Artículo 1 1. Criterio general

Los avales y demás garantías prestados por las sociedades de garantía recíproca figurarán en el Balance como cuentas de orden en una partida específica por el importe máximo del que responda la sociedad por los mismos frente a terceros a la fecha a la que se refiera el Balance, cualquiera que sea su instrumentación o causa. En los avales financieros y en aquellos en los que el riesgo se incrementa como consecuencia del devengo de intereses, el importe máximo garantizado deberá incluir, además del principal garantizado, los intereses vencidos pendientes de cobro.

Los importes garantizados por las sociedades únicamente se podrán minorar o dar de baja cuando conste fehacientemente que se han reducido o cancelado los riesgos garantizados o cuando se hagan efectivos frente a terceros.

Los avales y garantías denominados en moneda extranjera se convertirán a pesetas al cambio medio del mercado de divisas de contado de la fecha a que se refiera el Balance o, en su defecto, del último día hábil de mercado anterior a dicha fecha.

A efectos contables, se entiende por avales financieros aquellos en los que se garantizan, directa o indirectamente, los riesgos dinerarios (préstamos, créditos, operaciones de arrendamiento financiero, aplazamientos de pago de todo tipo de deudas, etc.), cualquiera que sea el beneficiario del aval.

1.2. Avales y garantías dudosos.-Todos los avales y demás garantías, cualquiera que sea su naturaleza e instrumentación, cuyo pago por la sociedad de garantía se estime probable y su recuperación dudosa, se incluirán en el Balance, en una partida separada, como dudosos. En particular, se clasificarán como dudosos:

a) Por razón de la morosidad del avalado: En los avales no financieros, el importe reclamado por el beneficiario del aval y pendiente de pago, y en los avales financieros, al menos, el mismo importe que se tuviera que clasificar como dudoso de los riesgos dinerarios que garanticen conforme a los criterios contables que, en cada momento, sean aplicables a las entidades de crédito españolas, incluyendo el tratamiento del conjunto de operaciones de un cliente. La fecha determinante para contar el plazo para la clasificación de los avales como dudosos es la del vencimiento de la primera cuota o plazo del riesgo dinerario impagado por el avalado a sus prestamistas que permanezca, total o parcialmente, pendiente de pago a la fecha del Balance.

b) Por razones distintas de la morosidad del avalado: Los importes de los avales cuyos avalados estén declarados en quiebra o sufran un deterioro notorio e irrecuperable de su solvencia, presenten patrimonio negativo o pérdidas continuadas, se encuentren en suspensión de pagos, manifiesten un retraso generalizado en los pagos o se encuentren en circunstancias similares, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago.

Artículo 2

El importe vivo de los avales y demás garantías otorgados efectivamente reavalados por sociedades de reafianzamiento, Administraciones Públicas y organismos dependientes de las mismas figurará en el Balance entre las cuentas de orden en una partida específica que, en los estados reservados, se desglosará en avales en situación normal y dudosos. El saldo de la partida «socios dudosos» que esté reavalado también se registrará en cuentas de orden dentro de la partida «riesgos reavalados», desglosando su importe en los estados reservados según que los mismos estén desembolsados, reclamados pendientes de cobro o no reclamados a los reavalistas.

Artículo 3 1. Activos dudosos

Los importes pagados por avales y los saldos pendientes de cobro a los socios por comisiones o ingresos por servicios que sean de dudoso cobro se contabilizarán en la partida «socios dudosos». Los restantes activos que con arreglo a la normativa aplicable a las entidades de crédito españolas deban calificarse como dudosos se registrarán en los Balances públicos en sus cuentas de origen y en los reservados se traspasarán a la partida «otros activos dudosos».

La partida «socios dudosos» no se minorará en los importes percibidos de terceros para la cobertura de las operaciones dudosas en tanto subsista la obligación por parte de la sociedad avalista de devolver los mismos a quienes los desembolsaron en caso de que se recuperen los saldos dudosos.

3.2. Activos de muy dudoso cobro.-Los activos que conforme a la normativa aplicable a las entidades de crédito deban calificarse como de muy dudoso cobro se darán de baja del Balance patrimonial; no obstante, los importes sobre los que las sociedades continúen teniendo derecho a su cobro y no hayan renunciado al mismo se seguirán registrando en los estados reservados en la partida «activos en suspenso regularizados», con desglose del importe cubierto con aportaciones de terceros que, en caso de cobro, proceda su devolución a los aportantes.

El importe total de los activos en suspenso que se recupere que corresponda a la sociedad se registrará en la cuenta de pérdidas y ganancias reservada en la partida «recuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso» y el imputable a terceros en la partida correspondiente de acreedores hasta su pago a los mismos.

3.3. Intereses de demora.-Los intereses de demora cobrados por activos dudosos o en suspenso se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias como «ingresos extraordinarios», y los intereses vencidos pendientes de cobro de activos dudosos se registrarán en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden «productos vencidos y no cobrados de activos dudosos».

3.4. Pagos a terceros por recuperación de saldos dudosos o en suspenso.-Los pagos que se realicen a terceros con motivo de los trámites para recuperar activos dudosos y de muy dudoso cobro (letrados, provisiones de fondos a Procuradores, tasaciones y otros estudios técnicos, etc.) deben contabilizarse directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias como gastos del ejercicio. No obstante, los pagos efectuados para recuperar activos dudosos que sean repercutibles podrán contabilizarse en el activo en la misma partida que corresponda registrar el riesgo dinerario del obligado al pago, clasificada como un saldo dudoso con una necesidad de cobertura por riesgo de crédito específico igual a la totalidad de su importe.

Artículo 4 1. Composición

El fondo de provisiones técnicas está integrado por el importe de los fondos dotados por la sociedad y de las aportaciones no reintegrables y similares recibidas por la misma conforme al siguiente detalle:

a) Fondo dotado por la sociedad: El «fondo dotado por la sociedad» es el importe de las dotaciones a provisiones de insolvencias que las sociedades efectúen con cargo a su Cuenta de Pérdidas y Ganancias que no se haya utilizado para dar de baja del Balance patrimonial activos clasificados como de muy dudoso cobro.

Las entidades desglosarán internamente el importe del fondo que hayan dotado para cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones del que hayan dotado para cobertura del riesgo de crédito específico.

b) Aportaciones no reintegrables y similares recibidas: En «aportaciones no reintegrables y similares recibidas» se incluirán todos los importes recibidos de terceros, cualquiera que sea su instrumentación, que, no siendo retornables a sus aportantes, se puedan aplicar para la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones sin ningún tipo de restricción. También se incluirá aquella parte de las aportaciones no reintegrables que se hayan recibido para la cobertura, en primer lugar, del riesgo de crédito de determinados avales, formalizados o no en el momento de la aportación, que se haya aplicado a su finalidad. A estos efectos, se entenderá que se han aplicado a su finalidad los importes de las aportaciones que sean necesarios para la cobertura del riesgo de crédito específico de los avales que cumplan los requisitos establecidos, así como para efectuar la contribución que corresponda realizar por estos avales a la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones que dispone el apartado 4.3 siguiente.

Las aportaciones no reintegrables y similares recibidas por la sociedad sólo se pueden aplicar para dar de baja del Balance los activos de muy dudoso cobro cuando se hayan utilizado todos los fondos de insolvencia dotados por la sociedad.

Los importes de las aportaciones al fondo de provisiones técnicas pendientes de cobro por las sociedades que consten en los presupuestos aprobados de los socios protectores y Administraciones Públicas se registrarán en los estados reservados en la partida de cuentas de orden «aportaciones al fondo de provisiones técnicas pendientes de desembolso».

4.2. Fondo de provisiones técnicas aplicado.-El fondo de provisiones técnicas podrá aplicarse exclusivamente para regularizar todas las situaciones de insolvencia relacionadas con el riesgo de crédito, incluidas las relativas a valores de renta fija y a cualesquiera otras cantidades pendientes de cobro, así como para cubrir o sanear el inmovilizado adquirido en pago de deudas.

El importe del fondo de provisiones técnicas que se haya aplicado para la cobertura del riesgo de crédito específico de las operaciones dudosas figurará en la partida «fondo de provisiones técnicas aplicado», que en el Balance minorará el saldo del fondo de provisiones técnicas.

Las entidades, en su contabilidad interna, desglosarán el importe del fondo de provisiones técnicas aplicado entre fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito específico, fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones y aportaciones no reintegrables y similares, teniendo en cuenta que las aportaciones no reintegrables recibidas por la sociedad sólo se pueden aplicar a la cobertura del riesgo de crédito específico cuando se hayan utilizado todos los fondos dotados por la sociedad.

En los estados reservados el importe de las provisiones por insolvencia que se recuperen, además de en la partida de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias «recuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso», también se contabilizará en la partida «fondo de provisiones técnicas recuperado», utilizando como contrapartida el concepto de «fondo de provisiones técnicas aplicado» correspondiente, procediendo a regularizar los importes aplicados de acuerdo con el siguiente orden de prelación: «Aportaciones no reintegrables y similares», «fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones» y «fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito específico».

4.3. Fondo de provisiones técnicas (neto).-El fondo de provisiones técnicas (neto) es el fondo de provisiones técnicas que no se ha aplicado a la cobertura del riesgo de crédito específico de las operaciones.

Su cuantía deberá ser, como mínimo, igual al importe de las provisiones necesarias para la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones que debe igualar o superar el 1 por 100 del total del riesgo vivo asumido por la sociedad.

A estos efectos, en el cálculo del total de riesgo vivo se incluirán los importes correspondientes a avales y garantías otorgadas a los socios, valores de renta fija y cualesquiera otras cantidades pendientes de cobro, exceptuando:

a) El importe de los riesgos para los que se hayan efectuado provisiones de carácter específico. En las operaciones parcialmente dudosas sólo se excluirá la parte dudosa que disponga de cobertura específica.

b) El importe de los riesgos derivados de valores emitidos por las Administraciones Públicas de los países de la Unión Europea, incluidos los derivados de adquisiciones temporales de Deuda Pública, organismos autónomos y demás entidades de derecho público dependientes de las mismas, el importe de los riesgos garantizados por dichas Administraciones Públicas, directamente o indirectamente a través de organismos con garantía ilimitada de las mismas; los riesgos asegurados o reavalados por organismos o empresas públicas de países de la Unión Europea cuya actividad principal sea el aseguramiento, aval o reaval de crédito en la parte cubierta, así como los garantizados con depósitos dinerarios.

c) El 50 por 100 del importe de los riesgos garantizados suficientemente con hipotecas sobre viviendas, oficinas y locales polivalentes terminados y fincas rústicas.

d) Los depósitos en entidades de crédito.

4.4. Fondo de provisiones técnicas en suspenso.-Para dar de baja del Balance patrimonial activos calificados como de muy dudoso cobro se procederá a regularizar los importes aplicados del fondo de provisiones técnicas, así como los inicialmente dotados o aportados al mismo, de acuerdo con el siguiente orden de prelación: «Fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito específico», «fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito del conjunto de las operaciones» y «aportaciones no reintegrables y similares».

El importe del fondo de provisiones técnicas que se aplique para dar de baja del Balance patrimonial a activos clasificados como de muy dudoso cobro se registrará en los estados reservados, en tanto no se recupere en la partida «fondo de provisiones técnicas en suspenso», cuyo saldo se desglosará en aportaciones reintegrables y similares recibidas y en fondo dotado por la sociedad, distinguiendo en la contabilidad interna si lo fue para cobertura del riesgo de crédito específico o no.

El importe de los activos en suspenso que se recupere que corresponda a la sociedad, además de en la partida de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias reservada «recuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso», también se contabilizará en la partida «fondo de provisiones técnicas recuperado», utilizando como contrapartida, en primer lugar, en tanto no se hayan recuperado todas las aportaciones que se dieron de baja del Balance, la partida «aportaciones no reintegrables y similares recibidas», y, una vez recuperadas todas las aportaciones, la partida «fondo dotado por la sociedad».

4.5. Movimientos del fondo de provisiones técnicas.-Las aportaciones al fondo de provisiones técnicas efectuadas por terceros se registrarán directamente en el pasivo patrimonial utilizando la contrapartida de activo que corresponda.

Los restantes movimientos del fondo de provisiones técnicas se registrarán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias reservadas de la siguiente forma:

a) Las dotaciones efectuadas en el ejercicio por la sociedad al fondo de insolvencias se imputarán en la partida «dotaciones al fondo de provisiones técnicas», desglosadas en la contabilidad interna según el concepto del fondo que se haya dotado.

b) Las utilizaciones del fondo para cobertura del riesgo de crédito específico que se dote en el ejercicio se registrarán en la partida «utilización del fondo de provisiones técnicas», desglosadas en la contabilidad interna según el concepto del fondo que se haya aplicado.

c) Las recuperaciones de fondos utilizados en ejercicios anteriores para la cobertura del riesgo de crédito específico, incluso las procedentes de activos en suspenso recuperados, se registrarán en la partida «fondo de provisiones técnicas recuperado», desglosadas en la contabilidad interna según el concepto del fondo que se haya recuperado.

El control de los saldos de las partidas correspondientes a los conceptos «fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito específico», «fondo dotado por la sociedad para cobertura del riesgo de crédito del conjunto de las operaciones» y «aportaciones no reintegrables y similares» se podrá realizar de forma global, sin que sea necesario mantener el detalle de las operaciones que los hayan originado.

Artículo 5 1. Criterio general

El fondo de insolvencias para la cobertura del riesgo de crédito específico debe ser igual al importe que, con criterios de máxima prudencia valorativa, se estime no recuperable de los activos, avales y garantías dudosos.

En el cálculo del fondo de insolvencias específico, las sociedades aplicarán los mismos criterios que establezca en cada momento la normativa contable de las entidades de crédito para la cobertura del riesgo de insolvencia con las precisiones que se efectúan en los siguientes apartados.

5.2. Cobertura de activos dudosos que no tengan su origen en avales o garantías.-Las provisiones mínimas necesarias para la cobertura de activos dudosos que no tengan su origen en avales o garantías se calcularán aplicando directamente las normas sobre cobertura del riesgo de insolvencia que sean aplicables en cada momento a las entidades de crédito.

5.3. Cobertura de avales, garantías y socios dudosos.-Las provisiones necesarias para la cobertura de los avales y garantías dudosos y de los riesgos dinerarios que tengan su origen en los mismos serán, como mínimo, iguales a la suma de los importes que se obtengan de aplicar a los «riesgos dudosos ajustados de las operaciones» los porcentajes de cobertura establecidos en cada momento para los riesgos similares en la normativa contable de las entidades de crédito, minorados, en su caso, por las coberturas no necesarias por contratos de reafianzamiento, calculadas éstas de acuerdo con los términos de los contratos de reaval suscritos con dichas sociedades.

A estos efectos, se denomina «riesgo dudoso ajustado de una operación» al riesgo dudoso total asumido por la sociedad minorado por los importes correspondientes a las comisiones percibidas por la misma no imputadas a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (siendo esta minoración opcional en el caso de comisiones anuales o relativas a períodos inferiores), el capital desembolsado por el socio no afecto a otra garantía -si esta circunstancia está expresamente recogida en el contrato de aval o en los estatutos de la sociedad- y las aportaciones dinerarias recibidas específicamente para su cobertura. Los importes reavalados por sociedades de reafianzamiento pendientes de cobro no se deducirán a efectos del cálculo del riesgo dudoso ajustado.

En la fijación de los porcentajes de cobertura mínimos a aplicar al riesgo dudoso ajustado se deberá tener en cuenta lo siguiente:

a) Cobertura por razón de morosidad.

1. En los avales financieros clasificados como dudosos por razón de la morosidad de los riesgos que garantizan, así como en los riesgos dinerarios derivados de dichos avales, se aplicarán, en función de las garantías con las que cuenten, los mismos porcentajes de cobertura por razón de morosidad que correspondan a los riesgos dinerarios de las entidades de crédito, tomando como fecha determinante para contar el plazo para la fijación del porcentaje mínimo de cobertura, la del vencimiento de la primera cuota o plazo del riesgo dinerario impagado por el avalado a sus prestamistas que permanezca, total o parcialmente, pendiente de pago a la fecha del Balance.

2. En los avales no financieros y en los riesgos dinerarios derivados de los mismos, la fecha que se debe tomar a efectos de la fijación del porcentaje mínimo de cobertura será la más antigua de las que el avalado haya sido requerido de pago por el beneficiario del aval entre las que, a la fecha del Balance, permanezca impagado algún importe, salvo cuando la reclamación se hubiese efectuado directamente a la sociedad avalista, en cuyo caso se tomará la fecha de este requerimiento.

3. Se exceptúa de lo dispuesto en los subapartados precedentes el importe de los riesgos cubierto por las garantías a que se refiere la letra b) del apartado 4.3 anterior, excepto la relativa al reaval de sociedades de reafianzamiento.

b) Cobertura por razones distintas de la morosidad.

1. Los avales financieros se provisionarán íntegramente si los avalados están declarados en quiebra o sufren un deterioro notorio e irrecuperable de su solvencia, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago.

2. Los avales financieros en los que el avalado presente patrimonio negativo o pérdidas continuadas se encuentre en suspensión de pagos, o se manifieste un retraso generalizado en los pagos, o circunstancias similares, se provisionarán, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 5.1 anterior, al menos, en un 25 por 100 de su importe total, aunque el beneficiario del aval no haya reclamado su pago.

3. En los demás avales y garantías clasificados como dudosos por razones distintas de la morosidad, los importes no reclamados por el beneficiario del aval se provisionarán, al menos, en un 10 por 100 y los reclamados se provisionarán con los porcentajes que, en función de la situación del avalado, corresponda aplicar conforme a los criterios que se establecen en los subapartados 1 y 2 anteriores.

4. Se exceptúa de lo dispuesto en los subapartados precedentes el importe de los riesgos que dispongan de las garantías a que se refiere la letra b) del apartado 4.3 anterior, excepto la relativa al reaval de sociedades de reafianzamiento o de hipoteca sobre los bienes a los que se refiere la letra c) del citado apartado siempre que, en este último caso, no exista duda de que el riesgo dinerario que pudiera derivarse del aval gozaría de derecho de separación en un procedimiento concursal. Asimismo, podrá rebajarse a un mínimo del 10 por 100 la cobertura de los riesgos de un acreditado en suspensión de pagos cuando, transcurrido un año desde la inscripción en el Registro Mercantil del auto de aprobación del convenio del suspenso con los acreedores, se esté cumpliendo fielmente el mismo y la evolución de la situación patrimonial y financiera de la empresa elimine las dudas sobre su capacidad para hacer frente a sus obligaciones. Los riesgos posteriores a la declaración de la suspensión no necesitarán provisionarse en tanto se cumpla el Convenio.

En los riesgos en los que concurran circunstancias para su clasificación como dudosos por morosidad y por otras razones, la cobertura se realizará por el concepto que implique mayor exigencia.

5.4. Movimientos del fondo de insolvencias.-Los movimientos del fondo de insolvencias se imputarán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, reservada de la siguiente forma:

a) Las dotaciones necesarias en el ejercicio para la cobertura del riesgo de crédito específico se registrarán en la partida «insolvencias» por su importe íntegro.

b) Las disponibilidades de dotaciones efectuadas en ejercicios anteriores se registrarán en la partida «recuperaciones del fondo de insolvencias y de activos en suspenso» por su importe íntegro.

Artículo 6

Los valores e inmuebles adjudicados o adquiridos en pago de deudas se registrarán en el momento de su adquisición y se provisionarán, en su caso, por transcurso del tiempo, con los criterios contables y de tasación aplicables en cada momento a las entidades de crédito españolas.

El importe de los activos adquiridos en pago de deudas por sociedades de garantía recíproca que, en su caso, corresponda a sociedades de reafianzamiento se registrará en el activo conforme a los criterios establecidos en los contratos suscritos con dichas sociedades, utilizando como contrapartida, hasta la fecha de su pago, la cuenta de pasivo «sociedades de reafianzamiento, acreedoras».

En los balances se incluirá en la partida «inmovilizado adquirido en pago de deudas» exclusivamente el importe correspondiente a los elementos que no se hayan incorporado al uso propio de la sociedad.

Artículo 7 1. Capital suscrito

El importe del capital suscrito se desglosará en los balances entre el correspondiente a socios protectores y a socios partícipes. El importe pendiente de desembolso, en el Balance reservado, también presentará el mismo desglose.

7.2. Capital social reclamado.-El importe del capital social reclamado por los socios partícipes pendiente de reembolso figurará dentro de la partida capital social mientras la sociedad no esté obligada a su pago, figurando a partir de dicha fecha en la partida de acreedores.

El importe reclamado que permanezca registrado como capital social figurará en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden «capital social reclamado, pendiente de reembolso».

7.3. Capital social de socios avalados dudosos.-El importe del capital social de socios avalados dudosos no se dará de baja del Balance, salvo que, de acuerdo con lo establecido en los estatutos de la sociedad o en el contrato suscrito con el socio, se haya aplicado a reducir sus riesgos dudosos.

El importe del capital de socios dudosos que permanezca registrado como capital social figurará en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden «capital social de socios dudosos».

7.4. Capital social reembolsado.-El importe de capital social reembolsado a los socios partícipes, mientras continúe respondiendo de la actividad de la sociedad, se registrará en el Balance reservado en la partida de cuentas de orden «capital social reembolsado».

Artículo 8

Los fondos recibidos en garantía de operaciones que sean reintegrables a las personas y entidades que los han aportado si no son necesarios para la cobertura de dichas operaciones se contabilizarán, si el aportante es una sociedad de reafianzamiento, en la partida «sociedades de reafianzamiento, acreedoras», y, en los demás casos, en «fianzas y depósitos recibidos».

Los importes recibidos no se darán de baja del pasivo patrimonial hasta que se produzca su devolución a sus aportantes, éstos renuncien a su cobro a la sociedad avalista o se apliquen para dar de baja del activo al riesgo que cubran por su calificación como de muy dudoso cobro.

Los importes dados de baja del pasivo patrimonial por su aplicación en la cobertura de activos de muy dudoso cobro se registrarán en el Balance reservado, si el aportante no renuncia a su cobro, en la partida de cuentas de orden «fondos recibidos de terceros».

También se registrarán en «fianzas y depósitos recibidos», en tanto no queden disponibles sin restricciones para la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones o se hayan aplicado a su finalidad, los importes de las aportaciones recibidas que, aunque no sean reintegrables, sólo se puedan aplicar para la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones cuando ya no vayan a ser necesarios para cubrir los avales para cuya cobertura se hubiesen efectuado dichas aportaciones.

Artículo 9

Las comisiones percibidas y las satisfechas por cobertura del riesgo de insolvencia se devengarán e imputarán linealmente en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias a lo largo del período al que corresponda la comisión. No obstante, cuando se cobren o paguen por anticipado las comisiones correspondientes a varios ejercicios, el importe cobrado o pagado se imputará en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias financieramente durante el período al que correspondan. El devengo de las comisiones pendientes de cobro se interrumpirá en caso de que las garantías prestadas se deban calificar como dudosas.

Las comisiones de estudio de las garantías se podrán registrar inmediatamente en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo que por su naturaleza o importe sean asimilables a las de cobertura del riesgo de insolvencia, en cuyo caso se aplicarán los criterios de periodificación descritos en el párrafo precedente.

En aplicación del principio del devengo, también deberán periodificarse las comisiones percibidas o satisfechas por servicios que se desarrollen a lo largo de un período de tiempo.

Artículo 10 1. Fondos especiales

Los fondos especiales en el Balance público que cubran elementos patrimoniales se presentarán separadamente en el activo minorando la partida correspondiente. Los restantes figurarán en el pasivo dentro de la partida «provisiones para riesgos y gastos», desglosados según la contingencia que cubran. En el Balance reservado figurarán en el pasivo dentro de la partida «fondos especiales».

10.2. Intereses devengados no vencidos.-Los intereses devengados no vencidos se presentarán en los balances públicos de acuerdo con los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad. No obstante, los intereses explícitos devengados no vencidos se incluirán en los balances reservados, según su naturaleza, en las rúbricas: «Devengos de productos no vencidos» y «devengos de costes no vencidos».

Artículo 11

La Memoria deberá contener, además de lo establecido en el Plan General de Contabilidad, la información que se indica en los siguientes apartados:

• 1. Normas de valoración

  En la Memoria se deberán indicar, además de los criterios de valoración que se detallan en el modelo de Memoria del Plan General de Contabilidad, los específicos en la operativa de estas sociedades.

• 2. Avales y garantías prestados

  Los avales y garantías prestados se desglosarán, por un lado, entre avales financieros y resto de avales y garantías, y, por otro, entre avales y garantías prestados ante entidades de crédito, Administraciones Públicas y otros beneficiarios. Para cada una de dichas categorías se detallará el saldo inicial, las altas y bajas del ejercicio, y el saldo final; asimismo, se indicarán los importes que estén reafianzados, los que se estiman dudosos y las provisiones que los cubren.

• 3. Activos dudosos y de muy dudoso cobro

  El importe de los activos dudosos y de los activos en suspenso regularizados se desglosará entre el importe que asume íntegramente la entidad y el que está reavalado. Asimismo, para cada uno de los conceptos anteriores se indicará: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio, y saldo final.

• 4. Capital social

  En relación con el capital social deberá figurar la siguiente información en la Memoria:

  La cifra mínima de capital fijada en los estatutos.

  La relación de todos los socios protectores junto con el importe del capital que hayan suscrito y el que esté pendiente de desembolso.

  El número de socios partícipes y el importe del capital social total suscrito y el pendiente de desembolso por los mismos, desglosado entre socios dudosos, restantes socios avalados y socios no avalados.

  El importe del capital social reclamado por los socios pendiente de reembolso, indicando si está registrado como capital social o como acreedores.

  El importe total del capital social reembolsado que continúe respondiendo de la actividad de la sociedad, distribuido por los años en los que se efectuó el reembolso.

• 5. Fondo de provisiones técnicas

  El fondo de provisiones técnicas existente se desglosará entre el fondo mínimo necesario para la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones y el exceso sobre dicho importe.

  Además, para cada una de las partidas que integra el mismo -«fondo dotado por la sociedad», «aportaciones no reintegrables» y «fondo aplicado a provisiones»-, así como para el fondo de provisiones técnicas aplicado a activos en suspenso, se indicarán los siguientes datos: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio y saldo final.

  Asimismo, se relacionarán los importes pendientes de desembolso por socios protectores y Administraciones Públicas que consten en sus presupuestos aprobados.

  Además, si se han recibido aportaciones no reintegrables para la cobertura, en primer lugar, de avales que cumplan determinados requisitos, se detallarán, para cada tipo de aportación, todas sus características y se desglosarán individualmente sus saldos y los movimientos que hayan experimentado en el ejercicio, distinguiendo entre los importes que se hayan aplicado para la cobertura de riesgos específicos, los que todavía estén disponibles para la cobertura de determinado tipo de avales y los que ya se puedan aplicar a la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones. Asimismo, se indicará necesariamente qué condiciones se tienen que cumplir para que dichas aportaciones se puedan utilizar para la cobertura del riesgo de crédito del conjunto de operaciones.

• 6. Fondos de insolvencias

  Para los fondos para cobertura del riesgo de crédito específico de activos y para los fondos para cobertura de avales y garantías dudosas se incluirá la siguiente información: Saldo inicial, altas y bajas del ejercicio y saldo final.

• 7. Contratos de reafianzamiento

En la Memoria se describirán las principales características de los contratos de reafianzamiento en vigor (sociedad de reafianzamiento, importe total máximo garantizado y forma de su cálculo, importe máximo garantizado por aval, fecha de vencimiento del contrato...). Asimismo, para cada uno de los contratos se indicará: El importe total reafianzado, el saldo dudoso, las insolvencias no provisionadas por la sociedad por estar cubiertas por el contrato de reaval y las cantidades cobradas por la sociedad de garantía recíproca sobre las que la sociedad de reafianzamiento mantenga derechos, distinguiendo entre el importe total cobrado y el cobrado en el ejercicio por la sociedad de garantía recíproca, indicando para cada uno de ellos las cuantías que están registradas en el pasivo patrimonial y las que se han dado de baja del Balance.