Convenio entre el Reino de Espa馻 y Jap髇 para eliminar la doble imposici髇 en relaci髇 con los impuestos sobre la renta y prevenir la elusi髇 y evasi髇 fiscales y su Protocolo, hecho en Madrid el 16 de octubre de 2018

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

1. El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

2. A los efectos de este Convenio, la renta obtenida por una entidad o un instrumento jur韉ico considerados total o parcialmente transparente a efectos fiscales de acuerdo con la normativa interna de cualquiera de los Estados contratantes, o a trav閟 de ellos, se considerar� percibida por un residente de un Estado contratante, pero 鷑icamente en la medida en que

• (a) dicha renta se trate, a los efectos de la fiscalidad de ese Estado contratante, como renta de un residente del mismo; y
• (b) dicha entidad o instrumento jur韉ico se haya establecido conforme al Derecho de
  • (i) cualquiera de los Estados contratantes; o
  • (ii) un tercer Estado que:
    • (aa) tenga en vigor un acuerdo que contenga disposiciones para el intercambio de informaci髇 en materia tributaria con el Estado contratante del que procede la renta; y
    • (bb) que la entidad o el instrumento tengan la consideraci髇 de totalmente transparente de acuerdo con la normativa fiscal interna de ese tercer Estado.

Lo dispuesto en este apartado no se interpretar� en ning鷑 caso en el sentido de restringir las potestades tributarias de los Estados contratantes respecto de sus residentes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados contratantes, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gravan la totalidad de la renta o elementos de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes, los impuestos sobre los importes totales de sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular:

• (a) en Jap髇:
  • (i) el impuesto sobre la renta;
  • (ii) el impuesto sobre la renta de sociedades;
  • (iii) el impuesto especial sobre la renta para la reconstrucci髇; y
  • (iv) el impuesto local sobre la renta de sociedades

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto japon閟�);

• (b) en Espa馻:
  • (i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • (ii) el Impuesto sobre Sociedades; y
  • (iii) el Impuesto sobre la Renta de no Residentes

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o los sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones significativas que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos de este Convenio, a menos que el contexto lo determine de otro modo:

• (a) el t閞mino 獼ap髇�, utilizado en sentido geogr醘ico, significa la totalidad del territorio de Jap髇, incluyendo su mar territorial, en el que est醤 vigentes las leyes relativas al impuesto japon閟, y las 醨eas exteriores al mar territorial, incluyendo el fondo marino y su subsuelo, sobre los que, con arreglo al derecho internacional, Jap髇 tiene derechos de soberan韆 y en los que est醤 vigentes las leyes relativas al impuesto japon閟;
• (b) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo las aguas internas, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerce o puede ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• (c) los t閞minos 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Espa馻 o Jap髇, seg鷑 el contexto;
• (d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• (e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• (f) el t閞mino 玡mpresa� se aplica al ejercicio de toda actividad econ髆ica;
• (g) los t閞minos 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• (h) el t閞mino 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en un Estado contratante y la empresa que explota el buque o aeronave no sea una empresa de ese Estado contratante;
• (i) el t閞mino 玜utoridad competente� significa:
  • (i) en Jap髇, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • (ii) en Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
• (j) el t閞mino 玭acional�, en relaci髇 con un Estado contratante, significa:
  • (i) toda persona f韘ica que posea la nacionalidad de ese Estado contratante; y
  • (ii) toda persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en ese Estado contratante;
• (k) el t閞mino 玜ctividad econ髆ica� incluye la prestaci髇 de servicios profesionales y la realizaci髇 de otras actividades de car醕ter independiente;
• (l) el t閞mino 玣ondo de pensiones reconocido� de un Estado contratante significa una entidad o instrumento jur韉ico establecido conforme al Derecho de ese Estado contratante que, conforme a la legislaci髇 fiscal de ese Estado contratante, es considerado como persona separada y:
  • (i) que se haya creado y se explote exclusiva o casi exclusivamente para administrar o proporcionar prestaciones de jubilaci髇 y otras prestaciones complementarias o accesorias u otras retribuciones similares a personas f韘icas y que est� regulado como tal por ese Estado o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales; o
  • (ii) que se haya creado y se explote exclusiva o casi exclusivamente para invertir fondos en beneficio de otros fondos de pensiones reconocidos de ese Estado contratante.

Cuando una entidad o un instrumento jur韉ico establecidos conforme al Derecho de un Estado contratante pudiera considerarse como un fondo de pensiones reconocido en virtud de los subapartados (i) o (ii) si la legislaci髇 fiscal de ese Estado contratante le otorgara el tratamiento de persona separada, se considerar�, a los efectos de este Convenio, como una persona separada calificada como tal por la legislaci髇 fiscal de ese Estado contratante y todos los activos y rentas de la entidad o del instrumento jur韉ico se considerar醤 como activos pose韉os y rentas obtenidas por esa persona separada y no por otra.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que el contexto lo determine de otro modo, o que las autoridades competentes acuerden un significado distinto conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 24, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado contratante relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por esa legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. a los efectos de este Convenio, el t閞mino 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado contratante, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede u oficina central, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, e incluye tambi閚 a ese Estado contratante y a sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, as� como los fondos de pensiones reconocidos de ese Estado contratante. Sin embargo, este t閞mino no incluye a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado contratante exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en ese Estado contratante.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• (a) se la considerar� residente exclusivamente del Estado contratante donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados contratantes, se la considerar� residente exclusivamente del Estado contratante con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• (b) si no pudiera determinarse el Estado contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados contratantes, se la considerar� residente exclusivamente del Estado contratante donde viva habitualmente;
• (c) si viviera habitualmente en ambos Estados contratantes, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se la considerar� residente exclusivamente del Estado contratante del que sea nacional;
• (d) si fuera nacional de ambos Estados contratantes, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por determinar de mutuo acuerdo el Estado contratante del que deba considerarse residente a dicha persona a los efectos de este Convenio, teniendo en cuenta su sede u oficina central, su sede de direcci髇 efectiva, su lugar de constituci髇 o de creaci髇 por otros procedimientos, as� como cualquier otro factor pertinente. En ausencia de tal acuerdo, esa persona no podr� acogerse a las reducciones o exenciones fiscales previstas en el Convenio.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos de este Convenio, el t閞mino 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. El t閞mino 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• (a) las sedes de direcci髇;
• (b) las sucursales;
• (c) las oficinas;
• (d) las f醔ricas;
• (e) los talleres; y
• (f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 s髄o constituyen un establecimiento permanente si su duraci髇 excede de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considera que el t閞mino 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• (a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• (b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• (c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• (d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇, para la empresa;
• (e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad;
• (f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados (a) a (e),

a condici髇 de que dicha actividad o, en el caso del subapartado (f), el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios tenga car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. El apartado 4 no se aplicar� a un lugar fijo de negocios que una empresa utilice o mantenga, si dicha empresa u otra estrechamente vinculada desarrollan actividades econ髆icas en ese mismo lugar o en otro en el mismo Estado contratante y:

• (a) alguno de esos lugares es un establecimiento permanente de la empresa o de la empresa estrechamente vinculada, conforme a lo dispuesto en este art韈ulo; o
• (b) el conjunto de la actividad resultante de la combinaci髇 de actividades desarrolladas por las dos empresas en el mismo lugar, o por la misma empresa o la empresa estrechamente vinculada en los dos emplazamientos, no tiene car醕ter preparatorio o auxiliar, a condici髇 de que las actividades econ髆icas desarrolladas por las dos empresas en el mismo lugar, o por la misma empresa o la empresa estrechamente vinculada en los dos emplazamientos, sean funciones complementarias que forman parte de una operaci髇 econ髆ica cohesionada.

6. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, pero con sujeci髇 a lo dispuesto en el apartado 7, cuando una persona opere en un Estado contratante por cuenta de una empresa y, como tal, concluya habitualmente contratos o desempe馿 habitualmente el papel principal conducente a la celebraci髇 de contratos que la empresa concluye rutinariamente sin modificaci髇 significativa por su parte, y dichos contratos se celebren:

• (a) en nombre de la empresa; o
• (b) para la transmisi髇 de la propiedad o para la concesi髇 de un derecho de uso de un bien que posea la empresa o cuyo derecho de uso tenga; o
• (c) para la prestaci髇 de servicios por esa empresa,

se considerar� que dicha empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado contratante respecto de las actividades que esa persona realice para la empresa, excepto si las actividades de esa persona se limitan a las mencionadas en el apartado 4 que, de realizarse a trav閟 de un lugar fijo de negocios (distinto de un lugar fijo de negocios al que pudiera aplicarse el apartado 5) no hubieran determinado que ese lugar fijo de negocios se considerara un establecimiento permanente en virtud de lo dispuesto en el apartado 4.

7. El apartado 6 no se aplicar� cuando la persona que opera en un Estado contratante por cuenta de una empresa del otro Estado contratante realice una actividad econ髆ica en el Estado mencionado en primer lugar como agente independiente e intervenga por la empresa en el curso ordinario de esa actividad. Sin embargo, cuando una persona intervenga exclusiva o casi exclusivamente por cuenta de una o m醩 empresas a las que est� estrechamente vinculada, no se la considerar� como un agente independiente en el sentido de este apartado en relaci髇 con cualquiera de dichas empresas.

8. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle una sociedad residente del otro Estado contratante, o est� controlada por esta, o de que realice actividades econ髆icas en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otro modo), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

9. A los efectos de este art韈ulo, una persona o una empresa est醤 estrechamente vinculadas a una empresa si, a la vista de todos los hechos y circunstancias pertinentes, una tiene el control sobre la otra o ambas est醤 bajo el control de las mismas personas o empresas. En todo caso, se considerar� que una persona o una empresa est醤 estrechamente vinculadas a una empresa si una de ellas participa directa o indirectamente en m醩 del 50 por ciento en la otra (o, en el caso de una sociedad, si posee m醩 del 50 por ciento del total del derecho de voto y del valor de las acciones de la sociedad o de la participaci髇 en su patrimonio) o si una tercera persona o empresa participa, directa o indirectamente, en m醩 del 50 por ciento (o, en el caso de una sociedad, si posee m醩 del 50 por ciento del total del derecho de voto y del valor de las acciones de la sociedad o del derecho de participaci髇 en el patrimonio) en la persona y la empresa o en las dos empresas.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El t閞mino 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el derecho del Estado contratante en que est閚 situados los bienes. Dicho t閞mino comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Cuando un residente de un Estado contratante sea el titular de derechos que directa o indirectamente le otorguen el derecho al disfrute de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, las rentas que obtenga ese residente de la utilizaci髇 directa, arrendamiento o aparcer韆, o uso en cualquier otra forma de tal derecho de disfrute, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 3 y 4 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente de conformidad con las disposiciones del apartado 2 pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. A los efectos de este art韈ulo y del art韈ulo 22, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente en cada Estado contratante a los que se refiere el apartado 1 son aquellos que el mismo hubiera podido obtener, en particular en sus operaciones con otras partes de la empresa, si fuera una empresa distinta e independiente que realizase las mismas o similares actividades en las mismas o similares condiciones, teniendo en cuenta las funciones desarrolladas, los activos utilizados y los riesgos asumidos por la empresa a trav閟 del establecimiento permanente y de las restantes partes de la empresa.

3. Cuando de conformidad con el apartado 2 un Estado contratante ajuste los beneficios atribuibles al establecimiento permanente de una empresa de uno de los Estados contratantes y, por consiguiente, grave beneficios de la empresa que ya ha gravado el otro Estado contratante, ese otro Estado contratante, en la medida en que sea necesario para eliminar la doble imposici髇 sobre dichos beneficios, practicar� un ajuste correlativo en la cuant韆 del impuesto aplicado sobre los mismos. En caso necesario, las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 para la determinaci髇 de dicho ajuste.

4. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aquellos no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte internacional mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante.

2. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 2, una empresa de un Estado contratante estar� exenta, en relaci髇 con su actividad de explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional, del impuesto sobre las empresas japon閟, en el caso de una empresa espa駉la, y del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas espa駉l, en el caso de una empresa japonesa.

3. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 se aplican tambi閚 a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un consorcio o agrupaci髇 de empresas, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• (a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• (b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que acordar韆n empresas independientes, los beneficios que hubiera obtenido una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han generado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y, por consiguiente, someterse a imposici髇.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado contratante –y, por consiguiente, grave– los de una empresa del otro Estado contratante que ya han sido gravados por ese otro Estado contratante, y los beneficios as� incluidos son los que hubiera obtenido la empresa del Estado contratante mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que habr韆n acordado empresas independientes, ese otro Estado practicar� un ajuste correlativo en la cuant韆 del impuesto aplicado sobre esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en ese Estado contratante conforme a su legislaci髇, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 5 por ciento del importe bruto de los dividendos.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante ser醤 gravables exclusivamente en el otro Estado contratante si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente de ese otro Estado contratante y es adem醩

• (a) una Sociedad que directa o indirectamente haya pose韉o al menos el 10 por ciento de los derechos de voto de la Sociedad que paga los dividendos durante un per韔do de doce meses que comprenda la fecha en la que se determine el derecho a percibir el dividendo (para calcular dicho per韔do no se tendr醤 en cuenta los cambios en la propiedad que pudieran derivarse directamente de una reestructuraci髇 empresarial, tales como una fusi髇 o escisi髇, de la sociedad que es la beneficiaria efectiva de los dividendos o que paga los dividendos); o
• (b) un fondo de pensiones reconocido, a condici髇 de que los dividendos procedan de las actividades mencionadas en el art韈ulo 3, apartado 1, subapartado (l), letras (i) o (ii) y, en el caso de un fondo de pensiones reconocido de Espa馻, de que las aportaciones efectuadas al mismo por una persona f韘ica residente de Espa馻 sean deducibles al calcular su renta imponible en Espa馻.

4. No obstante lo dispuesto en los apartados 2 y 3, los dividendos que sean deducibles al calcular la renta imponible de la sociedad que paga los dividendos en el Estado contratante del que sea residente esa sociedad pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante conforme a la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los dividendos.

5. Las disposiciones de los apartados 2, 3 y 4 no afectan a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

6. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de los bonos de fundador u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como los rendimientos derivados de otros derechos sujetos al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones o participaciones por la legislaci髇 del Estado contratante de residencia de la sociedad que hace la distribuci髇.

7. Las disposiciones de los apartados 1, 2, 3 y 4 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, siendo residente de un Estado contratante, realiza una actividad econ髆ica en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, por medio de un establecimiento permanente situado all�, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7.

8. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado contratante no podr� exigir impuesto alguno sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado contratante o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente situado en ese otro Estado contratante, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado contratante.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante ser醤 gravables exclusivamente en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, los intereses procedentes de un Estado contratante determinados por referencia a ingresos, ventas, rentas, beneficios u otros flujos de tesorer韆 del deudor o de una persona con 閘 relacionada, a variaciones en el valor de una propiedad del deudor o de una persona con 閘 relacionada, o a dividendos, distribuciones en el seno de una sociedad de personas –partnership–, o un pago similar efectuado por el deudor o por una persona con 閘 relacionada, u otros intereses similares a los mencionados procedentes de un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante conforme a su legislaci髇, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los intereses.

3. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que la legislaci髇 fiscal del Estado contratante del que procedan someta al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de los capitales prestados. No obstante, las rentas comprendidas en el art韈ulo 10 y las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente art韈ulo.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los intereses, siendo residente de un Estado contratante, realiza una actividad econ髆ica en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, por medio de un establecimiento permanente situado all�, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado contratante. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente en relaci髇 con el cual se haya contra韉o la deuda por la que se pagan los intereses y que soporte la carga de los mismos, dichos intereses se considerar醤 procedentes del Estado contratante en que est� situado el establecimiento permanente.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso ser� gravable de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante ser醤 gravables exclusivamente en ese otro Estado contratante.

2. El t閞mino 玞醤ones� en el sentido de este art韈ulo, significa los pagos de cualquier clase percibidos por el uso, o el derecho de uso, de derechos de autor incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas y grabaciones destinadas a la difusi髇 por radio o televisi髇, de patentes, marcas, dise駉s o modelos, planos, o f髍mulas o procedimientos secretos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

3. Las disposiciones del apartado 1 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los c醤ones, siendo residente de un Estado contratante, realiza una actividad econ髆ica en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, por medio de un establecimiento permanente all� situado y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso ser� gravable de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de los bienes inmuebles a los que se refiere el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes, distintos de los inmuebles a los que se refiere el art韈ulo 6, que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa), pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

3. Las ganancias que obtenga una empresa de un Estado contratante que explote buques o aeronaves en tr醘ico internacional derivadas de la enajenaci髇 de dichos buques o aeronaves, o de bienes distintos a los inmuebles a los que se refiere el art韈ulo 6, afectos a la explotaci髇 de dichos buques o aeronaves, ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones an醠ogas en una sociedad, como las participaciones en una sociedad de personas –partnership– o en un fideicomiso –trust–, pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si, en cualquier momento durante los 365 que preceden a la enajenaci髇, el valor de dichas acciones o participaciones an醠ogas procede en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles, tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en ese otro Estado contratante.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de derechos que, directa o indirectamente, otorguen al propietario de dichos derechos, el derecho al disfrute de los bienes inmuebles a los que se refiere el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

6. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5, ser醤 gravables exclusivamente en el Estado contratante en que resida el transmitente.

7. Cuando una persona f韘ica deje de ser residente de un Estado contratante y se convierta en residente del otro Estado contratante y las ganancias de capital no realizadas sobre los bienes de esa persona f韘ica se hayan sometido a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar inmediatamente antes de cesar en su condici髇 de residente de ese Estado contratante, el otro Estado contratante, en la medida en que sea necesario para eliminar la doble imposici髇 sobre las ganancias de capital relativas a esos bienes, practicar� un ajuste correlativo en la base de c醠culo o en el importe del impuesto all� aplicado correspondiente a las ganancias obtenidas por esa persona f韘ica por la enajenaci髇 de dichos bienes.

Art韈ulo 14 Renta del trabajo dependiente

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 15, 17 y 18, los sueldos, salarios y otras retribuciones an醠ogas obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce de esa forma, las retribuciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las retribuciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante ser醤 gravables exclusivamente en el Estado mencionado en primer lugar cuando:

• (a) el perceptor permanezca en el otro Estado contratante durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• (b) el pagador de las retribuciones, o aquel por cuenta de quien se paguen, sea un empleador no residente del otro Estado contratante, y
• (c) las retribuciones no corran a cargo de un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro Estado contratante.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las retribuciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotados en el tr醘ico internacional, como miembro de la tripulaci髇 habitual del buque o aeronave, ser醤 gravables exclusivamente en el Estado contratante mencionado en primer lugar, excepto cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante.

Art韈ulo 15 Honorarios de consejeros

Los honorarios como consejero y otras retribuciones an醠ogas que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un consejo de administraci髇, u 髍gano similar, de una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 16 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 14, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de artista, tal como actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o como m鷖ico, o en calidad de deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 14, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista en esa calidad no se atribuyan al propio artista o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante donde se realicen las actividades del artista o deportista.

Art韈ulo 17 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 18, las pensiones y otras retribuciones an醠ogas cuyo beneficiario efectivo sea un residente de un Estado contratante ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante.

Art韈ulo 18 Funci髇 P鷅lica

1.

• (a) Los sueldos, salarios y otras retribuciones an醠ogas pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por los servicios prestados a ese Estado, subdivisi髇 o entidad, ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante.
• (b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y retribuciones an醠ogas ser醤 gravables exclusivamente en el otro Estado contratante cuando los servicios se presten en ese otro Estado contratante y la persona f韘ica sea un residente de ese otro Estado contratante:
  • (i) nacional de ese Estado; o
  • (ii) que no haya adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• (a) No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las pensiones y otras retribuciones an醠ogas pagadas a una persona f韘ica bien directamente por un Estado contratante, una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, o con cargo a fondos que dicho Estado, subdivisi髇 o entidad hayan constituido o a los que hagan aportaciones, por los servicios prestados a ese Estado, subdivisi髇 o entidad, ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante.
• (b) Sin embargo, dichas pensiones y retribuciones an醠ogas ser醤 gravables exclusivamente en el otro Estado contratante cuando la persona f韘ica sea residente y nacional de ese otro Estado contratante.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 14, 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios, pensiones y otras retribuciones an醠ogas, pagados por los servicios prestados en el marco de una actividad econ髆ica realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 19 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o capacitaci髇 un estudiante o un aprendiz o persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o capacitaci髇, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante, siempre que procedan de fuentes situadas fuera del mismo. La exenci髇 prevista en este art韈ulo se aplica a los aprendices o personas en pr醕ticas 鷑icamente durante un m醲imo de un a駉 desde la fecha de inicio de su capacitaci髇 en ese Estado contratante.

Art韈ulo 20 Participaci髇 pasiva

No obstante las restantes disposiciones de este Convenio, las rentas que obtenga inversor pasivo residente de Espa馻 en relaci髇 con un contrato de inversi髇 pasiva (Tokumei Kumiai) u otro contrato similar pueden someterse a imposici髇 en Jap髇 conforme a su normativa interna, siempre que dicha renta sea de fuente japonesa y deducible al calcular la renta imponible del pagador en Jap髇.

Art韈ulo 21 Otras rentas

1. Las rentas cuyo beneficiario efectivo sea un residente de un Estado contratante, con independencia de su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, ser醤 gravables exclusivamente en ese Estado contratante.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario efectivo de dichas rentas, siendo residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7.

3. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de la renta a la que se refiere el apartado 1 exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso ser� gravable de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 22 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. De conformidad con las disposiciones contenidas en la legislaci髇 de Jap髇 relativas a la posibilidad de deducir del impuesto japon閟 los impuestos debidos en cualquier otro pa韘 distinto de Jap髇, cuando un residente de Jap髇 obtenga rentas de fuente espa駉la que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, el importe del impuesto espa駉l debido por raz髇 de esas rentas ser� deducible contra el impuesto japon閟 exigido a ese residente. No obstante, el importe de esa deducci髇 no exceder� del importe del impuesto japon閟 correspondiente a dichas rentas.

2. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� siguiendo bien las disposiciones de su legislaci髇 interna, o las siguientes disposiciones de conformidad con la legislaci髇 interna espa駉la:

• (a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Jap髇, Espa馻 permitir� la deducci髇 en el impuesto sobre la renta de ese residente:
  • (i) de un importe igual al impuesto pagado en Jap髇 respecto de dichas rentas;
  • (ii) en el caso de los dividendos, de un importe igual al impuesto efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los que se pagan dichos dividendos, de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta calculado antes de la deducci髇, correspondiente a la renta que puede someterse a imposici髇 en Jap髇.

• (b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 est閚 exentas de imposici髇 en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tener en cuenta las rentas exentas a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas de dicho residente.

Art韈ulo 23 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplica tambi閚 a las personas que no son residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese otro Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no podr� interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 6 del art韈ulo 11, del apartado 4 del art韈ulo 12 o del apartado 3 del art韈ulo 21, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est�, total o parcialmente, pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 2, las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominaci髇, exigibles por un Estado contratante, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales.

Art韈ulo 24 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones de este Convenio podr�, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 23, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no acorde con las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma encontrar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver el caso mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste al Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 consultarse entre s� para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores de este art韈ulo, las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso en el seno de una comisi髇 mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.

5. Cuando,

• (a) en virtud del apartado 1, una persona haya sometido su caso a la autoridad competente de un Estado contratante alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican para ella una imposici髇 no acorde con las disposiciones de este Convenio, y
• (b) las autoridades competentes no puedan ponerse de acuerdo para resolver el caso conforme a lo dispuesto en el apartado 2 en el plazo de dos a駉s contados desde la fecha en la que ambas autoridades competentes hayan recibido toda la informaci髇 requerida para abordarlo,

toda cuesti髇 no resuelta relacionada con ese caso se someter� a arbitraje si la persona as� lo solicita por escrito. Sin embargo, este sometimiento a arbitraje no podr� realizarse cuando un tribunal u 髍gano administrativo de cualquiera de los Estados contratantes se haya pronunciado previamente sobre dichas cuestiones. A menos que una persona a la que concierna directamente el caso rechace el acuerdo amistoso que lleva a efecto la decisi髇 arbitral, dicha decisi髇 ser� vinculante para ambos Estados contratantes y se aplicar� independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de este apartado.

6.

• (a) Cuando una autoridad competente de un Estado contratante haya suspendido el procedimiento para resolver un caso mediante procedimiento amistoso conforme a los apartados 1 y 2 (en lo sucesivo en este art韈ulo el 玴rocedimiento amistoso�) respecto de un caso por hallarse pendiente ante un 髍gano jurisdiccional u 髍gano administrativo un caso relacionado con una o m醩 de las cuestiones del procedimiento, se interrumpir� el plazo previsto en el subapartado (b) del apartado 5 hasta que el caso pendiente ante el 髍gano jurisdiccional o administrativo quede en suspenso o se retire.
• (b) Cuando la persona que plantee el caso y la autoridad competente de un Estado contratante acuerden suspender el procedimiento amistoso, el plazo previsto en el subapartado (b) del apartado 5 quedar� interrumpido hasta el levantamiento de la suspensi髇.
• (c) Cuando las autoridades competentes de los Estados contratantes convengan en que una persona directamente afectada por el caso ha incumplido la presentaci髇 en plazo de la informaci髇 adicional requerida por cualquiera de ellas tras el inicio del plazo previsto en el subapartado (b) del apartado 5, este plazo se ampliar� en un tiempo igual al transcurrido entre la fecha en la que se requiri� la informaci髇 y la de su presentaci髇.

7.

• (a) Las normas siguientes regir醤 la designaci髇 de los miembros de la comisi髇 arbitral:
  • (i) La comisi髇 arbitral estar� compuesta por tres personas f韘icas con conocimientos o experiencia en cuestiones fiscales internacionales.
  • (ii) Cada autoridad competente de los Estados contratantes designar� a un miembro de la comisi髇 arbitral. Los dos miembros as� designados, nombrar醤 a un tercer miembro que ejercer� como Presidente de la comisi髇 arbitral. El Presidente no ser� nacional ni residente de ninguno de los Estados contratantes.
  • (iii) En el momento de aceptar el nombramiento, los miembros designados de la comisi髇 arbitral deben ser imparciales e independientes de las autoridades competentes, de las administraciones tributarias y de los ministerios de finanzas de los Estados contratantes, as� como de todas las personas directamente afectadas por el caso (y sus asesores); mantendr醤 su imparcialidad e independencia a lo largo del procedimiento y, durante un plazo de tiempo razonable posterior al procedimiento, evitar醤 toda actuaci髇 que pueda lesionar la apariencia de imparcialidad e independencia de los 醨bitros respecto del procedimiento.
• (b) Las autoridades competentes de los Estados contratantes velar醤 por que los miembros de la comisi髇 arbitral y su personal acepten por escrito, con car醕ter previo a su intervenci髇 en el procedimiento arbitral, tratar toda la informaci髇 relacionada con el procedimiento conforme a las obligaciones sobre confidencialidad y no divulgaci髇 contenidas en el apartado 2 del art韈ulo 25 y de acuerdo con la legislaci髇 aplicable en los Estados contratantes.
• (c) 趎icamente a los efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en este art韈ulo, en el art韈ulo 25 y en la legislaci髇 interna de los Estados contratantes en materia de intercambio de informaci髇, confidencialidad y asistencia administrativa, los miembros de la comisi髇 arbitral y un m醲imo de tres personas por miembro (y los candidatos a 醨bitro s髄o en la medida necesaria para verificar su idoneidad en cuanto a los requisitos del nombramiento) se considerar醤 personas o autoridades a las que puede comunicarse la informaci髇. La informaci髇 recibida por la comisi髇 arbitral o por los candidatos a 醨bitros, y la que reciban las autoridades competentes de los Estados contratantes de la comisi髇 arbitral, se considerar� informaci髇 intercambiada al amparo de lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 25.

8.

• (a) La decisi髇 arbitral ser� definitiva.
• (b) La decisi髇 arbitral no ser� vinculante para ambos Estados contratantes si los tribunales de uno de los Estados contratantes consideran nula la decisi髇 arbitral mediante sentencia firme. En tal caso, la solicitud de remisi髇 a arbitraje efectuada conforme al apartado 5 se considerar� no efectuada y el procedimiento arbitral como no celebrado (excepto a los efectos de los subapartados (b) y (c) del apartado 7, y del apartado 11). En este caso ser� posible presentar una nueva solicitud de remisi髇 a arbitraje salvo que las autoridades competentes acuerden no permitirlo.
• (c) La decisi髇 arbitral no tendr� valor como precedente.

9.

• (a) Si una persona directamente afectada por el caso no acepta el acuerdo mutuo que lleva a la pr醕tica la decisi髇 arbitral el caso no podr� ser objeto de m醩 consideraci髇 por las autoridades competentes de los Estados contratantes.
• (b) En caso de que en el plazo de 60 d韆s desde la fecha de remisi髇 de la notificaci髇 del acuerdo mutuo que lleva a efecto la decisi髇 arbitral a una persona directamente afectada por el caso, esta no desiste de los procedimientos instados ante cualquier 髍gano jurisdiccional o administrativo en relaci髇 con las cuestiones resueltas mediante dicho acuerdo mutuo, o termina por cualquier otro medio con los procedimientos judiciales o administrativos pendientes relacionados con dichas cuestiones de forma coherente con el acuerdo mutuo alcanzado, se entender� que dicha persona no acepta el acuerdo mutuo.

10. A los efectos de este art韈ulo, el procedimiento amistoso, as� como el procedimiento arbitral relativos a un caso, concluir醤 si en cualquier momento posterior a la solicitud de arbitraje y antes de que la comisi髇 arbitral haya emitido su decisi髇 a las autoridades competentes de los Estados contratantes:

• (a) las autoridades competentes de los Estados contratantes llegan a un acuerdo mutuo para resolver el caso conforme al apartado 2;
• (b) la persona que lo plante� retira su solicitud de inicio del arbitraje o del procedimiento amistoso; o
• (c) un 髍gano jurisdiccional o administrativo de uno de los Estados contratantes se pronuncia sobre la cuesti髇.

11. Cada autoridad competente de los Estados contratantes soportar� sus propios gastos y aquellos en los que incurra el miembro que designe para la comisi髇 arbitral. Salvo acuerdo en contrario de las autoridades competentes de los Estados contratantes, estas sufragar醤 a partes iguales los costes del Presidente de la comisi髇 arbitral y otros gastos asociados al desarrollo del procedimiento arbitral.

12. Lo dispuesto en los apartados 5 a 11 no se aplica en los siguientes casos:

• (a) los casos a los que resulte de aplicaci髇 el apartado 3 del art韈ulo 4;
• (b) los casos que entra馿n la aplicaci髇 del apartado 9 del art韈ulo 28 del Convenio;
• (c) los casos que entra馿n la aplicaci髇 de las normas generales antiabuso contenidas en los art韈ulos 15 y 16 de la Ley General Tributaria espa駉la (Ley 58/2003 de 17 de diciembre) y toda norma posterior que sustituya, modifique o actualice dichas normas;
• (d) los casos que entra馿n la aplicaci髇 de las disposiciones del derecho japon閟 que persigan los mismos objetivos que las normas antiabuso espa駉las mencionadas en el subapartado (c);
• (e) los casos en los que se d� una conducta por la que una persona directamente afectada por el asunto, haya sido objeto, mediante resoluci髇 definitiva de un procedimiento judicial o administrativo de cualquiera de los Estados contratantes a una pena o sanci髇 por fraude fiscal, incumplimiento doloso o negligencia grave;
• (f) los casos comprendidos en el 醡bito del apartado 1 del art韈ulo 9 en relaci髇 con elementos de renta no gravados en un Estado contratante por estar excluidos de la base imponible en ese Estado contratante o sujetos a exenci髇 o tipo cero, siempre que la legislaci髇 fiscal de ese Estado contratante prevea ese r間imen espec韋icamente para esos elementos de renta; y
• (g) los casos respecto de los que las autoridades de los Estados contratantes hayan convenido en que no son aceptables para su resoluci髇 mediante arbitraje y hayan notificado a la persona que present� el caso en el plazo previsto en el subapartado (b) del apartado 5 y, cuando resulte aplicable, del apartado 6.

Art韈ulo 25 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 que previsiblemente pueda resultar de inter閟 para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para administrar o exigir lo dispuesto en el Derecho interno respecto de los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, en la medida en que la imposici髇 as� exigida no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no vendr� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante en virtud del apartado 1 se mantendr� en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado contratante y s髄o se desvelar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la liquidaci髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que hace referencia el apartado 1, de su aplicaci髇 efectiva o de la persecuci髇 del incumplimiento relativo a los mismos, de la resoluci髇 de los recursos en relaci髇 con los mismos, o de la supervisi髇 de las funciones anteriores. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales. No obstante lo anterior, la informaci髇 recibida por un Estado contratante podr� utilizarse para otros fines cuando, conforme al derecho de ambos Estados contratantes pueda utilizarse para dichos otros fines y la autoridad competente del Estado que proporciona la informaci髇 autorice dicho uso.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• (b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• (c) suministrar informaci髇 que revele un secreto mercantil, empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento relacionado con una actividad econ髆ica, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public);
• (d) obtener o proporcionar informaci髇 que revele comunicaciones confidenciales entre un abogado, procurador u otro representante legal reconocido y su cliente cuando dichas comunicaciones se realicen:
  • (i) con el fin de solicitar o proporcionar asesoramiento jur韉ico; o
  • (ii) para su utilizaci髇 en procedimientos legales en curso o previstos.

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 conforme al presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recopilar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado contratante pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso los Estados contratantes podr醤 interpretar tales limitaciones en el sentido de permitirles negarse a proporcionar informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante negarse a proporcionar informaci髇 鷑icamente por que esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras, o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados, o porque esta informaci髇 est� relacionada con la participaci髇 en la titularidad de una persona.

Art韈ulo 26 Asistencia en la recaudaci髇 de impuestos

1. Los Estados contratantes se prestar醤 asistencia mutua en la recaudaci髇 de sus cr閐itos tributarios. Esta asistencia no vendr� limitada por los art韈ulos 1 y 2. Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 establecer de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de este art韈ulo.

2. La expresi髇 玞r閐ito tributario� en el sentido de este art韈ulo significa un importe debido en relaci髇 con los impuestos que se enumeran a continuaci髇, en la medida en que esta imposici髇 no sea contraria a este Convenio o a cualquier otro instrumento del que los Estados contratantes sean parte; y comprende asimismo los intereses, las sanciones administrativas y los costes de recaudaci髇 o de establecimiento de medidas cautelares relacionados con dicho importe.

• (a) en el caso de Jap髇:
  • (i) los impuestos mencionados en el art韈ulo 2, apartado 3, subapartado (a);
  • (ii) el impuesto especial sobre la renta de sociedades para la reconstrucci髇;
  • (iii) el impuesto sobre el consumo;
  • (iv) el impuesto local sobre el consumo;
  • (v) el impuesto sobre sucesiones; y
  • (vi) el impuesto sobre donaciones;
• (b) en el caso de Espa馻:
  • (i) los impuestos mencionados en el art韈ulo 2, apartado 3, subapartado (b);
  • (ii) el Impuesto sobre el Patrimonio;
  • (iii) el Impuesto sobre el Valor A馻dido;
  • (iv) el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones;
  • (v) el Impuesto General Indirecto Canario;
  • (vi) el arbitrio sobre importaciones y entregas de mercanc韆s en las Islas Canarias; y
  • (vii) el impuesto sobre la producci髇, los servicios y la importaci髇 en las ciudades aut髇omas de Ceuta y Melilla;
• (c) cualquier otro impuesto que a su debido tiempo puedan acordar los Gobiernos de los Estados contratantes mediante un intercambio de notas diplom醫icas;
• (d) cualquier otro impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezca con posterioridad a la firma del Convenio y que se a馻dan a los impuestos mencionados en los subapartados (a), (b) o (c), o los sustituyan.

3. Cuando un cr閐ito tributario de un Estado contratante sea exigible en virtud del Derecho de ese Estado y el deudor sea una persona que conforme al Derecho de ese Estado no pueda impedir en ese momento su recaudaci髇, a petici髇 de las autoridades competentes de dicho Estado contratante las autoridades competentes del otro Estado contratante aceptar醤 dicho cr閐ito tributario a los fines de su recaudaci髇. Dicho otro Estado contratante recaudar� el cr閐ito tributario de acuerdo con lo dispuesto en su legislaci髇 relativa a la aplicaci髇 y recaudaci髇 de sus propios impuestos como si se tratara de un cr閐ito tributario propio que re鷑a las condiciones que posibiliten que ese otro Estado contratante plantee una petici髇 conforme a este apartado.

4. Cuando un cr閐ito tributario de un Estado contratante sea de naturaleza tal que ese Estado pueda, en virtud de su Derecho interno, adoptar medidas cautelares que aseguren su cobro, a petici髇 de las autoridades competentes de dicho Estado contratante, las autoridades competentes del otro Estado contratante aceptar醤 dicho cr閐ito tributario a los fines de adoptar tales medidas cautelares. Ese otro Estado adoptar� las medidas cautelares respecto de ese cr閐ito de acuerdo con lo dispuesto en su legislaci髇 como si se tratara de un cr閐ito tributario propio, aun cuando en el momento de la aplicaci髇 de dichas medidas el cr閐ito tributario no fuera exigible en el Estado mencionado en primer lugar o su deudor fuera una persona con derecho a impedir su recaudaci髇.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 3 y 4, un cr閐ito tributario aceptado por la autoridad competente de un Estado contratante a los efectos de dichos apartados, no estar� sujeto en ese Estado contratante a la prescripci髇 o prelaci髇 aplicables a los cr閐itos tributarios conforme a su Derecho interno por raz髇 de su naturaleza. Asimismo, un cr閐ito tributario aceptado por un Estado contratante a los efectos de los apartados 3 o 4 no disfrutar� en ese Estado contratante de las prelaciones aplicables a los cr閐itos tributarios en virtud del Derecho del otro Estado contratante.

6. Las actuaciones llevadas a cabo por un Estado contratante para el cobro de un cr閐ito tributario aceptado por la autoridad competente de ese Estado contratante a los efectos de los apartados 3 o 4 que, de haberlas realizado el otro Estado contratante hubieran tenido el efecto de suspender o interrumpir los plazos de prescripci髇 aplicables al cr閐ito seg鷑 el Derecho interno de ese otro Estado contratante, surtir醤 ese efecto conforme a la legislaci髇 de ese otro Estado contratante. La autoridad competente del Estado contratante mencionado en primer lugar informar� a la autoridad competente del otro Estado contratante sobre la realizaci髇 de dichas actuaciones.

7. Los procedimientos relativos a la existencia, validez o cuant韆 del cr閐ito tributario de un Estado contratante no podr醤 incoarse ante los tribunales u 髍ganos administrativos del otro Estado contratante.

8. Cuando en un momento posterior a la solicitud de recaudaci髇 realizada por la autoridad competente de un Estado contratante en virtud de los apartados 3 o 4, y previo a su recaudaci髇 y remisi髇 por el otro Estado contratante, el cr閐ito tributario en cuesti髇 dejara de ser

• (a) en el caso de una solicitud presentada en virtud del apartado 3, un cr閐ito tributario del Estado contratante mencionado en primer lugar exigible conforme a su Derecho interno y cuyo deudor fuera una persona que en ese momento y seg鷑 el Derecho de ese Estado contratante no pudiera impedir su recaudaci髇, o
• (b) en el caso de una solicitud presentada en virtud del apartado 4, un cr閐ito tributario del Estado contratante mencionado en primer lugar respecto del que ese Estado contratante, conforme a su Derecho interno, pudiera adoptar medidas cautelares para asegurar su recaudaci髇,

las autoridades competentes del Estado contratante mencionado en primer lugar notificar醤 sin dilaci髇 a las autoridades competentes del otro Estado contratante ese hecho y, seg鷑 decida la autoridad competente de ese otro Estado contratante, la autoridad competente del Estado contratante mencionado en primer lugar suspender� o retirar� su solicitud.

9. En ning鷑 caso las disposiciones de este art韈ulo se interpretar醤 en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• (a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 o pr醕tica administrativa o a las del otro Estado contratante;
• (b) adoptar medidas contrarias al orden p鷅lico (ordre public);
• (c) prestar asistencia si el otro Estado contratante no ha aplicado todas las medidas cautelares razonables o para la recaudaci髇, seg鷑 sea el caso, de que las que disponga conforme a su legislaci髇 o pr醕tica administrativa;
• (d) prestar asistencia en aquellos casos en que la carga administrativa para ese Estado contratante est� claramente desproporcionada con respecto al beneficio que vaya a obtener el otro Estado contratante.

Art韈ulo 27 Miembros de Misiones Diplom醫icas y de Oficinas Consulares

Las disposiciones de este Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Derecho a los beneficios del Convenio

1. Salvo disposici髇 en contrario en el presente art韈ulo, un residente de un Estado contratante no podr� acogerse a un beneficio previsto en el apartado 3 del art韈ulo 10, en el apartado 1 del art韈ulo 11, o en el apartado 1 del art韈ulo 12 a menos que dicho residente sea una 玴ersona que re鷑e los requisitos�, tal como se define en el apartado 2 en el momento en que se conceder韆 el beneficio.

2. Se considerar� que un residente de un Estado contratante es una 玴ersona que re鷑e los requisitos� en el momento en que se conceder韆 un beneficio previsto en el apartado 3 del art韈ulo 10, en el apartado 1 del art韈ulo 11, o en el apartado 1 del art韈ulo 12 si, en ese momento, el residente es:

• (a) una persona f韘ica;
• (b) ese Estado contratante, una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, su banco central o un organismo o agencia de dicho Estado contratante, subdivisi髇 pol韙ica o entidad local;
• (c) una sociedad u otra entidad cuya clase principal de acciones se cotice regularmente en uno o m醩 mercados de valores reconocidos;
• (d) un fondo de pensiones reconocido si, al inicio del ejercicio fiscal para el que se solicita el beneficio, al menos el 50 por ciento de sus beneficiarios, miembros o part韈ipes son personas f韘icas residentes de cualquiera de los Estados contratantes; o
• (e) una persona, distinta de una persona f韘ica si, en ese momento y durante al menos la mitad de los d韆s de un per韔do de doce meses, en el que est� comprendido ese momento, las personas residentes de ese Estado contratante que sean personas que re鷑en los requisitos conforme a los subapartados (a), (b), (c) o (d) poseen, directa o indirectamente, al menos el 50 por ciento de las acciones de dicha persona.

3.

• (a) Un residente de un Estado contratante podr� acogerse a un beneficio previsto en el apartado 3 del art韈ulo 10, en el apartado 1 del art韈ulo 11, o en el apartado 1 del art韈ulo 12, respecto de un elemento de renta descrito en el apartado correspondiente, procedente del otro Estado contratante, con independencia de que sea o no una persona que re鷑e los requisitos, si el residente toma parte activa en una actividad econ髆ica en el Estado contratante mencionado en primer lugar, y la renta que proceda del otro Estado contratante proviene de esa actividad econ髆ica o es accesoria a ella. A los efectos de este apartado, la 玹oma de parte activa en la actividad econ髆ica� no incluye las siguientes actividades ni sus combinaciones:
  • (i) explotaci髇 como sociedad de tenencia de valores;
  • (ii) supervisi髇 general o servicios de gesti髇 de un grupo societario;
  • (iii) actividades de financiaci髇 del grupo (incluida la centralizaci髇 de tesorer韆);
  • (iv) realizaci髇 o gesti髇 de inversiones, excepto cuando dichas actividades las realice un banco, una entidad de seguros o un agente de valores registrado, en el curso ordinario de su actividad como tal; o
  • (v) la tenencia o gesti髇 de bienes intangibles en cuya producci髇 o desarrollo no se haya intervenido.
• (b) Si un residente de un Estado contratante obtiene un elemento de renta de una actividad econ髆ica efectuada por ese residente en el otro Estado contratante, u obtiene un elemento de renta del otro Estado contratante procedente de una persona relacionada, las condiciones descritas en el subapartado (a) se considerar醤 satisfechas en relaci髇 con ese elemento de renta 鷑icamente si la actividad econ髆ica desarrollada por el residente en el Estado contratante mencionado en primer lugar, con la que est� relacionado el elemento de renta, es sustancial respecto de la misma actividad econ髆ica o una actividad complementaria a ella, efectuada por el residente o por dicha persona relacionada en el otro Estado contratante. Para determinar si una actividad econ髆ica es sustancial a los efectos de este subapartado se analizar醤 todos los hechos y circunstancias.
• (c) A los efectos de la aplicaci髇 de este apartado, las actividades econ髆icas desarrolladas por personas relacionadas respecto de residentes de un Estado contratante, se considerar醤 desarrolladas por dicho residente.

4. Un residente de un Estado contratante, que no sea una persona que re鷑e los requisitos, podr�, no obstante, acogerse a los beneficios que otorgan las disposiciones del apartado 3 del art韈ulo 10, el apartado 1 del art韈ulo 11 o el apartado 1 del art韈ulo 12 respecto de un elemento de renta descrito en el apartado correspondiente si:

• (a) en el caso de un fondo de pensiones reconocido, al inicio del ejercicio fiscal para el que se solicita el beneficio, al menos el 75 por ciento de sus beneficiarios, miembros o part韈ipes son personas f韘icas que sean 玝eneficiarios equivalentes�; o
• (b) en todos los dem醩 casos, en el momento en que el beneficio se hubiera otorgado y al menos durante la mitad de los d韆s de un per韔do de doce meses que comprenda ese momento, las personas que sean 玝eneficiarios equivalentes� poseen, directa o indirectamente, al menos el 75 por ciento de las participaciones en el residente.

5.

• (a) Una sociedad residente de un Estado contratante que act鷄 como sede para un grupo societario multinacional compuesto por ella y sus filiales directas o indirectas podr� acogerse a los beneficios previstos en el apartado 3 del art韈ulo 10, el apartado 1 del art韈ulo 11 o el apartado 1 del art韈ulo 12 respecto de un elemento de renta descrito en el apartado correspondiente, procedente del otro Estado contratante, con independencia de que el residente sea o no una persona que re鷑e los requisitos, si la renta obtenida en ese otro Estado contratante procede de la actividad econ髆ica a la que se refiere la letra (ii) del subapartado (b), o es accesoria a ella.
• (b) A los efectos del subapartado (a), una sociedad residente de un Estado contratante se considerar� sede de un grupo societario multinacional 鷑icamente si:
  • (i) provee una parte sustancial de la supervisi髇 y administraci髇 general del grupo, o provee financiaci髇 al grupo;
  • (ii) el grupo societario lo conforman sociedades residentes en al menos cuatro Estados en los que toma parte activa en una actividad econ髆ica, y las actividades econ髆icas desarrolladas en cada uno de los cuatro Estados (o cuatro agrupaciones de Estados) generan al menos el 5 por ciento de la renta bruta del grupo;
  • (iii) las actividades econ髆icas del grupo realizadas en cualquier Estado distinto de ese Estado contratante generan menos del 50 por ciento de la renta bruta del grupo;
  • (iv) no m醩 del 50 por ciento de la renta bruta de dicha sociedad procede del otro Estado contratante;
  • (v) dicha sociedad tiene y ejerce autoridad discrecional independiente para llevar a cabo las funciones mencionadas en la letra (i); y
  • (vi) dicha sociedad est� sujeta a las mismas normas sobre la imposici髇 de las rentas en ese Estado contratante que las aplicables a las personas descritas en el apartado 3.
• (c) A los efectos del subapartado (b), los requisitos de las letras (ii), (iii) o (iv) de ese subapartado se considerar醤 cumplidos en el periodo impositivo en el que se obtiene el elemento de renta si las ratios exigidas se alcanzan promediando la renta bruta de los cuatro ejercicios precedentes.

6. Si un residente de un Estado contratante no es una persona que re鷑e los requisitos, ni tiene derecho a los beneficios en virtud de los apartados 3, 4 o 5, la autoridad competente del Estado contratante en que se deniegue el beneficio conforme a los apartados anteriores de este art韈ulo podr� concederle, no obstante, los beneficios de las disposiciones del apartado 3 del art韈ulo 10, del apartado 1 del art韈ulo 11 o del apartado 1 del art韈ulo 12, respecto de un elemento de renta descrito en el apartado correspondiente, teniendo en cuenta el objeto y prop髎ito de este Convenio, pero 鷑icamente si dicho residente demuestra satisfactoriamente a dicha autoridad competente que ni la constituci髇, adquisici髇 o mantenimiento, ni la operativa, tuvieron como uno de sus principales prop髎itos la obtenci髇 de dichos beneficios. La autoridad competente del Estado contratante a la que un residente del otro Estado contratante haya planteado una solicitud en virtud de este apartado consultar� con la autoridad competente de ese otro Estado contratante antes de aceptar o rechazar dicha solicitud.

7. A los efectos de este art韈ulo:

• (a) por 玞lase principal de acciones� se entiende la clase o clases de acciones de una sociedad o entidad que representan la mayor韆 del voto y valor totales de la sociedad o entidad;
• (b) en relaci髇 con las entidades no societarias, por el t閞mino 玜cci髇� se entiende los derechos comparables a acciones;
• (c) por 玬ercado de valores reconocido� se entiende:
  • (i) un mercado de valores constituido y regulado como tal conforme a la legislaci髇 interna de cualquiera de los Estados contratantes; y
  • (ii) cualquier otro mercado de valores acordado por las autoridades competentes de los Estados contratantes;
• (d) dos personas ser醤 玴ersonas relacionadas� si una de ellas posee directa o indirectamente, al menos el 50 por ciento del derecho de participaci髇 en la otra (o, en el caso de una sociedad, al menos el 50 por ciento del total de voto y valor de las acciones de la sociedad) u otra persona posee, directa o indirectamente, al menos el 50 por ciento del derecho de participaci髇 (o, en el caso de una sociedad, al menos el 50 por ciento del total de voto y valor de las acciones de la sociedad) en cada una de ellas; en todo caso, una persona estar� relacionada con otra si, sobre la base de los hechos y circunstancias pertinentes, una tiene el control sobre la otra o ambas est醤 bajo el control de una misma persona o personas;
• (e) por 玝eneficiario equivalente� se entiende una persona con derecho a los beneficios respecto de un elemento de renta concedidos por un Estado contratante en virtud de su normativa interna, de este Convenio o de cualquier otro acuerdo internacional, que sean equivalentes a los beneficios que se otorgar韆n a ese elemento de renta conforme al apartado 3 del art韈ulo 10, el apartado 1 del art韈ulo 11 o el apartado 1 del art韈ulo 12; a los efectos de determinar si una persona es un beneficiario equivalente en relaci髇 con un dividendo percibido por una sociedad, se considerar� que la persona es una sociedad y que posee los mismos derechos de voto de la sociedad que paga el dividendo que el derecho de voto que posee la sociedad que reclama los beneficios respecto a los dividendos; y
• (f) por 玶enta bruta� se entiende los ingresos brutos de una persona determinados en el Estado contratante del que es residente, correspondientes al per韔do impositivo que comprende el momento en el que se le hubiera otorgado el beneficio, minorados en el importe de los costes directos de la generaci髇 de dichos ingresos.

8.

• (a) Cuando:
  • (i) una empresa de un Estado contratante obtenga rentas procedentes del otro Estado contratante y el Estado contratante mencionado en primer lugar considere dichas rentas como atribuibles a un establecimiento permanente de la empresa situada en una tercera jurisdicci髇; y
  • (ii) los beneficios atribuibles a dicho establecimiento permanente est閚 exentos de imposici髇 en el Estado contratante mencionado en primer lugar,

  los beneficios de este Convenio no se aplicar醤 a ning鷑 elemento de renta sobre el que el impuesto en la tercera jurisdicci髇 sea inferior al 60 por ciento del impuesto que se hubiera aplicado en el Estado contratante mencionado en primer lugar sobre dicho elemento de renta en caso de que el establecimiento permanente estuviera situado en 閘. En tal caso, toda renta a la que sean aplicables las disposiciones de este apartado ser� gravable conforme a la normativa interna del otro Estado contratante, con independencia de cualquier otra disposici髇 del Convenio.

• (b) Las disposiciones del subapartado (a) no se aplicar醤 si la renta procedente del otro Estado contratante descrito en ese subapartado se deriva de la toma de parte activa en una actividad econ髆ica a trav閟 de un establecimiento permanente (que no sea la inversi髇, gesti髇 o simple tenencia de inversiones por cuenta de la empresa, a menos que se trate de una actividad de banca, seguros o valores efectuada por un banco, una compa耥a de seguros o un agente de valores registrado, respectivamente) o es accesoria a ella.
• (c) En caso de que en virtud de las disposiciones del subapartado (a) se denieguen los beneficios previstos en el Convenio respecto de un elemento de renta obtenido por un residente de un Estado contratante, la autoridad competente del otro Estado contratante podr�, no obstante, conceder dichos beneficios en relaci髇 con ese elemento de renta si, en respuesta a una solicitud planteada por dicho residente, dicha autoridad competente determina que la concesi髇 de los beneficios est� justificada a la vista de las razones por las que dicho residente no cumpli� los requisitos de los subapartados (a) y (b). La autoridad competente del Estado contratante a la que un residente del otro Estado contratante haya planteado una solicitud en virtud de la frase anterior consultar� con la autoridad competente de ese otro Estado contratante antes de aceptar o denegar dicha solicitud.

9. No obstante las restantes disposiciones de este Convenio, los beneficios concedidos en virtud del mismo no se otorgar醤 respecto de un elemento de renta cuando sea razonable concluir, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias pertinentes, que el instrumento jur韉ico u operaci髇 que directa o indirectamente genera el derecho a percibir ese beneficio tiene entre sus objetivos principales la obtenci髇 del mismo, excepto cuando se determine que la concesi髇 del beneficio en esas circunstancias es conforme con el objeto y prop髎ito de las disposiciones pertinentes del Convenio.

10. Cuando en virtud de alguna de las disposiciones de este Convenio la renta obtenida por un residente de un Estado contratante tenga una desgravaci髇 o est� exenta de impuestos en el otro Estado contratante y, en virtud de la normativa interna del Estado contratante mencionado en primer lugar, ese residente est� sujeto a imposici髇 sobre la base del importe que se remite a ese Estado contratante, o en el que se recibe, y no por raz髇 del importe total de la renta, esa desgravaci髇 o exenci髇 concedida en el otro Estado contratante en virtud del Convenio, se aplicar� 鷑icamente al importe de la renta que se someta a imposici髇 en el Estado contratante mencionado en primer lugar.

Art韈ulo 29 T韙ulos

Los t韙ulos de los art韈ulos de este Convenio tienen mero valor referencial y no afectan a la interpretaci髇 del Convenio.

Art韈ulo 30 Entrada en vigor

1. Cada Estado contratante remitir� al otro por escrito y utilizando el conducto diplom醫ico, una notificaci髇 confirmando que se han cumplido los procedimientos internos necesarios para la entrada en vigor de este Convenio. El Convenio entrar� en vigor el primer d韆 del tercer mes siguiente a aquel en el que se reciba la 鷏tima de dichas comunicaciones.

2. Este Convenio surtir� efectos:

• (a) en relaci髇 con los impuestos exigidos en funci髇 del ejercicio fiscal, para los impuestos correspondientes a cualquier ejercicio que comience desde el 1 de enero del a駉 siguiente a aquel en el que el Convenio entre en vigor;
• (b) en relaci髇 con los impuestos que no se exigen en funci髇 del ejercicio fiscal, para los impuestos exigidos desde el 1 de enero del a駉 siguiente a aquel en el que el Convenio entre en vigor.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado 2, las disposiciones de los art韈ulos 25 y 26 surtir醤 efectos desde la fecha de entrada en vigor de este Convenio, independientemente de la fecha en la que se exijan los impuestos o del ejercicio al que dichos impuestos correspondan.

4. El Convenio entre el Estado Espa駉l y el Jap髇 para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la Renta y el Protocolo anejo, firmado en Madrid el 13 de febrero de 1974 (en lo sucesivo, el 獵onvenio anterior�) dejar� de ser aplicable desde la fecha en la que este Convenio surta efectos respecto de los impuestos para los que es aplicable seg鷑 lo dispuesto en los apartados 2 y 3.

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5. No obstante la entrada en vigor de este Convenio, una persona f韘ica que, en el momento de la entrada en vigor de este Convenio, tenga derecho a los beneficios del art韈ulo 20 del Convenio anterior, seguir� teniendo derecho a esos beneficios hasta el momento en el que dicha persona f韘ica hubiera dejado de tener tales beneficios si el Convenio anterior hubiera seguido en vigor.

6. El Convenio anterior quedar� derogado el 鷏timo d韆 de su aplicaci髇 de acuerdo con lo dispuesto en los apartados anteriores de este art韈ulo.

Art韈ulo 31 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor hasta su denuncia por un Estado contratante. Cualquiera de los Estados contratantes puede denunciar el Convenio, por conducto diplom醫ico, notific醤dolo por escrito al otro Estado contratante al menos con seis meses de antelaci髇 al final de cualquier a駉 civil que comience una vez transcurrido un plazo de cinco a駉s desde la fecha en que el Convenio entre en vigor. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto:

• (a) en relaci髇 con los impuestos exigidos en funci髇 del ejercicio fiscal, para los impuestos correspondientes a cualquier ejercicio que comience desde el 1 de enero del a駉 siguiente a aquel en el que se notifique la denuncia;
• (b) en relaci髇 con los impuestos que no se exigen en funci髇 del ejercicio fiscal, para los impuestos exigidos desde el 1 de enero del a駉 siguiente a aquel en el que se notifique la denuncia.

En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados al efecto por sus respectivos gobiernos, han firmado el presente Convenio.

Hecho por duplicado en Madrid el 16 de octubre de 2018 en las lenguas espa駉la, japonesa e inglesa, siendo todos los textos igualmente aut閚ticos. En caso de divergencia de interpretaci髇 entre cualquiera de los textos, esta se resolver� conforme al texto en lengua inglesa.