玡) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da駉s personales, en la cuant韆 legal o judicialmente reconocidas.

Igualmente estar醤 exentas las indemnizaciones por id閚tico tipo de da駉s derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci髇 de la regla 1.� del art韈ulo 35 de la presente Ley Foral, hasta la cuant韆 que resulte de aplicar, para el da駉 sufrido, el sistema para la valoraci髇 de los da駉s y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci髇, incorporado como anexo en la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulaci髇 de Veh韈ulos a Motor, en su redacci髇 dada por la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados.�

玨) Las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el Cap韙ulo IX del T韙ulo II del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, as� como la ayuda familiar por hijo minusv醠ido establecida para el personal, tanto activo como pasivo, de las Administraciones P鷅licas.

Tambi閚 estar醤 exentas las prestaciones econ髆icas reguladas en los Decretos Forales 241/2000, de 27 de junio, y 242/2000, de 27 de junio.�

玭) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

• 1.� Que dichos trabajos se realicen para una empresa no residente en territorio espa駉l o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
• 2.� Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a la de este Impuesto y no se trate de un pa韘 o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

La exenci髇 tendr� un l韒ite m醲imo de 10.000.000 de pesetas anuales. Reglamentariamente podr� modificarse dicho importe.

La presente exenci髇 ser� incompatible, para los sujetos pasivos destinados en el extranjero, con el r間imen de excesos excluidos de tributaci髇 previsto en el art韈ulo 8.� A).3.b.) del Reglamento de este Impuesto, cualquiera que sea su importe. El sujeto pasivo podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen de excesos en sustituci髇 de esta exenci髇.�

玵) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el l韒ite del importe total de los gastos incurridos.�

玡) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los t閞minos previstos en el art韈ulo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaci髇 fiscal tendr� car醕ter obligatorio en los contratos de seguro de vida que, a trav閟 de la concesi髇 del derecho de rescate o mediante cualquier otra f髍mula, permitan su disposici髇 anticipada en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes de pensiones, por parte de las personas a quienes se vinculen las prestaciones. No se considerar�, a estos efectos, que permiten la disposici髇 anticipada los seguros que incorporen derecho de rescate para los supuestos de enfermedad grave o desempleo de larga duraci髇, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.�

玠) La distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci髇, el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento de capital mobiliario.�

玈e estimar� que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del sujeto pasivo, de los activos representativos de la captaci髇 y utilizaci髇 de capitales ajenos a los que se refiere el art韈ulo 29 de esta Ley Foral.�

玝) Los rendimientos derivados de percepciones de contratos de seguro de vida percibidos en forma de capital se reducir醤 en los siguientes t閞minos:

• - Los que correspondan a primas satisfechas con m醩 de dos a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban, en un 30 por 100.
• - Los que correspondan a primas satisfechas con m醩 de cinco a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban, en un 65 por 100.
• - Los que correspondan a primas satisfechas con m醩 de ocho a駉s de antelaci髇 a la fecha en que se perciban, en un 75 por 100.

Esta 鷏tima reducci髇 resultar� asimismo aplicable al rendimiento total derivado de percepciones de contratos de seguro de vida, que se reciban en forma de capital, transcurridos m醩 de doce a駉s desde el pago de la primera prima, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

c) Los rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, en los t閞minos y grados que se fijen reglamentariamente, percibidas en forma de capital por los beneficiarios de contratos de seguro distintos de los establecidos en el art韈ulo 14.2.a) de esta Ley Foral, se reducir醤 en un 65 por 100. En el caso de rendimientos derivados de prestaciones por invalidez, cuando no cumplan los requisitos anteriores, se reducir醤 en un 40 por 100.

La reducci髇 aplicable ser� del 75 por 100 cuando las prestaciones por invalidez deriven de contratos de seguros concertados con m醩 de doce a駉s de antig黣dad, siempre que las primas satisfechas a lo largo de la duraci髇 del contrato guarden una periodicidad y regularidad suficientes, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.�

玁o obstante, se entender� que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol韙ica de inversi髇 caracterizada por reproducir un determinado 韓dice burs醫il o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni髇 Europea.�

獵uando la reducci髇 de capital tenga por finalidad la devoluci髇 de aportaciones, el importe de 閟ta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici髇 de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del p醨rafo anterior, hasta su anulaci髇. El exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento de capital mobiliario en la misma forma establecida para la distribuci髇 de la prima de emisi髇 en el art韈ulo 28 de esta Ley Foral.�

• 玜') Que la transmisi髇 se efect鷈 en favor de uno o varios descendientes en l韓ea recta, o en favor de uno o varios hermanos o sobrinos.
• b') Que el transmitente hubiere ejercido la actividad empresarial o profesional al menos durante los cinco a駉s anteriores y que el adquirente o adquirentes contin鷈n en el ejercicio de la misma actividad realizada por el transmitente, durante un plazo m韓imo de cinco a駉s.
• c') Que el transmitente ponga de manifiesto a la Administraci髇 la transmisi髇 efectuada en la declaraci髇 del impuesto correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la misma.�

玝) Con ocasi髇 de la transmisi髇 por mayores de sesenta y cinco a駉s de su vivienda habitual.�

獳 efectos de lo previsto en esta letra a), no se computar醤 como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos cuyo precio de adquisici髇 no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales, con el l韒ite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio a駉 como en los diez a駉s anteriores. No ser醤 asimilables a los beneficios procedentes de actividades empresariales o profesionales los dividendos, ni siquiera aquellos que procedan de los valores a que se refiere el 鷏timo inciso del p醨rafo anterior cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada no procedan, al menos en el 90 por 100, de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales en el sentido del art韈ulo 33 de esta Ley Foral.�

�6.� Como l韒ite m醲imo conjunto de las reducciones a que se refieren los puntos anteriores se aplicar� la menor de las cantidades siguientes:

• a) El 25 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales y profesionales percibidos individualmente en el ejercicio.
  
  A estos efectos, se considerar醤 rendimientos de actividades empresariales y profesionales los imputados por las sociedades transparentes reguladas en las letras b) y c) del apartado 1 del art韈ulo 47 a sus socios que efectivamente ejerzan su actividad a trav閟 de las mismas como profesionales, artistas o deportistas.
  
  No obstante, en el caso de part韈ipes o mutualistas mayores de cincuenta y dos a駉s, el porcentaje anterior ser� el 40 por 100.
• b) 1.200.000 pesetas anuales.

No obstante, en el caso de part韈ipes o mutualistas mayores de cincuenta y dos a駉s, el l韒ite anterior se incrementar� en 100.000 pesetas adicionales por cada a駉 de edad del part韈ipe o mutualista que exceda de cincuenta y dos, fij醤dose en 2.500.000 pesetas para part韈ipes o mutualistas de sesenta y cinco a駉s o m醩.�

�7.� Adem醩 de las reducciones realizadas de acuerdo con los l韒ites anteriores, los sujetos pasivos, cuyo c髇yuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades empresariales o profesionales, o los obtenga en cuant韆 inferior a 1.400.000 pesetas anuales, podr醤 reducir en la base imponible general las aportaciones realizadas a planes de pensiones y a mutualidades de previsi髇 social de los que sea part韈ipe o mutualista dicho c髇yuge, con el l韒ite m醲imo de 300.000 pesetas anuales.�

�3. Por m韓imo personal.

El m韓imo personal ser� con car醕ter general de 561.000 pesetas anuales por sujeto pasivo.

Este importe ser� de 650.000 pesetas cuando el sujeto pasivo tenga una edad superior a sesenta y cinco a駉s, de 850.000 pesetas cuando sea discapacitado y acredite un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, y de 1.150.000 pesetas cuando el grado de minusval韆 sea igual o superior al 65 por 100.

4. Por m韓imo familiar.

1.� El m韓imo familiar ser�:

• a) 100.000 pesetas anuales por cada ascendiente mayor de sesenta y cinco a駉s que dependa y conviva con el sujeto pasivo y no obtenga rentas anuales superiores al salario m韓imo interprofesional, incluidas las exentas.
  
  Si los ascendientes forman parte de una unidad familiar que no tenga rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al doble del mencionado salario m韓imo, la reducci髇 ser� de 100.000 pesetas por cada uno de ellos.
• b) Por cada descendiente soltero menor de treinta a駉s, siempre que conviva con el sujeto pasivo y no tenga rentas anuales superiores al salario m韓imo interprofesional, incluidas las exentas:
  • - 250.000 pesetas anuales por el primero, segundo y tercero.
  • - 400.000 pesetas anuales por el cuarto y siguientes.

  Tambi閚 resultar醤 aplicables estas cuant韆s por los descendientes solteros, cualquiera que sea su edad, por los que se tenga derecho a aplicar las cuant韆s previstas en la letra c) siguiente:

• c) Por cada descendiente soltero o cada ascendiente, cualquiera que sea su edad, que dependa del sujeto pasivo, siempre que aqu閘los no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al salario m韓imo interprofesional en el periodo impositivo de que se trate, que sean discapacitados y acrediten un grado de minusval韆 igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, adem醩 de las cuant韆s que procedan de acuerdo con las letras anteriores, 300.000 pesetas anuales. Esta cuant韆 ser� de 600.000 pesetas anuales cuando el grado de minusval韆 acreditado sea igual o superior al 65 por 100.
  
  Si tales ascendientes forman parte de una unidad familiar el l韒ite de rentas previsto en el p醨rafo anterior ser� el doble del salario m韓imo interprofesional para el conjunto de la unidad familiar.
  
  A efecto de lo previsto en las letras b) y c), se asimilar醤 a los descendientes aquellas personas vinculadas al sujeto pasivo por raz髇 de tutela, prohijamiento o acogimiento en los t閞minos establecidos en la legislaci髇 civil aplicable.
• d) El sujeto pasivo tendr� derecho a la reducci髇 de 300.000 pesetas anuales por cada familiar de edad igual o superior a sesenta y cinco a駉s que tenga la consideraci髇 de persona asistida, seg鷑 los criterios y baremos establecidos al efecto por el Departamento de Bienestar Social, Deporte y Juventud, y conviva con el citado sujeto pasivo.

La reducci髇 se practicar� por el c髇yuge o pareja estable de la persona asistida y, en su defecto, por el familiar de grado m醩 pr髕imo.

No proceder� esta reducci髇 cuando alg鷑 familiar de la persona asistida practique, por la citada persona asistida, la reducci髇 del m韓imo familiar prevista en la letra c) de este apartado.

La consideraci髇 de persona asistida habr� de ser justificada mediante certificaci髇 expedida para cada ejercicio por el Departamento de Bienestar Social, Deporte y Juventud.

2.� Cuando dos o m醩 sujetos pasivos tengan derecho a la aplicaci髇 de los m韓imos familiares, su importe se prorratear� entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los sujetos pasivos tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, descendiente o persona asistida, la aplicaci髇 del m韓imo familiar corresponder� a los de grado m醩 cercano, salvo que 閟tos no tengan rentas superiores al salario m韓imo interprofesional, incluidas las exentas, en cuyo caso corresponder� a los del siguiente grado.

El m韓imo personal y familiar de cada sujeto pasivo estar� formado por la suma de las cuant韆s que resulten aplicables de acuerdo con los apartados anteriores.

5. Por cuidado de descendientes, ascendientes y personas discapacitadas.

Las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el sujeto pasivo por cotizaciones a la Seguridad Social como consecuencia de contratos formalizados con personas que trabajen en el hogar familiar en el cuidado de los descendientes menores de diecis閕s a駉s, o de las personas por las que el sujeto pasivo tenga derecho a la aplicaci髇 del m韓imo familiar previsto en las letras a), c) y d) del apartado 4 de este art韈ulo.

Tambi閚 podr� aplicarse esta reducci髇 en el supuesto de contratos formalizados para el cuidado del propio sujeto pasivo cuando su edad sea superior a sesenta y cinco a駉s o cuando acredite un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100.

6. Las reducciones a que se refiere este art韈ulo se practicar醤 de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1.� Se aplicar醤 en primer lugar las establecidas en los apartados 1 y 2.
• 2.� Si el resultado es positivo, se aplicar醤 las establecidas en los apartados 3, 4 y 5 hasta el l韒ite de aqu閘. La cuant韆 no aplicada, si la hubiere, reducir� la parte especial de la base imponible, que no podr� resultar negativa.

Si el resultado es negativo, las establecidas en los apartados 3, 4 y 5 se aplicar醤 a reducir la parte especial de la base imponible, que tampoco podr� resultar negativa.�

La base liquidable especial se gravar� al tipo del 18 por 100.�

1. Deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual.

a) El 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual en territorio espa駉l del sujeto pasivo. La base m醲ima de esta deducci髇 ser� de 1.500.000 pesetas anuales.

La deducci髇 practicada exigir�:

• 1.� Que la vivienda sea la residencia habitual del sujeto pasivo durante un plazo continuado de tres a駉s. No obstante, se entender� que la vivienda tuvo aquel car醕ter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del sujeto pasivo o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda.
• 2.� Que el sujeto pasivo habite la vivienda de manera efectiva y con car醕ter permanente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisici髇 o terminaci髇 de las obras. No obstante, si el sujeto pasivo disfruta de vivienda habitual por raz髇 de cargo o empleo, el mencionado plazo comenzar� a contarse a partir de la fecha del cese en el mismo.

Se considerar� que se han destinado a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual las cantidades que se depositen en entidades de cr閐ito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizaci髇 y disposici髇 que se establezcan reglamentariamente, y siempre que se destinen a la primera adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda habitual.

A estos efectos, se entender� por rehabilitaci髇:

• a') La que cumpla las condiciones que sobre protecci髇 a la rehabilitaci髇 del patrimonio residencial y urbano sean exigibles legalmente y se acrediten mediante la oportuna certificaci髇 expedida por el organismo competente.
• b') La obra que tenga por objeto la reconstrucci髇 de la vivienda mediante la consolidaci髇 y el tratamiento de la estructura, fachada o cubierta y otras an醠ogas, siempre que el coste global de las obras exceda del veinticinco por ciento del precio de adquisici髇 si 閟ta se hubiese efectuado durante los dos a駉s inmediatamente anteriores al inicio de las obras o, en otro caso, del verdadero valor que tuviera la vivienda antes de su rehabilitaci髇.

b) La base de esta deducci髇 estar� constituida por las cantidades satisfechas para la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente, y, en el caso de financiaci髇 ajena, la amortizaci髇, los intereses y dem醩 gastos derivados de la misma.

La base de la deducci髇 a que se refiere el p醨rafo anterior se minorar� en el importe de la base correspondiente a las deducciones practicadas en cuota por vivienda habitual anterior, as� como en el importe del incremento de patrimonio exento por reinversi髇 en la nueva vivienda habitual. A efectos de realizar la minoraci髇 el sujeto pasivo no podr� efectuar deducci髇 en la cuota por adquisici髇 de la nueva vivienda habitual mientras las cantidades satisfechas por la misma no superen los importes mencionados anteriormente.

c) El importe total de las bases correspondientes a las deducciones por adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda o viviendas habituales no podr� exceder de 15.000.000 de pesetas para el conjunto de los per韔dos impositivos del sujeto pasivo.

d) A los efectos de lo dispuesto en este apartado, las bases correspondientes a deducciones practicadas por adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda habitual en los per韔dos impositivos en los que se haya tributado por declaraci髇 conjunta se considerar醤 practicadas por los sujetos pasivos que generaron el derecho a la deducci髇.

e) A los efectos de esta deducci髇, cuando el r間imen econ髆ico matrimonial sea el de conquistas o gananciales, las cantidades satisfechas durante el matrimonio, a las que se refiere la letra b) de este apartado, se presumir� que se han efectuado con fondos de la sociedad de conquistas o gananciales, correspondiendo la deducci髇 a cada c髇yuge en proporci髇 a su participaci髇 en la citada sociedad.

f) Tambi閚 podr醤 aplicar la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual los sujetos pasivos que efect鷈n obras e instalaciones de adecuaci髇 en la misma, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la v韆 p鷅lica, con las siguientes especialidades:

• a') Las obras e instalaciones de adecuaci髇 deber醤 ser certificadas por la Administraci髇 competente como necesarias para la accesibilidad y comunicaci髇 sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusval韆, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.
• b') Dar醤 derecho a deducci髇 las obras e instalaciones de adecuaci髇 que deban efectuarse en la vivienda habitual del sujeto pasivo, por raz髇 de la minusval韆 del propio sujeto pasivo, de su c髇yuge, pareja estable, ascendientes o descendientes que convivan con 閘.
• c') La vivienda debe estar ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere la letra b') anterior a t韙ulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.

Se entender� como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda cuando la anterior resulte inadecuada en raz髇 de la minusval韆.

g) En el supuesto de unidades familiares de m醩 de tres miembros, el porcentaje se馻lado en la letra a) ser� del 18 por 100.

2. Deducci髇 por alquiler de vivienda.

El 15 por 100, con un m醲imo de 100.000 pesetas anuales, de las cantidades satisfechas en el per韔do impositivo por el sujeto pasivo por el alquiler de la vivienda que constituya su domicilio habitual, siempre que concurran los siguientes requisitos:

• Que el sujeto pasivo no tenga rentas superiores, incluidas las exentas, a tres millones quinientas mil pesetas en el per韔do impositivo.
• Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de las rentas del per韔do impositivo correspondientes al sujeto pasivo, incluidas las exentas.

3. Deducciones en actividades empresariales y profesionales.

A los sujetos pasivos de este impuesto que ejerzan actividades empresariales o profesionales les ser醤 de aplicaci髇 los incentivos y est韒ulos a la inversi髇 empresarial y a la creaci髇 de empleo establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades como deducciones en la cuota, con igualdad de porcentajes y l韒ites de deducci髇.

No obstante, estos incentivos s髄o ser醤 de aplicaci髇 a los sujetos pasivos en r間imen de estimaci髇 objetiva de bases imponibles cuando as� se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caracter韘ticas y obligaciones formales del citado r間imen.

4. Deducciones por donaciones.

Las previstas en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del R間imen Tributario de las Fundaciones y de las Actividades de Patrocinio.

5. Deducci髇 por trabajo.

Los sujetos pasivos que obtengan rendimientos del trabajo podr醤 deducir la cantidad de 95.000 pesetas.

El importe de la deducci髇 prevista en este apartado no podr� exceder del resultante de aplicar el tipo medio de gravamen a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 59 a los rendimientos netos del trabajo sujetos efectivamente al impuesto.

6. Deducci髇 por dividendos.

Los rendimientos a que se refiere el apartado 1 del art韈ulo 28 de esta Ley Foral, obtenidos por la participaci髇 en fondos propios, dar醤 derecho a una deducci髇 de la cuant韆 resultante de minorar el importe integrado en la base imponible, conforme a lo establecido en el citado art韈ulo, en el rendimiento 韓tegro obtenido.

La deducci髇 por doble imposici髇 correspondiente a los retornos de las Cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley Foral 9/1994, de 21 de junio, se practicar� conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 34 de dicha Ley Foral.

El importe de la deducci髇 no aplicado por insuficiencia de cuota l韖uida podr� practicarse en los cuatro a駉s siguientes.

7. Deducci髇 por bienes de inter閟 cultural.

a) El 15 por 100 de las inversiones realizadas en la adquisici髇 de bienes que est閚 inscritos en el Registro General de Bienes de Inter閟 Cultural, siempre que el bien permanezca en el patrimonio del titular durante un per韔do de tiempo no inferior a tres a駉s y se formalice la comunicaci髇 de la transmisi髇 a dicho Registro General de Bienes de Inter閟 Cultural, de conformidad con lo dispuesto en la normativa espec韋ica sobre la materia.

b) El 15 por 100 del importe de los gastos de conservaci髇, reparaci髇, restauraci髇, difusi髇 y exposici髇 de los bienes que cumplan los requisitos establecidos en la letra anterior, en tanto en cuanto no puedan deducirse como gastos fiscalmente deducibles, a efectos de determinar el rendimiento neto que, en su caso, procediere.�

1. La base de la deducci髇 por donaciones a que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 62 no podr� exceder del 20 por 100 de la base liquidable del sujeto pasivo.

2. Los l韒ites de las deducciones en actividades empresariales o profesionales a que se refiere el apartado 3 del art韈ulo 62 se aplicar醤 sobre la cuota l韖uida a que se refiere el art韈ulo 61.

3. La base de la deducci髇 por bienes de inter閟 cultural a que se refiere el apartado 7 del art韈ulo 62 no podr� exceder del 20 por 100 de la base liquidable del sujeto pasivo.�

獿a aplicaci髇 de las deducciones a que se refieren los apartados 1 y 7.a) del art韈ulo 62 requerir� que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo al finalizar el per韔do impositivo exceda del valor que arrojase su comprobaci髇 al comienzo del mismo, al menos, en la cuant韆 de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y dem醩 gastos de financiaci髇.�

玡) Cuando el sujeto pasivo adquiera su condici髇 por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del art韈ulo 81 de esta Ley Foral, as� como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el per韔do impositivo en que se produzca el cambio de residencia.�

En los supuestos de tributaci髇 conjunta se aplicar醤 las siguientes reglas especiales:

• 1.� La base m醲ima establecida en la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 62 ser� de 3.500.000 pesetas anuales para el conjunto de la unidad familiar.
• 2.� El importe total de las bases establecido en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 62 ser� de 35.000.000 de pesetas para el conjunto de la unidad familiar.
• 3.� El l韒ite de rentas a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 62 ser� de 8.000.000 de pesetas para el conjunto de la unidad familiar.
• 4.� Los l韒ites establecidos en los apartados 1 y 3 del art韈ulo 64 se aplicar醤 a la suma de las bases liquidables de todos los miembros de la unidad familiar.
• 5.� El l韒ite establecido en el apartado 2 del art韈ulo 64 se aplicar� a la suma de las cuotas de todos los miembros de la unidad familiar.
• 6.� En el supuesto de unidades familiares a las que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 71, cuando, por aplicaci髇 de la regla 2.� del apartado 6 del art韈ulo 55, uno de los c髇yuges o de la pareja estable no hubiese podido aplicar 韓tegramente las reducciones a que se refieren los apartados 3, 4 y 5, el remanente se adicionar� al m韓imo personal y familiar del otro c髇yuge.
• 7.� En los supuestos de unidades familiares a las que se refiere la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 71, el m韓imo personal previsto en el apartado 3 del art韈ulo 55 de esta Ley Foral ser� de 900.000, 1.000.000, 1.200.000 � 1.500.000 pesetas, respectivamente. Cuando el padre y la madre convivan juntos, el m韓imo personal ser� el previsto en el apartado 3 del art韈ulo 55 de esta Ley Foral.�

�6. El m韓imo familiar a que se refiere el apartado 4 del art韈ulo 55 que corresponda al sujeto pasivo se minorar� proporcionalmente al n鷐ero de d韆s del a駉 natural que integran el per韔do impositivo, salvo en el caso de tributaci髇 conjunta que se computar� en su totalidad.

El importe de las reducciones practicadas conforme a lo establecido en el p醨rafo anterior minorar�, en su caso, la cuant韆 de las reducciones que para los mismos conceptos tengan derecho a efectuar otros sujetos pasivos.�

�8. Cuando el sujeto pasivo adquiera su condici髇 por cambio de residencia, tendr醤 la consideraci髇 de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el per韔do impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

9. Cuando en virtud de resoluci髇 judicial o administrativa deba satisfacerse una renta sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta de este Impuesto, el pagador deber� practicar la misma sobre la cantidad 韓tegra que venga obligado a satisfacer y a ingresar su importe, de acuerdo con lo previsto en este art韈ulo.

Cuando se trate de rendimientos del trabajo, reglamentariamente podr� establecerse que la retenci髇 se practique sobre la cantidad resultante despu閟 de efectuar las reducciones previstas en el art韈ulo 17.2 de esta Ley Foral.�

�1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados y cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere la letra e) del art韈ulo 66 de esta Ley Foral, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidaci髇 presentada en el plazo establecido, el Departamento de Econom韆 y Hacienda proceder�, en su caso, a practicar liquidaci髇 provisional dentro de los seis meses siguientes al t閞mino del plazo establecido para la presentaci髇 de la declaraci髇.

No ser� precisa tal liquidaci髇 cuando el importe de la devoluci髇 efectuada coincida con el solicitado por el sujeto pasivo en la correspondiente declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇.

Cuando la declaraci髇 hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el p醨rafo anterior se computar醤 desde la fecha de su presentaci髇.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidaci髇 o, en su caso, de la liquidaci髇 provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, de los pagos a cuenta realizados y de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere la letra e) del art韈ulo 66 de esta Ley Foral, el Departamento de Econom韆 y Hacienda proceder� a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la pr醕tica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.�

• 玜') Las aportaciones anuales realizadas por cada part韈ipe a favor de personas con minusval韆: 1.200.000 pesetas anuales. Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los l韒ites establecidos en el art韈ulo 55 de esta Ley Foral.
• b') Las aportaciones anuales realizadas por las personas minusv醠idas part韈ipes: 2.500.000 pesetas anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusv醠ido, incluidas las del propio minusv醠ido, no podr� exceder de 2.500.000 pesetas anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusv醠ido, habr醤 de ser objeto de reducci髇, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio minusv醠ido y s髄o si las mismas no alcanzaran el l韒ite de 2.500.000 pesetas se馻lado, podr醤 ser objeto de reducci髇 las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de 閟tas, de forma proporcional, sin que en ning鷑 caso el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de un mismo minusv醠ido pueda exceder de 2.500.000 pesetas.�

A las aportaciones a la Mutualidad de deportistas profesionales, mutualidad de previsi髇 social a prima fija, que cumplan los requisitos, caracter韘ticas y condiciones establecidos en la disposici髇 adicional vigesimotercera de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de la Personas F韘icas, as� como a las prestaciones derivadas de las mismas, se les aplicar� el siguiente r間imen fiscal:

• a) Las aportaciones, directas o imputadas, podr醤 ser objeto de reducci髇 en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, con el l韒ite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales o profesionales percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe m醲imo de 2.500.000 pesetas anuales.
• b) La disposici髇 de los derechos consolidados en supuestos distintos a los mencionados en el apartado 4 de la disposici髇 adicional vigesimotercera de la Ley 40/1998 determinar� la obligaci髇 para el sujeto pasivo de reponer en la base imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la pr醕tica de las declaraciones-liquidaciones complementarias, que incluir醤 los intereses de demora. A su vez, las cantidades percibidas por la disposici髇 anticipada de los derechos consolidados tributar醤 como rendimientos del capital mobiliario, salvo que provengan de contratos de seguro a que se refiere la disposici髇 adicional primera de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaci髇 de Planes y Fondos de Pensiones, en cuyo caso tributar醤 como rendimientos de trabajo.
• c) Las prestaciones percibidas, as� como la percepci髇 de los derechos consolidados en los supuestos previstos en el apartado 4 de la disposici髇 adicional vigesimotercera de la Ley 40/1998, tributar醤 en su integridad como rendimientos de trabajo.
• d) Con independencia del r間imen especial previsto en las letras anteriores, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condici髇 de deportistas de alto nivel, podr醤 realizar aportaciones a la mutualidad de previsi髇 social de deportistas profesionales.

Tales aportaciones podr醤 ser objeto de reducci髇 en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, siempre que cumplan los requisitos que establecen las letras a), b) y c) del art韈ulo 55.1.5.� de esta Ley Foral.

Como l韒ite m醲imo conjunto de reducci髇 de estas aportaciones se aplicar� el que establece el art韈ulo 55.1.6.� de esta Ley Foral para las aportaciones a planes de pensiones y contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsi髇 social.�

�4. Los incrementos de patrimonio derivados de la transmisi髇 de derechos y bienes inmateriales afectos a actividades empresariales o profesionales, adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, se calcular醤 del mismo modo que lo establecido en los apartados anteriores, cuando la transmisi髇 est� motivada por incapacidad permanente o jubilaci髇.�

�4. Los valores cuyos rendimientos est閚 exentos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 13 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.�

�7. La vivienda habitual del sujeto pasivo, seg鷑 se define en el art韈ulo 72 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, hasta una cuant韆 de 25.000.000 de pesetas.�

No ser醤 objeto de deducci髇:

• a) Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est� obligado a pagar la deuda, por haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y resultar 閟te fallido. En el caso de aval solidario, las cantidades avaladas no podr醤 deducirse hasta que se ejercite el derecho contra el avalista.
• b) Los derechos reales de garant韆, sin perjuicio de que, en su caso, s� lo sea la deuda garantizada.
• c) Las deudas contra韉as para la adquisici髇 de bienes o derechos exentos. Cuando la exenci髇 sea parcial ser� deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas.�

玝) Las Sociedades Laborales reguladas por la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, que destinen, al menos, un 25 por 100 de los beneficios obtenidos al Fondo Especial de Reserva, excepto por lo que se refiere a las rentas derivadas de elementos patrimoniales que no se encuentren afectos a las actividades espec韋icas de la sociedad, que tributar醤 al tipo general.

Ser� de aplicaci髇, en su caso, el tipo impositivo del 20 por 100 en aquellos supuestos en los que el resultado contable sea negativo y la base liquidable sea positiva.�

獵APITULO III

M閠odos para evitar la doble imposici髇

�4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota 韓tegra podr醤 deducirse en los per韔dos impositivos que concluyan en los diez a駉s inmediatos y sucesivos.�

1. Estar醤 exentas las rentas obtenidas en el extranjero a trav閟 de un establecimiento permanente situado fuera del territorio espa駉l cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizaci髇 de actividades empresariales en el extranjero, en los t閞minos previstos en la letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 62 de esta Ley Foral.
• b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto, en los t閞minos del art韈ulo 62, y que no se halle situado en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

2. Cuando en anteriores per韔dos impositivos el establecimiento permanente hubiera obtenido rentas negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad, la exenci髇 prevista en este art韈ulo o la deducci髇 a que se refiere el art韈ulo 60 de esta Ley Foral s髄o se aplicar醤 a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuant韆 de dichas rentas negativas.

3. A estos efectos, se considerar� que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cualquier t韙ulo, disponga fuera del territorio espa駉l, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice toda o parte de su actividad. En particular, se entender� que constituyen establecimientos permanentes aquellos a que se refiere el art韈ulo 14 del Convenio Econ髆ico. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pa韘 con el que Espa馻 tenga suscrito un Convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇, se estar� a lo que de 閘 resulte.

4. No se aplicar� el r間imen previsto en este art韈ulo cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el n鷐ero 3 del art韈ulo 62. La opci髇 a que se refiere la letra c) de dicho n鷐ero se ejercer� por cada establecimiento situado fuera del territorio espa駉l, incluso en el caso de que existan varios en el territorio de un solo pa韘.�

�4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota 韓tegra podr醤 deducirse en los per韔dos impositivos que concluyan en los diez a駉s inmediatos y sucesivos.

5. No se integrar� en la base imponible de la entidad que percibe los dividendos o la participaci髇 en beneficios la depreciaci髇 de la participaci髇 derivada de la distribuci髇 de los beneficios, cualquiera que sea la forma y el per韔do impositivo en que dicha depreciaci髇 se ponga de manifiesto, excepto que el importe de los citados beneficios haya tributado en territorio espa駉l a trav閟 de cualquier transmisi髇 de la participaci髇.�

1. Estar醤 exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espa駉l cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que el porcentaje de participaci髇, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del 5 por 100.
  
  La participaci髇 correspondiente se deber� poseer de manera ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber� mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el c髆puto del plazo se tendr� tambi閚 en cuenta el per韔do en que la participaci髇 haya sido pose韉a ininterrumpidamente por otras entidades que re鷑an las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades.
• b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.
  
  A estos efectos, se tendr醤 en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por finalidad la imposici髇 de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqu閘la.
  
  Se presumir� cumplido este requisito, salvo prueba en contrario, cuando la entidad participada sea residente en un pa韘 con el que Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇 y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.
  
  En ning鷑 caso se aplicar� lo dispuesto en este art韈ulo cuando la entidad participada sea residente en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.
• c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizaci髇 de actividades empresariales en el extranjero.

S髄o se considerar� cumplido este requisito cuando al menos el 85 por 100 de los ingresos del ejercicio correspondan a:

• a') Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no est閚 comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el art韈ulo 101 como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por aplicaci髇 del r間imen de transparencia fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participaci髇 en los beneficios de otras entidades, o de la transmisi髇 de los valores o participaciones correspondientes, habr醤 de cumplir los requisitos de la letra b') siguiente.

  En particular, a estos efectos, se considerar醤 obtenidas en el extranjero las rentas procedentes de las siguientes actividades:

  • - Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposici髇 de los adquirentes en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las operaciones se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • - Servicios, cuando sean utilizados en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • - Crediticias y financieras, cuando los pr閟tamos y cr閐itos sean otorgados a personas o entidades residentes en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las operaciones se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • - Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las mismas se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
• b') Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una participaci髇 indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje y antig黣dad previstos en la letra a), cuando los referidos beneficios y entidades cumplan, a su vez, los requisitos establecidos en las dem醩 letras de este n鷐ero. Asimismo, rentas derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 en dichas entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del n鷐ero siguiente.

Para la aplicaci髇 de este art韈ulo, en el caso de distribuci髇 de reservas se atender� a la designaci髇 contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerar醤 aplicadas las 鷏timas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Estar� exenta la renta obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad no residente en territorio espa駉l cuando se cumplan los requisitos establecidos en el n鷐ero anterior. El mismo r間imen se aplicar� a la renta obtenida en los supuestos de separaci髇 del socio o disoluci髇 de la entidad.

El requisito previsto en la letra a) del n鷐ero anterior deber� cumplirse el d韆 en que se produzca la transmisi髇. Los requisitos previstos en las letras b) y c) deber醤 ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participaci髇. No obstante, cuando la participaci髇 en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del r間imen especial del Cap韙ulo IX del T韙ulo X de esta Ley Foral, se aplicar� la exenci髇 en las condiciones establecidas en la letra d) de este n鷐ero.

No se aplicar� la exenci髇 cuando el adquirente resida en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

En los siguientes supuestos la aplicaci髇 de la exenci髇 tendr� las especialidades que se indican a continuaci髇:

• a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entidades residentes en territorio espa駉l o activos situados en dicho territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15 por 100 del valor de mercado de sus activos totales.
  
  En este supuesto la exenci髇, se limitar� a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participaci髇.
• b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correcci髇 de valor sobre la participaci髇 transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.
  
  En este supuesto la exenci髇 se limitar� al exceso de la renta obtenida en la transmisi髇 sobre el importe de dicha correcci髇.
• c) Cuando la participaci髇 en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que re鷑a las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este Impuesto.
  
  En este supuesto la renta positiva obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇 ser� gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.
• d) Cuando la participaci髇 en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del r間imen especial del Cap韙ulo IX del T韙ulo X de esta Ley Foral y la aplicaci髇 de dichas reglas, incluso en una transmisi髇 anterior, hubiera determinado la no integraci髇 de rentas en la base imponible de este Impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
  • a') La transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad residente en territorio espa駉l.
  • b') La transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad no residente que no cumpla los requisitos a que se refieren las letras b) y c) del n鷐ero 1 anterior.
  • c') La aportaci髇 no dineraria de otros elementos patrimoniales.

En este supuesto la exenci髇 s髄o se aplicar� a la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisi髇 de la participaci髇 en la entidad no residente y el valor normal de mercado de la misma en el momento de su adquisici髇 por la entidad transmitente. El resto de la renta obtenida en la transmisi髇 se integrar� en la base imponible del per韔do.

3. No se aplicar� la exenci髇 prevista en este art韈ulo:

• a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por sociedades transparentes.
• b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del r間imen fiscal previsto en este art韈ulo. Se presumir� que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relaci髇 con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en Espa馻 por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad y que guarde con aqu閘la alguna de las relaciones a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econ髆ico v醠ido.
• c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relaci髇 con las cuales opte por aplicar, si procede, la deducci髇 establecida en los art韈ulos 60 � 61 de esta Ley Foral.

4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exenci髇 a los dividendos de fuente extranjera no se podr� integrar en la base imponible la depreciaci髇 de la participaci髇, cualquiera que sea la forma y el per韔do impositivo en que se ponga de manifiesto, hasta el importe de dichos dividendos.

Asimismo, si se obtuviera una renta negativa en la transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad no residente que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que re鷑a las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar� en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisi髇 precedente y a la que se hubiera aplicado la exenci髇.�

1. Dar醤 derecho a una deducci髇 en la cuota 韓tegra del 15 por 100 las inversiones y los gastos del per韔do relacionados con la mejora de la capacidad de acceso y manejo de informaci髇 de transacciones comerciales a trav閟 de internet, as� como con la mejora de los procesos internos mediante el uso de tecnolog韆s de la informaci髇 y de la comunicaci髇, que se especifican a continuaci髇:

• a) Acceso a internet, que incluir�:
  • 1') Adquisici髇 de equipos y terminales, con su 玸oftware� y perif閞icos asociados, para la conexi髇 a internet y acceso a facilidades de correo electr髇ico.
  • 2') Adquisici髇 de equipos de comunicaciones espec韋icos para conectar redes internas de ordenadores a internet.
  • 3') Instalaci髇 e implantaci髇 de dichos sistemas.
• b) Presencia en internet, que incluir�:
  • 1') Adquisici髇 de equipos, con 玸oftware� y perif閞icos asociados, para el desarrollo y publicaci髇 de p醙inas y portales 玾eb�.
  • 2') Realizaci髇 de trabajos, internos o contratados a terceros, para el dise駉 y desarrollo de p醙inas y portales 玾eb�.
  • 3') Instalaci髇 e implantaci髇 de dichos sistemas.
• c) Comercio electr髇ico, que incluir�:
  • 1') Adquisici髇 de equipos, con su 玸oftware� y perif閞icos asociados, para la implantaci髇 de comercio electr髇ico a trav閟 de internet con las adecuadas garant韆s de seguridad y confidencialidad de las transacciones.
  • 2') Adquisici髇 de equipos, con su 玸oftware� y perif閞icos asociados, para la implantaci髇 de comercio electr髇ico a trav閟 de redes cerradas formadas por agrupaciones de empresas clientes y proveedores.
  • 3') Instalaci髇 e implantaci髇 de dichos sistemas.
• d) Incorporaci髇 de las tecnolog韆s de la informaci髇 y de las comunicaciones a los procesos empresariales, que incluir�:
  • 1') Adquisici髇 de equipos y paquetes de 玸oftware� espec韋icos para la interconexi髇 de ordenadores, la integraci髇 de voz y datos y la creaci髇 de configuraciones Intranet.
  • 2') Adquisici髇 de paquetes de 玸oftware� para aplicaciones a procesos espec韋icos de gesti髇, dise駉 y producci髇.
  • 3') Instalaci髇 e implantaci髇 de dichos sistemas.

2. Dar醤 derecho a la deducci髇 las inversiones en sistemas de navegaci髇 y localizaci髇 de veh韈ulos v韆 sat閘ite que se incorporen a veh韈ulos industriales o comerciales de transporte por carretera.

3. La aplicaci髇 de esta deducci髇 ser� incompatible, para los mismos bienes o gastos e importes, con cualesquiera otro beneficio o incentivo fiscal establecido en este Impuesto.�

�3. La deducci髇 tambi閚 se aplicar� para aquellos gastos efectuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados en la utilizaci髇 de nuevas tecnolog韆s. Se incluyen entre dichos gastos los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexi髇 a Internet, as� como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesi髇 de pr閟tamos y ayudas econ髆icas para la adquisici髇 de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqu閘la, con su software y perif閞icos asociados, incluso cuando el uso de los mismos por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo. Los gastos a que se refiere este n鷐ero tendr醤 la consideraci髇, a efectos fiscales, de gastos de formaci髇 del personal y no determinar醤 la obtenci髇 de un rendimiento de trabajo para el empleado.�

�2. La deducci髇 prevista en el n鷐ero anterior tambi閚 se aplicar� en el supuesto de adquisici髇 de nuevos veh韈ulos industriales o comerciales de transporte por carretera s髄o por aquella parte de la inversi髇 que reglamentariamente se determine que contribuye de manera efectiva a la reducci髇 de la contaminaci髇 atmosf閞ica.

Reglamentariamente se establecer醤 las condiciones y procedimientos que regular醤 la pr醕tica de esta deducci髇.�

�2. Las inversiones en producciones espa駉las de largometrajes cinematogr醘icos que permitan la confecci髇 de un soporte f韘ico previo a su producci髇 industrial seriada dar醤 derecho al productor a una deducci髇 del 20 por 100. La base de la deducci髇 estar� constituida por el coste de la producci髇 minorado en la parte financiada por el coproductor financiero.

El coproductor financiero que participe en una producci髇 espa駉la de largometraje cinematogr醘ico tendr� derecho a una deducci髇 del 5 por 100 de la inversi髇 que financie, con el l韒ite del 5 por 100 de la renta del per韔do derivada de dichas inversiones.

A los efectos de esta deducci髇, se considerar� coproductor financiero la entidad que participe en la producci髇 de las pel韈ulas indicadas en el p醨rafo anterior exclusivamente mediante la aportaci髇 de recursos financieros en cuant韆 que no sea inferior al 10 por 100 ni superior al 25 por 100 del coste total de la producci髇, a cambio del derecho a participar en los ingresos derivados de la explotaci髇 de las mismas. El contrato de coproducci髇, en el que deber醤 constar las circunstancias indicadas, se presentar� ante el Departamento de Econom韆 y Hacienda.

Las deducciones a que se refiere este n鷐ero se practicar醤 a partir del per韔do impositivo en el que finalice la producci髇 de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho per韔do podr醤 aplicarse en las liquidaciones de los per韔dos impositivos sucesivos, en las condiciones previstas en el art韈ulo 72 de la presente Ley Foral. En tal caso, el l韒ite del 5 por 100 a que se refiere este n鷐ero se calcular� sobre la renta derivada de la coproducci髇 que se obtenga en el per韔do en que se aplique la deducci髇.

Reglamentariamente se podr醤 establecer las condiciones y procedimientos para la pr醕tica de esta deducci髇.�

�3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio estar醤 obligadas, a requerimiento de la Inspecci髇 tributaria formulada en el curso del procedimiento de comprobaci髇, a facilitar la cuenta de p閞didas y ganancias y el balance de las entidades pertenecientes al mismo que no sean residentes en territorio espa駉l. Tambi閚 deber醤 facilitar los justificantes y dem醩 antecedentes relativos a dicha documentaci髇 contable cuando pudieran tener trascendencia en relaci髇 con este Impuesto.�

�3. Sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 65.1 de esta Ley Foral, el derecho a disfrutar de cualquier exenci髇 o deducci髇 en la base imponible o en la cuota 韓tegra estar� condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.

Cuando con posterioridad a la aplicaci髇 de la exenci髇 o deducci髇 se produzca la p閞dida del derecho a disfrutar de la misma, el sujeto pasivo deber� ingresar, junto con la cuota del per韔do impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones, la cuota 韓tegra correspondiente a la exenci髇 o deducci髇 aplicada, adem醩 de los intereses de demora.�

�6. Cuando en virtud de resoluci髇 judicial o administrativa deba satisfacerse una renta sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta de este Impuesto, el pagador deber� practicar la misma sobre la cantidad 韓tegra que venga obligado a satisfacer y a ingresar su importe, de acuerdo con lo previsto en este art韈ulo.�

獳 los efectos de lo previsto en esta letra, no se computar醤 como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos cuyo precio de adquisici髇 no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales, con el l韒ite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio a駉 como en los diez a駉s anteriores. No ser醤 asimilables a los beneficios procedentes de actividades empresariales o profesionales los dividendos, ni siquiera aquellos que procedan de los valores a que se refiere el 鷏timo inciso del p醨rafo anterior cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada no procedan, al menos en el 90 por 100, de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales en el sentido del art韈ulo 33 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.�

�1. Las sociedades y fondos de capital-riesgo a que se refiere la Ley 1/1999, de 5 de enero, reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, disfrutar醤 de exenci髇 por las rentas que obtengan en la transmisi髇 de acciones y participaciones en el capital de las empresas, a que se refiere el art韈ulo 2.1 de la citada Ley, en que participen, a partir del inicio del segundo a駉 y hasta el duod閏imo inclusive, computados desde el momento de la adquisici髇 hasta el de la enajenaci髇.

Excepcionalmente podr� admitirse una ampliaci髇 de este 鷏timo plazo hasta el decimos閜timo a駉, inclusive. Reglamentariamente se determinar醤 los supuestos, condiciones y requisitos que habilitan para dicha ampliaci髇.

Con excepci髇 del supuesto contemplado en el p醨rafo anterior, no se aplicar� la exenci髇 en el primer a駉 y a partir del duod閏imo.�

�1. Las Instituciones de Inversi髇 Colectiva reguladas en la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, con excepci髇 de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendr醤 derecho a deducci髇 alguna de la cuota ni a la exenci髇 de rentas en la base imponible para evitar la doble imposici髇 internacional.�

玞) Las sociedades que integren el grupo en el per韔do impositivo en que se produzca la p閞dida o extinci髇 de este r間imen asumir醤 el derecho a la compensaci髇 pendiente de las deducciones de la cuota del grupo de sociedades, en la proporci髇 en que hayan contribuido a la formaci髇 del mismo.

La compensaci髇 se practicar� en las cuotas 韓tegras que se determinen en los per韔dos impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta Ley Foral para la deducci髇 pendiente, contado a partir del siguiente o siguientes a aquel o aquellos en los que se determinaron los importes a deducir.�

�2.� En los casos en que existan dos o m醩 entidades adquirentes, la atribuci髇 a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporci髇 distinta a la que ten韆n en la que se escinde requerir� que los patrimonios adquiridos por aqu閘las constituyan ramas de actividad.�

1. No se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

• a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espa駉l o en el de alg鷑 Estado miembro de la Uni髇 Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este 鷏timo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espa馻.
• b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espa駉l o est� comprendida en el 醡bito de aplicaci髇 de la Directiva 90/434/CEE.

2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorar醤 por el valor que ten韆n en el patrimonio de los socios que efect鷄n la aportaci髇, seg鷑 las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo caso se valorar醤 por este 鷏timo.

En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no estuviesen sujetas a tributaci髇 en territorio espa駉l, se tomar� el valor convenido entre las partes con el l韒ite del valor normal de mercado.

3. Los valores recibidos por los socios se valorar醤, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con las normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 proceda. Esta valoraci髇 se aumentar� o disminuir� en el importe de la compensaci髇 complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conservar醤 la fecha de adquisici髇 de los entregados.

4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espa駉l, se integrar� en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto del per韔do impositivo en que se produzca esta circunstancia la diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere el n鷐ero anterior, corregido, en su caso, en el importe de las p閞didas de valor que hayan sido fiscalmente deducibles.

La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr� aplazarse, ingres醤dose conjuntamente con la declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en el que se transmitan los valores, a condici髇 de que el sujeto pasivo garantice el pago de la misma.

5. Se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas o establecidas en pa韘es o territorios calificados reglamentariamente como para韘os fiscales u obtenidas a trav閟 de los mismos.

6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los requisitos establecidos en el n鷐ero 1 de este art韈ulo no podr醤 acogerse al r間imen previsto en el presente Cap韙ulo.�

獻gualmente proceder� la imputaci髇 o deducci髇 de la indicada diferencia cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente de la misma ha tributado efectivamente en el extranjero por un gravamen equivalente al que hubiera resultado de aplicar las normas generales de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en concepto de beneficio obtenido por las sucesivas personas o entidades no residentes propietarias de la participaci髇 con ocasi髇 de su transmisi髇, siempre que no residan en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.�

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicaci髇 el r間imen previsto en la letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 134 de esta Ley Foral, la base imponible de las entidades transmitentes residentes en territorio espa駉l se incrementar� en el importe del exceso de las p閞didas sobre los beneficios imputados por el establecimiento permanente en los diez ejercicios anteriores.�

1. A los efectos de evitar la doble imposici髇 que pudiera producirse por aplicaci髇 de las reglas de valoraci髇 previstas en los art韈ulos 136, 137.2 y 144 de esta Ley Foral se aplicar醤 las siguientes normas:

• a) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados dar醤 derecho a la deducci髇 para evitar la doble imposici髇 interna de dividendos a que se refiere el art韈ulo 59.2, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 del socio y su antig黣dad. Igual criterio se aplicar� respecto de la deducci髇 para evitar la doble imposici髇 interna de plusval韆s a que se refiere el art韈ulo 59.5 de esta Ley Foral por las rentas generadas en la transmisi髇 de la participaci髇.
• b) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados tendr醤 derecho a la exenci髇 o a la deducci髇 para evitar la doble imposici髇 internacional de dividendos cualquiera que sea el grado de participaci髇 del socio.

2. Cuando por la forma en como contabiliz� la entidad adquirente no hubiera sido posible evitar la doble imposici髇 por aplicaci髇 de las normas previstas en el n鷐ero anterior dicha entidad practicar�, en el momento de su extinci髇, los ajustes de signo contrario a los que hubiere practicado por aplicaci髇 de las reglas de valoraci髇 establecidas en los art韈ulos 136, 137.2 y 144 de esta Ley Foral. La entidad adquirente podr� practicar los referidos ajustes de signo contrario con anterioridad a su extinci髇, siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su participaci髇 y con el l韒ite de la cuant韆 que se haya integrado en la base imponible de 閟tos con ocasi髇 de dicha transmisi髇.�

1. El r間imen establecido en el presente Cap韙ulo se aplicar� en los casos en que as� lo decida el sujeto pasivo. La opci髇 por el mismo deber� comunicarse al Departamento de Econom韆 y Hacienda con car醕ter previo a la inscripci髇 de la correspondiente escritura.

2. No se aplicar� el r間imen establecido en el presente Cap韙ulo cuando las operaciones realizadas tengan como principal objetivo, o como uno de los principales objetivos, el fraude o la evasi髇 fiscal. Se presumir� que la operaci髇 tiene como principal objetivo el fraude o la evasi髇 fiscal cuando no se efect鷈 por motivos econ髆icos v醠idos, como la reestructuraci髇 o la racionalizaci髇 de las actividades de las entidades que participan en la operaci髇, sino con la finalidad de conseguir una ventaja fiscal.

Los interesados podr醤 formular consultas a la Administraci髇 tributaria, en los t閞minos previstos en la normativa general sobre la materia, sobre la aplicaci髇 de este requisito.�

獵APITULO X

R間imen de las entidades de tenencia de valores extranjeros

1. Podr醤 acogerse al r間imen previsto en este Cap韙ulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gesti髇 y administraci髇 de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.

Los valores o participaciones representativos de la partici髇 en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros deber醤 ser nominativos. Las sociedades transparentes no podr醤 disfrutar del r間imen de este Cap韙ulo.

2. La opci髇 por el r間imen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber� comunicarse al Departamento de Econom韆 y Hacienda. El r間imen se aplicar� al per韔do impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicaci髇 y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique al Departamento de Econom韆 y Hacienda la renuncia al r間imen.

Reglamentariamente se podr醤 establecer los requisitos de la comunicaci髇 y el contenido de la informaci髇 a suministrar con ella.

Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espa駉l, as� como las rentas derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 correspondiente, podr醤 disfrutar de la exenci髇 para evitar la doble imposici髇 econ髆ica internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en el art韈ulo 62 de esta Ley Foral.

A los efectos de aplicar la exenci髇, el requisito de participaci髇 m韓ima a que se refiere la letra a) del n鷐ero 1 del art韈ulo 62 se considerar� cumplido cuando el valor de adquisici髇 de la participaci髇 sea superior a 6 millones de euros (998.316.000 pesetas). La participaci髇 indirecta de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre sus filiales de segundo u ulterior nivel, a efectos de aplicar lo previsto en la letra b') de la letra c) del n鷐ero 1 del art韈ulo 62 de esta Ley Foral, deber� respetar el porcentaje m韓imo del 5 por 100.

1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas a que se refiere el art韈ulo anterior recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este Impuesto, los beneficios percibidos dar醤 derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 59 de esta Ley Foral.
• b) Cuando el perceptor sea sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el beneficio distribuido no dar� derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos, pero se podr� aplicar la deducci髇 por doble imposici髇 internacional en los t閞minos previstos en el art韈ulo 67 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formaci髇 de los beneficios percibidos.
• c) Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l se aplicar� lo dispuesto en la letra a). La distribuci髇 de la prima de emisi髇 tendr� el tratamiento previsto en esta letra para distribuci髇 de beneficios.

A estos efectos, se entender� que el primer beneficio distribuido procede de rentas exentas.

2. Las rentas obtenidas en la transmisi髇 de la participaci髇 en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de separaci髇 del socio o liquidaci髇 de la entidad, cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este Impuesto o un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, y cumpla el requisito de participaci髇 en la entidad de tenencia de valores extranjeros establecido en el n鷐ero 5 del art韈ulo 59 de esta Ley Foral, podr� aplicar la deducci髇 por doble imposici髇 interna en los t閞minos previstos en dicho art韈ulo. En el mismo supuesto, podr� aplicar la exenci髇 prevista en el art韈ulo 62 de esta Ley Foral a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes en relaci髇 con las cuales la entidad de tenencia de valores extranjeros cumpla los requisitos establecidos en el citado art韈ulo 62 para la exenci髇 de las rentas de fuente extranjera.

3. La entidad de tenencia de valores deber� mencionar en la memoria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a las mismas, as� como facilitar a sus socios la informaci髇 necesaria para que 閟tos puedan cumplir lo previsto en los n鷐eros anteriores.

1. El disfrute del r間imen estar� condicionado al cumplimiento de los supuestos de hecho relativos al mismo, que deber醤 ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administraci髇 tributaria.

2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l disfrutar醤 del r間imen previsto en el art韈ulo 144.1 de esta Ley Foral, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 en la entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confieran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan disfrutar del r間imen establecido en el art韈ulo 62 de esta Ley Foral.�

獳 efectos de lo previsto en las letras a) y b) anteriores, las sociedades de promoci髇 de empresas deber醤 tener invertido m醩 del 75 por 100 de su activo en la suscripci髇 o adquisici髇 de acciones o participaciones de sociedades a las que se refiere el art韈ulo 3 de esta Ley Foral.�

�7. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las sociedades que las sociedades de promoci髇 de empresas promuevan o fomenten disfrutar醤, en todo caso, de la deducci髇 prevista en el n鷐ero 2 del art韈ulo 59 de esta Ley Foral cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.�

�1. No se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

• a) La percepci髇 de las siguientes ayudas de la pol韙ica agraria comunitaria:
  • a') Por abandono definitivo del cultivo de vi馿do.
  • b') Por arranque de plantaciones de manzanos, melocotoneros y nectarinos.
  • c') Por abandono definitivo de la producci髇 lechera.
  • d') Las que reglamentariamente se determinen.
• b) La percepci髇 de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesi髇 de dichas ayudas.
• c) La percepci髇 de ayudas p鷅licas que tengan por objeto reparar la destrucci髇, por incendio, inundaci髇, hundimiento o por cuestiones de 韓dole sanitaria, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades empresariales.�

玁o obstante, las cooperativas agrarias podr醤 suministrar gas髄eo B a terceros no socios sin que ello determine la p閞dida de la condici髇 de especialmente protegidas.�

玅ue los valores catastrales de la Contribuci髇 Territorial R鷖tica y Pecuaria o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de cada socio situados en el 醡bito geogr醘ico a que se refiere el apartado 1, no excedan de 15.000.000 de pesetas.�

�4. Que el total importe de los valores catastrales de la Contribuci髇 Territorial R鷖tica y Pecuaria o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de la cooperativa dividido por el n鷐ero de sus socios, tanto trabajadores como cedentes de derechos de explotaci髇, no exceda de 15.000.000 de pesetas.�

�10. La realizaci髇 de operaciones cooperativizadas con terceros no socios, fuera de los casos permitidos en las leyes, as� como el incumplimiento de las normas sobre contabilizaci髇 separada de tales operaciones y destino al Fondo de Reserva Obligatorio de los resultados obtenidos en su realizaci髇.

Ninguna cooperativa, cualquiera que sea su clase, podr� realizar un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 por 100 del total de la cooperativa, sin perder la condici髇 de cooperativa fiscalmente protegida. Dicha limitaci髇 no ser� aplicable a las cooperativas agrarias respecto de las operaciones de suministro de gas髄eo B a terceros no socios.

A los efectos de la aplicaci髇 del l韒ite establecido en el p醨rafo anterior, se asimilan a las operaciones con socios los ingresos obtenidos por las secciones de cr閐ito de las cooperativas procedentes de cooperativas de cr閐ito, inversiones en fondos p鷅licos y en valores emitidos por empresas p鷅licas.�

獴) La constituci髇 de derechos reales, pr閟tamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas 鷏timas tengan por objeto la cesi髇 de derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.

Se liquidar� como constituci髇 de derechos la ampliaci髇 posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial, el cual servir� de base para la exigencia del tributo.�

玝) Por excepci髇 a lo dispuesto en la letra anterior, la transmisi髇 del pleno dominio de viviendas, incluidos los anejos inseparables de las mismas, tributar� al 5 por 100, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

• 1.� Que la parte adquirente no sea propietaria de otra vivienda dentro del t閞mino municipal en el que radica la vivienda objeto de adquisici髇.
• 2.� Que la vivienda se destine a residencia habitual de la parte adquirente.
• 3.� Que la parte adquirente se encuentre integrada en una unidad familiar de m醩 de tres miembros.

El tipo reducido se aplicar� sobre una base imponible m醲ima de treinta millones de pesetas. Cuando la citada base imponible supere esta cantidad, el tipo del 5 por ciento se aplicar� 鷑icamente sobre treinta millones de pesetas, grav醤dose el exceso al tipo general de las transmisiones de inmuebles.

A estos efectos, se atender� a los conceptos de vivienda habitual y unidad familiar definidos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Reglamentariamente se establecer醤 los requisitos documentales necesarios para la justificaci髇 de las condiciones establecidas en esta letra.�

�19. Las primeras copias de escrituras notariales que documenten la cancelaci髇 de hipotecas de cualquier clase en cuanto al gravamen gradual de la modalidad de 獳ctos Jur韉icos Documentados� que grava los documentos notariales.�

獿a notificaci髇 de la comprobaci髇 de valores se efectuar� conjuntamente con la liquidaci髇 que, en su caso, practique la Administraci髇.

Si de la comprobaci髇 resultasen valores superiores a los declarados por los interesados, 閟tos podr醤 impugnarlos en los plazos de reclamaci髇 de las liquidaciones que hayan de tener en cuenta los nuevos valores. Cuando los nuevos valores puedan tener repercusiones tributarias para los transmitentes se notificar醤 a 閟tos por separado para que puedan proceder a su impugnaci髇 en el mismo plazo o solicitar su correcci髇 mediante tasaci髇 pericial contradictoria y, si la reclamaci髇 o la correcci髇 fuesen estimadas en todo o en parte, la resoluci髇 dictada beneficiar� tambi閚 a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.�

�5. En correcci髇 del resultado obtenido en la comprobaci髇 de valores los interesados podr醤 promover la pr醕tica de la tasaci髇 pericial contradictoria en la forma y plazos que reglamentariamente se establezcan.

En el supuesto de que la tasaci髇 pericial fuese promovida por los transmitentes como consecuencia de lo dispuesto en el apartado 2 de este art韈ulo, el escrito de solicitud deber� presentarse dentro de los 15 d韆s siguientes a la notificaci髇 de la comprobaci髇.

La presentaci髇 de la solicitud de tasaci髇 pericial contradictoria determinar� la suspensi髇 del ingreso de las liquidaciones practicadas y de los plazos de reclamaci髇 contra las mismas.�

�1. Cuando se declare o reconozca judicial o administrativamente, por resoluci髇 firme, haber tenido lugar la nulidad, rescisi髇 o resoluci髇 de un acto o contrato, el contribuyente tendr� derecho a la devoluci髇 de la cuota tributaria satisfecha, siempre que no le hubiere producido efectos lucrativos y que reclame la devoluci髇 en el plazo de cuatro a駉s, a contar desde que la resoluci髇 quede firme�. �

獳rt韈ulo 28 Aportaci髇 de c閐ulas parcelarias

Para la formalizaci髇 de t韙ulos notariales de bienes inmuebles situados en t閞minos municipales sujetos a coordinaci髇, sus titulares aportar醤 las correspondientes c閐ulas parcelarias vigentes. Si no lo hicieran se les advertir� dicha obligaci髇 y se har� constar expresamente en el t韙ulo la obligaci髇 de su incorporaci髇.

Sin perjuicio de esa advertencia y constancia, el incumplimiento de la obligaci髇 de aportaci髇 de la c閐ula parcelaria se considera infracci髇 tributaria simple y se sancionar� con multa de 1.000 a 150.000 pesetas.

El cumplimiento de esta obligaci髇 eximir� al interesado de la obligaci髇 de presentar la declaraci髇 exigida por el art韈ulo 145 de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, siempre que el acto o negocio suponga exclusivamente la transmisi髇 del dominio de bienes inmuebles y se formalice en escritura p鷅lica o se solicite su inscripci髇 en el Registro de la Propiedad en el plazo de 2 meses desde el acto o negocio de que se trate. En caso de incumplimiento de dicha obligaci髇 o cuando no concurran las citadas circunstancias, los Notarios y Registradores de la Propiedad deber醤 advertir expresamente a los interesados de la subsistencia de la obligaci髇 de declarar la transmisi髇 del dominio correspondiente.�