha de vencimiento del contrato...). Asimismo, para cada uno de los contratos se indicar�: El importe total reafianzado, el saldo dudoso, las insolvencias no provisionadas por la sociedad por estar cubiertas por el contrato de reaval y las cantidades cobradas por la sociedad de garant韆 rec韕roca sobre las que la sociedad de reafianzamiento mantenga derechos, distinguiendo entre el importe total cobrado y el cobrado en el ejercicio por la sociedad de garant韆 rec韕roca, indicando para cada uno de ellos las cuant韆s que est醤 registradas en el pasivo patrimonial y las que se han dado de baja del Balance.