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Resoluci髇 de 23 de diciembre de 2009, de la Direcci髇 General de Tributos, relativa a la aplicaci髇 e interpretaci髇 de determinadas directivas comunitarias en materia del Impuesto sobre el Valor A馻dido

Ficha:
  • 觬ganoMINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA
  • Publicado en BOE n鷐. 313 de 29 de Diciembre de 2009
  • Vigencia desde 30 de Diciembre de 2009
Versiones/revisiones:

Sumario

A lo largo de 2008 ha tenido lugar la aprobaci髇 de un conjunto de directivas comunitarias cuya tramitaci髇 conjunta en las Instituciones Comunitarias ha motivado que sean conocidas con el nombre de 玃aquete IVA.

En particular, dichas directivas, que modifican y completan la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema com鷑 del impuesto sobre el valor a馻dido, son las siguientes:

  • 1. Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestaci髇 de servicios.
  • 2. Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero de 2008, por la que se establecen disposiciones de aplicaci髇 relativas a la devoluci髇 del impuesto sobre el valor a馻dido, prevista en la Directiva 2006/112/CE, a sujetos pasivos no establecidos en el Estado miembro de devoluci髇, pero establecidos en otro Estado miembro.
  • 3. Directiva 2008/117/CE, de 16 de diciembre de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema com鷑 del impuesto sobre el valor a馻dido, a fin de combatir el fraude fiscal vinculado a las operaciones intracomunitarias.

Como consecuencia de todo ello, el Derecho comunitario se ha visto modificado en materia del Impuesto sobre el Valor A馻dido en tres aspectos esenciales, que se pueden agrupar en los bloques siguientes:

1. El primer bloque se refiere a las reglas que regulan la localizaci髇 de las prestaciones de servicios. Los cambios se introducen en este 醡bito por la Directiva 2008/8/CE que afecta, a trav閟 de su art韈ulo 2, a los art韈ulos 44 a 59 ter de la Directiva 2006/112/CE.

Hasta la aprobaci髇 de esa directiva, tales reglas han estado fundamentadas en un modelo de tributaci髇 de las prestaciones de servicios en origen, de forma tal que un servicio se deb韆 entender localizado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, quedando por tanto sujeto al mismo, en la medida en que la sede del prestador o el establecimiento permanente desde el que se prestara se encontrara en ese territorio. Esta ha sido la regla general, si bien su aplicaci髇 pr醕tica ha quedado muy reducida, esencialmente porque las reglas especiales, previstas para una gran diversidad de servicios, se han convertido en las aplicables prioritariamente, mucho m醩 si se tiene en cuenta que la regla general no ha completado en ning鷑 caso aquellos supuestos para los que las reglas especiales concluyen la no sujeci髇.

En particular, de todas las reglas especiales, las aplicables a los servicios normalmente denominados de profesionales, los de telecomunicaciones y los prestados por v韆 electr髇ica, han respondido a un esquema de gravamen en destino, mucho m醩 acorde con la necesaria coincidencia de dicho gravamen con la jurisdicci髇 en la que tiene lugar el consumo. Por ello, tales reglas son las que pasan a ser las aplicables con car醕ter general de acuerdo con lo dispuesto por los art韈ulos 44, 45 y 59 de la Directiva 2006/112/CE, distinguiendo las operaciones puramente empresariales, en las que prestador y destinatario tienen tal condici髇, de aquellas otras cuyo destinatario es un particular. En el primer grupo, el gravamen se localiza en la jurisdicci髇 de destino, mientras que en el segundo lo hace en la de origen.

Con car醕ter adicional, la Directiva 2008/8/CE afecta a la Directiva 2006/112/CE respecto de la condici髇 de empresario profesional de determinadas entidades (art韈ulo 43), modifica el concepto de empresario o profesional establecido en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto (art韈ulo 192 bis), generaliza el mecanismo de inversi髇 del sujeto pasivo (art韈ulo 196), ampl韆 el contenido del estado recapitulativo o declaraci髇 349 (art韈ulo 262) y establece la atribuci髇 de un n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto a quienes realicen la adquisici髇 o la prestaci髇 de servicios intracomunitarios (art韈ulo 214).

2. En el segundo bloque, y por medio de lo dispuesto en la Directiva 2008/9/CE, se simplifica sustancialmente el procedimiento de devoluci髇 del Impuesto a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto pero establecidos en la Comunidad.

El nuevo sistema de devoluci髇 se basa en un sistema de ventanilla 鷑ica, en el cual los solicitantes deber醤 presentar por v韆 electr髇ica las solicitudes de devoluci髇 del Impuesto soportado en un Estado miembro distinto de aquel en el que est閚 establecidos; para ello, utilizar醤 los formularios alojados en la p醙ina web correspondiente a su Estado de establecimiento. Dicha solicitud se remitir por el Estado de establecimiento al Estado de devoluci髇, es decir, aquel en el que se haya soportado el Impuesto.

En los supuestos en los que Espa馻 sea el Estado de establecimiento, dicho formulario deber ponerse a disposici髇 de los solicitantes a trav閟 de la p醙ina web de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

En todo caso y como ya ocurr韆 en la actualidad, las solicitudes de devoluci髇 a trav閟 de este sistema exigen, de acuerdo con el Derecho comunitario (art韈ulos 5 y 6 de la Directiva 2008/9/CE) y con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, el cumplimiento de todos los requisitos establecidos para el ejercicio del derecho a la deducci髇 por el Estado de devoluci髇, junto con el requisito de actividad correspondiente al Estado de establecimiento.

3. Finalmente, el tercer bloque se refiere a la Directiva 2008/117/CE, que armoniza el devengo de determinadas prestaciones de servicios y modifica los plazos de presentaci髇 y el contenido del estado recapitulativo, o modelo 349 como es conocido en Espa馻.

II

De acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 7 de la Directiva 2008/8/CE, 29 de la Directiva 2008/9/CE y 3 de la Directiva 2008/117/CE, los Estados miembros deben poner en vigor las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido por dichas directivas con efectos a partir del 1 de enero de 2010.

En este sentido, el Consejo de Ministros del pasado 30 de abril de 2009 fue informado por la Vicepresidenta Segunda y Ministra de Econom韆 y Hacienda de un Anteproyecto de Ley por la que se transponen determinadas directivas en el 醡bito de la imposici髇 indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria.

Dicho Anteproyecto, sometido desde ese momento a informaci髇 p鷅lica a trav閟 de su publicaci髇 en la p醙ina web del Ministerio de Econom韆 y Hacienda, fue dictaminado por el Consejo de Estado el 17 de septiembre de 2009 y aprobada su remisi髇 a las Cortes Generales como Proyecto de Ley por el Consejo de Ministros el 2 de octubre de 2009.

El pasado 10 de diciembre, el Congreso de los Diputados aprob dicho Proyecto de Ley, encontr醤dose el texto en estos momentos pendiente de su tramitaci髇 por el Senado.

El contenido del mencionado Proyecto de Ley tiene por finalidad modificar la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A馻dido, en todos aquellos preceptos que se ven afectados por el contenido de las citadas directivas comunitarias.

No obstante, dado que no es previsible la aprobaci髇 del Proyecto de Ley antes del 1 de enero de 2010, fecha en la que, como se ha indicado, deben estar ya en vigor las disposiciones de Derecho comunitario referidas, resulta necesario arbitrar provisionalmente, hasta que dicha aprobaci髇 tenga lugar, un conjunto de criterios interpretativos que permita dar cumplimiento al mandato contenido en las directivas que conforman el llamado Paquete IVA en la parte que afecta a la Ley 37/1992.

Paralelamente a la reforma de la Ley 37/1992 se馻lada, las aludidas modificaciones en el Derecho comunitario afectan a diversos preceptos del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. En este caso, las modificaciones se encuentran recogidas en un proyecto de Real Decreto que ha sido dictaminado por el Consejo de Estado el 17 de diciembre y cuya aprobaci髇 se encuentra, a estos efectos, condicionada a la previa actualizaci髇 de la Ley 37/1992.

Respecto de todo ello, debe recordarse que el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas ha se馻lado de forma reiterada la posibilidad de los particulares de invocar la aplicaci髇 directa de los preceptos de una directiva que sean incondicionales y suficientemente precisos cuando, expirado el plazo para su transposici髇, esta no haya tenido lugar o bien tales preceptos se hayan adaptado incorrectamente. En este sentido, ha de destacarse la sentencia de 5 de abril de 1979, Asunto C-148/78, Ratti, y, particularmente en el caso del Impuesto sobre el Valor A馻dido, la sentencia de 19 de enero de 1982, Asunto C-8/81, Becker, y la sentencia de 11 de julio de 2002, Asunto C-62/00, Marks & Spencer. Dicha jurisprudencia ha sido recogida, en los mismos t閞minos, por el Tribunal Supremo, entre otras, en su sentencia de 15 de marzo de 1999 y, m醩 recientemente, en su sentencia de 10 de marzo de 2003.

Ante la concurrencia de tales circunstancias en relaci髇 con las Directivas 2008/8/CE, 2008/9/CE y 2008/117/CE, se han planteado diversas dudas sobre su contenido, derivadas de las distorsiones que se pueden producir como consecuencia de la aplicaci髇 de diferentes reglas de localizaci髇 de los servicios y de las solicitudes de devoluci髇 por no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto una vez los otros Estados miembros procedan a su transposici髇.

En este contexto, y dadas las caracter韘ticas de estas operaciones, su cuant韆 y la recurrencia y continuidad con las que se realizan, as como el mandato ineludible de transposici髇 referido, se hace necesario, puesto todo ello en conocimiento de la Comisi髇 de las Comunidades Europeas, aclarar los criterios que derivan de la aplicaci髇 de las citada directivas a partir del 1 de enero de 2010, raz髇 que justifica que esta Direcci髇 General haya entendido oportuno dictar esta Resoluci髇.

III

Primero. Condici髇 de empresario o profesional.-

De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 43 de la Directiva 2006/112/CE y a los solos efectos de lo dispuesto en los apartados segundo y tercero de esta Resoluci髇, se reputar醤 empresarios o profesionales actuando como tales respecto de todos los servicios que les sean prestados quienes realicen actividades empresariales o profesionales simult醤eamente con otras que no est閚 sujetas al Impuesto, as como las personas jur韉icas que no act鷈n como empresarios o profesionales siempre que, en este 鷏timo caso, tengan asignado un n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido suministrado por la Administraci髇 tributaria espa駉la.

Segundo. Lugar de realizaci髇 de las prestaciones de servicios. Reglas generales.

1. De conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 44 y 45 de la Directiva 2006/112/CE, las prestaciones de servicios se entender醤 realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado dos del art韈ulo 70 de la Ley 37/1992 y en el apartado tercero de esta Resoluci髇, en los siguientes casos:

  • 1. Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act鷈 como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad econ髆ica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de d髇de se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.
  • 2. Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad econ髆ica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.

2. No obstante lo dispuesto en el n鷐ero 2. anterior y como consecuencia de lo dispuesto por el art韈ulo 59 de la Directiva 2006/112/CE, no se entender醤 realizados en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto los servicios que se enumeran a continuaci髇 cuando el destinatario de los mismos no sea un empresario o profesional actuando como tal y est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Comunidad, salvo en el caso de que dicho destinatario est establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla y se trate de los servicios a que se refieren las letras a) a l) siguientes:

  • a) Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de f醔rica o comerciales y los dem醩 derechos de propiedad intelectual o industrial, as como cualesquiera otros derechos similares.
  • b) La cesi髇 o concesi髇 de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.
  • c) Los de publicidad.
  • d) Los de asesoramiento, auditor韆, ingenier韆, gabinete de estudios, abogac韆, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepci髇 de los comprendidos en el n鷐ero 1 del apartado uno del art韈ulo 70 de la Ley 37/1992.
  • e) Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de car醕ter comercial.
  • f) Los de traducci髇, correcci髇 o composici髇 de textos, as como los prestados por int閞pretes.
  • g) Los de seguro, reaseguro y capitalizaci髇, as como los servicios financieros, citados, respectivamente, en los n鷐eros 16 y 18 del apartado uno del art韈ulo 20 de la Ley 37/1992, incluidos los que no est閚 exentos, con excepci髇 del alquiler de cajas de seguridad.
  • h) Los de cesi髇 de personal.
  • i) El doblaje de pel韈ulas.
  • j) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepci髇 de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
  • k) La provisi髇 de acceso a los sistemas de distribuci髇 de gas natural o electricidad, el transporte o transmisi髇 de gas y electricidad a trav閟 de dichos sistemas, as como la prestaci髇 de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en esta letra.
  • l) Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este n鷐ero.
  • m) Los servicios prestados por v韆 electr髇ica.
  • n) Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusi髇 y de televisi髇.

Tercero. Lugar de realizaci髇 de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

1. De conformidad con lo dispuesto en los art韈ulos 46 a 50 y 53 a 58 de la Directiva 2006/112/CE y sin perjuicio de lo establecido en el apartado dos del art韈ulo 70 de la Ley 37/1992 y en el apartado segundo de esta Resoluci髇, se entender醤 prestados en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto los siguientes servicios:

  • 1. Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.

    Se considerar醤 relacionados con bienes inmuebles, entre otros, los siguientes servicios:

    • a) El arrendamiento o cesi髇 de uso por cualquier t韙ulo de dichos bienes, incluidas las viviendas amuebladas.
    • b) Los relativos a la preparaci髇, coordinaci髇 y realizaci髇 de las ejecuciones de obra inmobiliarias.
    • c) Los de car醕ter t閏nico relativos a dichas ejecuciones de obra, incluidos los prestados por arquitectos, arquitectos t閏nicos e ingenieros.
    • d) Los de gesti髇 relativos a bienes inmuebles u operaciones inmobiliarias.
    • e) Los de vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.
    • f) Los de alquiler de cajas de seguridad.
    • g) La utilizaci髇 de v韆s de peaje.
    • h) Los de alojamiento en establecimientos de hosteler韆, acampamento y balneario.
  • 2. Los de transporte que se citan a continuaci髇, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicaci髇 del Impuesto tal y como este se define en el art韈ulo 3 de la Ley 37/1992:
    • a) Los de transporte de pasajeros, cualquiera que sea su destinatario.
    • b) Los de transporte de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal siempre que no se trate de transportes intracomunitarios de bienes.
  • 3. Los relacionados con manifestaciones culturales, art韘ticas, deportivas, cient韋icas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o exposiciones, incluyendo los servicios de organizaci髇 de los mismos y los dem醩 servicios accesorios a los anteriores, cuando se presten materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario.
  • 4. Los prestados por v韆 electr髇ica desde la sede de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera de la Comunidad y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que este 鷏timo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.

    A efectos de lo dispuesto en este n鷐ero, se presumir que el destinatario del servicio se encuentra establecido o es residente en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto cuando se efect鷈 el pago de la contraprestaci髇 del servicio con cargo a cuentas abiertas en establecimientos de entidades de cr閐ito ubicadas en dicho territorio.

  • 5.
    • A) Los de restaurante y catering en los siguientes supuestos:
      • a) Los prestados a bordo de un buque, de un avi髇 o de un tren, en el curso de la parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo lugar de inicio se encuentre en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.

        Cuando se trate de un transporte de ida y vuelta, el trayecto de vuelta se considerar como un transporte distinto.

      • b) Los restantes servicios de restaurante y catering cuando se presten materialmente en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.
    • B) A los efectos de lo dispuesto en la parte A, letra a), de este n鷐ero, se considerar como:
      • a) Parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad: la parte de un transporte de pasajeros que, sin hacer escala en un pa韘 o territorio tercero, discurra entre los lugares de inicio y de llegada situados en la Comunidad.
      • b) Lugar de inicio: el primer lugar previsto para el embarque de pasajeros en la Comunidad, incluso despu閟 de la 鷏tima escala fuera de la Comunidad.
      • c) Lugar de llegada: el 鷏timo lugar previsto para el desembarque en la Comunidad de pasajeros embarcados tambi閚 en ella, incluso antes de otra escala hecha en un pa韘 o territorio tercero.
  • 6. Los de mediaci髇 en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que las operaciones respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 37/1992 o en la presente Resoluci髇, en su caso.
  • 7. Los que se enuncian a continuaci髇, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:
    • a) Los servicios accesorios a los transportes tales como la carga y descarga, transbordo, manipulaci髇 y servicios similares.
    • b) Los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dict醡enes relativos a dichos bienes.
  • 8. Los de telecomunicaciones, de radiodifusi髇 y de televisi髇, prestados desde la sede de actividad o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar del domicilio o residencia habitual de un empresario o profesional que se encuentre fuera de la Comunidad y cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que este 鷏timo se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto y la utilizaci髇 o explotaci髇 efectivas de dichos servicios se realicen en el citado territorio.
  • 9. Los servicios de arrendamiento a corto plazo de medios de transporte cuando estos se pongan efectivamente en posesi髇 del destinatario en el citado territorio.

    A los efectos de lo dispuesto en este n鷐ero, se entender por corto plazo la tenencia o el uso continuado de medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta d韆s y, en el caso de los buques, no superior a noventa d韆s.

  • 10. Los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal cuando se inicien en el mismo.

2. De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 51 de la Directiva 2006/112/CE, se entender por:

  • a) Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada est閚 situados en los territorios de dos Estados miembros diferentes.
  • b) Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos efectuados para llegar al lugar en que se encuentren los bienes.
  • c) Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.

Cuarto. Devengo de determinadas prestaciones de servicios.-

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 1 de la Directiva 2008/117/CE en relaci髇 con el apartado 2 del art韈ulo 64 y con el art韈ulo 66 de la Directiva 2006/112/CE, en las prestaciones de servicios en las que el destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto conforme a lo previsto en los n鷐eros 2. y 3. del apartado uno del art韈ulo 84 de la Ley 37/1992 y en el apartado quinto de esta Resoluci髇, se lleven a cabo de forma continuada durante un plazo superior a un a駉 y no den lugar a pagos anticipados durante dicho per韔do, el devengo del Impuesto se producir a 31 de diciembre de cada a駉 por la parte proporcional correspondiente al per韔do transcurrido desde el inicio de la operaci髇 o desde el anterior devengo hasta la citada fecha, en tanto no se ponga fin a dichas prestaciones de servicios.

Quinto. Sujetos pasivos del Impuesto.

1. De acuerdo con lo dispuesto por el art韈ulo 196 de la Directiva 2006/112/CE y sin perjuicio de lo dispuesto en el n鷐ero 4 del apartado uno del art韈ulo 84 de la Ley 37/1992, ser醤 sujetos pasivos del Impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen, cuando las mismas se efect鷈n por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, sin m醩 excepciones que las contenidas en las letras b) y c) del n鷐ero 2 del apartado uno del art韈ulo 84 de la Ley 37/1992.

2. Asimismo y de acuerdo con el citado art韈ulo 196, ser醤 sujetos pasivos del Impuesto las personas jur韉icas que no act鷈n como empresarios o profesionales pero sean destinatarias de las operaciones sujetas al mismo que se indican a continuaci髇 realizadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del mismo:

  • a) Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el apartado tres del art韈ulo 26 de la Ley 37/1992, cuando hayan comunicado al empresario o profesional que las realiza el n鷐ero de identificaci髇 que a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido tengan asignado por la Administraci髇 espa駉la.
  • b) Las prestaciones de servicios a que se refieren los apartados segundo y tercero de esta Resoluci髇.

Sexto. Consideraci髇 de empresario o profesional establecido en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.-

De acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 192 bis de la Directiva 2006/112/CE, y a los efectos de lo dispuesto en los n鷐eros 2., 3. y 4. del apartado uno del art韈ulo 84 y del apartado quinto de esta Resoluci髇, se considerar醤 establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto los sujetos pasivos que tengan en el mismo la sede de su actividad econ髆ica, su domicilio fiscal o un establecimiento permanente que intervenga en la realizaci髇 de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al Impuesto.

Se entender que dicho establecimiento permanente interviene en la realizaci髇 de entregas de bienes o prestaciones de servicios cuando ordene sus factores de producci髇 materiales y humanos o uno de ellos con la finalidad de realizar cada una de ellas.

S閜timo. Solicitudes de devoluci髇 de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepci髇 de las realizadas en dicho territorio.

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 171 de la Directiva 2006/112/CE y en la Directiva 2008/9/CE, los empresarios o profesionales que est閚 establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto solicitar醤 la devoluci髇 de las cuotas soportadas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios efectuadas en la Comunidad, con excepci髇 de las realizadas en dicho territorio, mediante la presentaci髇 por v韆 electr髇ica de una solicitud a trav閟 de los formularios dispuestos al efecto en el portal electr髇ico de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

Dicho 髍gano informar sin demora al solicitante de la recepci髇 de la solicitud por medio del env韔 de un acuse de recibo electr髇ico y decidir su remisi髇 por v韆 electr髇ica al Estado miembro en el que se hayan soportado las cuotas en el plazo de 15 d韆s contados desde dicha recepci髇.

2. No obstante, se notificar por v韆 electr髇ica al solicitante que no procede la remisi髇 de su solicitud cuando, durante el periodo al que se refiera, concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

  • a) Que no haya tenido la condici髇 de empresario o profesional actuando como tal.
  • b) Que haya realizado exclusivamente operaciones que no originen el derecho a la deducci髇 total del Impuesto.
  • c) Que realice exclusivamente actividades que tributen por los reg韒enes especiales de la agricultura, ganader韆 y pesca o del recargo de equivalencia.

Octavo. R間imen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 171, en el art韈ulo 171 bis de la Directiva 2006/112/CE, en la Directiva 2008/9/CE y en el art韈ulo 119 de la Ley 37/1992, los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podr醤 solicitar la devoluci髇 de las cuotas del Impuesto sobre el Valor A馻dido que hayan soportado por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios realizadas en dicho territorio, de acuerdo con los requisitos y limitaciones previstos en las citadas normas y en este apartado octavo.

A estos efectos, se consideran no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto los empresarios o profesionales que, siendo titulares de un establecimiento permanente situado en el mencionado territorio, no realicen desde el mismo entregas de bienes o prestaciones de servicios durante el periodo al que se refiera la solicitud.

2. Los empresarios o profesionales que soliciten dichas devoluciones deber醤 reunir las siguientes condiciones durante el periodo al que se refiera su solicitud:

  • 1. Estar establecidos en la Comunidad o en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
  • 2. No haber realizado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al mismo distintas de las que se relacionan a continuaci髇:
    • a) Entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del Impuesto sean sus destinatarios.
    • b) Servicios de transporte y sus servicios accesorios que est閚 exentos del Impuesto en virtud de lo dispuesto en los art韈ulos 21, 23, 24 y 64 de la Ley 37/1992.
  • 3. No ser destinatarios de entregas de bienes ni de prestaciones de servicios respecto de las cuales tengan dichos solicitantes la condici髇 de sujetos pasivos en virtud de lo dispuesto en los n鷐eros 2. y 4. del apartado uno del art韈ulo 84 de la Ley 37/1992 y en el apartado quinto de esta Resoluci髇.
  • 4. Cumplir con la totalidad de los requisitos y limitaciones establecidos en el cap韙ulo I del t韙ulo VIII de la Ley 37/1992 para el ejercicio del derecho a la deducci髇, en particular, los contenidos en los art韈ulos 95 y 96 de la misma, as como los referidos en este apartado octavo.
  • 5. Destinar los bienes adquiridos o importados o los servicios de los que hayan sido destinatarios en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto a la realizaci髇 de operaciones que originen el derecho a deducir de acuerdo con lo dispuesto en la normativa vigente en el Estado miembro en donde est閚 establecidos.

    La devoluci髇 deber efectuarse en funci髇 del porcentaje de deducci髇 aplicable al solicitante en su Estado miembro de establecimiento.

    Si con posterioridad a la presentaci髇 de la solicitud de devoluci髇 se regularizara el porcentaje de deducci髇 aplicable, el solicitante deber proceder en todo caso a corregir su importe, rectificando la cantidad solicitada o reembolsando la cantidad devuelta en exceso en una solicitud de devoluci髇 que se presente durante el a駉 natural siguiente al per韔do de devoluci髇 cuyo porcentaje haya sido objeto de rectificaci髇.

    Cuando no se hayan presentado solicitudes de devoluci髇 durante dicho a駉, la rectificaci髇 se realizar mediante el env韔 de una solicitud de rectificaci髇 por v韆 electr髇ica que se presentar a trav閟 del portal electr髇ico de la Administraci髇 tributaria del Estado de establecimiento.

    En la determinaci髇 del importe a devolver se aplicar醤 los criterios contenidos en el art韈ulo 106 de la Ley 37/1992. A estos efectos, se tendr en cuenta cu醠 es la utilizaci髇 de los bienes o servicios por el empresario o profesional no establecido en la realizaci髇 de operaciones que le originan el derecho a deducir, en primer lugar, seg鷑 la normativa aplicable en el Estado miembro en el que est establecido y, en segundo lugar, seg鷑 lo dispuesto en la Ley 37/1992.

  • 6. Presentar su solicitud de devoluci髇 por v韆 electr髇ica a trav閟 del portal electr髇ico dispuesto al efecto por el Estado miembro en el que est閚 establecidos.

3. Lo previsto en el n鷐ero 5. del n鷐ero 2 de este apartado s閜timo, resultar igualmente aplicable a los empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, de acuerdo con las caracter韘ticas propias de los impuestos indirectos generales sobre el consumo vigentes en dichos territorios.

4. Las solicitudes de devoluci髇 deber醤 referirse a los per韔dos anual o trimestral inmediatamente anteriores a su presentaci髇.

No obstante, las solicitudes de devoluci髇 podr醤 referirse a un per韔do de tiempo inferior a tres meses cuando dicho periodo constituya el saldo de un a駉 natural.

5. Las solicitudes de devoluci髇 deber醤 reunir los siguientes requisitos:

  • a) La presentaci髇 se realizar por v韆 electr髇ica a trav閟 del formulario dispuesto al efecto en el portal electr髇ico de la Administraci髇 tributaria del Estado miembro donde est establecido el solicitante. Este formulario deber reunir los requisitos y las especificaciones t閏nicas determinadas por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

    Cuando se trate de solicitantes establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la solicitud se presentar a trav閟 del portal electr髇ico de la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria.

    Dicho 髍gano, que ser el competente tramitar y resolver las solicitudes a que se refiere este art韈ulo, comunicar al solicitante o a su representante la fecha de recepci髇 de su solicitud a trav閟 de un mensaje enviado por v韆 electr髇ica.

  • b) La solicitud comprender las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la solicitud deber referirse a las realizadas durante el periodo de devoluci髇 definido en el n鷐ero 4 de este apartado octavo.

    Asimismo, podr presentarse una nueva solicitud referida a un a駉 natural que comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el a駉 natural considerado.

  • c) La solicitud de devoluci髇 deber contener la siguiente informaci髇:
    • 1. Nombre y apellidos o denominaci髇 social y direcci髇 completa del solicitante.
    • 2. N鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido o n鷐ero de identificaci髇 fiscal del solicitante.
    • 3. Una direcci髇 de correo electr髇ico.
    • 4. Descripci髇 de la actividad empresarial o profesional del solicitante a la que se destinan los bienes y servicios correspondientes a las cuotas del Impuesto cuya devoluci髇 se solicita.
    • 5. Identificaci髇 del per韔do de devoluci髇 a que se refiera la solicitud de acuerdo con lo dispuesto en el definido en el n鷐ero 4 de este apartado octavo.
    • 6. Una declaraci髇 del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el n鷐ero 2. del n鷐ero 2 de este apartado octavo.

      Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, deber manifestarse en dicha declaraci髇 que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.

    • 7. Identificaci髇 y titularidad de la cuenta bancaria, con menci髇 expresa a los c骴igos IBAN y BIC que correspondan.

      En el caso de que no se trate de una cuenta abierta en un establecimiento de una entidad de cr閐ito ubicado en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, todos los gastos que origine la transferencia se detraer醤 del importe de la devoluci髇 acordada.

    • 8. Los siguientes datos adicionales y de codificaci髇 por cada factura o documento de importaci髇:
      • a) Nombre y domicilio completo de quien entregue los bienes o preste los servicios.
      • b) N鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido, o n鷐ero de identificaci髇 fiscal de quien entregue los bienes o preste los servicios que le haya sido asignado por el Estado miembro de devoluci髇 de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 239 y 240 de la directiva 2006/112/CE.

        Lo dispuesto en esta letra no se aplicar a los documentos de importaci髇.

      • c) Prefijo del Estado miembro de devoluci髇 de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 215 de la Directiva 2006/112/CE.

        Lo dispuesto en esta letra no se aplicar a los documentos de importaci髇.

      • d) Fecha y n鷐ero de la factura o del documento de importaci髇.
      • e) Base imponible y cuota del Impuesto expresados en la moneda del Estado miembro de devoluci髇.
      • f) Cuota del Impuesto deducible expresada en la moneda del Estado miembro de devoluci髇.
      • g) En su caso, prorrata de deducci髇 que le resulte aplicable al solicitante calculada de conformidad con las normas del Estado miembro en que est establecido.
      • h) Naturaleza de los bienes y servicios adquiridos designados seg鷑 los siguientes c骴igos:
        • 1. Carburante.
        • 2. Arrendamiento de medios de transporte.
        • 3. Gastos relacionados con los medios de transporte distintos de los bienes y servicios a que hacen referencia los c骴igos 1. y 2. anteriores.
        • 4. Peajes y tasas por el uso de carreteras.
        • 5. Gastos de transporte, tales como gastos de taxi o gastos de utilizaci髇 de medios de transporte p鷅licos.
        • 6. Alojamiento.
        • 7. Alimentaci髇, bebidas, y servicios de restaurante.
        • 8. Entradas a ferias y exposiciones.
        • 9. Gastos suntuarios, de ocio, y de representaci髇.
        • 10. Otros.

Si se utilizase el c骴igo 10, deber indicarse la naturaleza de los bienes entregados o de los servicios prestados.

6. La solicitud de devoluci髇 鷑icamente se considerar presentada cuando contenga toda la informaci髇 a que se refiere la letra c) del n鷐ero 5 anterior de este apartado octavo.

7. El plazo para la presentaci髇 de la solicitud de devoluci髇 se iniciar el d韆 siguiente al final de cada trimestre natural o de cada a駉 natural y concluir el 30 de septiembre siguiente al a駉 natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.

8. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devoluci髇 trimestral no podr ser inferior a 400 euros.

No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante un a駉 natural, su importe no podr ser inferior a 50 euros.

9. Cuando el 髍gano competente para resolver la solicitud presentada estime que no dispone de toda la informaci髇 que precise, podr requerir la informaci髇 adicional necesaria al solicitante, a la autoridad competente del Estado miembro donde est establecido aquel o a terceros, mediante un mensaje enviado por v韆 electr髇ica dentro del plazo de los cuatro meses contados desde la recepci髇 de la misma. Igualmente, dicho 髍gano podr solicitar cualquier informaci髇 ulterior que estime necesaria.

No obstante, cuando la informaci髇 se requiera de persona distinta del solicitante o de la autoridad competente del Estado miembro de establecimiento, la solicitud s髄o podr efectuarse por v韆 electr髇ica cuando el receptor de la solicitud est dado de alta en el servicio de notificaciones en direcci髇 electr髇ica.

Cuando existan dudas acerca de la validez o exactitud de los datos contenidos en una solicitud de devoluci髇, el 髍gano competente para su tramitaci髇 podr requerir al solicitante, en su caso, la aportaci髇 del original o de una copia de la factura o documento de importaci髇 correspondientes, cualquiera que sea el importe de la base imponible consignada en los mismos. Dichos originales deber醤 mantenerse a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria durante el plazo de prescripci髇 del Impuesto.

Las solicitudes de informaci髇 adicional o ulterior deber醤 ser atendidas por su destinatario en el plazo de un mes contado desde su recepci髇.

10. La resoluci髇 de la solicitud de devoluci髇 deber adoptarse y notificarse al solicitante durante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepci髇 por el 髍gano competente para la adopci髇 de la misma.

No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de informaci髇 adicional, la resoluci髇 deber adoptarse y notificarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la recepci髇 de la informaci髇 solicitada, o desde el fin del transcurso de un mes desde que la misma se efectu si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el procedimiento de devoluci髇 tendr una duraci髇 m韓ima de seis meses contados desde la recepci髇 de la solicitud por el 髍gano competente para resolverla.

Cuando sea necesaria la solicitud de ulterior informaci髇 adicional, el plazo m醲imo para resolver una solicitud de devoluci髇 ser de ocho meses contados desde la fecha de la recepci髇 de esta, entendi閚dose desestimada si transcurridos los plazos a que se refiere este apartado no se ha recibido notificaci髇 expresa de su resoluci髇

11. Reconocida la devoluci髇, deber procederse a su abono en los 10 d韆s siguientes a la finalizaci髇 de los plazos a que se refiere el apartado anterior de este art韈ulo.

12. La desestimaci髇 total o parcial de la solicitud presentada podr ser recurrida por el solicitante de acuerdo con lo dispuesto en el t韙ulo V de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

13. Transcurridos los plazos que se establecen en el n鷐ero 10 de este apartado octavo sin que se haya ordenado el pago de la devoluci髇 por causa imputable a la Administraci髇 tributaria, se aplicar a la cantidad pendiente de devoluci髇 el inter閟 de demora a que se refiere el art韈ulo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el d韆 siguiente al de la finalizaci髇 de dichos plazos y hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el solicitante as lo reclame.

No obstante, no se devengar醤 intereses de demora si el solicitante no atiende en el plazo previsto en el n鷐ero 9 de este apartado octavo los requerimientos de informaci髇 adicional o ulterior que le sean hechos.

Tampoco proceder el devengo de intereses de demora hasta que no se presente copia electr髇ica de las facturas o documentos de importaci髇 a que se refiera la solicitud en los casos previstos en el n鷐ero 9 de este apartado octavo.

14. Si con posterioridad al abono de una devoluci髇 se pusiera de manifiesto su improcedencia por no cumplirse los requisitos y limitaciones establecidos por este apartado octavo, o bien por haberse obtenido aquella en virtud de datos falsos, incorrectos o inexactos, la Administraci髇 tributaria proceder directamente a recuperar su importe junto con los intereses de demora devengados y la sanci髇 que se pudiera imponer instruido el expediente que corresponda, de acuerdo con el procedimiento de recaudaci髇 regulado en el cap韙ulo V del t韙ulo III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las disposiciones sobre asistencia mutua en materia de recaudaci髇 relativas al Impuesto.

Noveno. Solicitudes de devoluci髇 presentadas por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido correspondientes a cuotas soportadas en 2009.-

Las solicitudes de devoluci髇 de empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido pero establecidos en la Comunidad presentadas hasta el 31 de diciembre de 2009, se tramitar醤 de acuerdo con lo dispuesto en la Directiva 79/1072/CEE del Consejo, de 6 de diciembre de 1979, en materia de armonizaci髇 de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios -modalidades de devoluci髇 del Impuesto sobre el valor a馻dido a los sujetos pasivos no establecidos en el interior del pa韘, conforme a su transposici髇 al Derecho interno a trav閟 de los art韈ulos 119 de la Ley 37/1992 y 31 del Reglamento del Impuesto. Dichos preceptos ser醤 igualmente de aplicaci髇 para las solicitudes de devoluci髇 de empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido pero establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla presentadas hasta el 31 de diciembre de 2009.

D閏imo. Contenido y plazos de presentaci髇 de la declaraci髇 recapitulativa de operaciones intracomunitarias.

1. De acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 262 de la Directiva 2006/112/CE y 78 a 80 del Reglamento del Impuesto, los empresarios y profesionales deber醤 presentar una declaraci髇 recapitulativa de las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y de las prestaciones intracomunitarias de servicios que realicen, consignando en la misma los datos de identificaci髇 de los proveedores y adquirentes de los bienes y los prestadores y destinatarios de los servicios, as como la base imponible total relativa a las operaciones efectuadas con cada uno de ellos.

La presentaci髇 de dicha declaraci髇 recapitulativa se realizar a trav閟 de un formulario que deber reunir los requisitos y las especificaciones t閏nicas determinadas por la Agencia Estatal de Administraci髇 Tributaria y que se encontrar alojado en su p醙ina web.

2. De acuerdo con lo dispuesto en la letra c) del art韈ulo 262 de la Directiva 2006/112/CE, se considerar醤 prestaciones intracomunitarias de servicios las prestaciones de servicios en las que concurran los siguientes requisitos:

  • a) Que, conforme a las reglas de localizaci髇 aplicables a las mismas, no se entiendan prestadas en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto.
  • b) Que est閚 sometidas efectivamente a gravamen en otro Estado miembro.
  • c) Que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y radique en dicho Estado miembro la sede de su actividad econ髆ica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, o que dicho destinatario sea una persona jur韉ica que no act鷈 como empresario o profesional pero tenga asignado un n鷐ero de identificaci髇 a efectos del Impuesto suministrado por ese Estado miembro.
  • d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinatario.

3. De acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 264 y 265 de la Directiva 2006/112/CE, las operaciones deber醤 consignarse en la declaraci髇 recapitulativa correspondiente al per韔do de declaraci髇 en el que se hayan devengado.

4. De acuerdo con los art韈ulos 263 de la Directiva 2006/112/CE y 81 del Reglamento del Impuesto, el per韔do de declaraci髇 y los plazos para la presentaci髇 de la declaraci髇 recapitulativa ser醤 los siguientes:

  • 1. Con car醕ter general, la declaraci髇 recapitulativa deber presentarse por cada mes natural durante los veinte primeros d韆s naturales del mes inmediato siguiente, salvo la correspondiente al mes de julio, que podr presentarse durante el mes de agosto y los veinte primeros d韆s naturales del mes de septiembre.
  • 2. Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres naturales anteriores el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que deban consignarse en la declaraci髇 recapitulativa sea superior a 100.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido, la declaraci髇 recapitulativa deber presentarse durante los veinte primeros d韆s naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente per韔do trimestral.

Si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara el importe mencionado en el p醨rafo anterior, deber presentarse una declaraci髇 recapitulativa para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre natural durante los veinte primeros d韆s naturales inmediatos siguientes.

5. En todos los casos a que se refiere el n鷐ero 4 este apartado d閏imo, la declaraci髇 recapitulativa correspondiente al 鷏timo per韔do del a駉 deber presentarse durante los treinta primeros d韆s naturales del mes de enero.

6. No obstante lo dispuesto en el n鷐ero 4 de este apartado d閏imo y de acuerdo con el apartado 3 del art韈ulo 81 del Reglamento del Impuesto, el Ministro de Econom韆 y Hacienda podr autorizar que la declaraci髇 recapitulativa se refiera al a駉 natural respecto de aquellos empresarios o profesionales en los que concurran las dos circunstancias siguientes:

  • 1. Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido, realizadas durante el a駉 natural anterior no sea superior a 35.000 euros.
  • 2. Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados uno y tres del art韈ulo 25 de la Ley del Impuesto realizadas durante el a駉 natural anterior, no sea superior a 15.000 euros.

Und閏imo. Asignaci髇 del n鷐ero de identificaci髇 fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A馻dido.-

De acuerdo con lo dispuesto en las letras d) y e) del art韈ulo 214 de la Directiva 2006/112/CE, el n鷐ero de identificaci髇 fiscal definido en el apartado 1 del art韈ulo 25 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio deber asignarse, adem醩 de a las indicadas en el apartado 2 del art韈ulo 25 del citado Reglamento, a las siguientes personas o entidades:

  • 1. Empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios prestados por otros empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto sobre el valor a馻dido respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
  • 2. Empresarios o profesionales que presten servicios que no se localicen en el territorio de aplicaci髇 del Impuesto sobre el Valor A馻dido cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los mismos.