Convenio entre el Reino de Espa馻 y la Rep鷅lica Francesa a fin de evitar la doble imposici髇 y de prevenir la evasi髇 y el fraude fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid el 10 de octubre de 1995

Art韈ulo 1 羗bito subjetivo

El presente Convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados contratantes.

Art韈ulo 2 Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los Estados contratantes, o de sus entidades territoriales, cualquiera que sea el sistema de su exacci髇.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as� como los impuestos sobre las plusval韆s.

3. Los impuestos actuales a los que concretamente se aplica este Convenio son:

• a) En Espa馻:
  • i) El Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
  • ii) El Impuesto sobre Sociedades.
  • iii) El Impuesto sobre el Patrimonio.
  • iv) Los Impuestos locales sobre la Renta y sobre el Patrimonio (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto espa駉l�).
• b) En Francia:
  • i) El Impuesto sobre la Renta (l’imp魌 sur le revenu).
  • ii) El Impuesto sobre Sociedades (l’imp魌 sur les soci閠閟).
  • iii) El Impuesto sobre los Salarios (la taxe sur les salaires).
  • iv) El Impuesto de Solidaridad sobre el Patrimonio (l’imp魌 de solidarit� sur la fortune).

Y todas las retenciones en la fuente, todos los pagos anticipados y a cuenta considerados como impuestos sobre la renta o sobre el patrimonio a los efectos del apartado 2 (denominados en lo sucesivo 玦mpuesto franc閟�).

4. El Convenio se aplicar� igualmente a los impuestos de naturaleza id閚tica o an醠oga que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se a馻dan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se comunicar醤 mutuamente las modificaciones importantes que se hayan introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Art韈ulo 3 Definiciones generales

1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente:

• a) Las expresiones 玼n Estado contratante� y 玡l otro Estado contratante� significan Espa馻 o Francia seg鷑 el contexto.
• b) El t閞mino 獷spa馻� significa el Estado espa駉l y, utilizado en sentido geogr醘ico, designa el territorio del Estado espa駉l, incluyendo las 醨eas exteriores a su mar territorial, en las que, con arreglo al Derecho internacional y en virtud de su legislaci髇 interna, el Estado espa駉l pueda ejercer derechos de soberan韆 respecto de los recursos naturales del fondo marino, de su subsuelo y de sus aguas suprayacentes.
• c) El t閞mino 獸rancia� significa los departamentos europeos y de ultramar de la Rep鷅lica Francesa, incluyendo su mar territorial y las 醨eas exteriores a esta, en las que de conformidad con el Derecho internacional la Rep鷅lica Francesa ostenta derechos de soberan韆 con fines de exploraci髇 y de explotaci髇 de recursos naturales del fondo marino, de su subsuelo y de sus aguas suprayacentes.
• d) El t閞mino 玴ersona� comprende las personas f韘icas, las sociedades y cualquier otra agrupaci髇 de personas.
• e) El t閞mino 玸ociedad� significa cualquier persona jur韉ica o cualquier entidad que se considere persona jur韉ica a efectos impositivos.
• f) Las expresiones 玡mpresa de un Estado contratante� y 玡mpresa del otro Estado contratante� significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante.
• g) La expresi髇 玹r醘ico internacional� significa todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa cuya sede de direcci髇 efectiva est� situada en un Estado contratante, salvo cuando el buque o aeronave se exploten 鷑icamente entre puntos situados en el otro Estado contratante.
• h) La expresi髇 玜utoridad competente� significa:
  • I) En el caso de Espa馻, el Ministro de Econom韆 y Hacienda o su representante autorizado.
  • II) En el caso de Francia, el Ministro encargado del Presupuesto o su representante autorizado.

2. Para la aplicaci髇 del Convenio por un Estado contratante, cualquier expresi髇 no definida en el mismo tendr�, a menos que de su contexto se infiera una interpretaci髇 diferente, el significado que se le atribuya por la legislaci髇 de este Estado, relativa a los impuestos que son objeto del Convenio.

Art韈ulo 4 Residente

1. A los efectos de este Convenio, la expresi髇 玶esidente de un Estado contratante� significa toda persona que en virtud de la legislaci髇 de este Estado est� sujeta a imposici髇 en 閘 por raz髇 de su domicilio, residencia, sede de direcci髇 o cualquier otro criterio de naturaleza an醠oga. Sin embargo, esta expresi髇 no incluye a las personas que est閚 sujetas a imposici髇 en este Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio que posean en el mismo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, su situaci髇 se resolver� de la siguiente manera:

• a) Esta persona ser� considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposici髇; si tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ambos Estados, se considerar� residente del Estado en el que mantenga relaciones personales y econ髆icas m醩 estrechas (centro de intereses vitales).
• b) Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposici髇 en ninguno de los Estados, se considerar� residente del Estado contratante donde viva habitualmente.
• c) Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar� residente del Estado del que sea nacional.
• d) Si fuera nacional de ambos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de los dos Estados contratantes resolver醤 el caso de com鷑 acuerdo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del apartado 1 una persona que no sea una persona f韘ica sea residente de ambos Estados contratantes, se considerar� residente del Estado en que se encuentre su sede de direcci髇 efectiva.

Art韈ulo 5 Establecimiento permanente

1. A efectos del presente Convenio, la expresi髇 玡stablecimiento permanente� significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.

2. La expresi髇 玡stablecimiento permanente� comprende, en especial:

• a) Las sedes de direcci髇.
• b) Las sucursales.
• c) Las oficinas.
• d) Las f醔ricas.
• e) Los talleres.
• f) Las minas, los pozos de petr髄eo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extracci髇 de recursos naturales.

3. Una obra de construcci髇, instalaci髇 o montaje s髄o constituye establecimiento permanente si su duraci髇 excede de doce meses.

4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este art韈ulo, se considera que el t閞mino 玡stablecimiento permanente� no incluye:

• a) La utilizaci髇 de instalaciones con el 鷑ico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa.
• b) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas.
• c) El mantenimiento de un dep髎ito de bienes o mercanc韆s pertenecientes a la empresa con el 鷑ico fin de que sean transformadas por otra empresa.
• d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de comprar bienes o mercanc韆s o de recoger informaci髇 para la empresa.
• e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad de car醕ter auxiliar o preparatoria.
• f) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el 鷑ico fin del ejercicio combinado de las actividades mencionadas en las letras a) a e), a condici髇 de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios conserve su car醕ter auxiliar o preparatorio.

[REEMPLAZADO por el apartado 1 del art韈ulo 12 del MLI] [5. No obstante lo dispuesto en los apartados 1 y 2, cuando una persona - distinta de un agente que goce de un estatuto independiente, al cual se le aplica el apartado 6- act鷈 por cuenta de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en un Estado contratante poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerar� que esta empresa tiene un establecimiento permanente en este Estado respecto de todas las actividades que esta persona realiza por cuenta de la empresa, a menos que las actividades de esta persona se limiten a las mencionadas en el apartado 4 y que, de haber sido ejercidas por medio de un lugar fijo de negocios, no se hubiera considerado este lugar como un establecimiento permanente, de acuerdo con las disposiciones de ese apartado.]

[REEMPLAZADO por el apartado 2 del art韈ulo 12 del MLI] [6. No se considera que una empresa tiene un establecimiento permanente en un Estado contratante por el mero hecho de que realice sus actividades por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas act鷈n dentro del marco ordinario de su actividad.]

7. El hecho de que una sociedad residente de un Estado contratante controle o sea controlada por una sociedad residente del otro Estado contratante, o que realice actividades en este otro Estado (ya sea por medio de establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por s� solo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Art韈ulo 6 Rentas inmobiliarias

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agr韈olas o forestales) situados en el otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. La expresi髇 玝ienes inmuebles� tendr� el significado que le atribuya el derecho del Estado contratante en que los bienes en cuesti髇 est閚 situados. Dicha expresi髇 comprende en todo caso los accesorios, el ganado y equipo utilizado en las explotaciones agr韈olas y forestales, los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado relativas a los bienes ra韈es, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotaci髇 o la concesi髇 de la explotaci髇 de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos minerales; los buques y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del apartado 1 se aplican a la rentas derivadas de la utilizaci髇 directa, del arrendamiento o aparcer韆, as� como de cualquier otra forma de explotaci髇 de los bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles utilizados para el ejercicio de trabajos independientes.

5. Cuando la propiedad de acciones, participaciones u otros derechos en una sociedad u otra persona jur韉ica confiera a su due駉 el disfrute de bienes inmuebles situados en un Estado contratante y detentados por esta sociedad o esta otra persona jur韉ica, las rentas que el propietario obtenga de la utilizaci髇 directa, del arrendamiento o de cualquier otra forma de uso de tales derechos pueden someterse a imposici髇 en este Estado. Las disposiciones del presente apartado se aplicar醤 sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 7 y 14.

Art韈ulo 7 Beneficios empresariales

1. Los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘. Si la empresa realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero solo en la medida en que puedan atribuirse a este establecimiento permanente.

2. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 3, cuando una empresa de un Estado contratante realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en 閘, en cada Estado contratante se atribuir醤 a dicho establecimiento los beneficios que este hubiera podido obtener de ser una empresa distinta que realizase actividades id閚ticas o an醠ogas, en las mismas o similares condiciones, y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la determinaci髇 del beneficio del establecimiento permanente se permitir� la deducci髇 de los gastos en que se haya incurrido para la realizaci髇 de los fines del establecimiento permanente, comprendidos los gastos de direcci髇 y generales de administraci髇 para los mismos fines, tanto si se efect鷄n en el Estado en que se encuentre el establecimiento permanente como en otra parte.

4. Mientras sea usual en un Estado contratante determinar los beneficios imputables a los establecimientos permanentes sobre la base de un reparto de los beneficios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo establecido en el apartado 2 no impedir� que este Estado contratante determine de esta manera los beneficios imponibles; sin embargo, el m閠odo de reparto adoptado habr� de ser tal que el resultado obtenido est� de acuerdo con los principios contenidos en este art韈ulo.

5. No se atribuir� ning鷑 beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que este compre bienes o mercanc韆s para la empresa.

6. A efectos de los apartados anteriores, los beneficios imputables al establecimiento permanente se calcular醤 cada a駉 por el mismo m閠odo, a no ser que existan motivos v醠idos y suficientes para proceder de otra forma.

7. Cuando los beneficios comprendan rentas regula das separadamente en otros art韈ulos de este convenio, las disposiciones de aquellos no quedar醤 afectadas por las del presente art韈ulo.

Art韈ulo 8 Navegaci髇 mar韙ima y a閞ea

1. Los beneficios procedentes de la explotaci髇 de buques o aeronaves en tr醘ico internacional solo pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

2. Si la sede de direcci髇 efectiva de una empresa de navegaci髇 mar韙ima estuviera a bordo de un buque, se considerar� que se encuentra en el Estado contratante donde est� el puerto base del mismo, y si no existiera tal puerto base, en el Estado contratante en el que resida la persona que explote el buque.

3. Las disposiciones del apartado 1 se aplican tambi閚 a los beneficios procedentes de la participaci髇 en un grupo o 玴ool�, en una explotaci髇 en com鷑 o en un organismo internacional de explotaci髇.

Art韈ulo 9 Empresas asociadas

1. Cuando:

• a) Una empresa de un Estado contratante participe directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa del otro Estado contratante, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la direcci髇, el control o el capital de una empresa de un Estado contratante y de una empresa del otro Estado contratante,

y en uno y otro caso las dos empresas est閚, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que ser韆n acordadas por empresas independientes, los beneficios que habr韆n sido obtenidos por una de las empresas de no existir estas condiciones, y que de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposici髇 en consecuencia.

2. Cuando un Estado contratante incluye en los beneficios de una empresa de este Estado –y somete, en consecuencia, a imposici髇– los beneficios sobre los que una empresa del otro Estado contratante ha sido sometida a imposici髇 en ese otro Estado, y los beneficios as� incluidos son beneficios que habr韆n sido realizados por la empresa del primer Estado si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre dos empresas independientes, ese otro Estado proceder� al ajuste correspondiente del montante del impuesto que ha percibido sobre esos beneficios si estima que este ajuste est� justificado. Para determinar este ajuste, se tendr醤 en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio y las autoridades competentes de los Estados contratantes se consultar醤 en caso necesario.

Art韈ulo 10 Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. a) Los dividendos mencionados en el apartado 1 pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y seg鷑 la legislaci髇 de este Estado, pero si el perceptor de los dividendos es el beneficiario efectivo, el impuesto as� exigido no podr� exceder del 15 por 100 del importe bruto de los dividendos.

b) Sin embargo, estos dividendos solo pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que el beneficiario efectivo es residente, si este es una sociedad sometida al impuesto de sociedades que sea:

• i) Un residente de Francia que detente directamente al menos el 10 por 100 del capital de la sociedad que pague los dividendos, o
• ii) Un residente de Espa馻 que detente una participaci髇 sustancial en la sociedad que pague los dividendos.

Las disposiciones del presente apartado no afectan a la imposici髇 de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos.

3. a) Un residente de Espa馻 que perciba de una sociedad que es residente de Francia dividendos de los que es el beneficiario efectivo y que dar韆n derecho a un 玞r閐ito fiscal� (玜voir fiscal�) si fueran percibidos por un residente de Francia, tendr� derecho a un pago del Tesoro franc閟, por un importe igual al citado 玞r閐ito fiscal� (玜voir fiscal�), sin perjuicio del impuesto previsto en la letra a) del apartado 2 del presente art韈ulo.

b) Las disposiciones de la letra a) del presente apartado solo se aplican a un residente de Espa馻 que sea:

• i) Una persona f韘ica, o
• ii) Una sociedad que no detente una participaci髇 sustancial en la sociedad que paga los dividendos.

c) Las disposiciones de la letra a) del presente apartado solo se aplican al beneficiario efectivo de los dividendos que est� sometido al impuesto espa駉l por raz髇 de estos dividendos y del pago del Tesoro franc閟.

d) En el caso de una sociedad, las disposiciones de la letra a) del presente apartado no se aplican si la sociedad que es la beneficiaria efectiva de los dividendos no es la propietaria de la participaci髇 por la cual se pagan los dividendos o si la detentaci髇 de esta participaci髇 tiene como objeto principal, o como uno de sus principales objetos, permitir a otra persona, residente o no de un Estado contratante, obtener las ventajas de las disposiciones de la letra a) del presente apartado.

e) Salvo que no obtenga el beneficio del pago del Tesoro franc閟 contemplado en la letra a) del presente apartado, un residente de Espa馻 que perciba dividendos pagados por una sociedad que sea residente de Francia puede obtener el reembolso de la retenci髇 (玴r閏ompte�) en la medida en que esta haya sido efectivamente ingresada por la sociedad por raz髇 de estos dividendos. Las disposiciones del apartado 2 se aplicar醤 al importe bruto de dicha retenci髇.

f) Los importes brutos del pago del Tesoro franc閟 y de la retenci髇 contemplados en las letras a) y e) del presente apartado se consideran como dividendos a los efectos de la aplicaci髇 del presente Convenio.

4. a) El t閞mino 玠ividendos� empleado en el presente art韈ulo significa los rendimientos de las acciones, acciones o bonos de disfrute, de las partes de minas, de las partes de fundador u otros derechos, excepto los de cr閐ito, que permitan participar en los beneficios, as� como las rentas sometidas al r間imen de distribuci髇 de beneficios por la legislaci髇 fiscal del Estado contratante en que resida la sociedad que las distribuya.

b) A efectos de las disposiciones de la letra b).ii) del apartado 2 y de la letra b).ii) del apartado 3, se considera que una sociedad detenta una participaci髇 sustancial en la sociedad que paga los dividendos cuando detente directa o indirectamente, al menos, el 10 por 100 del capital de esta 鷏tima.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado contratante, ejerce en el otro Estado contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos, una actividad industrial o comercial a trav閟 de un establecimiento permanente aqu� situado, o presta unos trabajos independientes por medio de una base fija aqu� situada, con los que la participaci髇 que genera los dividendos est� vinculada efectivamente. En estos casos se aplican las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Cuando una sociedad residente de un Estado contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro Estado contratante, este otro Estado no puede exigir ning鷑 impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida en que estos dividendos sean pagados a un residente de este otro Estado o la participaci髇 que genere los dividendos est� vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a una base fija situada en ese otro Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de este otro Estado.

Art韈ulo 11 Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. Sin embargo, estos intereses pueden tambi閚 someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y de acuerdo con la legislaci髇 de este Estado, pero si el perceptor de los intereses es el beneficiario efectivo, el impuesto as� exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe bruto de los intereses.

3. No obstante las disposiciones del apartado 2, los intereses citados en el apartado 1 solo podr醤 someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que resida el perceptor de los intereses, si este es el beneficiario efectivo de los intereses y si estos se pagan:

• i) Por el otro Estado contratante o una de sus entidades territoriales; o
• ii) Por una empresa de este otro Estado a una empresa del primer Estado en el marco de una actividad industrial o comercial; o
• iii) En relaci髇 con la venta a cr閐ito de un equipo industrial, comercial o cient韋ico, o
• iv) Por un pr閟tamo, cualquiera que sea su naturaleza concedido por una entidad de cr閐ito.

4. El t閞mino 玦ntereses�, empleado en el presente art韈ulo, significa los rendimientos de cr閐itos de cualquier naturaleza, con o sin garant韆s hipotecarias o cl醬sula de participaci髇 en los beneficios del deudor, y especialmente las rentas de fondos p鷅licos y bonos u obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a estos t韙ulos, as� como cualquier otro rendimiento asimilado a las rentas derivadas de cantidades prestadas, por la legislaci髇 fiscal del Estado contratante del que provienen las rentas. Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran como intereses a efectos del presente art韈ulo. El t閞mino 玦ntereses� no comprende la parte del rendimiento considerada como dividendo en aplicaci髇 de las disposiciones del art韈ulo 10.

5. Las disposiciones de los apartados 1, 2 y 3 no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses, residente de un Estado contratante, ejerce en el otro Estado contratante, del que proceden los intereses, una actividad industrial o comercial por medio de un establecimiento permanente situado en este otro Estado o presta unos servicios profesionales por medio de una base fija situada en 閘, con los que el cr閐ito que genere los intereses est� vinculado efectivamente. En estos casos, se aplican las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor es un residente de este Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en un Estado contratante un establecimiento permanente o una base fija en relaci髇 con los cuales se haya contra韉o la deuda que da origen al pago de los intereses y soporten la carga de los mismos, estos se considerar醤 como procedentes del Estado contratante donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

7. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los intereses o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses pagados, habida cuenta del cr閐ito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇, de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 12 C醤ones

1. Los c醤ones procedentes de un Estado contratante y pagados a un residente del otro Estado contratante solo pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. a) No obstante lo dispuesto en la letra b), los c醤ones mencionados en el apartado 1 tambi閚 pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante del que procedan y conforme a la legislaci髇 de ese Estado, pero si el perceptor de los c醤ones es el beneficiario efectivo, el impuesto as� establecido no puede exceder del 5 por 100 del importe bruto de los c醤ones.

b) Las remuneraciones de cualquier clase procedentes de un Estado contratante y pagadas a un residente del otro Estado contratante por el uso o la concesi髇 de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria o art韘tica (con exclusi髇 de las pel韈ulas cinematogr醘icas y de obras sonoras o visuales grabadas) solo se someten a imposici髇 en ese otro Estado si el perceptor es el beneficiario efectivo.

3. El t閞mino 玞醤ones� empleado en el presente art韈ulo significa las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesi髇 de uso de un derecho de autor sobre una obra literaria, art韘tica o cient韋ica, incluidas las pel韈ulas cinematogr醘icas, de una patente, marca de f醔rica o de comercio, dibujo o modelo, plano, f髍mula o procedimiento secreto, as� como por el uso o la concesi髇 de uso de un equipo industrial, comercial o cient韋ico, y por las informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient韋icas (玨now- how�).

4. Las disposiciones de los apartados 1 y 2 no se aplican si el beneficiario efectivo de los c醤ones, residente de un Estado contratante, ejerce en el otro Estado contratante, de donde proceden los c醤ones, una actividad industrial o comercial por medio de un establecimiento permanente situado en este otro Estado o presta unos servicios profesionales por medio de una base fija situada en 閘, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan los c醤ones est閚 vinculados efectivamente. En estos casos se aplican las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

5. Los c醤ones se consideran procedentes de un Estado contratante cuando el deudor es un residente de este Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los c醤ones, sea o no residente de un Estado contratante, tenga en uno de los Estados contratantes un establecimiento permanente o una base fija, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan los c醤ones est閚 vinculados efectivamente, y que soporten la carga de los mismos, los c醤ones se considerar醤 procedentes del Estado donde est閚 situados el establecimiento permanente o la base fija.

6. Cuando, por raz髇 de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los c醤ones o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los c醤ones pagados, habida cuenta de la prestaci髇 por la que se pagan, exceda del que habr韆n convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este art韈ulo no se aplican m醩 que a este 鷏timo importe. En este caso, el exceso podr� someterse a imposici髇 de acuerdo con la legislaci髇 de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dem醩 disposiciones del presente Convenio.

Art韈ulo 13 Ganancias de capital

1. a) Las ganancias que un residente de un Estado contratante obtenga de la enajenaci髇 de bienes inmuebles, conforme se definen en el art韈ulo 6, situados en el otro Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

[REEMPLAZADO por el apartado 4 del art韈ulo 9 del MLI] [b) Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones, participaciones u otros derechos en una sociedad o entidad jur韉ica cuyo activo est� principalmente constituido, directamente o por interposici髇 de una o varias sociedades o entidades jur韉icas, por bienes inmuebles situados en un Estado contratante o derechos que recaigan sobre tales bienes, pueden someterse a imposici髇 en ese Estado.]

2. a) Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de acciones, participaciones u otros derechos [distintos de las acciones, participaciones o derechos comprendidos en la letra b) del apartado 1] que constituyan una participaci髇 sustancial en una sociedad que es residente de un Estado contratante, pueden someterse a imposici髇 en este Estado. Se considera que existe una participaci髇 sustancial cuando el transmitente, solo o con personas emparentadas, detente directa o indirectamente en cualquier momento en el transcurso de los doce meses precedentes a la fecha de la transmisi髇:

• i) Al menos el 25 por 100 del capital de esta sociedad, o
• ii) Acciones, participaciones u otros derechos que en su conjunto den derecho al menos al 25 por 100 de los beneficios de la sociedad.

b) Sin embargo, cuando las ganancias que se deriven de la enajenaci髇 por un residente de un Estado contratante, de acciones, participaciones u otros derechos que constituyan una participaci髇 sustancial en una sociedad que es un residente del otro Estado contratante sean objeto de un diferimiento impositivo en el primer Estado conforme a su legislaci髇, en el marco de un r間imen fiscal espec韋ico para sociedades de un mismo grupo o de una fusi髇, escisi髇, aportaci髇 de activos, o de un canje de acciones, estas ganancias solo pueden someterse a imposici髇 en este primer Estado.

3. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante, o de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado contratante posea en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de trabajos independientes, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de este establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

4. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional, o de bienes muebles afectos a la explotaci髇 de estos buques o aeronaves, solo pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante donde est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

5. Las ganancias derivadas de la enajenaci髇 de cualquier otro bien distinto de los mencionados en los apartados 1, 2, 3 y 4 solo pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que resida el transmitente.

Art韈ulo 14 Trabajos independientes

1. Las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga por la prestaci髇 de servicios profesionales u otras actividades de naturaleza independiente solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que este residente disponga de manera habitual en el otro Estado contratante de una base fija para el ejercicio de sus actividades. Si dispone de dicha base fija, las rentas pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado, pero solo en la medida en que sean imputables a esta base fija.

2. La expresi髇 玸ervicios profesionales� comprende especialmente las actividades independientes de car醕ter cient韋ico, literario, art韘tico, educativo o pedag骻ico, as� como las actividades independientes de M閐icos, Abogados, Ingenieros, Arquitectos, Odont髄ogos y Contables.

Art韈ulo 15 Trabajos dependientes

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los art韈ulos 16, 18, 19 y 20, los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce aqu�, las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en el apartado 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo ejercido en el otro Estado contratante solo pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado, si:

• a) El perceptor no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios per韔dos, m醩 de ciento ochenta y tres d韆s durante cualquier per韔do de doce meses consecutivos, y
• b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de una persona empleadora que no es residente del otro Estado, y
• c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona empleadora tiene en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones de los aparta dos 1 y 2, las renumeraciones obtenidas por raz髇 de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave explotado en tr醘ico internacional pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

Art韈ulo 16 Miembros de Consejos de Administraci髇 o de vigilancia

1. Las dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un residente de un Estado contratante obtenga como miembro de un Consejo de Administraci髇 o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado contratante pueden someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. Las rentas que obtengan las personas mencionadas en el apartado 1 por cualquier otro concepto est醤 comprendidas, seg鷑 su naturaleza, en las previsiones de los otros art韈ulos del presente Convenio.

Art韈ulo 17 Artistas y deportistas

1. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 14 y 15, las rentas que un residente de un Estado contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro Estado contratante, en calidad de artista del espect醕ulo, actor de teatro, cine, radio y televisi髇, o m鷖ico, o como deportista, puedan someterse a imposici髇 en este otro Estado.

2. No obstante lo dispuesto en los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades ejercidas por un artista o deportista, personalmente y en calidad de tal, se atribuyan, no al propio artista o deportista, sino a otra persona, estas rentas pueden someterse a imposici髇 en el Estado contratante en el que se realicen las actividades del artista o deportista.

3. No obstante las disposiciones del apartado 1 y de los art韈ulos 14 y 15, las rentas derivadas de las actividades ejercidas, personalmente y en calidad de tal, por un artista del espect醕ulo o un deportista residente de un Estado contratante, en el otro Estado contratante, solo pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado cuando dichas actividades desarrolladas en el otro Estado son financiadas principalmente por fondos p鷅licos del primer Estado, de sus entidades territoriales o de sus personas jur韉icas de derecho p鷅lico.

4. No obstante las disposiciones del apartado 2 de los art韈ulos 7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de las actividades ejercidas por un artista del espect醕ulo o un deportista, personalmente y en calidad de tal, residente de un Estado contratante, en el otro Estado contratante, son atribuidas, no al propio artista o deportista sino a otra persona, estas rentas solo pueden someterse a imposici髇 en el primer Estado contratante cuando esta otra persona est� financiada principalmente por fondos p鷅licos de este otro Estado, de sus entidades territoriales, o de sus personas jur韉icas de derecho p鷅lico.

Art韈ulo 18 Pensiones

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del art韈ulo 19, las pensiones y dem醩 remuneraciones an醠ogas pagadas a un residente de un Estado contratante por raz髇 de un empleo anterior solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

Art韈ulo 19 Remuneraciones p鷅licas

1. a) Las remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado contratante, una de sus entidades territoriales o por una de sus personas jur韉icas de derecho p鷅lico a una persona f韘ica, por raz髇 de servicios prestados a este Estado o a esta entidad o a esta persona jur韉ica de derecho p鷅lico, solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

b) Sin embargo, estas remuneraciones solo pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si los servicios se prestan en este Estado y la persona f韘ica es un residente y nacional de este Estado, sin poseer al mismo tiempo la nacionalidad del primer Estado.

2. a) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por alguna de sus entidades territoriales o una de sus personas jur韉icas de derecho p鷅lico, bien directamente o con cargo a fondos constituidos, a una persona f韘ica por raz髇 de servicios prestados a este Estado o a esta entidad o a esta persona jur韉ica de derecho p鷅lico, solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

b) Sin embargo, estas pensiones solo pueden someterse a imposici髇 en el otro Estado contratante si la persona f韘ica fuera residente y nacional de este Estado sin que, al mismo tiempo, posea la nacionalidad del primer Estado.

3. Las disposiciones de los art韈ulos 15, 16 y 18 se aplican a las remuneraciones y pensiones pagadas por raz髇 de servicios prestados dentro del marco de una actividad industrial o comercial realizada por un Estado contratante o una de sus entidades territoriales o una de sus personas jur韉icas de derecho p鷅lico.

Art韈ulo 20 Profesores e investigadores

Una persona f韘ica que sea residente de un Estado contratante, cuando comience su estancia en el otro Estado contratante y que, por invitaci髇 del Gobierno de este otro Estado o de una Universidad o centro de ense馻nza oficialmente reconocido situado en 閘, permanezca en este Estado con la finalidad principal de ense馻r o dedicarse a la investigaci髇, o a ambas actividades, en una Universidad o centro de ense馻nza oficialmente reconocido, solo puede someterse a imposici髇 en el primer Estado por raz髇 de las rentas que se deriven de tales actividades, durante un per韔do que no exceda de dos a駉s, contados desde la fecha de su llegada al otro Estado.

Art韈ulo 21 Estudiantes

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de mantenimiento, estudios o de formaci髇 un estudiante o una persona en pr醕ticas que sea o haya sido, inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado contratante y que se encuentre en el primer Estado con el 鷑ico fin de proseguir sus estudios o formaci髇, no pueden someterse a imposici髇 en este Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de este Estado.

Art韈ulo 22 Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado contratante, cualquiera que fuese su procedencia, siendo este residente su beneficiario efectivo, y que no est閚 mencionadas en otros art韈ulos del presente Convenio, solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

2. Lo dispuesto en el apartado 1 no se aplica a las rentas, excluidas las que se deriven de bienes definidos como inmuebles en el apartado 2 del art韈ulo 6, cuando el beneficiario de dichas rentas, residente de un Estado contratante, realice en el otro Estado contratante una actividad industrial o comercial por medio de un establecimiento permanente situado en 閘 o preste servicios profesionales por medio de una base fija igualmente situada en 閘, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan las rentas est� vinculado efectivamente. En estos casos, se aplican las disposiciones del art韈ulo 7 o del art韈ulo 14, seg鷑 proceda.

Art韈ulo 23 Patrimonio

1. a) El patrimonio constituido por bienes inmuebles comprendidos en el art韈ulo 6 que posea un residente de un Estado contratante y que est閚 situados en el otro Estado contratante puede someterse a imposici髇 en este otro Estado.

b) El patrimonio constituido por acciones, participaciones u otros derechos en una sociedad o entidad jur韉ica cuyo activo est� principalmente constituido, directamente o por interposici髇 de una o varias sociedades o entidades jur韉icas, por bienes inmuebles situados en un Estado contratante o de derechos que recaigan sobre tales bienes puede someterse a imposici髇 en ese Estado.

2. El patrimonio constituido por acciones, participaciones u otros derechos [distintos de las acciones, participaciones o derechos comprendidos en la letra b) del apartado 1] que constituyan una participaci髇 sustancial en una sociedad que es residente de un Estado contratante, puede someterse a imposici髇 en este Estado. Se considera que existe una participaci髇 sustancial cuando una persona f韘ica, sola o con personas emparentadas, detenta directa o indirectamente:

• i) Al menos el 25 por 100 del capital de la sociedad; o
• ii) Acciones, participaciones u otros derechos que en su conjunto dan derecho, al menos, al 25 por 100 de los beneficios de la sociedad.

3. El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado contratante tiene en el otro Estado contratante o por bienes muebles que pertenezcan a una base fija de que un residente de un Estado contratante disponga en el otro Estado contratante para la prestaci髇 de trabajos independientes, puede someterse a imposici髇 en este otro Estado.

4. El patrimonio constituido por buques o aeronaves explotados en tr醘ico internacional, as� como por bienes muebles afectos a la explotaci髇 de tales buques o aeronaves, solo puede someterse a imposici髇 en el Estado contratante en que est� situada la sede de direcci髇 efectiva de la empresa.

5. Todos los dem醩 elementos del patrimonio de un residente de un Estado contratante solo pueden someterse a imposici髇 en este Estado.

6. No obstante las disposiciones precedentes del presente art韈ulo, a efectos de la imposici髇 por raz髇 del impuesto de solidaridad sobre el patrimonio de una persona f韘ica que sea residente de Francia y que tenga la nacionalidad espa駉la sin tener la nacionalidad francesa, los bienes situados fuera de Francia que esta persona posea el 1 de enero de cada uno de los cinco a駉s naturales siguientes a aquel en el que deviene residente de Francia, no forman parte de la base imponible correspondiente a cada uno de estos cinco a駉s. Si esta persona deja de ser residente de Francia por un per韔do de al menos tres a駉s, y despu閟 vuelve a ser residente de Francia, los bienes situados fuera de Francia que posea el 1 de enero de cada uno de los cinco a駉s naturales siguientes al que vuelve a ser residente de Francia no formar醤 parte de la base imponible correspondiente a cada uno de estos cinco a駉s.

Art韈ulo 24 Eliminaci髇 de la doble imposici髇

1. En Francia, la doble imposici髇 se evitar� de la siguiente manera:

• a) Las rentas que provienen de Espa馻 y que pueden someterse, o solo se someten a imposici髇, en este Estado conforme a las disposiciones del presente Convenio, se tienen en cuenta para el c醠culo del impuesto franc閟 cuando su beneficiario es un residente de Francia y estas rentas no est醤 exentas del impuesto sobre sociedades en aplicaci髇 de la legislaci髇 francesa. En este caso, el impuesto espa駉l no es deducible de estas rentas, pero el beneficiario tiene derecho a un cr閐ito fiscal imputable sobre el impuesto franc閟. Este cr閐ito fiscal es igual:
  • i) Para todas las rentas no mencionadas en el apartado II), al importe del impuesto franc閟 correspondiente a estas rentas;
  • ii) Para las rentas contempladas en el apartado 2 del art韈ulo 10; en el apartado 2 del art韈ulo 11; en el apartado 2, letra a), del art韈ulo 12; en los aparta dos 1 y 2 del art韈ulo 13; en el apartado 3 del art韈ulo 15; en el apartado 1 del art韈ulo 16, y en los apartados 1 y 2 del art韈ulo 17, al importe del impuesto pagado en Espa馻 conforme a las disposiciones de estos art韈ulos; este cr閐ito no puede en ning鷑 caso exceder de la parte del impuesto franc閟 correspondiente a estas rentas.
• b) Un residente de Francia que posea elementos patrimoniales que puedan someterse a imposici髇 en Espa馻, de acuerdo con las disposiciones de los apartados 1, 2 o 3 del art韈ulo 23, tambi閚 puede someterse a imposici髇 en Francia por raz髇 de dichos elementos. El impuesto franc閟 se calcular� deduciendo un cr閐ito fiscal igual a la cuant韆 del impuesto espa駉l pagado por raz髇 del patrimonio. Esta deducci髇 no puede exceder de la parte del impuesto franc閟 correspondiente a dicho patrimonio.

2. En lo que concierne a Espa馻, la doble imposici髇 se evita conforme a las disposiciones de la legislaci髇 interna espa駉la y a las disposiciones siguientes:

• a) Cuando un residente de Espa馻 obtenga rentas o posea elementos patrimoniales, que conforme a las disposiciones de este Convenio puedan someterse a imposici髇 en Francia, Espa馻 conceder�, sobre el impuesto que perciba sobre la renta o sobre el patrimonio de este residente, una deducci髇 por un importe igual a la parte del impuesto pagado en Francia. Sin embargo, esta deducci髇 no podr�, en ning鷑 caso, exceder la parte del impuesto espa駉l calculado antes de la deducci髇, correspondiente, seg鷑 el caso, a las rentas o al patrimonio que pueden someterse a imposici髇 en Francia.
• b) Cuando se trate de dividendos pagados por una sociedad que es residente de Francia, o una sociedad que es residente de Espa馻 y que detenta directamente al menos el 10 por 100 del capital de la sociedad que paga los dividendos, Espa馻 conceder� la deducci髇 del impuesto efectivamente pagado por la primera sociedad correspondiente a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, en la cuant韆 correspondiente a tales dividendos, siempre que dicha cuant韆 se incluya en la base imponible de la sociedad que percibe los mismos. Dicha deducci髇 no puede de ninguna manera exceder de la parte del impuesto sobre la renta, calculado antes de la deducci髇, correspondiente a las rentas sometidas a imposici髇 en Francia.

  Para la aplicaci髇 de lo dispuesto en el p醨rafo anterior, ser� necesario que la participaci髇 en la sociedad pagadora de los dividendos sea de, al menos, el 10 por 100 y se haya mantenido de forma ininterrumpida durante los dos a駉s inmediatos anteriores al d韆 en que los dividendos se paguen.

• c) Cuando, de conformidad con cualquier disposici髇 del Convenio, las rentas percibidas por un residente de Espa馻, o el patrimonio que posea, est閚 exentos de impuesto en Espa馻, Espa馻 puede, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos, a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o patrimonio de este residente.

Art韈ulo 25 No discriminaci髇

1. Las personas f韘icas que posean la nacionalidad de un Estado contratante no ser醤 sometidas en el otro Estado contratante a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o puedan estar sometidas las personas f韘icas que posean la nacionalidad de este otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 1, la presente disposici髇 se aplica tambi閚 a las personas f韘icas que no sean residentes de un Estado contratante o de ninguno de ellos.

2. Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado contratante tenga en el otro Estado contratante no ser醤 sometidos a imposici髇 en este Estado de manera menos favorable que las empresas de este otro Estado que realicen las mismas actividades. Esta disposici髇 no puede interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a conceder a los residentes del otro Estado contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus propios residentes en consideraci髇 a su estado civil o cargas familiares.

3. A menos que se apliquen las disposiciones del apartado 1 del art韈ulo 9; del apartado 7 del art韈ulo 11, o del apartado 6 del art韈ulo 12, los intereses, c醤ones o dem醩 gastos pagados por una empresa de un Estado contratante a un residente del otro Estado contratante son deducibles, para determinar los beneficios sujetos a imposici髇 de esta empresa, en las mismas condiciones que si hubieran sido pagados a un residente del primer Estado. Igualmente, las deudas de una empresa de un Estado contratante, relativas a un residente del otro Estado contratante, son deducibles para la determinaci髇 del patrimonio imponible de esta empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran contra韉o con un residente del primer Estado.

4. Las empresas de un Estado contratante cuyo capital est� total o parcialmente detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado contratante, no est醤 sometidas en el primer Estado a ning鷑 impuesto u obligaci髇 relativa al mismo que no se exijan o que sean m醩 gravosos que aquellos a los que est閚 o pueden estar sometidas otras empresas similares del primer Estado.

5. En virtud del acuerdo entre las autoridades competentes de los Estados contratantes, las cuotas pagadas por una persona f韘ica que es residente de un Estado contratante a una instituci髇 de jubilaci髇 reconocida a efectos fiscales en el otro Estado contratante, en el cual esta persona ha sido anteriormente residente, ser醤 tratadas fiscalmente en el primer Estado de la misma forma que las cuotas pagadas a una instituci髇 de jubilaci髇 reconocida a efectos fiscales en este primer Estado.

6. Las exenciones de impuesto y otras ventajas previstas por la legislaci髇 fiscal de un Estado contratante, en beneficio de este Estado de sus entidades territoriales, que ejerzan una actividad distinta de la industrial o comercial, se aplican, respectivamente, en las mismas condiciones al otro Estado contratante o a sus entidades territoriales que ejerzan una actividad igual o an醠oga. No obstante las disposiciones del apartado 7, las disposiciones del presente apartado no se aplican a los impuestos debidos en contrapartida a servicios prestados.

7. No obstante las disposiciones del art韈ulo 2, lo dispuesto en el presente art韈ulo se aplica a todos los impuestos, cualquiera que sea su naturaleza o denominaci髇.

Art韈ulo 26 Procedimiento amistoso

1. Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados contratantes implican o pueden implicar para ella una imposici髇 que no est� conforme con las disposiciones del presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por el derecho interno de estos Estados, podr� someter su caso a la autoridad competente del Estado contratante del que es residente o, si fuera aplicable el apartado 1 del art韈ulo 25, a la del Estado contratante del que es nacional. El caso deber� ser planteado dentro de los tres a駉s siguientes a la primera notificaci髇 de la medida que implique una imposici髇 no conforme a las disposiciones del Convenio.

2. La autoridad competente, si la reclamaci髇 le parece fundada y si ella misma no est� en condiciones de adoptar una soluci髇 satisfactoria, har� lo posible por resolver la cuesti髇 mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado contratante, a fin de evitar una imposici髇 que no se ajuste a este Convenio. El acuerdo se aplica independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados contratantes har醤 lo posible por resolver las dificultades o disipar las dudas que plantee la interpretaci髇 o aplicaci髇 del Convenio mediante un acuerdo amistoso. Tambi閚 podr醤 ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposici髇 en los casos no previstos en el Convenio.

4. Las autoridades competentes de los Estados contratantes pueden comunicarse directamente entre s�, a fin de llegar a un acuerdo seg鷑 se indica en los apartados anteriores. Cuando se considere que este acuerdo puede facilitarse mediante contactos personales, el intercambio de puntos de vista puede tener lugar en el seno de una Comisi髇 compuesta, por representantes de las autoridades competentes de los Estados contratantes.

Art韈ulo 27 Intercambio de informaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes intercambiar醤 las informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o en el derecho interno de los Estados contratantes, relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposici髇 exigida por aquel no fuera contraria al Convenio. El intercambio de informaci髇 no est� limitado por el art韈ulo 1. Las informaciones recibidas por un Estado contratante ser醤 mantenidas secretas en igual forma que las informaciones obtenidas en base al derecho interno de este Estado y solo se comunicar醤 a las personas o autoridades (incluidos los Tribunales y 髍ganos administrativos) encargados de la gesti髇 o recaudaci髇 de los impuestos comprendidos en el Convenio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a estos impuestos o de la resoluci髇 de los recursos en relaci髇 con estos impuestos. Estas personas o autoridades solo utilizar醤 estos informes para estos fines. Podr醤 revelar estas informaciones en las audiencias p鷅licas de los Tribunales o en las sentencias judiciales.

2. En ning鷑 caso las disposiciones del apartado 1 pueden interpretarse en el sentido de obligar a un Estado contratante a:

• a) Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislaci髇 o a las del otro Estado contratante.
• b) Suministrar informaci髇 que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislaci髇 o de las del otro Estado contratante, y
• c) Suministrar informaciones que revelen un secreto, comercial, industrial o profesional o un procedimiento comercial o informaciones cuya comunicaci髇 sea contraria al orden p鷅lico.

3. El intercambio de informaci髇 tendr� lugar de oficio o a petici髇 para un caso concreto. Las autoridades competentes de los dos Estados contratantes se pondr醤 de acuerdo para determinar la relaci髇 de los datos, que se suministrar醤 de oficio.

Art韈ulo 28 Asistencia a la recaudaci髇

1. Los Estados contratantes se prestar醤 mutua ayuda y asistencia al objeto de recaudar los impuestos contemplados en el presente Convenio, as� como los recargos, indemnizaciones por demora, intereses, gastos y multas sin car醕ter penal referentes a estos impuestos.

2. A petici髇 del Estado contratante requirente, el Estado contratante requerido proceder� a la recaudaci髇 de las deudas tributarias del primer Estado, siguiendo la legislaci髇 y la pr醕tica administrativa aplicables a la recaudaci髇 de sus propias deudas tributarias, a menos que el Convenio lo disponga de otra manera.

3. Lo dispuesto en el apartado 2 solo se aplicar� a las deudas tributarias que dispongan del t韙ulo que les permita efectuar la recaudaci髇 en el Estado requirente y que, a menos que las autoridades competentes lo convengan de otra manera, no hayan sido recurridas o no sean ya susceptibles de recurso.

4. El Estado requerido no estar� obligado a tramitar la demanda del Estado requirente si este no ha agotado en su propio territorio los medios que 閘 pueda, razonablemente, poner en pr醕tica para recaudar su deuda tributaria.

5. La demanda de asistencia administrativa ir� acompa馻da de:

• a) Un certificado precisando la naturaleza de la deuda tributaria, y en lo que concierne a la recaudaci髇 el cumplimiento de las condiciones previstas en los apartados 3 y 4;
• b) Una copia oficial del t韙ulo que permita la ejecuci髇 en el Estado requirente, y
• c) Cualquier otro documento exigido para la recaudaci髇 o para tomar medidas cautelares.

6. El t韙ulo que permite la ejecuci髇 en el Estado requirente ser�, si procede y conforme a las disposiciones en vigor en el Estado requerido, admitido, homologado, completado o reemplazado en el m醩 breve plazo posible siguiente a la fecha de recepci髇 de la demanda de asistencia, por un t韙ulo que permita la ejecuci髇 en el Estado requerido.

7. Las cuestiones referentes al plazo de prescripci髇 de la deuda tributaria se rigen exclusivamente por la legislaci髇 del Estado requirente. La demanda de asistencia contendr� informaci髇 acerca de este plazo.

8. Las actuaciones recaudatorias realizadas por el Estado requerido como consecuencia de una demanda de asistencia y que, siguiendo la legislaci髇 de este Estado, pudieran tener por objeto suspender o interrumpir el plazo de prescripci髇, tienen el mismo efecto con respecto a la legislaci髇 del Estado requirente. El Estado requerido informar� al Estado requirente de las actuaciones as� realizadas.

9. Las deudas tributarias para cuya recaudaci髇 se conceda asistencia no gozar醤 en el Estado requerido de ning鷑 privilegio que se vincule especialmente a las deudas tributarias de este Estado, aunque el procedimiento utilizado para la recaudaci髇 sea el que se aplique a sus propias deudas tributarias.

10. Lo dispuesto en el apartado 1 del art韈ulo 27 se aplicar� igualmente a toda informaci髇 puesta en conocimiento de la autoridad competente de un Estado contratante, en aplicaci髇 del presente art韈ulo.

11. En lo referente a las deudas tributarias de un Estado contratante que sean objeto de recurso o sean todav韆 susceptibles de recurso, la autoridad competente de este Estado podr�, para salvaguardar sus derechos, solicitar a la autoridad competente del otro Estado contratante que adopte las medidas cautelares previstas por la legislaci髇 de este otro Estado.

12. Las autoridades competentes de los Estados contratantes se pondr醤 de acuerdo para fijar las modalidades de transferencia de las cantidades recaudadas por el Estado requerido por cuenta del Estado requirente.

13. Si su legislaci髇 o su pr醕tica administrativa lo permite en circunstancias an醠ogas, el Estado requerido podr� permitir un pago aplazado o un pago fraccionado, pero previamente deber� informar al Estado requirente.

Art韈ulo 29 Agentes diplom醫icos y funcionarios consulares

1. Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de misiones diplom醫icas, puestos consulares o delegaciones permanentes en organizaciones internacionales, de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o en virtud de acuerdos especiales.

2. No obstante lo dispuesto en el art韈ulo 4, toda persona f韘ica que sea miembro de una misi髇 diplom醫ica, o de un puesto consular o de una delegaci髇 permanente de un Estado contratante, situados en el otro Estado contratante o en un tercer Estado, es considerada, a efectos de este Convenio, como un residente del Estado acreditante, a condici髇 de que est� sujeto a las mismas obligaciones, en materia de impuestos sobre la totalidad de su renta o de su patrimonio, que los residentes de este Estado.

3. El Convenio no se aplica a las organizaciones internacionales, ni a sus 髍ganos o a sus funcionarios, ni a las personas que sean miembros de una misi髇 diplom醫ica, de un puesto consular o de una delegaci髇 permanente de un tercer Estado, cuando se encuentren situados en el territorio de un Estado contratante y no est� sujeto en uno u otro Estado contratante a las mismas obligaciones, en materia de impuestos sobre la totalidad de la renta o del patrimonio, que los residentes de estos Estados.

Art韈ulo 30 Modalidades de aplicaci髇

1. Las autoridades competentes de los Estados contratantes reglamentar醤, en la medida de lo necesario, las modalidades de aplicaci髇 del presente Convenio, especialmente en lo que se refiere a los requisitos que deben cumplirse para beneficiarse de las disposiciones del Convenio.

2. Para obtener en un Estado contratante las reducciones o exenciones de impuestos y otras ventajas previstas por este Convenio, los residentes del otro Estado contratante deben, a menos que las autoridades competentes lo dispongan de otra manera, aportar una atestaci髇 de residencia, indicando en particular la naturaleza y el importe o el valor de las rentas o del patrimonio afectados, que incluya el certificado de los servicios fiscales de ese otro Estado.

Art韈ulo 31 羗bito territorial

1. El presente Convenio podr� aplicarse, en su forma actual o con las modificaciones necesarias, a los territorios de ultramar y otras entidades territoriales de la Rep鷅lica Francesa, que perciben impuestos de car醕ter an醠ogo a aquellos a los que se aplica el Convenio. Dicha extensi髇 tendr� efecto a partir de la fecha, y con las modificaciones y condiciones, incluidas las relativas a la cesaci髇 de su aplicaci髇, que se fijen de com鷑 acuerdo entre los Estados contratantes mediante intercambio de notas diplom醫icas o por cualquier otro procedimiento que se ajuste a sus normas constitucionales.

2. A menos que los dos Estados contratantes convengan lo contrario, la denuncia del Convenio por uno de ellos en virtud del art韈ulo 33, pondr� t閞mino a la aplicaci髇 del Convenio, en las condiciones previstas en este art韈ulo, en cualquier territorio o entidad territorial al que se haya hecho extensiva, de acuerdo con este art韈ulo.

Art韈ulo 32 Entrada en vigor

1. Cada uno de los Estados contratantes notificar� al otro el cumplimiento de los procedimientos requeridos en lo que le concierne para la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio entrar� en vigor el primer d韆 del segundo mes siguiente al d韆 de la recepci髇 de la 鷏tima de estas notificaciones.

2. Las disposiciones de este Convenio se aplicar醤 por primera vez:

• a) Respecto de los impuestos que se exijan por retenci髇 en la fuente, a las rentas cuyo pago pueda exigirse con posterioridad a la entrada en vigor de este Convenio.
• b) Respecto de los restantes impuestos sobre la renta, a las rentas correspondientes al a駉 natural siguiente al de la entrada en vigor de este Convenio o al del ejercicio fiscal que se inicie en el transcurso de ese mismo a駉.
• c) Respecto de los restantes impuestos, a los grav醡enes cuyo hecho imponible se produzca a partir del 1 de enero del a駉 siguiente al de la entrada en vigor de este Convenio.

3. Las disposiciones del Convenio entre la Rep鷅lica Francesa y el Estado espa駉l, firmado en Madrid el 27 de junio de 1973, para evitar la doble imposici髇 en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, cesar醤 de producir efectos cuando las disposiciones correspondientes del presente Convenio se hagan efectivas. Las disposiciones, salvo las de los art韈ulos 8 al 28, del Convenio firmado en Madrid el 8 de enero de 1963 entre Francia y Espa馻, tendentes a evitar la doble imposici髇 y a establecer las reglas de asistencia administrativa rec韕roca en materia de impuestos sobre la renta y sobre sucesiones, seguir醤 vigentes.

Art韈ulo 33 Denuncia

1. El presente Convenio permanecer� en vigor sin limitaci髇 de tiempo. Sin embargo, cualquiera de los Estados contratantes podr� denunciar el Convenio comunic醤dolo por v韆 diplom醫ica con seis meses de antelaci髇, como m韓imo, antes del final de cada a駉 natural, a partir del quinto a駉 natural siguiente al de su entrada en vigor.

2. En este caso, las disposiciones del Convenio se aplicar醤 por 鷏tima vez:

• a) Respecto de los impuestos que se exijan por retenci髇 en la fuente, a las rentas cuyo pago pueda exigirse hasta el 31 de diciembre del a駉 natural a cuya expiraci髇 se refiera la notificaci髇 de la denuncia;
• b) Respecto de los restantes impuestos sobre la renta, a las rentas correspondientes al a駉 natural a cuya expiraci髇 se refiera la notificaci髇 de la denuncia o al ejercicio fiscal cerrado en el transcurso de ese mismo a駉.
• c) Respecto de los restantes impuestos, a los grav醡enes cuyo hecho imponible se produzca durante el a駉 natural a cuya expiraci髇 se refiera la notificaci髇 de la denuncia.