�2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Aut髇omas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, ser� el previsto en el art韈ulo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆.�

• 玜) Las prestaciones p鷅licas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo. (...)�

• 玥) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el cap韙ulo IX del T韙ulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio, as� como las pensiones y los haberes pasivos de orfandad percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y clases pasivas y dem醩 prestaciones p鷅licas por situaci髇 de orfandad.
• i) Las cantidades percibidas de instituciones p鷅licas con motivo del acogimiento de personas con minusval韆 o mayores de sesenta y cinco a駉s y las ayudas econ髆icas otorgadas por instituciones p鷅licas a personas con un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100 o mayores de sesenta y cinco a駉s para financiar su estancia en residencias o centros de d韆, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del salario m韓imo interprofesional.�

• 玭) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago 鷑ico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestaci髇 por desempleo en su modalidad de pago 鷑ico, con el l韒ite de 12.020, 24 euros, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.�

獷l l韒ite establecido en el p醨rafo anterior no se aplicar� en el caso de prestaciones por desempleo percibidas por trabajadores discapacitados que se conviertan en trabajadores aut髇omos, en los t閞minos del art韈ulo 31 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social.

La exenci髇 prevista en el p醨rafo primero estar� condicionada al mantenimiento de la acci髇 o participaci髇 durante el plazo de cinco a駉s, en el supuesto de que el contribuyente se hubiere integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, o al mantenimiento, durante id閚tico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador aut髇omo.�

獳rt韈ulo 10 Atribuci髇 de rentas

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jur韉ica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades a que se refiere el art韈ulo 33 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci髇 2.� del T韙ulo VII de esta Ley.

2. El r間imen de atribuci髇 de rentas no ser� aplicable a las sociedades agrarias de transformaci髇 que tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sociedades.�

�2. En tal supuesto el per韔do impositivo terminar� y se devengar� el impuesto en la fecha del fallecimiento.�

• 玥) Se imputar� como rendimiento de capital mobiliario de cada per韔do impositivo la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p髄iza al final y al comienzo del per韔do impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi髇. El importe imputado minorar� el rendimiento derivado de la percepci髇 de cantidades en estos contratos.

  No resultar� de aplicaci髇 esta regla especial de imputaci髇 temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

  • A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p髄iza.
  • B) Las provisiones matem醫icas se encuentren invertidas en:
    • a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversi髇 colectiva adaptadas a la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de las Instituciones de Inversi髇 Colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE, del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
    • b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
      
      La determinaci髇 de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber� corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar� de plena libertad para elegir los activos con sujeci髇, 鷑icamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
      
      La inversi髇 de las provisiones deber� efectuarse en los activos aptos para la inversi髇 de las provisiones t閏nicas, recogidos en el art韈ulo 50 del Reglamento de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci髇 de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
      
      Las inversiones de cada conjunto de activos deber醤 cumplir los l韒ites de diversificaci髇 y dispersi髇 establecidos, con car醕ter general, para los contratos de seguro por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem醩 normas que se dicten en desarrollo de aqu閘la.
      
      No obstante, se entender� que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol韙ica de inversi髇 caracterizada por reproducir un determinado 韓dice burs醫il o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni髇 Europea.
      
      El tomador 鷑icamente tendr� la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu醠es debe invertir la entidad aseguradora la provisi髇 matem醫ica del seguro, pero en ning鷑 caso podr� intervenir en la determinaci髇 de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
      
      En estos contratos, el tomador o el asegurado podr醤 elegir, de acuerdo con las especificaciones de la p髄iza, entre las distintas instituciones de inversi髇 colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
      
      Las condiciones a que se refiere este p醨rafo h) deber醤 cumplirse durante toda la vigencia del contrato.�

獳rt韈ulo 15 Determinaci髇 de la base imponible y liquidable

1. La base imponible del Impuesto estar� constituida por el importe de la renta disponible del contribuyente, expresi髇 de su capacidad econ髆ica.

2. La base imponible se determinar� aplicando los reg韒enes previstos en el art韈ulo 45 de esta Ley.

3. Para la cuantificaci髇 de la base imponible se proceder�, en los t閞minos previstos en la presente Ley, por el siguiente orden:

• 1.� Se determinar� la renta del per韔do impositivo de acuerdo con las siguientes reglas:
  • a) Las rentas se calificar醤 y cuantificar醤 con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendr醤 por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
    
    Las ganancias y p閞didas patrimoniales se determinar醤, con car醕ter general, por diferencia entre los valores de transmisi髇 y de adquisici髇.
  • b) Se aplicar醤 las reducciones sobre el rendimiento 韓tegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.
  • c) Se proceder� a la integraci髇 y compensaci髇 de las diferentes rentas seg鷑 su origen.
• 2.� Se minorar� la renta del per韔do impositivo en el m韓imo personal y familiar establecido en esta Ley, en funci髇 de las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
• 3.� El resultado de estas operaciones dar� lugar a la parte general y especial de la base imponible.

4. La base liquidable ser� el resultado de practicar en la base imponible, en los t閞minos previstos en esta Ley, las reducciones por rendimientos del trabajo, prolongaci髇 de la actividad laboral, movilidad geogr醘ica, cuidado de hijos, edad, asistencia, discapacidad, aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsi髇 social y pensiones compensatorias, lo cual dar� lugar a las bases liquidables general y especial.�

• �4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi髇 social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto de actividades econ髆icas, u objeto de reducci髇 en la base imponible del Impuesto.
  
  En el supuesto de prestaciones por jubilaci髇 e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrar醤 en la base imponible en el importe de la cuant韆 percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇 o minoraci髇 en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el p醨rafo a) del apartado 2 del art韈ulo 48 de esta Ley.�

• �6.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 asegurados.�

獳rt韈ulo 17 Porcentajes de reducci髇 aplicables a determinados rendimientos del trabajo

1. Los rendimientos 韓tegros se computar醤 aplicando, en su caso, los porcentajes de reducci髇 a los que se refieren el apartado siguiente o el art韈ulo 76 bis de esta Ley.

2. Como regla general, los rendimientos 韓tegros se computar醤 en su totalidad, excepto que les sea de aplicaci髇 alguna de las reducciones siguientes:

• a) El 40 por 100 de reducci髇, en el caso de rendimientos que tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s y que no se obtengan de forma peri骴ica o recurrente, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
  
  El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
  
  En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, la cuant韆 del rendimiento sobre la que se aplicar� la reducci髇 del 40 por 100 no podr� superar el importe que resulte de multiplicar el salario medio anual del conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas por el n鷐ero de a駉s de generaci髇 del rendimiento. A estos efectos, cuando se trate de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se tomar醤 cinco a駉s.
  
  Reglamentariamente se fijar� la cuant韆 del salario medio anual, teniendo en cuenta las estad韘ticas del Impuesto sobre el conjunto de los contribuyentes en los tres a駉s anteriores.
• b) El 40 por 100 de reducci髇 en el caso de las prestaciones establecidas en el art韈ulo 16.2.a) de esta Ley, excluidas las previstas en el apartado 5.o, que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido m醩 de dos a駉s desde la primera aportaci髇. El plazo de dos a駉s no resultar� exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
• c) Las reducciones previstas en este apartado no se aplicar醤 a las prestaciones a que se refiere el art韈ulo 16. 2.a) de esta Ley cuando se perciban en forma de renta, ni a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con el art韈ulo 48 de esta Ley.

3. Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con minusval韆 correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art韈ulo 48 bis de esta Ley, tendr醤 derecho a una reducci髇 en este Impuesto de hasta un importe m醲imo de dos veces el salario m韓imo interprofesional.

Trat醤dose de prestaciones recibidas en forma de capital por las personas con minusval韆 correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el art韈ulo 48 bis de esta Ley, la reducci髇 prevista en el p醨rafo b) del apartado anterior ser� del 50 por 100, siempre que hayan transcurrido m醩 de dos a駉s desde la primera aportaci髇.�

獳rt韈ulo 18 Rendimiento neto del trabajo

1. El rendimiento neto del trabajo ser� el resultado de disminuir el rendimiento 韓tegro en el importe de los gastos deducibles.

2. Tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

• a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
• b) Las detracciones por derechos pasivos.
• c) Las cotizaciones a los colegios de hu閞fanos o entidades similares.
• d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiaci髇 tenga car醕ter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el l韒ite que reglamentariamente se establezca.
• e) Los gastos de defensa jur韉ica derivados directamente de litigios suscitados en la relaci髇 del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el l韒ite de 300 euros anuales.�

獳rt韈ulo 20 Rendimientos 韓tegros del capital inmobiliario

1. Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza.

2. Se computar� como rendimiento 韓tegro el importe que por todos los conceptos se reciba del adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.�

獳rt韈ulo 21 Gastos deducibles y reducciones

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto, se deducir醤 de los rendimientos 韓tegros los gastos siguientes:

• a) Todos los gastos necesarios para la obtenci髇 de los rendimientos. Se considerar醤 gastos necesarios para la obtenci髇 de los rendimientos, entre otros, los siguientes:
  
  Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇 o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇.
  
  Los tributos y recargos no estatales, as� como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci髇, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de los mismos y no tengan car醕ter sancionador.
  
  Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
  
  Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales y los gastos de reparaci髇 y conservaci髇.
• b) Las cantidades destinadas a la amortizaci髇 del inmueble y de los dem醩 bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciaci髇 efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Trat醤dose de inmuebles, se entiende que la amortizaci髇 cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por 100 sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisici髇 satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.
  
  En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser� igualmente deducible en concepto de depreciaci髇, con el l韒ite de los rendimientos 韓tegros, la parte proporcional del valor de adquisici髇 satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
  
  No obstante, el importe m醲imo deducible por la totalidad de los gastos no podr� exceder de la cuant韆 de los rendimientos 韓tegros.

2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior se reducir� en un 50 por 100.

3. Los rendimientos netos con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 40 por 100.

El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.�

• �1. Rendimientos obtenidos por la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
  • a) Quedan incluidos dentro de esta categor韆 los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
    • 1.� Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
    • 2.� Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisi髇 de los 髍ganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an醠ogos de una entidad por causa distinta de la remuneraci髇 del trabajo personal.
    • 3.� Los rendimientos que se deriven de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participaci髇 en los fondos propios de la entidad.
    • 4.� Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe.
    • 5.� La distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci髇, el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento del capital mobiliario.
  • b) Los rendimientos 韓tegros a que se refiere el p醨rafo anterior, en cuanto procedan de entidades residentes en territorio espa駉l, se multiplicar醤 por los siguientes porcentajes:
    • 140 por 100, con car醕ter general.
    • 125 por 100, cuando procedan de las entidades a que se refiere el art韈ulo 26.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
    • 100 por 100, cuando procedan de las entidades a que se refiere el art韈ulo 26.5 y 6 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, de la distribuci髇 de la prima de emisi髇 y de las operaciones descritas en los apartados 3.� y 4.odel p醨rafo a) anterior.
      
      Se aplicar�, en todo caso, este porcentaje a los rendimientos que correspondan a beneficios que hayan tributado a los tipos previstos en el apartado 8 del art韈ulo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos, se considerar� que los rendimientos percibidos proceden en primer lugar de dichos beneficios.
      
      Se aplicar�, en todo caso, este porcentaje del 100 por 100 a los rendimientos que correspondan a valores o participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqu閘los se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi髇 de valores homog閚eos.
      
      En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espa駉les, el plazo ser� de un a駉.�

�7. No se integrar醤 en la renta del per韔do impositivo los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los apartados 1.� y 2.� del p醨rafo a) del apartado 1 de este art韈ulo, que procedan de beneficios obtenidos en per韔dos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye hubiera tributado en el r間imen de las sociedades patrimoniales.�

�2. Como regla general, los rendimientos netos se computar醤 en su totalidad, excepto que les sea de aplicaci髇 alguna de las reducciones siguientes:

• a) Cuando tengan un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 40 por 100.
  
  El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• b) Los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida o invalidez recibidas en forma de capital se reducir醤 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 76 bis de esta Ley.
  
  No obstante, en el caso de percepciones derivadas del ejercicio del derecho de rescate parcial, s髄o ser醤 aplicables las reducciones se馻ladas en el p醨rafo anterior a los rendimientos derivados de la primera de cada a駉 natural.
  
  Esta reducci髇 ser� compatible con la que proceda como consecuencia de la extinci髇 del contrato.�

• �1.� No tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art韈ulo 14.2 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsi髇 social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el art韈ulo 48 de esta Ley.
  
  No obstante, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci髇 prevista en el apartado 3 de la disposici髇 transitoria quinta y en la disposici髇 adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el l韒ite de 3.005 euros anuales.
• 5.� Tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto en estimaci髇 directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su c髇yuge e hijos menores de veinticinco a駉s que convivan con 閘. El l韒ite m醲imo de deducci髇 ser� de 500 euros por cada una de las personas se馻ladas anteriormente.�

獳rt韈ulo 30 Reducciones

Los rendimientos netos con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como aqu閘los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 40 por 100.

El c髆puto del per韔do de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.�

• 玜) En reducciones del capital. Cuando la reducci髇 de capital, cualquiera que sea su finalidad, d� lugar a la amortizaci髇 de valores o participaciones, se considerar醤 amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici髇 se distribuir� proporcionalmente entre los restantes valores homog閚eos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reducci髇 de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender� referida a las adquiridas en primer lugar.
  
  Cuando la reducci髇 de capital tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones, el importe de 閟ta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p醨rafo anterior, hasta su anulaci髇. El exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci髇 en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci髇 de la prima de emisi髇, salvo que dicha reducci髇 de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar醤 de acuerdo con lo previsto en el apartado 1.� del art韈ulo 23.1.a) de esta Ley. A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci髇.�

• 玣) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.�

• 玤) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homog閚eos en el a駉 anterior o posterior a dichas transmisiones.
  
  En los casos previstos en los p醨rafos f) y g) anteriores, las p閞didas patrimoniales se integrar醤 a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
  
  Lo previsto en los p醨rafos f) y g) no se aplicar� en las transmisiones realizadas en los plazos a los que se refieren los dos 鷏timos p醨rafos del art韈ulo 23.1 de esta Ley.�

• 玜) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por su cotizaci髇 en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqu閘la o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizaci髇.
  
  Para la determinaci髇 del valor de adquisici髇 se deducir� el importe obtenido por la transmisi髇 de los derechos de suscripci髇.
  
  No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, si el importe obtenido en la transmisi髇 de los derechos de suscripci髇 llegara a ser superior al valor de adquisici髇 de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente, en el per韔do impositivo en que se produzca la transmisi髇.
  
  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇 tanto de 閟tas como de las que procedan resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.�

• 玝) De la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇.
  
  Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habr韆n convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisi髇 no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:
  
  El te髍ico resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
  
  El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este 鷏timo efecto, se computar醤 como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizaci髇 o de actualizaci髇 de balances.
  
  El valor de transmisi髇 as� calculado se tendr� en cuenta para determinar el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.
  
  El importe obtenido por la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de estos valores o participaciones tendr� la consideraci髇 de ganancia patrimonial para el transmitente en el per韔do impositivo en que se produzca la citada transmisi髇.
  
  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇 tanto de 閟tas como de las que procedan resultar� de repartir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.�

• 玞) De la transmisi髇 de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales, la ganancia o p閞dida se computar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 y de titularidad y el valor de transmisi髇 de aqu閘las.

  A tal efecto, el valor de adquisici髇 y de titularidad se estimar� integrado:

  • Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisici髇.
  • Segundo. Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribuci髇, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los per韔dos impositivos en los que tribut� en el r間imen de sociedades patrimoniales en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y enajenaci髇.
  • Tercero. Trat醤dose de socios que adquieran los valores con posterioridad a la obtenci髇 de los beneficios sociales, se disminuir� el valor de adquisici髇 en el importe de los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad tuviera la consideraci髇 de sociedad patrimonial.
  
  
  El valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor neto contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de mercado si fuese inferior.
  
  Lo dispuesto en este p醨rafo se entender� sin perjuicio de la aplicaci髇, cuando proceda, de lo previsto en materia de derechos de suscripci髇 en los dos p醨rafos anteriores.�

獳rt韈ulo 36 Reinversi髇 en los supuestos de transmisi髇 de vivienda habitual

Podr醤 excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.�

獵AP蚑ULO II

Integraci髇 y compensaci髇 de rentas

Art韈ulo 38 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas

1. Para el c醠culo de la renta del per韔do impositivo, las cuant韆s positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrar醤 y compensar醤 de acuerdo con lo previsto en esta Ley.

2. La renta del per韔do impositivo se dividir� en dos partes, la parte general y la parte especial.

Art韈ulo 38 bis Integraci髇 y compensaci髇 de rentas en la parte general de la renta del per韔do impositivo

La parte general de la renta del per韔do impositivo estar� constituida por la totalidad de la renta del contribuyente, excluidas las ganancias y p閞didas patrimoniales previstas en el art韈ulo 39 de esta Ley, y ser� el resultado de sumar los siguientes saldos:

• a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s�, sin limitaci髇 alguna, en cada per韔do impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el T韙ulo VII y el art韈ulo 78 de esta Ley y el cap韙ulo II del T韙ulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, las ganancias y p閞didas patrimoniales, excluidas las previstas en el art韈ulo siguiente.

Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere este p醨rafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo de las rentas previstas en el p醨rafo a) de este art韈ulo, obtenido en el mismo per韔do impositivo, con el l韒ite del 10 por 100 de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensaci髇 quedase saldo negativo, su importe se compensar� en los cuatro a駉s siguientes en el mismo orden establecido en los p醨rafos anteriores.

La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro a駉s mediante la acumulaci髇 a p閞didas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Art韈ulo 39 Integraci髇 y compensaci髇 de rentas en la parte especial de la renta del per韔do impositivo

1. La parte especial de la renta del per韔do impositivo estar� constituida por el saldo positivo que resulte de integrar y compensar exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, las ganancias y p閞didas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con m醩 de un a駉 de antelaci髇 a la fecha de transmisi髇, o de derechos de suscripci髇 que correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelaci髇.

2. Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 a que se refiere el apartado anterior arrojase saldo negativo, su importe s髄o se podr� compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro a駉s siguientes.

La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p醨rafo anterior mediante la acumulaci髇 a p閞didas patrimoniales de ejercicios posteriores.�

獵AP蚑ULO III

M韓imo personal y familiar

Art韈ulo 40 M韓imo personal y familiar

El m韓imo personal y familiar de cada contribuyente estar� formado por la suma de las cuant韆s que resulten de acuerdo con los art韈ulos 40 bis y 40 ter de esta Ley, y se aplicar�, en primer lugar, a reducir la parte general de la renta del per韔do impositivo, sin que 閟ta pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci髇. El remanente, si lo hubiere, se aplicar� a reducir la parte especial de la renta del per韔do impositivo, que tampoco podr� resultar negativa.

El resultado de estas minoraciones dar� lugar a la parte general y especial de la base imponible, respectivamente.

Art韈ulo 40 bis M韓imo personal

Los contribuyentes podr醤 reducir en concepto de m韓imo personal, con car醕ter general, la cantidad de 3.400 euros anuales.

Art韈ulo 40 ter M韓imo por descendientes

1. Los contribuyentes podr醤 reducir en concepto de m韓imo por descendientes, por cada uno de ellos soltero menor de veinticinco a駉s o discapacitado cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, la cantidad de:

• 1.400 euros anuales por el primero.
• 1.500 euros anuales por el segundo.
• 2.200 euros anuales por el tercero.
• 2.300 euros anuales por el cuarto y siguientes.

A estos efectos, se asimilar醤 a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por raz髇 de tutela y acogimiento, en los t閞minos previstos en la legislaci髇 civil aplicable.

Entre otros casos, se considerar� que conviven con el contribuyente los descendientes que, dependiendo del mismo, est閚 internados en centros especializados.

2. Cuando dos o m醩 contribuyentes tengan derecho a la aplicaci髇 del m韓imo previsto en este art韈ulo respecto de los mismos descendientes, su importe se prorratear� entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicaci髇 del m韓imo corresponder� a los de grado m醩 cercano, salvo que 閟tos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder� a los del siguiente grado.

3. No proceder� la aplicaci髇 de los m韓imos por descendientes a que se refiere el apartado 1 anterior, cuando las personas que generen el derecho a los mismos presenten declaraci髇 por este impuesto o la comunicaci髇 prevista en el art韈ulo 81 de esta Ley.

4. La determinaci髇 de las circunstancias familiares que deben tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en este art韈ulo, se realizar� atendiendo a la situaci髇 existente en la fecha de devengo del Impuesto.

5. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho a practicar la reducci髇 prevista en este art韈ulo, el m韓imo por descendientes ser� de 1.400 euros.�

�2. En el caso de que la operaci髇 vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de actividades econ髆icas o a la prestaci髇 de trabajo personal por personas f韘icas, 閟tas deber醤 efectuar su valoraci髇 en los t閞minos previstos en el art韈ulo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, anteriormente citada, cuando impliquen un aumento de sus ingresos.

En este caso, tambi閚 la entidad proceder� a realizar dicha valoraci髇 a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

En todo caso, se entender� que la contraprestaci髇 efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de actividades profesionales o a la prestaci髇 de trabajo personal por personas f韘icas a sociedades en las que m醩 del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.�

• 玜) La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
  
  (...)
• d) La utilizaci髇 de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendr醤 esta consideraci髇, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administraci髇 p鷅lica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educaci髇 infantil a los hijos de sus trabajadores, as� como la contrataci髇 de este servicio con terceros debidamente autorizados.
  
  (...)
• f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l韒ites:
  • a') Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi閚 alcanzar a su c髇yuge y descendientes.
  • b') Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se馻ladas en el apartado anterior. El exceso sobre dicha cuant韆 constituir� retribuci髇 en especie.�

獳rt韈ulo 44 bis Planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones

El l韒ite m醲imo de reducci髇 previsto en el tercer p醨rafo del art韈ulo 17.2.a) de esta Ley se duplicar� para los rendimientos del trabajo en especie, derivados del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores, que cumplan los siguientes requisitos:

• 1.� Las acciones o participaciones adquiridas deber醤 mantenerse, al menos, durante tres a駉s, a contar desde el ejercicio de la opci髇 de compra.
• 2.� La oferta de opciones de compra deber� realizarse en las mismas condiciones a todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.�

�2. La determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas se llevar� a cabo a trav閟 de los siguientes reg韒enes:

• a) Estimaci髇 directa, que se aplicar� como r間imen general, y que admitir� dos modalidades:
  • La normal.
  • La simplificada. Esta modalidad se aplicar� para determinadas actividades econ髆icas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el a駉 inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicaci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

  En los supuestos de renuncia o exclusi髇 de la modalidad simplificada del r間imen de estimaci髇 directa, el contribuyente determinar� el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por la modalidad normal de este r間imen durante los tres a駉s siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

• b) Estimaci髇 objetiva de rendimientos para determinadas actividades econ髆icas, que se regular� reglamentariamente con arreglo a las siguientes normas:
  • 1.� Los contribuyentes que re鷑an las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este r間imen, determinar醤 sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicaci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
  • 2.� El r間imen de estimaci髇 objetiva se aplicar� conjuntamente con los reg韒enes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor A馻dido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as� se determine reglamentariamente.
  • 3.� Este r間imen no podr� aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
    • a') Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ髆ica por el r間imen de estimaci髇 directa.
    • b') Que el volumen de rendimientos 韓tegros en el a駉 inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
      • Para el conjunto de sus actividades econ髆icas, 450.000 euros anuales.
      • Para el conjunto de sus actividades agr韈olas y ganaderas, 300.000 euros anuales.

      A estos efectos, s髄o se computar醤 las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art韈ulo 65.7 del Reglamento de este Impuesto, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, o en el Libro registro de ingresos previsto en el art韈ulo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y las operaciones por las que est閚 obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 2 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a empresarios y profesionales.

      
      
      Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar� al a駉.
    • c') Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr� en cuenta para el c醠culo de este l韒ite.
      
      Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar� al a駉.
    • d') Que las actividades econ髆icas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 醡bito de aplicaci髇 del Impuesto al que se refiere el art韈ulo 4 de esta Ley.
  • 4.� El 醡bito de aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 objetiva se fijar�, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m骴ulos objetivos como el volumen de operaciones, el n鷐ero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l韒ites que, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, se determinen reglamentariamente.
  • 5.� En los supuestos de renuncia de la estimaci髇 objetiva, el contribuyente determinar� el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por el r間imen de estimaci髇 directa durante los tres a駉s siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.�

獵AP蚑ULO VI

Base liquidable

Art韈ulo 46 Base liquidable general y especial

1. La base liquidable general estar� constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los art韈ulos 46 bis, 46 ter, 46 qu醫er, 47, 47 bis, 47 ter, 47 quinquies, 48, 48 bis y 48 ter de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.

La base liquidable especial ser� el resultado de disminuir la parte especial de la base imponible en el remanente, si lo hubiere, de las reducciones previstas en el p醨rafo anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminuci髇.

2. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr� ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro a駉s siguientes.

La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p醨rafo anterior mediante la acumulaci髇 a bases liquidables generales negativas de a駉s posteriores.

Art韈ulo 46 bis Reducci髇 por rendimientos del trabajo

1. Cuando se obtengan rendimientos netos del trabajo, la base imponible se reducir� en los siguientes importes:

• a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 8.200 euros: 3.500 euros anuales.
• b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 8.200,01 y 13.000 euros: 3.500 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2291 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 8.200 euros anuales.
• c) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.000 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.400 euros anuales.

2. Esta reducci髇, incrementada en su caso de acuerdo con lo previsto en los art韈ulos 46 ter y 46 qu醫er siguientes, tendr� como l韒ite m醲imo el importe de los rendimientos netos del trabajo.

Art韈ulo 46 ter Reducci髇 por prolongaci髇 de la actividad laboral

Los trabajadores activos mayores de sesenta y cinco a駉s que contin鷈n o prolonguen la actividad laboral, incrementar醤 en un 100 por 100 el importe de la reducci髇 prevista en el art韈ulo anterior.

Art韈ulo 46 qu醫er. Reducci髇 por movilidad geogr醘ica

Los contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, incrementar醤 en un 100 por 100 el importe de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 46 bis de esta Ley.

Esta reducci髇 se aplicar� en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

Art韈ulo 47 Reducci髇 por cuidado de hijos

En concepto de cuidado de hijos la base imponible se reducir� en 1.200 euros anuales, por cada descendiente menor de tres a駉s, que genere derecho a la aplicaci髇 del m韓imo por descendientes.

En los supuestos de adopci髇 o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, esta reducci髇 se podr� practicar, con independencia de la edad del menor, en el per韔do impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripci髇 no sea necesaria, la reducci髇 se podr� practicar en el per韔do impositivo en que se produzca la resoluci髇 judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.

Art韈ulo 47 bis Reducci髇 por edad

1. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a sesenta y cinco a駉s, la base imponible se reducir� en 800 euros anuales.

2. Por cada ascendiente mayor de sesenta y cinco a駉s o discapacitado cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, la base imponible se reducir� en 800 euros anuales.

Art韈ulo 47 ter Reducci髇 por asistencia

1. En concepto de asistencia la base imponible se reducir� en 1.000 euros anuales, cuando el contribuyente tenga una edad superior a setenta y cinco a駉s.

2. Por el mismo concepto y por cada ascendiente mayor de setenta y cinco a駉s que cumpla los requisitos previstos en el apartado 2 del art韈ulo anterior, la base imponible se reducir� en 1.000 euros anuales.

Art韈ulo 47 qu醫er Normas comunes para la aplicaci髇 de las reducciones por cuidado de hijos, edad y asistencia

Para la determinaci髇 de las reducciones previstas en los art韈ulos 47, 47 bis y 47 ter, se tendr醤 en cuenta las siguientes normas:

• 1.� Cuando dos o m醩 contribuyentes tengan derecho a la aplicaci髇 de las reducciones respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear� entre ellos por partes iguales.
  
  No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicaci髇 de la reducci髇 corresponder� a los de grado m醩 cercano, salvo que 閟tos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder� a los del siguiente grado.
• 2.� No proceder� la aplicaci髇 de estas reducciones cuando los ascendientes presenten declaraci髇 por este Impuesto o la solicitud de devoluci髇 prevista en el art韈ulo 81 de esta Ley.
• 3.� La determinaci髇 de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los art韈ulos 47, 47 bis y 47 ter de esta Ley, se realizar� atendiendo a la situaci髇 existente en la fecha de devengo del Impuesto.
• 4.� Para la aplicaci髇 de las reducciones por edad y por asistencia correspondientes a los ascendientes ser� necesario que 閟tos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del per韔do impositivo.
  
  Se considerar� que conviven con el contribuyente los ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

Art韈ulo 47 quinquies Reducciones por discapacidad

Adicionalmente a las reducciones anteriores se minorar� la base imponible en los siguientes supuestos:

• 1. Reducci髇 por discapacidad del contribuyente.
  
  Los contribuyentes discapacitados reducir醤 la base imponible en 2.000 euros anuales. Dicha reducci髇 ser� de 5.000 euros anuales, si el grado de minusval韆 es igual o superior al 65 por 100.
• 2. Reducci髇 por discapacidad de ascendientes o descendientes.
  
  Por cada uno de los descendientes que genere derecho a la aplicaci髇 del m韓imo por descendientes a que se refiere el art韈ulo 40 ter, o de los ascendientes que genere derecho a la reducci髇 por edad a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 47 bis, ambos de esta Ley, que sean discapacitados, cualquiera que sea su edad, la base imponible se reducir� en 2.000 euros anuales. Dicha reducci髇 ser� de 5.000 euros anuales, si el grado de minusval韆 es igual o superior al 65 por 100.
• 3. Reducci髇 por discapacidad de trabajadores activos.
  
  Los contribuyentes discapacitados que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos reducir醤 la base imponible en 2.800 euros anuales.
  
  Dicha reducci髇 ser� de 6.200 euros anuales para los trabajadores activos discapacitados que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100.
  
  El importe m醲imo de las reducciones a practicar en la base imponible por este concepto y por la reducci髇 por rendimientos del trabajo prevista en el art韈ulo 46 bis de esta Ley, incrementada en su caso de acuerdo con lo se馻lado en los art韈ulos 46 ter y 46 qu醫er, no podr� superar la cuant韆 de los rendimientos netos del trabajo.
• 4. Reducci髇 por gastos de asistencia de los discapacitados.
  
  En concepto de gastos de asistencia, los contribuyentes discapacitados que acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100, reducir醤 la base imponible en 2.000 euros anuales.
  
  Por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho a la reducci髇 prevista en el apartado 2 anterior, y que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100, la base imponible se reducir� en 2.000 euros anuales.
• 5. Para la aplicaci髇 de las reducciones previstas en los apartados 1, 2 y 4 de este art韈ulo se tendr醤 en cuenta los requisitos previstos en el art韈ulo 47 qu醫er de esta Ley.
• 6. A los efectos de este Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de discapacitados los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por 100.
  
  En particular, se considerar� acreditado un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por 100 en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensi髇 de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensi髇 de jubilaci髇 o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar� acreditado un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100, cuando se trate de minusv醠idos cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.

Art韈ulo 48 Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social

Podr醤 reducirse en la base imponible las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social:

• 1. Las aportaciones realizadas por los part韈ipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
• 2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi髇 social que cumplan los siguientes requisitos:
  • a) Requisitos subjetivos:
    • 1.� Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en alguno de los reg韒enes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, siempre que no hayan tenido la consideraci髇 de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econ髆icas, en los t閞minos que prev� el segundo p醨rafo de la regla 1.� del art韈ulo 28 de la presente Ley.
    • 2.� Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg韒enes de la Seguridad Social, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
    • 3.� Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect鷈n de acuerdo con lo previsto en la disposici髇 adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusi髇 del desempleo para los citados socios trabajadores.
  • b) Los derechos consolidados de los mutualistas s髄o podr醤 hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art韈ulo 8.8 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
    
    Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el contribuyente deber� reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas declaraciones-liquidaciones complementarias, con inclusi髇 de los intereses de demora. A su vez, las cantidades percibidas por la disposici髇 anticipada de los derechos consolidados tributar醤 como rendimientos del capital mobiliario, salvo que provengan de los contratos de seguro a que se refiere el apartado 3.� del p醨rafo a) de este apartado 2, en cuyo caso, tributar醤 como rendimientos del trabajo.
• 3. Las primas satisfechas a los planes de previsi髇 asegurados. Los planes de previsi髇 asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
  • a) El contribuyente deber� ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr� generar derecho a prestaciones en los t閞minos previstos en la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
  • b) Las contingencias cubiertas deber醤 ser, 鷑icamente, las previstas en el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y deber醤 tener como cobertura principal la de jubilaci髇. S髄o se permitir� la disposici髇 anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el art韈ulo 8.8 de la citada Ley. En dichos contratos no ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en los art韈ulos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.
  • c) Este tipo de seguros tendr� obligatoriamente que ofrecer una garant韆 de inter閟 y utilizar t閏nicas actuariales.
  • d) En el condicionado de la p髄iza se har� constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsi髇 asegurado. La denominaci髇 Plan de Previsi髇 Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
  • e) Reglamentariamente se establecer醤 los requisitos y condiciones para la movilizaci髇 de la provisi髇 matem醫ica a otro plan de previsi髇 asegurado.

  En los aspectos no espec韋icamente regulados en los p醨rafos anteriores y sus normas de desarrollo, el r間imen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir� por la normativa reguladora de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones t閏nicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsi髇 asegurado no podr醤 ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestaci髇 o en que se hagan efectivos en los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci髇.

• 4. El conjunto de las aportaciones anuales m醲imas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsi髇 social previstos en los apartados 1, 2 y 3 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podr醤 exceder de las cantidades previstas en el art韈ulo 5.3 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
  
  Las prestaciones percibidas tributar醤 en su integridad sin que en ning鷑 caso puedan minorarse en las cuant韆s correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.
• 5. Los l韒ites de estas reducciones ser醤:
  • a) 8.000 euros anuales para la suma de las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y los planes de previsi髇 asegurados previstos en el apartado 3 anterior, realizadas por los part韈ipes, mutualistas o asegurados.
    
    No obstante, en el caso de part韈ipes, mutualistas o asegurados mayores de cincuenta y dos a駉s, el l韒ite anterior se incrementar� en 1.250 euros adicionales por cada a駉 de edad del part韈ipe, mutualista o asegurado que exceda de cincuenta y dos, y con el l韒ite m醲imo de 24.250 euros para part韈ipes, mutualistas o asegurados de sesenta y cinco a駉s o m醩.
    
    A estos efectos, no se computar醤 las contribuciones empresariales a que se refiere el p醨rafo b) siguiente.
  • b) Las cantidades previstas en el p醨rafo a) anterior, para las contribuciones empresariales realizadas por los promotores de planes de pensiones de empleo o mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como instrumento de previsi髇 social empresarial a favor de los part韈ipes o mutualistas e imputadas a los mismos.
    
    Las aportaciones propias que el empresario individual realice a mutualidades de previsi髇 social o a planes de pensiones de empleo de los que, a su vez, sea promotor y part韈ipe o mutualista se entender醤 incluidas dentro de este mismo l韒ite.
• 6. Los part韈ipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi髇 social a que se refiere este art韈ulo, podr醤 reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible por insuficiencia de la misma. Esta regla no resultar� de aplicaci髇 a las aportaciones y contribuciones que excedan de los l韒ites m醲imos previstos en los apartados 4 y 5 anteriores.
• 7. Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los l韒ites anteriores, los contribuyentes cuyo c髇yuge no obtenga rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en cuant韆 inferior a 8.000 euros anuales, podr醤 reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a mutualidades de previsi髇 social y a planes de previsi髇 asegurados de los que sea part韈ipe, mutualista o titular dicho c髇yuge, con el l韒ite m醲imo de 2.000 euros anuales.
  
  Estas aportaciones no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 48 bis Reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y planes de previsi髇 asegurados constituidos a favor de personas con minusval韆

1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100, de acuerdo con lo previsto en la disposici髇 adicional decimos閜tima de esta Ley, podr醤 ser objeto de reducci髇 en la base imponible con los siguientes l韒ites m醲imos:

• a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con minusval韆 con las que exista relaci髇 de parentesco o tutor韆, con el l韒ite de 8.000 euros anuales.
  
  Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los l韒ites establecidos en el art韈ulo 48 de esta Ley.
• b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas minusv醠idas part韈ipes, con el l韒ite de 24.250 euros anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusv醠ido, incluidas las del propio minusv醠ido, no podr� exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusv醠ido, habr醤 de ser objeto de reducci髇, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio minusv醠ido, y s髄o si las mismas no alcanzaran el l韒ite de 24.250 euros se馻lado, podr醤 ser objeto de reducci髇 las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de 閟tas, de forma proporcional sin que, en ning鷑 caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de un mismo minusv醠ido pueda exceder de 24.250 euros.

2. El r間imen regulado en este art韈ulo tambi閚 ser� de aplicaci髇 a las aportaciones a mutualidades de previsi髇 social y prestaciones de las mismas, a favor de minusv醠idos que cumplan los requisitos previstos en la disposici髇 adicional decimos閜tima de esta Ley, y a las primas satisfechas a los planes de previsi髇 asegurados y las prestaciones de los mismos que cumplan los requisitos previstos en el art韈ulo 48 y en la disposici髇 adicional decimos閜tima de esta Ley. En tal caso, los l韒ites establecidos en el apartado 1 anterior ser醤 conjuntos para las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y planes de previsi髇 asegurados.

La disposici髇 de derechos consolidados de estas mutualidades de previsi髇 social en supuestos distintos de los previstos en la citada disposici髇 adicional decimos閜tima tendr� las consecuencias previstas en el art韈ulo 48.2.b), segundo p醨rafo, de esta Ley.

3. Las aportaciones a los planes de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y a los planes de previsi髇 asegurados constituidos a favor de personas con minusval韆, realizadas por las personas a las que se refiere el apartado 1 de la disposici髇 adicional decimos閜tima de esta Ley, no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Art韈ulo 48 ter Reducciones por pensiones compensatorias

Las pensiones compensatorias a favor del c髇yuge y las anualidades por alimentos, con excepci髇 de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisi髇 judicial, podr醤 ser objeto de reducci髇 en la base imponible.�

獳rt韈ulo 50 Escala general del Impuesto

1. La base liquidable general ser� gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala:

2. Se entender� por tipo medio de gravamen estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci髇 de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen estatal se expresar� con dos decimales.�

獳rt韈ulo 53 Tipos de gravamen especiales

1. La base liquidable especial se gravar� al tipo del 9,06 por 100.

2. La base liquidable especial de los contribuyentes a que se refiere el art韈ulo 9, apartados 2 y 3, de esta Ley, se gravar� al tipo del 15 por 100.�

• 玝) Tambi閚 aplicar醤 la presente deducci髇 los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres a駉s, en los per韔dos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est� situado en dichas ciudades.
  
  La cuant韆 m醲ima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deducci髇 ser� el importe neto de los rendimientos y ganancias y p閞didas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.�

• �2.� Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se refiere el apartado 1.� anterior, se considerar醤 residentes en el territorio de la Comunidad Aut髇oma donde tengan su principal centro de intereses. Se considerar� como tal el territorio donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, determinada por los siguientes componentes de renta:
  • a) Rendimientos del trabajo, que se entender醤 obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe.
  • b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivados de bienes inmuebles, que se entender醤 obtenidos en el lugar en que radiquen 閟tos.
  • c) Rendimientos derivados de actividades econ髆icas, ya sean empresariales o profesionales, que se entender醤 obtenidos donde radique el centro de gesti髇 de cada una de ellas.�

獳rt韈ulo 61 Escala auton髆ica o complementaria del Impuesto

1. La base liquidable general ser� gravada a los tipos de la escala auton髆ica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆, hayan sido aprobadas por la Comunidad Aut髇oma.

Si la Comunidad Aut髇oma no hubiese aprobado la escala a que se refiere el p醨rafo anterior ser� aplicable la siguiente escala complementaria:

2. Se entender� por tipo medio de gravamen auton髆ico o complementario, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicaci髇 de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general.

El tipo medio de gravamen auton髆ico se expresar� con dos decimales.�

獳rt韈ulo 65 Cuota diferencial

La cuota diferencial ser� el resultado de minorar la cuota l韖uida total del impuesto, que ser� la suma de las cuotas l韖uidas, estatal y auton髆ica, en los siguientes importes:

• a) Las deducciones por doble imposici髇 de dividendos y por doble imposici髇 internacional previstas en los art韈ulos 66 y 67 de esta Ley.
• b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo.
• c) Las deducciones a que se refieren el art韈ulo 75.8 y el art韈ulo 76.4 de esta Ley.
• d) Cuando el contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del art韈ulo 82 de esta Ley, as� como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el per韔do impositivo en que se produzca el cambio de residencia.�

�1. Se deducir醤 los importes que resulten de aplicar los porcentajes que a continuaci髇 se indican, cuando se trate de los rendimientos a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 23 de esta Ley:

• 40 por 100, con car醕ter general.
• 25 por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 125 por 100.
• 0 por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 100 por 100.

Para la deducci髇 por doble imposici髇 correspondiente a los retornos de las cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre R間imen Fiscal de las Cooperativas, se atender� a lo dispuesto en el art韈ulo 32 de dicha Ley.�

獳rt韈ulo 67 Deducci髇 por doble imposici髇 internacional

1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir� la menor de las cantidades siguientes:

• a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
• b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser� el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota l韖uida total por la base liquidable. A tal fin, se deber� diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas que deban integrarse en la parte general o especial de la base imponible, seg鷑 proceda. El tipo de gravamen se expresar� con dos decimales.

3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a trav閟 de un establecimiento permanente se practicar� la deducci髇 por doble imposici髇 internacional prevista en este art韈ulo, y en ning鷑 caso resultar� de aplicaci髇 el procedimiento de eliminaci髇 de la doble imposici髇 previsto en el art韈ulo 20 ter de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.�

獳rt韈ulo 67 bis Deducci髇 por maternidad

1. Las mujeres con hijos menores de tres a駉s con derecho a la aplicaci髇 del m韓imo por descendientes previsto en el art韈ulo 40 ter de esta Ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est閚 dadas de alta en el r間imen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad, podr醤 minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres a駉s.

En los supuestos de adopci髇 o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deducci髇 se podr� practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres a駉s siguientes a la fecha de la inscripci髇 en el Registro Civil.

Cuando la inscripci髇 no sea necesaria, la deducci髇 se podr� practicar durante los tres a駉s posteriores a la fecha de la resoluci髇 judicial o administrativa que la declare.

En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos previstos en este art韈ulo, 閟te tendr� derecho a la pr醕tica de la deducci髇 pendiente.

2. La deducci髇 se calcular� de forma proporcional al n鷐ero de meses en que se cumplan de forma simult醤ea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendr� como l韒ite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada per韔do impositivo con posterioridad al nacimiento o adopci髇.

A efectos del c醠culo de este l韒ite se computar醤 las cotizaciones y cuotas por sus importes 韓tegros, sin tomar en consideraci髇 las bonificaciones que pudieran corresponder.

3. Se podr� solicitar a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria el abono de la deducci髇 de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar� la cuota diferencial del impuesto.

4. Reglamentariamente se regular醤 el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la pr醕tica de esta deducci髇, as� como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada el abono de la misma.�

�3. La determinaci髇 de los miembros de la unidad familiar se realizar� atendiendo a la situaci髇 existente a 31 de diciembre de cada a駉.�

�2. Los importes y l韒ites cuantitativos establecidos a efectos de la tributaci髇 individual, se aplicar醤 en id閚tica cuant韆 en la tributaci髇 conjunta, sin que proceda su elevaci髇 o multiplicaci髇 en funci髇 del n鷐ero de miembros de la unidad familiar.

No obstante:

• 1.� Los l韒ites m醲imos de reducci髇 en la base imponible previstos en el apartado 5 del art韈ulo 48 de esta Ley ser醤 aplicados individualmente por cada part韈ipe o mutualista integrado en la unidad familiar.
• 2.� En la primera de las modalidades de unidad familiar del art韈ulo 68 de esta Ley, el m韓imo personal previsto en el art韈ulo 40 bis de esta Ley ser� de 3.400 euros por cada uno de los c髇yuges.
  
  Para la aplicaci髇 de las reducciones por edad y asistencia, as� como las reducciones por discapacidad establecidas en los apartados 1 y 4 del art韈ulo 47 quinquies de esta Ley, se tendr醤 en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los c髇yuges integrados en la unidad familiar.
• 3.� En la segunda de las modalidades de unidad familiar del art韈ulo 68 de esta Ley, el m韓imo personal previsto en el art韈ulo 40 bis de esta Ley ser� de 5.550 euros. Cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar, el m韓imo personal ser� el previsto en el art韈ulo 40 bis de esta Ley.
• 4.� En ning鷑 caso proceder� la aplicaci髇 del m韓imo personal por los hijos, sin perjuicio de la cuant韆 que proceda por el m韓imo por descendientes y por las reducciones por cuidado de hijos o discapacidad.�

玈ECCI覰 2

ENTIDADES EN R蒅IMEN DE ATRIBUCI覰 DE RENTAS

Art韈ulo 72 Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

Tendr醤 la consideraci髇 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas aquellas a las que se refiere el art韈ulo 10 de esta Ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur韉ica sea id閚tica o an醠oga a la de las entidades en atribuci髇 de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa駉las.

Las rentas correspondientes a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta secci髇 2.�

Art韈ulo 73 Calificaci髇 de la renta atribuida

Las rentas de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes tendr醤 la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

Art韈ulo 74 C醠culo de la renta atribuible y pagos a cuenta

1. Para el c醠culo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, se aplicar醤 las siguientes reglas:

• 1.� Las rentas se determinar醤 con arreglo a las normas de este Impuesto, y no ser醤 aplicables las reducciones previstas en los art韈ulos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 76 bis.2 de esta Ley, con las siguientes especialidades:
  • a) La renta atribuible se determinar� de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, siempre que en el primer caso no tengan la consideraci髇 de sociedades patrimoniales.
  • b) La determinaci髇 de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el cap韙ulo IV de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias.
  • c) Para el c醠culo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas f韘icas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de elementos no afectos al desarrollo de actividades econ髆icas, no resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en la disposici髇 transitoria novena de esta Ley.
• 2.� La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero, se determinar� de acuerdo con lo se馻lado en la regla 1.� anterior.
• 3.� Cuando la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pa韘 con el que Espa馻 no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 con cl醬sula de intercambio de informaci髇, no se computar醤 las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pa韘 y procedan de la misma fuente. El exceso se computar� en los cuatro a駉s siguientes de acuerdo con lo se馻lado en esta regla 3.�

2. Estar醤 sujetas a retenci髇 o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retenci髇 o ingreso a cuenta se deducir� en la imposici髇 personal del socio, heredero, comunero o part韈ipe, en la misma proporci髇 en que se atribuyan las rentas.

3. Las rentas se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 tributaria en forma fehaciente, se atribuir醤 por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podr醤 practicar en su declaraci髇 las reducciones previstas en los art韈ulos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 76 bis.2 de esta Ley.

5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, integrar醤 en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrar醤 en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesi髇 a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas.

Art韈ulo 74 bis Obligaciones de informaci髇 de las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 presentar una declaraci髇 informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes, residentes o no en territorio espa駉l.

2. La obligaci髇 de informaci髇 a que se refiere el apartado anterior deber� ser cumplida por quien tenga la consideraci髇 de representante de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 43.4 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

3. Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas deber醤 notificar a sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

4. El Ministro de Hacienda establecer� el modelo, as� como el plazo, lugar y forma de presentaci髇 de la declaraci髇 informativa a que se refiere este art韈ulo.

5. No estar醤 obligadas a presentar la declaraci髇 informativa a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo, las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que no ejerzan actividades econ髆icas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.�

玈ECCI覰 5

REDUCCIONES APLICABLES A DETERMINADOS CONTRATOS DE SEGURO

Art韈ulo 76 bis Porcentajes de reducci髇 aplicables a determinados rendimientos procedentes de contratos de seguro

1. A las prestaciones percibidas en forma de capital, establecidas en el art韈ulo 16.2.a).5.� de esta Ley cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios no hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, les resultar� de aplicaci髇 el porcentaje de reducci髇 del 40 por 100:

• a) Cuando se trate de prestaciones por invalidez.
• b) Cuando correspondan a primas satisfechas con m醩 de dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban.

2. A los rendimientos derivados de las prestaciones percibidas en forma de capital, establecidas en el art韈ulo 16.2.a).5.� de esta Ley cuando las aportaciones efectuadas por los empresarios hayan sido imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones, y a los rendimientos derivados de percepciones en forma de capital de los contratos de seguro a que se refiere el art韈ulo 23.3 de esta Ley, les resultar醤 de aplicaci髇 los siguientes porcentajes de reducci髇:

• a) El 40 por 100, para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con m醩 de dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez a las que no resulte de aplicaci髇 lo previsto en el p醨rafo b) siguiente.
• b) El 75 por 100 para los rendimientos que correspondan a primas satisfechas con m醩 de cinco a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban, y para los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los t閞minos y grados que reglamentariamente se determinen.
  
  Este mismo porcentaje resultar� de aplicaci髇 al rendimiento total derivado de prestaciones de estos contratos que se perciban en forma de capital, cuando hayan transcurrido m醩 de ocho a駉s desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• c) Reglamentariamente podr醤 establecerse f髍mulas simplificadas para la aplicaci髇 de las reducciones a las que se refieren los p醨rafos a) y b) anteriores.

3. Las reducciones previstas en este art韈ulo no resultar醤 de aplicaci髇 a estas prestaciones cuando sean percibidas en forma de renta, ni a los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversi髇 y resulte de aplicaci髇 la regla especial de imputaci髇 temporal prevista en el art韈ulo 14.2.h) de esta Ley.�

獳rt韈ulo 77 Tributaci髇 de los socios o part韈ipes de las Instituciones de Inversi髇 Colectiva

1. Los contribuyentes que sean socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, Reguladora de las Instituciones de Inversi髇 Colectiva, imputar醤 en la parte general o especial de la renta del per韔do impositivo, de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta Ley, las siguientes rentas:

• a) La ganancia o p閞dida patrimonial obtenida como consecuencia de la transmisi髇 de las acciones o participaciones o del reembolso de estas 鷏timas. Cuando existan valores homog閚eos, se considerar� que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri� en primer lugar.

  Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici髇 o suscripci髇 de otras acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, no proceder� computar la ganancia o p閞dida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservar醤 el valor y la fecha de adquisici髇 de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:

  • a') En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇.
  • b') En las transmisiones de acciones de instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:
    • Que el n鷐ero de socios de la instituci髇 de inversi髇 colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
    • Que el contribuyente no haya participado, en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la transmisi髇, en m醩 del 5 por 100 del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva.
  
  
  El r間imen de diferimiento previsto en el segundo p醨rafo de este p醨rafo a) no resultar� de aplicaci髇 cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici髇 del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisi髇 de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva.
• b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva, que no dar醤 derecho a deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos a que se refiere el art韈ulo 66 de esta Ley.
  
  No obstante, proceder� la aplicaci髇 de la citada deducci髇 respecto de aquellos dividendos que procedan de sociedades de inversi髇 mobiliaria o inmobiliaria a la que resulte de aplicaci髇 el tipo general de gravamen establecido en el art韈ulo 26 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. El r間imen previsto en el apartado 1 de este art韈ulo ser� de aplicaci髇 a los socios o part韈ipes de instituciones de inversi髇 colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el art韈ulo 78 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado Miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻.

Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el segundo p醨rafo de la letra a) del apartado anterior se exigir醤 los siguientes requisitos:

• a) La adquisici髇, suscripci髇, transmisi髇 y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva se realizar� a trav閟 de entidades comercializadoras inscritas en la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
• b) En el caso de que la instituci髇 de inversi髇 colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n鷐ero de socios y el porcentaje m醲imo de participaci髇 previstos en la letra b') de la letra a) del apartado 1 anterior se entender� referido a cada compartimento o subfondo comercializado.

3. La determinaci髇 del n鷐ero de socios y del porcentaje m醲imo de participaci髇 en el capital de las instituciones de inversi髇 colectiva se realizar� de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaci髇 relativa al n鷐ero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participaci髇 no tendr� la consideraci髇 de hecho relevante.�

�1. Los contribuyentes estar醤 obligados a presentar y suscribir declaraci髇 por este Impuesto, con los l韒ites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, no tendr醤 que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributaci髇 individual o conjunta:

• a) Rendimientos 韓tegros del trabajo, con el l韒ite de 22.000 euros anuales.
• b) Rendimientos 韓tegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retenci髇 o ingreso a cuenta, con el l韒ite conjunto de 1.600 euros anuales.
• c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del art韈ulo 71 de esta Ley que correspondan a un 鷑ico inmueble, rendimientos 韓tegros del capital mobiliario no sujetos a retenci髇 derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisici髇 de viviendas de protecci髇 oficial o de precio tasado, con el l韒ite conjunto de 1.000 euros anuales.
  
  En ning鷑 caso tendr醤 que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos 韓tegros del trabajo, de capital o de actividades profesionales, as� como ganancias patrimoniales, con el l韒ite conjunto de 1.000 euros anuales.

3. El l韒ite a que se refiere el p醨rafo a) del apartado 2 anterior ser� de 8.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos 韓tegros del trabajo en los siguientes supuestos:

• a) Cuando procedan de m醩 de un pagador.

  No obstante, el l韒ite ser� de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

  • 1.� Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuant韆, no superen en su conjunto la cantidad de 1.000 euros anuales.
  • 2.� Cuando se trate de contribuyentes cuyos 鷑icos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el art韈ulo 16.2.a) de esta Ley y la determinaci髇 del tipo de retenci髇 aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca.
• b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del c髇yuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el art韈ulo 7 de esta Ley.
• c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est� obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.�

獳rt韈ulo 80 bis Borrador de declaraci髇

1. Los contribuyentes obligados a presentar declaraci髇 de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 79 de esta Ley, podr醤 solicitar que la Administraci髇 tributaria les remita, a efectos meramente informativos, un borrador de declaraci髇, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 80 de esta Ley, siempre que, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

• a) Rendimientos del trabajo.
• b) Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retenci髇 o ingreso a cuenta, as� como los derivados de Letras del Tesoro.
• c) Imputaci髇 de rentas inmobiliarias siempre que procedan, como m醲imo, de dos inmuebles.
• d) Ganancias patrimoniales sometidas a retenci髇 o ingreso a cuenta, as� como las subvenciones para la adquisici髇 de vivienda habitual.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 anterior, no podr醤 solicitar el borrador de declaraci髇:

• a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en virtud de convenios para evitar la doble imposici髇 suscritos por Espa馻.
• b) Los contribuyentes que tengan partidas negativas pendientes de compensar procedentes de ejercicios anteriores.
• c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas.
• d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 internacional y ejerciten tal derecho.

3. La Administraci髇 tributaria remitir� el borrador de declaraci髇, de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Hacienda.

La falta de recepci髇 del mismo no exonerar� al contribuyente del cumplimiento de su obligaci髇 de presentar declaraci髇.

4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaraci髇 refleja su situaci髇 tributaria a efectos de este impuesto, podr� suscribirlo o confirmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Hacienda. En este supuesto, tendr� la consideraci髇 de declaraci髇 por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 80 de esta Ley.

La presentaci髇 y el ingreso que, en su caso, resulte deber� realizarse, de acuerdo con lo establecido en el citado art韈ulo 80, en el lugar, forma y plazos que determine el Ministro de Hacienda.

5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaraci髇 no refleja su situaci髇 tributaria a efectos de este Impuesto, deber� presentar la correspondiente declaraci髇, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 80 de esta Ley.

6. El modelo de solicitud de borrador de declaraci髇 ser� aprobado por el Ministro de Hacienda, quien establecer� el plazo y el lugar de presentaci髇, as� como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios telem醫icos o telef髇icos.�

�1. Los contribuyentes que no tengan que presentar declaraci髇 por este Impuesto, conforme al art韈ulo 79 de esta Ley, podr醤 dirigir una comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria solicitando la devoluci髇 de la cantidad que resulte procedente, cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta soportados, de los pagos fraccionados efectuados y, en su caso, de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 67 bis de esta Ley, sea superior a la cuota l韖uida total minorada en el importe de las deducciones por doble imposici髇 de dividendos e internacional.

A tales efectos, la Administraci髇 tributaria podr� requerir a los contribuyentes la presentaci髇 de una comunicaci髇 y la informaci髇 y documentos que resulten necesarios para la pr醕tica de la devoluci髇.�

�2. Los modelos de comunicaci髇 ser醤 aprobados por el Ministro de Hacienda quien establecer� el plazo y el lugar de su presentaci髇. Los supuestos y condiciones de presentaci髇 de las comunicaciones por medios telem醫icos y los casos en que los datos comunicados se entender醤 subsistentes para a駉s sucesivos, si el contribuyente no comunica variaci髇 en ellos.�

�5. No obstante lo anterior, la Administraci髇 tributaria proceder� a la determinaci髇 de las cuotas a que se refiere el art韈ulo 64 de esta Ley, a los solos efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el art韈ulo 18.2.a).4.� de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆.�

�8.

1.� Cuando el contribuyente adquiera su condici髇 por cambio de residencia, tendr醤 la consideraci髇 de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, practicadas durante el per韔do impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

2.� Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento a territorio espa駉l, podr醤 comunicar a la Administraci髇 tributaria dicha circunstancia, dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes por este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci髇 tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar醤 al pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes o con establecimiento permanente en Espa馻, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 por este Impuesto, teniendo en cuenta para el c醠culo del tipo de retenci髇 lo se馻lado en el apartado 1.� anterior.�

獳rt韈ulo 83 Importe de los pagos a cuenta

1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se fijar醤 reglamentariamente, tomando como referencia el importe que resultar韆 de aplicar las tarifas a la base de la retenci髇 o ingreso a cuenta.

Para determinar el porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta se podr醤 tener en consideraci髇 las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del c髇yuge y las reducciones y deducciones, as� como las retribuciones variables previsibles, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

A estos efectos, se presumir醤 retribuciones variables previsibles, como m韓imo, las obtenidas en el a駉 anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

El porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta se expresar� en n鷐eros enteros, con redondeo al m醩 pr髕imo.

2. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condici髇 de administradores y miembros de los consejos de administraci髇, de las juntas que hagan sus veces, y dem醩 miembros de otros 髍ganos representativos, ser� del 35 por 100. Este porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta se reducir� a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 55.4 de esta Ley.

3. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboraci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci髇, ser� del 15 por 100. Este porcentaje se reducir� a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 55.4 de esta Ley.

4. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario ser� del 15 por 100.

Este porcentaje se reducir� a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 55.4 de esta Ley, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades.

5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades econ髆icas ser醤:

• a) El 15 por 100, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en v韆 reglamentaria.
  
  No obstante, se aplicar� el porcentaje del 7 por 100, sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.
  
  Estos porcentajes se reducir醤 a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 55.4 de esta Ley.
• b) El 2 por 100 en el caso de rendimientos procedentes de actividades agr韈olas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicar� el 1 por 100.
• c) El 2 por 100 en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.

6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva ser� del 15 por 100. No se aplicar� retenci髇 cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 77.1.a) de esta Ley.

7. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participaci髇 en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, est閚 o no vinculadas a la oferta, promoci髇 o venta de determinados bienes, productos o servicios, ser� del 15 por 100.

8. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� del 15 por 100.

Este porcentaje se reducir� a la mitad cuando el inmueble est� situado en Ceuta o Melilla en los t閞minos previstos en el art韈ulo 55.4 de esta Ley.

9. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� del 15 por 100.

10. El porcentaje de retenci髇 e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificaci髇, ser� el 20 por 100. El porcentaje de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el art韈ulo 76.8 de esta Ley, ser� del 15 por 100.

11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas ser醤 los siguientes:

• a) El 20 por 100, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el r間imen de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades.
• b) El 4 por 100, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el r間imen de estimaci髇 objetiva. El porcentaje ser� el 3 por 100 cuando se trate de actividades que tengan s髄o una persona asalariada, y el 2 por 100 cuando no se disponga de personal asalariado.
• c) El 2 por 100, cuando se trate de actividades agr韈olas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el r間imen de determinaci髇 del rendimiento neto.

Estos porcentajes se reducir醤 a la mitad, para las actividades econ髆icas que tengan derecho a la deducci髇 en la cuota prevista en el art韈ulo 55.4 de esta Ley.�

�1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este Impuesto, as� como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el p醨rafo d) del art韈ulo 65 de esta Ley y, en su caso, de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 67 bis de esta Ley, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidaci髇, la Administraci髇 tributaria practicar�, si procede, liquidaci髇 provisional dentro de los seis meses siguientes al t閞mino del plazo establecido para la presentaci髇 de la declaraci髇.

Cuando la declaraci髇 hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior se computar醤 desde la fecha de su presentaci髇.�

�2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidaci髇 o, en su caso, de la liquidaci髇 provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, as� como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el p醨rafo d) del art韈ulo 65 de esta Ley y, en su caso, de la deducci髇 prevista en el art韈ulo 67 bis de esta Ley, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la pr醕tica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.�

�2. Las normas previstas en el apartado anterior ser醤 de aplicaci髇 en el supuesto de transmisiones de valores o participaciones en el capital de sociedades patrimoniales.�

�1. Reglamentariamente podr醤 establecerse obligaciones de suministro de informaci髇 a las sociedades gestoras de instituciones de inversi髇 colectiva y a las entidades comercializadoras en territorio espa駉l de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, en relaci髇 con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas instituciones, incluida la informaci髇 de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de las mismas.�

�3. Reglamentariamente podr醤 establecerse obligaciones de suministro de informaci髇 en los siguientes supuestos:

• a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes de previsi髇 asegurados que comercialicen, a que se refiere el art韈ulo 48 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.
• b) A la Seguridad Social y las Mutualidades, respecto de las cotizaciones y cuotas devengadas en relaci髇 con sus afiliados o mutualistas.
• c) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimientos, adopciones y fallecimientos.

4. Los Bancos, Cajas de Ahorro, Cooperativas de Cr閐ito y cuantas personas f韘icas o jur韉icas se dediquen al tr醘ico bancario o crediticio, vendr醤 obligadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, a suministrar a la Administraci髇 tributaria la identificaci髇 de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposici髇 de terceros, con independencia de la modalidad o denominaci髇 que adopten, incluso cuando no se hubiese procedido a la pr醕tica de retenciones o ingresos a cuenta. Este suministro comprender� la identificaci髇 de los titulares, autorizados o cualquier beneficiario de dichas cuentas.�

獶isposici髇 adicional decimosexta Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena

Podr醤 reducir la base imponible, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 48 de esta Ley, las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados por mutualidades de previsi髇 social por trabajadores por cuenta ajena como sistema complementario de pensiones, cuando previamente, durante al menos un a駉 en los t閞minos que se fijen reglamentariamente, estos mismos mutualistas hayan realizado aportaciones a estas mismas mutualidades, de acuerdo a lo previsto en la disposici髇 transitoria quinta y la disposici髇 adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de Seguros Privados, y siempre y cuando exista un acuerdo de los 髍ganos correspondientes de la mutualidad que s髄o permita cobrar las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de Planes y Fondos de Pensiones.�

獶isposici髇 adicional decimos閜tima Planes de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y planes de previsi髇 asegurados constituidos a favor de personas con minusval韆

Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100, a los mismos les resultar� aplicable el r間imen financiero de los planes de pensiones, regulado en la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, con las siguientes especialidades:

• 1. Podr醤 efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto el propio minusv醠ido part韈ipe como las personas que tengan con el mismo una relaci髇 de parentesco en l韓ea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as� como el c髇yuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en r間imen de tutela o acogimiento.
  
  En estos 鷏timos supuestos, las personas con minusval韆 habr醤 de ser designadas beneficiarias de manera 鷑ica e irrevocable para cualquier contingencia.
  
  No obstante, la contingencia de muerte del minusv醠ido podr� generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones del minusv醠ido en proporci髇 a la aportaci髇 de 閟tos.
• 2. Como l韒ite m醲imo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 5.3 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, se aplicar醤 las siguientes cuant韆s:
  • a) Las aportaciones anuales m醲imas realizadas por las personas minusv醠idas part韈ipes no podr醤 rebasar la cantidad de 24.250 euros.
  • b) Las aportaciones anuales m醲imas realizadas por cada part韈ipe a favor de personas con minusval韆 ligadas por relaci髇 de parentesco no podr醤 rebasar la cantidad de 8.000 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar a su propio plan de pensiones, de acuerdo con el l韒ite previsto en el art韈ulo 5.3 de la Ley 8/1987, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
  • c) Las aportaciones anuales m醲imas a planes de pensiones realizadas a favor de una persona con minusval韆, incluyendo sus propias aportaciones, no podr醤 rebasar la cantidad de 24.250 euros.

  La inobservancia de estos l韒ites de aportaci髇 ser� objeto de la sanci髇 prevista en el art韈ulo 36.4 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de Planes y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusv醠ido, se entender� que el l韒ite de 24.250 euros se cubre, primero, con las aportaciones del propio minusv醠ido, y cuando 閟tas no superen dicho l韒ite con las restantes aportaciones en proporci髇 a su cuant韆.

  
  
  La aceptaci髇 de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario minusv醠ido, por encima del l韒ite de 24.250 euros anuales, tendr� la consideraci髇 de infracci髇 muy grave, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 35.3.n) de la Ley 8/1987, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
• 3. Las prestaciones del plan de pensiones deber醤 ser en forma de renta, salvo que, por circunstancias excepcionales, y en los t閞minos y condiciones que reglamentariamente se establezcan, puedan percibirse en forma de capital.
• 4. Reglamentariamente podr醤 establecerse especificaciones en relaci髇 con las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refiere el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
• 5. Reglamentariamente se determinar醤 los supuestos en los que podr醤 hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de pensiones por parte de las personas con minusval韆, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 8.8 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
• 6. El r間imen regulado en esta disposici髇 adicional ser� de aplicaci髇 a las aportaciones y prestaciones realizadas o percibidas de mutualidades de previsi髇 social y de planes de previsi髇 asegurados a favor de minusv醠idos que cumplan los requisitos previstos en los anteriores apartados y los que se establezcan reglamentariamente. En tal caso, los l韒ites establecidos ser醤 conjuntos para las aportaciones a planes de pensiones, a planes de previsi髇 asegurados y a mutualidades de previsi髇 social.�

獶os. Con independencia del r間imen previsto en el apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta condici髇, podr醤 realizar aportaciones a la mutualidad de previsi髇 social de deportistas profesionales.

Tales aportaciones podr醤 ser objeto de reducci髇 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que cumplan los requisitos subjetivos previstos en el apartado 2 del art韈ulo 48 de esta Ley.

Como l韒ite m醲imo conjunto de reducci髇 de estas aportaciones se aplicar� el que establece el apartado 4 del art韈ulo 48 de esta Ley, para las aportaciones a planes de pensiones, las mutualidades de previsi髇 social y a los planes de previsi髇 asegurados.�

�2. En el r間imen especial de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas, se entender� por obtenci髇 de renta la imputaci髇 al sujeto pasivo de las bases imponibles, o de los beneficios o p閞didas, de las entidades sometidas a dicho r間imen.

En el r間imen de transparencia fiscal internacional se entender� por obtenci髇 de renta el cumplimiento de las circunstancias determinantes de la inclusi髇 en la base imponible de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente.�

�1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jur韉ica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 entidades a que se refiere el art韈ulo 33 de la Ley General Tributaria, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci髇 2.� del T韙ulo VII de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.�

�7. En todo caso, se entender� que la contraprestaci髇 efectivamente satisfecha coincide con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de actividades profesionales o a la prestaci髇 de trabajo personal por personas f韘icas a sociedades en las que m醩 del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.�

• 玜) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y por uniones temporales de empresas.�

�2. Tendr� una bonificaci髇 del 99 por 100 la parte de cuota 韓tegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestaci髇 de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2 del art韈ulo 25 o en el apartado 1, p醨rafos a), b) y c), del art韈ulo 36, de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases del R間imen Local, de competencias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital 韓tegramente privado.

La bonificaci髇 tambi閚 se aplicar� cuando los servicios referidos en el p醨rafo anterior se presten por entidades 韓tegramente dependientes del Estado o de las Comunidades Aut髇omas.�

�1. Ser� deducible de la cuota 韓tegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/a駉 de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusv醠idos, contratados, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Integraci髇 Social de Minusv醠idos, por tiempo indefinido, experimentando durante el per韔do impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores minusv醠idos con dicho tipo de contrato del per韔do inmediatamente anterior.�

獵AP蚑ULO II

Agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas

Art韈ulo 66 Agrupaciones de inter閟 econ髆ico espa駉las

1. A las agrupaciones de inter閟 econ髆ico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de Agrupaciones de Inter閟 Econ髆ico, se aplicar醤 las normas generales de este Impuesto con las siguientes especialidades:

• a) No tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible imputable a los socios residentes en territorio espa駉l.
  
  En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos fraccionados regulada en el apartado 3 del art韈ulo 38 de esta Ley, la base de c醠culo no incluir� la parte de la base imponible atribuible a los socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible. En ning鷑 caso proceder� la devoluci髇 a que se refiere el art韈ulo 39 de esta Ley en relaci髇 con esa misma parte.
• b) Se imputar醤 a sus socios residentes en territorio espa駉l:
  • a') Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a sus socios no ser醤 compensables por la entidad que las obtuvo.
  • b') Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrar醤 en la liquidaci髇 de los socios, minorando la cuota seg鷑 las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
  • c') Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios no residentes en territorio espa駉l tributar醤 en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y los convenios para evitar la doble imposici髇 suscritos por Espa馻.

3. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad se hallase en el presente r間imen, no tributar醤 por este impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar� en el valor de adquisici髇 de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Trat醤dose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la imputaci髇, se disminuir� el valor de adquisici髇 de los mismos en dicho importe.

En la transmisi髇 de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de entidades acogidas al presente r間imen, el valor de adquisici髇 se incrementar� en el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribuci髇, hubiesen sido imputados a los socios como rentas de sus participaciones en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y transmisi髇.

4. La aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 11 del art韈ulo 128 de esta Ley exigir� que los activos all� referidos sean arrendados a terceros no vinculados con la agrupaci髇 de inter閟 econ髆ico que lo afecte a su actividad, y que los socios de la misma mantengan su participaci髇 hasta la finalizaci髇 del per韔do impositivo en el que concluya el mencionado arrendamiento.

5. Este r間imen fiscal no ser� aplicable en aquellos per韔dos impositivos en que se realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.

Art韈ulo 67 Agrupaciones europeas de inter閟 econ髆ico

1. A las agrupaciones europeas de inter閟 econ髆ico reguladas por el Reglamento 2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas, y sus socios, se aplicar醤 lo establecido en el art韈ulo anterior, con las siguientes especialidades:

• a) No tributar醤 por el Impuesto sobre Sociedades.
  
  Estas entidades no efectuar醤 los pagos fraccionados a los que se refiere el art韈ulo 38 de esta Ley, ni tampoco proceder� para ellas la deducci髇 que recoge el art韈ulo 39 de la misma Ley.
• b) Si la entidad no es residente en territorio espa駉l, sus socios residentes en Espa馻 integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 proceda, la parte correspondiente de los beneficios o p閞didas determinadas en la agrupaci髇, corregidas por la aplicaci髇 de las normas para determinar la base imponible.
  
  Cuando la actividad realizada por los socios a trav閟 de la agrupaci髇 hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento permanente en el extranjero, ser醤 de aplicaci髇 las normas previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo convenio para evitar la doble imposici髇 internacional suscrito por Espa馻.
• c) Los socios no residentes en territorio espa駉l, con independencia de que la entidad resida en Espa馻 o fuera de ella, estar醤 sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes 鷑icamente si, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 12 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, o en el respectivo convenio de doble imposici髇 internacional, resultase que la actividad realizada por los mismos a trav閟 de la agrupaci髇 da lugar a la existencia de un establecimiento permanente en dicho territorio.
• d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territorio espa駉l que hayan sido sometidos a tributaci髇 en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estar醤 sujetos a tributaci髇 por raz髇 de su distribuci髇.

2. El r間imen previsto en los apartados anteriores no ser� de aplicaci髇 en el per韔do impositivo en que la agrupaci髇 europea de inter閟 econ髆ico realice actividades distintas a las propias de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del art韈ulo 3.� del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.

Art韈ulo 68 Uniones temporales de empresas

1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre R間imen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de Sociedades de Desarrollo Industrial Regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda, as� como sus empresas miembros, tributar醤 con arreglo a lo establecido en el art韈ulo 66 de esta Ley.

Las empresas miembros de una uni髇 temporal de empresas que opere en el extranjero podr醤 acogerse por las rentas procedentes del extranjero al m閠odo de exenci髇.

2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o presten en el extranjero, mediante f髍mulas de colaboraci髇 an醠ogas a las uniones temporales, podr醤 acogerse a la exenci髇 respecto de las rentas procedentes del extranjero.

Las entidades deber醤 solicitar la exenci髇 al Ministerio de Hacienda, aportando informaci髇 similar a la exigida para las uniones temporales de empresas constituidas en territorio espa駉l.

3. La opci髇 por la exenci髇 determinar� la aplicaci髇 de la misma hasta la extinci髇 de la uni髇 temporal. La renta negativa obtenida por la uni髇 temporal se imputar� en la base imponible de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la uni髇 temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrar醤 en su base imponible, con car醕ter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el l韒ite del importe de dichas rentas positivas.

4. Lo previsto en el presente art韈ulo no ser� aplicable en aquellos per韔dos impositivos en los que el sujeto pasivo realice actividades distintas a aquellas en que debe consistir su objeto social.

Art韈ulo 68 bis Criterios de imputaci髇

1. Las imputaciones a que se refiere el presente cap韙ulo se efectuar醤 a las personas o entidades que ostenten los derechos econ髆icos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el d韆 de la conclusi髇 del per韔do impositivo de la entidad sometida al presente r間imen, en la proporci髇 que resulte de la escritura de constituci髇 de la entidad y, en su defecto, por partes iguales.

2. La imputaci髇 se efectuar�:

• a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este r間imen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este r間imen.
• b) En los dem醩 supuestos, en el siguiente per韔do impositivo, salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este r間imen.
  
  La opci髇 se manifestar� en la primera declaraci髇 del Impuesto en que haya de surtir efecto y deber� mantenerse durante tres a駉s.

Art韈ulo 68 ter Identificaci髇 de socios o empresas miembros

Las entidades a las que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en este cap韙ulo deber醤 presentar, conjuntamente con su declaraci髇 del Impuesto sobre Sociedades, una relaci髇 de las personas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa miembro el 鷏timo d韆 de su per韔do impositivo, as� como la proporci髇 en la que cada una de ellas participe en los resultados de dichas entidades.�

�1. Las sociedades y fondos de capital-riesgo, reguladas en la Ley 1/1999, de 5 de enero, reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, estar醤 exentas parcialmente por las rentas que obtengan en la transmisi髇 de acciones y participaciones en el capital de las empresas, a que se refiere el art韈ulo 2.1 de la citada Ley, en que participen, seg鷑 el a駉 de transmisi髇 computado desde el momento de la adquisici髇. Dicha exenci髇 ser� del 99 por 100 a partir del inicio del segundo a駉 y hasta el duod閏imo, inclusive.

Excepcionalmente podr� admitirse una ampliaci髇 de este 鷏timo plazo hasta el decimos閜timo a駉, inclusive. Reglamentariamente se determinar醤 los supuestos, condiciones y requisitos que habilitan para dicha ampliaci髇.

Con excepci髇 del supuesto previsto en el p醨rafo anterior, no se aplicar� la exenci髇 en el primer a駉 y a partir del duod閏imo.

En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizaci髇 en un mercado de valores regulado en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, la aplicaci髇 de la exenci髇 prevista en los p醨rafos anteriores quedar� condicionada a que la sociedad o el fondo de capital-riesgo proceda a transmitir su participaci髇 en el capital de la empresa participada en un plazo no superior a dos a駉s, contados desde la fecha en que se hubiera producido la admisi髇 a cotizaci髇 de esta 鷏tima.�

�3. El r間imen previsto en el apartado 2 de este art韈ulo ser� de aplicaci髇 a los socios o part韈ipes de instituciones de inversi髇 colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el art韈ulo 74 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en alg鷑 Estado Miembro de la Uni髇 Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci髇 por entidades residentes en Espa馻.�

玈e integrar� en la base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse por el sujeto pasivo derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversi髇 colectiva.�

獵AP蚑ULO VI

Sociedades patrimoniales

Art韈ulo 75 R間imen de las sociedades patrimoniales

1. Tendr醤 la consideraci髇 de sociedades patrimoniales aquellas en las que concurran las circunstancias siguientes:

• a) Que m醩 de la mitad de su activo est� constituido por valores o que m醩 de la mitad de su activo no est� afecto a actividades econ髆icas.
  
  Para determinar si existe actividad econ髆ica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a la misma, se estar� a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
  
  Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econ髆icas ser� el que se deduzca de la contabilidad, siempre que 閟ta refleje fielmente la verdadera situaci髇 patrimonial de la sociedad.

  A efectos de determinar la parte del activo que est� constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:

  • a') No se computar醤 los valores siguientes:
    • Los pose韉os para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
    • Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ髆icas.
    • Los pose韉os por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
    • Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci髇 siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales, y la entidad participada no est� comprendida en la presente letra.
  • b') No se computar醤 como valores ni como elementos no afectos a actividades econ髆icas aquellos cuyo precio de adquisici髇 no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizaci髇 de actividades econ髆icas, con el l韒ite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio a駉 como en los 鷏timos diez a駉s anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econ髆icas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el 鷏timo inciso del p醨rafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realizaci髇 de actividades econ髆icas.
• b) Que m醩 del 50 por 100 del capital social pertenezca, directa o indirectamente, a diez o menos socios o a un grupo familiar, entendi閚dose a estos efectos que 閟te est� constituido por el c髇yuge y las dem醩 personas unidas por v韓culos de parentesco, en l韓ea directa o colateral, consangu韓ea o por afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive.
  
  Las circunstancias a que se refiere este apartado deber醤 concurrir durante m醩 de noventa d韆s del ejercicio social.

2. No se aplicar� el presente r間imen a sociedades en las que la totalidad de los socios sean personas jur韉icas que, a su vez, no sean sociedades patrimoniales o cuando una persona jur韉ica de derecho p鷅lico sea titular de m醩 del 50 por 100 del capital. Tampoco se aplicar� en los per韔dos impositivos en que los valores representativos de la participaci髇 de la sociedad estuviesen admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

3. Las sociedades patrimoniales tributar醤 por este Impuesto de acuerdo con las siguientes reglas especiales:

• a) La base imponible se dividir� en dos partes, la parte general y la parte especial, y se cuantificar� seg鷑 lo dispuesto en la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, excluido lo establecido en el cap韙ulo III de su T韙ulo II y en su art韈ulo 77.1.a), segundo p醨rafo, y teniendo en cuenta lo siguiente:
  • a') La determinaci髇 del rendimiento neto procedente de actividades econ髆icas se realizar� mediante la modalidad normal del r間imen de estimaci髇 directa.
  • b') En el c醠culo del importe de las ganancias patrimoniales no resultar� de aplicaci髇 lo establecido en la disposici髇 transitoria novena de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.
  • c') No ser醤 de aplicaci髇 las reducciones establecidas en los art韈ulos 21.2, 21.3, 24.2, 30 y 76 bis.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, cuando alguno de los socios de la sociedad patrimonial sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
  • d') Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores se compensar醤 seg鷑 lo dispuesto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) El tipo de gravamen ser� del 40 por 100 para la parte general de la base imponible. La parte especial de la base imponible tributar� al 15 por 100.
• c) La cuota 韓tegra 鷑icamente podr� minorarse por aplicaci髇 de las siguientes partidas:
  • Deducciones previstas para las personas f韘icas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del art韈ulo 55 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 56 de la citada Ley.
  • Deducciones por doble imposici髇 establecidas en los art韈ulos 66 y 67 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.
  • Pagos a cuenta previstos en los art韈ulos 38 y 146 de esta Ley.
• d) En el c醠culo del importe de los pagos fraccionados realizado seg鷑 lo establecido en el apartado 2 del art韈ulo 38 de esta Ley, las 鷑icas minoraciones a realizar ser醤 las procedentes de las deducciones previstas en los apartados 2, 4 y 5 del art韈ulo 55 y en los art韈ulos 66 y 67 de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, as� como de las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aqu閘.
  
  Si dicho c醠culo se realiza aplicando lo dispuesto en el apartado 3 del art韈ulo 38 de esta Ley, tan solo se tendr� en cuenta la deducci髇 prevista en el apartado 4 del art韈ulo 55 de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, as� como las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al per韔do impositivo.

Art韈ulo 76 Distribuci髇 de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen de sociedades patrimoniales y transmisi髇 de acciones o participaciones en sociedades que hayan estado sometidas al r間imen de sociedades patrimoniales

1. La distribuci髇 de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el r間imen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir� el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los apartados 1.� y 2.odel p醨rafo a) del apartado 1 del art韈ulo 23 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, que procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en el r間imen de sociedades patrimoniales, no se integrar醤 en la renta del per韔do impositivo de dicho Impuesto.
• b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo de este Impuesto o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios percibidos se integrar醤, en todo caso, en la base imponible y dar醤 derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos en los t閞minos establecidos en los apartados 1 y 4 del art韈ulo 28 de esta Ley.
• c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos por el mismo tendr醤 el tratamiento que les corresponda de acuerdo con lo establecido en la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, para estos contribuyentes.

2. Las rentas obtenidas en la transmisi髇 de la participaci髇 en sociedades que tengan reservas procedentes de beneficios a los que les hubiera sido de aplicaci髇 el r間imen de sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmitan, el momento en el que se realice la transmisi髇 y el r間imen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, a efectos de la determinaci髇 de la ganancia o p閞dida patrimonial se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 35.1.c) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.
• b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta a este Impuesto, o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, en ning鷑 caso podr� aplicar la deducci髇 para evitar la doble imposici髇 sobre plusval韆s de fuente interna en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 28 de esta Ley.
  
  En la determinaci髇 de estas rentas, el valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos no afectos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior.
  
  Lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra tambi閚 se aplicar� en los supuestos a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 28 de esta Ley.
• c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, tendr� el tratamiento que le corresponda de acuerdo con lo establecido en la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, para estos contribuyentes.

Art韈ulo 77 Identificaci髇 de part韈ipes

1. Las sociedades patrimoniales deber醤 mantener o convertir en nominativos los valores o participaciones representativos de la participaci髇 en su capital.

2. La falta de cumplimiento de este requisito tendr� la consideraci髇 de infracci髇 tributaria simple, sancionable con multa de 3.000 a 6.000 euros, por cada per韔do impositivo en que se haya dado el incumplimiento.

De esta infracci髇 ser醤 responsables subsidiarios los administradores de la sociedad, salvo los que hayan propuesto expresamente las medidas necesarias para dar cumplimiento a lo previsto en el p醨rafo anterior, sin que hubiesen sido aceptadas por los restantes administradores.�

• 玡) Que no est� sometida al r間imen especial de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas o al de las sociedades patrimoniales.�

• 玣) Que, trat醤dose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espa駉l, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espa駉l que re鷑a los requisitos para ser considerada como dominante y residan en un pa韘 o territorio con el que Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.�

�1. El r間imen previsto en el presente cap韙ulo se aplicar�, a opci髇 del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:

• a) Que la entidad que recibe la aportaci髇 sea residente en territorio espa駉l o realice actividades en el mismo por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.
• b) Que una vez realizada la aportaci髇, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, part韈ipe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportaci髇 en, al menos, el 5 por 100.
• c) Que, en el caso de aportaci髇 de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se tendr醤 que cumplir adem醩 de los requisitos se馻lados en los p醨rafos a) y b), los siguientes:
  • a') Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio espa駉l y que a dicha entidad no le sean de aplicaci髇 el r間imen especial de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, y de uniones temporales de empresas ni el de sociedades patrimoniales, previstos en esta Ley.
  • b') Que representen una participaci髇 de, al menos, un 5 por 100 de los fondos propios de la entidad.
  • c') Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el a駉 anterior a la fecha del documento p鷅lico en que se formalice la aportaci髇.
• d) Que, en el caso de aportaci髇 de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el p醨rafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, dichos elementos est閚 afectos a actividades econ髆icas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio.�

�10. Para calcular la renta derivada de la transmisi髇 de la participaci髇, directa o indirecta, el valor de adquisici髇 se incrementar� en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribuci髇, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el per韔do de tiempo comprendido entre su adquisici髇 y transmisi髇.

En el caso de sociedades que, seg鷑 lo dispuesto en esta Ley, debieran ser consideradas como patrimoniales, el valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o por el valor normal de mercado si 閟te fuere inferior.�

�1. Podr醤 acogerse al r間imen previsto en este cap韙ulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gesti髇 y administraci髇 de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.

Los valores o participaciones representativos de la participaci髇 en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros deber醤 ser nominativos.

Las entidades sometidas a los reg韒enes especiales de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas o de sociedades patrimoniales no podr醤 acogerse al r間imen de este cap韙ulo.�

�1. Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidaci髇, la Administraci髇 tributaria proceder�, en su caso, a practicar liquidaci髇 provisional dentro de los seis meses siguientes al t閞mino del plazo establecido para la presentaci髇 de la declaraci髇.

Cuando la declaraci髇 hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior se computar醤 desde la fecha de su presentaci髇.�

�2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidaci髇 o, en su caso, de la liquidaci髇 provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, la Administraci髇 tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la pr醕tica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.�

�1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este Impuesto, estar醤 obligadas a retener o a efectuar ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes de retenci髇 indicados en el apartado 6 de este art韈ulo a la base de retenci髇 determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas que se establezcan.

Tambi閚 estar醤 obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, as� como las personas f韘icas, jur韉icas y dem醩 entidades no residentes en territorio espa駉l que operen en 閘 mediante establecimiento permanente.�

• 玝) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y por uniones temporales de empresas que correspondan a socios que deban soportar la imputaci髇 de la base imponible y procedan de per韔dos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado seg鷑 lo dispuesto en el r間imen especial del cap韙ulo II del T韙ulo VIII de esta Ley.�

�4. Reglamentariamente se establecer醤 los supuestos en los que no existir� retenci髇. En particular, no se practicar� retenci髇 en:

(...)

• e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que est閚 invertidas las provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversi髇.�

�6. El porcentaje de retenci髇 o ingreso a cuenta ser� el siguiente:

• a) Con car醕ter general, el 15 por 100.
  
  Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir� por dos.
• b) En el caso de rentas procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, el 20 por 100.
  
  Reglamentariamente podr醤 modificarse los porcentajes de retenci髇 e ingreso a cuenta previstos en este apartado.�

�2. Las referencias que el art韈ulo 21 y el art韈ulo 45.1.b).10 de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados hacen a las definiciones de fusi髇 y escisi髇 del art韈ulo 2, apartados 1, 2 y 3, de la Ley 29/1991, de 16 de septiembre, de Adecuaci髇 de determinados conceptos Impositivos a las Directivas y Reglamentos de las Comunidades Europeas, se entender醤 hechas al art韈ulo 97, apartados 1, 2, 3 y 5, de esta Ley, y las referencias al r間imen especial del T韙ulo I de la Ley 29/1991, se entender醤 hechas al cap韙ulo VIII del T韙ulo VIII de la presente Ley.�

• 玞) Las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas a que se refiere el art韈ulo 32 sexies de esta Ley.�

獳rt韈ulo 6 bis Atribuci髇 de rentas

Las rentas correspondientes a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas a que se refiere el art韈ulo 10 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir醤 a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci髇 2.� del T韙ulo VII de dicha Ley y en el cap韙ulo VI de esta Ley.�

�1. Responder醤 solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep髎ito o gesti髇 tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci髇 de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.

Esta responsabilidad no existir� cuando resulte de aplicaci髇 la obligaci髇 de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el art韈ulo 30 de esta Ley, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho art韈ulo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condici髇 de retenedor.

2. No se entender� que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediaci髇 de pago. Se entender� por simple mediaci髇 de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci髇 de establecimiento permanente por los contribuyentes de este impuesto, las actuaciones de la Administraci髇 tributaria podr醤 entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci髇 de responsabilidad previsto en el apartado 4 del art韈ulo 37 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

En el caso del depositario o gestor de los bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t閞minos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 37 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria.

4. Responder醤 solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refiere el art韈ulo 32 sexies de esta Ley, las personas que, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 9 de esta Ley, sean sus representantes.�

獳rt韈ulo 9 Representantes

1. Los contribuyentes por este Impuesto estar醤 obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaraci髇 de la renta obtenida en Espa馻, una persona f韘ica o jur韉ica con residencia en Espa馻, para que les represente ante la Administraci髇 tributaria en relaci髇 con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediaci髇 de un establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren los art韈ulos 23.2 y 32 sexies de esta Ley o cuando, debido a la cuant韆 y caracter韘ticas de la renta obtenida en territorio espa駉l por el contribuyente, as� lo requiera la Administraci髇 tributaria.

El contribuyente o su representante estar醤 obligados a poner en conocimiento de la Administraci髇 tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha del mismo.

La designaci髇 se comunicar� a la Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria en la que hayan de presentar la declaraci髇 por el Impuesto, acompa馻ndo a la indicada comunicaci髇 la expresa aceptaci髇 del representante.

2. En caso de incumplimiento de la obligaci髇 de nombramiento que establece el apartado anterior, la Administraci髇 tributaria podr� considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el p醨rafo c) del art韈ulo 5 de esta Ley, a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiere representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est� facultado para contratar en nombre de aquellos, la Administraci髇 tributaria podr� considerar como tal a este 鷏timo.

3. El incumplimiento de las obligaciones a que se refiere el apartado 1 constituir� infracci髇 tributaria simple, sancionable con multa de 600 a 6.000 euros.�

獳rt韈ulo 12 Rentas obtenidas en territorio espa駉l

1. Se consideran rentas obtenidas en territorio espa駉l las siguientes:

• a) Las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas realizadas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa駉l.
  
  Se entender� que una persona f韘ica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espa駉l cuando por cualquier t韙ulo disponga en el mismo, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier 韓dole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act鷈 en 閘 por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.
  
  En particular, se entender� que constituyen establecimiento permanente las sedes de direcci髇, las sucursales, las oficinas, las f醔ricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras, las explotaciones agr韈olas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploraci髇 o de extracci髇 de recursos naturales, y las obras de construcci髇, instalaci髇 o montaje cuya duraci髇 exceda de seis meses.
• b) Las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas realizadas sin mediaci髇 de establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, cuando no resulte de aplicaci髇 otra letra de este art韈ulo, en los siguientes casos:
  • a') Cuando las actividades econ髆icas sean realizadas en territorio espa駉l. No se considerar醤 obtenidos en territorio espa駉l los rendimientos derivados de la instalaci髇 o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones, y su importe no exceda del 20 por 100 del precio de adquisici髇 de dichos elementos.
  • b') Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio espa駉l, en particular las referidas a la realizaci髇 de estudios, proyectos, asistencia t閏nica o apoyo a la gesti髇. Se entender醤 utilizadas en territorio espa駉l aquellas que sirvan a actividades econ髆icas realizadas en territorio espa駉l o se refieran a bienes situados en el mismo. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econ髆icas realizadas en territorio espa駉l, se considerar醤 obtenidas en Espa馻 s髄o por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Espa馻.
  • c') Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuaci髇 personal en territorio espa駉l de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuaci髇, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
• c) Los rendimientos del trabajo:
  • a') Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio espa駉l.
  • b') Cuando se trate de retribuciones p鷅licas satisfechas por la Administraci髇 espa駉la.
  • c') Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas f韘icas que realicen actividades econ髆icas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa駉l o por establecimientos permanentes situados en el mismo por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr醘ico internacional.

  Lo dispuesto en los p醨rafos b') y c') no ser� de aplicaci髇 cuando el trabajo se preste 韓tegramente en el extranjero y tales rendimientos est閚 sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.

• d) Las pensiones y dem醩 prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio espa駉l o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio espa駉l o por un establecimiento permanente situado en el mismo.
  
  Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por raz髇 de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.
  
  Se consideran prestaciones similares, en particular, las previstas en el art韈ulo 16.2, p醨rafos a) y f), de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.
• e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administraci髇, de las Juntas que hagan sus veces o de 髍ganos representativos de una entidad residente en territorio espa駉l.
• f) Los siguientes rendimientos de capital mobiliario:
  • a') Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de entidades residentes en Espa馻, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 131 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
  • b') Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa駉l, o por establecimientos permanentes situados en el mismo, o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio espa駉l.
  • c') Los c醤ones o regal韆s satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa駉l o por establecimientos permanentes situados en el mismo, o que se utilicen en territorio espa駉l.

    Tienen la consideraci髇 de c醤ones o regal韆s las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi髇 de uso de:

    • Derechos sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas.
    • Patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos.
    • Derechos sobre programas inform醫icos.
    • Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.
    • Derechos personales susceptibles de cesi髇, tales como los derechos de imagen.
    • Cualquier derecho similar a los anteriores.
    
    
    En particular, tienen esa consideraci髇 las cantidades pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de los derechos amparados por el Real Decreto legislativo 1/1996, que aprueba el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, la Ley 11/1986, de Patentes y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.
  • d') Otros rendimientos de capital mobiliario no mencionados en los p醨rafos a'), b') y c') anteriores de este apartado, satisfechos por personas f韘icas que realicen actividades econ髆icas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa駉l o por establecimientos permanentes situados en el mismo.
• g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l o de derechos relativos a los mismos.
• h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas f韘icas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espa駉l no afectos a actividades econ髆icas.
• i) Las ganancias patrimoniales:
  • a') Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio espa駉l.
  • b') Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio espa駉l o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio espa駉l.
  • c') Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l o de derechos relativos a los mismos. En particular, se consideran incluidas:
    • Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa駉l.
    • Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi髇 de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio espa駉l.
  • d') Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio espa駉l o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisi髇 previa, como las ganancias en el juego.

2. No se consideran obtenidos en territorio espa駉l los siguientes rendimientos:

• a) Los satisfechos por raz髇 de compraventas internacionales de mercanc韆s, incluidas las comisiones de mediaci髇 en las mismas, as� como los gastos accesorios y conexos.
• b) Los satisfechos a personas o entidades no residentes por establecimientos permanentes situados en el extranjero, con cargo a los mismos, cuando las prestaciones correspondientes est閚 vinculadas con la actividad del establecimiento permanente en el extranjero.

3. Para la calificaci髇 de los distintos conceptos de renta en funci髇 de su procedencia se atender� a lo dispuesto en este art韈ulo y, en su defecto, a los criterios establecidos en la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.�

• 玥) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversi髇 realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espa駉les, obtenidas por personas f韘icas o entidades no residentes sin mediaci髇 de establecimiento permanente en territorio espa駉l, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 con cl醬sula de intercambio de informaci髇.�

�2. En ning鷑 caso ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en los p醨rafos b), c) y h) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a trav閟 de los pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales.

Tampoco ser� de aplicaci髇 lo previsto en el p醨rafo g) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

�1. Componen la renta imputable al establecimiento permanente los siguientes conceptos:

• a) Los rendimientos de las actividades o explotaciones econ髆icas desarrolladas por dicho establecimiento permanente.
• b) Los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al mismo.
• c) Las ganancias o p閞didas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
  
  Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituye su objeto.
  
  Los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad s髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando 閟te sea una sucursal registrada en el Registro Mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.�

�2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici髇 complementaria, al tipo de gravamen del 15 por 100, sobre las cuant韆s transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art韈ulo 17.1.a) de esta Ley, que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci髇 de la base imponible del establecimiento permanente.

La declaraci髇 e ingreso de dicha imposici髇 complementaria se efectuar� en la forma y plazos establecidos para las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.�

�3. La imposici髇 complementaria no ser� aplicable:

• a) A las rentas obtenidas en territorio espa駉l a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea.
• b) A las rentas obtenidas en territorio espa駉l a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento rec韕roco.�

�4. En la cuota 韓tegra del impuesto podr醤 aplicarse:

• a) El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se refieren los art韈ulos 28 al 37 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• b) El importe de las retenciones, de los ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados.�

�4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci髇 patrimonial que se produzca, las normas previstas en la secci髇 4.adel cap韙ulo I del T韙ulo II, salvo el art韈ulo 31, apartado 2, y en el T韙ulo VIII, salvo el art韈ulo 77, apartado 1, p醨rafo a), segundo p醨rafo, de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.

En el caso de entidades no residentes, cuando la ganancia patrimonial provenga de una adquisici髇 a t韙ulo lucrativo, su importe ser� el valor normal de mercado del elemento adquirido.�

• 玝) Las pensiones y dem醩 prestaciones similares percibidas por personas f韘icas no residentes en territorio espa駉l, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepci髇, ser醤 gravadas de acuerdo con la siguiente escala:

  Importe anual pensi髇 hasta – Euros	Cuota – Euros	Resto pensi髇 hasta – Euros	Tipo aplicable
  0	0	9.616,19	8
  9.616,19	769,30	5.409,11	30
  15.025,30	2.392,03	En adelante	40.�

• 玤) El 15 por 100 cuando se trate de:
  • a') Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci髇 en los fondos propios de una entidad.
  • b') Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi髇 a terceros de capitales propios.
  • c') Las rentas derivadas de la transmisi髇 o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o el patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva.�

�1. Estar醤 obligados a practicar retenci髇 e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:

• a) Las entidades, incluidas las entidades en r間imen de atribuci髇, residentes en territorio espa駉l.
• b) Las personas f韘icas residentes en territorio espa駉l que realicen actividades econ髆icas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de las mismas.
• c) Los contribuyentes de este impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento, pero, en este caso, 鷑icamente respecto de los rendimientos a que se refiere el art韈ulo 29 de esta Ley.
• d) Los contribuyentes a que se refiere el p醨rafo c) del art韈ulo 5 de esta Ley.�

獳rt韈ulo 30 bis Obligaciones de retenci髇 sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia

Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este Impuesto, vayan a adquirir dicha condici髇 como consecuencia de su desplazamiento al extranjero, podr醤 comunicarlo a la Administraci髇 tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa駉l, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci髇 tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar醤 al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en Espa馻, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar醤 por este Impuesto.

Lo anterior no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci髇 tributaria.�

獵AP蚑ULO VI

Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

Art韈ulo 32 bis Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas

1. Las entidades a que se refiere el art韈ulo 6 bis de esta Ley que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este Impuesto aplicar醤 lo dispuesto en la secci髇 2 del T韙ulo VII de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, con las especialidades previstas en este cap韙ulo seg鷑 se trate de entidades constituidas en Espa馻 o en el extranjero.

2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este Impuesto aplicar醤 las especialidades recogidas en este cap韙ulo.

SECCI覰 1

ENTIDADES EN R蒅IMEN DE ATRIBUCI覰 DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPA袮

Art韈ulo 32 ter Entidades que realizan una actividad econ髆ica

En el caso de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que desarrollen una actividad econ髆ica en territorio espa駉l, los miembros no residentes en territorio espa駉l ser醤 contribuyentes de este Impuesto con establecimiento permanente.

Art韈ulo 32 qu醫er Entidades que no realizan una actividad econ髆ica

1. En el caso de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas que no desarrollen una actividad econ髆ica en territorio espa駉l, los miembros no residentes en territorio espa駉l ser醤 contribuyentes de este Impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del cap韙ulo IV de esta Ley.

2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas estar� obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retenci髇 soportada que le corresponda al miembro no residente y la retenci髇 que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el art韈ulo 30 de esta Ley.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci髇 de rentas no sea residente en territorio espa駉l, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci髇 acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci髇 que resulte por aplicaci髇 del art韈ulo 24.2 de esta Ley.

4. El Ministro de Hacienda determinar� la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligaci髇 mencionada en el apartado 2.

SECCI覰 2

ENTIDADES EN R蒅IMEN DE ATRIBUCI覰 DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO

Art韈ulo 32 quinquies Entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas constituidas en el extranjero

Tendr醤 la consideraci髇 de entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur韉ica sea id閚tica o an醠oga a la de las entidades en atribuci髇 de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa駉las.

Art韈ulo 32 sexies Entidades con presencia en territorio espa駉l

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ髆ica en territorio espa駉l, y toda o parte de la misma se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier 韓dole, o act鷈 en 閘 a trav閟 de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este Impuesto y presentar�, en los t閞minos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidaci髇 anual conforme a las siguientes reglas:

• 1.� La base imponible estar� constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtenci髇, determinada conforme a lo establecido en el art韈ulo 74 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
• 2.� La cuota 韓tegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen del 35 por 100.
• 3.� Dicha cuota se minorar� aplicando las bonificaciones y deducciones que permite el art韈ulo 18.4 de esta Ley para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as� como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.

2. Estas entidades deber醤 presentar la declaraci髇 informativa a que se refiere el art韈ulo 74 bis de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.

3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior estar醤 obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este Impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 de este art韈ulo invoque un convenio de doble imposici髇, se considerar� que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por 閟tos en la parte que les corresponda.

Art韈ulo 32 septies Entidades sin presencia en territorio espa駉l

1. Cuando una entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio espa駉l sin desarrollar en el mismo una actividad econ髆ica en la forma prevista en el apartado 1 del art韈ulo anterior, los miembros no residentes en territorio espa駉l ser醤 contribuyentes de este Impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo a lo dispuesto en el cap韙ulo IV de esta Ley.

2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en territorio espa駉l no les ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 74 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias. Las retenciones o ingresos a cuenta se practicar醤 de la siguiente forma:

• a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporci髇 en que se les atribuye la renta, se aplicar� a cada miembro la retenci髇 que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
• b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el p醨rafo anterior, practicar� la retenci髇 o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este Impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art韈ulo 13 de esta Ley. El tipo de retenci髇 ser� el que corresponda de acuerdo con el apartado 1 del art韈ulo 24 de esta Ley.

Cuando la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas est� constituida en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal, la retenci髇 a aplicar seguir� en todo caso la regla establecida en el p醨rafo b) anterior.

La retenci髇 o ingreso a cuenta ser� deducible de la imposici髇 personal del socio, heredero, comunero o part韈ipe, en la misma proporci髇 en que se atribuyan las rentas.

3. Trat醤dose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa駉l, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci髇 de rentas no sea residente en territorio espa駉l, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci髇 acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci髇 que resulte por aplicaci髇 del art韈ulo 24.2 de esta Ley.

4. Las entidades a que se refiere este art韈ulo no estar醤 sometidas a las obligaciones de informaci髇 a que se refiere el art韈ulo 74 bis de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias.�

獳rt韈ulo 33 Opci髇 para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni髇 Europea

1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f韘ica residente de un Estado miembro de la Uni髇 Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y que ha obtenido durante el ejercicio en Espa馻 por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ髆icas, como m韓imo, el 75 por 100 de la totalidad de su renta, podr� optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el per韔do por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

2. La renta gravable estar� constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espa馻 por el contribuyente que se acoge al r間imen opcional regulado en este art韈ulo. Las rentas se computar醤 por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

3. El tipo de gravamen aplicable ser� el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el per韔do, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.

El tipo medio de gravamen se expresar� con dos decimales.

4. La cuota tributaria ser� el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espa駉l durante el per韔do impositivo que se liquida.

5. Para la determinaci髇 del per韔do impositivo y el devengo del Impuesto se estar� a lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas para los contribuyentes por dicho Impuesto.

6. Las personas f韘icas a las que resulte de aplicaci髇 el r間imen opcional regulado en el presente cap韙ulo no perder醤 su condici髇 de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

7. El r間imen opcional no ser� aplicable en ning鷑 caso a los contribuyentes residentes en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales.

8. Los contribuyentes por este Impuesto que formen parte de alguna unidad familiar establecidas en el apartado 1 del art韈ulo 68 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y otras Normas Tributarias, podr醤 solicitar que el r間imen opcional regulado en este art韈ulo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci髇 conjunta contenidas en el T韙ulo VI de la citada Ley, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

9. Reglamentariamente se desarrollar� el contenido de este r間imen opcional.�

• 玞) Las uniones temporales de empresas tendr醤 una duraci髇 id閚tica a la de la obra, servicio o suministro que constituya su objeto. La duraci髇 m醲ima no podr� exceder de veinticinco a駉s, salvo que se trate de contratos que comprendan la ejecuci髇 de obras y explotaci髇 de servicios p鷅licos, en cuyo caso, la duraci髇 m醲ima ser� de cincuenta a駉s.�

獶isposici髇 transitoria sexta Efectos de la diferencia entre el precio de adquisici髇 de la participaci髇 y su valor te髍ico en las operaciones realizadas por el r間imen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores

La valoraci髇 resultante de la imputaci髇 a los bienes del inmovilizado que corresponda a la diferencia entre el precio de adquisici髇 de la participaci髇 y su valor te髍ico, seg鷑 la redacci髇 establecida por esta Ley del apartado 3 del art韈ulo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tendr� efectos fiscales para aquellas operaciones que se hayan inscrito a partir del 1 de enero de 2002.

La diferencia entre el precio de adquisici髇 de la participaci髇 y su valor te髍ico a que se refiere el citado apartado 3 del art韈ulo 103 que no resulte imputable a los bienes y derechos adquiridos, derivada de operaciones inscritas antes del 1 de enero de 2002 que fueran deducibles seg鷑 la redacci髇 de dicho precepto entonces vigente, seguir醤 siendo deducibles con el l韒ite anual m醲imo de la veintava parte de su importe.�

�3. Las aportaciones anuales m醲imas a los planes de pensiones regulados en la presente Ley se adecuar醤 a lo siguiente:

• a) El total de las aportaciones anuales m醲imas a los planes de pensiones regulados en la presente Ley, sin incluir las contribuciones empresariales que los promotores de planes de pensiones de empleo imputen a los part韈ipes, no podr� exceder de 8.000 euros.
  
  No obstante, en el caso de part韈ipes mayores de cincuenta y dos a駉s, el l韒ite anterior se incrementar� en 1.250 euros adicionales por cada a駉 de edad del part韈ipe que exceda de cincuenta y dos a駉s, fij醤dose en 24.250 euros para part韈ipes de sesenta y cinco a駉s o m醩.
• b) El conjunto de las contribuciones empresariales realizadas por los promotores de planes de pensiones de empleo a favor de sus empleados e imputadas a los mismos tendr� como l韒ite anual m醲imo las cuant韆s establecidas en el p醨rafo a) anterior.
  
  Los empresarios individuales que realicen contribuciones empresariales a favor de sus trabajadores, como promotores de un plan de pensiones de empleo, podr醤 realizar aportaciones propias al citado plan, hasta el l韒ite m醲imo establecido para las contribuciones empresariales. Estas aportaciones no ser醤 calificadas como contribuciones empresariales, salvo a efectos del c髆puto de los citados l韒ites.
• c) Los l韒ites establecidos en los p醨rafos a) y b) anteriores se aplicar醤 de forma independiente e individualmente a cada part韈ipe integrado en la unidad familiar.
• d) Excepcionalmente, la empresa promotora podr� realizar aportaciones a favor de los beneficiarios de un plan de pensiones de empleo cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso y se haya puesto de manifiesto, a trav閟 de las revisiones actuariales, la existencia de un d閒icit en el plan de pensiones.�

玈ECCI覰 SEXTA

Art韈ulo 26 bis Traspasos entre instituciones de inversi髇 colectiva

1. Los traspasos de inversiones entre instituciones de inversi髇 colectiva se regir醤 por las disposiciones establecidas en esta secci髇 y, en lo no previsto por las mismas, por la normativa general que regula la suscripci髇 y reembolso de participaciones en fondos de inversi髇, as� como la inversi髇 y desinversi髇 en sociedades de inversi髇.

2. Cuando un part韈ipe desee traspasar la totalidad o parte de su inversi髇 de un fondo a otro fondo gestionado por la misma sociedad gestora, deber� indicar en su solicitud el fondo objeto de traspaso y el importe o el n鷐ero de participaciones que desea reembolsar y traspasar al otro fondo.

La sociedad gestora deber� proceder al reembolso de las participaciones en el fondo de origen en los plazos reglamentariamente previstos, ordenando al depositario la correspondiente transferencia entre las cuentas de los mismos, para que una vez abonado en la cuenta del fondo de destino el importe objeto de traspaso, se proceda a la suscripci髇 efectiva de participaciones.

3. Cuando el traspaso se vaya a realizar entre fondos gestionados por diferentes sociedades gestoras, el part韈ipe deber� dirigirse a la sociedad gestora del fondo de destino para iniciar el traspaso al mismo. A tal fin, el part韈ipe deber� indicar en su solicitud el fondo desde el que se realizar� el traspaso y el importe o el n鷐ero de participaciones que desea reembolsar en dicho fondo.

Adicionalmente, el part韈ipe deber� dirigirse a la sociedad gestora del fondo de origen para ordenar el traspaso.

la sociedad gestora del fondo de destino deber� recabar la autorizaci髇 del part韈ipe para que pueda solicitar en su nombre a la sociedad gestora del fondo de origen el traspaso de la inversi髇 y de toda la informaci髇 financiera y fiscal necesaria para realizarlo. Asimismo, la sociedad gestora del fondo de destino deber� comunicar a la sociedad gestora del fondo de origen, en el plazo m醲imo de un d韆 h醔il desde que obre en su poder, la solicitud debidamente cumplimentada de acuerdo con lo establecido en los p醨rafos anteriores, con indicaci髇, al menos, de la denominaci髇 del fondo de destino, su gestora, su depositario, su CIF y los datos identificativos de la cuenta del fondo a la que debe realizarse el traspaso.

En caso de que exista alg鷑 defecto en la informaci髇 remitida por la sociedad gestora del fondo de destino, la sociedad gestora del fondo de origen deber� comunic醨selo a aqu閘la en el plazo m醲imo de un d韆 h醔il desde que hubiera recibido la solicitud.

En todo caso el traspaso de efectivo deber� realizarse mediante transferencia bancaria, ordenada por la sociedad gestora del fondo de origen a su depositario, desde la cuenta del fondo de origen a la cuenta del fondo de destino.

Tanto el traspaso de efectivo como la transmisi髇 por parte de la sociedad gestora del fondo de origen a la sociedad gestora del fondo de destino de toda la informaci髇 financiera y fiscal necesaria para el traspaso deber醤 realizarse en los plazos reglamentariamente establecidos para el pago de los reembolsos seg鷑 el tipo de fondo de que se trate.

4. Los valores liquidativos aplicables en las operaciones de traspaso reguladas en los apartados 2 y 3 ser醤 los que est閚 establecidos en el Reglamento de cada fondo para suscripciones y reembolsos.

A estos efectos, se entender� como fecha de reembolso en el fondo de origen la fecha en que su sociedad gestora haya recibido la solicitud de traspaso debidamente cumplimentada y sin defectos. Asimismo, se entender� como fecha de suscripci髇 en el fondo de destino la fecha en que el importe del traspaso quede abonado en la cuenta del fondo de destino, y como importe de la suscripci髇, la cantidad efectivamente abonada en la cuenta del fondo de destino.

5. Con respecto a los traspasos en los que intervenga una sociedad de inversi髇 de las reguladas en la presente Ley y adem醩 contempladas en el art韈ulo 77.1.b') de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se establecen las siguientes normas:

• a) Traspaso desde un fondo de inversi髇 a una sociedad de inversi髇. El part韈ipe deber� dirigirse a un miembro de Bolsa para dar una orden de compra de las acciones de la sociedad de inversi髇 contra el importe de las participaciones que vaya a reembolsar del fondo. Asimismo, el part韈ipe deber� ordenar ante la sociedad gestora del fondo el reembolso de las participaciones que desee traspasar, comunic醤dole la sociedad de inversi髇 en la que va a reinvertir y el miembro de Bolsa a trav閟 del cual va a comprar las acciones. La sociedad gestora del fondo proceder� a ordenar al depositario la correspondiente transferencia bancaria a la cuenta del part韈ipe en el miembro de Bolsa designado, para que, sin que el part韈ipe pueda disponer del importe, se atienda la orden de compra de las acciones de la sociedad de inversi髇.
  
  La sociedad gestora del fondo comunicar� al part韈ipe la informaci髇 financiera y fiscal relativa a la inversi髇 traspasada.
• b) Traspaso desde una sociedad de inversi髇 a otra sociedad de inversi髇. El accionista deber� dirigirse a un miembro de Bolsa, al que ordenar� de forma simult醤ea la venta de las acciones de la sociedad de inversi髇 de origen y la compra de las acciones de la sociedad de inversi髇 de destino, sin que el accionista pueda disponer del importe de la venta. El accionista deber� indicar en su orden la sociedad de inversi髇 desde la que se realizar� el traspaso y el n鷐ero de acciones que desea vender.
  
  El accionista ser� responsable de la custodia de la informaci髇 financiera y fiscal relativa al traspaso.
• c) Traspaso desde una sociedad de inversi髇 a un fondo de inversi髇. El accionista deber� dirigirse a un miembro de Bolsa, orden醤dole la venta del n鷐ero de acciones de la sociedad de inversi髇 que desee traspasar, as� como la transferencia del importe de la venta a la cuenta del fondo en el depositario. El accionista deber� dirigirse tambi閚 a la sociedad gestora del fondo para solicitar la suscripci髇 de participaciones por el importe que se abone a la cuenta del fondo procedente de la venta de acciones.
  
  Asimismo, el accionista deber� comunicar a la sociedad gestora del fondo la informaci髇 financiera y fiscal del traspaso.

6. A efectos de traspasos, las instituciones de inversi髇 colectiva contempladas en el art韈ulo 77.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, tendr醤 el mismo r間imen que el establecido para los fondos de Inversi髇 en los apartados anteriores, con las siguientes especialidades:

• a) Las obligaciones establecidas para la sociedad gestora del fondo interviniente en un traspaso ser醤 asumidas por la entidad comercializadora de dicha instituci髇 de inversi髇 colectiva registrada en la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, que haya intervenido en la suscripci髇 de las participaciones o acciones objeto del traspaso, o la que le haya sustituido en dicha funci髇 y est� asimismo registrada a tales efectos en la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
• b) Las referencias al depositario se entender醤 hechas a la entidad donde la entidad comercializadora o la instituci髇 de inversi髇 colectiva tenga la cuenta destinada a la realizaci髇 de suscripciones y reembolsos de participaciones o compras y ventas de acciones.

7. La omisi髇 del cumplimiento de las obligaciones establecidas en esta secci髇 se sancionar� en v韆 administrativa de acuerdo con lo establecido en el cap韙ulo V de esta Ley.

8. El Ministro de Econom韆, y con su habilitaci髇 expresa la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, podr醤 desarrollar el contenido de este art韈ulo efectuando las adaptaciones que sean necesarias para garantizar la seguridad y transparencia de los procedimientos. Asimismo, podr� autorizar sistemas estandarizados, con las debidas garant韆s de seguridad para la transmisi髇 de solicitudes de traspasos, para la transferencia de efectivo y para la transmisi髇 de informaci髇 entre las entidades intervinientes en el procedimiento.�

�1. La cuota 韓tegra de este Impuesto, conjuntamente con la porci髇 de la cuota correspondiente a la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no podr� exceder, para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligaci髇 personal, del 60 por 100 de la parte general de la base imponible de este 鷏timo.

A estos efectos:

• a) No se tendr� en cuenta la parte del Impuesto sobre el Patrimonio que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) Se sumar� a la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas el importe de los dividendos y participaciones en beneficios a los que se refiere el art韈ulo 76.1.a) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• c) En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el l韒ite anterior, se reducir� la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio hasta alcanzar el l韒ite indicado, sin que la reducci髇 pueda exceder del 80 por 100.

2. Cuando los componentes de una unidad familiar hayan optado por la tributaci髇 conjunta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el l韒ite de la cuota 韓tegra conjunta de dicho Impuesto y de la del Impuesto sobre el Patrimonio, se calcular� acumulando las cuotas 韓tegras devengadas por aqu閘los en este 鷏timo tributo. En su caso, la reducci髇 que proceda practicar se prorratear� entre los sujetos pasivos en proporci髇 a sus respectivas cuotas 韓tegras en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior.�