Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado

INSTRUCCI覰 DE CONTABILIDAD PARA LA ADMINISTRACI覰 INSTITUCIONAL DEL ESTADO

Pre醡bulo

I. Antecedentes

La realizaci髇 en r間imen de descentralizaci髇 funcional de algunas de las actividades de ejecuci髇 o gesti髇 reservadas a la Administraci髇 General del Estado ha venido siendo una constante desde mediados del siglo pasado.

Esta descentralizaci髇 funcional tradicionalmente se ejerc韆 por los Organismos Aut髇omos del Estado, que se definieron en la Ley de R間imen Jur韉ico de las Entidades Estatales Aut髇omas, de 26 de diciembre de 1958, como 獷ntidades de Derecho P鷅lico creadas por la Ley, con personalidad jur韉ica y patrimonio propios, independientes de los del Estado, a quienes se encomienda expresamente en r間imen de desconcentraci髇, la organizaci髇 y administraci髇 de alg鷑 servicio p鷅lico y de los fondos adscritos al mismo, el cumplimiento de actividades econ髆icas al servicio de fines diversos y la administraci髇 de determinados bienes del Estado, ya sean patrimoniales o de dominio p鷅lico�.

Hasta el a駉 1977, momento en que aparece la primera Ley General Presupuestaria del per韔do democr醫ico (Ley 11/1977, de 4 de enero), el marco presupuestario, financiero, fiscalizador y contable de los Organismos Aut髇omos del Estado estaba constituido por la citada Ley de R間imen Jur韉ico de las Entidades Estatales Aut髇omas y por la antigua Ley de Administraci髇 y Contabilidad de 20 de febrero de 1850. Con esta regulaci髇, la contabilidad, basada en el m閠odo de partida simple, limitaba su 醡bito objetivo a la ejecuci髇 del Presupuesto y se enfocaba, fundamentalmente, a la rendici髇 de cuentas y al control de legalidad.

Esta Ley General Presupuestaria de 1977, que supuso el primer paso en la trascendental evoluci髇 que a駉s despu閟 experiment� la contabilidad de las administraciones p鷅licas, en general, y la de los Organismos Aut髇omos del Estado, en particular, sent� los principios b醩icos de la reforma que, en l韓eas generales, pueden quedar resumidos en los siguientes puntos:

• • Sistematizaci髇 y racionalizaci髇 de las normas presupuestarias, generaliz醤dose su aplicaci髇 a todos los agentes integrantes del todav韆 reducido sector p鷅lico estatal.
• • Diferenciaci髇 de los Organismos Aut髇omos en funci髇 de su actividad, clasific醤dolos en Organismos Aut髇omos de car醕ter administrativo y Organismos Aut髇omos de car醕ter comercial, industrial, financiero o an醠ogo, estableciendo las necesarias especialidades presupuestarias a que han de ajustarse estos 鷏timos.
• • Generalizaci髇 del r間imen de contabilidad p鷅lica.
• • Ampliaci髇 del 醡bito objetivo de la contabilidad, mediante la aplicaci髇 de la partida doble a trav閟 del oportuno Plan General de Contabilidad P鷅lica (en adelante PGCP) que deber韆 ser aprobado por el Ministro de Econom韆 y Hacienda a propuesta de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado (en lo sucesivo IGAE).

El PGCP, aprobado con car醕ter provisional por Orden Ministerial de 14 de octubre de 1981 y de forma definitiva por Resoluci髇 de la IGAE de 11 de noviembre de 1983, defin韆 el marco contable de car醕ter general que fue adapt醤dose a los Organismos Aut髇omos del Estado mediante la elaboraci髇 de planes sectoriales y particulares que, a trav閟 de las correspondientes Resoluciones de la IGAE, fueron apareciendo a partir del a駉 1986.

Complementando esta reforma, mediante Real Decreto 2145/1985, de 23 de octubre, por el que se regulan las competencias contables en la Administraci髇 Institucional del Estado, se traspasa a los Organismos Aut髇omos del Estado la competencia para organizar su contabilidad de acuerdo con las normas de car醕ter general que se dicten por el Ministerio de Econom韆 y Hacienda y con las instrucciones contables que a tal efecto se reciban de la IGAE, cre醤dose las Unidades de Contabilidad bajo dependencia del Presidente o Director del Organismo; de esta forma se les dota de una autonom韆 en materia contable equiparable a la que dispon韆n en otras 醨eas de su actividad.

Por 鷏timo, esta primera fase la reforma se complet� con la Instrucci髇 de Contabilidad de los Organismos Aut髇omos del Estado aprobada por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 31 de marzo de 1986. En ella se desarrollaba el PGCP, detallando la contabilizaci髇 de las operaciones de los Organismos, se regulaba el contenido de los documentos contables, as� como la estructura y contenido de los libros de contabilidad y de las cuentas a rendir.

Con esta reforma se hizo posible la aplicaci髇 por primera vez del m閠odo de la partida doble y la extensi髇 del objeto de la contabilidad a todas las operaciones y resultados de la actividad, y no s髄o a los derivados de la ejecuci髇 del Presupuesto, permiti閚dose, de esta forma, satisfacer las necesidades de informaci髇 del gestor para la toma de decisiones.

Pero, para que este nuevo marco contable diese los frutos deseados, no bastaba con sacar a la luz la referida reforma normativa, tambi閚 era necesario acometer la modernizaci髇 de los procesos contables: hab韆 que impulsar la utilizaci髇 de los nuevos medios tecnol骻icos que ya ven韆n siendo utilizados en el 醡bito de la empresa privada para el proceso de datos. A tal fin la IGAE desarroll� la aplicaci髇 inform醫ica SICAI (Sistema de Informaci髇 Contable para la Administraci髇 Institucional) que se ofreci� de forma gratuita a los Organismos y a la que se adhirieron la mayor韆 de ellos, implant醤doseles durante los a駉s 1987 y 1988.

Hasta ahora se ha hecho referencia a los Organismos Aut髇omos del Estado, cuyo conjunto constitu韆 lo que se denominaba como Administraci髇 Institucional del Estado, pero es conveniente mencionar que la reforma de la contabilidad, como no pod韆 ser de otra forma, no se limit� a este 醡bito, ya que tambi閚 incluy� a los diferentes 髍ganos de la Administraci髇 General del Estado (Centros Gestores, Delegaciones de Hacienda, Direcci髇 General del Tesoro y Pol韙ica Financiera), as� como a determinados entes del sector p鷅lico estatal que hab韆n ido apareciendo y que no estaban catalogados como Organismos Aut髇omos.

El Real Decreto Legislativo 1091/1988, de 23 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria, recogiendo la modificaci髇 introducida en la Ley General Presupuestaria de 1977 por el art韈ulo 124 de la Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988, incorpora en su art韈ulo 6.5 la oportuna referencia a los entes no catalogados como Organismos Aut髇omos, estableciendo lo siguiente:

獷l resto de entes del sector p鷅lico estatal no incluidos en este art韈ulo [en referencia a las Sociedades estatales] ni en los anteriores [en referencia a los Organismos Aut髇omos y a la Seguridad Social], se regir� por su normativa espec韋ica.

En todo caso se aplicar醤 a los citados entes las disposiciones de la presente Ley que expresamente se refieran a los mismos y, con car醕ter supletorio, las relativas a materias no reguladas en sus normas espec韋icas.�

Con todo esto, la situaci髇 en esos momentos era la siguiente: al margen de los Organismos Aut髇omos del Estado exist韆n unos entes p鷅licos con estatuto jur韉ico especial que ten韆n una regulaci髇 espec韋ica para cada uno de ellos y que, en determinadas materias, se reg韆n por el derecho privado. Adem醩, se daba la circunstancia de que, dentro del conjunto heterog閚eo que formaban los entes p鷅licos con estatuto jur韉ico especial, exist韆n algunos cuyo entorno jur韉ico-econ髆ico era tan similar al de los Organismos Aut髇omos que su normativa espec韋ica establec韆 la aplicaci髇 al ente de la Instrucci髇 de Contabilidad de los Organismos Aut髇omos de 1986.

Por tanto, cabr韆 decir que el 醡bito de aplicaci髇 subjetivo de la Instrucci髇 de Contabilidad de los Organismos Aut髇omos qued� ampliado, de hecho, a los entes p鷅licos con estatuto jur韉ico especial que no se reg韆n por el Plan de Contabilidad para la empresa espa駉la, siempre que su normativa espec韋ica no estableciese lo contrario. De esta forma, la Administraci髇 Institucional del Estado pas� a englobar, junto con los Organismos Aut髇omos, a los referidos entes p鷅licos que tuviesen que ajustar su contabilidad a lo previsto en el PGCP.

Como se ha indicado, el PGCP estableci� un marco contable general que fue adapt醤dose a los diferentes 髍ganos de la Administraci髇 General del Estado, a cada Organismo Aut髇omo y a determinados entes p鷅licos de los contemplados en el art韈ulo 6.5 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria. Pero la reforma de la contabilidad en las administraciones p鷅licas no se limit� al 醡bito de la Administraci髇 General e Institucional del Estado, tambi閚 alcanz� a la Administraci髇 Local, que a partir del a駉 1992 empez� a aplicar un Plan Contable basado en el PGCP como consecuencia de la aparici髇 de dos Instrucciones de Contabilidad, una de car醕ter general y otra que estableci� un tratamiento especial simplificado para entidades locales con poblaci髇 inferior a 5.000 habitantes, que fueron aprobadas por sendas 髍denes ministeriales, ambas de 17 de julio de 1990. Asimismo, en el 醡bito auton髆ico se empezaron a aplicar Planes Contables basados en el PGCP, de forma similar a lo acontecido en el 醡bito estatal, ya que el r間imen contable de cada una de ellas, que viene regulado en su propia Ley de Hacienda, de gesti髇 econ髆ico-financiera o de r間imen presupuestario, equivalente en su 醡bito al Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria para el 醡bito estatal, se establec韆 en t閞minos an醠ogos a lo preceptuado en este 鷏timo.

La experiencia adquirida en la aplicaci髇 del PGCP de 1983 puso de manifiesto la necesidad de normalizar la extensa normativa contable. Para ello se defini� un marco conceptual de la contabilidad p鷅lica, que ha quedado plasmado en el documento 玃rincipios contables p鷅licos� y en un conjunto de documentos elaborados por la Comisi髇 de Principios y Normas Contables P鷅licas en los que se recogen los criterios generales de contabilizaci髇 aplicables a las r鷅ricas m醩 significativas de la contabilidad.

El proceso normalizador comentado tuvo su equivalente en el 醡bito privado ante la obligaci髇 de adaptar las normas contables de las empresas espa駉las a las disposiciones que, en materia de contabilidad, hab韆n emanado de la Comunidad Econ髆ica Europea, dando lugar a la aparici髇 de un nuevo Plan General de Contabilidad para las empresas que fue aprobado Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre.

La situaci髇 creada con la aprobaci髇 de un nuevo Plan General de Contabilidad para las empresas y con la aparici髇 de una serie de principios contables p鷅licos que, aunque no supon韆n normas de obligado cumplimiento, si deber韆n ser considerados como principios y normas generalmente aceptados, desemboc�, como no pod韆 ser de otra manera, en la elaboraci髇 de un nuevo PGCP que tuviese como modelo el nuevo Plan General de Contabilidad para las empresas y que recogiese, en t閞minos generales, los principios contables p鷅licos que se hab韆n enunciado.

Este nuevo PGCP, que sustituy� al de 1983, se aprob� por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 6 de mayo de 1994, quedando fijada su entrada en vigor para el sector p鷅lico estatal con fecha 1 de enero de 1995.

Las caracter韘ticas m醩 relevantes del nuevo PGCP de 1994 en relaci髇 con el PGCP de 1983 se pueden resumir, b醩icamente, en los siguientes extremos:

• • Las operaciones contables fueron objeto de un detalle mucho m醩 pormenorizado.
• • Se incorporaron los principios contables definidos en el documento 玃rincipios contables p鷅licos�.
• • Se incluy� un cat醠ogo intensivo de normas de valoraci髇 aplicables a las principales r鷅ricas contables recogiendo los criterios establecidos en los diferentes documentos elaborados por la Comisi髇 de Principios y Normas Contables P鷅licas.
• • Las cuentas anuales fueron objeto de una regulaci髇 exhaustiva desde el punto de vista de la informaci髇 que se debe contener en las mismas.

La existencia de este nuevo PGCP obligaba a revisar toda la normativa de desarrollo contable existente hasta la fecha. En el 醡bito de la Administraci髇 Institucional del Estado dicha revisi髇 dio lugar a la elaboraci髇 de una nueva Instrucci髇 de Contabilidad que se aprob� por Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996.

Esta Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado present� sensibles diferencias respecto a la norma existente hasta ese momento (Instrucci髇 de Contabilidad de los Organismos Aut髇omos del Estado de 1986), pudi閚dose concretar dichas diferencias en las siguientes:

• • Se ampli� el 醡bito de aplicaci髇 subjetivo en la l韓ea apuntada anteriormente, de forma que la Administraci髇 Institucional del Estado quedase configurada por los Organismos Aut髇omos y aquellos otros entes p鷅licos que tuviesen que ajustar su contabilidad a los principios y normas recogidos en el PGCP, haciendo la oportuna referencia al art韈ulo 123 del Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria vigente en ese momento.
• • Frente a una regulaci髇 muy pormenorizada de las operaciones en la anterior Instrucci髇, consecuencia de las carencias en este aspecto del anterior PGCP, la Instrucci髇 de 1996 se remite a la aplicaci髇 del PGCP de 1994, ya que se considera que en el mismo se contienen, adem醩 del tratamiento detallado de las operaciones m醩 comunes, los principios contables y normas de valoraci髇 a aplicar para la contabilizaci髇 de operaciones espec韋icas no contempladas expresamente en el mismo.
• • En la Instrucci髇 de 1996 no se establece ning鷑 tipo de exigencia en lo que se refiere a la llevanza de libros de contabilidad con un formato y contenido determinados. Ello deriva de la concepci髇 de la contabilidad como un sistema de registro, elaboraci髇 y comunicaci髇 de informaci髇 sobre la actividad desarrollada por la entidad durante el periodo contable, que deber� contener los datos y suministrar la informaci髇 precisos para el correcto cumplimiento del objeto y los fines que tiene asignado. A estos efectos, la Instrucci髇 dedica, dentro de su T韙ulo II, todo el Cap韙ulo 1.� a delimitar las caracter韘ticas que debe presentar el Sistema de Informaci髇 Contable.
• • Con car醕ter general tampoco se contempla la elaboraci髇 de planes parciales, especiales o sectoriales, dada la consideraci髇 del PGCP de 1994 como un plan marco directamente aplicable a todos los entes p鷅licos. No obstante, y de manera excepcional, se prev� la posibilidad de que se realicen adaptaciones para aquellas entidades cuyas especiales caracter韘ticas as� lo requieran.
• • Se abre la posibilidad de uso de nuevas tecnolog韆s que permitan la sustituci髇 de los soportes documentales por medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, siempre que, de acuerdo con la normativa vigente, quede garantizada adecuadamente la autenticidad, integridad y conservaci髇 de la informaci髇 que se contenga en los mismos. Asimismo, tambi閚 se contempla la utilizaci髇 de dichos medios para la remisi髇 de las cuentas a rendir y de la informaci髇 intermedia, as� como para la conservaci髇 de los justificantes y documentos contables.
• • No se desarrollan modelos para los documentos contables, dej醤dose libertad para que la incorporaci髇 de datos al sistema se realice a partir de los propios justificantes de las operaciones o mediante la utilizaci髇 de documentos de captura de datos espec韋icos. En cualquier caso su estructura y contenido habr醤 de adecuarse a la informaci髇 que el Sistema de Informaci髇 Contable debe contener para el correcto cumplimiento de sus fines y a las caracter韘ticas del sistema inform醫ico cuando se utilicen medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos como soporte de los mismos.

Aunque la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado de 1996 propugnaba el empleo de medios inform醫icos como soporte del Sistema de Informaci髇 Contable al objeto de dotar de la oportuna operatividad a la contabilidad de estas entidades, la autonom韆 que las mismas tienen para organizar su contabilidad aconsej� no establecer en esta norma su obligatoriedad ni, por tanto, la adopci髇 de un sistema inform醫ico homog閚eo a todas ellas; dicha norma se limit� a establecer los requisitos que deber韆 reunir el soporte inform醫ico que, en su caso, cada entidad adoptase.

No obstante, la IGAE, continuando su labor de modernizaci髇 de los procesos contables de estas entidades, desarroll� una nueva aplicaci髇 inform醫ica (SIC’2) que supuso una nueva generaci髇 en los sistemas de informaci髇 contable que se ven韆n utilizando en el 醡bito de la Administraci髇 General del Estado (SICOP) y de su Administraci髇 Institucional (SICAI). El SIC’2, cuya implantaci髇 se efectu� a partir del a駉 1995, al margen de facilitar la aplicaci髇 del PGCP de 1994 supuso un paso m醩 en la concepci髇 de estos sistemas de informaci髇 contable ya que, adem醩 de dar satisfacci髇 a los fines propios de la contabilidad, se constitu韆 como un instrumento de ayuda para la gesti髇, incorporando a tal efecto nuevos m骴ulos y subsistemas que complementaban a los ya existentes en las aplicaciones SICOP y SICAI. Adem醩, debidamente coordinada con el sistema de informaci髇 contable para la Administraci髇 Institucional del Estado, la IGAE desarroll� la aplicaci髇 CANOA (Contabilidad Anal韙ica Normalizada para Organismos Aut髇omos), con la finalidad de implantar sistemas de contabilidad anal韙ica en los Organismos Aut髇omos del Estado que optativamente as� lo solicitasen.

Una vez aprobada la nueva Instrucci髇 de Contabilidad de 1996, y aplic醤dose ya el nuevo PGCP de 1994, se estaba en condiciones de que la apuesta por las nuevas tecnolog韆s alcanzase tambi閚 a la rendici髇 de cuentas, para dar as� cumplimiento a la habilitaci髇 contenida en el Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria a favor del Ministerio de Econom韆 y Hacienda en orden a establecer los procedimientos de remisi髇 por medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos de las cuentas y dem醩 documentaci髇 que deb韆 rendirse.

Esta habilitaci髇 ten韆 como objetivo fundamental la simplificaci髇 del procedimiento de rendici髇 de cuentas, al posibilitar que se diese cabida a los cada vez m醩 generalizados soportes inform醫icos, permitiendo de esta forma una mayor capacidad de explotaci髇 de la informaci髇. Dicho objetivo no se vio consumado hasta la aparici髇 de la Orden del Ministerio de Hacienda, de 28 de junio de 2000, por la que se regul� la obtenci髇 y rendici髇 de cuentas a trav閟 de soporte inform醫ico para los organismos p鷅licos a los que es de aplicaci髇 la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado.

El nuevo procedimiento de rendici髇 de cuentas, que fue de aplicaci髇 a las cuentas correspondientes a todos aquellos ejercicios que se iniciasen a partir del 1 de enero del a駉 2000, sustituy� el tradicional soporte en papel por la inclusi髇 de la informaci髇 en determinados ficheros inform醫icos que ser韆n remitidos a la IGAE, y desde dicho Centro al Tribunal de Cuentas, mediante la utilizaci髇 de uno o varios CD-ROM, quedando definidas las caracter韘ticas de los ficheros y las especificaciones a que estaban sujetos los CD-ROM en sendos Anexos de la mencionada Orden.

En este procedimiento de rendici髇, aunque toda la informaci髇 es remitida de la forma que ha quedado se馻lada, se sigui� manteniendo el soporte papel fundamentalmente para plasmar las firmas y diligencias que han de figurar en las cuentas anuales. As�, la Orden de 28 de junio de 2000 establece que esta documentaci髇 en papel est� constituida por un Resumen de las cuentas anuales, el informe de auditoria y las diligencias que deben acompa馻rlas.

El sistema de rendici髇 de cuentas que se ha se馻lado se mantuvo hasta el a駉 2005, momento en el que, dados los avances que se hab韆n producido en la utilizaci髇 por la IGAE de medios telem醫icos para la transmisi髇 de informaci髇 y en la implantaci髇 de procedimientos de firma electr髇ica, se estaba en disposici髇 de hacer extensivos dichos medios a la rendici髇 de cuentas de los organismos y entes p鷅licos, para as� continuar progresando en la l韓ea que se inicio en el a駉 2000.

A estos efectos, mediante Orden EHA/777/2005, de 21 de marzo, se regul� un nuevo procedimiento para la obtenci髇, formulaci髇 y aprobaci髇 de las cuentas anuales de las entidades estatales de derecho p鷅lico a las que fuese de aplicaci髇 la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado, as� como para su remisi髇 a la IGAE. Este nuevo procedimiento se bas� por completo en la utilizaci髇 de los medios inform醫icos y telem醫icos habilitados al efecto por la IGAE, suprimiendo totalmente el env韔 de informaci髇 en soporte papel que se mantuvo en el procedimiento anterior, situaci髇 閟ta que ha continuado hasta la fecha.

II. Justificaci髇 de la norma

Durante la 鷏tima d閏ada del siglo pasado se produjo un proceso de convergencia internacional en el 醡bito de la contabilidad empresarial como consecuencia del impulso que, desde las instituciones de la Uni髇 Europea, se dio a la aplicaci髇 de las Normas Internacionales de Contabilidad (en adelante NIC-NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Fruto de este proceso fue la reforma y adaptaci髇 de la legislaci髇 mercantil en materia contable para su armonizaci髇 internacional que, en nuestro pa韘, se materializ� a trav閟 de la Ley 16/2007, de 4 de julio, que a la postre dio lugar a la aparici髇 del nuevo Plan General de Contabilidad para las empresas aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de Noviembre, y que se encuentra en vigor desde el 1 de enero de 2008.

Paralelamente, por lo que se refiere a la normalizaci髇 contable en el sector p鷅lico, una de las novedades m醩 importantes de los 鷏timos a駉s ha sido la aparici髇 de las Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector P鷅lico (NIC-SP) elaboradas por la Federaci髇 Internacional de Contables (IFAC), a trav閟 del IPSASB 獼unta de Normas Contables Internacionales para el Sector P鷅lico�. Las NIC-SP est醤 basadas en las NIC-NIIF, con el objetivo de establecer un marco de referencia para la elaboraci髇 de la informaci髇 financiera por las administraciones p鷅licas de los diferentes pa韘es, y deben ser consideradas como normas generales de informaci髇 financiera de alta calidad para su aplicaci髇 a entidades del sector p鷅lico diferentes de las empresas p鷅licas. No obstante, se debe destacar que no existe una norma de la Uni髇 Europea que obligue a los estados miembros a su aplicaci髇, como s� ocurre en el 醡bito empresarial con las NIC-NIIF, aunque por parte de la IFAC se recomienda su adopci髇 con el fin de lograr una informaci髇 consistente y comparable entre las entidades del sector p鷅lico de los distintos pa韘es.

Con el objetivo de incorporar a la normativa contable del sector p鷅lico estos pronunciamientos internacionales, las NIC-SP, y homogeneizar los principios contables p鷅licos con los aplicables a las empresas, se vio la necesidad de revisar el PGCP de 1994. Como consecuencia de dicha revisi髇 ha aparecido un nuevo PGCP que, con el car醕ter de plan contable marco para todas las Administraciones P鷅licas, fue aprobado por Orden EHA/1037/2010 de 13 de abril.

Al igual que sucedi� con el PGCP de 1994, el nuevo PGCP toma como modelo el Plan General de Contabilidad para las empresas, con las especialidades propias de las entidades del sector p鷅lico al que va dirigido, siendo en este caso dicho modelo el aprobado por Real Decreto 1514/2007.

Una de las caracter韘ticas m醩 relevantes del nuevo PGCP de 2010 radica en el sensible incremento de la informaci髇 que se contempla en las cuentas anuales respecto a la que se inclu韆 en el PGCP de 1994, al considerarse que la informaci髇 financiera y presupuestaria debe ser complementada en mayor medida con informaci髇 adicional que permita apoyar la adopci髇 de decisiones para la gesti髇. Esta circunstancia obliga a revisar la normativa contable de la Administraci髇 Institucional del Estado: la Instrucci髇 de Contabilidad de 1996 y la Orden EHA/777/2005 de 21 de marzo, ya que se hace necesario adaptar el contenido de las cuentas anuales al que se determina en el PGCP de 2010.

Esta situaci髇, que pod韆 quedar resuelta con una modificaci髇 de las referidas disposiciones, se ha aprovechado para establecer un nuevo marco normativo en el 醡bito de la contabilidad de estas entidades, decisi髇 閟ta que, b醩icamente, tiene su motivaci髇 en las tres causas siguientes:

• • Necesidad de actualizaci髇 de las referencias normativas que se contienen en la Instrucci髇 de Contabilidad, fundamentalmente por lo que se refiere al 醡bito presupuestario, ya que en 閟ta se mantienen las que se hicieron en su momento al Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria de 1988, careciendo las mismas de sentido desde la aparici髇 en 2003 de la actual Ley General Presupuestaria.
• • Unificaci髇 en el nuevo marco normativo de todas las modificaciones que, con el transcurso de los a駉s, se han ido introduciendo en las referidas disposiciones.

  Para ello, ha sido preciso analizar la vigencia de las modificaciones introducidas a trav閟 de las siguientes normas:

  • – Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 26 de diciembre de 1997; Orden del Ministerio de Hacienda de 28 de junio de 2000; Orden HAC/240/2004, de 26 de enero; Orden EHA/777/2005, de 21 de marzo; Orden EHA/405/2006, de 10 de febrero; Orden EHA/480/2008, de 20 de febrero; y Orden EHA/3371/2008, de 17 de noviembre; por lo que se refiere a modificaciones de la Instrucci髇 de Contabilidad de 1996.
  • – Orden EHA/405/2006, de 10 de febrero; Orden EHA/480/2008, de 20 de febrero; y Orden EHA/3371/2008, de 17 de noviembre; en cuanto a modificaciones introducidas en la Orden EHA/777/2005 de 21 de marzo.
• • Refundici髇 en una 鷑ica norma de las dos disposiciones, de forma que, al igual que se hizo en su momento para la Administraci髇 General del Estado en su Instrucci髇 de Contabilidad del a駉 2002, dentro de la propia Instrucci髇 de Contabilidad quede recogida la regulaci髇 relativa a la obtenci髇, formulaci髇, aprobaci髇 y rendici髇 de las cuentas anuales.

Por todo ello, tomando como base los criterios que se han se馻lado, se ha elaborado esta nueva Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado que, al aglutinar en su parte reglada la regulaci髇 antes contenida en la anterior Instrucci髇 de 1996 y en la Orden EHA/777/2005 de 21 de marzo, configura ese nuevo marco normativo al que se ha hecho referencia.

III. Diferencias con la anterior instrucci髇

En t閞minos generales, y sin perjuicio de algunas diferencias de car醕ter puntual que se detallar醤 m醩 adelante, se puede decir que la comparaci髇 entre la nueva Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado y la Instrucci髇 de 1996 s髄o pone de manifiesto dos contrastes de relevancia:

• • El primero de ellos se presenta en la regulaci髇 de las cuentas anuales, ya que en la nueva Instrucci髇 se hace una remisi髇 a las cuentas anuales que se establecen en el PGCP, especific醤dose 鷑icamente las especialidades que van a presentar estas cuentas, en relaci髇 con las del PGCP, como consecuencia de las caracter韘ticas particulares de las entidades a las que va dirigida la Instrucci髇.

  De esta forma, a diferencia de lo que ocurr韆 en la anterior Instrucci髇, no se efect鷄 una descripci髇 detallada de la informaci髇 que han de contener las cuentas anuales (no existe un Anexo equivalente al que, en la Instrucci髇 de 1996, recog韆 los modelos de cuentas anuales), incorpor醤dose 鷑icamente la regulaci髇 concreta de esas especialidades que van a presentar por tratarse de cuentas de entidades pertenecientes al 醡bito de la Administraci髇 Institucional del Estado.

• • El otro gran contraste lo constituye el hecho de haberse incorporado a la nueva Instrucci髇 de Contabilidad la regulaci髇 relativa al procedimiento de obtenci髇, formulaci髇, aprobaci髇 y rendici髇 de las cuentas anuales, dedic醤dose, al efecto, un T韙ulo espec韋ico de la Instrucci髇, en concreto el T韙ulo V, que en la Instrucci髇 de 1996 no figuraba, ya que esta regulaci髇 era objeto de una norma diferenciada: la Orden EHA/777/2005, de 21 de marzo, y con anterioridad la Orden del Ministerio de Hacienda de 28 de junio de 2000, ambas ya mencionadas en este pre醡bulo.

  Dos cuestiones se deben destacar respecto a esta regulaci髇: por un lado, el hecho de no incluir en la misma todo el conjunto de especificaciones t閏nicas relativas a los ficheros comprensivos de las cuentas anuales y a su generaci髇 y env韔 a la IGAE, especificaciones que en la Orden EHA/777/2005 se inclu韆n en sendos Anexos, y que en la nueva Instrucci髇 se han dejado para su delimitaci髇 por parte de la IGAE que, adem醩, deber� proceder a su publicaci髇 en el portal de la Administraci髇 Presupuestaria en Internet; y por otro, la eliminaci髇 definitiva del Resumen de las cuentas anuales que se implant� con la Orden del Ministerio de Hacienda de 28 de junio de 2000, para su env韔 en papel, se mantuvo en la Orden EHA/777/2005, transformando el soporte papel en soporte fichero, y ahora, con la nueva Instrucci髇, desaparece definitivamente, ya que el Resumen que se regulaba en esta 鷏tima Orden era, b醩icamente, el contenido de las cuentas, lo que hace innecesaria la existencia del mismo.

Al margen de estas dos significativas diferencias, la nueva Instrucci髇 de Contabilidad respeta la estructura de la Instrucci髇 anterior: se mantienen los cuatro primeros T韙ulos incorporando, solamente, el nuevo T韙ulo V antes mencionado; y por lo que se refiere al contenido, tambi閚 se ha respetado, en su mayor韆, el que ya se recog韆 en la Instrucci髇 de 1996, introduci閚dose algunas modificaciones puntuales de las que, independientemente de la actualizaci髇 de referencias normativas que ya fue aludida anteriormente, pueden citarse como m醩 significativas las siguientes:

• • Se elimina la posibilidad de modelos contables descentralizados, ya que el nuevo PGCP no considera esta situaci髇.
• • En la regulaci髇 sobre el sistema inform醫ico, que en la Instrucci髇 de 1996 figuraba en la regla 14 y en la nueva Instrucci髇 se recoge en la regla 13, se ha incorporado la obligaci髇 de aplicar el Sistema de Informaci髇 Contable centralizado en la IGAE, proporcionado por dicho centro directivo, por parte de las entidades integrantes de la Administraci髇 Institucional del Estado cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter limitativo, salvo autorizaciones expresas de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado ante situaciones debidamente justificadas. Dicha obligaci髇 viene impuesta por la disposici髇 adicional segunda de la Orden EHA/1160/2010, de 29 de abril, por la que se modifican: la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado; la Instrucci髇 de Operatoria Contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado, aprobada por Orden de 1 de febrero de 1996; y la Orden HAC/1300/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 General del Estado; donde se establece lo siguiente: 獳 partir del 1 de enero de 2012 todas las entidades del sector p鷅lico estatal sujetas a los principios contables p鷅licos y cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter limitativo deber醤 aplicar el Sistema de Informaci髇 Contable centralizado en la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, proporcionado por dicho centro directivo, de acuerdo con la competencia que otorga a dicha Intervenci髇 General el art韈ulo 125.1.h) de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria. No obstante, aquellas entidades que por causas debidamente justificadas no puedan aplicar dicho sistema deber醤 solicitar a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado autorizaci髇 para poder aplicar otro sistema�.
• • En el T韙ulo IV relativo a la informaci髇 a obtener del Sistema de Informaci髇 Contable se efect鷄 una tipificaci髇 diferente de la que se realizaba en la Instrucci髇 de 1996; as�, ahora se distingue entre 玞uentas anuales� y 玱tra informaci髇 contable�, mientras que en la anterior regulaci髇 se diferenciaba entre 玦nformaci髇 de fin de ejercicio� e 玦nformaci髇 intermedia�. Con este cambio se pretende una mayor clarificaci髇 de los distintos tipos de informaci髇, poniendo el 閚fasis en las cuentas anuales dada la importancia que las mismas tienen en el proceso contable.
• • La regulaci髇 relativa a la 玜probaci髇 de las cuentas anuales�, que en la anterior Instrucci髇 de Contabilidad figuraba en el T韙ulo IV, se ha trasladado al Titulo V de la nueva Instrucci髇, al objeto de que dentro de este nuevo T韙ulo queden englobados todos los preceptos concernientes a la obtenci髇, formulaci髇, aprobaci髇 y rendici髇 de las cuentas anuales, como la propia descripci髇 de dicho T韙ulo pone de manifiesto.
• • Por 鷏timo, indicar que se ha modificado la regla relativa a la informaci髇 a enviar a la IGAE (regla 30), diferenciando entre informaci髇 de periodicidad semanal (en la Instrucci髇 de 1996 no exist韆) e informaci髇 mensual. Respecto a la primera se馻lar la remisi髇 a la IGAE para establecer sus especificaciones y el procedimiento de env韔; por lo que se refiere a la informaci髇 mensual, destacar que se ha eliminado la correspondiente a la situaci髇 de la Tesorer韆.

Por lo que se refiere a la herramienta inform醫ica desarrollada por la IGAE en el 醡bito de la contabilidad de la Administraci髇 Institucional, ya se coment� la existencia del SIC’2 como sistema que ha venido dando soporte a la contabilidad regulada por la Instrucci髇 de 1996. Al igual que lo acontecido en su momento para el paso del anterior sistema (SICAI) al que se ha venido utilizando hasta el momento (SIC’2), en la IGAE se ha venido trabajando a lo largo de los dos 鷏timos a駉s en una modernizaci髇 de la aplicaci髇 SIC’2, que ha dado lugar a la nueva versi髇 SIC’3 del Sistema de Informaci髇 Contable, bajo la perspectiva de un doble objetivo: la utilizaci髇 de instrumentos inform醫icos de 鷏tima generaci髇, dadas las innovaciones cada vez m醩 frecuentes a las que esta tecnolog韆 esta sujeta, y la adecuaci髇 de la aplicaci髇 a los nuevos requerimientos que vienen impuestos como consecuencia de la implantaci髇 del PGCP de 2010 y de la nueva regulaci髇 que se contiene en esta Instrucci髇.

En cuanto a la aplicaci髇 CANOA (Contabilidad Anal韙ica Normalizada para Organismos Aut髇omos) se debe destacar su mayor relevancia con la aparici髇 de la nueva normativa contable, ya que se incorpora a las cuentas anuales informaci髇 relativa al coste de las actividades y a determinados indicadores de gesti髇.

IV. Estructura y contenido

La nueva Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado se estructura en cinco T韙ulos divididos a su vez en cap韙ulos (todos salvo el quinto) y 閟tos en reglas.

El Titulo I, 玃rincipios Generales�, est� dividido en dos cap韙ulos:

El primero dedicado a la contabilidad de la Administraci髇 Institucional del Estado, define el 醡bito de aplicaci髇 de la norma mediante la identificaci髇 de las entidades que conforman dicha Administraci髇 Institucional, tomando como referencia la clasificaci髇 recogida en los art韈ulos 2 y 3 de la actual Ley General Presupuestaria para los distintos agentes que conforman el sector p鷅lico administrativo estatal, y haciendo menci髇 expl韈ita a las Agencias Estatales, dada la relevancia que en la actualidad tienen este tipo de entidades; define el concepto de entidad contable; determina los principios generales de aplicaci髇 del PGCP a las entidades, estableciendo el car醕ter obligatorio de las cuentas de primer orden (tres d韌itos), as� como el de las de segundo y tercer orden (cuatro y cinco d韌itos, respectivamente) cuando su c骴igo deba figurar en alguno de los modelos que se incluyen en las cuentas anuales, y haciendo referencia a la adaptaci髇 del PGCP que necesariamente se ha de elaborar por la IGAE para las entidades cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo; para acabar con la delimitaci髇 del ejercicio contable.

El cap韙ulo segundo determina qui閚es son los destinatarios de la informaci髇 contable, se馻l醤dose de forma particular determinados aspectos relativos a la rendici髇 de informaci髇 al Tribunal de Cuentas: identificaci髇 de las cuentas que se han de rendir (se establece que 閟tas han de ser las cuentas anuales que se regulan en el T韙ulo IV); utilizaci髇 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos en el procedimiento de rendici髇, con remisi髇 al T韙ulo V por lo que se refiere a los requerimientos que se incluyen en dicho procedimiento; referencia a las necesarias adecuaciones en las cuentas anuales y en el procedimiento de rendici髇 para el caso de entidades con una adaptaci髇 espec韋ica del PGCP, haciendo menci髇 expresa a los Entes p鷅licos cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo. Por 鷏timo, este cap韙ulo destina una regla para los aspectos relacionados con la conservaci髇 de la informaci髇 contable.

El contenido del T韙ulo II, 獶el Sistema de Informaci髇 Contable�, tambi閚 se distribuye en dos cap韙ulos.

El primero define el Sistema, establece el objeto y fines del mismo, las directrices a seguir por las entidades para organizar el Sistema de Informaci髇 Contable y los requisitos que debe reunir el soporte inform醫ico que se utilice, imponi閚dose como obligatorio el Sistema de Informaci髇 Contable centralizado en la IGAE, proporcionado por dicho centro directivo, para las entidades integrantes de la Administraci髇 Institucional del Estado cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter limitativo; de esta forma, queda recogido para este 醡bito lo que con car醕ter general se establece para todas las entidades del sector p鷅lico estatal sujetas a los principios contables p鷅licos y cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter limitativo, seg鷑 se contempla en la anteriormente citada disposici髇 adicional segunda de la Orden EHA/1160/2010.

El segundo, dedicado a las funciones y competencias contables, contiene dos reglas para regular las competencias de la IGAE y las de la entidad contable. En cuanto a la primera destaca la competencia de aprobar las adaptaciones del PGCP que, excepcionalmente, requieran las entidades, con menci髇 expresa a aqu閘las cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo. En las competencias de la entidad se contemplan la de organizar la contabilidad, la de establecer las normas de funcionamiento interno y la de organizar el archivo y conservaci髇 de toda la documentaci髇 e informaci髇 contable.

Al igual que en los dos T韙ulos anteriores, el T韙ulo III, 獶e los datos a incorporar al Sistema de Informaci髇 Contable�, se divide en dos cap韙ulos.

En el primero se regula la justificaci髇 de las operaciones que deban tener entrada en el Sistema de Informaci髇 Contable, los medios de justificaci髇, que podr醤 estar soportados en papel o por medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, la conservaci髇 de los mismos debidamente ordenados y a disposici髇 de los 髍ganos de control, incluidos los de las instituciones comunitarias cuando las operaciones hayan sido financiadas con fondos comunitarios, el empleo de soportes inform醫icos para su conservaci髇, el plazo de conservaci髇 y el procedimiento para, en su caso, proceder a su destrucci髇.

El cap韙ulo segundo regula la incorporaci髇 de los datos al Sistema. Para la captura de las operaciones en el sistema se contempla el empleo de los propios justificantes; de documentos contables soportados en papel o a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos; o la incorporaci髇 directa datos mediante la utilizaci髇 de procedimientos o de soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos. Se prescribe que el registro de las operaciones en el Sistema se debe realizar con el m醲imo nivel de desarrollo. Se establecen los requerimientos de autorizaci髇 de las operaciones contables en funci髇 del soporte en el que las mismas se plasmen, as� como los relativos a la custodia y conservaci髇 de los respectivos soportes de las operaciones. En la 鷏tima regla de este cap韙ulo se regula la toma de raz髇 de las operaciones, tambi閚 en funci髇 del soporte en que se plasmen, estableci閚dose los datos m韓imos que han de figurar en al misma.

El T韙ulo IV, 獶e la informaci髇 a obtener del Sistema de Informaci髇 Contable�, consta de tres cap韙ulos:

El cap韙ulo primero, dedicado a las normas generales, contiene dos reglas; en la primera se efect鷄 una tipificaci髇 de los tipos de informaci髇 a obtener del Sistema, diferenciando entre cuentas anuales y otra informaci髇 contable, y en la segunda regla se contempla el empleo de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos como soporte de dicha informaci髇.

El segundo est� dedicado a las cuentas anuales de las entidades que configuran la Administraci髇 Institucional del Estado, regul醤dose su contenido mediante remisi髇 a las cuentas anuales que se establecen en el PGCP y estableciendo las especialidades que van a presentar en relaci髇 con estas 鷏timas; especialidades 閟tas que afectan a la informaci髇 de pasivos financieros, a la presentaci髇 por actividades de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, a las operaciones por administraci髇 de recursos por cuenta de otros entes p鷅licos, a la informaci髇 presupuestaria y a los indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios. Asimismo, tambi閚 se establece el contenido de la informaci髇 complementaria a las cuentas anuales que se ha de remitir a la IGAE, a efectos de que por dicho Centro se puedan ejecutar adecuadamente los trabajos de auditor韆 y de preparaci髇 de las cuentas que hayan de rendirse al Tribunal de Cuentas.

El cap韙ulo tercero, 鷏timo de este t韙ulo, se denomina 玱tra informaci髇 contable�, dedic醤dose a la informaci髇 a enviar a la IGAE y al avance de la liquidaci髇 del presupuesto corriente a que se refiere el art韈ulo 37, punto 2 apartado e), de la Ley General Presupuestaria. Para ambas clases de informaci髇 se delimita su contenido, se instauran los medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, como procedimiento de remisi髇 de la misma y se habilita a la IGAE para establecer las especificaciones a que debe estar sujeto dicho procedimiento.

El T韙ulo V, 玃rocedimiento de obtenci髇, formulaci髇, aprobaci髇 y rendici髇 de las cuentas anuales�, 鷑ico que no est� dividido en cap韙ulos, regula el procedimiento al que se ha de ajustar la rendici髇 de cuentas por las Entidades integrantes de la Administraci髇 Institucional del Estado, distinguiendo las distintas actuaciones que se presentan en el mismo: obtenci髇 de las cuentas; formulaci髇 y puesta a disposici髇 de la IGAE de dichas cuentas; puesta a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad a que corresponden las cuentas del informe de auditor韆 por parte del auditor; aprobaci髇 y remisi髇 a la IGAE de las cuentas anuales aprobadas; y, por 鷏timo, su env韔 desde la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado al Tribunal de Cuentas. Para todas estas actuaciones se establecen medios inform醫icos, telem醫icos o electr髇icos, para su realizaci髇, regul醤dose los requerimientos a que est醤 sujetas y habilitando a la IGAE para la definici髇 de especificaciones t閏nicas a que se han de ajustar; especificaciones t閏nicas que, adem醩, deber醤 ser publicadas en el portal de la Administraci髇 Presupuestaria en Internet. Tambi閚 se fija el plazo para la publicaci髇 en el Bolet韓 Oficial del Estado de la informaci髇 relativa a las cuentas anuales a que se refiere el art韈ulo 136.4 de la Ley General Presupuestaria.

Por 鷏timo, se馻lar que la Instrucci髇 se completa con tres Anexos: en los Anexos I y II se concretan las especialidades que van a presentar, en las cuentas anuales, la informaci髇 de pasivos financieros y la presentaci髇 por actividades de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial, correspondientes, respectivamente, a las notas 10 y 18 de la Memoria; mientras que el Anexo III recoge el modelo de Balance de resultados e informe de gesti髇 que se ha incorporado como especialidad de la informaci髇 presupuestaria que se contiene en la nota 23 de la Memoria.

T蚑ULO I
Principios Generales

CAP蚑ULO I
La contabilidad de la Administraci髇 institucional del estado

Regla 1. 羗bito de aplicaci髇.

Las normas contenidas en la presente Instrucci髇 ser醤 de aplicaci髇 a todas las entidades de la Administraci髇 Institucional del Estado.

A los efectos de la presente Instrucci髇 la Administraci髇 Institucional del Estado est� constituida por los Organismos Aut髇omos a los que se refiere el apartado a).1.� del art韈ulo 2.2 de la Ley 47/2003 de 26 de noviembre General Presupuestaria as� como las dem醩 entidades a que se refieren los apartados b), d), g) e i) del citado art韈ulo 2.2 que seg鷑 lo previsto en el art韈ulo 3 de dicho texto legal formen parte del sector p鷅lico administrativo.

LE0000592371_20170303Regla 1 redactada por el art韈ulo tercero de la Orden HFP/169/2017, de 27 de febrero, por la que se modifican las 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado; y por la que se aprueba la Instrucci髇 de operatoria contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 2 marzo).Vigencia: 3 marzo 2017

Regla 2. Entidades contables.

Cada Organismo Aut髇omo del Estado o Entidad de Derecho P鷅lico incluida en el 醡bito de aplicaci髇 de esta Instrucci髇, constituye una entidad contable a los efectos previstos en la misma.

Regla 3. Aplicaci髇 del Plan General de Contabilidad P鷅lica.

1. La contabilidad de las entidades contables se ajustar� al Plan General de Contabilidad P鷅lica (en lo sucesivo PGCP).

Para las entidades contables cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo, o cuando las especiales caracter韘ticas de determinada entidad as� lo requieran, por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado se elaborar� la oportuna adaptaci髇 del PGCP.

El registro de las operaciones contables se realizar� con sujeci髇 al marco conceptual de la contabilidad p鷅lica y a las normas de reconocimiento y valoraci髇 que se establecen en el PGCP, y con lo que se disponga al respecto en las normas de desarrollo y adaptaciones del mismo que se elaboren por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

2. Las anotaciones contables se realizar醤 utilizando el desarrollo en cuentas de primer orden (tres d韌itos) previsto en el cuadro de cuentas del PGCP. La utilizaci髇 de cuentas de primer orden no recogidas en el mismo requerir� autorizaci髇 expresa de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

El desarrollo en cuentas de segundo y tercer orden previsto en el PGCP (cuatro y cinco d韌itos, respectivamente) tendr� car醕ter orientativo, por lo que se podr醤 utilizar dichas cuentas u otras que resulten m醩 adecuadas a las necesidades de gesti髇 e informaci髇 del ente sujeto de la contabilidad, sin que, en ning鷑 caso, sea necesaria autorizaci髇 expresa de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado. No obstante, tendr醤 car醕ter obligatorio las cuentas de segundo y tercer orden cuyo c骴igo figure en alguno de los modelos de las cuentas anuales que se incluyen en el PGCP.

Sin perjuicio de lo anterior, tendr醤 car醕ter obligatorio todas las cuentas que se incluyan en las adaptaciones del PGCP que se aprueben por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, ya sean 閟tas de primer, segundo o tercer orden.

3. Las autorizaciones a que se refiere el punto anterior, en relaci髇 con la utilizaci髇 de cuentas primer orden no recogidas en el PGCP, se efectuar醤 por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado a petici髇 del Presidente o Director de la entidad, teniendo efectos en la formaci髇 de las cuentas anuales a partir del ejercicio que se establezca en la propia autorizaci髇.

4. Las cuentas anuales se formar醤 y aprobar醤 seg鷑 lo dispuesto en el T韙ulo V de la Ley General Presupuestaria, en los T韙ulos IV y V de esta Instrucci髇 y en las dem醩 disposiciones que sean de aplicaci髇.

V閍se la Res. de 26 de julio de 2021, de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, por la que se autoriza la utilizaci髇 de una cuenta de primer orden no recogida en el Plan General de Contabilidad P鷅lica a los Organismos Aut髇omos y Entidades a las que sea de aplicaci髇 la Instrucci髇 de Contabilidad de la Administraci髇 Institucional del Estado, aprobada por Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio (獴.O.E.� 2 agosto).LE0000704637_20210803

Regla 4. Ejercicio contable.

El ejercicio contable coincidir� con el a駉 natural.

CAP蚑ULO II
De la informaci髇 contable y sus destinatarios

Regla 5. Destinatarios de la informaci髇 contable.

La informaci髇 contable que se elabore por las entidades contables ira dirigida a los siguientes destinatarios:

• a) Los gestores internos del propio ente p鷅lico sujeto de la contabilidad, tanto en el nivel pol韙ico como en el meramente administrativo.
• b) El Tribunal de Cuentas y las Cortes Generales.
• c) La Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado y otros 髍ganos de la Administraci髇 que ejerzan funciones de tutela o control en relaci髇 con el sujeto contable.
• d) 觬ganos de la Uni髇 Europea, tanto administrativos como de control.
• e) Inversores y otros acreedores del propio ente p鷅lico.
• f) Analistas financieros y econ髆icos.
• g) Otras entidades p鷅licas y privadas, asociaciones y ciudadanos en general.

Regla 6. Garantes de la informaci髇 contable.

El Presidente o Director del correspondiente Organismo Aut髇omo o ente p鷅lico organizar� la contabilidad estableciendo los mecanismos necesarios para garantizar la veracidad e integridad de la informaci髇 contable.

Regla 7. De la rendici髇 de cuentas.

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 119.3 de la Ley General Presupuestaria, las entidades contables incluidas en el 醡bito de aplicaci髇 de esta Instrucci髇 est醤 obligadas a rendir cuentas de sus operaciones, cualquiera que sea la naturaleza de las mismas, al Tribunal de Cuentas por conducto de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

Dichas entidades contables rendir醤 al Tribunal de Cuentas las cuentas anuales que se establecen en el Cap韙ulo II del T韙ulo IV de esta Instrucci髇.

Dicha rendici髇 se efectuar� a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, debiendo ajustarse la misma a los requerimientos que se recogen en el T韙ulo V de esta Instrucci髇.

2. Cuando se trate de entidades contables para las que se haya elaborado una adaptaci髇 espec韋ica del PGCP, ya sea por tratarse de Entes p鷅licos cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo o porque las especiales caracter韘ticas de la entidad as� lo requieran, por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado se realizar醤 las adecuaciones que procedan en las cuentas anuales y en los procedimientos de rendici髇 a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos a que se refiere el punto anterior, en funci髇 de las especialidades que se recojan en la correspondiente adaptaci髇 del PGCP.

Regla 8. Conservaci髇 de la informaci髇 contable.

1. La entidad conservar� los registros contables durante un periodo de seis a駉s contados desde la fecha de remisi髇 al Tribunal de Cuentas de las cuentas anuales donde se hubiese plasmado la informaci髇 contenida en dichos registros, salvo que por norma de rango suficiente se establezcan otros plazos o se hubiera interrumpido el plazo de prescripci髇 de la posible responsabilidad contable de acuerdo con lo que se establece en la disposici髇 adicional tercera de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas.

2. Una vez emitido el preceptivo informe del Tribunal de Cuentas y transcurrido el plazo indicado en el p醨rafo anterior, se podr� proceder a la destrucci髇 de los registros contables correspondientes a las cuentas anuales de que se trate, previa comunicaci髇 a los 髍ganos de control a que se refiere el punto 1 de la regla 18.

3. Transcurrido el plazo de seis a駉s o, en su caso, el de prescripci髇 de la responsabilidad contable y una vez emitido el preceptivo informe del Tribunal de Cuentas, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado proceder� a remitir al Archivo Hist髍ico de Documentos los estados y documentos en su poder de las cuentas anuales en cuesti髇, sin perjuicio de que, cuando las mismas est閚 soportadas a trav閟 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, una copia pueda ser conservada por tiempo indefinido.

T蚑ULO II
Del sistema de informaci髇 contable

CAP蚑ULO I
El sistema de informaci髇 contable

Regla 9. Definici髇.

1. La contabilidad de cada una de las entidades contables se configura como un sistema de registro, elaboraci髇 y comunicaci髇 de informaci髇 sobre la actividad desarrollada por dicha entidad durante el periodo contable.

2. Estas entidades est醤 obligadas a registrar en su Sistema de Informaci髇 Contable todas las operaciones de naturaleza presupuestaria, econ髆ica, financiera y patrimonial que se produzcan en el desarrollo de su actividad.

Regla 10. Objeto.

El Sistema de Informaci髇 Contable tiene como objeto mostrar, a trav閟 de documentos, cuentas y estados, la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de la ejecuci髇 del presupuesto de la entidad contable.

A tal efecto deber� estar organizado de forma que permita a cada entidad contable:

• a) Registrar las operaciones que vayan a tener incidencia en la obtenci髇 del balance y en la determinaci髇 del resultado econ髆ico patrimonial.
• b) Registrar las operaciones correspondientes a la ejecuci髇 de su Presupuesto, poniendo de manifiesto el Resultado Presupuestario, as� como la ejecuci髇 del Presupuesto de Gastos, del Presupuesto de Ingresos y, para aquellas entidades que lo incorporen en su Presupuesto, el Resultado de Operaciones Comerciales.
• c) Registrar las operaciones de naturaleza no presupuestaria que realice.
• d) Registrar las operaciones de administraci髇 de los recursos de otros entes p鷅licos gestionados por ella.
• e) Registrar y poner de manifiesto los movimientos y situaci髇 de su Tesorer韆.
• f) Determinar los resultados obtenidos desde el punto de vista econ髆ico patrimonial.
• g) Llevar el seguimiento y control del inmovilizado material e intangible, de las inversiones inmobiliarias y financieras, del endeudamiento y de la situaci髇 deudora o acreedora de cada uno de los terceros con los que se relacione.
• h) Llevar el seguimiento y control de los pagos a justificar, de los anticipos de caja fija, de los proyectos de gasto y de los gastos con financiaci髇 afectada.
• i) Llevar la gesti髇 del Registro contable de facturas.LE0000524974_20140309 Letra i) de la regla 10 introducida por el apartado uno del art韈ulo tercero de la Orden HAP/336/2014, 4 marzo, por la que se modifican: la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado; la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Operatoria Contable a seguir en la Ejecuci髇 del Gasto del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado; y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 8 marzo).Vigencia: 9 marzo 2014

Regla 11. Fines.

En todo caso, el Sistema de Informaci髇 Contable adoptado por la entidad contable deber� permitir el cumplimiento de los siguientes fines:

• a) Suministrar la informaci髇 econ髆ica y financiera que sea necesaria para la toma de decisiones.
• b) Facilitar informaci髇 para la determinaci髇 del coste y rendimiento de los servicios p鷅licos.
• c) Proporcionar los datos necesarios para la formaci髇 y rendici髇 de las cuentas, estados y dem醩 documentaci髇 que deban elaborarse o remitirse al Tribunal de Cuentas.
• d) Posibilitar el ejercicio de los controles de legalidad y financiero.
• e) Proporcionar aquella informaci髇 que, convenientemente complementada por el 髍gano gestor, posibilite el ejercicio de los controles de econom韆, eficiencia y eficacia.
• f) Facilitar los datos y dem醩 antecedentes que sean precisos para la confecci髇 de las cuentas econ髆icas del Sector P鷅lico y las Nacionales de Espa馻.
• g) Suministrar informaci髇 para posibilitar el an醠isis de los efectos econ髆icos de la actividad que desarrolla la entidad contable.
• h) Suministrar informaci髇 鷗il para otros destinatarios.

Regla 12. Organizaci髇 del Sistema.

Cada Organismo Aut髇omo del Estado, en virtud de las competencias que tiene atribuidas por el Real Decreto 2145/1985, de 23 de octubre, por el que se regulan las competencias contables en la Administraci髇 Institucional del Estado, y cada Entidad de Derecho P鷅lico, por las que le atribuya su normativa espec韋ica, organizar� su Sistema de Informaci髇 Contable al servicio del correcto cumplimiento del objeto y los fines establecidos para el mismo en las reglas 10 y 11, sin perjuicio de lo previsto en punto 2 de la regla 13, y de conformidad con las restantes normas contenidas en esta Instrucci髇 y, especialmente, con las que regulan en el T韙ulo IV las cuentas anuales y el resto de informaci髇 a obtener del Sistema.

Regla 13. Soporte inform醫ico.

1. El soporte inform醫ico del Sistema de Informaci髇 Contable deber� garantizar la coherencia, exactitud y automatismo de las anotaciones que, para cada una de las operaciones contables, se deban producir en los diferentes registros a los que la operaci髇 afecte.

Asimismo, habr� de existir la debida concordancia entre los distintos niveles de informaci髇 agregada que se establezcan en el sistema y la informaci髇 de detalle que, para cada tipo de operaci髇, se incorpore al mismo.

2. Las entidades contables cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter limitativo aplicar醤 el Sistema de Informaci髇 Contable centralizado en la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, proporcionado por dicho centro directivo.

No obstante, aquellas entidades que por causas debidamente justificadas no puedan aplicar dicho sistema deber醤 solicitar a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado autorizaci髇 para poder aplicar otro sistema.

T閚gase en cuenta que lo previsto en el presente punto, en cuanto a la aplicaci髇 del Sistema de Informaci髇 Contable centralizado en la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, entrar� en vigor el d韆 1 de enero de 2012 conforme establece la disposici髇 final 鷑ica de la presente disposici髇.LE0000458712_20210418

CAP蚑ULO II
Funciones y competencias contables

Regla 14. Competencias de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

En el 醡bito de la contabilidad de las entidades contables, corresponde a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado el ejercicio de las siguientes funciones:

• 1. Como Centro directivo de la contabilidad p鷅lica:
  • a) Aprobar las adaptaciones del PGCP a aquellas entidades que presenten presupuesto de gastos de car醕ter estimativo o cuyas especiales caracter韘ticas lo requieran, as� como autorizar la utilizaci髇 de cuentas de primer orden (tres d韌itos) no previstas en el PGCP.
  • b) Elaborar y someter a la aprobaci髇 del Ministro de Econom韆 y Hacienda, las normas contables de car醕ter general a las que se tendr� que ajustar la organizaci髇 de su contabilidad.
  • c) Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria en orden a la determinaci髇 de la estructura, justificaci髇 y procedimiento de rendici髇 de cuentas.
  • d) Interpretar las normas contenidas en la presente Instrucci髇 y en las dem醩 disposiciones por las que, en materia de contabilidad, se rijan.
  • e) Inspeccionar su contabilidad.
• 2. Como Centro gestor de la contabilidad p鷅lica:
  • a) Centralizar la informaci髇 deducida de su contabilidad.
  • b) Vigilar e impulsar la actividad de sus oficinas contables.
  • c) Recabar los informes y dict醡enes que se realicen en las entidades.
  • d) Preparar las cuentas que se rindan al Tribunal de Cuentas, de acuerdo con los requerimientos que se establezcan en las normas por las que se regule el procedimiento de rendici髇.

Regla 15. Competencias de la entidad contable.

Corresponde al Presidente o Director de cada entidad contable:

• a) Organizar su contabilidad de conformidad con la presente Instrucci髇, con las dem醩 normas de car醕ter general que dicte el Ministerio de Econom韆 y Hacienda y las instrucciones contables que a tal efecto reciba de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.
• b) Establecer las normas de funcionamiento interno que regulen los procedimientos administrativos a trav閟 de los cuales se desarrolla su gesti髇 contable.

  Los m閠odos y procedimientos que se establezcan deber醤 garantizar el registro en el Sistema de Informaci髇 Contable de todos los hechos contables, en el oportuno orden cronol骻ico, y con la menor demora posible desde que se produzcan.

• c) Organizar un adecuado sistema de archivo y conservaci髇 de toda la documentaci髇 e informaci髇 contable, de forma que, adem醩 de garantizar su integridad f韘ica, permita poner a disposici髇 del Tribunal de Cuentas y de los dem醩 髍ganos de control los justificantes, documentos, cuentas o registros del Sistema de Informaci髇 Contable por ellos solicitados en los plazos requeridos.

T蚑ULO III
De los datos a incorporar al sistema de informaci髇 contable

CAP蚑ULO I
Justificantes de las operaciones

Regla 16. Justificaci髇.

Todo acto u operaci髇 de car醕ter administrativo, civil o mercantil, con repercusi髇 presupuestaria, financiera, patrimonial o econ髆ica, y en general todo hecho que deba dar lugar a anotaciones en el Sistema de Informaci髇 Contable, habr� de estar debidamente acreditado con el correspondiente justificante que ponga de manifiesto su realizaci髇.

Regla 17. Medios de justificaci髇.

La justificaci髇 de los distintos hechos susceptibles de incorporaci髇 al Sistema de Informaci髇 Contable podr� estar soportada en documentos en papel o en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, debiendo ajustarse, en todo caso, a los requisitos y garant韆s que se establezcan para cada uno de los distintos tipos de operaciones, de acuerdo con las normas que regulen los procedimientos administrativos a trav閟 de los que dichos hechos se materialicen.

Regla 18. Archivo y conservaci髇 de los justificantes.

1. Los justificantes a los que se refieren las reglas anteriores deber醤 conservarse debidamente ordenados por la entidad contable y estar醤 a disposici髇 del Tribunal de Cuentas y de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, al objeto de posibilitar y facilitar las actuaciones de control y verificaci髇 de la contabilidad previstas en la Ley General Presupuestaria.

En el caso de justificantes de operaciones que est閚 financiadas con fondos comunitarios, dichos justificantes tambi閚 habr醤 de estar a disposici髇 de las Instituciones de control comunitarias.

2. En los t閞minos que para cada operaci髇 se establezcan, los justificantes de los hechos que se hayan incorporado al Sistema de Informaci髇 Contable, con independencia del tipo de soporte en que originalmente se hubieran plasmado, podr醤 conservarse en soporte inform醫ico. En estos casos, las copias obtenidas de dichos soportes inform醫icos gozar醤 de la validez y eficacia de la justificaci髇 original, siempre que quede garantizada su autenticidad, integridad y conservaci髇.

3. Tanto los justificantes formalizados en documentos en papel como los que lo est閚 en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos se deber醤 conservar durante un plazo de seis a駉s contados desde la fecha de remisi髇 al Tribunal de Cuentas de las cuentas anuales donde se pongan de manifiesto las respectivas operaciones, salvo que por norma de rango suficiente se establezcan otros plazos o se hubiera interrumpido el plazo de prescripci髇 de la posible responsabilidad contable de acuerdo con lo que se establece en la disposici髇 adicional tercera de la Ley 7/1988, de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas.

Sin perjuicio de lo establecido en el p醨rafo anterior, la documentaci髇 justificativa de las valoraciones asignadas a activos y pasivos deber� conservarse al menos durante el periodo en que dichos activos y pasivos figuren en balance.

Una vez transcurrido el plazo que corresponda seg鷑 lo previsto en los p醨rafos anteriores, y siempre que se hubiese emitido el preceptivo informe del Tribunal de Cuentas sobre las respectivas cuentas anuales, se podr� proceder a la destrucci髇 de dichos justificantes, previa comunicaci髇 a los 髍ganos de control a que se refiere el punto 1 de esta regla.

No proceder� la destrucci髇 de los justificantes en aquellos supuestos en que, por la naturaleza de los documentos de que se trate, est� establecido su env韔 al Archivo Hist髍ico de Documentos.

CAP蚑ULO II
Incorporaci髇 de datos al sistema

Regla 19. Soporte de las anotaciones contables.

Con independencia de la justificaci髇 que en cada caso sea exigible, el registro de las operaciones en el Sistema de Informaci髇 Contable se podr� realizar, de acuerdo con los requerimientos que se establezcan para cada tipo de operaci髇, por alguno de los tres procedimientos siguientes:

• a) Mediante captura directa en el sistema de los datos que consten en el propio justificante de la operaci髇.
• b) Mediante la captura en el sistema de los datos que figuren reflejados en el oportuno documento contable o de captura de datos.

  Los documentos contables podr醤 ser individuales de forma que recojan los datos referentes a una 鷑ica operaci髇, o bien, en su caso, podr醤 ser relaciones que agrupen los datos correspondientes a varias operaciones de un mismo tipo.

• c) A trav閟 de la incorporaci髇 de dichos datos al sistema mediante la utilizaci髇 de procedimientos o de soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos.

Regla 20. Registro en el Sistema.

Las operaciones que hayan de ser contabilizadas se incorporar醤 al Sistema de Informaci髇 Contable con el m醲imo nivel de desarrollo, de forma que sus datos queden debidamente anotados en todos los registros a los que, en funci髇 de su naturaleza, la operaci髇 afecte.

Regla 21. Autorizaci髇 y custodia.

1. En los supuestos de operaciones que hayan de ser registradas con base en documentos contables o de captura de datos, para que los correspondientes datos puedan ser incorporados al sistema ser� necesario que dichos documentos vengan debidamente autorizados por quien tenga atribuidas facultades para ello seg鷑 las normas de procedimiento que sean aplicables en cada caso.

2. Cuando las operaciones se incorporen al sistema mediante la utilizaci髇 de soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, los procedimientos de autorizaci髇 y control mediante diligencias, firmas manuscritas, sellos u otros medios manuales podr醤 ser sustituidos por autorizaciones y controles establecidos en las propias aplicaciones inform醫icas que garanticen la identificaci髇 y el ejercicio de la competencia por el 髍gano que la tenga atribuida.

3. Independientemente del procedimiento por el que se registren en el Sistema de Informaci髇 Contable las diferentes operaciones, tanto los documentos contables o de captura de datos como en su caso los soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos deber醤 ser objeto de custodia y conservaci髇 seg鷑 las especificaciones y plazos establecidos en la regla 18.

Regla 22. Toma de raz髇.

1. En todo documento que haya producido anotaciones en contabilidad deber� figurar una diligencia de toma de raz髇 acreditativa, como m韓imo, de la fecha, el n鷐ero de asiento y el importe con que dicho documento hubiese quedado registrado individualizadamente. Dicha diligencia podr� realizarse mediante certificaci髇 mec醤ica efectuada por el propio equipo inform醫ico en que se soporte el Sistema de Informaci髇 Contable.

2. Cuando las operaciones sean registradas a partir de los datos contenidos en soportes electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, la diligencia de toma de raz髇 se sustituir� por los oportunos procesos de validaci髇 en el sistema, mediante los cuales dichas operaciones queden referenciadas en relaci髇 con las anotaciones contables que hayan producido.

T蚑ULO IV
De la informaci髇 a obtener del sistema de informaci髇 contable

CAP蚑ULO I
Normas generales

Regla 23. Tipos de informaci髇.

Para el cumplimiento de los fines del Sistema de Informaci髇 Contable, que se establecen en la regla 11, y para poder satisfacer las necesidades de informaci髇 contable de los destinatarios de la misma, descritos en la regla 5, mediante el adecuado tratamiento de los datos relativos a las operaciones de naturaleza econ髆ico-financiera registradas, el Sistema habr� de posibilitar la obtenci髇 de los siguientes tipos de informaci髇:

• a) La necesaria para la formaci髇 de las cuentas anuales.
• b) La informaci髇 demandada por los distintos 髍ganos de gesti髇 de la entidad, la que se ha de enviar a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, la requerida por el Congreso de los Diputados, el Senado o los 髍ganos de la Administraci髇 General del Estado a los que est� vinculada o de los que dependa org醤icamente la entidad, y cualquier otra informaci髇 contable que viniese impuesta por la normativa vigente.

Regla 24. Soporte de la informaci髇.

La informaci髇 contable ha de facilitar su tratamiento flexible debiendo plasmarse en estados contables que podr醤 estar soportados en listados, documentos e informes en papel, o mediante cualquier tipo de soporte electr髇ico, inform醫ico o telem醫ico que garantice adecuadamente la validez, autenticidad e integridad de la informaci髇 que contenga.

Sin perjuicio del soporte en que queden plasmados los estados contables, su contenido se habr� de ajustar a las normas que se contienen en el presente T韙ulo.

CAP蚑ULO II
Cuentas anuales

Regla 25. Delimitaci髇.

Las cuentas anuales habr醤 de estar referidas a la situaci髇 que se presente a la finalizaci髇 del ejercicio contable, una vez que se hubiesen anotado todas las operaciones que se deban registrar durante el mismo de acuerdo con lo previsto en el PGCP, siendo su contenido el que se regula en las reglas 26 y 27 de esta Instrucci髇.

Regla 26. Contenido de las cuentas anuales.

1. De acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 128 de la Ley General Presupuestaria, las cuentas anuales que habr醤 de formar las entidades contables comprender醤:

• A) Balance.
• B) Cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.
• C) Estado de cambios en el patrimonio neto.
• D) Estado de flujos de efectivo.
• E) Estado de liquidaci髇 del presupuesto.
• F) Memoria.

2. El contenido y estructura de las cuentas anuales a que se refiere el punto anterior se habr� de ajustar a lo que se establece para las mismas en el PGCP con las especialidades que se contemplan en la regla siguiente de esta Instrucci髇.

3. Cuando, de acuerdo con lo previsto en el punto 1 de la regla 3 y en el punto 2 de la regla 7, por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado se haya elaborado una adaptaci髇 espec韋ica del PGCP, ya sea por tratarse de Entes p鷅licos cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo o porque las especiales caracter韘ticas de la entidad as� lo requieran, en dicha adaptaci髇 se deber醤 incorporar las adecuaciones de las cuentas anuales que fuesen necesarias como consecuencia de las especialidades que se contemplen en la misma.

Regla 27. Especialidades de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales de las entidades contables presentar醤 las especialidades que se recogen en los puntos siguientes de esta regla.

2. Especialidades del Estado de liquidaci髇 del presupuesto.

Todas las entidades habr醤 de cumplimentar la informaci髇 correspondiente a las partes I 獿iquidaci髇 del presupuesto de gastos�, II 獿iquidaci髇 del presupuesto de ingresos� y IV 玆esultado presupuestario� del Estado de liquidaci髇 del presupuesto previsto en el PGCP.

La parte III de dicho Estado, relativa al 玆esultado de operaciones comerciales�, as� como la informaci髇 relativa a dichas operaciones que se contiene en su parte IV 玆esultado presupuestario�, s髄o deber� ser cumplimentada por aquellas entidades cuyo presupuesto incorpore el resultado de operaciones comerciales.

3. Especialidades de la Memoria.

• a) La nota 10 de la Memoria, correspondiente a la informaci髇 de pasivos financieros, tendr� el contenido que se establece en el Anexo I de esta Instrucci髇.
• b) La presentaci髇 por actividades de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial a que se refiere la nota 18 de la Memoria se estructurar� seg鷑 los criterios y modelo que se fijan en el Anexo II de la presente Instrucci髇.
• c) En el ep韌rafe 1.b) de la nota 19 de la Memoria, la informaci髇 de las columnas relativas a las cancelaciones de derechos por insolvencias y por otras causas podr� presentarse de forma agrupada.
• c’) La nota 21 de la Memoria, correspondiente a la informaci髇 de 獵ontrataci髇 administrativa. Procedimientos de adjudicaci髇� tendr� el siguiente contenido:
  • 21. 獵ontrataci髇 administrativa. Procedimientos de adjudicaci髇.

    Se informar� de los importes de adjudicaci髇 de los contratos perfeccionados durante el ejercicio, por tipo de contrato y procedimiento de adjudicaci髇, de acuerdo con la normativa de contratos del sector p鷅lico y la legislaci髇 patrimonial. A los 鷑icos efectos de elaborar esta informaci髇 los encargos a medios propios personificados se considerar醤 un tipo de contrato espec韋ico�.

  LE0000644862_20190518Letra c') del n鷐ero 3 de la Regla 27犿ntroducida en su actual redacci髇 por el n鷐ero燿os del art韈ulo tercero de la Orden HAC/552/2019, de 11 de abril, por la que se modifican las 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado, y por la que se aprueba la instrucci髇 de operatoria contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad de la Administraci髇 Institucional del Estado y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 17 mayo).Vigencia: 18 mayo 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• c'') El contenido del ep韌rafe 23.3 de la Memoria, "Compromisos de gasto con cargo a presupuestos de ejercicios posteriores", pasar� ser el punto 1 del mismo, a馻di閚dose a dicho ep韌rafe un nuevo punto 2 con el siguiente contenido:
  • 2. Compromisos de gasto de car醕ter plurianual que no se hayan podido imputar al presupuesto corriente.

    Se informar� sobre los compromisos de gasto de car醕ter plurianual que no se hayan podido imputar al presupuesto corriente por falta de cr閐ito adecuado o suficiente y se encuentren en esa situaci髇 a fin de ejercicio, detallando en el estado que figura a continuaci髇:

    • a) aplicaci髇 presupuestaria a la que deber韆 haberse imputado el compromiso.
    • b) importe.
    • c) n鷐ero de operaciones incluidas en cada aplicaci髇 presupuestaria.

      Aplicaci髇 presupuestaria	Importe	N.� de operaciones
      �	�	�

  LE0000644862_20190518Letra c'') del n鷐ero 3 de la燫egla 27 renombrada por el n鷐ero uno del art韈ulo tercero de la Orden HAC/552/2019, de 11 de abril, por la que se modifican las 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado, y por la que se aprueba la instrucci髇 de operatoria contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad de la Administraci髇 Institucional del Estado y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 17 mayo).Vigencia: 18 mayo 2019Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2018
• d) En la nota 23 de la Memoria, relativa a la informaci髇 presupuestaria, se a馻den los siguientes ep韌rafes:
  • 23.8 Balance de resultados e informe de gesti髇.

    Se informar�, dentro de cada programa, del grado de realizaci髇 de los objetivos, as� como de los costes en los que se ha incurrido para su realizaci髇, en t閞minos de gasto presupuestario previsto y realizado, y las desviaciones f韘icas y financieras, tanto absolutas como en porcentaje de lo realizado sobre lo previsto, que, en su caso, se hubieran producido, seg鷑 establece el art韈ulo 128 de la Ley General Presupuestaria.

    Esta informaci髇 se ajustar� al contenido que se establece para la misma en el anexo III de esta Instrucci髇.

  • 23.9 Antig黣dad de los derechos presupuestarios pendientes de cobro.

    Informaci髇 sobre la antig黣dad de los derechos de presupuestos cerrados que est閚 pendientes de cobro a fin de ejercicio, indicando para cada aplicaci髇 presupuestaria:

    • – C骴igo y descripci髇 de la aplicaci髇 presupuestaria.
    • – Importe pendiente de cobro de los derechos reconocidos en cada uno de los cinco ejercicios anteriores al que se refieren las cuentas anuales.
    • – Importe pendiente de cobro de los derechos reconocidos en los restantes ejercicios.
    • – Importe total pendiente de cobro.
  LE0000608355_20171119Letra d) del n鷐ero 3 de la爎egla 27 modificada conforme establece el apartado uno del art韈ulo tercero de la Orden HFP/1105/2017, de 16 de noviembre, por la que se modifican las 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado y la Instrucci髇 de operatoria contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la Instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 18 noviembre).Vigencia: 19 noviembre 2017
• e) Se restringe el contenido de la nota 24, relativa a los indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios, eliminando la siguiente informaci髇:
  • – Letra d) Endeudamiento por habitante del ep韌rafe 1 獻ndicadores financieros y patrimoniales�.
  • – Punto 3) Gasto por habitante de la letra a) 獶el presupuesto de gastos corriente� del ep韌rafe 2 獻ndicadores presupuestarios�.
  • – Punto 4) Inversi髇 por habitante de la letra a) 獶el presupuesto de gastos corriente� del ep韌rafe 2 獻ndicadores presupuestarios�.
  • – Punto 4) Super醰it o d閒icit por habitante de la letra b) 獶el presupuesto de ingresos corriente� del ep韌rafe 2 獻ndicadores presupuestarios.
• f) El estado 1, "Resumen General de Costes de la Entidad", de la nota 25, "Informaci髇 sobre el coste de las actividades", tendr� el siguiente contenido:

  Elementos		Importe	%
  C骴igo	Descripci髇
  01	COSTES DE PERSONAL	�	�
  01.01	Sueldos y salarios	�	�
  01.02	Cotizaciones sociales a cargo del empleador	�	�
  01.03	Previsi髇 social de funcionarios	�	�
  01.04	Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones	�	�
  01.05	Indemnizaciones	�	�
  01.06	Otros costes sociales	�	�
  01.07	Indemnizaciones por raz髇 del servicio	�	�
  01.08	Transporte de personal	�	�
  01.09	Otros costes de personal	�	�
  02	ADQUISICI覰 DE BIENES Y SERVICIOS	�	�
  02.01	Costes de materiales de reprograf韆 e imprenta	�	�
  02.02	Costes de otros materiales y aprovisionamientos	�	�
  02.03	Adquisici髇 de bienes de inversi髇	�	�
  02.04	Trabajos realizados por otras organizaciones	�	�
  02.05	Otras adquisiciones de servicios	�	�
  03	SERVICIOS EXTERIORES	�	�
  03.01	Costes de investigaci髇 y desarrollo del ejercicio	�	�
  03.02	Arrendamientos y c醤ones	�	�
  03.03	Reparaciones y conservaci髇	�	�
  03.04	Servicio de profesionales independientes	�	�
  03.05	Transportes	�	�
  03.06	Primas de seguros	�	�
  03.07	Servicios bancarios y similares	�	�
  03.08	Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas	�	�
  03.09	Suministros	�	�
  03.10	Comunicaciones	�	�
  03.11	Costes diversos	�	�
  04	TRIBUTOS	�	�
  05	AMORTIZACIONES	�	�
  06	COSTES FINANCIEROS	�	�
  07	COSTES DE TRANSFERENCIAS	�	�
  08	COSTES DE BECARIOS	�	�
  09	OTROS COSTES	�	�
  TOTAL		�	�

  
  LE0000524974_20140309LE0000524974_20140309 Letra f) del apartado 3 del n鷐ero regla 27 introducida por el apartado tres del art韈ulo tercero de la Orden HAP/336/2014, 4 marzo, por la que se modifican: la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado; la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Operatoria Contable a seguir en la Ejecuci髇 del Gasto del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado; y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 8 marzo). La modificaci髇 introducida ser� aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2013 y siguientes.Vigencia: 9 marzo 2014

4. Para aquellas entidades cuya actividad econ髆ica abarque aspectos no recogidos en las cuentas anuales previstas en esta regla y en la anterior, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado podr� ampliar el contenido de la Memoria incorporando la informaci髇 adicional que sea precisa para la adecuada comprensi髇 de la actividad desarrollada, de forma que, de acuerdo con lo establecido en el PGCP, las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera, del resultado econ髆ico patrimonial y de la liquidaci髇 del presupuesto de la entidad contable.

5. Especialidades de la Cuenta del resultado econ髆ico patrimonial.

En las normas de elaboraci髇 de la Cuenta del resultado econ髆ico patrimonial se a馻de el punto 13 con el siguiente contenido:

• 13. Los gastos derivados de las adquisiciones de bienes y servicios realizadas mediante contratos centralizados financiados con cargo a los cr閐itos disponibles al efecto en la secci髇 31 "Gastos de Diversos Ministerios" figurar醤 en la partida que corresponda seg鷑 su naturaleza econ髆ica. Asimismo, el correspondiente ingreso por subvenci髇 recibida figurar� en la partida 2.a).1, "Subvenciones recibidas para financiar gastos del ejercicio".

LE0000549728_20150401 N鷐ero 5 de la regla 27 introducido por el apartado dos del art韈ulo tercero de la Orden HAP/538/2015, de 23 de marzo, por la que se modifican: la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Operatoria Contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado; la Orden de 1 de febrero de 1996, por la que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado; y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 31 marzo).Vigencia: 1 abril 2015

Regla 28. Informaci髇 complementaria a las cuentas anuales.

Adem醩 de la informaci髇 que se contiene en las cuentas anuales, las entidades contables deber醤 elaborar toda aquella informaci髇 contable que por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado se considere necesaria, tanto para la ejecuci髇 de los trabajos de auditor韆 a que se refiere el punto 1 de la regla 34, como para la confecci髇 de la Cuenta General del sector p鷅lico administrativo que ha de formar parte de la Cuenta General del Estado.

CAP蚑ULO III
Otra informaci髇 contable

Regla 29. Delimitaci髇.

La informaci髇 a obtener a lo largo del ejercicio por la entidad contable ser�:

• a) La informaci髇 a enviar a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado que se regula en la regla siguiente.
• b) La informaci髇 a que se refiere la regla 31 relativa al Avance de Liquidaci髇 del Presupuesto del ejercicio corriente, de acuerdo con lo dispuesto en el art韈ulo 37, punto 2 apartado e), de la Ley General Presupuestaria.
• c) La requerida por sus 髍ganos de gesti髇 para el adecuado ejercicio de sus funciones.
• d) La requerida por el Congreso de los Diputados, por el Senado, o por los 髍ganos de la Administraci髇 General del Estado a los que est� vinculada o de los que dependa org醤icamente.
• e) Cualquier otra informaci髇 que viniese impuesta por la normativa vigente.

Regla 30. Informaci髇 a enviar a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

1. Con periodicidad diaria, las entidades contables deber醤 remitir informaci髇 contable a la central Contable de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

Mediante resoluci髇 de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado se regular醤 las especificaciones y el procedimiento aplicables

LE0000537857_20141017 N鷐ero 1 de la Regla 30 redactado por el apartado uno de la disposici髇 final primera de la Orden HAP/1881/2014, de 30 de septiembre, por la que se modifica la Orden HAP/2161/2013, de 14 de noviembre, por la que se regula el procedimiento de rendici髇 al Tribunal de Cuentas de las cuentas anuales y dem醩 informaci髇 por las entidades reguladas en el tercer p醨rafo de la disposici髇 adicional novena de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, que deben aplicar el Plan General de Contabilidad y la informaci髇 de car醕ter anual, trimestral y mensual a remitir a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado por dichas entidades (獴.O.E.� 16 octubre).Vigencia: 17 octubre 2014

2. Con periodicidad mensual, las entidades contables deber醤 remitir a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, antes del d韆 20 del mes siguiente al que los datos se refieran, la informaci髇 que se indica a continuaci髇:

• a) Estado de ejecuci髇 del Presupuesto de Ingresos.

  Se detallar� por cap韙ulos la ejecuci髇 del Presupuesto de Ingresos, desde el inicio del ejercicio y hasta fin del mes de referencia, con la siguiente estructura: Previsiones iniciales, modificaciones, previsiones definitivas, derechos reconocidos netos y recaudaci髇 neta.

• b) Estado de ejecuci髇 de transferencias recibidas.

  Se detallar醤 por art韈ulos los cap韙ulos correspondientes a las transferencias corrientes y de capital recibidas, desde el inicio del ejercicio y hasta fin del mes de referencia, con la siguiente estructura: Previsiones iniciales, modificaciones, previsiones definitivas, derechos reconocidos netos y recaudaci髇 neta.

• c) Estado de ejecuci髇 del Presupuesto de Gastos.

  Se detallar� por programas y por cap韙ulos la ejecuci髇 del Presupuesto de Gastos, desde el inicio del ejercicio y hasta fin del mes de referencia, con la siguiente estructura: Cr閐itos iniciales, modificaciones, cr閐itos definitivos, gastos comprometidos (s髄o para el cap韙ulo 6 獻nversiones reales�), obligaciones reconocidas netas y pagos realizados netos.

• d) Estado de ejecuci髇 de transferencias concedidas.

  Se detallar醤 por programas y por art韈ulos los cap韙ulos correspondientes a las transferencias corrientes y de capital concedidas, desde el inicio del ejercicio y hasta fin del mes de referencia, con la siguiente estructura: Cr閐itos iniciales, modificaciones, cr閐itos definitivos, obligaciones reconocidas netas y pagos realizados netos.

  La informaci髇 a que se refiere este punto se remitir� mediante la utilizaci髇 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, de acuerdo con los procedimientos y especificaciones que se establezcan por dicho Centro Directivo.

3. No obstante lo previsto en los puntos anteriores, la informaci髇 a enviar a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado por las entidades cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo ser� la que espec韋icamente se determine por dicho Centro Directivo.

4. En funci髇 de las necesidades que se puedan presentar en cada momento, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado podr� ampliar el contenido y cambiar la periodicidad de la informaci髇 requerida en los puntos anteriores.

Regla 31. Informaci髇 relativa al Avance de Liquidaci髇 del Presupuesto del ejercicio corriente.

1. Las entidades contables remitir醤 anualmente a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado antes del 31 de julio de cada a駉, informaci髇 relativa al Avance de Liquidaci髇 del presupuesto del ejercicio corriente, donde se haga constar la estimaci髇 de las operaciones que se vayan a realizar durante el ejercicio.

Con el fin de cumplir dicha obligaci髇, se deber� presentar la siguiente informaci髇:

• a) Estado de cr閐itos iniciales para gastos, modificaciones de cr閐itos estimadas, cr閐itos definitivos estimados y obligaciones reconocidas netas estimadas, as� como el volumen de compras estimadas en el supuesto de que el presupuesto de la entidad contable incorporase el resultado de operaciones comerciales.
• b) Estado de previsiones de ingresos, sus modificaciones estimadas, previsiones definitivas estimadas y derechos reconocidos netos estimados, as� como el volumen de ventas estimadas en el caso de que el presupuesto de la entidad contable incorporase el resultado de operaciones comerciales.
• c) Estado demostrativo de las obligaciones reconocidas netas estimadas por cada uno de los art韈ulos que integran los cap韙ulos de transferencias corrientes y de capital concedidas.
• d) Estado demostrativo de los derechos reconocidos netos estimados para cada uno de los art韈ulos que integran los cap韙ulos de transferencias corrientes y de capital recibidas.

Los estados establecidos en los apartados a) y b) se remitir醤 por cap韙ulos.

2. Cuando en el momento de efectuar el env韔 de la informaci髇 relativa al Avance de Liquidaci髇 del Presupuesto del ejercicio corriente, todav韆 no hubiesen sido remitidas las cuentas anuales correspondientes al ejercicio anterior, a dicha informaci髇 se acompa馻r� un Estado de Liquidaci髇 del Presupuesto del ejercicio anterior, seg鷑 el contenido previsto para el mismo en las cuentas anuales.

3. La informaci髇 a que se refieren los puntos 1 y 2 de esta regla se remitir� a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado mediante la utilizaci髇 de medios electr髇icos, inform醫icos o telem醫icos, de acuerdo con los procedimientos y especificaciones que se establezcan por dicho Centro directivo.

4. No obstante lo previsto en el punto 1 anterior, la informaci髇 relativa al Avance de Liquidaci髇 del presupuesto del ejercicio corriente que se ha de remitir a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado por las entidades contables cuyo presupuesto de gastos tenga car醕ter estimativo ser� la que espec韋icamente se determine por dicho Centro Directivo.

Regla 31 bis.

1. De acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 135 de la Ley General Presupuestaria, con periodicidad mensual la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, pondr� a disposici髇 de las Cortes Generales, a trav閟 de su Oficina Presupuestaria, informaci髇 sobre la ejecuci髇 de los presupuestos.

2. El contenido de la informaci髇 que la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado ha de poner a disposici髇 de las Cortes Generales ser� el siguiente:

• a) Ejecuci髇 del Presupuesto de Ingresos: para el presupuesto de ingresos del ejercicio en curso, presentar� la siguiente informaci髇:
  • 1. Las previsiones presupuestarias definitivas, diferenciando las mismas seg鷑 se correspondan con las inicialmente aprobadas en el presupuesto o con posteriores modificaciones al mismo.
  • 2. Los derechos reconocidos netos.
  • 3. La recaudaci髇 neta.

  La informaci髇 anterior se referir� a la totalidad de las operaciones que se hubieran realizado desde el inicio del ejercicio hasta el fin del periodo a que la misma se refiera.

• b) Ejecuci髇 del Presupuesto de Gastos: Para el presupuesto de gastos del ejercicio en curso, presentar� la siguiente informaci髇:
  • 1. Los cr閐itos presupuestarios definitivos, diferenciando los mismos seg鷑 se correspondan con los aprobados en el presupuesto inicial o los procedentes de posteriores modificaciones al mismo.
  • 2. Las obligaciones reconocidas netas.
  • 3. Los pagos realizados.

  La informaci髇 anterior se referir� a la totalidad de las operaciones que se hubieran realizado desde el inicio del ejercicio hasta el fin del periodo a que la misma se refiera.

La informaci髇 se referir� a los organismos cuyos cr閐itos de sus presupuestos de gastos tengan car醕ter limitativo, estructur醤dose en organismos aut髇omos, agencias estatales y otros organismos p鷅licos.

3. La informaci髇 a que se refiere el apartado anterior se elaborar� por la Central Contable present醤dose con la estructura que al respecto se fije por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

4. En funci髇 de las necesidades que se puedan presentar en cada momento, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado podr� ampliar el contenido previsto en el apartado 2 anterior, para la informaci髇 a remitir a las Cortes Generales.

LE0000537857_20141017 Regla 31 bis introducida por el apartado dos de la disposici髇 final primera de la Orden HAP/1881/2014, de 30 de septiembre, por la que se modifica la Orden HAP/2161/2013, de 14 de noviembre, por la que se regula el procedimiento de rendici髇 al Tribunal de Cuentas de las cuentas anuales y dem醩 informaci髇 por las entidades reguladas en el tercer p醨rafo de la disposici髇 adicional novena de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, que deben aplicar el Plan General de Contabilidad y la informaci髇 de car醕ter anual, trimestral y mensual a remitir a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado por dichas entidades (獴.O.E.� 16 octubre).Vigencia: 17 octubre 2014

T蚑ULO V
Procedimiento de obtenci髇, formulaci髇, aprobaci髇 y rendici髇 de las cuentas anuales

Regla 32. Requisitos de seguridad en los procedimientos.

Los procedimientos que se regulan en las siguientes reglas de este T韙ulo se deber醤 ajustar a los requisitos que, para la transmisi髇 y recepci髇 de comunicaciones a trav閟 de medios y aplicaciones inform醫icas, telem醫icas y electr髇icas, se establecen en la Ley Orgánica 15/1999, de 13 de diciembre, de Protecci髇 de Datos de Car醕ter Personal; en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R間imen Jur韉ico de las Administraciones P鷅licas y del Procedimiento Administrativo Com鷑; en la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electr髇ico de los ciudadanos a los Servicios P鷅licos; en la vigente normativa sobre firma electr髇ica; as� como en la normativa de desarrollo de las normas indicadas en esta regla.

Regla 33. Obtenci髇 de las cuentas anuales.

1. La obtenci髇 de las cuentas anuales se realizar� mediante la generaci髇 de ficheros comprensivos de la informaci髇 que deben mostrar, de acuerdo con el contenido que para las mismas se establece en las reglas 26 y 27 de esta Instrucci髇.

2. El contenido y la estructura de los ficheros a que se refiere el punto anterior deber醤 ajustarse a las especificaciones t閏nicas que se definan por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

Estas especificaciones t閏nicas ser醤 objeto de publicaci髇 en el portal de la Administraci髇 Presupuestaria en Internet (www.igae.pap.meh.es).

Regla 34. Formulaci髇 y puesta a disposici髇 de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado de las cuentas anuales.

1. Una vez obtenidas las cuentas anuales, se proceder� a su formulaci髇 y puesta a disposici髇 de la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, de acuerdo con el procedimiento establecido en los puntos siguientes, a efectos de que por dicho Centro Directivo, y en el plazo legalmente establecido, se pueda efectuar la auditor韆 de las mismas prevista en el art韈ulo 168 de la Ley General Presupuestaria.

Las cuentas anuales se formular醤 en el plazo de tres meses desde el cierre del ejercicio econ髆ico.

2. El Jefe de Contabilidad pondr� a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad un fichero que contendr� la informaci髇 relativa a las cuentas anuales a que se refiere la regla anterior, utilizando a tal fin los medios inform醫icos y telem醫icos habilitados al efecto por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, mediante una diligencia, firmada electr髇icamente por el Jefe de Contabilidad, con el siguiente contenido:

獶on/Do馻 ........................................... (nombre y apellidos del jefe de contabilidad), ................................................. (cargo del mismo) .............. de .......................... (denominaci髇 de la entidad) ................., hace constar que todas las operaciones registradas en el Sistema de Informaci髇 Contable de .......................................... (denominaci髇 de la entidad) ..............., con imputaci髇 al ejercicio .............., han sido fielmente reflejadas en las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio.

La informaci髇 relativa a dichas cuentas queda contenida en el fichero xxxxxxxx, cuyo resumen electr髇ico es...................................................

En ........................................, a....... de.................. de..........

Firma�

3. El Presidente o Director de la correspondiente entidad acreditar� la formulaci髇 de las cuentas anuales mediante una diligencia, firmada electr髇icamente por 閘 mismo, con el siguiente contenido, utilizando los medios inform醫icos y telem醫icos a los que se hace referencia en el punto anterior:

獶on/Do馻 ……............................................. (nombre y apellidos del responsable de la entidad) ............................, ....................... (cargo del mismo) .............. de ................. (denominaci髇 de la entidad) ......................., formulo las cuentas anuales correspondientes al ejercicio de ....................., de acuerdo con lo que se establece en la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado, aprobada por Orden ………….................... (n鷐ero de la Orden y fecha de aprobaci髇) ........................

La informaci髇 relativa a dichas cuentas queda contenida en el fichero xxxxxxxx, cuyo resumen electr髇ico es..................................................

En ........................................, a....... de.................. de..........

Firma�

4. La formaci髇 del fichero, su puesta a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad, el env韔 a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado de las cuentas anuales formuladas y las condiciones de firma electr髇ica de las mismas, tanto por parte del Jefe de Contabilidad, como por el Presidente o Director de la entidad, se ajustar醤 a las especificaciones t閏nicas que se definan por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

Estas especificaciones t閏nicas ser醤 objeto de publicaci髇 en el portal de la Administraci髇 Presupuestaria en Internet (www.igae.pap.meh.es).

5. Cuando se precise formular de nuevo las cuentas anuales, introduciendo rectificaciones en las anteriormente formuladas, se deber� seguir el mismo procedimiento indicado en los puntos 1 a 4 anteriores.

En todo caso, a trav閟 de los medios inform醫icos y telem醫icos a los que se hace referencia en el punto 2 anterior, quedar� constancia de la fecha de formulaci髇 y contenido de las cuentas formuladas con anterioridad.

Regla 35. Del informe de auditor韆.

1. Una vez concluida la auditor韆 de cuentas, y utilizando los medios inform醫icos y telem醫icos habilitados al efecto por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, el auditor pondr� a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad un fichero conteniendo el informe de auditor韆 previsto en el art韈ulo 139.1 de la Ley General Presupuestaria, referido a las cuentas anuales que se rinden.

A esta informaci髇 se asociar� una diligencia, firmada electr髇icamente por el director de la auditor韆 y el titular del 髍gano de control, en la que se indique el resumen electr髇ico del fichero donde se incluye, siendo el contenido de dicha diligencia el siguiente:

獶on/do馻.................................. (nombre y apellidos), ....................................... (cargo del director de la auditor韆) ……………...........................................................……., don/do馻 …………..................... (nombre y apellidos), ………………….., ……………….…. (cargo del titular del 髍gano de control), ....................., emiten el informe de auditor韆 correspondiente al ejercicio …............, de la entidad ………...……......, incluy閚dose su contenido en el fichero xxxxxxxxxxxxx, cuyo resumen electr髇ico es...................................

Adem醩 se hace constar que la informaci髇 relativa a las cuentas anuales formuladas a las que se refiere dicho informe de auditor韆 queda contenida en el fichero YYYYYYYYY, cuyo resumen electr髇ico es..................................................

En ........................................, a....... de.................. de..........

Firma�

Cuando, de conformidad con la normas y procedimientos de Auditor韆 P鷅lica, solo proceda una 鷑ica firma, la diligencia har� referencia exclusivamente al titular del 髍gano de control.

2. La formaci髇 del fichero, su puesta a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad y las condiciones de firma electr髇ica por parte del auditor se ajustar醤 a las especificaciones t閏nicas que se definan por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

Estas especificaciones t閏nicas ser醤 objeto de publicaci髇 en el portal de la Administraci髇 Presupuestaria en Internet (www.igae.pap.meh.es).

3. El fichero al que se hace referencia en los puntos anteriores no ser� necesario remitirlo a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado junto con las cuentas anuales aprobadas, ya que estar� a disposici髇 de dicho Centro a trav閟 de los medios inform醫icos y telem醫icos habilitados al efecto por el mismo.

No obstante, en la diligencia de aprobaci髇 de las cuentas que se regula en el punto 2 de la regla siguiente figurar� la oportuna referencia a dicho fichero, de forma que quede perfectamente identificado en la misma.

4. Cuando con posterioridad a la emisi髇 del informe de auditor韆, la entidad considere imprescindible introducir alguna rectificaci髇 en las cuentas anuales auditadas, se deber� proceder a formular unas nuevas cuentas, siguiendo el mismo procedimiento indicado en el punto 5 de la regla 34 y en los puntos 1 a 3 de esta regla.

Regla 36. Aprobaci髇 y remisi髇 a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado de las cuentas anuales.

1. El Jefe de Contabilidad pondr� a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad un fichero que contendr� la informaci髇 relativa a las cuentas anuales a que se refiere la regla 33, utilizando a tal fin los medios inform醫icos y telem醫icos habilitados al efecto por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado, mediante una diligencia, firmada electr髇icamente por el Jefe de Contabilidad, con el siguiente contenido:

獶on/Do馻 .......................................... (nombre y apellidos del jefe de contabilidad), ............................................... (cargo del mismo) .................. de................... (denominaci髇 de la entidad) ...................., hace constar que todas las operaciones registradas en el Sistema de Informaci髇 Contable de ................................. (denominaci髇 de la entidad) ......................., con imputaci髇 al ejercicio ................, han sido fielmente reflejadas en las cuentas anuales correspondientes a dicho ejercicio.

La informaci髇 relativa a dichas cuentas queda contenida en el fichero xxxxxxxx, cuyo resumen electr髇ico es...................................................

En ........................................, a....... de.................. de..........

Firma�

2. Las cuentas anuales se aprobar醤 por quien ostente la condici髇 de Presidente o Director de la correspondiente entidad, acredit醤dose dicha aprobaci髇 mediante la siguiente diligencia, firmada electr髇icamente por 閘 mismo, utilizando a tal efecto los medios inform醫icos y telem醫icos a los que se hace referencia en el punto 1 anterior:

獶on/Do馻 .................................… (nombre y apellidos del responsable de la entidad) ............................, ....................... (cargo del mismo) ...................... de ............................... (denominaci髇 de la entidad) ......................, apruebo las cuentas anuales correspondientes al ejercicio de ................., de acuerdo con lo que se establece en la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado, aprobada por Orden …………... (n鷐ero de la Orden y fecha de aprobaci髇) .............., incluy閚dose su contenido en el fichero xxxxxxxxxx, cuyo resumen electr髇ico es........................................

Adem醩 hago constar que a dichas cuentas anuales se refiere el informe definitivo de auditor韆 emitido con fecha .............................., contenido en el fichero YYYYYYYYYY, cuyo resumen electr髇ico es.........................................

En ........................................, a....... de.................. de..........

Firma�

No obstante, cuando la competencia para aprobar las cuentas anuales de la entidad resida en un 髍gano colegiado, el Presidente o Director de la misma certificar� dicha aprobaci髇 mediante la siguiente diligencia, firmada electr髇icamente por 閘 mismo, utilizando a tal efecto los medios inform醫icos y telem醫icos a los que se hace referencia en el punto 1 anterior:

獶on/Do馻 ............................................................ (nombre y apellidos del responsable de la entidad), ................................................................. (cargo del mismo) ................. de .............................. (denominaci髇 de la entidad) ....................., certifico que las cuentas anuales correspondientes al ejercicio de ................................, han sido aprobadas por ……………............... (髍gano competente) ............... el d韆 ……………........., de acuerdo con lo que se establece en la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado, aprobada por Orden ……...............……. (n鷐ero de la Orden y fecha de aprobaci髇) ...................., incluy閚dose su contenido en el fichero xxxxxxxxxxxxx, cuyo resumen electr髇ico es............................................

Adem醩 hago constar que a dichas cuentas anuales se refiere el informe definitivo de auditor韆 emitido con fecha.........., contenido en el fichero YYYYYYYY, cuyo resumen electr髇ico es.........................................

En ........................................, a....... de.................. de..........

Firma�

3. La formaci髇 del fichero, su puesta a disposici髇 del Presidente o Director de la entidad, el env韔 a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado de las cuentas anuales aprobadas y las condiciones de firma electr髇ica de las mismas, tanto por parte del Jefe de Contabilidad, como por el Presidente o Director de la entidad, se ajustar醤 a las especificaciones t閏nicas que se definan por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado.

Estas especificaciones t閏nicas ser醤 objeto de publicaci髇 en el portal de la Administraci髇 Presupuestaria en Internet (www.igae.pap.meh.es).

4. Las cuentas anuales obtenidas y aprobadas seg鷑 el procedimiento establecido en los puntos anteriores, deber醤 ser remitidas a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado dentro de los siete meses siguientes a la terminaci髇 del ejercicio econ髆ico a que las mismas se refieran.

5. Una copia del fichero inform醫ico a que se refiere el punto 1 anterior, as� como una copia del fichero mencionado en la regla 35, donde se contiene el informe de auditor韆, quedar醤 en poder de cada una de las respectivas entidades, debiendo conservarse por 閟tas al menos durante el plazo a que se refiere la regla 8 de esta Instrucci髇.

Regla 37. Remisi髇 de las cuentas anuales al Tribunal de Cuentas.

Una vez recibido el fichero inform醫ico que se se馻la en el punto 1 de la regla anterior, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado lo pondr� a disposici髇 del Tribunal de Cuentas, junto con el fichero a que se refiere la regla 35 en que se contenga el respectivo informe de auditor韆, dentro del plazo legalmente establecido y a trav閟 de los medios o el soporte que convengan entre ambas partes.

Sin perjuicio de lo anterior, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado obtendr� una copia o duplicado de los ficheros que se hubiesen recibido de cada una de las entidades, as� como de los ficheros en que se contengan los respectivos informes de auditor韆. Esta copia o duplicado quedar� en poder de dicho Centro Directivo, tanto a efectos estad韘ticos como de obtenci髇 de la Cuenta General del Sector P鷅lico Administrativo que ha de formar parte de la Cuenta General del Estado, conserv醤dose de acuerdo con las normas establecidas al respecto en esta Instrucci髇.

Regla 37 bis. Remisi髇 de las cuentas anuales formuladas al Tribunal de Cuentas.

Una vez recibido el fichero inform醫ico que se se馻la en el punto 1 de la regla 34, relativo a las cuentas formuladas, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado lo pondr� a disposici髇 del Tribunal de Cuentas, dentro del plazo y a trav閟 de los medios o el soporte que convengan entre ambas partes.

LE0000555014_20150619 Regla 37 bis introducida por el art韈ulo primero de la Orden HAP/1162/2015, de 11 de junio, por la que se modifican la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado; y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucci髇 de Contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 18 junio). La presente modificaci髇 ser� aplicable a las cuentas anuales del ejercicio 2014.Vigencia: 19 junio 2015

Regla 38. Publicaci髇 de las cuentas anuales.

Las cuentas anuales se publicar醤 por la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado anualmente en el portal de la Administraci髇 presupuestaria, dentro del canal "Registro de cuentas anuales del sector p鷅lico", de acuerdo con lo previsto en el art韈ulo 136.2 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria.

Asimismo, la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado publicar� en el "Bolet韓 Oficial del Estado" el d韆 31 de julio la referencia al "Registro de cuentas anuales del sector p鷅lico", de acuerdo con lo previsto en el art. 136.3 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria.

LE0000694871_20210418 Regla 38 redactada por el art韈ulo cuarto de la Orden HAC/360/2021, de 14 de abril, por la que se modifican las 觬denes del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 1 de febrero de 1996, por las que se aprueban los documentos contables a utilizar por la Administraci髇 General del Estado y la Instrucci髇 de operatoria contable a seguir en la ejecuci髇 del gasto del Estado; la Orden EHA/2043/2010, de 22 de julio, por la que se regula el procedimiento de remisi髇 de las cuentas anuales y dem醩 informaci髇 que las entidades del sector p鷅lico empresarial y fundacional del Estado han de rendir al Tribunal de Cuentas, y de la informaci髇 de car醕ter anual y trimestral a remitir a la Intervenci髇 General de la Administraci髇 del Estado; la Orden EHA/2045/2011, de 14 de julio, por la que se aprueba la Instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 Institucional del Estado y la Orden EHA/3067/2011, de 8 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucci髇 de contabilidad para la Administraci髇 General del Estado (獴.O.E.� 17 abril).Vigencia: 18 abril 2021

ANEXO I
Nota 10 de la memoria: Pasivos financieros

ANEXO II
Nota 18 de la memoria: presentaci髇 por actividades de la cuenta del resultado econ髆ico patrimonial

ANEXO III
Modelo de balance de resultados e informe de gesti髇