LEY FORAL 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci髇 de la actividad econ髆ica

�8. Los bienes y derechos de las personas f韘icas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que esta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del c醠culo de la principal fuente de renta, no se computar醤 ni las remuneraciones de las funciones de direcci髇 que se ejerzan en las entidades a que se refiere el apartado 9 de este art韈ulo, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participaci髇 en dichas entidades.

La exenci髇 ser� aplicable en aquellos supuestos en los que exista continuidad empresarial pero, por razones econ髆icas, la existencia de p閞didas o el importe de los rendimientos positivos de la actividad no permitan cumplir el requisito de ser la principal fuente de renta.

Tambi閚 estar醤 exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los c髇yuges, siempre que se cumplan los requisitos del p醨rafo anterior.

9. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotizaci髇 en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:

• a) Que la entidad, sea o no societaria, realice de manera efectiva una actividad empresarial o profesional y no tenga por actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender� que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad empresarial o profesional cuando concurran, durante m醩 de 90 d韆s del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes:
  • a’) Que m醩 de la mitad de su activo est� constituido por valores o
  • b’) Que m醩 de la mitad de su activo no est� afecto a actividades empresariales o profesionales.
  
  A los efectos previstos en este apartado, para determinar si existe actividad empresarial o profesional o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar� a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. En todo caso, se entender� que una entidad realiza una actividad empresarial o profesional cuando, de la aplicaci髇 de las subletras a’) y b’) anteriores, se determine que no gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
  Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades econ髆icas ser� el que se deduzca de la contabilidad, siempre que esta refleje fielmente la verdadera situaci髇 patrimonial de la sociedad.
  A efectos de determinar la parte del activo que est� constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:
  • 1.� No se computar醤 los valores siguientes:
    Los pose韉os para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
    Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
    Los pose韉os por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
    Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci髇 siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales, y la entidad participada no est� comprendida en esta letra.
  • 2.� No se computar醤 como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos cuyo precio de adquisici髇 no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizaci髇 de actividades econ髆icas, con el l韒ite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio a駉 como en los 鷏timos 10 a駉s anteriores. A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econ髆icas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el 鷏timo inciso del p醨rafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales.
• b) Que la participaci髇 del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su c髇yuge, ascendientes, descendientes o colaterales de tercer grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopci髇.
• c) Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direcci髇 en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci髇 que represente m醩 del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
  A efectos del c醠culo anterior, no se computar醤 entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere el apartado 8 de este art韈ulo.
  Cuando la participaci髇 en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la letra anterior, las funciones de direcci髇 y las remuneraciones derivadas de la misma deber醤 cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la exenci髇.
  La exenci髇 solo alcanzar� al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en el art韈ulo 15 y 16 de esta ley foral, en la parte que corresponda a la proporci髇 existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic醤dose estas mismas reglas en la valoraci髇 de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.

10. Reglamentariamente se determinar醤:

• a) Los requisitos que deban concurrir para que sea aplicable la exenci髇 en cuanto a los bienes, derechos y deudas necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
• b) Las condiciones que han de reunir las participaciones en entidades.�

�1. La base liquidable ser� el resultado de minorar la base imponible en 800.000 euros, en concepto de m韓imo exento.�

La base liquidable del impuesto ser� gravada a los tipos de la siguiente escala:

�1. La cuota 韓tegra de este impuesto, conjuntamente con la cuota 韓tegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no podr� exceder del 65 por 100 de la suma de la base imponible de este 鷏timo, sin que a estos efectos sea tenida en cuenta la parte de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.�

�2. En el supuesto de que la suma de ambas cuotas supere el l韒ite a que se refiere el apartado 1, se reducir� la cuota de este impuesto hasta alcanzar dicho l韒ite, sin que tal reducci髇 pueda exceder del 75 por 100.�

Est醤 obligados a presentar declaraci髇 los sujetos pasivos cuya cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto y una vez aplicadas las deducciones y bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o cuando, no d醤dose esta circunstancia, el valor de sus bienes o derechos determinado de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto resulte superior a 1.500.000 euros.�

1. Los sujetos pasivos podr醤 no integrar en la base imponible hasta el 30 por 100 de los ingresos correspondientes a la explotaci髇 mediante la cesi髇 a terceros del derecho de uso o explotaci髇 de la propiedad intelectual o industrial de la entidad, siempre que tal cesi髇 se realice con car醕ter temporal y no implique la enajenaci髇 de los elementos patrimoniales correspondientes.

El porcentaje de no integraci髇 en la base imponible podr� ser de hasta el 60 por 100 cuando la propiedad intelectual o industrial haya sido desarrollada por la propia entidad. En ning鷑 caso dar醤 derecho a la reducci髇 los ingresos procedentes de la cesi髇 del derecho de uso o de explotaci髇 de obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas, de derechos personales susceptibles de cesi髇, como los derechos de imagen ni de programas inform醫icos de exclusiva aplicaci髇 comercial.

2. Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado anterior deber醤 cumplirse los siguientes requisitos:

• a) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotaci髇 en el desarrollo de una actividad econ髆ica y que los resultados de esa utilizaci髇 no se materialicen en la entrega de bienes o prestaci髇 de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este 鷏timo caso, dicha entidad est� vinculada con el cesionario.
• b) Que el cesionario no resida en un pa韘 o territorio de nula tributaci髇 o considerado como para韘o fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Uni髇 Europea y el contribuyente acredite que su constituci髇 y operativa responde a motivos econ髆icos v醠idos y que realiza actividades empresariales.

3. Esta reducci髇 deber� tenerse en cuenta a efectos de la determinaci髇 del importe de la cuota 韓tegra a que se refiere el art韈ulo 60.1.b).

4. Asimismo, el contribuyente podr� reducir su base imponible hasta un importe equivalente al 5 por 100 del precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de su propiedad intelectual o industrial, en tanto que la misma se aplique en el desarrollo de una actividad econ髆ica, siempre que disponga de la plena propiedad de la misma y con las mismas exclusiones que las establecidas en el apartado 1 anterior, sin que esta reducci髇 pueda superar el 0,5 por 100 del volumen de ingresos de la actividad econ髆ica en cuyo desarrollo se aplique.

Si la reducci髇 no ha alcanzado dicho l韒ite, el contribuyente podr� reducir la diferencia en concepto de compensaci髇 por la utilizaci髇 de las marcas registradas por la entidad que hayan sido generadas por la misma y que se apliquen en el desarrollo de su actividad econ髆ica. La reducci髇 establecida en este apartado ser� compatible con la deducci髇 de la amortizaci髇 o de las p閞didas por deterioro de valor que correspondan a los activos intangibles respecto de los que se calcula la misma.�

1. Los tipos generales de gravamen ser醤:

• a) El 25 por 100.
• b) El 23 por 100 para las peque馻s empresas.
  Se entender� por peque馻 empresa aquella que lleve a cabo una explotaci髇 econ髆ica y re鷑a los siguientes requisitos:
  • a’) Que el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a diez millones de euros.
    En el supuesto de que la empresa fuere de nueva creaci髇, el importe de la cifra de negocios se referir� al primer periodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el periodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duraci髇 inferior al a駉, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambi閚 inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar� al a駉.
    En el supuesto de que la empresa forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referir� al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar� este criterio cuando una persona f韘ica por s� sola o conjuntamente con otras personas f韘icas unidas por v韓culos de parentesco en l韓ea recta o colateral, consangu韓ea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren en relaci髇 con otras entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.
    En el supuesto de que la empresa hubiese adquirido la totalidad de un patrimonio empresarial o una rama de actividad, para determinar el importe de la cifra de negocios de la entidad adquirente se a馻dir� al mismo el importe de la dicha cifra de la entidad transmitente o la correspondiente a la rama de actividad durante el mismo periodo.
  • b’) Que no se halle participada directa o indirectamente en m醩 de un 25 por 100 por entidades que no re鷑an el requisito de la letra a’) anterior, excepto que se trate de sociedades o fondos de capital-riesgo o sociedades de promoci髇 de empresas, cuando la participaci髇 sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas entidades.
    En ning鷑 caso tendr醤 la consideraci髇 de peque馻 empresa las entidades sometidas a los reg韒enes especiales de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas.
  
  No obstante lo dispuesto en esta letra b), el tipo de gravamen ser� del 19 por 100 cuando, teniendo el car醕ter de peque馻 empresa, el importe neto de la cifra de negocios habida en el ejercicio inmediato anterior haya sido igual o inferior a un mill髇 de euros. En los supuestos previstos en la anterior subletra a’) la cifra del mill髇 de euros se referir� al conjunto de entidades pertenecientes al grupo. En el supuesto de la subletra b’) la entidad podr� estar participada directa o indirectamente en m醩 de un 25 por 100 por entidades en las que el importe neto de la cifra de negocios habida en el ejercicio inmediato anterior haya sido igual o inferior a un mill髇 de euros.

2. Tributar醤 al tipo del 23 por 100:

• a) Las mutuas de seguros generales, las entidades de previsi髇 social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
• b) Las sociedades de garant韆 rec韕roca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el R間imen Jur韉ico de las Sociedades de Garant韆 Rec韕roca, inscritas en el Registro Especial del Banco de Espa馻.
• c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las c醡aras oficiales y los sindicatos de trabajadores.
• d) Las entidades e instituciones sin 醤imo de lucro siempre que los cargos de representantes legales sean gratuitos y rindan cuentas, en su caso, al 髍gano correspondiente, en cuanto que dichas entidades no re鷑an los requisitos para disfrutar del r間imen tributario establecido en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del r間imen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.
• e) Los fondos de promoci髇 de empleo constituidos al amparo del art韈ulo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre Reconversi髇 y Reindustrializaci髇.
• f) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
• g) Las sociedades cooperativas de cr閐ito y a las cajas rurales.

3. Tributar醤 al 17 por 100:

• a) Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributar醤 al tipo general que corresponda de los se馻lados en el apartado 1 de este art韈ulo.
• b) Las sociedades laborales reguladas por la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, que destinen, al menos, un 25 por 100 de los beneficios obtenidos al Fondo Especial de Reserva, excepto por lo que se refiere a las rentas derivadas de elementos patrimoniales que no se encuentren afectos a las actividades espec韋icas de la sociedad, que tributar醤 al tipo general que corresponda de los se馻lados en el apartado 1 de este art韈ulo.
  Ser� de aplicaci髇, en su caso, el tipo impositivo del 17 por 100 en aquellos supuestos en los que el resultado contable sea negativo y la base liquidable sea positiva.

4. Tributar醤 al 10 por 100 las entidades que re鷑an los requisitos para disfrutar del r間imen fiscal establecido en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del r間imen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.

5. Tributar醤 al tipo del 1 por 100:

• a) Las sociedades de inversi髇 de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, siempre que el n鷐ero de accionistas requerido sea como m韓imo el previsto en el apartado cuarto del art韈ulo 9 de dicha ley foral.
• b) Los fondos de inversi髇 de car醕ter financiero previstos en la ley mencionada, siempre que el n鷐ero de part韈ipes requerido sea como m韓imo el previsto en el apartado cuarto del art韈ulo 5 de dicha ley foral.
• c) Las sociedades de inversi髇 inmobiliaria y los fondos de inversi髇 inmobiliaria regulados en la citada ley, distintos de los previstos en la letra d) siguiente, siempre que el n鷐ero de accionistas o part韈ipes requerido sea como m韓imo el previsto en el cuarto apartado de los art韈ulos 5 y 9 de dicha ley foral y que, con el car醕ter de instituciones de inversi髇 colectiva no financieras, tengan por objeto exclusivo la inversi髇 en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.
  La aplicaci髇 del tipo de gravamen previsto en este apartado requerir� que los bienes inmuebles que integren el activo de las instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere el p醨rafo anterior no se enajenen mientras no hayan transcurrido al menos tres a駉s desde su adquisici髇, salvo que, con car醕ter excepcional, medie autorizaci髇 expresa de la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores.
  La transmisi髇 de dichos inmuebles antes del transcurso del periodo m韓imo a que se refiere esta letra c) determinar� que la renta resultante de dicha transmisi髇 tribute al tipo general de gravamen del impuesto. Adem醩, la entidad estar� obligada a ingresar, junto con la cuota del periodo impositivo en que transmiti� el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los periodos impositivos anteriores en que hubiera resultado de aplicaci髇 el r間imen previsto en esta letra c) la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada periodo y el tipo del 1 por 100, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
  Lo establecido en esta letra c) est� condicionado a que los estatutos de la sociedad prevean la no distribuci髇 de dividendos.
• d) Las sociedades de inversi髇 inmobiliaria y los fondos de inversi髇 inmobiliaria regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, que, adem醩 de reunir los requisitos previstos en la letra c), desarrollen exclusivamente la actividad de promoci髇 de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las siguientes condiciones:
  • 1.� Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promoci髇 inmobiliaria no podr醤 superar el 20 por 100 del total del activo de la sociedad o fondo de inversi髇 inmobiliaria.
  • 2.� La actividad de promoci髇 inmobiliaria y la de arrendamiento deber醤 ser objeto de contabilizaci髇 separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que estos se dividan, sin perjuicio del c髆puto de las inversiones en el total del activo a efectos del porcentaje previsto en la letra c).
  • 3.� Los inmuebles derivados de la actividad de promoci髇 deber醤 permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversi髇 inmobiliaria durante un periodo m韓imo de siete a駉s. Este plazo se computar� desde la fecha de terminaci髇 de la construcci髇. A estos efectos, la terminaci髇 de la construcci髇 del inmueble se acreditar� mediante el certificado final de obra a que se refiere el art韈ulo 6 de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenaci髇 de la Edificaci髇.
    La transmisi髇 de dichos inmuebles antes del transcurso del periodo m韓imo a que se refiere esta letra d) o la letra c) anterior, seg鷑 proceda, determinar� que la renta derivada de dicha transmisi髇 tribute al tipo general de gravamen del impuesto. Adem醩, la entidad estar� obligada a ingresar, junto con la cuota del periodo impositivo en que se transmiti� el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los periodos impositivos anteriores en que hubiera resultado de aplicaci髇 el r間imen previsto en esta letra d), la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada periodo y el tipo del 1 por 100, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
    Las sociedades de inversi髇 inmobiliaria y los fondos de inversi髇 inmobiliaria que desarrollen la actividad de promoci髇 de viviendas para su arrendamiento estar醤 obligados a comunicar dicha circunstancia a la Administraci髇 tributaria en el periodo impositivo en que se comience la citada actividad.
• e) El fondo de regulaci髇 del mercado hipotecario, establecido en el art韈ulo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulaci髇 del mercado hipotecario.

6. Tributar醤 al tipo del 0 por 100 los fondos de pensiones regulados por la Ley 8/1987, de 8 de junio.�

1. Se entender� por cuota 韓tegra la cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen.

2. Se entender� por cuota efectiva la cantidad resultante de minorar la cuota 韓tegra en el importe de las bonificaciones y deducciones previstas en los cap韙ulos II, III y IV del presente t韙ulo.

3. En el supuesto de sujetos pasivos que tributen a los tipos de gravamen establecidos en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 50, la aplicaci髇 de las deducciones sobre la cuota, a excepci髇 de la deducci髇 por realizaci髇 de actividades de investigaci髇, desarrollo e innovaci髇 tecnol骻ica, regulada en el art韈ulo 66, y de la deducci髇 por inversiones, regulada en el art韈ulo 63, no podr醤 dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al importe resultante de aplicar el porcentaje del 10 por 100 sobre la base liquidable, minorado por el resultado de multiplicar la suma de la bonificaci髇 del art韈ulo 58 y de las deducciones para evitar la doble imposici髇 interna e internacional del cap韙ulo III del presente t韙ulo por el tipo de gravamen aplicable seg鷑 el art韈ulo 50.

El porcentaje establecido en el p醨rafo anterior ser� del 7 por 100 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 por 100 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al inicio del periodo impositivo.�

Dar醤 derecho a una deducci髇 del 15 por 100, respecto de la cuota l韖uida, las inversiones en instalaciones t閞micas que utilicen biomasa como combustible afectas al desarrollo de la explotaci髇 econ髆ica de la entidad.

A estos efectos ser� necesario que el 髍gano competente en materia de energ韆 emita informe acreditativo del importe de las inversiones realizadas y de que la puesta en servicio de las instalaciones se ha efectuado conforme a lo establecido en la normativa sectorial correspondiente.�

1. Las inversiones en producciones espa駉las de largometrajes cinematogr醘icos y de series audiovisuales de ficci髇, animaci髇 o documental que permitan la confecci髇 de un soporte f韘ico previo a su producci髇 industrial seriada dar醤 derecho al productor a una deducci髇 del 35 por 100. La base de la deducci髇 estar� constituida por el coste total de la producci髇, as� como por los gastos para la obtenci髇 de copias y los gastos de publicidad y promoci髇 a cargo del productor hasta el l韒ite para ambos del 50 por 100 del coste de producci髇.

Al menos el 25 por 100 de la base de la deducci髇 deber� corresponderse con gastos realizados en territorio navarro.

En el supuesto de una coproducci髇, los importes se馻lados en este apartado se determinar醤, para cada coproductor, en funci髇 de su respectivo porcentaje de participaci髇 en aquella.

La deducci髇 prevista en este art韈ulo se practicar� a partir del per韔do impositivo en el que finalice la producci髇 de la obra. No obstante, cuando la producci髇 tenga un plazo superior a los doce meses y afecte a m醩 de un per韔do impositivo de la entidad, esta podr� optar por aplicar la deducci髇 a medida que se efect鷈n los pagos y por la cuant韆 de estos, con aplicaci髇 del r間imen de deducci髇 vigente a la fecha en que se inicie la misma.

La base de la deducci髇 se minorar� en el importe de las subvenciones recibidas para financiar las inversiones que generan derecho a deducci髇.

La deducci髇 prevista en este apartado queda excluida del l韒ite a que se refiere el art韈ulo 72.3 de esta ley foral. A efectos del c醠culo de dicho l韒ite no se computar� esta deducci髇. Tampoco afectar� a la aplicaci髇 de esta deducci髇 el tipo regulado en el art韈ulo 51.3 de esta ley foral.

2. Los productores registrados en el Registro de Empresas Cinematogr醘icas, del Ministerio de Educaci髇, Cultura y Deporte, que se encarguen de la ejecuci髇 de una producci髇 de largometrajes cinematogr醘icos o de obras audiovisuales que permitan la confecci髇 de un soporte f韘ico previo a su producci髇 industrial seriada tendr醤 derecho a una deducci髇 del 35 por 100 de los gastos realizados en territorio navarro. Para que sea aplicable esta deducci髇, la producci髇 deber� tener un m韓imo de una semana de rodaje en interiores o exteriores de Navarra, salvo que por circunstancias debidamente justificadas el plazo fuera menor por no poderse realizar en el 醡bito de la Comunidad Foral.

La base de la deducci髇 estar� constituida por los siguientes gastos realizados en territorio navarro directamente relacionados con la producci髇:

• 1.� Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en Espa馻 o en alg鷑 Estado miembro del Espacio Econ髆ico Europeo, con el l韒ite de 50.000 euros por persona.
• 2.� Los gastos derivados de la utilizaci髇 de industrias t閏nicas y otros proveedores, transportes, alojamiento y manutenci髇 necesarios para la producci髇.

La deducci髇 prevista en este apartado queda excluida del l韒ite a que se refiere el art韈ulo 72.3 de esta ley foral. A efectos del c醠culo de dicho l韒ite no se computar� esta deducci髇. Tampoco afectar� a la aplicaci髇 de esta deducci髇 el tipo regulado en el art韈ulo 51.3 de esta ley foral.

La deducci髇 establecida en este apartado no ser� aplicable cuando el productor receptor de los servicios aplique la deducci髇 establecida en el apartado 1 de este art韈ulo.�

�1. Ser� de aplicaci髇 una deducci髇 de 5.000 euros de la cuota por cada persona-a駉 de incremento del promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido experimentado durante el ejercicio, respecto de la plantilla media con dicho tipo de contrato correspondiente a los doce meses inmediatamente anteriores al inicio del per韔do impositivo. A estos efectos, las entidades de nueva creaci髇 computar醤 cero trabajadores por el tiempo anterior a su constituci髇.

Para el c醠culo del incremento del promedio de plantilla se computar醤 exclusivamente personas-a駉 con contrato de trabajo indefinido. En el supuesto de trabajadores con contrato a tiempo parcial se computar醤 proporcionalmente a las horas efectivamente trabajadas.

La deducci髇 total no podr� exceder de la que corresponder韆 al n鷐ero de personas-a駉 de incremento del promedio de la plantilla total de la entidad, durante dicho ejercicio, cualquiera que fuese su forma de contrataci髇.

2. En el supuesto de que, manteni閚dose el promedio de la plantilla total del ejercicio anterior, se produzca un incremento del promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido que sea superior al incremento del promedio de la plantilla total de la entidad, por la diferencia entre ambos incrementos se aplicar� una deducci髇 de 2.000 euros por persona-a駉.

Cuando reduci閚dose el promedio de la plantilla total del ejercicio anterior se produzca un incremento del promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido, la deducci髇 prevista en el p醨rafo anterior se practicar� sobre la diferencia positiva que, en su caso, se produzca entre el incremento se馻lado y la reducci髇 del promedio de la plantilla total.

3. Las deducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores ser醤, respectivamente, de 6.800 y de 3.200 euros por cada persona-a駉 de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusv醠idos contratados de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Integraci髇 Social de los Minusv醠idos, calculado de forma separada por los procedimientos establecidos en los apartados anteriores.�

1. Para la determinaci髇 del momento en que se genera el derecho a practicar la deducci髇 a que se refieren los art韈ulos 63, 64, 65, 69 y 70 ser� aplicable, en su caso, lo dispuesto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 42.2.

2. Para la cuantificaci髇 de la base de las deducciones a que se refiere el presente cap韙ulo ser� aplicable, en su caso, lo dispuesto en el art韈ulo 42.3.

Cuando la concesi髇 de una subvenci髇 vinculada a la inversi髇 o actividad se realice en un periodo impositivo posterior al de la aplicaci髇 de la deducci髇, el sujeto pasivo incluir� en la declaraci髇 que haya de efectuar por el citado periodo el importe de la cuota deducida en exceso como consecuencia de la minoraci髇 de la base de la deducci髇.

3. Las deducciones previstas en este cap韙ulo no podr醤 exceder en su conjunto del 25 por 100 de la cuota l韖uida resultante de minorar la cuota 韓tegra en las bonificaciones y las deducciones para evitar la doble imposici髇 interna e internacional, excepto las reguladas en los art韈ulos 66, 70 y en el art韈ulo 63 hasta el inicio de actividad, que podr醤 absorber la totalidad de la cuota l韖uida.

En aquellos supuestos en los que la inversi髇 en elementos patrimoniales, aun constituyendo globalmente una unidad, se produzca en varias fases o etapas cuya entrada en funcionamiento sea sucesiva y diferenciada, se entender� producido cada inicio de la actividad con la entrada en funcionamiento de cada fase respectivamente, no aplic醤dose el l韒ite regulado en el p醨rafo anterior a las inversiones correspondientes a cada fase previas a cada inicio.

Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podr醤 aplicarse, respetando igual l韒ite, en las liquidaciones de los per韔dos impositivos que concluyan en los quince a駉s inmediatos y sucesivos. A estos efectos, el sujeto pasivo deber� acreditar, en su caso, mediante la exhibici髇 de la contabilidad y de los oportunos soportes documentales, la procedencia y la cuant韆 de las deducciones, cualquiera que haya sido el per韔do impositivo en el que se hubieren originado.

El c髆puto de los plazos para la aplicaci髇 de las deducciones previstas en el presente cap韙ulo podr� diferirse hasta el primer ejercicio en que se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:

• a) En las entidades de nueva creaci髇.
• b) En las entidades que saneen las p閞didas de ejercicios anteriores mediante la aportaci髇 efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicaci髇 o capitalizaci髇 de reservas.

4. Una misma inversi髇 o gasto no podr� dar lugar a la aplicaci髇 de la deducci髇 en m醩 de una entidad.

5. El disfrute de las deducciones exigir� la contabilizaci髇, en su caso, dentro del inmovilizado, de las inversiones que se realicen, separadas de los restantes elementos patrimoniales y bajo un ep韌rafe que permita su identificaci髇. Asimismo deber醤 permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo durante un plazo m韓imo de cinco a駉s o durante su vida 鷗il si fuere inferior, salvo las que se refieren a conceptos que tengan la consideraci髇 de gastos corrientes.

6. La aplicaci髇 de las deducciones deber� efectuarse de acuerdo con el siguiente orden:

Una vez practicadas las bonificaciones y las deducciones por doble imposici髇 interna e internacional, se aplicar醤 en primer lugar las deducciones generadas en ejercicios anteriores, respetando los l韒ites previstos en esta ley foral.

A continuaci髇 se practicar醤 las deducciones del ejercicio a las que sea de aplicaci髇 el l韒ite establecido en el apartado 3 anterior, siempre que entre las deducciones del p醨rafo anterior y estas no se rebase el l韒ite conjunto del 25 por 100.

Seguidamente se practicar醤 las deducciones que se aplican sin l韒ite sobre la cuota l韖uida previstas en la presente ley foral.

7. Las deducciones ser醤 aplicables sobre la cuota derivada de la declaraci髇 espont醤ea efectuada por el sujeto pasivo, as� como sobre la cuota derivada de la regularizaci髇 tributaria practicada por la Administraci髇.�

1. Los sujetos pasivos que, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 50.1.b), tengan el car醕ter de peque馻 empresa podr醤 solicitar la devoluci髇 del importe de la deducci髇 establecida en el art韈ulo 66 que no haya podido ser aplicada por insuficiencia de cuota l韖uida, y que se haya generado en periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

2. La devoluci髇 estar� sujeta a las siguientes reglas:

• 1.� Ser� objeto de devoluci髇 la cantidad que se encuentre pendiente de deducci髇 en el periodo impositivo de que se trate, una vez aplicadas las normas previstas en el art韈ulo 72, con un l韒ite de 100.000 euros.
• 2.� Se solicitar� en la declaraci髇 del impuesto y estar� sujeta a lo dispuesto en el art韈ulo 86 para la devoluci髇 de oficio en lo referente a plazos, intereses de demora y pr醕tica, en su caso, de liquidaci髇 provisional.
• 3.� La solicitud de devoluci髇 implicar� que las cantidades incluidas en aquella no podr醤 ser deducidas con posterioridad, salvo que la devoluci髇 haya sido denegada.

3. Se habilita al Consejero de Econom韆 y Hacienda para que determine las caracter韘ticas espec韋icas de la devoluci髇 establecida en este art韈ulo.�

Se prorroga para los periodos impositivos que se inicien dentro del a駉 2015 la vigencia y efectos de la disposici髇 adicional trig閟ima segunda.�

Los sujetos pasivos que vinieran tributando, al amparo del art韈ulo 50, por un determinado tipo, tendr醤 la opci髇 de continuar aplicando el tipo impositivo vigente a 31 de diciembre de 2014, siempre que este tipo fuera mayor que el que les correspondiera a partir del 1 de enero de 2015. El ejercicio de esta opci髇 deber� comunicarse al Departamento de Econom韆 y Hacienda dentro del plazo de presentaci髇 de la declaraci髇 del Impuesto de 2014. Se aplicar� el tipo impositivo actual en los periodos impositivos que concluyan antes de que se comunique al Departamento de Econom韆 y Hacienda la renuncia a esta opci髇.�

La limitaci髇 a la compensaci髇 de bases liquidables negativas establecida en la disposici髇 adicional trig閟ima quinta no resultar� de aplicaci髇 en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo.�

玊res.– Juego del Bingo.

Con efectos a partir del 1 de enero de 2015, la base imponible en el juego del bingo ser� la suma de las cantidades que los jugadores dediquen a su participaci髇 en el juego, descontada la cantidad destinada a premios, y el tipo tributario aplicable ser� el 25 por 100.�

• 玝) Cuando deriven de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier t韙ulo, de bienes o derechos, incluidas las obtenidas con ocasi髇 de la disoluci髇 y liquidaci髇 de la entidad.�