Art韈ulo 9 Enumeraci髇

Las actuaciones inspectoras podr醤 ser:

• a) De comprobaci髇 e investigaci髇.
• b) De obtenci髇 de informaci髇 con trascendencia tributaria.
• c) De valoraci髇.
• d) De informe y asesoramiento.

Art韈ulo 10 Actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de la Inspecci髇 de los Tributos tendr醤 por objeto verificar el adecuado cumplimiento por los sujetos pasivos u obligados tributarios de sus obligaciones y deberes para con la Hacienda P鷅lica.

2. Con ocasi髇 de estas actuaciones, la Inspecci髇 comprobar� la exactitud y veracidad de los hechos y circunstancias de cualquier naturaleza consignados por los sujetos pasivos u obligados tributarios en cuantas declaraciones y comunicaciones se exijan para cada tributo.

Asimismo investigar� la posible existencia de elementos de hecho u otros antecedentes con transcendencia tributaria que sean desconocidos total o parcialmente por la Administraci髇. Finalmente, determinar�, en su caso, la exactitud de las operaciones de liquidaci髇 tributaria practicadas por los sujetos pasivos o retenedores y establecer� la regularizaci髇 que estime procedente de la situaci髇 tributaria de aqu閘los.

Art韈ulo 11 Alcance de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇 podr醤 tener car醕ter general o parcial.

2. Tendr醤 car醕ter general cuando tengan por objeto la verificaci髇 en su totalidad de la situaci髇 tributaria del sujeto pasivo u obligado tributario, en relaci髇 con cualquiera de los tributos y deberes formales o de colaboraci髇 que le afecten dentro de los l韒ites determinados por:

• a) La competencia del 髍gano cuyos funcionarios realizan las correspondientes actuaciones.
• b) Los ejercicios o per韔dos a que se extienda la actuaci髇 inspectora.
• c) La prescripci髇 del derecho a la Administraci髇 para determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidaci髇 y de la acci髇 para imponer las sanciones correspondientes a las infracciones tributarias que, en su caso, se aprecien.

3. Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 28 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, y en el art韈ulo 33 bis de este Reglamento, cuando el obligado tributario solicite que una actuaci髇 parcial tenga car醕ter general, la Inspecci髇 de los Tributos deber�, en el plazo de seis meses desde la solicitud, proceder a la iniciaci髇 de la comprobaci髇 de car醕ter general o a la ampliaci髇 del car醕ter de la comprobaci髇 parcial en curso, si bien, exclusivamente, en relaci髇 con el tributo y ejercicio afectados por la actuaci髇 parcial.T閚gase en cuenta que la Ley 1/1998, 26 febrero, ha sido derogada por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (獴.O.E.� 18 diciembre), el 1 de julio de 2004.

4. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 ser醤 parciales cuando se refieran s髄o a uno o varios de los tributos o deberes que afectan al sujeto pasivo u obligado tributario, o a hechos imponibles determinados o cuando de cualquier otro modo se circunscriba su objeto a l韒ites m醩 reducidos de los que se se馻lan en los apartados anteriores.

5. En principio, las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇 tendr醤 car醕ter general. Podr醤 tener car醕ter parcial dichas actuaciones en los siguientes casos:

• a) Cuando venga exigido por las normas legales o reglamentarias.
• b) Cuando as� se acuerde por el 髍gano competente, haci閚dose constar al inicio de las actuaciones inspectoras mediante la correspondiente comunicaci髇.
• c) En el caso de las comprobaciones abreviadas a que se refiere el art韈ulo 34 de este Reglamento.

6. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general podr醤 limitar su objeto cuando en el curso de su ejecuci髇 se pongan de manifiesto razones que as� lo aconsejen y se acuerden por el 髍gano competente. Del mismo modo, a juicio de los actuarios, se podr� ampliar el 醡bito de aquellas actuaciones que inicialmente tuvieran car醕ter parcial.

7. Cualquier actuaci髇 inspectora dirigida a regularizar una determinada situaci髇 tributaria no extingue el derecho de la Hacienda P鷅lica a determinar y exigir otras deudas anteriores no prescritas, mediante ulteriores actuaciones.

Art韈ulo 11 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 12 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇

1. Son actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 las que tienen por objeto el conocimiento por la Inspecci髇 de los Tributos de los datos o antecedentes de cualquier naturaleza que obren en poder de una persona o Entidad y tengan trascendencia tributaria respecto de otras personas o Entidades distintas de aqu閘la, sin que existiera obligaci髇 con car醕ter general de haberlos facilitado a la Administraci髇 Tributaria mediante las correspondientes declaraciones.

2. Con independencia de lo dispuesto en el apartado anterior cuando la Inspecci髇 de los Tributos desarrolle actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 deber� obtener cuantos datos o antecedentes obren en poder del obligado tributario y puedan ser, a juicio de aqu閘la, de especial relevancia tributaria para otras personas y Entidades, sin perjuicio de la especial comprobaci髇 en todo caso del cumplimiento de la obligaci髇 de proporcionar tales datos cuando venga exigida con car醕ter general.

3. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 se realizar醤 por la Inspecci髇 de los Tributos bien por propia iniciativa o a solicitud de los dem醩 觬ganos de la Administraci髇 Tributaria. Tales actuaciones podr醤 realizarse respecto de datos obrantes en poder de cualquier persona, natural o jur韉ica, p鷅lica o privada, y que se refieran asimismo a cualesquiera personas o Entidades, dentro de los l韒ites establecidos por este Reglamento.

4. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 podr醤 desarrollarse cerca de la persona o Entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes, o bien mediante requerimiento hecho para que tales datos o antecedentes sean remitidos o aportados a la Inspecci髇.

Art韈ulo 13 Actuaciones de valoraci髇

1. Las actuaciones de valoraci髇 de bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general, de personas y Entidades p鷅licas o privadas, tendr醤 por objeto la tasaci髇 o comprobaci髇 del valor declarado de aqu閘los por cualquiera de los medios admitidos por el ordenamiento jur韉ico vigente y, en particular, por el art韈ulo 52 de la Ley General Tributaria. No se reputar醤 actuaciones de valoraci髇 aqu閘las en las cuales el valor de los bienes, rentas, productos, derechos y patrimonios en general resulte directamente de la aplicaci髇 de reglas legales o reglamentarias.

2. Estas actuaciones podr醤 desarrollarse por la Inspecci髇 de los Tributos por su propia iniciativa o a instancia razonada de otros 觬ganos de la Administraci髇 Tributaria. En particular, la Inspecci髇 de los Tributos del Estado podr� practicar estas actuaciones a petici髇 fundada de la Administraci髇 Tributaria de las Comunidades Aut髇omas respecto de los tributos cedidos a 閟tas.

3. Cuando las actuaciones de valoraci髇 se realicen a instancia de los 觬ganos recaudadores, ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 130 y 131 del Reglamento General de Recaudaci髇.

4. Si los funcionarios de la Inspecci髇 de los Tributos act鷄n como Peritos en la tasaci髇 o valoraci髇 de bienes, derechos o patrimonios, deber醤 tener t韙ulo suficiente. A estos efectos, el Ministerio de Econom韆 y Hacienda podr� regular la actuaci髇 como Peritos de dichos funcionarios en atenci髇 a los puestos de trabajo que ocupen.

5. Cuando la Ley atribuya la facultad de valorar determinados bienes o derechos a los efectos de la Gesti髇 tributaria a ciertos 觬ganos de la Administraci髇 P鷅lica aquellos a la Inspecci髇 de los Tributos, 閟ta instar� del 觬gano competente la valoraci髇 que se precise, a trav閟, en su caso, del Director general o del Delegado de hacienda correspondiente.

Art韈ulo 14 Actuaciones de informe y asesoramiento

Sin perjuicio de las competencias propias de otros 觬ganos de la Administraci髇, la Inspecci髇 de los Tributos informar� y asesorar�, cuando as� le sea solicitado, en materias de car醕ter econ髆ico-financiero, jur韉ico o t閏nico, seg鷑 los casos, a los 觬ganos superiores y los dem醩 que integran los servicios centrales o perif閞icos del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, a los Organismos Aut髇omos y Entes dependientes de 閟te, y a las Delegaciones del Gobierno o del propio Ministerio en Sociedades, Entidades o Empresas. De igual modo, se prestar� informe y asesoramiento a cualesquiera otras Autoridades u organismos que lo soliciten del Centro directivo competente.

Art韈ulo 15 Otras actuaciones

1. Corresponde a la Inspecci髇 de los Tributos, a trav閟 de los 觬ganos correspondientes en cada caso, la realizaci髇 de estudios econ髆icos y financieros, individuales, sectoriales o territoriales, as� como de an醠isis t閏nicos, qu韒icos, inform醫icos o de cualquier otra naturaleza, en cuanto puedan ser de inter閟 para las actuaciones inspectoras.

2. La Inspecci髇 de los Tributos desarrollar�, en general, cualesquiera otras actuaciones contempladas en este Reglamento o exigidas por las leyes y, especialmente, las que requieran el auxilio y la colaboraci髇 funcional con los dem醩 觬ganos de la Administraci髇 P鷅lica en sus diversas esferas o con los 觬ganos de los Poderes Legislativo y Judicial, en los casos y t閞minos previstos en las leyes.

Art韈ulo 16 Forma de actuaci髇

Las actuaciones inspectoras Podr醤 realizarse, bien por uno o varios actuarios, bien por equipos o unidades de inspecci髇, en los t閞minos que se establezcan por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda.

Art韈ulo 17 Criterios de competencia territorial de la Inspecci髇 de los Tributos

1. Las actuaciones inspectoras se realizar醤 por los funcionarios, equipos o unidades de la Inspecci髇 de los Tributos en el 醡bito territorial a que extienda su competencia el 觬gano del que dependan. Las Direcciones Generales competentes, as� como los Delegados de Hacienda especiales dentro de su circunscripci髇 podr醤 autorizar, en los casos en que se estime conveniente para el servicio, la realizaci髇 de actuaciones inspectoras fuera de dichos l韒ites territoriales.

2. Los funcionarios, equipos o unidades de la Inspecci髇 de los Tributos adscritos a una Administraci髇 de hacienda o de Aduanas de una Delegaci髇 de Hacienda podr醤 actuar en todo el 醡bito territorial de la correspondiente Delegaci髇.

Art韈ulo 18 La planificaci髇 de las actuaciones inspectoras

El ejercicio de las funciones propias de la Inspecci髇 de los Tributos se adecuar� a los correspondientes planes de actuaciones inspectoras, sin perjuicio de la iniciativa de los actuarios de acuerdo con los criterios de eficacia y oportunidad.

Art韈ulo 19 Clases de planes

1. En el Ministerio de Econom韆 y Hacienda se elaborar� anualmente un Plan Nacional de Inspecci髇, utilizando, a tal efecto, el oportuno apoyo inform醫ico, con base en criterios de oportunidad, aleatoriedad u otros que se estimen pertinentes.

2. El Plan Nacional de Inspecci髇 se formar� por agregaci髇 de los planes elaborados y aprobados por las Direcciones Generales y Centros competentes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda. Dichos Centros directivos preparar醤 los planes correspondientes a partir de las propuestas de los 觬ganos territoriales competentes y bajo la superior coordinaci髇 de los 觬ganos superiores del Departamento de quienes dependan.

3. El Plan Nacional de Inspecci髇 establecer� los criterios sectoriales o territoriales, cuantitativos o comparativos, o bien de cualquier otra especie que hayan de servir para seleccionar a los sujetos pasivos u obligados tributarios cerca de los cuales hayan de efectuarse las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇 o de obtenci髇 de informaci髇 para el pr髕imo a駉.

4. Aprobado el Plan Nacional de Inspecci髇 y de acuerdo con los criterios recogidos en 閘, los 觬ganos que hayan de desarrollar las correspondientes actuaciones inspectoras formar醤 sus propios planes de inspecci髇, los cuales se desagregar醤 mediante comunicaci髇 escrita en planes de cada funcionario, equipo o unidad de inspecci髇.

Los planes de inspecci髇 a que se refiere este apartado tendr醤 la extensi髇 temporal que se determine por el Centro directivo competente.

5. Cuando, a propuesta, en su caso, de uno o varios Delegados de Hacienda especiales, los Directores generales o Centros competentes lo estimen oportuno, podr醤 aprobarse planes especiales de actuaci髇 de car醕ter sectorial o territorial.

6. Los planes de los 觬ganos que han de desarrollar las actuaciones inspectoras tienen car醕ter reservado y no ser醤 objeto de publicidad.

7. Las Direcciones Generales o Centros competentes, por s� o a propuesta de los 觬ganos territoriales, podr醤 disponer la revisi髇 y modificar los planes inspectores en curso de ejecuci髇.

8. Respecto de los tributos cedidos por el Estado a las Comunidades Aut髇omas, se seguir醤 los planes elaborados conjuntamente por ambas Administraciones, conforme al apartado primero del art韈ulo 16 de la Ley 30/1983, de 28 de diciembre, que establecer醤 los criterios que hayan de servir para seleccionar a los sujetos pasivos u obligados tributarios cerca de los cuales hayan de efectuarse las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇 o de obtenci髇 de informaci髇 para el pr髕imo a駉. A partir de estos criterios generales las Comunidades Aut髇omas elaborar醤 los correspondientes planes de inspecci髇 seg鷑 su respectiva estructura org醤ica.

Sin perjuicio de lo establecido en el p醨rafo anterior, los servicios de la Inspecci髇 de los Tributos del Estado y de las Comunidades Aut髇omas preparar醤 planes de inspecci髇 conjunta en relaci髇 con sujetos pasivos de los tributos cedidos y sobre determinados objetivos o sectores y a trav閟 de procedimientos selectivos coordinados, as� como sobre contribuyentes que hayan cambiado de domicilio fiscal.

Art韈ulo 20 Lugar de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 podr醤 desarrollarse indistintamente:

• a) En el lugar donde el sujeto pasivo, retenedor o responsable, tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su representante tenga su domicilio, despacho u oficina, siempre que este 鷏timo est� dentro de la demarcaci髇 territorial de la Delegaci髇 de Hacienda correspondiente al domicilio tributario del representado.
• b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
• c) Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
• d) En las Oficinas de la Administraci髇 Tributaria o en las del Ayuntamiento, en cuyo 醡bito o t閞mino radiquen cualquiera de los lugares a que se alude en las letras anteriores, cuando los elementos sobre los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.

2. La Inspecci髇 de los Tributos determinar� en cada caso el lugar donde hayan de desarrollarse sus actuaciones, haci閚dolo constar en la comunicaci髇 correspondiente.

Art韈ulo 21 Criterios para establecer el lugar de determinadas actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇

1. Cuando las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 supongan el examen de los libros y la documentaci髇 que tengan relaci髇 con las actividades empresariales, profesionales o de otra naturaleza desarrolladas por el obligado tributario deber醤 practicarse en los locales u oficinas del interesado donde legalmente deban hallarse los libros oficiales de contabilidad, los registros auxiliares, justificantes acreditativos de las anotaciones practicadas u otros documentos concernientes a la actividad desarrollada y cuyo examen proceda.

2. No obstante, previa conformidad del interesado o su representante, podr醤 examinarse en las oficinas p鷅licas determinados documentos de aquellos a los que se refiere el apartado anterior, o bien todos ellos, 鷑icamente si lo justifican la 韓dole de la actividad o el volumen notoriamente reducido de la documentaci髇 a examinar.

3. Trat醤dose de registros y documentos establecidos espec韋icamente por normas de car醕ter tributario o de los justificantes relativos exclusivamente a los mismos, la Inspecci髇 de los Tributos podr� requerir su presentaci髇 en las oficinas p鷅licas para proceder a su examen.

4. Cuando las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 se realicen respecto de personas que no desarrollen actividades empresariales o profesionales, la Inspecci髇 de los Tributos podr� examinar en las oficinas p鷅licas correspondientes los documentos y justificantes necesarios para la debida comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria de aqu閘las, trat醤dose de documentos establecidos por normas de car醕ter tributario o de justificantes exigidos por estas o que deben servir precisamente para probar hechos o circunstancias consignados en declaraciones tributarias.

5. La Inspecci髇 de los Tributos en cuyo 醡bito de competencia territorial se halle el domicilio tributario del interesado podr� examinar cuantos libros, documentos o justificantes deban serle aportados aunque se refieran a bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o se desarrollen en un 醡bito territorial distinto.

6. Del mismo modo, la Inspecci髇 de los Tributos cuya competencia territorial no corresponda al domicilio tributario del interesado podr�, no obstante, desarrollar en cualquiera de los dem醩 lugares a que se refiere el art韈ulo 20 de este Reglamento las actuaciones parciales que procedan en relaci髇 con aqu閘.

Art韈ulo 22 Lugar de las dem醩 actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos

1. Cuando las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 se desarrollen cerca de la persona o Entidad en cuyo poder se hallen los datos correspondientes, ser醤 de aplicaci髇 las reglas contenidas en los art韈ulos 20 y 21 de este Reglamento para las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇. En particular, cuando las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 supongan el examen de libros, expedientes, registros u otros documentos relativos a la actividad p鷅lica o privada desarrollada por el obligado tributario, deber醤 practicarse en los locales u oficinas del interesado, salvo que 閟te est� conforme en aportar determinados documentos de aqu閘los a las oficinas p鷅licas.

2. Las actuaciones de valoraci髇 se realizar醤 en cada caso en el lugar m醩 adecuado seg鷑 su naturaleza. Asimismo, la Inspecci髇 llevar� a cabo cuantas otras actuaciones procedan en cualquiera de los lugares a que se refiere el art韈ulo 20 de este Reglamento.

Art韈ulo 23 Tiempo de las actuaciones

1. Cuando la Inspecci髇 de los Tributos act鷈 en sus dependencias o en otras oficinas p鷅licas, lo har� normalmente dentro del horario oficial de apertura al p鷅lico de las mismas y en todo caso dentro de la jornada de trabajo vigente.

2. Si la Inspecci髇 act鷄 en los locales del interesado, se observar� la jornada laboral de oficina o de la actividad que rija en los mismos, sin perjuicio de que pueda actuarse de com鷑 acuerdo en otras horas y d韆s.

3. Cuando circunstancias excepcionales lo justifiquen, la Inspecci髇 podr� actuar fuera de los d韆s y horas a que se refiere el apartado anterior, previa autorizaci髇 del Delegado o Administrador de Hacienda o del Director general correspondiente.

Art韈ulo 24 Intervenci髇 de los obligados tributarios en las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos

1. Est醤 obligados a atender a la Inspecci髇 de los Tributos e intervendr醤 en el procedimiento de inspecci髇:

• a) Los sujetos pasivos de los tributos, lo sean como contribuyentes o como sustitutos.
• b) Los retenedores de cuotas tributarias a cuenta de cualquier tributo.
• c) La Sociedad dominante del grupo a los efectos del r間imen de declaraci髇 consolidada.
• d) Los sucesores de la deuda tributaria.
• e) Los responsables solidarios desde que sean requeridos por la Inspecci髇 para personarse en el procedimiento.
• f) Quienes est閚 obligados por las normas vigentes a proporcionar a la Administraci髇 cualesquiera datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria.
• g) Los sujetos infractores a que se refiere la letra f) del apartado tercero del art韈ulo 77 de la Ley General Tributaria, desde que se inicien las actuaciones dirigidas a establecer su responsabilidad por las infracciones que hubieran podido cometer.

2. Todos estos obligados tributarios tendr醤 derecho a ser informados del alcance de la actuaci髇 que lleve a cabo la Inspecci髇 en cada caso, a la que deber醤 prestar la mayor colaboraci髇 en el desarrollo de su funci髇.

3. Cuando la Inspecci髇 de los Tributos act鷈 cerca de Sociedades o Entidades en r間imen de imputaci髇 de rendimientos o de transparencia fiscal y las actuaciones inspectoras se refieran a la comprobaci髇 de las bases imponibles, cantidades o conceptos a imputar a los socios, comuneros o part韈ipes, tales actuaciones se entender醤 con la propia Entidad.

Las referencias a las entidades en r間imen de transparencia fiscal deben entenderse hechas a las agrupaciones de inter閟 econ髆ico espa駉las y europeas y a la uniones temporales de empresas, conforme establece la disposici髇 adicional segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes (獴.O.E.� 19 diciembre).

4. Las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos respecto de un grupo de Sociedades a los efectos del r間imen de declaraci髇 consolidada podr醤 desarrollarse cerca de las Sociedades dominadas. Lo anterior ha de entenderse sin perjuicio del car醕ter de la Sociedad dominante como representante del grupo consolidado y 鷑ica interesada inicialmente en el procedimiento de la Inspecci髇 de los Tributos.

5. Disuelta y liquidada una Sociedad o Entidad, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cuarto del art韈ulo 89 de la Ley General Tributaria, incumbe a los liquidadores comparecer ante la Inspecci髇 si son requeridos para ello en cuanto representantes que fueron en la entidad y custodia, en su caso, de los libros y la documentaci髇 de la misma. Si los libros y la documentaci髇 se hallasen depositados en un registro p鷅lico, la Inspecci髇 podr� examinarlos en dicho registro, exigiendo si fuese precisa la presencia de los liquidadores.

Art韈ulo 25 Presencia del obligado tributario en las actuaciones inspectoras

1. El obligado tributario o su representante deber醤 hallarse presentes en las actuaciones inspectoras cuando a juicio de la Inspecci髇 sea preciso su concurso para la adecuada pr醕tica de aqu閘las.

2. A las restantes actuaciones o diligencias podr醤 acudir el obligado tributario o su representante siempre que lo deseen. El examen de los libros y la documentaci髇 a que se refiere el apartado primero del art韈ulo 21 de este Reglamento deber� hacerse en presencia del obligado tributario, su representante o persona que aqu閘 designe.

3. Los sujetos pasivos y dem醩 obligados tributarios podr醤 intervenir en las actuaciones inspectoras asistidos por un asesor, quien Podr� aconsejar en todo momento a su cliente, y cuyas manifestaciones en presencia del obligado tributario, se considerar醤 formuladas por 閟te si no se opone a ellas de inmediato. Inciso final del p醨rafo 1� del n鷐ero 3 del art韈ulo 25 anulado por sentencia del Tribunal Supremo 22 enero 1993 (Sala 3�, Secci髇 2�), en cuanto expresa "y cuyas manifestaciones, en presencia del obligado tributario, se considerar醤 formuladas por 閟te si no se opone a ellas de inmediato". TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 22 Ene. 1993 (Rec. 250/1986) OM 10 May. 1993 (cumplimiento de la Sentencia TS 22 Ene. 1993 dictada en recursos contra el RD 939/1986 de 25 Abr., por el que se aprueba el Regl. General de Inspecci髇 de los Tributos)

Los asesores podr醤 actuar asimismo como representantes de sus clientes si 閟tos les otorgan el correspondiente poder.

Art韈ulo 26 Capacidad de obrar

1. Tendr醤 capacidad de obrar ante la Inspecci髇 de los Tributos las personas que la ostenten con arreglo a las normas de Derecho privado, as� como los menores de edad para las actuaciones derivadas de aquellas actividades, cuyo ejercicio les est� permitido por el ordenamiento jur韉ico sin asistencia de las personas que ejerzan la patria potestad o su tutela o curatela.

2. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar suficiente para actuar ante la Inspecci髇 deber醤 actuar sus representantes legales. Adquirida suficiente capacidad de obrar por aquellas personas, actuar醤 ante la Inspecci髇 incluso en orden a la comprobaci髇 de su situaci髇 tributaria anterior. Quienes ostentaron su representaci髇 legal deber醤 actuar asimismo a requerimiento de la Inspecci髇, particularmente para hacer frente a sus responsabilidades como sujetos infractores.

3. Por las personas jur韉icas, de naturaleza p鷅lica o privada, deber醤 actuar las personas que ocupen al actuar la Inspecci髇 los 髍ganos a quienes corresponda su representaci髇, por disposici髇 de la Ley o por acuerdo v醠idamente adoptado. Quienes ocupasen tales 髍ganos cuando se devengaron o debieron haberse cumplido las correspondientes obligaciones o deberes deber醤 actuar en su propio nombre, sin vincular a la Entidad, a requerimiento de la Inspecci髇, si fuese conveniente para facilitar las actuaciones inspectoras.

4. Los copart韈ipes o cotitulares de las Entidades jur韉icas o econ髆icas a que se refiere el art韈ulo 33 de la Ley General Tributaria podr醤 designar de forma fehaciente un representante, salvo que con arreglo a Derecho haya ya una persona que ostente la representaci髇 de la Entidad. En otro caso se considerar� como representante a quien aparentemente ejerza la gesti髇 o direcci髇 y, en su defecto, a cualquiera de los miembros o part韈ipes que integren o compongan la Entidad o Comunidad.

5. Las personas o Entidades no residentes en territorio espa駉l actuar醤, en su caso, a trav閟 de la persona f韘ica o jur韉ica que hayan designado como su representante o a quien esta representaci髇 corresponda a efectos de los distintos tributos.

Art韈ulo 27 Representaci髇 voluntaria

1. Los obligados tributarios con capacidad de obrar suficiente podr醤 actuar por medio de representante, con el que se entender醤 las sucesivas actuaciones administrativas si no se hace manifestaci髇 en contrario.

La representaci髇 podr� ser conferida tanto por los mismos obligados tributarios como por sus representantes legales o quienes ostenten la representaci髇 propia de las personas morales; podr� ser otorgada en favor de personas jur韉icas o de personas f韘icas con capacidad de obrar suficiente.

No podr� actuarse por medio de representante cuando la 韓dole de las actuaciones exija la intervenci髇 personal del obligado tributario. P醨rafo 3� del n鷐ero 1 del art韈ulo 27 anulado por sentencia del Tribunal Supremo 22 enero 1993 (Sala 3�, Secci髇 2�). TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 22 Ene. 1993 (Rec. 250/1986) OM 10 May. 1993 (cumplimiento de la Sentencia TS 22 Ene. 1993 dictada en recursos contra el RD 939/1986 de 25 Abr., por el que se aprueba el Regl. General de Inspecci髇 de los Tributos)

2. Para interponer recursos, desistir de ellos y renunciar derechos en nombre del interesado deber� acreditarse la representaci髇 mediante documento p鷅lico o privado, con firma legitimada notarialmente, o comparecencia ante el Organo administrativo competente. El poder 玜pud acta� podr� ser conferido ante el funcionario actuante o que dirija las actuaciones al conferirse el poder.

3. Para suscribir las actas que extienda la Inspecci髇 de los Tributos y para los dem醩 actos que no sean de mero tr醡ite por afectar directamente a los derechos y obligaciones del obligado tributario, la representaci髇 deber� acreditarse v醠idamente.

En particular, se entender� acreditada la representaci髇 en los siguientes casos:

• a) Cuando su existencia se haya hecho figurar expresamente en la correspondiente declaraci髇 tributaria comprobada, a menos que despu閟 se haya revocado la representaci髇 conferida dando cuenta expresamente a la Administraci髇.
• b) Cuando la representaci髇 conferida resulte concluyentemente de los propios actos o de la conducta observada por el obligado tributario en relaci髇 directamente con las actuaciones inspectoras.
• c) Si consta en documento privado el poder otorgado, respondiendo el apoderado con su firma, al aceptar la representaci髇, de la autenticidad de la de su poderdante.

4. Para los actos de mero tr醡ite se presumir� concedida la representaci髇 sin que sea preciso acreditarla.

Asimismo, se presumir� dada autorizaci髇 en favor de quien comparece ante la Inspecci髇 para intervenir en el procedimiento sin necesitar, por la naturaleza de las actuaciones, poder de representaci髇 conferido por el obligado tributario.

5. En el documento mediante el que se acredite la representaci髇 se har� constar:

• a) Nombre, apellidos, domicilio tributario y n鷐ero del documento nacional de identidad o documento equivalente, en su caso, trat醤dose de personas f韘icas, o denominaci髇, domicilio tributario, n鷐ero de c骴igo de identificaci髇 y persona que act鷈 en su nombre, trat醤dose de personas morales, relativos al representado.
• b) Nombre y apellidos o denominaci髇, domicilio tributario a efectos de notificaciones y n鷐ero de documento nacional de identidad o c骴igo de identificaci髇, con expresi髇, en su caso, de la circunstancia de que act鷈 profesionalmente y descripci髇 de la profesi髇 correspondiente, relativos al representante.
• c) El contenido de la representaci髇, en cuanto a su amplitud y suficiencia.
• d) El lugar y la fecha de su otorgamiento.
• e) Las firmas del representante y del representado, trat醤dose de documento p鷅lico no ser� precisa la firma del representante.

6. Cuando act鷈 ante la Inspecci髇 persona distinta del obligado tributario, se har� constar expresamente esta circunstancia en cuantas diligencias o actas se extiendan, uni閚dose al expediente, en su caso, el documento acreditativo del poder otorgado. Si la representaci髇 se hubiese otorgado mediante documento p鷅lico bastar� la referencia al mismo, uni閚dose al expediente copia simple o fotocopia con diligencia de cotejo realizada por el actuario.

7. Actuando el obligado tributario ante la Inspecci髇 por medio de representante, 閟te deber� acreditar, si fuese preciso, su representaci髇 desde el primer momento. Si no lo hiciere as�, la Inspecci髇 le requerir� para que acompa馿 el documento correspondiente el pr髕imo d韆 de inspecci髇 o, de no haberlo o siendo posterior, dentro del plazo de diez d韆s. Si el representante no acreditara entonces su representaci髇, la Inspecci髇 podr� suspender las actuaciones haci閚dolo constar en diligencia, en el caso de que carezca de valor la pr醕tica de las mismas con aqu閘. En tal caso, se tendr� al obligado tributario por no personado a cuantos efectos procedan.

Art韈ulo 28 Efectos de la representaci髇 voluntaria

1. Las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos, realizadas con quien comparezca en nombre del sujeto pasivo u obligado tributario, se entender醤 efectuadas directamente con este 鷏timo.

2. La revocaci髇 de la representaci髇 no supondr� la nulidad de las actuaciones practicadas con el representante antes de que se haya hecho saber esta circunstancia a la Inspecci髇.

3. Las manifestaciones hechas por persona que hayan comparecido sin poder suficiente tendr醤 el valor probatorio que proceda con arreglo a Derecho.

Acreditada o presumida la representaci髇, corresponde al representado probar la inexistencia de poder suficiente otorgado por su parte, sin que pueda alegar como fundamento de la nulidad de lo actuado aquellos vicios o defectos causados por 閘.

4. La falta o insuficiencia del poder no impedir� que se tenga por realizado el acto de que se trate, siempre que se acompa馿 poder bastante o se subsane el defecto dentro del plazo de los diez d韆s.

Se entender醤 subsanadas inmediatamente la falta o insuficiencia del poder del representante con el que se hubiesen practicado las actuaciones precedentes si el obligado tributario impugna los actos derivados de las diligencias o actas de la Inspecci髇, sin invocar tales circunstancias o ingresa el importe de la deuda tributaria liquidada como resultado de un acta de aqu閘la.

Art韈ulo 29 Modos de iniciaci髇

Las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos se iniciar醤:

• a) Por propia iniciativa de la inspecci髇, como consecuencia de los planes espec韋icos de cada funcionario, equipo o unidad de inspecci髇, o bien sin sujeci髇 a un plan previo por orden superior escrita y motivada del Inspector-Jefe respectivo.
• b) A petici髇 del obligado tributario, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 28 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, y en el art韈ulo 33 bis de este Reglamento.

Art韈ulo 29 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 30 Iniciaci髇 de las actuaciones inspectoras

1. Las actuaciones de la Inspecci髇 de los Tributos podr醤 iniciarse mediante comunicaci髇 notificada al obligado tributario para que se persone en el lugar, d韆 y hora que se le se馻le conforme a lo dispuesto en el cap韙ulo III del t韙ulo primero de este Reglamento, teniendo a disposici髇 de la Inspecci髇 o aport醤dole la documentaci髇 y dem醩 elementos que se estimen necesarios. En dicha comunicaci髇 se indicar� al obligado tributario el alcance de las actuaciones a desarrollar.

Cuando se requiera al interesado para que comparezca en las oficinas p鷅licas un d韆 determinado, entre 閟te y la notificaci髇 del requerimiento mediar� un plazo m韓imo de diez d韆s.

2. Cuando lo estime conveniente para la adecuada pr醕tica de sus actuaciones, y observando siempre lo dispuesto en el art韈ulo 39 de este Reglamento, la Inspecci髇 de los Tributos podr� personarse, sin previa comunicaci髇, en las oficinas, instalaciones o almacenes del interesado o donde exista alguna prueba al menos parcial del hecho imponible. En este caso, las actuaciones se entender醤 con el interesado, si estuviere presente, o bien con quien ostente su representaci髇 como encargado o responsable de la oficina, registro, dependencia, Empresa, centro o lugar de trabajo.

Asimismo, cuando lo considere justificado, la Inspecci髇 de los Tributos podr� poner en conocimiento del interesado el inicio de las actuaciones inspectoras sin previa notificaci髇 de la oportuna comunicaci髇.

3. La comunicaci髇, debidamente notificada, o bien la presencia de la Inspecci髇, que 閟ta haya hecho constar y fuese conocida por el interesado, con el fin de iniciar efectivamente las actuaciones inspectoras, producir醤 los siguientes efectos:

• a) La interrupci髇 del plazo legal de la prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 para determinar las deudas tributarias mediante la oportuna liquidaci髇 e imponer las sanciones correspondientes en cuanto al tributo o tributos a que se refiera la actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 y de la acci髇 para imponer sanciones tributarias por el incumplimiento de cualesquiera obligaciones o deberes afectados por las actuaciones inspectoras.
• b) Si el sujeto pasivo o retenedor efect鷄 el ingreso de deudas tributarias pendientes con posterioridad a la notificaci髇 de la comunicaci髇 correspondiente o al inicio de cualquier otro modo de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, dicho ingreso tendr� meramente car醕ter de a cuenta sobre el importe de la liquidaci髇 derivada del acta que se incoe, sin que impida la aplicaci髇 de las correspondientes sanciones sobre la diferencia entre la cuota 韓tegra y los recargos resultantes del acta de la Inspecci髇 y las cantidades ingresadas con anterioridad al inicio de las actuaciones inspectoras. Los intereses de demora sobre la cantidad ingresada despu閟 del inicio de tales actuaciones se calcular醤 hasta el d韆 anterior a aquel en que se realiz� el correspondiente ingreso y se liquidar醤 por la Inspecci髇 de los Tributos si no se hubiese practicado liquidaci髇 por la oficina gestora.
• c) Si, con posterioridad al inicio de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, el sujeto pasivo presenta una declaraci髇 no estando obligado a practicar operaciones de liquidaci髇 tributaria, aqu閘la no servir� a los efectos previstos en la letra a) del art韈ulo 101 de la Ley General Tributaria, entendi閚dose el procedimiento de liquidaci髇 ya iniciado al respecto por la Administraci髇 en virtud de la actuaci髇 inspectora, plasm醤dose en las correspondientes liquidaciones derivadas de las actas que se incoen.
• d) Cuando el obligado tributario no hubiese cumplido su deber de colaboraci髇 antes de iniciarse las actuaciones inspectoras, las declaraciones presentadas con posterioridad para subsanar dicho incumplimiento no impedir醤 la imposici髇 de las sanciones que procedan en atenci髇 a las infracciones cometidas, sin que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en la letra e) del art韈ulo 82 de la Ley General Tributaria.
• e) Se tendr醤 por no formuladas las consultas que se planteen por el interesado ante la Administraci髇 de la Hacienda P鷅lica, en cuanto se relacionen con la materia sobre la que ha de versar la actuaci髇 inspectora.

4. Cuando la Inspecci髇 act鷈 fuera de las oficinas p鷅licas, manifestando su condici髇, los actuarios deber醤 acreditar su personalidad, si son requeridos para ello.

La Inspecci髇, al inicio de las actuaciones o en cualquier momento del procedimiento y a solicitud del obligado tributario, deber� instruir a 閟te acerca del significado de aqu閘las, del procedimiento a seguir, de sus derechos y de las obligaciones y deberes que ha de observar para con la Inspecci髇 de los Tributos.

Art韈ulo 31 Plazo general de duraci髇 de las actuaciones inspectoras

Las actuaciones de comprobaci髇, investigaci髇 y las de liquidaci髇 se llevar醤 a cabo en un plazo m醲imo de doce meses contados desde la fecha en que se notifique al obligado tributario el inicio de tales actuaciones hasta la fecha en que se dicte el acto administrativo que resulte de las mismas, salvo que se acuerde la ampliaci髇 de dicho plazo en la forma prevista en el art韈ulo 31 ter de este Reglamento.

A efectos de este plazo, no se computar醤 las dilaciones imputables al obligado tributario ni los per韔dos de interrupci髇 justificada en los t閞minos que se especifican en el art韈ulo 31 bis de este Reglamento.

Art韈ulo 31 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 31 bis C髆puto del plazo

Interrupciones justificadas y dilaciones imputables al contribuyente.

1. El c髆puto del plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras de comprobaci髇 e investigaci髇, as� como de las de liquidaci髇, se considerar� interrumpido justificadamente cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Petici髇 de datos o informes a otros 髍ganos de la Administraci髇 del Estado, Comunidades Aut髇omas o Corporaciones locales o a otras Administraciones tributarias de Estados miembros de la Uni髇 Europea o de terceros pa韘es, por el tiempo que transcurra entre su petici髇 o solicitud y la recepci髇 de los mismos, sin que la interrupci髇 por este concepto pueda exceder, para todas las peticiones de datos o informes que pudieran efectuarse, de seis meses. Cuando se trate de solicitudes formuladas a otros Estados, este plazo ser� de doce meses.
• b) Remisi髇 del expediente al Ministerio Fiscal, por el tiempo que transcurra hasta que, en su caso, se produzca la devoluci髇 de dicho expediente a la Administraci髇 tributaria.
• c) Cuando concurra alguna causa de fuerza mayor que obligue a la Administraci髇 a interrumpir sus actuaciones, por el tiempo de duraci髇 de dicha causa.

2. A su vez, se considerar醤 dilaciones imputables al propio obligado tributario, el retraso por parte de 閟te en la cumplimentaci髇 de las solicitudes de informaci髇, requerimientos o comparecencias formuladas o solicitadas por la inspecci髇 dentro del 醡bito de sus competencias, as� como el aplazamiento o retraso de las actuaciones solicitado por el propio contribuyente en los casos en que se considere procedente. Las solicitudes que no figuren 韓tegramente cumplimentadas no se tendr醤 por recibidas a efectos de este c髆puto hasta que no se cumplimenten debidamente, lo que se advertir� al interesado. A efectos de dicho c髆puto, el retraso debido a dilaciones imputadas al contribuyente se contar� por d韆s naturales.

3. El contribuyente tendr� derecho, si as� lo solicita, a conocer el estado de tramitaci髇 de su expediente y el c髆puto de las circunstancias rese馻das en los apartados anteriores, incluyendo las fechas de solicitud y de recepci髇 de los informes correspondientes.

En los supuestos de interrupci髇 justificada, se har醤 constar, sin revelar los datos identificativos de las personas o autoridades a quienes se ha solicitado informaci髇, las fechas de solicitud y recepci髇, en su caso, de tales informaciones. Sin perjuicio de ello, cuando el expediente se encuentre ultimado, en el tr醡ite de audiencia, previo a la propuesta de resoluci髇, el contribuyente podr� conocer la identidad de tales personas u organismos.

4. La interrupci髇 del c髆puto del plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras no impedir� la pr醕tica de las que durante dicha situaci髇 pudieran desarrollarse.

Art韈ulo 31 bis introducido por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 31 ter Ampliaci髇 del plazo de duraci髇 de las actuaciones inspectoras

1. El plazo a que se refiere el art韈ulo 31 podr� ser ampliado, previo acuerdo del Inspector-Jefe, por un plazo no superior al inicialmente previsto, cuando concurra, en cualquiera de los ejercicios o tributos a que se refiere la actuaci髇, alguna de las siguientes circunstancias:

• a) Que se trate de actuaciones que revistan especial complejidad. Se entender� que concurre esta circunstancia a la vista del volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersi髇 geogr醘ica de sus actividades o su tributaci髇 como grupos consolidados, o en r間imen de transparencia fiscal internacional.

  A estos efectos, y sin perjuicio de su necesaria apreciaci髇 a la vista de las circunstancias del caso concreto objeto de comprobaci髇, podr� considerarse que las actuaciones revisten especial complejidad cuando se produzca alguno de los siguientes supuestos:

  • 1.� Cuando el volumen de operaciones de la persona o entidad sea igual o superior al requerido para la obligaci髇 de auditar sus cuentas.
  • 2.� Cuando el incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales de la persona o entidad, la desaparici髇 de los libros o registros contables o su falta de aportaci髇 por el contribuyente determine una mayor dificultad en la comprobaci髇 que requiera de la ampliaci髇 del plazo.
  • 3.� Cuando se compruebe la actividad de un grupo de personas o entidades vinculadas y dichas actuaciones requieran la realizaci髇 de comprobaciones a diversos sujetos pasivos en el 醡bito de diferentes Delegaciones de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.
  • 4.� Cuando el obligado tributario realice actividades fuera del 醡bito territorial de la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria que corresponda a su domicilio fiscal, que requieran la realizaci髇 de actuaciones de comprobaci髇 de la inspecci髇 fuera de dicho 醡bito territorial.
• b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el contribuyente ha ocultado a la Administraci髇 tributaria alguna de las actividades, empresariales o profesionales, que realice.

A estos efectos, podr� considerarse que el contribuyente ha ocultado a la Administraci髇 tributaria alguna de las actividades empresariales o profesionales que realiza, cuando la inspecci髇 disponga de datos que pongan de manifiesto la realizaci髇 por el obligado tributario de cualquier actividad empresarial o profesional respecto de la que no present� declaraci髇, o de actividades empresariales o profesionales distintas de las declaradas por el mismo.

Se considerar� como actividad distinta de la declarada, aqu閘la que hubiera dado lugar a la tributaci髇 por el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas en grupo distinto a aqu閘 que corresponda al del ep韌rafe en que se encuentra dado de alta el contribuyente, o cuando se desarrolle la actividad descubierta en una unidad de local no declarada a efectos de dicho impuesto, as� como cuando la actividad hubiera dado lugar a la inscripci髇 en un C骴igo de actividad y de establecimiento en el 醡bito de los Impuestos Especiales, distinto de aqu閘 en que se encuentre dado de alta el obligado tributario.

2. A efectos de la ampliaci髇 del plazo de duraci髇 de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, la apreciaci髇 de la concurrencia de alguna de las circunstancias mencionadas en los apartados anteriores se realizar� por el funcionario, equipo o unidad que est� desarrollando la actuaci髇 de que se trate. La propuesta de ampliaci髇 se dirigir� por escrito al Inspector-Jefe, ponderando la importancia de las circunstancias rese馻das en orden a la necesidad de ampliar el plazo. Cuando sea el Inspector-Jefe el que aprecie la concurrencia de dichas circunstancias, dictar� acuerdo en tal sentido. En ambos casos, se conceder� al interesado, previamente, un plazo de diez d韆s para que alegue lo que considere oportuno.

El acuerdo del Inspector-Jefe ser� motivado, se notificar� al interesado y no ser� susceptible de recurso, sin perjuicio de que se pueda plantear la procedencia o improcedencia de la ampliaci髇 del plazo, con ocasi髇 de los recursos y reclamaciones que, en su caso, se interpongan contra la liquidaci髇 que finalmente se dicte.

3. El acuerdo del Inspector-Jefe no podr� dictarse en tanto no hayan transcurrido al menos seis meses desde el inicio de las actuaciones, al objeto de que, durante dicho plazo, pueda apreciarse la necesidad de ampliar su duraci髇. A estos efectos, no se tomar醤 en consideraci髇 las interrupciones justificadas ni las dilaciones imputables al interesado que concurran en la actuaci髇.

Art韈ulo 31 ter introducido por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 31 quater Efectos del incumplimiento de los plazos

Iniciadas las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, deber醤 proseguir hasta su terminaci髇, de acuerdo con su naturaleza y car醕ter aun cuando haya transcurrido el plazo legalmente previsto.

No obstante lo anterior, la interrupci髇 injustificada durante seis meses de las actuaciones inspectoras anteriores y de las de liquidaci髇, producida por causas no imputables al obligado tributario, en la forma prevista en el apartado 3 del art韈ulo 32, o el incumplimiento del plazo previsto para la finalizaci髇 de las actuaciones, producir� el efecto de que no se considere interrumpida la prescripci髇 como consecuencia de las actuaciones realizadas hasta la interrupci髇 injustificada o hasta la finalizaci髇 del plazo de duraci髇 de las mismas.

Los ingresos pendientes realizados despu閟 de la interrupci髇 injustificada o del incumplimiento del plazo previsto para la finalizaci髇 de las actuaciones, sin nuevo requerimiento previo, comportar醤 el abono de los correspondientes recargos o intereses de demora, de conformidad con lo previsto en el apartado 3 del art韈ulo 61 de la Ley General Tributaria, sin que proceda la imposici髇 de sanci髇 por la ausencia inicial de dicho ingreso. Las dem醩 declaraciones o comunicaciones presentadas fuera de sus plazos reglamentarios se entender醤 realizadas espont醤eamente a cuantos efectos procedan.

Art韈ulo 31 quarter introducido por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 32 Desarrollo de las actuaciones inspectoras

1. La inspecci髇 podr� requerir la comparecencia del obligado tributario los d韆s que resulten precisos para el desarrollo de sus actuaciones, en lugar y hora que se estime conveniente a tal efecto.

Cada d韆 la inspecci髇 practicar� las actuaciones que estime oportunas. Al t閞mino de las actuaciones de cada d韆, la inspecci髇 podr� fijar el lugar, d韆 y hora para su reanudaci髇; 閟ta podr� tener lugar desde el d韆 h醔il siguiente. Los requerimientos de comparecencia en las oficinas p鷅licas no realizados en presencia del obligado tributario deber醤 habilitar para ello un per韔do m韓imo de diez d韆s.

2. Asimismo, podr� personarse en los locales de la empresa u otras dependencias de la misma para la pr醕tica de las actuaciones que se estimen pertinentes.

3. Las actuaciones inspectoras se considerar醤 interrumpidas de forma injustificada cuando no se hayan practicado durante seis meses seguidos, salvo que ello sea consecuencia de la concurrencia de alguna de las circunstancias previstas en el art韈ulo 31 bis.

4. La Inspecci髇 de los Tributos deber� practicar sus actuaciones procurando siempre perturbar en la menor medida posible el desarrollo normal de las actividades laborales, empresariales o profesionales del obligado tributario.

Cuando las actuaciones se desarrollen en las oficinas o locales del obligado tributario, deber� ponerse a disposici髇 de la inspecci髇 un lugar de trabajo adecuado, as� como los medios auxiliares necesarios.

Art韈ulo 32 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 32 bis Comparecencia del obligado tributario

1. El obligado tributario, requerido al efecto por escrito, deber� personarse en el lugar, d韆 y hora se馻lados para la pr醕tica de las actuaciones, teniendo a disposici髇 de la inspecci髇 o aport醤dole la documentaci髇 y dem醩 elementos solicitados.

2. Cuando la inspecci髇 se persone sin previo requerimiento en el lugar donde hayan de practicarse las actuaciones, el obligado tributario deber� atenderla si se hallase presente. En su defecto, deber� colaborar con la inspecci髇 cualquiera de las personas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 30 de este Reglamento y, en su caso, la inspecci髇 requerir� en el mismo momento y lugar para la continuaci髇 de las actuaciones inspectoras en el plazo procedente que se se馻le, sin perjuicio de las medidas cautelares que proceda adoptar.

3. La inspecci髇 podr� exigir que se le acredite la identidad, car醕ter y facultades de la persona o personas con cuyo concurso y asistencia se vayan a realizar las actuaciones.

Si compareciera persona sin facultades suficientes para intervenir en las actuaciones, la inspecci髇 lo har� constar y considerar� al obligado tributario como no personado, pudiendo, no obstante, entregar al compareciente requerimiento al efecto o exigir inmediatamente, si procediera, la presencia de persona adecuada.

4. Cuando el obligado tributario pueda alegar justa causa que le impida comparecer en el lugar, d韆 y hora se馻lados, podr� solicitar un aplazamiento por escrito dentro de los tres d韆s siguientes a la recepci髇 de la notificaci髇 correspondiente. En el supuesto de que esta circunstancia acaeciera transcurrido el citado plazo de tres d韆s, se podr�, en su caso, solicitar el aplazamiento, con la m醲ima antelaci髇 posible a la fecha se馻lada para la comparecencia. En tales casos, se se馻lar� nueva fecha para la comparecencia, debiendo, en todo caso, el obligado tributario adoptar cuantas medidas de 閘 dependan y le permitan atender adecuadamente a la inspecci髇.

Art韈ulo 32 bis introducido por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 33 Permanencia de los funcionarios en las actuaciones inspectoras

1. Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 se llevar醤 a cabo, en principio, hasta su conclusi髇, por los funcionarios, equipos o unidades de la Inspecci髇 de los Tributos que las hubiesen iniciado, salvo cese, traslado, enfermedad, o bien, otra justa causa de sustituci髇, atendiendo especialmente al car醕ter espec韋ico de las actuaciones a desarrollar, y sin perjuicio de la facultad de cualquier superior jer醨quico de asumir tales actuaciones cuando proceda.

2. Los funcionarios de la Inspecci髇 de los Tributos deber醤 abstenerse de intervenir en el procedimiento, comunic醤dolo a su superior inmediato, cuando concurra cualquiera de los motivos a que se refiere el art韈ulo 28 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

3. Podr� promoverse la recusaci髇 en el procedimiento de la Inspecci髇 de los Tributos en los t閞minos previstos en el art韈ulo 29 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑.

Art韈ulo 33 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 33 bis Solicitud de comprobaci髇 de car醕ter general

1. Todo obligado tributario que est� siendo objeto de una actuaci髇 de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial, llevada a cabo por la Inspecci髇 de los Tributos, podr� solicitar que dicha actuaci髇 tenga car醕ter general respecto del tributo y ejercicio afectados por la misma, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.

2. El obligado tributario deber� efectuar la solicitud en un plazo de quince d韆s contados desde la notificaci髇 del inicio de las actuaciones inspectoras de car醕ter parcial, mediante escrito dirigido al Inspector-Jefe correspondiente o haci閚dolo constar expresamente al actuario, quien deber� recoger esta manifestaci髇 en diligencia.

3. Recibida la solicitud de comprobaci髇 de car醕ter general, el Inspector-Jefe acordar� si 閟ta se llevar� a cabo como ampliaci髇 de la ya iniciada o si, por el contrario, dar� lugar al inicio de otra actuaci髇 distinta. En este caso, el Inspector-Jefe deber� se馻lar el funcionario, equipo o unidad a quien se atribuye la nueva comprobaci髇, la cual deber� iniciarse en el plazo de seis meses contados desde la recepci髇 de la solicitud.

4. A efectos de determinar el plazo de duraci髇 a que se refiere el art韈ulo 31 de este Reglamento, de las actuaciones de comprobaci髇 de car醕ter general, contempladas en el apartado anterior, deber� tenerse en cuenta lo siguiente:

• a) Si la Inspecci髇 de los Tributos hubiese concluido las actuaciones de comprobaci髇 e inves tigaci髇 de car醕ter parcial antes del inicio de las actuaciones de comprobaci髇 de car醕ter general y siempre en el plazo de seis meses a que se refiere el apartado anterior, el plazo de duraci髇 de las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter general se computar� a partir del inicio de las mismas.
• b) Si la Inspecci髇 de los Tributos no hubiese concluido las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 de car醕ter parcial, una vez concluido el mencionado plazo de seis meses, tales actuaciones pasar醤 a tener car醕ter general respecto del tributo y ejercicio afectados por aqu閘las, comput醤dose, en tal caso, el plazo de duraci髇 de las mismas desde el inicio de las actuaciones de car醕ter parcial.

Si la actuaci髇 de car醕ter parcial hubiese finalizado antes de transcurridos seis meses desde la solicitud del contribuyente, pero en dicho plazo no se hubiese iniciado la de car醕ter general, el inicio de 閟ta con posterioridad determinar� que, a efectos del c髆puto del plazo general a que se refiere el art韈ulo 31 de este Reglamento, se considere iniciada al d韆 siguiente del transcurso del referido plazo de seis meses.

Art韈ulo 33 bis introducido por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 33 ter Alegaciones del interesado y audiencia previa a la formalizaci髇 de las actas

1. En cualquier momento anterior al tr醡ite de audiencia, el interesado podr� aducir alegaciones y aportar documentos u otros elementos de juicio, que ser醤 tenidos en cuenta por el 髍gano competente, al redactar la correspondiente propuesta de resoluci髇.

2. En todo caso, y con car醕ter previo a la formalizaci髇 de las actas, se dar� audiencia al interesado para que pueda alegar lo que convenga a su derecho en relaci髇 con la propuesta que se vaya a formular.

Con ocasi髇 de este tr醡ite, el contribuyente podr� obtener, a su costa, copia de los documentos que figuren en el expediente y que hayan de ser tenidos en cuenta a la hora de dictar la resoluci髇.

Los interesados, en un plazo no inferior a diez d韆s ni superior a quince, podr醤 alegar y presentar los documentos y justificantes que estimen pertinentes.

Art韈ulo 33 ter introducido por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 34 Comprobaci髇 abreviada

Las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇 podr醤 efectuarse con car醕ter abreviado en los siguientes casos:

• a) Cuando la Inspecci髇 de los Tributos estime justificado realizar la comprobaci髇 utilizando 鷑icamente los datos y antecedentes que obren ya en poder de la Administraci髇 Tributaria.
• b) Cuando simplemente se constate la existencia de un d閎ito tributario vencido y no autoliquidado e ingresado en su totalidad en los plazos reglamentarios, deducido de la contabilidad registros o documentos contables o extracontables del sujeto pasivo o retenedor, sin perjuicio de la posterior comprobaci髇 completa de la situaci髇 tributaria de aqu閘.

Lo dispuesto en este art韈ulo se entiende sin perjuicio de las facultades de los 觬ganos gestores para corregir los errores que adviertan al controlar las declaraciones tributarias, practicando las liquidaciones provisionales que procedan, y para dictar liquidaciones provisionales de oficio con arreglo a la Ley.

Art韈ulo 35 Medidas cautelares

1. La inspecci髇 podr�, de acuerdo con la ley, adoptar las medidas de precauci髇 y garant韆 que juzgue adecuadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren los libros, documentos, registros, programas inform醫icos y archivos en soporte magn閠ico y dem醩 antecedentes sujetos a examen o se niegue posteriormente su existencia y exhibici髇.

Las medidas podr醤 consistir, en su caso, en el precinto, dep髎ito o incautaci髇 de las mercader韆s o productos sometidos a gravamen, as� como de archivos, locales o equipos electr髇icos de tratamiento de datos que puedan contener la informaci髇 de que se trate.

A tales efectos, la inspecci髇 podr� recabar de las autoridades competentes y sus agentes el auxilio y colaboraci髇 que considere precisos.

La adopci髇 de estas medidas deber� documentarse adecuadamente, mediante inventario de los documentos u objetos precintados, depositados o incautados.

2. Las medidas cautelares habr醤 de ser proporcionadas al fin que se persiga o al da駉 que se pretenda evitar. En ning鷑 caso se adoptar醤 aqu閘las que puedan producir un perjuicio de dif韈il o imposible reparaci髇.

Las medidas cautelares as� adoptadas se levantar醤 si desaparecen las circunstancias que justificaron su adopci髇.

Art韈ulo 35 redactado por la Disposici髇 Final 1� del R.D. 136/2000, 4 febrero, por el que se desarrolla parcialmente la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant韆s de los Contribuyentes, en lo relativo al reembolso del coste de las garant韆s prestadas para suspender la ejecuci髇 de las deudas tributarias y al r間imen de actuaciones de la inspecci髇 de los tributos y se adapta a las previsiones de dicha Ley el procedimiento para la realizaci髇 de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria (獴.O.E.� 16 febrero).Vigencia: 7 marzo 2000

Art韈ulo 36 Examen de la documentaci髇 del interesado

1. En las actuaciones de comprobaci髇 e investigaci髇, los obligados tributarios deber醤 poner a disposici髇 de la Inspecci髇 conservados como ordena el art韈ulo 45 del C骴igo de Comercio su contabilidad principal y auxiliar, libros, facturas, correspondencia, documentos y dem醩 justificantes concernientes a su actividad empresarial o profesional, incluidos los programas y archivos en soportes magn閠icos, en caso de que la Empresa utilice equipos electr髇icos de proceso de datos.

Deber醤 tambi閚 aportar a la Inspecci髇 cuantos documentos o antecedentes sean precisos para probar los hechos y circunstancias consignados en sus declaraciones, as� como facilitar la pr醕tica de las comprobaciones que sean necesarias para verificar su situaci髇 tributaria.

2. Para el desarrollo de dichas actuaciones, la Inspecci髇 de los Tributos podr� utilizar los medios que considere convenientes entre los que podr醤 figurar:

• a) Declaraciones del interesado por cualquier tributo.
• b) Contabilidad del sujeto pasivo, retenedor u obligado tributario, comprendiendo tanto los registros y soportes contables como los justificantes de las anotaciones realizadas y las hojas previas o accesorias de dichas anotaciones, as� como los contratos y documentos con trascendencia tributaria. Los estados contables deber醤 ir acompa馻dos de los desgloses y comentarios precisos para la adecuada comprensi髇 de la informaci髇 financiera.
• c) Datos o antecedentes obtenidos directa o indirectamente de otras personas o entidades y que afecten al sujeto pasivo o retenedor.
• d) Datos o informes obtenidos como consecuencia del deber de colaboraci髇 y del derecho de denuncia.
• e) Informaci髇 obtenida de otros 觬ganos u Organismos administrativos.
• f) Cuantos datos, informes y antecedentes pueda procurarse legalmente.

3. La Inspecci髇 podr� analizar directamente la documentaci髇 y los dem醩 elementos a que se refiere este art韈ulo, exigiendo, en su caso, la visualizaci髇 en pantalla o la impresi髇 en los correspondientes listados de datos archivados en soportes inform醫icos. Asimismo, podr� tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables y dem醩 datos que se estimen precisos y obtener copias a su cargo, incluso en soportes magn閠icos, de cualquiera de los datos o documentos a que se refiere este art韈ulo.

4. Cuando la Inspecci髇 requiera al obligado tributario para que aporte datos, informes u otros antecedentes que no resulten de la documentaci髇 que ha de hallarse a disposici髇 de aqu閘la ni de los justificantes de los hechos o circunstancias consignadas en sus declaraciones, se le conceder� un plazo no inferior a diez d韆s para cumplir con su deber de colaboraci髇.

Art韈ulo 37 Requerimientos de la Inspecci髇 de los Tributos para la obtenci髇 de informaci髇

1. De acuerdo con el art韈ulo 111 de la Ley General Tributaria, toda persona natural o jur韉ica, p鷅lica o privada, estar� obligada a proporcionar a la Administraci髇 Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones econ髆icas, profesionales o financieras con otras personas.

Asimismo, en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 112 de la Ley General Tributaria, las Autoridades, Entidades p鷅licas y quienes en general, ejerzan funciones p鷅licas estar醤 obligados a suministrar a la Administraci髇 Tributaria cuantos datos y antecedentes con trascendencia tributaria 閟ta les recabe. Igual deber ata馿 a los Partidos Pol韙icos, Sindicatos y Asociaciones Empresariales.

2. En particular, conforme a la letra d) del art韈ulo 140 de la Ley General Tributaria, la Inspecci髇 de los Tributos podr� requerir individualmente a cualquier persona o entidad para que facilite datos, informes o antecedentes obrantes en su poder y concernientes a otras personas o entidades, que hayan de facilitarse a la Administraci髇 con arreglo especialmente a lo dispuesto en los art韈ulos 111 y 112 de la Ley General Tributaria.

3. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado segundo del art韈ulo 12 de este Reglamento, cuando la Inspecci髇 de los Tributos inicie una actuaci髇 de obtenci髇 de informaci髇 cerca de una persona o entidad, el requerimiento escrito o la autorizaci髇 para personarse sin 閘 deber� ser otorgado por el Inspector Jefe del correspondiente Organo o dependencia con funciones inspectoras. Este podr� ejercer su competencia de acuerdo con lo dispuesto en el apartado segundo del art韈ulo 41 de la Ley de Procedimiento Administrativo.

4. Las actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 podr醤 iniciarse inmediatamente o incluso sin previo requerimiento escrito, cuando lo justifique la 韓dole de los datos a obtener y la Inspecci髇 se limite a examinar aquellos documentos, elementos o justificantes que han de estar a disposici髇 de la Inspecci髇. En otro caso, se conceder� a las personas o entidades requeridas un plazo no inferior a diez d韆s para aportar la informaci髇 solicitada o dar las facilidades necesarias a la Inspecci髇 para que sea obtenida directamente por ella, incurriendo en otro caso en infracci髇 tributaria simple. En el curso de sus actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 la Inspecci髇 ostentar� las facultades a que se refiere el art韈ulo 36 de este Reglamento.

5. Nadie podr� negarse a facilitar la informaci髇 que se le solicite, salvo que sea aplicable:

• a) El secreto del contenido de la correspondencia, as� como en general el secreto de las comunicaciones, salvo resoluci髇 judicial.
• b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administraci髇 para una finalidad exclusivamente estad韘tica.
• c) El secreto del protocolo notarial relativo a los instrumentos p鷅licos a que se refieren los art韈ulos 34 y 35 de la Ley de 28 de mayo de 1862 y los relativos a cuestiones matrimoniales, con excepci髇 de las referentes al r間imen econ髆ico de la sociedad conyugal.
• d) El secreto profesional concerniente a los datos privados no patrimoniales que los profesionales no oficiales conozcan por raz髇 del ejercicio de su actividad, cuya revelaci髇 atente al honor o a la intimidad personal y familiar de las personas. Nunca se entender醤 comprendidos en el secreto profesional la identidad de los clientes y los datos relativos a los honorarios satisfechos por ellos como consecuencia de los servicios recibidos.

  Los profesionales no podr醤 invocar el secreto profesional a efectos de impedir la comprobaci髇 de su propia situaci髇 tributaria.

• e) El deber de los defensores y asesores de guardar secreto de aquellos datos confidenciales de los que hayan tenido conocimiento como consecuencia de la prestaci髇 de sus servicios profesionales, as� como el deber de los Abogados y Procuradores de observar lo dispuesto en los art韈ulos 437 y 438 de la Ley Org醤ica del Poder Judicial. Tendr醤 la consideraci髇 de asesores quienes, con arreglo a Derecho, desarrollen una actividad profesional reconocida que tenga por objeto la asistencia jur韉ica, econ髆ica o financiera. No ser醤, en particular, confidenciales los datos relativos a las relaciones patrimoniales rec韕rocas entre cliente y asesor.
• f) El secreto profesional en el ejercicio de la libertad de informaci髇 de acuerdo con el apartado primero del art韈ulo 20 de la Constituci髇 y con lo que se establezca por Ley.

6. A efectos del apartado primero del art韈ulo 8.� de la Ley Org醤ica 1/1982, de 5 de mayo, ser醤 Autoridades competentes:

• a) Los Directores generales, titulares de 觬ganos a que se refiere la letra a), del apartado primero, del art韈ulo 4.� de este Reglamento, cuando las actuaciones se realicen por 觬ganos con competencia en todo el territorio nacional que de aqu閘los dependan.
• b) Los Delegados de Hacienda Especiales y los dem醩 Delegados de Hacienda, cuando las actuaciones se desarrollen por 觬ganos con competencia regional o inferior, respectivamente.

7. La Inspecci髇 de los Tributos, a trav閟 de las Autoridades a que se refiere el apartado anterior, podr� solicitar de los Juzgados y Tribunales que le faciliten cuantos datos con trascendencia tributaria se desprendan de las actuaciones judiciales de que conozcan, respetando, en todo caso, el secreto de las diligencias sumariales.

Art韈ulo 38 Actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 cerca de personas o Entidades dedicadas al tr醘ico bancario o crediticio

1. Las personas f韘icas o jur韉icas que desarrollen actividades bancarias o crediticias tales como Bancos, Cajas de Ahorro y Cooperativas de Cr閐ito, est醤 obligadas a proporcionar a la Administraci髇 Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con trascendencia tributaria deducidos de sus relaciones econ髆icas o financieras con otras personas.

2. En particular, tales personas o Entidades estar醤 obligadas, a requerimiento de la Inspecci髇 de Tributos, a facilitar los movimientos de cuentas corrientes, de dep髎itos de ahorro y a plazo, de cuentas de pr閟tamo y cr閐ito y de las dem醩 operaciones activas y pasivas de dichas instituciones con cualquier obligado tributario.

3. En los casos de cuentas indistintas o conjuntas a nombre de varias personas o Entidades o de comunidades, sean o no voluntarias, en los dep髎itos de titularidad plural y supuestos an醠ogos, la petici髇 de informaci髇 sobre uno de los cotitulares implicar� la disponibilidad de todos los datos y movimientos de la cuenta dep髎ito u operaci髇, pero la Administraci髇 Tributaria no podr� utilizar la informaci髇 obtenida frente a otro titular sin seguir previamente los tr醡ites que sean precisos del correspondiente procedimiento de colaboraci髇.

4. Unicamente en el caso de actuaciones de obtenci髇 de informaci髇 de la Inspecci髇 de los Tributos que exijan el conocimiento de los movimientos de las cuentas u operaciones a que se refiere el apartado segundo de este art韈ulo ser� necesaria la previa autorizaci髇 del Director general correspondiente o del Delegado de Hacienda.

A estos efectos, el Organo actuante de la Inspecci髇 de los Tributos acompa馻r� a la solicitud de la preceptiva autorizaci髇 previa un informe ampliatorio que comprenda los motivos que justifiquen la actuaci髇 cerca de la persona o Entidad bancaria o crediticia.

El Director general correspondiente o el Delegado de Hacienda, en su caso, resolver� en el plazo de quince d韆s a partir del siguiente a aqu閘 en que recibieran la solicitud.

5. El requerimiento deber� precisar las cuentas u operaciones objeto de investigaci髇, los sujetos pasivos afectados y el alcance de la misma en cuanto al per韔do de tiempo a que se refiere.

Los datos solicitados podr醤 referirse a los saldos activos o pasivos de las distintas cuentas; a la totalidad o parte de sus movimientos, durante el per韔do de tiempo a que se refiera el requerimiento, y a las restantes operaciones que se hayan producido. Asimismo, las actuaciones podr醤 extenderse a los documentos y dem醩 antecedentes relativos a los datos solicitados.

El requerimiento precisar� tambi閚 el modo como vayan a practicarse las actuaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente de este art韈ulo.

6. Aprobada la resoluci髇 correspondiente y Autorizado por la autoridad competente el requerimiento, 閟te se notificar� a la persona o Entidad requerida.

Las actuaciones podr醤 desarrollarse bien solicitando de la persona o Entidad requerida que aporte los datos o antecedentes objeto del requerimiento mediante la certificaci髇 correspondiente o bien person醤dose en la oficina, despacho o domicilio de la persona o Entidad para examinar los documentos que sean necesarios.

La persona o Entidad requerida deber� aportar los datos solicitados en el plazo de quince d韆s. Este mismo plazo habr� de transcurrir como m韓imo entre la notificaci髇 del requerimiento y la iniciaci髇 de las actuaciones en las oficinas de la persona o Entidad.

7. El requerimiento, debidamente autorizado, se notificar� al sujeto pasivo o retenedor afectado, quien podr� hallarse presente cuando las actuaciones se practiquen en las oficinas de la persona o Entidad bancaria o crediticia.

8. La Inspecci髇 de los Tributos podr� solicitar de los interesados la aportaci髇 de certificaciones o extractos de las personas o Entidades de car醕ter financiero con las que operen cuando sean necesarios para probar o justificar los hechos consignados en sus declaraciones tributarias. Si los interesados no atendiesen este requerimiento, podr� procederse a solicitar la informaci髇 de la persona o Entidad correspondiente con arreglo a lo dispuesto en este art韈ulo.

Art韈ulo 39 Entrada y reconocimiento de fincas

1. La Inspecci髇 de los Tributos podr� entrar en las fincas locales de negocio y dem醩 establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen existan bienes sujetos a tributaci髇 o bien se produzcan hechos Imponibles o exista alguna prueba de los mismos, siempre que lo Juzgue conveniente para la pr醕tica de cualesquiera actuaciones y en particular, para reconocer los bienes, despachos, instalaciones o explotaciones del interesado, practicando cuantas actuaciones probatorias conexas sean necesarias.

2. Se precisar� autorizaci髇 escrita, firmada por el Delegado o Administrador de Hacienda territorialmente competente, o por el Director general correspondiente, cuando la entrada y reconocimiento se intenten fuera del horario usual de funcionamiento o desarrollo de la actividad o respecto de fincas o lugares donde no se desarrollen actividades de la Administraci髇 P鷅lica o bien de naturaleza empresarial o profesional. P醨rafo 1� del n鷐ero 2 del art韈ulo 39 anulado por sentencia del Tribunal Supremo 22 enero 1993 (Sala 3�, Secci髇 2�), cuando establece "fuera del horario usual de funcionamiento o desarrollo de la actividad o". TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 22 Ene. 1993 (Rec. 250/1986) OM 10 May. 1993 (cumplimiento de la Sentencia TS 22 Ene. 1993 dictada en recursos contra el RD 939/1986 de 25 Abr., por el que se aprueba el Regl. General de Inspecci髇 de los Tributos)

La misma autorizaci髇 ser� precisa cuando el interesado o la persona bajo cuya custodia se encuentren las fincas se opusieren a la entrada de la Inspecci髇, sin perjuicio, en todo caso, de la adopci髇 de las medidas cautelares que procedan. Los interesados deber醤 siempre, si m醩 tr醡ite, permitir el acceso de la Inspecci髇 a sus oficinas donde hayan de tener a disposici髇 de aqu閘la durante la jornada laboral aprobada para cada Empresa su contabilidad y dem醩 documentos y justificantes concernientes a su negocio. Del mismo modo, los Jefes de las unidades administrativas correspondientes permitir醤 el acceso de la Inspecci髇 a los registros, despachos, dependencias u oficinas de entes integrados en cualesquiera Administraciones P鷅licas.

3. Cuando la entrada y reconocimiento se refieran al domicilio particular de una persona f韘ica ser� precisa la obtenci髇 del oportuno mandamiento judicial, si no mediare consentimiento del interesado. Si la misma finca se destina a casa-habitaci髇 y al ejercicio de una actividad profesional o econ髆ica con accesos diferentes y clara separaci髇 entre las partes destinadas a cada fin, se entender� que la entrada a las habitaciones donde se desarrolle una actividad profesional o econ髆ica no lo es al domicilio particular.

A estos efectos, se considerar� domicilio particular no s髄o la vivienda que sirva de residencia habitual a una persona f韘ica sino asimismo, cualquiera vivienda o lugar que sirva efectivamente de morada.

4. Se considerar� que el interesado o el custodio de las fincas prestan su conformidad a la entrada o reconocimiento cuando ejecuten los actos normalmente necesarios que de ellos dependan para que aquellas operaciones puedan llevarse a cabo. No obstante, cuando la entrada y reconocimiento se refieran a un domicilio particular se requerir� expresamente del interesado si consiente el acceso, advirti閚dole de sus derechos.

Art韈ulo 40 Otras facultades de la Inspecci髇 de los Tributos

1. En los puertos, estaciones de ferrocarril y de transportes terrestres y en los aeropuertos, en los mercados centrales, mataderos, lonjas y lugares de naturaleza an醠oga, se permitir� libremente la entrada de la Inspecci髇 a sus estaciones, muelles y oficinas para la toma de datos de facturaciones, entradas y salidas, pudiendo requerirse a los empleados para que certifiquen la exactitud de los datos y antecedentes tomados.

2. La Inspecci髇 de los Tributos esta asimismo facultada:

• a) Para recabar informaci髇 de los trabajadores o empleados sobre cuestiones relativas a las actividades laborales en que participen.
• b) Para realizar mediciones o tomar muestras, as� como obtener fotograf韆s, croquis o planos. Estas operaciones podr醤 ser realizadas por la propia Inspecci髇 o por persona o personas designadas por ella.Inciso final de la letra b) del n鷐ero 2 del art韈ulo 40 anulado por sentencia del Tribunal Supremo 22 enero 1993 (Sala 3�, Secci髇 2�), en cuanto expresa 玱 por persona o personas designadas por ella�. TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 22 Ene. 1993 (Rec. 250/1986) OM 10 May. 1993 (cumplimiento de la Sentencia TS 22 Ene. 1993 dictada en recursos contra el RD 939/1986 de 25 Abr., por el que se aprueba el Regl. General de Inspecci髇 de los Tributos)
• c) Para recabar el dictamen de Peritos. A tal fin en los 觬ganos con funciones propias de la Inspecci髇 de los Tributos podr� prestar sus servicios personal facultativo.
• d) Para exigir la exhibici髇 de objetos determinantes de la exacci髇 de un tributo.
• e) Para verificar los sistemas de control interno de la Empresa en cuanto pueda facilitar la comprobaci髇 de la situaci髇 tributaria del interesado.
• f) Para requerir al interesado la traducci髇 de cualesquiera documentos con trascendencia probatoria a efectos tributarios redactados en una lengua no espa駉la.
  Letra f) del n鷐ero 2 del art韈ulo 40 anulada por sentencia del Tribunal Supremo 22 enero 1993 (Sala 3�, Secci髇 2�). TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 22 Ene. 1993 (Rec. 250/1986) OM 10 May. 1993 (cumplimiento de la Sentencia TS 22 Ene. 1993 dictada en recursos contra el RD 939/1986 de 25 Abr., por el que se aprueba el Regl. General de Inspecci髇 de los Tributos)

Art韈ulo 41 Resistencia a la actuaci髇 de la Inspecci髇 de los Tributos

1. Se considerar� obstrucci髇 o resistencia a la actuaci髇 inspectora toda conducta del obligado tributario con quien se entiendan las actuaciones, su representante o mandatario, que tienda a dilatar, entorpecer o impedir las actuaciones inspectoras.

2. En particular, constituir醤 obstrucci髇 o resistencia a 1 actuaci髇 inspectora:

• a) La incomparecencia reiterada del obligado tributario, salvo causa justificada, en el lugar, d韆 y hora que se le hubiesen se馻lado en tiempo y forma para la iniciaci髇 de las actuaciones, su desarrollo o terminaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 32 de este Reglamento.
• b) La negativa a exhibir los libros, registros y documentos de llevanza y conservaci髇 obligatorias.
• c) La negativa a facilitar datos, informes, justificantes y antecedentes relacionados con el obligado tributario y que expresamente le sean demandados, as� como al reconocimiento de locales, m醧uinas, instalaciones y explotaciones relacionados con hechos imponibles o su cuantificaci髇.
• d) Negar indebidamente la entrada de la Inspecci髇 en las fincas y locales o su permanencia en los mismos.
• e) Las coacciones o la falta de la debida consideraci髇 a la Inspecci髇, sin perjuicio de las dem醩 responsabilidades que quepa exigir.

Art韈ulo 42 Terminaci髇

Las actuaciones inspectoras se dar醤 por concluidas cuando, a juicio de la Inspecci髇, se hayan obtenido los datos y pruebas necesarios para fundamentar los actos de gesti髇 que proceda dictar, bien considerando correcta la situaci髇 tributaria del interesado o bien regularizando la misma con arreglo a Derecho.

Art韈ulo 43 Formalizaci髇

Cuando proceda concluir las actuaciones inspectoras, se proceder�, sin m醩, a documentar el resultado de las mismas conforme a lo dispuesto en el t韙ulo segundo de este Reglamento, entendi閚dolas as� terminadas.