• Expandir / Contraer 韓dice sistem醫ico
• INTRODUCCION
• T蚑ULO I.� Devoluci髇 de ingresos indebidos
  • CAP蚑ULO I.� Normas generales
    • Art韈ulo 1 燭itulares del derecho a la devoluci髇
    • Art韈ulo 2 燬upuestos generales de devoluci髇
    • Art韈ulo 3 燩rocedimientos de revisi髇
    • Art韈ulo 4 燚evoluciones de oficio
    • Art韈ulo 5 燙ontenido del derecho a la devoluci髇
    • Art韈ulo 6 燩rescripci髇
  • CAP蚑ULO II.� Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devoluci髇 o para la realizaci髇 de 閟ta
    • Art韈ulo 7 營niciaci髇
    • Art韈ulo 8 營nstrucci髇
    • Art韈ulo 9 燫esoluci髇
    • Art韈ulo 10 燚evoluci髇 de ingresos realizados mediante el empleo de efectos timbrados
  • CAP蚑ULO III.� Ejecuci髇 de la devoluci髇
    • Art韈ulo 11 燛jecuci髇
    • Art韈ulo 12 燙ompensaci髇
    • Art韈ulo 13 燛xpedientes colectivos
• T蚑ULO II.� Rectificaci髇 de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones
  • Art韈ulo 14 燫ectificaci髇 de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones
• T蚑ULO III.� Impugnaci髇 de actuaciones de retenci髇 o ingreso a cuenta y de repercusi髇 tributaria
  • Art韈ulo 15 燫etenciones, obligaciones de ingresar a cuenta y repercusiones
  • Art韈ulo 16 營mpugnaciones sobre actuaciones de retenci髇 tributaria o de ingreso a cuenta
  • Art韈ulo 17 營mpugnaciones sobre actuaciones de repercusi髇 tributaria
• DISPOSICIONES ADICIONALES
  • Primera
  • Segunda
  • Tercera
• DISPOSICIONES TRANSITORIAS
  • DISPOSICI覰 TRANSITORIA
• DISPOSICIONES DEROGATORIAS
  • Primera
  • Segunda
• DISPOSICIONES FINALES
  • Primera
  • Segunda

Art韈ulo 1 Titulares del derecho a la devoluci髇

1. Los obligados tributarios tendr醤 derecho a la devoluci髇 de los ingresos que indebidamente hubieran realizado en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral con ocasi髇 del pago de las deudas tributarias.

2. El derecho a la devoluci髇 de ingresos indebidos se transmitir� a los herederos o causahabientes del titular inicial.

En los supuestos de fusi髇 por absorci髇 o por creaci髇 de nueva sociedad, el derecho a devoluci髇 de que, en su caso, fue titular la entidad extinguida, se transmitir� a la entidad nueva o a la absorbente.

En el supuesto de escisi髇 total o parcial, el derecho podr� transmitirse, en su caso, a las entidades resultantes o a las beneficiarias de la escisi髇, de acuerdo con lo dispuesto por la legislaci髇 mercantil.

En los supuestos de sociedades o entidades disueltas y liquidadas el derecho se transmitir� a sus socios o part韈ipes.

Art韈ulo 2 Supuestos generales de devoluci髇

1. El reconocimiento del derecho a la devoluci髇 de un ingreso indebidamente efectuado en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral, as� como la forma de su realizaci髇, se acomodar醤 a los procedimientos regulados en los Cap韙ulos II y III de este T韙ulo.

2. Supuestos de ingresos indebidos se dar醤, en particular, en los siguientes casos:

• a) Cuando se pague una deuda inexistente.
• b) Cuando se haya ingresado, despu閟 de prescribir la acci髇 para exigir su pago, una deuda tributaria liquidada por la Administraci髇 o autoliquidada por el propio obligado tributario, as� como cuando se haya satisfecho una deuda cuya liquidaci髇 o cuya autoliquidaci髇 haya sido realizada hall醤dose prescrito el derecho de la Administraci髇 para practicar liquidaci髇.
• c) Cuando se pague una deuda extinguida por haber sido ya objeto de previo pago o por haber sido objeto de compensaci髇, de condonaci髇 o haberse visto afectada por cualquier otra causa de extinci髇 legalmente prevista.
• d) Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe de la deuda u obligaci髇 tributaria liquidada por la Administraci髇 o autoliquidada por el propio obligado tributario.
• e) Cuando la Administraci髇 rectifique, de oficio o a instancia del interesado, cualquier error de hecho, material o aritm閠ico, padecido en una liquidaci髇 u otro acto de gesti髇 tributaria y el acto objeto de rectificaci髇 hubiese motivado un ingreso indebido.

3. Los herederos o causahabientes del sujeto infractor tendr醤 derecho a la devoluci髇 de las cantidades eventualmente satisfechas en concepto de sanciones pecuniarias, cuando la muerte del sujeto infractor tenga lugar antes de haber ganado firmeza el acto de imposici髇 de aqu閘las.

Y, en consonancia con lo previsto en el anterior apartado 2, en el supuesto de sanciones cuya imposici髇 haya adquirido firmeza y que no habiendo sido pagadas por el sujeto infractor lo hayan sido, tras su muerte, por sus herederos o causahabientes, 閟tos tendr醤 derecho asimismo a correspondiente devoluci髇.

La resoluci髇 que acuerde la extinci髇 de la responsabilidad a causa de la muerte del sujeto infractor servir� para que en su ejecuci髇 se proceda a la devoluci髇 correspondiente.

4. Sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo siguiente, no ser醤 objeto de devoluci髇 los ingresos tributarios efectuados en virtud de actos administrativos que hayan adquirido firmeza.

Art韈ulo 3 Procedimientos de revisi髇

No obstante lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo anterior, los obligados tributarios podr醤 solicitar la devoluci髇 de ingresos efectuados en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral, instando la revisi髇 de aquellos actos dictados en v韆 de gesti髇 tributaria que hubiesen incurrido en motivo de nulidad de pleno Derecho, que infringiesen manifiestamente la ley o que se encontrasen en cualquier otro supuesto an醠ogo recogido en los art韈ulos 140, 141 y 159 de la Ley Foral General Tributaria.

Art韈ulo 4 Devoluciones de oficio

A las devoluciones de oficio de las cantidades que procedan de acuerdo con lo previsto en la normativa espec韋ica del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor A馻dido a que se refiere el art韈ulo 88 de la Ley Foral General Tributaria, les ser� aplicable lo dispuesto en sus disposiciones propias. Lo previsto en este Decreto Foral les ser� de aplicaci髇 en cuanto no se oponga a lo establecido en su normativa espec韋ica.

Art韈ulo 5 Contenido del derecho a la devoluci髇

1. La cantidad a devolver a consecuencia de un ingreso indebido estar� constituida por el importe del ingreso indebidamente efectuado y reconocido a favor del obligado tributario.

En los tributos que deban ser legalmente repercutidos a otras personas o entidades, cuando quien efect鷈 la indebida repercusi髇 tenga derecho a la deducci髇 total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por el mismo, se tendr� en cuenta lo dispuesto en el art韈ulo 15.2. Dos. 3.�

N鷐ero 1 del art韈ulo 5 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2014, por el n鷐ero uno del art韈ulo segundo del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2013, 30 diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo, el D. Foral 188/2002, de 19 de agosto, por el que se regulan las devoluciones de ingresos indebidos en materia tributaria y las solicitudes de rectificaci髇, impugnaciones y controversias sobre actuaciones tributarias de los obligados tributarios, el D. Foral 129/2002 de 17 de junio, por el que se regulan los plazos m醲imos de duraci髇 de diversos procedimientos tributarios y los efectos producidos por el silencio administrativo, el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas, y se modifican otras normas con contenido tributario, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril (獴.O.N.� 13 enero 2014).Vigencia: 14 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

2. Tambi閚 formar醤 parte de la cantidad a devolver el recargo, las costas y los intereses satisfechos durante el procedimiento cuando el ingreso indebido se hubiere realizado por v韆 de apremio.

3. El obligado tributario tendr� derecho a percibir asimismo el inter閟 de demora regulado en el art韈ulo 50.2.c) de la Ley Foral General Tributaria, aplicado a las cantidades indebidamente ingresadas, por el tiempo transcurrido desde la fecha de su ingreso en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral hasta la de la ordenaci髇 del pago, a trav閟 del mandamiento a que se refiere el art韈ulo 11 de este Decreto Foral, salvo que dichas cantidades sean objeto de compensaci髇 con deudas tributarias, en cuyo caso se abonar醤 intereses de demora hasta la fecha en que se acuerde la compensaci髇.

Art韈ulo 6 Prescripci髇

1. Prescribir� a los cuatro a駉s el derecho a la devoluci髇 de ingresos indebidos.

2. El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse desde el d韆 en que se realiz� el ingreso indebido y se interrumpir� por cualquier acto fehaciente del obligado tributario, o de sus herederos o causahabientes, dirigido a la obtenci髇 de la devoluci髇 del ingreso indebido o por cualquier acto de la Administraci髇 en que se reconozca su existencia.

3. El derecho a las devoluciones a que se refiere el p醨rafo primero del apartado 3 del art韈ulo 2 prescribir� a los cuatro a駉s, desde el d韆 en que se produjo el fallecimiento del sujeto infractor.

En igual plazo de cuatro a駉s, a contar desde el d韆 en que se efectu� el correspondiente pago, prescribir� el derecho a las devoluciones a que se refiere el p醨rafo segundo del citado art韈ulo 2.3.

Estos plazos se interrumpir醤 en la forma prevista en el apartado 2 de este art韈ulo.

4. Reconocida la procedencia de la devoluci髇, prescribir�, asimismo, a los cuatro a駉s el derecho para exigir su pago, si 閟te no fuese reclamado por los acreedores leg韙imos. Este plazo se contar� desde la fecha de notificaci髇 del reconocimiento de dicha obligaci髇.

Art韈ulo 7 Iniciaci髇

1. El procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devoluci髇 y para la restituci髇 de lo indebidamente ingresado o bien, en su caso, para solamente llevar a cabo la devoluci髇 podr� iniciarse de oficio o a instancia de persona interesada.

2. Procede iniciar de oficio un expediente de devoluci髇:

• a) En los casos en que el derecho a devoluci髇 se derive del cumplimiento de la resoluci髇 de un recurso o reclamaci髇 administrativa, de una sentencia o resoluci髇 judicial o de cualquier acuerdo o resoluci髇 que suponga la revisi髇 o anulaci髇 de actos administrativos que hubieren dado lugar al ingreso de una deuda tributaria en cuant韆 superior a la que legalmente proced韆.
• b) Cuando el derecho a la devoluci髇 resulte de una liquidaci髇 tributaria.
• c) Cuando la Administraci髇 tenga constancia del car醕ter indebido de un ingreso por duplicaci髇 o exceso en el pago de una deuda, por el ingreso de deudas prescritas o por causa de un error de hecho, material o aritm閠ico, en una liquidaci髇 o acto de gesti髇, siempre que no haya prescrito el derecho a la devoluci髇.

3. En cuanto al procedimiento a instancia de persona interesada, las solicitudes de devoluci髇 se dirigir醤 a los 髍ganos de la Hacienda Foral competentes para la tramitaci髇 del expediente que se relacionan en el art韈ulo siguiente de este Decreto Foral.

4. La solicitud deber� contener los datos siguientes:

• a) Nombre y apellidos o denominaci髇 social, si se trata de persona jur韉ica, n鷐ero de identificaci髇 fiscal y domicilio del interesado y, en su caso, de la persona que lo represente.
• b) Hechos y razones en que se concrete con claridad la petici髇.
• c) Acreditaci髇 del ingreso indebido.
• d) Declaraci髇 expresiva del medio elegido por el que haya de realizarse la devoluci髇, pudiendo optar entre:
  • a') Transferencia bancaria, indicando el n鷐ero de cuenta y los datos identificativos de la entidad bancaria.
  • b') Compensaci髇, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 12 de este Decreto Foral.
• e) Lugar, fecha y firma del interesado o de su representante.
• f) La identificaci髇 del medio y, en su caso, del lugar que se馻le el interesado a efectos de notificaciones.
• g) Organo, Organismo, Departamento o Ente al que se dirige.

Si el escrito de iniciaci髇 no reuniera estos datos se requerir� al interesado para su subsanaci髇 en un plazo de diez d韆s.

Art韈ulo 8 Instrucci髇

Corresponde la instrucci髇 del expediente:

• a) A la correspondiente Secci髇 del Servicio de Recaudaci髇 cuando el ingreso indebido proceda de una duplicaci髇 o exceso en el pago, del pago de deudas prescritas o de errores de hecho o de derecho padecidos en la gesti髇 recaudatoria que no afecten a la liquidaci髇 o acto administrativo que origin� la obligaci髇 de ingresar.
• b) A las Secciones Gestoras de los respectivos Impuestos cuando el ingreso indebido haya sido producido por una declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇 o por otra causa que afecte a la liquidaci髇 o acto administrativo que constituy� al interesado en la obligaci髇 de ingresar la correspondiente deuda.
• c) Al Servicio de Inspecci髇 Tributaria cuando el ingreso indebido sea consecuencia de liquidaciones o actos dictados por el citado Servicio.
• d) En el supuesto de que el ingreso indebido se hubiera efectuado en otro Departamento del Gobierno de Navarra o en otro Organismo no integrado en el Departamento de Econom韆 y Hacienda, la instrucci髇 se realizar� en dicho Departamento u Organismo.

Art韈ulo 9 Resoluci髇

1. En plazo no superior a seis meses desde la iniciaci髇 del expediente, el 髍gano competente dictar� resoluci髇 acordando el derecho o no a la devoluci髇, y practicar� su notificaci髇 al interesado.

Se except鷄n de la necesidad de cumplimiento del citado plazo los casos en que lo hayan impedido causas excepcionales debidamente justificadas, que deber醤 consignarse en el expediente.

2. En el supuesto de que la resoluci髇 reconozca, en todo o en parte, el derecho a devoluci髇, fijar� su cuant韆 y decidir� el titular del derecho a la devoluci髇, que ser� la persona que realiz� el ingreso declarado indebido o aquella que, seg鷑 las normas, resulte beneficiaria de dicho derecho.

3. Ser醤 competentes para dictar las resoluciones seg鷑 los casos:

• a) El Director del Servicio de Recaudaci髇.
• b) El Director del Servicio de Tributos Directos y Grandes Empresas y el Director del Servicio de Tributos Indirectos, en el 醡bito de sus respectivas funciones.
• c) El Director del Servicio de Inspecci髇 Tributaria.
• d) El titular del Departamento o del Organismo no integrado en el Departamento de Econom韆 y Hacienda.

4. Contra la resoluci髇 podr� reclamarse en v韆 econ髆ico-administrativa, previo el recurso de reposici髇, si el interesado decidiera interponerlo.

5. Si, transcurridos seis meses desde la solicitud, no se hubiera notificado la resoluci髇, el interesado podr� esperar la resoluci髇 expresa de su petici髇 o, sin necesidad de denunciar la mora, considerar desestimada aqu閘la, al efecto de deducir, frente a esta denegaci髇 presunta, el correspondiente recurso o reclamaci髇.

6. En los supuestos previstos en las letras a) y b) del apartado 2 del art韈ulo 7 de este Decreto Foral se entender� reconocido el derecho a la devoluci髇 cuando as� resulte de la oportuna liquidaci髇 provisional o definitiva practicada por el 髍gano competente.

La citada liquidaci髇 provisional o definitiva tendr� la consideraci髇 de la resoluci髇 prevista en el apartado 1 de este art韈ulo.

Art韈ulo 10 Devoluci髇 de ingresos realizados mediante el empleo de efectos timbrados

Se autoriza al Consejero de Econom韆 y Hacienda para establecer el procedimiento y peculiaridades de la devoluci髇 de ingresos indebidos realizados en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral mediante el empleo de efectos timbrados.

Art韈ulo 11 Ejecuci髇

1. Dictada la resoluci髇 por la que se reconozca el derecho a la devoluci髇 de un ingreso indebido, se notificar� al interesado y se expedir� el oportuno mandamiento de pago a favor de la persona o entidad acreedora sin necesidad de esperar a la firmeza de aqu閘la.

2. Proceder� la inmediata devoluci髇 de un ingreso efectuado en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral en los supuestos previstos en las letras a) y b) del apartado 2 del art韈ulo 7 de este Decreto Foral.

3. En los supuestos recogidos en el apartado anterior, las resoluciones administrativas o judiciales se ejecutar醤 o cumplir醤 en sus propios t閞minos, bastando el testimonio de la sentencia o resoluci髇 judicial o el correspondiente acuerdo o resoluci髇 administrativa o copia certificada del mismo para que los 髍ganos competentes de la Administraci髇 procedan a efectuar la devoluci髇, despu閟 de verificar simplemente que el acuerdo o resoluci髇 es firme o, aun no si閚dolo, debe ser llevado a puro y debido efecto y que se produjo el ingreso, sin que haya sido ya devuelto o haya prescrito el derecho a su devoluci髇, salvo que estas 鷏timas circunstancias aparezcan ya acreditadas en el mismo acuerdo o resoluci髇 de los que la devoluci髇 trae su causa.

En particular, no ser� necesario esperar a la firmeza del acto o de la resoluci髇 cuando se trate de una liquidaci髇 tributaria o de acuerdo o resoluci髇 de la misma Administraci髇 contra los que no quepa otro recurso que el que pueda interponer el mismo acreedor de la devoluci髇.

4. Sin perjuicio de lo establecido en el art韈ulo 12 siguiente, el pago de la cantidad a devolver se realizar� a trav閟 de transferencia bancaria a la cuenta que el interesado o representante autorizado tenga abierta en una entidad de cr閐ito.

Cuando el procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devoluci髇 se hubiere iniciado a instancia del interesado, se atender� a la declaraci髇 hecha al efecto por 閟te en su escrito de solicitud.

Art韈ulo 12 Compensaci髇

La devoluci髇 por compensaci髇 podr� realizarse a petici髇 del interesado o de oficio por los 髍ganos competentes, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento de Recaudaci髇 de la Comunidad Foral de Navarra.

Art韈ulo 13 Expedientes colectivos

El Consejero de Econom韆 y Hacienda podr� establecer las condiciones o requisitos formales a que deber醤 sujetarse los expedientes colectivos para el pago de devoluciones de naturaleza tributaria.

Art韈ulo 14 Rectificaci髇 de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones

1. Cuando un obligado tributario entienda que una declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇 formulada por 閘 ha incurrido en error, bien sea de hecho o de derecho, podr� solicitar de la Administraci髇 tributaria su rectificaci髇, con devoluci髇, en su caso, de las cantidades indebidamente ingresadas en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral.

2. La solicitud de rectificaci髇 podr� efectuarse siempre que la declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇 no se halle en alguna de las siguientes situaciones:

• a) Que la Administraci髇 haya practicado liquidaci髇 definitiva o se haya dictado sentencia o resoluci髇 judicial.
• b) Que hayan transcurrido tanto el plazo de prescripci髇 de la facultad de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 como el del obligado tributario para solicitar la devoluci髇 de ingresos indebidos.
• c) Que la Administraci髇 haya practicado liquidaci髇 provisional, salvo en el supuesto de que 閟ta hubiese rectificado la declaraci髇-liquidaci髇 o la autoliquidaci髇 en puntos o por motivos distintos de los que den lugar a la solicitud del obligado tributario.

3. En la instrucci髇 y resoluci髇 del procedimiento se observar醤, en lo que proceda, las reglas establecidas en el T韙ulo I de este Decreto Foral, y en particular lo regulado en los apartados 1 y 5 del art韈ulo 9.

Ser醤 competentes para dictar las correspondientes resoluciones, conforme a sus respectivas funciones, el Director del Servicio de Tributos Directos y Grandes Empresas y el Director del Servicio de Tributos Indirectos.

Contra la resoluci髇 expresa o presunta podr� reclamarse en v韆 econ髆ico-administrativa, previo el recurso de reposici髇, si el interesado decidiera interponerlo.

4. Se entender� reconocido el derecho a la devoluci髇 de un ingreso efectuado con motivo de la presentaci髇 de una declaraci髇-liquidaci髇 o autoliquidaci髇, cuando as� resulte de la oportuna liquidaci髇 provisional o definitiva practicada por el 髍gano competente.

Art韈ulo 15 Retenciones, obligaciones de ingresar a cuenta y repercusiones

1. Los retenedores y obligados a ingresar a cuenta podr醤 solicitar la devoluci髇 de las cantidades indebidamente retenidas e ingresadas en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral. Esta solicitud podr� efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo anterior del presente Decreto Foral, sin perjuicio, en todo caso, de la legitimaci髇 del contribuyente que soport� la retenci髇 o el ingreso a cuenta para impugnar el acto de retenci髇 tributaria o de ingreso a cuenta, de acuerdo con lo establecido por el art韈ulo 16 de este Decreto Foral.

Cuando la retenci髇 o el ingreso a cuenta sean anulados o declarados excesivos se realizar� la devoluci髇 en favor de la persona o entidad que lo haya soportado, a menos que 閟ta hubiese deducido su importe en una autoliquidaci髇 posterior, en cuyo caso no proceder� restituci髇 alguna.

Los obligados a ingresar a cuenta se equiparar醤 a los retenedores en lo referente a la devoluci髇 de ingresos indebidos.

2.

Uno.– La solicitud de devoluci髇 de ingresos indebidos correspondiente a cuotas tributarias de repercusi髇 obligatoria podr� efectuarse:

• a) por el sujeto pasivo que las haya repercutido, de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo anterior, y sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 17 de este Decreto Foral.
• b) por la persona o entidad que haya soportado la repercusi髇.

Dos.– La devoluci髇 se realizar� al sujeto pasivo que efectu� el ingreso en la Tesorer韆 de la Comunidad Foral, sin perjuicio de las actuaciones que deba desarrollar 閟te para resarcir a quienes soportaron la repercusi髇.

No obstante, la devoluci髇 de las cuotas repercutidas ser� realizada a la persona o entidad que haya soportado la repercusi髇 siempre que concurran los siguientes requisitos:

• 1.� Que la repercusi髇 haya sido realizada como consecuencia de una obligaci髇 legal.
• 2.� Que la repercusi髇 se haya efectuado mediante factura cuando as� lo establezca su normativa reguladora.
• 3.� Que las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas. Cuando la persona o entidad que repercute indebidamente el tributo tenga derecho a la deducci髇 total o parcial de las cuotas soportadas o satisfechas por la misma, se entender� que las cuotas indebidamente repercutidas han sido ingresadas cuando dicha persona o entidad las hubiese consignado en su autoliquidaci髇 del tributo, con independencia del resultado de dicha autoliquidaci髇.

  No obstante lo anterior, en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidaci髇, s髄o proceder� devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidaci髇 que est� pendiente de ingreso, el cual no resultar� exigible a quien repercuti� en el importe concurrente con la cuota indebidamente repercutida que no ha sido objeto de devoluci髇.

  La Administraci髇 tributaria condicionar� la devoluci髇 al resultado de la comprobaci髇 que, en su caso, realice de la situaci髇 tributaria de la persona o entidad que repercuta indebidamente el tributo.

• 4.� Que las cuotas indebidamente repercutidas y cuya devoluci髇 se solicita no hayan sido devueltas por la Administraci髇 tributaria a quien se repercutieron, a quien las repercuti� o a un tercero.
• 5.� Que el obligado tributario que haya soportado la repercusi髇 no tuviese derecho a la deducci髇 de las cuotas soportadas. En el caso de que el derecho a la deducci髇 fuera parcial, la devoluci髇 se limitar� al importe que no hubiese resultado deducible.

N鷐ero 2 del art韈ulo 15 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2014, por el n鷐ero dos del art韈ulo segundo del D. Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 77/2013, 30 diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por D. Foral 86/1993, de 8 de marzo, el D. Foral 188/2002, de 19 de agosto, por el que se regulan las devoluciones de ingresos indebidos en materia tributaria y las solicitudes de rectificaci髇, impugnaciones y controversias sobre actuaciones tributarias de los obligados tributarios, el D. Foral 129/2002 de 17 de junio, por el que se regulan los plazos m醲imos de duraci髇 de diversos procedimientos tributarios y los efectos producidos por el silencio administrativo, el D. Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la declaraci髇 anual de operaciones con terceras personas, y se modifican otras normas con contenido tributario, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci髇, aprobado por D. Foral 23/2013, de 10 de abril (獴.O.N.� 13 enero 2014).Vigencia: 14 enero 2014 Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2014

3. En lo no previsto en el presente art韈ulo ser醤 aplicables las normas procedimentales establecidas en este Decreto Foral.

Art韈ulo 16 Impugnaciones sobre actuaciones de retenci髇 tributaria o de ingreso a cuenta

1. Las reclamaciones planteadas contra actuaciones de retenci髇 tributaria o de ingreso a cuenta se sustanciar醤 seg鷑 las normas contenidas en este art韈ulo y, en su defecto, seg鷑 las del art韈ulo siguiente.

2. Estar醤 legitimados para plantearlas los contribuyentes que hayan soportado la retenci髇 o el ingreso a cuenta.

3. La reclamaci髇 podr� efectuarse ante la Secci髇 gestora del correspondiente Impuesto en el plazo de un mes, contado desde que el acto de retenci髇 o ingreso a cuenta haya sido comunicado fehacientemente al reclamante o, en su defecto, desde que exista constancia de que 閟te haya tenido conocimiento de la retenci髇 o del ingreso a cuenta.

4. La resoluci髇 confirmar�, anular� o modificar� la retenci髇 o ingreso a cuenta objeto de reclamaci髇.

5. Cuando la retenci髇 o el ingreso a cuenta sean anulados o declarados excesivos y sus importes hayan sido ingresados por el retenedor u obligado a ingresar a cuenta en la Hacienda Foral, habi閚dose justificado este extremo, se devolver醤 de oficio al contribuyente las cantidades correspondientes, salvo que 閟te hubiese deducido su importe en una autoliquidaci髇 posterior. Si no se hubiera realizado el ingreso corresponder� al retenedor devolver las cantidades indebidamente retenidas.

Si la retenci髇 o el ingreso a cuenta se declarasen insuficientes se ordenar� al retenedor u obligado a ingresar a cuenta que ingrese directamente en la Hacienda Foral la cantidad correspondiente dentro del plazo de un mes.

6. En el plazo de un mes desde que la resoluci髇 expresa, en su caso, sea notificada a cada una de las partes o desde que se entienda desestimada la reclamaci髇 por silencio administrativo, podr� interponerse por una u otra de aqu閘las el correspondiente recurso o reclamaci髇.

En lo no previsto en el presente art韈ulo ser醤 aplicables las normas procedimentales contenidas en este Decreto Foral.

Art韈ulo 17 Impugnaciones sobre actuaciones de repercusi髇 tributaria

1. Se regir醤 por lo dispuesto en este art韈ulo las impugnaciones tendentes a hacer efectivos u oponerse a actos de repercusi髇 tributaria obligatoria o al reembolso de tributos satisfechos por sustitutos del contribuyente.

2. La oposici髇 podr� plantearse ante la Secci髇 gestora del correspondiente Impuesto en el plazo de un mes contado desde que la repercusi髇 o pretensi髇 de reembolso hayan sido comunicados fehacientemente al reclamante o, en su defecto, desde que exista constancia de que 閟te haya tenido conocimiento de la repercusi髇 o de la pretensi髇 de reembolso.

En el supuesto de que el reclamante sea el que pretendi� llevar a efecto la repercusi髇 o el sustituto del contribuyente, el plazo mensual se contar� desde que exista constancia de que quien debi� soportar la repercusi髇 o efectuar el reembolso se haya negado a ello.

Una vez recibido el escrito, se comunicar� al sujeto afectado por la reclamaci髇 concedi閚dole un plazo de quince d韆s para alegaciones. Transcurrido dicho plazo, se dictar� el correspondiente acto administrativo, entendi閚dose desestimada la reclamaci髇 si, en el plazo de seis meses desde que se recibi� el escrito inicial, no se resuelve expresamente.

La resoluci髇 declarar� si es procedente la repercusi髇 o reembolso pretendidos y, en su caso, determinar� su cuant韆.

En el plazo de un mes desde que la resoluci髇 expresa, en su caso, sea notificada a cada una de las partes o desde que se entienda desestimada la reclamaci髇 por silencio administrativo, podr� interponerse por una u otra de aqu閘las el correspondiente recurso o reclamaci髇.

En lo no previsto en el presente art韈ulo ser醤 aplicables las normas procedimentales contenidas en este Decreto Foral.

Primera

Las disposiciones de este Decreto Foral se aplicar醤 como supletorias en las devoluciones de cantidades que constituyan ingresos de Derecho p鷅lico distintos de los tributarios.

Segunda

1. La devoluci髇 de ingresos indebidos correspondientes a tributos comprendidos en la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, se ajustar� a lo dispuesto en este Decreto Foral en lo que no resulte alterado por su normativa espec韋ica.

2. La devoluci髇 se realizar� por los 髍ganos competentes de las entidades locales de Navarra.

Tercera

Las controversias que se produzcan en relaci髇 con la expedici髇, entrega o rectificaci髇 de facturas o documentos sustitutivos o de determinados documentos equivalentes, as� como con la acci髇 de regreso prevista en el apartado 7 del art韈ulo 29 de la Ley Foral General Tributaria, se sustanciar醤 seg鷑 lo establecido en el art韈ulo 17 de este Decreto Foral.

DISPOSICI覰 TRANSITORIA

Los expedientes de devoluci髇 de ingresos de naturaleza tributaria ya iniciados antes de la vigencia de este Decreto Foral se tramitar醤 y resolver醤 con arreglo a las disposiciones hasta ahora en vigor.

Primera

Desde la entrada en vigor de este Decreto Foral quedan derogadas cuantas disposiciones del mismo o inferior rango se opongan a lo dispuesto en 閘.

Segunda

En particular, quedan derogados:

• a) Los art韈ulos 2.� y 3.� del Decreto Foral 39/1983, de 6 de octubre, por el que se modifican los procedimientos de impugnaci髇 de autoliquidaciones, impugnaci髇 de los actos de retenci髇 tributaria e impugnaci髇 de los actos de repercusi髇 tributaria.
• b) El Decreto Foral 237/1991, de 4 de julio, por el que se regula el procedimiento para la rectificaci髇 de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones.

Primera

El presente Decreto Foral entrar� en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el BOLET蚇 OFICIAL de Navarra.

Segunda

Se autoriza al Consejero de Econom韆 y Hacienda a dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo de este Decreto Foral.