• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo 1
• Art韈ulo 2
• Art韈ulo 3
• Art韈ulo 4
• Art韈ulo 5
• Art韈ulo 6
• Art韈ulo 7
• Art韈ulo 8
• Art韈ulo 8 bis
• Art韈ulo 9
• Art韈ulo 9 bis
• Art韈ulo 10
• Art韈ulo 11
• Art韈ulo 12
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Primera
  • Segunda
  • Tercera
  • Cuarta
  • Quinta
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICION TRANSITORIA
• DISPOSICIONES FINALES
  • DISPOSICION FINAL

Art韈ulo 1

Los empresarios o profesionales est醤 obligados a expedir y entregar factura por las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, de acuerdo con la disposici髇 adicional s閜tima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificaci髇 parcial de la Ley General Tributaria y el n鷐ero 3.� del apartado uno del art韈ulo 164 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido y en la forma establecida en el presente Real Decreto.

Art韈ulo 1 redactado por el art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, 29 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre); Correcci髇 de errores (獴.O.E.� 8 febrero 1993).Vigencia: 1 enero 1993

Art韈ulo 2

1. Los empresarios y profesionales est醤 obligados a expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, incluso en los casos calificados como autoconsumo en el Impuesto sobre el Valor A馻dido. Este deber incumbe incluso a los empresarios o profesionales acogidos al r間imen de estimaci髇 objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

2. Deber醤 ser objeto de facturaci髇 la totalidad de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, realizadas por los empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad, con excepci髇 de las siguientes operaciones:

• a) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A馻dido a los que sea de aplicaci髇 el r間imen de recargo de equivalencia, salvo que dichas actividades tributen en r間imen de estimaci髇 directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor A馻dido, en virtud de lo establecido en el art韈ulo 20 de su Ley reguladora, salvo aqu閘las a que se refieren los n鷐eros 2., 3., 4., 5., 15., 20., 21.,22., 24., 25. y 27. del apartado uno de dicho art韈ulo.
• c) La utilizaci髇 de autopistas de peaje.
• d) Las que, con referencia a sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, autorice el 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades econ髆icas de los empresarios y profesionales.Se mantendr醤 vigentes mientras no se revoquen expresamente las autorizaciones concedidas conforme a la letra d) del apartado 2 del art韈ulo 2.�, por el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, para la no expedici髇 de facturas, conforme establece la letra a) del n鷐ero 1 de la disposici髇 transitoria primera de R.D. 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇 (獴.O.E.� 1 diciembre).
• e) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en el ejercicio de actividades que estuvieran en r間imen de estimaci髇 objetiva.
• f) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A馻dido en el ejercicio de actividades que tributen en el r間imen especial simplificado. No obstante, deber� expedirse factura por las transmisiones de los activos fijos a que se refiere el art韈ulo 123, apartado uno, p醨rafo segundo, n鷐ero 3., de la Ley reguladora del mencionado Impuesto.

N鷐ero 2 del art韈ulo 2 redactado por el apartado uno del art韈ulo 4 del R.D. 296/1998, 27 febrero, por el que se modifica el art韈ulo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, as� como el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, que regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre composici髇 y forma de utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal, y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, que regula las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, profesionales y otros obligados tributarios, y por el que se dictan normas para el reembolso del Impuesto a los Agentes de Aduanas y para los Servicios de Telecomunicaci髇 (獴.O.E.� 28 febrero).Vigencia: 28 febrero 1998

3. No obstante, lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales estar醤 obligados a expedir, en todo caso, una factura completa por las siguientes operaciones:

• a) Aquellas en las que el destinatario de la operaci髇 as� lo exija para poder practicar las correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota de aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo.
• b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro comprendidas en el art韈ulo 25, apartados uno, dos y tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido.
• c) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad a que se refiere el art韈ulo 21, n鷐eros 1.� y 2.�, de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, excepto las realizadas por las tiendas libres de impuestos.
• d) Las entregas de bienes a personas jur韉icas domiciliadas en otro Estado miembro que no act鷈n como empresarios o profesionales.
• e) Aquellas cuyos destinatarios sean las Administraciones p鷅licas a que se refiere el art韈ulo 2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑. Apartado e) del n鷐ero 3 del art韈ulo 2 introducido por el art韈ulo segundo del R.D. 80/1996, 26 enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales (獴.O.E.� 31 enero).Vigencia: 31 enero 1996
• f) Las ejecuciones de obra a las que se refiere el art韈ulo 91, apartado uno.2, n鷐ero 15.� de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Letra f) del n鷐ero 3 del art韈ulo 2 introducida por el n鷐ero 1 del art韈ulo segundo del R.D. 3422/2000, 15 diciembre, por el que se modifican el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios (獴.O.E.� 16 diciembre).Vigencia: 16 diciembre 2000
• g) Las entregas de oro de inversi髇 exentas en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 140 bis de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Letra g) del n鷐ero 3 del art韈ulo 2 introducida por el n鷐ero 1 del art韈ulo segundo del R.D. 3422/2000, 15 diciembre, por el que se modifican el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios (獴.O.E.� 16 diciembre).Vigencia: 16 diciembre 2000

4. No obstante, lo dispuesto en el apartado 1 de este art韈ulo, podr醤 incluirse en una sola factura las operaciones realizadas para un mismo destinatario en el plazo m醲imo de un mes natural.

A efectos de este Real Decreto, las operaciones se entender醤 realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto sobre el Valor A馻dido para las mismas.

Art韈ulo 2 redactado por el art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, 29 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1993

Art韈ulo 3

1. Toda factura y sus copias o matrices contendr醤, al menos, los siguientes datos o requisitos:

• 1. N鷐ero y, en su caso, serie. La numeraci髇 de las facturas ser� correlativa. Podr醤 establecerse series diferentes, especialmente cuando existan diversos centros de facturaci髇.
• 2. Nombre y apellidos o denominaci髇 social, n鷐ero de identificaci髇 fiscal atribuido por la Administraci髇 espa駉la o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Econ髆ica Europea y domicilio, tanto del expedidor como del destinatario. Cuando se trate de no residentes, deber� indicarse la localizaci髇 del establecimiento permanente. Cuando el destinatario sea una persona f韘ica que no desarrolle actividades empresariales o profesionales bastar� que, respecto a ella, consten su nombre y apellidos y su n鷐ero de identificaci髇 fiscal.
• 3. Descripci髇 de la operaci髇 y su contraprestaci髇 total. Cuando la operaci髇 est� sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor A馻dido, deber醤 consignarse en la factura todos los datos necesarios para la determinaci髇 de la base imponible, as� como el tipo tributario y la cuota tributaria repercutida. Durante el per韔do transitorio al que se refiere el art韈ulo 12 de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre introducci髇 del euro, la factura deber� contener la indicaci髇 de la unidad de cuenta que se utiliza, sean pesetas, euros, otras subdivisiones del euro u otras divisas distintas del mismo.

  Todas las cantidades de la factura estar醤 expresadas en la misma unidad monetaria en la que se indica la contraprestaci髇 total.

  Cuando la cuota del Impuesto sobre el Valor A馻dido se repercuta dentro del precio, se indicar� 鷑icamente el tipo tributario aplicado o bien la expresi髇 獻VA incluido�, si as� est� autorizado. Si la factura comprende entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a tipos impositivos diferentes en este impuesto, deber� diferenciarse la parte de la base imponible sujeta a cada tipo y la cuota impositiva resultante.

  Apartado 3 del n鷐ero 1 del art韈ulo 3 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1966/1999, 23 diciembre, por el que se modifican e introducen diversas normas tributarias y aduaneras para su adaptaci髇 a la introducci髇 del euro durante el per韔do transitorio (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000
• 4. Lugar y fecha de su emisi髇.

2. Se deber� expedir y entregar factura por los pagos anteriores a la realizaci髇 de la operaci髇. En la correspondiente factura se har� indicaci髇 expresa de esta circunstancia.

3. En las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas por las personas a que se refiere el art韈ulo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, el sujeto pasivo deber� hacer constar en la factura, adem醩 de los datos y requisitos establecidos en el apartado 1 anterior, las caracter韘ticas de los mismos, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegaci髇 realizadas hasta su entrega, de acuerdo con lo establecido en el Art韈ulo 13, n鷐ero 2.0, de la Ley del Impuesto mencionado.

4. En las entregas de bienes usados, objetos de arte, antig黣dades y objetos de colecci髇 sujetas al r間imen especial de esta denominaci髇 en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, en la factura deber� hacerse constar esta circunstancia

5. Los empresarios o profesionales que realicen las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el art韈ulo 79, apartado 2, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, deber醤 indicar expresamente en las facturas correspondientes a dichas entregas que se trata de una operaci髇 triangular de las contempladas en el art韈ulo 26, apartado tres, de la Ley y consignar en ellas el n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido con el que realizan las referidas adquisiciones intracomunitarias y entregas subsiguientes, as� como el n鷐ero de identificaci髇 a efectos del mencionado impuesto suministrado por el destinatario de la entrega subsiguiente

Art韈ulo 3 redactado por el art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, 29 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre); Correcci髇 de errores (獴.O.E.� 8 febrero 1993).Vigencia: 1 enero 1993

Art韈ulo 4

1. Trat醤dose de operaciones realizadas para quienes no tengan la condici髇 de empresarios o profesionales actuando en el desarrollo de la actividad, no ser� obligatoria la consignaci髇 en la factura de los datos de identificaci髇 del destinatario si se trata de operaciones cuya contraprestaci髇 no sea superior a 15.000 pesetas y en los dem醩 casos que autorice el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Perder醤 sus efectos el d韆 1 de enero de 2013 las autorizaciones concedidas conforme al apartado 1 del art韈ulo 4.�, por el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, para la no consignaci髇 de los datos del destinatario, conforme establece el n鷐ero 2 de la disposici髇 transitoria primera de R.D. 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇 (獴.O.E.� 1 diciembre).

2. En las operaciones que a continuaci髇 se describen, cuando su importe no exceda de 500.000 pesetas, las facturas podr醤 ser sustituidas por talonarios de vales numerados o, en su defecto, 玹ickets� expedidos por m醧uinas registradoras:

• a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.

  A estos efectos, tendr醤 la consideraci髇 de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes cuando el destinatario de la operaci髇 no act鷈 como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqu閘los. No se reputar醤 ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por su naturaleza sean principalmente de utilizaci髇 industrial.

• b) Ventas o servicios en ambulancia.
• c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
• d) Transportes de personas y sus equipajes.
• e) Servicios de hosteler韆 y restauraci髇 prestados por restaurantes, bares, cafeter韆s, horchater韆s, chocolater韆s y establecimientos similares.
• f) Suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto, prestados por los establecimientos antes citados.
• g) Salas de baile y discotecas.
• h) Servicios telef髇icos prestados mediante la utilizaci髇 de cabinas telef髇icas de uso p鷅lico, as� como mediante tarjetas magn閠icas o electr髇icas recargables que no permitan la identificaci髇 del portador. Letra h) del n鷐ero 2 del art韈ulo 4 redactada por el art韈ulo 4 del R.D. 296/1998, 27 febrero, por el que se modifica el art韈ulo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, as� como el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, que regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre composici髇 y forma de utilizaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal, y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, que regula las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, profesionales y otros obligados tributarios, y por el que se dictan normas para el reembolso del Impuesto a los Agentes de Aduanas y para los Servicios de Telecomunicaci髇 (獴.O.E.� 28 febrero).Vigencia: 28 febrero 1998
• i) Servicios de peluquer韆s e institutos de belleza.
• j) Utilizaci髇 de instalaciones deportivas.
• k) Revelado de fotograf韆s y estudios fotogr醘icos.
• l) Servicios de aparcamiento y estacionamiento de veh韈ulos.
• m) Servicios de videoclub.
• n) Las que autorice el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria

3. En la parte talonaria y en la matriz de los vales se har醤 constar, al menos, los siguientes datos o requisitos:

• a) N鷐ero y, en su caso, serie. La numeraci髇 ser� correlativa.
• b) N鷐ero de identificaci髇 fiscal del expedidor.
• c) Tipo impositivo aplicado o la expresi髇 獻VA incluido�.
• d) Contraprestaci髇 total.

4. Los talonarios de vales podr醤 ser sustituidos por 玹ickets� expedidos por cajas registradoras de ventas en las que consten los datos expresados en el apartado tres anterior, siendo obligatorio en tales casos conservar los rollos en que se anoten tales operaciones

Art韈ulo 4 redactado por el art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, 29 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre); Correcci髇 de errores (獴.O.E.� 8 febrero 1993).Vigencia: 1 enero 1993

Art韈ulo 5

1. Los empresarios y profesionales s髄o podr醤 expedir un original de cada factura o documento sustitutivo.

2. No obstante, ser� admisible la expedici髇 de ejemplares duplicados de los originales de las facturas o documentos sustitutivos en los siguientes casos:

• a) Cuando en una misma operaci髇 concurriesen varios destinatarios.
• b) En los supuestos de p閞dida del original por cualquier causa.

En cada uno de los ejemplares duplicados deber� hacerse constar la expresi髇 玠uplicado� y la raz髇 de su expedici髇.

3. Los ejemplares duplicados a que se refiere el apartado segundo anterior tendr醤 la misma eficacia que los correspondientes documentos originales.

4. En todas las copias de las facturas el expedidor har� constar expresamente su car醕ter de tal.

Art韈ulo 6

Las facturas o documentos sustitutivos deber醤 ser emitidos en el mismo momento de realizarse la operaci髇 o bien, cuando el destinatario sea empresario o profesional, dentro del plazo de treinta d韆s a partir de dicho momento o del 鷏timo d韆 del per韔do a que se refiere el apartado cuarto del art韈ulo 2� de este Real Decreto. Las operaciones se entender醤 realizadas seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 75 de la Ley del Impuesto sobre el Va駉r A馻dido para el devengo de dicho impuesto.

En todo caso, las facturas o documentos equivalentes correspondientes a operaciones intracomunitarias deber醤 emitirse antes del d韆 16 del mes siguiente a aqu閘 en que termine el per韔do de liquidaci髇 en que se hayan devengado las operaciones, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 76 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

Toda factura o documento equivalente deber� ser remitido a su destinatario en el mismo momento de su expedici髇, o bien, cuando el destinatario sea empresario o profesional, dentro de los treinta d韆s siguientes

Art韈ulo 7

Los empresarios y profesionales est醤 obligados a conservar las copias de las facturas o documentos que las sustituyan, expedidas por ellos o por su cuenta durante el per韔do de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 para determinar las deudas tributarias afectadas por las operaciones correspondientes.

La obligaci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior podr� sustituirse por la utilizaci髇 de pel韈ulas microfilmadas o soportes magn閠icos que contengan todos los datos de dichos documentos.

Art韈ulo 8

1. Para la determinaci髇 de las bases o de las cuotas tributarias, tanto los gastos necesarios para la obtenci髇 de los ingresos como las deducciones practicadas, cuando est閚 originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deber醤 justificarse mediante factura completa, entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operaci髇.

A los efectos previstos en este Real Decreto se entiende por factura completa la que re鷑a todos los datos y requisitos a que se refiere el apartado primero del art韈ulo 3.�. Los destinatarios de las operaciones tendr醤 derecho a exigir de los empresarios o profesionales la expedici髇 y entrega de la correspondiente factura completa en los casos en que 閟ta deba emitirse con arreglo a derecho.

2. Cuando los gastos imputados o las deducciones practicadas sean consecuencia de una entrega o servicio independiente realizado por quien no sea empresario o profesional, el destinatario de la operaci髇 deber� justificar aqu閘los del siguiente modo: P醨rafo primero del n鷐ero 2 del art韈ulo 8 redactado por el art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1993

• a) Si el destinatario de la operaci髇 no es empresario ni profesional, mediante los medios de prueba admitidos en Derecho siempre que consten la identidad y domicilio de las partes, la naturaleza de la operaci髇, el precio y condiciones para su pago y el lugar y la fecha de su realizaci髇.
• b) Si el destinatario es empresario o profesional, mediante documento p鷅lico o privado, si se trata de la adquisici髇 de bienes inmuebles, y mediante una factura extendida por aqu閘 al efecto en los dem醩 casos. Esta factura deber� ir firmada por el transmitente o prestador del bien o servicio y contendr� los datos a que se refiere el apartado primero del art韈ulo 3 de este Real Decreto, aludiendo a la contraprestaci髇 satisfecha. Cuando la operaci髇 quede afectada por el r間imen especial de bienes usados, objetos de arte, antig黣dades y objetos de colecci髇, la factura de compra se ajustar�, en su caso, a lo que disponga la normativa relativa al Impuesto sobre el Valor A馻dido Letra b) del n鷐ero 2 del art韈ulo 8 redactado por el apartado 2 del n鷐ero tercero del R.D. 267/1995, 24 febrero, por el que se modifican el reglamento del impuesto sobre el valor a馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992; el Real Decreto 1041/1990, que regula las declaraciones censales, y el Real Decreto 2402/1985, que regula el deber de expedir y entregar facturas (獴.O.E.� 1 marzo).Vigencia: 2 marzo 1995

3. Trat醤dose de adquisiciones efectuadas a empresarios acogidos al r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca, los gastos que aqu閘las supongan o las deducciones que procedan habr醤 de justificarse mediante el recibo exigido por la normativa del Impuesto sobre el Valor A馻dido a emitir por el destinatario de la operaci髇. En el caso de adquisiciones de personas o entidades no establecidas en Espa馻 servir� de justificante el documento que contenga, en su caso, la liquidaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido. Cuando no proceda la expedici髇 de los citados documentos, deber� justificarse la adquisici髇, en su caso, en los t閞minos establecidos en el apartado anterior.

4. Las facturas justificativas de los gastos imputados o las deducciones practicadas deber醤 conservarse durante el plazo de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 para determinar las deudas tributarias afectadas por la operaci髇 correspondiente.

5. La adquisici髇 de valores mobiliarios podr� justificarse mediante el documento p鷅lico extendido por el fedatario interviniente o el justificante bancario de la operaci髇. La adquisici髇 de activos financieros con el rendimiento impl韈ito se justificar� en la forma prevista en el art韈ulo 59.2 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto 537/1997, de 14 de abril y el art韈ulo 85 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero

N鷐ero 5 del art韈ulo 8 redactado por el n鷐ero 2 del art韈ulo segundo del R.D. 3422/2000, 15 diciembre, por el que se modifican el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios (獴.O.E.� 16 diciembre).Vigencia: 16 diciembre 2000

6. Los gastos motivados y las deducciones originadas por operaciones realizadas por entidades bancarias o crediticias podr醤 justificarse a trav閟 del documento, extracto o nota de cargo expedido por la entidad en el que consten los datos propios de una factura salvo su n鷐ero y serie.

7. El Centro de gesti髇 y Cooperaci髇 Tributaria podr� autorizar para determinados empresarios o profesionales o sectores econ髆icos, atendiendo a sus caracter韘ticas espec韋icas, que la factura completa sea sustituida por otro documento equivalente con los efectos previstos en este art韈ulo.

La correspondiente resoluci髇 determinar� los requisitos que ha de reunir dicho documento.

En este caso, para la determinaci髇 de las bases o de las cuotas tributarias afectadas, los destinatarios de las correspondientes operaciones s髄o podr醤 exigir que se expida y se les entregue dicho documento equivalente.

Art韈ulo 8 bis

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A馻dido a que se refieren los art韈ulos 84, apartado uno, n鷐ero 2.�; 85 y 140 quinque de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre , del Impuesto sobre el Valor A馻dido, deber醤 emitir un documento equivalente a la factura, que contenga la liquidaci髇 del Impuesto y los datos previstos en el art韈ulo 3.� de este Real Decreto, el cual se unir� al justificante contable de cada operaci髇. El mencionado documento tendr� los mismos efectos que la factura para el ejercicio del derecho a la deducci髇. P醨rafo primero del n鷐ero 1 del art韈ulo 8 bis, redactado por el n鷐ero 3 del art韈ulo segundo del R.D. 3422/2000, 15 diciembre, por el que se modifican el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios (獴.O.E.� 16 diciembre).Vigencia: 16 diciembre 2000

No obstante, los sujetos pasivos a que se refiere el art韈ulo 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido podr醤 emitir, en el plazo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 6�, un 鷑ico documento equivalente en el que se incluyan todas las operaciones realizadas con un mismo proveedor en el plazo m醲imo de un mes natural, debiendo especificarse en el mismo las bases imponibles que tributen a diferentes tipos impositivos, as� como las fechas en que se entiendan realizadas las distintas operaciones a incluir en el documento, a efectos de determinar el tipo de cambio aplicable en cada caso.

2. Los sujetos pasivos que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios de personas o entidades acogidas al r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca, deber醤 emitir un recibo, equivalente a la factura, por cada operaci髇, con los datos o requisitos establecidos por el art韈ulo 49 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

3. Lo dispuesto en este Real Decreto con respecto a las facturas ser� igualmente exigible en relaci髇 con los recibos a que se refiere el apartado anterior

Art韈ulo 9

1. Los empresarios y profesionales deber醤 rectificar las facturas o documentos equivalentes o sustitutivos de las mismas, emitidos por ellos en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hayan producido las circunstancias que, seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, den lugar a la modificaci髇 de la base imponible, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro a駉s a partir del momento en que se deveng� el Impuesto correspondiente a la operaci髇 gravada o, en su caso, de la fecha en que se hayan producido las circunstancias a que se refiere el citado art韈ulo 80.

No podr醤 ser objeto de rectificaci髇 las cuotas impositivas en los supuestos previstos en el art韈ulo 89, apartado tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido.

N鷐ero 1 del art韈ulo 9, redactado por el n鷐ero 4 del art韈ulo segundo del R.D. 3422/2000, 15 diciembre, por el que se modifican el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios (獴.O.E.� 16 diciembre).Vigencia: 16 diciembre 2000

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 89 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, la rectificaci髇 deber� efectuarse inmediatamente despu閟 de advertirse la circunstancia que la motiva.

3. La rectificaci髇 deber� realizarse mediante la emisi髇 de una nueva factura o documento en el que se hagan constar los datos identificativos de las facturas o documentos iniciales y la rectificaci髇 efectuada. Deber醤 establecerse series especiales de numeraci髇 para estas facturas de rectificaci髇.

No obstante, los empresarios y profesionales que, con posterioridad a la emisi髇 de las correspondientes facturas o documentos, concediesen a sus clientes descuentos u otros beneficios, podr醤 emitir notas de abono numeradas correlativamente, en el caso de que dichos clientes no sean empresarios o profesionales ni hubiesen exigido la expedici髇 inicialmente de una factura completa.Se mantendr醤 vigentes mientras no se revoquen expresamente las autorizaciones concedidas conforme al p醨rafo 2.� del apartado 3 del art韈ulo 9.�, , por el Departamento de Gesti髇 Tributaria de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, para la no especificaci髇 de las facturas rectificadas, bastando la simple determinaci髇 del periodo a que se refieran las facturas rectificativas, conforme establece la letra b) del n鷐ero 1 de la disposici髇 transitoria primera de R.D. 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇 (獴.O.E.� 1 diciembre).

Asimismo, trat醤dose de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones y en los dem醩 casos que se autoricen por el Departamento de Gesti髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 tributaria no ser� necesaria la especificaci髇 de las facturas rectificadas bastando la simple determinaci髇 del per韔do a que se refieran.

Art韈ulo 9 redactado por el apartado 8 del art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1993

Art韈ulo 9 bis

1. Las facturas transmitidas por v韆 telem醫ica a que se refiere el art韈ulo 88, apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor A馻dido, tendr醤 la misma validez que las facturas originales.

La informaci髇 contenida en la factura emitida y recibida debe ser id閚tica.

La Administraci髇 tributaria podr� exigir en cualquier momento al empresario o profesional emisor o receptor su transformaci髇 en lenguaje legible, as� como su emisi髇 en soporte de papel.

2. Los empresarios o profesionales o sus agrupaciones, que deseen utilizar el sistema de facturaci髇 telem醫ica, deber醤 solicitarlo a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria, indicando los elementos que permitan comprobar que el sistema de transmisi髇 a distancia propuesto cumple las condiciones exigidas en este art韈ulo.

La Agencia Estatal resolver� sobre la solicitud en el plazo de los seis meses siguientes a su recepci髇, sin perjuicio del requerimiento de cuantos datos o nuevas informaciones resulten necesarios para la resoluci髇 del expediente, en cuyo caso se interrumpir� dicho plazo.

Las modificaciones del sistema autorizado deber醤 comunicarse previamente a la Agencia Estatal, entendi閚dose aceptadas si no se deniegan en el plazo de los seis meses siguientes.

Durante la tramitaci髇 de la solicitud inicial o de la modificaci髇 del sistema, el Departamento de Inspecci髇 Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal podr� realizar controles en el establecimiento del emisor, del receptor o del prestador del servicio de teletransmisi髇.

Una vez autorizado el sistema, los interesados presentar醤 a la Administraci髇 tributaria una solicitud de autorizaci髇 de su uso con una anticipaci髇 m韓ima de treinta d韆s a su puesta en servicio.

N鷐ero 2 del art韈ulo 9.bis redactado por el art韈ulo segundo del R.D. 80/1996, 26 enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales (獴.O.E.� 31 enero).Vigencia: 31 enero 1996

3. Las facturas deben conservarse con su contenido original y en el orden cronol骻ico de su emisi髇 por el empresario o profesional emisor y de su recepci髇 por el empresario o profesional receptor, en los plazos y condiciones fijados por este Real Decreto. S髄o deber醤 conservarse en soporte papel, durante los plazos se馻lados, una lista secuencial de los mensajes emitidos y recibidos y de correcciones o anomal韆s eventuales.

N鷐ero 3 del art韈ulo 9.bis redactado por el art韈ulo segundo del R.D. 80/1996, 26 enero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales (獴.O.E.� 31 enero).Vigencia: 31 enero 1996

4. La Administraci髇 tributaria podr� comprobar en cualquier momento en los locales de los empresarios y profesionales autorizados, as� como de los prestadores del servicio de teletransmisi髇 que el sistema cumple las condiciones exigidas en la autorizaci髇, mediante las operaciones t閏nicas necesarias para constatar su fiabilidad.

El resultado de la comprobaci髇 se recoger� en diligencias, haci閚dose constar la conformidad del sistema o el incumplimiento de las condiciones exigidas. Sin perjuicio de la incoaci髇 del expediente sancionador que, en su caso, proceda, la negativa a permitir el acceso a los locales o la resistencia u obstrucci髇 a la realizaci髇 de los controles determinar醤 la caducidad autom醫ica de la autorizaci髇.

El incumplimiento de las condiciones establecidas para el funcionamiento de los sistemas telem醫icos, determinar� la suspensi髇 de la autorizaci髇, concedi閚dose al interesado un plazo de tres meses para que regularice la situaci髇, produci閚dose, en otro caso, la caducidad de la autorizaci髇 del sistema de facturaci髇 telem醫ica.

5. Lo dispuesto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 hasta que el Ministro de Econom韆 y Hacienda dicte las correspondientes normas de aplicaci髇.

Art韈ulo 9 bis, introducido por el apartado 9 del art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, 29 diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1993

Art韈ulo 10

Las controversias que puedan producirse en relaci髇 con la expedici髇, entrega o rectificaci髇 de facturas o de documentos sustitutivos o equivalentes, cuando est閚 motivadas por hechos o cuestiones de derecho de naturaleza tributaria, se considerar醤 asimismo de esta naturaleza a efectos de las pertinentes reclamaciones econ髆ico-administrativas.

Art韈ulo 11

Los documentos privados y, en particular, las facturas hechas para alterar lo pactado o que no reproduzcan lo establecido en una escritura p鷅lica, que haya surtido efectos frente a la Hacienda P鷅lica, para la misma operaci髇 no servir醤 para justificar gastos o deducciones de mayor cuant韆.

Art韈ulo 12

Constituye infracci髇 simple el incumplimiento de los deberes tributarios exigidos en virtud de este Real Decreto, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 78 de la Ley General Tributaria, y sin perjuicio de lo establecido en la letra c) del art韈ulo 79 de esta misma Ley o, en su caso, en el n鷐ero 4.�, del apartado segundo, del art韈ulo 76 de la Ley del Impuesto sobre el valor A馻dido.

Primera

Lo dispuesto en este Real Decreto es independiente de los deberes de colaboraci髇 a que se refieren los art韈ulos 111 y 112 de la Ley General Tributaria, as� como de la aplicaci髇 en los procedimientos tributarios en supuestos distintos a los previstos en aqu閘 de las normas sobre medios y valoraci髇 de prueba conforme el art韈ulo 115 de la Ley General Tributaria.

Segunda

Lo dispuesto en este Real Decreto ha de entenderse sin perjuicio de cuantos otros deberes sean adem醩 exigidos en cuanto a la expedici髇 y entrega de factura por parte de los empresarios y profesionales en el 醡bito mercantil, del r間imen de sus actividades profesionales o a efectos de la defensa de los consumidores y usuarios.

Tercera

Las referencias que el presente Real Decreto hace al Centro de Gesti髇 y Cooperaci髇 Tributaria, deben entenderse hechas al Departamento de Gesti髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Disposiciones Adicionales 3� y 4� introducidas por el apartado 11 del art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1993

Cuarta

En relaci髇 con las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario, las referencias hechas al impuesto sobre el Valor A馻dido y al Centro de Gesti髇 y Cooperaci髇 Tributaria deben entenderse hechas, en su caso, al referido Impuesto General Indirecto Canario y a la Administraci髇 Tributaria Canaria, sin perjuicio de la coordinaci髇 que resulte necesaria entre ambas Administraciones.

Disposiciones Adicionales 3� y 4� introducidas por el apartado 11 del art韈ulo 4 del R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido y modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, sobre declaraciones censales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre el n鷐ero de identificaci髇 fiscal; el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre el deber de expedir y entregar factura (los empresarios y profesionales), y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, sobre aplicaci髇 de las Directivas de la Comunidad (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 1993

Quinta

Las entregas de energ韆 el閏trica cuyas ofertas de venta y adquisici髇 se hayan realizado a trav閟 del operador del mercado al que se refiere el art韈ulo 33 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector El閏trico, deber醤 ser documentadas mediante facturas expedidas por dicho operador en nombre y por cuenta de las entidades suministradoras de la energ韆, en las que deber醤 constar todos los datos enumerados en el apartado 1 del art韈ulo 3.� del presente Real Decreto, con excepci髇 de los relativos a la identificaci髇 del destinatario de la operaci髇, que ser醤 sustituidos por los de identificaci髇 del operador de mercado. Dicho operador deber� conservar el original de la factura expedida y remitir la copia al suministrador.

Asimismo, el operador del mercado deber� expedir una factura por los citados suministros efectuados a cada adquirente de la energ韆, en la que consten todos los datos indicados en el apartado 1 del citado art韈ulo 3.� , salvo los relativos a la identificaci髇 del expedidor, que ser醤 sustituidos por los de identificaci髇 del operador de mercado. Dicho operador deber� conservar copia de tales facturas y remitir el original al destinatario de las mismas.

Los documentos a que se refieren los dos p醨rafos anteriores que hayan de ser conservados por el operador del mercado tendr醤 la consideraci髇 de factura completa a efectos de lo dispuesto en el presente Real Decreto y quedar醤 a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante el plazo de prescripci髇 para la realizaci髇 de las comprobaciones que resulten necesarias en relaci髇 con los suministros reflejados en las correspondientes facturas.

El operador del mercado deber� relacionar en su declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas, en los t閞minos previstos por el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, las operaciones realizadas por los suministradores de energ韆 el閏trica y por los adquirentes de la misma, que hayan sido documentadas con arreglo a lo indicado en los p醨rafos precedentes, indicando respecto de cada suministrador y de cada adquirente el importe total de las operaciones efectuadas durante el per韔do a que se refiera la declaraci髇, en la que se har醤 constar como compras las entregas de energ韆 imputadas a cada suministrador y como ventas las adquisiciones de energ韆 imputadas a cada adquirente.

En todo caso, y respecto de las operaciones a que se refiere esta disposici髇 adicional, el operador del mercado deber� prestar su colaboraci髇 a la Administraci髇 tributaria proporcionando cualquier dato, informe o antecedente con trascendencia tributaria para el correcto tratamiento de dichas operaciones.

Disposici髇 Adicional 5� introducida por el art韈ulo 3 del R.D. 215/1999, 5 febrero, por el que se modifican los Reglamentos de Planes y Fondos de Pensiones, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor A馻dido y otras normas tributarias (獴.O.E.� 9 febrero).Vigencia: 10 febrero 1999

DISPOSICION TRANSITORIA

Durante el per韔do transitorio al que se refiere el art韈ulo 12 de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre introducci髇 del euro, los obligados tributarios que en las facturas utilicen como unidad de cuenta la peseta o el euro, podr醤 a馻dir a t韙ulo informativo la conversi髇 a la otra unidad de cuenta.

La conversi髇 a euros del importe monetario en pesetas, o viceversa, se efectuar� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 11.uno de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre introducci髇 del euro, debi閚dose aplicar a todos y cada uno de los importes correspondientes a los distintos conceptos contenidos en la factura, incluido el importe total de la misma.

Disposici髇 Transitoria 1� introducida por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 1966/1999, 23 diciembre, por el que se modifican e introducen diversas normas tributarias y aduaneras para su adaptaci髇 a la introducci髇 del euro durante el per韔do transitorio (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2000

DISPOSICION FINAL

1. El presente Real Decreto entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 1986 y se aplicar� respecto de las operaciones que se realicen a partir de dicha fecha.

2. Se autoriza al Ministro de Econom韆 y Hacienda para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para la ejecuci髇 de este Real Decreto.

3. Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo establecido en el presente Real Decreto y hayan sido promulgadas con anterioridad a la completa publicaci髇 de este Real Decreto en el 獴olet韓 Oficial del Estado�.