Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero

Art韈ulo 8 Concepto de valores o participaciones homog閚eos

A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerar醤 valores o participaciones homog閚eos procedentes de un mismo emisor aqu閘los que formen parte de una misma operaci髇 financiera o respondan a una unidad de prop髎ito, incluida la obtenci髇 sistem醫ica de financiaci髇, sean de igual naturaleza y r間imen de transmisi髇, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.

No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver� afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulaci髇, de entrega material o de fijaci髇 de precios; procedimientos de colocaci髇, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categor韆s espec韋icas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar� alterada por el fraccionamiento de la emisi髇 en tramos sucesivos o por la previsi髇 de ampliaciones.

Art韈ulo 9 Dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇 y gastos normales de manutenci髇 y estancia

A. Reglas generales:

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 17.1.d) de la Ley del Impuesto, quedar醤 exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomoci髇 y gastos normales de manutenci髇 y estancia en establecimientos de hosteler韆 que cumplan los requisitos y l韒ites se馻lados en este art韈ulo.

2. Asignaciones para gastos de locomoci髇. Se except鷄n de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoci髇 del empleado o trabajador que se desplace fuera de la f醔rica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

• a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte p鷅lico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.
• b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,26 euros por kil髆etro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, m醩 los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.LE0000767934_20230717 Cuant韆 prevista para los gastos de locomoci髇 de la letra b) del art韈ulo 9.A.2 actualizada por el n鷐ero 1 del art韈ulo 鷑ico de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio, por la que se revisa la cuant韆 de las dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 17 julio), siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, m醩 los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.Vigencia: 17 julio 2023

3. Asignaciones para gastos de manutenci髇 y estancia. Se except鷄n de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutenci髇 y estancia en restaurantes, hoteles y dem醩 establecimientos de hosteler韆, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un per韔do continuado superior a nueve meses, no se exceptuar醤 de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar� el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteraci髇 del destino.

• a) Se considerar� como asignaciones para gastos normales de manutenci髇 y estancia en hoteles, restaurantes y dem醩 establecimientos de hosteler韆, exclusivamente las siguientes:
  • 1.� Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:

    Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de veh韈ulos dedicados al transporte de mercanc韆s por carretera, no precisar醤 justificaci髇 en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

    Por gastos de manutenci髇, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

  • 2.� Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutenci髇 que no excedan de 26,67 � 48,08 euros diarios, seg鷑 se trate de desplazamiento dentro del territorio espa駉l o al extranjero, respectivamente.

  En el caso del personal de vuelo de las compa耥as a閞eas, se considerar醤 como asignaciones para gastos normales de manutenci髇 las cuant韆s que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espa駉l, o 66,11 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo d韆 se produjeran ambas circunstancias, la cuant韆 aplicable ser� la que corresponda seg鷑 el mayor n鷐ero de vuelos realizados.

  A los efectos indicados en los p醨rafos anteriores, el pagador deber� acreditar el d韆 y lugar del desplazamiento, as� como su raz髇 o motivo.

• b) Tendr醤 la consideraci髇 de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:
  • 1.� El exceso que perciban los funcionarios p鷅licos espa駉les con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendr韆n en el supuesto de hallarse destinados en Espa馻, como consecuencia de la aplicaci髇 de los m骴ulos y de la percepci髇 de las indemnizaciones previstas en los art韈ulos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el r間imen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma prevista en dicho Real Decreto, y la indemnizaci髇 prevista en el art韈ulo 25.1 y 2 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por raz髇 del servicio.
  • 2.� El exceso que perciba el personal al servicio de la Administraci髇 del Estado con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendr韆 por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espa馻. A estos efectos, el 髍gano competente en materia retributiva acordar� las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espa馻.
  • 3.� El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones P鷅licas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los art韈ulos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el r間imen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.
  • 4.� El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendr韆n por sueldos, jornales, antig黣dad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por raz髇 de cargo, empleo, categor韆 o profesi髇 en el supuesto de hallarse destinados en Espa馻.

Lo previsto en esta letra ser� incompatible con la exenci髇 prevista en el art韈ulo 6 de este Reglamento.

LE0000343902_20081119 Apartado 3 de la letra A del art韈ulo 9 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2008, por el apartado uno de la disposici髇 final tercera del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci髇 del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicaci髇 del r間imen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2008Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2008

4. El r間imen previsto en los apartados anteriores ser� tambi閚 aplicable a las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia que perciban los trabajadores contratados espec韋icamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo m髒iles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.

5. Las cuant韆s exceptuadas de gravamen en este art韈ulo ser醤 susceptibles de revisi髇 por el Ministro de Econom韆 y Hacienda, en la proporci髇 en que se revisen las dietas de los funcionarios p鷅licos.

6. Las asignaciones para gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia que excedan de los l韒ites previstos en este art韈ulo estar醤 sujetas a gravamen.

B. Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomoci髇 y manutenci髇 no les sean resarcidos espec韋icamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de car醕ter dependiente podr醤 minorar sus ingresos, para la determinaci髇 de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:

• a) Por gastos de locomoci髇:

  Cuando se utilicen medios de transporte p鷅lico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

  En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,26 euros por kil髆etro recorrido, m醩 los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.LE0000767934_20230717 Cuant韆 prevista para los gastos de locomoci髇 de la letra a) del art韈ulo 9.B.1 actualizada por el n鷐ero 2 del art韈ulo 鷑ico de la Orden HFP/792/2023, de 12 de julio, por la que se revisa la cuant韆 de las dietas y asignaciones para gastos de locomoci髇 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas (獴.O.E.� 17 julio), m醩 los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.Vigencia: 17 julio 2023

• b) Por gastos de manutenci髇, los importes de 26,67 � 48,08 euros diarios, seg鷑 se trate de desplazamiento dentro del territorio espa駉l o al extranjero.

  A estos efectos, los gastos de estancia deber醤 estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regir醤 por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este art韈ulo.

2. Estar醤 exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomoci髇 y manutenci髇 del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres.

3. Estar醤 exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el r間imen retributivo e indemnizatorio del desempe駉 de las funciones del jurado, as� como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales de acuerdo con lo establecido en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991, por la que se establece el importe de las dietas de los miembros de las Mesas Electorales.

Art韈ulo 10 Gastos deducibles por cuotas satisfechas a sindicatos y Colegios profesionales

Para la determinaci髇 del rendimiento neto del trabajo, ser醤 deducibles las cuotas satisfechas a sindicatos. Tambi閚 ser醤 deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiaci髇 tenga car醕ter obligatorio para el desempe駉 del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el l韒ite de 500 euros anuales.

Art韈ulo 11 Otros gastos deducibles

1. Podr醤 deducir la cuant韆 de 2.000 euros anuales adicionales establecida en el segundo p醨rafo de la letra f) del art韈ulo 19.2 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residencia.

2. A efectos de la aplicaci髇 del l韒ite previsto en el 鷏timo p醨rafo de la letra f) del art韈ulo 19.2 de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente obtenga en el mismo per韔do impositivo rendimientos derivados de un trabajo que permita computar un mayor gasto deducible de los previstos en el segundo y tercer p醨rafo de dicha letra f) y otros rendimientos del trabajo, el incremento del gasto deducible se atribuir� exclusivamente a los rendimientos 韓tegros del trabajo se馻lados en primer lugar.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 11 redactado por el apartado tres del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 12 Aplicaci髇 de la reducci髇 del 30 por ciento a determinados rendimientos del trabajo

1. Se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes:

• a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el art韈ulo 9 de este Reglamento.
• b) Las indemnizaciones derivadas de los reg韒enes p鷅licos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as� como las prestaciones satisfechas por colegios de hu閞fanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.
• c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes p鷅licos.
• d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del l韒ite exento de acuerdo con el art韈ulo 7.r) de la Ley del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de car醕ter p鷅lico como las satisfechas por colegios de hu閞fanos e instituciones similares, empresas y por entes p鷅licos.
• e) Las cantidades satisfechas en compensaci髇 o reparaci髇 de complementos salariales, pensiones o anualidades de duraci髇 indefinida o por la modificaci髇 de las condiciones de trabajo.
• f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resoluci髇 de mutuo acuerdo de la relaci髇 laboral.
• g) Premios literarios, art韘ticos o cient韋icos que no gocen de exenci髇 en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econ髆icas derivadas de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a 閟tas.

Respecto de los citados rendimientos, la reducci髇 prevista en el art韈ulo 18.2 de la Ley del Impuesto 鷑icamente ser� de aplicaci髇 cuando se imputen en 鷑ico per韔do impositivo.

2. Trat醤dose de rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extinci髇 de la relaci髇 laboral con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s que se perciban de forma fraccionada, o de rendimientos distintos de los anteriores a los que se refiere la disposici髇 transitoria vigesimoquinta de la Ley del Impuesto, s髄o ser� aplicable la reducci髇 del 30 por ciento prevista en el art韈ulo 18.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el n鷐ero de a駉s de generaci髇, computados de fecha a fecha, entre el n鷐ero de per韔dos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

3. La reducci髇 prevista en el art韈ulo 18.3 de la Ley del Impuesto resultar� aplicable a las prestaciones en forma de capital consistentes en una percepci髇 de pago 鷑ico. En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un 鷑ico cobro en forma de capital, las reducciones referidas s髄o resultar醤 aplicables al cobro efectuado en forma de capital.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 12 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 13 Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario

Tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para su obtenci髇.

En particular, se considerar醤 incluidos entre los gastos a que se refiere el p醨rafo anterior:

• a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici髇 o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y dem醩 gastos de financiaci髇, as� como los gastos de reparaci髇 y conservaci髇.

  A estos efectos, tendr醤 la consideraci髇 de gastos de reparaci髇 y conservaci髇:

  • Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
  • Los de sustituci髇 de elementos, como instalaciones de calefacci髇, ascensor, puertas de seguridad u otros.

  No ser醤 deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliaci髇 o mejora.

  El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podr� exceder, para cada bien o derecho, de la cuant韆 de los rendimientos 韓tegros obtenidos.

  El exceso se podr� deducir en los cuatro a駉s siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos a駉s, de la cuant韆 de los rendimientos 韓tegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho.

• b) Los tributos y recargos no estatales, as� como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominaci髇, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan car醕ter sancionador.
• c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestaci髇 directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administraci髇, vigilancia, porter韆 o similares.
• d) Los ocasionados por la formalizaci髇 del arrendamiento, subarriendo, cesi髇 o constituci髇 de derechos y los de defensa de car醕ter jur韉ico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.
• e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entender� cumplido este requisito:
  • 1.� Cuando el deudor se halle en situaci髇 de concurso.
  • 2.� Cuando entre el momento de la primera gesti髇 de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizaci髇 del per韔do impositivo hubiesen transcurrido m醩 de seis meses, y no se hubiese producido una renovaci髇 de cr閐ito.

  Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducci髇, se computar� como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.

• f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza an醠oga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.
• g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
• h) Las cantidades destinadas a la amortizaci髇 en las condiciones establecidas en el art韈ulo siguiente de este Reglamento.

Art韈ulo 14 Gastos de amortizaci髇 de los rendimientos del capital inmobiliario

1. Para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizaci髇 del inmueble y de los dem醩 bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciaci髇 efectiva.

2. Se considerar� que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:

• a) Trat醤dose de inmuebles: cuando, en cada a駉, no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisici髇 satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el c髆puto el del suelo.

  Cuando no se conozca el valor del suelo, 閟te se calcular� prorrateando el coste de adquisici髇 satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcci髇 de cada a駉.

• b) Trat醤dose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un per韔do superior al a駉 y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada a駉, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisici髇 satisfechos los coeficientes de amortizaci髇 determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere el art韈ulo 30.1.� de este Reglamento.

3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, podr� amortizarse, con el l韒ite de los rendimientos 韓tegros de cada derecho, su coste de adquisici髇 satisfecho.

La amortizaci髇, en este supuesto, ser� el resultado de las reglas siguientes:

• a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duraci髇 determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisici髇 satisfecho entre el n鷐ero de a駉s de duraci髇 del mismo.
• b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisici髇 satisfecho el porcentaje del 3 por ciento

Art韈ulo 15 Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

A efectos de la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesi髇 del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por da駉s o desperfectos en el inmueble.
• c) Importes obtenidos por la constituci髇 o cesi髇 de derechos de uso o disfrute de car醕ter vitalicio.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 15 redactado por el apartado cinco del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 16 Reducci髇 por arrendamiento de vivienda

...

Art韈ulo 17 Disposici髇 parcial en contratos de seguro

En el caso de disposici髇 parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerar� que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.

Art韈ulo 18 Tributaci髇 de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constituci髇 de las rentas diferidas

A efectos de lo previsto en el primer p醨rafo del art韈ulo 25.3.a) 4.� de la Ley del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constituci髇 de las rentas diferidas se someter� a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:

• 1) La rentabilidad vendr� determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
• 2) Dicha rentabilidad se repartir� linealmente durante los diez primeros a駉s de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir� linealmente entre los a駉s de duraci髇 de la misma con el m醲imo de diez a駉s.

Art韈ulo 19 Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilaci髇 e invalidez percibidas en forma de renta

Para la aplicaci髇 de lo previsto en el segundo p醨rafo del art韈ulo 25.3.a).4.� de la Ley del Impuesto, habr醤 de concurrir los siguientes requisitos:

• 1.� Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones ser醤 las previstas en el art韈ulo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los t閞minos establecidos para 閟tos.
• 2.� Se entender� que se ha producido alg鷑 tipo de movilizaci髇 de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relaci髇 con el ejercicio de los derechos econ髆icos, establecen la disposici髇 adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.

Art韈ulo 20 Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario

Para la determinaci髇 del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a los que se refiere el art韈ulo 26.1.b) de la Ley del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de gastos deducibles los previstos en los art韈ulos 13 y 14 de este Reglamento. No ser� de aplicaci髇 el l韒ite previsto para intereses y dem醩 gastos de financiaci髇 y gastos de reparaci髇 y conservaci髇.

Art韈ulo 21 Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

A efectos de la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 26.2 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesi髇 del contrato de arrendamiento.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por da駉s o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.
• c) Importes obtenidos por la constituci髇 o cesi髇 de derechos de uso o disfrute de car醕ter vitalicio.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 21 redactado por el apartado siete del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 22 Elementos patrimoniales afectos a una actividad

1. Se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte com鷑 a ambos c髇yuges, los siguientes:

• a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.
• b) Los bienes destinados a los servicios econ髆icos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.
• c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci髇 de los respectivos rendimientos.

En ning鷑 caso tendr醤 la consideraci髇 de elementos afectos a una actividad econ髆ica los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad y de la cesi髇 de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo.

2. S髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos a una actividad econ髆ica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.

No se entender醤 afectados:

• 1.� Aqu閘los que se utilicen simult醤eamente para actividades econ髆icas y para necesidades privadas, salvo que la utilizaci髇 para estas 鷏timas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este art韈ulo.
• 2.� Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econ髆ica que est� obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.

3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s髄o parcialmente al objeto de la actividad, la afectaci髇 se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, s髄o se considerar醤 afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ning鷑 caso ser醤 susceptibles de afectaci髇 parcial elementos patrimoniales indivisibles.

4. Se considerar醤 utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econ髆ica que se destinen al uso personal del contribuyente en d韆s u horas inh醔iles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en el p醨rafo anterior no ser� de aplicaci髇 a los autom髒iles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:

• a) Los veh韈ulos mixtos destinados al transporte de mercanc韆s.
• b) Los destinados a la prestaci髇 de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci髇.
• c) Los destinados a la prestaci髇 de servicios de ense馻nza de conductores o pilotos mediante contraprestaci髇.
• d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.
• e) Los destinados a ser objeto de cesi髇 de uso con habitualidad y onerosidad.

A estos efectos, se considerar醤 autom髒iles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tr醘ico, Circulaci髇 de Veh韈ulos a Motor y Seguridad Vial, as� como los definidos como veh韈ulos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados veh韈ulos todo terreno o tipo 玧eep�.

Art韈ulo 23 Valores de afectaci髇 y desafectaci髇

1. Las afectaciones a actividades econ髆icas de bienes o derechos del patrimonio personal se realizar醤 por el valor de adquisici髇 que seg鷑 las normas previstas en los art韈ulos 35.1 y 36 de la Ley del Impuesto tuvieran en dicho momento.

2. En las desafectaciones de bienes o derechos afectos a actividades econ髆icas al patrimonio personal, se tomar� a efectos de este Impuesto su valor contable en dicho momento, calculado de acuerdo con las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, comput醤dose en todo caso la amortizaci髇 m韓ima.

Art韈ulo 24 Atribuci髇 de rentas

A efectos de determinar el resultado de las actividades econ髆icas de las entidades a que se refiere el art韈ulo 87 de la Ley del Impuesto, el importe neto de la cifra de negocios previsto en el art韈ulo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tendr� en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econ髆icas ejercidas por dichas entidades.

Art韈ulo 25 Rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo

A efectos de la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades econ髆icas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en 鷑ico per韔do impositivo:

• a) Subvenciones de capital para la adquisici髇 de elementos del inmovilizado no amortizables.
• b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econ髆icas.
• c) Premios literarios, art韘ticos o cient韋icos que no gocen de exenci髇 en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econ髆icas derivadas de la cesi髇 de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a 閟tas.
• d) Las indemnizaciones percibidas en sustituci髇 de derechos econ髆icos de duraci髇 indefinida.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 25 redactado por el apartado ocho del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 26 Reducciones aplicables a determinados rendimientos de actividades econ髆icas

1. Para la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 32.2.1.� de la Ley del Impuesto, ser� necesario el cumplimiento de los requisitos se馻lados en el 32.2.2.� de la Ley del Impuesto y de las obligaciones formales previstas en el art韈ulo 68 de este Reglamento.

2. A efectos de la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 32.2.1.� de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente opte por la tributaci髇 conjunta, tendr� derecho a la misma cuando individualmente cumpla con los requisitos se馻lados en el art韈ulo 32.2.2.� de la Ley del Impuesto. En este caso, la cuant韆 de la reducci髇 a computar en la declaraci髇 conjunta ser� 鷑ica, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades econ髆icas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos, y se calcular�, al igual que la reducci髇 prevista en el art韈ulo 32.2.3.� de la Ley del Impuesto, teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 26 redactado por el apartado nueve del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 27 M閠odos de determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 16.2 de la Ley del Impuesto, existir醤 los siguientes m閠odos de determinaci髇 de los rendimientos de actividades econ髆icas:

• 1.� Estimaci髇 directa, que tendr� dos modalidades, normal y simplificada.
• 2.� Estimaci髇 objetiva.

2. Los contribuyentes aplicar醤 alguno de los m閠odos anteriores teniendo en cuenta los l韒ites de aplicaci髇 y las reglas de incompatibilidad, renuncia y exclusi髇 contenidas en los art韈ulos siguientes.

Art韈ulo 28 羗bito de aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 directa simplificada

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econ髆icas determinar醤 el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, siempre que:

• a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el m閠odo de estimaci髇 objetiva.
• b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de acuerdo al art韈ulo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades An髇imas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no supere los 600.000 euros anuales en el a駉 inmediato anterior.
• c) No renuncien a esta modalidad.

2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como l韒ite para la aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, tendr� como referencia el a駉 inmediato anterior a aqu閘 en que deba aplicarse esta modalidad.

Cuando en el a駉 inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar� el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los t閞minos previstos en el art韈ulo siguiente.

Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar� al a駉.

3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades econ髆icas por la modalidad normal del m閠odo de estimaci髇 directa, determinar醤 el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.

No obstante, cuando se inicie durante el a駉 alguna actividad econ髆ica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el p醨rafo anterior no surtir� efectos para ese a駉 respecto a las actividades que se ven韆n realizando con anterioridad.

Art韈ulo 29 Renuncia y exclusi髇 al m閠odo de estimaci髇 directa simplificada

1. La renuncia a la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa deber� efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del a駉 natural en que deba surtir efecto.

La renuncia tendr� efectos para un per韔do m韓imo de tres a駉s. Transcurrido este plazo, se entender� prorrogada t醕itamente para cada uno de los a駉s siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo previsto en el p醨rafo anterior se revoque aqu閘la.

La renuncia as� como su revocaci髇 se efectuar醤 de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gesti髇 del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar� seg鷑 lo previsto en el p醨rafo anterior.

2. Ser� causa determinante de la exclusi髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa haber rebasado el l韒ite establecido en el art韈ulo anterior.

La exclusi髇 producir� efectos desde el inicio del a駉 inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

3. La renuncia o la exclusi髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa supondr� que el contribuyente determinar� durante los tres a駉s siguientes el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por la modalidad normal de este m閠odo.

Art韈ulo 30 Determinaci髇 del rendimiento neto en el m閠odo de estimaci髇 directa simplificada

El rendimiento neto de las actividades econ髆icas, a las que sea de aplicaci髇 la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, se determinar� seg鷑 las normas contenidas en los art韈ulos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes:

• 1.� Las amortizaciones del inmovilizado material se practicar醤 de forma lineal, en funci髇 de la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas. Sobre las cuant韆s de amortizaci髇 que resulten de estas tablas ser醤 de aplicaci髇 las normas del r間imen especial de entidades de reducida dimensi髇 previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto.
• 2.� El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de dif韈il justificaci髇 se cuantificar� aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, sin que la cuant韆 resultante pueda superar 2.000 euros anuales. No obstante, no resultar� de aplicaci髇 dicho porcentaje de deducci髇 cuando el contribuyente opte por la aplicaci髇 de la reducci髇 prevista en el art韈ulo 26.1 de este Reglamento.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 30 redactado por el apartado diez del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 31 Entidades en r間imen de atribuci髇

1. La modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa ser� aplicable para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art韈ulo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que:

• 1.� Todos sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes sean personas f韘icas contribuyentes por este Impuesto.
• 2.� La entidad cumpla los requisitos definidos en el art韈ulo 28 de este Reglamento.

2. La renuncia a la modalidad deber� efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 29 de este Reglamento.

3. La aplicaci髇 de esta modalidad se efectuar� con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

4. El rendimiento neto se atribuir� a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir� por partes iguales.

Art韈ulo 32 羗bito de aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. El m閠odo de estimaci髇 objetiva se aplicar� a cada una de las actividades econ髆icas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P鷅licas, salvo que los contribuyentes renuncien a 閘 o est閚 excluidos de su aplicaci髇, en los t閞minos previstos en los art韈ulos 33 y 34 de este Reglamento.

2. De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 31 de la Ley del Impuesto, este m閠odo no podr� aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) Que el volumen de rendimientos 韓tegros en el a駉 inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:
  • a') Para el conjunto de sus actividades econ髆icas, excepto las agr韈olas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales.

    A estos efectos, se computar� la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligaci髇 de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

    Sin perjuicio del l韒ite anterior, el m閠odo de estimaci髇 objetiva no podr� aplicarse cuando el volumen de los rendimientos 韓tegros del a駉 inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que est閚 obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act鷈 como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, supere 75.000 euros anuales.

  • b') Para el conjunto de sus actividades agr韈olas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales.

    A estos efectos, s髄o se computar醤 las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el art韈ulo 68.7 del Reglamento de este Impuesto.

    No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra a) deber醤 computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

    • – Que las actividades econ髆icas desarrolladas sean id閚ticas o similares. A estos efectos, se entender醤 que son id閚ticas o similares las actividades econ髆icas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
    • – Que exista una direcci髇 com鷑 de tales actividades, comparti閚dose medios personales o materiales.

    Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar� al a駉.

• b) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr� en cuenta para el c醠culo de este l韒ite.

  A estos efectos, deber醤 computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por el contribuyente, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, descendientes y ascendientes, as� como por entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias se馻ladas en la letra a) anterior.

  Cuando en el a駉 inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar� al a駉.

• c) Que las actividades econ髆icas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del 醡bito de aplicaci髇 del Impuesto al que se refiere el art韈ulo 4 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, se entender� que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercanc韆s por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del 醡bito de aplicaci髇 del Impuesto.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 32 redactado por el apartado once del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 1 enero 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

V閍se la Orden HFP/1359/2023, de 19 de diciembre, por la que se desarrollan para el a駉 2024 el m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y el r間imen especial simplificado del Impuesto Sobre el Valor A馻dido (獴.O.E.� 21 diciembre).LE0000822686_20231222

Art韈ulo 33 Renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. La renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva podr� efectuarse:

• a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del a駉 natural en que deba surtir efecto.

  En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar� en el momento de presentar la declaraci髇 censal de inicio de actividad.

  V閍se la disposici髇 transitoria primera del R.D.-ley 27/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral (獴.O.E.� 29 diciembre), sobre plazos de renuncias y revocaciones al m閠odo de estimaci髇 objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y a los reg韒enes especiales simplificado y de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido, para el a駉 2019.LE0000634835_20181230
  El plazo de renuncias al que se refiere el art韈ulos 33.1.a), as� como la revocaci髇 de las mismas, que deben surtir efectos para el a駉 2018, ser� de un mes a partir del d韆 siguiente a la fecha de publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado� del燫.D.-ley 20/2017, de 29 de diciembre, por el que se prorrogan y aprueban diversas medidas tributarias y otras medidas urgentes en materia social (獴.O.E.� 30 diciembre), conforme establece su disposici髇 transitoria 鷑ica.LE0000611693_20171230
• b) Tambi閚 se entender� efectuada la renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaraci髇 correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del a駉 natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el m閠odo de estimaci髇 directa.

  En caso de inicio de actividad, se entender� efectuada la renuncia cuando se efect鷈 en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el m閠odo de estimaci髇 directa.

2. La renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva supondr� la inclusi髇 en el 醡bito de aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, en los t閞minos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 28 de este Reglamento.

3. La renuncia tendr� efectos para un per韔do m韓imo de tres a駉s. Transcurrido este plazo se entender� prorrogada t醕itamente para cada uno de los a駉s siguientes en que pudiera resultar aplicable el m閠odo de estimaci髇 objetiva, salvo que en el plazo previsto en el apartado 1.a) se revoque aqu閘la.

Si en el a駉 inmediato anterior a aquel en que la renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva deba surtir efecto, se superaran los l韒ites que determinan su 醡bito de aplicaci髇, dicha renuncia se tendr� por no presentada.

4. La renuncia a que se refiere el apartado 1.a) as� como la revocaci髇, cualquiera que fuese la forma de renuncia, se efectuar醤 de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gesti髇 del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.

Art韈ulo 34 Exclusi髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. Ser� causa determinante de la exclusi髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el art韈ulo 32.2 de este Reglamento o el haber superado los l韒ites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo.

La exclusi髇 producir� efectos desde el inicio del a駉 inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

2. Tambi閚 se considerar醤 causas de exclusi髇 de este m閠odo la incompatibilidad prevista en el art韈ulo 35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del art韈ulo 36 de este Reglamento.

3. La exclusi髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva supondr� la inclusi髇 durante los tres a駉s siguientes en el 醡bito de aplicaci髇 de la modalidad simplificada del m閠odo de estimaci髇 directa, en los t閞minos previstos en el apartado 1 del art韈ulo 28 de este Reglamento.

Art韈ulo 35 Incompatibilidad de la estimaci髇 objetiva con la estimaci髇 directa

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econ髆ica por el m閠odo de estimaci髇 directa, en cualquiera de sus modalidades, determinar醤 el rendimiento neto de todas sus actividades econ髆icas por dicho m閠odo, en la modalidad correspondiente.

No obstante, cuando se inicie durante el a駉 alguna actividad econ髆ica no incluida o por la que se renuncie al m閠odo de estimaci髇 objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el p醨rafo anterior no surtir� efectos para ese a駉 respecto a las actividades que se ven韆n realizando con anterioridad.

Art韈ulo 36 Coordinaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva con el Impuesto sobre el Valor A馻dido y el Impuesto General Indirecto Canario

1. La renuncia al r間imen especial simplificado o al r間imen especial de la agricultura, ganader韆 y pesca del Impuesto sobre el Valor A馻dido supondr� la renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva por todas las actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

2. La exclusi髇 del r間imen especial simplificado en el Impuesto sobre el Valor A馻dido supondr� la exclusi髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva por todas las actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

3. La renuncia al r間imen especial simplificado o al r間imen especial de la agricultura y ganader韆 del Impuesto General Indirecto Canario supondr� la renuncia al m閠odo de estimaci髇 objetiva por todas las actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

4. La exclusi髇 del r間imen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario supondr� la exclusi髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva por todas las actividades econ髆icas ejercidas por el contribuyente.

Art韈ulo 37 Determinaci髇 del rendimiento neto en el m閠odo de estimaci髇 objetiva

1. Los contribuyentes determinar醤, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable este m閠odo, el rendimiento neto correspondiente.

2. La determinaci髇 del rendimiento neto a que se refiere el apartado anterior se efectuar� por el propio contribuyente, mediante la imputaci髇 a cada actividad de los signos, 韓dices o m骴ulos que hubiese fijado el Ministro de Econom韆 y Hacienda.

Cuando se prevea en la Orden por la que se aprueban los signos, 韓dices o m骴ulos, para el c醠culo del rendimiento neto podr醤 deducirse las amortizaciones del inmovilizado registradas. La cuant韆 deducible por este concepto ser�, exclusivamente, la que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Econom韆 y Hacienda.

3. En los casos de iniciaci髇 con posterioridad al d韆 1 de enero o cese antes del d韆 31 de diciembre de las operaciones de una actividad acogida a este m閠odo, los signos, 韓dices o m骴ulos se aplicar醤, en su caso, proporcionalmente al per韔do de tiempo en que tal actividad se haya ejercido, por el contribuyente durante el a駉 natural. Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci髇 a las actividades de temporada que se regir醤 por lo establecido en la correspondiente Orden ministerial.

4.

1.� Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 este m閠odo se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Econom韆 y Hacienda podr� autorizar, con car醕ter excepcional, la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos.

2.� Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 este m閠odo se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes aver韆s en el equipo industrial, que supongan anomal韆s graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podr醤 solicitar la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos en la Administraci髇 o Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta d韆s a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo menci髇, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por raz髇 de tales anomal韆s. Acreditada la efectividad de dichas anomal韆s, se autorizar� la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos que proceda.

Igualmente autorizar� la reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos cuando el titular de la actividad se encuentre en situaci髇 de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. El procedimiento para reducir los signos, 韓dices o m骴ulos ser� el mismo que el previsto en el p醨rafo anterior.

La reducci髇 de los signos, 韓dices o m骴ulos se tendr� en cuenta a efectos de los pagos fraccionados devengados con posterioridad a la fecha de la autorizaci髇.

3.� Cuando el desarrollo de actividades econ髆icas a las que resulte de aplicaci髇 este m閠odo se afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqu閘la, los interesados podr醤 minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes deber醤 poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administraci髇 o Delegaci髇 de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta d韆s a contar desde la fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificaci髇 correspondiente y haciendo menci髇, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por raz髇 de tales circunstancias.

La Administraci髇 tributaria verificar� la certeza de la causa que motiva la reducci髇 del rendimiento y el importe de la misma.

5. La Orden ministerial en cuya virtud se fijen los signos, 韓dices o m骴ulos aplicables a cada actividad contendr� las instrucciones necesarias para su adecuado c髆puto y deber� publicarse en el 獴olet韓 Oficial del Estado� antes del 1 de diciembre anterior al per韔do a que resulte aplicable.

La Orden ministerial podr� referirse a un per韔do de tiempo superior al a駉, en cuyo caso se determinar� por separado el m閠odo de c醠culo del rendimiento correspondiente a cada uno de los a駉s comprendidos.

Art韈ulo 38 Actividades independientes

1. A efectos de la aplicaci髇 del m閠odo de estimaci髇 objetiva, se considerar醤 actividades independientes cada una de las recogidas espec韋icamente en las 觬denes ministeriales que regulen este m閠odo.

2. La determinaci髇 de las operaciones econ髆icas incluidas en cada actividad deber� efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas, en la medida en que resulten aplicables.

Art韈ulo 39 Entidades en r間imen de atribuci髇

1. El m閠odo de estimaci髇 objetiva ser� aplicable para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades econ髆icas desarrolladas por las entidades a que se refiere el art韈ulo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes sean personas f韘icas contribuyentes por este Impuesto.

2. La renuncia al m閠odo, que deber� efectuarse de acuerdo a lo dispuesto en el art韈ulo 33 de este Reglamento, se formular� por todos los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

3. La aplicaci髇 de este m閠odo de estimaci髇 objetiva deber� efectuarse con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o part韈ipes.

No obstante, para la definici髇 del 醡bito de aplicaci髇 deber醤 computarse no s髄o las operaciones correspondientes a las actividades econ髆icas desarrolladas por la propia entidad en r間imen de atribuci髇, sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o part韈ipes; los c髇yuges, descendientes y ascendientes de 閟tos; as� como por otras entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias se馻ladas en el art韈ulo 32.2.a) de este Reglamento.

4. El rendimiento neto se atribuir� a los socios, herederos, comuneros o part韈ipes, seg鷑 las normas o pactos aplicables en cada caso y, si 閟tos no constaran a la Administraci髇 en forma fehaciente, se atribuir� por partes iguales.

Art韈ulo 40 Determinaci髇 del valor de adquisici髇

1. El valor de adquisici髇 de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar� en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, comput醤dose en todo caso la amortizaci髇 m韓ima, con independencia de la efectiva consideraci髇 de 閟ta como gasto.

A estos efectos, se considerar� como amortizaci髇 m韓ima la resultante del per韔do m醲imo de amortizaci髇 o el porcentaje fijo que corresponda, seg鷑 cada caso.

2. Trat醤dose de la transmisi髇 de elementos patrimoniales afectos a actividades econ髆icas, se considerar� como valor de adquisici髇 el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortizaci髇 m韓ima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despu閟 de su adquisici髇 y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar� como fecha de adquisici髇 la que corresponda a la afectaci髇.

Art韈ulo 41 Exenci髇 por reinversi髇 en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creaci髇

1. Podr醤 gozar de exenci髇 las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisici髇 de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este art韈ulo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiaci髇 ajena, se considerar�, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisi髇 en el principal del pr閟tamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisi髇.

A estos efectos, se asimila a la adquisici髇 de vivienda su rehabilitaci髇, teniendo tal consideraci髇 las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

• a) Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitaci髇 de viviendas en los t閞minos previstos en el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, por el que se regula el Plan Estatal de fomento del alquiler de viviendas, la rehabilitaci髇 edificatoria, y la regeneraci髇 y renovaci髇 urbanas, 2013-2016.
• b) Que tengan por objeto principal la reconstrucci髇 de la vivienda mediante la consolidaci髇 y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras an醠ogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitaci髇 exceda del 25 por ciento del precio de adquisici髇 si se hubiese efectuado 閟ta durante los dos a駉s inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitaci髇 o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar� del precio de adquisici髇 o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.

Para la calificaci髇 de la vivienda como habitual, se estar� a lo dispuesto en el art韈ulo 41 bis de este Reglamento.

2. Podr醤 gozar de exenci髇 las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducci髇 prevista en el art韈ulo 68.1 de la Ley del Impuesto, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se reinvierta en la adquisici髇 de acciones o participaciones que cumplan los requisitos previstos en los n鷐eros 2.�, 3.� y 5.� de dicho art韈ulo, en las condiciones que se establecen en este art韈ulo.

3. La reinversi髇 del importe obtenido en la enajenaci髇 deber� efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un per韔do no superior a dos a駉s desde la fecha de transmisi髇 de la vivienda habitual o en un a駉 desde la fecha de transmisi髇 de las acciones o participaciones.

En particular, se entender� que la reinversi髇 se efect鷄 dentro de plazo cuando la venta de la vivienda habitual se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del per韔do impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, la reinversi髇 no se realice en el mismo a駉 de la enajenaci髇, el contribuyente vendr� obligado a hacer constar en la declaraci髇 del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intenci髇 de reinvertir en las condiciones y plazos se馻lados.

Igualmente dar醤 derecho a la exenci髇 por reinversi髇 las cantidades obtenidas en la enajenaci髇 que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos a駉s anteriores a la transmisi髇 de aqu閘la.

4. En el caso de que el importe de la reinversi髇 fuera inferior al total obtenido en la enajenaci髇, solamente se excluir� de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este art韈ulo.

5. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este art韈ulo determinar� el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputar� la parte de la ganancia patrimonial no exenta al a駉 de su obtenci髇, practicando autoliquidaci髇 complementaria, con inclusi髇 de los intereses de demora, y se presentar� en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

LE0000517875_20131207 Art韈ulo 41 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado primero.dos del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 41 bis Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones

1. A los efectos previstos en los art韈ulos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificaci髇 que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres a駉s.

No obstante, se entender� que la vivienda tuvo el car醕ter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebraci髇 de matrimonio, separaci髇 matrimonial, traslado laboral, obtenci髇 del primer empleo, o cambio de empleo, u otras an醠ogas justificadas.

2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con car醕ter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisici髇 o terminaci髇 de las obras.

No obstante, se entender� que la vivienda no pierde el car醕ter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupaci髇 de la vivienda, en los t閞minos previstos en el apartado 1 de este art韈ulo.

Cuando 閟te disfrute de vivienda habitual por raz髇 de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizaci髇, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzar� a contarse a partir de la fecha del cese.

Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisici髇 o terminaci髇 de las obras, el plazo de tres a駉s previsto en el apartado anterior se computar� desde esta 鷏tima fecha.

3. A los exclusivos efectos de la aplicaci髇 de las exenciones previstas en los art韈ulos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entender� que el contribuyente est� transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este art韈ulo, dicha edificaci髇 constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideraci髇 hasta cualquier d韆 de los dos a駉s anteriores a la fecha de transmisi髇.

LE0000517875_20131207 Art韈ulo 41 bis introducido, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el apartado primero.tre del art韈ulo segundo del R.D. 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2013Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2013

Art韈ulo 42 Exenci髇 por reinversi髇 en rentas vitalicias

1. Podr醤 gozar de exenci髇 las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisi髇 de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 a駉s, siempre que el importe total obtenido por la transmisi髇 se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que se establecen en este art韈ulo.

2. La renta vitalicia deber� constituirse en el plazo de seis meses desde la fecha de transmisi髇 del elemento patrimonial.

No obstante, cuando la ganancia patrimonial est� sometida a retenci髇 y el valor de transmisi髇 minorado en el importe de la retenci髇 se destine 韓tegramente a constituir una renta vitalicia en el citado plazo de seis meses, el plazo para destinar el importe de la retenci髇 a la constituci髇 de la renta vitalicia se ampliar� hasta la finalizaci髇 del ejercicio siguiente a aquel en el que se efect鷈 la transmisi髇.

3. Para la aplicaci髇 de la exenci髇 se deber醤 cumplir adem醩 los siguientes requisitos:

• a) El contrato de renta vitalicia deber� suscribirse entre el contribuyente, que tendr� condici髇 de beneficiario, y una entidad aseguradora.

  En los contratos de renta vitalicia podr醤 establecerse mecanismos de reversi髇 o per韔dos ciertos de prestaci髇 o f髍mulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.

• b) La renta vitalicia deber� tener una periodicidad inferior o igual al a駉, comenzar a percibirse en el plazo de un a駉 desde su constituci髇, y el importe anual de las rentas no podr� decrecer en m醩 de un cinco por ciento respecto del a駉 anterior.
• c) El contribuyente deber� comunicar a la entidad aseguradora que la renta vitalicia que se contrata constituye la reinversi髇 del importe obtenido por la transmisi髇 de elementos patrimoniales, a efectos de la aplicaci髇 de la exenci髇 prevista en este art韈ulo.

4. La cantidad m醲ima total cuya reinversi髇 en la constituci髇 de rentas vitalicias dar� derecho a aplicar la exenci髇 ser� de 240.000 euros.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total obtenido en la enajenaci髇, 鷑icamente se excluir� de tributaci髇 la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

Si como consecuencia de la reinversi髇 del importe de una transmisi髇 en una renta vitalicia se superase, considerando las reinversiones anteriores, la cantidad de 240.000 euros, 鷑icamente se considerar� reinvertido el importe de la diferencia entre 240.000 euros y el importe de las reinversiones anteriores.

Cuando, conforme a lo dispuesto en este art韈ulo, la reinversi髇 no se realice en el mismo a駉 de la enajenaci髇, el contribuyente vendr� obligado a hacer constar en la declaraci髇 del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intenci髇 de reinvertir en las condiciones y plazos se馻lados.

5. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este art韈ulo, o la anticipaci髇, total o parcial, de los derechos econ髆icos derivados de la renta vitalicia constituida, determinar� el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputar� la ganancia patrimonial no exenta al a駉 de su obtenci髇, practicando autoliquidaci髇 complementaria, con inclusi髇 de los intereses de demora, y se presentar� en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 42 redactado por el apartado doce del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 43 Entrega de acciones a trabajadores

1. Estar醤 exentos los rendimientos del trabajo en especie previstos en el art韈ulo 42.3.f) de la Ley del Impuesto correspondientes a la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:

• 1.� La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores.
• 2.� Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las circunstancias previstas en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, la entrega de acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del grupo.

En los dos casos anteriores, la entrega podr� efectuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente p鷅lico, sociedad estatal o administraci髇 p鷅lica titular de las acciones.

2. La aplicaci髇 de lo previsto en el apartado anterior exigir� el cumplimiento de los siguientes requisitos:

• 1.� Que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa y contribuya a la participaci髇 de estos en la empresa. En el caso de grupos o subgrupos de sociedades, el citado requisito deber� cumplirse en la sociedad a la que preste servicios el trabajador al que le entreguen las acciones.

  No obstante, no se entender� incumplido este requisito cuando para recibir las acciones o participaciones se exija a los trabajadores una antig黣dad m韓ima, que deber� ser la misma para todos ellos, o que sean contribuyentes por este Impuesto.

  En el caso de entrega de acciones o participaciones concedidas a los trabajadores de una empresa emergente a las que se refiere la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, no ser� necesario que la oferta se realice en las condiciones se馻ladas en los p醨rafos anteriores, debiendo efectuarse la misma dentro de la pol韙ica retributiva general de la empresa y contribuir a la participaci髇 de los trabajadores en esta 鷏tima.

  LE0000820794_20231207 Apartado 1.� del n鷐ero 2 del art韈ulo 43 redactado por el apartado uno del art韈ulo primero del R.D. 1008/2023, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retribuciones en especie, deducci髇 por maternidad, obligaci髇 de declarar, pagos a cuenta y r間imen especial aplicable a trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio espa駉l, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, en materia de retenciones e ingresos a cuenta (獴.O.E.� 6 diciembre).Vigencia: 7 diciembre 2023Efectos / Aplicaci髇: 7 diciembre 2023
• 2.� Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus c髇yuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participaci髇, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento.
• 3.� Que los t韙ulos se mantengan, al menos, durante tres a駉s.

El incumplimiento del plazo a que se refiere el n鷐ero 3.� anterior motivar� la obligaci髇 de presentar una autoliquidaci髇 complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 43 redactado por el apartado trece del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 44 Gastos de estudio para la capacitaci髇 o reciclaje del personal que no constituyen retribuci髇 en especie

No tendr醤 la consideraci髇 de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el art韈ulo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por instituciones, empresas o empleadores y financiados directa o indirectamente por ellos para la actualizaci髇, capacitaci髇 o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter韘ticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestaci髇 efectiva se efect鷈 por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, los gastos de locomoci髇, manutenci髇 y estancia se regir醤 por lo previsto en el art韈ulo 9 de este Reglamento.

A efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se entender� que los estudios han sido dispuestos y financiados indirectamente por el empleador cuando se financien por otras empresas o entidades que comercialicen productos para los que resulte necesario disponer de una adecuada formaci髇 por parte del trabajador, siempre que el empleador autorice tal participaci髇

LE0000611699_20171230Art韈ulo 44 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2017,爌or el apartado dos del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2017

Art韈ulo 45 Rendimientos del trabajo exentos por gastos por comedores de empresa

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 42.3.a) de la Ley del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las f髍mulas directas e indirectas de prestaci髇 del servicio, admitidas por la legislaci髇 laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:

• 1.� Que la prestaci髇 del servicio tenga lugar durante d韆s h醔iles para el empleado o trabajador.
• 2.� Que la prestaci髇 del servicio no tenga lugar durante los d韆s que el empleado o trabajador devengue dietas por manutenci髇 exceptuadas de gravamen de acuerdo al art韈ulo 9 de este Reglamento.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 N鷐ero 1 del art韈ulo 45 redactado por el apartado quince del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

2. Cuando la prestaci髇 del servicio se realice a trav閟 de f髍mulas indirectas, tendr醤 que cumplirse, adem醩 de los requisitos exigidos en el n鷐ero anterior, los siguientes:

• 1.� La cuant韆 de las f髍mulas indirectas no podr� superar 11 euros diarios. Si la cuant韆 diaria fuese superior, existir� retribuci髇 en especie por el exceso.
• 2.� Si para la prestaci髇 del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago se observar� lo siguiente:
  • a) Deber醤 estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber� figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adem醩, su importe nominal.
  • b) Ser醤 intransmisibles y la cuant韆 no consumida en un d韆 no podr� acumularse a otro d韆.
  • c) No podr� obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.
  • d) S髄o podr醤 utilizarse en establecimientos de hosteler韆.
  • e) La empresa que los entregue deber� llevar y conservar relaci髇 de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresi髇 de:

  En el caso de vales-comida o documentos similares, n鷐ero de documento, d韆 de entrega e importe nominal.

  En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago, n鷐ero de documento y cuant韆 entregada cada uno de los d韆s con indicaci髇 de estos 鷏timos

LE0000611699_20171230N鷐ero 2 del art韈ulo 45 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2018,爌or el apartado tres del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2018Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018

Art韈ulo 46 Rendimientos del trabajo exentos por gastos por seguros de enfermedad

Estar醤 exentos los rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 42.3.c) de la Ley del Impuesto, correspondientes a las primas o cuotas satisfechas por las empresas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y l韒ites:

• 1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adem醩 alcanzar a su c髇yuge y descendientes.
• 2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se馻ladas en el apartado anterior o de 1.500 euros para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dichas cuant韆s constituir� retribuci髇 en especie

LE0000611699_20171230Art韈ulo 46 redactado por el apartado cuatro del art韈ulo primero del R.D. 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (獴.O.E.� 30 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2017

Art韈ulo 46 bis F髍mulas indirectas de pago del servicio p鷅lico de transporte colectivo de viajeros

1. A efectos de lo previsto en el art韈ulo 42.3 e) de la Ley del Impuesto, tendr醤 la consideraci髇 de f髍mulas indirectas de pago de cantidades a las entidades encargadas de prestar el servicio p鷅lico de transporte colectivo de viajeros, la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro medio electr髇ico de pago que cumplan los siguientes requisitos:

• 1.� Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestaci髇 por la adquisici髇 de t韙ulos de transporte que permitan la utilizaci髇 del servicio p鷅lico de transporte colectivo de viajeros.
• 2.� La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podr� exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador, con el l韒ite de 1.500 euros anuales.
• 3.� Deber醤 estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deber� figurar la empresa emisora.
• 4.� Ser醤 intransmisibles.
• 5.� No podr� obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.
• 6.� La empresa que entregue las tarjetas o el medio electr髇ico de pago deber� llevar y conservar relaci髇 de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresi髇 de:
  • a) N鷐ero de documento.
  • b) Cuant韆 anual puesta a disposici髇 del trabajador.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 N鷐ero 1 del art韈ulo 46 bis redactado por el apartado diecisiete del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

2. En el supuesto de entrega de tarjetas o medios de pago electr髇icos que no cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 de este art韈ulo, existir� retribuci髇 en especie por la totalidad de las cuant韆s puestas a disposici髇 del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento de los l韒ites se馻lados en el n鷐ero 2.� del apartado 1 anterior, 鷑icamente existir� retribuci髇 en especie por el exceso.

LE0000440496_20110101 Art韈ulo 46 bis introducido por el apartado uno del art韈ulo primero del R.D. 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F韘icas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deducci髇 por inversi髇 en vivienda y pagos a cuenta (獴.O.E.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011

Art韈ulo 47 Derechos de fundadores de sociedades

Los derechos especiales de contenido econ髆ico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneraci髇 de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorar醤, como m韓imo, en el 35 por ciento del valor equivalente de capital social que permita la misma participaci髇 en los beneficios que la reconocida a los citados derechos.

Art韈ulo 48 Precio ofertado

A efectos de lo previsto en el art韈ulo 43.1.1.� f) de la Ley del Impuesto se considerar� precio ofertado al p鷅lico, en las retribuciones en especie satisfechas por empresas que tienen como actividad habitual la realizaci髇 de las actividades que dan lugar al mismo, el previsto en el art韈ulo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar醤 ordinarios o comunes:

• Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter韘ticas a los trabajadores de la empresa;
• los descuentos promocionales que tengan car醕ter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci髇 en especie;
• cualquier otro distinto a los anteriores siempre que no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.

Art韈ulo 48 bis Reducci髇 de la valoraci髇 de los rendimientos del trabajo en especie derivados de la cesi髇 de uso de veh韈ulos autom髒iles eficientes energ閠icamente

La valoraci髇 de los rendimientos del trabajo en especie correspondientes a la cesi髇 de uso de veh韈ulos autom髒iles resultante de lo dispuesto en el segundo p醨rafo de la letra b) del n鷐ero 1.� del art韈ulo 43 de la Ley del Impuesto, o en la letra f) del n鷐ero 1.� del citado art韈ulo, se reducir� en un 15 por ciento, cuando se trate de veh韈ulos que cumpliendo los l韒ites de emisiones Euro 6 previstos en el anexo I del Reglamento (CE) n.^o 715/2007 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20 de junio de 2007, sobre la homologaci髇 de tipo de los veh韈ulos de motor por lo que se refiere a las emisiones procedentes de turismos y veh韈ulos comerciales ligeros (Euro 5 y Euro 6) y sobre el acceso a la informaci髇 relativa a la reparaci髇 y el mantenimiento de los veh韈ulos, sus emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km y el valor de mercado que corresponder韆 al veh韈ulo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 25.000 euros.

Dicha reducci髇 ser� del 20 por ciento cuando, adicionalmente, se trate de veh韈ulos h韇ridos o propulsados por motores de combusti髇 interna que puedan utilizar combustibles f髎iles alternativos (autog醩 –GLP– y Gas Natural) siempre que, en este caso, el valor de mercado a que se refiere el p醨rafo anterior no sea superior a 35.000 euros.

La reducci髇 ser� del 30 por ciento cuando se trate de cualquiera de las siguientes categor韆s de veh韈ulos:

• 1.� Veh韈ulo el閏trico de bater韆 (BEV).
• 2.� Veh韈ulos el閏trico de autonom韆 extendida (E-REV).
• 3.� Veh韈ulo el閏trico h韇rido enchufable (PHEV) con una autonom韆 m韓ima de 15 kil髆etros siempre que, en este caso, el valor de mercado que corresponder韆 al veh韈ulo si fuera nuevo, antes de impuestos, no sea superior a 40.000 euros.

LE0000556445_20150712LE0000556445_20150712 Art韈ulo 48 bis introducido por el apartado dieciocho del art韈ulo primero del R.D. 633/2015, de 10 de julio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. 1776/2004, de 30 de julio (獴.O.E.� 11 julio) y, aplicable a los per韔dos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, conforme establece el n鷐ero 2 de su disposici髇 final segunda.Vigencia: 12 julio 2015Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2015

Art韈ulo 49 Planes de previsi髇 asegurados

1. A efectos de lo dispuesto en el p醨rafo b) del art韈ulo 51.3 de la Ley del Impuesto, se entender� que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea la de jubilaci髇 cuando se verifique la condici髇 de que el valor de las provisiones matem醫icas para jubilaci髇 y dependencia alcanzadas al final de cada anualidad representen al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e incapacidad.

2. S髄o se permitir� la disposici髇 anticipada de los planes de previsi髇 asegurados en los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.

El derecho de disposici髇 anticipada se valorar� por el importe de la provisi髇 matem醫ica a la que no se podr醤 aplicar penalizaciones, gastos o descuentos.

No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el derecho de disposici髇 anticipada se valorar� por el valor de mercado de los activos asignados.

3. El tomador de un plan de previsi髇 asegurado podr� movilizar la totalidad o parte de su provisi髇 matem醫ica a otro u otros planes de previsi髇 asegurados de los que sea tomador, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea participe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizaci髇 s髄o ser� posible si las condiciones del plan lo permiten.

A tal fin, el tomador o beneficiario deber� dirigirse a la entidad aseguradora o gestora de destino acompa馻ndo a su solicitud la identificaci髇 del plan de previsi髇 asegurado de origen desde el que se realizar� la movilizaci髇 y la entidad aseguradora de origen, as� como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar� una comunicaci髇 dirigida a la entidad aseguradora de origen para que 閟ta ordene el traspaso, e incluir� una autorizaci髇 del tomador o beneficiario a la entidad aseguradora o entidad gestora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la entidad aseguradora de origen la movilizaci髇 de la provisi髇 matem醫ica, as� como toda la informaci髇 financiera y fiscal necesaria para realizarlo.

En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilizaci髇 a trav閟 de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentaci髇 de la solicitud en cualquier establecimiento de 閟tos se entender� realizada en la entidad aseguradora o gestora.

En el plazo m醲imo de dos d韆s h醔iles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora de destino disponga de la totalidad de la documentaci髇 necesaria, 閟ta deber�, adem醩 de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para dicha movilizaci髇, comunicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con indicaci髇, al menos, del plan de previsi髇 asegurado de destino, entidad aseguradora de destino y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso, indicaci髇 del plan de pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que est� adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino, y los datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia.

En un plazo m醲imo de cinco d韆s h醔iles a contar desde la recepci髇 por parte de la entidad aseguradora de origen de la solicitud con la documentaci髇 correspondiente, esta entidad deber� ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad aseguradora o gestora de destino toda la informaci髇 financiera y fiscal necesaria para el traspaso.

En caso de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora del plan de previsi髇 asegurado de destino o la gestora del plan de pensiones de destino, el tomador deber� indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, y el plan de previsi髇 asegurado destinatario del traspaso, o, en otro caso, el plan de pensiones destinatario y el fondo de pensiones de destino al que est� adscrito. La entidad aseguradora de origen deber� emitir la orden de transferencia en el plazo m醲imo de tres d韆s h醔iles desde la fecha de presentaci髇 de la solicitud.

Para la valoraci髇 de la provisi髇 matem醫ica se tomar� fecha el d韆 en que se haga efectiva la movilizaci髇. No obstante, el contrato de seguro podr� referir la valoraci髇 al d韆 h醔il anterior a la fecha en que se haga efectiva.

En el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la provisi髇 matem醫ica a movilizar ser� el valor de mercado de los activos asignados.

No se podr醤 aplicar penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilizaci髇.

En los procedimientos de movilizaciones a que se refiere este apartado se autoriza que la transmisi髇 de la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisi髇 de la informaci髇 entre las entidades intervinientes, puedan realizarse a trav閟 del Sistema Nacional de Compensaci髇 Electr髇ica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se habiliten en dicho Sistema.

Para el cumplimiento de requisito previsto en el apartado 1 de este art韈ulo, en los supuestos de movilizaci髇 de un plan de previsi髇 asegurado a otro plan de previsi髇 asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsi髇 asegurado, se computar醤 s髄o las primas y la provisi髇 matem醫ica del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de previsi髇 asegurado de origen, en el momento de la movilizaci髇 tambi閚 deber� cumplirse el requisito previsto en el apartado 1 de este art韈ulo.

T閚gase en cuenta que los apartados doce y trece de la disposici髇 final primera de este Real Decreto y el apartado 3 del art韈ulo 49 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas entrar醤 en vigor el d韆 1 de enero de 2008.LE0000242988_20240208

Art韈ulo 50 Plazo de presentaci髇 de las autoliquidaciones complementarias en la disposici髇 de derechos consolidados de sistemas de previsi髇 social

A efectos de lo previsto en los art韈ulos 51.8 y 53.4 y en la disposici髇 adicional und閏ima. Uno.5.c) de la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la disposici髇 anticipada de los derechos consolidados en sistemas de previsi髇 social se presentar醤 en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposici髇 anticipada y la finalizaci髇 del plazo reglamentario de declaraci髇 correspondiente al per韔do impositivo en el que se realice la disposici髇 anticipada.

Art韈ulo 51 Excesos de aportaciones a los sistemas de previsi髇 social

Los part韈ipes, mutualistas o asegurados podr醤 solicitar que las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reducci髇 en la base imponible, seg鷑 lo previsto en los art韈ulos 52.2 y 53.1.c) y en la disposici髇 adicional und閏ima.uno.5.b) de la Ley del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.

La solicitud deber� realizarse en la declaraci髇 del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones realizadas no hubieran podido ser objeto de reducci髇 por insuficiencia de base imponible o por exceder del l韒ite porcentual establecido en el art韈ulo 52.1 de la Ley del Impuesto.

La imputaci髇 del exceso se realizar� respetando el l韒ite m醲imo conjunto del art韈ulo 52.1 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, el l韒ite de la letra b) del citado art韈ulo operar� por su importe total incrementado, con independencia de la procedencia de las aportaciones, sin incluir el l韒ite adicional aplicable a las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reducci髇 por insuficiencia de base imponible o por exceder del l韒ite porcentual establecido en el art韈ulo 52.1 de la Ley del Impuesto, se entender醤 reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a a駉s anteriores. Una vez aplicadas las reducciones de a駉s anteriores, la reducci髇 de las aportaciones realizadas en el ejercicio deber� respetar el l韒ite m醲imo conjunto restante del art韈ulo 52.1 de la Ley del Impuesto conforme a lo previsto en el p醨rafo anterior.

Los excesos correspondientes a primas de seguros colectivos de dependencia, a aportaciones a sistemas de previsi髇 social constituidos a favor de personas con discapacidad, y a mutualidades de previsi髇 social de deportistas profesionales se imputar醤 respetando sus l韒ites propios previstos, respectivamente, en los art韈ulos 52 y 53 y en el apartado Uno de la disposici髇 adicional und閏ima de la Ley del Impuesto.

LE0000744769_20221230 Art韈ulo 51 redactado por el apartado uno del n鷐ero primero del art韈ulo 1 del R.D. 1039/2022, de 27 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio (獴.O.E.� 29 diciembre).Vigencia: 30 diciembre 2022

Art韈ulo 52 Acreditaci髇 del n鷐ero de socios, patrimonio y porcentaje m醲imo de participaci髇 en instituciones de inversi髇 colectiva

1. El n鷐ero m韓imo de accionistas exigidos en el art韈ulo 94 de la Ley del Impuesto a las instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria se determinar� de la siguiente forma:

• a) Para las instituciones de inversi髇 colectiva incluidas en el apartado 1 del art韈ulo 94, el n鷐ero de accionistas que figure en el 鷏timo informe trimestral, anterior a la fecha de transmisi髇 o reembolso, que la instituci髇 haya remitido a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, aprobado por Real Decreto 1309/2005.
• b) Para las instituciones de inversi髇 colectiva incluidas en el apartado 2 del art韈ulo 94, el n鷐ero de accionistas que conste en la 鷏tima comunicaci髇 anual a la Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores, anterior a la fecha de transmisi髇 o reembolso, que se efect鷈 por una 鷑ica entidad comercializadora con establecimiento en Espa馻 designada a tal efecto por la instituci髇 de inversi髇 colectiva o su gestora, referida a cada compartimento o subfondo registrado. A los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicaci髇 deber� expresar el n鷐ero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio total de la instituci髇, compartimento o subfondo, la fecha a la que se refieren los datos anteriores y tendr� un per韔do m醲imo de validez de un a駉 contado desde dicha fecha de referencia. La Comisi髇 Nacional del Mercado de Valores har� p鷅lica dicha informaci髇 y precisar� los requisitos t閏nicos y procedimientos de comunicaci髇 de la informaci髇 se馻lada en esta letra.

2. El contribuyente que quiera acogerse al r間imen de diferimiento previsto en el art韈ulo 94 de la Ley del Impuesto para las operaciones en las que intervenga alguna instituci髇 de inversi髇 colectiva con forma societaria, deber� comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operaci髇, a las entidades a trav閟 de las cuales se realicen las operaciones de transmisi髇 o reembolso y adquisici髇 o suscripci髇 que no ha participado en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la operaci髇 en m醩 del 5 por ciento del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva correspondiente. Las referidas entidades deber醤 conservar a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante el per韔do de prescripci髇 de las obligaciones tributarias la documentaci髇 comunicada por los contribuyentes.