獳rt韈ulo 20 bis Exenci髇 para evitar la doble imposici髇 econ髆ica internacional sobre dividendos y plusval韆s de fuente extranjera

1. Estar醤 exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espa駉l, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que el porcentaje de participaci髇, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al menos, del 5 por 100.
  
  La participaci髇 correspondiente se deber� poseer de manera ininterrumpida durante el a駉 anterior al d韆 en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber� mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el c髆puto del plazo se tendr� tambi閚 en cuenta el per韔do en que la participaci髇 haya sido pose韉a ininterrumpidamente por otras entidades que re鷑an las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte del mismo grupo de sociedades.
• b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este Impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios que se reparten o en los que se participa.
  
  A estos efectos, se tendr醤 en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por finalidad la imposici髇 de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqu閘la.
  
  Se presumir� cumplido este requisito, salvo prueba en contrario, cuando la entidad participada sea residente en un pa韘 con el que Espa馻 tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional, que le sea de aplicaci髇 y que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.
• c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizaci髇 de actividades empresariales en el extranjero.

S髄o se considerar� cumplido este requisito cuando al menos el 85 por 100 de los ingresos del ejercicio correspondan a:

• a') Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no est閚 comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del art韈ulo 121 como susceptibles de ser incluidas en la base imponible por aplicaci髇 del r間imen de transparencia fiscal internacional.
  
  En ning鷑 caso se aplicar� lo dispuesto en este art韈ulo cuando la entidad participada que obtenga esas rentas sea residente en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

  En particular, a estos efectos, se considerar醤 obtenidas en el extranjero las rentas procedentes de las siguientes actividades:

  • Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposici髇 de los adquirentes en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las operaciones se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • Servicios, cuando sean utilizados en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • Crediticias y financieras, cuando los pr閟tamos y cr閐itos sean otorgados a personas o entidades residentes en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las operaciones se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
  • Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el pa韘 o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pa韘 o territorio diferente del espa駉l, siempre que las mismas se efect鷈n a trav閟 de la organizaci髇 de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
• b') Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga el porcentaje de participaci髇 previsto en la letra a), cuando los referidos beneficios cumplan los requisitos establecidos en este apartado. Asimismo, ganancias derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 en dichas entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del apartado siguiente.

No se integrar� en la base imponible de la entidad que percibe los dividendos la depreciaci髇 de la participaci髇 derivada de la distribuci髇 de los mismos, en los t閞minos previstos en el apartado 5 del art韈ulo 30 de esta Ley.

Para la aplicaci髇 de este art韈ulo, en el caso de distribuci髇 de reservas se atender� a la designaci髇 contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerar醤 aplicadas las 鷏timas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Estar� exenta la renta positiva obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇 en una entidad no residente en territorio espa駉l, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior. El mismo r間imen se aplicar� a la renta obtenida en los supuestos de separaci髇 del socio o disoluci髇 de la entidad.

Los requisitos previstos en las letras b) y c) deber醤 cumplirse en todos y cada uno de los ejercicios de tenecia de la participaci髇. El requisito previsto en la letra a) se entender� referido al d韆 en que se produzca la transmisi髇.

No se aplicar� la exenci髇 cuando el adquirente resida en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

En los siguientes supuestos, la aplicaci髇 de la exenci髇 tendr� las especialidades que se indican a continuaci髇:

• a) Cuando el valor de mercado de las participaciones en entidades residentes en territorio espa駉l y de los activos situados en dicho territorio que posea la entidad no residente, directa o indirectamente, supere el 15 por 100 del valor de mercado de sus activos totales.
  
  En este supuesto, la exenci髇 se limitar� a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participaci髇.
• b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correcci髇 de valor sobre la participaci髇 transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.
  
  En este supuesto, la exenci髇 se limitar� al exceso de la renta obtenida en la transmisi髇 sobre el importe de dicha correcci髇.
• c) Cuando la participaci髇 en la entidad no residente haya sido adquirida a otra entidad que re鷑a las circunstancias a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades, se aplicar醤 las siguientes especialidades:
  • a') La renta negativa obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇 en la entidad no residente, se minorar� en el importe de la renta positiva obtenida en la transmisi髇 de la misma participaci髇 a la que se hubiera aplicado la exenci髇.
  • b') La renta positiva obtenida en la transmisi髇 de la participaci髇 en la entidad no residente ser� gravada hasta el importe de las rentas negativas obtenidas en transmisiones anteriores que se hubiesen integrado en la base imponible de este impuesto.

3. No se aplicar� el r間imen previsto en este art韈ulo:

• a) En aquellos per韔dos impositivos en los que el sujeto pasivo tenga la consideraci髇 de sociedad transparente.
• b) A los dividendos o plusval韆s en relaci髇 con los cuales la entidad aplique la deducci髇 establecida en los art韈ulos 29 � 30 de esta Ley.
• c) En relaci髇 con aquellas entidades filiales que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del r間imen fiscal previsto en el mismo. Se presumir� que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relaci髇 con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en Espa馻 por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad y que guarde con aqu閘la alguna de las relaciones a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econ髆ico v醠ido.�

獳rt韈ulo 20 ter Exenci髇 de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a trav閟 de un establecimiento permanente

1. Estar醤 exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a trav閟 de un establecimiento permanente situado fuera del territorio espa駉l cuando se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizaci髇 de actividades empresariales en el extranjero, en los t閞minos previstos en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 20 bis de esta Ley.
• b) Que la renta obtenida por el establecimiento permanente haya sido gravada por un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a este impuesto, en los t閞minos del art韈ulo anterior, y que no se halle situado en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

2. Cuando en anteriores per韔dos impositivos el establecimiento permanente hubiera obtenido rentas negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad, la exenci髇 prevista en este art韈ulo s髄o se aplicar� a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que superen la cuant韆 de dichas rentas negativas.

3. A estos efectos, se considerar� que una entidad opera mediante un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por cualquier t韙ulo, disponga fuera del territorio espa駉l, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice todo o parte de su actividad. En particular, se entender� que constituyen establecimientos permanentes aquellos a que se refiere la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 12 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

4. No se aplicar� el r間imen previsto en este art韈ulo cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el 鷏timo apartado del art韈ulo anterior. La opci髇 a que se refiere la letra b) de dicho apartado se ejercer� por cada establecimiento situado fuera del territorio espa駉l, incluso en el caso de que existan varios en el territorio de un solo pa韘.

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獳rt韈ulo 20 quater Deducci髇 por inversiones para la implantaci髇 de empresas en el extranjero

1. Ser� deducible en la base imponible el importe de las inversiones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisici髇 de participaciones en los fondos propios de sociedades no residentes en territorio espa駉l que permitan alcanzar la mayor韆 de los derechos de voto en ellas, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• a) Que la sociedad participada desarrolle actividades empresariales en el extranjero, en los t閞minos establecidos en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 20 bis de esta Ley. No cabr� la deducci髇 cuando la actividad principal de la entidad participada sea inmobiliaria, financiera o de seguros, ni cuando consista en la prestaci髇 de servicios a entidades vinculadas residentes en territorio espa駉l.
• b) Que las actividades desarrolladas por la sociedad participada no se hagan ejercido anteriormente bajo otra titularidad.
• c) Que la sociedad participada no resida en el territorio de la Uni髇 Europea ni en alguno de los territorios o pa韘es calificados reglamentariamente como para韘o fiscal.

Esta deducci髇 no estar� condicionada a su imputaci髇 contable en la cuenta de p閞didas y ganancias.

2. El importe m醲imo anual de la deducci髇 ser� de 5.000 millones de pesetas, sin exceder del 25 por 100 de la base imponible del per韔do impositivo previa al c髆puto de aqu閘la.

El importe de la deducci髇 se reducir� en la cuant韆 de la depreciaci髇 del valor de la participaci髇 tenida en las sociedades no residentes que haya sido fiscalmente deducible.

El importe deducido en la base imponible no dar� derecho a la deducci髇 establecida en el art韈ulo 34 de esta Ley.

3. Las cantidades deducidas se integrar醤 en la base imponible, por partes iguales, en los per韔dos impositivos que concluyan en los cuatro a駉s siguientes. Si en alguno de estos per韔dos impositivos se produjese la depreciaci髇 del valor de la participaci髇 en aquellas sociedades, se integrar� en la base imponible del mismo, adem醩, el importe de dicha depreciaci髇 que haya sido fiscalmente deducible, hasta completar la cuant韆 de la deducci髇.

El grado de participaci髇 y los dem醩 requisitos exigidos para la deducci髇 deber醤 cumplirse durante al menos cuatro a駉s. Si no fuese as�, en el per韔do impositivo en que se produzca el incumplimiento se integrar� en la base imponible la totalidad de la cantidad deducida que estuviese pendiente de dicha integraci髇.

4. Lo dispuesto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 en relaci髇 con aquellas entidades filiales que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar de la deducci髇 prevista en el mismo. Se presumir� que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relaci髇 con el mismo mercado, se hubiera desarrollado con ante rioridad en Espa馻 por otra entidad que haya cesado en dicha actividad y que guarde con aqu閘la alguna de las relaciones a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econ髆ico v醠ido.�

獵APITULO XIV

R間imen de las entidades de tenencia de valores extranjeros

Art韈ulo 129 Entidades de tenencia de valores extranjeros

1. Podr醤 acogerse al r間imen previsto en este cap韙ulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gesti髇 y administraci髇 de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.

Los valores representativos de las participaciones en el capital de dichas entidades deber醤 ser nominativos. Las sociedades transparentes no podr醤 disfrutar del r間imen de este cap韙ulo.

2. La opci髇 por el r間imen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber� comunicarse al Ministerio de Hacienda. El r間imen se aplicar� desde aquel per韔do impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicaci髇.

Art韈ulo 130 Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l

Estar醤 exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espa駉l, as� como las rentas positivas derivadas de la transmisi髇 de la participaci髇 correspondiente, en las condiciones y con los requisitos previstos en el art韈ulo 20 bis de esta Ley.

A los efectos de aplicar la exenci髇, el requisito de participaci髇 m韓ima a que se refiere la letra a) del apartado 1 del art韈ulo 20 bis se considerar� cumplido cuando el valor de adquisici髇 de la participaci髇 sea superior a 6 millones de euros (998.316.000 pesetas).

Art韈ulo 131 Distribuci髇 de beneficios. Transmisi髇 de la participaci髇

1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas a que se refiere el art韈ulo anterior recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este Impuesto, los beneficios percibidos dar醤 derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 28 de esta Ley.
• b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el beneficio distribuido no dar� derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos, pero se podr� aplicar la deducci髇 por doble imposici髇 internacional en los t閞minos previstos en el art韈ulo 67 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formaci髇 de los beneficios percibidos.
• c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona f韘ica no residente en territorio espa駉l, el beneficio distribuido no se entender� obtenido en territorio espa駉l. Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, se aplicar� lo dispuesto en la letra a). La distribuci髇 de la prima de emisi髇 tendr� el tratamiento previsto en esta letra para la distribuci髇 de beneficios.

A estos efectos, se entender� que el primer beneficio distribuido procede de rentas exentas.

2. Las rentas obtenidas en la transmisi髇 de la participaci髇 en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de separaci髇 del socio o liquidaci髇 de la entidad, recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este Impuesto o un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l, podr� aplicar la exenci髇 prevista en el art韈ulo 20 bis de esta Ley, en relaci髇 con las diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se refiere el apartado 1 de dicho art韈ulo, y el resto de la renta obtenida dar� derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 interna de plusval韆s, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 28 de esta Ley.
• b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona f韘ica no residente en territorio espa駉l, no se entender� obtenida en territorio espa駉l la renta que se corresponda con las reservas dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refiere el art韈ulo 20 bis o con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se refiere el apartado 1 de dicho art韈ulo.

3. La entidad de tenencia de valores deber� mencionar en la memoria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a la mismas, y facilitar a sus socios la informaci髇 necesaria para que 閟tos puedan cumplir lo previsto en los apartados anteriores.

4. Lo dispuesto en la letra c) del apartado 1 y en la letra b) del apartado 2 de este art韈ulo no se aplicar� cuando el perceptor de la renta resida en un pa韘 o territorio calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

Art韈ulo 132 Aplicaci髇 de este r間imen

1. El disfrute del r間imen estar� condicionado al cumplimiento de los supuestos de hecho relativos al mismo, que deber醤 ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administraci髇 tributaria.

2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l disfrutar醤 del r間imen previsto en el art韈ulo 108 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participaci髇 en la entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confieran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan disfrutar del r間imen establecido en el art韈ulo 20 bis de esta Ley.�

玥) Interpretaci髇 y aplicaci髇 del r間imen establecido para las entidades de tenencia de valores extranjeros en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.�

玴) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

• 1.� Que dichos trabajos se realicen para una empresa no residente en Espa馻 o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
• 2.� Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a la de este impuesto y no se trate de un pa韘 o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como para韘o fiscal.

La exenci髇 tendr� un l韒ite m醲imo de 10.000.000 de pesetas anuales (60.101,21 euros). Reglamentariamente podr� modificarse dicho importe.

La presente exenci髇 ser� incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el r間imen de excesos excluidos de tributaci髇 previsto en el art韈ulo 8.A.3.b) del Reglamento de este Impuesto, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen de excesos en sustituci髇 de esta exenci髇.�

玜) Por obligaci髇 personal, las personas f韘icas que tengan su residencia habitual en territorio espa駉l, exigi閚dose el Impuesto por la totalidad de su patrimonio neto con independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.

Cuando un residente en territorio espa駉l pase a tener su residencia en otro pa韘 podr醤 optar por seguir tributando por obligaci髇 personal en Espa馻. La opci髇 deber� ejercitarla mediante la presentaci髇 de la declaraci髇 por obligaci髇 personal en el primer ejercicio en el que hubiera dejado de ser residente en el territorio espa駉l.�

玁ueve. La vivienda habitual del contribuyente, seg鷑 se define en el art韈ulo 55.1.3.� de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, hasta un importe m醲imo de 25.000.000 de pesetas (150.253,03 euros).�

�3. En ning鷑 caso ser醤 objeto de deducci髇 las deudas contra韉as para la adquisici髇 de bienes o derechos exentos. Cuando la exenci髇 sea parcial, ser� deducible, en su caso, la parte proporcional de las deudas.�