Real Decreto 1171/2023, de 27 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, y el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici髇 directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre

• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• Art韈ulo primero燤odificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre
• Art韈ulo segundo燤odificaci髇 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio
• Art韈ulo tercero燤odificaci髇 del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici髇 directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre
• DISPOSICIONES FINALES
  • Disposici髇 final primera燭韙ulo competencial
  • Disposici髇 final segunda營ncorporaci髇 de Derecho de la Uni髇 Europea
  • Disposici髇 final tercera燞abilitaci髇 normativa
  • Disposici髇 final cuarta燛ntrada en vigor

Art韈ulo primero Modificaci髇 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Uno. Se modifican los n鷐eros 1.�, 2.�, letra A), y 3.� del art韈ulo 9.1, que quedan redactados de la siguiente forma:

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Dos. Se modifica el art韈ulo 11, que queda redactado de la siguiente forma:

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Tres. Se modifica el t韙ulo del art韈ulo 12, que queda redactado de la siguiente forma:

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Cuatro. Se modifica el art韈ulo 24.2, que queda redactado de la siguiente forma:

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Cinco. Se modifica el segundo p醨rafo del art韈ulo 28.1.5.�, que queda redactado de la siguiente forma:

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Seis. Se modifica el 30 bis.1, que queda redactado de la siguiente forma:

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Siete. Se a馻den los n鷐eros 4.� y 5.� al art韈ulo 31 bis.1.d), con la siguiente redacci髇:

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Ocho. Se a馻de un art韈ulo 62 ter con la siguiente redacci髇:

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Nueve. Se modifica el art韈ulo 79.1.4.�, que queda redactado de la siguiente forma:

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Diez. Se modifica el art韈ulo 80.1.3.�, que queda redactado de la siguiente forma:

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Once. Se a馻de un nuevo Cap韙ulo III bis en el T韙ulo X, con la siguiente redacci髇:

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Doce. Se modifica el art韈ulo 82.3, que queda redactado de la siguiente forma:

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Trece. Se modifica la disposici髇 adicional cuarta, que queda redactada de la siguiente forma:

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Art韈ulo segundo Modificaci髇 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio:

• Uno. Se modifica el art韈ulo 19.3, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. Las adquisiciones de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇 que, en su 醡bito territorial, los particulares efect鷈n para su propio consumo y transporten ellos mismos no precisar醤 documento que ampare su circulaci髇 siempre que no se destinen a fines comerciales con arreglo a las siguientes normas:

  • a) Adquisiciones efectuadas en el 醡bito territorial comunitario no interno.
    Cuando los bienes adquiridos:
    • 1.� No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del art韈ulo 15 de la Ley si se trata de bebidas alcoh髄icas o de tabaco, o de 5 litros si se trata de alcohol no desnaturalizado o de alcohol totalmente desnaturalizado.
    • 2.� No circulen mediante formas de transporte at韕icas, tal y como se definen en el apartado 10 del art韈ulo 15 de la Ley, si se trata de hidrocarburos y sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo 3.� siguiente.
    • 3.� No excedan de 40 kilogramos de contenido neto si se trata de gases licuados de petr髄eo en bombonas o de 20 kilogramos si se trata de queroseno.
  • b) Adquisiciones efectuadas a detallistas en el 醡bito territorial interno. Cuando los bienes adquiridos:
    • 1.� No excedan de las cantidades que figuran en el apartado 9 del art韈ulo 15 de la Ley si se trata de bebidas alcoh髄icas o de tabaco. No obstante, si se trata de bebidas derivadas o de labores del tabaco deber醤 ir provistos de la correspondiente precinta.
    • 2.� No excedan de 5 litros si se trata de alcohol no desnaturalizado o de alcohol totalmente desnaturalizado.
    • 3.� No excedan de 200 litros o kilogramos y no circulen mediante formas de transporte at韕icas, tal y como se definen en el apartado 10 del art韈ulo 15 de la Ley, si se trata de hidrocarburos y sin perjuicio de lo dispuesto en el n鷐ero siguiente.
    • 4.� No excedan de 40 kilogramos de contenido neto si se trata de gases licuados de petr髄eo en bombonas o de 20 kilogramos si se trata de queroseno.�
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• Dos. Se modifica el art韈ulo 26, que queda redactado de la siguiente forma:

  獳rt韈ulo 26 Marcas fiscales

  1. Con independencia de los requisitos que hayan de cumplirse, en materia t閏nico-sanitaria y de etiquetado y envasado, las bebidas derivadas, y las labores del tabaco que circulen, fuera de r間imen suspensivo, con un destino dentro del 醡bito territorial interno que no sea una planta embotelladora o envasadora independiente deber醤 contenerse en recipientes o envases provistos de una precinta de circulaci髇 u otra marca fiscal en las condiciones previstas en este Reglamento.

  No obstante, no precisar醤 ir provistos de precinta o marca fiscal los envases de capacidad no superior a 0,5 litros que contengan bebidas derivadas cuya graduaci髇 no exceda de 8 por 100 volumen y los envases de hasta 1 decilitro, cualquiera que sea su graduaci髇.

  2. Las precintas son documentos timbrados y numerados sujetos a los modelos aprobados por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica. Se confeccionar醤 por la F醔rica Nacional de Moneda y Timbre y deber醤 adherirse a los recipientes o envases con arreglo a las siguientes normas:

  • a) Cuando se trate de recipientes de bebidas derivadas, las precintas se adherir醤 en cualquier lugar visible de los recipientes o envases, de modo que no se puedan reutilizar. Estas precintas incorporar醤 un c骴igo de identificaci髇 visible, y un c骴igo electr髇ico de seguridad que permita verificar inmediatamente su autenticidad y enlazar telem醫icamente cada marca fiscal con los datos relativos al establecimiento al que son entregadas (c骴igo de actividad y establecimiento) y a su titular (n鷐ero de identificaci髇 fiscal). En el caso de envases, de capacidad no superior a medio litro, que se agrupen acondicionados para su venta al por menor en estuches cuyo contenido total de bebidas derivadas no exceda de 5 litros, podr� adherirse al estuche una 鷑ica precinta, indicando en la informaci髇 a incorporar en su c骴igo de seguridad el contenido total de bebidas derivadas que contiene ese estuche.
  • b) Cuando se trate de labores del tabaco, las precintas se incorporar醤 en el empaque que constituya la unidad m韓ima de venta para el consumidor, de forma que sean siempre visibles y permitan la identificaci髇 y verificaci髇 de la autenticidad de las mismas, situ醤dose por debajo de la envoltura transparente o transl鷆ida que, en su caso, rodee el empaque.
  • c) Cuando se trate de labores del tabaco, destinadas a la venta a viajeros con destino al territorio de la Uni髇, as� como en las ventas a viajeros con destino a terceros pa韘es, tanto a bordo de embarcaciones o de aeronaves cuyos productos hayan sido entregados previamente por dep髎itos fiscales autorizados exclusivamente para dichos suministros, como por dep髎itos fiscales situados en puertos y aeropuertos que funcionen exclusivamente como establecimientos minoristas, ambos definidos respectivamente en el art韈ulo 11.2.10.�1� y 2� de este Reglamento, las marcas fiscales se adherir醤 de forma inamovible al envase autorizado para su comercializaci髇, de forma que sean siempre visibles y permitan la identificaci髇 y verificaci髇 de la autenticidad de las mismas.
    Los destinatarios de expediciones de bebidas derivadas o labores del tabaco que los reciban sin que todos o parte de los recipientes o envases lleven perfectamente adheridas las marcas exigidas y legibles sus c骴igos o medidas de seguridad exigidas para amparar la circulaci髇, deber醤 comunicar esta circunstancia, inmediatamente, a la oficina gestora correspondiente al lugar de recepci髇.

  3. La persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica podr� autorizar que las precintas, con las garant韆s necesarias, puedan ser sustituidas por otro tipo de marcas.

  4. Las solicitudes de marcas fiscales se formular醤 por v韆 electr髇ica conforme al procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica. En todo caso, la oficina gestora donde se haya registrado el establecimiento solicitante o, en su defecto, la correspondiente al domicilio fiscal del solicitante, deber� autorizar con car醕ter previo la entrega f韘ica de las marcas fiscales.

  Las marcas fiscales podr醤 ser solicitadas por depositarios autorizados, destinatarios registrados, destinatarios certificados, representantes fiscales de expedidores en los supuestos de ventas a distancia e importadores.

  Las marcas fiscales deber醤 ser adheridas a los recipientes o envases por parte del titular del establecimiento solicitante, salvo que se adhieran en origen, fuera del 醡bito territorial interno, o que se remitan para ser adheridas en una planta embotelladora independiente.

  Fuera de los casos anteriores, no se permite el traspaso entre distintos establecimientos u operadores de marcas fiscales sin adherir a los recipientes o envases a que est醤 destinadas.

  Cuando el embotellado de las bebidas derivadas o el envasado de las labores del tabaco se realice fuera de f醔rica o dep髎ito fiscal, el depositario autorizado, bajo su responsabilidad, proveer� a la planta embotelladora o envasadora de las precintas necesarias.

  No obstante, en los casos en que una misma persona sea titular de varios establecimientos y preste la garant韆 global a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 45 de este Reglamento, las precintas cuya entrega haya sido autorizada por la oficina gestora ante la que se constituye la garant韆 global, podr醤 ser colocadas en cualquiera de las f醔ricas o dep髎itos fiscales que comprende dicha garant韆 global.

  A trav閟 del c骴igo electr髇ico de seguridad se podr� acceder a la siguiente informaci髇: la fecha de recepci髇 de la marca fiscal, la identificaci髇 fiscal del establecimiento de recepci髇, el lugar en el que se adhiri� al producto, el n鷐ero de lote al que pertenezca el producto, la capacidad de los envases o recipientes donde se adhieran, el grado alcoh髄ico de la bebida derivada y la descripci髇 comercial del producto. Cuando la marca fiscal se coloque sobre un estuche que contiene envases de capacidad no superior a medio litro, que se agrupen acondicionados para su venta al por menor, la informaci髇 anterior se referir� al contenido total de bebidas derivadas.

  La informaci髇 anterior ser� suministrada por quien ha recibido las marcas fiscales a trav閟 de la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y conforme al procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.

  En el supuesto de env韔 de marcas fiscales incorporadas a los envases de bebidas derivadas a otro establecimiento en r間imen suspensivo, as� como en el supuesto de env韔 de las precintas para bebidas derivadas a otro establecimiento para su colocaci髇 en los correspondientes envases, los titulares del establecimiento de env韔 deber醤 comunicar dicha circunstancia a la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria conforme al procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.

  5. La entrega de marcas fiscales se efectuar�, siempre que se cumpla lo establecido en materia de garant韆s, conforme a las siguientes normas:

  • a) Dentro de cada mes natural, la oficina gestora entregar�, como m醲imo, un n鷐ero de precintas tal que el importe de las cuotas te髍icas correspondientes a las bebidas derivadas y labores del tabaco a que pudieran aplicarse dichas precintas no sea superior al importe resultante de lo dispuesto en los apartados 2, 3 o 7 del art韈ulo 43 de este Reglamento multiplicado por el coeficiente:
    • 1.� 1,4 si se trata de bebidas derivadas para f醔ricas y dep髎itos fiscales.
    • 2.� 4,2 si se trata de bebidas derivadas para dep髎itos de recepci髇 y destinatarios certificados.
    • 3.� 83,4 si se trata de labores del tabaco para f醔ricas y dep髎itos fiscales.
    • 4.� 166,8 si se trata de labores del tabaco para dep髎itos de recepci髇 y destinatarios certificados.
    
    La oficina gestora no atender� peticiones de precintas en cantidad que supere dicho l韒ite salvo que se preste una garant韆 complementaria, del 50 por 100 de la cuota, por el exceso.
  • b) Las precintas que, siendo susceptibles de ser entregadas conforme a lo dispuesto en la letra a), no hayan sido solicitadas por los interesados, podr醤 ser entregadas dentro del mismo a駉 natural.
  • c) Si el interesado no se hallase al corriente en el pago de su deuda tributaria por el concepto correspondiente de los impuestos especiales de fabricaci髇, deber� prestar una garant韆 especial que responder� exclusivamente de la totalidad de las cuotas te髍icas que pudieran devengarse en relaci髇 con los productos para los que se solicitan las precintas.
    En el caso de que la prestaci髇 de esta garant韆 pueda perjudicar gravemente la continuidad de la actividad, el Delegado de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria podr� dispensar de esta obligaci髇, sin perjuicio de la posibilidad de adopci髇 de medidas cautelares en su sustituci髇, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 81 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
  • d) A efectos de lo dispuesto en este art韈ulo se entender� por cuotas te髍icas:
    • 1.� En relaci髇 con las bebidas derivadas, las que se devengar韆n a la salida de f醔rica o dep髎ito fiscal, con ultimaci髇 del r間imen suspensivo y sin aplicaci髇 de exenciones, de unas bebidas derivadas con la graduaci髇 media de las elaboradas o almacenadas por el interesado durante el a駉 natural anterior y de acuerdo con las capacidades medias de los envases o botellas que hayan salido del establecimiento autorizado el a駉 natural anterior.
    • 2.� En relaci髇 con las labores del tabaco, las que se devengar韆n a la salida de f醔rica o dep髎ito fiscal, con ultimaci髇 del r間imen suspensivo y sin aplicaci髇 de exenciones, de unas labores con un precio de venta al p鷅lico igual al de la media de las fabricadas o almacenadas por el interesado durante el a駉 natural anterior.
  • e) Las garant韆s complementaria y especial a que respectivamente aluden las letras a) y c) anteriores se desafectar醤 cuando, respecto de una cantidad de bebidas derivadas o labores del tabaco a que ser韆n aplicables las precintas cuya retirada ampararon dichas garant韆s, se acredite, alternativamente:
    • 1.� El pago de la deuda tributaria correspondiente.
    • 2.� Su recepci髇 en otra f醔rica o dep髎ito fiscal donde haya prestada una garant韆 que cubra las cuotas te髍icas correspondientes a la cantidad de bebidas derivadas o labores del tabaco a recibir.
  • f) Cuando se apliquen las marcas a los productos sujetos a impuestos especiales, todo importe garantizado para la obtenci髇 de las mismas ser� liberado si los impuestos especiales se han devengado y recaudado en otro Estado miembro.
  • g) La garant韆 con cargo a la cual se haya efectuado la entrega de las precintas responder� de todas las obligaciones fiscales que puedan derivarse de la aplicaci髇 de este art韈ulo, incluido el pago de las deudas resultantes de las liquidaciones practicadas.
  • h) Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 siguiente, relativo a importaciones, proceda ejecutar la garant韆 prestada, por no haberse producido la importaci髇 de las bebidas derivadas o labores del tabaco con las marcas fiscales adheridas o la devoluci髇 de estas 鷏timas, la Administraci髇 determinar�, mediante la correspondiente liquidaci髇, el importe de la garant韆 a ejecutar, que ser� el de la cuota te髍ica del Impuesto Especial correspondiente a la cantidad de bebidas derivadas o labores del tabaco a que pudieran aplicarse las marcas fiscales no justificadas, calculada conforme a lo previsto en el apartado 6 de la letra a) del presente art韈ulo.
  • i) La circulaci髇 en r間imen suspensivo de bebidas derivadas o labores del tabaco que lleven adheridas marcas fiscales entre f醔ricas y dep髎itos fiscales, o entre establecimientos de un solo tipo de los precedentes, situados en el 醡bito territorial interno, no podr� realizarse sin que el establecimiento de destino cuente con garant韆 suficiente para amparar las marcas fiscales recibidas, tal como se establece en el apartado 5.a) de este art韈ulo. La oficina gestora desarrollar� el procedimiento y las normas de control que sean aplicables a estos casos.
    Lo se馻lado en el p醨rafo anterior ser� tambi閚 aplicable a los supuestos de recepci髇 en f醔ricas o dep髎itos fiscales ubicados en el 醡bito territorial interno, de bebidas derivadas o labores del tabaco que lleven incorporadas las marcas fiscales procedentes del 醡bito territorial comunitario no interno o de aduanas de importaci髇 tras su despacho a libre pr醕tica.

  6. En la importaci髇 de bebidas derivadas o labores del tabaco la adhesi髇 de las marcas fiscales podr� efectuarse, a elecci髇 del importador, en destino o en origen, conforme al procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, con las condiciones siguientes:

  • a) Adhesi髇 en destino: El expedidor registrado, en el supuesto de importaci髇 con aplicaci髇 de una exenci髇 o el importador en el supuesto de importaci髇 a tipo pleno, har醤 constar en el documento de circulaci髇 que los envases o recipientes carecen de marca fiscal, as� como el n鷐ero de envases o recipientes importados. Dichos expedidores registrados o importadores deber醤 solicitar las marcas fiscales necesarias por v韆 electr髇ica conforme al procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica, para que estas sean adheridas en el lugar designado por los mismos, siempre en presencia y bajo el control de los servicios de Intervenci髇 o Inspecci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.
  • b) Adhesi髇 en origen: Si el importador opta porque las marcas fiscales se coloquen en la f醔rica de origen, la oficina gestora correspondiente a su domicilio le autorizar� la recepci髇 de las precintas necesarias, previa prestaci髇 de garant韆 por un importe del 100 por 100 de las cuotas que corresponder韆n a la cantidad de bebidas derivadas o de labores del tabaco a que pudieran aplicarse. Para el c醠culo del importe a garantizar, si se trata de bebidas derivadas, se tendr� en cuenta la capacidad de los envases en que se embotellar醤 y se supondr� que dichas bebidas tienen un grado alcoh髄ico volum閠rico del 40 por 100 vol. Si se trata de labores del tabaco el precio que se utilizar� para el c醠culo de la garant韆 ser� el fijado por los fabricantes o importadores para la clase de labor m醩 vendida.
    Cuando las precintas se coloquen en origen, la importaci髇 de las bebidas derivadas o de las labores del tabaco con las precintas adheridas, o la devoluci髇 de estas 鷏timas, habr� de efectuarse en el plazo de un a駉, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr� prorrogarse por un per韔do de hasta seis meses que no podr� ser superior al que reste de vigencia a la garant韆 prestada, salvo que se preste nueva garant韆. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su pr髍roga, no se hubiese producido la importaci髇 o devoluci髇, se proceder� a la ejecuci髇 de las garant韆s prestadas.
  • c) Cuando las bebidas derivadas o las labores del tabaco sean importadas por un depositario autorizado, para su introducci髇 en una f醔rica o dep髎ito fiscal, las precintas podr醤 ser colocadas en destino o en origen. En ambos casos, la autorizaci髇 para la entrega de precintas al interesado ser� efectuada por la oficina gestora que corresponda al domicilio de la f醔rica o dep髎ito fiscal, con las condiciones generales previstas en los apartados 4 y 5 de este art韈ulo.
    La importaci髇 de las bebidas derivadas o de las labores del tabaco con las precintas adheridas, o la devoluci髇 de estas 鷏timas, habr� de efectuarse en el plazo de un a駉, contado desde la fecha de su entrega. Dicho plazo podr� prorrogarse por un per韔do de hasta seis meses que no podr� ser superior al que reste de vigencia a la garant韆 prestada, salvo que se preste nueva garant韆. Si, transcurrido el citado plazo y, en su caso, su pr髍roga, no se hubiese producido la importaci髇 o devoluci髇, se proceder� a la ejecuci髇 de las garant韆s prestadas.
  • d) Cuando se trate de bebidas derivadas o de labores del tabaco cuya importaci髇 se formalice mediante tal髇 de adeudo por declaraci髇 verbal, no ser� precisa la colocaci髇 de precintas si las cantidades importadas no exceden de 10 litros, 800 cigarrillos, 400 cigarritos, 200 cigarros o un kilogramo de picadura para liar o dem醩 labores del tabaco.

  7. En los supuestos de recepci髇 de bebidas derivadas o de labores del tabaco procedentes del 醡bito territorial comunitario no interno para la adhesi髇 de las marcas fiscales se aplicar醤 las reglas siguientes:

  • a) En la recepci髇 en r間imen suspensivo o por el procedimiento de env韔s garantizados: para la adhesi髇 de marcas fiscales ser� de aplicaci髇 lo establecido en la letra c) del apartado 6 anterior, cuya entrega ser� autorizada por la oficina gestora que corresponda a la f醔rica, dep髎ito fiscal, destinatario registrado o destinatario certificado que corresponda.
  • b) Recepci髇 por el procedimiento de ventas a distancia: las marcas fiscales deber醤 ser colocadas en origen siendo autorizada la entrega de aqu閘las al representante fiscal por la oficina gestora donde 閟te figure inscrito y con cargo a la garant韆 que tiene prestada.

  Cuando, en los casos a que se refiere este apartado 7, no se produzca la recepci髇 de las bebidas derivadas o de las labores del tabaco con las precintas adheridas o bien la devoluci髇 de estas 鷏timas con los plazos previstos en el apartado 6 anterior, se proceder� a la ejecuci髇 de la garant韆 prestada. A tal efecto, la Administraci髇 proceder� a determinar la deuda tributaria garantizada, mediante la correspondiente liquidaci髇, cuyo importe ser� el de las cuotas te髍icas del Impuesto Especial a que se refiere la letra a) del apartado 6 de este art韈ulo, correspondiente a las marcas fiscales que no se hayan recibido adheridas a las bebidas derivadas o a las labores del tabaco, o no hayan sido objeto de devoluci髇 dentro del plazo se馻lado.

  No proceder� la ejecuci髇 de las garant韆s prestadas cuando se acredite que la falta de recepci髇 o devoluci髇 sea debida a la destrucci髇 de las marcas fiscales por caso fortuito o por fuerza mayor, y siempre que ello conste fehacientemente, especialmente mediante el certificado expedido al efecto por las autoridades fiscales del Estado miembro donde haya ocurrido la destrucci髇. A estos efectos, se admitir� la p閞dida del 0,5 por 1.000 de las marcas fiscales utilizadas, aunque no puedan ser presentadas para su destrucci髇 o no se justifique fehacientemente su destrucci髇.

  En el supuesto de irregularidades en la circulaci髇 intracomunitaria cuya resoluci髇 tenga lugar con posterioridad a la ejecuci髇 de la garant韆, pero dentro de los plazos se馻lados en el apartado anterior, se estar� a lo previsto en apartado 5 del art韈ulo 17 de este Reglamento.

  8. Cuando, en los casos previstos en los apartados anteriores, la importaci髇 o recepci髇 de las bebidas derivadas o de las labores del tabaco se produzca en la demarcaci髇 de una oficina gestora distinta de la que efectu� la entrega de las precintas para su colocaci髇 en origen, aquella comunicar� a esta tal circunstancia a los efectos correspondientes.

  9. Al menos una vez al a駉 los servicios de inspecci髇 o, en su caso, de intervenci髇 efectuar醤 recuento de marcas fiscales en los establecimientos a cuyos titulares les han sido entregadas.

  Con independencia de lo anterior, la oficina gestora podr�, en cualquier momento, desarrollar cuantos controles considere necesarios para comprobar la situaci髇 de las precintas en los establecimientos a cuyos titulares hayan sido entregadas, as� como para verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos por la normativa en relaci髇 con las marcas fiscales entregadas.

  A los efectos de los controles y recuentos realizados por la Administraci髇 tributaria, se admitir� la baja en contabilidad, sin ulteriores consecuencias, de las siguientes precintas:

  • a) Las que se hayan destruido bajo control de la Administraci髇.
  • b) Las que se presenten a la Intervenci髇 o a la Inspecci髇, deterioradas, procedi閚dose a su destrucci髇 bajo control de la Administraci髇.
  • c) Las que representen el 0,5 por 1.000 de las utilizadas, aunque no puedan presentarse para su destrucci髇.
  • d) Las que, en los t閞minos del art韈ulo 14 de este Reglamento, se acredite que hayan resultado destruidas por caso fortuito o fuerza mayor, siempre que la destrucci髇 hubiera sido comunicada a la oficina gestora con anterioridad a la realizaci髇 del recuento. En el caso de precintas para envases de bebidas derivadas se deber� solicitar la baja electr髇ica de los c骴igos de seguridad incorporados a las mismas conforme al procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.

  La falta de marcas fiscales puestas de manifiesto en los controles desarrollados por la Administraci髇, una vez deducidas las que se consideran justificadas con arreglo al apartado anterior, dar� lugar a la ejecuci髇 de la garant韆 prestada, para lo cual la Administraci髇 determinar�, mediante la correspondiente liquidaci髇, la deuda tributaria garantizada, que coincidir� con las cuotas te髍icas del Impuesto Especial a que se refiere la letra a) del apartado 5 de este art韈ulo, correspondientes a las marcas fiscales no justificadas.

  10. Los receptores de marcas fiscales llevar醤 un libro de contabilidad en el que se deber� anotar, en su caso, las marcas fiscales que les son entregadas y las que van siendo adheridas a los correspondientes recipientes o envases.

  Adem醩 del anterior, llevar醤 tambi閚 un libro en el que se contabilizar� el movimiento de recipientes o envases con precinta adherida, tanto las que permanecen en el propio establecimiento, como aquellas que salen del mismo, distinguiendo en estas salidas, seg鷑 se produzcan en r間imen suspensivo reflejando el CAE del establecimiento destinatario, como las salidas con devengo del impuesto especial correspondiente.

  Mediante procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica se establecer醤 los requisitos y condiciones de llevanza de esta contabilidad de marcas fiscales. En todo caso, los titulares de los establecimientos y dem醩 personas obligadas, deber醤 suministrar, dentro de los primeros veinte d韆s de cada mes, a la sede electr髇ica de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria los apuntes contables que se hubieran efectuado durante el mes natural anterior.

  En caso de llevanza de estos libros de contabilidad en papel, deber醤 ser habilitados por la oficina gestora correspondiente a la demarcaci髇 del peticionario.

  No obstante lo dispuesto en la letra b) del apartado 5 de este art韈ulo, las existencias de marcas fiscales en f醔rica o dep髎ito fiscal, tanto de las ya adheridas a los recipientes o envases como de las que todav韆 no hayan sido adheridas, no podr醤 ser en ning鷑 momento superiores, en m醩 de un 200 por 100, al n鷐ero m醲imo de precintas que le puedan ser entregadas durante cada mes, seg鷑 lo se馻lado en la letra a) del apartado 5 de este art韈ulo, salvo que se preste una garant韆 complementaria por el 100 por 100 de las cuotas te髍icas que correspondan a las precintas que vayan a exceder de dicho l韒ite. Esta garant韆 complementaria ser� cancelada, en su caso, en el momento en que las existencias de marcas fiscales que permanezcan en el establecimiento dejen de ser superiores, en m醩 de un 200 por 100, al n鷐ero de precintas que, como m醲imo, le puedan ser entregadas mensualmente a su titular.

  Se admitir� la baja en esta contabilidad de las marcas fiscales previstas en el apartado 9 del presente art韈ulo que se hubieran puesto de manifiesto en los controles y recuentos de marcas fiscales practicados por la Administraci髇 en establecimientos no sujetos a intervenci髇.

  11. Sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 123 bis de este Reglamento, para las labores del tabaco, en los supuestos de exportaci髇 y en los de env韔, por cualquier procedimiento de circulaci髇 intracomunitaria, al 醡bito territorial comunitario no interno, de bebidas derivadas que deban incorporar marcas fiscales, ser� requisito previo para que dichas operaciones se consideren autorizadas y, en su caso, para que el r間imen suspensivo se considere ultimado que, con anterioridad a la salida del 醡bito territorial interno, dichas marcas fiscales se inutilicen o destruyan, previa comunicaci髇 a la Administraci髇 tributaria. Tal destrucci髇 o inutilizaci髇 se llevar� a cabo por el procedimiento previsto en el p醨rafo segundo del apartado 5 del art韈ulo 6 de este Reglamento.

  En los supuestos citados en el p醨rafo anterior y en relaci髇 con las marcas fiscales adheridas a recipientes o envases de bebidas derivadas, la inutilizaci髇 de las marcas se podr� realizar, siempre bajo control de la Administraci髇 tributaria y con car醕ter previo a la salida del 醡bito territorial interno, mediante la solicitud de baja electr髇ica de los c骴igos de seguridad incorporados en dichas marcas fiscales, por el procedimiento aprobado por la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica.�

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• Tres. Se modifica el art韈ulo 39.7, que queda redactado de la siguiente forma:

  �7. No obstante lo establecido en el apartado 5 anterior, el pago del impuesto, por lo que se refiere a las labores del tabaco y las bebidas derivadas, se acreditar�:

  • a) Mediante las marcas fiscales establecidas en el art韈ulo 26, cuando la cantidad pose韉a o en circulaci髇 no exceda de 800 cigarrillos, 400 cigarritos, 200 cigarros o 1 kilogramo de picadura para liar o dem醩 labores del tabaco, o 10 litros de bebidas derivadas o, en todo caso, cuando los cigarrillos, picadura para liar o bebidas derivadas se hallen en poder de particulares que los hayan adquirido en el 醡bito territorial interno para su propio consumo. Lo dispuesto en este p醨rafo no ser� de aplicaci髇 en los supuestos regulados en el art韈ulo 26.6.d), en cuyo caso el pago del impuesto se acreditar� mediante el tal髇 de adeudo por declaraci髇 verbal.
  • b) Mediante las marcas a que se refiere el p醨rafo a) y los documentos que acrediten que los productos se hallan en alguna de las situaciones mencionadas en el apartado 1 de este art韈ulo, en los dem醩 casos.�
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• Cuatro. Se modifica el art韈ulo 45, apartados 4 y 5, que quedan redactados de la siguiente forma:

  �4. Los adjudicatarios en p鷅lica subasta y en los dem醩 procedimientos de enajenaci髇 de bienes embargados previstos en el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, de productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇 deber醤 inscribirse en el registro territorial si su actividad respecto de dichos productos as� lo determina con arreglo a las normas de este Reglamento.

  Realizada la adjudicaci髇 de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇, para su retirada ser� necesario, en su caso, el correspondiente documento de circulaci髇, expedido por el adjudicatario, previa autorizaci髇 de la oficina gestora y, si se tratara de bebidas derivadas o de labores del tabaco, la colocaci髇 de las correspondientes precintas de circulaci髇.

  Los procedimientos de enajenaci髇 de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricaci髇, excepto en los casos de g閚eros procedentes de contrabando, se pondr醤 en conocimiento de la oficina gestora, con anterioridad a la fecha de su celebraci髇, para que, en su caso, practique las liquidaciones que procedan respecto de los bienes objeto de enajenaci髇.

  5. La persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica podr� establecer los casos y condiciones en que la presentaci髇 de declaraciones y documentos ante el 髍gano correspondiente que proceda conforme a lo establecido en este Reglamento, pueda ser sustituido por el suministro de los datos correspondientes por los medios y procedimientos electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos que 閘 mismo determine.�

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• Cinco. Se modifica el art韈ulo 123 bis.3, que queda redactado de la siguiente forma:

  �3. En el supuesto de labores del tabaco, los envases deber醤 llevar adherida la marca fiscal a la que se refiere el art韈ulo 26, sin que en ning鷑 caso deba ser retirada o destruida en el momento de la salida del 醡bito territorial interno.�

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• Seis. Se a馻de una disposici髇 transitoria quinta, con la siguiente redacci髇:

  獶isposici髇 transitoria quinta R間imen transitorio para labores del tabaco distintas de los cigarrillos o de la picadura para liar

  Las labores del tabaco, distintas de los cigarrillos o de la picadura para liar, fabricados o importados en la Uni髇 Europea con anterioridad al 20 de mayo de 2024 cuyos envases no lleven adheridas las marcas fiscales que incorporan las medidas de seguridad previstas en el art韈ulo 16 de la Directiva 2014/40/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de abril de 2014, relativa a la aproximaci髇 de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los Estados miembros en materia de fabricaci髇, presentaci髇 y venta de los productos del tabaco y los productos relacionados y por la que se deroga la Directiva 2001/37/CE, podr醤 seguir en circulaci髇 hasta el 20 de mayo de 2026.�

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Art韈ulo tercero Modificaci髇 del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici髇 directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre

Se modifica el art韈ulo 52 del Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici髇 directa, aprobado por el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre, que queda redactado de la siguiente forma:

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Disposici髇 final primera T韙ulo competencial

Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el art韈ulo 149.1.14.� de la Constituci髇, que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.

Disposici髇 final segunda Incorporaci髇 de Derecho de la Uni髇 Europea

Mediante este real decreto se completa la incorporaci髇 al Derecho espa駉l de:

• a) La Directiva (UE) 2017/1852 del Consejo, de 10 de octubre de 2017, relativa a los mecanismos de resoluci髇 de litigios fiscales en la Uni髇 Europea.
• b) La Directiva (UE) 2020/284 del Consejo, de 18 de febrero de 2020, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta a la introducci髇 de determinados requisitos para los proveedores de servicios de pago.

Disposici髇 final tercera Habilitaci髇 normativa

Se habilita a la persona titular del Ministerio de Hacienda y Funci髇 P鷅lica para que adopte las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecuci髇 de este real decreto.

Disposici髇 final cuarta Entrada en vigor

Este real decreto entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2024.

No obstante, el art韈ulo segundo entrar� en vigor el 20 de mayo de 2024 y el apartado siete del art韈ulo primero el 1 de julio de 2024.