Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrinmonio, o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles.

3. Los impuestos actuaIes a los que concretamente se aplica este Convenio son:

• a) En lo que se refiere a Rumania:
  • - el impuesto sobre las rentas obtenidas por personas f韘icas y jur韉icas;
  • - el impuesto sobre las rentas de las sociedades mixtas constituidas en participaci髇 con organizaciones econ髆icas rumanas y con socios extranjeros;
  • - el impuesto sobre las rentas obtenidas por actividades agr韈olas.

  (Denominados en lo sucesivo 玦mpuestos rumanos�.)

• b) En lo que se refiere a Espa馻:
  • - el Impuesto General sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • - el Impuesto General sobre la Renta de Sociedades y dem醩 Entidades Jur韉icas;
  • - los impuestos a cuenta siguientes: las Contribuciones Territoriales R鷖tica y Urbana, el Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobre Actividades y Beneficios Comerciales e Industriales;
  • - el Canon de Superficie y el Impuesto sobre Beneficios Comerciales, regulados por la Ley de 27 de junio de 1974, para las Empresas que se dedican a la investigaci髇 y explotaci髇 de hidrocarburos;
  • - el Impuesto extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas F韘icas y el Impuesto extraordinario sobre determinadas rentas del trabajo personal, regulados en la Ley 50/1977, de 14 de noviembre, sobre medidas urgentes de reforma fiscal.

  (Denominados en lo sucesivo 玦mpuestos espa駉les�.)

4. El Convenio se aplicar�, igualmente, a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga y a los impuestos sobre el patrimonio que entren en vigor despu閟 de la firma del presente Convenio y que se a馻dan a los impuestos actuales o les sustituyan. Los Estados Contratantes comunicar醤 las modificaciones introducidas en sus legislaciones fiscales respectivas.

Art韈ulo 3 Definiciones generaies

1.

• a)
  • (i) El t閞mino 玆umania� designa el territorio de la Rep鷅lica Socialista de Rumania, as� como las zonas situadas fuera de las aguas territoriales de Rumania sobre las cuales de acuerdo con el Derecho internacional, y seg鷑 su legislaci髇, Rumania pueda ejercer los derechos relativos al suelo y subsuelo mar韙imos y a sus recursos naturales.
  • (ii) El t閞mino 獷spa馻� designa el Estado espa駉l y las zonas adyacentes a las aguas territoriales de Espa馻 sobre las cuales, de conformidad con el Derecho internacional, y seg鷑 la legislaci髇, Espa馻 pueda ejercer los derechos relativos al fondo y subsuelo mar韙imos y a los recursos naturales.
• b) Las expresiones 玼n Estado Contratante� y 玡l otro Estado Contratante� se refieren, dentro del contexto, a Espa馻 o Rumania.
• c) El t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las Sociedades y cualquiera otra agrupaci髇 de personas.
• d) El t閞mino 玈ociedad� significa cualquier persona jur韉ica -y comprende una Sociedad que est� constituida conforme a la legislaci髇 rumana o a cualquier Entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos.
• e) Las expresiones 玡mpresa de un Estado Contratante� y 玡mpresa del otro Estado Contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante.
• f)
  • (i) en lo que se refiere a Rumania, el Ministro de Finanzas o su representante autorizado;
  • (ii) en lo que respecta a Espa馻, el Ministro de Hacienda o su representante autorizado.
• g) El t閞mino 玦mpuesto� se refiere, seg鷑 el contexto, al impuesto rumano o al impuesto espa駉l.
• h) El t閞mino 玭acional� significa:
  • (i) toda persona f韘ica que posea la nacionalidad espa駉la o la ciudadan韆 rumana, seg鷑 los casos;
  • (ii) toda persona jur韉ica, Sociedad de personas y asociaciones constituidas conforme a la relaci髇 vigente en un Estado Contratante.
• i) Se considera como 玹r醘ico internacional� todo transporte efectuado por un nav韔, aeronave o veh韈ulo terrestre explotado por una empresa cuya sede de direcci髇 efectiva est� situada en un Estado Contratante, salvo cuando el nav韔, aeronave o veh韈ulo terrestre no sea objeto de explotaci髇 m醩 que entre dos puntos situados en el otro Estado Contratante.
• j) La expresi髇 玼na unidad administrativa territorial� hace referencia a Rumania.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio por un Estado Contratante, cualquier expresi髇 no definida de otra manera tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, un significado que se le atribuya por la legislaci髇 de este Estado relativa a los impuestos que sean objeto del presente Convenio.

Art韈ulo 4 Domicilio fiscal

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado Contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de este Estado, est� sujeta a imposici髇 en 閘 por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga. Sin embargo, esta expresi髇 no incluye a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en este Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado o por el patrimonio que posean en el mismo.

2. Cuando, en virtud de las disposiciones del p醨rafo 1, una persona f韘ica sea considerada residente de ambos Estados Contratantes, su situaci髇 se resoIver� de la siguiente manera:

• a) Esta persona ser� considerada residente del Estado Contratante donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇. Si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado Contratante con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales).
• b) Si no pudiera determinarse el Estado Contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante donde viva habitualmente.
• c) Si viviera habitualmente en ambos Estados Contratantes o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado Contratante del que sea nacional.
• d) Si fuera nacional de ambos Estados Contratantes o no lo fuera de ninguno de ellos, las Autoridades competentes de los dos Estados Contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando, en virtud de las disposicioines del p醨rafo 1, una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados Contratantes, se considerar� residente del Estado Contratante en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende en especial:

• a) Una sede de direcci髇.
• b) Una sucursal.
• c) Una oficina.
• d) Una f醔rica.
• e) Un taller.
• f) Una mina, una cantera o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.
• g) Una obra de construcci髇 o de montaje cuya duraci髇 exceda de doce meses.

3. Se considera que el t閞mino 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) La utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar mercanc韆s pertenecientes a la empresa.
• b) El mantenimiento de un dep髎ito de mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas.
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa.
• d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar mercanc韆s o recoger informaci髇 para la empresa.
• e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios utilizado por la empresa con el 鷑ico fin de hacer publicidad, suministrar informaci髇, realizar investigaciones cient韋icas o desarrollar otras actividades an醠ogas que tengan car醕ter preparatorio o auxiliar.
• f) El mantenimiento de un dep髎ito de mercanc韆s pertenecientes a la empresa y expuestas en una feria comercial o exposici髇, si son vendidas por la empresa con motivo de dicha feria o exposici髇.

4. Una persona que act鷄 en un Estado Contratante por cuenta de una empresa del otro Estado Contratante, salvo que se trate de un agente independiente comprendido en el p醨rafo 5, se considera que constituye establecimiento permanente en el Estado primeramente mencionado si tiene y ejerce habitualmente en este Estado poderes para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que sus actividades se limiten a la compra de mercanc韆s para la misma.

5. No se considera que una empresa de un Estado Contratante tiene establecimiento permanente en el otro Estado Contratante por el mero hecho de que realice actividades en este otro Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

6. El hecho de que una Sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea controlada por una Sociedad residente del otro Estado Contratante o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera) no convierte por s� solo a cualquiera de estas Sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas procedentes de bienes inmuebles, incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que tales bienes est閚 situados.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya la Ley del Estado Contratante en que los bienes en cuesti髇 est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende, en todo caso, los accesorios, el ganado y equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos del suelo; los buques y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del p醨rafo 1 se aplican a las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, del arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de una profesi髇 liberal.

Art韈ulo 7 Beneficios de las empresas

1. Los beneficios de una Ennpresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que la Empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la Empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la Empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que puedan atribuirse a este establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el p醨rafo 3, cuando una Empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado Contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento los beneficios que 閟te hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de gastos en que se haya incurrido para la realizaci髇 de los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado Contratante determinar los beneficios imputables a los establecimientos permanentes sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el p醨rafo 2, no impedir� que este Estado Contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido est� de acuerdo con los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir� ning鷑 beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que 閟te compre mercanc韆s para la empresa.

6. A efectos de los p醨rafos anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcular醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Empresas de transporte

1. Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques, aeronaves o veh韈ulos terrestres, en tr醘ico internacional, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en el que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la Empresa.

2. No obstante lo dispuesto en el p醨rafo 1 y en el art韈ulo 7, los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques, aeronaves o veh韈ulos terrestres utilizados principalmente para transportar pasajeros o mercanc韆s entre puntos situados exclusivamente en un Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

3. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 se aplican igualmente a los beneficios comprendidos en los citados p醨rafos que una Empresa de un Estado Contratante obtenga de su participaci髇 en un 玴ool�, explotaci髇 en com鷑 u Organismo internacional de explotaci髇.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) una Empresa de un Estado Contratante participe, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una Empresa del otro Estado Contratante; o
• b) las mismas personas participen, directa o indirectamente, en la direcci髇, control o capital de una Empresa de un Estado Contratante y de una Empresa del otro Estado Contratante.

Y en uno y otro caso, las dos Empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas, que difieran de las que ser韆n acordadas por Empresas independientes, los beneficios que una de las Empresas habr韆 obtenido de no existir estas condiciones y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta Empresa y sometidos a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado Contratante incluye en los beneficios de una Empresa de este Estado, y somete en consecuencia a imposici髇 los beneficios sobre los cuales una Empresa de otro Estado Contratante ha sido sometida a imposici髇 en este otro Estado, y los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la Empresa del primer Estado si las condiciones convenidas entre las dos Empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre dos Empresas independientes, el primer Estado proceder� al ajuste correspondiente del montante del impuesto que ha percibido sobre esos beneficios.

Para determinar este ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio relativas a la naturaleza de la renta.

3. Un Estado Contratante no rectificar� los beneficios de una Empresa, en el supuesto contemplado en el p醨rafo 1, despu閟 de la expiraci髇 del plazo previsto en su legislaci髇 nacional.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una Sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida la Sociedad que pague los dividendos, y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:

• a) 10 por 100 del importe bruto de los dividendos, si el beneficiario de los mismos es una Sociedad que posee directamente al menos el 25 por 100 del capital de la Sociedad que paga los dividendos.
• b) 15 por 100 del importe bruto de los dividendos en todos los dem醩 casos.

Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo la forma de aplicar estos l韒ites.

Este p醨rafo no afecta a la imposici髇 de la Sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� empleado en el presente art韈ulo comprende los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador o de otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como las rentas de otras participaciones sociales sujetas al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 fiscal del Estado en que resida la Sociedad que los distribuya. Este t閞mino designa igualmente las rentas distribuidas a sus socios por las Sociedades mixtas constituidas conforme a la legislaci髇 rumana.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de los dividendos, residente de un Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante del que es residente la Sociedad que paga los dividendos, una actividad industrial o comercial a trav閟 de un establecimiento permanente all� situado, o presta servicios profesionales por medio de una base fija all� situada, con los que la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente. En estos casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 15, seg鷑 proceda.

5. Cuando una Sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado Contratante, este otro Estado no puede exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la Sociedad, salvo en la medida en que estos dividendos sean pagados a un residente de este otro Estado o la participaci髇 que genere los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situada en este otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la Sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de este otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. Sin embargo, estos intereses pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero si el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 10 por 100 del importe de los intereses. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo la forma de aplicar este l韒ite.

3. No obstante las disposiciones del p醨rafo 2 anterior, los intereses de pr閟tamo directamente concedidos o garantizados por un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

4. El t閞mino 玦ntereses� empleado en el presente art韈ulo comprende los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆s hipotecarias o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y especialmente las rentas de fondos p鷅licos y bonos u obligaciones, incluidos las primas y lotes unidos a estos t韙ulos. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran como intereses a efectos del presente art韈ulo.

5. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de los intereses, residente de un Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante del que proceden los intereses una actividad industrial o comercial a trav閟 de un establecimiento permanente all� situado, o presta servicios profesionales por medio de una base fija all� situada, con los que el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente. En estos casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 15, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una subdivisi髇 pol韙ica, una subdivisi髇 administrativa territorial, una colectividad local o un residente de este Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se ha contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y soporten la carga de los mismos, 閟tos se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el acreedor o de las que uno y otro mantengan con terceras personas, el importe de los intereses pagados, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante y teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. Sin embargo, estos c醤ones pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado Contratante del que proceden y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado; pero si el perceptor es el beneficiario efectivo, el impuesto as� exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe bruto de dichos c醤ones.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de un derecho de autor, de una patente, marca de f醔rica o de comercio, dibujo o modelo, plano, f髍mula o procedimiento secreto, as� como por el uso o la concesi髇 de uso de un equipo industrial, comercial o cient韋ico, y por las informaciones relativas a experiencias adquiridas en el terreno industrial, comercial o cient韋ico; este t閞mino comprende, asimismo, las cantidades de cualquier naturaleza referentes a pel韈ulas cinematogr醘icas y a obras registradas sobre pel韈ulas y bandas magnetosc髉icas destinadas a la televisi髇.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de los c醤ones, residente de un Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante de donde proceden los c醤ones una actividad comercial o industrial a trav閟 de un establecimiento permanente all� situado o presta servicios profesionales por medio de una base fija all� situada, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan los c醤ones est閚 vinculados efectivamente. En estos casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 15, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una subdivisi髇 pol韙ica, una subdivisi髇 administrativa territorial, una colectividad local o un residente de este Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya concluido el contrato que da origen al pago de los c醤ones y soporten la carga de los mismos, 閟tos se considerar醤 como procedentes del Estado Contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el acreedor o de las que uno y otro mantengan con terceras personas, el importe de los c醤ones pagados, habida cuenta de la prestaci髇 por la que son pagados, exceda del importe que habr韆 sido acordado por el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 13 Comisiones

1. Las comisiones procedentes de uno de los Estados Contratantes y pagadas a un residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. Sin embargo, estas comisiones pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante de donde proceden y seg鷑 la legislaci髇 de este Estado, pero si el perceptor de las mismas es el beneficiario efectivo, el impuesto as� exigido no puede exceder del 5 por 100 de su importe bruto.

3. El t閞mino 玞omisiones� empleado en el presente art韈ulo significa las retribuciones pagadas a cualquier persona por los servicios por ella prestados en calidad de intermediario; el t閞mino no comprende las retribuciones pagadas a t韙ulo de rentas derivadas de actividades independientes comprendidas en el ar~t韈ulo 15, o de rentas de profesiones dependientes comprendidas en el art韈ulo 16.

4. Las disposiciones de los p醨rafos 1 y 2 no se aplican si el beneficiario de las comisiones, residente de un Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante de donde proceden las comisiones una actividad industrial o comercial a trav閟 de un establecimiento permanente, tal como se define en el art韈ulo 5, que est� all� situado, o ejerce una profesi髇 liberal por medio de una base fija all� situada, con los que est閚 vinculadas efectivamente las citadas comisiones. En estos casos se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 15, seg鷑 proceda.

5. Las comisiones se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una subdivisi髇 pol韙ica, una subdivisi髇 administrativa territorial, una colectividad local o un residente de este Estado. Sin embargo, cuando el deudor de las comisiones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se ha contra韉o la obligaci髇 de pagar las comisiones y soporten la carga de las mismas, 閟tas se considerar醤 procedentes del Estado Contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el acreedor o de las que uno y otro mantengan con terceras personas, el importe de las comisiones, habida cuenta de los servicios por los que se paguen, exceda del importe normal que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso de las comisiones podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado Contratante, y teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones de este Convenio.

Art韈ulo 14 Ganancias de capital

1. Las ganancias procedentes de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, conforme se definen en el p醨rafo 2 del art韈ulo 6, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que tales bienes est閚 situados.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una Empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante para la prestaci髇 de servicios profesionales, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 global de este establecimiento permanente (s髄o o con el conjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

Sin embargo, las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles comprendidas en el p醨rafo 3 del art韈ulo 24 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que tales bienes est醤 sujetos a imposici髇 en virtud del citado art韈ulo.

3. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los p醨rafos 1 y 2, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 15 Profesiones independientes

1. Las rentas que un residente de un Estado Contratante obtenga por la prestaci髇 de una profesi髇 liberal o el ejercicio de otras actividades independientes de naturaleza an醠oga, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que este residente disponga de manera habitual en el otro Estado Contratante de una base fija para el ejercicio de sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a esta base fija.

2. La expresi髇 玴rofesiones liberales� comprende, especialmente, las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de los m閐icos, abogados, ingenieros, arquitectos, odont髄ogos y contables.

Art韈ulo 16 Profesiones dependientes

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 17, 19 y 20, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. En este 鷏timo caso, las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. No obstante, lo dispuesto en el p醨rafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado si:

• a) el perceptor no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios per韔dos, m醩 de ciento ochenta y tres d韆s durante el a駉 fiscal considerado;
• b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, un empleador que no es residente del otro Estado; y
• c) las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante lo dispuesto anteriormente en este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque, aeronave o veh韈ulo terrestre explotado en tr醘ico internacional, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que se encuentre la sede de direcci髇 efectiva de la Empresa.

Art韈ulo 17 Miembros del consejo de administraci髇

Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un Consejo de Administraci髇 o de vigilancia de una Sociedad residente del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

Art韈ulo 18 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 15 y 16, las rentas que los profesionales del espect醕ulo, tales como artistas de teatro, cine, radio o televisi髇 y m鷖icos, as� como los deportistas obtengan por el ejercicio de sus actividades en su calidad de tal, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que realicen tales actividades.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 15 y 16, cuando las rentas derivadas de las actividades ejercidas por un artista del espect醕ulo o un deportista personalmente y en calidad de tal, se atribuyan no al propio artista o deportista, sino a otra persona, estas rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. Las rentas que los artistas del espect醕ulo o los deportistas residentes de un Estado Contratante obtengan con ocasi髇 de actividades ejercidas en el otro Estado Contratante con motivo de intercambios culturales establecidos por Convenios Culturales concluidos entre los dos Estados Contratantes, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado Contratante.

Art韈ulo 19 Pensiones

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo 1 del art韈ulo 20, las pensiones y otras remuneraciones an醠ogas, pagadas a un residente de un Estado Contratante por raz髇 de un empleo anterior, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. Las pensiones alimenticias y otros pagos similares de mantenimiento procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante, que sea el beneficiario efectivo de los mismos, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

Art韈ulo 20 Funcionarios p鷅licos

1.

• a) Las remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante o una de sus subdivisiones pol韙icas, subdivisiones administrativas territoriales o colectividades locales a una persona f韘ica, por raz髇 de servicios prestados en este Estado o a estas subvidisiones o colectividad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.
• b)
  • (i) posee la nacionalidad de este Estado; o
  • (ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de este Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o alguna de sus subdivisiones pol韙icas, subdivisiones administrativas territoriales o colectividades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos al efecto, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a este Estado o a estas subdivisiones o colectividades, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.
• b) Sin embargo, estas pensiones s髄o pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado Contratante si el beneficiario fuera residente y nacional de este Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 16, 17 y 19 se aplica a las remuneraciones y pensiones pagadas por raz髇 de servicios prestados dentro del marco de una actividad industrial o comercial, realizada por un Estado Contratante, una de sus subdivisiones pol韙icas, subdivisiones administrativas territoriales o colectividades locales.

Art韈ulo 21 Estudiantes y practicantes

1. Las cantidadcs que un estudiante, una persona en pr醕ticas o una persona en curso de perfeccionamiento profesional, que sea o haya sido inmediatamente residente de un Estado Contratante, y permanezca en el otro Estado Contratante con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios y su formaci髇, reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇, no puede someterse a imposici髇 en este otro Estado, siempre que procedan de fuentes situadas fuera de este otro Estado.

2. En el caso en que los estudiantes mencionados en el p醨rafo 1 realicen una actividad remunerada en el pa韘 en que siguen sus estudios, la remuneraci髇 as� obtenida no ser� sometida a imposici髇 en este 鷏timo Estado, siempre que la duraci髇 de tal actividad no exceda de cinco a駉s, y que la susodicha retribuci髇 no sea superior a 170.000 pesetas o su equivalente en seis por a駉.

Art韈ulo 22 Profesores

1. Cualesquiera remuneraciones que los Profesores u otros miembros del personal de ense馻nza, distintas de las comprendidas en el p醨rafo 2 del art韈ulo 15, residente de un Estado Contratante al comienzo de su estancia en el otro Estado Contratante, y que permanezcan temporalmente en este 鷏timo Estado para ense馻r o dedicarse a las investigaciones cient韋icas, durante un per韔do de ense馻nza oficialmente reconocida, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado Contratante.

2. La disposici髇 del p醨rafo 1 no se aplica a las remuneraciones recibidas por la realizaci髇 de trabajos de investigaci髇 si tales trabajos son efectuados principalmente en inter閟 particular de una o varias personas.

Art韈ulo 23 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado Contratante, cualquiera que fuese su procedencia, no mencionadas en los art韈ulos anteriores del presente Convenio, s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. Lo dispuesto en el p醨rafo 1 no se aplica cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado Contratante, realice en el otro Estado Contratante una actividad industrial o comercial por medio de un establecimiento permanente situado all�, o preste unos servicios profesionales por medio de una base fija all� situada, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente. En estos casos se aplican las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 15, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 24 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, tal como se definen en el p醨rafo 2 del art韈ulo 6, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que tales bienes est閚 situados.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una Empresa, o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija para el ejercicio de una profesi髇 liberal, pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante donde est閚 situados tal establecimiento permanente o base fija.

3. Los buques, aeronaves y veh韈ulos terrestres explotados en tr醘ico internacional, as� como los bienes muebles afectos a su explotaci髇, s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado Contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

4. Todos los dem醩 elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 25 Evitaci髇 de la doble imposici髇

1. En lo que se refiere a Rumania, la doble imposici髇 se evita de la manera siguiente:

• a) El impuesto pagado por un residente rumano sobre las rentas imponibles en Espa馻, por aplicaci髇 del presente Convenio, ser� deducible del importe de impuesto rumano exigible conforme a la legislaci髇 fiscal rumana.
• b) Los beneficios abonados por las Empresas estatales rumanas al presupuesto del Estado se consideran como impuesto rumano.

2. En lo que se refiere a Espa馻, la doble imposici髇 se evita de la manera siguiente:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas que, conforme al Convenio, puedan someterse a imposici髇 en Rumania, Espa馻 deducir� del impuesto que grave las rentas de ese residente un importe igual al impuesto pagado en Rumania.

  Sin embargo, la suma as� deducida no podr� exceder de la parte del impuesto, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas obtenidas en Rumania, y aplic醤dose tal deducci髇 tanto a los impuestos generales como a los a cuenta.

• b) Cuando las rentas de una Sociedad residente de Espa馻 incluyan dividendos recibidos de una Sociedad residente de Rumania, la primera Sociedad tiene derecho a la misma deducci髇 que se habr韆 aplicado si ambas Sociedades hubieran sido residentes de Espa馻.

3. Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del Convenio las rentas obtenidas o el patrimonio pose韉o por un residente de un Estado Contratante est醤 exentas de imposici髇 en este Estado, 閟te puede, sin embargo, tener en cuenta esas rentas o patrimonio a los efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

4. Para la aplicaci髇 del presente art韈ulo, los beneficios, rentas o ganancias de un residente de un Estado Contratante que hayan soportado el impuesto del otro Estado Contratante, conforme al presente Convenio, se consideran procedentes de fuentes situadas en este otro Estado.

Art韈ulo 26 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado Contratante, sean o no residentes de cualquiera de los Estados Contratantes, no ser醤 sometidos en el otro Estado Contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de este otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones.

2. Un establecimiento permanente que una Empresa de un Estado Contratante tenga en otro Estado Contratante no ser� sometido a imposici髇 en este Estado de manera menos favorable que las Empresas de este otro Estado que realicen las mismas actividades.

La presente disposici髇 no puede ser interpretada en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y deducciones fiscales que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. Salvo en el caso de la aplicaci髇 de las disposiciones del p醨rafo 1 del art韈ulo 9, del p醨rafo 6 del art韈ulo 11 y del p醨rafo 4 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones y otras cantidades pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles para la determinaci髇 de los beneficios imponibles de esta empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del primer Estado.

4. Las empresas de un Estado Contratante, cuyo capital est� en todo o en parte, directa o indirectamente, detentado o controlado por uno o varios residentes del otro Estado Contratante, no est醤 sujetas en el primer Estado Contratante a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo, que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sujetas las otras empresas de la misma naturaleza de ese primer Estado.

5. Los impuestos sobre la renta, los beneficios y el patrimonio, as� como las cesiones de beneficios al presupuesto del Estado que, conforme al Derecho rumano, son exigibles a las Unidades Socialistas no recaer醤 m醩 que sobre tales Unidades.

6. El t閞mino 玦mposici髇� se refiere en el presente art韈ulo a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 27 Procedimiento amistoso

1. Cuando un residente de un Estado Contratante considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden representar para 閘 una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por la legislaci髇 nacional de estos Estados, podr� someter su caso a la Autoridad competente del Estado Contratante del que es residente. El caso deber� ser planteado dentro de los dos a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme al Convenio.

2. La Autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si ella misma no est� en condiciones de adoptar sobre ello una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la Autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste al Convenio.

3. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes har醤 lo posible por resolver mediante un acuerdo amistoso, las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes pueden comunicarse directamente entre s� a fin de llegar a un acuerdo, seg鷑 se indica en los p醨rafos anteriores. Cuando se considere que unos contactos personales pueden facilitar el logro de este acuerdo, estos contactos pueden tener lugar en el seno de una Comisi髇, compuesta por representantes de las Autoridades competentes de los Estados Contratantes.

Art韈ulo 28 Cambio de informaci髇

1. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes intercambiar醤 las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o en el derecho interno de los Estados Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio. Las informaciones as� intercambiadas ser醤 mantenidas secretas y s髄o se comunicar醤 a las personas o Autoridades encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos comprendidos en el Convenio.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del p醨rafo 1 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a:

• a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 o pr醕tica administrativa a las del otro Estado Contratante.
• b) Suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal o de las del otro Estado Contratante.
• c) Suministrar informaciones que revelen un secreto comercial, industrial o profesional o un procedimiento comercial, o informaciones cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

Art韈ulo 29 Funcionarios diplom醫icos y consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los funcionarios diplom醫icos o consulares, de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de acuerdos especiales suscritos por los dos Estados Contratantes.

Art韈ulo 30 Entrada en vigor

1. El presente Convenio ser� ratificado y los Instrumentos de ratificaci髇 ser醤 intercambiados en Bucarest.

2. El presente Convenio entrar� en vigor a partir del intercambio de los Instrumentos de ratificaci髇, y sus disposiciones se aplicar醤:

• a) respecto del impuesto retenido en la fuente sobre cantidades pagadas o acreditadas a no residentes, a partir del primero de enero del a駉 del intercambio de los Instrumentos de ratificaci髇; y
• b) respecto de los dem醩 impuestos, desde el ejercicio fiscal que comience a partir del primero de enero del a駉 del intercambio de los Instrumentos de ratificaci髇.

Art韈ulo 31 Denuncia

El presente Convenio permanecer� indefinidamente en vigor; sin embargo, a partir del quinto a駉 siguiente a aquel en que ha entrado en vigor, cualquiera de los Estados Contratantes podr�, hasta el d韆 30 de junio inclusive, de cada a駉 civil, dar un aviso de denuncia al otro Estado Contratante, y en tal caso el Convenio dejar� de aplicarse:

• a) Respecto del impuesto retenido en la fuente sobre cantidades pagadas o acreditadas a no residentes, a partir del primero de enero del a駉 inmediatamente posterior a aquel en que fue dado el aviso, y
• b) Respecto de los dem醩 impuestos, el ejercicio fiscal que comience a partir del primero de enero del a駉 inmediatameinte posterior a aquel en que fue dado el aviso.