Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica de Serbia para evitar la doble imposici髇 en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, y Protocolo, hecho en Madrid el 9 de marzo de 2009

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran Impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:

• 1) en Serbia:
  • (1) el impuesto sobre la renta de sociedades;
  • (2) el impuesto sobre la renta de las personas f韘icas;
  • (3) el impuesto sobre el patrimonio,

  (denominados en lo sucesivo 獻mpuesto serbio�);

• 2) en Espa馻:
  • (1) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • (2) el Impuesto sobre la Renta de Sociedades;
  • (3) el Impuesto sobre la Renta de no Residentes;
  • (4) el Impuesto sobre el Patrimonio; y
  • (5) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio;

  (denominados en lo sucesivo 獻mpuesto espa駉l�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio:

• 1) el t閞mino 玈erbia� significa la Rep鷅lica de Serbia y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio de la Rep鷅lica de Serbia;
• 2) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo sus aguas interiores, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• 3) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Serbia o Espa馻, seg鷑 el contexto;
• 4) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• 5) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• 6) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• 7) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa cuya sede de direcci髇 efectiva est� situada en un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante;
• 8) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • (1) en Serbia, el Ministerio de Hacienda o su representante autorizado;
  • (2) en Espa馻: el Ministro de Econom韆 y Hacienda o su representante autorizado.
• 9) el t閞mino 玭acional� significa:
  • (1) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado contratante;
  • (2) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado contratante.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier expresi髇 o t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos de este Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluyendo tambi閚 a ese Estado y a sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado o por el patrimonio situado en el mismo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• 1) se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• 2) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde viva habitualmente;
• 3) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se la considerar� residente exclusivamente del Estado del que sea nacional;
• 4) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se considerar� residente exclusivamente del Estado en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• 1) las sedes de direcci髇;
• 2) las sucursales;
• 3) las oficinas;
• 4) las f醔ricas;
• 5) los talleres, y
• 6) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 constituye un establecimiento permanente 鷑icamente cuando su duraci髇 exceda de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo se considera que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• 1) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• 2) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• 3) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• 4) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇, para la empresa;
• 5) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• 6) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados 1) a 5), con la condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle una sociedad residente del otro Estado contratante, o est� controlada por esta, o de que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado contratante en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir� que ese Estado contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s por ese establecimiento permanente para la empresa.

6. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aquellos no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Tr醘ico internacional

1. Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

2. Si la sede de direcci髇 efectiva de una empresa de transporte mar韙imo estuviera a bordo de un buque, se considerar� situada en el Estado contratante donde est� el puerto base del buque, o si no existiera tal puerto base, en el Estado contratante del que sea residente la persona que explota el buque.

3. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• 1) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• 2) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado -y someta, en consecuencia, a imposici髇- los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• 1) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente al menos el 25 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;
• 2) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que la sociedad que realiza la distribuci髇 sea residente.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad econ髆ica a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos, se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o a una base fija situada en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

V閍se el n鷐ero II del Protocolo adjunto al presente Convenio (獴.O.E.� 25 enero 2010).LE0000406720_20100328

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los intereseses.

3. No obstante las disposiciones del apartado 2, los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado si el perceptor de los intereses es su beneficiario efectivo, y se trata de:

• 1) el Gobierno del otro Estado contratante, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales;
• 2) el Banco Central nacional del otro Estado contratante;
• 3) una instituci髇 financiera que el Gobierno del otro Estado contratante, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales controlen o posean mayoritariamente.

4. El termino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que se sometan al mismo r間imen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan las rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente art韈ulo.

5. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda por la que se pagan los intereses y que soporten la carga de los mismos, dichos intereses se considerar醤 procedentes del Estado contratante en que est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

V閍se el n鷐ero II del Protocolo adjunto al presente Convenio (獴.O.E.� 25 enero 2010).LE0000406720_20100328

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos c醤ones pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado contratante el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• 1) 5 por ciento del importe bruto de los c醤ones mencionados en el subapartado 1) del apartado 3;
• 2) 10 por ciento del importe bruto de los c醤ones mencionados en el subapartado 2) del apartado 3.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso:

• 1) de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, excepto los programas inform醫icos, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas o las pel韈ulas o cintas utilizadas para su emisi髇 por radio o televisi髇;
• 2) de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos y programas inform醫icos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o de informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se considerar醤 procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la obligaci髇 de pago de los c醤ones y que soporten la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

V閍se el n鷐ero II del Protocolo adjunto al presente Convenio (獴.O.E.� 25 enero 2010).LE0000406720_20100328

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija de la que disponga un residente de un Estado contratante en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

3. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3 y 4 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica que sea residente de un Estado contratante de la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que esa persona disponga de manera habitual de una base fija en el otro Estado contratante para realizar sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a dicha base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 15 Servicios personales dependientes

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 21, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 exclusivamente en el Estado mencionado en primer lugar si:

• 1) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• 2) el pagador de las remuneraciones, o aquel en cuyo nombre se pagan, es un empleador no residente del otro Estado, y
• 3) las remuneraciones no las soportan un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante tributan exclusivamente en ese Estado cuando estas se paguen por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante en relaci髇 con una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 relacionados con la misma, durante el per韔do de doce meses durante el que dicha obra o proyecto no constituye un establecimiento permanente en ese otro Estado.

V閍se el n鷐ero I del Protocolo adjunto al presente Convenio (獴.O.E.� 25 enero 2010).LE0000406720_20100328

Art韈ulo 16 Participaciones de Consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un consejo de administraci髇 de una sociedad resiente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o en calidad de m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. No obstante las disposiciones de los apartados 1 y 2 de este art韈ulo, las rentas en 閘 mencionadas estar醤 exentas de imposici髇 en el Estado contratante en que se realicen las actividades del artista o deportista, siempre que estas se financien en una cuant韆 importante con fondos p鷅licos de ese o del otro Estado contratante, o se realicen al amparo de un acuerdo cultural o de un programa de intercambio cultural o deportivo aprobado por ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 18 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo anterior s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

V閍se el n鷐ero III del Protocolo adjunto al presente Convenio (獴.O.E.� 25 enero 2010).LE0000406720_20100328

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

1.

1) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagados por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:

• (1) es nacional de ese Estado; o
• (2) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

1) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2) Sin embargo, dichas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pensiones, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad econ髆ica realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o un aprendiz o persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de 閘.

Art韈ulo 21 Profesores e investigadores

1. Una persona f韘ica que visite un Estado contratante con el fin de dedicarse a la ense馻nza o a la investigaci髇 en una facultad, universidad, escuela u otra instituci髇 de ense馻nza reconocida en ese Estado y que sea, o inmediatamente antes de su visita haya sido, residente del otro Estado contratante, estar� exento de tributaci髇 en el Estado contratante mencionado en primer lugar respecto de las remuneraciones que perciba como consecuencia de tales actividades de ense馻nza o investigaci髇, durante un per韔do no superior a dos a駉s desde la fecha de su llegada inicial a ese Estado para esos fines, siempre que dicha remuneraci髇 provenga de fuentes situadas fuera de ese Estado.

2. Lo dispuesto en apartado 1 de este Art韈ulo no se aplica a las remuneraciones procedentes de la investigaci髇 si tal investigaci髇 no se ejerce en inter閟 p鷅lico, sino principalmente para el beneficio particular de una persona o personas concretas.

Art韈ulo 22 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, con independencia de su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 23 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles tal como se definen art韈ulo 6, que posea un residente de un Estado contratante y est� situado en el otro Estado contratante, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija de la que disponga un residente de un Estado contratante en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. El patrimonio constituido por buques y aeronaves explotados en tr醘ico internacional, as� como por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques y aeronaves, s髄o puede someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Todos los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 24 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Serbia, la doble imposici髇 se eliminar� como sigue:

• 1) Cuando un residente de Serbia obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Serbia permitir�:
  • (1) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Espa馻;
  • (2) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en Espa馻.

  Sin embargo, en cualquiera de los casos, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o al patrimonio que puedan someterse a imposici髇 en Espa馻.

• 2) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Serbia, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Serbia, Serbia podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

2. En Espa馻 la doble imposici髇 se evitar� con arreglo a las disposiciones de su legislaci髇 interna, o conforme a las siguientes disposiciones, sin perjuicio de las limitaciones impuestas por la legislaci髇 de Espa馻:

• 1) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Serbia, Espa馻 permitir�:
  • (1) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Serbia;
  • (2) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Serbia sobre esos elementos patrimoniales;
  • (3) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en Serbia.

• 2) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

Art韈ulo 25 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplicar� tambi閚 a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no podr� interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 7 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contra韉as con un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est�, total o parcialmente, pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a los impuestos mencionados en el art韈ulo 2.

Art韈ulo 26 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 25, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso en el seno de una Comisi髇 mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.

Art韈ulo 27 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 que previsiblemente pueda resultar de inter閟 para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para la administraci髇 o la aplicaci髇 del Derecho interno relativo a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, en la medida en que la imposici髇 as� exigida no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no est� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante se mantendr� en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que se hace referencia en el apartado 1, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a estos impuestos, de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos, o de la supervisi髇 de tales actividades. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para dichos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• 1) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• 2) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• 3) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud del presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado contratante pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso los Estados contratantes podr醤 interpretar tales limitaciones como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante denegar el intercambio de informaci髇 鷑icamente por que esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados, o porque est� relacionada con acciones o participaciones en una persona.

Art韈ulo 28 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 29 Entrada en vigor

1. Cada uno de los Estados contratantes notificar� al otro, por escrito y mediante conducto diplom醫ico, que se han cumplido los procedimientos prescritos en su legislaci髇 interna para la entrada en vigor del presente Convenio.

2. El Convenio entrar� en vigor transcurrido un plazo de tres meses a partir de la fecha de recepci髇 de la 鷏tima de tales notificaciones, y sus disposiciones surtir醤 efecto respecto de los impuestos sobre la renta obtenida y el patrimonio pose韉o correspondientes a cualquier ejercicio fiscal que comience a partir del primer d韆 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en el que el Convenio entre en vigor.

Art韈ulo 30 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor hasta su denuncia por uno de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio mediante notificaci髇 escrita remitida por conducto diplom醫ico, al menos con seis meses de antelaci髇 al final de cualquier a駉 civil tras el plazo de cinco a駉s desde la fecha en que el Convenio entre en vigor. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto respecto de los impuestos sobre la renta obtenida y el patrimonio pose韉o correspondientes a cualquier ejercicio fiscal que comience a partir del primer d韆 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en el que se comunique la denuncia.

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran Impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:

• 1) en Serbia:
  • (1) el impuesto sobre la renta de sociedades;
  • (2) el impuesto sobre la renta de las personas f韘icas;
  • (3) el impuesto sobre el patrimonio, (denominados en lo sucesivo 獻mpuesto serbio�);
• 2) en Espa馻:
  • (1) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • (2) el Impuesto sobre la Renta de Sociedades;
  • (3) el Impuesto sobre la Renta de no Residentes;
  • (4) el Impuesto sobre el Patrimonio; y
  • (5) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio;

  (denominados en lo sucesivo 獻mpuesto espa駉l�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio:

• 1) el t閞mino 玈erbia� significa la Rep鷅lica de Serbia y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio de la Rep鷅lica de Serbia;
• 2) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo sus aguas interiores, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• 3) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Serbia o Espa馻, seg鷑 el contexto;
• 4) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• 5) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• 6) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• 7) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa cuya sede de direcci髇 efectiva est� situada en un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante;
• 8) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • (1) en Serbia, el Ministerio de Hacienda o su representante autorizado;
  • (2) en Espa馻: el Ministro de Econom韆 y Hacienda o su representante autorizado.
• 9) el t閞mino 玭acional� significa:
  • (1) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado contratante;
  • (2) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado contratante.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier expresi髇 o t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos de este Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluyendo tambi閚 a ese Estado y a sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado o por el patrimonio situado en el mismo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• 1) se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• 2) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde viva habitualmente;
• 3) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se la considerar� residente exclusivamente del Estado del que sea nacional;
• 4) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se considerar� residente exclusivamente del Estado en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• 1) las sedes de direcci髇;
• 2) las sucursales;
• 3) las oficinas;
• 4) las f醔ricas;
• 5) los talleres, y
• 6) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 constituye un establecimiento permanente 鷑icamente cuando su duraci髇 exceda de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo se considera que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• 1) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• 2) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• 3) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• 4) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇, para la empresa;
• 5) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• 6) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados 1) a 5), con la condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

[REEMPLAZADO por el apartado 1 del art韈ulo 12 del MLI] [5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.]

[REEMPLAZADO por el apartado 2 del art韈ulo 12 del MLI] [6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.]

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle una sociedad residente del otro Estado contratante, o est� controlada por esta, o de que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado contratante en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado contratante determinar los beneficios imputables a un establecimiento permanente sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir� que ese Estado contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido sea conforme a los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s por ese establecimiento permanente para la empresa.

6. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aquellos no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Tr醘ico internacional

1. Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

2. Si la sede de direcci髇 efectiva de una empresa de transporte mar韙imo estuviera a bordo de un buque, se considerar� situada en el Estado contratante donde est� el puerto base del buque, o si no existiera tal puerto base, en el Estado contratante del que sea residente la persona que explota el buque.

3. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• 1) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• 2) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado –y someta, en consecuencia, a imposici髇– los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• 1) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad (distinta de una sociedad de personas) que posea directamente al menos el 25 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos;

  El siguiente apartado 1 del art韈ulo 8 del MLI se aplica al n鷐ero 1) del apartado 2 del art韈ulo 10 de este Convenio:

  ART虲ULO 8 DEL MLI – OPERACIONES CON DIVIDENDOS

  [Las disposiciones del n鷐ero 1) del apartado 2 del art韈ulo 10 de este Convenio], se aplicar醤 鷑icamente si las condiciones de propiedad descritas en dichas disposiciones se cumplen durante un per韔do de 365 d韆s que comprenda el d韆 del pago de los dividendos (a fin de calcular dicho per韔do no se tendr醤 en cuenta los cambios en la propiedad que pudieran derivarse directamente de una reorganizaci髇 empresarial, como por ejemplo por una fusi髇 o escisi髇, de la sociedad propietaria de las acciones o que paga los dividendos).

• 2) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que la sociedad que realiza la distribuci髇 sea residente.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad econ髆ica a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos, se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o a una base fija situada en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de los intereseses.

3. No obstante las disposiciones del apartado 2, los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado si el perceptor de los intereses es su beneficiario efectivo, y se trata de:

• 1) el Gobierno del otro Estado contratante, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales;
• 2) el Banco Central nacional del otro Estado contratante;
• 3) una instituci髇 financiera que el Gobierno del otro Estado contratante, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales controlen o posean mayoritariamente.

4. El termino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que se sometan al mismo r間imen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan las rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente art韈ulo.

5. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda por la que se pagan los intereses y que soporten la carga de los mismos, dichos intereses se considerar醤 procedentes del Estado contratante en que est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos c醤ones pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado contratante el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• 1) 5 por ciento del importe bruto de los c醤ones mencionados en el subapartado 1) del apartado 3;
• 2) 10 por ciento del importe bruto de los c醤ones mencionados en el subapartado 2) del apartado 3.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso:

• 1) de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, excepto los programas inform醫icos, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas o las pel韈ulas o cintas utilizadas para su emisi髇 por radio o televisi髇;
• 2) de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos y programas inform醫icos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o de informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se considerar醤 procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la obligaci髇 de pago de los c醤ones y que soporten la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija de la que disponga un residente de un Estado contratante en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

3. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

[REEMPLAZADO por el apartado 4 del art韈ulo 9 del MLI] [4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones o participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.]

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3 y 4 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica que sea residente de un Estado contratante de la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que esa persona disponga de manera habitual de una base fija en el otro Estado contratante para realizar sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a dicha base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 15 Servicios personales dependientes

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 21, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 exclusivamente en el Estado mencionado en primer lugar si:

• 1) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• 2) el pagador de las remuneraciones, o aquel en cuyo nombre se pagan, es un empleador no residente del otro Estado, y
• 3) las remuneraciones no las soportan un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante tributan exclusivamente en ese Estado cuando estas se paguen por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante en relaci髇 con una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 relacionados con la misma, durante el per韔do de doce meses durante el que dicha obra o proyecto no constituye un establecimiento permanente en ese otro Estado.

Art韈ulo 16 Participaciones de Consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un consejo de administraci髇 de una sociedad resiente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o en calidad de m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. No obstante las disposiciones de los apartados 1 y 2 de este art韈ulo, las rentas en 閘 mencionadas estar醤 exentas de imposici髇 en el Estado contratante en que se realicen las actividades del artista o deportista, siempre que estas se financien en una cuant韆 importante con fondos p鷅licos de ese o del otro Estado contratante, o se realicen al amparo de un acuerdo cultural o de un programa de intercambio cultural o deportivo aprobado por ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 18 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo anterior s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

1. 1) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagados por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:

• (1) es nacional de ese Estado; o
• (2) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2. 1) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2) Sin embargo, dichas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, y a las pensiones, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad econ髆ica realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o un aprendiz o persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de 閘.

Art韈ulo 21 Profesores e investigadores

1. Una persona f韘ica que visite un Estado contratante con el fin de dedicarse a la ense馻nza o a la investigaci髇 en una facultad, universidad, escuela u otra instituci髇 de ense馻nza reconocida en ese Estado y que sea, o inmediatamente antes de su visita haya sido, residente del otro Estado contratante, estar� exento de tributaci髇 en el Estado contratante mencionado en primer lugar respecto de las remuneraciones que perciba como consecuencia de tales actividades de ense馻nza o investigaci髇, durante un per韔do no superior a dos a駉s desde la fecha de su llegada inicial a ese Estado para esos fines, siempre que dicha remuneraci髇 provenga de fuentes situadas fuera de ese Estado.

2. Lo dispuesto en apartado 1 de este Art韈ulo no se aplica a las remuneraciones procedentes de la investigaci髇 si tal investigaci髇 no se ejerce en inter閟 p鷅lico, sino principalmente para el beneficio particular de una persona o personas concretas.

Art韈ulo 22 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, con independencia de su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 23 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles tal como se definen art韈ulo 6, que posea un residente de un Estado contratante y est� situado en el otro Estado contratante, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija de la que disponga un residente de un Estado contratante en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. El patrimonio constituido por buques y aeronaves explotados en tr醘ico internacional, as� como por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques y aeronaves, s髄o puede someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Todos los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 24 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Serbia, la doble imposici髇 se eliminar� como sigue:

• 1) Cuando un residente de Serbia obtenga rentas o posea patrimonio que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, Serbia permitir�:
  • (1) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Espa馻;
  • (2) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto sobre el patrimonio pagado en Espa馻.

  Sin embargo, en cualquiera de los casos, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o al patrimonio que puedan someterse a imposici髇 en Espa馻.

• 2) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Serbia, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Serbia, Serbia podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

2. En Espa馻 la doble imposici髇 se evitar� con arreglo a las disposiciones de su legislaci髇 interna, o conforme a las siguientes disposiciones, sin perjuicio de las limitaciones impuestas por la legislaci髇 de Espa馻:

• 1) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Serbia, Espa馻 permitir�:
  • (1) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en Serbia;
  • (2) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Serbia sobre esos elementos patrimoniales;
  • (3) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculados antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en Serbia.

• 2) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

Art韈ulo 25 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplicar� tambi閚 a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no podr� interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 7 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contra韉as con un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est�, total o parcialmente, pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a los impuestos mencionados en el art韈ulo 2.

Art韈ulo 26 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 25, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el Derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso en el seno de una Comisi髇 mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.

Art韈ulo 27 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 que previsiblemente pueda resultar de inter閟 para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para la administraci髇 o la aplicaci髇 del Derecho interno relativo a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, en la medida en que la imposici髇 as� exigida no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no est� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante se mantendr� en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que se hace referencia en el apartado 1, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a estos impuestos, de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos, o de la supervisi髇 de tales actividades. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para dichos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• 1) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• 2) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• 3) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud del presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado contratante pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso los Estados contratantes podr醤 interpretar tales limitaciones como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante denegar el intercambio de informaci髇 鷑icamente por que esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, incluidos los agentes designados, o porque est� relacionada con acciones o participaciones en una persona.

Art韈ulo 28 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 29 Entrada en vigor

1. Cada uno de los Estados contratantes notificar� al otro, por escrito y mediante conducto diplom醫ico, que se han cumplido los procedimientos prescritos en su legislaci髇 interna para la entrada en vigor del presente Convenio.

2. El Convenio entrar� en vigor transcurrido un plazo de tres meses a partir de la fecha de recepci髇 de la 鷏tima de tales notificaciones, y sus disposiciones surtir醤 efecto respecto de los impuestos sobre la renta obtenida y el patrimonio pose韉o correspondientes a cualquier ejercicio fiscal que comience a partir del primer d韆 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en el que el Convenio entre en vigor.

Art韈ulo 30 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor hasta su denuncia por uno de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio mediante notificaci髇 escrita remitida por conducto diplom醫ico, al menos con seis meses de antelaci髇 al final de cualquier a駉 civil tras el plazo de cinco a駉s desde la fecha en que el Convenio entre en vigor. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto respecto de los impuestos sobre la renta obtenida y el patrimonio pose韉o correspondientes a cualquier ejercicio fiscal que comience a partir del primer d韆 de enero, inclusive, del a駉 civil siguiente a aquel en el que se comunique la denuncia.