Orden ECF/119/2025, de 4 de julio, por la que se aprueba el Plan general de contabilidad pública de la Generalitat de Catalunya

Anexo
Plan general de contabilidad pública de la Generalitat de Catalunya (PGCPGC) Introducción

El PGCPGC constituye un instrumento de normalización contable y un elemento clave de referencia tanto para aquellas entidades que por imposición legal deben aplicarlo directamente, como para aquellas otras que, no teniendo esta obligación, al encontrarse integradas en el sector público de la Generalitat deben rendir cuentas a la Sindicatura de Cuentas.

La Orden VEH/137/2017, de 29 de junio, por la que se aprueba en el Plan general de contabilidad pública de la Generalidad de Cataluña (PGCPGC) se aprobó con el fin de actualizar el plan precedente contenido en la Orden de 28 de agosto de 1996.

Ambos planes se emitieron en base al contenido de la Ley de finanzas públicas de la Generalidad de Cataluña, y en concreto, en base al actual artículo 75 que otorga a la Intervención General la facultad de ser el centro directivo de la contabilidad pública de Cataluña.

Estos planes han tenido como referencia los planes de contabilidad pública anteriores de los años 1994 y 2010, que constituyen planes marco para todas las Administraciones Públicas.

La reforma mercantil que en materia de contabilidad se llevó a cabo mediante la Ley 16/2007, de 4 de julio, fue una necesidad para alcanzar la homogeneización internacional contable en base a la normativa que sobre esta materia ha establecido la Unión Europea.

La citada reforma, que culminó con la publicación del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, que aprobó el Plan General de Contabilidad de la empresa, y el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, que aprobó el Plan General de Contabilidad para la Pequeña y Mediana empresa y los criterios contables específicos para microempresas, incidió de manera directa en el PGCPGC, ya que éste tomó los referidos planes generales como modelo, en base a aquella normalización contable.

La concreción de la necesaria adecuación a la normativa anterior y al modelo empresarial, desembocó en la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad Pública mediante la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril.

Por otro lado, a pesar de no tener carácter obligatorio, han sido punto de referencia para la elaboración de los planes públicos de contabilidad en varios países, las Normas Internacionales aplicables a la contabilidad del sector público (NIC-SP) que ha elaborado la Federación Internacional de Contables (IFAC) mediante el Consejo de Normas Contables Internacionales para el Sector Público (IPSASB).

En este nuevo plan, ha sido necesario incorporar determinadas novedades con relación a la contabilidad pública contempladas en buena parte en instrucciones de la Intervención general en materia contable; así como regular el registro y reconocimiento de determinadas operaciones no previstas de forma expresa en el anterior PGCPGC. Estas especificidades afectan especialmente al registro contable de transferencias, subvenciones y aportaciones corrientes y de capital y a las operaciones urbanísticas, así como, introducir novedades aprobadas en la normativa estatal de regulación de esta materia.

Las razones aducidas, y el carácter de plan marco del modelo, justifican la introducción de modificaciones en el PGCPGC de 2017, que por su importancia conllevan la necesidad de aprobar un nuevo instrumento que integre dichos cambios dado que se considera más óptimo que la aprobación y publicación de forma separada de las modificaciones que afectan al plan.

El Plan General de Contabilidad Pública de la Generalidad de Cataluña tiene cinco partes claramente diferenciadas:

• 1ª Parte – Marco Conceptual de la Contabilidad Pública.
• 2ª Parte – Normas de Reconocimiento y Valoración.
• 3ª Parte – Cuentas Anuales.
• 4ª Parte – Cuadro de Cuentas.
• 5ª Parte – Definiciones y Relaciones Contables.

La primera parte "Marco Conceptual de la Contabilidad Pública", está constituida por una serie de apartados comunes a todas las entidades de carácter público:

• 1. Imagen fiel de las cuentas anuales.
• 2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
• 3. Principios contables.
• 4. Elementos de las cuentas anuales.
• 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
• 6. Criterios de valoración.

Con relación a dichos apartados se modifica el 6º para incluir una nueva definición de "valor razonable" y de "valor en uso" y se incorpora la definición de "Costo de reposición depreciado de un activo".

La segunda parte "Normas de reconocimiento y valoración" incorpora el término "Activación de gastos financieros" en la norma de reconocimiento y valoración 2ª

«Inmovilizado material» y se completa el concepto de "deterioro".

Con relación a la norma de reconocimiento y valoración 3ª «Casos particulares de Inmovilizado material: Infraestructuras y patrimonio histórico» se modifica la denominación por "Caso particular de inmovilizado material: Infraestructuras" y se hace una nueva redacción del apartado 1 "Concepto" "Infraestructuras".

La norma de reconocimiento y valoración 12ª, «Activos construidos o adquiridos para otras entidades» incluye una nueva redacción de alguno de sus apartados.

En cuanto a la norma de reconocimiento y valoración 18ª, «Transferencias, subvenciones, donaciones y legados», incorpora las normas específicas de aplicación a determinados supuestos de subvenciones, transferencias y aportaciones que la Intervención General de la Generalitat había regulado a través de la Instrucción 4/2024 sobre el registro contable de transferencias, subvenciones y aportaciones corrientes y de capital y control de los excesos de transferencias aprobada por Resolución del interventor general IG/25/2024, de 9 de mayo de 2024.

Además se incorpora una norma de reconocimiento y valoración relativa al tratamiento contable que debe dar una entidad sometida al PGCPGC a los activos utilizados en los acuerdos de concesión de servicio público que realice como entidad concedente, tanto si el activo lo construye o proporciona la entidad concesionaria como si lo aporta la propia entidad concedente.

El apartado 2, «Reconocimiento y valoración» de la norma de reconocimiento y valoración 19ª, «Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos» incluye un nuevo redactado.

En cuanto a la norma de reconocimiento y valoración 21ª incorpora la adaptación a la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público núm. 32, «Acuerdos de concesión de servicios: la concedente» que fue aprobada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (CNICSP/IPSASB) con posterioridad a la aprobación del PGCPGC. La incorporación de esta nueva norma ha supuesto la modificación del balance para la incorporación de nuevas partidas al activo, así como la ampliación de información a la memoria, además de la creación de nuevas cuentas en el cuadro de cuentas con las respectivas definiciones y relaciones contables.

Se incorpora la norma de reconocimiento y valoración 22ª, «Operaciones de las administraciones urbanísticas».

Adicionalmente, se considera oportuno incluir en el PGCPGC las normas de registro y valoración e información de los bienes de patrimonio histórico de naturaleza material a incluir en las cuentas anuales, como norma de reconocimiento y valoración 23ª, «Patrimonio histórico de naturaleza material» tomando como referencia la Resolución de 22 de febrero de 2016 de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se dictan normas de registro, valoración e información de los bienes del patrimonio histórico de naturaleza material a incluir en las cuentas anuales.

La tercera parte "Modelos de cuentas anuales" incluye las modificaciones del contenido de la nota 1«Organización y actividad»; nota 2, «Gestión indirecta de servicios públicos, convenios y otras formas de colaboración» que pasa a tener la denominación

«2. Acuerdos de concesión y actividades conjuntas» y un contenido diferente.

Asimismo la nota 4, «Normas de reconocimiento y valoración» se incorpora un apartado 16, denominado «Acuerdos de concesión» y una nota 17 «Patrimonio histórico» en consonancia con las modificaciones efectuadas en el normas de reconocimiento y valoración.

Por otro lado, en la nota 5, «Inmovilizado material» de la memoria se incorpora un apartado 3, denominado «Patrimonio histórico».

La columna (12), "Costo amortizado" del estado "1. Situación y movimientos de las deudas.

a) Deudas al coste amortizado» de la nota 10, «Pasivos financieros» de la Memoria, pasa a denominarse «Principal», manteniéndose la forma de determinación del importe.

Asimismo se incorpora la modificación de la nota 21 de la Memoria, «Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación» a fin de hacer referencia únicamente a la misma en que deberá elaborarse la información de contratación administrativa en cada ejercicio de acuerdo con la clasificación de los contratos y procedimientos en vigor.

En la nota 23 «Información presupuestaria» se introducen algunas modificaciones.

Además se modifica la denominación de algunos de los indicadores presupuestarios previstos en la nota 24 de la memoria de las cuentas anuales del PGCPGC. Esta nota 24 incluye una batería de indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios con la finalidad de sintetizar información relevante sobre la situación económico-financiera y presupuestaria de la entidad.

Entre los indicadores presupuestarios relativos al presupuesto de gastos corriente se incluye el «Período medio de pago», como expresión del tiempo medio que la entidad tarda en pagar a los acreedores derivados de la ejecución del presupuesto y con una formulación clásica que divide las obligaciones pendientes de pago entre las obligaciones reconocidas netas y multiplica este cociente por 365 con el fin de expresar el tiempo en días. En los últimos años se han realizado importantes esfuerzos para el control de la morosidad de las administraciones públicas y la normativa de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera ha adoptado la expresión «periodo medio de pago» a proveedores como el intervalo temporal en el que cada administración deudora debe hacer frente a las deudas con sus proveedores, computado como plazo medio, cuyo incumplimiento da lugar a la adopción de las medidas previstas en la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera, para el aseguramiento de parte del pago, y que no modifica las circunstancias de ninguna obligación individual. La conexión de este «periodo medio de pago» con las medidas que establece la Ley Orgánica 2/2012 mencionada, así como su metodología de cálculo desarrollada en el Real Decreto 1040/2017, de 22 de diciembre, por el que se modifica el Real Decreto 635/2014, de 25 de julio, hace que bajo el mismo nombre (periodo medio de pago) convivan dos indicadores diferentes, uno incluido en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad Pública, y el otro introducido por dicha Ley Orgánica. Observada la conveniencia de mantener los dos indicadores homónimos, cada uno en su ámbito, y con el fin de evitar cualquier confusión que se pudiera producir entre ellos, se modifica el nombre del indicador de la memoria del PGCPGC, que se llamará «Plazo de realización de pagos» y que conservará la formulación actual. Correlativamente, con el fin de mantener la simetría que presentan a la memoria de las cuentas anuales los indicadores del presupuesto de gastos corriente y del presupuesto de ingresos corriente, se modifica también el nombre del indicador «Período medio de cobro», que se denominará «Plazo de realización de cobros».

Asimismo se incorpora la nota 27 de la memoria de las cuentas anuales con el fin de informar detalladamente de las operaciones y saldos con las entidades del perímetro de consolidación de la Generalidad de Cataluña.

Por último, se han incorporado una serie de modificaciones al PGCPGC aprobado en 2017 cuya necesidad se ha ido poniendo de manifiesto desde su entrada en vigor y cuyo objetivo es fundamentalmente mejorar el contenido del texto, de manera que aclare, interprete y desarrolle determinados apartados, con el fin de facilitar su aplicación a los diferentes destinatarios. Entre otros, la incorporación de la definición del coste de reposición depreciado que deberá utilizarse a los efectos de determinar el valor en uso para el cálculo del deterioro a los activos con potencial de servicio; la inclusión entre los modelos y las técnicas de valoración previstos para la determinación del valor razonable de un activo, del coste de reposición depreciado, para aquellos activos en que no exista un mercado activo, así como otros métodos de valoración de fácil obtención para los bienes muebles. Adicionalmente, se establece para las transferencias en especie recibidas en una entidad, el mismo tratamiento contable que para las subvenciones no reintegrables, y deben utilizarse para su registro las mismas cuentas previstas en la cuarta parte del PGCPGC "Cuadro de cuentas", para las subvenciones.

En la cuarta parte "Cuadro de cuentas", en consonancia con los cambios descritos se modifican denominaciones de subgrupos y subcuentas y se incorporan nuevos, así como también nuevas cuentas y desgloses de determinadas cuentas.

En cuanto a la quinta parte " Definiciones y relaciones contables", se incorpora las modificaciones que afectan a la cuenta 120 «Resultados de ejercicios anteriores»; la cuenta 137 «Ingresos a imputar por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias»; la cuenta 186 «Ingresos anticipados a largo plazo»; la cuenta 242, «Créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas»; de la subcuenta 2529, «Otros créditos a largo plazo»; de la cuenta 370, «Activos construidos o adquiridos por otras entidades» y de la cuenta 401, «Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados»; la cuenta 417 «Anticipos de prestación de servicios»; la cuenta 431 «Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados»; así como la cuenta 446 «Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar»; la cuenta 458 «Derechos cancelados por recursos de otros entes públicos»; la cuenta 520 «Deudas a corto plazo con entidades de crédito»; la cuenta 532 «Créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas»; la cuenta 558 «Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija»; la cuenta 679 «Gastos por reintegros»; la cuenta 750 «Transferencias»; la cuenta 751, «Subvenciones, donaciones y legados para gastos no financieros del ejercicio»; subcuenta 7070; cuenta 850 "Imputación de ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias a resultados del ejercicio"; cuentas 940, 941 y 942; y la cuenta 950 «Ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias a resultados del ejercicio».

Por otro lado, se elimina el motivo de cargo a.5) previsto en el movimiento de las cuentas del subgrupo «21. Inmovilizaciones materiales»; y la cuenta 407 «Reintegros. Presupuesto corriente».

Asimismo se desglosa el subgrupo 40, «Acreedores presupuestarios» la cuenta 401, Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados» y el subgrupo 43, «Deudores presupuestarios» la cuenta 431, Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados».

PRIMERA PARTE
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA

1º. Imagen fiel de las cuentas anuales

Las cuentas anuales deben suministrar información útil para la toma de decisiones económicas y constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados. Por tanto, deben redactarse con claridad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable.

A estos efectos, constituye entidad contable todo ente con personalidad jurídica y presupuesto propio, que tenga que formar y rendir cuentas.

Las cuentas anuales comprenden los siguientes documentos, que forman una unidad: el balance, la cuenta del resultado económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de liquidación del presupuesto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

La aplicación sistemática y regular de los requisitos de la información y principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes debe conducir al objetivo de que las cuentas anuales muestren la imagen fiel arriba mencionada. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones debe atenderse su realidad económica y no sólo su forma jurídica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos de la información y principios y criterios contables incluidos en este PGCPGC no es suficiente para mostrar la imagen fiel, se debe suministrar a la memoria la información precisa necesaria para alcanzar este objetivo.

En los casos excepcionales en que este cumplimiento sea incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considera improcedente dicha aplicación. En estos casos, en la memoria debe motivarse suficientemente esta circunstancia y se debe explicar su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad.

2º. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

La información incluida en las cuentas anuales debe cumplir los requisitos o características siguientes:

• a) Claridad: la información es clara cuando sus destinatarios, partiendo de un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y del entorno en que opera, pueden comprender su significado.
• b) Relevancia: la información es relevante cuando es de utilidad para la evaluación de eventos (pasados, presentes o futuros) o para la confirmación o corrección de evaluaciones anteriores. Ello implica que la información debe ser oportuna, y comprender toda aquella que tenga una importancia relativa, es decir, que su omisión o inexactitud pueda influir en la toma de decisiones económicas de cualquiera de los destinatarios de la información.
• c) Fiabilidad: la información es fiable cuando se encuentra libre de errores materiales y sesgos y se puede considerar como imagen fiel de lo que pretende representar. El cumplimiento de este requisito implica que:
  • * La información sea completa y objetiva.
  • * El fondo económico de las operaciones prevalezca sobre su forma jurídica.
  • * Deba ser prudente en las estimaciones y valoraciones a efectuar en condiciones de incertidumbre.
• d) Comparabilidad: la información es comparable cuando se puede establecer su comparación con la de otras entidades, así como con la de la misma entidad correspondiente a diferentes periodos.

3º . Principios contables

1. La contabilidad de la entidad debe desarrollarse aplicando los principios contables de carácter económico patrimonial que se indican a continuación:

• a) Gestión continuada. Se presume, salvo que haya una prueba en contra, que continúa la actividad de la entidad por tiempo indefinido. Por tanto, la aplicación de los presentes principios no va encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.
• b) Devengo. Las transacciones y otros hechos económicos deben reconocerse en función de la corriente real de bienes y servicios que representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos. Los elementos reconocidos de acuerdo con este principio son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.

  Si no se puede identificar claramente la corriente real de bienes y servicios, se deben reconocer los gastos o los ingresos, o el elemento que corresponda, cuando se produzcan las variaciones de activos o pasivos que les afecten.

• c) Uniformidad. Adoptado un criterio contable dentro de las alternativas permitidas, debe mantenerse en el tiempo y aplicar a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características mientras no se alteren los supuestos que motivaron su elección.

  Si procede la alteración justificada de los criterios utilizados, se debe hacer constar esta circunstancia en la memoria e indicar la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

• d) Prudencia. Debe mantenerse un cierto grado de precaución en los juicios de los que se derivan estimaciones bajo condiciones de incertidumbre, de manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Pero, además, el ejercicio de la prudencia no debe suponer la menosvaloración de activos o ingresos ni la sobrevaloración de obligaciones o gastos, realizados de forma intencionada, ya que ello privaría de neutralidad a la información y supondría un menoscabo a su fiabilidad.

  En relación con ello, hay que tener en cuenta que, de acuerdo con la normativa presupuestaria vigente, los gastos y los ingresos contabilizados pero no efectivamente realizados no tienen incidencia presupuestaria y sólo repercuten en el cálculo del resultado económico patrimonial.

• e) No - compensación. No se pueden compensar las partidas del activo y del pasivo del balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta del resultado económico patrimonial o el estado de cambios en el patrimonio neto, y deben valorarse separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales, excepto en los casos en que de forma excepcional se regule así.
• f) Importancia relativa. La aplicación de los principios y criterios contables debe estar presidida por la consideración de la importancia en términos relativos que estos y sus efectos puedan presentar. Por tanto, puede ser admisible la no - aplicación estricta de alguno de ellos, siempre que la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación constatada sea escasamente significativa y no altere, por tanto, la imagen fiel de la situación patrimonial y de los resultados del sujeto económico. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa pueden aparecer agrupados con otros de naturaleza o función parecidos. La aplicación de este principio no puede implicar en ningún caso la transgresión de normas legales.

En los casos de conflicto entre los anteriores principios contables debe prevalecer el que mejor conduzca al objetivo de que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado económico patrimonial de la entidad.

2. También deben aplicarse los principios contables de carácter presupuestario recogidos en la normativa presupuestaria aplicable, y en especial los siguientes:

• a) Principio de imputación presupuestaria. La imputación de las operaciones que deban aplicarse a los presupuestos de gastos e ingresos debe efectuarse de acuerdo con los siguientes criterios:
  • * Los gastos e ingresos presupuestarios deben imputarse de acuerdo con su naturaleza económica y, en el caso de los gastos, además, de acuerdo con la finalidad que se pretende conseguir con ellas. Los gastos e ingresos presupuestarios deben clasificarse, en su caso, atendiendo al órgano encargado de su gestión.
  • * Las obligaciones presupuestarias derivadas de adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos en general deben imputarse al presupuesto del ejercicio en que se realicen y con cargo a los créditos respectivos; los derechos deben imputarse al presupuesto del ejercicio en que se reconozcan o liquiden.
• b) Principio de desafectación. Con carácter general, los ingresos de carácter presupuestario deben destinarse a financiar la totalidad de los gastos de esta naturaleza, sin que exista relación directa entre unos y otros. En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con ingresos presupuestarios específicos afectados a los mismos, el sistema contable debe reflejar esta circunstancia y permitir su seguimiento.

4º. Elementos de las cuentas anuales.

1. Los elementos de las cuentas anuales relacionadas con el patrimonio y la situación financiera de la entidad que se registran en el balance son:

• a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad, resultantes de acontecimientos pasados, de los cuales es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos económicos o un potencial de servicio. También se califican de activos los que son necesarios para obtener los rendimientos económicos o el potencial de servicio de otros activos.

  Los activos portadores de "rendimientos económicos futuros" son los que se poseen con la finalidad de generar un rendimiento comercial a través de la provisión de bienes o prestación de servicios con los mismos: un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma consistente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtención de beneficios. La posesión de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a través de este activo (o a través de la unidad a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica poseerlo.

  Los activos portadores "de potencial de servicio" son los que se poseen con una finalidad diferente a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos económicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

• b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de acontecimientos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que incorporen rendimientos económicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
• c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otras posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2. Los elementos relacionados con la medida del resultado económico patrimonial y otros ajustes en el patrimonio neto, que se reflejan en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:

• a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales.
• b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales.

Los ingresos y gastos del ejercicio deben imputarse al resultado del mismo, excepto cuando proceda imputarlos directamente al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad Pública de la Generalidad de Cataluña (PGCPGC) o su normativa de desarrollo.

3. Los elementos relacionados con la ejecución del presupuesto que se reflejan en el estado de liquidación del presupuesto son:

• a) Gastos presupuestarios: son los flujos que suponen el uso de créditos consignados en el presupuesto de gastos de la entidad. Su realización conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisición de activos o en la cancelación de pasivos financieros.

  Por lo tanto, este término se reserva para los flujos que deben imputarse al estado de liquidación del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el término "gasto", ya que hay gastos presupuestarios que no constituyen un gasto, y viceversa.

• b) Ingresos presupuestarios: son los flujos que determinan recursos para financiar los gastos presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios, que deben imputarse al correspondiente presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenación, el vencimiento o la cancelación de activos o en la emisión de pasivos financieros.

Por tanto, este término se reserva para aquellos flujos que deben imputarse al estado de liquidación del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el término "ingreso", ya que hay ingresos presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa.

4. Los elementos relacionados con movimientos de tesorería que tienen su reflejo en el estado de flujos de efectivo son:

• a) Cobros: son los flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorería de la entidad.
• b) Pagos: son los flujos de salida de efectivo y suponen una disminución de la tesorería de la entidad.

5º. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

1. Criterios de registro.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad los diferentes elementos de las cuentas anuales cuando cumplan las definiciones del apartado anterior y los criterios establecidos en este apartado. Todos los hechos económicos deben ser registrados en el oportuno orden cronológico.

2. Activos y pasivos.

Los activos deben reconocerse en el balance cuando:

• * Se considere probable que la entidad obtenga, a partir de estos, rendimientos económicos o un potencial de servicio en el futuro.
• * Y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

La primera de las dos condiciones supone que los riesgos y ventajas asociadas al activo han sido traspasados a la entidad.

El reconocimiento contable de un activo implica el reconocimiento simultáneo de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminución de otro activo o de un gasto, o el incremento del patrimonio neto. Asimismo, se debe reconocer cualquier disminución en los rendimientos económicos o el potencial de servicio esperados de los activos, tanto si está motivada por su deterioro físico como por su desgaste a través del uso, o por su obsolescencia.

Hay que reconocer un pasivo en el balance cuando:

• * Se considere probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligación, se tengan que entregar o ceder recursos que incorporen rendimientos económicos o un potencial de servicio futuros.
• * Y es necesario que su valor se pueda determinar con fiabilidad.

El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultáneo de un activo o de un gasto, o la disminución de otro pasivo, o de ingresos o del patrimonio neto.

Cuando se trate de activos y pasivos que también tengan reflejo en la ejecución del presupuesto, este reconocimiento se puede realizar cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinan el reconocimiento de gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos a la fecha de cierre del periodo, aunque no hayan sido dictados los actos mencionados, también se deben reconocer en el balance los activos y pasivos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

3. Ingresos y gastos.

El reconocimiento de ingresos en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos económicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un incremento de activos, o una disminución de los pasivos, y siempre que su cuantía se pueda determinar con fiabilidad. Por tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo de un activo, o de un incremento en un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo.

Debe reconocerse un gasto en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando se produzca una disminución de recursos económicos o del potencial de servicio de la entidad, ya sea mediante un decremento en los activos, o un aumento en los pasivos, y siempre que se pueda valorar o estimar su cuantía con fiabilidad. El reconocimiento de un gasto implica, por tanto, el simultáneo reconocimiento de un pasivo, o de un incremento en el mismo, o la desaparición o disminución de un activo. Sensu contrario, el reconocimiento de una obligación sin reconocer simultáneamente un activo relacionado con la misma implica la existencia de un gasto, que debe ser reflejado contablemente.

Cuando se trate de gastos e ingresos que también tengan reflejo en la ejecución del presupuesto el reconocimiento puede hacerse cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido en cada caso, se dicten los correspondientes actos que determinen el reconocimiento de los gastos o ingresos presupuestarios. En este caso, al menos en la fecha de cierre del período, aunque no hayan sido dictados los actos mencionados, también deben reconocerse en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto los gastos e ingresos devengados por la entidad hasta dicha fecha.

En cualquier caso, se registrarán en el mismo período de cuentas anuales, los gastos e ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos económicos.

4. Gastos e ingresos presupuestarios.

Debe reconocerse un gasto presupuestario en el estado de liquidación del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de reconocimiento y liquidación de la obligación presupuestaria. Supone el reconocimiento de la obligación presupuestaria a pagar, y simultáneamente el de un activo o de un gasto, o la disminución de otro pasivo o de ingresos.

Debe reconocerse un ingreso presupuestario en el estado de liquidación del presupuesto cuando, de acuerdo con el procedimiento establecido, se dicte el correspondiente acto administrativo de liquidación del derecho de cobro, o documento equivalente que lo cuantifique. Supone el reconocimiento del derecho presupuestario a cobrar, y simultáneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la disminución de otro activo, o de un gasto o el incremento del patrimonio neto.

El reconocimiento del ingreso presupuestario derivado de las transferencias o subvenciones recibidas debe llevarse a cabo cuando se produzca el incremento del activo en el que se materialicen (tesorería). No obstante, el ente que es beneficiario puede reconocer el ingreso p presupuestario con anterioridad, si conoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento de su correlativa obligación.

Asimismo, en las subvenciones y transferencias nominativas que, de acuerdo con su regulación específica, se hacen efectivas mediante entregas a cargo de una liquidación definitiva posterior, la entidad beneficiaria puede reconocer como ingresos presupuestarios las entregas a cuenta al inicio del periodo al que se refieran (esto es con periodicidad mensual, trimestral, etc.). El reconocimiento, en su caso, del ingreso presupuestario derivado de la liquidación definitiva se efectuará de acuerdo con el criterio establecido en el párrafo anterior.

La concesión de aplazamientos o fraccionamientos en los derechos a cobrar presupuestarios reconocidos que implique el traslado del vencimiento del derecho a un ejercicio posterior supone la reclasificación de estos créditos en el balance y su anulación presupuestaria, que deben aplicarse al presupuesto en vigor en el ejercicio de su nuevo vencimiento.

6º. Criterios de valoración.

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno, incluidas en la parte segunda de este Plan General de Contabilidad Pública de la Generalidad de Cataluña (PGCPGC).

Si existe un desarrollo de criterios de valoración en alguna norma de reconocimiento y valoración particular, se estará a ello.

A tal efecto, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones:

• 1) Precio de adquisición.

  El precio de adquisición de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, así como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que está destinado.

• 2) Coste de producción.

  El coste de producción de un activo incluye el precio de adquisición de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de producción directamente imputables al mismo, y la fracción que razonablemente corresponda de los indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción, construcción o fabricación, y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

• 3) Coste de un pasivo.

  El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

• 4) Valor razonable.

  Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que llevan a cabo una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable debe determinarse sin deducir los costes de transacción en que se pueda incurrir en su enajenación. No tiene en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una liquidación involuntaria.

  Con carácter general, el valor razonable debe calcularse con referencia a un valor de mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo es la mejor referencia del valor razonable, y se entiende como tal aquel en el que se den las siguientes condiciones:

  • * Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos.
  • * Se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; i
  • * Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales y actuales y producidas con regularidad.

  En aquellos elementos para los que no haya un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Entre los modelos y las técnicas de valoración se incluye el uso de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si están disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo, coste de reposición depreciado y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deben ser consistentes con las metodologías generalmente aceptadas por el mercado para la fijación de precios, y debe utilizarse, si existe, la técnica de valoración utilizada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios.

  A falta de una mejor estimación del valor razonable, pueden utilizarse los valores determinados por la Comunidad Autónoma que corresponda en aplicación de las normas del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y del Impuesto de Sucesiones y Donaciones cuando, en función de la naturaleza de los activos, procedan dichos valores.

  Adicionalmente, se podrá considerar como estimación del valor razonable de los bienes muebles el valor de tasación calculado para la contratación de un seguro sobre estos bienes, cuyo valor fue adquirido por la entidad donante o el importe por el que figuraba en la contabilidad de la entidad donante.

  Las técnicas de valoración utilizadas deben maximizar el uso de datos incentivables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio, y limitar en lo posible el uso de datos no observables.

  La entidad debe evaluar la técnica de valoración de manera periódica, utilizando los precios incentivables de transacciones recientes en este mismo activo o utilizando los precios basados en datos incentivables de mercado que estén disponibles.

  Se considera que el valor razonable obtenido a través de los modelos y técnicas de valoraciones anteriores no es fiable cuando:

  • * La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable es significativa o,
  • * Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro de este rango no pueden medirse razonablemente para ser utilizadas en la estimación del valor razonable.

  Cuando proceda la valoración por el valor razonable, los elementos que no se puedan valorar de manera fiable, con referencia a un valor de mercado o mediante los modelos y técnicas de valoración antes señalados, deben valorarse, según corresponda, por su precio de adquisición, coste de producción o coste amortizado, y se debe mencionar la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

• 5) Valor realizable neto.

  El valor realizable neto de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación al mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

• 6) Valor en uso.

  El valor en uso de los activos que incorporan rendimientos económicos futuros para la entidad es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgos. Cuando la distribución de los flujos de efectivo esté sometida a incertidumbre, se debe considerar esta asignando probabilidades a las diferentes estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, estas estimaciones deben tener en cuenta cualquier otra asunción que considerarían los participantes en el mercado, como el grado de liquidez inherente al activo valorado .

  El valor en uso de los activos portadores de potencial de servicio para la entidad es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determinará por el coste de reposición depreciado.

• 7) Costes de venta.

  Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en el que la entidad no habría incurrido si no hubiera tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

• 8) Importe recuperable.

  El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

• 9) Valor actual de un activo o de un pasivo.

  El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad de la entidad, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

• 10) Coste amortizado de un activo o de un pasivo financiero.

  Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, más o menos, según corresponda, la parte imputada en la cuenta del resultado económico patrimonial, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta corrector de su valor.

  El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala exactamente el valor contable de un activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mismo, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. Cuando no se disponga de una estimación fiable de los flujos de efectivo a partir de un determinado período, debe considerarse que los flujos restantes son iguales a los del último período para el que se dispone de una estimación fiable.

• 11) Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.

  Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiera efectuado la transacción. Se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen los primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, las administrativas internas y los producidos por estudios y análisis previos.

• 12) Valor contable.

  El valor contable es el importe por el que un activo o un pasivo está registrado en el balance, una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

• 13) Valor residual de un activo.

  El valor residual de un activo es el importe que la entidad podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para llevarla a cabo, tomando en consideración que el activo hubiera alcanzado la antigüedad y otras condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

  La vida útil de un activo es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener por parte de la entidad.

  La vida económica de un activo es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable económicamente por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

• 14) Coste de reposición depreciado de un activo.

  Es el coste de reposición de dicho activo menos, en su caso, la amortización acumulada calculada sobre la base de este coste, de manera que refleje el funcionamiento, el uso y el disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica que pudiera afectarle.

  Este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en las condiciones actuales y considerar, así, el potencial de servicio ya consumido del activo. En el cálculo no se deben incluir excesos de capacidad o ineficiencias respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la empresa.

  Un activo se puede sustituir mediante la reproducción o mediante la sustitución del potencial de servicio. Al determinar el coste de reposición depreciado se considera el importe más bajo que resulte de los anteriores menos la amortización acumulada que correspondería a este coste.

SEGUNDA PARTE
NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

1ª Desarrollo del marco conceptual

Las normas de reconocimiento y valoración desarrollan los principios contables y demás disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la contabilidad pública. Incluyen criterios y reglas aplicables a diferentes transacciones o hechos económicos, así como a diversos elementos patrimoniales.

2ª Inmovilizado material

1. Concepto.

El inmovilizado material son los activos tangibles, muebles e inmuebles que:

• a) Posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o para sus propios propósitos administrativos.
• b) Se espera tengan una vida útil mayor a un año.

Con carácter general, pueden excluirse del inmovilizado material y, por tanto, considerarse gasto del ejercicio, los bienes muebles cuyo precio unitario e importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, así lo aconsejen así.

2. Criterios de valoración aplicables.

• a) Precio de adquisición.

  Comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que está destinado. Se deducirá del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido.

  Se consideran costes directamente relacionados con la compra o puesta en condiciones de servicio, entre otros, los siguientes:

  • 1. Los de preparación del emplazamiento físico;
  • 2. Los que correspondan a la entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
  • 3. Los relativos a la instalación;
  • 4. Los honorarios profesionales, como los pagados a arquitectos, ingenieros o fedatarios públicos, así como las comisiones y remuneraciones pagadas a agentes o intermediarios; i
  • 5. El valor actual del coste estimado de desmantelamiento del activo y la restauración de su emplazamiento, en la medida en que se reconozca una provisión.

    En el caso de que la entidad devengue gastos que provienen de su propia organización, sólo se considerarán que forman parte del precio de adquisición si cumplen todas las siguientes condiciones:

    • a) Son directamente atribuibles a la adquisición o puesta en condiciones de servicio del elemento patrimonial.
    • b) Pueden ser medidas e imputadas con fiabilidad, aprobiéndoles un criterio estricto de seguimiento y control.
    • c) Sean necesarias para la adquisición o puesta en condiciones de servicio, de tal forma que, de no haberse utilizado medios propios, habría sido imprescindible incurrir en un gasto externo a la entidad.

  Cuando se difiere el pago de un elemento integrante del inmovilizado material, su precio de compra será el precio equivalente al contado. A efectos de establecer el precio equivalente al contado se estará a lo dispuesto en el punto 4.1 de la norma de reconocimiento y valoración núm. 9 "Pasivos financieros", para la valoración inicial de las partidas a pagar.

  Se pueden incluir los gastos financieros en el precio de adquisición cuando se cumplan los requisitos y las condiciones establecidas en el apartado 3 "Activación de gastos financieros" de esta norma de reconocimiento y valoración.

  En el caso de solares sin edificar, se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento, tal como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar.

• b) Coste de producción.

  El coste de producción de un activo fabricado o construido por la misma entidad se determina utilizando los mismos principios aplicados al precio de adquisición de los activos.

  Este coste se obtiene añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otros materiales consumidos, aplicando el criterio de identificación directa o, en su defecto el coste medio ponderado o FIFO, los demás costes directamente imputables a la fabricación o elaboración del bien. Igualmente hay que añadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos relacionados con la fabricación o elaboración.

  El proceso de distribución de los costes indirectos fijos en cada unidad producida debe basarse en la capacidad normal de trabajo de los medios utilizados, o el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.

  En períodos en que exista capacidad ociosa o un bajo nivel de producción, la cantidad anteriormente determinada de coste indirecto fijo distribuido en cada unidad de producción no debe incrementarse, y deben reconocerse como gastos del ejercicio los costes indirectos en que se haya incurrido y no distribuidos a las unidades producidas.

  En cambio, en períodos de producción anormalmente alta, la cantidad de coste indirecto distribuido en cada unidad producida debe disminuirse, de manera que no se valore el activo por encima del coste real.

  Los costes indirectos variables deben distribuirse, en cada unidad producida, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

  No deben incluirse, en el coste de producción del activo, las cantidades que exceden los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores utilizados ni cualquier tipo de beneficio interno.

  La asignación e imputación de costes al activo debe hacerse hasta que el elemento patrimonial esté terminado, es decir, hasta que esté en condiciones de servicio para el uso al que está destinado.

  Se pueden incluir los gastos financieros en el coste de producción cuando se cumplan los requisitos y las condiciones que establece el apartado 3 "Activación de gastos financieros" de esta misma norma.

• c) Valor razonable.

  Corresponde al importe definido en el marco conceptual de la contabilidad pública de este Plan.

3. Activación de gastos financieros.

En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, las entidades podrán incorporar al precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en los párrafos siguientes.

Se consideran gastos financieros los intereses y otros costes en que incurre la entidad en relación con la financiación recibida. Entre otros, se incluyen:

• * Los intereses de préstamos recibidos o asumidos, sean singulares o emitidos en masa.
• * La imputación de primas o descuentos relativos a los préstamos.
• * La imputación de los gastos de formalización de préstamos.
• * Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes a los costes por intereses.

Se pueden activar los gastos financieros que cumplan la totalidad de los requisitos y condiciones siguientes:

• a) Que provengan de préstamos recibidos o asumidos con la finalidad exclusiva de financiar la adquisición, acondicionamiento o fabricación de un activo.
• b) Que se hayan devengado para la efectiva utilización de la financiación recibida o asumida. En aquellos casos en los que se haya percibido previamente una parte o todo el efectivo necesario, se deben considerar únicamente los gastos financieros devengados a partir de los pagos relacionados con la adquisición, acondicionamiento o fabricación del activo.
• c) Sólo deben activarse durante el periodo de tiempo en que se estén llevando a cabo tareas de acondicionamiento o fabricación, entendiendo como tales las actividades necesarias para dejar el activo en las condiciones de servicio y uso al que está destinado. La activación debe suspenderse durante los periodos de interrupción de dichas actividades.
• d) Cuando el acondicionamiento o fabricación de un activo se realice por partes, y cada una de estas partes pueda estar en condiciones de servicio y uso por separado aunque no haya finalizado el acondicionamiento o producción de las restantes, la activación de los gastos financieros de cada parte finaliza cuando cada una de ellas esté terminada.

4. Valoración inicial

La valoración inicial de los diferentes elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material debe hacerse al coste. Este concepto incluye los diferentes sistemas de valoración expuestos en el apartado anterior. En concreto, se entiende como coste:

• a) Para los activos adquiridos a terceros mediante una transacción onerosa: el precio de adquisición.
• b) Para los activos producidos por la misma entidad: el coste de producción.
• c) Para los activos adquiridos a terceros a un precio simbólico o nulo: se deben aplicar los criterios de valoración establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".
• d) Para los activos adquiridos en permuta:
  • d.1) En los supuestos en que los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida útil y se pueda establecer una estimación fiable de su valor razonable: el valor razonable del activo recibido. En caso de que no se pueda valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida en la operación.

    Las diferencias de valoración que puedan surgir al dar de baja el activo entregado deben imputarse a la cuenta del resultado económico patrimonial.

    Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten mediante efectivo, deben tratarse como subvenciones recibidas o entregadas, según el caso.

  • d.2) En los supuestos en que los activos intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida útil, o cuando no se pueda obtener una estimación fiable del valor razonable de ninguno de los activos intercambiados:
    • a) Si en la operación no se realiza ningún intercambio de efectivo: por el valor contable del activo entregado con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del activo recibido si éste es más bajo.
    • b) Si en la operación se efectúa algún pago adicional de efectivo: por el valor contable del activo entregado incrementado por el importe del pago en efectivo realizado adicionalmente con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del activo recibido si éste es más bajo.
    • c) Si en la operación hay un cobro adicional de efectivo: la entidad debe diferenciar la parte de la operación que supone una venta – contraprestación en tesorería – de la parte de la operación que se materializa en una permuta – activo recibido – y debe tener en cuenta al respecto la proporción que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestación – tesorería y valor razonable del bien recibido

  Por la parte de la operación que suponga una venta, la diferencia entre el precio de venta y el valor contable de la parte del bien enajenada supone un resultado positivo o negativo, procedente del inmovilizado.

  Por la parte de la operación que suponga una permuta se aplicará lo previsto en el apartado a) del punto d.2) anterior.

• e) Para los activos aflorados como consecuencia de la realización de un inventario inicial: el valor razonable, siempre que no se pueda establecer el valor contable correspondiente a su precio de adquisición o coste de producción original e importes posteriores susceptibles de activación.
• f) Para los activos recibidos de otra entidad de la misma organización, para su dotación inicial: su coste se obtiene de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".
• g) Para los activos adquiridos como consecuencia de un contrato de arrendamiento financiero o figura análoga: deben valorarse por lo que indica la norma de reconocimiento y valoración núm. 6 "Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar".
• h) Para los activos recibidos en adscripción o cesión gratuita: se deben valorar según lo indicado en la norma de reconocimiento y valoración núm. 19 "Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos".
• i) Para los activos recibidos como consecuencia de un contrato de construcción o adquisición: deben valorarse por el valor razonable del activo recibido.

5. Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser añadidos al importe del valor contable cuando sea probable que se deriven rendimientos económicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados para el activo existente, como:

• a) Modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para incrementar su capacidad productiva.
• b) Puesta al día de componentes del elemento, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios ofrecidos; i
• c) Adopción de procesos de producción nuevos que permiten una reducción sustancial en los costes de operación estimados previamente.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento del inmovilizado material se realizan para restaurar o mantener los rendimientos económicos futuros o potencial de servicio estimados originalmente para el activo. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

En los supuestos en que los principales componentes de algunos elementos pertenecientes al inmovilizado material deban reemplazarse a intervalos regulares, dichos componentes pueden contabilizarse como activos separados si tienen vidas útiles claramente diferenciadas de las de los activos con los que están relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos producidos en el reemplazo o renovación del componente se contabilizan como una adquisición de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no es posible para la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, se puede utilizar, a los efectos de su identificación, el precio actual de mercado del componente sustituido.

En la valoración del inmovilizado material se debe tener en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones o inspecciones generales por defectos que sea necesario llevar a cabo para que el activo continúe operando. En este sentido el importe equivalente a estos costes debe amortizarse de forma diferente a la del resto del elemento, durante el periodo que haya hasta la gran reparación o inspección general. Si estos costes no están especificados en la adquisición o construcción, a efecto de identificarlos, se puede utilizar el precio actual de mercado de una reparación o inspección general similar.

El coste de una gran reparación o inspección general por defectos (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que algún elemento del inmovilizado material continúe operando, debe reconocerse en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre que se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo se debe dar de baja cualquier importe procedente de una gran reparación o inspección previa, que pueda permanecer en el valor contable del inmovilizado.

6. Valoración posterior.

• a) Tratamiento general: Modelo del coste.

  Posteriormente a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos del inmovilizado material deben ser contabilizados en su valoración inicial, incrementada, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortización acumulada practicada y la corrección valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de su vida útil.

• b) Tratamiento especial: Modelo de la revalorización.

  Cuando las circunstancias del mercado impliquen unos incrementos sustanciales en el precio, que hagan que el valor contable de un elemento del inmovilizado material sea poco significativo respecto a su valor real, se permite que el valor de los activos afectados por esta circunstancia se exprese por su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada practicada posteriormente y la corrección valorativa acumulada por deterioro que haya sufrido el elemento desde la fecha de 2019. revalorización hasta la fecha de las cuentas anuales. Si persisten los incrementos en el precio de mercado, las revalorización deben hacerse con suficiente regularidad, de manera que el valor contable, en todo momento, no difiera significativamente de lo que se pueda determinar utilizando el valor razonable a la fecha de las cuentas anuales.

El modelo de revalorización sólo es aplicable en los casos en que exista un mercado bastante significativo y transparente que minimice el sesgo que se pueda producir en el cálculo de las plusvalías.

Cuando se incrementa el valor contable como consecuencia de una revalorización, este aumento debe registrarse en una partida específica de patrimonio neto. No obstante, el incremento debe imputarse al resultado del ejercicio en la medida en que exprese la reversión de un deterioro del valor del propio activo, que fue reconocido previamente como un gasto en el resultado del ejercicio.

Cuando se reduce el valor contable de un inmovilizado como consecuencia de un deterioro de valor, esta disminución debe imputarse como un gasto en el resultado del ejercicio. No obstante, la disminución debe imputarse a la partida específica de patrimonio neto registrada previamente en relación con el mismo activo, siempre en la medida en que la disminución no exceda el saldo de dicha partida.

Cuando se revaloriza un elemento del inmovilizado material, se debe incrementar por el importe de la revalorización la cuenta representativa del activo contra la misma partida específica del patrimonio neto.

Si se revaloriza un determinado elemento perteneciente al inmovilizado material, también se deben revalorizar todos los activos que pertenecen a la misma clase de activos, siempre que el cambio de valor sea significativo. Se entiende por misma clase de activos a un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de una entidad.

7. Amortización.

• a) Concepto.

  La amortización es la distribución sistemática de la depreciación de un activo a lo largo de su vida útil. Su determinación debe hacerse, en cada momento, distribuyendo la base dirimente del bien entre la vida útil que quede, según el método de amortización utilizado. La base dirimente es igual al valor contable del bien en cada momento restandole, en su caso, el valor residual que pueda tener.

  Para determinar la vida útil del inmovilizado material deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes motivos:

  • * El uso que la entidad espera realizar del activo. El uso se estima por referencia a la capacidad o rendimiento físico esperado del activo;
  • * El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la entidad, así como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no está siendo dedicado a tareas productivas;
  • * La obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda de mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; i
  • * Los límites legales o restricciones parecidas sobre el uso del activo, como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.

  La dotación de la amortización de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el resultado del ejercicio por la parte correspondiente al valor contable si se ha registrado el inmovilizado por el modelo del coste y debe imputarse el resto, en caso de que se aplique el modelo de la revalorización, a la partida específica de patrimonio neto.

• b) Métodos de amortización.

  Se pueden utilizar métodos de amortización como el de la amortización lineal, el de tasa constante sobre valor contable o el de suma de unidades producidas. El método finalmente empleado para cada activo debe seleccionarse tomando como base los patrones esperados de obtención de rendimientos económicos o potencial de servicio, y debe aplicarse de forma sistemática de un periodo a otro, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtención de rendimientos económicos o potencial de servicio de este activo.

• c) Revisión de la vida útil y del método de amortización.

  La vida útil de un elemento del inmovilizado material debe revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos en los periodos que restan de vida útil.

  Igualmente, el método de amortización aplicado a los elementos que componen el inmovilizado material debe revisarse de forma periódica y, si se ha producido un cambio importante en el patrón esperado de rendimientos económicos o potencial de servicio de estos activos, se debe cambiar el método para que refleje el nuevo patrón. Cuando la modificación en el método de amortización se haga necesaria, se debe contabilizar como un cambio en una estimación contable, salvo que se trate de un error.

• d) Casos particulares.

  Los terrenos y los edificios son activos independientes y deben tratarse contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con algunas excepciones, como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por lo tanto, son activos dirimentes. Un incremento en el valor de los terrenos donde se asienta un edificio no afecta a la determinación del importe dirimente del edificio.

  No obstante, si el coste del terreno incluye los costes de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, esta porción de terreno debe amortizarse a lo largo del periodo en que se obtengan los rendimientos económicos o potencial de servicio por haber incurrido en estos gastos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso debe amortizarse de manera que refleje los rendimientos económicos o potencial de servicio que se derivarán.

8. Deterioro

El deterioro de valor de un activo perteneciente al inmovilizado material debe determinarse, con carácter general, por la cantidad que exceda el valor contable de un activo su importe recuperable, siempre que la diferencia sea significativa.

A estos efectos, al menos en el cierre del ejercicio, la entidad debe evaluar si existen indicios de que algún elemento del inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso debe estimar su importe recuperable y efectuar las correcciones valorativas que procedan.

Para evaluar si existen ningún indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de rendimientos económicos futuros, la entidad contable debe tener en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias:

• 1. Fondos externos de información:
  • a) Cambios significativos en el entorno tecnológico o legal en el que opera la entidad acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.
  • b) Disminución significativa del valor de mercado del activo, si éste existe y está disponible, y superior a la esperada por el paso del tiempo o uso normal.
• 2. Fondos internas de información:
  • a) Evidencia de obsolescencia o deterioro físico del activo.
  • b) Cambios significativos en cuanto a la forma de utilización del activo acaecidos durante el ejercicio o que se espera se produzcan a corto plazo y que tengan una incidencia negativa sobre la entidad.
  • c) Evidencia acreditada mediante los informes oportunos de que el rendimiento del activo es o será significativamente inferior al esperado.

  Para evaluar si existe ningún indicio de deterioro de los elementos del inmovilizado material portadores de un potencial de servicio, la entidad contable debe tener en cuenta entre otros, además de las circunstancias anteriores, con la excepción de la prevista en el punto 1.b) anterior, las siguientes circunstancias:

  • a) Interrupción de la construcción del activo antes de la puesta en condiciones de funcionamiento.
  • b) Cese o reducción significativa de la demanda o necesidad de los servicios prestados.

Para calcular el deterioro son aplicables las siguientes reglas:

Un deterioro de valor asociado a un activo no revalorizado debe reconocerse en el resultado del ejercicio. No obstante, el deterioro del valor correspondiente a un activo revalorizado se imputará directamente a la partida específica de patrimonio neto hasta el límite del saldo que corresponde a este activo.

Tras el reconocimiento de un deterioro de valor, los cargos por amortización del activo deben ajustarse en los ejercicios futuros, con la finalidad de distribuir el valor contable revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. Debe revertirse el deterioro de valor reconocido en ejercicios anteriores para un activo cuando el importe recuperable sea superior a su valor contable.

La reversión de un deterioro de valor en un activo debe reconocerse en el resultado del ejercicio, salvo que el activo se contabilice según su valor revalorizado. La reversión de un deterioro de valor de un activo revalorizado debe abonarse a la partida específica de patrimonio neto. No obstante, y en la medida en que el deterioro de valor del propio activo revalorizado haya sido reconocido previamente en el resultado del ejercicio, la reversión también debe reconocerse en el resultado del ejercicio.

Después de haber reconocido una reversión de un deterioro de valor, los cargos por amortización del activo deben ajustarse para los ejercicios futuros, con la finalidad de distribuir el valor contable revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido a la fecha de reversión si no se hubiera registrado el deterioro de valor.

9. Activos dados de baja y retirados del uso.

Todo elemento componente del inmovilizado material que haya sido objeto de venta o disposición para otra vía debe ser dado de baja del balance, al igual que cualquier elemento del inmovilizado material que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener rendimientos económicos o potenciales de servicio adicionales por su disposición. Los resultados derivados de la baja de un elemento deben determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposición y el valor contable del activo.

El saldo que exista, en su caso, en la cuenta específica de patrimonio neto relativo a este inmovilizado debe traspasarse al resultado del ejercicio.

Las operaciones de venta con arrendamiento posterior deben tratarse de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 6 "Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar". Igualmente, los activos dados de baja y retirados del uso por adscripción y cesión gratuita deben tener el tratamiento recogido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 19 "Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos".

Los elementos componentes del inmovilizado material que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan para un uso posterior deben seguirse amortizando y, en su caso, deteriorando. Sin embargo, si se utiliza un método de amortización en función del uso, el cargo por la amortización puede ser nulo.

3ª Caso particular de inmovilizado material: infraestructuras.

1. Concepto

Infraestructuras: son activos no corrientes que se materializan en obras de ingeniería civil o en inmuebles, utilizables por la generalidad de los ciudadanos o destinados a la prestación de servicios públicos, adquiridos a título oneroso o gratuito, o construidos por la entidad, y que cumplen alguno de los requisitos siguientes:

• * son parte de un sistema o de una red,
• * tienen una finalidad específica que no suele admitir otros usos alternativos.

2. Reconocimiento y valoración.

Las infraestructuras y los bienes del patrimonio histórico, deben registrarse en contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo previstos en el marco conceptual de la contabilidad pública de este Plan, y su valoración debe hacerse de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material".

Cuando no se puedan valorar de forma fiable los bienes del patrimonio histórico se debe dar información a la memoria.

Cuando los bienes del patrimonio histórico tengan una vida útil ilimitada o no sea posible estimarla con fiabilidad, no se les aplicará el régimen de amortización.

4ª Inversiones inmobiliarias

1. Concepto.

Las inversiones inmobiliarias son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del propietario o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, no para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Constituyen ejemplos de inversiones inmobiliarias, entre otros, los siguientes:

• a) Un terreno que se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades;
• b) Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizará como inmueble ocupado por el propietario o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que este terreno se mantiene para obtener plusvalías);
• c) Un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a través de un arrendamiento financiero) y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos; i
• d) Un edificio que esté desocupado y que se tiene para ser arrendado a través de uno o más arrendamientos operativos.

En los casos en que las entidades tienen propiedades para cumplir sus objetivos de prestación de servicios más que para conseguir ingresos por arrendamientos o plusvalías, los activos no deben definirse como inversiones inmobiliarias.

En los supuestos en que una parte del inmovilizado material de las entidades se tiene para obtener rentas o plusvalías y otra parte se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, la entidad debe contabilizarlas por separado si estas partes pueden ser vendidas separadamente. Si las partes no pueden ser vendidas separadamente, la entidad únicamente debe calificarla de inversión inmobiliaria, si sólo una parte insignificante se utiliza para la producción o prestación de bienes o servicios, o para fines administrativos.

2. Valoración inicial, valoración posterior y baja.

Es aplicable a las inversiones inmobiliarias lo que establece la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material".

3. Reclasificaciones.

Se efectuarán reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material sólo cuando haya un cambio en su uso. Su registro se hará atendiendo a los siguientes criterios:

• a) Sin cambios en el modelo contable.

  Cuando la entidad siga empleando el modelo de coste o el modelo de la revalorización, las reclasificaciones entre inversiones inmobiliarias e inmovilizado material no deben modificar el valor contable de los inmuebles afectados.

• b) Cambio del modelo de la revalorización al modelo de coste.

  El valor contable del inmueble afectado por la reclasificación es el que le correspondería según el modelo de coste. Para ello deben eliminarse, en el momento de su reclasificación, el saldo pendiente de imputación de la partida específica del patrimonio neto y el correspondiente a la amortización acumulada relativa a la revalorización.

• c) Cambio del modelo de coste al modelo de la revalorización.

  La diferencia que pueda existir en la fecha de la reclasificación entre el valor contable del inmueble y su valor razonable debe tratarse de la siguiente forma:

  • * Cualquier disminución en el valor contable del inmueble debe reconocerse en el resultado del ejercicio.
  • * Cualquier aumento en el valor contable se debe tratar de la siguiente manera:
    • 1. En la medida en que el aumento sea la reversión de un deterioro del valor, previamente reconocido para éste el inmueble, el aumento debe reconocerse en el resultado del ejercicio.
    • 2. Cualquier remanente del aumento sobre la reversión anterior debe ser abonado directamente en una partida específica del patrimonio neto.

5ª Inmovilizado intangible

1. Concepto.

El inmovilizado intangible se concreta en un conjunto de activos intangibles y derechos susceptibles de valoración económica de carácter no monetario y sin apariencia física que cumplen, además, las características de permanencia en el tiempo y utilización en la producción de bienes y servicios o constituyen una fuente de recursos de la entidad.

Con carácter general, pueden excluirse del inmovilizado intangible y, por tanto, considerarse como gasto del ejercicio, los bienes y derechos cuyo precio unitario y importancia relativa, dentro de la masa patrimonial, así lo aconsejen así.

2. Reconocimiento

Deben cumplir la definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento del marco conceptual de contabilidad pública. La entidad debe evaluar la probabilidad en la obtención de rendimientos económicos futuros o en el potencial de servicio, utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.

Los activos que integran el inmovilizado intangible deben cumplir con el criterio de identificabilidad. Un inmovilizado intangible será identificable cuando cumple alguno de los dos requisitos siguientes:

• a) Es separable y susceptible de ser enajenado, cedido, arrendado, intercambiado o entregado para su explotación.
• b) Surge de derechos contractuales u otros derechos legales, con independencia de que estos derechos sean transferibles o separables o de otros derechos u obligaciones.

Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, para su tratamiento como inmovilizado material o intangible, la entidad debe hacer el juicio oportuno para distribuir el importe que corresponda a cada tipo de elemento, salvo que el relativo a algún tipo de elemento sea poco significativo respecto al valor total del activo.

3. Valoración

3.1 Valoración inicial y valoración posterior.

Se aplicarán los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material", sin perjuicio de lo señalado en esta norma de reconocimiento y valoración.

3.2 Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores a la adquisición de un activo reconocido como inmovilizado intangible deben incorporarse como mayor importe al activo sólo cuando sea posible que este desembolso permita a dicho activo generar rendimientos económicos futuros o un potencial de servicio y el desembolso se pueda estimar y atribuir directamente al mismo. Cualquier otro desembolso posterior debe reconocerse como un gasto en el resultado del ejercicio.

Los desembolsos sobre un inmovilizado intangible reconocidos como gastos del ejercicio no deben reconocerse posteriormente como parte del coste de un inmovilizado intangible.

3.3 Amortización y deterioro.

La entidad debe valorar si la vida útil del activo es definida o indefinida. Se considera que un activo tiene una vida útil indefinida cuando, en base a un análisis de todos los factores relevantes, no haya un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos económicos o potencial de servicio para la entidad, o a la utilización en la producción de bienes y servicios públicos; por ejemplo: una licencia que se puede ir renovando constantemente a un coste que no se considera significativo. En estos casos se debe comprobar si el activo ha experimentado un deterioro de valor, que debe contabilizarse de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material".

Los activos con vida útil indefinida no deben amortizarse, sin perjuicio de su posible deterioro, y se debe revisar la vida útil cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para este activo. En el supuesto de que no se den estas circunstancias, se debe cambiar la vida útil de indefinida a definida y debe contabilizarse como un cambio en la estimación contable, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración núm. 21 "Cambios en criterios y estimaciones contables y errores".

Los activos con vida útil definida deben amortizarse durante su vida útil. Es admisible cualquier método que tenga en cuenta las características técnico-económicas del activo, o derecho y, si no se pueden determinar de forma fiable, se debe adoptar el método lineal de amortización. La amortización de un inmovilizado intangible con una vida útil definida no cesa cuando el activo está sin utilizar, salvo que se encuentre amortizado completamente o haya sido clasificado como activo en estado de venta.

4. Activos dados de baja y retirados del uso.

Se aplicarán los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material".

5. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

5.1 Gastos de investigación y desarrollo.

La investigación es el estudio original y planificado realizado con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

El desarrollo es la aplicación concreta de los éxitos obtenidos en la investigación.

Si la entidad no es capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno, debe tratar los desembolsos que ocasione este proyecto como si hubieran sido soportados sólo en la fase de investigación.

Los gastos de investigación son gastos del ejercicio en que se realizan. Sin embargo, se pueden activar como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan todas las condiciones siguientes:

• a) Que el inmovilizado intangible generará probables rendimientos económicos futuros o potencial de servicio. Entre otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el inmovilizado intangible o para el activo en sí, o bien en caso de que deba ser utilizado internamente, su utilidad para la entidad.
• b) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el inmovilizado intangible.
• c) Que estén específicamente individualizadas por proyectos y se dé una asignación, imputación y distribución temporal de los costes claramente establecida.

Los gastos de investigación que figuren en el activo deben amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años. En caso de que las condiciones del párrafo anterior que justifican la capitalización dejen de cumplirse, el saldo que quede sin amortizar debe llevarse a resultados del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de investigación, deben reconocerse en el activo y deben amortizarse durante su vida útil que, se presume, salvo que haya una prueba en contra, que no es superior a cinco años. En caso de que las condiciones que justifican la capitalización dejen de cumplirse, el saldo que quede sin amortizar debe llevarse a resultados del ejercicio.

5.2 Inversiones realizadas sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un periodo inferior a la vida económica del bien cedido.

Las inversiones realizadas sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso, por un periodo inferior a la vida económica, cuando de conformidad con la norma de reconocimiento y valoración núm. 6 "Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar", no deban calificarse de arrendamientos financieros, deben contabilizarse en una rúbrica del inmovilizado intangible, siempre que estas inversiones no sean separables de los activos, y aumenten su capacidad o los rendimientos económicos futuros o potencial de servicio. La amortización de estos elementos del inmovilizado intangible debe hacerse en función de la vida útil de las inversiones realizadas.

5.3 Propiedad industrial e intelectual.

Es el importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso, o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o de la propiedad intelectual.

Se incluyen los gastos de desarrollo capitalizados y, que cumpliendo los requisitos legales, se inscriban en el registro correspondiente, incluido el coste de registro y de formalización de la patente.

5.4 Aplicaciones informáticas.

Debe incluirse en el activo el importe satisfecho por los programas informáticos, el derecho a su uso, o el coste de producción de los elaborados por la propia entidad, cuando esté prevista su utilización en varios ejercicios. Los desembolsos realizados en las páginas "web" generadas internamente por la entidad deben cumplir este requisito, además de los requisitos generales de reconocimiento de activos.

Se deben aplicar los mismos criterios de activación que los establecidos para los gastos de búsqueda.

Los programas informáticos integrados en un equipo que no puedan funcionar sin él deben tratarse como elementos del inmovilizado material. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador.

En ningún caso pueden figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.

5.5 Otro inmovilizado intangible.

Recoge otros derechos no singularizados anteriormente, entre otros, las concesiones administrativas; las cesiones de uso por periodos inferiores a la vida económica, cuando de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración núm. 6 "Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar", no deba contabilizarse como arrendamiento financiero; los derechos de traspaso y los aprovechamientos urbanísticos que detentan las entidades locales u otras entidades públicas, siempre que no estén materializados en terrenos.

6ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

1. Arrendamientos financieros.

1.1 Concepto.

• a) Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, el arrendamiento se ha calificado como financiero.

  Se presume que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad en un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra cuando no haya dudas razonables de que se ejercerá la opción de compra. Se entiende que para las condiciones económicas del contrato de arrendamiento no existen dudas razonables de que se ejercerá la opción de compra cuando el precio de la opción de compra sea más bajo que el valor razonable del activo en el momento en que la opción de compra sea ejercitable.

• b) Se presume también que se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, aunque no haya opción de compra, cuando se cumpla alguna de las siguientes circunstancias:
  • b.1) El plazo del contrato de arrendamiento coincide o cubre la mayor parte de la vida económica del activo o cuando, sin cumplirse ello, haya evidencia de que los dos periodos coincidirán, y no es significativo su valor residual al finalizar el periodo de utilización.
  • b.2) Al inicio del arrendamiento el valor actual de las cantidades a pagar suponga un importe sustancial del valor razonable del activo arrendado.
  • b.3) Cuando los activos arrendados tengan una naturaleza tan especializada que su utilidad quede restringida al arrendatario y los bienes arrendados no pueden ser fácilmente reemplazados por otros bienes.
• c) Otros indicadores de situaciones que podrían llevar a la clasificación de un arrendamiento como de carácter financiero son:
  • c.1) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador debido a la cancelación son asumidas por el arrendatario.
  • c.2) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.
  • c.3) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales en el mercado.
• d) En los acuerdos de arrendamiento a terceros de activos portadores de potencial de servicio, con o sin opción de compra, se presume, en todo caso, que no se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a su propiedad en tanto la entidad mantenga el potencial de servicio que tienen incorporado dichos activos. Por tanto, no son aplicables a este tipo de activos las presunciones señaladas en los párrafos anteriores de este apartado.

1.2 Reconocimiento y valoración

Los activos objeto de arrendamiento financiero deben registrarse y valorarse de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración que les corresponda de conformidad con su naturaleza, salvo lo especificado en los párrafos siguientes.

Dado que los terrenos tienen una vida útil indefinida, si no se espera que su propiedad pase al arrendatario al término del plazo de arrendamiento, éste no recibe todos los riesgos y ventajas que inciden en la propiedad del mismo. En un arrendamiento financiero conjunto los componentes del terreno y edificio deben considerarse de forma separada si al finalizar el plazo del arrendamiento la propiedad del terreno no es transmitida al arrendatario, en cuyo caso el componente de terreno debe clasificarse como arrendamiento operativo, para lo cual debe distribuirse los pagos acordados entre el terreno y el edificio en proporción a los valores razonables que representen los derechos de arrendamiento de los dos. componentes, salvo que esta distribución no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento debe clasificarse como financiero a menos que resulte evidente que es operativo.

1.3 Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario en el momento inicial debe reconocer el activo según su naturaleza y la obligación asociada al mismo como pasivo por el mismo importe, que debe ser el valor más bajo entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual de los pagos acordados con el arrendador durante el plazo del arrendamiento, incluyendo, en su caso, la opción de compra, y con exclusión de las cuotas de carácter contingente así como de los costes de los servicios y otros gastos que, de acuerdo con las normas de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material" y núm. 5 "Inmovilizado intangible", no se puedan activar. A estos efectos se entiende por cuotas de carácter contingente aquellas cuyo importe futuro dependa de una variable establecida en el contrato.

Para calcular el valor actual de estas partidas se debe tomar como tipo de actualización el tipo de interés reflejado en el contrato. Si este tipo no está determinado, se debe aplicar el tipo de interés que el arrendatario tendría que pagar en un arrendamiento similar o, si éste no es determinable, el tipo de interés al que obtendría los fondos necesarios para comprar el activo.

Los costes directos iniciales inherentes a la operación en que incurra el arrendatario deben considerarse como valor mayor del activo.

Cada una de las cuotas del arrendamiento está constituida por dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera y la reducción de la deuda pendiente de pago. La carga financiera total debe distribuirse a lo largo del plazo del arrendamiento y debe imputarse a los resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo para el arrendatario.

1.4 Contabilidad del arrendador

Cuando una entidad transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas de un activo mediante una operación a la que sea aplicable la presente norma de reconocimiento y valoración, debe registrar un derecho a cobrar por el valor razonable del bien más los costes directos iniciales del arrendador. Simultáneamente, debe dar de baja el activo por su valor contable en el momento del inicio de la operación y registrar, en su caso, un resultado del ejercicio.

La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, debe imputarse a la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio en que se devenguen dichos intereses de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

2. Arrendamientos operativos.

Se trata de un contrato de arrendamiento en el que no se transfieren los riesgos y ventajas que son inherentes a la propiedad.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas por los arrendatarios como gastos en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos deben ser registrados por el arrendador en el resultado del ejercicio en que se devenguen durante el plazo del arrendamiento.

3. Venta con arrendamiento posterior.

Cuando por las condiciones económicas de una enajenación, conectada al posterior arrendamiento o cesión de uso de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un método de financiación, el arrendatario no debe variar la calificación del activo, ni reconocer resultados derivados de esta transacción. Además, debe registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero. Los gastos por intereses asociados a la operación deben contabilizarse a lo largo de la vida del contrato de acuerdo con el método del tipo de interés efectivo.

El arrendador debe contabilizar la operación de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 8 "Activos financieros".

7ª Activos en estado de venta

1. Concepto.

Los activos en estado de venta son activos no financieros clasificados inicialmente como no corrientes cuyo valor contable se recupera fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. Se considera que su venta será altamente probable cuando se den las circunstancias siguientes:

• a) La entidad debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y concretar el plan.
• b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual.

2. Valoración inicial.

La entidad debe valorar estos activos al valor contable que correspondería en ese momento al activo no corriente, según el modelo del coste. Por tanto, deben darse de baja todas las cuentas representativas del inmovilizado que cambia de uso y deben darse de alta las cuentas representativas del activo en estado de venta que deben incluir, en su caso, el deterioro acumulado que hubiera previamente en su clasificación.

3. Valoración posterior.

La entidad debe valorar estos activos al valor más bajo entre su valor contable, según el modelo de coste, y su valor razonable menos los costes de venta.

La entidad debe reconocer un deterioro de valor por un importe equivalente a la diferencia que pueda existir entre el valor contable y el valor razonable menos los costes de venta debido a las reducciones del valor del activo.

La entidad debe reconocer un resultado por cualquier incremento posterior derivado de la valoración a valor razonable menos los costes de venta del activo. En todo caso, el valor contable del activo tras la reversión de un deterioro no puede superar el importe asignado a su valor inicial.

Los activos en estado de venta no son objeto de amortización mientras estén clasificados como tales.

4. Reclasificaciones.

Se debe hacer reclasificaciones entre activos en estado de venta e inversiones inmobiliarias, inmovilizado intangible o material sólo cuando haya un cambio en su uso. Su registro se llevará a cabo atendiendo a los criterios siguientes:

• a) Activos contabilizados según el modelo de coste.

  La entidad debe valorar el activo no corriente que deje de estar clasificado como "activo en estado de venta" por un importe equivalente a su valor contable antes de que fuera clasificado como tal, ajustado por cualquier deterioro o dotación a la amortización que se habría reconocido si el activo no se hubiera clasificado como activo en estado de venta.

  Por ello, la entidad debe dar de alta de nuevo todas las cuentas representativas del activo no corriente y debe dar de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta e imputar, en su caso, a la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio en que se produzca la reclasificación la diferencia entre los valores contables indicados.

• b) Activos contabilizados según el modelo de revalorización.

  La entidad debe valorar el activo no corriente reclasificado por un importe equivalente a su valor contable antes de que fuera clasificado como activo en estado de venta, modificado por cualquier deterioro, dotación a la amortización o revalorización, en su caso, que se haya reconocido durante el periodo en que el activo ha sido clasificado como activo en estado de venta.

  Por ello, debe darse de alta la cuenta representativa del bien por su valor según el modelo del coste – siguiendo el procedimiento previsto en el apartado a) anterior - más el importe total acumulado de la revalorización, con abono, además de a las cuentas que corresponda de amortización acumulada o deterioro, en su caso, a la cuenta específica del patrimonio neto que se correspondería con la revalorización si el activo no se hubiera reclasificado nunca como activo en estado de venta. Asimismo se darán de baja todas las cuentas representativas del activo en estado de venta e imputar, en su caso, a la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio en que se produzca la reclasificación, la diferencia entre los valores contables indicados.

8ª Activos financieros

1. Concepto.

Son activos financieros el dinero en efectivo, los instrumentos de capital o de patrimonio neto de otra entidad, los derechos de recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoración son aplicables a todos los activos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios específicos en otra norma de reconocimiento y valoración.

2. Clasificación de los activos financieros.

Los activos financieros, a los efectos de su valoración, deben clasificarse inicialmente en alguna de las siguientes categorías:

• a) Créditos y partidas a cobrar. Se incluyen en esta categoría:
  • a.1) Los créditos por operaciones derivadas de la actividad habitual.
  • a.2) Otros activos financieros que, sin ser instrumentos de patrimonio ni negociarse en un mercado activo, generan flujos de efectivo de importe determinado o determinable y respecto de los cuales se espera recuperar todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las razones imputables al deterioro crediticio.
  • a.3) Las operaciones de adquisición de instrumentos de deuda con el acuerdo de venta posterior a un precio fijo o al precio inicial más la rentabilidad normal del prestador.
• b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

  Se incluyen en esta categoría los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que se negocian en un mercado activo, y respecto de los cuales la entidad tiene, desde su reconocimiento y en cualquier fecha posterior, la intención efectiva y la capacidad financiera para conservarlos hasta su vencimiento.

• c) Activos financieros a valor razonable con cambios a resultados. En esta categoría se incluyen:
  • c.1) Los activos financieros que, negociándose en un mercado activo, se adquieren con el propósito de realizarlos a corto plazo, excepto los adquiridos con el acuerdo de venta posterior a un precio fijo o al precio inicial más la rentabilidad normal del prestador.
  • c.2) Los derivados, excepto los que sean contratos de garantía financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoración núm. 10 "Coberturas contables".
• d) Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

  Los conceptos de grupo de entidades, entidades multigrupo y entidades asociadas son los definidos en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas del Sector Público que se aprueben por el Departamento competente en materia de finanzas.

• e) Activos financieros disponibles para la venta.

  En esta categoría se incluyen todos los activos financieros que no cumplan los requisitos para ser incluidos en alguna de las categorías anteriores.

3. Reconocimiento.

La entidad debe reconocer un activo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada según las cláusulas del contrato o acuerdo mediante el cual se formalice la inversión financiera.

Para determinar el momento del reconocimiento de los activos financieros que surjan de derechos no contractuales, se estará a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados" para el caso de transferencias o subvenciones recibidas, o la correspondiente norma de reconocimiento y valoración, en los demás casos.

4. Créditos y partidas a cobrar.

4.1. Valoración inicial.

Con carácter general los créditos y partidas a cobrar deben valorarse inicialmente por su valor razonable, que, salvo que exista una evidencia en contra, es el precio de la transacción, que equivale al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. Sin embargo los costes de transacción se pueden imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce el activo cuando tengan poca importancia relativa.

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los créditos y partidas a cobrar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de interés contractual deben valorarse por su valor nominal.

Las partidas a cobrar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de interés contractual y los préstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados deben valorarse por su valor razonable, que es igual al valor actual de los flujos de efectivo, a cobrar, aplicando la tasa de interés de la Deuda del Estado vigente en cada plazo. No obstante, las partidas a cobrar a largo plazo se pueden valorar por el nominal y los préstamos concedidos a largo plazo con intereses subvencionados se pueden valorar por el importe entregado, cuando el efecto de la no actualización, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el activo financiero, con intereses subvencionados, se valore por su valor actual, la diferencia entre este valor y el valor nominal o el importe entregado, según el caso, debe imputarse como subvención concedida en la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio en que se reconoce el activo financiero.

En todo caso, las fianzas y depósitos constituidos deben valorarse siempre por el importe entregado, sin actualizar.

4.2. Valoración posterior.

Los créditos y partidas a cobrar deben valorarse por su coste amortizado. Los intereses devengados deben contabilizarse como resultados del ejercicio utilizando el método del tipo de interés efectivo.

No obstante, las partidas a cobrar que, sin tipo de interés contractual, se hayan valorado inicialmente por su valor nominal, y los préstamos concedidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe entregado, se seguirán valorando por este importe, salvo que se hayan deteriorado.

4.3 Deterioro.

Al menos en el cierre del ejercicio, deben efectuarse las correcciones valorativas necesarias, siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito o de un grupo de créditos con características de riesgo parecidas valorados colectivamente se ha deteriorado como resultado de uno o más acontecimientos que hayan ocurrido tras su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser la insolvencia del deudor.

El deterioro de valor de estos activos financieros es la diferencia entre su valor contable y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima que se generarán, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los créditos a tipo de interés variable, se empleará el tipo de interés efectivo que corresponda de acuerdo con las condiciones contractuales a la fecha de cierre del ejercicio.

Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión, deben reconocerse como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio.

La reversión del deterioro tiene como límite el valor contable que tendría el crédito en la fecha de reversión si no se hubiera registrado el deterioro de valor.

5 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

5.1 Valoración inicial

Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento deben valorarse inicialmente por su valor razonable, que, salvo que exista una evidencia en contra, es el precio de la transacción, que equivale al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. No obstante, los costes de transacción se pueden imputar a resultados del ejercicio en el que se reconoce la inversión cuando tengan poca importancia relativa.

5.2 Valoración posterior.

Las inversiones mantenidas a vencimiento deben valorarse por su coste amortizado. Los intereses devengados deben contabilizarse como resultados del ejercicio utilizando el método del tipo de interés efectivo.

5.3 Deterioro.

Al menos al cierre del ejercicio, deben efectuarse las correcciones valorativas necesarias, de conformidad con los criterios señalados en el apartado 4.3 anterior.

No obstante, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se puede utilizar el valor de mercado del activo financiero, siempre que éste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pueda recuperar la entidad.

6 Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6.1 Valoración inicial.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados deben valorarse inicialmente por su valor razonable, que, salvo que exista una evidencia en contra, es el precio de la transacción, que equivale al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de transacción que le sean directamente atribuibles deben imputarse a resultados del ejercicio en que se produzca la adquisición.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, forma parte del valor inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hayan adquirido.

6.2 Valoración posterior.

Los activos financieros a valor razonable con cambios en resultados deben valorarse por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable deben imputarse a resultados del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados según el tipo de interés efectivo y, en su caso, las diferencias de cambio.

7 Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

7.1 Valoración inicial.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas deben valorarse inicialmente al coste, que equivale al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.

No obstante, si existe una inversión anterior a su calificación como entidad del grupo, multigrupo o asociada, debe considerarse como coste de esta inversión el valor contable que debería tener ésta antes de que la entidad pase a tener esta calificación. En su caso, los ajustes valorativos previos asociados con dicha inversión y contabilizados directamente en el patrimonio neto deben mantenerse en el mismo hasta la baja o deterioro.

Forma parte del valor inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares, que, en su caso, se hayan adquirido.

En caso de aportaciones no dinerarias, para la valoración inicial de la inversión se aplicará lo establecido en el punto 4.d) de la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material", para los activos adquiridos en permuta.

7.2 Valoración posterior.

Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, deben valorarse por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenación u otro motivo, se aplicará el método del coste medio ponderado por grupos homogéneos, entendiendo por éstos los valores que otorgan los mismos derechos.

7.3 Deterioro.

Al menos en el cierre del ejercicio, y en todo caso en el momento que se acuerde la enajenación o transmisión de la participación, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de la inversión no será recuperable como consecuencia, por ejemplo, de un descenso prolongado y significativo de los fondos propios de la entidad participada.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo, el importe de la corrección valorativa es la diferencia entre su valor contable y el valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado activo, para determinar el importe de la corrección valorativa debe tenerse en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración.

Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión, deben reconocerse como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. La reversión del deterioro tiene como límite el valor contable que tendría la inversión si no se hubiera registrado el deterioro de valor.

En caso de que se haya producido una inversión en la entidad previa a su calificación como entidad del grupo, multigrupo o asociada, y con anterioridad a esta calificación se hayan realizado ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto derivados de esta inversión, los ajustes deben mantenerse tras la calificación hasta la enajenación o baja de la inversión, momento en que se registrarán en la cuenta del resultado económico patrimonial, o hasta que se produzcan las circunstancias siguientes:

• a) En el caso de ajustes valorativos previos por aumentos de valor, las correcciones valorativas por deterioro deben registrarse contra la partida del patrimonio neto que recoja los ajustes mencionados hasta el importe de los mismos, y el exceso, en su caso, debe registrarse como resultado del ejercicio. La corrección valorativa por deterioro imputada directamente al patrimonio neto no revierte.
• b) En el caso de ajustes valorativos previos por reducciones de valor, cuando posteriormente el importe recuperable sea superior al valor contable de las inversiones, este último debe incrementarse hasta el límite de la indicada reducción de valor, contra la partida que haya recogido los ajustes valorativos previos. El nuevo importe surgido así debe considerarse, a partir de este momento, coste de la inversión. Sin embargo, si hay evidencia objetiva de deterioro del valor de la inversión, la partida de patrimonio neto que recoja los correspondientes ajustes negativos de valor debe imputarse íntegramente a resultados del ejercicio.

8 Activos financieros disponibles para la venta.

8.1 Valoración inicial.

Los activos financieros disponibles para la venta deben valorarse inicialmente por su valor razonable, que, salvo que haya una evidencia en contra, es el precio de la transacción, que equivale al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de transacción pueden imputarse a resultados del ejercicio en que se reconoce la inversión cuando tengan poca importancia relativa.

En el caso de los instrumentos de patrimonio, forma parte del valor inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hayan adquirido.

8.2 Valoración posterior.

Los activos financieros disponibles para la venta deben valorarse por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pueda incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable deben registrarse directamente en el patrimonio neto, hasta la enajenación o deterioro del activo financiero, momento en que deben imputarse a resultados.

Cuando deba asignarse valor estos activos por enajenación u otro motivo, se debe aplicar el método del coste medio ponderado por grupos homogéneos.

No obstante, deben registrarse en la cuenta del resultado económico patrimonial las correcciones por deterioro de valor, los intereses devengados según el tipo de interés efectivo, y los resultados por diferencias de cambio en activos financieros monetarios en moneda extranjera, de conformidad con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 13 "Moneda extranjera".

Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, deben valorarse por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

8.3 Deterioro.

Al menos en el cierre del ejercicio, se deben efectuar las correcciones valorativas necesarias siempre que haya evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero disponible para la venta o grupo de activos financieros disponibles para la venta con características parecidas se ha deteriorado como resultado de uno o más acontecimientos ocurridos tras su reconocimiento inicial y que ocasionen, en el caso de los instrumentos de deuda, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, como puede ser el caso de la insolvencia del deudor, o bien, en el caso de instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor contable del mismo, debido a un descenso prolongado o significativo en su cotización o de sus fondos propios, en el caso de instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo. En todo caso, se presume que el instrumento se ha deteriorado ante una caída de un año y medio o de un cuarenta por ciento de su cotización, sin que se haya producido la recuperación de su valor, sin perjuicio de que pueda ser necesario reconocer una pérdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotización en dicho porcentaje.

La corrección valorativa por deterioro de valor de estos activos financieros es la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos, en su caso, cualquier corrección valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta del resultado económico patrimonial y el valor razonable en el momento en que se efectúe la valoración.

Las disminuciones acumuladas de valor razonable de estos activos reconocidas en el patrimonio neto deben imputarse a resultados cuando haya evidencia objetiva del deterioro de valor.

Si en ejercicios posteriores se incrementa el valor razonable del activo, la corrección valorativa reconocida en ejercicios anteriores debe revertir con abono a resultados del ejercicio, excepto en el caso de los instrumentos de patrimonio, que debe registrarse un incremento de valor razonable directamente contra patrimonio neto.

No obstante, para los instrumentos de patrimonio valorados al coste porque no se negocian en un mercado activo, la corrección valorativa por deterioro debe calcularse teniendo en cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes a la fecha de la valoración y no será posible la reversión de la corrección valorativa reconocida en ejercicios anteriores.

9. Reclasificaciones entre las diferentes categorías de los activos financieros.

Las reclasificaciones entre las diferentes categorías de activos financieros deben atenerse a las siguientes reglas:

• a) La entidad no podrá reclasificar ningún activo financiero en la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• b) Los instrumentos financieros derivados no pueden reclasificarse fuera de la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.
• c) Si como consecuencia de un acontecimiento inusual y altamente improbable que se repita en un futuro, surgido tras su clasificación inicial, un instrumento de deuda clasificado en la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados ya no se mantiene ya con la intención de realizarlo a corto plazo, la entidad puede reclasificarlo en la categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, si tiene la intención efectiva y la capacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vencimiento.

  En este caso, el activo debe valorarse por su valor razonable en la fecha de la reclasificación, que pasa a ser su nuevo coste o coste amortizado y no se revierte ningún beneficio o pérdida previamente reconocidos en resultados.

• d) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, la entidad no puede clasificar ni tener clasificado ningún activo financiero en esta categoría si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores ha vendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categoría, salvo que sea por un importe insignificante en relación con el importe total de los activos incluidos o se trate de alguna de las ventas o reclasificaciones siguientes:
  • 1. Las que estén muy próximas al vencimiento.
  • 2. Las que tengan lugar después de que la entidad haya cobrado la práctica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo con su plan de amortización.
  • 3. Las que sean atribuibles a un acontecimiento aislado, no recurrente, y que no pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.

  Cuando la calificación de un activo financiero como inversión mantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia de ventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, según lo dispuesto en el apartado anterior, así como por cambios en la intención o en la capacidad financiera de la entidad para mantenerlas, todos los activos financieros incluidos en esta categoría deben reclasificarse inmediatamente en la categoría de activos financieros disponibles para la venta, deben valorarse por su valor razonable y, además, no será posible clasificar activos financieros como inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejercicios siguientes.

  La entidad debe registrar la diferencia entre el valor contable y el valor razonable del activo, en el momento de la reclasificación, directamente en el patrimonio neto de la entidad, y se deben aplicar las reglas relativas a los activos financieros disponibles para la venta.

  Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartado anterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados como disponibles para la venta, pueden reclasificarse de nuevo como mantenidos a vencimiento, si la entidad tiene la intención efectiva y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero en esta fecha se convierte en su nuevo coste amortizado. La diferencia que pueda haber entre este valor y el importe a vencimiento debe imputarse a resultados según el método del tipo de interés efectivo.

  En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hasta ese momento en el patrimonio neto de la entidad, deben llevarse a resultados a lo largo de la vida residual del activo financiero utilizando el método del tipo de interés efectivo.

• e) Los valores representativos de deudas clasificadas inicialmente en la categoría de activos financieros disponibles para la venta pueden reclasificarse en la categoría inversiones mantenidas hasta el vencimiento si la entidad tiene la intención y la capacidad financiera de mantenerlos hasta el vencimiento. Sin embargo, esta reclasificación no puede llevarse a cabo hasta que no transcurran, en su caso, los dos años a que se refiere el apartado d) anterior.
• f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cuando dejen de tener esta calificación, deben valorarse de acuerdo con las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta.

10. Dividendos e intereses recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos devengados con posterioridad al momento de la adquisición deben reconocerse como resultados del ejercicio.

A estos efectos, en la valoración inicial de los activos financieros deben registrarse de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los dividendos acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición, así como el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en dicho momento.

Los dividendos devengados tras la adquisición que correspondan a beneficios obtenidos antes de la adquisición, deben registrarse como modificación del valor inicial de la inversión.

Los intereses devengados deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, incluso para los instrumentos de deuda clasificados en las categorías de activos financieros disponibles para la venta y activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

En los activos financieros a interés variable, las variaciones entre los intereses explícitos liquidados y los inicialmente previstos no deben alterar la distribución de los intereses implícitos inicialmente calculados. Estas variaciones deben imputarse como importe mayor o mayor de los correspondientes intereses explícitos.

El cálculo del tipo de interés efectivo puede realizarse por capitalización simple cuando el activo financiero se adquiera con vencimiento a corto plazo o cuando se trate de activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

11. Baja en cuentas.

La entidad debe dar de baja en cuentas un activo financiero o una parte del mismo sólo cuando hayan expirado o se hayan transmitido los derechos sobre los flujos de efectivo que el activo genera, siempre que, en este último caso, se hayan transferido de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero.

La entidad debe evaluar en qué medida retiene o transmite los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero, comparando su exposición, antes y después de la transmisión a la variación en los importes y en el calendario de los flujos de efectivo netos del activo transmitido.

Si la entidad transfiere de forma sustancial los riesgos y las ventajas, debe dar de baja en cuentas el activo financiero, y reconocer de forma separada, como activo o pasivo, cualquier derecho u obligación creados o retenidos como consecuencia de la transmisión.

Si la entidad retiene de forma sustancial los riesgos y las ventajas, debe mantener en cuenta el activo financiero en su integridad y reconocer un pasivo financiero por la contraprestación recibida.

Si la entidad ni transmite ni retiene de manera sustancial los riesgos y los beneficios inherentes a la propiedad del activo, debe dar de baja el activo cuando no retenga el control sobre el mismo, circunstancia que depende de la capacidad del adquirente para transmitir el activo financiero. Si la entidad retiene el control sobre el activo financiero transmitido, debe seguirle reconociendo por el importe de la exposición de la entidad a las variaciones de valor del activo transmitido, es decir, por su implicación continuada, y debe reconocer un pasivo asociado.

Cuando el activo financiero se dé de baja en cuentas, la diferencia entre la contraprestación recibida, considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo asumido, y el valor contable del activo financiero, o de la parte del mismo que se haya transmitido, más cualquier importe acumulado reconocido directamente en el patrimonio neto, debe imputarse a resultados del ejercicio en que tenga lugar la baja en cuentas.

9ª Pasivos financieros

1. Concepto.

Un pasivo financiero es una obligación exigible e incondicional de entregar efectivo u otro activo financiero a un tercero o de intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables.

Los criterios establecidos en esta norma de reconocimiento y valoración son aplicables a todos los pasivos financieros, excepto a aquellos para los que se hayan establecido criterios específicos en otra norma de reconocimiento y valoración.

2. Clasificación de los pasivos financieros.

Únicamente a los efectos de su valoración, los pasivos financieros se clasifican inicialmente en las categorías siguientes:

• a) Pasivos financieros al coste amortizado que incluyen:
  • a.1) Débitos y partidas a pagar por operaciones derivadas de la actividad habitual.
  • a.2) Deudas representadas en valores negociables emitidos con la intención de mantenerlas hasta el vencimiento y aquellas que se espera recomprar antes del vencimiento a precio de mercado en un plazo superior al año desde su emisión.
  • a.3) Deudas representadas en valores negociables emitidas con el acuerdo de recomprarlas antes del vencimiento a un precio fijo, o a un precio igual al de emisión más la rentabilidad normal del prestador.
  • a.4) Deudas con entidades de crédito.
  • a.5) Otros débitos y partidas a pagar.
• b) Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que incluyen:
  • b.1) Deudas representadas en valores negociables emitidos con el acuerdo o el objetivo de recomprarlos a corto plazo, excepto aquellos en que el acuerdo se efectúe a un precio fijo o a un precio igual al de emisión más la rentabilidad normal del prestador, y
  • b.2) Los derivados, excepto los que sean contratos de garantía financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan los requisitos de la norma de reconocimiento y valoración núm. 10 "Coberturas contables".

No obstante, en el caso de transferencias de activos financieros en las que la entidad deba seguir reconociendo el activo transferido en función de su implicación continuada, el pasivo originado en esta transferencia debe valorarse de forma consistente con el activo transferido.

Por tanto, si el activo transferido se valora por su valor razonable, las variaciones en el valor razonable del pasivo financiero asociado deben reconocerse en el resultado del ejercicio, excepto cuando el activo transferido esté clasificado como activo financiero disponible para la venta, en cuyo caso las variaciones en el valor razonable del pasivo asociado deben reconocerse en el patrimonio neto.

La entidad no puede reclasificar ningún pasivo financiero de la categoría pasivos financieros al coste amortizado a la de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, ni de ésta a aquella.

3. Reconocimiento.

La entidad debe reconocer un pasivo financiero en su balance, cuando se convierta en parte obligada según las cláusulas contractuales del instrumento financiero.

Para determinar el momento del reconocimiento de los pasivos financieros que surjan de obligaciones no contractuales, se estará a lo dispuesto al efecto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados", para el caso de transferencias o subvenciones concedidas, o la correspondiente norma de reconocimiento y valoración, en los demás casos.

4. Valoración inicial.

4.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Con carácter general, los pasivos financieros al coste amortizado deben valorarse inicialmente por su valor razonable, que salvo que exista una evidencia en contra, es el precio de la transacción, que equivale al valor razonable de la contraprestación recibida, ajustado con los costes de transacción que sean directamente atribuibles a la emisión. No obstante, los costes de transacción pueden imputarse al resultado del ejercicio en que se reconoce el pasivo cuando tengan poca importancia relativa.

Para la valoración inicial de las deudas asumidas se aplicará la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".

Las partidas a pagar con vencimiento a corto plazo que no tengan un tipo de interés contractual deben valorarse por su valor nominal.

Las partidas a pagar con vencimiento a largo plazo que no tengan un tipo de interés contractual y los préstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados deben valorarse por su valor razonable, que es igual al valor actual de los flujos de efectivo a pagar, aplicando la tasa de interés a la que la entidad deba liquidar los intereses por aplazamiento o demora en el pago.

No obstante, las partidas a pagar a largo plazo sin tipo de interés contractual se pueden valorar por el nominal y los préstamos recibidos a largo plazo con intereses subvencionados se pueden valorar por el importe recibido, cuando el efecto de la no actualización, globalmente considerado, sea poco significativo en las cuentas anuales de la entidad.

Cuando el pasivo financiero con intereses subvencionados se valore por su valor actual, la diferencia entre este valor y el valor nominal o el importe recibido, según el caso, debe reconocerse como una subvención recibida y debe imputarse a resultados de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".

En todo caso, las fianzas y depósitos recibidos deben valorarse siempre por el importe recibido, sin actualizar.

4.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

Deben valorarse inicialmente por su valor razonable, que, salvo que exista una evidencia en contra, es el precio de la contraprestación recibida.

Los costes de transacción de la emisión deben imputarse al resultado del ejercicio en que se produzcan.

5. Valoración posterior.

5.1 Pasivos financieros al coste amortizado.

Los pasivos financieros al coste amortizado deben valorarse por su coste amortizado. Los intereses devengados deben contabilizarse como resultados del ejercicio utilizando el método del tipo de interés efectivo.

Con todo, las partidas a pagar sin tipo de interés contractual que se hayan valorado inicialmente por su valor nominal y los préstamos recibidos con intereses subvencionados que se hayan valorado inicialmente por el importe recibido deben seguir valorándose por dichos importes.

En los pasivos financieros a interés variable, las variaciones entre los intereses explícitos liquidados y los inicialmente previstos no deben alterar la distribución de los intereses implícitos inicialmente calculados. Estas variaciones deben imputarse como importe mayor o mayor de los correspondientes intereses explícitos.

En el caso de modificación de las fechas previstas de amortización se recalculará el tipo de interés efectivo, que será el que iguale, en la fecha de modificación, el valor actual de los nuevos flujos de efectivo con el coste amortizado del pasivo en ese momento. El tipo de interés efectivo recalculado debe utilizarse para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el período restante de vida del mismo.

5.2 Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Deben valorarse por su valor razonable.

El importe que surja de la variación del valor razonable debe imputarse al resultado del ejercicio, una vez imputados los intereses devengados y las diferencias de cambio, en su caso.

5.3 Tipos de interés efectivo.

A los efectos de la imputación de los intereses devengados según el método del tipo de interés efectivo previstos en los puntos 5.1 y 5.2 anteriores, se podrá utilizar la capitalización simple en el caso de pasivos financieros al coste amortizado emitidos a corto plazo y en los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

6. Baja en cuentas.

6.1 Criterio general.

La entidad debe dar de baja un pasivo financiero cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligación que dio origen a dicho pasivo se haya cumplido o cancelado.

La compra de un pasivo financiero propio implica su baja en cuentas aunque deba recolocarse de nuevo, excepto en el caso previsto en el punto 6.3 siguiente.

6.2 Resultados en la cancelación.

La diferencia entre el valor contable del pasivo financiero, o de la parte del mismo, que se haya cancelado o cedido a un tercero y la contraprestación entregada a este tercero, en el que debe incluirse cualquier activo cedido distinto del efectivo o pasivo asumido, debe reconocerse en el resultado del ejercicio en que tenga lugar.

6.3 Compraventas dobles de pasivos propios.

No debe darse de baja en cuentas el pasivo en el caso de compraventas dobles de pasivos propios cuando la venta posterior del pasivo recomprado se pacte a un precio fijo, o a un precio igual al de venta más la rentabilidad normal del prestador; ya que el fondo económico de estas operaciones consiste en la concesión de un préstamo, o en la constitución de un depósito financiero, y el pasivo propio recibido actúa como garantía de la devolución de los fondos prestados.

En este caso, debe mantenerse en cuentas el pasivo propio y se debe registra la operación de compraventa doble como un préstamo concedido o depósito financiero, según corresponda. Los gastos del pasivo propio y los ingresos del activo financiero deben reconocerse, sin compensar, en la cuenta del resultado económico patrimonial.

Si la venta del pasivo recomprado se pacta a precio de mercado, la operación debe tratarse como extinción del pasivo y posterior emisión de otro pasivo.

6.4 Intercambio de pasivos financieros.

El intercambio de instrumentos de deuda a coste amortizado entre la entidad emisora y el prestador debe tratarse contablemente de acuerdo con las siguientes reglas:

• a) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados tengan condiciones sustancialmente diferentes:

  La operación debe registrarse como una cancelación del pasivo financiero original y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero. Cualquier coste o comisión por la operación debe registrarse como parte del resultado procedente de la extinción.

• b) Cuando los instrumentos de deuda intercambiados no tengan condiciones sustancialmente diferentes:

El pasivo financiero original no debe darse de baja en cuentas y el importe de los costes y comisiones debe registrarse como un ajuste de su valor en cuentas y deben amortizarse a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

Se debe calcular un nuevo tipo de interés efectivo, que debe ser el que iguale el valor en lugar del pasivo financiero en la fecha de modificación con los flujos de efectivo a pagar según las nuevas condiciones.

Para determinar el coste amortizado del pasivo financiero en el período restante de vida del mismo, debe utilizarse el tipo de interés efectivo calculado según el párrafo anterior.

A estos efectos, debe considerarse que los instrumentos de deuda intercambiados tienen condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de interés efectivo original.

6.5 Modificación de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

Se considera que se ha producido una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero cuando el valor actual de los flujos de efectivo del pasivo financiero según las nuevas condiciones, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10 por ciento del valor actual de los flujos de efectivo restantes del pasivo financiero según las condiciones anteriores, actualizados ambos al tipo de interés efectivo original.

Las modificaciones sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero deben registrarse con el mismo criterio que el establecido en el apartado a) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que tengan condiciones sustancialmente diferentes. Para la valoración inicial del nuevo pasivo se debe utilizar como tipo de actualización de los flujos a pagar el tipo de mercado de un pasivo parecido.

Las modificaciones no sustanciales de las condiciones actuales de un pasivo financiero deben registrarse con el mismo criterio que el establecido en el apartado b) del punto 6.4 anterior para el intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes.

6.6 Extinción del pasivo por asunción.

Cuando un acreedor exima a la entidad de su obligación de realizar pagos porque un nuevo deudor ha asumido la deuda, la entidad debe extinguir el pasivo financiero original.

El resultado de la extinción debe reconocerse de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados", y debe ser igual a la diferencia entre el valor en lugar del pasivo financiero original y cualquier contraprestación entregada por la entidad.

6.7 Extinción del pasivo por prescripción.

Cuando haya prescrito la obligación de la entidad de reembolsar al acreedor el pasivo financiero, la baja en lugar del correspondiente pasivo debe imputarse al resultado del ejercicio en que se acuerde la prescripción.

7. Contratos de garantía financiera.

Un contrato de garantía financiera es un contrato que exige que el emisor efectúe pagos para reembolsar el tenedor por la pérdida en que incurre cuando un deudor específico incumpla su obligación de pago, de acuerdo con las condiciones originales o modificadas, de un instrumento de deuda, como una fianza o un aval.

El emisor de un contrato de garantía financiera debe registrar las comisiones o primas a percibir a medida que se devenguen, y debe imputarlas a resultados como ingreso financiero, de forma lineal a lo largo de la vida de la garantía.

Asimismo proveerá las garantías clasificadas como dudosas de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración núm. 17 "Provisiones, activos y pasivos contingentes".

10ª Coberturas contables

1. Concepto.

Mediante una operación de cobertura, uno o varios instrumentos financieros denominados instrumentos de cobertura son designados para cubrir un riesgo específicamente identificado que puede tener impacto en la cuenta del resultado económico patrimonial o en el estado de cambios en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Cuando una cobertura se califique de cobertura contable, por el hecho de cumplir los requisitos exigidos en el apartado 4 de esta norma, la contabilización del instrumento de cobertura y de la partida cubierta debe regirse por los criterios establecidos en el apartado 5 de esta norma de reconocimiento y valoración.

2. Instrumentos de cobertura.

Con carácter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados. En el caso de coberturas de tipo de cambio, también se pueden designar como instrumentos de cobertura activos financieros y pasivos financieros diferentes de los derivados.

En una relación de cobertura, el instrumento de cobertura se designa en su integridad, aunque sólo lo sea por un porcentaje de su importe total, excepto en los contratos a plazo, que puede designarse como instrumento de cobertura el precio de contado, excluyendo el componente de interés.

La relación de cobertura debe designarse por la totalidad del tiempo durante el cual el instrumento de cobertura está en circulación.

Dos o más derivados, o proporciones de los mismos, pueden designarse conjuntamente como instrumentos de cobertura.

Un instrumento se puede designar para cubrir más de un riesgo siempre que:

• * Se puedan identificar claramente los diferentes riesgos cubiertos.
• * Hay una designación específica del instrumento de cobertura para cada uno de los diferentes riesgos cubiertos, y
• * La eficacia de la cobertura pueda ser demostrada.

3. Partidas cubiertas.

Se pueden designar como partidas cubiertas los activos y pasivos reconocidos en balance, los compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos, y las transacciones previstas altamente probables de realizar que expongan a la entidad a riesgos específicamente identificados de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo.

Los activos y pasivos que compartan la exposición al riesgo que se pretende cubrir, se pueden cubrir en grupo sólo si el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo cubierto para cada partida individual debe esperarse que sea aproximadamente proporcional al cambio total del valor razonable del grupo atribuible al riesgo cubierto.

No se puede designar como partida cubierta una posición neta global de activos y pasivos. No obstante, si se quiere cubrir del riesgo de tipos de interés el valor razonable de una cartera compuesta de activos y pasivos financieros, se puede designar como partida cubierta un importe monetario de activos o de pasivos equivalente al importe neto de la cartera, siempre que la totalidad de los activos o de cuyos pasivos se extraiga el importe monetario cubierto estén expuestos al riesgo cubierto.

Los activos financieros y pasivos financieros pueden cubrirse parcialmente, tal como un determinado importe o porcentaje de sus flujos de efectivo o de su valor razonable, siempre que se pueda medir la eficacia de la cobertura.

Los activos o pasivos no financieros sólo se pueden designar como partidas cubiertas:

• a) Por los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera, o
• b) En su integridad, es decir, por todos los riesgos que soporte.

4. Requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.

Una cobertura se calificará como cobertura contable únicamente cuando se cumplan todas las siguientes condiciones:

• a) En el momento inicial, se debe designar y documentar la relación de cobertura, como fijar el objetivo y la estrategia que pretende la entidad a través de esta relación.

  La documentación debe incluir:

  • * La identificación del instrumento de cobertura, de la partida o transacción cubierta y de la naturaleza del riesgo concreto que se cubre.
  • * En caso de que el instrumento de cobertura no se valore por su valor razonable, debe justificarse que se cumplen todos los requisitos que, a tal efecto, prevé el final del apartado 5.1 "Valoración del instrumento de cobertura" de esta norma.
  • * El criterio y método para valorar la eficacia del instrumento de cobertura para compensar la exposición a las variaciones de la partida cubierta, ya sea en el valor razonable o en los flujos de efectivo, que se atribuyen al riesgo cubierto.
• b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz durante todo el plazo previsto para compensar las variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyan al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gestión del riesgo inicialmente documentado.

  Una cobertura se considera altamente eficaz si se cumplen las dos condiciones siguientes:

  • * Al inicio de la cobertura y durante su vida, la entidad puede esperar que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto sean compensados casi completamente por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
  • * La eficacia real de la cobertura, es decir, la relación entre el resultado del instrumento de cobertura y el de la partida cubierta, está en un rango del ochenta al ciento veinte- y –cinco por ciento.
• c) La eficacia de la cobertura puede ser determinada de forma fiable, esto es, el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura deben poder determinarse de forma fiable.

La eficacia debe valorarse, como mínimo, cada vez que se preparen las cuentas anuales.

Para valorar la eficacia de las coberturas se debe utilizar el método que se adapte mejor a la estrategia de gestión del riesgo para la entidad, y es posible adoptar métodos diferentes para las diferentes coberturas.

5. Criterios valorativos de las coberturas contables.

5.1 Valoración del instrumento de cobertura.

El instrumento de cobertura que sea un derivado, o el componente de tipo de cambio de un activo o pasivo financiero designado instrumento de cobertura en una cobertura del riesgo de tipo de cambio, debe valorarse por su valor razonable.

La imputación del resultado obtenido en el instrumento de cobertura atribuible a la parte del mismo que haya sido calificada de cobertura eficaz, debe efectuarse en el mismo ejercicio en que las variaciones en la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto afecten al resultado económico patrimonial.

Cuando para cumplir lo establecido en el párrafo anterior, la imputación del resultado obtenido en el instrumento de cobertura deba diferirse a ejercicios posteriores, los importes diferidos deben registrarse en una cuenta de patrimonio neta.

El importe reconocido en el patrimonio neto debe ser el más bajo:

• * Del resultado acumulado por el instrumento de cobertura desde el inicio de la misma; o
• * De la variación acumulada en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura.

Con carácter general, el importe acumulado en el patrimonio neto debe imputarse a resultados a medida que se imputen los ingresos y gastos derivados de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto, excepto cuando se permita su inclusión en el valor inicial del activo o pasivo que surja del cumplimiento de un compromiso en firme o de la realización de una transacción prevista.

Las variaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura atribuibles a la parte de la misma calificada de cobertura ineficaz deben imputarse en el resultado del ejercicio aplicando la norma de reconocimiento y valoración que corresponda núm. 8, "Activos financieros", o núm. 9 "Pasivos financieros".

No obstante, el instrumento de cobertura no debe valorarse por su valor razonable, sino con el mismo criterio que la partida cubierta, cuando la cobertura cumpla los siguientes requisitos:

• * El instrumento de cobertura es una permuta financiera de divisas, una permuta financiera de intereses, o un contrato a plazo de divisas.
• * La partida cubierta es un pasivo financiero al coste amortizado o una inversión mantenida hasta el vencimiento.
• * El instrumento de cobertura se designa para compensar las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta debidas a los riesgos del tipo de cambio o de tipos de interés a los que está efectivamente expuesta.
• * La entidad, en la documentación de la cobertura, declara que tiene la intención y la capacidad financiera de mantener el instrumento de cobertura y la partida cubierta hasta el vencimiento de la cobertura y que no revocará la designación de la cobertura.
• * Por las características del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, se puede asegurar, en el momento inicial, que la cobertura será plenamente eficaz hasta su vencimiento, es decir, que los cambios en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura compensarán íntegramente los cambios en los flujos de efectivo de la partida cubierta correspondientes al importe y al riesgo cubierto. Esto se consigue cuando, por ejemplo, se cubre un pasivo financiero mediante una permuta en la que la corriente deudora tenga las mismas características (moneda, tipo de interés de referencia, vencimiento de intereses, etc.) que la partida cubierta.

5.2 Valoración de la partida cubierta.

5.2.1 Activos y pasivos reconocidos en balance.

Cuando se cubra un activo o un pasivo de las variaciones en su valor razonable, las variaciones de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto deben reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio ajustando el valor contable de la partida cubierta, incluso cuando ésta se valore al coste amortizado o sea un activo financiero disponible para la venta.

El ajuste realizado en el valor contable de una partida cubierta que se valore al coste amortizado debe imputarse al resultado del ejercicio utilizando el método del tipo de interés efectivo recalculado en la fecha en que comience la imputación. La imputación puede comenzar tan pronto como se realice el ajuste y en todo caso debe comenzar en el momento en que la partida cubierta deje de ser ajustada por los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura.

Las variaciones en el valor razonable de la partida cubierta no atribuibles al riesgo cubierto deben reconocerse según los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

Las variaciones en los flujos de efectivo de la partida cubierta deben imputarse a resultados según los criterios generales aplicables a la partida cubierta.

5.2.2. Compromisos en firme no reconocidos como activos o pasivos.

Las variaciones en el valor razonable de un compromiso en firme no reconocido como activo o pasivo, designado como partida cubierta, que sean atribuibles al riesgo cubierto, deben reconocerse como un activo o pasivo con imputación al resultado del ejercicio.

Cuando la entidad suscriba un compromiso en firme para adquirir un activo o asumir un pasivo y este compromiso se designe partida cubierta, el importe inicial en lugar del activo o pasivo que resulte del cumplimiento del compromiso debe ajustarse para incluir el cambio acumulado en el valor razonable del compromiso atribuible al riesgo cubierto que se reconozca en el resultado del ejercicio.

Con todo, en el caso de coberturas del riesgo del tipo de cambio, la entidad puede optar por no reconocer las variaciones en el valor razonable del compromiso en firme durante el periodo de cobertura. En este caso, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto durante el periodo de cobertura, deben imputarse en la cuenta del resultado económico patrimonial de acuerdo con los criterios previstos en el punto 5.2.3. según que el compromiso en firme dé lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o no dé lugar al reconocimiento de un activo o un pasivo, respectivamente.

5.2.3. Transacciones previstas altamente probables.

Durante el período de cobertura no se deben reconocer las variaciones en el valor previsto de la transacción cubierta.

Si la cobertura de una transacción prevista da lugar al reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto deben imputarse en el resultado del ejercicio a medida que el activo adquirido o el pasivo asumido le afecte. No obstante, las pérdidas registradas en el patrimonio neto que la entidad espere no poder recuperar en ejercicios futuros deben reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio.

Si la cobertura de una transacción prevista da lugar al reconocimiento de un activo no financiero o un pasivo no financiero, o bien al reconocimiento de un compromiso en firme, los importes reconocidos en el patrimonio neto deben incluirse en el valor inicial del activo o pasivo, cuando sean adquiridos o asumidos.

Si la cobertura de una transacción prevista no da lugar al reconocimiento de un activo o pasivo, las variaciones en el valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio neto deben imputarse en el resultado del ejercicio a medida que la transacción cubierta afecte al resultado.

6. Interrupción de la contabilidad de coberturas.

La contabilidad de coberturas se interrumpe en cualquiera de las siguientes circunstancias:

• a) El instrumento de cobertura expira o es vendido, resuelto o ejercido; o
• b) La cobertura deja de cumplir los requisitos señalados en el apartado 4 anterior; o
• c) La entidad revoca la designación.

  La sustitución o renovación de un instrumento de cobertura por otro instrumento no supone la interrupción de la cobertura, salvo que esté previsto así en la estrategia de cobertura documentada por la entidad.

  Los efectos contables derivados de la interrupción deben aplicarse de acuerdo con los siguientes criterios:

  • * El importe acumulado en el patrimonio neto durante el periodo en que la cobertura haya sido eficaz debe seguirse reconociendo en esta partida hasta que tenga lugar la transacción prevista, momento en que deben aplicarse los criterios del punto 5.2.3. En el momento que no se espere que la transacción prevista ocurra, el importe acumulado en el patrimonio neto debe imputarse al resultado del ejercicio.
  • * El ajuste realizado en el valor en lugar de una partida cubierta que se valore al coste amortizado debe imputarse al resultado del ejercicio según el criterio del segundo párrafo del punto 5.2.1 de esta norma de reconocimiento y valoración.

11ª Existencias

1. Valoración inicial.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias deben valorarse por el precio de adquisición o el coste de producción.

En las existencias que necesiten un periodo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas se pueden incluir, en el precio de adquisición o coste de producción, los gastos financieros, en los términos previstos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 «Inmovilizado material", con el límite del valor realizable neto de las existencias en que se integren.

Los débitos derivados de estas operaciones deben valorarse de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 9 "Pasivos financieros».

1.1 Precio de adquisición.

El precio de adquisición comprende el consignado en factura, los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición más todos los costes adicionales que se produzcan hasta que los bienes se encuentren en la ubicación y condición necesaria para su uso, como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.

Los descuentos, rebajas y otras partidas similares deben deducirse del precio de adquisición, así como los intereses contractuales incorporados al nominal de los débitos. También deben deducirse del precio de adquisición los intereses incorporados al nominal de los débitos con vencimiento superior al año, que no tengan un tipo de interés contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a pagar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1 "Pasivos financieros al coste amortizado" de la norma de reconocimiento y valoración núm. 9 "Pasivos financieros".

1.2 Coste de producción.

El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumidas los costes directamente imputables al producto. También hay que añadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que dichos costes correspondan al periodo de fabricación, elaboración o construcción y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción, según los criterios indicados en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material".

1.3 Métodos de asignación de valor.

Si se trata de bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, debe adoptarse con carácter general el método de precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y se puede adoptar si la entidad lo considera más conveniente para su gestión. Se debe utilizar el mismo método para inventarios de la misma naturaleza o uso.

Si no se puede asignar el valor por los métodos anteriores, se puede determinar tomando el valor razonable menos un margen adecuado.

Si se trata de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto específico, el valor debe asignarse identificando el precio o los costes específicamente imputables a cada bien individualmente considerado.

2. Coste de las existencias en la prestación de servicios.

En la medida en que sea significativo, se puede mantener un inventario por la prestación de servicios con contraprestación, en cuyo caso las existencias deben incluir el coste de producción de los servicios mientras aún no se haya reconocido el ingreso correspondiente de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 15 "Ingresos con contraprestación".

Los criterios indicados en los apartados precedentes son aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios.

3. Valoración posterior.

Cuando el valor realizable neto de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas y se reconocerá como gasto en el resultado del ejercicio, teniendo en cuenta esta circunstancia al valorar las existencias.

En el caso de materias primas, la comparación anterior debe efectuarse con su precio de reposición, en lugar de su valor realizable neto, y la corrección valorativa correspondiente debe hacerse hasta situarlas en el precio de reposición. Sin embargo, no se debe rebajar el valor de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de existencias, para situar su valor contable por debajo del coste, siempre que se espere que los productos acabados a los que se incorporen sean vendidos a su coste de producción o por encima del mismo.

Los bienes que hayan sido objeto de un contrato de venta o de prestación de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no deben ser objeto de la corrección valorativa indicada en los párrafos precedentes, a condición de que el precio de venta estipulado en el contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o el de coste de producción de dichos bienes, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato.

Cuando se trate de existencias que deben distribuirse sin contraprestación o ésta es insignificante, su precio de adquisición o su coste de producción debe compararse con su precio de reposición, o bien, si no se pueden adquirir en el mercado, con una estimación del mismo.

Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias han dejado de existir, el importe de la corrección debe ser objeto de reversión, y debe reconocerse como ingreso en el resultado del ejercicio.

12ª Activos construidos o adquiridos para otras entidades

1. Concepto.

Son los bienes construidos o adquiridos por una entidad gestora, con base en el correspondiente contrato, convenio o acuerdo, a fin de que una vez finalizado su proceso de adquisición o construcción se transfieran necesariamente a otra entidad destinataria, con independencia de que esta última participe o no en su financiación.

2. Reconocimiento y valoración por la entidad gestora.

Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo puedan ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos que se deriven se reconocerán en el resultado del ejercicio, en base al grado de avance o realización de la obra al final de cada ejercicio.

El precio de adquisición o coste de producción se calcula de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración 11ª, "Existencias".

Se considera que se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos y los costes asociados a un contrato o acuerdo cuando concurren las circunstancias siguientes:

• a) Se pueden medir razonablemente los recursos totales del contrato.
• b) Es probable que la entidad obtenga los rendimientos económicos o el potencial de servicio derivados del contrato.
• c) Tanto los costes que faltan para la terminación del contrato como el grado de terminación del mismo en la fecha de las cuentas anuales pueden ser medidos con suficiente fiabilidad.
• d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, los costes asociados al mismo se reconocerán como existencias. En este caso, los ingresos se reconocerán cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.

En ambos casos, los costes asociados al contrato o acuerdo que financie la entidad gestora se imputarán como subvención concedida al resultado del ejercicio que proceda de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración 18ª, "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".

3. Reconocimiento y valoración por la entidad destinataria.

Los desembolsos previos a la recepción del activo que efectúe la entidad destinataria del contrato o acuerdo para financiarlo se registrarán como anticipos de inmovilizado.

La entidad debe registrar el activo en el momento de su recepción y cuantificará el importe de acuerdo con lo establecido en las normas de reconocimiento y valoración núm. 2 "Inmovilizado material" y núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".

13ª Moneda extranjera

1. Concepto.

Transacción en moneda extranjera: es toda operación que se establece o exige su liquidación en una moneda extranjera.

Se entiende por moneda extranjera cualquier moneda diferente del euro.

Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se recibirán o pagarán, en el vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Incluyen entre otros: los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, préstamos, valores representativos de deuda, cuentas a cobrar, cuentas a pagar y provisiones.

Partidas no monetarias: son activos y pasivos que no dan derecho a recibir ni obligación de entregar una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Incluyen, entre otros, los activos materiales o intangibles, las existencias, así como los instrumentos de patrimonio.

2. Valoración inicial.

Toda transacción en moneda extranjera debe registrarse, en el momento de reconocerse en las cuentas anuales, en euros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de cambio al contado, existente en la fecha de la operación.

Se puede utilizar un tipo de cambio medio del período (como máximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante este intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado, salvo que este tipo haya tenido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

3. Valoración posterior.

En cada fecha de presentación de las cuentas anuales se aplicarán las siguientes reglas para realizar la conversión de los saldos denominados en moneda extranjera a euros:

• a) Partidas monetarias. Los elementos patrimoniales de carácter monetario denominados en moneda extranjera deben valorarse aplicando el tipo de cambio al contado existente en esta fecha.
• b) Partidas no monetarias.
  • b.1) Las partidas no monetarias valoradas al coste deben valorarse aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que fueron registradas.
  • b.2) Las partidas no monetarias valoradas al valor razonable deben valorarse aplicando el tipo de cambio al contado de la fecha en que se determinó el valor razonable.

Las amortizaciones deben dotarse sobre el importe anteriormente calculado.

La conversión a euros de los valores necesarios para estimar el deterioro de valor debe hacerse aplicando el tipo de cambio en el momento de su determinación.

4. Tratamiento de las diferencias de cambio.

• a) Partidas monetarias. Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación de las partidas monetarias, o en la fecha de presentación de las cuentas anuales, por causa de tipos de cambio distintos de los utilizados en el registro de la operación en el período, deben reconocerse como resultado del periodo en que han aparecido, con la excepción de las partidas designadas como instrumentos de cobertura, a los que les es aplicable la norma de reconocimiento y valoración núm. 10 "Coberturas contables".

  Para el caso particular de un activo financiero monetario clasificado como disponible para la venta se debe tratar como si se contabilizara a coste amortizado en moneda extranjera. En consecuencia, para este activo financiero, las diferencias de cambio asociadas a cambios en el coste amortizado se reconocen como resultados del ejercicio, y los demás cambios de valor deben tratarse tal y como dispone la norma de reconocimiento y valoración núm. 8 "Activos financieros" para este tipo de activos.

• b) Partidas no monetarias. El efecto en la valoración de una partida no monetaria producido con motivo de la aplicación de un tipo de cambio distinto de aquel por el que figure en las cuentas anuales no debe ser objeto de un tratamiento individualizado, sino que debe tener la misma consideración que cualquier cambio en la valoración de dicho elemento patrimonial.

14ª Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

1. Impuestos soportados.

El IVA soportado deducible no forma parte del precio de adquisición de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto, y debe ser objeto de registro en una rúbrica específica.

El IVA soportado no deducible forma parte del precio de adquisición de los bienes y servicios objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de operaciones de autoconsumo interno, (producción propia con destino al inmovilizado de la entidad) que sean objeto de gravamen, el IVA no deducible debe sumarse al coste de los respectivos activos.

Sin perjuicio de lo establecido en la normativa relativa a cambios en criterios y estimaciones contables y errores, no deben alterar las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, en particular los ajustes que sean consecuencia de la regularización derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularización por bienes de inversión. Estas rectificaciones deben reconocerse como gasto o como ingreso, según corresponda, en el resultado del ejercicio.

Las reglas sobre el IVA soportado son aplicables, en su caso, a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de bienes o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

2. Impuestos repercutidos.

El IVA repercutido no forma parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por este impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes, y debe ser objeto de registro en una rúbrica específica.

Las reglas sobre el IVA repercutido, son aplicables, en su caso, a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de activos o servicios que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

15ª Ingresos con contraprestación

1. Concepto.

Los ingresos con contraprestación son los que derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un valor aproximadamente igual (mayoritariamente en forma de productos, servicios o uso de activos) a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoración.

Con carácter general, los ingresos con contraprestación deben reconocerse cuando se cumplan las siguientes condiciones:

• a) Cuando su importe se pueda medir con fiabilidad.
• b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos económicos o potencial de servicio asociados a la transacción.

Los ingresos surgidos de transacciones con contraprestación deben valorarse por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los ingresos, que salvo evidencia en contra debe ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda conceder, así como los intereses contractuales incorporados al nominal de los créditos.

También deben deducirse los intereses incorporados al nominal de los créditos con vencimiento superior al año, que no tengan un tipo de interés contractual, cuando se valoren inicialmente por el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4.1 "Valoración inicial", de la norma de reconocimiento y valoración núm. 8 "Activos financieros".

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como son el impuesto sobre el valor añadido y los impuestos especiales, así como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no forman parte de los ingresos.

Los créditos por operaciones derivadas de la actividad habitual se deben valorar de acuerdo con lo dispuesto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 8 "Activos financieros".

Cuando se intercambien bienes o servicios por otros de naturaleza y valor similar, tal intercambio no da lugar al reconocimiento de ingresos.

3. Ingresos por ventas.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser registrados cuando se cumplan además de los requisitos generales todos y cada uno de los siguientes:

• a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y las ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesión o no del título legal de propiedad.
• b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre estos bienes.
• c) Los gastos asociados con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

4. Ingresos por prestación de servicios.

Los ingresos procedentes de una prestación de servicios deben reconocerse cuando el resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad, considerando el grado de avance o realización de la prestación en la fecha de las cuentas anuales. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando, además de los requisitos generales para el reconocimiento de ingresos, se cumplan todos y cada uno de los siguientes:

• a) El grado de avance o realización de la prestación, en la fecha de las cuentas anuales, pueda ser medido con fiabilidad.
• b) Los costes ya producidos en la prestación, así como los que quedan por producir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

  Cuando los servicios se presten a través de un número indeterminado de actas, en un plazo especificado, los ingresos se pueden reconocer de forma lineal en este plazo.

Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

16ª Ingresos sin contraprestación

1. Concepto.

Los ingresos sin contraprestación son los que derivan de transacciones en las que la entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y no da directamente un valor aproximadamente igual a la otra parte del intercambio.

2. Reconocimiento y valoración.

El reconocimiento de ingresos procedentes de transacciones sin contraprestación va asociado al reconocimiento del activo derivado de dicha transacción, excepto en la medida en que sea reconocido un pasivo también respecto al mismo flujo de entrada. La aparición de dicho pasivo viene motivado por la existencia de una condición que implique la devolución del activo.

Para proceder al reconocimiento del ingreso se deben cumplir los criterios de reconocimiento del activo.

Si se ha reconocido un pasivo, cuando éste se cancele para que se realice el hecho imponible o se satisfaga la condición, se debe dar de baja el pasivo y se debe reconocer el ingreso.

Los ingresos procedentes de transacciones sin contraprestación se valorarán por el importe del incremento de los activos netos en la fecha del reconocimiento.

3. Impuestos.

En el caso de los impuestos, se debe reconocer el ingreso y el activo cuando tenga lugar el hecho imponible y se satisfagan los criterios del reconocimiento del activo.

Los impuestos deben cuantificarse siguiendo el criterio general establecido en el apartado 2 anterior. En los casos en que la liquidación de un impuesto se realice en un ejercicio posterior a la realización del hecho imponible se pueden utilizar modelos estadísticos para determinar el importe del activo, siempre que dichos modelos tengan un alto grado de fiabilidad.

El ingreso tributario debe determinarse por su importe bruto. En caso de que se paguen beneficios a los contribuyentes a través del sistema tributario, que en otras circunstancias serían pagados utilizando otro medio de pago, éstos constituyen un gasto y deben reconocerse independientemente, sin perjuicio de su imputación presupuestaria. El ingreso, a su vez, debe incrementarse por el importe de cualquiera de estos gastos pagados a través del sistema tributario.

Sin embargo, el ingreso tributario no debe incrementarse por el importe de los gastos fiscales (deducciones), ya que estos gastos son ingresos a los que se renuncia y no dan lugar a flujos de entrada o salida de recursos.

4. Multas y sanciones pecuniarias.

Las multas y sanciones pecuniarias son ingresos de derecho público detraídos sin contraprestación y de forma coactiva como consecuencia de la comisión de infracciones en el ordenamiento jurídico.

El reconocimiento de los ingresos debe efectuarse cuando estas multas y sanciones se recauden o cuando en el ente que tenga atribuida la potestad para su imposición surja el derecho a cobrarlas.

El nacimiento del derecho de cobro se produce cuando el ente impositor disponga de un título legal ejecutivo con el que hacer efectivo dicho derecho de cobro.

La existencia de tal título ejecutivo, en el caso de multas y sanciones pecuniarias, se produce, en cualquiera de los siguientes casos:

• 1. Cuando la legislación reguladora de estas multas y sanciones establezca la ejecutividad del acto de imposición en el momento de su emisión.
• 2. Cuando la legislación reguladora de las multas y sanciones establezca la ejecutividad del acto de imposición en un momento posterior al de su emisión:
  • a) Por el transcurso del plazo legalmente establecido, en cada caso, para que el infractor reclame el acto de imposición de la sanción, sin que se haya producido tal reclamación.
  • b) Por resolución confirmatoria del acto de imposición en el último recurso posible a interponer por el sujeto infractor con anterioridad a la ejecutividad del acto.

5. Transferencias, subvenciones, donaciones y legados.

Los criterios de reconocimiento de este tipo de ingresos se recogen en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".

6. Cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

El tratamiento de estas operaciones queda establecido en la norma de reconocimiento y valoración núm. 19 "Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos".

17ª Provisiones, activos y pasivos contingentes

1. Provisiones.

Esta norma de reconocimiento y valoración debe aplicarse con carácter general, excepto si en otra norma de reconocimiento y valoración contenidas en este Plan se establece un criterio singular. Tampoco debe aplicarse para el registro de provisiones en las que sean necesarios cálculos actuariales para su determinación y las que afectan a los denominados beneficios sociales.

1.1 Concepto

Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento.

Da origen al pasivo todo acontecimiento del que nace una obligación de pago, de tipo legal, contractual o implícita para la entidad, de manera que a la entidad no le queda ninguna alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.

Una obligación implícita es la que deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

• a) Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas gubernamentales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades, y
• b) Como consecuencia de ello, la entidad haya creado una expectativa válida frente a aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

1.2 Reconocimiento.

Se debe reconocer una provisión cuando se den la totalidad de las siguientes condiciones:

• a) la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal, contractual o implícita) como resultado de un acontecimiento pasado;
• b) es probable que la entidad deba desprenderse de recursos que incorporen rendimientos económicos o potencial de servicio para cancelar tal obligación; i
• c) Se puede hacer una estimación fiable del importe de la obligación.

  A los efectos anteriores se tendrá en cuenta lo siguiente:

  • * Deben reconocerse como provisiones sólo las obligaciones surgidas a raíz de acontecimientos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.
  • * No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que se tenga que incurrir para funcionar en el futuro.
  • * Un acontecimiento que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. A estos efectos, también se consideran cambios legales los cambios en los que la normativa haya sido objeto de aprobación pero aún no haya entrado en vigor.
  • * La salida de recursos se considerará probable siempre que haya más posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de que un acontecimiento ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro.

1.3 Valoración inicial.

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero.

Para su cuantificación se tendrán en cuenta las siguientes cuestiones:

• a) La base de las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, deben determinarse de conformidad con:
  • * el juicio de la gerencia de la entidad
  • * la experiencia que se tenga en operaciones similares, y
  • * los informes de expertos.
• b) El importe de la provisión debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera que sean necesarios para cancelar la obligación. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año y el efecto financiero no sea significativo no es necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.
• c) Reembolso por parte de terceros: en caso de que la entidad tenga asegurado que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, este reembolso debe reconocerse como un activo independiente, cuyo importe no debe exceder al registrado en la provisión. Asimismo, el gasto relacionado con la provisión debe ser objeto de presentación como una partida independiente del ingreso reconocido como reembolso. En su caso, es objeto de información en la memoria respecto de aquellas partidas que estén relacionadas y que sirva para comprender mejor una operación.

1.4 Valoración posterior.

1.4.1 Consideraciones generales.

Las provisiones deben ser objeto de revisión al menos al final de cada ejercicio y ajustadas, en su caso, para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En caso de que ya no sea probable la salida de recursos que incorporen rendimientos económicos o potencial de servicio, para cancelar la obligación correspondiente se revertirá la provisión, cuya contrapartida debe ser una cuenta de ingresos del ejercicio.

Con independencia de ello, y dado que representan un valor actual, la actualización de su cuantía debe hacerse, con carácter general, con cargo a cuentas representativas de gastos financieros. El tipo de descuento a aplicar es el equivalente al tipo de deuda pública para un vencimiento análogo.

1.4.2 Consideraciones particulares.

Los cambios en la valoración de un pasivo existente por desmantelamiento, restauración o similar que sean consecuencia de cambios en el calendario o importe estimado de la salida de recursos para liquidar la obligación o de un cambio en el tipo de descuento, deben contabilizarse de acuerdo con los siguientes criterios:

• a) Si el activo se valora según el modelo de coste:
  • a.1) Los cambios en el pasivo deben incrementar o disminuir el coste del activo correspondiente.
  • a.2) El importe deducido del coste del activo no debe exceder su valor contable. Si una disminución al pasivo excede el importe del valor contable del activo, el exceso debe reconocerse inmediatamente en el resultado del ejercicio.

  Como consecuencia del ajuste del activo, la base dirimente debe modificarse y las cuotas de amortización deben repartirse durante su vida útil restante.

• b) Si el activo se valora según el modelo de la revalorización:
  • b.1) Los cambios en el pasivo deben modificar la partida específica de patrimonio neto previamente reconocida, de forma que:
    • * Una disminución del pasivo debe abonarse directamente a la citada partida específica de patrimonio neto, excepto cuando deba contabilizarse un ingreso como consecuencia de la reversión de una minoración del activo reconocida previamente en el resultado del ejercicio.
    • * Un incremento en el pasivo debe cargarse contra la cuenta representativa de dicha partida específica de patrimonio neto, hasta el límite del saldo acreedor que haya en ese momento. Si dicho saldo resulta insuficiente, la diferencia debe registrarse como resultado del ejercicio.
  • b.2) En caso de que una disminución en el pasivo exceda el valor contable que se habría reconocido si el activo se hubiera contabilizado por el modelo del coste, el exceso debe reconocerse como un ingreso del ejercicio.
  • b.3) Del cambio en la partida específica de patrimonio que surja de un cambio en el pasivo se debe dar información en la memoria.

1.5 Aplicación de las provisiones.

Cada provisión sólo se ha destinádo para afrontar los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.

2. Activos contingentes.

2.1 Concepto.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de acontecimientos pasados, cuya existencia debe ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia, de uno o más acontecimientos inciertos en el futuro, que no están completamente bajo el control de la entidad.

2.2 Información a facilitar.

Los activos contingentes no deben ser objeto de reconocimiento en el balance, si bien, debe informarse en la memoria en caso de que sea probable la entrada de rendimientos económicos o potencial de servicio en la entidad.

Los activos cupos deben ser objeto de evaluación continuada.

3. Pasivos contingentes.

3.1 Concepto.

Un pasivo contingente es:

• a) Una obligación posible, surgida a raíz de acontecimientos pasados, cuya existencia debe ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más acontecimientos inciertos en el futuro, que no están completamente bajo el control de la entidad; o bien
• b) Una obligación presente, surgida a raíz de acontecimientos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
  • * no es probable que la entidad deba satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen rendimientos económicos o prestación de servicios; o bien
  • * el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

3.2 Información a facilitar.

La entidad no ha procededo al reconocimiento de ningún pasivo contingente en el balance. No obstante, se debe informar en la memoria, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos que incorporen rendimientos económicos o prestación de servicios se considere remota.

Los pasivos contingentes deben ser objeto de evaluación continuada.

18ª Transferencias, subvenciones, donaciones y legados.

1. Concepto.

A los únicos efectos de este Plan:

Las transferencias tienen por objeto una entrega de dinero o en especie entre los diferentes agentes de las administraciones públicas, y de entre los mencionados agentes a otras entidades públicas o privadas y a particulares, y al revés, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, teniendo como finalidad la financiación de operaciones o actividades no singularizadas.

Las subvenciones tienen por objeto una entrega dineraria o en especie entre los diferentes agentes de las administraciones públicas, y de entre los mencionados agentes a otras entidades públicas o privadas y a particulares, y al revés, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los beneficiarios, que se destinan a una finalidad, propósito, actividad o proyecto específico, con la obligación por parte del beneficiario de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido, o en caso contrario proceder a su reintegro.

Las transferencias, subvenciones, donaciones y legados suponen un aumento del patrimonio neto del beneficiario que las recibe y, de manera simultánea, una correlativa disminución del patrimonio neto del concedente.

2. Reconocimiento.

• a) Transferencias y subvenciones concedidas.

  Las transferencias y subvenciones concedidas serán contabilizadas como gastos en el momento en que se tenga constancia de que se han cumplido las condiciones establecidas para su percepción, sin perjuicio de la correspondiente imputación presupuestaria, que se llevará a cabo de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la contabilidad pública.

  Cuando al cierre del ejercicio esté pendiente el cumplimiento de alguna de las condiciones establecidas para su percepción, pero que no existan dudas razonables en cuanto a su cumplimiento futuro, deberá dotarse una provisión por los correspondientes importes, con la finalidad de reflejar el gasto.

  En el caso de deudas asumidas de otros entes, la entidad que asume la deuda deberá reconocer la subvención concedida en el momento en que entre en vigor la norma o el acuerdo de asunción, registrando como contrapartida el pasivo surgido como consecuencia de esta operación.

  En el caso de entrega de activos la entidad deberá reconocer la transferencia o subvención concedida en el momento de la entrega al beneficiario.

• b) Transferencias, subvenciones, donaciones y legados recibidos.

  Las transferencias, subvenciones, donaciones y legados recibidos serán reconocidos como ingresos por el ente beneficiario cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la transferencia, subvención, donación o legado a favor del ente mencionado y se hayan cumplido las condiciones asociadas a su disfrute y no existan dudas razonables sobre su percepción, sin perjuicio de la imputación presupuestaria que les corresponda, que se efectuará de acuerdo con los criterios recogidos en la primera parte de este texto relativa al marco conceptual de la contabilidad pública.

  Las subvenciones, donaciones y legados recibidas que no cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior serán considerados subvenciones reintegrables y serán reconocidos como pasivo.

  A los efectos exclusivos de su registro contable, se entenderán cumplidas las condiciones asociadas al disfrute de la subvención, donación o legado en los siguientes casos:

  • * Cuando el cumplimiento de las condiciones asociadas a su disfrute se extienda a diferentes ejercicios, se presumirá el cumplimiento, una vez adquirido el activo o realizado el gasto, si en el momento de la elaboración de las cuentas anuales de cada uno de los ejercicios a los que afecte, se esté cumpliendo y no existan dudas razonables sobre el cumplimiento de las condiciones que afecten a los ejercicios posteriores.
  • * En el caso de subvenciones, donaciones y legados para la construcción de activos, cuando las condiciones asociadas al disfrute exijan su finalización y puesta en condiciones de funcionamiento y su ejecución se realice en diferentes ejercicios, se entenderán cumplidas las condiciones siempre que en el momento de elaboración de las cuentas anuales no existan dudas razonables de su cumplimiento. En este caso la subvención, donación y legado serán considerados no reintegrables en proporción a la obra ejecutada.

  Este mismo tratamiento se aplicará a las subvenciones, donaciones y legados para gastos corrientes de ejecución plurianual cuando se exija la finalización de las actividades subvencionadas.

  En el caso de transferencias, subvenciones, donaciones y legados de activos serán reconocidos como ingreso en el momento de la recepción del activo, o como pasivo si se tratara de una subvención reintegrable.

  Las transferencias, las subvenciones, las donaciones y los legados recibidos deberán ser imputados a resultados de acuerdo con los criterios que se detallan a continuación, los cuales serán aplicables tanto a las de carácter monetario como a las de carácter no monetario o en especie.

  A los efectos de esta Norma de registro y valoración, los conceptos de transferencia, subvención y aportación se utilizan de forma indistinta, considerando que tienen el mismo tratamiento contable, independientemente de los requisitos de la tramitación de cada una de acuerdo con la normativa vigente.

  • b.1) Las subvenciones recibidas no reintegrables se contabilizarán, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida específica, debiéndose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención de que se trate, para lo que se tendrá en cuenta la finalidad fijada en su concesión:
    • b.1.1) Subvenciones para financiar gastos:

      Se imputarán al resultado del mismo ejercicio en que se devenguen los gastos que estén financiando.

      Las transferencias para financiar gastos corrientes sin una finalidad determinada que reciban las entidades sometidas a este Plan, se imputarán al resultado del ejercicio de acuerdo con lo establecido en las leyes de presupuestos anuales en cuanto a la finalidad y límite en la imputación a resultados de las transferencias para gastos de funcionamiento.

      De acuerdo con las diferentes leyes de presupuestos, las transferencias corrientes a favor de estas entidades tienen por objeto financiar los gastos de explotación en la medida necesaria para equilibrar la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo las dotaciones por amortizaciones, provisiones, deterioros, variaciones de existencias y bajas del inmovilizado. Los sobrantes de transferencias corrientes de estas entidades, que tienen como finalidad la financiación del déficit de explotación de la entidad, deben quedar registrados en una cuenta de pasivo a corto plazo cuando se consideren reintegrables o sujetas a retención y en el epígrafe de Subvenciones, donaciones, legados, ajustes por cambio de valor y otros ingresos. del Patrimonio en caso contrario, y en ambos casos, debidamente diferenciadas de las ya aplicadas. La imputación de transferencias y subvenciones para gastos corrientes no puede dar lugar a mostrar resultados positivos en la cuenta de resultados económico patrimonial.

      Este apartado no será de aplicación a las Universidades públicas.

    • b.1.2) Subvenciones para la adquisición de activos:
      • • Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán al resultado de cada ejercicio en proporción a la vida útil del bien, aplicando el mismo método que para la dotación a la amortización de dichos elementos, o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en inventario.

        En el caso de activos no dirimentes, se imputarán como ingresos en el ejercicio en que se produzca la enajenación, la corrección valorativa por deterioro o baja en inventario de los mismos.

        En caso de que la condición asociada a la utilización de la subvención por el ente beneficiario suponga que éste deba realizar determinadas aplicaciones de fondos, se podrá registrar como ingresos a medida que se vayan imputando a resultados los gastos derivados de estas aplicaciones de fondos.

      • • Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
      • • Activos financieros: Se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa irreversible o baja en balance.
    • b.1.3) Subvenciones para cancelación de pasivos:

      Se imputarán al resultado del ejercicio en que se produzca esta cancelación, excepto cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso se imputarán en función del elemento financiado.

      En el caso de deudas asumidas por otros entes y de las transferencias y subvenciones recibidas para la amortización del endeudamiento, siempre que éste no tenga una finalidad específica, la entidad cuya deuda haya sido asumida o bien haya percibido el fondo para la amortización del endeudamiento debe reconocer la aportación recibida directamente al epígrafe Patrimonio aportado en el momento que entre en vigor el acuerdo o la norma de asunción y se registre simultáneamente. la cancelación del pasivo asumido o amortizado. La parte de la transferencia o subvención recibida para el retorno de endeudamiento que se destine a la financiación de gastos de intereses y otros gastos relacionados, se imputará al resultado contable del ejercicio en que se devenguen estos gastos.

    • b.1.4) Subvenciones y transferencias recibidas para financiar subvenciones a terceros:

      Se imputarán al resultado del ejercicio en el momento en que se registre el gasto correspondiente a las subvenciones concedidas a terceros, las cuales deben ser gasto del ejercicio cuando no haya dudas razonables de que el beneficiario está ejecutando la actividad u operación para la que recibió los fondos. Por su finalidad, estas transferencias y subvenciones deben permanecer siempre en lugar del pasivo corriente o no corriente de la entidad hasta la efectiva imputación a la cuenta de resultados, y no han constar en ningún momento en el patrimonio neto.

    • b.1.5) Subvenciones y transferencias recibidas para compensar las pérdidas de ejercicios anteriores:

      La entidad receptora de los fondos para compensar pérdidas debe reconocer la aportación recibida directamente al epígrafe Patrimonio aportado, una vez se disponga de la autorización y aprobación del órgano competente de acuerdo con la normativa.

    • b.1.6) Subvenciones y transferencias recibidas para financiar gastos devengados y contabilizados en ejercicios anteriores:

      Deben registrarse directamente en el Patrimonio de la entidad, en el epígrafe de resultados de ejercicios anteriores.

    • b.1.7) Subvenciones y transferencias recibidas para amortizar endeudamiento formalizado para atender deuda comercial:
      • • Si la deuda comercial corresponde a gasto devengado en el mismo ejercicio en que se recibe la financiación, éste se aplicará a la cuenta de resultado económico patrimonial, dado que financia gasto del ejercicio.
      • • Si la deuda comercial corresponde a gasto devengado en ejercicios anteriores al que se recibe la financiación, éste se imputará directamente al Patrimonio neto al epígrafe de Resultados de ejercicios anteriores, dado que financia pérdidas de ejercicios anteriores (gastos ejecutados sin crédito).
    • b.1.8) Aportaciones para la concesión de préstamos a terceros.

      Estas transferencias se reconocerán en cuentas de pasivo a corto o largo plazo en función del plazo del vencimiento del crédito con el tercero. Estos fondos no se imputan ni al resultado del ejercicio de la entidad receptora ni a cuentas del Patrimonio neto, independientemente de la recuperación o no del crédito del tercero, salvo que debido al supuesto de pérdida de valor irreversible o baja por convertirse en incobrables, se autorice por el órgano competente para restablecer el equilibrio patrimonial.

    • b.1.9) Operaciones en que la entidad receptora actúa como colaboradora o como mera distribuidora de los fondos recibidos.

      Los fondos recibidos que deben ser transferidos a terceros que tienen la condición de beneficiarias no se reconocerán como ingresos y gastos del resultado económico patrimonial de la entidad. Estos fondos deben tener un tratamiento extrapresupuestario y sólo deben constar en su contabilidad los movimientos de cobro y pago de fondos a los terceros. Este supuesto es de aplicación también a las entidades que para determinadas actividades actúan con la única función de distribuir fondos, es decir, que reciben los fondos de las Administraciones públicas o de entidades dependientes de las mismas para transferirlo a terceros, sin que tengan la competencia para fijar las directrices del reparto de estos fondos, las cuales ya vienen dadas por el ente financiador o constan reguladas en convenios, resoluciones u otros documentos jurídicos válidos. En estos supuestos, el registro a la contabilidad patrimonial debe ser como el que se fija en este apartado, si bien, su carácter presupuestario o no, dependerá de la consignación del ente o administración que aporta los fondos a la entidad distribuidora de los mismos.

    • b.1.10) Registro de transferencias corrientes aplicadas a financiar gasto corriente que se activa como trabajos realizados por la entidad para su propio inmovilizado.

      Las transferencias corrientes destinadas a la financiación de gasto corriente, que finalmente reúne los requisitos establecidos en la NRiV 2ª, 3ª ó 5ª de este Plan para su activación, deben reconocerse en el epígrafe de Subvenciones, donaciones y legados recibidos del patrimonio neto, para que se imputen al resultado de cada uno de los ejercicios en proporción a la vida útil de los bienes activados aplicando el mismo método que para la dotación a la amortización de los mencionados elementos, o en su caso, cuando se produzca la baja o enajenación del inventario.

  • b.2) La imputación a resultados de las transferencias recibidas en especie seguirá las reglas señaladas en el apartado b.1) para las subvenciones no reintegrables.

3. Valoración.

Las transferencias, subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el importe concedido, tanto por el ente que concede como por parte del beneficiario.

Las transferencias, subvenciones, donaciones y legados de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor contable de los elementos entregados, en el caso del ente que concede, y por su valor razonable en el momento del reconocimiento, en el caso del ente beneficiario, salvo que, de acuerdo con otra norma de reconocimiento y valoración se deduzca otra valoración del elemento patrimonial en que se materialice la transferencia, subvención, donación o legado.

Las subvenciones, donaciones y legados recibidos por la asunción de deudas se valorarán por el valor contable de la deuda en el momento en el que esta deuda sea asumida.

Las subvenciones concedidas por la asunción de deudas se valorarán por el valor razonable de la deuda en el momento de la asunción.

4. Transferencias y subvenciones otorgadas por las entidades públicas propietarias.

Las transferencias y subvenciones otorgadas a una entidad por su entidad o entidades propietarias se contabilizarán de acuerdo con los criterios contenidos en los apartados anteriores de esta norma de reconocimiento y valoración.

No obstante lo previsto en el párrafo anterior, la aportación patrimonial inicial directa, así como las posteriores ampliaciones de la misma por la asunción de nuevas competencias, la registrarán la entidad o las entidades propietarias como inversiones en el patrimonio de las entidades públicas a que se efectúa la aportación, valorándose de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración 8ª, "Activos financieros", y por la entidad beneficiaria como patrimonio neto, valorándose, en este caso, de acuerdo con los criterios indicados en el apartado anterior de esta norma de reconocimiento y valoración.

19ª Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos.

1. Concepto.

Se incluyen en este epígrafe las operaciones por las que se transfieren gratuitamente activos de una entidad pública a otra para que esta última los utilice en un destino o fin determinado, de manera que si los bienes o derechos no se utilizaran para la finalidad prevista deberían ser objeto de reversión o devolución a la entidad aportante de los bienes, ya sea como consecuencia de lo que establece la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre las mencionadas entidades.

Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pública a sus organismos públicos dependientes como entre organismos públicos dependientes de una misma entidad pública. En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades entre las que no haya relación de dependencia y no sean dependientes de una misma entidad pública.

2. Reconocimiento y valoración.

Estas operaciones se registrarán y valorarán, tanto a la entidad beneficiaria o cesionaria de los bienes o derechos como a la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración 18ª, "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados". En caso de que haya dudas sobre la utilización del bien o derecho para la finalidad prevista, la operación tendrá la consideración de pasivo y activo para la entidad beneficiaria y aportando respectivamente. Se presume la utilización futura del bien o derecho para la finalidad prevista siempre que sea éste su uso a la hora de elaborar las cuentas anuales.

Si la adscripción o cesión gratuita del bien es por un periodo inferior a su vida económica, la entidad beneficiaria debe registrar un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del bien cedido. Y la entidad cedente o adscribiendo registrará en la cuenta 299, "Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material", un deterioro de valor del elemento por el valor contable del usufructo cedido, reconociendo por este importe un gasto por subvención.

Si la adscripción o la cesión gratuita es por un periodo indefinido o similar a la vida económica del bien recibido, la entidad beneficiaria registrará en su activo el elemento recibido en función de su naturaleza y por el valor razonable del mismo en la fecha de la adscripción o cesión. Y la entidad cedente o adscribiendo dará de baja el bien adscrito o cedido por su valor contable en el momento de la adscripción o cesión registrando por este valor un gasto por subvención.

En aquellas adscripciones o cesiones de uso a título gratuito en que la cesión o adscripción se pacte por un periodo de un año renovable por periodos iguales o no se establezca la duración de la cesión o adscripción y el cedente o adscribiendo se reerve la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, así como en aquellos casos en que no exista un instrumento jurídico que regule la cesión o adscripción o éste no establezca con precisión los términos de la misma, la entidad cesionaria o beneficiaria no reconocerá ningún activo y reconocerá, al menos anualmente, un gasto acorde con su naturaleza y un ingreso por subvención a la cuenta de resultados por la mejor estimación del derecho cedido de cada ejercicio.

En los casos previstos en el párrafo anterior, la entidad cedente no dará de baja ni deteriorará el elemento cedido reconociendo, al menos anualmente, un gasto por subvención y un ingreso de acuerdo con su naturaleza en la cuenta del resultado económico patrimonial por la mejor estimación del derecho de uso cedido en cada ejercicio.

Finalmente, en cuanto a las adscripciones de bienes a una entidad por su entidad o entidades públicas propietarias, y a los efectos de la aplicación a las mismas de lo establecido en el apartado 4 de la norma 18ª, "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados", se entenderá que los bienes objeto de adscripción constituyen para la entidad que los recibe una aportación patrimonial inicial o una ampliación de la misma como consecuencia de la asunción de nuevas competencias por parte de la empresa. la entidad mencionada. Por ello, la entidad o entidades adscribientes no deben registrar un gasto, sino una participación en el patrimonio neto de la entidad que recibe el bien por el valor razonable del usufructo cedido y la entidad beneficiaria debe registrar una aportación patrimonial de bienes y derechos.

20ª Actividades conjuntas

1. Concepto.

Una actividad conjunta es un acuerdo en virtud del cual dos o más entidades denominadas partícipes emprenden una actividad económica que se somete a gestión conjunta, lo que supone compartir la potestad de dirigir las políticas financiera y operativa de dicha actividad con la finalidad de obtener rendimientos económicos o potencial de servicio, de tal manera que las decisiones estratégicas, tanto de carácter financiero como operativo, requieran el consentimiento unánime de todos los partícipes.

2. Categorías de actividades conjuntas.

A los efectos de esta norma se distinguen los siguientes tipos de actividades conjuntas:

• a) Actividades conjuntas que no requieren la constitución de una persona jurídica independiente: se trata de actividades controladas conjuntamente, que implican el uso de activos y otros recursos de los que son titulares los partícipes o bien únicamente el control conjunto por los partícipes (y a menudo también la propiedad conjunta) sobre uno o más activos aportados o adquiridos para cumplir con los objetivos de la actividad conjunta.
• b) Actividades conjuntas que requieren la constitución de una persona jurídica independiente: son las entidades controladas de forma conjunta, también denominadas entidades multigrupo, a que se refiere la norma de reconocimiento y valoración núm. 8 "Activos financieros".

3. Actividades conjuntas que no requieren la constitución de una nueva entidad.

• a) Cada partícipe debe reconocer en sus cuentas anuales, clasificadas de acuerdo con su naturaleza:
  • * La parte proporcional que le corresponda, en función de su porcentaje de participación, de los activos que controle conjuntamente con los demás partícipes y de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente, así como los activos afectos a la actividad conjunta que controle de forma individual y los pasivos en que incurra individualmente como consecuencia de la actividad conjunta, i
  • * La parte proporcional que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos en la actividad conjunta, así como los gastos producidos individualmente como consecuencia de su participación en la actividad conjunta.

  En el reconocimiento y valoración de dichos activos, pasivos, ingresos y gastos se aplicarán los criterios previstos en la norma de reconocimiento y valoración correspondiente.

• b) Transacciones entre un partícipe y la actividad conjunta.

Cuando el partícipe aporte o venda activos a la actividad conjunta, el reconocimiento de cualquier porción de los resultados económicos derivados de la transacción debe reflejar el fondo económico de esta transacción.

Mientras la actividad conjunta conserve los activos cedidos y el partícipe haya transferido los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, éste debe reconocer sólo la porción de los resultados económicos que sea atribuible a las inversiones de los demás partícipes.

El partícipe debe reconocer el importe total de cualquier resultado negativo cuando la aportación o la venta hayan puesto de manifiesto una reducción del valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos.

Cuando un partícipe compre activos procedentes de la actividad conjunta, no debe reconocer su parte proporcional en el resultado positivo o negativo de la actividad conjunta correspondiente a dicha transacción hasta que los activos sean reventados a un tercero independiente, salvo que los resultados negativos representen una reducción en el valor realizable neto de los activos corrientes o un deterioro del valor de los bienes transferidos, que deben reconocerse de forma inmediata.

4. Entidades controladas de forma conjunta.

El partícipe debe registrar su participación en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas en la norma de reconocimiento y valoración núm. 8 "Activos financieros".

21ª Acuerdos de concesión

1. Delimitación

A los efectos exclusivos de esta norma, se entiende por acuerdo de concesión aquél en virtud del cual la entidad concedente encomienda a una entidad concesionaria la construcción, incluida la mejora, y la explotación, o sólo la explotación de activos no corrientes que están destinados a la prestación de servicios públicos de naturaleza económica durante el periodo de tiempo previsto en el acuerdo, obteniendo a cambio el derecho a percibir una retribución.

Todo acuerdo de concesión, a que se refiere esta norma, debe cumplir los requisitos siguientes:

• a) La entidad concedente controla o regula qué servicios públicos debe prestar la entidad concesionaria, a quién debe prestarlos y a qué precio; i
• b) La entidad concedente controla - a través del derecho de propiedad, del usufructo o de otra manera - cualquier participación residual significativa en los activos de concesión al final del plazo del acuerdo.

  No obstante, los acuerdos sobre activos de concesión utilizados a lo largo de toda la vida económica se incluyen en el ámbito de esta norma siempre que se cumpla el requisito previsto en el apartado a).

  A los efectos de la aplicación de esta norma, se entiende por activos de concesión:

  • – Las obras e instalaciones construidas por la entidad concesionaria, adquiridas a terceros o cedidas por la entidad concedente para prestar el servicio público objeto del acuerdo.
  • – La maquinaria, elementos de transporte, activos intangibles y cualquier otro elemento patrimonial necesario para prestar el servicio público junto con los activos previstos en el apartado anterior, en aquellos casos en que así se recoja en el acuerdo.

Los activos cuyo uso ceda la entidad concedente a la entidad concesionaria, con o sin contraprestación, y que no se destinen a la prestación del servicio público objeto del acuerdo, quedan fuera del alcance de esta norma, salvo que se destinen a la prestación de servicios accesorios o complementarios recogidos en el acuerdo de concesión, en cuyo caso, y exclusivamente para estos activos, se excepciona el cumplimiento del requisito enumerado en la letra a) de la definición de acuerdo de concesión.

2. Reconocimiento y valoración inicial.

La entidad concedente de un acuerdo de concesión registrará en su activo, según su naturaleza, los activos de concesión, ya sean proporcionados por ella o por la entidad concesionaria, así como cualquier mejora en un activo ya existente.

Los activos de concesión deben identificarse separadamente del resto del activo de la entidad concedente, ya sean proporcionados por ésta o por la entidad concesionaria.

Por tanto, la entidad concedente mantendrá en su activo los activos de concesión existentes en su contabilidad con anterioridad al acuerdo y que, en virtud del contenido, se utilizarán para la prestación del servicio público. Estos activos mantendrán la valoración, ya que la puesta a disposición de la entidad concesionaria, para el cumplimiento del acuerdo, no se considera causa de deterioro y, por tanto, no supone modificación en la valoración de los activos mencionados.

La entidad concedente deberá dar de alta a su contabilidad cuando se cumplan los requisitos para su reconocimiento previstos en el apartado 5, "Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales" del Marco conceptual, los activos de concesión proporcionados por la entidad concesionaria o cualquier mejora en un activo ya existente de la entidad concedente, al valor razonable en el momento de su registro, utilizando como contrapartida una cuenta acreedora que tendrá naturaleza distinta en función de los términos que se establezcan en el acuerdo de concesión, pudiendo existir dos modelos de registro: el modelo del pasivo financiero y el modelo de concesión de un derecho de uso a la entidad concesionaria, así como un modelo mixto, por combinación de los dos anteriores.

• 1. Modelo del pasivo financiero

  Si la entidad concedente tiene una obligación incondicional de pagar efectivo u otro activo financiero a la entidad concesionaria por la construcción, la adquisición o la mejora de un activo de concesión, la concedente registrará el activo de concesión por su valor razonable, utilizando como contrapartida un pasivo financiero , por el mismo importe, al que será aplicable lo previsto en la norma de reconocimiento y valoración 9ª, "Pasivos financieros".

  Los pagos que se hagan a la concesionaria se contabilizarán como reducción del pasivo financiero mencionado y como gasto financiero por intereses, por el importe que corresponda a la financiación de los activos de concesión, y como gasto, en concepto de prestación de servicios por la entidad concesionaria, la parte de los pagos que se corresponda con el servicio.

• 2. Modelo de concesión de un derecho de uso a la entidad concesionaria

  Cuando la entidad concedente no tenga una obligación incondicional de pagar efectivo u otro activo financiero a la entidad concesionaria por la construcción, la adquisición o la mejora de un activo de concesión, y conceda a la entidad concesionaria el derecho a obtener ingresos por el uso de terceros, la concedente contabilizará el activo por el valor razonable, utilizando como contrapartida una cuenta de ingresos directamente imputable al patrimonio neto de la entidad, para reflejar la parte de ingresos no devengados que surgen de la transacción, que se irán devengando durante el período de la concesión de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoración 6ª, "Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar" y 15ª, "Ingresos con contraprestación".

• 3. Modelo mixto

  Si como consecuencia de la contraprestación a realizar, la entidad concedente incurre en parte en un pasivo financiero y en parte, en la concesión de un derecho a la entidad concesionaria a la explotación de los activos objeto de concesión, hay que contabilizar de manera separada cada contrapartida de la operación, de acuerdo con los apartados 1 y 2 anteriores.

3. Valoración posterior.

En la valoración posterior de los activos de concesión se aplicará lo previsto al respecto en las normas de reconocimiento y valoración 2ª, "Inmovilizado material" y 5ª, "Inmovilizado intangible", según proceda.

4. Acuerdos de concesión para la prestación de un servicio sin construcción o aportación de activos de concesión por la entidad concesionaria.

Cuando el acuerdo de concesión se refiera únicamente a la explotación por parte de la entidad concesionaria de los activos de concesión, deben aplicarse los criterios generales para el registro de los gastos y los ingresos establecidos en este Plan.

22ª Operaciones de las administraciones urbanísticas

1. Delimitación

Esta norma de reconocimiento y valoración debe aplicarse por aquellas entidades que tienen la naturaleza de administraciones actuantes en el desarrollo urbanístico y exclusivamente por las operaciones que se deriven de esta condición.

El reconocimiento de derechos y obligaciones que se deriven del plan urbanístico se efectúa con la aprobación del mismo por parte del órgano competente, una vez aprobado el proyecto definitivamente.

Con carácter general, la administración actuante no puede tener beneficios ni pérdidas por las actividades de urbanización, sin menoscapamiento de los deterioros o gastos excepcionales que no puedan ser repercutidos a los terceros propietarios de los terrenos.

2. Reconocimiento

• a. Reconocimiento de los aprovechamientos urbanísticos

  El ingreso contable de los aprovechamientos urbanísticos se registra en el momento que se aprueba el plan urbanístico, dado que es cuando se produce el devengo. Sin detrimento de que, presupuestariamente no se podrá reconocer el ingreso hasta la venta del aprovechamiento urbanístico.

• b. Reconocimiento de los gastos

  De acuerdo con el plan aprobado, la administración actuante activará en el inmovilizado en curso todos los gastos en que incurra en el desarrollo del plan siempre que no haya dudas que se recuperarán mediante la repercusión de cuotas urbanísticas y cuando correspondan a los gastos de urbanización de los terrenos propiedad de la Administración actuante. Una vez aprobado el plan urbanístico de forma definitiva se dará de baja el inmovilizado en curso correspondiente a los terceros en el momento en que se registren las cuotas o cánones correlacionados por devengo.

  En la parte que corresponda a la propia administración actuante, la baja del inmovilizado en curso se producirá al acabar la urbanización, momento en que se reclasificará en las cuentas de activo que corresponda según su naturaleza.

• c. Ingresos por actuaciones urbanísticas

  Los cánones o ingresos por cuotas urbanísticas se reconocerán en la cuenta de resultado del ejercicio a medida que se ejecuten o se hayan ejecutado los gastos correlacionados:

  • - En el caso de que se emitan cuotas urbanísticas que superen el importe de los gastos ejecutados, a cierre del ejercicio contable se registrará un ingreso anticipado por este diferencial.
  • - En el caso de que se haya ejecutado gasto para el que no se han girado las cuotas se registrará un deudor por ingresos devengados por el diferencial entre gasto ejecutado y cuotas giradas.

3. Valoración inicial.

En la valoración inicial de los activos se aplicará lo previsto al respecto en la norma de reconocimiento y valoración 2ª, "Inmovilizado material".

En la valoración inicial de los ingresos se aplicará lo previsto al respecto en las normas de reconocimiento y valoración 15ª, "Ingresos con contraprestación" y 16ª, "Ingresos sin contraprestación", según proceda.

4. Valoración posterior.

En la valoración posterior de los activos se aplicará lo previsto al respecto en la norma de reconocimiento y valoración 2ª, "Inmovilizado material".

En la valoración posterior de los ingresos se aplicará lo previsto al respecto en las normas de reconocimiento y valoración 15ª, "Ingresos con contraprestación" y 16ª, "Ingresos sin contraprestación", según proceda.

23ª Patrimonio histórico de naturaleza material.

Primero. Definición.

• 1. A efectos de esta norma de reconocimiento y valoración, el patrimonio histórico está constituido por aquellos elementos patrimoniales muebles o inmuebles de interés artístico, histórico, paleontológico, arqueológico, etnográfico, científico o técnico, así como el patrimonio documental y bibliográfico, los yacimientos, las zonas arqueológicas, los lugares naturales, los jardines y los parques que tengan valor artístico, histórico o antropológico.
• 2. El patrimonio histórico es un caso particular de inmovilizado material que participa plenamente de la siguiente definición que, del inmovilizado material, establece este PGCPGC en su norma de reconocimiento y valoración 2ª «Inmovilizado material»

  Son aquellos activos tangibles, muebles e inmuebles que:

  • a) Posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios o para sus propios propósitos administrativos.
  • b) Se espera que tengan una vida útil mayor de un año.
• 3. El patrimonio histórico presenta, en general, determinadas características incluyendo las siguientes:
  • a) Es poco probable que su valor en términos culturales, medioambientales, educacionales e histórico-artísticos quede perfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado.
  • b) Las obligaciones legales o estatutarias pueden imponer prohibiciones o restricciones severas a su disposición por venta.
  • c) Son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo, incluso si las condiciones físicas se deterioran.
  • d) Puede ser difícil estimar su vida útil, la cual en algunos casos puede ser de centenares de años.

Segundo. Reconocimiento.

• 1. Los bienes del patrimonio histórico deberán registrarse a contabilidad cuando se cumplan los criterios de reconocimiento de un activo, previstos en el marco conceptual de este Plan, es decir, cuando se cumpla la definición de activo y:
  • a) Se considere probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos, rendimientos económicos o un potencial de servicio en el futuro y
  • b) Siempre que se puedan valorar con fiabilidad.
• 2. La entidad podrá registrar los bienes del patrimonio histórico agrupándolos por naturaleza, para ello desagregará las cuentas a nivel de 4 dígitos.
• 3. Cuando no se puedan valorar de forma fiable los bienes del patrimonio histórico, habrá que dar información a la memoria.

Tercero. Criterios de valoración aplicables.

Los criterios de valoración aplicables son los mismos que los establecidos en la Norma de reconocimiento y valoración 2ª de este Plan para el inmovilizado material, pudiendo ser el Precio de adquisición, el coste de producción o el valor razonable, según el caso.

Cuarto. Valoración inicial.

• 1. Los elementos del patrimonio histórico se valorarán por su coste, ya sea éste el precio de adquisición, el coste de producción o el valor razonable.
• 2. Se entenderá como coste de los bienes del patrimonio histórico:
  • – Para los adquiridos a terceros mediante una transacción onerosa: el precio de adquisición.
  • – Por las inversiones que realice la entidad sobre los bienes del patrimonio histórico, siempre que cumplan las condiciones necesarias para activarlas: el coste de producción.
  • – Para los adquiridos a terceros a un precio simbólico o nulo: su valor razonable en el momento del reconocimiento, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoración 18ª «Transferencias, subvenciones, donaciones y legados» de este Plan.
  • – Para los adquiridos en permuta: el definido conforme a lo establecido en el apartado duodécimo de esta norma «Casos particulares de adquisición y baja».
  • – Para los aflorados como consecuencia de la realización de un inventario inicial: el valor razonable, siempre y cuando no pudiera establecerse el valor contable correspondiente al precio de adquisición y los importes posteriores susceptibles de activación.
  • – Para los recibos de otra entidad de la misma organización, por su dotación inicial: el valor razonable en el momento del reconocimiento, de acuerdo con lo establecido en la norma de reconocimiento y valoración 18ª «Transferencias, subvenciones, donaciones y legados».
  • - Para los recibos en adscripción o cesión gratuita: el valor razonable en el momento del reconocimiento, conforme a lo indicado en la norma de reconocimiento y valoración 19ª «Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos», teniendo en cuenta lo establecido en el apartado undécimo de la presente norma.

Quinto. Activación de gastos financieros.

A los bienes del patrimonio histórico que necesiten un periodo de tiempo superior a un año por estar en condiciones de uso, las entidades podrán incorporar al precio de adquisición o al coste de producción, los gastos financieros que se hayan devengado con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en la Norma de reconocimiento y valoración 2ª de este Plan para el inmovilizado material.

Sexto. Desembolsos posteriores.

Los desembolsos posteriores al registro inicial deben ser añadidos al importe del valor contable cuando sea probable que de los mismos se deriven rendimientos económicos futuros o un potencial de servicio adicionales a los originalmente evaluados para el elemento del patrimonio histórico existente, como la modificación de un elemento para ampliar su vida útil o para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los servicios ofrecidos.

Podrán activarse los desembolsos posteriores sobre un bien del patrimonio histórico aunque dicho bien no esté dado de alta en la contabilidad por no cumplir los criterios de reconocimiento de activos. Estos desembolsos posteriores deberán ser objeto de amortización a lo largo del tiempo en que se obtengan los beneficios económicos o potencial de servicio por haber incurrido a dichos costes, sin perjuicio de lo indicado en el apartado noveno.

Los desembolsos destinados a reparaciones y mantenimiento de los bienes del patrimonio histórico se realizan para restaurar o mantener los rendimientos económicos futuros o potenciales de servicio estimados originalmente para los mismos. Como tales, se reconocen como gastos en el resultado del ejercicio.

A aquellos supuestos a los que los principales componentes de un bien del patrimonio histórico hayan sido reemplazados a intervalos regulares, dichos componentes se pueden contabilizar como activos separados si tienen vidas útiles claramente diferenciadas a las de los activos con que están relacionados.

Siempre que se cumplan los criterios de reconocimiento, los gastos incurridos en el reemplazo o renovación del componente se contabilizan como una adquisición de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo reemplazado. Si no fuera posible por la entidad determinar el valor contable de la parte sustituida, podrá utilizar el coste de sustitución como indicativo de cuál era el coste del componente sustituido en el momento en que fue adquirido.

En la valoración de los elementos del patrimonio histórico se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes restauraciones o inspecciones generales por defectos que fuera necesario realizar para que el activo continúe operando. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizará de forma diferente a la del resto del elemento, durante el periodo que haya hasta la gran restauración o inspección general. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición, a efectos de la identificación de los mismos, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una restauración o inspección general similar.

El coste de una gran restauración o inspección general por defectos (independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no) para que algún elemento del patrimonio histórico continúe operando, se reconocerá al valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para el reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe procedente de una gran restauración o inspección previa, que pudiera permanecer al valor contable del citado inmovilizado.

Séptimo. Valoración posterior.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, los elementos del patrimonio histórico, deben ser contabilizados en su valoración inicial, incrementado, en su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la amortización acumulada practicada y la corrección valorativa acumulada por deterioro que hayan sufrido a lo largo de la vida útil.

Octavo. Amortización.

Concepto.

La amortización es la distribución sistemática de la depreciación del elemento de patrimonio histórico a lo largo de su vida útil. Su determinación se realizará, en cada momento, distribuyendo la base dirimente del bien entre la vida útil que quede, según el método de amortización utilizado. La base dirimente será igual al valor contable del bien en cada momento detrayéndole si procede el valor residual que pudiera tener.

Debido a las características especiales que poseen los bienes del patrimonio histórico es probable que dichos bienes tengan una vida útil ilimitada o no sea posible estimarla con fiabilidad, en este caso no se les aplicará el régimen de amortización y se considerarán activos no dirimentes.

Así, los bienes del patrimonio histórico no se someterán a amortización cuando su potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas útiles estimadas sean indefinidas, sin que éstos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.

En el caso de que proceda la amortización del elemento del patrimonio histórico, la dotación de la amortización de cada periodo debe ser reconocida como un gasto al resultado del ejercicio.

Con independencia de que la entidad registre de forma separada los bienes del patrimonio histórico en función de su naturaleza, de acuerdo con lo establecido en el apartado tercero de esta norma, los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarán contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Con carácter general, los edificios tienen una vida útil limitada y, por lo tanto, son activos dirimentes mientras que los terrenos tienen una vida útil ilimitada y, por lo tanto, no se amortizan.

8.1 Métodos de amortización.

Se podrán utilizar métodos de amortización tales como el de amortización lineal o de tasa constante sobre valor contable. El método finalmente usado por cada activo se seleccionará tomando como base los patrones esperados de obtención de rendimientos económicos o potencial de servicio, y se aplicará de forma sistemática de un periodo a otro, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtención rendimientos económicos o potencial de servicio de este activo.

Aquellas entidades que utilicen un método de amortización diferente del lineal, o el método lineal pero sin tener en cuenta la vida útil prevista para cada tipo de bienes a la normativa en vigor en materia de amortización, y a los únicos efectos de facilitar la homogeneización de las cuentas anuales a consolidar del sector público de la Generalidad de Cataluña, informarán a la memoria de sus cuentas anuales sobre:

• - Método de cálculo utilizado,
• - Cuantificación de la diferencia acumulada y del ejercicio respecto al método lineal calculado según la vida útil que prevé esta normativa.

Noveno. Deterioro.

Los bienes del patrimonio histórico raramente se deterioran, es más, su valor se puede incrementar con el tiempo incluso si sus condiciones físicas se deterioran. No obstante, si un bien del patrimonio histórico se deteriorara, le será de aplicación la norma de reconocimiento y valoración 2ª «Inmovilizado material», en cuanto al deterioro.

Décimo. Activos dados de baja y retirados del uso.

Un elemento de patrimonio histórico que figure a balance se dará de baja por su valor contable en el momento de la venta o disposición por otra vía, o cuando se haya retirado de forma permanente del uso, siempre que no se espere obtener rendimientos económicos o potenciales de servicio adicionales por su disposición.

Los resultados derivados de la baja de un bien del patrimonio histórico deberá determinarse como la diferencia entre el importe neto que se obtiene por la disposición y el valor contable del activo.

Los elementos componentes del patrimonio histórico que se retiren temporalmente del uso activo y se mantengan por un uso posterior se seguirán amortizando y, en su caso, deteriorando. No obstante, si se utilizara un método de amortización en función del uso, el cargo por la amortización podría ser nulo.

Undécimo. Casos particulares de adquisición y baja.

11.1 Permuta.

Se entiende que un elemento del patrimonio histórico se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de los mismos con activos monetarios.

Para contabilizarlos se atenderá a lo siguiente:

• 1. En aquellos supuestos en que los bienes del patrimonio histórico intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida útil y se pueda establecer una estimación fiable del valor razonable de los mismos: el bien se dará de alta por el valor razonable del activo recibido. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor razonable del activo recibido, se dará de alta por el valor razonable del bien entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo transferida a la operación.

  Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el activo entregado por el valor contable, se imputarán a la cuenta del resultado económico patrimonial.

  Cuando las diferencias entre los valores razonables de los activos que se intercambian no se ajusten mediante efectivo, se tratarán como subvenciones recibidas o entregadas, según el caso.

• 2. En aquellos supuestos en que los bienes del patrimonio histórico intercambiados son similares desde un punto de vista funcional y vida útil, o cuando no pueda obtenerse una estimación fiable del valor razonable de ninguno de los activos intercambiados, se atenderá a lo previsto en la norma de reconocimiento y valoración 2ª Inmovilizado material de este Plan.

11.2 Adscripciones y cesiones gratuitas.

• 1. En las adscripciones y a las cesiones gratuitas de uso de elementos de patrimonio histórico se transfieren gratuitamente éstos de una entidad pública a otra por su utilización por esta última a un destino o fin determinado de forma que, si los mismos no se utilizaran para la finalidad prevista, habrían ser objeto de reversión o devolución a la entidad aportando, ya sea como consecuencia de lo establecido en la normativa aplicable o mediante un acuerdo vinculante entre dichas entidades.

  Dentro de las adscripciones se incluyen tanto las realizadas desde una entidad pública a sus organismos públicos dependientes como entre organismos públicos dependientes de una misma entidad pública.

  En cuanto a las cesiones gratuitas de uso de bienes del patrimonio histórico se incluyen las efectuadas entre dos entidades entre las que no exista relación de dependencia y no sean dependientes de una misma entidad pública.

• 2. Las adscripciones y cesiones gratuitas de bienes del patrimonio histórico se registrarán y valorarán, tanto a la entidad beneficiaria o cesionaria como a la entidad aportante o cedente, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración 19ª, «Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos», de este Plan, y en este apartado undécimo.
• 3. A los efectos de su reconocimiento y valoración, a las adscripciones de bienes o derechos que se produzcan desde la entidad propietaria a sus entidades dependientes, se entenderá que los bienes o derechos objeto de adscripción constituyen por la entidad dependiente una aportación patrimonial inicial o una ampliación de la misma como consecuencia de la asunción de nuevas competencias por esta entidad dependiente.
• 4. Si la adscripción o cesión gratuita de uso de bienes del patrimonio histórico es por un período inferior a su vida económica se registrará conforme a lo establecido en los párrafos siguientes:
  • – Contabilidad a la entidad beneficiaria.

    La entidad beneficiaria registrará un inmovilizado intangible por el valor razonable del derecho de uso del elemento de patrimonio histórico adscrito o cedido, reconociendo por dicho importe un ingreso por subvención directamente imputado al patrimonio neto, o una aportación patrimonial de bienes y derechos en caso de que la adscripción se efectúe por la entidad propietaria.

    Posteriormente, el ingreso por subvenciones se imputará al resultado económico patrimonial, durante el periodo de adscripción o cesión.

  • – Contabilidad a la entidad adscribiendo o cedente.

  En el caso de adscripción entre entidades dependientes de una misma entidad pública y en el caso de cesión, la entidad cedente registrará en la cuenta 299, «Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material», un deterioro de valor del elemento del patrimonio histórico por el valor contable del usufructo cedido, reconociendo por este importe un gasto por subvención.

  En el caso de adscripción a una entidad dependiente, la entidad adscribiendo registrará una participación en el patrimonio neto de la dependiente por el valor razonable del usufructo cedido y, a la cuenta 299 «Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material», un deterioro de valor del elemento de patrimonio histórico por el valor contable de dicho usufructo cedido. La diferencia que, en su caso, exista entre ambos valores se registrará en la cuenta que corresponda de los subgrupos 67,

  «Pérdidas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gestión ordinaria y gastos excepcionales» o 77,«Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestión ordinaria e ingresos excepcionales».

• 5. Si la adscripción o cesión gratuita de uso de bienes del patrimonio histórico es por un período indefinido o similar a su vida económica se registrará conforme a lo establecido en los párrafos siguientes:
  • – Contabilidad a la entidad beneficiaria.

    La entidad beneficiaria registrará en su activo el elemento de patrimonio histórico recibido por su valor razonable a la fecha de la adscripción o cesión, reconociendo por el mismo importe un ingreso por subvención directamente imputado al patrimonio neto, o una aportación patrimonial de bienes y derechos en caso de que la adscripción se efectúe por la entidad propietaria.

  • – Contabilidad a la entidad adscribiendo o cedente.

  En el caso de adscripción entre entidades dependientes de una misma entidad pública y en el caso de cesión, la entidad cedente dará de baja el bien de patrimonio histórico adscrito o cedido por su valor contable en el momento de la adscripción o cesión registrando por este valor un gasto por subvención.

  En caso de adscripción a una entidad dependiente, la entidad adscribiendo dará de baja el bien adscrito por su valor contable y registrará una participación en el patrimonio neto de la dependiente por el valor razonable del elemento de patrimonio histórico aportado, reconociendo un resultado por la diferencia que exista, en su caso, entre el valor razonable del bien adscrito y su valor contable a la cuenta que corresponda de los subgrupos 67, «Pérdidas procedentes de activos no corrientes, otros gastos de gestión ordinaria y gastos excepcionales» o 77, «Beneficios procedentes de activos no corrientes, otros ingresos de gestión ordinaria e ingresos excepcionales».

• 6. En aquellas cesiones de uso a título gratuito en que la cesión se pacte por un periodo de un año renovable por periodos iguales o no se establezca la duración de la cesión y se reerve el cedente la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, así como en aquellos casos en que no exista un instrumento jurídico que regule la cesión o éste no establezca con precisión los términos de la misma, la entidad cesionaria no reconocerá ningún activo y reconocerá, como mínimo anualmente, un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvención a la cuenta de resultados por la mejor estimación del derecho cedido de cada ejercicio.

  En los casos previstos en el párrafo anterior, la entidad cedente no dará de baja ni deteriorará el elemento de patrimonio histórico cedido reconociendo, como mínimo anualmente, un gasto por subvención y un ingreso de acuerdo con su naturaleza en la cuenta del resultado económico patrimonial por la mejor estimación del derecho de uso cedido en cada ejercicio.

  Si los bienes del patrimonio histórico cumplen los requisitos para su reconocimiento figurarán en el balance de la entidad, en la partida 4. «Bienes del patrimonio histórico» del epígrafe AII «Inmovilizado material» del activo, con independencia de que estén siendo o no utilizados por la entidad.

24ª Cambios en criterios y estimaciones contables y errores.

1. Cambios en criterios contables

Los cambios en criterios contables pueden obedecer, bien a una decisión voluntaria debidamente justificada, que implique la obtención de una mejor información, o bien a la imposición de una norma.

• a) Adopción voluntaria de un cambio de criterio contable. Para la aplicación del principio de uniformidad, no se pueden modificar los criterios contables de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que deben indicarse y justificarse en la memoria y siempre dentro de los criterios permitidos en este Plan General de Contabilidad Pública de la Generalidad de Cataluña (PGCPGC). En estos supuestos, se considera que el cambio debe aplicarse retroactivamente desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. Debe incluirse como un ajuste por cambios de criterio en el patrimonio neto el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas al inicio del ejercicio que sean consecuencia de un cambio de criterio. Esta corrección debe motivar el correspondiente ajuste en la información comparativa, salvo que no sea factible.

  Cuando no sea posible determinar el efecto acumulado de los ajustes de forma razonable al principio del ejercicio se debe aplicar el nuevo criterio contable de forma prospectiva.

• b) Cambio de criterio contable por imposición normativa. Un cambio de criterio contable por la adopción de una norma que regule el tratamiento de una transacción o hecho debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que se establezcan en la norma misma. En ausencia de tales disposiciones transitorias, el tratamiento debe ser el mismo que el establecido en el punto a) anterior.

2. Cambios en las estimaciones contables.

Los cambios en aquellas partidas que para su valoración requieren realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtención de información adicional, de mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos señalados en el párrafo anterior cambios de criterio contable o error.

Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de criterio contable o de estimación contable, éste debe considerarse como cambio de estimación contable.

El efecto del cambio en una estimación contable debe contabilizarse de forma prospectiva, afectando, según la naturaleza de la operación de que se trate, al resultado del ejercicio en que tiene lugar el cambio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros debe irse imputando en el transcurso de dichos ejercicios.

3. Errores.

Las entidades deben elaborar sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulación.

Al elaborar las cuentas anuales se pueden descubrir errores surgidos en ejercicios anteriores, que son el resultado de omisiones o inexactitudes resultantes de errores a la hora de utilizar o utilizar información fiable, que estaba disponible cuando las cuentas anuales para tales períodos fueron formuladas y la entidad debería haber utilizado en la elaboración de dichos estados.

Los errores correspondientes a ejercicios anteriores que tengan importancia relativa deben corregirse aplicando las mismas reglas que establece el apartado 1 de esta norma de reconocimiento y valoración.

En ningún caso, los errores de los ejercicios anteriores pueden corregirse de manera que afecten al resultado del ejercicio en que son descubiertos, salvo en el supuesto de que no tengan importancia relativa o sea impracticable determinar el efecto de tal error.

25ª Hechos posteriores al cierre del ejercicio

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían en la fecha del cierre del ejercicio deben tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulación, siempre antes de que los apruebe el órgano competente. Estos hechos posteriores deben motivar en las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria, o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existían en la fecha del cierre de este ejercicio, no suponen un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara información en este sentido podría distorsionarse la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales, debe incluirse en la memoria información respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimación de su efecto o, en su caso, una manifestación sobre la imposibilidad de realizar dicha estimación.

En todo caso se debe incluir información sobre los hechos posteriores que afecte a la aplicación del principio de gestión continuada.

TERCERA PARTE
MODELOS DE CUENTAS ANUALES

1.- Normas de elaboración de las cuentas anuales.

1.- Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta del resultado económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidación del presupuesto y la memoria

. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial, y de la ejecución del presupuesto de la 'entidad de conformidad con este PGCPGC.

2.- Formulación de las cuentas anuales.

1- Las cuentas anuales las debe formular la entidad en el plazo establecido por la legislación que le sea aplicable.

2.- Las cuentas anuales deben referirse al ejercicio presupuestario salvo en los casos de disolución o creación de la entidad. En los casos de disolución de una entidad las cuentas anuales deben referirse al período que va desde el 1 de enero hasta la fecha de disolución, entre que en los casos de creación de una entidad, las cuentas anuales deben referirse al período que va desde la fecha de creación hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.

3.- El balance, la cuenta del resultado económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, el estado de liquidación del presupuesto y la memoria deben estar identificados; debe indicarse de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominación, la entidad a la que corresponden y el ejercicio a que se refieren.

4.- Las cuentas anuales deben elaborarse expresando sus valores en euros; sin embargo, se pueden expresar los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así huele, y se debe indicar esta circunstancia en las cuentas anuales.

3.- Estructura de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las entidades deben adaptarse a los modelos que establezca este PGCPGC.

4.- Normas comunes al balance, la cuenta de resultado económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares de cada uno de los estados que componen las cuentas anuales, el balance, la cuenta del resultado económico patrimonial, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo deben formularse teniendo en cuenta las siguientes reglas:

• 1.- En cada partida deben figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior, salvo la primera parte del estado de cambios en el patrimonio neto. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en la estructura de las cuentas ,bien por realizarse un cambio de criterio contable o la enmienda de error o bien porque se ha producido una reorganización administrativa, debe procederse a adaptar los importes del ejercicio precedente a los efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, y debe informar en la memoria.
• 2.- No se pueden modificar los criterios de registro y valoración de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se deben indicar y justificar en la memoria.
• 3.- No deben figurar las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• 4.- No se puede modificar la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que deben indicarse en la memoria.
• 5.- Se pueden añadir nuevas partidas a las previstas en el modelo siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
• 6.- Se puede hacer una densificación más detallada de las partidas que aparecen en el modelo.
• 7.- Se pueden agrupar las partidas precedidas de números árabes en el balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo, o de letras en la cuenta del resultado económico patrimonial, si sólo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• 8.- Cuando sea procedente, cada partida debe contener una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la memoria.

5.- Balance

El balance comprende con la debida separación el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, y debe formularse teniendo en cuenta que:

• 1.- La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes debe hacerse de acuerdo con los siguientes criterios:
  • a).- Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:
    • a.1).- Se espere realizar a corto plazo, es decir, dentro del período de doce meses contados a partir de la fecha de las cuentas anuales, o
    • a.2).- Se trate de efectivo o de otro medio líquido equivalente. Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.
  • b).- Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando deba liquidarse a corto plazo, es decir, dentro del período de doce meses a partir de la fecha de las cuentas anuales.
• 2.- Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas deben minorar la partida del activo en que figure el correspondiente elemento patrimonial.
• 3.- La partida 4, "Bienes del patrimonio histórico", del epígrafe, A. II "Inmovilizado material" del activo, debe incluir todos los bienes que participen de esta naturaleza con independencia de que estén siendo utilizados por la entidad.
• 4.- Los terrenos o construcciones que la entidad tiene para obtener rentas, plusvalías o para su venta fuera del curso ordinario de las operaciones, deben incluirse en el epígrafe A.III, "Inversiones inmobiliarias", del activo.
• 5.- La partida 1, "Deudores por operaciones de gestión", del epígrafe, B. III, "Deudores y otras cuentas a cobrar", del activo debe incluir a todos los deudores de carácter presupuestario excepto los relativos a los capítulos de enajenación de inversiones reales, cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, o de activos o pasivos financieros. También deben incluir los deudores de carácter no presupuestario que deriven de aplazamientos y fraccionamientos a corto plazo de deudores presupuestarios de esta partida.
• 6.- Dentro de la partida 2, "Otras cuentas a cobrar", del epígrafe B. III, "Deudores y otras cuentas a cobrar", del activo, deben incluirse los deudores presupuestarios derivados del capítulo de pasivos financieros, además de los deudores de carácter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros epígrafes del balance.
• 7.- En caso de que la entidad gestione recursos de otros entes públicos, debe crearse en el epígrafe B. III "Deudores y otras cuentas a cobrar", del activo una partida 4, "Deudores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos"; así como en el pasivo en el epígrafe C, IV, "Acreedores y otras cuentas a pagar", una partida 4, "Acreedores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos".
• 8.- Para las cuentas deudoras del epígrafe B.III del activo, con vencimiento superior a un año, se debe crear el epígrafe A. VI del activo, con la denominación de "Deudores y otras cuentas a cobrar a largo plazo".
• 9.- Los epígrafes B. IV, "Inversiones financieras a corto plazo", deben incluir los activos financieros que correspondan, incluidos los derivados de la enajenación de inversiones reales cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, con independencia de que estén vencidos o no y por tanto clasificados o no en lugar de deudores presupuestarios.
• 10.- En el epígrafe A.I, "Patrimonio aportado", del patrimonio neto del balance, debe registrarse la aportación patrimonial inicial directa, tanto dineraria como en bienes o derechos, así como posteriores ampliaciones de esta aportación porque la entidad ha asumido nuevas competencias, recibidas de la entidad o entidades propietarias. Asimismo se incluyen en este epígrafe las adscripciones de bienes y derechos realizadas, igualmente, por la entidad o entidades propietarias.
• 11.- Si la entidad genera una reserva con motivo de lo dispuesto en la normativa que le sea aplicable debe crear una partida específica dentro del epígrafe A.II, "Patrimonio generado", del pasivo del balance, para recogerla.
• 12.- Por su parte, las subvenciones pendientes de imputar a resultados, de acuerdo con lo previsto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18, "Transferencias y subvenciones", deben registrarse en el epígrafe A.IV, "Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados".
• 13.- Los epígrafes C.II, "Deudas a corto plazo", y C.III, "Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas a corto plazo" del pasivo, deben incluir los pasivos financieros que correspondan, incluidos los derivados de capítulo de inversiones reales cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, con independencia de que estén vencidos o no y, por tanto, clasificados en cuentas de acreedores presupuestarios o no.
• 14.- La partida 1, "Acreedores por operaciones de gestión", del epígrafe C.IV, "Acreedores y otras cuentas a pagar", del pasivo debe incluir a todos los acreedores de carácter presupuestario excepto los relativos a los capítulos de inversiones reales, cuando no constituyan actividad habitual de la entidad, así como activos o pasivos financieros.
• 15.- Dentro de la partida 2, "Otras cuentas a pagar", del epígrafe C.IV, "Acreedores y otras cuentas a pagar", del pasivo, deben incluirse los acreedores presupuestarios derivados del capítulo de activos financieros, además de los acreedores de carácter no presupuestario que, de acuerdo con estas normas, no deban figurar en otros epígrafes del balance.
• 16.- Para las cuentas acreedores del epígrafe C.IV del pasivo, con vencimiento superior a un año, se debe crear el epígrafe B.IV del pasivo, con la denominación "Acreedores y otras cuentas a pagar a largo plazo".
• 17.- Cuando una entidad tenga deudas derivadas de operaciones de arrendamiento financiero, debe crear las partidas "Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo" y "Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo" en los epígrafes B.II y C.II, respectivamente, del pasivo del balance.
• 18.- Cuando no pueda reexpresarse en la columna relativa al ejercicio anterior una corrección de un error material o un cambio de criterio, en su caso, debe informarse en la memoria.
• 19.- Los créditos y deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas deben figurar en partidas separadas de las que correspondan a los créditos y débitos con otras entidades.
• 20.- Cuando entre los activos de concesión se incluyan activos intangibles, se creará una partida 6, «Activos de concesión» dentro del epígrafe AI, «Inmovilizado intangible» del activo.

6.- Cuenta del resultado económico patrimonial.

Esta cuenta recoge el resultado económico patrimonial obtenido en el ejercicio y está formado por los ingresos y los gastos de este ejercicio, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoración. La cuenta del resultado económico patrimonial debe formularse teniendo en cuenta que:

• 1.- Los ingresos y los gastos deben clasificarse de acuerdo con su naturaleza económica.
• 2.- El importe correspondiente a los ingresos tributarios y cotizaciones sociales, las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de gestión ordinaria debe reflejarse en la cuenta del resultado económico patrimonial por su importe neto de devoluciones, descuentos y anulación de liquidaciones.
• 3.- Las transferencias y subvenciones recibidas deben reflejarse en las siguientes partidas:
  • a).- Las subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio, las transferencias, así como las subvenciones recibidas para la cancelación de pasivos que no supongan una financiación específica de un elemento patrimonial, deben reflejarse en la partida
    • 2.a), "Transferencias y subvenciones recibidas". Del ejercicio".
  • b).- Las subvenciones recibidas para financiar activos materiales, intangibles e inversiones inmobiliarias, todos ellos de carácter dirimente, así como las recibidas para la cancelación de un pasivo que suponga una financiación específica de un elemento patrimonial de los anteriores, o las recibidas para realizar determinadas aplicaciones de fondos, en el caso de activos no dirimentes, deben imputarse a resultados, de acuerdo con el contenido de la norma de reconocimiento y valoración correspondiente, a través de la partida 2.b), "Transferencias y subvenciones recibidas. Imputación a subvenciones para el inmovilizado no financiero". Por otro lado, si los activos anteriores se enajenaran o dieran de baja, las subvenciones recibidas para su financiación y pendientes de imputación a resultados deben reflejarse en el ejercicio de enajenación o baja en la partida 13-c), "Deterioro de valor y resultados por enajenación del inmovilizado no financiero. Imputación de subvenciones para el inmovilizado no financiero".
  • c).- Las subvenciones recibidas para financiar activos no dirimentes, así como las correspondientes a activos en estado de venta, deben imputarse en el ejercicio de su enajenación o baja, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración correspondiente, en la partida 13 c), "Deterioro de valor y resultados por enajenación del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero".
  • d).- Las subvenciones recibidas para financiar activos corrientes, como existencias y activos construidos o adquiridos para otras entidades, se reflejaran en la partida 2.c), "Transferencias y subvenciones recibidas. Imputación de subvenciones para activos corrientes y otros", de la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio en el que se enajenen o causen baja.
  • e).- Finalmente, cuando la subvención financie un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente debe incluirse en el resultado de las operaciones financieras y debe incorporarse en la correspondiente partida.
• 4.- Cuando la entidad firme contratos o acuerdos de construcción o adquisición de activos para otras entidades, los ingresos que deriven deben incluirse en una partida 3.c), "Ventas netas y prestaciones de servicios. Imputación de ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades", que debe crearse al efecto. Cuando no se pueda utilizar, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración núm. 12, "Activos construidos o adquiridos para otras entidades", el grado de realización para la valoración de los ingresos derivados de estas inversiones, la variación de existencias de estas inversiones debe incluirse en la partida 4, "Variación de existencias de productos acabados y en curso de fabricación y deterioro de valor".
• 5.- La partida 7, "Excesos de provisiones", recoge estas operaciones, mientras que las dotaciones e incrementos de provisiones deben incluirse en la partida de gastos correspondiente en función de su naturaleza.
• 6.- Los resultados derivados de la venta de activos en estado de venta deben reflejarse en la partida 13 b), "Deterioro de valor y resultados por enajenación de inmovilizado no financiero y activos en estado de venta. Bajas y enajenaciones.
• 7.- Los resultados originados por la enajenación de inversiones inmobiliarias deben reflejarse en la partida 13 b), "Deterioro de valor y resultados por enajenación del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta". Bajas y enajenaciones".
• 8.- Los ingresos y los gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de reconocimiento y valoración, deban imputarse a la cuenta del resultado económico patrimonial, deben figurar en la partida de gastos o ingresos, respectivamente, que general la partida cubierta, e informarán detalladamente en la memoria.

  En el caso de coberturas para las que no existan innominados previstos en las subcuentas 6645, "Pérdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura", y 7645, "Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura", la entidad habilitará los descuentamientos necesarios de dichas subcuentas, que figurarán en el epígrafe de la cuenta del resultado económico patrimonial correspondiente a la partida cubierta, con el objeto de cumplir lo previsto en el párrafo anterior.

• 9.- Los resultados originados fuera de la actividad normal de la entidad así como de su control, como por ejemplo, las multas o sanciones deben incluirse en la partida 14, "Otras partidas no ordinarias", y debe informarse en la memoria.
• 10.- El deterioro de los derechos a cobrar incluidos en el epígrafe del balance "Deudores y otras cuentas a cobrar" debe reflejarse en la partida 20, "Deterioro de valor, bajas y enajenaciones de activos o pasivos financieros".
• 11.- Cuando deban efectuarse ajustes derivados de un error material o un cambio de criterio en el resultado del ejercicio anterior y no puedan registrarse en sus conceptos definitivos, se creará una línea con la denominación "+- Ajustes en la cuenta del resultado del ejercicio anterior" después de la correspondiente al resultado neto del ejercicio, cuya agregación con esta última, en la columna relativa al importe del ejercicio anterior a la de referencia de las cuentas, debe dar lugar al importe en dicha columna de una última línea denominada "Resultado del ejercicio anterior ajustado".
• 12.- Los ingresos y los gastos derivados de operaciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas deben figurar en las partidas correspondientes, con separación de los derivados de operaciones con otras entidades.

7.- Estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de cambios en el patrimonio neto está dividido en tres partes:

• 1.- Estado total de cambios en el patrimonio neto.
• 2.- Estado de ingresos y gastos reconocidos.
• 3.- Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias.

Dichos estados deben tener la estructura que figura en los modelos de cuentas anuales.

A efectos de dar información en la memoria sobre las partidas de dichos estados, cuando sea significativa, se considerarán los importes brutos incluidos en cada partida, en lugar de su importe neto, en el caso de partidas en las que se integren importes de signo distinto.

• 1.- En la primera parte, "Estado total de cambios en el patrimonio neto", se debe informar de todos los cambios habidos en el patrimonio neto distinguiendo entre:
  • .- Los ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios de criterios contables y correcciones de errores.
  • .- Los ingresos y gastos reconocidos en el ejercicio.
  • .- Las operaciones con la entidad o entidades propietarias, en las que éstas actúen como tales.
  • .- Otras variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
• 2.- En la segunda parte, "Estado de ingresos y gastos reconocidos", se deben recoger los cambios en el patrimonio neto derivados:
  • .- Del resultado económico patrimonial.
  • .- De los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, distinguiendo los ingresos de los gastos.
  • .- De las transferencias a la cuenta del resultado económico patrimonial, o al valor inicial de la partida cubierta, de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto.

  Este estado desarrolla el epígrafe D.1, "Estado total de cambios en el patrimonio neto".

  En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra deben figurar los importes ajustados, es decir, los importes de dicho ejercicio corregidos, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

  Las partidas de gastos reconocidas directamente en el patrimonio neto deben figurar con signo negativo.

  Las partidas del epígrafe III, "Transferencias a la cuenta del resultado económico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta", en las que las transferencias de ingresos superen las transferencias de gastos, debe figurar por su importe neto con signo negativo y, en caso contrario, con signo positivo.

  No obstante, en los registros contables de la entidad debe figurar por sus importes brutos los importes transferidos a la cuenta del resultado económico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta, según lo dispuesto en este PGCPGC.

• 3.- En la tercera parte, "Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias", se debe presentar dos tipos de información:
  • 3.a).- Las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias. Esta información es un desarrollo del epígrafe D.2 del "Estado total de cambios en el patrimonio neto".
  • 3.b).- Otras operaciones con la entidad o entidades propietarias, diferenciando los ingresos y gastos reconocidos directamente en la cuenta del resultado económico patrimonial y los ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto. Se deben mostrar en partidas separadas los ingresos y gastos que sean relevantes.

En la columna relativa al ejercicio inmediatamente anterior al que se cierra deben figurar los importes ajustados, es decir, las operaciones de dicho ejercicio corregidas, en su caso, por los ajustes por cambios de criterio y correcciones de errores.

En relación con la información sobre las operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias en las partidas 1, "Aportación patrimonial dineraria", y 2, "Aportación de bienes y derechos", deben incluirse las aportaciones recibidas de la entidad o entidades propietarias ya sea como aportación patrimonial inicial directa o como posteriores ampliaciones como consecuencia de asunción de nuevas competencias por la entidad contables.

En la partida 3, "Asunción y condonación de pasivos financieros", se debe incluir las aportaciones efectuadas por la entidad o entidades propietarias mediante la asunción o la condonación de pasivos financieros de la entidad contable.

En la partida 5, "Devolución de bienes y derechos", se debe incluir las devoluciones a la entidad o entidades propietarias de bienes y derechos, como por ejemplo la reversión de bienes y derechos adscritos.

Cuando alguno de los importes incluidos en las partidas 4, "Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias", y 6, "Otras devoluciones a la entidad o entidades propietarias", tenga relevancia, debe mostrarse en una partida separada.

8.- Estado de emergencia de efectivo.

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y destino de los movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, e indica la variación neta sufrida por estas partidas en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes los que como tales figuran en el epígrafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorería depositada en la caja de la entidad y los depósitos bancarios a la vista; también deben formar parte los activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no sea superior a tres meses, siempre que no haya riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la entidad.

Los movimientos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes se muestran en el estado de flujos de efectivo agrupados por tipo de actividades. No se recogen en el estado de flujos de efectivo los pagos por adquisición, ni cobros por amortización o vencimiento de activos financieros a los que se ha dado la consideración de activos líquidos equivalentes a efectivo. Tampoco se recogen los movimientos internos de tesorería.

Las agrupaciones del estado de flujos de efectivo son las que se indican a continuación:

• I Flujos de efectivo de las actividades de gestión son los que constituyen su principal fuente de generación de efectivo y, fundamentalmente, los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinación del resultado de gestión ordinaria de la entidad. Se incluyen también los que no se tengan que clasificar en ninguna de las dos categorías siguientes, de inversión o de financiación.

  Forman parte de estos flujos los pagos de intereses ocasionados por pasivos financieros de la entidad, así como los cobros de intereses y dividendos generados por la existencia de activos financieros de la entidad.

• II Flujos de efectivo de las actividades de inversión son los pagos que tienen su origen en la adquisición de elementos del inmovilizado no financiero y de inversiones financieras, tanto de corto plazo como de largo plazo, no consideradas activos líquidos equivalentes a efectivo, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento.

  Forman parte de estos flujos los cobros derivados de la venta de activos en estado de venta.

  También forman parte de estos flujos todos los pagos satisfechos por la adquisición del inmovilizado no financiero cuyo pago se aplaza, así como los derivados del arrendamiento financiero.

• III Los flujos de efectivo de las actividades de financiamiento comprenden los cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la entidad o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación y los correspondientes a aportaciones al patrimonio de la entidad o entidades propietarias. También comprenden los pagos realizados por amortización o devolución de los anteriores instrumentos de financiación y por reparto de resultados a la entidad o entidades propietarias.
• IV Los flujos de efectivo pendientes de clasificación recogen los cobros y pagos cuyo origen se desconoce al momento de elaborar el estado de flujos de efectivo.

  El saldo de la cuenta 558, "Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija", debe figurar entre los pagos de esta categoría cuando no sea posible su clasificación en una de las tres categorías anteriores.

• V Efecto de las variaciones de los tipos de cambio. Este apartado recoge, con la finalidad de permitir la conciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final del período, el efecto de la variación de los tipos de cambio, sobre el efectivo y otros activos líquidos equivalentes que deben figurar denominados en moneda extranjera. El valor en euros de estos últimos será el que corresponda al tipo de cambio de 31 de diciembre.

  En la elaboración del estado de flujos de efectivo, también se debe tener en cuenta lo siguiente:

  • 1.- Los pagos del estado de flujos de efectivo deben mostrarse netos de los cobros realizados por el reintegro o devolución de aquellos, cuando éstos se produzcan en el mismo ejercicio. En caso contrario, si los cobros por reintegros de pagos previos se producen en distinto ejercicio, no deben descontarse de los mismos, y deben reflejarse como flujos de efectivo de las actividades de gestión.

    Los cobros del estado de flujos de efectivo deben mostrarse, en todos los casos, netos de los pagos realizados por la devolución de aquellos.

  • 2.- Los cobros y pagos por cuenta de otras entidades, o de terceros pueden mostrarse netos, siempre que se refieran a operaciones de naturaleza no presupuestaria.
  • 3.- Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, distintos de los considerados como activos líquidos equivalentes a efectivo, así como los procedentes de pasivos financieros, cuando ambos sean de rotación elevada, pueden mostrarse en términos netos al estado de flujos de efectivo. Se debe considerar que el periodo de rotación es elevado cuando el número de rotaciones en el año no sea inferior a cuatro. Cuando se presente esta información en términos netos, se debe dejar constancia en la memoria.
  • 4.- Los flujos de efectivo por cobros y pagos de importes correspondientes a impuestos indirectos repercutidos o soportados, que posteriormente deben liquidarse con la hacienda pública, deben clasificarse de la misma manera que la operación que los origina.

    Los flujos que saldan la liquidación con la hacienda pública deben clasificarse como actividades de gestión.

  • 5.- En la correcta clasificación de los flujos para la realización de trabajos para formar el inmovilizado del mismo, debe tenerse en cuenta su importancia relativa, y aquella puede no realizarse cuando el importe de los pagos sea escasamente significativo.
  • 6.- Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a euros al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
  • 7.- Cuando haya una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura deben incorporarse a la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.
  • 8.- Cuando existan transacciones no monetarias, es decir operaciones de inversión y financiación que no hayan supuesto el uso de efectivo o activos líquidos equivalentes, y por lo tanto no se incluyen en el estado de flujos de efectivo, se debe presentar en la memoria toda la información significativa respecto a las mismas. Una operación de este tipo debe ser, por ejemplo, la adquisición de un activo mediante un arrendamiento financiero.

    En caso de existir una operación de inversión que implique una contraprestación parte en efectivo o activos líquidos equivalentes y parte en otros elementos, se debe informar sobre la parte no monetaria independientemente de la información sobre la parte en efectivo o activos líquidos equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

  • 9.- La variación de efectivo y otros activos líquidos equivalentes ocasionada por el alta, o baja de un conjunto de activos y pasivos que conformen una entidad o línea de actividad de una organización debe incluirse, en su caso, como una única partida en las actividades de inversión, en el epígrafe de inversiones o desinversiones según corresponda, y se debe crear una partida específica al efecto.
  • 10.- Respecto de los cobros y pagos pendientes de clasificar, se debe presentar su correcta clasificación en el ejercicio siguiente, y debe formar parte de la información relativa al ejercicio precedente, dentro del estado de flujos de efectivo.

No obstante, en relación con los flujos de efectivo pendientes de clasificar, referentes a cantidades pagadas por las cajas pagadoras y pendientes de justificar recogidas en la cuenta 558 "Provisiones de fondos para pagos a justificar y adelantos de caja fija", se puede optar por informar sobre su correcta clasificación en la memoria de las cuentas anuales del ejercicio siguiente.

En todo caso, se puede no hacer las anteriores reclasificaciones, cuando los importes pendientes de clasificar en uno o en el otro caso sean escasamente significativos.

9.- Estado de liquidación del presupuesto.

El estado de liquidación del presupuesto comprende, con la debida separación, la liquidación del presupuesto de gastos y del presupuesto de ingresos de la entidad, así como el resultado presupuestario. Además, para aquellas entidades cuya normativa presupuestaria así lo exija, se incluye el estado del resultado de operaciones comerciales.

La liquidación del presupuesto de gastos y la liquidación del presupuesto de ingresos deben presentarse al menos con el nivel de desagregación del presupuesto aprobado y de sus modificaciones posteriores.

En la liquidación del presupuesto de ingresos, en la columna denominada "Derechos anulados", se debe incluir los derechos anulados por anulación de liquidaciones, cobradas previamente o no, así como los anulados por aplazamiento o fraccionamiento; en la columna denominada "Derechos cancelados" se debe incluir los cobros en especie y los derechos cancelados por insolvencias y otras causas. Asimismo, en la columna denominada "Derechos reconocidos nietos" se debe incluir el total de derechos reconocidos durante el ejercicio minorado por el total de derechos anulados y cancelados durante este ejercicio. En la columna "Exceso/defecto", se debe recoger la diferencia entre los derechos reconocidos netos y las previsiones de ingreso definitivas.

10.- Memoria.

La memoria completa, amplía y comenta la información que contienen los demás documentos que integran las cuentas anuales, Debe formularse teniendo en cuenta que:

El modelo de memoria recoge la información mínima para rellenar; sin embargo, en los casos en que la información que se solicita no sea significativa no se deben rellenar las notas que corresponden. Si, como consecuencia de ello, determinadas notas carecen de contenido y, por tanto, no se rellenan, debe mantenerse, para aquellas notas que sí tienen contenido, la numeración prevista en el modelo de memoria de este Plan y debe incorporarse en dicha memoria una relación de aquellas notas que no tengan contenido.

Debe indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de presentación, con la finalidad de que éstos reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial y de la liquidación del presupuesto de la entidad contable.

MEMORIA

1. Organización y actividad

Se debe informar sobre:

• 1. Norma de creación de la entidad.
• 2. Actividad principal de la entidad, su régimen jurídico, económico-financiero y de contratación. En el supuesto de servicios públicos gestionados de forma indirecta se debe indicar la forma de gestión.
• 3. Descripción de las principales fuentes de ingresos y, en su caso, tasas y precios públicos percibidos.
• 4. Consideración fiscal de la entidad y, en su caso, operaciones sujetas a IVA y porcentaje de prorrata.
• 5. Estructura organizativa básica, en sus niveles político y administrativo.
• 6. La identificación de los órganos de gobierno y su composición, detallando el nombre de los miembros y el cargo que poseen, a quien representan, o quien propone su nombramiento. Enumeración de los principales responsables de la entidad, tanto a nivel político como de gestión.
• 7. Número medio de empleados durante el ejercicio y a 31 de diciembre, tanto funcionarios como personal laboral, con distinción de categorías y sexos.
• 8. Entidad o departamento de adscripción, en su caso, del cuando depende el sujeto contable.
• 9. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas y su actividad. Porcentaje de participación en las entidades con forma mercantil.
• 10. Referencia si procede a la inclusión de la entidad en la ley de presupuestos de la Generalitat y en el perímetro de las entidades del sector Administraciones públicas de la Generalitat. Si al cierre del ejercicio presupuestario tienen un resultado presupuestario negativo por circunstancias excepcionales, deben incluir un informe justificativo de las causas y un plan de reequilibrio presupuestario, en el que se detallen las medidas adecuadas para hacer frente a las consecuencias presupuestarias derivadas de estas situaciones excepcionales.

2. Acuerdos de concesión y actividades conjuntas

A los efectos de la elaboración de esta nota, se entenderá por acuerdos de concesión, los regulados en la Norma de reconocimiento y valoración 21ª, "Acuerdos de concesión" y por actividades conjuntas, aquellas que no requieren la constitución de una nueva entidad, a que se refiere el apartado 2.a) de la norma de reconocimiento y valoración 20ª, "Actividades conjuntas".

Cuando estas operaciones tengan un importe significativo, ya sea individualmente consideradas, o de manera agregada para cada clase de concesión o actividad conjunta, la entidad suministrará, junto con los datos identificativos de la entidad con que se efectúe el acuerdo o la actividad, la siguiente información:

• 1. Para los acuerdos de concesión: descripción del acuerdo o clase de acuerdo, señalando la naturaleza y valoración de los activos de concesión, así como de la contraprestación a realizar, en su caso, por los activos aportados por la entidad concesionaria o por la prestación del servicio; período de concesión; fechas de revisión de precios y bases sobre las que se negocian; otros derechos y obligaciones derivados de los acuerdos, como subvenciones, anticipos reintegrables, préstamos participativos y ayudas; modificaciones del acuerdo producidas durante el ejercicio; alternativas de renovación y cese.

  A tal efecto, se entiende por clase una agrupación de acuerdos de concesión de servicios que involucren servicios de semejante naturaleza.

• 2. A las actividades conjuntas que no requieran la constitución de una nueva entidad, como conciertos, convenios y otras formas de colaboración público-privadas: el objeto, el plazo y los compromisos asumidos por la entidad durante la vida de la actividad conjunta.

3. Bases de presentación de las cuentas

Se debe informar sobre:

• 1. Imagen fiel:
  • a) La entidad debe hacer una declaración explícita asegurando que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado económico patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad contable.
  • b) Requisitos de la información, principios contables públicos y criterios contables no aplicados por el hecho de interferir el objetivo de la imagen fiel y, en su caso, incidencia en las cuentas anuales.
  • c) Principios, criterios contables aplicados e información complementaria necesaria para alcanzar el objetivo de la imagen fiel y ubicación de la misma en la memoria.
• 2. Comparación de la información:
  • a) Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura de las cuentas anuales.
  • b) Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.
  • c) Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación y, en caso contrario, la imposibilidad de hacer la adaptación.
• 3. Razones e incidencia en las cuentas anuales de los cambios en criterios de contabilización y corrección de errores.
• 4. Información sobre cambios en estimaciones contables cuando sean significativos.

4. Normas de reconocimiento y valoración.

Se deben indicar los criterios contables aplicados en relación con las partidas siguientes:

• 1. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortización, correcciones valorativas por deterioro y reversión de las mismas, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación, modernización y mejoras, costes de gran reparación o inspección general, costes de desmantelamiento del activo y restauración de su emplazamiento, y los criterios sobre la determinación del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado material.

  Se debe indicar el modelo de valoración posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el coste o el de revalorización.

• 2. Inversiones inmobiliarias; señalando el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para éstas los criterios señalados en el apartado anterior.
• 3. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalización o activación, amortización y correcciones valorativas por deterioro.

  Justificación de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida útil de un inmovilizado intangible.

  Se debe indicar el criterio de valoración posterior utilizado para cada clase de inmovilizado, bien sea el del coste o el de revalorización.

• 4. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilización de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
• 5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificación de su aplicación, en particular, las circunstancias que han llevado a considerar una permuta como de activos no similares desde un punto de vista funcional o vida útil.
• 6. Activos y pasivos financieros; indicando:
  • a) Criterios utilizados para la calificación y valoración de las diferentes categorías de activos financieros y pasivos financieros, así como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.
  • b) Para los activos financieros:
    • * La naturaleza de los clasificados inicialmente como valor razonable con cambios en la cuenta del resultado económico patrimonial, así como los criterios aplicados en esta clasificación y una explicación de cómo la entidad ha cumplido los requerimientos señalados en la norma de registro y valoración relativa a activos financieros.
    • * Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, así como de registro de la corrección de valor y su reversión y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular hay que destacar los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas de los deudores por operaciones de gestión y otras cuentas a cobrar. Asimismo, deben indicarse los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de lo contrario, estarían vencidos o deteriorados.
  • c) Criterios utilizados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
  • d) Contratos de garantías financieras; indicando el criterio seguido tanto en la valoración inicial como posterior, así como, en su caso, para la dotación de provisiones por garantías clasificadas como dudosas.
  • e) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se debe informar sobre el criterio aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
  • f) Los criterios utilizados en la determinación de los ingresos o gastos procedentes de las diferentes categorías de instrumentos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
• 7. Coberturas contables; indicando los criterios de valoración del instrumento de cobertura y de la partida cubierta, distinguiendo entre coberturas de activos o pasivos reconocidos, compromisos en firme y transacciones previstas, así como los criterios de valoración aplicados para el registro de la interrupción de la cobertura.
• 8. Existencias; indicando los criterios de valoración y, en particular, los seguidos sobre correcciones valorativas.
• 9. Activos construidos o adquiridos para otras entidades; indicando los criterios de reconocimiento de los ingresos y gastos derivados del contrato o acuerdo de construcción o adquisición y, en su caso, el método utilizado para determinar el grado de avance o realización y debe informarse en caso de que no se haya podido aplicar este método.
• 10. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoración de saldos en moneda distinta del euro, y el procedimiento utilizado para calcular el tipo de cambio en euros de elementos patrimoniales que, en la actualidad o en el origen, hayan sido expresados en una moneda diferente del euro.
• 11. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados.
• 12. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoración así como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero. En particular, en relación con las provisiones, se debe hacer una descripción de los métodos de estimación y cálculo de cada uno de los riesgos.
• 13. Transferencias, subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio utilizado para su clasificación y, en su caso, su imputación a resultados.
• 14. Actividades conjuntas; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes a la actividad conjunta en que participe.
• 15. Activos en estado de venta: se deben indicar los criterios seguidos para calificar y valorar estos activos.
• 16. Acuerdos de concesión: Deben indicarse los criterios seguidos para la valoración de los activos de concesión, así como para la valoración, en su caso, de las partidas acreedoras derivadas de los mismos, ya sean pasivos financieros o cuentas de ajustes para la periodificación de ingresos pendientes de devengar, así como los criterios de imputación de los mismos a resultados.
• 17. Patrimonio histórico: se deben indicar los criterios aplicados para amortizar, deteriorar o no amortizar o deteriorar los activos, así como detalle de las permutas, adscripciones o cesiones, y de los bienes que no se hayan activado por no concurrir los requisitos.

5. Inmovilizado material

• 1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, distinguiendo entre aquellos activos valorados según el modelo de coste y los valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, indicando lo siguiente:
  • a) Saldo inicial
  • b) Entradas.
  • c) Aumentos por traspasos de otras partidas.
  • d) Salidas.
  • e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.
  • f) Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio (dotaciones menos reversiones de dotaciones).
  • g) Amortizaciones del ejercicio.
  • h) Incremento por revalorización en el ejercicio (modelo de revalorización).
  • i) Saldo final.
• 2. Información sobre:
  • a) Costes estimados de desmantelamiento del activo y de la restauración de su emplazamiento incluidos como mayor valor de los activos, así como grandes reparaciones o inspecciones generales incorporadas, con especificación de las circunstancias que se han tenido en cuenta para su valoración.
  • b) Vidas útiles o coeficientes de amortización empleados en los diferentes tipos de elementos, así como información, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a diferentes partes de un mismo elemento.
  • c) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se debe informar de los cambios de estimación que afecten a valores residuales, los costes estimados de desmantelamiento del activo y la restauración de su emplazamiento, vidas útiles y métodos de amortización, así como grandes reparaciones o inspecciones generales.
  • d) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.
  • e) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, en particular, del ejercicio en que se ha efectuado la última revalorización.
  • f) Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio por un inmovilizado material individual, se debe indicar:
    • * Naturaleza del inmovilizado material.
    • * Importe.
    • * Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.
    • * Criterio utilizado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y
    • * Tipos de actualización utilizado o utilizados en las estimaciones actuales y en las anteriores para determinar el valor en uso, si es éste el método utilizado.
  • g) Bienes recibidos en adscripción, a nivel de partida de balance, con indicación de su valor activado, amortización y correcciones valorativas por deterioro acumuladas.

    Identificación de los bienes recibidos en adscripción durante el ejercicio.

  • h) Identificación de los ente a los que se hayan entregado bienes en adscripción durante el ejercicio.
  • i) Identificación de los bienes recibidos en cesión durante el ejercicio.
  • j) Identificación de los ente a los que se hayan entregado bienes en cesión durante el ejercicio.
  • k) Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar de importe significativo sobre bienes del inmovilizado material, sin perjuicio de la información requerida en otras partes de la memoria.
  • l) Debe informarse de los bienes que se encuentren destinados al uso general, con distinción entre las infraestructuras y bienes del patrimonio histórico, con desglose de la información por tipo en el primer caso, y para el caso de los bienes del patrimonio histórico, con distinción, al menos, entre construcciones y el resto.
  • m) Valor activado en el ejercicio de los bienes construidos por la entidad, cuando sea de un importe significativo.
  • n) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material, tal como garantías, restricciones de titularidad, litigios y situaciones análogas.
• 3. Patrimonio histórico:
  • A. Análisis del movimiento durante el ejercicio de la partida de balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, indicando:
    • a) Saldo inicial
    • b) Entradas
    • c) Aumentos por traspasos de otras partidas
    • d) Salidas
    • e) Disminuciones por traspasos a otras partidas
    • f) Correcciones valorativas netas por deterioro del ejercicio
    • g) Amortizaciones del ejercicio
    • h) Saldo final
  • B. Información sobre:
    • a) Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados en los diferentes tipos de bienes del patrimonio histórico, así como información, en su caso, sobre los coeficientes aplicados a las diferentes partes de un mismo bien.
    • b) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros, se informará de los cambios de estimación que afecten a valores residuales, vidas útiles y métodos de amortización, así como grandes restauraciones o inspecciones generales.
    • c) Importe de los gastos financieros capitalizados, si procede, en el ejercicio.
    • d) Por cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un bien de patrimonio histórico, se indicará:
      • – Naturaleza del bien.

        Importe.

      • – Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.
      • – Criterio empleado para determinar el importe del deterioro.
    • e) Bienes recibidos en adscripción, a nivel de partida del balance, con indicación, de su valor activado, amortización y correcciones valorativas por deterioro acumuladas, en su caso.

      Identificación de los bienes recibidos en adscripción durante el ejercicio.

    • f) Identificación de los ente a los que se hayan entregado bienes en adscripción durante el ejercicio.
    • g) Identificación de los bienes recibidos en cesión durante el ejercicio.
    • h) Identificación de los ente a los que se hayan entregado bienes en cesión durante el ejercicio.
    • i) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material, tal como garantías, restricciones de titularidad, litigios y situaciones análogas.
  • C. Se informará a la memoria sobre los bienes del patrimonio histórico que no hayan podido ser activados, al no cumplir los criterios de reconocimiento de activos. En concreto, se suministrará la información siguiente:
    • - Identificación del bien.
    • - Situación jurídica del mismo.
    • - Desembolsos posteriores activados y, en su caso, vida útil y método de amortización.

6. Inversiones inmobiliarias.

Se debe dar la información requerida en la nota anterior.

7. Inmovilizado intangible.

• 1. Análisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas acumuladas, con distinción entre aquellos activos valorados según el modelo de coste de aquellos activos valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, indicando lo siguiente:
  • a) Saldo inicial.
  • b) Entradas.
  • c) Aumentos por traspasos de otras partidas.
  • d) Salidas.
  • e) Disminuciones por traspasos a otras partidas.
  • f) Correcciones valorativas netas por deterioro (dotaciones menos reversiones de dotaciones).
  • g) Amortizaciones del ejercicio.
  • h) Aumento por revalorización en el ejercicio (cuando la entidad utilice el modelo de la revalorización para la valoración posterior).
  • i) Saldo final.
• 2. Información sobre:
  • a) Vidas útiles o coeficientes de amortización utilizados en los diferentes tipos de elementos.
  • b) Siempre que tenga incidencia significativa en el ejercicio presente o en ejercicios futuros se debe informar de los cambios de estimación que afecten a valores residuales, vidas útiles y métodos de amortización.
  • c) Importe de los gastos financieros capitalizados, en su caso, en el ejercicio.
  • d) Criterio utilizado para determinar el valor razonable de los bienes valorados de acuerdo con el modelo de revalorización, en particular del ejercicio en que se ha efectuado la última revalorización.
  • e) Para cada corrección valorativa por deterioro de cuantía significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado intangible individual, se debe indicar:
    • * Naturaleza del inmovilizado intangible.
    • * Importe.
    • * Circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversión de la pérdida por deterioro.
    • * Criterio utilizado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, y
    • * Tipo de actualización utilizado en las estimaciones actuales y en las anteriores para determinar el valor en uso, si es éste el método utilizado.
  • f) Importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se han reconocido como gastos durante el ejercicio, así como la justificación del cumplimiento de las circunstancias que soportan la capitalización de gastos de investigación y desarrollo.
  • g) Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte al inmovilizado intangible, tal como garantías, restricciones de titularidad, litigios y situaciones análogas.

8. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar. Los arrendadores deben suministrar la siguiente información:

Descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero u otra operación similar.

Los ingresos financieros no devengados y el criterio de distribución del componente financiero de la operación.

Los arrendatarios deben suministrar la siguiente información:

Para cada clase de activos, del importe por el que se ha reconocido inicialmente el activo, indicando si éste corresponde al valor razonable del activo o, en su caso, al valor actual de los pagos a realizar y existencia, en su caso, de la opción de compra.

Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento financiero.

A los activos que surjan de estos contratos, les es aplicable la información a incluir en la memoria correspondiente a la naturaleza de los mismos, establecida en las notas anteriores, relativas al inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible.

9. Activos financieros.

Para los activos financieros, excepto los créditos por operaciones derivadas de la actividad habitual y los derivados designados instrumentos de cobertura, se debe informar sobre:

• 1. Información relacionada con el balance:
  • a) Debe presentarse un estado resumen de la conciliación entre la clasificación de activos financieros del balance y las categorías que se establecen de los mismos en la norma de reconocimiento y valoración 8 "Activos financieros", de acuerdo con la siguiente estructura:

    

  • b) Reclasificación:

    Si, de conformidad con lo establecido en el apartado 9 de la norma de reconocimiento y valoración 8 "Activos financieros", la entidad ha reclasificado durante el ejercicio un activo financiero, de forma que éste pase a valorarse al coste o al coste amortizado en lugar de a valor razonable, o viceversa, debe informar sobre:

    Disminui Importe reclasificado de cada una de estas categorías; Disminui El motivo de la reclasificación.

  • c) Activos financieros entregados en garantía.

    La entidad debe informar del valor contable de los activos financieros entregados en garantía así como de la clase de activos financieros a que pertenecen.

  • d) Correcciones por deterioro de valor.

    La entidad debe informar, para cada clase de activo financiero, del movimiento de las cuentas correctoras utilizadas para registrar el deterioro de valor, para lo cual debe cumplimentar el siguiente estado:

    

• 2. Información relacionada con la cuenta del resultado económico patrimonial. La entidad informará sobre:
  • a) Los resultados del ejercicio netos procedentes de las distintas categorías de activos financieros definidas en la norma de reconocimiento y valoración 8 "Activos financieros".
  • b) Los ingresos y los gastos financieros calculados por aplicación del método del tipo de interés efectivo.
• 3. Información sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipo de interés.
  • a) Riesgo de tipo de cambio.

    Se debe informar sobre las inversiones financieras en moneda distinta del euro, agrupadas por monedas, según el siguiente formato:

    

  • b) Riesgo de tipos de interés.

    Para los activos financieros que se valoren al coste amortizado, se debe informar sobre su distribución entre activos a tipo de interés fijo y a tipo variable, en términos absolutos y porcentuales, según el siguiente formato:

    

• 4. Otra información.

  Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a los activos financieros.

10. Pasivos financieros.

Para los pasivos financieros, excepto para las cuentas a pagar por operaciones habituales de la entidad y los derivados designados instrumentos de cobertura, se debe incluir la siguiente información:

• 1. Situación y movimiento de las deudas:

  Para cada deuda se debe consignar la información requerida en los estados 1.a) Deudas al coste amortizado y 1.b) Deudas a valor razonable.

  Asimismo, debe presentarse un estado resumen de la conciliación entre la clasificación de pasivos financieros del balance y las categorías que se establecen en la norma de reconocimiento y valoración 9 "Pasivos financieros", que debe tener la estructura que figura en el estado 1.c) Resumen por categorías.

  1.- Situación y movimientos de las deudas:

  a) Deudas al coste amortizado.

  

  1.- Situación y movimientos de las deudas:

  b) Deudas a valor razonable:

  

  1.- Situación y movimientos de las deudas:

  c) Resumen por categorías:

  

• 2. Líneas de crédito. Para cada línea de crédito se debe informar del importe disponible indicando también del límite concedido, la parte dispuesta, y la comisión, en porcentaje, sobre la parte no dispuesta, según el siguiente formato:

  

  

• 3. Información sobre los riesgos de tipo de cambio y de tipos de interés.
  • a) Riesgo de tipo de cambio. Se debe informar sobre las deudas en moneda diferente del euro, agrupadas por monedas según el formato siguiente:

    

  • b) Riesgo de tipos de interés. Para los pasivos financieros a coste amortizado, se debe informar sobre su distribución entre pasivos a tipo de interés fijo y a tipo variable, en términos absolutos y porcentuales, según el siguiente formato:

    

• 4. Avales y otras garantías concedidas.

  Para cada garantía concedida, distinguiendo las concedidas a entidades del grupo, multigrupo y asociadas del resto, debe informarse de la fecha de vencimiento de la deuda garantizada, del importe máximo garantizado, detallando su evolución durante el ejercicio y de las provisiones netas (dotaciones menos reversiones) que se hayan dotado, según el siguiente formato:

  

• 5. Otra información:
  • a) El importe de las deudas con garantía real.
  • b) Deudas impagadas durante el ejercicio y situación del impago en la fecha de formulación de las cuentas anuales.
  • c) Otras situaciones distintas del impago que hayan otorgado al prestador el derecho a reclamar el pago anticipado.
  • d) Derivados financieros que al cierre del ejercicio sean pasivos a los que no se aplica la contabilidad de coberturas, con indicación de los motivos por los que se mantiene el instrumento derivado.
  • e) Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a los pasivos financieros.

11. Coberturas contables.

Para cada operación a la que sea aplicable la norma de reconocimiento y valoración 10 "Coberturas contables" se presentará la siguiente información:

• 1. Descripción detallada del instrumento de cobertura, de la partida cubierta y de la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
• 2. Justificación de que se siguen cumpliendo los requisitos para aplicar la contabilidad de coberturas.
• 3. Valor contable del instrumento de cobertura al comienzo y al cierre del ejercicio.
• 4. Para las coberturas en que las variaciones en la partida cubierta debidas el riesgo cubierto afecten al resultado de ejercicios posteriores, se debe informar de:
  • * Variaciones de valor del instrumento de cobertura que se hayan reconocido durante el ejercicio en el patrimonio neto (parte eficaz) y, en su caso, en la cuenta del resultado económico patrimonial (parte ineficaz).
  • * Importe que se haya reducido del patrimonio neto durante el ejercicio, con detalle de si se han imputado a la cuenta del resultado económico patrimonial o se ha incluido en el valor inicial de la partida cubierta, indicando en el primer caso las partidas en que se ha registrado.
  • * Importes reconocidos en el patrimonio neto que, en la fecha de cierre del ejercicio, estén pendientes de traspasar a la cuenta del resultado económico patrimonial o al valor inicial de la partida cubierta y los ejercicios en que se espera realizar dicho traspaso.
• 5. Para las coberturas en que variaciones en la partida cubierta debidas al riesgo cubierto afecten al resultado del ejercicio, debe informarse sobre el importe de las variaciones de valor del instrumento de cobertura y el importe de las variaciones de valor de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto imputadas a la cuenta del resultado económico patrimonial del ejercicio.
• 6. Operaciones para las que se ha interrumpido la contabilidad de coberturas, con indicación de la causa.

12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras existencias.

Se debe informar a nivel de partida de balance sobre:

• 1. Circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de las obras o de las existencias y, en su caso, la reversión de estas correcciones, reconocidas en el ejercicio, así como su importe.
• 2. Importe de los costes capitalizados en su caso durante el ejercicio en las obras en curso o en otras existencias de ciclo de producción superior al año.
• 3. Limitaciones en la disponibilidad de las obras y otras existencias por garantías, pignoraciones, fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyección temporal.
• 4. Cualquier circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de los activos construidos o adquiridos para otras entidades y resto de existencias.

13. Moneda extranjera.

Se debe informar sobre:

• 1. Importe global, a nivel de partida del balance, de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera.
• 2. Importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, presentando por separado las que provienen de transacciones que se han liquidado a lo largo del periodo de las que están vivas o pendientes de vencimiento en la fecha de cierre del ejercicio, con excepción de las procedentes de los activos y pasivos financieros que se valoren al valor razonable con cambios en resultados.

14. Transferencias, subvenciones, donaciones y legados, y otros ingresos y gastos.

Se debe informar sobre:

• 1. Importe y características de las transferencias, subvenciones, donaciones y legados recibidos, cuyo importe sea significativo, así como sobre el cumplimiento o incumplimiento de las condiciones impuestas para la percepción y disfrute de las subvenciones y el criterio de imputación a resultados.
• 2. Importe y características de las transferencias y subvenciones concedidas, cuyo importe sea significativo. Además se debe facilitar la siguiente información:
  • a) Normativa con base en la que se han efectuado o concedido.
  • b) Importe de las obligaciones reconocidas durante el ejercicio.
  • c) Datos identificativos de la entidad receptora.

    A ello hay que añadir la información siguiente con respeto a las subvenciones concedidas:

  • d) Finalidad.
  • e) Reintegros que se hubieran producido durante el ejercicio por incumplimiento de condiciones o requisitos, con especificación de su causa.
• 3. Cualquier circunstancia de carácter sustantivo que afecte a los ingresos o a los gastos de la entidad.

15. Provisiones y contingencias.

• 1. Para cada provisión reconocida en el balance, salvo las relativas a avales y otras garantías concedidas, se debe indicar:
  • a) Análisis del movimiento de cada partida del balance durante el ejercicio, indicando lo siguiente:
    • * Saldo inicial disminuició Aumentos.
    • * Disminuciones.
    • * Saldo final.
  • b) Aumento durante el ejercicio, en los saldos actualizados al tipo de descuento por causa del paso del tiempo, así como el efecto que haya podido tener cualquier cambio en el tipo de descuento.
  • c) Naturaleza de la obligación asumida, así como el calendario previsto para responder a la obligación.
  • d) Estimaciones y procedimientos de cálculo aplicados para la valoración de los correspondientes importes y las incertidumbres que puedan aparecer en estas estimaciones. Deben justificarse, en su caso, los ajustes que haya sido procedente realizar.
  • e) Importes de cualquier derecho de reembolso, señalando las cantidades que, en su caso, se hayan reconocido en el balance por estos derechos.
• 2. Salvo que sea remota la salida de recursos, para cada tipo de pasivo contingente, salvo los relativos a avales y otras garantías concedidas, se debe indicar:
  • a) Una breve descripción de su naturaleza.
  • b) Evolución previsible, así como los factores de los que depende.
  • c) En el caso excepcional en que una provisión no se haya podido registrar en el balance porque no puede ser valorada de forma fiable, adicionalmente, se deben explicar los motivos por los que no se puede hacer esta valoración.
• 3. Para cada tipo de activo contingente se debe indicar:
  • a) Una breve descripción de su naturaleza.
  • b) Evolución previsible, así como los factores de los que depende.

16. Información sobre medio ambiente.

Se debe facilitar información sobre:

• 1. Gastos producidos en el ejercicio cuya finalidad sea la protección y mejora del medio ambiente, con indicación de su destino.
• 2. Inversiones realizadas durante el ejercicio por razones medioambientales.

17. Activos en estado de venta.

Se facilitará una descripción detallada de los activos en estado de venta cuando su importe sea significativo, indicando su importe y circunstancias que han motivado esta clasificación.

18. Presentación por actividades de la cuenta del resultado económico patrimonial.

La entidad puede presentar la cuenta del resultado económico patrimonial, clasificando los gastos económicos que están incluidos, por actividades.

19. Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos.

En relación con las operaciones de administración de recursos que contablemente deban ser registradas a través de cuentas del subgrupo 45 "Deudores y acreedores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos", se debe obtener la información que se indica a continuación:

• 1. Gestión de los recursos administrados. Para cada uno de los conceptos a través de los cuales se refleje contablemente la gestión realizada derivada de la administración de recursos de otros entes públicos, es necesario presentar la siguiente información:
  • a) De los derechos pendientes de cobro, indicando:
    • * Derechos pendientes de cobro a 1 de enero.
    • * Rectificaciones del saldo inicial.
    • * Derechos reconocidos durante el ejercicio.
    • * Derechos anulados durante el ejercicio, distinguiendo la anulación de liquidaciones y anulación de derechos por devolución de ingresos.
    • * Derechos cancelados durante el ejercicio.
    • * La recaudación neta durante el ejercicio, detallando la recaudación bruta y las devoluciones de ingresos.
    • * Los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre.

  1. Gestión de los recursos administrados.

  a) De los derechos pendientes de cobro:

  

  

  De los derechos cancelados, con expresión del importe total de las cancelaciones que se hayan producido durante el ejercicio, desglosándolas según los siguientes motivos de cancelación:

  • * Cancelaciones por cobros en especie.
  • * Cancelaciones por insolvencias.
  • * Cancelaciones por prescripción.
  • * Cancelaciones por otras causas.

  1. Gestión de los recursos administrados:

  b) De los derechos cancelados.

  

• 2. Devoluciones de ingresos. Con el mismo nivel de desagregación que para la información anterior, se debe mostrar la información relativa a las operaciones de devolución de ingresos por recursos de otros entes públicos realizadas durante el ejercicio, detallando:
  • * Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.
  • * Modificaciones del saldo inicial, anulaciones y cancelaciones.
  • * Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.
  • * Total devoluciones reconocidas.
  • * Devoluciones pagadas en el ejercicio.
  • * Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

  2. Devoluciones de ingresos:

  

• 3. Obligaciones derivadas de la gestión de los recursos administrados por cuenta de otros entes públicos. Con el mismo nivel de desagregación que para la información de las notas anteriores, se debe incluir la información relativa a las obligaciones derivadas de la gestión realizada durante el ejercicio en relación con los recursos de otros entes públicos, con el detalle
  • * Saldo pendiente de pago a 1 de enero.
  • * Rectificación del saldo inicial.
  • * Recaudación líquida obtenida durante el ejercicio.
  • * Cantidades reintegradas durante el ejercicio.
  • * Total a pagar.
  • * Pagos realizados.
  • * Saldo pendiente de pago a 31 de diciembre.

  3. Obligaciones derivadas de la gestión de los recursos administrados por cuenta de otros entes públicos:

  

• 4. Cuentas corrientes en efectivo. Para cada uno de los conceptos que se utilicen para reflejar contablemente las operaciones de entregas a cuenta y liquidación de los recursos gestionados, se deben indicar:
  • * Saldo a 1 de enero, diferenciándolo según sea deudor o acreedor.
  • * Pagos.
  • * Cobros.
  • * Saldo a 31 de diciembre, distinguiéndolo según sea deudor o acreedor.

  4. Cuentas corrientes en efectivo:

  

20.- Operaciones no presupuestarias de tesorería.

Se debe informar sobre las operaciones no presupuestarias de tesorería que comprenden aquellas operaciones realizadas durante el ejercicio que hayan dado lugar al nacimiento o extinción de:

• * Deudores y acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente para la entidad, no deban imputarse al presupuesto de la misma, ni en el momento del nacimiento ni en el del vencimiento.
• * Partidas representativas de pagos y cobros pendientes de aplicación definitiva, tanto por operaciones presupuestarias como no presupuestarias.

Esta información se compone de los siguientes estados:

• 1. Estado de deudores no presupuestarios. Para cada uno de los conceptos de carácter deudor a través de los cuales se reflejan contablemente las operaciones no presupuestarias de tesorería, deben ponerse de manifiesto:
  • * Saldo a 1 de enero.
  • * Modificaciones del saldo inicial (incluye las prescripciones y otros motivos de cancelación diferentes del pago).
  • * Cargos realizados durante el ejercicio.
  • * Total deudores.
  • * Abonos realizados durante el ejercicio.
  • * Anchuras pendientes de cobro a 31 de diciembre.
• 2. Estado de acreedores no presupuestarios. Para cada uno de los conceptos de carácter acreedor a través de los cuales se reflejen contablemente las operaciones no presupuestarias de tesorería, se deben detallar:
  • * Saldo a 1 de enero.
  • * Modificaciones del saldo inicial (incluye las prescripciones).
  • * Abonos realizados durante el ejercicio.
  • * Total de acreedores.
  • * Cargos realizados durante el ejercicio.
  • * Acreedores pendientes de pago a 31 de diciembre.
• 3. Estado de partidas pendientes de aplicación. Para cada uno de los conceptos de carácter no presupuestario a través de los cuales se reflejen los cobros y pagos pendientes de aplicación, es necesario presentar la siguiente información:
  • a) De los cobros pendientes de aplicación, con indicación de:
    • * Cobros pendientes de aplicación a 1 de enero.
    • * Modificaciones del saldo inicial.
    • * Cobros realizados durante el ejercicio.
    • * Total cobros pendientes de aplicación.
    • * Cobros aplicados durante el ejercicio.
    • * Cobros pendientes de aplicación a 31 de diciembre.
  • b) De los pagos pendientes de aplicación, expresando:
    • * Pagos pendientes de aplicación a 1 de enero.
    • * Modificaciones del saldo inicial.
    • * Pagos realizados durante el ejercicio.
    • * Total pagos pendientes de aplicación.
    • * Pagos aplicados durante el ejercicio.
    • * Pagos pendientes de aplicación a 31 de diciembre.

    1. Estado de deudores no presupuestarios

    

    2. Estado de acreedores no presupuestarios.

    

    3. Estado de partidas pendientes de aplicación:

    a) De los cobros pendientes de aplicación:

    

    3. Estado de partidas pendientes de aplicación:

    b) De los pagos pendientes de aplicación:

    

21. Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación.

Se informará de los importes de adjudicación de los contratos perfeccionados durante el ejercicio, por tipo de contrato y procedimiento de adjudicación, según la normativa de contratos del sector público y la legislación patrimonial. A los únicos efectos de elaborar esta información, los encargos a medios propios personificados se considerarán un tipo de contrato específico.

El importe total adjudicado por cada procedimiento de adjudicación se expresará, además de en términos absolutos, en porcentaje sobre el total adjudicado por todos los procedimientos.

22. Valores recibidos en depósito.

Se debe informar para cada uno de los conceptos mediante los cuales se registren contablemente los valores depositados, dentro de los cuales se incluyen los avales y los seguros de caución recibidos, de lo siguiente:

• * Valores recibidos pendientes de volver a 1 de enero.
• * Modificaciones del saldo inicial. Disminui Valores recibidos durante el ejercicio.
• * Total valores recibidos en depósito.
• * Valores recibidos en depósito cancelados.
• * Valores recibidos en depósito pendientes de devolver a 31 de diciembre.

23. Información presupuestaria.

La información a suministrar debe versar sobre los siguientes aspectos y debe presentarse, al menos, al mismo nivel de desagregación que en el estado de liquidación del presupuesto:

23.1. Presupuesto corriente.

1. Presupuesto de gastos.

Se debe presentar la siguiente información:

• a) Modificaciones de crédito. Información sobre:
  • * Créditos extraordinarios.
  • * Suplementos de crédito.
  • * Ampliaciones de crédito.
  • * Transferencias y habilitaciones de crédito.
  • * Incorporaciones de remanentes de crédito.
  • * Créditos generados por ingresos.
  • * Bajas por anulación y rectificación.
  • * Otras modificaciones.

  a) Modificaciones de crédito.

  1. Tipos de modificaciones.

  

• b) Remanentes de crédito.

  Información sobre remanentes de crédito comprometidos y no comprometidos.

  b) Remanentes de crédito.

  

  c) Ejecución de proyectos de inversión.

  Para cada uno de los proyectos de inversión, identificados de acuerdo con la normativa presupuestaria aplicable a la entidad, que estaban en ejecución el 1 de enero o que se hayan iniciado durante el ejercicio, se debe indicar:

  • * Inversión total.
  • * Ejercicio de inicio del proyecto.
  • * Ejercicio de finalización del proyecto.
  • * Inversión realizada al inicio del ejercicio.
  • * Inversión realizada en el ejercicio.
  • * Inversión a realizar en las anualidades pendientes, distinguiendo dentro de los compromisos de gastos de ejercicios posteriores, los relativos a contratos de obra bajo la modalidad de abono total del precio.
• c) Ejecución de proyectos de inversión.

  

  

2. Presupuesto de ingresos.

Se debe presentar la siguiente información:

• a) Proceso de gestión.
  • 1. Derechos anulados, distinguiendo entre:
    • * Las anulaciones de liquidaciones.
    • * Las anulaciones por aplazamiento o fraccionamiento.
    • * Las anulaciones por devolución de ingresos.
  • 2. Derechos cancelados, indicando:
    • * Las cancelaciones por el cobro de derechos en especie.
    • * Las cancelaciones por insolvencias.
    • * Las cancelaciones por otras causas.
  • 3. Recaudación neta, indicando:
    • * Recaudación total.
    • * Devoluciones de ingresos realizadas.

    a) Proceso de gestión de los ingresos públicos.

    1. Derechos anulados:

    

    a) Proceso de gestión de los ingresos públicos:

    2. Derechos cancelados.

    

    a) Proceso de gestión de los ingresos públicos.

    3. Recaudación neta:

    

  • b) Devoluciones de ingresos. Información sobre:
    • * Devoluciones pendientes de pago a 1 de enero.
    • * Modificaciones al saldo inicial y anulaciones de devoluciones acordadas en ejercicios anteriores.
    • * Devoluciones reconocidas durante el ejercicio.
    • * Total de devoluciones.
    • * Prescripciones.
    • * Pagos realizados en el ejercicio.
    • * Devoluciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

    b) Devoluciones de ingresos:

    

23.2 Presupuestos cerrados.

1. Presupuesto de gastos.

Obligaciones de presupuestos cerrados. Se debe informar, para cada ejercicio de:

• * Obligaciones pendientes de pago a 1 de enero.
• * Modificaciones al saldo inicial y anulaciones.
• * Total obligaciones.
• * Prescripciones.
• * Pagos realizados.
• * Obligaciones pendientes de pago a 31 de diciembre.

  1. Obligaciones de presupuestos cerrados: Ejercicio............

  

  2. Presupuesto de ingresos. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados. Se debe informar, para cada ejercicio de:

  • a) Derechos pendientes de cobro totales, con indicación de:
    • * Los pendientes de cobro a 1 de enero.
    • * Las modificaciones del saldo inicial.
    • * Los derechos anulados.
    • * Los derechos cancelados.
    • * Los derechos recaudados.
    • * Los derechos pendientes de cobro a 31 de diciembre.
  • b) Derechos anulados con indicación de:
    • * Las anulaciones por anulación de liquidaciones.
    • * Las anulaciones por aplazamiento y fraccionamiento.
  • c) Derechos cancelados con indicación de:
    • * Las cancelaciones por el cobro de derechos en especie.
    • * Las cancelaciones por insolvencias.
    • * Las cancelaciones por prescripción.
    • * Las cancelaciones por otras causas.

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados:

a) Derechos pendientes de cobro totales:

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados:

b) Derechos anulados.

2. Derechos a cobrar de presupuestos cerrados:

c) Derechos cancelados.

d) Antigüedad de los derechos presupuestarios pendientes de cobro.

Información sobre la antigüedad de los derechos de presupuestos cerrados que estén pendientes de cobro a fin de ejercicio, indicando para cada aplicación presupuestaria:

• - Código y descripción de la aplicación presupuestaria.
• - Importe pendiente de cobro de los derechos reconocidos en cada uno de los cinco ejercicios anteriores a que se refieren las cuentas anuales.
• - Importe pendiente de cobro de los derechos reconocidos en los ejercicios restantes.
• - Importe total pendiente de cobro.

3. Variación de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores.

Se debe informar de las variaciones de derechos a cobrar y obligaciones a pagar de presupuestos cerrados, que supongan la alteración de los importes calculados como resultados presupuestarios en ejercicios anteriores.

Para el cálculo de la variación de derechos a cobrar de presupuestos cerrados pendientes de recaudar, se deben tener en cuenta las modificaciones del saldo inicial, así como las anulaciones y cancelaciones de derechos producidas en el ejercicio, detalladas en la nota 23.2.2 de esta memoria.

Para el cálculo de la variación de obligaciones de presupuestos cerrados pendientes de pago, se tendrán en cuenta las modificaciones del saldo inicial, así como las anulaciones y prescripción de obligaciones producidas en el ejercicio, detalladas en la nota 23.2.1 de esta memoria.

En este estado, dentro de las operaciones corrientes, se incluyen, en su caso, los derechos y obligaciones reconocidas derivadas de operaciones comerciales.

3. Variación de resultados presupuestarios de ejercicios anteriores:

23.3 Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores.

1. Información sobre los compromisos de gasto adquiridos durante el ejercicio, así como en los precedentes, imputables a presupuestos de ejercicios sucesivos, con indicación de su descripción, importe y año a que se refieran.

Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores:

2. Compromisos de gasto de carácter plurianual que no se hayan podido imputar al presupuesto corriente.

Se informará sobre los compromisos de gasto de carácter plurianual que no se hayan podido imputar al presupuesto corriente por falta de crédito adecuado o suficiente y se encuentren en esta situación a fin de ejercicio, con detalle de:

• a) Aplicación presupuestaria a la que debería haberse imputado el compromiso.
• b) Importe.
• c) Número de operaciones incluidas en cada aplicación presupuestaria.

23.4 Gastos con financiación afectada.

Se debe informar para cada gasto con financiación afectada de:

• 1. Las desviaciones de financiación por cada agente financiador señalando para cada uno de los agentes el coeficiente de financiación al final del ejercicio, las desviaciones de financiación del ejercicio y las desviaciones acumuladas.
• 2. La gestión del gasto presupuestario relativo a cada gasto con financiación afectada, señalando el gasto previsto, el realizado durante el ejercicio, el total acumulado de ejercicios anteriores y el gasto presupuestario pendiente de realizar hasta la culminación de la ejecución de la unidad de gasto.

  A los efectos de esta información se deben tener en cuenta los siguientes conceptos:

  Gasto con financiación afectada, es el gasto presupuestario que se financia, en todo o en parte, con recursos presupuestarios concretos que en caso de que no se produjera el gasto no se podrían percibir o si se hubieran percibido se tendrían que reintegrar a los agentes que los aportaron.

  Se considera agente financiador cada uno de los terceros de los que procede cada uno de los recursos afectados. Es decir, el agente financiador le da la combinación del tercero y la aplicación presupuestaria que corresponda a cada uno de los recursos que él aporta.

  Las desviaciones de financiación por cada agente financiador representan el desfase existente entre los ingresos presupuestarios obtenidos de dicho agente durante un período determinado y los que, en función de la parte de gasto realizado en este periodo, deberían haberse obtenido del mismo, si la ejecución de los ingresos afectados se realizara armónicamente con la del gasto presupuestario.

  Las desviaciones de financiación deben calcularse por diferencia entre los derechos reconocidos netos relativos al agente financiador y el producto del coeficiente de financiación correspondiente a este agente por el total de obligaciones reconocidas netas, referidas, unos y otros, al período considerado.

  Las desviaciones de financiación del ejercicio se calcularán tomando en consideración los derechos relativos al agente de que se trate y el importe de las obligaciones, reconocidos unos y otros durante el ejercicio presupuestario.

  Las desviaciones de financiación acumuladas deben calcularse al igual que los imputables al ejercicio, pero tomando en consideración los derechos y obligaciones reconocidos desde el inicio de la ejecución del gasto con financiación afectada hasta el final del ejercicio.

  El coeficiente de financiación por agente, al final del ejercicio, es el resultado de dividir los ingresos presupuestarios relativos al agente financiador (reconocidos y a reconocer), por el importe del gasto presupuestario (realizado y a realizar).

  Gastos con financiación afectada.

  1. Desviaciones de financiación por agente financiador:

  

  Gastos con financiación afectada

  2. Gestión del gasto presupuestario:

  

23.5 Remanente de Tesorería

El remanente de tesorería constituye un recurso presupuestario obtenido, con carácter general, por la acumulación de los resultados presupuestarios de los ejercicios anteriores y del ejercicio que se cierra. Como recurso, se puede utilizar para financiar el gasto presupuestario de los ejercicios siguientes.

El remanente de tesorería se obtiene por la suma de los fondos líquidos más los derechos pendientes de cobro deduciendo las obligaciones pendientes de pago y agregando las partidas pendientes de aplicación de conformidad con los siguientes criterios:

• 1. Su cuantificación debe hacerse tomando en consideración el saldo al final del ejercicio de las cuentas que intervienen en su cálculo.
• 2. Los fondos líquidos incluyen los saldos disponibles en cajas de efectivo y cuentas bancarias, salvo los que se hayan dotado con imputación al presupuesto, así como los excedentes temporales de tesorería que se hayan materializado en inversiones financieras, de carácter no presupuestario, que reúnan el suficiente grado de liquidez. A estos efectos, no se deben tener en cuenta los saldos de las subcuentas 5750 "Bancos e instituciones de crédito. Pagos a justificar esporádicos" y 570.8 "Caja. Pagos a justificar esporádicos".
• 3. En los derechos pendientes de cobro se debe distinguir:
  • * El importe total de los derechos pendientes de cobro del presupuesto corriente.
  • * El importe total de los derechos pendientes de cobro de presupuestos cerrados.
  • * El importe total de los derechos pendientes de cobro correspondientes a cuentas de deudores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo serán en el momento de su vencimiento. A estos efectos, la incorporación del saldo de las cuentas siguientes debe efectuarse únicamente por la parte que corresponda a operaciones no presupuestarias: 246 "Fianzas constituidas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 247 "Depósitos constituidos a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 260 "Fianzas constituidas a largo plazo", 265 "Depósitos constituidos a largo plazo". 537 "Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 538 "Depósitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 565 "Fianzas constituidas a corto plazo", y 566 "Depósitos constituidos a corto plazo".
  • * El importe total de los derechos pendientes de cobro derivados de las operaciones comerciales que, en su caso, lleve a cabo la entidad.
• 4. En las obligaciones pendientes de pago, se debe distinguir:
  • * El importe total de las obligaciones pendientes de pago del presupuesto corriente.
  • * El importe total de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos cerrados.
  • * El importe total de las obligaciones pendientes de pago correspondientes a acreedores que, de acuerdo con la normativa vigente, no son presupuestarios y tampoco lo serán en el momento de su vencimiento. A estos efectos, la incorporación del saldo de las cuentas siguientes debe efectuarse únicamente por la parte que corresponda a operaciones no presupuestarias: 167 "Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 168 "Depósitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 180 "Fianzas recibidas a largo plazo", 185 "Depósitos recibidos a largo plazo". 517 "Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 518 "Depósitos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 560 "Fianzas recibidas a corto plazo" y 561 "Depósitos recibidos a corto plazo".
  • * El importe total de obligaciones pendientes de pago derivadas de las operaciones comerciales que, en su caso, realice la entidad.
• 5. En las partidas pendientes de aplicación, se debe distinguir:
  • * Las cantidades cobradas pendientes de aplicación definitiva.
  • * Las cantidades pagadas pendientes de aplicación definitiva, en las que se incluyen los pagos realizados con cargo a los adelantos de fondos renovables pendientes de reposición. Asimismo se debe incluir el saldo de la subcuenta 558.5 "Entregas para la reposición de anticipos de fondos renovables pendientes de pago".
• 6. Del remanente de tesorería total se distinguirá:
  • * La parte afectada destinada a cubrir los llamados "gastos con financiación afectada", en caso de que haya desviaciones de financiación acumuladas positivas.
  • * El importe de todos los derechos que se consideren de dudoso cobro. Para determinar este importe se debe tener en cuenta la antigüedad de las deudas, su importe, la naturaleza de los recursos de que se trate, los porcentajes de recaudación tanto en periodo voluntario como en vía ejecutiva y otros criterios de valoración que, de manera ponderada, establezca la entidad. A estos efectos, la incorporación del saldo de las cuentas 295 "Deterioro de valor de créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas", 298 "Deterioro de valor de créditos a largo plazo", 490 "Deterioro de valor de créditos", 595 "Deterioro de valor de créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas" y 598 "Deterioro de valor de créditos a corto plazo", se efectuará únicamente por la parte que corresponda a los derechos de cobro que se hayan considerado para el cálculo del remanente de tesorería total.
  • * Y la parte restante, es decir, el remanente de tesorería no afectado.

    

    

• 7. Del remanente de tesorería total no afectado resultante del cálculo anterior debe informarse, la parte comprometida destinada a financiar el gasto devengado y consignado en la cuenta 413 «Acreedores por operaciones devengadas». Esta información debe presentarse con la inclusión del siguiente cuadro:

  

23.6 Derechos presupuestarios pendientes de cobro según su grado de exigibilidad.

Información sobre la situación de los derechos pendientes de cobro, indicando tanto para los de presupuesto corriente como para los derivados de presupuestos cerrados.

• * Pendientes de notificar.
• * Suspesos.
• * Aplazamiento o fraccionamiento solicitado.
• * Aplazamiento o fraccionamiento concedido.
• * En período voluntario.
• * En período ejecutivo.

23.7 Acreedores por operaciones devengadas.

Información sobre los acreedores por operaciones devengadas a 31 de diciembre no recogida en otros apartados de la memoria, detallando las cuentas del PGCP que se han utilizado como contrapartida en el registro y presentando el importe desglosado en el correspondiente al ejercicio que se cierra y el correspondiente a los ejercicios anteriores.

Acreedores por operaciones devengadas:

24. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.

1. Indicadores financieros y patrimoniales.

a) LIQUIDEZ INMEDIATA: Refleja el porcentaje de deudas presupuestarias y no presupuestarios que se pueden atender con la liquidez inmediatamente disponible.

Fondos líquidos: Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

b) LIQUIDEZ A CORTO PLAZO: Refleja la capacidad que tiene la entidad para atender a corto plazo sus obligaciones pendientes de pago.

c) LIQUIDEZ GENERAL. Refleja en qué medida todos los elementos patrimoniales que componen el activo corriente cubren el pasivo corriente.

d) ENDEUDAMIENTO POR HABITANTE: En entidades territoriales, este índice distribuye la deuda total de la entidad entre el número de habitantes.

e) ENDEUDAMIENTO: Representa la relación entre la totalidad del pasivo exigible (corriente y no corriente) respecto al patrimonio neto más el pasivo total de la entidad.

f) RELACIÓN DE ENDEUDAMIENTO: Representa la relación existente entre el pasivo corriente y el no corriente.

g) CASH – FLOW: Refleja en qué medida los flujos netos de gestión de caja cubren el pasivo de la entidad.

Flujos netos de gestión: Importe de "flujos netos de efectivo para actividades de gestión" del estado de flujos de efectivo.

h) RATIOS DE LA CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO PATRIMONIAL:

Para la elaboración de los siguientes ratios se deben tener en cuenta las equivalencias con los correspondientes epígrafes de la cuenta del resultado económico patrimonial de la entidad:

ING.TRIB.: Ingresos tributarios y cotizaciones.

TRANS.: Transferencias, subvenciones, donaciones y legados recibidos.

VN. IPS.: Ventas netas y prestación de servicios. D.PERS.: Gastos de personal.

APROV.: Aprovisionamientos.

• 1) Estructura de los ingresos.

  

• 2) Estructura de los gastos.

  

• 3) Cobertura de los gastos corrientes: Pone de manifiesto la relación existente entre los gastos de gestión ordinaria con los ingresos de la misma naturaleza.

  Gastos de gestión ordinaria

  Ingresos de gestión ordinaria

2. Indicadores presupuestarios

• a) Del presupuesto de gastos corriente:
  • 1) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS: Refleja la proporción de los créditos aprobados en el ejercicio que han dado lugar a reconocimiento de obligaciones presupuestarias.

    

  • 2) REALIZACIÓN DE PAGOS: Refleja la proporción de obligaciones reconocidas en ejercicio cuyo pago ya se ha efectuado al finalizar dicho ejercicio respecto al total de obligaciones reconocidas.

    

  • 3) GASTO POR HABITANTE: Para las entidades de naturaleza territorial, este índice distribuye la totalidad del gasto presupuestario realizado en el ejercicio entre los habitantes de la entidad.

    

  • 4) INVERSIÓN POR HABITANTE: Para las entidades de naturaleza territorial, este índice distribuye la totalidad del gasto presupuestario por operaciones de capital realizado en el ejercicio entre el número de habitantes de la entidad.

    

  • 5) ESFUERZO INVERSOR: Establece la proporción que representan las operaciones de capital realizadas en el ejercicio en relación con la totalidad de los gastos presupuestarios realizados en dicho ejercicio.

    

  • 6) PLAZO DE REALIZACIÓN DE PAGOS: Refleja el tiempo medio que la entidad tarda en pagar a sus acreedores derivados de la ejecución del presupuesto.

    

• b) Del presupuesto de ingresos corriente:
  • 1) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: Refleja la proporción que sobre los ingresos presupuestarios previstos suponen ingresos presupuestarios netos, esto es, los derechos liquidados netos.

    

  • 2) REALIZACIÓN DE COBROS: Recoge el porcentaje que suponen los cobros obtenidos en el ejercicio sobre los derechos reconocidos netos.

    

    

  • 3) PLAZO DE REALIZACIÓN DE COBROS: Refleja el número de días que por término medio tarda la entidad en cobrar sus ingresos, es decir, en recaudar sus derechos reconocidos derivados de la ejecución del presupuesto.

    

  • 4) SUPERÁVIT (O DÉFICIT) por HABITANTE

    

• c) De presupuestos cerrados:
  • 1) REALIZACIÓN DE PAGOS: Pone de manifiesto la proporción de pagos que se han efectuado en el ejercicio de las obligaciones pendientes de pago de presupuestos ya cerrados.

    

  • 2) REALIZACIÓN DE COBROS: Pone de manifiesto la proporción de cobros que se han efectuado en el ejercicio relativos a derechos pendientes de cobro de presupuestos ya cerrados.

    

25. Información sobre el coste de las actividades*

1. RESUMEN GENERAL DE COSTES DE LA ENTIDAD

2. RESUMEN DEL COSTE POR ELEMENTOS DE LAS ACTIVIDADES QUE IMPLICAN LA OBTENCIÓN DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS.

3. RESUMEN DE COSTES POR ACTIVIDAD – ACTIVIDADES QUE IMPLICAN LA OBTENCIÓN DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS.

4. RESUMEN RELACIONANDO COSTES E INGRESOS DE ACTIVIDADES CON INGRESOS FINALISTAS

26. Indicadores de gestión (1) .

Los indicadores de gestión son instrumentos de medición elegidos como variables relevantes que pretenden informar sobre aspectos globales o concretos de la organización, atendiendo, especialmente, a la evaluación de la eficacia, la eficiencia y economía en la prestación de, como mínimo, los servicios o actividades financiados con tasas o precios públicos.

1) Indicadores de eficacia:

• a)

  

• b) Plazo medio de espera para recibir un determinado servicio público.
• c) Porcentaje de población cubierta por un determinado servicio público.
• d)

  

2) Indicadores de eficiencia:

Unidad equivalente de producción: parámetro que hace homogénea la producción de un determinado período mediante la adición de las unidades totalmente terminadas en este período y las incompletas expresadas en términos de unidades terminadas en función de su grado de adelanto.

3) Indicador d’economia:

4) Indicador de medios de producción:

27. Operaciones y saldos contables con las entidades del perímetro de consolidación de la Generalidad

En relación con las entidades del perímetro de consolidación de la Generalitat, regulado en el artículo 39 de la Orden VEH/6/2019, de 15 de enero, de contabilidad de la Generalidad de Cataluña, la entidad debe informar de:

• a) Información presupuestaria:

  Obligaciones reconocidas en el ejercicio en favor de cada entidad del perímetro de consolidación, pagos efectuados e importes pendientes de pago a 31 de diciembre, a nivel de posición presupuestaria.

  Derechos reconocidos netos en el ejercicio procedentes de cada entidad del perímetro de consolidación, cobros efectuados e importes pendientes de cobro a 31 de diciembre, a nivel de posición presupuestaria.

• b) Saldos de Balance:

  Saldos deudores y acreedores a 31 de diciembre con cada entidad del perímetro de consolidación, incluidos también saldos de cash-pooling y de participaciones patrimoniales, indicando la cuenta contable.

• c) Operaciones de ingresos y gastos:

Operaciones de ingresos y de gastos del ejercicio con cada entidad del perímetro de consolidación, indicando la cuenta contable.

En caso de que la entidad forme parte de un subgrupo de consolidación dentro del perímetro Generalitat, se informará por separado del detalle con las entidades del subgrupo referido en los apartados a), b) y c).

28. Hechos posteriores al cierre

La entidad debe informar:

• a) De los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existían a la fecha de cierre del ejercicio y que, por aplicación de las normas de registro y valoración, hayan supuesto incluir un ajuste en las cifras contenidas en los documentos que integran las cuentas anuales.
• b) De los hechos posteriores que pongan de manifiesto circunstancias que ya existían a la fecha de cierre del ejercicio que no hayan supuesto, de acuerdo con su naturaleza, incluir un ajuste en las cifras contenidas en las cuentas anuales, si bien la información contenida en la memoria debe modificarse de acuerdo con este hecho posterior.
• c) De los hechos posteriores que muestren condiciones que no existían en la fecha de cierre del ejercicio y que sean de tal importancia que, si no se suministra la información al respecto, podría afectar a la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales.

CUARTA PARTE CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1
Financiación básica

10. PATRIMONIO

100. Patrimonio

100.0 Aportación patrimonial dineraria

100.1 Aportación de bienes y derechos

100.2 Asunción y condonación de pasivos financieros

100.3 Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias

100.4 Devolución de bienes y derechos

100.5 Otras devoluciones

11. RESERVAS

ION1 = 12.

RESULTADOS

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

ION1 = 13.

SUBVENCIONES, AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Y OTROS INGRESOS

130. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

130.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero.

130.0.0 De la entidad o entidades propietarias.

130.0.1 Del resto de entidades.

130.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos en estado de venta.

130.1.0 De la entidad o entidades propietarias.

130.1.1 Del resto de entidades.

131. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos.

131.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes.

131.0.0 De la entidad o entidades propietarias.

131.0.1 Del resto de entidades.

131.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de gastos.

131.1.0 De la entidad o entidades propietarias.

131.1.1 Del resto de entidades.

132. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras.

132.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos financieros.

132.0.0 De la entidad o entidades propietarias.

132.0.1 Del resto de entidades.

132.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de pasivos financieros.

132.1.0 De la entidad o entidades propietarias.

132.1.1 Del resto de entidades.

132.2 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de gastos financieros.

132.2.0 De la entidad o entidades propietarias.

132.2.1 Del resto de entidades.

133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta.

134. Ajustes por valoración de instrumentos de cobertura.

136. Ajustes por valoración del inmovilizado no financiero.

137. Ingresos a imputar por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias.

14. PROVISIONES A LARGO PLAZO

142. Provisión a largo plazo para responsabilidades.

143. Provisión a largo plazo por desmantelamiento, retirada o rehabilitación del inmovilizado no financiero.

148. Provisión a largo plazo para transferencias y subvenciones.

149. Otras provisiones a largo plazo.

149.0 Provisiones para actuaciones medioambientales.

149.1 Provisiones por reestructuraciones.

15. EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A LARGO PLAZO

150. Obligaciones y bonos a largo plazo.

155. Deudas representadas en otros valores negociables a largo plazo.

156. Intereses a largo plazo de empréstitos y otras emisiones análogas.

156.0 Intereses a largo plazo de obligaciones y bonos.

156.5 Intereses a largo plazo de otros valores negociables.

156.0 Intereses a largo plazo de obligaciones y bonos.

156.5 Intereses a largo plazo de otros valores negociables.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

160. Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo, multigrupo y asociadas.

160.3 Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo.

160.4 Deudas a largo plazo con entidades de crédito multigrupo.

160.5 Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

161.3 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.

161.4 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades multigrupo.

161.5 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

162.3 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo.

162.4 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades multigrupo.

162.5 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades asociadas.

163. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

163.3 Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo.

163.4 Otras deudas a largo plazo con entidades multigrupo.

163.5 Otras deudas a largo plazo con entidades asociadas.

164. Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

164.3 Intereses a largo plazo de deudas con entidades del grupo.

164.4 Intereses a largo plazo de deudas con entidades multigrupo.

164.5 Intereses a largo plazo de deudas con entidades asociadas.

165. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

165.3 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo.

165.4 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, entidades multigrupo.

165.5 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, entidades asociadas.

166. Deudas a largo plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables.

166.3 Deudas a largo plazo con entidades del grupo representadas en valores negociables.

166.4 Deudas a largo plazo con entidades multigrupo representadas en valores negociables.

166.5 Deudas a largo plazo con entidades asociadas representadas en valores negociables.

167. Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

167.3 Fianzas recibidas a largo plazo de entidades del grupo.

167.4 Fianzas recibidas a largo plazo de entidades multigrupo.

167.5 Fianzas recibidas a largo plazo de entidades asociadas.

168. Depósitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

168.3 Depósitos recibidos a largo plazo de entidades del grupo.

168.4 Depósitos recibidos a largo plazo de entidades multigrupo.

168.5 Depósitos recibidos a largo plazo de entidades asociadas.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

176.0 Pasivos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

176.1 Pasivos por otros derivados financieros a largo plazo.

177. Intereses a largo plazo de deudas con entidades de crédito.

178. Intereses a largo plazo de otras deudas.

18. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN A LARGO PLAZO

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Depósitos recibidos a largo plazo.

186. Ingresos anticipados a largo plazo.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN

GRUPO 2
Activo no corriente

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

200. Inversiones en investigación.

201. Inversiones en desarrollo.

203. Propiedad industrial e intelectual.

203.0 Propiedad industrial.

203.1 Propiedad intelectual.

206. Aplicaciones informáticas.

207. Inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos.

208. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

209. Otro inmovilizado intangible.

209.0 Concesiones administrativas.

209.1 Derechos de traspaso.

209.2 Adscripciones y cesiones de uso de activos por un periodo inferior a su vida económica.

209.3 Aprovechamientos urbanísticos no materializados en terrenos.

209.4 Derechos de superficie.

209.5 Otro inmovilizado intangible.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Infraestructuras.

213. Bienes del patrimonio histórico.

214. Maquinaria y utillaje.

214.0 Maquinaria.

214.1 Utillaje.

215. Instalaciones técnicas y otras instalaciones.

215.0 Instalaciones técnicas.

215.1 Otras instalaciones.

216. Requisito.

217. Equipos para procesos de información.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

219.0 Fondos bibliográficos y documentales.

219.1 Otro inmovilizado material.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos.

221. Inversiones en construcciones.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES E INVERSIONES INMOBILIARIAS EN CURSO

230. Adaptación de terrenos y bienes naturales.

230.0 Adaptación de terrenos y bienes naturales. Inmovilizado material.

230.1 Adaptación de terrenos y bienes naturales. Inversiones inmobiliarias.

231. Construcciones en curso.

231.0 Construcciones en curso. Inmovilizado material.

231.1 Construcciones en curso. Inversiones inmobiliarias.

232. Infraestructuras en curso.

233. Bienes del patrimonio histórico en curso.

234. Maquinaria y utillaje en montaje.

234.0 Maquinaria en montaje.

234.1 Utillaje en montaje.

235. Instalaciones técnicas y otras instalaciones en montaje.

235.0 Instalaciones técnicas en montaje.

235.1 Otras instalaciones en montaje.

236. Inmovilizado en curso como Administración actuante en el territorio.

237. Equipos para procesos de información en montaje.

239. Adelantos para inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias.

239.0 Adelantos para inmovilizaciones materiales

239.1 Adelantos para inversiones inmobiliarias.

24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

240. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

240.0 Participaciones a largo plazo en entidades de derecho público.

240.1 Participaciones a largo plazo en sociedades del grupo.

240.2 Participaciones a largo plazo en sociedades controladas conjuntamente.

240.3 Participaciones a largo plazo en sociedades asociadas.

241. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

241.0 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

241.0.3 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo mantenidos a vencimiento.

241.0.4 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades multigrupo mantenidos a vencimiento.

241.0.5 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas mantenidos a vencimiento.

241.1 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

241.1.3 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo disponibles para la venta.

241.1.4 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades multigrupo disponibles para la venta.

241.1.5 Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas disponibles para la venta.

242. Créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

242.3 Créditos a largo plazo a entidades del grupo.

242.4 Créditos a largo plazo a entidades multigrupo.

242.5 Créditos a largo plazo a entidades asociadas.

245. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

245.3 Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.

245.4 Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades multigrupo.

245.5 Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.

246. Fianzas constituidas a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

246.3 Fianzas constituidas a largo plazo, entidades del grupo.

246.4 Fianzas constituidas a largo plazo, entidades multigrupo.

246.5 Fianzas constituidas a largo plazo, entidades asociadas.

247. Depósitos constituidos a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

247.3 Depósitos constituidos a largo plazo, entidades del grupo.

247.4 Depósitos constituidos a largo plazo, entidades multigrupo.

247.5 Depósitos constituidos a largo plazo, entidades asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

248.3 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

248.4 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades multigrupo.

248.5 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo.

251.0 Valores representativos de deuda a largo plazo mantenidos a vencimiento.

251.1 Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

252. Créditos a largo plazo.

252.0 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.

252.1 Adición a largo plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

252.1.0. Anchuras a largo plazo por aplazamiento.

252.1.1. Anchuras a largo plazo por fraccionamiento.

252.9 Otros créditos a largo plazo.

253. Activos por derivados financieros a largo plazo.

253.0 Activos por derivados financieros a largo plazo designados instrumentos de cobertura.

253.1 Activos por otros derivados financieros a largo plazo.

254. Créditos a largo plazo al personal.

256. Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

257. Intereses a largo plazo de créditos.

258. Imposiciones a largo plazo.

258.0 Imposiciones a largo plazo.

258.1 Intereses a cobrar de imposiciones a largo plazo, con vencimiento superior a un año.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Depósitos constituidos a largo plazo.

28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible.

280.0 Amortización acumulada de inversión en investigación.

280.1 Amortización acumulada de inversión en desarrollo.

280.3 Amortización acumulada de propiedad industrial e intelectual.

280.6 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas.

280.7 Amortización acumulada de inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos.

280.9 Amortización acumulada de otro inmovilizado intangible.

281. Amortización acumulada del inmovilizado material.

281.0 Amortización acumulada de terrenos y bienes naturales.

281.1 Amortización acumulada de construcciones.

281.2 Amortización acumulada de infraestructuras.

281.3 Amortización acumulada de bienes del patrimonio histórico.

281.4 Amortización acumulada de maquinaria y utillaje.

281.4.0. Amortización acumulada de maquinaria.

281.4.1. Amortización acumulada de utillaje.

281.5 Amortización acumulada de instalaciones técnicas y otras instalaciones.

281.5.0. Amortización acumulada de instalaciones técnicas.

281.5.1. Amortización acumulada de otras instalaciones.

281.6 Amortización acumulada de mobiliario.

281.7 Amortización acumulada de equipos para procesos de información.

281.8 Amortización acumulada de elementos de transporte.

281.9 Amortización acumulada de otro inmovilizado material.

282. Amortización acumulada de inversiones inmobiliarias.

282.0 Amortización acumulada de inversiones en terrenos.

282.1 Amortización acumulada de inversiones en construcciones.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible

290.3 Deterioro de valor de propiedad industrial e intelectual.

290.6 Deterioro de valor de aplicaciones informáticas.

290.7 Deterioro de valor de inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos.

290.9 Deterioro de valor de otro inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

291.0 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

291.1 Deterioro de valor de construcciones.

291.2 Deterioro de valor de infraestructuras.

291.3 Deterioro de valor de bienes de patrimonio histórico.

291.4 Deterioro de valor de maquinaria y utillaje.

291.4.0. Deterioro de valor de maquinaria.

291.4.1. Deterioro de valor de utillaje.

291.5 Deterioro de valor de instalaciones técnicas y otras instalaciones.

291.5.0. Deterioro de valor de instalaciones técnicas.

291.5.1 Deterioro de valor de otras instalaciones.

291.6 Deterioro de valor de mobiliario.

291.7 Deterioro de valor de equipos para procesos de información.

291.8 Deterioro de valor de elementos de transporte.

291.9 Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

292.0 Deterioro de valor de inversiones en terrenos.

292.1 Deterioro de valor de inversiones en construcciones.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

293.0 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades públicas del grupo, multigrupo y asociadas.

293.0.3. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades públicas del grupo.

293.0.4. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades públicas multigrupo.

293.0.5. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades públicas asociadas.

293.1 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

293.1.3. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades del grupo.

293.1.4. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades multigrupo.

293.1.5. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en sociedades asociadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

294.0 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

294.0.3. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento de entidades del grupo.

294.0.4. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento de entidades multigrupo.

294.0.5. Deterioro de valor de valores mantenidos al vencimiento de entidades asociadas.

294.1 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

294.1.3. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades del grupo.

294.1.4. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades multigrupo.

294.1.5. Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades asociadas.

295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

295.3 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a entidades del grupo.

295.4 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a entidades multigrupo.

295.5 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a entidades asociadas

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

297.0 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

297.1 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo.

299. Deterioro de valor por usufructo cedido del inmovilizado material.

299.0 Deterioro de valor por usufructo cedido de terrenos y bienes naturales.

299.1 Deterioro de valor por usufructo cedido de construcciones.

299.2 Deterioro de valor por usufructo cedido de infraestructuras.

299.3 Deterioro de valor por usufructo cedido de bienes del patrimonio histórico.

299.9 Deterioro de valor por usufructo cedido de otro inmovilizado material.

GRUPO 3
Existencias y otros activos en estado de venta

30 COMERCIALES

300. Mercancías A.

301. Mercancías B.

31. MATERIAS PRIMAS

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS

320.Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Recambios.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

33. PRODUCCIÓN EN CURSO

330.Productos en curso A.

331. Productos en curso B.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

35. PRODUCTOS ACABADOS

350. Productos acabados A.

351. Productos acabados B.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

369. Materiales recuperados B.

37. ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

370. Activos construidos o adquiridos para otras entidades.

38. ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

380. Activos en estado de venta.

385. Otros activos en estado de venta.

39. DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA

390. Deterioro de valor de mercancías.

391. Deterioro de valor de materias primas.

392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.

393. Deterioro de valor de producción en curso.

394. Deterioro de valor de productos semiterminados.

395. Deterioro de valor de productos acabados.

396. Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados.

397. Deterioro de valor de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

398. Deterioro de activos en estado de venta.

GRUPO 4
Acreedores y deudores

40. ACREEDORES PRESUPUESTARIOS

400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente.

400.0 Operaciones de gestión

400.1 Otras cuentas a pagar.

400.2 Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

400.2.3 Deudas con entidades del grupo.

400.2.4 Deudas con entidades multigrupo.

400.2.5 Deudas con entidades asociadas.

400.3 Otras deudas.

401. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados.

401.0 Operaciones de gestión.

401.1 Otras cuentas a pagar.

401.2 Deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

401.3 Otras deudas.

405. Acreedores por operaciones comerciales. Presupuesto corriente.

406.Acreedores por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados.

41. ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS

410. Acreedores por IVA soportado.

412. Acreedores por obligaciones reconocidas. Adelantos de tesorería.

413. Acreedores por operaciones devengadas.

416. Adelantos para activos construidos o adquiridos para otras entidades.

417. Anticipos de prestación de servicios.

418. Acreedores por devolución de ingresos y otras minoraciones.

419. Otros acreedores no presupuestarios.

419.0 Acreedores por pagos en firme pendientes de realizar.

419.9 Otros acreedores no presupuestarios.

43. DEUDORES PRESUPUESTARIOS

430. Adición por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente.

430.0 Operaciones de gestión.

430.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

430.0.1 De declaraciones autoliquidades.

430.0.2 Otros ingresos sin contraído previo.

430.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

430.1 Otras cuentas a cobrar.

430.2 Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

430.2.3 Inversiones financieras en entidades del grupo.

430.2.4 Inversiones financieras en entidades multigrupo.

430.2.5 Inversiones financieras en entidades asociadas.

430.3 Otras inversiones financieras.

431. Adición por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados.

431.0 Operaciones de gestión.

431.1 Otras cuentas a cobrar.

431.2 Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

431.3 Otras inversiones financieras.

433. Derechos anulados de presupuesto corriente.

433.0 Por anulación de liquidaciones.

433.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

433.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

433.2 Por aplazamiento y fraccionamiento.

433.2.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

433.2.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

433.9 Por devolución de ingresos.

433.9.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

433.9.1 De declaraciones autoliquidades.

433.9.2 Otros ingresos sin contraído previo.

433.9.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

434. Derechos anulados de presupuestos cerrados.

434.0 Por anulación de liquidaciones.

434.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

434.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

434.2 Por aplazamiento y fraccionamiento.

434.2.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

434.2.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

435. Anchuras por operaciones comerciales. Presupuesto corriente.

436. Anchuras por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados.

437. Devolución de ingresos.

437.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

437.1 De declaraciones autoliquidades.

437.2 Otros ingresos sin contraído previo.

437.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

438. Derechos cancelados de presupuesto corriente.

438.0 Por cobros en especie.

438.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

438.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

438.1 Por insolvencias y otras causas.

438.1.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

438.1.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

439. Derechos cancelados de presupuestos cerrados.

439.0 Por cobros en especie.

439.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

439.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

439.1 Por insolvencias y otras causas.

439.1.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

439.1.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

439.2 Por prescripción.

439.2.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

439.2.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

44. DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS

440. Anchera por IVA repercutido.

441. Adición por ingresos devengados.

442. Anchuras por servicio de recaudación.

443. Adición a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento.

443.0 Operaciones de gestión.

443.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

443.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

443.1 Otras cuentas a cobrar.

443.2 Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

443.2.3 Inversiones financieras en entidades del grupo.

443.2.4 Inversiones financieras en entidades multigrupo.

443.2.5 Inversiones financieras en entidades asociadas.

443.3 Otras inversiones financieras.

445. Impuestos devengados pendientes de liquidar.

446. Deudores por activos construidos o adquiridos para otras entidades pendientes de imputar al presupuesto.

447. Atribuciones por provisiones de fondos a justificar esporádicos.

449. Otros deudores no presupuestarios.

45. DEUDORES Y ACREEDORES POR ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS

450. Deudores por derechos reconocidos de recursos de otros entes públicos.

450.0 Por operaciones de gestión.

450.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

450.0.1 De declaraciones autoliquidades.

450.0.2 Otros ingresos sin contraído previo.

450.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

451. Derechos anulados por recursos de otros entes públicos.

451.0 Por anulación de liquidaciones.

451.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

451.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

451.9 Por devolución de ingresos.

452. Entes públicos, por derechos a cobrar.

453. Entes públicos, por ingresos pendientes de liquidar.

454. Devolución de ingresos por recursos de otros entes públicos.

455. Entes públicos, por devolución de ingresos pendientes de pago.

456. Entes públicos, c/c. efectivo.

457. Acreedores por devolución de ingresos por recursos de otros ente.

458. rets cancelados por recursos de otros entes públicos.

458.0 Por cobros en especie.

458.0.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

458.0.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

458.1 Por insolvencias y otras causas.

458.1.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

458.1.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

458.2 Por prescripción.

458.2.0 De liquidaciones de contraído previo e ingreso directo.

458.2.3 De liquidaciones de contraído previo e ingreso por recibo.

47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

470. Hacienda pública, deudor por diversos conceptos.

470.0 Hacienda pública, deudor por IVA.

470.9 Hacienda pública , deudor por otros conceptos.

471. Organismos de previsión social, deudores.

471.0 Seguridad Social.

471.1 TMV.

471.2 MUGEJU.

471.9 Otros organismos de previsión social, deudores.

472. Hacienda pública, IVA soportado.

475. Hacienda pública, acreedor por diversos conceptos.

475.0 Hacienda pública, acreedor por IVA.

475.1 Hacienda pública, acreedor por retenciones practicadas.

475.9 Hacienda pública, acreedor por otros conceptos.

476. Organismos de previsión social, acreedores.

476.0 Seguridad Social.

476.1 TMV.

476.2 MUGEJU.

476.9 Otros organismos de previsión social, acreedores.

477. Hacienda pública, IVA repercutido.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS

490. Deterioro de valor de créditos.

490.0 Operaciones de gestión.

490.1 Otras cuentas a cobrar.

490.2 Inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

490.2.3 Inversiones financieras en entidades del grupo.

490.2.4 Inversiones financieras en entidades multigrupo.

490.2.5 Inversiones financieras en entidades asociadas.

490.3 Otras inversiones financieras.

GRUPO 5
Cuentas financieras

50. EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

500.0 Obligaciones y bonos al coste amortizado.

500.1 Obligaciones y bonos a valor razonable con cambios en resultados.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

505.0 Otros valores negociables al coste amortizado.

505.1 Otros valores negociables a valor razonable con cambios en resultados.

506. Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas.

506.0 Intereses a corto plazo de obligaciones y bonos al coste amortizado.

506.1 Intereses a corto plazo de obligaciones y bonos a valor razonable con cambios en resultados.

506.5 Intereses a corto plazo de otros valores negociables al coste amortizado.

506.6. Intereses a corto plazo de otros valores negociables a valor razonable con cambios en resultados.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo, multigrupo y asociadas.

510.3 Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo.

510.4 Deudas a corto plazo con entidades de crédito multigrupo.

510.5 Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

511.3 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.

511.4 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades multigrupo.

511.5 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

512.3 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo.

512.4 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades multigrupo.

512.5 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades asociadas.

513. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

513.3 Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo.

513.4 Otras deudas a corto plazo con entidades multigrupo.

513.5 Otras deudas a corto plazo con entidades asociadas

514. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

514.3 Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo.

514.4 Intereses a corto plazo de deudas con entidades multigrupo.

514.5 Intereses a corto plazo de deudas con entidades asociadas.

515. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

515.3 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades del grupo.

515.4 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades multigrupo.

515.5 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones con entidades asociadas.

516. Deudas a corto plazo con entidades del grupo, multigrupo y asociadas representadas en valores negociables.

516.0 Deudas representadas en valores negociables al coste amortizado, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

516.3.3 Deudas representadas en valores negociables al coste amortizado, entidades del grupo.

516.3.4 Deudas representadas en valores negociables al coste amortizado, entidades multigrupo.

516.3.5 Deudas representadas en valores negociables al coste amortizado, entidades asociadas.

516.1 Deudas representadas en valores negociables a valor razonable con cambios en resultados, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

516.1.3 Deudas representadas en valores negociables a valor razonable con cambios en resultados, entidades del grupo.

516.1.4 Deudas representadas en valores negociables a valor razonable con cambios en resultados, entidades multigrupo.

516.1.5 Deudas representadas en valores negociables a valor razonable con cambios en resultados, entidades asociadas.

517. Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

517.3 Fianzas recibidas a corto plazo de entidades del grupo.

517.4 Fianzas recibidas a corto plazo de entidades multigrupo.

517.5 Fianzas recibidas a corto plazo de entidades asociadas.

518. Depósitos recibidos a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

518.3 Depósitos recibidos a corto plazo de entidades del grupo.

518.4 Depósitos recibidos a corto plazo de entidades multigrupo.

518.5 Depósitos recibidos a corto plazo de entidades asociadas.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito.

521. Deudas a corto plazo.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

526. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

526.0 Pasivos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

526.1 Pasivos por otros derivados financieros a corto plazo.

526.6 Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

526.7 Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito.

528. Intereses a corto plazo de otras deudas.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

530.1 Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

530.2 Participaciones a corto plazo en sociedades controladas conjuntamente.

530.3 Participaciones a corto plazo en sociedades asociadas.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

531.0 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento.

531.0.3 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo mantenidos a vencimiento.

531.0.4 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades multigrupo mantenidos a vencimiento.

531.0.5 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas mantenidos a vencimiento.

531.1 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas disponibles para la venta.

531.1.3 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, disponibles para la venta.

531.1.4 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades multigrupo disponibles para la venta.

531.1.5 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas disponibles para la venta.

531.2 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas a valor razonable con cambios en resultados.

531.2.3 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo a valor razonable con cambios a resultados.

531.2.4 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades multigrupo a valor razonable con cambios a resultados.

531.2.5 Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas a valor razonable con cambios a resultados.

532. Créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

532.3 Créditos a corto plazo a entidades del grupo.

532.4 Créditos a corto plazo a entidades multigrupo.

532.5 Créditos a corto plazo a entidades asociadas.

535. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

535.3 Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.

535.4 Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades multigrupo.

535.5 Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.

536. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

536.3 Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades del grupo.

536.4 Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades multigrupo.

536.5 Dividendo a cobrar de inversiones financieras en entidades asociadas.

537. Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

537.3 Fianzas constituidas a corto plazo en entidades del grupo.

537.4 Fianzas constituidas a corto plazo en entidades multigrupo.

537.5 Fianzas constituidas a corto plazo en entidades asociadas.

538. Depósitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

538.3 Depósitos constituidos a corto plazo en entidades del grupo.

538.4 Depósitos constituidos a corto plazo en entidades multigrupo.

538.5 Depósitos constituidos a corto plazo en entidades asociadas.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

539.3 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de entidades del grupo.

539.4 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de entidades multigrupo.

539.5 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo de entidades asociadas.

54. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

540.0 Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

540.1 Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

541.0 Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos a vencimiento.

541.1 Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta.

541.2 Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

542. Créditos a corto plazo.

542.0 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.

542.9 Otros créditos a corto plazo.

543. Activos por derivados financieros a corto plazo.

543.0 Activos por derivados financieros a corto plazo designados instrumentos de cobertura.

543.1 Activos por otros derivados financieros a corto plazo.

543.6 Intereses a corto plazo de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

543.7 Intereses a corto plazo de otras permutas financieras.

544. Créditos a corto plazo al personal.

545. Dividend a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de créditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

549.0 De activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

549.1 De activos financieros disponibles para la venta.

55. OTRAS CUENTAS FINANCIERAS

550. Cuentas corrientes no bancarias.

554. Cobros pendientes de aplicación.

555. Pagos pendientes de aplicación.

556. Movimientos internos de tesorería.

557. Formalización.

558. Provisiones de fondos para pagos a justificar esporádicos y renovables.

558.0 Provisiones de fondos para pagos a justificar esporádicos pendientes de aprobación.

558.1 Provisiones de fondos para pagos de anticipos a justificar renovables pendientes de justificación.

558.4 Entregas para pagos a justificar esporádicos pendientes de pago.

558.5 Entregas para la reposición de anticipos de fondos renovables pendientes de pago.

558.6 Gastos realizados con provisiones de fondos para pagos a justificar esporádicos pendientes de aprobación.

559. Otras partidas pendientes de aplicación.

56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Depósitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Depósitos constituidos a corto plazo.

567. Gastos financieros pagados de antemano.

568. Ingresos financieros cobrados de antemano.

57. EFECTIVO Y ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES

570. Caja.

570.0 Caja.

570.8 Caja. Pagos a justificar esporádicos.

570.9 Caja. Anticipos de fondos para pagos a justificar renovables.

571. Bancos e instituciones de crédito. Cuentas operativas.

573. Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de recaudación.

575. Bancos e instituciones de crédito. Cuentas restringidas de pagos.

575.0 Bancos e instituciones de crédito. Pagos a justificar esporádicos.

575.1 Bancos e instituciones de crédito. Anticipos de fondos para pagos a justificar renovables.

576. Bancos e instituciones de crédito. Otras cuentas restringidas de pagos.

576.0 Bancos e instituciones de crédito. Pago de nóminas.

576.1 Bancos e instituciones de crédito. Otros pagos en firme.

577. Activos líquidos equivalentes al efectivo.

58. PROVISIONES A CORTO PLAZO

582. Provisión a corto plazo para responsabilidades.

583. Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retirada o rehabilitación del inmovilizado no financiero.

585. Provisión a corto plazo para devolución de ingresos.

588. Provisión a corto plazo para transferencias y subvenciones.

589. Otras provisiones a corto plazo.

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

593.3 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

593.4 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades multigrupo.

593.5 Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

594.0 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

594.0.3 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento de entidades del grupo.

594.0.4 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento de entidades multigrupo.

594.0.5 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento de entidades asociadas.

594.1 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

594.1.3 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades del grupo.

594.1.4 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades multigrupo.

594.1.5 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta de entidades asociadas.

595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

595.3 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a entidades del grupo.

595.4 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a entidades multigrupo.

595.5 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a entidades asociadas.

596. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

597.0 Deterioro de valor de valores mantenidos a vencimiento.

597.1 Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo.

GRUPO 6
Compras y gastos por naturaleza

60. COMPRAS

600. Compras de mercancías.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

605. Compras de activos adquiridos para otras entidades.

606 Descuentos sobre compras por pronto pago.

606.0 Descuentos sobre compras por pronto pago de mercancías.

606.1 Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.

606.2 Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.

607. Trabajos realizados para otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

608.0 Devoluciones de compras de mercancías.

608.1 Devoluciones de compras de materias primas.

608.2 Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.

609. "Rappels" por compras.

609.0 "Rappels" por compras de mercancías.

609.1 "Rappels" por compras de materias primas.

609.2 "Rappels" por compras de otros aprovisionamientos.

61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

610. Variación de existencias de mercancías.

611. Variación de existencias de materias primas.

612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

62. SERVICIOS EXTERIORES

620. Gastos en investigación y desarrollo.

621. Arrendamientos y cánones.

621.0 Terrenos y bienes naturales.

621.1 Construcciones.

621.2 Infraestructuras.

621.3 Bienes del patrimonio histórico.

621.4 Maquinaria, utillaje, instalaciones técnicas y otras instalaciones.

621.5 Requisito.

621.6 Equipos para procesos de información.

621.7 Otro inmovilizado material.

621.8 Cánones.

621.9 Propiedad intelectual.

622. Reparaciones y conservación.

622.0 Terrenos y bienes naturales.

622.1 Construcciones.

622.2 Infraestructuras.

622.3 Bienes del patrimonio histórico.

622.4 Maquinaria y utillaje.

622.5 Instalaciones técnicas y otras instalaciones.

622.6 Requisito.

622.7 Equipos para procesos de información.

622.8 Otro inmovilizado material.

622.9 Inversiones inmobiliarias.

623. Servicios de profesionales independientes.

623.0 Honorarios de economistas.

623.1 Honorarios de abogados.

623.2 Honorarios de auditores.

623.3 Honorarios de notarios.

623.4 Honorarios de registradores.

623.5 Comisiones de agentes mediadores independientes.

623.6 Otros servicios de profesionales independientes.

624. Transporte.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas.

627.0 Gastos de información de los servicios de la entidad.

627.1 Campañas de fomento o promoción cultural, artística o comercial.

627.2 Campañas sobre el conocimiento y colaboración de los servicios públicos.

628. Suministros.

628.0 Energía eléctrica.

628.1 Agua.

628.2 Gas.

628.3 Combustibles.

628.9 Otros suministros.

629. Comunicaciones y otros servicios.

629.0 Material de oficina ordinario no inventariable.

629.1 Prensa, revistas, libros y otras publicaciones.

629.2 Limpieza y acontecimiento.

629.3 Seguridad.

629.4 Dietas.

629.5 Locomoción.

629.6 Traslados.

629.7 Comunicaciones telefónicas.

629.8 Otras comunicaciones.

629.9 Otros servicios.

63. TRIBUTOS

630. Tributos de carácter local.

631. Tributos de carácter autonómico.

632. Tributos de carácter estatal.

634. Ajustes negativos en la imposición indirecta.

639. Ajustes positivos en la imposición indirecta.

64. GASTOS DE PERSONAL Y PRESTACIONES SOCIALES

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Cotizaciones sociales a cargo de la entidad.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

644. Otros gastos sociales.

644.0 Formación y perfeccionamiento del personal.

644.1 Acción social.

644.2 Seguros.

644.9 Otros.

645. Prestaciones sociales.

65. TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES

650. Transferencias.

650.0 A la entidad o entidades propietarias.

650.0.0. A la Administración General.

650.0.1. A Cat Salud, ICS, ICASS.

650.0.2. A Organismos autónomos.

650.0.3. A Consorcios.

650.0.4. A Fundaciones.

650.0.5. A Empresas públicas.

650.0.6. A Agrupaciones de interés económico.

650.0.7. A Agrupaciones europeas de cooperación territorial (AECT).

650.0.8. A otras entidades.

650.1 Al resto de entidades.

651. Subvenciones.

651.0 A la entidad o entidades propietarias.

651.0.0. A la Administración General.

651.0.1. A Cat Salut, ICS

651.0.2. A Organismos autónomos.

651.0.3. A Consorcios.

651.0.4. A Fundaciones.

651.0.5. A Empresas públicas.

651.0.6. A Agrupaciones de interés económico.

651.0.7. A Agrupaciones europeas de cooperación territorial (AECT).

651.0.8. A otras entidades.

651.1 Del resto de entidades.

66. GASTOS FINANCIEROS

660. Gastos financieros por actualización de provisiones.

661. Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas.

662. Intereses de deudas.

662.5 Intereses de deudas con entidades de crédito.

662.6 Intereses de otras deudas.

662.8 Intereses de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

663. Intereses de deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

663.0 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

663.0.3 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas, entidades del grupo.

663.0.4 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas, entidades multigrupo.

663.0.5 Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas, entidades asociadas.

663.1 Intereses de deudas con entidades de crédito del grupo, multigrupo y asociadas.

663.1.3 Intereses de deudas con entidades de crédito del grupo.

663.1.4 Intereses de deudas con entidades de crédito multigrupo.

663.1.5 Intereses de deudas con entidades de crédito asociadas.

663.2 Intereses de otras deudas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

663.2.3 Intereses de otras deudas con entidades del grupo.

663.2.4 Intereses de otras deudas con entidades multigrupo.

663.2.5 Intereses de otras deudas con entidades asociadas.

664. Pérdidas en instrumentos financieros a valor razonable.

664.0 Pérdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

664.1 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.

664.2 Pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

664.5 Pérdidas en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

664.5.1 De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

664.5.2 De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

664.5.3 De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda.

664.5.4 De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

664.5.9. De transacciones previstas que no se produzcan.

664.6 Pérdidas en otros derivados financieros.

665. Pérdidas en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

665.0 Pérdidas en inversiones financieras al coste amortizado.

665.1 Pérdidas en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

665.5 Pérdidas en pasivos financieros al coste amortizado.

666. Pérdidas en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

666.0 Pérdidas en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

666.0.3 Pérdidas en participaciones en entidades del grupo.

666.0.4 Pérdidas en participaciones en entidades multigrupo.

666.0.5 Pérdidas en participaciones en entidades asociadas.

666.1 Pérdidas en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

666.1.3 Pérdidas en valores representativos de deuda de entidades del grupo al coste amortizado.

666.1.4 Pérdidas en valores representativos de deuda de entidades multigrupo al coste amortizado.

666.1.5 Pérdidas en valores representativos de deuda de entidades asociadas al coste amortizado.

666.2 Pérdidas de créditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

666.2.3 Pérdidas de créditos a entidades del grupo.

666.2.4 Pérdidas de créditos a entidades multigrupo.

666.2.5 Pérdidas de créditos a entidades asociadas.

666.3 Pérdidas en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

666.3.3 Pérdidas en pasivos financieros con entidades del grupo al coste amortizado.

666.3.4 Pérdidas en pasivos financieros con entidades multigrupo al coste amortizado.

666.3.5 Pérdidas en pasivos financieros con entidades asociadas al coste amortizado.

667. Pérdidas de créditos incobrables de operaciones financieras.

667.0 Con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

667.0.3 Pérdidas de créditos incobrables de operaciones financieras con entidades del grupo.

667.0.4 Pérdidas de créditos incobrables de operaciones financieras con entidades Multigrup.

667.0.5 Pérdidas de créditos incobrables de operaciones financieras con entidades Asociaciones.

667.1 Con otras entidades.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA Y GASTOS EXCEPCIONALES

670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material.

672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

673. Pérdidas procedentes de las inversiones en el territorio como Administración actuante.

674. Pérdidas procedentes de activos en estado de venta.

675. Pérdidas de créditos incobrables.

676. Otras pérdidas de gestión ordinaria.

678. Gastos excepcionales.

679. Gastos por reintegros.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES

680. Amortización del inmovilizado intangible.

680.0 Amortización de inversión en investigación.

680.1 Amortización de inversión en desarrollo.

680.3 Amortización de propiedad industrial e intelectual.

680.6 Amortización de aplicaciones informáticas.

680.7 Amortización de inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos.

680.9 Amortización de otro inmovilizado intangible.

681. Amortización del inmovilizado material.

681.0 Amortización de terrenos y bienes naturales.

681.1 Amortización de construcciones.

681.2 Amortización de infraestructuras.

681.3 Amortización de bienes del patrimonio histórico.

681.4 Amortización de maquinaria y utillaje.

681.5 Amortización de instalaciones técnicas y otras instalaciones.

681.6 Amortización de mobiliario.

681.7 Amortización de equipos para procesos de información.

681.8 Amortización de elementos de transporte.

681.9 Amortización de otro inmovilizado material.

682. Amortización de las inversiones inmobiliarias.

682.0 Amortización de inversiones en terrenos.

682.1 Amortización de inversiones en construcciones.

69. PÉRDIDAS POR DETERIORO

690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

690.3 Pérdidas por deterioro de propiedad industrial e intelectual.

690.6 Pérdidas por deterioro de aplicaciones informáticas.

690.7 Pérdidas por deterioro de inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos.

690.9 Pérdidas por deterioro de otro inmovilizado intangible.

691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.

691.0 Pérdidas por deterioro de terrenos y bienes naturales.

691.1 Pérdidas por deterioro de construcciones.

691.2 Pérdidas por deterioro de infraestructuras.

691.3 Pérdidas por deterioro de bienes del patrimonio histórico.

691.4 Pérdidas por deterioro de maquinaria y utillaje.

691.5 Pérdidas por deterioro de instalaciones técnicas y otras instalaciones.

691.6 Pérdidas por deterioro de mobiliario.

691.7 Pérdidas por deterioro de equipos para procesos de información.

691.8 Pérdidas por deterioro de elementos de transporte.

691.9 Pérdidas por deterioro de otro inmovilizado material.

692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

692.0 Pérdidas por deterioro de inversiones en terrenos.

692.1 Pérdidas por deterioro de inversiones en construcciones.

693. Pérdidas por deterioro de existencias y otros activos en estado de venta.

693.0 Pérdidas por deterioro de productos acabados y en curso de fabricación.

693.1 Pérdidas por deterioro de mercancías.

693.2 Pérdidas por deterioro de materias primas.

693.3 Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos.

693.7 Pérdidas por deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

693.8 Pérdidas por deterioro de activos en estado de venta.

696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

696.0 Pérdidas por deterioro de participaciones en entidades públicas del grupo, multigrupo y asociadas.

696.0.3 Pérdidas por deterioro de participaciones en entidades públicas del grupo.

696.0.4 Pérdidas por deterioro de participaciones en entidades públicas multigrupo.

696.0.5 Pérdidas por deterioro de participaciones en entidades públicas asociadas.

696.1 Pérdidas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

696.1.3 Pérdidas por deterioro de participaciones en sociedades del grupo.

696.1.4 Pérdidas por deterioro de participaciones en sociedades multigrupo.

696.1.5 Pérdidas por deterioro de participaciones en sociedades asociadas.

696.2 Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto de otras entidades.

696.5 Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

696.2.3 Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo.

696.2.4 Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades multigrupo.

696.2.5 Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de entidades asociadas.

696.6 Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

697. Pérdidas por deterioro de créditos.

697.0 Pérdidas por deterioro de créditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

697.0.3 Pérdidas por deterioro de créditos a entidades del grupo.

697.0.4 Pérdidas por deterioro de créditos a entidades multigrupo.

697.0.5 Pérdidas por deterioro de créditos a entidades asociadas.

697.1 Pérdidas por deterioro de créditos a otras entidades.

GRUPO 7
Ventas e ingresos por naturaleza

70. VENTAS E INGRESOS POR ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES

700. Ventas de mercancías.

701. Ventas de productos acabados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

706.0 Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercancías.

706.1 Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados.

706.2 Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados.

706.3 Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos.

706.4 Descuentos sobre ventas por pronto pago de envases y embalajes.

707. Ingresos por activos construidos o adquiridos para otras entidades.

707.0 Ingresos imputados por grado de avance de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

707.1 Ingresos imputados por entregas de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

708.0 Devoluciones de ventas de mercancías.

708.1 Devoluciones de ventas de productos acabados.

708.2 Devoluciones de ventas de productos semiterminados.

708.3 Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.

708.4 Devoluciones de ventas de envases y embalajes.

709. "Rappels" sobre ventas.

709.0 "Rappels" sobre ventas de mercancías.

709.1 "Rappels" sobre ventas de productos acabados.

709.2 "Rappels" sobre ventas de productos semiterminados.

709.3 "Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos.

709.4 "Rappels" sobre ventas de envases y embalajes.

71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

710. Variación de existencias de productos en curso.

711. Variación de existencias de productos semiterminados.

712. Variación de existencias de productos acabados.

713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

717. Variación de existencias de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

72. IMPUESTOS DIRECTOS Y COTIZACIONES SOCIALES

720. Impuesto sobre la renta de las personas físicas.

720.0 Impuesto sobre la renta de las personas físicas (tramo autonómico).

720.1 Impuesto sobre la renta de las personas físicas (liquidaciones pendientes, tramo autonómico).

722. Impuesto general sobre sucesiones y donaciones.

722.000.10 Impuesto general sobre sucesiones.

722.000.20 Impuesto general sobre donaciones.

723. Impuesto sobre el patrimonio.

728. Otros impuestos directos.

728.0 Impuesto sobre grandes establecimientos comerciales.

729. Cotizaciones sociales.

73. IMPUESTOS INDIRECTOS

730. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales, actos jurídicos operaciones societarias. documentados y

730.000.10 Impuesto sobre transmisiones patrimoniales.

730.000.20 Impuesto sobre actos jurídicos documentados.

730.000.30 Impuesto sobre operaciones societarias.

731. Impuesto sobre el valor añadido.

731.000.00 IVA, participación en el impuesto estatal.

731.000.10 Liquidaciones IVA.

732. Impuestos especiales.

732.0 Impuesto especial sobre labores del tabaco.

732.1 Impuesto especial sobre alcoholes (participación en el impuesto estatal).

732.2 Impuesto especial sobre hidrocarburos.

732.200.00 Impuesto especial sobre hidrocarburos (participación en el impuesto estatal).

732.200.10 Impuesto especial sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos.

732.200.20 Impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos (tramo autonómico).

732.3 Impuesto especial sobre energía.

732.4 Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.

732.5 Liquidaciones pendientes de impuestos sobre consumos específicos. 739. Otros impuestos indirectos.

74. TASAS, PRECIOS PÚBLICOS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

740. Tasas por prestación de servicios o realización de actividades.

741. Precios públicos por prestación de servicios o realización de actividades.

742. Tasas por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público.

744. Contribuciones especiales.

745. Ingresos por actuaciones urbanísticas.

745.0 Canon de urbanización

745.1 Cuotas de urbanización.

746. Aprovechamientos urbanísticos.

746.0 Canon para aprovechamientos urbanísticos

746.1 Aprovechamiento urbanístico correspondiente a la Administración.

75. TRANSFERENCIAS, SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

750. Transferencias.

750.0 De la entidad o entidades propietarias.

750.1 Del resto de entidades.

751. Subvenciones, donaciones y legados para gastos no financieros del ejercicio.

751.0 De la entidad o entidades propietarias.

751.1 Del resto de entidades.

752. Subvenciones, donaciones y legados para la cancelación de deudas genéricas.

752.0 De la entidad o entidades propietarias.

752.1 Del resto de entidades.

753. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio.

753.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero imputadas al resultado del ejercicio por amortización.

753.0.0. De la entidad o entidades propietarias.

753.0.1. Del resto de entidades.

753.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta imputadas al resultado del ejercicio por enajenación o baja.

753.1.0. De la entidad o entidades propietarias.

753.1.1. Del resto de entidades.

754. Subvenciones, donaciones y legados para activos corrientes y gastos imputados al ejercicio.

754.0 De la entidad o entidades propietarias.

754.1 Del resto de entidades.

755. Subvenciones, donaciones y legados para gastos financieros del ejercicio.

755.0 De la entidad o entidades propietarias.

755.1 Del resto de entidades.

756. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras imputadas al ejercicio.

756.0 De la entidad o entidades propietarias.

756.1 Del resto de entidades.

76. INGRESOS FINANCIEROS

760. Ingresos de participaciones en el patrimonio neto.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

762. Ingresos de créditos.

762.0 Ingresos de créditos.

762.8 Ingresos de permutas financieras designadas instrumentos de cobertura.

763. Ingresos de inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

763.0 Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

763.0.3 Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades del grupo.

763.0.4 Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades multigrupo.

763.0.5 Ingresos de participaciones en el patrimonio neto de entidades asociadas.

763.1 Ingresos de valores representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

763.1.3 Ingresos de valores representativos de deudas de entidades del grupo.

763.1.4 Ingresos de valores representativos de deudas de entidades multigrupo.

763.1.5 Ingresos de valores representativos de deudas de entidades asociadas.

763.2 Ingresos de créditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

763.2.3 Ingresos de créditos a entidades del grupo.

763.2.4 Ingresos de créditos a entidades multigrupo.

763.2.5 Ingresos de créditos a entidades asociadas.

764. Beneficios en instrumentos financieros a valor razonable.

764.0 Beneficios en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

764.1 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

764.2 Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados.

764.5 Beneficios en derivados financieros designados instrumentos de cobertura.

764.5.1 De coberturas de los flujos de efectivo de pasivos financieros.

764.5.2 De coberturas de participaciones en el patrimonio neto.

764.5.3 De coberturas del valor razonable de valores representativos de deuda 764.5.4 De coberturas de los flujos de efectivo de valores representativos de deuda.

764.5.9 De transacciones previstas que no se produzcan.

764.6 Beneficios en otros derivados financieros.

765. Beneficios en instrumentos financieros al coste amortizado o al coste.

765.0 Beneficios en inversiones financieras al coste amortizado.

765.1 Beneficios en inversiones en instrumentos de patrimonio valorados al coste.

765.5 Beneficios en pasivos financieros al coste amortizado.

766. Beneficios en instrumentos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

766.0 Beneficios en participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

766.0.3 Beneficios en participaciones en entidades del grupo.

766.0.4 Beneficios en participaciones en entidades multigrupo.

766.0.5 Beneficios en participaciones en entidades asociadas.

766.1 Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

766.1.3 Beneficios en valores representativos de deuda de entidades del grupo al coste amortizado.

766.1.4 Beneficios en valores representativos de deuda de entidades multigrupo al coste amortizado.

766.1.5 Beneficios en valores representativos de deuda de entidades asociadas al coste amortizado.

766.3 Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo, multigrupo y asociadas al coste amortizado.

766.3.3 Beneficios en pasivos financieros con entidades del grupo al coste amortizado.

766.3.4 Beneficios en pasivos financieros con entidades multigrupo al coste amortizado.

766.3.5 Beneficios en pasivos financieros con entidades asociadas al coste amortizado.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

769.0 Intereses de demora.

769.1 Anchrúz de apremio.

769.9 Otros.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES, OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA E INGRESOS EXCEPCIONALES

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

773. Reintegros.

774. Beneficios procedentes de activos en estado de venta.

775. Beneficios procedentes de las inversiones en el territorio por la Administración actuante.

776. Ingresos por arrendamientos.

777. Otros ingresos.

777.1 Multas y sanciones.

777.9. Otros.

778. Ingresos excepcionales.

78. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD

780. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible. 781 Trabajos realizados para el inmovilizado material.

782. Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias.

783. Trabajos realizados para el inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

784. Gastos financieros imputados al inmovilizado intangible.

785. Gastos financieros imputados al inmovilizado material.

786. Gastos financieros imputados a inversiones inmobiliarias.

787. Gastos financieros imputados al inmovilizado e inversiones inmobiliarias en curso.

788. Trabajos efectuados por inversiones en el territorio por la Administración actuante.

79. EXCESOS I APLICACIONES DE PROVISIONES I DE PÉRDIDAS POR DETERIORO

790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.

790.3 Reversión del deterioro de propiedad industrial e intelectual.

790.6 Reversión del deterioro de aplicaciones informáticas.

790.7 Reversión del deterioro de inversiones sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento o cedidos.

790.9 Reversión del deterioro de otro inmovilizado intangible.

791. Reversión del deterioro del inmovilizado material.

791.0 Reversión del deterioro de terrenos y bienes naturales.

791.1 Reversión del deterioro de construcciones.

791.2 Reversión del deterioro de infraestructuras.

791.3 Reversión del deterioro de bienes del patrimonio histórico.

791.4 Reversión del deterioro de maquinaria y utillaje.

791.5 Reversión del deterioro de instalaciones técnicas y otras instalaciones.

791.6 Reversión del deterioro de mobiliario.

791.7 Reversión del deterioro de equipos para procesos de información.

791.8 Reversión del deterioro de elementos de transporte.

791.9 Reversión del deterioro de otro inmovilizado material.

792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

792.0 Reversión del deterioro de terrenos.

792.1 Reversión del deterioro de construcciones.

793. Reversión del deterioro de existencias y otros activos en estado de venta.

793.0 Reversión del deterioro de productos acabados y en curso de fabricación.

793.1 Reversión del deterioro de mercancías.

793.2 Reversión del deterioro de materias primas.

793.3 Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos.

793.7 Reversión del deterioro de activos construidos o adquiridos para otras entidades.

793.8 Reversión del deterioro de activos en estado de venta.

795. Exceso de provisiones.

795.2 Exceso de provisión para responsabilidades.

795.3 Exceso de provisión por desmantelamiento, retirada o rehabilitación del inmovilizado no financiero.

795.5 Exceso de provisión para devolución de ingresos.

795.8 Exceso de provisión para transferencias y subvenciones.

795.9 Exceso de otras provisiones.

796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda.

796.0 Reversión del deterioro de participaciones en entidades públicas del grupo, multigrupo y asociadas.

796.0.3 Reversión del deterioro de participaciones en entidades públicas del grupo.

796.0.4 Reversión del deterioro de participaciones en entidades públicas multigrupo.

796.0.5 Reversión del deterioro de participaciones en entidades públicas asociadas.

796.1 Reversión del deterioro de participaciones en sociedades del grupo, multigrupo y asociadas.

796.1.3 Reversión del deterioro de participaciones en sociedades del grupo.

796.1.4 Reversión del deterioro de participaciones en sociedades multigrupo.

796.1.5 Reversión del deterioro de participaciones en sociedades asociadas.

796.5 Reversión del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

796.5.3 Reversión del deterioro de valores representativos de deuda de entidades del grupo.

796.5.4 Reversión del deterioro de valores representativos de deuda de entidades multigrupo.

796.5.5 Reversión del deterioro de valores representativos de deuda de entidades asociadas.

796.6 Reversión del deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

797. Reversión del deterioro de créditos.

797.0 Reversión del deterioro de créditos a entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

797.0.3 Reversión del deterioro de créditos a entidades del grupo.

797.0.4 Reversión del deterioro de créditos a entidades multigrupo.

797.0.5 Reversión del deterioro de créditos a entidades asociadas.

797.1 Reversión del deterioro de créditos a otras entidades.

799. Reversión del deterioro por el usufructo cedido del inmovilizado material.

80. PÉRDIDAS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

800. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.

802. Imputación de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

81. GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA

810. Pérdidas por coberturas.

811. Imputación de beneficios por coberturas.

811.0 Imputación de beneficios por coberturas a la cuenta del resultado económico patrimonial.

811.1 Imputación de beneficios por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

82. GASTOS POR VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

820. Ajustes negativos en la valoración del inmovilizado no financiero por disminución de su valor razonable.

821. Ajustes negativos en la valoración del inmovilizado no financiero por amortizaciones.

822. Ajustes negativos en la valoración del inmovilizado no financiero por pérdidas de valor en bajas.

823. Imputación de beneficios en la valoración del inmovilizado no financiero.

84. IMPUTACIÓN DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

840. Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

840.0 De la entidad o entidades propietarias

840.0.0 De inmovilizado no financiero.

840.0.1 De activos en estado de venta.

840.1 Del resto de entidades.

840.1.0 De inmovilizado no financiero.

840.1.1 De activos en estado de venta.

841. Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos.

841.0 De la entidad o entidades propietarias.

841.0.0 De activos corrientes.

841.0.1 De gastos.

841.1 Del resto de entidades.

841.1.0 De activos corrientes.

841.1.1 De gastos.

842. Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras.

842.0 De la entidad o entidades propietarias.

842.1 Del resto de entidades.

85. IMPUTACIÓN DE OTROS INGRESOS

850. Imputación de ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias a resultados del ejercicio.

89. GASTOS DE PARTICIPACIONES EN ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS

891. Deterioro de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

891.3 Deterioro de participaciones en entidades del grupo.

891.4 Deterioro de participaciones en entidades multigrupo.

891.5 Deterioro de participaciones en entidades asociadas.

GRUPO 9
Ingresos imputados al patrimonio neto

90. INGRESOS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS

900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

902. Imputación de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta.

91. INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA

910. Beneficios por coberturas.

911. Imputación de pérdidas por coberturas.

911.0 Imputación de pérdidas por coberturas a la cuenta del resultado económico patrimonial.

911.1 Imputación de pérdidas por coberturas al valor inicial de la partida cubierta.

92. INGRESOS POR VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO

920. Ajustes positivos en la valoración del inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable.

94. INGRESOS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

940. Ingresos de subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

940.0 De la entidad o entidades propietarias.

940.0.0 De inmovilizado no financiero.

940.0.1 De activos en estado de venta.

940.1 Del resto de entidades.

940.1.0 De inmovilizado no financiero.

940.1.1 De activos en estado de venta.

941. Ingresos de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos.

941.0 De la entidad o entidades propietarias.

941.0.0 De activos corrientes.

941.0.1 De gastos.

941.1 Del resto de entidades.

941.1.0 De activos corrientes.

941.1.1 De gastos.

942. Ingresos de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras.

942.0 De la entidad o entidades propietarias.

942.1 Del resto de entidades.

95. OTROS INGRESOS

950. Ingresos por concesión de un derecho de uso a entidades concesionarias.

99 INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS CON AJUSTES VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS

991. Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

991.3 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo.

991.4 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, entidades multigrupo.

991.5 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, entidades asociadas.

993. Imputación por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

993.3 Imputación por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades del grupo.

993.4 Imputación por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades multigrupo.

993.5 Imputación por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, entidades asociadas.

GRUPO 0
Cuentas de control presupuestario

DE CONTROL PRESUPUESTARIO. EJERCICIO CORRIENTE

00. Presupuesto ejercicio corriente.

01. Presupuesto de gastos: créditos iniciales.

02. Presupuesto de gastos: modificaciones de crédito.

02.0 Créditos extraordinarios.

02.1 Suplementos de crédito.

02.2 Ampliaciones de crédito.

02.3 Transferencias y habilitaciones de crédito.

02.4 Incorporaciones de remanentes de crédito.

02.5 Créditos generados por ingresos.

002.7. Ajustes por prórroga presupuestaria.

002.8 Bajas por anulación y rectificación.

03. Presupuesto de gastos: créditos definitivos.

03.0 Créditos disponibles.

03.1 Créditos retenidos para gastar.

03.2 Créditos retenidos para transferencias y habilitaciones.

03.3 Créditos no disponibles.

04. Presupuesto de gastos: gastos autorizados.

05. Presupuesto de gastos: gastos comprometidos.

Presupuesto de ingresos: previsiones

06. iniciales.

07. Presupuesto de ingresos: modificación de previsiones.

08. Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas.

03. ADELANTOS DE TESORERÍA

30. Adelantos de tesorería

31. Créditos anticipados.

34. Gastos autorizados.

35. Gastos comprometidos.

QUINTA PARTE
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA

Incluye el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la entidad, sujeto de la contabilidad, destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable de la corriente; también incluye situaciones transitorias de financiación.

En este grupo no se pueden incluir los pasivos financieros con vencimiento a largo plazo que se hayan clasificado en el momento de su reconocimiento inicial en la categoría de pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, que deben figurar en el grupo 5, «Cuentas financieras», excepto los derivados con un plazo de liquidación superior a un año.

10. PATRIMONIO

100. Patrimonio.

100.0 Aportación patrimonial dineraria.

100.1 Aportación de bienes y derechos.

100.2 Asunción y condonación de pasivos financieros.

100.3 Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias.

100.4 Devolución de bienes y derechos.

100.5 Otras devoluciones.

100. Patrimonio

Cuenta representativa del valor de los bienes y derechos aportados por la entidad o entidades propietarias de la entidad contable, ya sea como aportación patrimonial inicial directa, o como resultado de las aportaciones por ampliaciones posteriores por asunción de nuevas competencias, para la amortización de endeudamiento o asunción de deudas (salvo financiación específica), y las aportaciones para la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.

Se incluirán también en esta cuenta las adscripciones de bienes al sujeto contable para su explotación o utilización, procedentes de la entidad o entidades propietarias.

Su saldo, normalmente acreedor, figurará en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe I "Patrimonio aportado".

Funcionará a través de sus cuentas. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonará:
  • a.1) Por la aportación patrimonial recibida de la entidad o entidades propietarias, con cargo a la cuenta que corresponda, generalmente de activo, a través de las subcuentas

    100.0 "Aportación patrimonial dineraria", 100.1 "Aportación de bienes y derechos", 100.2 "Asunción y condonación de pasivos financieros" o 100.3 "Otras aportaciones de la entidad o entidades propietarias".

  • a.2) Por el valor razonable de los bienes recibidos en adscripción, cuando ésta se produzca con cargo a las cuentas representativas de los activos recibidos, a través de la subcuenta 100.1 "Aportación de bienes y derechos".
• b) Se cargará, a la devolución de la aportación a la entidad o entidades propietarias, con abono a la cuenta representativa del activo objeto de devolución, a través de las subcuentas 100.4 "Devolución de bienes y derechos" y 100.5 "Otras devoluciones"."

11. RESERVAS

Recoge, en su caso, las reservas originadas con motivo de lo dispuesto en la normativa aplicable a la entidad.

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe II "Patrimonio generado".

12. RESULTADOS

120. Resultados de ejercicios anteriores.

129. Resultado del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo deben figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe II "Patrimonio generado", con signo positivo o negativo según corresponda.

120. Resultados de ejercicios anteriores

Resultados económicos patrimoniales generados en ejercicios anteriores. Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonará:
  • a.1) Con cargo a la cuenta 129 "Resultado del ejercicio" por los resultados positivos.
  • a.2) Con cargo a la cuenta 430, «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente», por los reintegros de pagos de presupuestos cerrados derivados de gastos económicos de un importe que sean significativo y tengan su origen en errores en el reconocimiento de los gastos.
  • a.3) Con cargo a la cuenta 431, «Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos de ingresos cerrados» o a la cuenta 436, «Deudores por operaciones comerciales. Presupuestos de ingresos cerrados» por la modificación del saldo inicial de derechos reconocidos en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado económico patrimonial de los ejercicios mencionados, derivada de errores. Este asiento es de signo negativo si la modificación es a la baja.
• b) Se debe cargar:
  • b.1) Con abono a la cuenta 129, «Resultado del ejercicio», por los resultados negativos.
  • b.2) Con abono a la cuenta 400. Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Por los reintegros de cobros de presupuestos cerrados derivados de gastos económicos de un importe que sean significativo y tengan su origen en errores en el reconocimiento de los ingresos.
  • b.3) Con abono a la cuenta 401, «Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos de gastos cerrados», o a la cuenta 406, «Acreedores por operaciones comerciales. Presupuestos cerrados», en su caso, por las modificaciones de obligaciones reconocidas en ejercicios anteriores que se imputaron a la cuenta del resultado económico patrimonial de los ejercicios mencionados derivadas de errores. Este asiento es de signo negativo si la modificación es a la baja.
  • b.4) Con abono a la cuenta 418, «Acreedores por devolución de ingresos y otras minoraciones», por los acuerdos de devolución de ingresos presupuestarios de ejercicios anteriores que sean consecuencia de errores en las liquidaciones practicadas de ingresos económicos de importe significativo; los acuerdos de devolución anteriores cuyo importe sea poco significativo pueden imputarse a la cuenta que corresponda por naturaleza.
  • b.5) Con abono a la cuenta 434, «Derechos anulados de presupuestos cerrados», por las anulaciones de derechos de presupuestos cerrados, con origen en ingresos económicos, por anulación de las liquidaciones por las que fueron reconocidos como consecuencia de errores en la realización de las mismas, de importe significativo; cuando el importe sea poco significativo la anulación puede imputarse a la cuenta que corresponda por naturaleza.
• c) Debe cargarse o abonarse con abono o cargo a la contrapartida que corresponda por los ajustes en el patrimonio neto de la entidad derivados de cambios de criterio contable o errores de ejercicios anteriores, no previstos en los movimientos anteriores. Los errores cuyo importe sea poco significativo deben imputarse a cuentas de gastos o ingresos por naturaleza, según corresponda.

129. Resultado del ejercicio

Recoge el resultado positivo o negativo del último ejercicio cerrado, pendiente de traspaso a la cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores».

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonará con cargo a:
  • a.1) Cuentas de los grupos 6, «Compras y gastos por naturaleza», y 7, «Ventas e ingresos por naturaleza», que presenten al final del ejercicio saldo acreedor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • a.2) La cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores», por el traspaso del resultado negativo.
• b) Se debe cargar con abono a:
  • b.1) Cuentas de los grupos 6, «Compras y gastos por naturaleza», y 7, «Ventas e ingresos por naturaleza», que presenten al final del ejercicio saldo deudor, para determinar el resultado del ejercicio.
  • b.2) La cuenta 120, «Resultados de ejercicios anteriores», por el traspaso del resultado positivo

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR.

130. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

130.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero.

130.0.0 De la entidad o entidades propietarias.

130.0.1 Del resto de entidades.

130.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos en estado de venta.

130.1.0 De la entidad o entidades propietarias.

130.1.1 Del resto de entidades.

131. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos.

131.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes.

131.0.0 De la entidad o entidades propietarias.

131.0.1 Del resto de entidades.

131.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de gastos.

131.1.0 De la entidad o entidades propietarias.

131.1.1 Del resto de entidades.

132. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras.

132.0 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos financieros.

132.0.0 De la entidad o entidades propietarias.

132.0.1 Del resto de entidades.

132.1 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de pasivos financieros.

132.1.0 De la entidad o entidades propietarias.

132.1.1 Del resto de entidades.

132.2 Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de gastos financieros.

132.2.0 De la entidad o entidades propietarias.

132.2.1 Del resto de entidades.

133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta.

134. Ajustes por valoración de instrumentos de cobertura.

136. Ajustes por valoración del inmovilizado no financiero.

Subvenciones, donaciones y legados recibidos no reintegrables, y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que, de conformidad con lo previsto en las normas de reconocimiento y valoración, se produzca, en su caso, su traspaso o imputación a la cuenta del resultado económico patrimonial.

130. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta.

Las recibidas, para el establecimiento o estructura fija de la entidad, sujeto contable, (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18, «Transferencias, subvenciones donaciones y legados ».

Funcionará a través de sus cuentas.

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe IV, «Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados».

Su movimiento es el siguiente:

• a) Debe abonarse en el cierre del ejercicio, por la subvención, donación y legado recibidos, con cargo a la cuenta 940, «Ingresos de subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta».
• b) Debe cargarse en el cierre del ejercicio, por la imputación a la cuenta del resultado económico patrimonial de la subvención, donación y legado recibidos, con abono a la cuenta 840, "Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta".

131. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos.

Las recibidas para la financiación de activos corrientes y gastos no financieros cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepción de la subvención, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18 "Transferencias, subvenciones, donaciones y legados".

Funcionará a través de sus cuentas.

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe IV, «Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados».

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonará en el cierre del ejercicio, por la subvención, donación y legados recibidos, con cargo a la cuenta 941, «Ingresos de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos».
• b) Se debe cargar en el cierre del ejercicio:
  • b.1) En el caso de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes, cuando se produzca su enajenación o baja en inventario, con abono a la cuenta 841, «Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos».
  • b.2) En el caso de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de gastos, por la imputación a la cuenta del resultado económico patrimonial de la subvención, donación y legado recibidos, en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando, con abono a la correspondiente cuenta 841,

    «Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos corrientes y gastos».

132. Subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras.

Las recibidas para la financiación de operaciones financieras, es decir, activos y pasivos financieros así como gastos financieros, cuyo devengo se produzca en ejercicios posteriores al de la recepción de la subvención, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoración núm. 18, «Transferencias, subvenciones, donaciones y legados.

Funcionará a través de sus cuentas.

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe IV, «Otros incrementos patrimoniales pendientes de imputación a resultados».

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonará en el cierre del ejercicio, por la subvención, donación y legado recibidos, con cargo a la cuenta 942, «Ingresos de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras».
• b) Se debe cargar en el cierre del ejercicio:
  • b.1) Por la imputación a la cuenta del resultado económico patrimonial de la subvención, donación y legado recibidos, con abono a la cuenta 842, «Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras».
  • b.2) En el caso de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de activos financieros, cuando se produzca su enajenación o baja en inventario, con abono a la cuenta 842, «Imputación de subvenciones, donaciones y legados para la financiación de operaciones financieras».

133. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta.

Ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los activos financieros clasificados en la categoría de disponibles para la venta, de acuerdo con la norma de reconocimiento y valoración núm. 8, «Activos financieros».

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe III, «Ajustes por cambio de valor».

Con carácter general, el movimiento de la cuenta es el siguiente:

• a) Se debe abonar:
  • a.1) En el cierre del ejercicio, por las variaciones positivas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 900, «Beneficios en activos financieros disponibles para venta».
  • a.2) En el cierre del ejercicio, por el traspaso o imputación de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta, con cargo a la cuenta 902, «Imputación de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta».
  • a.3) En el cierre del ejercicio, cuando se hayan realizado inversiones en la entidad, sujeto contable, previas a su calificación como entidad del grupo, multigrupo o asociada, por la recuperación o la imputación a la cuenta del resultado económico patrimonial por deterioro de los ajustes valorativos por reducciones de valor imputados directamente en el patrimonio neto, con cargo a las cuentas del subgrupo 99, «Ingresos de participaciones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos negativos previos».
• b) Se debe cargar:
  • b.1) Al cierre del ejercicio, por las variaciones negativas en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 800, «Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta».
  • b.2) En el cierre del ejercicio, por el traspaso o imputación de beneficios en activos financieros disponibles para la venta, con abono a la cuenta 802, «Imputación de beneficios en activos financieros disponibles para la venta».
  • b.3) Al cierre del ejercicio, por el deterioro en inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas que previamente hayan ocasionado ajustes valorativos por aumento de valor, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 89«Gastos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos».

134. Ajustes por valoración de instrumentos de cobertura.

Importe de la pérdida o ganancia del instrumento de cobertura que se haya determinado como cobertura eficaz, cuando según la norma de reconocimiento y valoración núm. 10,

«Coberturas contables» deban imputarse al patrimonio neto.

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe III, «Ajustes por cambio de valor».

Su movimiento es el siguiente:

• a) Debe abonarse al cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 91, «Ingresos en operaciones de cobertura».
• b) Debe cargarse en el cierre del ejercicio, para determinar el saldo que debe figurar en el balance, con abono a las correspondientes cuentas del subgrupo 81, «Gastos en operaciones de cobertura».

136. Ajustes por valoración del inmovilizado no financiero.

Cuando para la valoración de los elementos integrantes del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias se utilice el modelo de revalorización previsto en la norma de reconocimiento y valoración núm. 2, «Inmovilizado material» deben incluirse en esta cuenta los ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los activos no corrientes a los que se aplique dicho modelo.

Debe figurar en el patrimonio neto del balance, en el epígrafe III, «Ajustes por cambio de valor».