Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta todos los que gravan la totalidad de la renta o cualquier parte de la misma, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles y los impuestos sobre el importe total de sueldos o salarios pagados por las empresas.

3. Los impuestos actuales a los que se aplicar� este Convenio son, en particular:

• a) En Espa馻:
  • i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • ii) el Impuesto sobre la Renta de Sociedades;
  • iii) el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, y
  • iv) los impuestos locales sobre la Renta;

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

• b) En Turqu韆:
  • i) el Impuesto sobre la Renta (Gelir Vergisi);
  • ii) el Impuesto sobre Sociedades (Kurumlar Vergisi), y
  • iii) el recargo sobre el Impuesto sobre la Renta y sobre el Impuesto sobre Sociedades (Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi 躾erinden Al nan Fon Pay)

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto turco�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o los sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones relevantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a)
  • i) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo su mar territorial y su espacio a閞eo, as� como las 醨eas exteriores a su mar territorial en las que, con arreglo al derecho internacional, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
  • ii) el t閞mino 玊urqu韆� significa el territorio turco, incluyendo su mar territorial y su espacio a閞eo, as� como las zonas mar韙imas sobre las que tenga jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 para los fines de prospecci髇, explotaci髇 y conservaci髇 de los recursos naturales, con arreglo al derecho internacional;
• b) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Espa馻 o Turqu韆, seg鷑 el contexto;
• c) el t閞mino 玦mpuesto� significa cualquier impuesto comprendido en el art韈ulo 2 del presente Convenio;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) el t閞mino 玭acional� significa:
  • i) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de un Estado contratante;
  • ii) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en un Estado contratante;
• g) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• h) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • i) en Espa馻: el Ministro de Hacienda o su representante autorizado;
  • ii) en Turqu韆: el Ministerio de Hacienda o su representante autorizado; y
• i) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque, aeronave o veh韈ulo de carretera explotado por una empresa de un Estado contratante, salvo cuando el buque, aeronave o veh韈ulo de carretera se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier t閞mino o expresi髇 no definida en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, domicilio social, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluyendo tambi閚 a ese Estado y a sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) dicha persona ser� considerada residente 鷑icamente del Estado en el que tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se considerar� residente 鷑icamente del Estado en el que viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente 鷑icamente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se considerar� residente del Estado contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva. No obstante, cuando esa persona tenga su sede de direcci髇 efectiva en uno de los Estados y su domicilio social en el otro, las autoridades competentes de los Estados contratantes celebrar醤 consultas para determinar de mutuo acuerdo si el domicilio social de esa persona ha de considerarse su sede de direcci髇 efectiva o no.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres, y
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra, una construcci髇, un proyecto de instalaci髇 o montaje o las actividades de supervisi髇 en conexi髇 con los mismos s髄o constituyen establecimiento permanente si la duraci髇 de la obra, el proyecto o las actividades excede de seis meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considerar� que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇, para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 en un Estado contratante por cuenta de una empresa del otro Estado contratante, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en el primer Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, si dicha persona:

• a) tiene y ejerce habitualmente en ese Estado poderes que la facultan para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado; o
• b) no tiene dichos poderes, pero habitualmente mantiene en el Estado mencionado en primer lugar un dep髎ito de bienes o mercanc韆s desde el cual realiza regularmente entregas de bienes o mercanc韆s en nombre de la empresa. No se aplicar� lo dispuesto en la frase anterior salvo que se pruebe que, con el fin de evitar la imposici髇 en el primer Estado mencionado, esa persona no s髄o efect鷄 entregas regulares de los bienes y mercanc韆s, sino que desarrolla casi todas las actividades relacionadas con la venta de bienes o mercanc韆s salvo la conclusi髇 propiamente dicha del contrato de venta.

6. No se considerar� que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado contratante, o que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a ninguna de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprender� en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas (incluida la piscicultura) y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para la prestaci髇 de servicios personales independientes.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra por ese establecimiento permanente de bienes o mercanc韆s para la empresa.

5. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos del presente Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo, a閞eo y terrestre

1. Los beneficios obtenidos por una empresa de un Estado contratante de la explotaci髇 de buques, aeronaves o veh韈ulos de carretera en tr醘ico internacional s髄o podr醤 someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

2. Las disposiciones del apartado 1 del presente art韈ulo son tambi閚 aplicables a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado --y someta, en consecuencia, a imposici髇-- los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado contratante ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado, y el Estado mencionado en primer lugar alegue que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se habr韆n convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha percibido sobre esos beneficios, si considera justificado ese ajuste. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio, y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder:

• a) en el caso de Turqu韆:
  • i) del 5 por ciento del importe bruto de los dividendos, en la medida en que 閟tos se paguen con cargo a beneficios que hayan sido gravados tal como se especifica en el apartado 5, cuando dichos dividendos se paguen a una sociedad (que no sea una sociedad de personas "partnership" que posea directamente al menos el 25 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos; y
  • ii) del 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.
• b) en el caso de Espa馻:
  • i) del 5 por ciento del importe bruto de los dividendos cuando 閟tos se paguen a una sociedad que no sea una sociedad de personas "partnership" que posea directamente al menos el 25 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos; y
  • ii) del 15 por ciento del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como los rendimientos de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que sea residente la sociedad que los distribuya.

4. Los beneficios de una sociedad de un Estado contratante que realice su actividad en el otro Estado contratante a trav閟 de un establecimiento permanente situado en el mismo podr醤, tras haber sido sometidos a imposici髇 en virtud del art韈ulo 7, someterse a imposici髇 sobre el importe restante en el Estado contratante en el que est� situado el establecimiento permanente y de conformidad con la legislaci髇 de ese Estado, pero en tal caso este impuesto no podr� exceder

• a) en el caso de Turqu韆:
  • i) del 5 por ciento del importe restante cuando los beneficios de una sociedad est閚 gravados tal como se especifica en el apartado 5; y
  • ii) del 15 por ciento sobre el importe restante en todos los dem醩 casos.
• b) en el caso de Espa馻, el 5 por ciento sobre el importe restante.

5. A los efectos de los apartados 2 y 4, se considera que los beneficios han estado gravados en Turqu韆, cuando no hayan resultado exentos y est閚 sujetos al tipo general del Impuesto sobre Sociedades (Kurumlar Vergisi).

6. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad empresarial a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, o presta en ese otro Estado unos servicios personales independientes por medio de una base fija situada all�, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

7. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 del presente art韈ulo, cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos intereses pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder:

• a) del 10 por ciento del importe bruto de los intereses, si 閟tos se derivan de un pr閟tamo de cualquier tipo concedido por un banco, o si los intereses se pagan en relaci髇 con la venta a cr閐ito de mercanc韆s o equipos a una empresa de un Estado contratante.
• b) del 15 por ciento del importe bruto de los intereses, en todos los dem醩 casos.

3. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, bonos u obligaciones, as� como cualesquiera otras rentas asimiladas a las cantidades dadas en pr閟tamo por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan los rendimientos.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplicar醤 si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los intereses se considerar醤 procedentes de un Estado contratante cuando el deudor sea el propio Estado, una subdivisi髇 pol韙ica, una entidad local o un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y que soporten la carga de los mismos, los intereses se considerar醤 procedentes del Estado contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante podr醤 someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos c醤ones podr醤 tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de ese Estado pero si el beneficiario efectivo de los c醤ones es un residente del otro Estado contratante el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por ciento del importe bruto de dichos c醤ones.

3. El t閞mino 玞醤ones� en el sentido de este art韈ulo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso o la venta de derechos de autor sobre obras literarias, art韘ticas o cient韋icas, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas y las pel韈ulas o cintas o cualquier otro medio de reproducci髇 de la imagen o el sonido, de patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado o presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tales casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor es el propio Estado, una subdivisi髇 pol韙ica, una entidad local o un residente de ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en uno de los Estados contratantes un establecimiento permanente o una base fija con los cuales est� efectivamente vinculado el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones y que soporten la carga de los mismos, dichos c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los c醤ones, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones, habida cuenta del uso, derecho o informaci髇 por los que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la empresa) o de dicha base fija, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de buques, aeronaves o veh韈ulos de carretera explotados en tr醘ico internacional o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques, aeronaves o veh韈ulos de carretera, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2 y 3 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

5. Lo dispuesto en el apartado 4 no afectar� al derecho de uno de los Estados a gravar con un impuesto, con arreglo a su propia legislaci髇, las ganancias obtenidas por un residente del otro Estado de la enajenaci髇 de acciones o bonos emitidos por un residente del Estado mencionado en primer lugar, si la enajenaci髇 se hace a un residente del mismo y el per韔do que media entre la adquisici髇 y la enajenaci髇 no excede de un a駉.

Art韈ulo 14 Servicios personales independientes

1. Las rentas obtenidas por una persona f韘ica residente de un Estado contratante de la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter independiente s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado. No obstante, dichas rentas pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el otro Estado contratante si esos servicios o actividades se realizan en ese otro Estado y:

• a) el residente dispone de manera habitual de una base fija en ese otro Estado para realizar esos servicios o actividades; o
• b) permanece en ese otro Estado con la finalidad de desarrollar esos servicios o actividades durante un per韔do o per韔dos que sumen en total 183 d韆s o m醩 en cualquier per韔do continuado de 12 meses.

En esas circunstancias, 鷑icamente podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado aquella parte de la renta que sea imputable a la base fija o que proceda de los servicios o actividades realizados por esa persona durante su presencia en ese otro Estado, seg鷑 proceda.

2. Las rentas obtenidas por una empresa de un Estado contratante de la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de car醕ter similar s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado. No obstante, dichas rentas pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el otro Estado contratante si esos servicios o actividades se realizan en ese otro Estado y:

• a) la empresa tiene en ese otro Estado un establecimiento permanente a trav閟 del cual se realizan esos servicios o actividades; o
• b) el per韔do o per韔dos durante los cuales se realizan esos servicios o actividades suman en total m醩 de 183 d韆s en cualquier per韔do continuado de 12 meses.

En esas circunstancias, 鷑icamente podr� someterse a imposici髇 en ese otro Estado aquella parte de la renta que sea imputable al establecimiento permanente o a los servicios o actividades realizados en ese otro Estado, seg鷑 proceda. En cualquiera de esos supuestos, la empresa podr� optar por someterse a imposici髇 en ese otro Estado respecto de esas rentas de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 7 del presente Convenio como si las rentas fueran imputables a un establecimiento permanente de la empresa situado en ese otro Estado. Esta decisi髇 no afectar� al derecho de ese otro Estado de aplicar una retenci髇 sobre dichas rentas.

3. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o docente, as� como las actividades independientes de m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables, y otras actividades que requieran una capacitaci髇 profesionales espec韋ica.

Art韈ulo 15 Rentas del trabajo dependiente

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 20, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar, si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, un empleador que no sea residente del otro Estado y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque, aeronave o veh韈ulo de carretera explotado en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

Art韈ulo 16 Participaciones de Consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un Consejo de Administraci髇 de una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de sus actividades personales en el otro Estado contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista y, en esa calidad, se atribuyan, no al propio artista o deportista, sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. Las rentas obtenidas por un artista o deportista de actividades realizadas en un Estado contratante estar醤 exentas de imposici髇 en ese Estado si la visita a ese Estado se financia totalmente con fondos p鷅licos del otro Estado contratante o de una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 18 Pensiones

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19 del presente Convenio, las pensiones y dem醩 remuneraciones an醠ogas pagadas por raz髇 de un empleo anterior y las anualidades definidas en el apartado 2 del presente art韈ulo s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado del que sea residente el perceptor de las mismas.

2. Por 玜nualidades� se entender� un importe fijo pagadero peri骴icamente en momentos determinados con car醕ter vitalicio o durante un per韔do de tiempo especificado o determinable en virtud de una obligaci髇 de efectuar los pagos a cambio de una contraprestaci髇 adecuada y plena en dinero o en valor monetario.

Art韈ulo 19 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • i) es nacional de ese Estado; o
  • ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisi髇 o entidad s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 15, 16, 17 y 18 se aplicar� a los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares y a las pensiones pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad empresarial realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 20 Estudiantes

1. Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o una persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las remuneraciones que un estudiante o una persona en pr醕ticas que sea nacional de un Estado contratante obtenga de un empleo en el otro Estado contratante cuya finalidad sea adquirir experiencia pr醕tica en relaci髇 con su educaci髇 o formaci髇 estar醤 exentas de impuestos en ese otro Estado contratante durante un per韔do de dos a駉s hasta un importe que no exceda en total de 18.000 euros o de su equivalente en liras turcas en cualquier ejercicio fiscal.

Art韈ulo 21 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, se someter醤 a imposici髇 鷑icamente en ese Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en el mismo o preste servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 22 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� bien de conformidad con las disposiciones impuestas por su legislaci髇 interna o conforme a las siguientes disposiciones:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, con arreglo a las disposiciones de este Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Turqu韆, Espa馻 permitir�:
  • i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en Turqu韆;
  • ii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, de acuerdo con su legislaci髇 interna.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas que puedan someterse a imposici髇 en Turqu韆.

• b) No obstante las disposiciones de la letra a) cuando una sociedad residente de Espa馻 obtenga rentas que, de conformidad con el p醨rafo i) de la letra a) del apartado 2 del art韈ulo 10, o con el p醨rafo i) de la letra a) del apartado 4 del art韈ulo 10, puedan ser sometidas a imposici髇 en Turqu韆, Espa馻 eximir� de impuestos a esas rentas.

  Esta letra no se aplicar� a aquella parte de la renta de un contribuyente que provenga de beneficios exentos del Impuesto sobre Sociedades turco en un a駉 fiscal concreto.

  Este m閠odo es alternativo al previsto en la letra a) de este apartado, no siendo posible su aplicaci髇 conjunta para una misma renta.

• c) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 de este Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻 est閚 exentas de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas exentas para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas de ese residente.
• d) A los efectos del apartado 1.a).i), se considerar� que la expresi髇 玦mpuesto pagado en Turqu韆� incluye el impuesto turco sobre intereses y c醤ones, por cualquier importe, que habr韆 tenido que pagarse con arreglo a la legislaci髇 fiscal turca de no ser por cualquier reducci髇 o exenci髇 de impuestos turcos concedida al amparo de las disposiciones relativas a incentivos especiales para fomentar el desarrollo econ髆ico de Turqu韆.

  No obstante lo dispuesto en la frase anterior, el impuesto sobre la renta pagado en Turqu韆 se calcular�:

  • i) en el caso de los dividendos mencionados en el apartado 2.a).ii) del art韈ulo 10, y en el apartado 4.a).ii) del art韈ulo 10, a un tipo del 15 por ciento;
  • ii) en el caso de los intereses mencionados en el apartado 2.a) del art韈ulo 11, a un tipo del 10 por ciento;
  • iii) en el caso de los intereses mencionados en el apartado 2.b) del art韈ulo 11, a un tipo del 15 por ciento;
  • iv) en el caso de los c醤ones mencionados en el apartado 2 del art韈ulo 12, a un tipo del 10 por ciento.

2. En Turqu韆 la doble imposici髇 se evitar� de la siguiente forma:

• a) Con sujeci髇 a las disposiciones de la legislaci髇 turca relativas a la posibilidad de deducir del impuesto turco los impuestos pagaderos en un territorio extranjero, los impuestos espa駉les que deban pagarse con arreglo a la legislaci髇 de Espa馻 y de conformidad con el presente Convenio, por rentas (incluidos beneficios y ganancias que puedan ser gravadas) obtenidas por un residente de Turqu韆 y procedentes de Espa馻 podr醤 deducirse del impuesto turco sobre dichas rentas. Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto turco, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a esas rentas.
• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 de este Convenio las rentas obtenidas por un residente de Turqu韆 est閚 exentas de impuestos en Turqu韆, Turqu韆 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 tales rentas exentas para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas de ese residente.

Art韈ulo 23 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 es tambi閚 aplicable a las personas que no sean residentes de uno o de ninguno de los Estados contratantes.

2. Con sujeci髇 a lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 10, los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 6 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est� total o parcialmente pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Estas disposiciones no podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

6. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 2, las disposiciones del presente art韈ulo se aplicar醤 a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 24 Procedimiento amistoso

1. Cuando un residente de un Estado contratante considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para 閘 una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 23, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma encontrar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente entre s� a fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores. Cuando se considere que este acuerdo puede facilitarse mediante un intercambio verbal de opiniones, 閟te podr� realizarse a trav閟 de una comisi髇 compuesta por representantes de las autoridades competentes de los Estados contratantes.

Art韈ulo 25 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 necesaria para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en el derecho interno de los Estados contratantes relativo a los impuestos de cualquier tipo y denominaci髇 exigidos en nombre de los Estados contratantes o de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, en la medida en que dicha imposici髇 no sea contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no estar� limitado por los art韈ulos 1 y 2. Las informaciones recibidas por un Estado contratante ser醤 mantenidas secretas en igual forma que las informaciones obtenidas bas醤dose en el derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar醤 a las personas o autoridades, incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos, encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos mencionados en la primera frase, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos impuestos, o de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 estas informaciones para estos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 1 podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a uno de los Estados contratantes a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele secretos comerciales, industriales o profesionales, procedimientos comerciales o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

Art韈ulo 26 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 27 Entrada en vigor

Cada uno de los Estados contratantes notificar� al otro por conducto diplom醫ico que se han cumplido los procedimientos exigidos por su derecho interno para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar� en vigor en la fecha de la 鷏tima de estas notificaciones y sus disposiciones surtir醤 efecto respecto de los impuestos correspondientes a todo per韔do impositivo que comience en o despu閟 del 1 de enero del a駉 siguiente al de entrada en vigor del Convenio.

Art韈ulo 28 Denuncia

El Convenio permanecer� en vigor en tanto no se denuncie por uno de los Estados contratantes. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio por v韆 diplom醫ica, transcurrido un plazo de cinco a駉s a partir de la fecha de su entrada en vigor, notific醤dolo al menos con seis meses de antelaci髇 al t閞mino de cualquier a駉 civil. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto respecto de los impuestos correspondientes a todo per韔do impositivo que comience en o despu閟 del 1 de enero del a駉 siguiente a aquel en que se notifique la denuncia.