Convenio entre el Reino de Espa馻 y el Reino Unido de Gran Breta馻 e Irlanda del Norte para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su Protocolo, hechos en Londres el 14 de marzo de 2013

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular:

• a) en Espa馻:
  • (i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • (ii) el Impuesto sobre Sociedades;
  • (iii) el Impuesto sobre la Renta de No Residentes;
  • (iv) el Impuesto sobre el Patrimonio; y
  • (v) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio;

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).

• b) en el Reino Unido:
  • (i) el Impuesto sobre la Renta;
  • (ii) el Impuesto sobre Sociedades; y
  • (iii) el Impuesto sobre Ganancias de Capital;

  (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto brit醤ico�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo las aguas internas, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas mar韙imas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• b) el t閞mino 玆eino Unido� significa Gran Breta馻 e Irlanda del Norte, incluyendo las aguas internas, el especio a閞eo y el mar territorial, as� como las 醨eas mar韙imas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna relativa a la plataforma continental, el Reino Unido ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derecho de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• c) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Espa馻 o el Reino Unido, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, los fideicomisos, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) el t閞mino 玡mpresa� se aplica a la realizaci髇 de cualquier actividad econ髆ica;
• g) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• h) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante;
• i) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • (i) en Espa馻: el Ministro de Econom韆 y Hacienda o su representante autorizado;
  • (ii) en el Reino Unido los Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs (los Comisarios del Ministerio de Hacienda y Aduanas de Su Majestad), o sus representantes autorizados;
• j) el t閞mino 玭acional� significa:
  • (i) en relaci髇 con Espa馻:
    • aa) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de Espa馻;
    • bb) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en Espa馻;
  • (ii) en relaci髇 con el Reino Unido, un ciudadano brit醤ico, o un s鷅dito brit醤ico que no sea ciudadano de otro pa韘 o territorio de la Commonwealth, siempre que tenga derecho de domicilio en el Reino Unido; y una persona jur韉ica, sociedad de personas, asociaci髇 o entidad constituida conforme a la legislaci髇 vigente en el Reino Unido;
• k) la expresi髇 玜ctividad econ髆ica� incluye la prestaci髇 de servicios profesionales y la realizaci髇 de otras actividades de car醕ter independiente;
• l) la expresi髇 玴lan de pensiones� significa:
  • (i) en Espa馻:

    los planes o fondos de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y cualquier otra entidad constituida en Espa馻

    • (aa) que gestionen el derecho de las personas a cuyo favor se constituyen a percibir rentas o capitales por jubilaci髇, supervivencia, viudedad, orfandad o invalidez; y
    • (bb) cuyas aportaciones cuenten con beneficios fiscales, en forma de minoraci髇 de la base imponible en los impuestos personales;
  • (ii) en el Reino Unido:

    los planes, fondos, fideicomisos u otros tipos de acuerdos formalizados en el Reino Unido que

    • (aa) en t閞minos generales est閚 exentos de imposici髇 sobre sus rentas; y
    • (bb) cuyo objeto principal sea el de gestionar o proporcionar pensiones o prestaciones por jubilaci髇, o el de generar rentas en beneficio de uno o m醩 de esos acuerdos.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier expresi髇 o t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluyendo tambi閚 a ese Estado y a sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta o por las ganancias de capital que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� incluye los planes de pensiones constituidos en ese Estado.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se la considerar� residente exclusivamente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se la considerar� residente exclusivamente del Estado en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

4. A los efectos de la aplicaci髇 del presente Convenio:

• a) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en el otro Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante como renta de los beneficiarios, miembros o part韈ipes de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� optar a los beneficios del Convenio que se otorgar韆n si el perceptor inmediato fuera un beneficiario, miembro o part韈ipe de dicha sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar, residente de ese otro Estado contratante, en la medida en que dichos beneficiarios, miembros o part韈ipes sean residentes de ese otro Estado contratante y satisfagan las restantes condiciones previstas en el Convenio, sin tener en cuenta si la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar trata dicha renta como la renta de tales beneficiarios, miembros o participantes;

• b) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en el otro Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante como renta de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� optar a los beneficios del Convenio que se otorgar韆n a un residente de ese otro Estado contratante, sin tener en cuenta si la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar trata dicha renta como la renta de tal sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar, si dicha sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar fuera residente de ese otro Estado contratante y satisface las restantes condiciones previstas en el Convenio;

• c) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en ese Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal del otro Estado contratante como renta de los beneficiarios, miembros o part韈ipes de la sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar; y
  • (iii) considerado por la legislaci髇 fiscal del Estado contratante mencionado en primer lugar como renta de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� someterse a imposici髇 en virtud de la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar, sin restricci髇 alguna;

• d) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en ese Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal del otro Estado contratante como renta de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  no podr� optar a los beneficios del Convenio;

• e) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en un Estado distinto de los Estados contratantes; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante y del Estado en el que est� constituida la entidad como renta de los beneficiarios, miembros o part韈ipes de esa sociedad de personas, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� optar a los beneficios del Convenio que se otorgar韆n si el perceptor inmediato fuera un beneficiario, miembro o part韈ipe de dicha sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar residente de ese otro Estado contratante, en la medida en que dichos beneficiarios, miembros o part韈ipes sean residentes de ese otro Estado contratante y satisfagan las restantes condiciones previstas en el Convenio, sin tener en cuenta si la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar trata dicha renta como la renta de tales beneficiarios, miembros o participes, siempre que el Estado en el que se haya constituido la sociedad de personas, la agrupaci髇 de personas o la entidad similar haya concluido un acuerdo o convenio que contenga una disposici髇 para el intercambio de informaci髇 para prevenir la evasi髇 fiscal con el Estado mencionado en primer lugar;

• f) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en un Estado distinto de los Estados contratantes; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante como renta de esa sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar;

  no podr� optar a los beneficios del Convenio.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres; y
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 s髄o constituyen establecimiento permanente cuando su duraci髇 excede de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considera que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇, para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), con la condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle una sociedad residente del otro Estado contratante, o est� controlada por esta, o de que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques, embarcaciones y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Cuando la propiedad de acciones o participaciones u otros derechos atribuyan directa o indirectamente al propietario de dichas acciones o participaciones o derechos, el derecho al disfrute de los bienes inmuebles, las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, arrendamiento o aparcer韆, o uso en cualquier otra forma de tal derecho de disfrute, pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que los bienes inmuebles est閚 situados.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 3 y 4 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado contratante en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s por ese establecimiento permanente para la empresa.

5. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

6. Cuando los beneficios comprendan rentas o ganancias de capital reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante derivados de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado –y someta, en consecuencia, a imposici髇– los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos:

• a) pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:
  • (i) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos, excepto por lo dispuesto en el subapartado a) (ii);
  • (ii) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos, cuando estos se paguen con cargo a rentas (comprendidas las ganancias) derivadas directa o indirectamente de bienes inmuebles en el sentido del art韈ulo 6 mediante un instrumento de inversi髇 que distribuya la mayor parte de sus rentas anualmente, y cuyas rentas procedentes de dichos bienes inmuebles est閚 exentas de imposici髇;
• b) no obstante lo dispuesto en el subapartado a), estar醤 exentos de imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos cuando su beneficiario efectivo sea:
  • (i) una sociedad residente del otro Estado contratante que controle, directa o indirectamente, al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos (en los casos distintos del mencionado en el subapartado a) (ii) en el que el pagador de los dividendos es un instrumento de inversi髇); o
  • (ii) un plan de pensiones residente del otro Estado contratante.

Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes minas y de fundador u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como cualquier otro elemento sujeto al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que la sociedad que realiza la distribuci髇 sea residente.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad econ髆ica a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso, se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que se sometan al mismo r間imen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan las rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente art韈ulo. El t閞mino no incluye ning鷑 elemento que se considere dividendo seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 10.

3. Las disposiciones del apartado 1 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando, debido a las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses pagados exceda, por cualquier raz髇, del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor, patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas, o por pagos de cualquier clase relacionados con pel韈ulas cinematogr醘icas y grabaciones para la radio y la televisi髇.

3. Las disposiciones del apartado 1 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones pagados exceda, por cualquier raz髇, del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa), pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

3. Las ganancias que obtenga una empresa de un Estado contratante de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional por una empresa de ese Estado, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones, distintas de aquellas que se negocien considerable y regularmente en una Bolsa de Valores, participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones o participaciones u otros derechos que, directa o indirectamente, otorguen al propietario de dichas acciones, participaciones o derechos, el derecho al disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

6. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Rentas del trabajo

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 15, 17 y 18, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante pueden someterse exclusivamente a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por un empleador que no sea residente del otro Estado, o en su nombre, y
• c) las remuneraciones no las soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que resida la empresa que explota el buque o aeronave.

Art韈ulo 15 Participaciones de consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un consejo de administraci髇 de una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 16 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7 y 14, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o en calidad de m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7 y 14, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

Art韈ulo 17 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 18, las pensiones y remuneraciones an醠ogas pagadas a una persona f韘ica residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 18 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares pagados por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado, subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares pueden someterse exclusivamente a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • (i) es nacional de ese Estado; o
  • (ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado, subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones y remuneraciones similares pueden someterse exclusivamente a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 14, 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios, pensiones y otras remuneraciones similares, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad econ髆ica realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 19 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o un aprendiz o persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de 閘.

Art韈ulo 20 Otras rentas

1. Las rentas cuyo beneficiario efectivo sea un residente de un Estado contratante, con independencia de su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, cuando se pague un cierto importe de renta a un residente de un Estado contratante con cargo a la renta recibida por un fiduciario o un administrador de una herencia yacente y dicho fiduciario o administrador sea residente del otro Estado contratante, se considerar� que dicho importe de renta proviene de las mismas fuentes y en la misma proporci髇 que la renta percibida por el fiduciario o el administrador de la herencia yacente con cargo a la que se paga.

3. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario efectivo de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el residente mencionado en el apartado 1 y otra persona, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de la renta a la que se refiere ese apartado exceda (cuando corresponda) del importe que habr韆n convenido entre ellos en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones aplicables del presente Convenio.

Art韈ulo 21 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles tal como se definen art韈ulo 6, que posea un residente de un Estado contratante y est� situado en el otro Estado contratante, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. El patrimonio constituido por buques y aeronaves explotados en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado contratante, o por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques y aeronaves, s髄o puede someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

4. El patrimonio constituido por acciones o participaciones u otros derechos en una sociedad u otra agrupaci髇 de personas, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en un Estado contratante o por acciones o participaciones u otros derechos que otorguen a su propietario el derecho de disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situado el bien inmueble.

5. Todos los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 22 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� bien de conformidad con las disposiciones de su legislaci髇 interna o de acuerdo con las siguientes disposiciones, de conformidad con la legislaci髇 interna espa駉la:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en el Reino Unido, Espa馻 permitir�:
  • (i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en el Reino Unido;
  • (ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en el Reino Unido sobre esos elementos patrimoniales;
  • (iii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, que se otorgar韆 de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en el Reino Unido.

• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

2. De conformidad con las disposiciones contenidas en la legislaci髇 del Reino Unido relativas a la posibilidad de deducir del impuesto brit醤ico los impuestos debidos en un territorio fuera del Reino Unido o, cuando corresponda, relativas a la exenci髇 del impuesto brit醤ico de un dividendo o de los beneficios de un establecimiento permanente procedentes de un territorio fuera del Reino Unido (sin que afecte los principios generales de este art韈ulo):

• a) el impuesto espa駉l debido en virtud del Derecho de Espa馻 y de conformidad con el presente Convenio, bien directamente o mediante deducci髇, respecto de los beneficios, renta o ganancias gravables procedentes de fuente espa駉la (con excepci髇 del impuesto sobre los dividendos debido por raz髇 de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos), ser� deducible contra el impuesto brit醤ico calculado respecto de esos mismos beneficios, renta o ganancias gravables, sobre los que se calcula el impuesto espa駉l;
• b) los dividendos pagados por una sociedad residente de Espa馻 a una sociedad residente del Reino Unido estar醤 exentos del impuesto brit醤ico siempre que la exenci髇 resulte aplicable y se cumplan las condiciones para la exenci髇 previstas en la normativa del Reino Unido;
• c) los beneficios obtenidos por un establecimiento permanente en Espa馻 de una sociedad residente en el Reino Unido estar醤 exentos del impuesto brit醤ico siempre que la exenci髇 resulte aplicable y se cumplan las condiciones para la exenci髇 previstas en la normativa del Reino Unido;
• d) en el caso de dividendos no exentos de imposici髇 en virtud del subapartado b) anterior pagados por una sociedad residente de Espa馻 a una sociedad residente del Reino Unido, y que controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto de la sociedad que paga los dividendos, la deducci髇 mencionada en el subapartado a) anterior tendr� tambi閚 en cuenta el impuesto espa駉l debido por la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan dichos dividendos.

3. A los efectos de los p醨rafos 1 y 2, los beneficios, rentas o ganancias que posea un residente de un Estado contratante y que puedan someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante de conformidad con el presente Convenio, se considerar醤 procedentes de fuentes situadas en ese otro Estado.

Art韈ulo 23 Disposiciones diversas

1. Cuando en virtud de cualquier disposici髇 del presente Convenio un Estado contratante reduzca el tipo impositivo correspondiente a un elemento de renta, beneficio o ganancia de un residente del otro Estado contratante o lo exonere de imposici髇 y, de acuerdo con la normativa vigente en ese otro Estado contratante ese residente est� sujeto a imposici髇 en ese otro Estado 鷑icamente respecto de aquel elemento de renta, beneficio o ganancia que se remita a ese otro Estado o se reciba en 閘, y no por raz髇 de su importe 韓tegro, dicha reducci髇 o exenci髇 se aplicar� 鷑icamente a la parte de la renta, beneficio o ganancia que se someta a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No se aplicar� ninguna deducci髇 ni reducci髇 en virtud del presente Convenio cuando el fin primordial o uno de los fines primordiales de cualquier persona relacionada con la creaci髇, cesi髇 o enajenaci髇 de una acci髇, cr閐ito, activo u otros derechos respecto de los que se generen las rentas o ganancias, sea el de conseguir los beneficios previstos en este Convenio mediante dicha creaci髇, cesi髇 o enajenaci髇.

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 4 del art韈ulo 11, del apartado 4 del art韈ulo 12, del apartado 4 del art韈ulo 20 o del apartado 2 del art韈ulo 23, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contra韉as con un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est� total o parcialmente pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Las disposiciones de este art韈ulo no podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los no residentes de ese Estado las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a las personas f韘icas residentes o a sus nacionales.

6. Las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a los impuestos mencionados en el Art韈ulo 2 del presente Convenio.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos u otras limitaciones procedimentales previstas en el Derecho interno de los Estados contratantes, excepto cuando tales limitaciones sean aplicables a las reclamaciones efectuadas en virtud de dicho acuerdo.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del presente Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 consultarse para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso mediante reuniones presenciales.

5. Cuando,

• a) en virtud del apartado 1 una persona haya sometido su caso a la autoridad competente de un Estado contratante alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones del presente Convenio, y
• b) las autoridades competentes no puedan ponerse de acuerdo para resolver su caso conforme a lo dispuesto en el apartado 2, en el plazo de dos a駉s desde la presentaci髇 del caso a la autoridad competente del otro Estado contratante,

a instancia del contribuyente, se someter� a arbitraje toda cuesti髇 irresoluta relacionada con ese caso.

No obstante, estas cuestiones irresolutas no podr醤 remitirse a arbitraje cuando, en virtud de la normativa interna de cualquiera de los Estados contratantes, una persona directamente relacionada con el caso est� legitimada a que los tribunales u 髍ganos administrativos de ese Estado se pronuncien sobre ellas, cuando dichos tribunales u 髍ganos administrativos se hayan pronunciado, o cuando el caso se haya planteado a cualquiera de las autoridades competentes en virtud del Convenio Europeo relativo a la supresi髇 de la doble imposici髇 en caso de correcci髇 de los beneficios de empresas asociadas firmado el 23 de julio de 1990. A menos que una persona a la que concierna directamente el caso rechace el acuerdo amistoso que aplique el dictamen, dicho dictamen ser� vinculante para ambos Estados contratantes y aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de este apartado.

Art韈ulo 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 que previsiblemente pueda resultar de inter閟 para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para la administraci髇 o la aplicaci髇 del Derecho interno relativo a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, en la medida en que la imposici髇 as� exigida no sea contraria al presente Convenio, en concreto, para evitar el fraude y facilitar la aplicaci髇 de las disposiciones legales contra la elusi髇 fiscal. El intercambio de informaci髇 no est� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante en virtud del apartado 1 se mantendr� en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que se hace referencia en el apartado 1, de su aplicaci髇 efectiva o de la persecuci髇 del incumplimiento relativo a dichos impuestos, de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos, o de la supervisi髇 de tales actividades. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para dichos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales. No obstante lo anterior, la informaci髇 recibida por un Estado contratante podr� utilizarse para otros fines cuando, conforme al Derecho del Estado requirente, esa informaci髇 pueda utilizarse para esos mismos otros fines y la autoridad competente del Estado requerido autorice tal uso.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud del presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado contratante pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso los Estados contratantes podr醤 interpretar tales limitaciones como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante negarse a proporcionar informaci髇 鷑icamente porque esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras, o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, comprendidos los agentes designados, o porque esa informaci髇 est� referida a la participaci髇 en la titularidad de una persona.

Art韈ulo 27 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Entrada en vigor

1. Los gobiernos de los Estados contratantes se notificar醤 entre s�, por conducto diplom醫ico, el momento en el que cada uno de ellos ha cumplido los procedimientos internos necesarios para la entrada en vigor del presente Convenio.

2. El Convenio entrar� en vigor transcurrido un plazo de tres meses a partir de la fecha de recepci髇 de la 鷏tima de las notificaciones y sus disposiciones surtir醤 efecto:

• (i) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, desde la fecha en la que el Convenio entre en vigor;
• (ii) en relaci髇 con otros impuestos, a los ejercicios fiscales que comiencen desde la fecha en la que el Convenio entre en vigor;
• (iii) en todos los restantes casos, desde la fecha en la que el Convenio entre en vigor.

3. El Convenio entre Espa馻 y el Reino Unido de Gran Breta馻 e Irlanda del Norte para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Londres el 21 de octubre de 1975, modificado mediante canje de Notas ulterior (el 獵onvenio precedente�) dejar� de surtir efectos respecto de cada impuesto desde la fecha en la que el presente Convenio surta efectos respecto de ese impuesto de acuerdo con las disposiciones del apartado 2, y quedar� sin efecto en la 鷏tima de esas fechas.

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4. No obstante lo dispuesto en este art韈ulo, las disposiciones de los art韈ulos 25 (Procedimiento amistoso) y 26 (Intercambio de informaci髇) surtir醤 efecto, de acuerdo con el subapartado (iii) del apartado 2, desde la fecha de entrada en vigor del presente Convenio, sin tener en cuenta el ejercicio fiscal o el per韔do impositivo con el que est� relacionado el caso. No obstante, el apartado 5 del art韈ulo 25 se aplicar� 鷑icamente en aquellos casos que se hayan presentado por primera vez ante la autoridad competente desde la fecha de entrada en vigor del presente Convenio.

5. No obstante la entrada en vigor del presente Convenio, las personas f韘icas que se beneficien del art韈ulo 21 (Profesores) del Convenio precedente en la fecha de entrada en vigor del presente Convenio, podr醤 seguir obteniendo ese mismo beneficio como si el Convenio precedente siguiera en vigor.

Art韈ulo 29 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor hasta su denuncia por un Estado contratante. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio, por conducto diplom醫ico, mediante notificaci髇 escrita remitida al menos con seis meses de antelaci髇 al final de cualquier a駉 civil que comience transcurrido un plazo de cinco a駉s desde la fecha en que el Convenio entre en vigor. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto:

• (i) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, sobre las cantidades pagadas o debidas una vez concluido ese a駉 civil;
• (ii) en relaci髇 con otros impuestos, sobre los ejercicios fiscales que comiencen a partir de la conclusi髇 de ese a駉 civil;
• (iii) en todos los restantes casos, a partir del final de ese a駉 civil.

En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados al efecto, han firmado el presente Convenio.

Art韈ulo 1 Personas comprendidas

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular:

• a) en Espa馻:
  • (i) el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas;
  • (ii) el Impuesto sobre Sociedades;
  • (iii) el Impuesto sobre la Renta de No Residentes;
  • (iv) el Impuesto sobre el Patrimonio; y
  • (v) los impuestos locales sobre la renta y sobre el patrimonio; (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).
• b) en el Reino Unido:
  • (i) el Impuesto sobre la Renta;
  • (ii) el Impuesto sobre Sociedades; y
  • (iii) el Impuesto sobre Ganancias de Capital; (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto brit醤ico�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la firma del

mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones sustanciales que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) el t閞mino 獷spa馻� significa el Reino de Espa馻 y, utilizado en sentido geogr醘ico, significa el territorio del Reino de Espa馻, incluyendo las aguas internas, el espacio a閞eo, el mar territorial y las 醨eas mar韙imas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Reino de Espa馻 ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derechos de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• b) el t閞mino 玆eino Unido� significa Gran Breta馻 e Irlanda del Norte, incluyendo las aguas internas, el especio a閞eo y el mar territorial, as� como las 醨eas mar韙imas exteriores al mar territorial en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna relativa a la plataforma continental, el Reino Unido ejerza o pueda ejercer en el futuro jurisdicci髇 o derecho de soberan韆 respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes, y sus recursos naturales;
• c) las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Espa馻 o el Reino Unido, seg鷑 el contexto;
• d) el t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, los fideicomisos, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas;
• e) el t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos;
• f) el t閞mino 玡mpresa� se aplica a la realizaci髇 de cualquier actividad econ髆ica;
• g) las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante;
• h) la expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante;
• i) la expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • (i) en Espa馻: el Ministro de Econom韆 y Hacienda o su representante autorizado;
  • (ii) en el Reino Unido los Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs (los Comisarios del Ministerio de Hacienda y Aduanas de Su Majestad), o sus representantes autorizados;
• j) el t閞mino 玭acional� significa:
  • (i) en relaci髇 con Espa馻:
    • aa) una persona f韘ica que posea la nacionalidad de Espa馻;
    • bb) una persona jur韉ica, sociedad de personas (partnership) o asociaci髇 constituida conforme a la legislaci髇 vigente en Espa馻;
  • (ii) en relaci髇 con el Reino Unido, un ciudadano brit醤ico, o un s鷅dito brit醤ico que no sea ciudadano de otro pa韘 o territorio de la Commonwealth, siempre que tenga derecho de domicilio en el Reino Unido; y una persona jur韉ica, sociedad de personas, asociaci髇 o entidad constituida conforme a la legislaci髇 vigente en el Reino Unido;
• k) la expresi髇 玜ctividad econ髆ica� incluye la prestaci髇 de servicios profesionales y la realizaci髇 de otras actividades de car醕ter independiente;
• l) la expresi髇 玴lan de pensiones� significa:
  • (i) en Espa馻:

    los planes o fondos de pensiones, mutualidades de previsi髇 social y cualquier otra entidad constituida en Espa馻

    • (aa) que gestionen el derecho de las personas a cuyo favor se constituyen a percibir rentas o capitales por jubilaci髇, supervivencia, viudedad, orfandad o invalidez; y
    • (bb) cuyas aportaciones cuenten con beneficios fiscales, en forma de minoraci髇 de la base imponible en los impuestos personales;
  • (ii) en el Reino Unido:

    los planes, fondos, fideicomisos u otros tipos de acuerdos formalizados en el Reino Unido que

    • (aa) en t閞minos generales est閚 exentos de imposici髇 sobre sus rentas; y
    • (bb) cuyo objeto principal sea el de gestionar o proporcionar pensiones o prestaciones por jubilaci髇, o el de generar rentas en beneficio de uno o m醩 de esos acuerdos.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio en cualquier momento por un Estado contratante, cualquier expresi髇 o t閞mino no definido en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que en ese momento le atribuya la legislaci髇 de ese Estado relativa a los impuestos que son objeto del Convenio, prevaleciendo el significado atribuido por la legislaci髇 fiscal sobre el que resultar韆 de otras ramas del Derecho de ese Estado.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que, en virtud de la legislaci髇 de ese Estado, est� sujeta a imposici髇 en el mismo por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇, lugar de constituci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga, incluyendo tambi閚 a ese Estado y a sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales. Esta expresi髇 no incluye, sin embargo, a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en ese Estado exclusivamente por la renta o por las ganancias de capital que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� incluye los planes de pensiones constituidos en ese Estado.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado con el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales);
• b) si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se la considerar� residente exclusivamente del Estado donde viva habitualmente;
• c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno de ellos, se la considerar� residente exclusivamente del Estado del que sea nacional;
• d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se la considerar� residente exclusivamente del Estado en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

4. A los efectos de la aplicaci髇 del presente Convenio:

• a) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) btenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en el otro Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante como renta de los beneficiarios, miembros o part韈ipes de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� optar a los beneficios del Convenio que se otorgar韆n si el perceptor inmediato fuera un beneficiario, miembro o part韈ipe de dicha sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar, residente de ese otro Estado contratante, en la medida en que dichos beneficiarios, miembros o part韈ipes sean residentes de ese otro Estado contratante y satisfagan las restantes condiciones previstas en el Convenio, sin tener en cuenta si la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar trata dicha renta como la renta de tales beneficiarios, miembros o participantes;

• b) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en el otro Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante como renta de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� optar a los beneficios del Convenio que se otorgar韆n a un residente de ese otro Estado contratante, sin tener en cuenta si la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar trata dicha renta como la renta de tal sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar, si dicha sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar fuera residente de ese otro Estado contratante y satisface las restantes condiciones previstas en el Convenio;

• c) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en ese Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal del otro Estado contratante como renta de los beneficiarios, miembros o part韈ipes de la sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar; y
  • (iii) considerado por la legislaci髇 fiscal del Estado contratante mencionado en primer lugar como renta de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� someterse a imposici髇 en virtud de la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar, sin restricci髇 alguna;

• d) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, un fideicomiso, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en ese Estado contratante; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal del otro Estado contratante como renta de esa sociedad de personas, fideicomiso, agrupaci髇 o entidad similar;

  no podr� optar a los beneficios del Convenio;

• e) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en un Estado distinto de los Estados contratantes; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante y del Estado en el que est� constituida la entidad como renta de los beneficiarios, miembros o part韈ipes de esa sociedad de personas, agrupaci髇 o entidad similar;

  podr� optar a los beneficios del Convenio que se otorgar韆n si el perceptor inmediato fuera un beneficiario, miembro o part韈ipe de dicha sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar residente de ese otro Estado contratante, en la medida en que dichos beneficiarios, miembros o part韈ipes sean residentes de ese otro Estado contratante y satisfagan las restantes condiciones previstas en el Convenio, sin tener en cuenta si la legislaci髇 fiscal del Estado mencionado en primer lugar trata dicha renta como la renta de tales beneficiarios, miembros o participes, siempre que el Estado en el que se haya constituido la sociedad de personas, la agrupaci髇 de personas o la entidad similar haya concluido un acuerdo o convenio que contenga una disposici髇 para el intercambio de informaci髇 para prevenir la evasi髇 fiscal con el Estado mencionado en primer lugar;

• f) un elemento de renta, beneficio o ganancia:
  • (i) obtenido en un Estado contratante a trav閟 de una sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar constituida en un Estado distinto de los Estados contratantes; y
  • (ii) considerado por la legislaci髇 fiscal de ese otro Estado contratante como renta de esa sociedad de personas, agrupaci髇 de personas o entidad similar;

  no podr� optar a los beneficios del Convenio.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A los efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en particular:

• a) las sedes de direcci髇;
• b) las sucursales;
• c) las oficinas;
• d) las f醔ricas;
• e) los talleres; y
• f) las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra o un proyecto de construcci髇 o instalaci髇 s髄o constituyen establecimiento permanente cuando su duraci髇 excede de doce meses.

4. No obstante las disposiciones anteriores de este art韈ulo, se considera que la expresi髇 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) la utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa;
• b) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
• c) el mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa;
• d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s, o de recoger informaci髇, para la empresa;
• e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatorio;
• f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar cualquier combinaci髇 de las actividades mencionadas en los subapartados a) a e), con la condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que resulte de esa combinaci髇 conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

  El siguiente apartado 4 del art韈ulo 13 del MLI se aplica al apartado 4 del art韈ulo 5 de este Convenio: ART虲ULO 13 DEL MLI – ELUSI覰 ARTIFICIOSA DEL ESTATUS DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE A TRAV蒘 DE EXENCIONES DE CTIVIDADES CONCRETAS [El apartado 4 del art韈ulo 5 del Convenio] no se [aplicar�] a un lugar fijo de negocios que una empresa utilice o mantenga, si dicha empresa u otra estrechamente vinculada desarrolla actividades en ese mismo lugar o en otro en [el mismo Estado] contratante y: a) ese lugar u otro constituyen un establecimiento permanente para la empresa o la empresa estrechamente vinculada, conforme a lo dispuesto en [el art韈ulo 5 del Convenio]; o b) el conjunto de la actividad resultante de la combinaci髇 de actividades desarrolladas por las dos empresas en el mismo lugar, o por la misma empresa o la empresa estrechamente vinculada en los dos emplazamientos, no tienen car醕ter preparatorio o auxiliar, a condici髇 de que las actividades desarrolladas por las dos empresas en el mismo lugar, o por la misma empresa o la empresa estrechamente vinculada en los dos emplazamientos, constituyan funciones complementarias que formen parte de una operaci髇 econ髆ica cohesionada.

5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona, distinta de un agente independiente al que ser� aplicable el apartado 6, act鷈 por cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esa empresa tiene un establecimiento permanente en ese Estado respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa, a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido realizadas por medio de un lugar fijo de negocios, no hubieran determinado la consideraci髇 de dicho lugar fijo de negocios como un establecimiento permanente de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.

6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades en ese Estado por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle una sociedad residente del otro Estado contratante, o est� controlada por esta, o de que realice actividades empresariales en ese otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el Derecho del Estado contratante en que los bienes est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende en todo caso los bienes accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las disposiciones de Derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos fijos o variables en contraprestaci髇 por la explotaci髇, o la concesi髇 de la explotaci髇, de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques, embarcaciones y aeronaves no tendr醤 la consideraci髇 de bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 son aplicables a los rendimientos derivados de la utilizaci髇 directa, el arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Cuando la propiedad de acciones o participaciones u otros derechos atribuyan directa o indirectamente al propietario de dichas acciones o participaciones o derechos, el derecho al disfrute de los bienes inmuebles, las rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, arrendamiento o aparcer韆, o uso en cualquier otra forma de tal derecho de disfrute, pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que los bienes inmuebles est閚 situados.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 3 y 4 se aplicar醤 igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero s髄o en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de las disposiciones del apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento permanente los beneficios que el mismo hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado contratante en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.

4. No se atribuir醤 beneficios a un establecimiento permanente por raz髇 de la simple compra de bienes o mercanc韆s por ese establecimiento permanente para la empresa.

5. A los efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se determinar醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

6. Cuando los beneficios comprendan rentas o ganancias de capital reguladas separadamente en otros art韈ulos de este Convenio, las disposiciones de aqu閘los no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Transporte mar韙imo y a閞eo

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante derivados de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo de explotaci髇 internacional.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando

• a) una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podr醤 incluirse en los beneficios de esa empresa y someterse a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluya en los beneficios de una empresa de ese Estado –y someta, en consecuencia, a imposici髇– los beneficios sobre los cuales una empresa del otro Estado ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado contratante y ese otro Estado reconozca que los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del Estado mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre empresas independientes, ese otro Estado practicar� el ajuste que proceda a la cuant韆 del impuesto que ha gravado esos beneficios. Para determinar dicho ajuste se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Sin embargo, dichos dividendos:

• a) pueden someterse tambi閚 a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de ese Estado, pero si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado contratante, el impuesto as� exigido no podr� exceder del:
  • (i) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos, excepto por lo dispuesto en el subapartado a) (ii);
  • (ii) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos, cuando estos se paguen con cargo a rentas (comprendidas las ganancias) derivadas directa o indirectamente de bienes inmuebles en el sentido del art韈ulo 6 mediante un instrumento de inversi髇 que distribuya la mayor parte de sus rentas anualmente, y cuyas rentas procedentes de dichos bienes inmuebles est閚 exentas de imposici髇;
• b) no obstante lo dispuesto en el subapartado a), estar醤 exentos de imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos cuando su beneficiario efectivo sea:
  • (i) una sociedad residente del otro Estado contratante que controle, directa o indirectamente, al menos el 10 por ciento del capital de la sociedad que paga los dividendos (en los casos distintos del mencionado en el subapartado a) (ii) en el que el pagador de los dividendos es un instrumento de inversi髇); o
  • (ii) un plan de pensiones residente del otro Estado contratante.

  Este apartado no afecta a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos.

3. El t閞mino 玠ividendos� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrute, de las partes minas y de fundador u otros derechos que permitan participar en los beneficios, excepto los de cr閐ito, as� como cualquier otro elemento sujeto al mismo r間imen fiscal que los rendimientos de las acciones por la legislaci髇 del Estado del que la sociedad que realiza la distribuci髇 sea residente.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no son aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad econ髆ica a trav閟 de un establecimiento permanente situado all�, y la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso, se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, ese otro Estado no podr� exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

2. El t閞mino 玦ntereses� en el sentido de este art韈ulo significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆 hipotecaria o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y en particular, los rendimientos de valores p鷅licos y los rendimientos de bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a esos t韙ulos, as� como cualesquiera otras rentas que se sometan al mismo r間imen que los rendimientos de los capitales prestados por la legislaci髇 fiscal del Estado del que procedan las rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses a efectos del presente art韈ulo. El t閞mino no incluye ning鷑 elemento que se considere dividendo seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 10.

3. Las disposiciones del apartado 1 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, y el cr閐ito que genera los intereses est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando, debido a las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses pagados exceda, por cualquier raz髇, del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplicar醤 m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante cuyo beneficiario efectivo sea un residente del otro Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo, significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de derechos de autor, patentes, marcas de f醔rica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f髍mulas o procedimientos secretos, o por el uso o la concesi髇 de uso de equipos industriales, comerciales o cient韋icos, o por informaci髇 relativa a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas, o por pagos de cualquier clase relacionados con pel韈ulas cinematogr醘icas y grabaciones para la radio y la televisi髇.

3. Las disposiciones del apartado 1 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, realiza en el otro Estado contratante, del que proceden los c醤ones, una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado y el derecho o bien por el que se pagan los c醤ones est� vinculado efectivamente a dicho establecimiento permanente. En tal caso se aplicar醤 las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones pagados exceda, por cualquier raz髇, del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles tal como se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de dicho establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa), pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado contratante.

3. Las ganancias que obtenga una empresa de un Estado contratante de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional por una empresa de ese Estado, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

4. Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado contratante de la enajenaci髇 de acciones, distintas de aquellas que se negocien considerable y regularmente en una Bolsa de Valores, participaciones, o derechos similares, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones o participaciones u otros derechos que, directa o indirectamente, otorguen al propietario de dichas acciones, participaciones o derechos, el derecho al disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

6. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 s髄o pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Rentas del trabajo

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 15, 17 y 18, los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado a no ser que el empleo se realice en el otro Estado contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante pueden someterse exclusivamente a imposici髇 en el Estado mencionado en primer lugar si:

• a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un per韔do o per韔dos cuya duraci髇 no exceda en conjunto de 183 d韆s en cualquier per韔do de doce meses que comience o termine en el a駉 fiscal considerado, y
• b) las remuneraciones se pagan por un empleador que no sea residente del otro Estado, o en su nombre, y
• c) las remuneraciones no las soporta un establecimiento permanente que el empleador tenga en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones precedentes de este art韈ulo, las remuneraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que resida la empresa que explota el buque o aeronave.

Art韈ulo 15 Participaciones de consejeros

Las participaciones y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un consejo de administraci髇 de una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

Art韈ulo 16 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7 y 14, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio o televisi髇, o en calidad de m鷖ico, o como deportista, pueden someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7 y 14, cuando las rentas derivadas de las actividades realizadas por un artista o deportista personalmente y en esa calidad se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, tales rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

Art韈ulo 17 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 18, las pensiones y remuneraciones an醠ogas pagadas a una persona f韘ica residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 18 Funci髇 p鷅lica

1.

• a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares pagados por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado, subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y remuneraciones similares pueden someterse exclusivamente a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona f韘ica es un residente de ese Estado que:
  • (i) es nacional de ese Estado; o
  • (ii) no ha adquirido la condici髇 de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

2.

• a) No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a ese Estado, subdivisi髇 o entidad, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.
• b) Sin embargo, dichas pensiones y remuneraciones similares pueden someterse exclusivamente a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica es residente y nacional de ese Estado.

3. Lo dispuesto en los art韈ulos 14, 15, 16 y 17 se aplica a los sueldos, salarios, pensiones y otras remuneraciones similares, pagados por raz髇 de servicios prestados en el marco de una actividad econ髆ica realizada por un Estado contratante o por una de sus subdivisiones pol韙icas o entidades locales.

Art韈ulo 19 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o formaci髇 pr醕tica un estudiante o un aprendiz o persona en pr醕ticas que sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇 pr醕tica, no pueden someterse a imposici髇 en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de 閘.

Art韈ulo 20 Otras rentas

1. Las rentas cuyo beneficiario efectivo sea un residente de un Estado contratante, con independencia de su procedencia, no mencionadas en los anteriores art韈ulos del presente Convenio, s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, cuando se pague un cierto importe de renta a un residente de un Estado contratante con cargo a la renta recibida por un fiduciario o un administrador de una herencia yacente y dicho fiduciario o administrador sea residente del otro Estado contratante, se considerar� que dicho importe de renta proviene de las mismas fuentes y en la misma proporci髇 que la renta percibida por el fiduciario o el administrador de la herencia yacente con cargo a la que se paga.

3. Lo dispuesto en el apartado 1 no es aplicable a las rentas, distintas de las derivadas de bienes inmuebles en el sentido del apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario efectivo de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad econ髆ica por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado, y el derecho o bien por el que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente. En tal caso, son aplicables las disposiciones del art韈ulo 7.

4. Cuando por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el residente mencionado en el apartado 1 y otra persona, o de las que ambos mantengan con terceros, el importe de la renta a la que se refiere ese apartado exceda (cuando corresponda) del importe que habr韆n convenido entre ellos en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En tal caso, la cuant韆 en exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones aplicables del presente Convenio.

Art韈ulo 21 Patrimonio

1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles tal como se definen art韈ulo 6, que posea un residente de un Estado contratante y est� situado en el otro Estado contratante, puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante puede someterse a imposici髇 en ese otro Estado.

3. El patrimonio constituido por buques y aeronaves explotados en tr醘ico internacional por una empresa de un Estado contratante, o por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques y aeronaves, s髄o puede someterse a imposici髇 en ese Estado contratante.

4. El patrimonio constituido por acciones o participaciones u otros derechos en una sociedad u otra agrupaci髇 de personas, cuyo valor proceda en m醩 de un 50 por ciento, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en un Estado contratante o por acciones o participaciones u otros derechos que otorguen a su propietario el derecho de disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situado el bien inmueble.

5. Todos los dem醩 elementos patrimoniales de un residente de un Estado contratante s髄o pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.

Art韈ulo 22 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Espa馻, la doble imposici髇 se evitar� bien de conformidad con las disposiciones de su legislaci髇 interna o de acuerdo con las siguientes disposiciones, de conformidad con la legislaci髇 interna espa駉la:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, con arreglo a las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a imposici髇 en el Reino Unido, Espa馻 permitir�:
  • (i) la deducci髇 del impuesto sobre la renta de ese residente por un importe igual al impuesto sobre la renta pagado en el Reino Unido;
  • (ii) la deducci髇 del impuesto sobre el patrimonio de ese residente por un importe igual al impuesto pagado en el Reino Unido sobre esos elementos patrimoniales;
  • (iii) la deducci髇 del impuesto sobre sociedades efectivamente pagado por la sociedad que reparte los dividendos, correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales dichos dividendos se pagan, que se otorgar韆 de acuerdo con la legislaci髇 interna de Espa馻.

  Sin embargo, dicha deducci髇 no podr� exceder de la parte del impuesto sobre la renta o del impuesto sobre el patrimonio, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a la renta o a los elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en el Reino Unido.

• b) Cuando con arreglo a cualquier disposici髇 del presente Convenio las rentas obtenidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuestos en Espa馻, Espa馻 podr�, no obstante, tomar en consideraci髇 las rentas o el patrimonio exentos para calcular el impuesto sobre el resto de las rentas o del patrimonio de ese residente.

2. De conformidad con las disposiciones contenidas en la legislaci髇 del Reino Unido relativas a la posibilidad de deducir del impuesto brit醤ico los impuestos debidos en un territorio fuera del Reino Unido o, cuando corresponda, relativas a la exenci髇 del impuesto brit醤ico de un dividendo o de los beneficios de un establecimiento permanente procedentes de un territorio fuera del Reino Unido (sin que afecte los principios generales de este art韈ulo):

• a) el impuesto espa駉l debido en virtud del Derecho de Espa馻 y de conformidad con el presente Convenio, bien directamente o mediante deducci髇, respecto de los beneficios, renta o ganancias gravables procedentes de fuente espa駉la (con excepci髇 del impuesto sobre los dividendos debido por raz髇 de los beneficios con cargo a los que se pagan los dividendos), ser� deducible contra el impuesto brit醤ico calculado respecto de esos mismos beneficios, renta o ganancias gravables, sobre los que se calcula el impuesto espa駉l;
• b) los dividendos pagados por una sociedad residente de Espa馻 a una sociedad residente del Reino Unido estar醤 exentos del impuesto brit醤ico siempre que la exenci髇 resulte aplicable y se cumplan las condiciones para la exenci髇 previstas en la normativa del Reino Unido;
• c) los beneficios obtenidos por un establecimiento permanente en Espa馻 de una sociedad residente en el Reino Unido estar醤 exentos del impuesto brit醤ico siempre que la exenci髇 resulte aplicable y se cumplan las condiciones para la exenci髇 previstas en la normativa del Reino Unido;
• d) en el caso de dividendos no exentos de imposici髇 en virtud del subapartado b) anterior pagados por una sociedad residente de Espa馻 a una sociedad residente del Reino Unido, y que controle directa o indirectamente al menos el 10 por ciento del poder de voto de la sociedad que paga los dividendos, la deducci髇 mencionada en el subapartado a) anterior tendr� tambi閚 en cuenta el impuesto espa駉l debido por la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se pagan dichos dividendos.

3. A los efectos de los p醨rafos 1 y 2, los beneficios, rentas o ganancias que posea un residente de un Estado contratante y que puedan someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante de conformidad con el presente Convenio, se considerar醤 procedentes de fuentes situadas en ese otro Estado.

Art韈ulo 23 Disposiciones diversas

1. Cuando en virtud de cualquier disposici髇 del presente Convenio un Estado contratante reduzca el tipo impositivo correspondiente a un elemento de renta, beneficio o ganancia de un residente del otro Estado contratante o lo exonere de imposici髇 y, de acuerdo con la normativa vigente en ese otro Estado contratante ese residente est� sujeto a imposici髇 en ese otro Estado 鷑icamente respecto de aquel elemento de renta, beneficio o ganancia que se remita a ese otro Estado o se reciba en 閘, y no por raz髇 de su importe 韓tegro, dicha reducci髇 o exenci髇 se aplicar� 鷑icamente a la parte de la renta, beneficio o ganancia que se someta a imposici髇 en ese otro Estado.

[REEMPLAZADO por el apartado 1 del art韈ulo 7 del MLI] [2. No se aplicar� ninguna deducci髇 ni reducci髇 en virtud del presente Convenio cuando el fin primordial o uno de los fines primordiales de cualquier persona relacionada con la creaci髇, cesi髇 o enajenaci髇 de una acci髇, cr閐ito, activo u otros derechos respecto de los que se generen las rentas o ganancias, sea el de conseguir los beneficios previstos en este Convenio mediante dicha creaci髇, cesi髇 o enajenaci髇.]

Art韈ulo 24 No discriminaci髇

1. Los nacionales de un Estado contratante no estar醤 sometidos en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto ni obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en particular con respecto a la residencia.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no estar醤 sometidos a imposici髇 en ese Estado de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9, del apartado 4 del art韈ulo 11, del apartado 4 del art韈ulo 12, del apartado 4 del art韈ulo 20 o del apartado 2 del art韈ulo 23, los intereses, c醤ones y dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de dicha empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante contra韉as con un residente del otro Estado contratante ser醤 deducibles para la determinaci髇 del patrimonio sometido a imposici髇 de dicha empresa en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est� total o parcialmente pose韉o o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no se someter醤 en el Estado mencionado en primer lugar a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas otras empresas similares del Estado mencionado en primer lugar.

5. Las disposiciones de este art韈ulo no podr醤 interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los no residentes de ese Estado las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a las personas f韘icas residentes o a sus nacionales.

6. Las disposiciones del presente art韈ulo se aplican a los impuestos mencionados en el Art韈ulo 2 del presente Convenio.

Art韈ulo 25 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el Derecho interno de esos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que sea residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 24, a la del Estado contratante del que sea nacional. El caso deber� plantearse dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si no puede por s� misma llegar a una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo ser� aplicable independientemente de los plazos u otras limitaciones procedimentales previstas en el Derecho interno de los Estados contratantes, excepto cuando tales limitaciones sean aplicables a las reclamaciones efectuadas en virtud de dicho acuerdo.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del presente Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 consultarse para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. A fin de llegar a un acuerdo en el sentido de los apartados anteriores, las autoridades competentes de los Estados contratantes podr醤 comunicarse directamente, incluso mediante reuniones presenciales.

[REEMPLAZADO por la Parte VI del MLI] [5. Cuando,

• a) en virtud del apartado 1 una persona haya sometido su caso a la autoridad competente de un Estado contratante alegando que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados contratantes implican para ella una imposici髇 no conforme con las disposiciones del presente Convenio, y
• b) las autoridades competentes no puedan ponerse de acuerdo para resolver su caso conforme a lo dispuesto en el apartado 2, en el plazo de dos a駉s desde la presentaci髇 del caso a la autoridad competente del otro Estado contratante,

a instancia del contribuyente, se someter� a arbitraje toda cuesti髇 irresoluta relacionada con ese caso.

No obstante, estas cuestiones irresolutas no podr醤 remitirse a arbitraje cuando, en virtud de la normativa interna de cualquiera de los Estados contratantes, una persona directamente relacionada con el caso est� legitimada a que los tribunales u 髍ganos administrativos de ese Estado se pronuncien sobre ellas, cuando dichos tribunales u 髍ganos administrativos se hayan pronunciado, o cuando el caso se haya planteado a cualquiera de las autoridades competentes en virtud del Convenio Europeo relativo a la supresi髇 de la doble imposici髇 en caso de correcci髇 de los beneficios de empresas asociadas firmado el 23 de julio de 1990. A menos que una persona a la que concierna directamente el caso rechace el acuerdo amistoso que aplique el dictamen, dicho dictamen ser� vinculante para ambos Estados contratantes y aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes. Las autoridades competentes de los Estados contratantes establecer醤 de mutuo acuerdo el modo de aplicaci髇 de este apartado.]

Art韈ulo 26 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 la informaci髇 que previsiblemente pueda resultar de inter閟 para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o para la administraci髇 o la aplicaci髇 del Derecho interno relativo a los impuestos de cualquier naturaleza o denominaci髇 exigibles por los Estados contratantes, sus subdivisiones pol韙icas o sus entidades locales, en la medida en que la imposici髇 as� exigida no sea contraria al presente Convenio, en concreto, para evitar el fraude y facilitar la aplicaci髇 de las disposiciones legales contra la elusi髇 fiscal. El intercambio de informaci髇 no est� limitado por los art韈ulos 1 y 2.

2. La informaci髇 recibida por un Estado contratante en virtud del apartado 1 se mantendr� en secreto en igual forma que la informaci髇 obtenida en virtud del Derecho interno de ese Estado y s髄o se comunicar� a las personas o autoridades (incluidos los tribunales y 髍ganos administrativos) encargadas de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos a los que se hace referencia en el apartado 1, de su aplicaci髇 efectiva o de la persecuci髇 del incumplimiento relativo a dichos impuestos, de la resoluci髇 de los recursos relativos a los mismos, o de la supervisi髇 de tales actividades. Dichas personas o autoridades s髄o utilizar醤 esta informaci髇 para dichos fines. Podr醤 revelar la informaci髇 en las audiencias p鷅licas de los tribunales o en las sentencias judiciales. No obstante lo anterior, la informaci髇 recibida por un Estado contratante podr� utilizarse para otros fines cuando, conforme al Derecho del Estado requirente, esa informaci髇 pueda utilizarse para esos mismos otros fines y la autoridad competente del Estado requerido autorice tal uso.

3. En ning鷑 caso las disposiciones de los apartados 1 y 2 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 y pr醕tica administrativa, o a las del otro Estado contratante;
• b) suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o en el ejercicio de su pr醕tica administrativa normal, o de las del otro Estado contratante;
• c) suministrar informaci髇 que revele un secreto empresarial, industrial, comercial o profesional, o un procedimiento industrial, o informaci髇 cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico (ordre public).

4. Cuando un Estado contratante solicite informaci髇 en virtud del presente art韈ulo, el otro Estado contratante utilizar� las medidas para recabar informaci髇 de que disponga con el fin de obtener la informaci髇 solicitada, a鷑 cuando este otro Estado contratante pueda no necesitar dicha informaci髇 para sus propios fines tributarios. La obligaci髇 precedente est� limitada por lo dispuesto en el apartado 3, pero en ning鷑 caso los Estados contratantes podr醤 interpretar tales limitaciones como base para denegar el intercambio de informaci髇 exclusivamente por la ausencia de inter閟 nacional en la misma.

5. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 3 se interpretar醤 en el sentido de permitir a un Estado contratante negarse a proporcionar informaci髇 鷑icamente porque esta obre en poder de bancos, otras instituciones financieras, o de cualquier persona que act鷈 en calidad representativa o fiduciaria, comprendidos los agentes designados, o porque esa informaci髇 est� referida a la participaci髇 en la titularidad de una persona.

Art韈ulo 27 Miembros de misiones diplom醫icas y de oficinas consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectar醤 a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones diplom醫icas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho internacional o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

Art韈ulo 28 Entrada en vigor

1. Los gobiernos de los Estados contratantes se notificar醤 entre s�, por conducto diplom醫ico, el momento en el que cada uno de ellos ha cumplido los procedimientos internos necesarios para la entrada en vigor del presente Convenio.

2. El Convenio entrar� en vigor transcurrido un plazo de tres meses a partir de la fecha de recepci髇 de la 鷏tima de las notificaciones y sus disposiciones surtir醤 efecto:

• (i) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, desde la fecha en la que el Convenio entre en vigor;
• (ii) en relaci髇 con otros impuestos, a los ejercicios fiscales que comiencen desde la fecha en la que el Convenio entre en vigor;
• (iii) en todos los restantes casos, desde la fecha en la que el Convenio entre en vigor.

3. El Convenio entre Espa馻 y el Reino Unido de Gran Breta馻 e Irlanda del Norte para evitar la doble imposici髇 y prevenir la evasi髇 fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, hecho en Londres el 21 de octubre de 1975, modificado mediante canje de Notas ulterior (el 獵onvenio precedente�) dejar� de surtir efectos respecto de cada impuesto desde la fecha en la que el presente Convenio surta efectos respecto de ese impuesto de acuerdo con las disposiciones del apartado 2, y quedar� sin efecto en la 鷏tima de esas fechas.

4. No obstante lo dispuesto en este art韈ulo, las disposiciones de los art韈ulos 25 (Procedimiento amistoso) y 26 (Intercambio de informaci髇) surtir醤 efecto, de acuerdo con el subapartado (iii) del apartado 2, desde la fecha de entrada en vigor del presente Convenio, sin tener en cuenta el ejercicio fiscal o el per韔do impositivo con el que est� relacionado el caso. No obstante, el apartado 5 del art韈ulo 25 se aplicar� 鷑icamente en aquellos casos que se hayan presentado por primera vez ante la autoridad competente desde la fecha de entrada en vigor del presente Convenio.

5. No obstante la entrada en vigor del presente Convenio, las personas f韘icas que se beneficien del art韈ulo 21 (Profesores) del Convenio precedente en la fecha de entrada en vigor del presente Convenio, podr醤 seguir obteniendo ese mismo beneficio como si el Convenio precedente siguiera en vigor.

Art韈ulo 29 Denuncia

El presente Convenio permanecer� en vigor hasta su denuncia por un Estado contratante. Cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio, por conducto diplom醫ico, mediante notificaci髇 escrita remitida al menos con seis meses de antelaci髇 al final de cualquier a駉 civil que comience transcurrido un plazo de cinco a駉s desde la fecha en que el Convenio entre en vigor. En tal caso, el Convenio dejar� de surtir efecto:

• (i) en relaci髇 con los impuestos retenidos en la fuente, sobre las cantidades pagadas o debidas una vez concluido ese a駉 civil;
• (ii) en relaci髇 con otros impuestos, sobre los ejercicios fiscales que comiencen a partir de la conclusi髇 de ese a駉 civil;
• (iii) en todos los restantes casos, a partir del final de ese a駉 civil.