Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica de Estonia para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Tallinn el 3 de septiembre de 2003

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:

• a) En Espa馻:
  • i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • ii) el Impuesto sobre la Renta de Sociedades;
  • iii) el Impuesto sobre la Renta de no Residentes;
  • iv) el Impuesto sobre el Patrimonio, y
  • v) los Impuestos locales sobre la Renta y sobre el Patrimonio;

    (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

• b) En Estonia: El Impuesto sobre la Renta (tulumaks); (denominado en lo sucesivo 玦mpuesto estonio�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, comprende su tierra firme, sus aguas interiores y su mar territorial, as� como las 醨eas mar韙imas exteriores a su mar territorial sobre las que, en virtud del Derecho internacional, Espa馻 ejerza o pueda ejercer derechos de soberan韆 o jurisdicci髇;
• b) el t閞mino 獷stonia� significa la Rep鷅lica de Estonia y, utilizado en sentido geogr醘ico, comprende su tierra firme, sus aguas interiores y su mar territorial, as� como las 醨eas mar韙imas exteriores a su mar territorial sobre las que, en virtud del Derecho internacional, Estonia ejerza o pueda ejercer derechos de soberan韆 o jurisdicci髇;
• c) las expresiones 玼n Estado Contratante� y 玡l otro Estado Contratante� significan Espa馻 o Estonia, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) las expresiones 玡mpresa de un Estado Contratante � y 玡mpresa del otro Estado Contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante;
• g) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado Contratante;
• h) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • (i) en Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • (ii) en Estonia, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
• i) el t閞mino 玭acional� significa:
  • (i) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado Contratante;
  • (ii) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado Contratante.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado Contratante, cualquier t閞mino o expresi髇 no definida en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos de este Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado Contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, y comprende tambi閚 a ese Estado, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) dicha persona ser� considerada residente 鷑icamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente 鷑icamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se considerar� residente 鷑icamente del Estado donde viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente 鷑icamente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 todo lo posible para resolver el caso mediante un procedimiento amistoso, teniendo en cuenta el lugar donde radica la sede de direcci髇 efectiva, el lugar de constituci髇 y cualesquiera otros factores econ髆icos y materiales pertinentes. En caso de no alcanzar un acuerdo, a los efectos del presente Convenio, esa persona no tendr� derecho a acogerse a los beneficios previstos en el mismo.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres, y
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇, instalaci髇 o montaje o las actividades de supervisi髇 relacionadas con la misma s髄o constituyen establecimiento permanente cuando tal obra, proyecto o actividad tengan una duraci髇 superior a nueve meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo se considera que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇 para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• f) e l mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado Contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende, en todo caso, los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Cuando la propiedad de acciones u otros derechos atribuyan directa o indirectamente al propietario de dichas acciones o derechos el derecho al disfrute de los bienes inmuebles que posea la sociedad, las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, arrendamiento o uso en cualquier otra forma de tal derecho de disfrute, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que los bienes inmuebles est閚 situados.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 3 y 4 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado Contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente en un Estado Contratante, se permitir� la deducci髇 de los gastos (distintos de aquellos que no ser韆n deducibles si dicho establecimiento permanente fuera una empresa independiente de ese Estado Contratante) realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado Contratante en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s por ese establecimiento permanente para la empresa.

5. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) Una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
• b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante,

  y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposici髇- los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado, y los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 5 por 100 del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• b) 15 por 100 del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que la sociedad que realiza la distribuci髇 sea residente.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all�, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por 100 del importe bruto de los intereses.

3. No obstante las disposiciones del apartado 2:

• a) los intereses procedentes de un Estado Contratante obtenidos por el otro Estado Contratante, de los que es su beneficiario efectivo, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales, el Banco Central o cualquier instituci髇 financiera totalmente controlada por ese otro Estado, o los intereses pagados por raz髇 de un pr閟tamo garantizado por ese otro Estado, subdivisi髇, entidad o instituci髇 p鷅lica, actuando en el marco de la promoci髇 de la exportaci髇 al que se haya llegado por acuerdo mutuo de las autoridades competentes de los Estados Contratantes, estar� exento de tributaci髇 en el Estado mencionado en primer lugar;
• b) los intereses procedentes de un Estado Contratante estar醤 exentos de tributaci髇 en ese Estado si el beneficiario efectivo de los mismos es una empresa del otro Estado Contratante, y el inter閟 se paga por raz髇 de una deuda surgida como consecuencia de la venta a cr閐ito por una empresa de ese otro Estado de cualquier mercanc韆 o equipo industrial, comercial o cient韋ico a una empresa del Estado mencionado en primer lugar, excepto cuando la venta se realice, o la deuda se contraiga, entre personas vinculadas.

4. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que se sometan al mismo r間imen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del otro Estado del que proceden las rentas. Sin embargo, el t閞mino 玦ntereses� no incluye las rentas consideradas como dividendos en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 10. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a los efectos del presente art韈ulo.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se considerar醤 procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y que soporten la carga de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos c醤ones pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado Contratante el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 5 por 100 del importe bruto de los c醤ones pagados por el uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos;
• b) 10 por 100 del importe bruto de los c醤ones en todos los dem醩 casos.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas o cintas o cualquier otro m閠odo de reproducci髇 de la imagen o el sonido para su emisi髇 por radio o televisi髇, de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se considerar醤 procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en uno de los Estados Contratantes un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la obligaci髇 de pago de los c醤ones y que soporten la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los c醤ones, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado Contratante, o de la enajenaci髇 de acciones de una sociedad cuyo activo consista principalmente en dichos bienes, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. Las ganancias obtenidas por una empresa de un Estado Contratante que explote buques o aeronaves en tr醘ico internacional, de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica que sea residente de un Estado Contratante de la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que esa persona disponga de manera habitual de una base fija en el otro Estado Contratante para realizar sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a dicha base fija. A estos efectos, cuando una persona f韘ica residente de un Estado Contratante permanezca en el otro Estado Contratante durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, se entender� que dispone de manera habitual de una base fija en ese otro Estado y las rentas obtenidas de las actividades antes mencionadas en ese otro Estado ser醤 atribuidas a dicha base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 15 Trabajo dependiente

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 20, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar, si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, un empleador que no sea residente del otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado Contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 16 Participaciones de Consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un Consejo de Administraci髇 u 髍gano similar de una sociedad resiente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante las disposiciones de los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en esa calidad se atribuyan, no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

Art韈ulo 18 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo anterior s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • (i) es nacional de ese Estado; o
  • (ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o pagadas con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pensiones, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante, aprendiz o una persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

Art韈ulo 21 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado Contratante, cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, se someter醤 a imposici髇 鷑icamente en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado Contratante, realice en el otro Estado Contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 22 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles en el sentido del art韈ulo 6, que posea un residente de un Estado Contratante y est� situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. El patrimonio de una empresa de un Estado Contratante constituido por buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional por esa empresa, as� como por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques y aeronaves, s髄o puede someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Todos los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 23 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

La doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma:

1. En Espa馻:

Con arreglo a las disposiciones, y sin perjuicio de las limitaciones impuestas por la legislaci髇 de Espa馻:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones de este Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Estonia, Espa馻 permitir�:
  • (i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Estonia;
  • (ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Estonia sobre esos mismos elementos patrimoniales;
  • (iii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, se conceder� de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas o a los mismos elementos patrimoniales, seg鷑 proceda, que puedan someterse a imposici髇 en Estonia.

• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 de este Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 o el patrimonio que posea est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de la rentas o el patrimonio de ese residente.

2. En Estonia:

• a) Cuando un residente de Estonia obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a este Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Estonia permitir�, a menos que su legislaci髇 interna contenga un tratamiento m醩 favorable:
  • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Espa馻 por raz髇 de la misma;
  • ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en Espa馻 por raz髇 del mismo.

  Sin embargo, en cualquier caso, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio estonio, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas o al patrimonio, seg鷑 proceda, que puedan someterse a imposici髇 en Espa馻.

• b) A los efectos del subapartado a), cuando una sociedad residente de Estonia perciba un dividendo de una sociedad residente en Espa馻, de la que posea al menos el 10 por ciento de sus acciones con pleno derecho de voto, el impuesto pagado en Espa馻 no s髄o incluir� el impuesto pagado sobre los dividendos, sino tambi閚 la parte correspondiente del impuesto efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan.

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado Contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplicar� tambi閚 a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados Contratantes.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no podr� interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 7 del art韈ulo 11 o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado Contratante contra韉as con un residente del otro Estado Contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital est� total o parcialmente pose韉o o controlado por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 2, las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a todos los impuestos cualquiera que sea su naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados Contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados Contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso en el seno de una Comisi髇 mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.

Art韈ulo 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiar醤 la informaci髇 necesaria para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el Derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que dicha imposici髇 no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no estar� limitado por el art韈ulo 1. La informaci髇 recibida por un Estado Contratante ser� mantenida secreta en igual forma que la informaci髇 obtenida bas醤dose en el Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 1 podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a uno de los Estados Contratantes a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado Contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener en virtud de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (玱rdre public�).

Art韈ulo 27 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Entrada en vigor

1. El Gobierno de cada Estado Contratante notificar� al otro que ha cumplido los requisitos constitucionales para la entrada en vigor del presente Convenio.

2. El Convenio entrar� en vigor en la fecha de recepci髇 de la 鷏tima notificaci髇 a que se refiere el apartado 1 y sus disposiciones se aplicar醤 en ambos Estados Contratantes:

• a) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, a las rentas que se obtengan a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor;
• b) en relaci髇 con otros impuestos sobre las rentas e impuestos sobre el patrimonio, a los impuestos exigibles en los per韔dos impositivos que comiencen a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor.

Art韈ulo 29 Denuncia

El Convenio permanecer� en vigor en tanto no se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquiera de los Estados Contratantes podr� denunciar el Convenio, por v韆 diplom醫ica, notific醤dolo por escrito al menos con seis meses de antelaci髇 al t閞mino de cualquier a駉 civil. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto en ambos Estados Contratantes:

• a) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, sobre las rentas que se obtengan a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en el que se haya notificado la denuncia;
• b) en relaci髇 con otros impuestos sobre las rentas o impuestos sobre el patrimonio, sobre los impuestos exigibles en los per韔dos impositivos que comiencen a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en que se haya notificado la denuncia.

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:

• a) En Espa馻:
  • (i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • (ii) el Impuesto sobre la Renta de Sociedades;
  • (iii) el Impuesto sobre la Renta de no Residentes;
  • (iv) el Impuesto sobre el Patrimonio, y
  • (v) los Impuestos locales sobre la Renta y sobre el Patrimonio; (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).
• b) En Estonia: El Impuesto sobre la Renta (tulumaks); (denominado en lo sucesivo 玦mpuesto estonio�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, comprende su tierra firme, sus aguas interiores y su mar territorial, as� como las 醨eas mar韙imas exteriores a su mar territorial sobre las que, en virtud del Derecho internacional, Espa馻 ejerza o pueda ejercer derechos de soberan韆 o jurisdicci髇;
• b) el t閞mino 獷stonia� significa la Rep鷅lica de Estonia y, utilizado en sentido geogr醘ico, comprende su tierra firme, sus aguas interiores y su mar territorial, as� como las 醨eas mar韙imas exteriores a su mar territorial sobre las que, en virtud del Derecho internacional, Estonia ejerza o pueda ejercer derechos de soberan韆 o jurisdicci髇;
• c) las expresiones 玼n Estado Contratante� y 玡l otro Estado Contratante� significan Espa馻 o Estonia, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) las expresiones 玡mpresa de un Estado Contratante� y 玡mpresa del otro Estado Contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante;
• g) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado Contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado Contratante;
• h) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • (i) en Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • (ii) en Estonia, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
• i) el t閞mino 玭acional� significa:
  • (i) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado Contratante;
  • (ii) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado Contratante.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado Contratante, cualquier t閞mino o expresi髇 no definida en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos de este Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado Contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, y comprende tambi閚 a ese Estado, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) dicha persona ser� considerada residente 鷑icamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente 鷑icamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se considerar� residente 鷑icamente del Estado donde viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente 鷑icamente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, las autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 todo lo posible para resolver el caso mediante un procedimiento amistoso, teniendo en cuenta el lugar donde radica la sede de direcci髇 efectiva, el lugar de constituci髇 y cualesquiera otros factores econ髆icos y materiales pertinentes. En caso de no alcanzar un acuerdo, a los efectos del presente Convenio, esa persona no tendr� derecho a acogerse a los beneficios previstos en el mismo.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres, y
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇, instalaci髇 o montaje o las actividades de supervisi髇 relacionadas con la misma s髄o constituyen establecimiento permanente cuando tal obra, proyecto o actividad tengan una duraci髇 superior a nueve meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo se considera que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico exponerlas o entregarlas; fin de almacenarlas;
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇 para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado Contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado Contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado Contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado Contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende, en todo caso, los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Cuando la propiedad de acciones u otros derechos atribuyan directa o indirectamente al propietario de dichas acciones o derechos el derecho al disfrute de los bienes inmuebles que posea la sociedad, las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, arrendamiento o uso en cualquier otra forma de tal derecho de disfrute, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que los bienes inmuebles est閚 situados.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 3 y 4 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado Contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente en un Estado Contratante, se permitir� la deducci髇 de los gastos (distintos de aquellos que no ser韆n deducibles si dicho establecimiento permanente fuera una empresa independiente de ese Estado Contratante) realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado Contratante en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s por ese establecimiento permanente para la empresa.

5. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma. 6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) Una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
• b) Unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado Contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposici髇- los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado Contratante ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado, y los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados Contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 5 por 100 del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• b) 15 por 100 del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que la sociedad que realiza la distribuci髇 sea residente.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all�, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por 100 del importe bruto de los intereses.

3. No obstante las disposiciones del apartado 2:

• a) los intereses procedentes de un Estado Contratante obtenidos por el otro Estado Contratante, de los que es su beneficiario efectivo, incluidas sus subdivisiones pol韙icas y entidades locales, el Banco Central o cualquier instituci髇 financiera totalmente controlada por ese otro Estado, o los intereses pagados por raz髇 de un pr閟tamo garantizado por ese otro Estado, subdivisi髇, entidad o instituci髇 p鷅lica, actuando en el marco de la promoci髇 de la exportaci髇 al que se haya llegado por acuerdo mutuo de las autoridades competentes de los Estados Contratantes, estar� exento de tributaci髇 en el Estado mencionado en primer lugar;
• b) los intereses procedentes de un Estado Contratante estar醤 exentos de tributaci髇 en ese Estado si el beneficiario efectivo de los mismos es una empresa del otro Estado Contratante, y el inter閟 se paga por raz髇 de una deuda surgida como consecuencia de la venta a cr閐ito por una empresa de ese otro Estado de cualquier mercanc韆 o equipo industrial, comercial o cient韋ico a una empresa del Estado mencionado en primer lugar, excepto cuando la venta se realice, o la deuda se contraiga, entre personas vinculadas.

4. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que se sometan al mismo r間imen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del otro Estado del que proceden las rentas. Sin embargo, el t閞mino 玦ntereses� no incluye las rentas consideradas como dividendos en virtud de lo dispuesto en el art韈ulo 10. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a los efectos del presente art韈ulo.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se considerar醤 procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y que soporten la carga de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos c醤ones pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado Contratante el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 5 por 100 del importe bruto de los c醤ones pagados por el uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos;
• b) 10 por 100 del importe bruto de los c醤ones en todos los dem醩 casos.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas o cintas o cualquier otro m閠odo de reproducci髇 de la imagen o el sonido para su emisi髇 por radio o televisi髇, de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se considerar醤 procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en uno de los Estados Contratantes un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la obligaci髇 de pago de los c醤ones y que soporten la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los c醤ones, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado Contratante [REEMPLAZADO por el apartado 4 del art韈ulo 9 del MLI] [, o de la enajenaci髇 de acciones de una sociedad cuyo activo consista principalmente en dichos bienes,] pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. Las ganancias obtenidas por una empresa de un Estado Contratante que explote buques o aeronaves en tr醘ico internacional, de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica que sea residente de un Estado Contratante de la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que esa persona disponga de manera habitual de una base fija en el otro Estado Contratante para realizar sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a dicha base fija. A estos efectos, cuando una persona f韘ica residente de un Estado Contratante permanezca en el otro Estado Contratante durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, se entender� que dispone de manera habitual de una base fija en ese otro Estado y las rentas obtenidas de las actividades antes mencionadas en ese otro Estado ser醤 atribuidas a dicha base fija. 2. La expresIon 玸ervIc1os profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 15 Trabajo dependiente

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 20, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar, si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, un empleador que no sea residente del otro Estado, y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado Contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 16 Participaciones de Consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un Consejo de Administraci髇 u 髍gano similar de una sociedad resiente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado Contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante las disposiciones de los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en esa calidad se atribuyan, no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

Art韈ulo 18 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo anterior s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • (i) es nacional de ese Estado; o
  • (ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o pagadas con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pensiones, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante, aprendiz o una persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

Art韈ulo 21 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado Contratante, cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, se someter醤 a imposici髇 鷑icamente en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado Contratante, realice en el otro Estado Contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 22 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles en el sentido del art韈ulo 6, que posea un residente de un Estado Contratante y est� situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. El patrimonio de una empresa de un Estado Contratante constituido por buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional por esa empresa, as� como por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques y aeronaves, s髄o puede someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Todos los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 23 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

La doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma:

• 1. En Espa馻: Con arreglo a las disposiciones, y sin perjuicio de las limitaciones impuestas por la legislaci髇 de Espa馻:
  • a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones de este Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Estonia, Espa馻 permitir�:
    • (i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Estonia;
    • (ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Estonia sobre esos mismos elementos patrimoniales;
    • (iii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, se conceder� de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

    Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas o a los mismos elementos patrimoniales, seg鷑 proceda, que puedan someterse a imposici髇 en Estonia.

  • b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 de este Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 o el patrimonio que posea est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de la rentas o el patrimonio de ese residente.
• 2. En Estonia:
  • a) Cuando un residente de Estonia obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a este Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Estonia permitir�, a menos que su legislaci髇 interna contenga un tratamiento m醩 favorable:
    • (i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Espa馻 por raz髇 de la misma;
    • (ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en Espa馻 por raz髇 del mismo.

    Sin embargo, en cualquier caso, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el patrimonio estonio, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas o al patrimonio, seg鷑 proceda, que puedan someterse a imposici髇 en Espa馻.

  • b) A los efectos del subapartado a), cuando una sociedad residente de Estonia perciba un dividendo de una sociedad residente en Espa馻, de la que posea al menos el 10 por ciento de sus acciones con pleno derecho de voto, el impuesto pagado en Espa馻 no s髄o incluir� el impuesto pagado sobre los dividendos, sino tambi閚 la parte correspondiente del impuesto efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan.

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado Contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplicar� tambi閚 a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados Contratantes.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no podr� interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 7 del art韈ulo 11 o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado Contratante contra韉as con un residente del otro Estado Contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capital est� total o parcialmente pose韉o o controlado por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 2, las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a todos los impuestos cualquiera que sea su naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados Contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados Contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso en el seno de una Comisi髇 mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.

Art韈ulo 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiar醤 la informaci髇 necesaria para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el Derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio en la medida en que dicha imposici髇 no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no estar� limitado por el art韈ulo 1. La informaci髇 recibida por un Estado Contratante ser� mantenida secreta en igual forma que la informaci髇 obtenida bas醤dose en el Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 1 podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a uno de los Estados Contratantes a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado Contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener en virtud de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado Contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (玱rdre public�).

Art韈ulo 27 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Entrada en vigor

1. El Gobierno de cada Estado Contratante notificar� al otro que ha cumplido los requisitos constitucionales para la entrada en vigor del presente Convenio.

2. El Convenio entrar� en vigor en la fecha de recepci髇 de la 鷏tima notificaci髇 a que se refiere el apartado 1 y sus disposiciones se aplicar醤 en ambos Estados Contratantes:

• a) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, a las rentas que se obtengan a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor;
• b) en relaci髇 con otros impuestos sobre las rentas e impuestos sobre el patrimonio, a los impuestos exigibles en los per韔dos impositivos que comiencen a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor.

Art韈ulo 29 Denuncia

El Convenio permanecer� en vigor en tanto no se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cualquiera de los Estados Contratantes podr� denunciar el Convenio, por v韆 diplom醫ica, notific醤dolo por escrito al menos con seis meses de antelaci髇 al t閞mino de cualquier a駉 civil. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto en ambos Estados Contratantes:

• a) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, sobre las rentas que se obtengan a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en el que se haya notificado la denuncia;
• b) en relaci髇 con otros impuestos sobre las rentas o impuestos sobre el patrimonio, sobre los impuestos exigibles en los per韔dos impositivos que comiencen a partir del d韆 1 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en que se haya notificado la denuncia.