獷l importe de la indemnizaci髇 exenta a que se refiere esta letra tendr� como l韒ite m醲imo la cantidad de 180.000 euros.�

• 玡) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por da駉s personales, en la cuant韆 legal o judicialmente reconocida.
  
  Igualmente estar醤 exentas las indemnizaciones por id閚tico tipo de da駉s derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicaci髇 de la regla 1.� del art韈ulo 35 de la presente Ley Foral, hasta la cuant韆 que resulte de aplicar, para el da駉 sufrido, el sistema para la valoraci髇 de los da駉s y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulaci髇, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulaci髇 de Veh韈ulos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.�

• 玣) Los premios de las loter韆s, juegos y apuestas organizados por la entidad p鷅lica empresarial Loter韆s y Apuestas del Estado o por la Comunidad Foral o por las Comunidades Aut髇omas, as� como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espa駉la y de las modalidades de juegos autorizados a la Organizaci髇 Nacional de Ciegos Espa駉les.�

• 玧) Las cantidades percibidas de instituciones p鷅licas con motivo del acogimiento, o para financiar la estancia en residencias o centros de d韆, de personas de una edad igual o superior a sesenta y cinco a駉s, o que sean minusv醠idos, o menores de edad en situaci髇 de desprotecci髇. Igualmente las cantidades percibidas de instituciones p鷅licas para facilitar a las personas en situaci髇 de dependencia la obtenci髇 de cuidados necesarios para su atenci髇 personal en el propio domicilio.�

• 玨) Las prestaciones familiares reguladas en el cap韙ulo IX del t韙ulo II del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, as� como la ayuda familiar por hijo minusv醠ido establecida para el personal, tanto activo como pasivo, de las Administraciones P鷅licas.
  
  Asimismo, las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintid髎 a駉s o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y clases pasivas y dem醩 prestaciones p鷅licas por situaci髇 de orfandad.
  
  Igualmente estar醤 exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos por las mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones id閚ticas a las contempladas en los dos p醨rafos anteriores como previstas por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho r間imen especial. La cuant韆 exenta tendr� como l韒ite el importe de la prestaci髇 m醲ima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar� como rendimiento del trabajo, entendi閚dose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas 鷏timas.
  
  Tambi閚 estar醤 exentas las prestaciones econ髆icas reguladas en los Decretos Forales 168/1990, de 28 de junio, 241/2000, de 27 de junio, y 242/2000, de 27 de junio, as� como las dem醩 prestaciones p鷅licas por nacimiento, adopci髇, maternidad, hijos a cargo y orfandad, as� como en los supuestos de parto o adopci髇 m鷏tiple.�

• 玭) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
  • 1.� Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en territorio espa駉l o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est� vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deber醤 cumplirse los requisitos previstos en el art韈ulo 29 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
  • 2.� Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza id閚tica o an醠oga a la de este Impuesto y no se trate de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. Se considerar� cumplido este requisito cuando el pa韘 o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espa馻 un convenio para evitar la doble imposici髇 internacional que contenga cl醬sula de intercambio de informaci髇.

  La exenci髇 se aplicar� a las retribuciones devengadas durante los d韆s de estancia en el extranjero, con el l韒ite m醲imo de 61.000 euros anuales. Reglamentariamente podr� establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.

  
  
  La presente exenci髇 ser� incompatible, para los sujetos pasivos destinados en el extranjero, con el r間imen de excesos excluidos de tributaci髇 previsto en el art韈ulo 8.篈).3.b) del Reglamento de este Impuesto, cualquiera que sea su importe. El sujeto pasivo podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen de excesos en sustituci髇 de esta exenci髇.�

• 玹) Las indemnizaciones previstas en la legislaci髇 del Estado y de las Comunidades Aut髇omas para compensar la privaci髇 de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnist韆.�

• 玼) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constituci髇 de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistem醫ico a que se refiere la disposici髇 adicional vigesimosegunda de esta Ley Foral.�

• 玽) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del art韈ulo 28 de esta Ley Foral, con el l韒ite de 1.500 euros anuales.
  
  Esta exenci髇 no se aplicar� a los dividendos y beneficios distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva, ni a los procedentes de valores o participaciones adquiridos dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aquellos se hubieran satisfecho cuando, con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzca una transmisi髇 de valores homog閚eos. En el caso de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, el plazo ser� de un a駉.�

Son sujetos pasivos del impuesto las personas f韘icas que, de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 4.� anterior, hayan de tributar a la Comunidad Foral.

Asimismo, tendr醤 el tratamiento de sujetos pasivos las personas f韘icas de nacionalidad espa駉la que, habiendo estado sometidas a la normativa foral navarra, acrediten su nueva residencia fiscal en un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal. La regla contenida en este p醨rafo se aplicar� en el periodo impositivo en que se efect鷈 el cambio de residencia y durante los cuatro periodos impositivos siguientes.�

�2. La base imponible se dividir�, en su caso, en una parte general y otra especial del ahorro, de acuerdo con lo dispuesto en los art韈ulos 53 y 54.�

• 玡) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo.
• f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, incluidos los planes de previsi髇 social empresarial.
• g) Las prestaciones por desempleo.�

• 玜) Las siguientes prestaciones:
  • 1.� Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg韒enes p鷅licos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dem醩 prestaciones p鷅licas por situaciones de incapacidad, jubilaci髇, accidente, enfermedad, viudedad, orfandad o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 7 de esta Ley Foral.
    
    No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, las prestaciones por incapacidad temporal percibidas por quienes ejerzan actividades empresariales o profesionales se computar醤 como rendimiento de ellas.
  • 2.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hu閞fanos y otras instituciones similares.
  • 3.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo.
  • 4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi髇 social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci髇 del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales u objeto de reducci髇 en la base imponible del Impuesto. Dichas prestaciones se integrar醤 en la base imponible en la medida en que la cuant韆 percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci髇 o minoraci髇 en la base imponible del Impuesto por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el art韈ulo 55.1, punto 2.�, letra a) o en la Disposici髇 Adicional Sexta de esta Ley Foral.
  • 5.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, incluidos los planes de previsi髇 social empresarial.
    
    A efectos de esta Ley Foral tendr醤 la consideraci髇 de planes de previsi髇 social empresarial los regulados en la normativa estatal.
  • 6.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi髇 asegurados.
    
    A efectos de esta Ley Foral tendr醤 la consideraci髇 de planes de previsi髇 asegurados los regulados en la normativa estatal.
  • 7.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la normativa estatal.�

• 玣) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, incluidos los planes de previsi髇 social empresarial.
  
  Se incluir醤 tambi閚 en esta letra las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo. Igualmente, las cantidades satisfechas por los empresarios en virtud de contratos de seguro de dependencia.�

Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles r鷖ticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute sobre tales bienes o derechos reales, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza.

Se computar� como rendimiento 韓tegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario o subarrendatario, el cesionario o el adquirente, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cuyo uso resulte cedido junto al inmueble, excluido el Impuesto sobre el Valor A馻dido.�

Tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos 韓tegros obtenidos por la participaci髇 en fondos propios de cualquier tipo de entidad:

• a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
• b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas, que, estatutariamente o por decisi髇 de los 髍ganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos an醠ogos de una entidad por causa distinta de la remuneraci髇 del trabajo personal.
• c) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, que, procedente de una entidad, resulte por la condici髇 de socio, accionista, asociado o part韈ipe.
• d) La distribuci髇 de la prima de emisi髇 de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar�, hasta su anulaci髇, el valor de adquisici髇 de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar� como rendimiento de capital mobiliario.�

• 玝) En el caso de rentas vitalicias inmediatas que no hayan sido adquiridas "mortis causa" por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
  • - 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de cuarenta a駉s.
  • - 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre cuarenta y cuarenta y nueve a駉s inclusive.
  • - 28 por 100, cuando el perceptor tenga entre cincuenta y cincuenta y nueve a駉s inclusive.
  • - 24 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y sesenta y cinco a駉s inclusive.
  • - 20 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y seis y sesenta y nueve a駉s inclusive.
  • - 8 por 100, cuando el perceptor tenga setenta a駉s o m醩.

  Estos porcentajes ser醤 los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la percepci髇 de cada anualidad.

• c) Si se trata de rentas temporales inmediatas que no hayan sido adquiridas "mortis causa" por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
  • - 12 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 inferior o igual a cinco a駉s.
  • - 16 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a cinco e inferior o igual a diez a駉s.
  • - 20 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a diez e inferior o igual a quince a駉s.
  • - 25 por 100, cuando la renta tenga una duraci髇 superior a quince a駉s.�

• 玣) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci髇 de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi髇 se recoja en el contrato de seguro, tributar醤 de conformidad con lo dispuesto en el primer p醨rafo de la letra d) anterior. En ning鷑 caso resultar� de aplicaci髇 lo dispuesto en esta letra cuando el capital se ponga a disposici髇 del sujeto pasivo por cualquier medio.�

�2. Rentas derivadas de la imposici髇 de capitales.

Quedan incluidas en este apartado las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici髇 de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas "mortis causa", por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio. Se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por las letras b) y c) del apartado anterior de este art韈ulo para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.�

�3. Otros rendimientos del capital mobiliario.

Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

• a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el sujeto pasivo no sea el autor, y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades empresariales o profesionales realizadas por el sujeto pasivo.
• b) Los procedentes de la prestaci髇 de asistencia t閏nica, salvo que dicha prestaci髇 tenga lugar en el 醡bito de una actividad empresarial o profesional.
• c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as� como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, siempre que dichos arrendamiento o subarrendamiento no constituyan actividades empresariales o profesionales.
• d) Los procedentes de la cesi髇 del derecho a la explotaci髇 de la imagen o del consentimiento o autorizaci髇 para su utilizaci髇, salvo que dicha cesi髇 tenga lugar en el 醡bito de una actividad empresarial o profesional.
• e) Los que se deriven de la constituci髇 o cesi髇 de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci髇 o naturaleza, sobre bienes muebles o derechos, susceptibles de generar rendimientos del capital mobiliario.

En el supuesto de que las operaciones a que se refiere el p醨rafo anterior se efect鷈n en favor del c髇yuge o parientes hasta el tercer grado, incluidos los afines, se computar� como rendimiento neto el valor de mercado.�

�2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 30 de esta Ley Foral, con un per韔do de generaci髇 superior a dos a駉s o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 40 por 100.

El c髆puto del periodo de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.�

�2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender� que el arrendamiento de bienes inmuebles tiene la consideraci髇 de actividad empresarial, 鷑icamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gesti髇 de ella.
• b) Que para el desempe駉 de aqu閘la se tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.�

�6. Los rendimientos netos derivados de actividades con un periodo de generaci髇 superior a dos a駉s, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir醤 en un 40 por 100.

El c髆puto del periodo de generaci髇, en el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deber� tener en cuenta el n鷐ero de a駉s de fraccionamiento, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.

No resultar� de aplicaci髇 esta reducci髇 a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un per韔do que cumpliera los requisitos anteriormente citados, procedan del ejercicio de una actividad empresarial o profesional que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.�

�1.� No tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art韈ulo 24.2 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsi髇 social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 1 del art韈ulo 55 de esta Ley Foral.

No obstante, tendr醤 la consideraci髇 de gasto deducible las cantidades abonadas en concepto de primas o cotizaciones por virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en el r間imen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut髇omos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci髇 prevista en la disposici髇 adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, act鷈n como alternativas al r間imen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el l韒ite anual de 4.500 euros.�

�3.� El 醡bito de aplicaci髇 del r間imen de estimaci髇 objetiva se fijar�, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m骴ulos objetivos como el volumen de operaciones, el n鷐ero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l韒ites que, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, se determinen reglamentariamente.

A los efectos del c髆puto de la magnitud volumen de ingresos deber醤 tenerse en cuenta no s髄o las operaciones correspondientes a las actividades empresariales desarrolladas por el sujeto pasivo sino tambi閚 las correspondientes a las desarrolladas por el c髇yuge, los descendientes y los ascendientes, as� como por las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

• - Que las actividades empresariales desarrolladas sean id閚ticas o similares. A estos efectos, se entender醤 que son id閚ticas o similares las clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas.
• - Que exista una direcci髇 com鷑 de tales actividades, comparti閚dose medios personales o materiales.�

• 玠) Con ocasi髇 de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.�

• 玣) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores homog閚eos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
• g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores homog閚eos en el a駉 anterior o posterior a dichas transmisiones.
  
  En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las disminuciones de patrimonio se integrar醤 a medida que se transmitan los valores que permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo.�

• 玜) De valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, el incremento o disminuci髇 se determinar� por la diferencia entre su valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado por su cotizaci髇 en dichos mercados en la fecha en que se produzca dicha transmisi髇 o por el precio pactado, cuando sea superior a la cotizaci髇.
  
  Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici髇 ser� el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.
  
  Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici髇, tanto de 閟tas como de aquellas de las que procedan, resultar� de distribuir el coste total entre el n鷐ero de t韙ulos, tanto antiguos como liberados.
• c) De la transmisi髇 o del reembolso de acciones y otras participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversi髇 colectiva a las que se refiere el art韈ulo 52 de esta Ley Foral, el incremento o disminuci髇 se fijar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 y el valor de transmisi髇, determinado 閟te por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi髇 o reembolso se produzca o, en su defecto, por el 鷏timo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar� el valor te髍ico resultante del balance correspondiente al 鷏timo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.

  En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi髇 as� calculado no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:

  • a') El precio efectivamente pactado en la transmisi髇.
  • b') El valor de cotizaci髇 en mercados secundarios of韈iales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y, en particular, en sistemas organizados de negociaci髇 de valores autorizados conforme a lo previsto en el art韈ulo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisi髇.
  
  
  A los efectos de determinar el valor de adquisici髇, resultar� de aplicaci髇, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
  
  No obstante lo dispuesto en los p醨rafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi髇 cotizados a los que se refiere el art韈ulo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi髇 se determinar� conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.
• h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, el incremento o disminuci髇 patrimonial se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici髇 del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
  • a') El valor de mercado del bien o derecho entregado.
  • b') El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.
• k) De la transmisi髇 de derechos de suscripci髇 procedentes de valores no admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, el importe obtenido se considerar� como incremento de patrimonio en el periodo impositivo en que se produzca la transmisi髇.
  
  Trat醤dose de derechos de suscripci髇 procedentes de valores admitidos a negociaci髇 en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, su importe reducir� el valor de adquisici髇 de aquellos valores. En el supuesto de que tal importe sea superior al dicho valor de adquisici髇 de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr� la consideraci髇 de incremento de patrimonio en el periodo impositivo en que se produzca la transmisi髇.
  
  Lo dispuesto en el p醨rafo anterior ser� de aplicaci髇 a los supuestos de transmisi髇 de derechos de suscripci髇 correspondientes a ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusi髇 de las acciones de una sociedad con car醕ter previo a su admisi髇 a negociaci髇 en dichos mercados secundarios oficiales de valores. La falta de presentaci髇 de la solicitud de admisi髇 en el plazo de dos meses a contar desde la fecha en que tenga lugar la ampliaci髇 de capital, la retirada de la citada solicitud de admisi髇, la denegaci髇 de ella o la exclusi髇 de negociaci髇 antes de haber transcurrido dos a駉s desde el comienzo de 閟ta determinar� la aplicaci髇 del tratamiento previsto en el p醨rafo primero de esta letra.�

�1.� Las rentas se determinar醤 con arreglo a las normas de este Impuesto, no resultando de aplicaci髇 las reducciones previstas en los art韈ulos 25.2, 32.2 y 34.6, con las siguientes especialidades:

• a) La renta atribuible se determinar� de conformidad con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto, o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente.
• b) La determinaci髇 de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar� de conformidad con lo previsto en el cap韙ulo IV del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.�

�3. Los miembros de la entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas que sean sujetos pasivos por este Impuesto podr醤 practicar en su declaraci髇 las reducciones previstas en los art韈ulos 25.2, 32.2 y 34.6 de esta Ley Foral.�

�1. Sin perjuicio de lo establecido en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, estar醤 sujetas a retenci髇 o a ingreso a cuenta, con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en r間imen de atribuci髇 de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sean sujetos pasivos de este Impuesto o del Impuesto sobre Sociedades, o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.�

�9. Para calcular la renta derivada de la transmisi髇 de la participaci髇, directa o indirecta, se emplear醤 las reglas contenidas en la letra a) del apartado 7 de la Disposici髇 Transitoria Vigesimosexta de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en relaci髇 a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto ser醤 los correspondientes a la renta positiva imputada.�

�11. Cuando la entidad participada sea residente en pa韘 o territorio considerados como para韘o fiscal se presumir� que:

• a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1.
• b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.
• c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisici髇 de la participaci髇.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitir醤 prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicar醤 cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusi髇.�

�12. Lo previsto en este art韈ulo no ser� de aplicaci髇 cuando la entidad no residente en territorio espa駉l sea residente en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, salvo que resida en un pa韘 o territorio considerados como para韘o fiscal.�

�1. Los sujetos pasivos que sean socios o part韈ipes de las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, se imputar醤 de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta Ley Foral, las siguientes rentas:

• a) Los incrementos o disminuciones patrimoniales resultantes de la transmisi髇 de las acciones o participaciones o del reembolso de estas 鷏timas. Cuando existan valores homog閚eos se considerar� que los transmitidos o reembolsados por el sujeto pasivo son aquellos que adquiri� en primer lugar.

  Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o de la transmisi髇 de participaciones o acciones en instituciones de inversi髇 colectiva se destine, de conformidad con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici髇 o a la suscripci髇 de otras acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva, no proceder� computar el incremento o la disminuci髇 patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas o adquiridas conservar醤 el valor y la fecha de adquisici髇 o de suscripci髇 de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas en los siguientes casos:

  • a') En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇.
  • b') En las transmisiones de acciones de instituciones de inversi髇 colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:
    • - Que el n鷐ero de socios de la Instituci髇 de Inversi髇 Colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
    • - Que el sujeto pasivo no haya participado, en alg鷑 momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la transmisi髇, en m醩 del 5 por 100 del capital de la instituci髇 de inversi髇 colectiva.
  
  
  El r間imen de diferimiento previsto en el segundo p醨rafo de esta letra a) no resultar� de aplicaci髇 cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici髇 del sujeto pasivo el importe derivado del reembolso o transmisi髇 de las acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva.
  
  Tampoco resultar� de aplicaci髇 el citado r間imen de diferimiento cuando la transmisi髇 o la adquisici髇 tengan por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversi髇 colectiva a que se refiere este art韈ulo que tengan la consideraci髇 de fondos de inversi髇 cotizados conforme a lo previsto en el art韈ulo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
• b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversi髇 colectiva.�

�4. Los sujetos pasivos que participen en instituciones de inversi髇 colectiva constituidas en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales, se imputar醤 en la parte general de la base imponible, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 53 de esta Ley Foral, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participaci髇 al d韆 de cierre del periodo impositivo y su valor de adquisici髇.

La cantidad imputada se considerar� mayor valor de adquisici髇.

Los beneficios distribuidos por la instituci髇 de inversi髇 colectiva no se imputar醤 y minorar醤 el valor de adquisici髇 de la participaci髇.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el p醨rafo primero de este apartado es el 15 por 100 del valor de adquisici髇 de la acci髇 o participaci髇.

La renta derivada de la transmisi髇 o del reembolso de las acciones o participaciones se determinar� conforme a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del art韈ulo 43 de esta Ley Foral, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisici髇 el que resulte de la aplicaci髇 de lo previsto en los apartados anteriores.�

La parte general de la base imponible estar� constituida por los rendimientos y los incrementos y disminuciones de patrimonio que con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo siguiente no se incluyan en la parte especial del ahorro, y estar� formada por:

• a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s�, sin limitaci髇 alguna, en cada periodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren los art韈ulos 51 y 52.4 de esta Ley Foral y el cap韙ulo IV del t韙ulo X de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
• b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada periodo impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio, excluidos los previstos en el art韈ulo siguiente. Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 fuera negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo de los incrementos patrimoniales a que se refiere esta letra obtenidos en los cuatro a駉s siguientes.
  
  La compensaci髇 deber� efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los a駉s siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el p醨rafo anterior mediante la acumulaci髇 a disminuciones patrimoniales de a駉s posteriores.�

1. La parte especial del ahorro de la base imponible estar� constituida por los rendimientos del capital mobiliario previstos en los art韈ulos 28 y 29 y en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 30 de esta Ley Foral, as� como por los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de transmisiones de elementos patrimoniales. No obstante, de entre los rendimientos del capital mobiliario previstos en el art韈ulo 29 de esta Ley Foral, los procedentes de entidades vinculadas con el sujeto pasivo se integrar醤 en la parte general de la base imponible.

La parte especial del ahorro estar� formada por el saldo positivo que resulte de sumar los siguientes saldos:

• a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el p醨rafo anterior, que se integren en la parte especial del ahorro.
  
  Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 arrojase saldo negativo, su importe s髄o se podr� compensar con el saldo positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro a駉s siguientes.
• b) El saldo positivo que resulte de integrar y compensar, exclusivamente entre s�, en cada per韔do impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio a que se refiere el primer p醨rafo de este apartado, obtenidos en dicho per韔do.
  
  Si el resultado de la integraci髇 y compensaci髇 arrojase saldo negativo, su importe s髄o se podr� compensar con el saldo positivo que se ponga de manifiesto durante los cuatro a駉s siguientes.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior habr醤 de efectuarse en la cuant韆 m醲ima que permita cada uno de los a駉s siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere dicho apartado mediante la acumulaci髇 a rendimientos negativos o a disminuciones patrimoniales de a駉s posteriores.�

獿a base liquidable general estar� constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible, exclusivamente, las siguientes reducciones:

• 1. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi髇 social:
  • 1.� Las aportaciones realizadas por los part韈ipes en planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor a tales planes.

    Igualmente, las aportaciones realizadas por los part韈ipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

    • a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part韈ipe a quien se vincule la prestaci髇.
    • b) Que se transmita al part韈ipe de forma irrevocable el derecho a la percepci髇 de la prestaci髇 futura.
    • c) Que se transmita al part韈ipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribuci髇.
    • d) Las contingencias cubiertas deber醤 ser las previstas en el art韈ulo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.
    
    
    En el caso de las aportaciones o de las contribuciones realizadas seg鷑 la citada Directiva, si se dispusiere de ellas, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos para los planes de pensiones, el sujeto pasivo deber� incorporar como rendimientos del trabajo en la declaraci髇 del periodo impositivo en que ello ocurriere las cantidades percibidas por esa disposici髇, incluyendo los intereses de demora correspondientes a las cantidades que se dejaron de ingresar por el Impuesto como consecuencia de aquellas aportaciones o contribuciones que dieron lugar a reducci髇 en la base imponible, y ello en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.
  • 2.� Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi髇 social que cumplan los siguientes requisitos:
    • a) Requisitos subjetivos:
      • a') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales no integrados en alguno de los reg韒enes de la Seguridad Social, por sus c髇yuges y familiares consangu韓eos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.�6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que no hayan tenido la consideraci髇 de gasto deducible para la determinaci髇 de los rendimientos netos de actividades empresariales o profesionales, en los t閞minos establecidos en la regla 1.� del art韈ulo 35 de esta Ley Foral.
      • b') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg韒enes de la Seguridad Social, por su c髇yuges y familiares consangu韓eos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.�6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
      • c') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi髇 social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect鷈n de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 mayo, con inclusi髇 del desempleo para los citados socios trabajadores.
    • b) Los derechos consolidados de los mutualistas s髄o podr醤 hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art韈ulo 8.�8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
      
      Si se dispusiere, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el sujeto pasivo deber� incorporar en su declaraci髇 las cantidades percibidas como rendimientos del trabajo, incluyendo los intereses de demora correspondientes a las cantidades que se dejaron de ingresar por el Impuesto como consecuencia de aquellas aportaciones que fueron objeto de reducci髇 en la base imponible, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.
      
      Lo establecido en el p醨rafo anterior tambi閚 ser� de aplicaci髇 en el caso de que el sujeto pasivo dispusiera, total o parcialmente, de los derechos consolidados o de los derechos econ髆icos que se deriven de los sistemas de previsi髇 social previstos en los puntos 3.�, 4.� y 5.� de este apartado 1, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones.
  • 3.� Las primas satisfechas en relaci髇 con los planes de previsi髇 asegurados.
  • 4.� Las primas satisfechas en relaci髇 con los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci髇 de la Autonom韆 Personal y Atenci髇 a las Personas en situaci髇 de Dependencia.
    
    El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan estas primas a favor de un mismo sujeto pasivo, incluidas las del propio sujeto pasivo, no podr醤 exceder de 10.000 euros anuales.
  • 5.� Las aportaciones realizadas por los trabajadores, as� como las contribuciones del tomador, a los contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 77 de la ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, incluidos los planes de previsi髇 social empresarial.
  • 6.� El conjunto de las aportaciones anuales m醲imas realizadas a los sistemas de previsi髇 social contemplados en este apartado 1, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la base imponible conforme establecen los puntos 7.� y 8.� siguientes, no podr� exceder de las cantidades previstas en el art韈ulo 5.�3 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
    
    Las cuant韆s correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones sobre el l韒ite previsto en el p醨rafo anterior, no dar醤 derecho a reducir la base imponible, ni a minorar las prestaciones percibidas, que tributar醤 en su integridad.
  • 7.� Como l韒ite m醲imo conjunto de las reducciones a que se refieren los puntos anteriores se aplicar� la menor de las cantidades siguientes:
    • a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales y profesionales percibidos individualmente en el ejercicio.
      
      No obstante, en el caso de part韈ipes o mutualistas mayores de cincuenta a駉s el porcentaje anterior ser� el 50 por 100.
    • b) 8.000 euros anuales.
      
      En el caso de part韈ipes o mutualistas mayores de cincuenta a駉s la cuant韆 anterior ser� de 12.500 euros.
    • c) Los l韒ites establecidos en las letras a) y b) anteriores se aplicar醤 de forma independiente e individualmente a cada sujeto pasivo integrado en la unidad familiar.
  • 8.� Cuando las aportaciones que pueden dar derecho a reducir la base imponible excedan del l韒ite m醲imo establecido en el punto anterior, los part韈ipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi髇 social a que se refiere este apartado 1 podr醤 reducir en los cinco ejercicios siguientes las cuant韆s correspondientes a dicho exceso.
  • 9.� Con independencia de las reducciones realizadas de conformidad con los l韒ites anteriores, los sujetos pasivos cuyo c髇yuge no obtenga rendimientos netos de trabajo ni de actividades empresariales o profesionales, o los obtenga en cuant韆 inferior a 8.500 euros anuales, podr醤 reducir la base imponible general en el importe de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi髇 social previstos en este art韈ulo, de los cuales sea part韈ipe, mutualista o titular dicho c髇yuge, con el l韒ite m醲imo de 2000 euros anuales. Estas aportaciones no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.�

�6. Las reducciones a que se refiere este art韈ulo se practicar醤 de conformidad con las siguientes reglas:

• 1.� Se aplicar醤 en primer lugar las establecidas en los apartados 1 y 2.
• 2.� Si el resultado es positivo, se aplicar醤 las establecidas en los apartados 3, 4 y 5 hasta el l韒ite de aqu閘. La cuant韆 no aplicada, si la hubiere, reducir� la parte especial del ahorro de la base imponible, que no podr� resultar negativa.

Si el resultado es negativo, las establecidas en los apartados 3, 4 y 5 se aplicar醤 a reducir la parte especial del ahorro de la base imponible, que tampoco podr� resultar negativa.�

La base liquidable especial del ahorro ser� la resultante de aplicar, en su caso, a la parte especial del ahorro de la base imponible la reducci髇 a que se refiere la regla 2.� del apartado 6 del art韈ulo 55.�

La base liquidable especial del ahorro se gravar� al tipo del 15 por 100.�

玈e considerar� que se han destinado a la adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual las cantidades que se depositen en entidades de cr閐ito, en cuentas que cumplan los requisitos de formalizaci髇 o disposici髇 que se establezcan reglamentariamente y siempre que se destinen a la primera adquisici髇 o rehabilitaci髇 de la vivienda habitual.

En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separaci髇 judicial, el contribuyente podr� seguir practicando esta deducci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, por las cantidades satisfechas en el periodo impositivo para la adquisici髇 de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que contin鷈 teniendo esta condici髇 para los hijos comunes y el progenitor en cuya compa耥a queden.�

• 玣) Tambi閚 podr醤 aplicar la deducci髇 por inversi髇 en vivienda habitual los sujetos pasivos que efect鷈n obras e instalaciones de adecuaci髇 en ella, incluidos los elementos comunes del edificio y los que sirvan de paso necesario entre la finca y la v韆 p鷅lica, con las siguientes especialidades:
  • a') Las obras e instalaciones de adecuaci髇 habr醤 de ser certificadas por la Administraci髇 competente como necesarias para la accesibilidad y comunicaci髇 sensorial que facilite el desenvolvimiento digno y adecuado de las personas con minusval韆, en los t閞minos que se establezcan reglamentariamente.
  • b') Dar醤 derecho a deducci髇 las obras e instalaciones de adecuaci髇 que deban efectuarse en la vivienda habitual del sujeto pasivo, por raz髇 de la minusval韆 del propio sujeto pasivo, de su c髇yuge, pareja estable o de un pariente, en l韓ea recta o colateral, consangu韓ea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, que convivan con 閘.
  • c') La vivienda ha de estar ocupada por cualquiera de las personas a que se refiere la letra b') anterior, a t韙ulo de propietario, arrendatario, subarrendatario o usufructuario.
    
    Se entender� como circunstancia que necesariamente exige el cambio de vivienda el hecho de que la anterior resulte inadecuada en raz髇 de la minusval韆.
  • d') Trat醤dose de obras de modificaci髇 de aquellos elementos comunes del edificio que sirvan de paso necesario entre la finca urbana y la v韆 p鷅lica, as� como las necesarias para la aplicaci髇 de dispositivos electr髇icos que sirvan para superar barreras de comunicaci髇 sensorial o de promoci髇 de su seguridad, podr醤 aplicar esta deducci髇, adem醩 del sujeto pasivo a que se refiere la letra b') anterior, los sujetos pasivos que sean copropietarios del inmueble en que se encuentre la vivienda.�

�3.� El importe de la deducci髇 prevista en este apartado 5 no podr� exceder del resultante de aplicar la escala del art韈ulo 59.1 de esta Ley Foral a los rendimientos netos del trabajo.�

�2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser� el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota l韖uida por la base liquidable. A tal fin se deber� diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas que deban integrarse en la parte general de la base liquidable del periodo impositivo y el que corresponda a las rentas a integrarse en la parte especial del ahorro, seg鷑 proceda. El tipo de gravamen se expresar� con dos decimales.�

�3. Todas las rentas pendientes de imputaci髇 del sujeto pasivo fallecido deber醤 integrarse en la base imponible de su 鷏timo periodo impositivo.

Los sucesores del causante podr醤 solicitar el fraccionamiento, sin devengo de intereses de demora, de la parte de la deuda tributaria correspondiente a las rentas a las que se refiere el p醨rafo anterior, calculada aplicando el tipo previsto en el apartado 2 del art韈ulo 59 a la renta integrada en la base imponible general y el tipo previsto en el art韈ulo 60 a la integrada en la base especial del ahorro. La solicitud se formular� dentro del plazo reglamentario de declaraci髇 relativo al periodo impositivo del fallecimiento y se conceder� en funci髇 de los periodos impositivos a los que corresponder韆 imputar dichas rentas, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.�

�9. Se imputar� como rendimiento del capital mobiliario, a que se refiere el art韈ulo 30.1 de esta Ley Foral, de cada periodo impositivo la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la p髄iza al final y al comienzo del periodo impositivo en los contratos de seguro de vida en que el tomador asuma el riesgo de la inversi髇.

El importe de las rentas imputadas minorar� el rendimiento derivado de la percepci髇 de cantidades de los contratos.

No resultar� de aplicaci髇 esta regla especial de imputaci髇 temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la p髄iza.
• B) Las provisiones matem醫icas se encuentren invertidas en:
  • a) Acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que:
    • a') Se trate de instituciones de inversi髇 colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversi髇 colectiva.
    • b') Se trate de instituciones de inversi髇 colectiva amparadas por la Directiva 85/611/C.E.E. del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
  • b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
    • a') La determinaci髇 de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber� corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora, la cual, a estos efectos, gozar� de plena libertad para elegir los activos, con sujeci髇, 鷑icamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
    • b') La inversi髇 de las provisiones deber� efectuarse en los activos aptos para la inversi髇 de las provisiones t閏nicas, recogidos en el art韈ulo 50 del Reglamento de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, aprobado por Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepci髇 de los bienes inmuebles y derechos reales sobre inmuebles.
    • c') Las inversiones de cada conjunto de activos deber醤 cumplir los l韒ites de diversificaci髇 y dispersi髇 establecidos, con car醕ter general, para los contratos de seguro por el Texto Refundido de la Ley de Ordenaci髇 y Supervisi髇 de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dem醩 normas que se dicten en desarrollo de aqu閘la.
      
      No obstante, se entender� que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una pol韙ica de inversi髇 caracterizada por reproducir un determinado 韓dice burs醫il o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Uni髇 Europea.
    • d') El tomador 鷑icamente tendr� la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cu醠es debe invertir la entidad aseguradora la provisi髇 matem醫ica del seguro, pero en ning鷑 caso podr� intervenir en la determinaci髇 de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se inviertan tales provisiones.
      
      En estos contratos el tomador o el asegurado podr醤 elegir, de conformidad con las especificaciones de la p髄iza, entre las distintas instituciones de inversi髇 colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
      
      Las condiciones a que se refiere este apartado deber醤 cumplirse durante toda la vigencia del contrato.�

1. Las disminuciones patrimoniales a que se refieren los art韈ulos 53.b) y 54 de esta Ley Foral, seg鷑 redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2006, correspondientes a los per韔dos impositivos de los a駉s 2003, 2004, 2005 y 2006, que se encuentren pendientes de compensaci髇 a 1 de enero de 2007, se compensar醤 con el saldo positivo de los incrementos y disminuciones de patrimonio a que se refiere el art韈ulo 54.1.b) de esta Ley Foral.

2. Las bases liquidables generales negativas correspondientes a los per韔dos impositivos de los a駉s 2003, 2004, 2005 y 2006, que se encuentren pendientes de compensaci髇 a 1 de enero de 2007, se compensar醤 鷑icamente con el saldo positivo de la base liquidable general prevista en el art韈ulo 55 de esta Ley Foral.

3. Las cantidades correspondientes a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos no deducidas por insuficiencia de cuota l韖uida, correspondientes a los per韔dos impositivos de los a駉s 2003, 2004, 2005 y 2006, que se encuentren pendientes de compensaci髇 a 1 de enero de 2007, se deducir醤 de la cuota l韖uida a que se refiere el art韈ulo 61 de esta Ley Foral, en el plazo que le reste a 31 de diciembre de 2006 de conformidad con lo dispuesto en el 鷏timo p醨rafo del art韈ulo 62.6 de esta Ley Foral, seg鷑 redacci髇 vigente a esta 鷏tima fecha.�

�1. Reglamentariamente podr醤 establecerse obligaciones de suministro de informaci髇 a cargo de las sociedades gestoras de instituciones de inversi髇 colectiva, las sociedades de inversi髇, las entidades comercializadoras en territorio espa駉l de acciones o participaciones de instituciones de inversi髇 colectiva domiciliadas en el extranjero, y el representante designado de conformidad con lo establecido en la Disposici髇 Adicional Decimonovena de esta Ley Foral, que act鷈 en nombre de la gestora que opere en r間imen de libre prestaci髇 de servicios, en relaci髇 con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas instituciones, incluida la informaci髇 de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de aqu閘las.

2. Los sujetos pasivos por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre Sociedades deber醤 suministrar informaci髇, en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan, en relaci髇 con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que efect鷈n o se deriven de la tenencia de valores o bienes relacionados, directa o indirectamente, con pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.

3. Tambi閚 reglamentariamente podr醤 establecerse obligaciones de suministro de informaci髇 a cargo de:

• a) Las entidades aseguradoras, respecto de los planes de previsi髇 asegurados, planes de previsi髇 social empresarial y seguros de dependencia que comercialicen, a que se refiere el art韈ulo 55.1 de esta Ley Foral.
• b) Las entidades financieras, respecto de los planes individuales de ahorro sistem醫ico, a que se refiere la disposici髇 adicional vigesimosegunda de esta Ley Foral, que comercialicen.
• c) Las instituciones de la Seguridad Social y las Mutualidades, respecto de las cotizaciones y cuotas devengadas en relaci髇 con sus afiliados o mutualistas.
• d) El Registro Civil, respecto de los datos de nacimientos, adopciones y fallecimientos.�

Podr醤 reducir la parte general de la base imponible, en los t閞minos previstos en el art韈ulo 55 de esta Ley Foral, las cantidades aportadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsi髇 social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus c髇yuges y familiares consangu韓eos en primer grado, as� como por los trabajadores de tales mutualidades, siempre que exista un acuerdo de los 髍ganos correspondientes de la mutualidad que s髄o permita cobrar las prestaciones cuando se den las contingencias previstas en el art韈ulo 8.�6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.�

A efectos de este Impuesto se considerar醤 para韘os fiscales los reglamentariamente calificados como tales por la normativa estatal. A esta misma normativa habr� de estarse tambi閚 en lo que se refiere a las situaciones de nula tributaci髇 y de efectivo intercambio de informaci髇 tributaria.�

1. A las aportaciones a los planes de pensiones, constituidos a favor de personas con minusval韆, que cumplan los requisitos, caracter韘ticas y condiciones establecidos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, as� como a las prestaciones derivadas de aqu閘los, se les aplicar� el siguiente r間imen fiscal:

• a) Las aportaciones realizadas a dichos planes de pensiones podr醤 dar lugar a reducci髇 en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas con los siguientes l韒ites m醲imos:
  • a') Las aportaciones anuales realizadas por cada part韈ipe a favor de personas con minusval韆 con las que exista relaci髇 de parentesco o tutor韆: 10.000 euros anuales.
    
    Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de conformidad con los l韒ites establecidos en el art韈ulo 55 de esta Ley Foral.
  • b') Las aportaciones anuales realizadas por las personas minusv醠idas part韈ipes: 24.250 euros anuales.
    
    El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusv醠ido, incluidas las del propio minusv醠ido, no podr� exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor del minusv醠ido, habr醤 de dar lugar a reducci髇, en primer lugar, las aportaciones realizadas por el propio minusv醠ido, y s髄o si 閟tas no alcanzaran el se馻lado l韒ite de 24.250 euros, las aportaciones realizadas a su favor por otras personas podr醤 dar lugar a reducci髇 en la base imponible de 閟tas, y ello de forma proporcional y sin que, en ning鷑 caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de un mismo minusv醠ido pueda exceder de 24.250 euros.
• b) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con minusval韆, correspondientes a las aportaciones a las que se refiere la presente disposici髇, tendr醤 derecho a una reducci髇 en este Impuesto hasta un importe m醲imo anual conjunto de tres veces el indicador p鷅lico de renta de efectos m鷏tiples (IPREM).
  
  Trat醤dose de prestaciones recibidas en forma de capital por las personas con minusval韆, correspondientes a las aportaciones a las que se refiere la presente disposici髇, la reducci髇 prevista en las letras b) y c) del art韈ulo 17.2 de esta Ley Foral ser� del 60 por 100.

2. El r間imen establecido en esta disposici髇 adicional tambi閚 ser� de aplicaci髇 a las aportaciones y a las prestaciones realizadas a o percibidas de mutualidades de previsi髇 social, de planes de previsi髇 asegurados, de planes de previsi髇 social empresarial y de seguros que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci髇 de la Autonom韆 Personal y Atenci髇 a las Personas en situaci髇 de Dependencia, a favor de personas con minusval韆 que cumplan los requisitos previstos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas y los que se establezcan reglamentariamente. En tal caso, los l韒ites establecidos ser醤 conjuntos para todos los sistemas de previsi髇 social contemplados en esta disposici髇 adicional decimoquinta.

La disposici髇 de derechos consolidados de estas mutualidades de previsi髇 social en supuestos distintos de los previstos en normativa de Planes y Fondos de Pensiones, tendr� las consecuencias contempladas en el segundo p醨rafo de la letra b) del n鷐ero 2.� del apartado 1 del art韈ulo 55 de esta Ley Foral.

3. Las aportaciones a estos sistemas de previsi髇 social constituidos a favor de personas con minusval韆, realizadas por las personas contempladas en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no estar醤 sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.�

A las aportaciones a la Mutualidad de deportistas profesionales, mutualidad de previsi髇 social a prima fija, que cumplan los requisitos, caracter韘ticas y condiciones establecidos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, as� como a las prestaciones derivadas de aqu閘las, se les aplicar� el siguiente r間imen fiscal:

• a) Las aportaciones, propias o imputadas, podr醤 dar lugar a reducci髇 en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, con el l韒ite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales o profesionales percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe m醲imo de 15.025,30 euros anuales.
• b) Las aportaciones que no hubieran podido dar lugar a reducci髇 en la base imponible por insuficiencia de 閟ta o por aplicaci髇 del l韒ite establecido en la letra a) anterior podr醤 dar lugar a reducci髇 en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar� de aplicaci髇 a las aportaciones que excedan del l韒ite previsto en la subletra b') de la letra a) del apartado 1 de la Disposici髇 Adicional Decimoquinta de esta Ley Foral.
• c) La disposici髇 de derechos consolidados en supuestos distintos de los mencionados en la normativa de Planes y Fondos de Pensiones, tendr� las consecuencias previstas en el segundo p醨rafo de la letra b) del punto 2.� del apartado 1 del art韈ulo 55 de esta Ley Foral.
• d) Las prestaciones percibidas, as� como la percepci髇 de los derechos consolidados en los supuestos previstos en la normativa estatal del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, tributar醤 en su integridad como rendimientos de trabajo.
• e) Con independencia del r間imen especial previsto en las letras anteriores, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como deportistas profesionales o hayan perdido la condici髇 de deportistas de alto nivel, podr醤 realizar aportaciones a la mutualidad de previsi髇 social de deportistas profesionales.

Tales aportaciones podr醤 dar lugar a reducci髇 en la parte general de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en la medida en que tengan por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art韈ulo 8.�6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.

Los derechos consolidados de los mutualistas s髄o podr醤 hacerse efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones por el art韈ulo 8.8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.

Como l韒ite m醲imo conjunto de reducci髇 de estas aportaciones se aplicar� el que establece el art韈ulo 55.1.7.� de esta Ley Foral.�

• 玜) Cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto.
  
  Asimismo, y con independencia de los l韒ites indicados en el p醨rafo anterior, cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos de trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto de Sociedades, con el l韒ite de 10.000 euros anuales.
  
  Estos rendimientos se integrar醤 en la base imponible del sujeto pasivo discapacitado, titular del patrimonio protegido, por el importe en que la suma de tales rendimientos y de las prestaciones en su caso recibidas en forma de renta a que se refiere el apartado 1.b) de la disposici髇 adicional decimoquinta de esta Ley Foral, exceda de tres veces el indicador p鷅lico de renta de efectos m鷏tiples (IPREM).
  
  Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, c髇yuges o personas que, en r間imen de tutela o de acogimiento o prohijamiento, se encuentren a cargo de los empleados de aqu閘los, tendr醤 la consideraci髇 de rendimientos del trabajo 鷑icamente para el titular del patrimonio protegido.
  
  Los rendimientos a que se refiere esta letra no estar醤 sujetos a retenci髇 o a ingreso a cuenta.�

獿as aportaciones al patrimonio protegido de un sujeto pasivo discapacitado efectuadas por las personas que tengan con dicho discapacitado una relaci髇 de parentesco en l韓ea directa sin limitaci髇 de grado o bien colateral hasta el tercer grado inclusive, as� como por el c髇yuge del discapacitado o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en r間imen de tutela, del acogimiento regulado en los art韈ulos 172 y siguientes del C骴igo Civil o del prohijamiento regido por las Leyes 73 y 74 de la Compilaci髇 del Derecho Civil Foral de Navarra o de otras instituciones de igual naturaleza contempladas por el ordenamiento jur韉ico civil de otra Comunidad Aut髇oma, dar醤 derecho a reducci髇 en la base imponible del aportante, con el l韒ite anual m醲imo de 10.000 euros.�

• 玞) Trat醤dose de aportaciones no dinerarias se tomar� como importe de la aportaci髇 el que resulte de lo previsto en los art韈ulos 34 y 38 de la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del r間imen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.�

En lo referente a los requisitos, condiciones y caracter韘ticas de los planes individuales de ahorro sistem醫ico, se estar� a la normativa estatal.

En el caso de que el sujeto pasivo disponga, total o parcialmente, antes de la constituci髇 de la renta vitalicia, de los derechos econ髆icos acumulados, tributar�, conforme a lo previsto en esta Ley Foral, en proporci髇 a la disposici髇 realizada. A estos efectos, se considerar� que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad.

En caso de anticipaci髇, total o parcial, de los derechos econ髆icos derivados de la renta vitalicia, el sujeto pasivo deber� integrar, en el per韔do impositivo en que se produzca la anticipaci髇, la renta que estuvo exenta por aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra u) del art韈ulo 7 de esta Ley Foral.

La renta vitalicia que se perciba, constituida con los recursos aportados y que cumpla con los requisitos establecidos en la normativa estatal, tributar� de conformidad con lo establecido en la letra b) del apartado 1 del art韈ulo 30 de esta Ley Foral.�

1. Tabla de porcentajes de retenci髇 con car醕ter general.

2. Porcentajes de retenci髇 el caso de trabajadores activos discapacitados.

A los trabajadores activos discapacitados se les aplicar� el porcentaje de retenci髇 que resulte de la tabla establecida en el apartado 1 anterior minorado en los puntos que se馻le la siguiente escala:

Como consecuencia de la aplicaci髇 de las minoraciones que recoge la escala anterior, no podr醤 resultar porcentajes inferiores a cero.

3. Porcentaje de retenci髇 en el caso de prestaciones por desempleo.

Trat醤dose de prestaciones por desempleo, reconocidas por la respectiva entidad gestora, ser醤 de aplicaci髇 los siguientes porcentajes de retenci髇:

4. Estos porcentajes podr醤 modificarse reglamentariamente.

1. En el caso de los rendimientos contemplados en las letras a) y b) del art韈ulo 28 de esta Ley Foral, la base de la retenci髇 estar� constituida por la contraprestaci髇 韓tegra, sin que se tenga en consideraci髇, a estos efectos, la exenci髇 prevista en la letra v) del art韈ulo 7 de esta Ley Foral.

2. En el caso de las transmisiones y de los reembolsos de acciones y de participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva no se aplicar� retenci髇 cuando, de conformidad con lo previsto en el art韈ulo 52.1.a) de esta Ley Foral, no proceda computar el incremento de patrimonio.�

En el supuesto de que los contratos de seguro de vida se transformen en planes individuales de ahorro sistem醫ico de conformidad con lo dispuesto en la normativa estatal, ser� de aplicaci髇 lo establecido en el art韈ulo 7.u) y en la disposici髇 adicional vigesimosegunda de esta Ley Foral.

Una vez realizada la transformaci髇 en planes individuales de ahorro sistem醫ico, en el caso de percepci髇 anticipada, total o parcial, de los derechos econ髆icos derivados de la renta vitalicia constituida, el sujeto pasivo deber� integrar, en el per韔do impositivo en que se produzca la anticipaci髇, la renta que estuvo exenta por aplicaci髇 de lo dispuesto en la letra u) del art韈ulo 7 de esta Ley Foral.�

Cuando se perciba un capital diferido, la parte de rendimiento neto total calculado de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 30.1.a) de esta Ley Foral, que corresponda a primas satisfechas antes de 31 de diciembre de 1994, y que se hubiera generado con anterioridad a 31 de diciembre de 2006, se reducir� en un 14,28 por 100 por cada a駉, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994.�

Los rendimientos derivados de la transmisi髇, amortizaci髇 o reembolso, realizados desde el 1 de enero de 1999, de valores de la deuda p鷅lica, adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1997 y que con anterioridad generaran incrementos de patrimonio, se integrar醤 en la parte especial del ahorro de la base imponible, sin que sean de aplicaci髇 las reducciones previstas en el art韈ulo 32 de esta Ley Foral.�

Los incrementos de patrimonio derivados de la transmisi髇 de elementos patrimoniales adquiridos antes de 31 de diciembre de 1994, est閚 o no afectos a actividades empresariales o profesionales, y con excepci髇 de los derivados de derechos y bienes inmateriales se calcular醤 del siguiente modo:

• 1. Se determinar醤 para cada elemento y con arreglo a lo establecido en la secci髇 4.� del cap韙ulo II del t韙ulo III de esta Ley Foral. Del incremento as� calculado se distinguir� la parte que se haya generado con anterioridad a 31 de diciembre de 2006, entendiendo como tal la parte del incremento de patrimonio que proporcionalmente corresponda al n鷐ero de d韆s transcurridos entre la fecha de adquisici髇 y el 31 de diciembre de 2006, ambos inclusive, respecto del n鷐ero total de d韆s que hubiera permanecido el elemento en el patrimonio del sujeto pasivo.
• 2. La parte de incremento de patrimonio generada, seg鷑 lo dispuesto en el apartado anterior, con anterioridad a 31 de diciembre de 2006, se reducir� de la siguiente manera:
  • a) Se tomar� como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el n鷐ero de los a駉s que medien entre la fecha de adquisici髇 del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.
    
    En el caso de derechos de suscripci髇, se tomar� como periodo de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan.
    
    Si se hubiesen efectuado inversiones o mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se tomar� como periodo de permanencia de 閟tas en el patrimonio del sujeto pasivo el n鷐ero de los a駉s que medien entre la fecha en que aqu閘las se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.
  • b) Trat醤dose de acciones admitidas a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y representativos de la participaci髇 en fondos propios de sociedades o entidades, con excepci髇 de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversi髇 Mobiliaria e Inmobiliaria, el incremento patrimonial se reducir� en un 25 por 100 por cada a駉 de permanencia que exceda de dos.
  • c) Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) anterior y trat醤dose de bienes inmuebles, derechos sobre ellos o valores de las entidades comprendidas en el art韈ulo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepci髇 de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversi髇 Inmobiliaria, el incremento patrimonial se reducir� en un 11,11 por 100 por cada a駉 de permanencia que exceda de dos.
  • d) Los restantes incrementos de patrimonio generados con anterioridad a 31 de diciembre de 2006 se reducir醤 en un 14,28 por 100 por cada a駉 de permanencia que exceda de dos.
  • e) No estar醤 sujetos los incrementos de patrimonio, generados con anterioridad a 31 de diciembre de 2006, que deriven de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996, y en funci髇 de lo se馻lado en las letras b), c) y d) anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a cinco, diez u ocho a駉s, respectivamente.
• 3. En los casos de valores admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversi髇 colectiva a las que resulte aplicable el r間imen previsto en las letras a) y c) del apartado 1 del art韈ulo 43 de esta Ley Foral, los incrementos y disminuciones de patrimonio se calcular醤 para cada valor, acci髇 o participaci髇 de conformidad con lo establecido en la Secci髇 4.�, del Cap韙ulo II del T韙ulo III de esta Ley Foral.

  Si, como consecuencia de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se obtuviera como resultado un incremento de patrimonio, se efectuar� la reducci髇 que proceda de entre las siguientes:

  • a) Si el valor de transmisi髇 fuere igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del a駉 2006, la parte del incremento de patrimonio que se hubiera generado con anterioridad a 31 de diciembre de 2006 se reducir� de conformidad con lo previsto en el apartado 1 anterior. A estos efectos, el incremento de patrimonio generado con anterioridad a 31 de diciembre de 2006 ser� la parte del incremento resultante de tomar como valor de transmisi髇 el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del a駉 2006.
  • b) Si el valor de transmisi髇 fuere inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del a駉 2006, se entender� que todo el incremento de patrimonio se ha generado con anterioridad a 31 de diciembre de 2006 y se reducir� de conformidad con lo previsto en el apartado 1 anterior.
• 4. Si se hubiesen efectuado inversiones o mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir� la parte del valor de enajenaci髇 que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicaci髇 de lo dispuesto en el apartado 2 anterior.
• 5. Los incrementos de patrimonio derivados de la transmisi髇 de derechos y de bienes inmateriales afectos a actividades empresariales o profesionales y que hubiesen sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, se calcular醤 seg鷑 las reglas establecidas en los apartados anteriores, cuando la transmisi髇 est� motivada por incapacidad permanente o jubilaci髇.�

�3. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que haya de considerarse rendimiento del capital mobiliario, resultar醤 aplicables los porcentajes establecidos por el art韈ulo 30.1, letras b) y c), de esta Ley Foral a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de 1 de enero de 2007, cuando la constituci髇 de dichas rentas se hubiera producido entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006.

Dichos porcentajes resultar醤 aplicables en funci髇 de la edad que tuviera el rentista en el momento de la percepci髇 de cada anualidad en el caso de rentas vitalicias, o en funci髇 de la total duraci髇 de la renta si se trata de rentas temporales.

En su caso, se a馻dir� la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constituci髇 de la renta a que se refiere el art韈ulo 30.1.d) de esta Ley Foral.�

獿o dispuesto en esta disposici髇 transitoria se aplicar� de conformidad con lo establecido en la anterior disposici髇 transitoria s閜tima.�

En lo que afecte a los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas ser� de aplicaci髇 lo establecido en las disposiciones transitorias primera y segunda de la Ley Foral 16/2003, de 17 de marzo, de modificaci髇 parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias y en la disposici髇 transitoria vigesimosexta de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.�

2. Los derechos de contenido econ髆ico en los siguientes instrumentos:

• a) Los derechos consolidados de los part韈ipes y los derechos econ髆icos de los beneficiarios en un plan de pensiones.
• b) Los derechos de contenido econ髆ico que correspondan a primas satisfechas a los planes de previsi髇 asegurados definidos en la normativa estatal.
• c) Los derechos de contenido econ髆ico que correspondan a aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de previsi髇 social empresarial regulados en la normativa estatal, incluyendo las contribuciones del tomador.
• d) Los derechos de contenido econ髆ico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsi髇 social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t閞minos previstos en la disposici髇 adicional primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, as� como los derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de seguro colectivo.
• e) Los derechos de contenido econ髆ico que correspondan a primas satisfechas a los seguros privados que cubran la dependencia definidos en la normativa estatal.

�1. La cuota 韓tegra de este Impuesto, conjuntamente con la cuota 韓tegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no podr� exceder del 60 por 100 de la suma de la base imponible de este 鷏timo, sin que a estos efectos sea tenida en cuenta la parte de la cuota que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Tampoco se tendr� en cuenta la parte de la base imponible especial del ahorro derivada de incrementos y disminuciones de patrimonio que corresponda al saldo positivo de los producidos por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en ellos con m醩 de un a駉 de antelaci髇 a la fecha de transmisi髇, ni la porci髇 de la cuota 韓tegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas correspondiente a aquella parte de la base imponible especial del ahorro.

A la parte especial del ahorro de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas se sumar� el importe de los dividendos y de las participaciones en beneficios a los que se refiere la letra a) del n鷐ero 6 de la disposici髇 transitoria vigesimosexta de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.�

• 玝) La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotizaci髇 en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:
  • 1.� Que la entidad, sea o no societaria, realice de manera efectiva una actividad empresarial o profesional y no tenga por actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender� que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad empresarial o profesional cuando concurran, durante m醩 de 90 d韆s del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes:
    • a') Que m醩 de la mitad de su activo est� constituida por valores o
    • b') Que m醩 de la mitad de su activo no est� afecta a actividades empresariales o profesionales.

    A los efectos previstos en esta letra b), para determinar si existe actividad empresarial o profesional o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar� a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

    
    
    Tanto el valor del activo como el de los elementos patrimoniales no afectos a actividades empresariales o profesionales ser醤 los que se deduzcan de la contabilidad, siempre que 閟ta refleje fielmente la verdadera situaci髇 patrimonial de la entidad.

    A efectos de determinar la parte del activo que est� constituida por valores o elementos patrimoniales no afectos:

    • 1.� No se computar醤 los valores siguientes:
      • - Los pose韉os para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
      • - Los que incorporen derechos de cr閐ito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
      • - Los pose韉os por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
      • - Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci髇 siempre que, a estos efectos, se disponga de la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales, y la entidad participada no est� comprendida en esta letra.
    • 2.� No se computar醤 como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos cuyo precio de adquisici髇 no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales, y tomando como l韒ite la suma de los beneficios obtenidos en el propio a駉 y a lo largo de los diez a駉s inmediatamente anteriores.
      
      A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades empresariales o profesionales los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el 鷏timo inciso del p醨rafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realizaci髇 de actividades empresariales o profesionales.
  • 2.� Que la participaci髇 del sujeto pasivo en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado de forma individual, o del 20 por 100 conjuntamente con su c髇yuge, ascendiente, descendiente o colateral de segundo grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad, en la afinidad o en la adopci髇.
  • 3.� Que el sujeto pasivo ejerza efectivamente funciones de direcci髇 en la entidad, percibiendo por ello una remuneraci髇 que represente m醩 del 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal.
    
    A efectos del c醠culo anterior, no se computar醤 entre los rendimientos empresariales, profesionales y de trabajo personal los rendimientos de la actividad empresarial a que se refiere la letra a) de este n鷐ero 1.
    
    Cuando la participaci髇 en la entidad sea conjunta con alguna o algunas personas a las que se refiere la condici髇 anterior, las funciones de direcci髇 y las remuneraciones derivadas de ellas deber醤 cumplirse al menos en una de las personas del grupo de parentesco, sin perjuicio de que todas ellas tengan derecho a la deducci髇.
    
    La deducci髇 s髄o alcanzar� al valor de las participaciones, determinado conforme a las reglas que se establecen en los art韈ulos 15 y 16 de esta Ley Foral, en la parte que corresponda a la proporci髇 existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de ella, y el valor del patrimonio neto de la entidad, aplic醤dose estas mismas reglas en la valoraci髇 de las participaciones de entidades participadas para determinar el valor de las de su entidad tenedora.�

• 玝') De capital-riesgo, contemplados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital - riesgo y sus sociedades gestoras.�

�4. Cuando se adquieran valores representativos de la participaci髇 en fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, cuyas rentas puedan acogerse a la exenci髇 establecida en el art韈ulo 62 de esta Ley Foral, el importe de la diferencia entre el precio de adquisici髇 de la participaci髇 y su valor te髍ico contable a la fecha de la adquisici髇 se imputar� a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio espa駉l, de conformidad con los criterios establecidos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para la formulaci髇 de cuentas anuales consolidadas, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada ser� deducible de la base imponible, con el l韒ite anual m醲imo de la d閏ima parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deducci髇 del art韈ulo 67 de esta Ley Foral sin perjuicio de la establecido con la normativa contable de aplicaci髇.

La deducci髇 de esta diferencia ser� compatible, en su caso, con las dotaciones a que se refiere el n鷐ero 1 anterior.�

1.

1.� Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorar醤 por su valor normal de mercado. A efectos de esta Ley Foral se entender� por valor normal de mercado aquel que se habr韆 acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

2.� La Administraci髇 tributaria podr� comprobar si las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado, y efectuar�, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal de mercado, con la documentaci髇 aportada por el sujeto pasivo y los datos e informaci髇 de que disponga. La Administraci髇 tributaria quedar� vinculada por dicho valor en relaci髇 con el resto de personas o entidades vinculadas. La valoraci髇 administrativa no determinar� la tributaci髇 por este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, de una renta superior a la efectivamente resultante de la operaci髇 para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la comparaci髇 se tendr� en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base imponible por resultar de aplicaci髇 alg鷑 m閠odo de estimaci髇 objetiva.

2. Las personas o entidades vinculadas deber醤 mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria la documentaci髇 que se establezca reglamentariamente.

3. A efectos de esta Ley Foral se considerar醤 personas o entidades vinculadas entre s� las siguientes:

• a) Una entidad y sus socios o part韈ipes.
• b) Una entidad y sus consejeros o administradores.
• c) Una entidad y los c髇yuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, de los socios o part韈ipes, consejeros o administradores.
• d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
• e) Una entidad y los socios o part韈ipes de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
• g) Una entidad y los c髇yuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, de los socios o part韈ipes de otra entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a un grupo.
• h) Una entidad y otra entidad en la que participe la primera indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, part韈ipes, o sus c髇yuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
• j) Una entidad residente en territorio espa駉l y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
• k) Una entidad no residente en territorio espa駉l y sus establecimientos permanentes en el mencionado territorio.
• l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el r間imen de los grupos de sociedades cooperativas.

En los supuestos en los que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 entre socios o part韈ipes y entidad, la participaci髇 deber� ser igual o superior al 5 por 100, o al 1 por 100 si se trata de valores admitidos a negociaci髇 en un mercado regulado. La menci髇 a los administradores incluir� a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando varias sociedades constituyan una unidad de decisi髇 seg鷑 los criterios establecidos en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligaci髇 de formular cuentas anuales consolidadas.�

1. La deducci髇 de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas, valorados de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 32 de esta Ley Foral, estar� condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario. Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizaci髇 del servicio recibido o la cuantificaci髇 de los elementos determinantes de su remuneraci髇, ser� posible distribuir la contraprestaci髇 total entre las personas o entidades beneficiarias con aplicaci髇 de unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender� cumplido este criterio cuando el m閠odo aplicado tenga en cuenta, adem醩 de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que este se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.

2. La deducci髇 de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 32 de esta Ley Foral, estar� condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

• a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo deber醤 acceder a la propiedad, u otro derecho que tenga similares consecuencias econ髆icas, sobre los activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisici髇, producci髇 o desarrollo como resultado del acuerdo.
• b) La aportaci髇 de cada persona o entidad participante deber� tener en cuenta la previsi髇 de utilidades o ventajas que cada una de ellas espere obtener del acuerdo en atenci髇 a criterios de racionalidad.
• c) El acuerdo deber� contemplar la variaci髇 de sus circunstancias o personas o entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios.

El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas deber� cumplir adem醩 los requisitos que reglamentariamente se fijen.�

Los sujetos pasivos podr醤 solicitar a la Administraci髇 tributaria que determine, en cuanto a las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, su valoraci髇, con car醕ter previo a la realizaci髇 de ellas. Dicha solicitud se acompa馻r� de una propuesta que se fundamentar� en el valor normal de mercado.

La Administraci髇 tributaria podr� formalizar acuerdos con otras Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones.

El acuerdo de valoraci髇 surtir� efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se adopte, y tendr� validez durante los per韔dos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro per韔dos impositivos siguientes al de la fecha de su adopci髇. Asimismo, podr� determinarse que sus efectos alcancen a las operaciones del per韔do impositivo en curso, as� como a las operaciones realizadas en el per韔do impositivo anterior, siempre que no hubiera finalizado el plazo de presentaci髇 de la declaraci髇 por el Impuesto correspondiente.

En el supuesto de variaci髇 significativa de las circunstancias econ髆icas existentes en el momento de la adopci髇 del acuerdo de la Administraci髇 tributaria, 閟te podr� ser modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econ髆icas.

Las propuestas a que se refiere este apartado podr醤 entenderse desestimadas una vez transcurrido el plazo de resoluci髇.

Reglamentariamente se fijar� el procedimiento para la resoluci髇 de los acuerdos de valoraci髇 de operaciones vinculadas, as� como el de sus posibles pr髍rogas.�

1. Las operaciones que se efect鷈n con personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales se valorar醤 por su valor normal de mercado siempre que ello no determine una tributaci髇 a la Hacienda P鷅lica de Navarra inferior a la que hubiere correspondido por aplicaci髇 del valor convenido o un diferimiento de dicha tributaci髇.

Quienes realicen las operaciones se馻ladas en el p醨rafo anterior estar醤 sujetos a la obligaci髇 de documentaci髇 a que se refiere el art韈ulo 28.2 de esta Ley Foral con las especialidades que reglamentariamente se establezcan.

2. Se integrar� en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los elementos patrimoniales que sean propiedad de una entidad residente en territorio espa駉l que traslada su residencia fuera de 閟te, excepto cuando dichos elementos patrimoniales queden afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l de la mencionada entidad. En este caso ser� de aplicaci髇 a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el art韈ulo 135 de esta Ley Foral.

Asimismo ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el p醨rafo anterior a los elementos patrimoniales que est閚 afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espa駉l que cesa en su actividad o que son transferidos al extranjero.�

1. Para la determinaci髇 del valor normal de mercado se aplicar� alguno de los siguientes m閠odos:

• a) M閠odo del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operaci髇 entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio id閚tico o de caracter韘ticas similares en una operaci髇 entre personas o entidades independientes, en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerando las particularidades de la operaci髇.
• b) M閠odo del coste incrementado, por el que se a馻de al valor de adquisici髇 o coste de producci髇 del bien o servicio el margen habitual en operaciones id閚ticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.
• c) M閠odo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones id閚ticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operaci髇.

2. Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o de la informaci髇 relativa a 閟tas, no puedan aplicarse adecuadamente los m閠odos anteriores, se podr醤 aplicar los siguientes m閠odos para determinar el valor de mercado de la operaci髇:

• a) M閠odo de la distribuci髇 del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado com鷑 producido por dicha operaci髇 u operaciones, en funci髇 de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habr韆n acordado personas o entidades independientes en circunstancias similares.
• b) M閠odo del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte m醩 adecuada en funci髇 de las caracter韘ticas de las operaciones, que el sujeto pasivo o, en su caso, terceros habr韆n obtenido en operaciones id閚ticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

3. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr� para las personas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia. En particular, en los supuestos en que la vinculaci髇 se defina en funci髇 de la relaci髇 entre los socios o part韈ipes y la entidad, la diferencia tendr�, en la proporci髇 que corresponda al porcentaje de participaci髇 en la entidad, la consideraci髇 de participaci髇 en beneficios de entidades si dicha diferencia es a favor del socio o part韈ipe, o, con car醕ter general, de aportaciones del socio o part韈ipe a los fondos propios de la entidad si la diferencia lo es a favor de 閟ta.

4. La comprobaci髇 del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas se regular� reglamentariamente con arreglo a las siguientes normas:

• 1.� La comprobaci髇 de valor se llevar� a cabo dentro del procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya situaci髇 tributaria vaya a ser objeto de comprobaci髇. Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente p醨rafo, estas actuaciones se entender醤 exclusivamente con dicho obligado tributario.
• 2.� Si contra la liquidaci髇 provisional practicada a dicho obligado tributario como consecuencia de la correcci髇 valorativa, 閟te interpusiera recurso o reclamaci髇 o instara la tasaci髇 pericial contradictoria, se notificar� dicha circunstancia a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento y formular las oportunas alegaciones.
  
  Transcurridos los plazos correspondientes sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso o reclamaci髇 o instado la tasaci髇 pericial, se notificar� la valoraci髇 a las dem醩 personas o entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar por, de forma conjunta, promover la tasaci髇 pericial o interponer el oportuno recurso o reclamaci髇. La interposici髇 de recurso o reclamaci髇 o la promoci髇 de la tasaci髇 pericial contradictoria interrumpir� el plazo de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇 tributaria a practicar las oportunas liquidaciones al obligado tributario, comenzando de nuevo el c髆puto de dicho plazo cuando la valoraci髇 efectuada por la Administraci髇 haya adquirido firmeza.
• 3.� La firmeza de la valoraci髇 contenida en la liquidaci髇 determinar� la eficacia y firmeza del valor de mercado frente a las dem醩 personas o entidades vinculadas. La Administraci髇 tributaria efectuar� las regularizaciones que correspondan en los t閞minos que reglamentariamente se establezcan.
• 4.� Lo dispuesto en este apartado ser� aplicable respecto de las personas o entidades vinculadas afectadas por la correcci髇 valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o establecimientos permanentes de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
• 5.� Lo dispuesto en este apartado se entender� sin perjuicio de lo previsto en los Tratados y Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.�

�3. Los sujetos pasivos podr醤 someter a la Administraci髇 tributaria, en los t閞minos del art韈ulo 30 de esta Ley Foral, una propuesta para la aplicaci髇 de un coeficiente distinto del establecido en el n鷐ero 1 anterior.

La propuesta se fundamentar� en el endeudamiento que el sujeto pasivo hubiese podido contraer en condiciones normales de mercado respecto de personas o entidades sin relaciones de vinculaci髇 con 閘.

Lo previsto en este n鷐ero no ser� de aplicaci髇 a las operaciones efectuadas con o por personas o entidades residentes en pa韘es o territorios considerados como para韘os fiscales.�

�1. Los tipos generales de gravamen ser醤:

• a) El 32,5 por 100.
• b) El 28 por 100 para las peque馻s empresas.

  Se entender� por peque馻 empresa aquella que re鷑a los siguientes requisitos:

  • a') Que el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior sea inferior a 9 millones de euros.
    
    En el supuesto de que la empresa fuere de nueva creaci髇, el importe de la cifra de negocios se referir� al primer periodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el periodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duraci髇 inferior al a駉, o la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambi閚 inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar� al a駉.
    
    En el supuesto de que la empresa forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referir� al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar� este criterio cuando una persona f韘ica por s� sola o conjuntamente con otras personas f韘icas unidas por v韓culos de parentesco en l韓ea recta o colateral, consangu韓ea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relaci髇 a otras entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio.
    
    A los efectos de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, se entender� que los casos del art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio son los recogidos en la secci髇 1.� del cap韙ulo I de las Normas para la formulaci髇 de las cuentas anuales consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.
    
    En el supuesto de que la empresa hubiese adquirido la totalidad de un patrimonio empresarial o una rama de actividad, para determinar el importe de la cifra de negocios de la entidad adquirente se a馻dir� al mismo el importe de la dicha cifra de la entidad transmitente o la correspondiente a la rama de actividad durante el mismo per韔do.
  • b') Que no se halle participada directa o indirectamente en m醩 de un 25 por 100 por entidades que no re鷑an el requisito de la letra a') anterior, excepto que se trate de Sociedades o Fondos de capital-riesgo o sociedades de promoci髇 de empresas, cuando la participaci髇 sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas entidades.
    
    En ning鷑 caso tendr醤 la consideraci髇 de peque馻 empresa las entidades sometidas a los reg韒enes especiales de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las y europeas, y de uniones temporales de empresas.
  
  
  No obstante lo dispuesto en esta letra b), el tipo de gravamen ser� del 25 por 100 cuando el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo inmediato anterior haya sido igual o inferior a un mill髇 de euros.�

�3. Tributar醤 al 18 por 100:

• a) Las Sociedades Cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributar醤 al tipo general que corresponda de los se馻lados en el apartado 1 de este art韈ulo.
• b) Las Sociedades Laborales reguladas por la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, que destinen, al menos, un 25 por 100 de los beneficios obtenidos al Fondo Especial de Reserva, excepto por lo que se refiere a las rentas derivadas de elementos patrimoniales que no se encuentren afectos a las actividades espec韋icas de la sociedad, que tributar醤 al tipo general que corresponda de los se馻lados en el n鷐ero 1 de este art韈ulo.
  
  Ser� de aplicaci髇, en su caso, el tipo impositivo del 18 por 100 en aquellos supuestos en los que el resultado contable sea negativo y la base liquidable sea positiva.�

獷n el supuesto contemplado en la presente letra a'), cuando las anteriores entidades propietarias de la participaci髇 hubieran aplicado a las rentas por ellas obtenidas con ocasi髇 de su transmisi髇 la deducci髇 por reinversi髇 en la transmisi髇 de valores, la presente deducci髇 consistir� en el 9 por 100 del importe del dividendo o de la participaci髇 en beneficios en el caso de que sea de aplicaci髇 lo dispuesto en el n鷐ero 1 anterior, o bien en el 18 por 100 cuando lo sea el n鷐ero 2.�

獷n el supuesto previsto en esta letra b') la deducci髇 ser� igual al resultado de aplicar al dividendo o a la participaci髇 en beneficios el tipo de gravamen por el que tribut� el importe integrado en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, sin que dicho tipo pueda exceder del que en el citado Impuesto corresponda a los incrementos de patrimonio integrados en la parte especial del ahorro de la base imponible, para el caso de transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2007.�

�2. Tendr� tambi閚 la consideraci髇 de impuesto efectivamente pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por las que, a su vez, est閚 participadas directamente por aqu閘las, y as� sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, siempre que dichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100 y cumplan el requisito a que se refiere el n鷐ero 1 anterior en lo concerniente al tiempo de tenencia de la participaci髇.�

�1. El sujeto pasivo podr� deducir de la cuota l韖uida el 10 por 100 de las contribuciones empresariales imputadas a favor de aquellos trabajadores a los que remunere con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros, siempre que tales contribuciones se hagan a planes de pensiones de empleo, a planes de previsi髇 social empresarial, a planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi髇 de fondos de pensiones de empleo, o a mutualidades de previsi髇 social que act鷈n como instrumento de previsi髇 social, de los cuales sea promotor el sujeto pasivo. Tambi閚 dar醤 derecho a la deducci髇 las contribuciones empresariales para la cobertura de contingencias an醠ogas a las de los planes de pensiones contemplados en el Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, incluidas las pensiones causadas, siempre y cuando se instrumentalicen seg鷑 lo dispuesto en dicho Texto Refundido.�

1. Se deducir� de la cuota 韓tegra el 15 por 100 del importe de las rentas positivas obtenidas en la transmisi髇 onerosa de valores, e integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen, siempre que el importe de las citadas transmisiones se reinvierta en los t閞minos y con los requisitos establecidos en este art韈ulo. En lo no previsto expresamente en el mismo ser� de aplicaci髇 lo dispuesto en el art韈ulo 36, a excepci髇 de su n鷐ero 4.

Esta deducci髇 ser� del 13 por 100, del 10 por 100 y del 3 por 100 cuando la renta integrada en la base imponible tribute a los tipos del 28 por 100, del 25 por 100 y del 18 por 100 respectivamente.

2. Los valores transmitidos susceptibles de generar renta con derecho a la deducci髇 son los representativos de la participaci髇 en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participaci髇 no inferior al 5 por 100 sobre el capital social de las mismas, y que se hubieran pose韉o, al menos, con un a駉 de antelaci髇 a la fecha de la transmisi髇.

A los efectos de calcular el tiempo de posesi髇, se entender� que los valores transmitidos han sido los de adquisici髇 m醩 antigua.

El c髆puto de la participaci髇 transmitida se referir� al periodo impositivo.

3. Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmisi髇 que genera la renta objeto de la deducci髇 son los siguientes:

• a) Los pertenecientes al inmovilizado material o inmaterial afectos al desarrollo de la explotaci髇 econ髆ica de la entidad.
• b) Los valores representativos de la participaci髇 en el capital o en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una participaci髇 no inferior al 5 por 100 sobre el capital social de aqu閘los.

  No se entender醤 comprendidos en este n鷐ero ni en el 2 anterior los valores siguientes:

  • a') Que no otorguen una participaci髇 en el capital social o en los fondos propios.
  • b') Sean representativos de la participaci髇 en el capital social o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l cuyas rentas no puedan acogerse a la exenci髇 establecida en el art韈ulo 62 de esta Ley Foral.
  • c') Sean representativos de instituciones de inversi髇 colectiva de car醕ter financiero.
  • d') Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los t閞minos previstos en el art韈ulo 33.1.b) de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio.
  • e') Sean representativos de entidades donde m醩 de la mitad de su activo est� integrado por elementos patrimoniales que no tengan la consideraci髇 de inmovilizado material, inmaterial o valores no comprendidos en esta letra b) y en el n鷐ero 2 anterior. Estas magnitudes se determinar醤 de conformidad con los balances aprobados correspondientes al ejercicio en el que se transmita o se adquiera la participaci髇 y a los dos ejercicios inmediatos anteriores.
  
  
  No se entender� realizada la reinversi髇 cuando la adquisici髇 se realice a otra entidad de un mismo grupo en el sentido del art韈ulo 28 de esta Ley Foral, excepto que se trate de elementos de inmovilizado material nuevos.

4. Cuando se hayan realizado dos o m醩 transmisiones en el periodo impositivo de valores representativos de la participaci髇 en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, el plazo de reinversi髇 se computar� desde la finalizaci髇 del periodo impositivo.

5. La base de la deducci髇 est� constituida por el importe de la renta obtenida en la transmisi髇 de los valores a que se refiere el n鷐ero 2 de este art韈ulo, que se haya integrado en la base imponible. A los solos efectos del c醠culo de esta base de deducci髇, el valor de transmisi髇 no podr� superar el valor de mercado.

No formar� parte de la renta obtenida en la transmisi髇 el importe de las provisiones relativas a los valores, en cuanto las dotaciones a las mismas hubieran sido fiscalmente deducibles.

No se incluir� en la base de la deducci髇 la parte de la renta obtenida en la transmisi髇 que haya generado el derecho a practicar la deducci髇 por doble imposici髇.

La inclusi髇 en la base de la deducci髇 del importe de la renta obtenida en la transmisi髇 de los valores cuya adquisici髇 posterior genere gastos deducibles, cualquiera que sea el ejercicio en que 閟tos se devenguen, ser� incompatible con la deducci髇 de dichos gastos. El sujeto pasivo podr� optar entre acogerse a la deducci髇 por reinversi髇 y la deducci髇 de los mencionados gastos. En tal caso, la p閞dida del derecho a esta deducci髇 se regularizar� en la forma establecida en el art韈ulo 81.3 de esta Ley Foral.

La reinversi髇 de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisi髇 dar� derecho a la deducci髇 establecida en este art韈ulo, siendo la base de la deducci髇 la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.

6. La deducci髇 se practicar� en la cuota 韓tegra correspondiente al periodo impositivo en que se entienda efectuada la reinversi髇. Cuando 閟ta se haya realizado antes de la transmisi髇, la deducci髇 se practicar� en la cuota 韓tegra correspondiente al periodo impositivo en el que se efect鷈 dicha transmisi髇.

7. El porcentaje de deducci髇 del 15 por 100 establecido en el n鷐ero 1 anterior ser� del 17,5 por 100, cualquiera que sea el per韔do impositivo en el que se practique la deducci髇, para las rentas integradas en la base imponible de los per韔dos impositivos iniciados dentro del a駉 2007.

8. Trat醤dose de rentas integradas en la base imponible de los per韔dos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007, la deducci髇 por reinversi髇 se regular� por lo establecido en este art韈ulo seg鷑 redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2006, cualquiera que sea el per韔do en el que se practique la deducci髇.�

獷n el caso de sociedades que tengan como actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los t閞minos previstos en el art韈ulo 33.1 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o por el valor normal de mercado si 閟te fuese inferior.�

1. Podr醤 acogerse al r間imen previsto en este cap韙ulo las sociedades que tengan por actividad econ髆ica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio espa駉l. Dicha actividad ser� compatible con la inversi髇 en locales de negocio y en plazas de garaje, distintas de las cedidas como accesorias a la vivienda, destinadas para su arrendamiento, siempre que su valor contable conjunto no exceda del 20 por 100 del valor contable total de las inversiones en vivienda de la entidad. Asimismo, ser� compatible con la inversi髇 en locales comerciales y anejos destinados a su venta, siempre que la suma de las superficies 鷗iles de dichos inmuebles no sea superior al 20 por 100 de la superficie total de la promoci髇 de la que formen parte. Si no constase la superficie 鷗il real de esos inmuebles, se considerar� como tal el 85 por 100 de la superficie construida correspondiente.

A efectos de la aplicaci髇 de este r間imen especial, 鷑icamente se entender� por arrendamiento de vivienda el definido en el art韈ulo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de arrendamiento de viviendas.

Se asimilar醤 a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje con el m醲imo de dos, y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.

2. La aplicaci髇 del r間imen fiscal especial regulado en este cap韙ulo requerir� el cumplimiento de los siguientes requisitos:

• a) Que el n鷐ero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada per韔do impositivo sea en todo momento igual o superior a diez.
• b) Que la superficie 鷗il de cada vivienda no exceda de 120 metros cuadrados.
• c) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos siete a駉s. Este plazo se computar�:
  • a') En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de la entidad antes del momento de acogerse al r間imen, desde la fecha de inicio del per韔do impositivo en que se comunique la opci髇 por el r間imen, siempre que a dicha fecha la vivienda se encontrara arrendada. De lo contrario, se estar� a lo dispuesto en la subletra b') siguiente.
  • b') En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad, desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez por ella.

  El incumplimiento de este requisito implicar�, para cada vivienda, la p閞dida de la bonificaci髇 que hubiera correspondido. Junto con la cuota del per韔do impositivo en el que se produjo el incumplimiento, deber� ingresarse el importe de las bonificaciones aplicadas en la totalidad de los per韔dos impositivos en los que hubiera resultado de aplicaci髇 este r間imen especial, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.

• d) Que las actividades de promoci髇 inmobiliaria y de arrendamiento sean objeto de contabilizaci髇 separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que 閟tos se dividan.

3. La opci髇 por este r間imen deber� comunicarse a la Administraci髇 tributaria. El r間imen fiscal especial se aplicar� en el periodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicaci髇 y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administraci髇 tributaria la renuncia al r間imen.

4. Cuando a la entidad le resulte de aplicaci髇 cualquiera de los restantes reg韒enes especiales contemplados en este t韙ulo X, excepto el de consolidaci髇 fiscal, el de transparencia fiscal internacional y el de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, no podr� optar por el r間imen regulado en este cap韙ulo V.

5. La aplicaci髇 de este r間imen ser� compatible con la exenci髇 por reinversi髇 en los t閞minos y condiciones previstos en el art韈ulo 36 de esta Ley Foral, si bien el plazo de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversi髇 ser� de cinco a駉s.

Para poder aplicar esta exenci髇 ser� necesario que las viviendas hayan sido arrendadas por la entidad durante al menos cinco a駉s en el caso de viviendas no calificadas como de protecci髇 oficial o protegidas y, al menos, durante el plazo establecido en la normativa aplicable para poder ofrecer en venta las viviendas a los arrendatarios, en el caso de viviendas calificadas como de protecci髇 oficial o protegidas.�

1. Las entidades que cumplan los requisitos previstos en el art韈ulo anterior podr醤 aplicar las siguientes bonificaciones en la cuota 韓tegra:

• a) El 85 por 100 de la parte de la cuota 韓tegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas que cumplan los requisitos establecidos en el art韈ulo anterior.
  
  Dicha bonificaci髇 ser� del 90 por 100 cuando se trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y en ellas se hubieran efectuado las obras e instalaciones de adecuaci髇 a que se refiere el art韈ulo 62.1.f) de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas. Las obras e instalaciones deber醤 ser certificadas por la Administraci髇 competente seg鷑 lo establecido en la subletra a') del citado art韈ulo 62.1.f).
  
  A estos efectos, el arrendatario deber� acreditar la discapacidad en los t閞minos previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• b) El 97 por 100 de la parte de la cuota 韓tegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento cuando, adem醩 de los requisitos establecidos en el art韈ulo anterior, se cumplan los siguientes:
  • 1.� En el caso de que las viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad no est閚 calificadas como de protecci髇 oficial o declaradas protegidas:
    • - Que la renta anual inicial que deba satisfacer el arrendatario no exceda del resultado de aplicar un 6 por 100 al precio legal m醲imo de venta de las viviendas protegidas en arrendamiento, calculado seg鷑 establezca la normativa vigente en cada momento.
    • - Que la vivienda arrendada u ofrecida en arrendamiento incorpore en el correspondiente contrato de arrendamiento una opci髇 de compra de la vivienda a favor del arrendatario. Dicho derecho de opci髇 se podr� ejercer, una vez transcurridos cinco a駉s desde el inicio del arrendamiento, en un plazo m醲imo de dos a駉s, siempre que el contrato de arrendamiento siga vigente. A tal efecto el arrendatario podr� prorrogar el contrato durante los citados dos a駉s adicionales.
  • 2.� En el caso de que las viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad est閚 calificadas como de protecci髇 oficial o declaradas protegidas, que la vivienda incorpore en el contrato de arrendamiento una opci髇 de compra de dicha vivienda a favor del arrendatario.

  Dicho derecho de opci髇 se podr� ejercer en un plazo m醲imo de seis meses, una vez transcurrido el plazo establecido por la normativa aplicable para poder ofrecer en venta las viviendas a los arrendatarios, siempre que el contrato de arrendamiento siga vigente. A tal efecto el arrendatario podr� prorrogar el contrato durante los citados seis meses adicionales.

2. La renta derivada del arrendamiento susceptible de bonificaci髇 estar� integrada para cada vivienda por el ingreso 韓tegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtenci髇 de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso.

Trat醤dose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el art韈ulo 17 de esta Ley Foral, para calcular la renta que se bonifica no se tendr醤 en cuenta las correcciones derivadas de la aplicaci髇 de lo dispuesto en dicho art韈ulo.

3. Las bonificaciones previstas en el n鷐ero 1 de este art韈ulo ser醤 incompatibles entre s� para las mismas rentas y se practicar醤 una vez aplicadas, en su caso, las restantes bonificaciones reguladas en la normativa de este Impuesto.

4. A los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos con cargo a rentas a las que haya sido de aplicaci髇 la bonificaci髇 prevista en el n鷐ero 1 anterior, cualquiera que sea la entidad que los distribuya, el momento en que el reparto se realice y el r間imen fiscal aplicable a la entidad en ese momento, les ser� de aplicaci髇 la deducci髇 para evitar la doble imposici髇 regulada en el n鷐ero 1 del art韈ulo 59 de esta Ley Foral. No ser醤 objeto de eliminaci髇 dichos beneficios cuando la entidad tribute en el r間imen de consolidaci髇 fiscal. A estos efectos, se considerar� que el primer beneficio distribuido procede de rentas no bonificadas.

La deducci髇 que resulte de aplicar el art韈ulo 59.5 de esta Ley Foral a las rentas derivadas de la transmisi髇 de participaciones en el capital de entidades que hayan aplicado este r間imen fiscal y que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no distribuidos bonificados, se reducir� en un 50 por 100, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmitan, el momento en que se realice la transmisi髇 y el r間imen fiscal aplicable a las entidades en ese momento. No ser醤 objeto de eliminaci髇 dichas rentas cuando la transmisi髇 corresponda a una operaci髇 interna dentro de un grupo fiscal.

5. El reconocimiento de la opci髇 de compra, a que se refiere la letra b) del n鷐ero 1 anterior, no habr� de suponer para el arrendatario el abono de contraprestaci髇 alguna y deber� especificar el precio de ejercicio de la propia opci髇, ejercicio que ser� siempre facultativo. En ning鷑 caso podr� estipularse que la falta de ejercicio del derecho de opci髇 determine para el arrendatario la obligaci髇 de abonar indemnizaci髇 alguna al arrendador.�

�1. Las instituciones de inversi髇 colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi髇 Colectiva, con excepci髇 de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendr醤 derecho a deducci髇 alguna de la cuota ni a la exenci髇 de rentas en la base imponible para evitar la doble imposici髇 internacional.�

• 玡) Que no est� sometida al r間imen especial de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, o al de uniones temporales de empresas.�

獵APITULO IX

R間imen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o de una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea�

1.� Tendr� la consideraci髇 de escisi髇 la operaci髇 por la cual:

• a) Una entidad divide en dos o m醩 partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o m醩 entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disoluci髇 sin liquidaci髇, mediante la atribuci髇 a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportaci髇 y, en su caso, de una compensaci髇 en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de 閟te, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.
• b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creaci髇 o ya existentes, manteni閚dose al menos una rama de actividad en la entidad transmitente, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas 鷏timas, que deber醤 atribuirse a sus socios en proporci髇 a sus respectivas participaciones, con la consiguiente reducci髇 de capital social y reservas en la cuant韆 necesaria, y, en su caso, una compensaci髇 en dinero en los t閞minos de la letra anterior.
• c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones en el capital de otras entidades que confieran la mayor韆 del capital social en 閟tas, manteniendo en su patrimonio al menos participaciones de similares caracter韘ticas en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad, de nueva creaci髇 o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de la entidad adquirente, que deber� atribuir a sus socios en proporci髇 a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuant韆 necesaria y, en su caso, una compensaci髇 en dinero en los t閞minos de la letra a) anterior.

2.� En los casos en que existan dos o m醩 entidades adquirentes, la atribuci髇 a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporci髇 distinta de la que ten韆n en la que se escinde requerir� que los patrimonios adquiridos por aqu閘las constituyan ramas de actividad.�

�5. Tendr� la consideraci髇 de canje de valores representativos del capital social la operaci髇 por la cual una entidad adquiere una participaci髇 en el capital social de otra que le permite obtener la mayor韆 de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha mayor韆, adquirir una mayor participaci髇, mediante la atribuci髇 a los socios, a cambio de sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso, de una compensaci髇 en dinero que no exceda del 10 por 100 del valor nominal o, a falta de 閟te, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad.�

�6. El r間imen tributario previsto en este Cap韙ulo ser� igualmente aplicable a las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea, respecto de los bienes y derechos situados en territorio espa駉l que queden afectados con posterioridad a un establecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas en este r間imen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y derechos ser醤 de aplicaci髇 a las operaciones de cambio de domicilio social, aun cuando no den lugar a dichas transmisiones.

7. Igualmente ser� aplicable el r間imen establecido en este Cap韙ulo a las operaciones en las que intervengan sujetos pasivos de este Impuesto que no tengan la forma jur韉ica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los derivados de operaciones mencionadas en los n鷐eros anteriores.�

• 玠) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones, realizadas por entidades residentes en territorio espa駉l, de establecimientos permanentes situados en el territorio de Estados miembros de la Uni髇 Europea, a favor de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enumeradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al r間imen fiscal com鷑 aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, y est閚 sujetas y no exentas a alguno de los Tributos mencionados en su art韈ulo 3.�
  
  No se excluir醤 de la base imponible las rentas resultantes de las operaciones se馻ladas en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este Impuesto o sometida al r間imen de atribuci髇 de rentas.
  
  Se excluir醤 de la base imponible las rentas resultantes de las operaciones a que se refiere este n鷐ero aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicaci髇 de un tipo de gravamen o un r間imen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la aplicaci髇 de un tipo de gravamen o un r間imen tributario especial distinto del de la transmitente, y ello como consecuencia de su diferente forma jur韉ica, la renta resultante de la transmisi髇 de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operaci髇, realizada con posterioridad a 閟ta, se entender� generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de producirse la operaci髇 ser� gravada aplicando el tipo de gravamen y el r間imen tributario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.�

�1. No se integrar醤 en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 del canje de valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

• a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espa駉l o en el de alg鷑 otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este 鷏timo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una entidad residente en Espa馻.
  
  Cuando el socio tenga la consideraci髇 de entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, no se integrar� en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o part韈ipes en dicho socio, la renta generada con ocasi髇 del canje de valores, siempre que a la operaci髇 le sea aplicable el r間imen fiscal establecido en el presente Cap韙ulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoraci髇 fiscal que ten韆n los canjeados.
• b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espa駉l o est� comprendida en el 醡bito de aplicaci髇 de la Directiva 90/434/CEE.�

�1. No se integrar醤 en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con ocasi髇 de la atribuci髇 de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, siempre que 閟tos sean residentes en territorio espa駉l o en el de alg鷑 otro Estado miembro de la Uni髇 Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este 鷏timo caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio espa駉l.

Cuando el socio tenga la consideraci髇 de entidad en r間imen de atribuci髇 de rentas, no se integrar� en la base imponible de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros o part韈ipes en dicho socio, la renta generada con ocasi髇 de dicha atribuci髇 de valores, siempre que a la operaci髇 le sea aplicable el r間imen fiscal establecido en el presente Cap韙ulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores recibidos por el socio conserven la misma valoraci髇 fiscal que ten韆n los canjeados.�

Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicaci髇 el r間imen previsto en la letra d) del n鷐ero 1 del art韈ulo 134 de esta Ley Foral, la base imponible de las entidades transmitentes residentes en territorio espa駉l se incrementar� en el importe del exceso de las rentas negativas sobre las positivas imputadas por el establecimiento permanente, con el l韒ite de la renta positiva resultante de la transmisi髇 de 閟te.

Adem醩 de lo establecido en el p醨rafo anterior, si esa renta positiva no cumple los requisitos establecidos en el art韈ulo 60 bis de esta Ley Foral, el importe de la renta que supere el referido exceso se integrar� en la base imponible de las entidades transmitentes, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota 韓tegra el impuesto que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 90/434/CEE, hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible, en el Estado miembro en que est� situado dicho establecimiento permanente, con el l韒ite del importe de la cuota 韓tegra correspondiente a esta renta integrada en la base imponible.�

• 玜') Que la entidad cuyo capital social represente sea residente en territorio espa駉l y no le resulte aplicable el r間imen especial de agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, o de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley Foral ni tenga como actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los t閞minos previstos en el art韈ulo 33.1 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los dem醩 requisitos establecidos en el p醨rafo cuarto del n鷐ero 1 del art韈ulo 147 de esta Ley Foral.�

• 玠) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni髇 Europea, la opci髇 se incluir� en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espa馻 traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a Espa馻, o de la sociedad no domiciliada en Espa馻, con establecimiento permanente en territorio espa駉l, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.
  
  La opci髇 deber� constar en escritura p鷅lica o documento p鷅lico equivalente, susceptibles de inscripci髇 en el Registro p鷅lico del Estado miembro de destino, previsto en la Directiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, y en el cual se documente la operaci髇.
  
  En cualquier caso, la opci髇 ejercida deber� comunicarse al Departamento de Econom韆 y Hacienda en la forma y plazos que reglamentariamente se establezcan.�

�1. Podr醤 acogerse al r間imen previsto en este Cap韙ulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gesti髇 y administraci髇 de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa駉l, y ello mediante la correspondiente organizaci髇 de medios materiales y personales.

Los valores o participaciones representativos del capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros deber醤 ser nominativos.

Las entidades sometidas a los reg韒enes especiales de las agrupaciones de inter閟 econ髆ico, espa駉las o europeas, y de uniones temporales de empresas no podr醤 aplicar el r間imen de este cap韙ulo.

Tampoco podr醤 acogerse las entidades que tengan como actividad principal la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los t閞minos previstos en el art韈ulo 33.1 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que en el mismo tiempo de al menos 90 d韆s del ejercicio social m醩 del 50 por 100 del capital social pertenezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar, entendi閚dose a estos efectos que 閟te est� constituido por el c髇yuge y las dem醩 personas unidas por v韓culos de parentesco, en l韓ea recta o colateral, por consanguinidad o por afinidad, hasta el cuarto grado inclusive, excepto que la totalidad de los socios sean personas jur韉icas que, a su vez, no cumplan las condiciones anteriores o cuando una persona jur韉ica de Derecho p鷅lico sea titular de m醩 del 50 por 100 del capital, as� como cuando los valores representativos de la participaci髇 de la entidad estuviesen admitidos a negociaci髇 en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

• 玝) Cuando el perceptor sea sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, el beneficio distribuido se integrar� en la parte general de la base imponible y se podr� aplicar la deducci髇 por doble imposici髇 internacional en los t閞minos previstos en el art韈ulo 67 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formaci髇 de los beneficios percibidos.�

• 玞) Los incrementos o disminuciones patrimoniales derivados de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente.
  
  Se consideran elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente los vinculados funcionalmente al desarrollo de la actividad que constituya su objeto. Los activos representativos de la participaci髇 en fondos propios de una entidad s髄o se considerar醤 elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando 閟te sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente. A estos efectos, se considerar醤 elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres per韔dos impositivos siguientes al de la desafectaci髇.�

�4. Trat醤dose de establecimientos permanentes cuya actividad consista en obras de construcci髇, instalaci髇 o montaje cuya duraci髇 exceda de seis meses, actividades o explotaciones econ髆icas de temporada o estacionales, o actividades de exploraci髇 de recursos naturales, el Impuesto se exigir� conforme a las siguientes reglas:

• a) Seg鷑 lo previsto en la normativa de r間imen com鷑 para las rentas de actividades o explotaciones econ髆icas obtenidas en territorio espa駉l sin mediaci髇 de establecimiento permanente, siendo de aplicaci髇, a estos efectos, las siguientes reglas:
  • a') Las normas de r間imen com鷑 sobre devengo y presentaci髇 de declaraciones relativas a las rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.
  • b') Los sujetos pasivos quedar醤 relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car醕ter general.

  No obstante, deber醤 conservar y mantener a disposici髇 de la Administraci髇 tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a 閟tos.

  
  
  Asimismo, vendr醤 obligados a inscribirse en el 韓dice de entidades y a declarar su domicilio fiscal en territorio espa駉l, as� como a comunicar los cambios que pudiesen experimentar.
• b) No obstante, la entidad no residente podr� optar por la aplicaci髇 del r間imen general previsto para los establecimientos permanentes en este cap韙ulo. Ser� obligatoria, en cualquier caso, la aplicaci髇 del sistema se馻lado en la letra a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio espa駉l. La opci髇 deber� manifestarse al tiempo de solicitar la inscripci髇 en el 韓dice de entidades.
• c) No resultar醤 aplicables, en ning鷑 caso, a las entidades no residentes que sigan el sistema previsto en la letra a) anterior las reglas establecidas en los Convenios para evitar la doble imposici髇 en los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci髇 de establecimiento permanente.�

�1. A la base imponible determinada con arreglo al art韈ulo anterior se le aplicar醤 los tipos de gravamen establecidos en la normativa que le sea de aplicaci髇.�

�2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici髇 complementaria, al tipo de gravamen del 18 por 100, sobre las cuant韆s transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art韈ulo 161.1.a) de esta Ley Foral, que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci髇 de la base imponible del establecimiento permanente.

La declaraci髇 e ingreso de dicha imposici髇 complementaria se efectuar� en la forma y plazos establecidos en la normativa de r間imen com鷑 para las rentas obtenidas sin establecimiento permanente.�

• 玜) A las rentas obtenidas en territorio espa駉l a trav閟 de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea, salvo que se trate de un pa韘 o territorio considerado como para韘o fiscal.�

• 玜) Suscripci髇 de acciones o de participaciones de sociedades a las que se refiere el art韈ulo 3.� de esta Ley Foral, dedicadas a actividades de car醕ter empresarial cuyos t韙ulos no coticen en Bolsa. En ning鷑 caso podr醤 participar en instituciones de inversi髇 colectiva ni en sociedades que se acojan al r間imen especial regulado en el Cap韙ulo V del T韙ulo X de esta Ley Foral, ni en sociedades cuya actividad principal sea la gesti髇 de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.�

A los efectos de este Impuesto se considerar醤 para韘os fiscales los reglamentariamente calificados como tales por la normativa estatal. A esta normativa habr� de estarse tambi閚 en lo que se refiere a las situaciones de nula tributaci髇 y de efectivo intercambio de informaci髇.�

Para determinar la deducci髇 establecida en el art韈ulo 67 de esta Ley Foral, el porcentaje de deducci髇 aplicable ser� el siguiente:

• - En los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, el 12 por 100.
• - En los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008, el 9 por 100.
• - En los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009, el 6 por 100.
• - En los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010, el 3 por 100.�

El tipo de gravamen del 32,5 por 100 establecido en el art韈ulo 50.1.a) de esta Ley Foral ser� el 30 por 100 para los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.�

Hasta tanto sea fijado el porcentaje a que se refiere la letra b) del n鷐ero 3 del art韈ulo 161 se aplicar� el 15 por 100.�

1. La base imponible de las sociedades patrimoniales cuyo per韔do impositivo se haya iniciado dentro de 2006 y concluya en el a駉 2007 se determinar�, en su caso, aplicando las normas de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. La integraci髇 de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los per韔dos impositivos en los que la sociedad tribut� en el r間imen de las sociedades patrimoniales se realizar� en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer per韔do impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007. Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del sujeto pasivo en aplicaci髇 del r間imen de sociedades patrimoniales no se integrar醤 nuevamente con ocasi髇 de su devengo.

3. Las bases liquidables negativas generadas en per韔dos impositivos en que haya sido de aplicaci髇 el r間imen de las sociedades patrimoniales y que estuviesen pendientes de compensar al comienzo del primer per韔do impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, podr醤 ser compensadas en las condiciones y requisitos establecidos en el art韈ulo 40 de esta Ley Foral.

4. Las deducciones por doble imposici髇 de dividendos a que se refiere el art韈ulo 62.6 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, relativas a per韔dos impositivos en los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen de sociedades patrimoniales, y que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer per韔do impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podr醤 efectuar, al 50 � 100 por 100, en las condiciones y requisitos establecidos en el art韈ulo 59 de esta Ley Foral.

5. Las deducciones en la cuota 韓tegra a que se refiere el art韈ulo 62.3 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, relativas a per韔dos impositivos en que haya sido de aplicaci髇 el r間imen de sociedades patrimoniales, y que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer per韔do impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podr醤 efectuar en las condiciones y requisitos establecidos en el cap韙ulo IV del t韙ulo VI de esta Ley Foral.

6. La distribuci髇 de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento en el que el reparto se realice y el r間imen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir� el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el perceptor sea sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del art韈ulo 28 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, no se integrar醤 en la renta del per韔do impositivo por dicho Impuesto. La distribuci髇 del dividendo no estar� sujeta a retenci髇 o ingreso a cuenta.
• b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios percibidos se integrar醤, en todo caso, en la base imponible y dar醤 derecho a la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendos en los t閞minos establecidos en los apartados 1 y 4 del art韈ulo 59 de esta Ley Foral.
• c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendr醤 el tratamiento que les corresponda de conformidad con lo establecido en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes.

7. Las rentas obtenidas en la transmisi髇 de la participaci髇 en sociedades que se correspondan con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicaci髇 el r間imen de sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmitan, el momento en el que se realice la transmisi髇 y el r間imen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibir醤 el siguiente tratamiento:

• a) Cuando el transmitente sea sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, a efectos de la determinaci髇 del incremento o de la disminuci髇 patrimonial se aplicar� lo dispuesto en el art韈ulo 43.1.c) Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 la redacci髇 vigente al 31 de diciembre de 2006.
• b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades, o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, en ning鷑 caso podr� aplicar la deducci髇 para evitar la doble imposici髇 sobre plusval韆s de fuente interna en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 59 de esta Ley Foral.
  
  En la determinaci髇 de estas rentas, el valor de transmisi髇 a computar ser�, como m韓imo, el te髍ico resultante del 鷏timo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos no afectos por el valor que tendr韆n a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior. Lo dispuesto en el primer p醨rafo de esta letra tambi閚 se aplicar� en los supuestos a que se refiere el n鷐ero 3 del art韈ulo 59 de esta Ley Foral.
• c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente tendr� el tratamiento que le corresponda de conformidad con lo establecido para estos contribuyentes en el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

8. Las sociedades que tributaron en este r間imen especial deber醤 seguir cumpliendo las obligaciones de informaci髇 en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 32 bis del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.�

1. Podr醤 acordar su disoluci髇 y liquidaci髇, con aplicaci髇 del r間imen fiscal previsto en esta disposici髇, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:

• a) Que hubieran tenido la consideraci髇 de sociedades patrimoniales, de conformidad con lo establecido en el Cap韙ulo II del T韙ulo X de esta Ley Foral, en todos los per韔dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2005 y que la mantengan hasta la fecha de su extinci髇.
• b) Que en los seis primeros meses desde el inicio del primer per韔do impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2007 se adopte v醠idamente el acuerdo de disoluci髇 con liquidaci髇 y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopci髇, todos los actos o negocios jur韉icos necesarios, seg鷑 la normativa mercantil, hasta la cancelaci髇 de los asientos registrales relativos a la sociedad en liquidaci髇.

2. La disoluci髇 con liquidaci髇 de dichas sociedades tendr� el siguiente r間imen fiscal:

• a) Exenci髇 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disoluci髇 de sociedades", del art韈ulo 12.1.1.� del Texto Refundido del Impuesto, aprobado por el Decreto Foral Legislativo 129/1999, de 26 de abril.
• b) No se devengar� el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasi髇 de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En la posterior transmisi髇 de los mencionados inmuebles se entender� que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
• c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se devengar� renta alguna con ocasi髇 de la atribuci髇 de bienes o derechos a los socios, personas f韘icas o jur韉icas, residentes en territorio espa駉l.
• d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:
  • 1.� El valor de adquisici髇 y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de conformidad con lo establecido en el art韈ulo 43.1.c) de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, se aumentar� en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuir� en el de los cr閐itos y dinero o signo que lo represente adjudicados.
  • 2.� Si el resultado de las operaciones descritas en el p醨rafo anterior fuese negativo, dicho resultado se considerar� renta o ganancia patrimonial, seg鷑 que el socio sea persona jur韉ica o f韘ica, respectivamente, sin que resulte de aplicaci髇 lo establecido en la Disposici髇 Transitoria s閜tima de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
    
    En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los cr閐itos, dinero o signo que lo represente, se considerar� que tiene un valor de adquisici髇 cero.
  • 3.� Si el resultado de las operaciones descritas en el p醨rafo 1.� anterior resultase cero o positivo, se considerar� que no existe renta o disminuci髇 o incremento patrimonial.
    
    Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los cr閐itos, dinero o signo que lo represente, tendr� como valor de adquisici髇 cero.
    
    Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisici髇 de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los cr閐itos, dinero o signo que lo represente, ser� el que se derive de distribuir el resultado positivo entre ellos en funci髇 del valor de mercado que se desprenda del balance final de liquidaci髇 de la sociedad que se extingue.
  • 4.� Los elementos adjudicados al socio, distintos de los cr閐itos, dinero o signo que lo represente, se considerar醤 adquiridos por 閟te en la fecha en que lo fueron por la sociedad, sin que, en el c醠culo del importe de los incrementos patrimoniales resulte de aplicaci髇 lo establecido en la Disposici髇 Transitoria s閜tima de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

3. En los per韔dos impositivos que concluyan en el tiempo que se extienda hasta el momento en que finalice el proceso de disoluci髇 con liquidaci髇, siempre que la cancelaci髇 de asientos registrales se realice dentro del plazo indicado en la letra b) del apartado 1 de esta Disposici髇 Transitoria, continuar� aplic醤dose, tanto por las sociedades patrimoniales como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre de 2006. En dichos periodos impositivos no ser� de aplicaci髇 lo establecido en la Disposici髇 Transitoria s閜tima de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, en el supuesto de transmisi髇 de acciones o participaciones de estas sociedades.

Cuando la cancelaci髇 registral se realice una vez sobrepasado dicho plazo, ser� de aplicaci髇 el r間imen general.�

1. Las deducciones establecidas en el art韈ulo 59 de esta Ley Foral, as� como las procedentes de lo dispuesto en los art韈ulos 60.1.b) y 61.3 del mismo texto legal, que estuviesen pendientes de aplicar al principio del primer per韔do impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2007, se podr醤 practicar en los per韔dos impositivos que concluyan dentro del resto de plazo establecido en dichos art韈ulos. El importe de la deducci髇 se calcular� teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el per韔do impositivo en que 閟ta se aplique.

2. Lo establecido en el n鷐ero anterior tambi閚 ser� de aplicaci髇 a las deducciones a que se refieren los art韈ulos 59, 60.1.b) y 61.3 de esta Ley Foral, generadas en per韔dos impositivos comenzados a partir de 1 de enero de 2007, cuando las tales se practiquen en posteriores per韔dos impositivos, en los cuales el tipo de gravamen sea distinto del vigente en el periodo de su generaci髇.�

La deducci髇 establecida en el art韈ulo 67 de esta Ley Foral que estuviera pendiente de aplicaci髇 al comienzo del primer periodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011 podr� aplicarse en el plazo y con los requisitos se馻lados para ella en el Cap韙ulo IV del T韙ulo VI de esta Ley Foral, seg鷑 redacci髇 vigente a 31 de diciembre de 2010.�

獿as pr髍rogas forzosas de los distintos contratos de arrendamiento, conforme a su legislaci髇 espec韋ica, no quedar醤 sujetas al Impuesto.�

�3. Las condiciones resolutorias expl韈itas de las compraventas a que se refiere el art韈ulo 11 de la Ley Hipotecaria se equiparar醤 a las hipotecas que garanticen el pago del precio aplazado con la misma finca vendida. Las condiciones resolutorias expl韈itas que garanticen el pago del precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto sobre el Valor A馻dido no tributar醤 ni en este Impuesto ni por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas". El mismo r間imen se aplicar� a las hipotecas que garanticen el precio aplazado en las transmisiones empresariales de bienes inmuebles constituidas sobre los mismos bienes transmitidos.�

獿o dispuesto anteriormente ser� aplicable cuando se renuncie a la aplicaci髇 de la exenci髇 en el Impuesto sobre el Valor A馻dido, conforme a lo provisto en este Impuesto.�

• 玥) En la concesi髇 administrativa, el concesionario; en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesi髇, el beneficiario.�

1. La base imponible, con car醕ter general, vendr� determinada por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Dicho valor real ser� el que resulte de la comprobaci髇 administrativa, si fuere mayor que el declarado por los interesados.

趎icamente ser醤 deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas, aunque est閚 garantizadas con prenda o hipoteca.

Cuando en los documentos presentados no constase expresamente la duraci髇 de las pensiones, cargas o grav醡enes deducibles, se considerar� ilimitada.

El valor del censo, a efectos de su deducci髇 del de los bienes transmitidos, se estimar� en el del capital que deba entregarse para su redenci髇, seg鷑 las normas del C骴igo Civil o de las legislaciones forales.

A la redenci髇 del censo, el adquirente de los bienes vendr� obligado a satisfacer el impuesto correspondiente al capital deducido por el tipo de gravamen vigente en el momento de la adquisici髇.

Todas las cargas, merezcan o no la calificaci髇 de deducibles, se presumir� que han sido rebajadas por los interesados al fijar el precio y, en consecuencia, se aumentar� a 閟te, para determinar el valor declarado, el importe de las cargas que, seg鷑 este art韈ulo, no tienen la consideraci髇 de deducibles, salvo que los contratantes estipulen expresamente la deducci髇 de estas cargas del precio fijado, o el adquirente se reserve parte de 閟te para satisfacer aquellas.

2. En particular, se aplicar醤 las normas contenidas en las letras siguientes:

• a) El valor del usufructo temporal se reputar� proporcional al valor total de los bienes, en raz髇 del 2 por 100 por cada per韔do de un a駉, sin exceder del 70 por 100. Para el c髆puto del valor del usufructo temporal no se tendr醤 en cuenta las fracciones de tiempo inferiores al a駉, si bien el usufructo por tiempo inferior a un a駉 se computar� en el 2 por 100 del valor de los bienes.
  
  En los usufructos vitalicios se estimar� que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte a駉s, minorando, a medida que aumente la edad, en la proporci髇 de un 1 por 100 menos por cada a駉 m醩, con el l韒ite m韓imo del 10 por 100 del valor total.
  
  Sin perjuicio de lo dispuesto en el p醨rafo primero, el usufructo constituido a favor de una persona jur韉ica si se estableciere por plazo superior a treinta a駉s o por tiempo indeterminado se considerar� fiscalmente como transmisi髇 de plena propiedad sujeta a condici髇 resolutoria.
  
  El valor del derecho de nuda propiedad se computar� por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar� aplicando, en las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor.
  
  En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcular� teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinci髇 de este usufructo pagar� el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y as� sucesivamente al extinguirse los dem醩 usufructos. La misma norma se aplicar� al usufructo constituido en favor de dos o m醩 personas simult醤eamente, pero s髄o se practicar� liquidaci髇 por consolidaci髇 del dominio cuando fallezca el 鷏timo.
  
  Cuando el usufructo se hubiese constituido a favor de una persona jur韉ica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a una persona f韘ica se aplicar醤 las reglas previstas en los p醨rafos primero y cuarto de esta letra; y si se estableciere por tiempo indeterminado el usufructo se valorar� en el 60 por 100 del valor total atribuido a los bienes.
• b) El valor de los derechos reales de uso y habitaci髇 ser� el que resulte de aplicar el 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos, las reglas correspondientes a la valoraci髇 de los usufructos temporales o vitalicios, seg鷑 los casos.
• c) Las hipotecas, prendas y anticresis se valorar醤 en el importe de la obligaci髇 o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otro concepto an醠ogo. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada, se tomar� por base el capital y tres a駉s de intereses.
• d) Los derechos reales no incluidos en las letras anteriores se imputar醤 por el capital, precio o valor que las partes hubiesen pactado al constituirlos, si fuese igual o mayor que el que resulte de la capitalizaci髇 al inter閟 legal del dinero de la renta o pensi髇 anual, o 閟te si aqu閘 fuere menor.
• e) En los arrendamientos servir� de base la cantidad total que haya de satisfacerse por todo el per韔do de duraci髇 del contrato; cuando no constase aqu閘 se girar� la liquidaci髇 comput醤dose seis a駉s, sin perjuicio de las liquidaciones adicionales que deban practicarse, caso de continuar vigente despu閟 del expresado per韔do temporal; en los contratos de arrendamiento de fincas urbanas sujetos a pr髍roga forzosa se computar�, como m韓imo, un plazo de duraci髇 de tres a駉s.
• f) La base imponible de las pensiones temporales o vitalicias vendr� determinada por su valor actual financiero actuarial. Cuando el importe de la pensi髇 no se cuantifique en unidades monetarias, dicho valor se calcular� sobre el importe anual del indicador p鷅lico de rentas de efectos m鷏tiples (IPREM).
• g) En la transmisi髇 a t韙ulo oneroso de los derechos que a favor del adjudicatario de un contrato de obras, servicios o suministros deriven del mismo, servir� de base el precio convenido y si 閟te no apareciese determinado o fuese inferior, el 6 por 100 del fijado a la prestaci髇 objeto del contrato que quedase pendiente de realizaci髇.
• h) En los contratos de aparcer韆 de fincas r鷖ticas, servir� de base el 2 por 100 del valor catastral asignado en la Contribuci髇 Territorial a la finca objeto del contrato, y en los referentes a establecimientos fabriles o industriales, un tercio del beneficio medio obtenido durante el bienio anterior, multiplicado, en ambos casos, por el n鷐ero de a駉s de duraci髇 del contrato.
• i) En los pr閟tamos sin otra garant韆 que la personal del prestatario, en los asegurados con fianza y en los contratos de reconocimiento de deuda, el capital de la obligaci髇, y en los contratos de dep髎ito retribuido, el valor de la cosa depositada.
  
  En las cuentas de cr閐ito, el que realmente hubiese utilizado el prestatario.
  
  En los pr閟tamos garantizados con prenda, hipoteca o anticresis, se observar� lo dispuesto en la letra c) de este apartado.
• j) En las fianzas, servir� de base el capital garantizado.�

En las transmisiones realizadas mediante subasta judicial, y en el caso de que el postor a quien se hubiere adjudicado el remate hubiese hecho uso, en el acto de la subasta, del derecho a cederlo en las condiciones establecidas en la normativa reguladora de la misma, se estimar� y liquidar� una sola transmisi髇 a favor del cesionario. En el caso de que la declaraci髇 de haber sido hecha la postura para ceder se formulare despu閟 de celebrada la subasta, se estimar� la existencia de dos transmisiones: una, al adjudicatario del remate, y otra, al cesionario de 閟te, liquid醤dose ambas por separado.�

En las compraventas y dem醩 transmisiones a t韙ulo oneroso de solares sobre los que exista una edificaci髇, la base comprender� tanto el suelo como el vuelo, salvo que el transmitente se hubiere reservado 閟te, o el adquirente pruebe que la licencia de obras, en su d韆, fue solicitada por 閘 y expedida a su nombre.�

1. En la consolidaci髇 del dominio desmembrado por t韙ulo oneroso, cuando aqu閘la se produzca por cumplimiento del plazo previsto o por muerte del usufructuario, el nudo propietario deber� pagar el tanto por ciento del valor del pleno dominio por el que no haya satisfecho el Impuesto correspondiente, por los mismos conceptos y t韙ulo por los que adquiri� la nuda propiedad y con arreglo a los tipos impositivos vigentes y al valor que los bienes tengan en el momento de la consolidaci髇.

Si la consolidaci髇 se opera por otro negocio jur韉ico, se exigir� al nudo propietario la mayor de las liquidaciones entre la prevista en el p醨rafo anterior y la correspondiente al negocio jur韉ico en cuya virtud se extingue el usufructo.

La renuncia, aunque sea pura y simple, del usufructo se considerar� a efectos fiscales como donaci髇 del usufructuario al nudo propietario.

Si la consolidaci髇 se operara en el usufructuario, pagar� 閟te la liquidaci髇 correspondiente al negocio jur韉ico en cuya virtud adquiera la nuda propiedad, sobre la base del valor de 閟ta en el momento de la consolidaci髇.

Si se operara en un tercero, adquirente simult醤eo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, se girar醤 鷑icamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones.

La consolidaci髇 del dominio desmembrado por t韙ulo lucrativo se regir� por las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

2. El adquirente de los derechos de uso y habitaci髇 pagar� el Impuesto en el momento de su adquisici髇 conforme a la naturaleza jur韉ica de su t韙ulo, por el valor de los mismos, y la base de la liquidaci髇 que en tal concepto se practique se deducir� de la que se gire al usufructuario si existiera, y en caso negativo, al nudo propietario.

Al extinguirse los derechos de uso o habitaci髇 se exigir� el Impuesto al usufructuario, si lo hubiere, en raz髇 al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiere, se practicar� al nudo propietario la liquidaci髇 correspondiente a la extinci髇 de los mismos derechos. Si el usufructo se extinguiese antes que los derechos de uso y habitaci髇, el nudo propietario pagar� la correspondiente liquidaci髇 por la consolidaci髇 parcial operada por la extinci髇 de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que, en virtud de la misma, experimente el valor de su nuda propiedad.

3. Las promesas y opciones de contratos sujetos al Impuesto ser醤 equiparadas a 閟tos, tom醤dose como base el precio especial convenido, y a falta de 閟te, o si fuere menor, el 5 por 100 de la base aplicable a dichos contratos.

4. En las transmisiones de bienes y derechos con cl醬sula de retro servir� de base el precio declarado si fuese igual o mayor que los dos tercios del valor comprobado de aqu閘los. En la transmisi髇 del derecho de retraer servir� de base la tercera parte de dicho valor, salvo que el precio declarado fuese mayor.

Cuando se ejercite el derecho de retracto servir� de base las dos terceras partes del valor comprobado de los bienes o derechos retra韉os, siempre que sea igual o mayor al precio de la retrocesi髇.

En la extinci髇 del derecho de retraer, por haber transcurrido el plazo estipulado o el legal, se girar� al adquirente de los bienes o derechos o a sus causahabientes la correspondiente liquidaci髇 complementaria, sirviendo de base la diferencia, si la hubiere, entre la base de la liquidaci髇 anteriormente practicada y el total valor comprobado de los bienes.

Si el derecho de retraer se ejercita despu閟 de vencido el plazo estipulado y, en todo caso, pasados veinte a駉s desde la fecha del contrato, se liquidar� el Impuesto en concepto de nueva transmisi髇.

La pr髍roga del plazo durante el cual el retracto pueda ejercitarse no estar� sujeta al Impuesto por el concepto "transmisiones patrimoniales onerosas", sin perjuicio de lo dispuesto en el art韈ulo 22.2 de este Texto Refundido.

En los dem醩 casos en que sea necesario valorar el derecho de retracto, se estimar� en la tercera parte del valor total de los bienes o derechos a que afecta, salvo que el precio declarado sea mayor.

5. En la constituci髇 de los censos enfit閡ticos y reservativos, sin perjuicio de la liquidaci髇 por este concepto, se girar� la correspondiente a la cesi髇 de los bienes por el valor que tengan, deduciendo el capital de aqu閘los.

6. En las transacciones se liquidar� el Impuesto seg鷑 el t韙ulo por el cual se adjudiquen, declaren o reconozcan los bienes o derechos litigiosos, y si aqu閘 no constare, por el concepto de transmisi髇 onerosa.

Si en las transacciones mediaren prestaciones ajenas al objeto litigioso, tales como constituci髇 de pensiones, reconocimiento de derechos reales, entrega a met醠ico, cambio o permuta de bienes u otras, que alteren, respecto a todo o parte de los bienes o derechos reales objeto de la transacci髇, la naturaleza del acto o t韙ulo ostentado al entablar la demanda, se prescindir� de dicho acto o t韙ulo y se determinar� la base por la correspondiente al concepto procedente, cuando la alteraci髇 fuera total, y, siendo parcial, a la porci髇 modificada, manteniendo la procedente en cuanto a la parte no modificada.

Cuando por efecto de la transacci髇 queden los bienes o derechos litigiosos en poder de quien los pose韆, en virtud del t韙ulo esgrimido en el litigio, no se exigir� el Impuesto si se justifica su pago en raz髇 de aqu閘 o que la adquisici髇 ha tenido lugar en tiempo en que no reg韆 el Impuesto.

Para que la transacci髇 se repute como tal a los efectos del Impuesto, es indispensable que se realice despu閟 de entablada la demanda ordinaria correspondiente. Por tanto, si la cuesti髇 no hubiese adquirido verdadero car醕ter litigioso y el reconocimiento o cesi髇 de derechos se verificase por convenio p鷅lico o privado entre las partes, que no sea consecuencia de la incoaci髇 de procedimientos judiciales anteriores, aqu閘los se liquidar醤 por el concepto jur韉ico en que dichos actos se realicen conforme al contrato, independientemente del t韙ulo que las partes alegaren como fundamento de la transacci髇.

7. En las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales se practicar醤 a cargo del cesionario y pensionista las liquidaciones correspondientes sobre la total base liquidable, sin deducir en la cesi髇 el capital que haya servido de base para la pensi髇.

Cuando la base imponible a efectos de la cesi髇 sea superior en m醩 del 20 por 100 y en 12.000 euros a la de la pensi髇, la liquidaci髇 a cargo del cesionario de los bienes se girar� por el valor en que ambas bases coincidan y por la diferencia se le practicar� otra por el concepto de donaci髇.

8. La constituci髇 de pr閟tamos garantizados con fianza, prenda, hipoteca, anticresis y otra forma de garant韆 real, tributar醤 s髄o por el concepto de pr閟tamo, siempre que la constituci髇 de la garant韆 sea simult醤ea con la concesi髇 del pr閟tamo o en el otorgamiento de 閟te estuviese prevista la posterior constituci髇 de la garant韆.

Se liquidar醤 como pr閟tamos personales las cuentas de cr閐ito, el reconocimiento de deuda y el dep髎ito retribuido.

9. En la determinaci髇 de la base imponible del derecho de superficie y otros derechos similares, ser醤 de aplicaci髇 las normas establecidas en el art韈ulo 7.�2.a) de este Texto Refundido referentes al usufructo temporal.

10. La subrogaci髇 en los derechos del acreedor prendario, hipotecario o anticr閠ico se considerar� como transmisi髇 de derechos y tributar� por el tipo establecido en el art韈ulo 8.�1.d) de este Texto Refundido.

11. En la transmisi髇 de cr閐itos, derechos o acciones mediante cuyo ejercicio hayan de obtenerse bienes determinados y de posible estimaci髇 se exigir� el Impuesto por iguales conceptos y tipos que las que se efect鷈n de los mismos bienes y derechos.�

1. En las primeras copias de escrituras p鷅licas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servir� de base el valor declarado, sin perjuicio de la comprobaci髇 administrativa.

2. Se entender� que el acto es de objeto no valuable cuando durante toda su vigencia, incluso en el momento de su extinci髇, no pueda determinarse la cuant韆 de la base. Si 閟ta no pudiese fijarse al celebrarse el acto se exigir� el Impuesto como si se tratara de objeto no valuable, sin perjuicio de que la liquidaci髇 se complete cuando la cuant韆 quede determinada.�

1. La base imponible en los derechos reales de garant韆 y en las escrituras que documenten pr閟tamos con garant韆 estar� constituida por el importe de la obligaci髇 o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones, penas por incumplimiento u otros conceptos an醠ogos. Si no constare expresamente el importe de la cantidad garantizada se tomar� como base el capital y tres a駉s de intereses.

En la posposici髇 y mejora de rango de las hipotecas o de cualquier otro derecho de garant韆, la base imponible estar� constituida por la total responsabilidad asignada al derecho que empeore de rango. En la igualaci髇 de rango la base imponible se determinar� por el total importe de la responsabilidad correspondiente al derecho de garant韆 establecido en primer lugar.

2. En las actas notariales se observar� lo dispuesto en el art韈ulo 20 y en el apartado anterior, salvo en las de protesto, en las que la base imponible coincidir� con la tercera parte del valor nominal del efecto protestado o de la cantidad que hubiese dado lugar al protesto.

3. La base imponible en las escrituras de declaraci髇 de obra nueva estar� constituida por el valor real de la obra nueva que se declare.

4. En la base imponible de las escrituras de constituci髇 de edificios en r間imen de propiedad horizontal se incluir� tanto el valor real de la obra nueva como el valor real del terreno.

5. En las escrituras de agrupaci髇, agregaci髇 y segregaci髇 de fincas, la base imponible estar� constituida, respectivamente, por el valor de las fincas agrupadas, por el de la finca agregada a otra mayor y por el de la finca que se segregue de otra para constituir una nueva independiente.�

獵uando se trate de escrituras de constituci髇 de pr閟tamo con garant韆 se considerar� adquirente al prestatario.�

1. La primera copia de la escritura notarial que documente una ampliaci髇 de capital con cargo a reservas constituidas exclusivamente por prima de emisi髇 de acciones, no sujeta al concepto "operaciones societarias", tributar� por el gravamen gradual de "actos jur韉icos documentados", a que se refiere el art韈ulo 22.2 de este Texto Refundido.

2. La primera copia de la escritura que documente una modificaci髇 de sociedad por cambio total o parcial del objeto social, tenga o no relaci髇 con las actividades anteriormente desarrolladas por la sociedad, no sujeta la modificaci髇 al concepto "operaciones societarias", tampoco tributar� por el expresado gravamen gradual de "actos jur韉icos documentados".

3. Las primeras copias de las escrituras que incorporen las operaciones no sujetas al concepto "operaciones societarias" de pr髍roga de sociedad, tributar醤 por el gravamen gradual de "actos jur韉icos documentados" sobre la base del haber l韖uido de la sociedad en el momento de la adopci髇 del acuerdo. A estos efectos, se entender� por haber l韖uido la diferencia entre el valor del activo real y el del pasivo exigible.

4. La primera copia de la escritura de disminuci髇 de capital que, por no dar lugar a la devoluci髇 de bienes o derechos a los socios, no motive liquidaci髇 por el concepto "operaciones societarias", tampoco tributar� por el gravamen gradual de "actos jur韉icos documentados".

5. Las primeras copias de las escrituras que documenten la forma de representaci髇 de las acciones, pasando de t韙ulos a anotaciones en cuenta o viceversa, no estar醤 sujetas al gravamen gradual de "actos jur韉icos documentados"�.

獿a base imponible en las anotaciones de embargo en ning鷑 caso podr� ser superior al valor real de los bienes embargados ni al importe total de la cantidad que haya dado lugar a la anotaci髇 del embargo.�

�10. La transmisi髇 de valores, admitidos o no a negociaci髇 en un mercado secundario oficial, con las excepciones establecidas en el art韈ulo 108 de la Ley 24/1988, del Mercado de Valores, las cuales tributar醤 por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas en los t閞minos fijados en el citado art韈ulo.�

�2. Toda adquisici髇 de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condici髇, un t閞mino, un fideicomiso o cualquiera otra manera de limitaci髇, se entender� siempre realizada el d韆 en que dichas limitaciones desaparezcan, atendi閚dose a este momento, tanto para determinar el valor de los bienes como para aplicar los tipos de tributaci髇.�

�2. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaraci髇 del Impuesto, deber醤 determinar la deuda tributaria correspondiente practicando la autoliquidaci髇 del mismo e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados reglamentariamente.�

�5. Los 髍ganos judiciales, bancos, cajas de ahorro, asociaciones, sociedades, funcionarios, particulares y cualesquiera otras entidades p鷅licas o privadas, no acordar醤 las entregas de bienes a personas distintas de su titular sin que se acredite previamente el pago del Impuesto, su exenci髇 o no sujeci髇, salvo que la Administraci髇 lo autorice.�

玈i el acto o contrato hubiere producido efecto lucrativo, se rectificar� la liquidaci髇 practicada, tomando al efecto por base el valor del usufructo temporal calculado en la forma que determina el art韈ulo 7.� de este Texto Refundido, atendiendo al tiempo que el acto o contrato haya subsistido, o por el importe de la parte del precio percibido cuando, por la naturaleza del contrato, no sea posible estimar la existencia de un usufructo, y se devolver� al contribuyente la diferencia que resulte a su favor entre esta liquidaci髇 y la primitiva.�

獿a Sociedad de Promoci髇 de inversiones e infraestructuras de Navarra S.A. gozar� de los siguientes beneficios fiscales en este Impuesto:

• a) Exenci髇 para las operaciones societarias de constituci髇 y ampliaci髇 de capital.
• b) Exenci髇 para las operaciones de emisi髇 de empr閟titos que realice en cumplimiento de sus fines.
• c) Exenci髇 para las operaciones de adquisici髇 de terrenos y dem醩 inmuebles que realice en cumplimiento de sus fines.
• d) Exenci髇 del Impuesto que grave toda clase de garant韆s otorgadas a favor de la sociedad para garantizar la concesi髇 de pr閟tamos, cr閐itos o avales.�

玆eglamentariamente se determinar醤 los casos en que la aportaci髇 de los libros registro se deba efectuar de forma peri骴ica y por medios telem醫icos.�

�3. Salvo lo dispuesto en el apartado 4 del art韈ulo 30 de esta Ley Foral, la responsabilidad alcanzar� a la totalidad de la deuda tributaria existente en el per韔do que, para pago voluntario, est� establecido para el deudor.

Cuando haya transcurrido el plazo para pago voluntario que se conceda al responsable sin haber realizado el ingreso, se iniciar� el correspondiente per韔do ejecutivo y se exigir� en v韆 de apremio la deuda junto con los recargos e intereses que procedan.

La responsabilidad no alcanzar� a las sanciones, salvo las excepciones que en esta o en otra Ley Foral se establezcan.�

�4. En todo caso, la derivaci髇 de la acci髇 administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerir� un acto administrativo en el que, previa audiencia del interesado, se declare la responsabilidad y su clase y se determine su alcance.

Dicho acto les ser� notificado, con expresi髇 de los elementos esenciales de la liquidaci髇, en la forma que reglamentariamente se determine, confiri閚doles desde dicho instante todos los derechos del deudor principal.

En el recurso o reclamaci髇 contra el acuerdo de declaraci髇 de responsabilidad podr� impugnarse no s髄o el presupuesto de hecho habilitante sino tambi閚 las liquidaciones a las que alcance dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resoluci髇 de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza para otros obligados tributarios, sino 鷑icamente el importe de la obligaci髇 del responsable que haya interpuesto el recurso o la reclamaci髇.

No obstante, en los supuestos previstos en el apartado 4 del art韈ulo 30 de esta Ley Foral no podr醤 impugnarse las liquidaciones a las que alcance dicho presupuesto, sino el alcance global de la responsabilidad.�

�4. Tambi閚 ser醤 responsables solidarios del pago de la deuda tributaria pendiente y, en su caso, del de las sanciones tributarias, adem醩 del recargo y el inter閟 de demora del per韔do ejecutivo, cuando procedan, hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se hubieran podido embargar o enajenar por la Administraci髇 tributaria, las siguientes personas o entidades:

• a) Las que sean causantes o colaboren en la ocultaci髇 o transmisi髇 de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuaci髇 de la Administraci髇 tributaria.
• b) Las que, con culpa o negligencia, incumplan las 髍denes de embargo.
• c) Las que, con conocimiento del embargo, o de la existencia de una medida cautelar o de una garant韆 constituida, colaboren o consientan en el alzamiento de los bienes o derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera adoptado la medida cautelar o constituido la garant韆.
• d) Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificaci髇 del embargo, colaboren o consientan en el alzamiento de aquellos.�

�1. Las deudas y responsabilidades tributarias derivadas del ejercicio de explotaciones y actividades econ髆icas por personas f韘icas o jur韉icas o por entidades a que se refiere el art韈ulo 25 de esta Ley Foral, ser醤 exigibles a quienes les sucedan por cualquier concepto en la titularidad o en el ejercicio de aquellas, sin perjuicio de lo dispuesto en la legislaci髇 civil para la adquisici髇 de la herencia.

Este tipo de responsabilidad no ser� aplicable a los adquirentes de la titularidad de explotaciones o de actividades econ髆icas pertenecientes a un deudor concursado, cuando la adquisici髇 tenga lugar en un procedimiento concursal.

2. La responsabilidad alcanza a las deudas liquidadas y a las pendientes de liquidaci髇, originadas por el ejercicio de las explotaciones o actividades, incluso las rentas obtenidas de ellas. Tambi閚 se extender� a las obligaciones derivadas de la falta de pago de los ingresos a cuenta debidos y de las retenciones efectuadas o que se hubieran debido efectuar, as� como a las sanciones impuestas o que puedan imponerse.�

�1. Ser醤 responsables subsidiariamente de las infracciones tributarias simples y de la totalidad de la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por las personas jur韉icas los administradores de hecho o de derecho de ellas que no hubiesen realizado los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas, o bien hubiesen consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan o hubiesen adoptado acuerdos que hicieron posibles tales infracciones.

Asimismo, ser醤 responsables subsidiariamente, en todo caso, de las obligaciones tributarias pendientes de las personas jur韉icas que hayan cesado en sus actividades los administradores de hecho o de derecho de ellas.

Lo previsto en este precepto no afectar� a lo establecido para otros supuestos de responsabilidad en la legislaci髇 tributaria en vigor.

2. Ser醤 responsables subsidiarios los integrantes de la correspondiente administraci髇 concursal y los liquidadores de sociedades y entidades en general, cuando por negligencia o mala fe no hubiesen realizado las gestiones necesarias para el 韓tegro cumplimiento de las obligaciones tributarias devengadas con anterioridad a dichas situaciones y que sean atribuibles a los respectivos obligados tributarios. De las obligaciones tributarias que fuesen exigibles y de las sanciones que fuesen impuestas con posterioridad a dichas situaciones responder醤 como administradores cuando tengan atribuidas funciones de administraci髇.

3. Tambi閚 ser醤 responsables subsidiarios:

• a) Las personas o entidades que tengan el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto, de personas jur韉icas, o en las que concurra una voluntad rectora com鷑 con 閟tas, cuando resulte acreditado que las personas jur韉icas han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta para eludir la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda p鷅lica y exista unicidad de personas o esferas econ髆icas, o bien confusi髇 o desviaci髇 patrimonial. La responsabilidad se extender� a las deudas tributarias exigibles y a las sanciones impuestas a tales personas jur韉icas.
• b) Las personas o entidades de las que los obligados tributarios tengan el control efectivo, total o parcial, o en las que concurra una voluntad rectora com鷑 con dichos obligados tributarios, por las obligaciones tributarias de 閟tos, cuando resulte acreditado que tales personas o entidades han sido creadas o utilizadas de forma abusiva o fraudulenta como medio de elusi髇 de la responsabilidad patrimonial universal frente a la Hacienda P鷅lica, siempre que concurran, ya sea una unicidad de personas o esferas econ髆icas, ya una confusi髇 o desviaci髇 patrimonial. En estos casos la responsabilidad se extender� igualmente a las sanciones.�

�1. El valor de las rentas, productos, bienes y dem醩 elementos del hecho imponible podr� ser comprobado por la Administraci髇 tributaria con arreglo a los siguientes medios:

• a) Capitalizaci髇 o imputaci髇 de rendimientos al porcentaje que la Ley Foral reguladora de cada Tributo se馻le.
• b) Estimaci髇 por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de car醕ter fiscal.
  
  Trat醤dose de bienes inmuebles, el registro oficial de car醕ter fiscal que se tomar� como referencia para la valoraci髇 de dichos bienes ser� el Registro de la Riqueza Territorial de Navarra.
• c) Precios medios en el mercado.
• d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
• e) Dictamen de peritos de la Administraci髇.
• f) Valor asignado a los bienes en las p髄izas de contratos de seguros.
• g) Valor asignado para la tasaci髇 de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci髇 hipotecaria.
• h) Precio o valor declarado respecto de otras transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de estas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca.
• i) Valor resultante de la comparaci髇 con valores comprobados con anterioridad por la Administraci髇 tributaria.
• j) Tasaci髇 pericial contradictoria.
• k) Cualquier otro medio que se determine en la Ley Foral reguladora de cada tributo.�

�2. En su caso, tambi閚 formar醤 parte de la deuda tributaria:

• a) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, sean a favor de la Comunidad Foral o de otros entes p鷅licos.
• b) Los recargos previstos en el apartado 3 del art韈ulo 52 de esta Ley Foral.
• c) El inter閟 de demora, que ser� el inter閟 legal del dinero vigente a lo largo del periodo en el que aqu閘 se devengue, incrementado en un 25 por 100, salvo que por ley foral se establezca otro diferente.
• d) Los recargos del periodo ejecutivo.
• e) Las sanciones pecuniarias.�

獷stos recargos ser醤 compatibles, cuando los obligados tributarios no efect鷈n el ingreso al tiempo de la presentaci髇 de la declaraci髇-liquidaci髇 o de autoliquidaci髇 extempor醤eas, con los recargos del periodo ejecutivo.�

1. La Comunidad Foral gozar� de prelaci髇 para el cobro de los cr閐itos tributarios vencidos y no satisfechos, en cuanto concurra con acreedores que no lo sean por un derecho de dominio, prenda, hipoteca o cualquier otro derecho real debidamente inscrito en el correspondiente Registro con anterioridad a la fecha en que se haga constar en 閘 el derecho de aquella, sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 63 y 64 de esta Ley Foral.

2. En caso de convenio concursal los cr閐itos tributarios a los que afecte el convenio, incluidos los correspondientes a la obligaci髇 de realizar pagos a cuenta, quedar醤 sometidos a lo establecido en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.�

獳 efectos de la imposici髇 de la sanci髇 por la infracci髇 tributaria grave prevista en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre Hidrocarburos y que consiste en la inobservancia de las prohibiciones y limitaciones de uso establecidas en la citada normativa, ser� 髍gano competente la Secci髇 de Impuestos Especiales, Impuesto sobre las Primas de Seguros y Tasas.�

�4. La presentaci髇 que de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensaci髇 se haga en per韔do voluntario producir� el efecto de impedir el comienzo del periodo ejecutivo durante la tramitaci髇 de dichos expedientes.

La interposici髇 de un recurso o reclamaci髇 en tiempo y forma contra una sanci髇 producir� el efecto de impedir el comienzo del per韔do ejecutivo hasta que la sanci髇 sea firme en v韆 administrativa y haya finalizado el plazo para el pago voluntario.�

1. El comienzo del per韔do ejecutivo determinar� el devengo de los intereses de demora y de los recargos propios de dicho per韔do.

Los recargos del per韔do ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo reducido de apremio y recargo ordinario de apremio.

Dichos recargos son incompatibles entre s� y se calculan sobre la deuda no ingresada en per韔do voluntario.

2. El recargo ejecutivo ser� del 5 por 100 y se aplicar� sobre la deuda satisfecha en per韔do ejecutivo antes de la notificaci髇 de la providencia de apremio.

3. El recargo reducido de apremio ser� del 10 por 100 y se aplicar� sobre la deuda satisfecha antes de la finalizaci髇 del plazo reglamentariamente establecido para el pago de las deudas para las que se haya iniciado el procedimiento de apremio.

4. El recargo ordinario de apremio ser� del 20 por 100 y ser� aplicable cuando no concurran las circunstancias se馻ladas en los apartados 2 y 3 de este art韈ulo.

5. El recargo ordinario de apremio es compatible con los intereses de demora. Cuando resulten aplicables el recargo ejecutivo o el recargo reducido de apremio no se exigir醤 los intereses de demora que se hubieran devengado desde el comienzo del per韔do ejecutivo sobre la deuda satisfecha antes de la finalizaci髇 del plazo reglamentariamente establecido para el pago de las deudas para las que se haya iniciado el procedimiento de apremio.

6. Comenzado el per韔do ejecutivo, la Administraci髇 tributaria efectuar� la recaudaci髇 de las deudas liquidadas o autoliquidadas, a las que se refiere el art韈ulo 116.3 de esta Ley Foral, por el procedimiento de apremio sobre el patrimonio del obligado al pago.

7. El procedimiento de apremio se iniciar� mediante providencia notificada al deudor, en la que se identificar� la deuda pendiente y se le requerir� para que efect鷈 su pago junto con los recargos del periodo ejecutivo y los intereses de demora correspondientes.

Si el deudor no hiciere el pago dentro del plazo que reglamentariamente se establezca, se proceder� al embargo de sus bienes, acerca de lo cual se le habr� hecho advertencia en la providencia de apremio.

8. La providencia de apremio, expedida por 髍gano competente, constituye t韙ulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio, y tiene la misma fuerza ejecutiva que las sentencias judiciales para proceder contra los bienes y derechos de los obligados al pago.

9. El deudor deber� satisfacer las costas del procedimiento de apremio.�

�3. Sin perjuicio del respeto al orden de prelaci髇 que para el cobro de los cr閐itos viene establecido por la Ley en atenci髇 a su naturaleza, en el caso de concurrencia del procedimiento de apremio para la recaudaci髇 de los tributos con otros procedimientos de ejecuci髇, ya sean singulares o universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecuci髇 de los bienes trabados en el procedimiento vendr� determinada con arreglo a las siguientes reglas:

• a) Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecuci髇, el procedimiento de apremio ser� preferente siempre que el embargo efectuado en su curso sea el m醩 antiguo. A estos efectos se estar� a la fecha de la diligencia de embargo del bien o derecho.
• b) En los supuestos de concurrencia del procedimiento de apremio con procesos o procedimientos concursales o universales de ejecuci髇, aquel procedimiento de apremio tendr� preferencia para la ejecuci髇 de los bienes o derechos que hayan sido objeto de embargo en su curso, siempre que la providencia de apremio se hubiera dictado con anterioridad a la fecha de declaraci髇 del concurso.
  
  En caso de concurso de acreedores se aplicar� lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, en su caso, en la Ley Foral 8/1988, de 26 de diciembre, de la Hacienda P鷅lica de Navarra, sin que ello impida que se dicte la correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del per韔do ejecutivo si se dieran las precisas condiciones antes de la fecha de declaraci髇 del concurso.

4. El car醕ter privilegiado de los cr閐itos tributarios otorga a la Comunidad Foral el derecho de abstenci髇 en los procesos concursales. No obstante, podr� suscribir los acuerdos o convenios concertados en el curso de los procesos concursales, as� como acordar, de conformidad con el deudor y con las garant韆s que se estimen oportunas, unas condiciones singulares de pago, que no podr醤 ser m醩 favorables para el deudor que las recogidas en el convenio o acuerdo que ponga fin al proceso judicial. Este privilegio podr� ejercerse en los t閞minos previstos en la legislaci髇 concursal. Igualmente podr� acordar la compensaci髇 de dichos cr閐itos en los t閞minos previstos en la normativa tributaria.

Para concertar y suscribir los acuerdos y convenios a que se refiere el p醨rafo anterior se requerir� 鷑icamente autorizaci髇 del 髍gano competente de la Administraci髇 tributaria.�

獹ozar醤 de exenci髇 de las tasas la Administraci髇 de la Comunidad Foral, los Entes Locales de Navarra, el Estado, los dem醩 entes p鷅licos territoriales y los organismos aut髇omos dependientes de ellos, pudi閚dose introducir condiciones para su aplicaci髇 en cada supuesto concreto�

獵APITULO III

Tasa por inscripci髇 en el Registro de mediadores de seguros y corredores de reaseguros y por expedici髇 de certificados

1. Hecho imponible.

Constituye el hecho imponible de la tasa las inscripciones y expedici髇 de certificados que se relacionan a continuaci髇:

• a) La inscripci髇 en el Registro administrativo especial de mediadores de seguros, corredores de reaseguros y de sus altos cargos, de las personas que ejerzan como agentes de seguros u operadores de banca-seguros, ya sean exclusivos o vinculados, como corredores de seguros o como corredores de reaseguros.
• b) La inscripci髇 de los cargos de administraci髇 y de direcci髇 responsables de las actividades de mediaci髇 de seguros o reaseguros de las personas jur韉icas inscritas como mediadores de seguros o corredores de reaseguros.
• c) La inscripci髇 de los actos relacionados con los anteriores, siempre que deban ser inscritos de acuerdo con lo exigido en normas sobre mediaci髇 de seguros y de reaseguros privados.
• d) La expedici髇 de certificados relativa a la informaci髇 incluida en el Registro a que se refiere la letra a).

2. Sujetos pasivos.

Ser醤 sujetos pasivos de la tasa las personas f韘icas o jur韉icas a cuyo favor se practique la inscripci髇 en el Registro administrativo especial de mediadores de seguros, corredores de reaseguros y de sus altos cargos y las personas f韘icas o jur韉icas solicitantes de un certificado de dicho registro.

3. Devengo.

La tasa se devengar� en el momento en que se presente la solicitud de prestaci髇 del servicio que constituya el hecho imponible.

4. Tarifa.

La tasa se exigir� de acuerdo con las siguientes tarifas:

• a) Por la inscripci髇 de un agente de seguros exclusivo, persona f韘ica, una cuota fija de 10 euros.
• b) Por la inscripci髇 de un agente de seguros vinculado, de un corredor de seguros o de reaseguros, personas f韘icas, una cuota fija de 60 euros.
• c) Por la inscripci髇 de una sociedad de agencia de seguros o de un operador de banca-seguros, ya sean exclusivos o vinculados, de una sociedad de corredur韆 de seguros o de reaseguros, una cuota fija de 140 euros.
• d) Por la inscripci髇 de cargos de administraci髇 y de direcci髇 responsables de las actividades de mediaci髇 de seguros o de reaseguros de las sociedades de agencia de seguros o de los operadores de banca-seguros, ya sean exclusivos o vinculados, de corredur韆 de seguros o de corredur韆 de reaseguros, una cuota fija de 10 euros por cada alto cargo.
• e) Por la inscripci髇 de cualquier otro acto inscribible o por la modificaci髇 de los inscritos, una cuota fija de 10 euros por cada uno de ellos.
• f) Por la expedici髇 de certificados relativos a la informaci髇 incluida en el mencionado registro, una cuota fija de 10 euros.
  
  La tasa no ser� exigible en los supuestos de inscripciones relativas a la cancelaci髇 de la inscripci髇.�

獵APITULO IX

Tasa por ocupaci髇 temporal de V韆s Pecuarias

1. Hecho imponible

Constituye el hecho imponible de la tasa la ocupaci髇 temporal por infraestructuras o instalaciones desmontables sobre las v韆s pecuarias, que ser醤 autorizables siempre que no alteren el tr醤sito ganadero ni impidan los dem醩 usos compatibles o complementarios con aquel.

2. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos las personas f韘icas o jur韉icas que soliciten ocupar temporalmente una v韆 pecuaria, de cualquier orden, cuya propiedad corresponda al Gobierno de Navarra.

3. Devengo

La tasa se devengar� en el momento en que se autorice por parte del 髍gano gestor la ocupaci髇 solicitada. En cualquier caso, el abono ser� previo a la resoluci髇 de autorizaci髇 de la ocupaci髇 solicitada.

4. Tarifas

La tasa de ocupaci髇 se calcular� teniendo en cuenta el valor de pleno dominio del suelo (en adelante VPD). Este valor se obtiene mediante la toma de testigos de ventas de terrenos cercanos realizadas en los 鷏timos cinco a駉s. La tasa se calcula para un periodo de cuarenta a駉s, con lo que el canon anual por ocupaci髇 se determinar� como sigue:

• A) Afecciones en superficie: pasos en superficie, apoyo de postes, arquetas, registros etc.

  

• B) Afecciones enterradas: saneamientos, abastecimientos, gas, etc.

  

• C) Afecciones a閞eas: tendidos el閏tricos, telef髇icos etc.

  

獵APITULO X

Tasa de expedici髇 de material de informaci髇 ambiental espec韋ica

1. Hecho imponible.

Constituye el hecho imponible de esta tasa la expedici髇 de informaci髇 ambiental espec韋ica adaptada a la solicitud del interesado.

2. Sujetos pasivos.

Son sujetos pasivos de la tasa quienes soliciten las actuaciones constitutivas del hecho imponible.

3. Devengo.

La tasa se devengar� en el momento de la solicitud de suministro de la informaci髇 ambiental, la cual no se tramitar� hasta tanto no se haya acreditado el abono exigido.

Cuando en el momento de la solicitud la cuant韆 exigible no pueda determinarse, se exigir� un dep髎ito previo que tendr� car醕ter estimatorio a reserva de la liquidaci髇 que se practique, sin perjuicio de la devoluci髇 del dep髎ito constituido en los supuestos previstos en el apartado siguiente.

4. Exenciones y bonificaciones.

• A) Estar醤 exentos del pago de la cuota correspondiente al suministro de informaci髇 medioambiental, y para un 鷑ico ejemplar de la informaci髇 solicitada,
  • a) Las Administraciones P鷅licas seg鷑 lo dispuesto en la Directiva 2003/98/CE, relativa a la reutilizaci髇 de la informaci髇 del sector p鷅lico
  • b) Los Centros Educativos y Universidades que en su materia necesiten dicha informaci髇 previa justificaci髇 de la necesidad de aqu閘la.
• B) Existir� una reducci髇 del 50 por 100 de la cuota correspondiente al suministro de informaci髇 medioambiental cuando sea solicitada en relaci髇 con trabajos o proyectos de investigaci髇 reconocidos por universidades u organismos oficiales.

5. Tarifas.

Las tasas se exigir醤 seg鷑 la siguiente tarifa:

La tasa se exigir� seg鷑 las siguientes tarifas:

�6. Servicios en materia de sanidad ambiental.

�1. La tarifa se exigir� al contribuyente por cada una de las operaciones relativas al sacrificio de animales, operaciones de despiece y control de almacenamiento.

No obstante, cuando concurran en un mismo establecimiento todas o algunas de las operaciones de sacrificio, despiece y almacenamiento, el importe total de la tasa a percibir comprender� el de las tarifas de las fases acumuladas, en la forma prevista en el apartado 3 del presente art韈ulo.

En las operaciones de sacrificio realizadas en mataderos las tarifas se liquidar醤 en funci髇 del n鷐ero de animales sacrificados.

Las tarifas relativas a las actividades conjuntas de inspecci髇 y control sanitario "ante mortem", "post mortem", control documental de las operaciones realizadas y estampillado de las canales, v韘ceras y despojos, se cifran, para cada animal sacrificado en los establecimientos o instalaciones debidamente autorizados, en las cuant韆s que se contienen en los siguientes cuadros:

Importes de las tasas aplicables a la inspecci髇 sanitaria de mataderos:

Las tarifas relativas a las inspecciones y controles sanitarios en las salas de despiece, se fijan en los siguientes importes por Tonelada de carne:

Las tarifas relativas a las inspecciones y controles sanitarios en las instalaciones de transformaci髇 de la caza, se fijan en los siguientes importes:

La tasa se exigir� seg鷑 las siguientes tarifas:

La tasa se exigir� seg鷑 las siguientes tarifas:

Para responder de los da駉s que puedan producirse en las carreteras como consecuencia de las autorizaciones concedidas, podr� exigirse el dep髎ito de las siguientes fianzas:

�3. Ortofotograf韆s:

• - 1:2.000 (Papel/B&N): 7,20
• - 1:2.000 (Poli閟ter/B&N): 30,00�

�13. Mapas de Lugares de Importancia Comunitaria y Espacios Naturales Protegidos a distintas escalas (seg鷑 tama駉 del LIC o ENP) 12,00�

�3) Cartograf韆 digital:

• A) Importes:
  • 1. Memoria de una hoja Mapa Geol骻ico de Navarra 1:25.000 (Word): 10,00
  • 2. CD Mapa Geot閏nico de Pamplona 1:25.000 y Memoria (PDF): 10,00
  • 3. CD conteniendo informaci髇 de los productos de la letra B)hasta un m醲imo de 550 megabytes: 10,00
  • 4. DVD conteniendo informaci髇 de los productos de la letra B) hasta un m醲imo de 3.550 megabytes: 60,00
• B) Productos:
  • 1. Cartograf韆 Topogr醘ica 1:500 (dgn, dwg, dxf y pdf)
  • 2. Mapas Topogr醘icos de Navarra:
    • - 1:5.000 (dgn, dwg, dxf y pdf)
    • - 1:10.000 (dgn, dwg, dxf y pdf)
    • - 1:100.000 Hoja (pdf)
    • - 1:100.000 completo (pdf)
    • - 1:200.000 (pdf)
    • - 1:400.000 (pdf)
    • - 1:850.000 (pdf)
  • 3. Ortofotograf韆s:
    • - 1:2.000 (tiff, jpeg, ecw)
    • - 1:5.000 (tiff, jpeg, ecw)
    • - 1:10.000 (tiff, jpeg, ecw)
    • - 1:25.000 (tiff, jpeg, ecw)
  • 4. Modelo Digital del Terreno malla 40 � 200 metros (por hoja 1:5.000)

4) Fotograf韆s en blanco y negro:

5)

Fotograf韆s en color:

• - El precio se ver� incrementado en 12 euros por petici髇 realizada (independientemente del n鷐ero de ejemplares o de que sean de distintos fotogramas).

6) Otros productos:

• 1.- Cat醠ogo de Cartograf韆: 9,00 euros.
• 2.- Atlas de Navarra (Carreteras, Turismo y Medio Ambiente): 12,00 euros.

La tasa se exigir� seg鷑 las bases y tipos que se detallan en las siguientes tarifas.

獵APITULO II

Tasa por la ordenaci髇 de las industrias agrarias y alimentarias y explotaciones agrarias�

Constituye el hecho imponible de la tasa los servicios, trabajos y estudios realizados por la Administraci髇 para ordenar las industrias agr韈olas y pecuarias, bien de oficio o a instancia de los administrados, se馻lados en el art韈ulo 142.�

La tasa ser� exigida seg鷑 las siguientes bases y tipos:

La tasa se exigir� de acuerdo con las siguientes bases y tipos:

Est� exenta de la tasa la prestaci髇 de los servicios facultativos veterinarios y el an醠isis de muestras remitidas al Laboratorio Pecuario cuando la actividad est� comprendida dentro del programa de ejecuci髇 de las Campa馻s de Saneamiento Ganadero en la explotaci髇 correspondiente o planes de vigilancia de enfermedades epizo髏icas o zoon髎icas determinados por la administraci髇 foral en la explotaci髇 correspondiente.�

La tasa se exigir� de acuerdo con las siguientes bases y tipos:

• 1. Por delegaci髇: 50 euros.
• 2. Por establecimiento de venta: 50 euros.�

La tasa se exigir� seg鷑 las siguientes tarifas:

Mostos, vinos, mistelas, vinagres, otros productos derivados de la uva, licores, pachar醤 y bebidas alcoh髄icas similares.

獵APITULO VI

Tasas del Laboratorio de An醠isis Instrumental�

Las tasas se exigir醤 seg鷑 las siguientes tarifas:

Tasas por an醠isis en el Laboratorio del Negociado de An醠isis Instrumental de la Secci髇 de Calidad Agroalimentaria.

�1. A los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a las sociedades civiles y entidades del art韈ulo 25 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, y a los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en Navarra mediante establecimiento permanente, a los que no resulte de aplicaci髇 la deducci髇 de las cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Actividades Econ髆icas prevista en la Disposici髇 Adicional Novena de la Ley Foral 16/2003, de modificaci髇 parcial de diversos impuestos y otras medidas tributarias, y tributen por este Impuesto por las actividades clasificadas en los grupos 721 y 722 de la Secci髇 Primera de las Tarifas aprobadas por la Ley Foral 7/1996, se les aplicar� una bonificaci髇 del 50 por 100 en las cuotas del Impuesto sobre Actividades Econ髆icas correspondientes a los a駉s 2006 y 2007.

2. El Gobierno de Navarra compensar� econ髆icamente las cantidades dejadas de percibir por las Entidades Locales como consecuencia de la concesi髇 de esta bonificaci髇, de conformidad con lo dispuesto en el art韈ulo 57.2 de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra.�

�1. Se entender� por cuota l韖uida la resultante de minorar la cuota 韓tegra en el importe de las deducciones y bonificaciones establecidas en el impuesto sobre Sociedades.

A estos efectos, la deducci髇 por doble imposici髇 de dividendo se practicar� atendiendo a la base liquidable a que se refiere el art韈ulo 22 de esta Ley Foral derivada de dichos dividendos.�

獿os sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas tendr醤 derecho a deducir de la cuota del Impuesto el 25 por 100 de las donaciones que a continuaci髇 se indican, tanto si se efect鷄n en concepto de dotaci髇 inicial como si se realizan en un momento posterior.�

獿a base de las deducciones se computar� a efectos del l韒ite a que se refiere el art韈ulo 64.1 de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.�

Se considerar醤 especialmente protegidas las cooperativas agrarias que cumplan los siguientes requisitos:

• 1. Que asocien a personas f韘icas titulares de explotaciones agr韈olas, forestales, ganaderas o mixtas, situadas dentro del 醡bito geogr醘ico al que se extienda estatutariamente la actividad de la cooperativa.
  
  Tambi閚 podr醤 ser socios las personas f韘icas que presten sus servicios en la cooperativa con contrato de trabajo por tiempo indefinido, as� como otras cooperativas agrarias y de explotaci髇 comunitaria de la tierra protegidas, sociedades agrarias de transformaci髇 de las contempladas en la disposici髇 adicional segunda de esta Ley Foral, entes p鷅licos, sociedades en cuyo capital participen mayoritariamente entes p鷅licos y otras sociedades civiles y comunidades de bienes y derechos que re鷑an las condiciones del p醨rafo anterior, integradas exclusivamente por personas f韘icas. Asimismo podr醤 ser socios otro tipo de sociedades que desarrollen la actividad agropecuaria, as� como sociedades de promoci髇 empresarial o de comercializaci髇 de productos agropecuarios, siempre que el n鷐ero de estas sociedades en cada ejercicio econ髆ico no exceda en su conjunto del 20 por 100 del total de socios de la cooperativa.
• 2. Que en la realizaci髇 de sus actividades agr韈olas forestales, ganaderas o mixtas respeten los siguientes l韒ites:
  • a) Que las materias, productos o servicios, adquiridos, arrendados, elaborados, producidos, realizados o fabricados por cualquier procedimiento, por la cooperativa, sean destinados exclusivamente a sus propias instalaciones o a las explotaciones de sus socios.
    
    No obstante podr醤 ser cedidos a terceros no socios siempre que su cuant韆, durante cada ejercicio econ髆ico, no supere el 50 por 100 del importe al que se refiere el p醨rafo anterior.
    
    Asimismo, las cooperativas agrarias podr醤 distribuir al por menor productos petrol韋eros a terceros no socios sin que ello determine la p閞dida de la condici髇 de especialmente protegidas.
  • b) Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen, transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes de otras explotaciones, similares a las explotaciones de la cooperativa o de sus socios, en cuant韆 superior, durante cada ejercicio econ髆ico, al 50 por 100 del importe obtenido por los productos propios.
• 3. Que los valores catastrales de la Contribuci髇 Territorial o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles de los bienes de naturaleza r鷖tica correspondientes a cada socio en r間imen de propiedad situados en el 醡bito geogr醘ico a que se refiere el apartado 1, no excedan de 500.000 euros.
  
  Trat醤dose de cooperativas dedicadas a la comercializaci髇 y transformaci髇 de productos ganaderos, en las que se integren socios titulares de explotaciones de ganader韆 independiente, que el volumen de ventas o entregas realizadas en cada ejercicio econ髆ico, dentro o fuera de la cooperativa, por cada uno de estos socios, exceptuados los entes p鷅licos y las sociedades en cuyo capital participen 閟tos mayoritariamente, no supere el l韒ite de 1.000.000 de euros.
  
  A efectos de la aplicaci髇 de estos l韒ites, cuando figuren como socios otras cooperativas o sociedades o comunidades de bienes, los valores catastrales o el volumen de ventas de 閟tas se imputar醤 a cada uno de los socios en la proporci髇 que estatutariamente les corresponda.
  
  Por excepci髇 se admitir� la concurrencia de socios cuyos valores catastrales o volumen de ventas sean superiores a los indicados, siempre que dichas magnitudes no excedan en su conjunto del 30 por 100 de las que correspondan al resto de socios.�

Se considerar醤 especialmente protegidas las cooperativas de explotaci髇 comunitaria de la tierra que cumplan los siguientes requisitos:

• 1. Que sus socios sean personas f韘icas titulares de derechos de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles, susceptibles de explotaci髇 agraria, que cedan dichos derechos a la cooperativa independientemente de que presten su trabajo o no en la misma. Tambi閚 podr醤 ser socios otras personas f韘icas que, sin ceder a la cooperativa derechos de disfrute sobre bienes, presten su trabajo en la misma para la explotaci髇 en com鷑 de los bienes cedidos por los socios y de los dem醩 que posea la cooperativa por cualquier t韙ulo.
  
  En calidad de cedentes de derechos de uso y aprovechamiento podr醤 tambi閚 asociarse a la cooperativa otras cooperativas de explotaci髇 comunitaria de la tierra o agrarias protegidas, sociedades agrarias de transformaci髇 de las contempladas en la disposici髇 adicional segunda de esta Ley Foral, los entes p鷅licos, las sociedades en cuyo capital participen mayoritariamente los entes p鷅licos, las sociedades civiles y comunidades de bienes y derechos integradas por personas f韘icas, los aprovechamientos agr韈olas y forestales, los montes en mano com鷑, y dem醩 instituciones de naturaleza an醠oga, recogidas en el Derecho Civil Foral o Com鷑.
• 2. Que el n鷐ero de trabajadores asalariados con contrato por tiempo indefinido no exceda del 20 por 100 del total de socios trabajadores. Sin embargo, si el n鷐ero de socios es inferior a cinco, podr� contratarse un trabajador asalariado.
  
  La cooperativa podr� emplear trabajadores por cuenta ajena mediante cualquier otra forma de contrataci髇, sin perder su condici髇 de cooperativa fiscalmente protegida, siempre que el n鷐ero de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el ejercicio econ髆ico no supere el 40 por 100 del total de jornadas legales de trabajo realizadas por los socios trabajadores.
  
  El c髆puto de estos porcentajes se realizar� de la forma dispuesta en el aparatado 3 del art韈ulo 7 de esta Ley Foral.
• 3. Las cooperativas a que se refiere este art韈ulo no perder醤 su condici髇 de cooperativas especialmente protegidas por el hecho de desarrollar actividades de conservaci髇 tipificaci髇, manipulaci髇, transformaci髇, transporte, distribuci髇 o comercializaci髇 de productos procedentes de explotaciones ajenas hasta un l韒ite m醲imo en cada ejercicio econ髆ico del 50 por 100 del importe obtenido por los productos que procedan de la actividad de la cooperativa.
• 4. Que el total de los valores catastrales de la Contribuci髇 Territorial o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles en los bienes de naturaleza r鷖tica correspondiente a los bienes de la cooperativa dividido entre el n鷐ero de sus socios, tanto trabajadores como cedentes de derechos de explotaci髇, no exceda de 500.000 euros.�

玁inguna cooperativa, cualquiera que sea su clase, podr� realizar un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 por 100 del total de las de la cooperativa, sin perder la condici髇 de cooperativa fiscalmente protegida. Dicha limitaci髇 no ser� aplicable a las cooperativas agrarias respecto a las operaciones de distribuci髇 al por menor de productos petrol韋eros a terceros no socios.�

1. Las cooperativas fiscalmente protegidas ser醤 gravadas a los siguientes tipos:

• 1.� A la base imponible correspondiente a los resultados cooperativos le ser� aplicable el tipo del 18 por 100.
• 2.� A la base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos le ser� aplicable el tipo general del Impuesto que proceda de los se馻lados en el art韈ulo 50.1 de la Ley Foral 24/1996, del Impuesto sobre Sociedades.

2. A las restantes cooperativas les ser� de aplicaci髇 el tipo general del Impuesto que corresponda de los se馻lados en el art韈ulo 50.1 de la Ley Foral 24/1996, del Impuesto sobre Sociedades.

3. La suma algebraica de las cantidades resultantes de aplicar a las bases imponibles, positivas o negativas, los tipos de gravamen a que se refieren los n鷐eros anteriores tendr� la consideraci髇 de cuota 韓tegra cuando resulte positiva.�

• 玠) Exenci髇 de la tasa por expedici髇 de documentaci髇, de informaci髇 o de datos, referidos a las explotaciones de sus socios, que figuren en los archivos del Registro de la Riqueza Territorial de Navarra siempre que sean entregados en soporte inform醫ico o sean descargados por Internet.�

A las cooperativas de iniciativa social reguladas en la Ley Foral de cooperativas de Navarra, les ser� de aplicaci髇 el r間imen tributario establecido en la presente Ley Foral.�

SECCION 2.�

Compromisos por pensiones con los trabajadores.�

�1. Asimismo resultar醤 deducibles, de conformidad con lo establecido en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades, las contribuciones empresariales realizadas seg鷑 lo dispuesto en la Disposici髇 Adicional Primera del Texto Refundido de la Ley de Regulaci髇 de los Planes y Fondos de Pensiones.�

�2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser� de aplicaci髇 a lo establecido en el art韈ulo 67 bis de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.�

• 玝) A las familias con cuatro o m醩 hijos y cuya renta no supere los l韒ites que reglamentariamente se establezcan, se les conceder� una ayuda por cada hijo menor de 18 a駉s, a partir del cuarto inclusive.
  
  La cuant韆 de la ayuda se fijar� por el Departamento de Bienestar Social, Deporte y Juventud en la convocatoria anual a que se refiere el apartado 3 siguiente.
  
  Ambas ayudas estar醤 exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.�