Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Art韈ulo 1 Naturaleza y objeto

1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos de patrimonio obtenidos a t韙ulo lucrativo por personas f韘icas en los t閞minos establecidos en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, y en este Reglamento.

2. La obtenci髇 por las personas jur韉icas de los incrementos de patrimonio a que se refiere este Impuesto no quedar� sujeta al mismo y se someter� al Impuesto sobre Sociedades.

Art韈ulo 2 Concepto de incremento de patrimonio

Es incremento de patrimonio sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones toda incorporaci髇 de bienes y derechos que se produzca en el patrimonio de una persona f韘ica cuando tenga su causa en la realizaci髇 de alguno de los hechos imponibles configurados en la Ley y en este Reglamento como determinantes del nacimiento de la obligaci髇 tributaria.

Art韈ulo 3 Supuestos de no sujeci髇

No est醤 sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

• a) Los premios obtenidos en juegos autorizados.
• b) Los dem醩 premios y las indemnizaciones exoneradas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• c) Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios que se concedan por Entidades p鷅licas o privadas con fines ben閒icos, docentes, culturales, deportivos o de acci髇 social.
• d) Las cantidades, prestaciones o utilidades entregadas por corporaciones, asociaciones, fundaciones, sociedades, Empresas y dem醩 Entidades a sus trabajadores, empleados y asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque se satisfagan a trav閟 de un seguro concertado por aqu閘las.
• e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de Planes y Fondos de Pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que est� dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta del perceptor.
• f) Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un contrato de seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de una deuda anterior, siempre que resulten debidamente probadas estas circunstancias.

Art韈ulo 4 Incompatibilidad con el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas

En ning鷑 caso un mismo incremento de patrimonio podr� quedar gravado por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 5 羗bito de aplicaci髇 territorial

1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir� en todo el territorio espa駉l, si bien su aplicaci髇 en los territorios hist髍icos del Pa韘 Vasco y de la Comunidad Foral de Navarra, se realizar� de conformidad con lo concertado y convenido, respectivamente, en la Ley 12/1981, de 13 de mayo, y en la Ley 28/1990, de 26 de diciembre.

2. La aplicaci髇 del Impuesto en el territorio espa駉l dejar� a salvo lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales suscritos o que se suscriban por Espa馻.

Art韈ulo 6 Cesi髇 del rendimiento del Impuesto

La cesi髇 del rendimiento del Impuesto a las Comunidades Aut髇omas se regir� por lo dispuesto en la Ley 30/1983, de 28 de diciembre, y tendr� el alcance y condiciones que para cada una de ellas establezca su espec韋ica Ley de Cesi髇.

T閚gase en cuenta que la Ley 30/1983, 28 diciembre, ha sido derogada por la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiaci髇 de las Comunidades Aut髇omas de r間imen com鷑 y Ciudades con Estatuto de Autonom韆 (獴.O.E.� 31 diciembre).LE0000164558_20071117

Art韈ulo 7 Principio de calificaci髇

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir� con arreglo a la verdadera naturaleza del acto o contrato que sea causa de la adquisici髇, cualquiera que sea la forma elegida o la denominaci髇 utilizada por los interesados, prescindiendo de los defectos intr韓secos o de forma que puedan afectar a su validez y eficacia, sin perjuicio del derecho a la devoluci髇 en los casos que proceda.

Art韈ulo 8 Concurrencia de condiciones

Cuando el acto o contrato que sea causa de un incremento patrimonial sujeto al Impuesto est� sometido al cumplimiento de una condici髇, su calificaci髇 se realizar� con arreglo a las prescripciones de la legislaci髇 civil. Si se calificare como suspensiva no se liquidar� el Impuesto hasta que la condici髇 se cumpla, pudiendo procederse a la inscripci髇 de los bienes en los Registros p鷅licos siempre que se haga constar al margen del asiento practicado el aplazamiento de la liquidaci髇. Si se calificare como resolutoria, se exigir� el Impuesto, desde luego, sin perjuicio de la devoluci髇 que proceda en el caso de cumplirse la condici髇.

Art韈ulo 9 Afecci髇 de los bienes transmitidos

1. Los bienes y derechos transmitidos quedar醤 afectos a la responsabilidad del pago del Impuesto, liquidado o no, que grave su adquisici髇, cualquiera que sea su poseedor, salvo que 閟te resulte ser un tercero protegido por la fe p鷅lica registral o se justifique la adquisici髇 de los bienes con buena fe y justo t韙ulo en establecimientos abiertos al p鷅lico, en el caso de bienes muebles no inscribibles.

2. Siempre que la definitiva efectividad de un beneficio fiscal dependa del ulterior cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito y en los casos en los que la desmembraci髇 del dominio deba dar lugar a una liquidaci髇 posterior por su consolidaci髇, la oficina gestora har� constar esta circunstancia en el documento antes de su devoluci髇 al presentador y los Registradores de la Propiedad y Mercantiles har醤 constar, por nota marginal, la afecci髇 de los bienes transmitidos al pago de las liquidaciones que procedan para el caso de incumplimiento del requisito al que se subordinaba el beneficio fiscal o para el caso de efectiva consolidaci髇 del dominio con arreglo a lo dispuesto en este Reglamento.

Art韈ulo 10 Hecho imponible

1. Constituye el hecho imponible:

• a) La adquisici髇 de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio.
• b) La adquisici髇 de bienes y derechos por donaci髇 o por cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos.
• c) La percepci髇 de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.

2. Las adquisiciones a que se refiere la letra a) del apartado anterior se entender醤 realizadas el d韆 del fallecimiento del causante, por lo que para exigir el Impuesto bastar� que est� probado el hecho originario de la transmisi髇, aunque no se hayan formalizado ni presentado a liquidaci髇 los documentos, inventarios o particiones.

Art韈ulo 11 T韙ulos sucesorios

Entre otros, son t韙ulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem醩 de la herencia y el legado, los siguientes:

• a) La donaci髇 玬ortis causa�.
• b) Los contratos o pactos sucesorios.
• c) Los que atribuyan el derecho a la percepci髇 de las cantidades que, cualquiera que sea su modalidad o denominaci髇, las Empresas y Entidades en general entreguen a los familiares de miembros o empleados fallecidos, siempre que no est� dispuesto expresamente que estas percepciones deban tributar por la letra c) del art韈ulo 10 o en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.
• d) Los que atribuyan el derecho a la percepci髇 de las cantidades asignadas por los testadores a los albaceas por la realizaci髇 de sus trabajos como tales, en cuanto excedan de lo establecido por los usos y costumbres o del 10 por 100 del valor comprobado del caudal hereditario.

Art韈ulo 12 Negocios jur韉icos gratuitos e 玦nter vivos�

Entre otros, tienen la consideraci髇 de negocios jur韉icos gratuitos e 玦nter vivos� a los efectos de este Impuesto, adem醩 de la donaci髇, los siguientes:

• a) La condonaci髇 de deuda, total o parcial, realizada con 醤imo de liberalidad.
• b) La renuncia de derechos a favor de persona determinada.
• c) La asunci髇 liberatoria de la deuda de otro sin contraprestaci髇, salvo en el caso previsto en el art韈ulo 37 de este Reglamento.
• d) El desistimiento o el allanamiento en juicio o arbitraje en favor de la otra parte, realizados con 醤imo de liberalidad, as� como la transacci髇 de la que resulte una renuncia, un desistimiento o un allanamiento realizados con el mismo 醤imo.
• e) El contrato de seguro sobre la vida, para caso de sobrevivencia del asegurado y el contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta del contratante.

Art韈ulo 13 Supuestos de sujeci髇 del seguro de accidentes

La percepci髇 de cantidades por el beneficiario de un seguro de accidentes estar� incluida en el hecho imponible de la letra c) del art韈ulo 10 de este reglamento cuando tenga su causa en el fallecimiento de la persona asegurada.

Art韈ulo 14 Prestaciones peri骴icas

1. La percepci髇 de las cantidades a que se refieren la letra c) del art韈ulo 10, las letras c) y d) del art韈ulo 11 y la letra e) del art韈ulo 12, estar� sujeta al Impuesto, tanto si se reciben de una sola vez como si se reciben en forma de prestaciones peri骴icas, vitalicias o temporales.

2. La percepci髇 de prestaciones peri骴icas, vitalicias o temporales se regir� por lo dispuesto en el art韈ulo 47 de este Reglamento sobre el devengo del Impuesto.

3. En los casos del apartado anterior la Administraci髇 podr� acudir para determinar la base imponible al c醠culo actuarial del valor actual de la pensi髇 a trav閟 del dictamen de sus Peritos.

Art韈ulo 15 Presunciones de hechos imponibles

1. Se presumir� la existencia de una transmisi髇 lucrativa cuando de los Registros Fiscales o de los datos que obren en la Administraci髇, resultare la disminuci髇 del patrimonio de una persona y simult醤eamente o con posterioridad, pero siempre dentro del plazo de prescripci髇 de cinco a駉s, el incremento patrimonial correspondiente en el c髇yuge, descendientes, herederos o legatarios.

2. En las adquisiciones a t韙ulo oneroso realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de edad, se presumir� la existencia de una transmisi髇 lucrativa a favor de 閟tos por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicaci髇 a este fin.

3. Las presunciones a que se refieren los n鷐eros anteriores admitir醤, en todo caso, prueba en contrario, que podr� hacerse valer en el procedimiento establecido en el art韈ulo 92 de este Reglamento.

Art韈ulo 16 Contribuyentes

1. Estar醤 obligados al pago del Impuesto a t韙ulo de contribuyentes:

• a) En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes.
• b) En las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o el favorecido por ellas, consider醤dose como tal al beneficiario del seguro de vida para caso de sobrevivencia del asegurado o al beneficiario del seguro individual, en el caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante.
• c) En los casos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado y en los del art韈ulo 13 de este Reglamento, el beneficiario.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior ser� aplicable cualquiera que sean las estipulaciones establecidas por las partes o las disposiciones ordenadas por el testador.

3. La disposici髇 testamentaria por la que se ordene que la entrega de legados sea libre del Impuesto o que el pago de 閟te sea con cargo a la herencia no producir� variaci髇 alguna en cuanto a la persona obligada a satisfacerlo.

Art韈ulo 17 Obligaci髇 personal de contribuir

1. A los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Espa馻 se les exigir� el Impuesto por obligaci髇 personal por la totalidad de los bienes y derechos que adquieran, con independencia de donde se encuentren situados o del domicilio o residencia de la persona o Entidad pagadora.

2. Para la determinaci髇 de la residencia habitual se estar� a lo dispuesto en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, comput醤dose, en su caso, los d韆s de residencia exigidos con relaci髇 a los trescientos sesenta y cinco anteriores al de devengo del Impuesto.

3. Los representantes y funcionarios del Estado espa駉l en el extranjero quedar醤 sujetos a este Impuesto por obligaci髇 personal, atendiendo a id閚ticas circunstancias y condiciones que las establecidas en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas.

Art韈ulo 18 Obligaci髇 real de contribuir

1. A los contribuyentes no incluidos en el art韈ulo inmediato anterior se les exigir� el Impuesto por obligaci髇 real por la adquisici髇 de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espa駉l, as� como por la percepci髇 de cantidades derivadas de contratos de seguro sobre la vida cuando el contrato haya sido celebrado con Entidades aseguradoras espa駉las o se haya celebrado en Espa馻 con Entidades extranjeras que operen en ella, salvo que se abonen a personas no residentes en Espa馻 por establecimientos permanentes de Entidades espa駉las situados en el extranjero, con cargo a los mismos, cuando dichas prestaciones est閚 directamente vinculadas a la actividad del establecimiento en el extranjero.

2. A efectos de lo previsto en el n鷐ero anterior se consideran situados en territorio espa駉l:

• 1� Los bienes inmuebles que en 閘 radiquen.
• 2� Los bienes muebles afectados permanentemente a viviendas, fincas, explotaciones o establecimientos industriales situados en territorio espa駉l y, en general, los que habitualmente se encuentren en este territorio aunque en el momento del devengo del Impuesto est閚 fuera del mismo por circunstancias coyunturales o transitorias.

3. Los extranjeros residentes en Espa馻, sometidos a obligaci髇 real de contribuir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas por raz髇 de cargo o empleo, estar醤 sujetos por id閚tico tipo de obligaci髇 en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. Los contribuyentes por obligaci髇 real que no sean residentes en otro Estado miembro de la Uni髇 Europea estar醤 obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaraci髇 de la adquisici髇 de bienes y derechos en Espa馻, una persona f韘ica o jur韉ica con residencia en Espa馻 para que les represente ante la Administraci髇 Tributaria en relaci髇 con sus obligaciones por este impuesto.

En el caso de Estados que formen parte del Espacio Econ髆ico Europeo que no sean Estado miembro de la Uni髇 Europea, lo anterior no ser� de aplicaci髇 cuando exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de informaci髇 tributaria y de recaudaci髇 en los t閞minos previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Igual obligaci髇 incumbir� a los contribuyentes por obligaci髇 personal que se ausenten de Espa馻 tras la realizaci髇 del hecho imponible con destino a un tercer Estado que no sea Estado miembro de la Uni髇 Europea ni del Espacio Econ髆ico Europeo con normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de informaci髇 tributaria y de recaudaci髇 y antes de haber presentado el documento o la declaraci髇, salvo si su regreso se fuera a producir antes de la finalizaci髇 del plazo reglamentario de presentaci髇 de documentos.

La designaci髇 se comunicar� a la oficina territorialmente competente para la presentaci髇 del documento o declaraci髇, acompa馻ndo a la comunicaci髇 la expresa aceptaci髇 del representante.

LE0000750624_20230425 N鷐ero 4 del art韈ulo 18 redactado por el art韈ulo 4 del R.D. 249/2023, de 4 de abril, por el que se modifican el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisi髇 en v韆 administrativa, aprobado por el R.D. 520/2005, de 13 de mayo; el Reglamento General de Recaudaci髇, aprobado por el R.D. 939/2005, de 29 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti髇 e inspecci髇 tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci髇 de los tributos, aprobado por el R.D. 1065/2007, de 27 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre; el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A馻dido, aprobado por el R.D. 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, aprobado por el R.D. 439/2007, de 30 de marzo, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el R.D. 634/2015, de 10 de julio (獴.O.E.� 5 abril).Vigencia: 25 abril 2023

Art韈ulo 19 Responsables subsidiarios

1. Ser醤 subsidiariamente responsables del pago del Impuesto, salvo que resultaren de aplicaci髇 las normas sobre responsabilidad solidaria de la Ley General Tributaria:

• a) En las transmisiones mortis causa de dep髎itos, garant韆s, certificados de dep髎ito, cuentas corrientes, de ahorro, o cuentas especiales, los intermediarios financieros y dem醩 Entidades o personas que hubieran entregado el dinero y valores depositados o devuelto las garant韆s constituidas.
• b) En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o designados en los contratos, las Entidades de seguros que las verifiquen.
• c) En la transmisi髇 de t韙ulos valores que formen parte de la herencia, los mediadores.

2. Ser� tambi閚 responsable subsidiario el funcionario que autorizase el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacci髇 estatal, auton髆ica o local, cuando tal cambio suponga, directa o indirectamente, una adquisici髇 gravada por el Impuesto y no hubiera exigido previamente la justificaci髇 del pago del mismo.

Art韈ulo 20 Extensi髇 y extinci髇 de la responsabilidad subsidiaria

1. La responsabilidad subsidiaria a que se refiere el art韈ulo anterior estar� limitada a la porci髇 del Impuesto que corresponda a la adquisici髇 de los bienes que la originen, entendi閚dose como tal el resultado de aplicar al valor comprobado de los bienes el tipo medio efectivo de gravamen, calculado en la forma prevenida en la letra b) del art韈ulo 46 de este Reglamento.

2. Cuando estuviese autorizada liquidaci髇 o autoliquidaci髇 parcial, el importe de la misma, practicada conforme a las normas de este Reglamento, constituir� el l韒ite de la posible responsabilidad subsidiaria, si fuese menor que el que resulte de aplicar lo dispuesto en el n鷐ero anterior.

3. El ingreso del importe de la liquidaci髇 parcial, o el de la autoliquidaci髇 parcial practicada conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 89 de este Reglamento, extinguir� la responsabilidad subsidiaria que pudiera derivar para las Entidades y personas a que se refiere el art韈ulo anterior del impago del Impuesto correspondiente a la transmisi髇 hereditaria de los bienes de que se trate.

Art韈ulo 21 Reg韒enes de determinaci髇

La base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se determinar� por la Administraci髇 con car醕ter general por el r間imen de estimaci髇 directa teniendo en cuenta, en su caso, los preceptos especiales de la Ley y de este Reglamento.

Cuando no pudiera determinarse por estimaci髇 directa, la Administraci髇 podr� acudir al r間imen de estimaci髇 indirecta de bases imponibles, siempre que concurran las condiciones y requisitos exigidos para ello por la Ley General Tributaria.

Art韈ulo 22 Principio general

En las adquisiciones por causa de muerte constituye la base imponible del Impuesto el valor neto de la participaci髇 individual de cada causahabiente en el caudal hereditario, entendi閚dose como tal el valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas o grav醡enes, deudas y gastos que fueren deducibles.

Art韈ulo 23 Determinaci髇 del caudal hereditario

1. A efectos de determinar la participaci髇 individual de cada causahabiente se incluir醤 tambi閚 en el caudal hereditario del causante los bienes siguientes:

• a) Los integrantes del ajuar dom閟tico, aunque no se hayan declarado por los interesados, valorados conforme a las reglas de este Reglamento, previa deducci髇 del valor de aquellos que, por disposici髇 de la Ley, deben entregarse al c髇yuge sup閞stite.
• b) Los que resulten adicionados por el juego de las presunciones establecidas en los art韈ulos 25 a 28 de este Reglamento, salvo que con arreglo a los mismos deban ser imputados en la base imponible de personas determinadas.

2. Lo dispuesto en el n鷐ero anterior no se aplicar� para determinar la participaci髇 individual de aquellos causahabientes a quienes el testador hubiere atribuido bienes determinados con exclusi髇 de cualesquiera otros del caudal hereditario. En el caso de que les atribuyera bienes determinados y una participaci髇 en el resto de la masa hereditaria, se les computar� la parte del ajuar y de bienes adicionados que proporcionalmente les corresponda, seg鷑 su participaci髇 en el resto de la masa hereditaria.

3. En el caso de los legados a que se refiere el art韈ulo 16.3 de este Reglamento, el importe del Impuesto no incrementar� la base imponible de la liquidaci髇 a girar a cargo del legatario, pero, en ning鷑 caso, ser� deducible a los efectos de determinar la de los dem醩 causahabientes.

Art韈ulo 24 Determinaci髇 del valor neto de la participaci髇 individual

1. A efectos de fijar el valor neto de la participaci髇 individual de cada causahabiente se deducir� del valor de los bienes o derechos:

• a) El de las cargas o grav醡enes que pesaren sobre los mismos y que sean deducibles seg鷑 lo establecido en este Reglamento.
• b) El de las deudas que re鷑an las condiciones exigidas para su deducci髇.
• c) El de aquellos que disfruten de alg鷑 beneficio fiscal en su adquisici髇, en la proporci髇 que para el beneficio se establezca.
• d) El importe de los gastos deducibles, seg鷑 este Reglamento.

2. Cuando los bienes afectados por la carga o los que disfruten del beneficio fiscal en su adquisici髇 hayan sido atribuidos por el testador en favor de persona determinada o cuando, por disposici髇 del mismo, el pago de la deuda quede a cargo de uno de los causahabientes, la deducci髇 afectar� s髄o a la persona o causahabientes de que se trate.

Art韈ulo 25 Bienes adicionables por haber pertenecido al causante en el a駉 anterior al fallecimiento

1. En las adquisiciones por causa de muerte se presumir� que forman parte del caudal hereditario los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesi髇 hasta un a駉 antes del fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron transmitidos por aqu閘 y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o c髇yuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta presunci髇 quedar� desvirtuada mediante la justificaci髇 suficiente de que, en el caudal, figuran incluidos, con valor equivalente, el dinero u otros bienes subrogados en el lugar de los desaparecidos.

A los efectos del p醨rafo anterior se presumir� que los bienes pertenecieron al causante por la circunstancia de que los mismos figurasen a su nombre en dep髎itos, cuentas corrientes o de ahorro, pr閟tamos con garant韆 o en otros contratos similares o bien inscritos a su nombre en los amillaramientos, catastros, Registros Fiscales, Registros de la Propiedad u otros de car醕ter p鷅lico.

La no justificaci髇 de la existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar� al derecho de los interesados para probar la realidad de la transmisi髇.

2. La adici髇 realizada al amparo de esta presunci髇 afectar� a todos los causahabientes en la misma proporci髇 en que fuesen herederos, salvo que fehacientemente se acredite la transmisi髇 a alguna de las personas indicadas en el n鷐ero 1, en cuyo caso afectar� s髄o a 閟ta que asumir� a efectos fiscales, si ya no la tuviese, la condici髇 de heredero o legatario.

Art韈ulo 26 Bienes adicionables por haberlos adquirido en usufructo el causante en los tres a駉s anteriores al fallecimiento

1. Se presumir� que forman parte del caudal hereditario los bienes y derechos que, durante los tres a駉s anteriores al fallecimiento del causante, hubiesen sido adquiridos por 閟te a t韙ulo oneroso en usufructo y en nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente dentro del tercer grado o c髇yuge de cualquiera de ellos o del causante. Esta presunci髇 quedar� desvirtuada mediante la justificaci髇 suficiente de que el adquirente de la nuda propiedad satisfizo al transmitente el dinero o le entreg� bienes o derechos de valor equivalente, suficientes para su adquisici髇.

La no justificaci髇 de la existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar� al derecho de los interesados para probar la realidad de la transmisi髇 onerosa.

2. La adici髇 realizada al amparo de esta presunci髇 perjudicar� exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad al que se le liquidar� por la adquisici髇 mortis causa del pleno dominio del bien o derecho de que se trate. La pr醕tica de esta liquidaci髇 excluir� la que hubiese correspondido por la consolidaci髇 del pleno dominio.

Art韈ulo 27 Bienes adicionables por haber transmitido el causante su nuda propiedad en los cinco a駉s anteriores al fallecimiento

1. Se presumir� que forman parte del caudal hereditario los bienes y derechos transmitidos por el causante a t韙ulo oneroso durante los cinco a駉s anteriores a su fallecimiento, reserv醤dose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente, o cualquier otro derecho vitalicio, salvo cuando la transmisi髇 se realice a consecuencia de un contrato de renta vitalicia celebrado con una Entidad dedicada legalmente a este g閚ero de operaciones. Esta presunci髇 quedar� desvirtuada mediante la justificaci髇 suficiente de que en el caudal hereditario figura dinero u otros bienes recibidos en contraprestaci髇 de la transmisi髇 de la nuda propiedad por valor equivalente.

La no justificaci髇 de la existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar� al derecho de los interesados para probar la realidad de la transmisi髇.

2. La adici髇 realizada al amparo de esta presunci髇 perjudicar� exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad, que ser� considerado como legatario si fuese persona distinta de un heredero y al que se liquidar� por la adquisici髇 mortis causa del pleno dominio del bien o derecho de que trate. La pr醕tica de esta liquidaci髇 excluir� la que hubiese correspondido por la consolidaci髇 del pleno dominio.

Art韈ulo 28 Bienes adicionables en supuestos de endoso de valores o efectos

1. Se presumir� que forman parte del caudal hereditario los valores y efectos depositados cuyos resguardos se hubiesen endosado, si con anterioridad al fallecimiento del endosante no se hubiesen retirado aqu閘los o tomado raz髇 del endoso en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubiesen sido igualmente objeto de endoso, si la transferencia no se hubiese hecho constar en los libros de la Entidad emisora con antelaci髇 al fallecimiento del causante. Esta presunci髇 quedar� desvirtuada cuando conste de modo suficiente que el precio o equivalencia del valor de los bienes y efectos transmitidos se ha incorporado al patrimonio del vendedor o cedente y figura en el inventario de su herencia, que ha de ser tenido en cuenta para la liquidaci髇 del Impuesto, o si se justifica suficientemente que la retirada de valores o efectos o la toma de raz髇 del endoso no ha podido verificarse con anterioridad al fallecimiento del causante por causas independientes de la voluntad de 閟te y del endosatario, sin perjuicio de que la adici髇 pueda tener lugar al amparo de lo dispuesto en los art韈ulos 25 a 27 anteriores.

2. La adici髇 realizada en base a este art韈ulo afectar� exclusivamente al endosamiento de los valores, que ser� considerado como legatario si no tuviese la condici髇 de heredero.

Art韈ulo 29 Exclusi髇 de la adici髇 y deducci髇 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados

No habr� lugar a las adiciones a que se refieren los art韈ulos 25 a 28 anteriores, cuando por la transmisi髇 onerosa de los bienes se hubiese satisfecho por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados una cantidad superior a la que resulte de aplicar a su valor comprobado al tiempo de la adquisici髇 del tipo medio efectivo que corresponder韆 en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones al heredero o legatario afectado por la presunci髇, si en la liquidaci髇 se hubiese incluido dicho valor. El tipo medio efectivo de gravamen se calcular� en la forma establecida en la letra b) del art韈ulo 46 de este Reglamento.

Si la cantidad ingresada por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados fuese inferior, habr� lugar a la adici髇 pero el sujeto pasivo tendr� derecho a que se le deduzca de la liquidaci髇 practicada por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones lo satisfecho por aqu閘.

Art韈ulo 30 Presunci髇 sobre la proporci髇 atribuible al causante en bienes en situaci髇 de indivisi髇

La participaci髇 atribuible al causante en bienes que est閚 integrados en herencias yacentes, comunidades de bienes y dem醩 Entidades que, carentes de personalidad jur韉ica, constituyan una unidad econ髆ica o un patrimonio separado, se adicionar� al caudal hereditario en la proporci髇 que resulte de las normas que sean aplicables o de los pactos entre los interesados y, si 閟tos no constasen a la Administraci髇 en forma fehaciente, en proporci髇 al n鷐ero de interesados.

Art韈ulo 31 Deducci髇 de cargas y grav醡enes

1. En las adquisiciones por causa de muerte, 鷑icamente ser醤 deducibles las cargas o grav醡enes de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital y valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideraci髇 las que constituyan obligaci髇 personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no supongan disminuci髇 del valor de lo transmitido, sin perjuicio de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el art韈ulo siguiente.

2. Cuando en los documentos presentados no constase expresamente la duraci髇 de las pensiones, cargas o grav醡enes deducibles, se considerar� ilimitada.

3. Se entender� como valor del censo, a efectos de su deducci髇, el del capital que deba entregarse para su redenci髇 seg鷑 las normas del C骴igo Civil o de las legislaciones forales.

4. A dichos efectos, el valor de las pensiones se obtendr� capitaliz醤dolas al inter閟 b醩ico del Banco de Espa馻, y tomando del capital resultante aquella parte que, seg鷑 las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda a la edad del pensionista, si la pensi髇 es vitalicia, o la duraci髇 de la pensi髇 si es temporal. En la valoraci髇 de las pensiones temporales que no se extingan al fallecimiento del pensionista, no regir� el l韒ite fijado en la de los usufructos. En correcci髇 del valor as� obtenido, el interesado podr� solicitar la pr醕tica de la tasaci髇 pericial contradictoria.

Al extinguirse la pensi髇, el adquirente del bien vendr� obligado a satisfacer el impuesto correspondiente al capital deducido seg鷑 la tarifa vigente en el momento de la constituci髇 de aqu閘la.

Art韈ulo 32 Deducci髇 de deudas del causante

1. En las adquisiciones por causa de muerte podr醤 deducirse, adem醩 de las deudas del causante reconocidas en sentencia judicial firme, las dem醩 que dejase contra韉as siempre que su existencia se acredite por documento p鷅lico, o por documento privado que re鷑a los requisitos del art韈ulo 1227 del C骴igo Civil, o se justifique de otro modo la existencia de aquellas, salvo las que lo fueren a favor de los herederos o de los legatarios de parte al韈uota y de los c髇yuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aqu閘los aunque renuncien a la herencia.

La Administraci髇 podr� exigir que se ratifique la existencia de la deuda en documento p鷅lico por los herederos con la comparecencia del acreedor.

2. En especial, ser醤 deducibles las cantidades que adeudare el causante por raz髇 de tributos del Estado, de las Comunidades Aut髇omas, de las Corporaciones Locales, o por deudas de la Seguridad Social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas despu閟 del fallecimiento.

3. Para la deducci髇 de las deudas del causante que se pongan de manifiesto despu閟 de ingresado el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se seguir� el procedimiento establecido en el art韈ulo 94 de este Reglamento.

Art韈ulo 33 Deducci髇 de gastos

1. Ser醤 deducibles del caudal hereditario en las adquisiciones por causa de muerte:

• a) Los gastos que, cuando la testamentaria o el abintestato adquieran car醕ter litigioso, se ocasionen en el litigio en inter閟 com鷑 de todos los herederos por la representaci髇 leg韙ima de dichas testamentar韆s o abintestatos, siempre que resulten debidamente probados con testimonio de los autos; y los de arbitraje, en las mismas condiciones, acreditados por testimonio de las actuaciones.
• b) Los gastos de 鷏tima enfermedad satisfechos por los herederos, en cuanto se justifiquen.
• c) Los gastos de entierro y funeral en cuanto se justifiquen y hasta donde guarden la debida proporci髇 con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de cada localidad.

2. No ser醤 deducibles los gastos que tengan su causa en la administraci髇 del caudal relicto.

Art韈ulo 34 Valoraci髇 del ajuar dom閟tico

1. Salvo que los interesados acreditaren fehacientemente su inexistencia, se presumir� que el ajuar dom閟tico forma parte de la masa hereditaria, por lo que si no estuviese incluido en el inventario de los bienes relictos del causante, lo adicionar� de oficio la oficina gestora para determinar la base imponible de los causahabientes a los que deba imputarse con arreglo a las normas de este Reglamento.

2. El ajuar dom閟tico se estimar� en el valor declarado, siempre que sea superior al que resulte de la aplicaci髇 de la regla establecida en el Impuesto sobre el Patrimonio para su valoraci髇. En otro caso, se estimar� en el que resulte de esta regla, salvo que el inferior declarado se acredite fehacientemente.

3. Para el c醠culo del ajuar dom閟tico en funci髇 de porcentajes sobre el resto del caudal relicto, no se incluir� en 閟te el valor de los bienes adicionados en virtud de lo dispuesto en los art韈ulos 25 a 28 de este Reglamento ni, en su caso, el de las donaciones acumuladas, as� como tampoco el importe de las cantidades que procedan de seguros sobre la vida contratados por el causante si el seguro es individual o el de los seguros en que figure como asegurado si fuere colectivo.

El valor del ajuar dom閟tico as� calculado se minorar� en el de los bienes que, por disposici髇 del art韈ulo 1.321 del C骴igo Civil o de disposiciones an醠ogas de Derecho civil foral o especial, deben entregarse al c髇yuge sobreviviente, cuyo valor se fijar� en el 3 por 100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio, salvo que los interesados acrediten fehacientemente uno superior.

Art韈ulo 35 Principio general

En las donaciones y dem醩 transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, constituir� la base imponible el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendi閚dose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles por reunir las condiciones establecidas en los dos art韈ulos siguientes.

Art韈ulo 36 Deducci髇 de cargas

1. Para determinar el valor neto de los bienes o derechos adquiridos por donaci髇 o por cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo lucrativo e inter vivos equiparable, 鷑icamente ser醤 deducibles las cargas o grav醡enes que re鷑an los requisitos establecidos en el art韈ulo 31.1 de este Reglamento.

2. En la deducci髇 de estas cargas ser醤 aplicables las reglas de los apartados 2, 3 y 4 del mismo art韈ulo 31.

Art韈ulo 37 Deducci髇 de deudas del donante

1. Del valor de los bienes o derechos donados o adquiridos por otro negocio jur韉ico lucrativo e inter vivos equiparable, s髄o se deducir� el importe de las deudas que est閚 garantizadas con derecho real que recaiga sobre los mismos bienes o derechos adquiridos, siempre que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligaci髇 de pagar la deuda garantizada con liberaci髇 del primitivo deudor.

2. No obstante, cuando despu閟 de ingresado el importe del Impuesto el adquirente acreditase, fehacientemente, dentro del plazo de cinco a駉s contados desde el d韆 en que hubiese finalizado el plazo reglamentario para la presentaci髇 del documento, el pago de la deuda por su cuenta, tendr� derecho a la devoluci髇 de la porci髇 del Impuesto que corresponda a la deuda pagada por 閘, sigui閚dose para la devoluci髇 el procedimiento establecido en el art韈ulo 95 de este Reglamento. Este plazo no admitir� interrupciones.

Art韈ulo 38Donaci髇 de bienes comunes de la sociedad conyugal

En la donaci髇 por ambos c髇yuges de bienes o derechos comunes de la sociedad conyugal se entender� que existe una sola donaci髇.

Art韈ulo 38 anulado por Sentencia T.S. (Sala Tercera, Secci髇 2.�) de 18 febrero 2009.JU0003330537

Art韈ulo 39 Principio general

1. En la percepci髇 de cantidades procedentes de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, constituir� la base imponible el importe de las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas cantidades se acumular醤 al valor de los bienes y derechos que integren la porci髇 hereditaria del beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.

2. Cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de los c髇yuges con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuese el c髇yuge sobreviviente, la base imponible estar� constituida por la mitad de la cantidad percibida.

Art韈ulo 40 Principios generales

1. La Administraci髇 podr�, en todo caso, comprobar el valor de los bienes y derechos transmitidos por los medios de comprobaci髇 establecidos en el art韈ulo 52 de la Ley General Tributaria.

2. Los interesados est醤 obligados a consignar en sus declaraciones el valor real que atribuyen a cada uno de los bienes y derechos adquiridos. En su defecto, se les conceder� un plazo de diez d韆s para que subsanen la omisi髇. Si no lo hicieren incurrir醤 en infracci髇 simple que se sancionar� con multa de 1.000 a 150.000 pesetas.

V閍se Res. 20 septiembre 2001, de la Secretar韆 General T閏nica, por la que se da publicidad a la conversi髇 en euros de los valores de infracciones y sanciones, as� como de los precios y tarifas correspondientes a las competencias ejercidas por el Ministerio de Hacienda (獴.O.E.� 30 noviembre).LE0000163230_20011220

3. El valor declarado por los interesados prevalecer� sobre el comprobado si fuese superior.

4. Si de la comprobaci髇 resultasen valores superiores a los declarados por los interesados, podr醤 impugnarlos en los plazos de reclamaci髇 de las liquidaciones que hayan tenido en cuenta los nuevos valores.

5. En el caso de transmisiones lucrativas inter vivos, el resultado del expediente de comprobaci髇 de valores se notificar� previamente a los transmitentes, que podr醤 proceder a su impugnaci髇 cuando afecte a sus derechos o intereses. Si la reclamaci髇 fuese estimada en todo o en parte, la resoluci髇 dictada beneficiar� tambi閚 a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

6. Si el valor obtenido de la comprobaci髇 fuese superior al que resultase de la aplicaci髇 de la correspondiente regla del Impuesto sobre el Patrimonio, surtir� efecto en relaci髇 con las liquidaciones a practicar por dicho Impuesto por la anualidad corriente y las siguientes, hasta que vuelva a ser superior el valor que resulte de la regla del Impuesto sobre el Patrimonio.

7. No se aplicar� sanci髇 como consecuencia del mayor valor obtenido de la comprobaci髇 cuando el sujeto pasivo hubiese declarado como valor de los bienes el que resulte de la aplicaci髇 de la regla correspondiente del Impuesto sobre el Patrimonio o uno superior.

Art韈ulo 41 Derecho de adquisici髇 por la Administraci髇

1. La Administraci髇 P鷅lica tendr� derecho a adquirir para si cualquiera de los bienes y derechos que hayan sido transmitidos siempre que su valor comprobado exceda en m醩 del 50 por 100 del declarado y 閟te sea inferior al que resulte de la aplicaci髇 de la regla de valoraci髇 del Impuesto sobre el Patrimonio.

2. El derecho de adquisici髇 por la Administraci髇 s髄o podr� ejercitarse dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que hubiese ganado firmeza la liquidaci髇 del Impuesto y requerir� que, antes de la ocupaci髇 del bien o derecho de que se trate, se abone al interesado la cantidad que hubiese asignado como valor real al mismo en la declaraci髇 que est� obligado a presentar.

Cuando la Administraci髇 ejercite el derecho de adquisici髇 y el interesado hubiese ingresado el importe de la liquidaci髇 correspondiente al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se devolver� a aqu閘 la porci髇 de cuota tributaria que corresponda, seg鷑 lo establecido en el presente Reglamento, con el inter閟 de demora que proceda.

T閚gase en cuenta que el art韈ulo 19 de la Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, regulador del derecho de adquisici髇 de la Administraci髇 p鷅lica, ha sido derogado por la letra f) de la disposici髇 derogatoria 鷑ica de la Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificaci髇 del r間imen legal de las Tasas estatales y locales y de reordenaci髇 de las prestaciones patrimoniales de car醕ter p鷅lico (獴.O.E.� 14 julio).LE0000011268_20230101L 25/1998 de 13 Jul. (modificaci髇 del r間imen legal de las tasas estatales y locales y de reordenaci髇 de las prestaciones patrimoniales de car醕ter p鷅lico) LE0000007763_20221229L 29/1987 de 18 Dic. (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)

Art韈ulo 42 Reducciones generales

1. En las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del contratante, si el seguro es individual o del asegurado, si el seguro es colectivo o est� contratado por las empresas en favor de sus empleados, la base liquidable se obtendr� aplicando en la imponible la reducci髇 que corresponda en funci髇 del Grupo en el que el causahabiente o beneficiario figure incluido de los que se enumeran a continuaci髇:

Grupo I. Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veinti鷑 a駉s:

Reducci髇 de 2.271.500 pesetas, m醩 568.000 pesetas por cada a駉 menos de veintiuno que tenga el causahabiente o beneficiario, sin que la reducci髇 pueda exceder de 6.813.500 pesetas.

Grupo II. Adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o m醩 a駉s, c髇yuges, ascendientes y adoptantes:

Reducci髇 de 2.271.500 pesetas.

Grupo III. Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado y ascendientes y descendientes por afinidad:

Reducci髇 de 1.136.000 pesetas.

Grupo IV. Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados m醩 distantes y extra駉s:

No hay lugar a reducci髇.

2. En las adquisiciones por causa de muerte a que se refiere el apartado 1 anterior, cuando el sujeto pasivo resultase ser una persona con minusval韆 f韘ica, ps韖uica o sensorial, adem醩 de la reducci髇 que pudiera corresponderle por su inclusi髇 en alguno de los Grupos anteriores, se aplicar� otra, independientemente del parentesco, de cuant韆 igual a la m醲ima establecida por el Grupo I.

A estos efectos se considerar醤 personas con minusval韆 con derecho a reducci髇, aqu閘las que determinan derecho a deducci髇 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F韘icas, seg鷑 la legislaci髇 propia de este Impuesto.

3. Si unos mismos bienes en un per韔do m醲imo de diez a駉s fueran objeto de dos o m醩 transmisiones mortis causa en favor de descendientes o adoptados, en la segunda y ulteriores se deducir� de la base imponible, adem醩 de las cantidades que procedan con arreglo a los n鷐eros anteriores, el importe de lo satisfecho como cuota tributaria por las transmisiones precedentes. Esta reducci髇 ser� tambi閚 aplicable en el caso de que los bienes transmitidos por primera vez hayan sido sustituidos por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o ulteriores transmisiones, siempre que esta circunstancia se acredite fehacientemente.

4. En las adquisiciones por t韙ulo de donaci髇 o por cualquier otro negocio jur韉ico a t韙ulo lucrativo e inter vivos, la base liquidable coincidir� con la imponible.

5. Con independencia de lo dispuesto en los n鷐eros anteriores, en las adquisiciones por t韙ulos de herencia, legado o donaci髇 de explotaciones familiares agrarias ser醤 de aplicaci髇, con los requisitos y condiciones en cada caso exigidos, los beneficios fiscales establecidos en la Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la Explotaci髇 Familiar Agraria y de los J髒enes Agricultores.

T閚gase en cuenta que la citada Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la Explotaci髇 Familiar Agraria y de los Agricultores J髒enes, ha sido derogada por la Disposici髇 Derogatoria de la Ley 19/1995, 4 julio, de Modernizaci髇 de las Explotaciones Agrarias (獴.O.E.� 5 julio).LE0000008406_20120105

T閚gase en cuenta que, conforme establece el art韈ulo 20 de la Ley 29/1987, 18 noviembre, del Impuesto, en las adquisiciones 玬ortis causa�, si la Comunidad Aut髇oma no hubiese regulado las reducciones generales o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicar醤 las siguientes reducciones:

Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veinti鷑 a駉s, 15.956,87 euros, m醩 3.990,72 euros por cada a駉 menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reducci髇 pueda exceder de 47.858,59 euros.Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o m醩 a駉s, c髇yuges, ascendientes y adoptantes, 15.956,87 euros.Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 7.993,46 euros.Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados m醩 distantes y extra駉s, no habr� lugar a reducci髇.• Reducci髇 de 47.858,59 euros a las personas que tengan la consideraci髇 legal de minusv醠idos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.• Reducci髇 de 150.253,03 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusval韆 igual o superior al 65 por 100.• Reducci髇 del 100 por ciento, con un l韒ite de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea de c髇yuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.

LE0000007763_20221229

Art韈ulo 43 Tarifa

La cuota 韓tegra del Impuesto se obtendr� aplicando la base liquidable, calculada seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo anterior, la siguiente escala:

V閍se art韈ulo 21 de la Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (獴.O.E.� 19 diciembre).LE0000007763_20221229

T閚gase en cuenta que, conforme establece el art韈ulo 21 de la Ley 29/1987, 18 noviembre, del Impuesto, si la Comunidad Aut髇oma no hubiese aprobado su propia escala de gravamen o no hubiese asumido competencias normativas respecto al Impuesto o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, la base liquidable ser� gravada a los siguientes tipos:

Base liquidable‐Hasta euros	Cuota 韓tegra‐Euros	Resto base liquidable‐Hasta euros	Tipo aplicable‐Porcentaje
0,00	�	7 993,46	7,65
7 993,46	611,50	7 987,45	8,50
15 980,91	1 290,43	7 987,45	9,35
23 968,36	2 037,26	7 987,45	10,20
31 955,81	2 851,98	7 987,45	11,05
39 943,26	3 734,59	7 987,46	11,90
47 930,72	4 685,10	7 987,45	12,75
55 918,17	5 703,50	7 987,45	13,60
63 905,62	6 789,79	7 987,45	14,45
71 893,07	7 943,98	7 987,45	15,30
79 880,52	9 166,06	39 877,15	16,15
119 757,67	15 606,22	39 877,16	18,70
159 634,83	23 063,25	79 754,30	21,25
239 389,13	40 011,04	159 388,41	25,50
398 777,54	80 655,08	398 777,54	29,75
797 555,08	199 291,40	en adelante	34,00

LE0000007763_20221229

Art韈ulo 44 Aplicaci髇 de coeficientes

1. La cuota tributaria del Impuesto ser� el resultado de multiplicar la cuota 韓tegra por el coeficiente que corresponda de los que se indican a continuaci髇, establecidos en funci髇 del patrimonio preexistente del contribuyente y del Grupo en el que, por su parentesco con el transmitente, figure incluido:

2. Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por aplicaci髇 del coeficiente que corresponda y la que resultar韆 de aplicar a la misma cuota 韓tegra el coeficiente inmediato inferior, sea mayor que la que exista entre el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidaci髇 y el importe m醲imo del tramo de patrimonio preexistente que motivar韆 la aplicaci髇 del citado coeficiente inferior, aqu閘la se reducir� en el importe del exceso.

3. En los seguros sobre vida, para determinar la cuota tributaria del beneficiario, se aplicar� el coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco con el contratante salvo en los seguros colectivos o en los contratados por las Empresas en favor de sus empleados en los que se estar� al coeficiente que corresponda al patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre 閟te y el asegurado.

4. Si no fuese conocido el parentesco de los causahabientes en una sucesi髇 pero s� su n鷐ero, se aplicar� el mayor coeficiente de los establecidos para el Grupo IV, sin perjuicio de la devoluci髇 que proceda cuando el parentesco de aqu閘los sea conocido.

Si no fuese conocido el n鷐ero de herederos se girar� liquidaci髇 provisional a cargo de la representaci髇 del causante, conforme a lo dispuesto en el art韈ulo 75 de este Reglamento.

5. Cuando el donatario de bienes comunes de la sociedad conyugal, por su parentesco con cada uno de los c髇yuges donantes, est� incluido en m醩 de un Grupo de los que figuran en el art韈ulo 42 de este Reglamento, la cuota tributaria se obtendr� sumando las cantidades que resulten de aplicar a la parte de cuota 韓tegra que corresponda al valor donado por cada c髇yuge el respectivo coeficiente multiplicador.

V閍se art韈ulo 22 de la Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (獴.O.E.� 19 diciembre).LE0000007763_20221229

T閚gase en cuenta que conforme establece el art韈ulo 22 de Ley 29/1987, 18 diciembre, del Impuesto, si la Comunidad Aut髇oma no hubiese aprobado el coeficiente multiplicador o la cuant韆 de los tramos de patrimonio preexistente, o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicar� el que corresponda de los que se indican a continuaci髇:

Patrimonio preexistente - Euros	Grupos del art韈ulo 20
	I y II	III	IV
De 0 a 402.678,11	1,0000	1,5882	2,0000
De m醩 de 402.678,11 a 2.007.380,43	1,0500	1,6676	2,1000
De m醩 de 2.007.380,43 a 4.020.770,98	1,1000	1,7471	2,2000
M醩 de 4.020.770,98	1,2000	1,9059	2,4000

LE0000007763_20221229

Art韈ulo 45 Valoraci髇 del patrimonio preexistente

Para la valoraci髇 del patrimonio preexistente del contribuyente se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

• a) La valoraci髇 del patrimonio se realizar� aplicando las reglas establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio.
• b) En el caso de adquisiciones por causa de muerte se excluir� el valor de aquellos bienes y derechos por cuya adquisici髇 se haya satisfecho el Impuesto como consecuencia de una donaci髇 anterior realizada por el causante.
• c) En el caso de adquisiciones por donaci髇 u otro negocio jur韉ico a t韙ulo gratuito e inter vivos equiparable, se excluir� el valor de los bienes y derechos recibidos con anterioridad del mismo donante que hubiesen sido objeto de acumulaci髇 y por cuya adquisici髇 se hubiere satisfecho el Impuesto.
• d) En el patrimonio preexistente del c髇yuge que hereda se incluir� el valor de los bienes que reciba como consecuencia de la disoluci髇 de la sociedad conyugal.
• e) En el caso de sujetos pasivos que tributen por obligaci髇 real, s髄o se computar� el patrimonio sujeto con el mismo car醕ter en el Impuesto sobre el Patrimonio, sin perjuicio de la aplicaci髇, cuando proceda, de lo dispuesto en las letras b) y c) anteriores.
• f) La valoraci髇 del patrimonio preexistente deber� realizarse con relaci髇 al d韆 del devengo del Impuesto.

Art韈ulo 46 Regla general

De la cuota tributaria que resulte de la aplicaci髇 de los dos art韈ulos anteriores, cuando la sujeci髇 al Impuesto se produzca por obligaci髇 personal, tendr� el contribuyente derecho a deducir la menor de las dos cantidades siguientes:

• a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por raz髇 de un Impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en Espa馻.
• b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este Impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de Espa馻, cuando hubieran sido sometidos a gravamen en el extranjero por un Impuesto similar. El tipo medio efectivo ser� el que resulte de dividir la cuota tributaria por la base liquidable, multiplicando el resultado por 100. El tipo medio se expresar� incluyendo hasta dos decimales.

Art韈ulo 47 Devengo

1. En las adquisiciones por causa de muerte y en la percepci髇 de cantidades, cualquiera que sea su modalidad, por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, el Impuesto se devengar� el d韆 del fallecimiento del causante o del asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaraci髇 de fallecimiento del ausente conforme al art韈ulo 196 del C骴igo Civil.

2. En las adquisiciones por donaci髇 o por otros negocios jur韉icos lucrativos e inter vivos, el impuesto se devengar� el d韆 en que se cause el acto o contrato, entendi閚dose por tal, cuando se trate de la adquisici髇 de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, aqu閘 en que la primera o 鷑ica cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario.

3. Toda adquisici髇 de bienes o derechos, cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condici髇, un t閞mino, un fideicomiso o cualquiera otra limitaci髇, se entender� siempre realizada el d韆 en que dichas limitaciones desaparezcan, atendi閚dose a este momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen.

Art韈ulo 48 Prescripci髇

1. Prescribir� a los cinco a駉s el derecho de la Administraci髇 para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci髇 y la acci髇 para imponer sanciones tributarias.

El plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse, en el primer supuesto, desde el d韆 en que finalice el de presentaci髇 del documento, declaraci髇 o declaraci髇-liquidaci髇; en el segundo, desde que se cometiere la infracci髇.

2. En las adquisiciones que tengan su causa en una donaci髇 o en otros negocios jur韉icos a t韙ulo lucrativo e inter vivos incorporados a un documento privado, el plazo de prescripci髇 comenzar� a contarse a partir del momento en que, conforme al art韈ulo 1.227 del C骴igo Civil, la fecha del documento surta efectos frente a terceros.

3. La presentaci髇 por los sujetos pasivos de los documentos y declaraciones a que se refiere el art韈ulo 64 de este Reglamento interrumpir� el plazo de prescripci髇 del derecho de la Administraci髇, para determinar la deuda tributaria que corresponda a las adquisiciones por herencia, legado o cualquier otro t韙ulo sucesorio, en relaci髇 con todos los bienes y derechos que pertenecieran al causante en el momento del fallecimiento o que, por aplicaci髇 de lo dispuesto en los art韈ulos 25 a 28 de este reglamento, deban adicionarse a su caudal hereditario.

Art韈ulo 49 Usufructos

Para la valoraci髇 de los derechos de usufructo y nuda propiedad se aplicar醤 las reglas siguientes:

• a) El valor del usufructo temporal se reputar� proporcional al valor total de los bienes sobre que recaiga, en raz髇 de un 2 por 100 por cada per韔do de un a駉, sin exceder del 70 por 100. No se computar醤 las fracciones de tiempo inferiores al a駉, si bien el usufructo por tiempo inferior a un a駉 se computar� en el 2 por 100 del valor de los bienes.
• b) En los usufructos vitalicios se estimar� que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte a駉s, minor醤dose el porcentaje en la proporci髇 de un 1 por 100 por cada a駉 m醩, con el l韒ite m韓imo del 10 por 100.
• c) El valor de la nuda propiedad se computar� por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar� aplicando, de las reglas anteriores, aqu閘la que le atribuya menor valor.
• d) Cuando el usufructo se hubiese constituido a favor de una persona jur韉ica, para determinar el valor de la nuda propiedad atribuida a una persona f韘ica, se aplicar醤 las reglas de la letra a) sin que, en ning鷑 caso, puedan computarse para el usufructo un valor superior al 60 por 100 del total atribuido a los bienes. Este mismo porcentaje se tendr� en cuenta cuando la duraci髇 del usufructo sea indeterminada.

Art韈ulo 50 Uso y habitaci髇

El valor de los derechos reales de uso y habitaci髇 ser� el que resulte de aplicar al 75 por 100 del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos las reglas correspondientes a la valoraci髇 de los usufructos temporales o vitalicios, seg鷑 los casos.

Art韈ulo 51 Reglas especiales

1. Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitaci髇 se girar� una liquidaci髇 sobre la base del valor de estos derechos, con aplicaci髇, en su caso, de la reducci髇 que corresponda al adquirente seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 42 de este Reglamento.

2. Al adquirente de la nuda propiedad se le girar� una liquidaci髇 teniendo en cuenta el valor correspondiente a aqu閘la, minorando, en su caso, por el importe de la reducci髇 a que tenga derecho el nudo propietario por su parentesco con el causante seg鷑 las reglas del citado art韈ulo 42 y con aplicaci髇 del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor 韓tegro de los bienes. A estos efectos, el tipo medio efectivo se calcular� dividiendo la cuota tributaria correspondiente a una base liquidable te髍ica, para cuya determinaci髇 se haya tomado en cuenta el valor 韓tegro de los bienes, por esta misma base y multiplicando el cociente por 100, expresando el resultado con inclusi髇 de hasta dos decimales.

Sin perjuicio de la liquidaci髇 anterior, al extinguirse el usufructo el primer nudo propietario viene obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su constituci髇, minorado, en su caso, en el resto de la reducci髇 a que se refiere el art韈ulo 42 de este Reglamento cuando la misma no se hubiese agotado en la liquidaci髇 practicada por la adquisici髇 de la nuda propiedad, y con aplicaci髇 del mismo tipo medio efectivo de gravamen a que se refiere el p醨rafo anterior.

3. En el supuesto de que el nudo propietario transmitiese su derecho, con independencia de la liquidaci髇 que se gire al adquirente sobre la base del valor que en ese momento tenga la nuda propiedad y por el tipo de gravamen que corresponda al t韙ulo de adquisici髇, al consolidarse el pleno dominio en la persona del nuevo nudo propietario, se girar� liquidaci髇 sobre el porcentaje del valor total de los bienes por el que no se le liquid�, aplicando la escala de gravamen correspondiente al t韙ulo por el que se desmembr� el dominio.

4. Si la consolidaci髇 del dominio en la persona del primero o sucesivos nudo propietarios se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario, el adquirente s髄o pagar� la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembraci髇 del dominio y la correspondiente al negocio jur韉ico en cuya virtud se extingue el usufructo.

Si la consolidaci髇 se opera en el usufructuario, pagar� este la liquidaci髇 correspondiente al negocio jur韉ico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad.

Si se operase en un tercero, adquirente simult醤eo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, se girar� 鷑icamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones.

5. En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcular teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extinci髇 de este usufructo pagar� el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y as� sucesivamente al extinguirse los dem醩 usufructos. La misma norma se aplicar� al usufructo constituido en favor de los dos c髇yuges simult醤eamente, pero s髄o se practicar� liquidaci髇 por consolidaci髇 del dominio cuando fallezca el 鷏timo.

6. La renuncia de un usufructo ya aceptado, aunque sea pura y simple, se considerar� a efectos fiscales como donaci髇 del usufructuario al nudo propietario.

7. Si el usufructo se constituye con condici髇 resolutoria distinta de la vida del usufructuario se liquidar� por las reglas establecidas para los usufructos vitalicios, a reserva de que, cumplida la condici髇, se practique nueva liquidaci髇, conforme a las reglas establecidas para el usufructo temporal, y se hagan las rectificaciones que procedan en beneficio del Tesoro o del interesado.

8. Al extinguirse los derechos de uso y habitaci髇 se exigir� el Impuesto al usufructuario, si lo hubiere, en raz髇 al aumento del valor del usufructo, y si dicho usufructo no existiese se practicar� al nudo propietario la liquidaci髇 correspondiente a la extinci髇 de los mismos derechos. Si el usufructo se extinguiese antes de los derechos de uso y habitaci髇, el nudo propietario pagar� la correspondiente liquidaci髇 por la consolidaci髇 parcial operada por la extinci髇 de dicho derecho de usufructo en cuanto al aumento que a virtud de la misma experimente el valor de la nuda propiedad.

Art韈ulo 52 Instituciones equiparables al derecho de usufructo o de uso

1. Siempre que como consecuencia de las disposiciones del causante o de la aplicaci髇 de las normas civiles reguladoras de la sucesi髇, se atribuya a una persona el derecho a disfrutar en todo o en parte de los bienes de una herencia, temporal o vitaliciamente, se entender� a efectos fiscales la existencia de un derecho de usufructo o de uso, valor醤dose el respectivo derecho, cualquiera que sea su nombre, conforme a las reglas establecidas para los usufructos o derechos de uso temporales o vitalicios.

No obstante, si el adquirente tuviese el derecho a disponer de los bienes se le liquidar� el Impuesto por el pleno dominio, sin perjuicio de la devoluci髇 que proceda de la porci髇 de Impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la transmisi髇 de los mismos bienes a la persona indicada por el testador o por la normativa aplicable.

2. Lo dispuesto en el n鷐ero anterior no ser� aplicable a aquellas instituciones para las que este Reglamento establezca un r間imen peculiar.

Art韈ulo 53 Sustituciones

1. En la sustituci髇 vulgar se entender� que el sustituto hereda al causante y, en consecuencia, se le exigir� el Impuesto cuando el heredero instituido falleciera antes o no pudiera o quisiera aceptar la herencia, teniendo en cuenta su patrimonio preexistente y atendiendo a su parentesco con el causante.

2. En las sustituciones pupilar y ejemplar se entender� que el sustituto hereda al sustituido y se le girar� el Impuesto, cuando se realice aqu閘la, atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido y sin perjuicio de lo satisfecho por 閟te al fallecimiento del testador.

3. En las sustituciones fideicomisarias se exigir� el Impuesto en la instituci髇 y en cada sustituci髇 teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido y del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reput醤dose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepci髇 del 鷏timo, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos inter vivos o mortis causa, en cuyo caso se liquidar por el pleno dominio, haci閚dose aplicaci髇 de lo dispuesto en el art韈ulo 47.3 de este Reglamento.

Art韈ulo 54 Fideicomisos

1. En los fideicomisos, cuando dentro de los plazos en que deba practicarse la liquidaci髇 no sea conocido el heredero fideicomisario, pagar� el fiduciario el resultado de aplicar a la cuota 韓tegra el coeficiente m醩 alto de los se馻lados en el art韈ulo 44 para el Grupo IV, salvo que el fideicomisario tuviese que ser designado de entre un grupo determinado de personas, en cuyo caso el coeficiente m醲imo a aplicar por raz髇 de parentesco ser� el correspondiente a la persona del Grupo de parentesco m醩 lejano con el causante.

2. Lo pagado con arreglo al n鷐ero anterior aprovechar� al fideicomisario cuando sea conocido. Si el coeficiente que le correspondiese fuese inferior al aplicado al fiduciario, quien hubiese hecho el pago superior o sus causahabientes tendr醤 derecho a la devoluci髇 del exceso satisfecho, con arreglo a lo dispuesto en el art韈ulo 75.

3. Si dentro de los plazos para practicar la liquidaci髇 se conociese el fideicomisario, 閟te satisfar� el Impuesto con arreglo al coeficiente que corresponda a su patrimonio preexistente y a su parentesco con el causante.

4. Si el fiduciario o persona encargada por el testador de transmitir la herencia pudiera disfrutar en todo o en parte, temporal o vitaliciamente, o tuviera la facultad de disponer de los productos o rentas de los bienes hasta su entrega al heredero fideicomisario, pagar� el Impuesto en concepto de usufructuario con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante. En este caso, el fideicomisario satisfar� tambi閚 al entrar en posesi髇 de los bienes el Impuesto correspondiente, no comput醤dose en su favor lo pagado por el fiduciario.

5. En los fideicomisos en que se dejen en propiedad los bienes hereditarios al heredero fiduciario, a鷑 cuando sea con la obligaci髇 de levantar alguna carga, se liquidar� el Impuesto a cargo de 閟te por la adquisici髇 de la propiedad, con deducci髇 de la carga, si fuera deducible, por la cual satisfar� el Impuesto el que adquiera el beneficio consiguiente al gravamen, por el t韙ulo que corresponda, si fuere conocido; y si no lo fuera pagar� el heredero, pudiendo repercutir el Impuesto satisfecho por la carga al beneficiario cuando fuere conocido.

6. El heredamiento de confianza autorizado por la legislaci髇 foral se considerar� como fideicomiso a efectos del Impuesto.

7. En los fideicomisos que admite el derecho foral de Catalu馻, cuando el fideicomisario se determine por la existencia de descendientes del fiduciario o por otro supuesto de los que permite dicha legislaci髇, se liquidar� el Impuesto al fiduciario como heredero pleno propietario. En este caso, cuando tenga lugar la transmisi髇 de los bienes al fideicomisario, 閟te satisfar� el Impuesto correspondiente a la plena propiedad de aqu閘los, con arreglo a su patrimonio preexistente y parentesco con el causante de quien provenga la instituci髇 de fideicomiso, pudiendo los derecho habientes del fiduciario solicitar la devoluci髇 del Impuesto satisfecho por su causante en la parte correspondiente a la nuda propiedad de los bienes si justifican que los mismos bienes se transmiten 韓tegramente al fideicomisario determinado, o en la parte que corresponda a los bienes transmitidos o restituidos si no se transmitiesen todos.

8. En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidaci髇 que se gire a cargo del c髇yuge sobreviviente, en cuanto al resto del caudal, se girar醤 otras, con car醕ter provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus condiciones de patrimonio y parentesco con el causante y sobre la base que resulte de dividir por partes iguales entre todos la masa hereditaria. Al formalizarse la instituci髇 por el comisario se girar醤 las liquidaciones complementarias si hubiere lugar, pero si por consecuencia de la instituci髇 formalizada las liquidaciones exigibles fueren de menor cuant韆 que las satisfechas provisionalmente, podr� solicitarse la devoluci髇 correspondiente.

N鷐ero 8 del art韈ulo 54 anulado por Sentencia TS (Sala 3.�, Secci髇 2.�) de 30 de enero de 2012, por infringir el principio de jerarqu韆 normativa (獴.O.E.� 14 mayo).JU0004440741TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci髇 2�, S, 30 Ene. 2012 (Rec. 6318/2008) LE0000481759_20120514Sentencia TS Sala 3.�, Secci髇 2.� 30 Ene. 2012 (nulidad del art. 54.8 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)

Art韈ulo 55 Reservas

1. En la herencia reservable con arreglo al art韈ulo 811 del C骴igo Civil satisfar� el Impuesto el reservista en concepto de usufructuario; pero si por fallecimiento de todos los parientes a cuyo favor se halle establecida la reserva, o por renuncia, se extinguiera 閟ta, vendr� obligado el reservista a satisfacer el Impuesto correspondiente a la nuda propiedad, con aplicaci髇, en tal caso, de lo prevenido en los art韈ulos 47.3 y 58 de este Reglamento.

2. En la reserva ordinaria a que se refieren los art韈ulos 968, 969, 979 y 980 del C骴igo Civil, se liquidar� el Impuesto al reservista por el pleno dominio, sin perjuicio del derecho a la devoluci髇 de lo satisfecho por la nuda propiedad de los bienes a que afecte, cuando se acredite la transmisi髇 de los mismos bienes o sus subrogados al reservatario.

3. En ambos casos, el reservatario satisfar� el Impuesto teniendo en cuenta lo prevenido en el art韈ulo 47.3 y atendiendo a su grado de parentesco con la persona de quien procedan los bienes, prescindiendo del que le una con el reservista, aunque 閟te haya hecho uso de la facultad de mejorar, reconocida en el art韈ulo 972 del C骴igo Civil.

4. Lo dispuesto en los n鷐eros anteriores ser�, en todo caso, de aplicaci髇 a las reservas reguladas en los art韈ulos 139 de la Compilaci髇 de Arag髇, 274 de la de Catalu馻, 269 de la de Navarra y 36 y 38 de la de Vizcaya.

Art韈ulo 56 Principio de igualdad en la partici髇 y excesos de adjudicaci髇

1. En las adquisiciones por causa de muerte, cualquiera que sean las particiones y adjudicaciones que los interesados hagan, se considerar� a los efectos del Impuesto como si se hubiesen hecho con estricta igualdad y con arreglo a las normas reguladoras de la sucesi髇, est閚 o no los bienes sujetos al pago del Impuesto por la condici髇 del territorio o por cualquier otra causa y, en consecuencia, los aumentos que en la comprobaci髇 de valores resulten se prorratear醤 entre los distintos adquirentes o herederos.

2. Si los bienes en cuya comprobaci髇 resultare aumento de valores o a los que deba aplicarse la exenci髇 o no sujeci髇 fuesen atribuidos espec韋icamente por el testador a persona determinada o adjudicados en concepto distinto del de herencia, los aumentos o disminuciones afectar醤 s髄o al que adquiera dichos bienes.

3. Se liquidar醤 excesos de adjudicaci髇, seg鷑 las normas establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados, cuando existan diferencias, seg鷑 el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a los herederos y legatarios, en relaci髇 con el t韙ulo hereditario.

4. Tambi閚 se liquidar醤, seg鷑 las mismas normas, los excesos de adjudicaci髇 que resulten cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda en m醩 del 50 por 100 del valor que le corresponder韆 en virtud de su t韙ulo, salvo en el supuesto de que los valores declarados, para cada uno de los bienes inventariados, sean iguales o superiores a los que resultar韆n de la aplicaci髇 de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio. Se entender� a estos efectos, como valor correspondiente a cada heredero o legatario el que resulte despu閟 del prorrateo entre los mismos de los aumentos de valor obtenidos de la comprobaci髇 a que se refiere el apartado 1 anterior.

Art韈ulo 57 Pago de la leg韙ima viudal con entrega de bienes en pleno dominio

Cuando en virtud de lo dispuesto en los art韈ulos 839 y 840 del C骴igo Civil se hiciese pago al c髇yuge sobreviviente de su haber legitimario en forma o concepto distinto del usufructo, se girar� una liquidaci髇 sobre la cantidad coincidente del valor comprobado de los bienes o derechos adjudicados y el asignado al usufructo, seg鷑 las reglas del art韈ulo 49, sin que haya lugar, en consecuencia, a practicar liquidaci髇 alguna por la nuda propiedad a los herederos ni, en su d韆, por extinci髇 del usufructo. Pero cuando el valor de lo adjudicado en forma distinta del usufructo fuese menor o mayor de lo que corresponder韆 al c髇yuge viudo, el exceso o diferencia se liquidar� como exceso de adjudicaci髇 a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer caso, o del c髇yuge viudo en el segundo.

Art韈ulo 58 Repudiaci髇 y renuncia

1. En la repudiaci髇 o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los beneficiarios de la misma tributar醤 por la adquisici髇 de la parte repudiada o renunciada aplicando siempre el coeficiente que corresponda a la cuant韆 de su patrimonio preexistente. En cuanto al parentesco con el causante, se tendr� en cuenta el del renunciante o el del que repudia cuando tenga se馻lado un coeficiente superior al que corresponder韆 al beneficiario.

Si el beneficiario de la renuncia recibiese directamente otros bienes del causante, s髄o se aplicar� lo dispuesto en el p醨rafo anterior cuando la suma de las liquidaciones practicadas por la adquisici髇 separada de ambos grupos de bienes fuese superior a la girada sobre el valor de todos, con aplicaci髇 a la cuota 韓tegra obtenida del coeficiente que corresponda al parentesco del beneficiario con el causante.

2. En los dem醩 casos de renuncia en favor de persona determinada, se exigir� el Impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, adem醩, por la cesi髇 o donaci髇 de la parte renunciada.

3. La repudiaci髇 o renuncia hecha despu閟 de prescrito el Impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputar� a efectos fiscales como donaci髇.

4. Para que la renuncia del c髇yuge sobreviviente a los efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales produzca el efecto de que los bienes renunciados pasen a formar parte, a los efectos de la liquidaci髇 del Impuesto, del caudal relicto del fallecido ser� necesario que la renuncia, adem醩 de reunir los requisitos del apartado 1, se haya realizado por escritura p鷅lica con anterioridad al fallecimiento del causante. No concurriendo estas condiciones se girar� liquidaci髇 por el concepto de donaci髇 del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia.

Art韈ulo 59 Donaciones onerosas y remuneratorias

1. Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributar醤 por tal concepto y por su total importe. Si existieran rec韕rocas prestaciones o se impusiere alg鷑 gravamen al donatario, tributar醤 por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributaci髇 que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los grav醡enes.

2. Las cesiones de bienes a cambio de pensiones vitalicias o temporales, tributar醤 como donaci髇 por la parte en que el valor de los bienes exceda al de la pensi髇, calculados ambos en la forma establecida en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur韉icos Documentados.

Art韈ulo 60 Acumulaci髇 de donaciones entre s�

1. Las donaciones que se otorguen por un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres a駉s, a contar desde la fecha de cada una, se considerar醤 como una sola transmisi髇 a los efectos de la liquidaci髇 del Impuesto, por lo que la cuota tributaria se obtendr� en funci髇 de la suma de todas las bases imponibles. Las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas ser醤 deducibles de la liquidaci髇 que se practique como consecuencia de la acumulaci髇.

2. A los efectos del apartado anterior, la acumulaci髇 se practicar� sumando el valor de los bienes o derechos donados en los tres a駉s anteriores a la fecha de la donaci髇 actual.

3. El importe a deducir por las cuotas satisfechas por las donaciones acumuladas se obtendr� aplicando al valor comprobado en su d韆 para los bienes y derechos donados el tipo medio efectivo de gravamen que corresponda a la liquidaci髇 practicada a consecuencia de la acumulaci髇. El tipo medio efectivo de gravamen se calcular� seg鷑 lo dispuesto en el art韈ulo 46, letra b), de este Reglamento.

La deducci髇 prevista en el p醨rafo anterior s髄o proceder� cuando por la donaci髇 o donaciones anteriores que se acumulan se hubiese satisfecho el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. Si la donaci髇 o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos c髇yuges de bienes comunes de la sociedad conyugal y la nueva la realizase uno solo de ellos de sus bienes privativos, la acumulaci髇 afectar� s髄o a la parte proporcional del valor de la donaci髇 anterior imputable al c髇yuge nuevamente donante.

5. Las donaciones acumuladas se computar醤 por el valor comprobado en su d韆 para las mismas, aunque hubiese variado en el momento de la acumulaci髇.

Art韈ulo 61 Acumulaci髇 de donaciones a la herencia del donante

1. En la sucesi髇 que se cause por el donante a favor del donatario ser醤 acumulables a la base imponible de la sucesi髇 la de las donaciones realizadas en los cinco a駉s anteriores al fallecimiento, consider醤dose a efectos de determinar la cuota tributaria como una sola adquisici髇. De la liquidaci髇 practicada por la sucesi髇 ser� deducible, en su caso, el importe de lo ingresado por las donaciones acumuladas, procedi閚dose a la devoluci髇 de todo o parte de lo ingresado por 閟tas cuando la suma de sus importes sea superior al de la liquidaci髇 que se practique por la sucesi髇 y las donaciones acumuladas.

2. A los efectos del apartado anterior, la acumulaci髇 se efectuar� sumando el valor de los bienes o derechos donados en los cinco a駉s anteriores al d韆 del devengo del Impuesto correspondiente a la sucesi髇.

3. El importe a deducir por las cuotas satisfechas con anterioridad por las donaciones acumuladas se obtendr� aplicando al valor comprobado en su d韆 para los bienes y derechos el tipo medio efectivo de gravamen que, calculado como dispone el art韈ulo 46, letra b), de este Reglamento, corresponda a la sucesi髇.

La deducci髇 prevista en el p醨rafo anterior s髄o proceder� cuando por la donaci髇 o donaciones anteriores que se acumulan se hubiese satisfecho el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. Si la donaci髇 o donaciones anteriores se hubiere realizado por ambos c髇yuges de bienes comunes de la sociedad conyugal la acumulaci髇 afectar� s髄o a la parte proporcional de su valor imputable al causante.

5. Las donaciones acumuladas se computar醤 por el valor comprobado en su d韆 para las mismas, aunque hubiese variado en el momento de la acumulaci髇.

Art韈ulo 62 Principio general

Las infracciones tributarias del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ser醤 calificadas y sancionadas con arreglo a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.