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Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y las normas de informaci髇 presupuestaria de estas entidades

Ficha:
  • 觬gano MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA
  • Publicado en BOE de
  • Vigencia desde 15 de Mayo de 1998. Revisi髇 vigente desde 15 de Mayo de 1998
Versiones/revisiones:

Sumario

Derogado por
Ir a Norma RD 1491/2011 de 24 Oct. (normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y modelo de plan de actuaci髇 de las entidades sin fines lucrativos)
Norma afectada por
--> BOE 3 Julio. Correcci髇 de errores RD 776/1998, de 30 Abr. (se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y las normas de informaci髇 presupuestaria de estas entidades)
Ir a Norma derogadora R.D. 776/1998, 30 abril, derogado por la disposici髇 derogatoria 鷑ica del R.D. 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuaci髇 de las entidades sin fines lucrativos (獴.O.E. 24 noviembre), el 1 de enero de 2012.

Pre醡bulo

La disposici髇 adicional octava de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General, establece que el Gobierno aprobar la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos. En base a lo anterior, el presente Real Decreto viene a dar cumplimiento a lo dispuesto en la norma citada anteriormente.

Para la realizaci髇 de esta adaptaci髇 se constituy en el seno del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas un grupo de trabajo para adaptar el actual Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, a las caracter韘ticas espec韋icas y la naturaleza de las actividades de tales entidades.

La adaptaci髇 al Plan General de Contabilidad, que ahora se aprueba, incorpora a nuestro ordenamiento jur韉ico una norma contable aplicable con car醕ter general a las entidades sin fines lucrativos, si bien la obligatoriedad de la misma vendr impuesta por las oportunas disposiciones que en su caso deban dictarse. As, el presente Real Decreto establece la obligatoriedad a todas las fundaciones de competencia estatal, seg鷑 se desprende del art韈ulo 23 de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, y a las asociaciones declaradas de utilidad p鷅lica al establecerse la obligaci髇 de rendir cuentas en el art韈ulo 4 de la Ley 191/1964, de 24 de diciembre, reguladora de las asociaciones, en la nueva redacci髇 dada por la disposici髇 adicional decimotercera de la Ley 30/1994, sin perjuicio de que como se ha indicado, otras disposiciones puedan establecer la obligatoriedad a distintas entidades sin fines lucrativos.

Las normas de adaptaci髇 elaboradas se estructuran al igual que el Plan General de Contabilidad en cinco partes, que van precedidas por una introducci髇 en la que se explican las principales caracter韘ticas de la actividad de las entidades sin fines lucrativos, las modificaciones introducidas para realizar la adaptaci髇 y su justificaci髇.

La primera parte, principios contables, no ha sufrido modificaciones respecto al Plan General de Contabilidad.

En la segunda parte, cuadro de cuentas, aunque no se intentan agotar todas las posibilidades que puedan producirse en la realidad, se han habilitado cuentas espec韋icas para las entidades sin fines lucrativos. No obstante, el cuadro de cuentas no es obligatorio en cuanto a la numeraci髇 y denominaci髇 de las mismas, si bien constituye una gu韆 o referente obligado en relaci髇 con los ep韌rafes de las cuentas anuales.

La tercera parte, definiciones y relaciones contables, da contenido y claridad a las cuentas en virtud de las definiciones que se incorporan, a馻diendo los conceptos espec韋icos de la actividad no lucrativa. Esta tercera parte tampoco ser de aplicaci髇 obligatoria, excepto en aquello que aluda o contenga criterios de valoraci髇 o sirva para su interpretaci髇, y sin perjuicio del car醕ter explicativo de las diferentes partidas de las cuentas anuales.

La cuarta parte, cuentas anuales, de obligatoria observancia, ha experimentado modificaciones importantes adapt醤dose los modelos de balance, cuenta de resultados y memoria a las especiales caracter韘ticas de las entidades sin fines lucrativos.

Es de destacar la exigencia de una informaci髇 presupuestaria adicional a incluir en la memoria, por lo que este Real Decreto tambi閚 aprueba los modelos del presupuesto y sus normas de elaboraci髇 con objeto, entre otros, de normalizar la informaci髇 que sobre la liquidaci髇 del mismo deben suministrar las entidades obligadas a confeccionar un presupuesto de sus actividades.

En la quinta parte, normas de valoraci髇, ha sido necesario incluir modificaciones respecto al Plan General de Contabilidad. Esta parte incorpora los criterios obligatorios de valoraci髇 y contabilizaci髇 de las operaciones y hechos econ髆icos, especific醤dose las particularidades concurrentes en ciertos bienes y derechos de estas entidades.

En el texto de normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, que se inserta a continuaci髇, se ha considerado oportuno incluir el texto completo del Plan General de Contabilidad adaptado a este sector, con objeto de que estas entidades tengan un marco operativo contable 鷑ico que contenga todos los elementos necesarios para el registro contable de las operaciones que puedan realizar, incluidas las que se deriven, en su caso, de la actividad de car醕ter mercantil que pudieran realizar conjuntamente con la propia de la entidad.

Como ya se ha indicado, el presente Real Decreto aprueba tambi閚 la informaci髇 presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos en los mismos t閞minos que la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines de lucro.

En la informaci髇 presupuestaria se establecen los modelos que recogen los ingresos y gastos presupuestarios tanto desde la perspectiva inicial o previsional como desde el punto de vista de realizaci髇 o liquidaci髇, incluyendo las normas de elaboraci髇 a seguir en la confecci髇 de los mismos que, sin 醤imo de ser exhaustivas, aclaran el contenido de los ep韌rafes utilizados.

Esta informaci髇 ser obligatoria para las fundaciones de competencia estatal de acuerdo con lo establecido en el art韈ulo 23 de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, y para las asociaciones de utilidad p鷅lica seg鷑 lo indicado en el art韈ulo 6 de la Ley 191/1964, de 24 de diciembre.

Por otra parte, la remisi髇 a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio que realiza el art韈ulo 23, apartado 6, de la Ley 30/1994, permite completar las obligaciones contables de las fundaciones, incluyendo una disposici髇 adicional en la que se recoge la obligaci髇 de las fundaciones a formular cuentas anuales consolidadas a que se refiere el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio, cuando realicen directamente actividades mercantiles y posean participaciones en sociedades mercantiles.

Tambi閚 se incluye en las disposiciones adicionales una relativa al inventario a que se refiere el art韈ulo 23 de la Ley 30/1994, regul醤dose el contenido de este documento, y otra que establece el r間imen contable aplicable a las asociaciones deportivas declaradas de utilidad p鷅lica, aspecto este 鷏timo que debe considerarse teniendo en cuenta las normas contables aplicables a este sector espec韋ico de actividad.

En relaci髇 con la aplicaci髇 de las presentes normas se ha recogido una disposici髇 transitoria, en la que se establece que los criterios de valoraci髇 que modifican los vigentes o aplicados con generalidad y con anterioridad al presente Real Decreto no obligan a modificar la contabilizaci髇 o registro de operaciones concretas.

En las disposiciones finales se contempla una regulaci髇 similar a la establecida en el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, sobre desarrollo de la adaptaci髇 que ahora se aprueba, en relaci髇 con las normas de valoraci髇 y las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales, as como el r間imen aplicable a las fundaciones de competencia estatal de naturaleza o titularidad p鷅lica.

La fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto ser el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado, si bien con objeto de facilitar su aplicaci髇, las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos ser醤 obligatorias para los ejercicios que se inicien con posterioridad a 31 de diciembre de 1998, mientras que las normas de informaci髇 presupuestaria ser醤 obligatorias para los presupuestos correspondientes a los ejercicios que se inicien con posterioridad a 31 de diciembre de 1998, logrando de esta forma la adecuada sinton韆 en relaci髇 con la informaci髇 econ髆ica a formular por estas entidades para el primer ejercicio en que es de aplicaci髇 la norma contable.

Por todo lo expuesto, con objeto de que las entidades sin fines lucrativos puedan disponer de un texto preparado t閏nicamente para facilitar informaci髇 contable, a propuesta del Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Econom韆 y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaci髇 del Consejo de Ministros en su reuni髇 del d韆 30 de abril de 1998,

DISPONGO:

Art韈ulo 1

Aprobaci髇 de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

Se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, cuyo texto se inserta a continuaci髇, como anexo I a este Real Decreto.

Art韈ulo 2

Aprobaci髇 de las normas de informaci髇 presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos.

Se aprueban las normas de informaci髇 presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos, cuyo texto se inserta como anexo II a este Real Decreto.

Art韈ulo 3

Aplicaci髇 de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

Las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos ser醤 de aplicaci髇 obligatoria para todas las fundaciones de competencia estatal y asociaciones declaradas de utilidad p鷅lica.

No obstante lo dispuesto en el p醨rafo anterior, no tendr醤 car醕ter vinculante los aspectos relativos a numeraci髇 y denominaci髇 de cuentas incluidos en la segunda parte y los movimientos contables incluidos en la tercera parte de estas normas de adaptaci髇.

Art韈ulo 4

Aplicaci髇 de las normas de informaci髇 presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos.

Las normas de informaci髇 presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos se aplicar醤 obligatoriamente por las fundaciones de competencia estatal y las asociaciones declaradas de utilidad p鷅lica.

DISPOSICIONES ADICIONALES

Primera

Cuentas anuales consolidadas.

Las fundaciones que realicen directamente actividades mercantiles y que posean participaciones en sociedades mercantiles deber醤 formular cuentas anuales consolidadas en los t閞minos previstos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas. Estas cuentas, se depositar醤 en el Registro Mercantil conforme a lo dispuesto en la secci髇 2. del cap韙ulo III del T韙ulo III de su Reglamento.

Segunda

Inventario.

El inventario a que se refiere el art韈ulo 23 de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General, comprender los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar un documento en el que se indicar醤 para los distintos elementos patrimoniales que los protectorados determinen en funci髇, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculaci髇 a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

  • a) Descripci髇 del elemento.
  • b) Fecha de adquisici髇.
  • c) Valor contable.
  • d) Variaciones producidas en la valoraci髇.
  • e) Provisiones, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.
  • f) Cualquier otra circunstancia de car醕ter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como grav醡enes, afectaci髇 a fines propios o si forman parte de la dotaci髇 fundacional.

Tercera

Asociaciones deportivas.

Las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos no ser醤 de aplicaci髇 a las Federaciones Deportivas Espa駉las y Federaciones Territoriales de 醡bito auton髆ico integradas en ellas, ni a los clubes y asociaciones deportivas declarados de utilidad p鷅lica, que se regir醤 por la Orden del Ministerio de Econom韆 y Hacienda de 2 de febrero de 1994, para el caso de las Federaciones Deportivas, y por la Orden del mismo Ministerio de 23 de junio de 1995, en el caso de clubes y asociaciones deportivas, sin perjuicio de que en las cuentas anuales se incluya la informaci髇 que por el car醕ter de utilidad p鷅lica se requiere en la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos. En concreto, incluir醤 en la memoria de las cuentas anuales informaci髇 relativa a:

  • a) Actividad de la entidad.
  • b) Bases de presentaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.
  • c) Informaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.
  • d) Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.
  • e) Excedente del ejercicio.
  • f) Ingresos y gastos.
  • g) Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.
  • h) Informaci髇 sobre autorizaciones otorgadas por la autoridad administrativa correspondiente que sean necesarias para realizar determinadas actuaciones.
  • i) Cualquier otra informaci髇 que sea significativa.

DISPOSICION TRANSITORIA UNICA

R間imen transitorio.

Las valoraciones de los distintos elementos patrimoniales, conforme a los principios y normas vigentes en el 鷏timo ejercicio cerrado antes de la entrada en vigor del presente Real Decreto, se considerar醤 equivalentes al precio de adquisici髇, a los efectos previstos en esta disposici髇.

No obstante lo anterior, si la entidad opta por adaptar las valoraciones de sus elementos patrimoniales a los principios y normas establecidos en la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, la modificaci髇 del valor de los activos y pasivos en las cuentas anuales correspondientes, exclusivamente, al primer ejercicio en que sea de aplicaci髇 la adaptaci髇 se har teniendo como contrapartida las cuentas de reservas.

DISPOSICION DEROGATORIA UNICA

Derogaci髇 normativa.

Queda derogada la Orden de 23 de junio de 1986 del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social sobre contabilidad, rendici髇 de cuentas y delegaci髇 de facultades en materia de fundaciones ben閒ico-asistenciales sometidas a protectorado, as como las dem醩 disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo establecido en el presente Real Decreto.

DISPOSICIONES FINALES

Primera Habilitaci髇 normativa

1. El Ministro de Econom韆 y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, podr modificar mediante Orden ministerial el criterio de amortizaci髇 de los gastos de investigaci髇 y desarrollo establecido en la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

2. El Ministro de Econom韆 y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y mediante Orden ministerial, podr adaptar las normas de valoraci髇 y elaboraci髇 de las cuentas anuales a las condiciones concretas del sujeto contable.

3. El Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas podr aprobar, mediante Resoluci髇, normas de obligado cumplimiento que desarrollen las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos en relaci髇 con las normas de valoraci髇 y las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 anterior.

4. El Ministro de Econom韆 y Hacienda, a propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas y mediante Orden ministerial, podr establecer la aplicaci髇 en el tiempo, en funci髇 de las caracter韘ticas de determinadas operaciones econ髆icas, de aspectos concretos de la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

5. A las fundaciones de competencia estatal de naturaleza o titularidad p鷅lica, les ser aplicable el presente Real Decreto en tanto no se establezcan disposiciones espec韋icas.

Segunda

Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrar en vigor el d韆 siguiente al de su publicaci髇 en el 獴olet韓 Oficial del Estado.

Las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos ser醤 obligatorias, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 3, para los ejercicios que se inicien con posterioridad a 31 de diciembre de 1998.

Las normas de informaci髇 presupuestaria ser醤 obligatorias, en los t閞minos establecidos en el art韈ulo 4, para los presupuestos correspondientes a los ejercicios que se inicien con posterioridad a 31 de diciembre de 1998.

ANEXO I

NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

Introducci髇

I

1. Las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las especiales caracter韘ticas de las entidades sin fines lucrativos han sido elaboradas por un grupo de trabajo formado por expertos que han desarrollado sus trabajos en el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas. En el curso de las reuniones celebradas se han estudiado las diferentes cuestiones que afectan a la materia, profundizando en los problemas m醩 t韕icos de estas entidades y proponiendo, en cada caso, las soluciones que se juzgan m醩 razonables, con el objetivo de conseguir un texto t閏nicamente adecuado para contabilizar las operaciones que realizan las entidades sin fines lucrativos.

Las presentes normas de adaptaci髇 contemplan las diferentes actividades que realizan las entidades sin fines lucrativos, facilitando al final del ejercicio, mediante el adecuado proceso de c醠culo, la informaci髇 externa que contienen las cuentas anuales.

Obvio es decir que estas normas de adaptaci髇, como todas las que se formulan por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, est醤 abiertas para recoger las modificaciones que procedan. Todo depender de la evoluci髇 que experimenten las actividades sin fines lucrativos, del progreso contable y muy especialmente de las sugerencias de profesionales y expertos apoyadas en sus observaciones al aplicar el modelo.

Estas normas tienen como base de elaboraci髇 los principios, la estructura y la sistem醫ica del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, que constituye el desarrollo en materia contable de la legislaci髇 mercantil.

2. Las presentes normas de adaptaci髇 van destinadas a las entidades sin fines lucrativos, siendo de obligado cumplimiento para las fundaciones de competencia estatal y las asociaciones declaradas de utilidad p鷅lica, sin perjuicio de que otras entidades puedan ser obligadas por una norma espec韋ica.

3. La adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos ha venido impuesta por las caracter韘ticas diferenciales que ofrecen estas entidades respecto a otros sectores de actividad, fundamentalmente porque, con car醕ter general, no realizan operaciones mercantiles, por lo que su actividad propia no tiene como finalidad la obtenci髇 de lucro sino perseguir fines de inter閟 general; entre otros se pueden citar los de asistencia social, c韛icos, educativos, culturales, cient韋icos, deportivos, sanitarios, de cooperaci髇 para el desarrollo, de defensa del medio ambiente o de fomento de la econom韆 o de la investigaci髇, de promoci髇 del voluntariado o cualesquiera otros de naturaleza an醠oga.

A estos efectos se pueden se馻lar como notas espec韋icas de informaci髇 econ髆ica que deben ofrecer estas entidades, los siguientes aspectos:

Patrimonio de la entidad y su afectaci髇 a los fines de inter閟 general objeto de la actividad propia.

Excedente del ejercicio y su funci髇 como autofinanciaci髇, poniendo de manifiesto el ahorro o desahorro producido en el ejercicio.

Indicaci髇 sobre el cumplimiento de fines de inter閟 general.

Cuantificaci髇 de los costes de las actividades realizadas en cumplimiento de fines de inter閟 general.

Presupuesto y su liquidaci髇.

4. El grupo de trabajo que ha estudiado la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad fue consciente desde el primer momento de que las entidades sin fines lucrativos requer韆n un detallado estudio de aquellos hechos propios de las mismas que el Plan General de Contabilidad no pod韆 contemplar, si bien su an醠isis particular debe ser objeto de concreci髇 en la presente adaptaci髇.

Aunque se han valorado todos los criterios expuestos por los distintos componentes del grupo de trabajo, en las decisiones adoptadas han primado aqu閘los que, de acuerdo con las l韓eas marcadas por el Plan General de Contabilidad y atendiendo a la naturaleza de los hechos, permiten lograr un adecuado reflejo contable de su significaci髇 econ髆ica y financiera.

II.

5. Las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos tienen la misma estructura que aqu閘. Contienen cinco partes:

Principios contables.

Cuadro de cuentas.

Definiciones y relaciones contables.

Cuentas anuales.

Normas de valoraci髇.

Debido a que las entidades sin fines lucrativos pueden realizar, junto con sus actividades propias, operaciones mercantiles, se ha optado por elaborar unas normas de adaptaci髇 que constituyen un texto 韓tegro, de forma que en algunos aspectos se ha reiterado el contenido del Plan General de Contabilidad, sin perjuicio de la aplicabilidad a estas entidades de las normas de desarrollo de este 鷏timo en todo lo no modificado expresamente.

6. La primera parte, principios contables, no contiene modificaciones respecto del texto del Plan General de Contabilidad ya que desarrolla, sistematiza y completa lo dispuesto en el art韈ulo 38 del C骴igo de Comercio, aplicable con car醕ter general cualquiera que sea la actividad que se lleve a cabo, y que el grupo de trabajo consider que debiera ser tambi閚 el marco de desarrollo contable de las entidades sin fines lucrativos, tal y como se admite por la doctrina, sin perjuicio de determinadas matizaciones que puedan realizarse en el desarrollo de los mismos a trav閟 de las normas de valoraci髇. Fue objeto espec韋ico de discusi髇 en el seno del grupo de trabajo, si a estas entidades les ser韆 aplicable el principio de devengo frente a la opci髇 de anotar las operaciones en funci髇 del cobro o pago que generan las mismas. Despu閟 de estudiar las razones que justificaban la aplicaci髇 de uno u otro principio, el grupo de trabajo se decant por la aplicaci髇 del principio de devengo al entender que no hay motivos suficientes para separarse del criterio establecido con car醕ter general.

En relaci髇 con el principio de correlaci髇 de ingresos y gastos, si bien se mantiene la redacci髇 recogida en el Plan General de Contabilidad, hay que se馻lar que una caracter韘tica propia de las entidades sin fines de lucro, es que la consecuci髇 de sus fines exige poner de manifiesto la relaci髇 entre los gastos realizados por una entidad y los ingresos necesarios para su financiaci髇.

7. La segunda parte, cuadro de cuentas, contiene las cuentas del Plan General de Contabilidad que normalmente emplear醤 las entidades sin fines lucrativos.

Se han respetado en lo posible los t韙ulos y estructura de los subgrupos del Plan General de Contabilidad, pero la elaboraci髇 de la adaptaci髇 sectorial ha exigido, en algunos casos, la modificaci髇 de denominaciones de cuentas y el desglose de varias de ellas en cuentas de cuatro cifras. Adem醩 se han habilitado cuentas espec韋icas para estas entidades, as como otras que, sin ser espec韋icas, se ha considerado conveniente su incorporaci髇 porque aclaran ciertas operaciones no recogidas expresamente en el Plan General de Contabilidad.

Por otra parte, con el fin de que las presentes normas sean de la m醲ima utilidad para todas las entidades, y teniendo en cuenta que la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General, prev la posibilidad de que las entidades sin fines lucrativos realicen conjuntamente con las propias, actividades mercantiles o industriales, en cuyo caso deben llevar la contabilidad exigida por el C骴igo de Comercio y disposiciones complementarias, se ha optado por respetar todos los subgrupos y cuentas necesarias para contabilizar las operaciones que resultan de dichas actividades.

8. En la tercera parte, definiciones y relaciones contables, para la incorporaci髇 de las peculiaridades de las entidades sin fines lucrativos, ha sido necesario efectuar ciertos cambios en la definici髇 y movimiento de algunas cuentas entre los que cabe destacar:

En el grupo 1 se incluyen, entre otros, los siguientes aspectos:

Se ha introducido la cuenta 100 獶otaci髇 fundacional, para recoger las aportaciones y los resultados, excedentes, que son 玞apitalizados espec韋icamente en las fundaciones, emple醤dose la cuenta 101 獸ondo social, para contabilizar los mismos conceptos, en las asociaciones y dem醩 entidades sin fines lucrativos.

En el subgrupo 11 玆eservas, solamente se incluyen aquellas cuentas que, con car醕ter general, emplear醤 las entidades sin fines lucrativos. No obstante dicho subgrupo queda abierto para que la entidad que lo considere necesario emplee las cuentas que, en cada caso, estime conveniente.

La cuenta 129 獷xcedente del ejercicio se utilizar para recoger el excedente positivo o negativo del 鷏timo ejercicio cerrado en la entidad, as como los beneficios o p閞didas cuando dichas entidades realicen actividades mercantiles.

Las cuentas 130 玈ubvenciones oficiales de capital y 131 獶onaciones y legados de capital recogen los recibidos, para el establecimiento o estructura fija de la entidad, tanto si est醤 afectos a la actividad propia como, en su caso, a la actividad mercantil. En el subgrupo 13 tambi閚 se ha incluido la cuenta 132 玂tras subvenciones, donaciones y legados, que recoge las subvenciones, donaciones y legados, distintos de los de capital, que se imputan a resultados en ejercicios posteriores al de su concesi髇, de acuerdo con lo establecido en la norma de valoraci髇 correspondiente.

En el subgrupo 14 se ha creado la cuenta 145 玃rovisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico, que recoge los importes estimados necesarios para atender a las reparaciones y conservaci髇 de car醕ter 玡xtraordinario de los bienes integrantes del subgrupo 23 獴ienes del Patrimonio Hist髍ico. Estos bienes no ser醤 objeto de amortizaci髇, pues no parece que su depreciaci髇 deba seguir este sistema de registro contable, sino m醩 bien la constituci髇 de un fondo de reparaciones cuya dotaci髇 deber realizarse de forma sistem醫ica a lo largo del tiempo, imputando a cada ejercicio su devengo anual y que garantice la conservaci髇 del bien hist髍ico a que se refiere, de forma que cada vez que se deba realizar una reparaci髇 de esta clase, circunstancia que se produce al menos cada cierto n鷐ero de a駉s, la entidad posea los recursos necesarios. A t韙ulo indicativo se pueden citar, entre otras, las obras que pudieran realizarse en un edificio hist髍ico con objeto de garantizar el estado del mismo en condiciones adecuadas.

En el subgrupo 19 solamente se incluyen aquellas cuentas necesarias en este tipo de entidades, diferenciando las aportaciones pendientes de desembolso de los fundadores cuando se trate de fundaciones, de las aportaciones pendientes de desembolso de los asociados cuando se trate de asociaciones, incluyendo, en general, las aportaciones pendientes en otras entidades sin finalidad de lucro.

En el grupo 2, el contenido del subgrupo 23 del Plan General de Contabilidad queda recogido en la cuenta 229, en la que se registrar醤 las inmovilizaciones materiales en curso y los anticipos, de forma que en la adaptaci髇 el subgrupo 23 queda destinado para el registro contable de los bienes del Patrimonio Hist髍ico que cumplan las condiciones exigidas por la Ley 16/1985, de 25 de junio, as como cualquier otro de naturaleza similar. Dichos bienes frecuentemente forman parte del patrimonio de algunas fundaciones, especialmente de las que tienen car醕ter cultural y que en muchos casos justifican la actividad propia de la entidad. Este subgrupo se ha clasificado en base a lo establecido en la citada Ley, sin perjuicio de que cada entidad lo desarrolle de la forma que crea m醩 conveniente.

Se incluye una cuenta dentro del subgrupo 29 con la denominaci髇 玃rovisi髇 por depreciaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico, que recoge el importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles producidas en los bienes del Patrimonio Hist髍ico, de car醕ter independiente a la provisi髇 por reparaciones a que se ha hecho referencia anteriormente.

El grupo 3 獷xistencias no presenta variaciones dignas de menci髇 especial con respecto al contenido del Plan General de Contabilidad, ya que, si una entidad realiza la actividad empleando un determinado tipo de existencias deber adecuar la denominaci髇 de las cuentas contenidas en este grupo con objeto de lograr la informaci髇 precisa.

En el grupo 4, se ha variado el contenido de los subgrupos 41 y 44 incluyendo los acreedores y deudores de la actividad propia de la entidad. En la cuenta 412 獴eneficiarios, acreedores, se recogen aquellas deudas contra韉as por la entidad y producidas por los gastos propios incluidos en el subgrupo 65. En las cuentas 446 玌suarios, deudores y 447 玃atrocinadores, afiliados y otros deudores se incluyen los cr閐itos con usuarios, afiliados, patrocinadores etc., generados en la actividad propia de la entidad.

El subgrupo 49 玃rovisiones por operaciones de la actividad se ha utilizado para recoger, en cuentas distintas, las provisiones por insolvencias de deudas que tengan su origen en la actividad propia de la entidad y, en su caso, en la actividad mercantil.

El grupo 5 no presenta variaciones importantes con el contenido del Plan General de Contabilidad.

En el grupo 6, los subgrupos 60 y 61 se han ordenado, l骻icamente, con los mismos criterios previstos en la estructuraci髇 del grupo 3, con el objeto de que sean utilizados por aquellas entidades que realicen actividades con existencias de cualquier tipo.

En el subgrupo 63 se ha mantenido, en general, la estructura y el contenido del Plan General de Contabilidad. Estas entidades presentan una serie de peculiaridades que se concretan, en su caso, con una exenci髇 en el Impuesto sobre Sociedades, aspecto que se trata contablemente con el conjunto de cuentas establecidas con car醕ter general.

El subgrupo 65, debido a las peculiaridades de los gastos de estas entidades, se ha reservado para determinados gastos propios de las mismas en contraposici髇 con el car醕ter residual de este subgrupo en el Plan General de Contabilidad, donde se incluyen los 玤astos no comprendidos en otros subgrupos. Para ello, se ha desarrollado, a t韙ulo indicativo, en cuentas de tres cifras, con objeto de recoger aquellos conceptos de gasto que el grupo de trabajo consider como los m醩 frecuentes en estas entidades, si bien cada entidad, en raz髇 de la actividad que desarrolle, podr abrir cuentas de cuatro o m醩 cifras que contengan los gastos espec韋icos de su actividad propia. En concreto se incluyen las cuentas necesarias para registrar las ayudas monetarias prestadas por estas entidades, al guardar estos conceptos una gran correlaci髇 con los fines propios de las mismas; cuando la ayuda consista en entregas de bienes o prestaciones de servicios distintas de las ayudas monetarias se registrar醤 en las correspondientes cuentas de gastos por naturaleza del bien o servicio prestado.

En el grupo 7, los subgrupos 70 y 71 se han ordenado con los mismos criterios previstos en la estructuraci髇 del grupo 3, con el fin de que sean utilizados por aquellas entidades que vendan existencias de alg鷑 tipo mediante precio.

El subgrupo 72 se ha habilitado para recoger los ingresos propios de la entidad que normalmente representar la principal fuente de financiaci髇. Se desarrolla en cuentas de tres cifras con el objeto de diferenciar el origen de los ingresos que obtienen las distintas entidades por su actividad propia, es decir, los derivados de su actividad sin fin de lucro, tales como las diferentes cuotas que se pueden exigir como contraprestaci髇 de las entregas de bienes, as como de los servicios prestados por la entidad y cualquier otro ingreso que sin contraprestaci髇 efectiva pudiera obtener la misma. Merece menci髇 especial las cuentas 725 玈ubvenciones oficiales afectas a la actividad propia de la entidad imputadas al resultado del ejercicio y 726 獶onaciones y legados afectos a la actividad propia de la entidad imputados al resultado del ejercicio, que recogen los importes de las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad propia de la entidad que, de acuerdo con lo establecido en la norma de valoraci髇, se imputan al resultado del ejercicio. En este sentido, cabe destacar que dichas imputaciones formar醤 parte de los ingresos ordinarios de la entidad, al considerarse que pueden darse con cierta regularidad entre los ingresos que perciben las entidades sin fines de lucro.

El subgrupo 74 玈ubvenciones a la explotaci髇 no difiere del contenido del Plan General de Contabilidad y se utilizar exclusivamente cuando las subvenciones est閚 afectas a la actividad mercantil.

9. La cuarta parte, cuentas anuales, ha sido objeto de modificaciones importantes. En las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales, se han incluido algunos apartados para recoger la forma en que las entidades sin fines lucrativos deber醤 elaborar los modelos de cuentas anuales.

Con el fin de normalizar la informaci髇 que deben presentar dichas entidades, se ha optado por elaborar dos modelos de cuentas anuales: un modelo normal y un modelo abreviado, en sinton韆 con los contenidos con car醕ter general en el Plan General de Contabilidad.

Para ello, partiendo de la regulaci髇 efectuada en el art韈ulo 23 de la Ley 30/1994 sobre la obligaci髇 de auditar las fundaciones, en el que se indican unas circunstancias cuyo cumplimiento durante dos ejercicios consecutivos determina la citada obligaci髇, el grupo de trabajo consider que, en general, las entidades sin fines de lucro que superen dichas circunstancias deber醤 proporcionar una informaci髇 m醩 detallada en las cuentas anuales, es decir, se les obliga a presentar cuentas anuales en el modelo normal, mientras que aquellas otras que no las cumplan, podr醤 formular cuentas abreviadas. Dichas circunstancias son las siguientes:

  • a) Que el total de su patrimonio supere los cuatrocientos millones de pesetas.
  • b) Que el importe neto de su volumen anual de ingresos sea superior a cuatrocientos millones de pesetas.
  • c) Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a cincuenta.

    Al respecto hay que se馻lar que se ha considerado por una parte, que cuando una entidad sin fines lucrativos, en la fecha de cierre de un ejercicio, cese de cumplir dos de las circunstancias establecidas para poder formular cuentas anuales abreviadas, o bien pase a cumplirlas, esta situaci髇 producir efectos si se repite durante dos ejercicios consecutivos. Por otro lado, en relaci髇 con el primer ejercicio desde la constituci髇 o fusi髇, estas entidades podr醤 formular cuentas anuales abreviadas si al cierre de dicho ejercicio cumplen dos de las circunstancias exigidas para poder hacerlo.

    En relaci髇 con lo anterior hay que precisar el contenido del t閞mino patrimonio y el de importe neto del volumen anual de ingresos. As, el patrimonio es empleado en la citada Ley como el conjunto de bienes y derechos de una fundaci髇, aspecto que si bien no coincide con el concepto contable del t閞mino, permite considerar que a estos 鷑icos efectos, la presente norma lo identifique con el activo del balance de las entidades sin fines de lucro.

    En lo que se refiere al importe neto del volumen anual de ingresos, nada se indica en la Ley sobre su significado por lo que a los 鷑icos efectos de la formulaci髇 de cuentas anuales, se identifica con los ingresos recogidos en la cuenta de resultados de la entidad como consecuencia de las actividades ordinarias, es decir, los derivados de la actividad propia y, en su caso, de la mercantil, netos de las posibles minoraciones que se producen en algunos casos, tales como devoluciones o cualquier tipo de descuento que pudiera afectar a las operaciones.

    Estos aspectos han quedado recogidos de igual forma en el art韈ulo 13 del Reglamento de Fundaciones de Competencia Estatal, aprobado por Real Decreto 316/1996, de 23 de febrero.

    En todo caso si una entidad sin fines lucrativos realiza conjuntamente actividades mercantiles, habr que tener en cuenta lo dispuesto en la legislaci髇 mercantil, que establece para las sociedades que limiten la responsabilidad de sus socios y cumplan una serie de circunstancias, el deber de formular cuentas anuales en el modelo normal incluido en el Plan General de Contabilidad. Por ello, el grupo de trabajo entendi que sin perjuicio de lo indicado anteriormente, en la medida que una entidad sin fines lucrativos realice actividades ordinarias de car醕ter mercantil, deber formular cuentas en el modelo normal si supera los l韒ites establecidos en la legislaci髇 mercantil para formular cuentas abreviadas, circunstancia que permitir, en su caso, que independientemente de la forma jur韉ica que adopte la entidad, se suministre el mismo detalle de informaci髇 cuando se realice alguna actividad mercantil. De acuerdo con lo anterior se mantiene como norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales la relativa al importe neto de la cifra de negocios, al constituir uno de los par醡etros establecidos en la legislaci髇 mercantil para fijar la obligaci髇 anterior, adem醩 de servir como base de determinadas informaciones incluidas en la memoria.

    En cualquier caso, los modelos contenidos en la presente adaptaci髇 incluyen las operaciones que pueden realizar estas entidades, si bien deber醤 omitirse las partidas del balance y de la cuenta de resultados, as como la informaci髇 de la memoria, que se correspondan con actividades mercantiles cuando la entidad no realice tales actividades.

10. 10. Una de las caracter韘ticas significativas a resaltar en la informaci髇 econ髆ica de estas entidades es el distinto significado del resultado en relaci髇 con el obtenido por una empresa. Este t閞mino ha sido denominado en la presente adaptaci髇 como 玡xcedente y representa, al no ser objeto de distribuci髇, el ahorro o desahorro generado por la entidad en un ejercicio econ髆ico. Si el excedente es positivo se pone de manifiesto la mayor capacidad de la entidad para cumplir fines en el futuro; si por el contrario esta magnitud es negativa indica, en general, que se est醤 cumpliendo fines con el ahorro procedente de ejercicios anteriores.

11. En relaci髇 con la memoria de las cuentas anuales, se ha tenido en consideraci髇 el contenido que de la misma exige para las fundaciones el art韈ulo 23 de la Ley 30/1994, y que ha sido tambi閚 recogido en el art韈ulo 5 del Real Decreto 1786/1996, sobre procedimientos relativos a asociaciones de utilidad p鷅lica. Este contenido ha sido desarrollado en el art韈ulo 12 del Real Decreto 316/1996, que aprueba el Reglamento de Fundaciones de Competencia Estatal, donde se diferencia por una parte la informaci髇 relativa a la gesti髇 econ髆ica y por otra la correspondiente a las actividades fundacionales.

A estos efectos, la memoria contenida en la adaptaci髇 contempla la informaci髇 relativa a ambos aspectos, recogi閚dose en la misma tanto los relativos a la gesti髇 econ髆ica como los aspectos significativos sobre las actividades asociativas o fundacionales, sin perjuicio de que dada la importancia de estas 鷏timas, las entidades puedan desarrollar en documento anexo una informaci髇 m醩 detallada de las mismas; en concreto se incluye informaci髇 sobre las actividades realizadas en cumplimiento de los fines de la entidad, informaci髇 sobre los usuarios y beneficiarios, personas empleadas, ingresos, gastos, patrimonio, y cambios en los 髍ganos de gobierno y representaci髇. En todo caso conviene destacar que los modelos de memoria incluidos en la presente adaptaci髇 contienen la informaci髇 m韓ima que se considera necesaria para completar, ampliar y comentar la contenida en el balance y la cuenta de resultados, sin perjuicio de que deba incluirse cualquier otra informaci髇 que sin estar contemplada en el modelo de la memoria sea necesaria para que las cuentas anuales en su conjunto reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

Un tema importante dentro de la informaci髇 contenida en la memoria es el relativo a la identificaci髇 de la parte del inmovilizado, existencias, ingresos y gastos de explotaci髇, afecta a la actividad propia de la entidad y la que est afecta a la actividad mercantil y por lo tanto el resultado de explotaci髇 obtenido por cada actividad. Esta informaci髇, que es necesaria para conocer el funcionamiento de la entidad, se considera igualmente oportuna para que, en su caso, el protectorado o autoridad administrativa correspondiente, as como cualquier otro usuario de las cuentas anuales, pueda conocer la actividad sin fin de lucro que realiza la entidad, permitiendo igualmente que se puedan cuantificar determinadas partidas a las que hace referencia la legislaci髇. A estos efectos se prev en el cuadro de cuentas, que se realicen los desgloses que se consideren oportunos con objeto de que la entidad pueda suministrar la informaci髇 anterior, para lo que deber醤 emplearse criterios de imputaci髇 razonables, objetivos y comprobables.

Otras informaciones espec韋icas de estas entidades que se incluyen en la memoria son las correspondientes a los bienes del Patrimonio Hist髍ico, as como determinados aspectos relativos a la actividad propia de la entidad y al 髍gano de gobierno de la misma. En relaci髇 con lo anterior hay que se馻lar que si bien para las fundaciones y las asociaciones de utilidad p鷅lica la legislaci髇 limita la remuneraci髇 de los miembros del 髍gano de gobierno, se mantiene en el presente texto la informaci髇 requerida en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad sobre las remuneraciones que pudieran producirse tanto en este tipo de entidades sin fines lucrativos como en otras a las que tambi閚 va destinada la presente adaptaci髇.

12. Adicionalmente la memoria de las cuentas anuales recoge tambi閚 la informaci髇 sobre la liquidaci髇 del presupuesto a incluir por todas aquellas entidades sin fines de lucro obligadas a confeccionar un presupuesto de sus actividades, al considerarse como una de las informaciones m醩 significativas que elaboran estas entidades.

El grupo de trabajo que elabor la presente adaptaci髇 fue el encargado de estudiar la informaci髇 presupuestaria a elaborar por estas entidades, si bien, debido a que el presupuesto no forma parte de las cuentas anuales, salvo la informaci髇 de su liquidaci髇 que se incluye en la memoria, se regul en una norma espec韋ica con objeto de separar claramente estos documentos.

13. La quinta parte, normas de valoraci髇, contiene los criterios de contabilizaci髇 y las reglas aplicables a las operaciones o hechos econ髆icos realizados por las entidades sin fines lucrativos. Aunque las normas de adaptaci髇 se han ajustado en todo lo posible a las del Plan General de Contabilidad, ha sido necesario incluir modificaciones.

De acuerdo con lo anterior, conviene precisar que en todo lo no modificado expresamente ser醤 de aplicaci髇 las normas y criterios de valoraci髇 contenidos en el Plan General de Contabilidad, sus adaptaciones sectoriales en la medida que estas entidades realicen actividades correspondientes a un sector determinado, as como las Resoluciones dictadas por el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas al amparo de la disposici髇 final quinta del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

Se ha establecido una norma de valoraci髇 espec韋ica que incluye los criterios necesarios para valorar los bienes del Patrimonio Hist髍ico, se馻lando que se registrar醤, en todo caso, por su precio de adquisici髇, por lo que si se recibe un bien de esta naturaleza con car醕ter gratuito, su valor ser el que se derive de los gastos incurridos hasta su incorporaci髇 al patrimonio de la entidad. Sin perjuicio de lo anterior, deber identificarse claramente la parte que corresponde al citado bien, y el importe correspondiente a instalaciones de otro tipo, que ser醤 objeto de registro en el inmovilizado material y de acuerdo a los criterios establecidos para el mismo. Este criterio que se regula en la presente adaptaci髇, ser aplicable con car醕ter general a cualquier tipo de entidad, de forma que si una empresa adquiere este tipo de bienes se aplicar el criterio anterior.

En las normas de valoraci髇 relativas a gastos e ingresos, se introducen los criterios necesarios para valorar adecuadamente los que se producen en estas entidades, diferenciando aquellos espec韋icos de la actividad propia de los realizados en la actividad mercantil. As pues, en aplicaci髇 del principio de devengo, las ayudas concedidas por estas entidades deber醤 contabilizarse en el momento en que se apruebe su concesi髇 y los ingresos propios (cuotas de usuarios, afiliados, promociones, ingresos de patrocinadores y colaboraciones, subvenciones) se registrar醤 cuando corresponda imputarlos a resultados de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoraci髇.

En relaci髇 con la norma de valoraci髇 relativa al impuesto sobre sociedades, hay que indicar que la normativa tributaria establece en determinados casos una exenci髇 en relaci髇 con algunas actividades realizadas por las entidades sin fines lucrativos, aspecto que a efectos de cuantificar el gasto devengado por dicho impuesto se trata como una diferencia permanente m醩, cuya cuantificaci髇 vendr determinada por la parte del resultado contable que no se incluya como base imponible de acuerdo con la normativa del citado tributo.

14. Un tema muy debatido por el grupo de trabajo que ha desarrollado las presentes normas de adaptaci髇, ha sido el tratamiento contable que se debe otorgar a las subvenciones, donaciones y legados que con frecuencia reciben las entidades sin fines lucrativos.

En la norma de valoraci髇 correspondiente a subvenciones, donaciones y legados, se han incluido las diferentes formas en que se materializan estas operaciones, recogiendo los criterios necesarios para su adecuada contabilizaci髇, distinguiendo el tratamiento contable a emplear para cada operaci髇. Esta norma de valoraci髇 recoge como criterio general que estos importes se imputar醤 a resultados como ingresos propios si est醤 afectos a la actividad propia, mientras que si est醤 afectos a la actividad mercantil se imputar醤 como resultados extraordinarios, sin perjuicio de que en este 鷏timo caso, deban tratarse como ingresos de explotaci髇 los destinados a cubrir d閒icit o a asegurar una rentabilidad m韓ima.

15. Por 鷏timo, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, recomienda a las entidades sin fines lucrativos la aplicaci髇 de cualquier sistema de contabilidad de costes, con lo cual ver醤 enriquecida la informaci髇 de la contabilidad externa y con ello abiertas las posibilidades de conocer profundamente los costes, as como, en su caso, de aplicar en cada momento la pol韙ica m醩 adecuada de precios y cuotas en sus transacciones econ髆icas.

III

16. De acuerdo con las exigencias de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, y del C骴igo de Comercio, se ha prestado especial atenci髇 al objetivo de que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio de la entidad, de su situaci髇 financiera y de sus resultados. Conforme a este modo de pensar, se trata de evitar interferencias de elementos extra駉s a los que condicionan el rigor como requisito b醩ico de la informaci髇 contable que produce la aplicaci髇 de un modelo muy cuidado como es el Plan General de Contabilidad.

Adaptado el Plan General de Contabilidad a las especiales caracter韘ticas de las entidades sin fines lucrativos, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas tiene la seguridad de que 閟tas van a disponer de un instrumento muy 鷗il para su propia gesti髇. Adem醩, la informaci髇 normalizada que se obtiene con la aplicaci髇 de este texto va a conducir a que tales entidades formulen sus cuentas anuales con un contenido suficiente para responder cumplidamente a las demandas de los distintos agentes econ髆icos y para perfeccionar las estad韘ticas nacionales.

PRIMERA PARTE Principios contables

1. La aplicaci髇 de los principios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

Cuando la aplicaci髇 de los principios contables establecidos en esta norma no sea suficiente para que las cuentas anuales expresen la imagen fiel mencionada, deber醤 suministrarse en la memoria las explicaciones necesarias sobre los principios contables aplicados.

En aquellos casos excepcionales en los que la aplicaci髇 de un principio contable o de cualquier otra norma contable sea incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicaci髇. Todo lo cual se mencionar en la memoria, explicando su motivaci髇 e indicando su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

2. La contabilidad de la entidad se desarrollar aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci髇:

Principio de prudencia. Unicamente se contabilizar醤 los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las p閞didas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, deber醤 contabilizarse tan pronto sean conocidas; a estos efectos se distinguir醤 las reversibles o potenciales de las realizadas o irreversibles.

En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendr醤 presentes todos los riesgos y p閞didas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales riesgos y p閞didas fuesen conocidos entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en que se establecen las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta de resultados, deber facilitarse cumplida informaci髇 de todos ellos en la memoria.

Igualmente, se tendr醤 presentes toda clase de depreciaciones, tanto si el resultado del ejercicio fuese positivo como negativo.

Principio de entidad en funcionamiento. Se considerar que la gesti髇 de la entidad tiene pr醕ticamente una duraci髇 ilimitada. En consecuencia, la aplicaci髇 de los principios contables no ir encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenaci髇 global o parcial ni el importe resultante en caso de liquidaci髇.

Principio del registro. Los hechos econ髆icos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.

Principio del precio de adquisici髇. Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizar醤 por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇.

El principio del precio de adquisici髇 deber respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposici髇 legal, rectificaciones al mismo; en este caso, deber facilitarse cumplida informaci髇 en la memoria.

Principio del devengo. La imputaci髇 de ingresos y gastos deber hacerse en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.

Principio de correlaci髇 de ingresos y gastos. El resultado del ejercicio estar constituido por los ingresos de dicho per韔do menos los gastos del mismo realizados para la obtenci髇 de aqu閘los, as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la entidad.

Principio de no compensaci髇. En ning鷑 caso podr醤 compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de resultados, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorar醤 separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.

Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicaci髇 de los principios contables dentro de las alternativas que, en su caso, 閟tos permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas caracter韘ticas en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elecci髇 de dicho criterio.

De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su d韆; pero en tal caso, estas circunstancias se har醤 constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci髇 sobre las cuentas anuales.

Principio de importancia relativa. Podr admitirse la no aplicaci髇 estricta de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos de la variaci髇 que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresi髇 de la imagen fiel a la que se refiere el apartado 1.

3. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

Sin perjuicio de lo indicado en el p醨rafo precedente, el principio de prudencia tendr car醕ter preferencial sobre los dem醩 principios.

SEGUNDA PARTE Cuadro de cuentas

Las cuentas contenidas en los distintos grupos se desarrollar醤, cuando proceda, en cuentas de cuatro o m醩 cifras, con objeto de poder diferenciar la parte afecta a cada una de las actividades propias de la entidad y, en su caso, a actividades mercantiles, con objeto de facilitar la informaci髇 requerida en la memoria de las cuentas anuales.

Grupo 1. Financiaci髇 b醩ica

10. Capital.

100. Dotaci髇 fundacional.

101. Fondo social

11. Reservas.

111. Reservas de revalorizaci髇

1111. Reserva de revalorizaci髇 Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio.

1119. Otras reservas de revalorizaci髇.

113. Reservas especiales.

116. Reservas estatutarias.

117. Reservas voluntarias.

12. Excedentes pendientes de aplicaci髇.

120. Remanente.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

129. Excedente del ejercicio.

13. Ingresos a distribuir en varios ejercicios.

130. Subvenciones oficiales de capital.

1300. Subvenciones del Estado.

13001. Afectas a la actividad propia.

13002. Afectas a la actividad mercantil.

1301. Subvenciones de otras Administraciones P鷅licas.

13011. Afectas a la actividad propia.

13012. Afectas a la actividad mercantil.

131. Donaciones y legados de capital.

1311. Afectos a la actividad propia.

1312. Afectos a la actividad mercantil.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

1320. Otras subvenciones oficiales.

13201. Afectas a la actividad propia.

13202. Afectas a la actividad mercantil.

1321. Otras donaciones y legados.

13211. Afectos a la actividad propia.

13212. Afectos a la actividad mercantil.

135. Ingresos por intereses diferidos.

136. Diferencias positivas en moneda extranjera.

14. Provisiones para riesgos y gastos.

140. Provisi髇 para pensiones y obligaciones similares.

141. Provisi髇 para impuestos.

142. Provisi髇 para responsabilidades.

143. Provisi髇 para grandes reparaciones.

144. Fondo de reversi髇.

145. Provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

15. Empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

150. Obligaciones y bonos.

155. Deudas representadas en otros valores negociables.

16. Deudas a largo plazo con entidades del grupo y asociadas.

160. Deudas a largo plazo con entidades del grupo.

1600. Pr閟tamos a largo plazo de entidades del grupo.

1609. Otras deudas a largo plazo con entidades del grupo.

161. Deudas a largo plazo con entidades asociadas.

162. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo.

163. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito asociadas.

164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.

165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.

17. Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.

1700. Pr閟tamos a largo plazo de entidades de cr閐ito.

1709. Otras deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

1720. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

1721. Deudas a largo plazo transformables en donaciones y legados.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Efectos a pagar a largo plazo.

18. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.

19. Situaciones transitorias de financiaci髇.

196. Aportaciones, parte no desembolsada en entidades no lucrativas.

1960. Fundadores, parte no desembolsada en fundaciones.

1961. Asociados, parte no desembolsada en asociaciones.

197. Aportaciones no dinerarias pendientes, en entidades no lucrativas.

1970. Fundadores, por aportaciones no dinerarias pendientes, en fundaciones.

1971. Asociados, por aportaciones no dinerarias pendientes, en asociaciones.

Grupo 2. Inmovilizado

20. Gastos de establecimiento.

200. Gastos de constituci髇.

201. Gastos de primer establecimiento.

202. Gastos de ampliaci髇 de la dotaci髇 fundacional o del fondo social.

21. Inmovilizaciones inmateriales.

210. Gastos de investigaci髇 y desarrollo.

2100. Gastos de investigaci髇 y desarrollo en proyectos no terminados.

2101. Gastos de investigaci髇 y desarrollo en proyectos terminados.

211. Concesiones administrativas.

212. Propiedad industrial e intelectual.

2120. Propiedad industrial.

2121. Propiedad intelectual.

213. Fondo de comercio.

214. Derechos de traspaso.

215. Aplicaciones inform醫icas.

217. Derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero.

219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

22. Inmovilizaciones materiales.

220. Terrenos y bienes naturales.

221. Construcciones.

222. Instalaciones t閏nicas.

223. Maquinaria.

224. Otras instalaciones y utillaje.

2241. Otras instalaciones.

2242. Utillaje.

225. Mobiliario.

226. Equipos para procesos de informaci髇.

227. Elementos de transporte.

228. Otro inmovilizado material.

229. Inmovilizaciones materiales en curso y anticipos.

2290. Adaptaci髇 de terrenos y de bienes naturales.

2291. Construcciones en curso.

2292. Instalaciones t閏nicas en montaje.

2293. Maquinaria en montaje.

2296. Equipos para proceso de informaci髇 en montaje.

2299. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

23. Bienes del Patrimonio Hist髍ico.

230. Bienes inmuebles.

2300. Monumentos.

2301. Jardines hist髍icos.

2302. Conjuntos hist髍icos.

2303. Sitios hist髍icos.

2304. Zonas arqueol骻icas.

231. Archivos.

232. Bibliotecas.

233. Museos.

234. Bienes muebles.

239. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.

2390. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Hist髍ico.

2391. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Hist髍ico.

2392. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Hist髍ico.

2393. Anticipos sobre museos del Patrimonio Hist髍ico.

2394. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Hist髍ico.

24. Inversiones financieras en entidades del grupo y asociadas.

240. Participaciones en entidades del grupo.

241. Participaciones en entidades asociadas.

242. Valores de renta fija de entidades del grupo.

243. Valores de renta fija de entidades asociadas.

244. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

245. Cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.

247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre acciones de entidades del grupo.

249. Desembolsos pendientes sobre acciones de entidades asociadas.

25. Otras inversiones financieras permanentes.

250. Inversiones financieras permanentes en capital.

2500. Inversiones financieras permanentes en acciones con cotizaci髇 en un mercado secundario organizado.

2501. Inversiones financieras permanentes en acciones sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado.

2502. Otras inversiones financieras en capital.

251. Valores de renta fija.

252. Cr閐itos a largo plazo.

253. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.

254. Cr閐itos a largo plazo al personal.

256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

26. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

27. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

270. Gastos de formalizaci髇 de deudas.

271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.

272. Gastos por intereses diferidos.

28. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado inmaterial.

2810. Amortizaci髇 acumulada de gastos de investigaci髇 y desarrollo.

2811. Amortizaci髇 acumulada de concesiones administrativas.

2812. Amortizaci髇 acumulada de propiedad industrial e intelectual.

2813. Amortizaci髇 acumulada de fondo de comercio.

2814. Amortizaci髇 acumulada de derechos de traspaso.

2815. Amortizaci髇 acumulada de aplicaciones inform醫icas.

2817. Amortizaci髇 acumulada de derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero.

282. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.

2821. Amortizaci髇 acumulada de construcciones.

2822. Amortizaci髇 acumulada de instalaciones t閏nicas.

2823. Amortizaci髇 acumulada de maquinaria.

2824. Amortizaci髇 acumulada de otras instalaciones y utillaje.

2825. Amortizaci髇 acumulada de mobiliario.

2826. Amortizaci髇 acumulada de equipos para procesos de informaci髇.

2827. Amortizaci髇 acumulada de elementos de transporte.

2828. Amortizaci髇 acumulada de otro inmovilizado material.

29. Provisiones de inmovilizado.

291. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado inmaterial.

292. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

2920. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado material.

2921. Provisi髇 por depreciaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

293. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo de entidades del grupo.

2930. Provisi髇 por depreciaci髇 de participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

2935. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores de renta fija a largo plazo de entidades del grupo.

294. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo de entidades asociadas.

2941. Provisi髇 por depreciaci髇 de participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

2946. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores de renta fija a largo plazo de entidades asociadas.

295. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

296. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

297. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo.

298. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

Grupo 3. Existencias

30. Bienes destinados a la actividad.

300. Mercader韆s A.

301. Mercader韆s B.

302. Art韈ulos A.

303. Art韈ulos B.

31. Materias primas.

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

32. Otros aprovisionamientos.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

33. Productos en curso.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.

34. Productos semiterminados.

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

35. Productos terminados.

350. Productos terminados A.

351. Productos terminados B.

36. Subproductos, residuos y materiales recuperados.

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

269. Materiales recuperados B.

39. Provisi髇 por depreciaci髇 de existencias.

390. Provisi髇 por depreciaci髇 de bienes destinados a la actividad.

391. Provisi髇 por depreciaci髇 de materias primas.

392. Provisi髇 por depreciaci髇 de otros aprovisionamientos.

393. Provisi髇 por depreciaci髇 de productos en curso.

394. Provisi髇 por depreciaci髇 de productos semiterminados.

395. Provisi髇 por depreciaci髇 de productos terminados.

396. Provisi髇 por depreciaci髇 de subproductos, residuos y materiales recuperados.

Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de la actividad

40. Proveedores.

400. Proveedores.

4000. Proveedores (pesetas).

4004. Proveedores (moneda extranjera).

4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

402. Proveedores, entidades del grupo.

4020. Proveedores, entidades del grupo (pesetas).

4021. Efectos comerciales a pagar, entidades del grupo.

4024. Proveedores, entidades del grupo (moneda extranjera).

4026. Envases y embalajes a devolver a proveedores, entidades del grupo.

4029. Proveedores, entidades del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

403. Proveedores, entidades asociadas.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

407. Anticipos a proveedores.

41. Beneficiarios y acreedores varios.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

4100. Acreedores por prestaciones de servicios (pesetas).

4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera).

4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

412. Beneficiarios, acreedores.

419. Acreedores por operaciones en com鷑.

43. Clientes.

430. Clientes.

4300. Clientes (pesetas).

4304. Clientes (moneda extranjera).

4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

4310. Efectos comerciales en cartera.

4311. Efectos comerciales descontados.

4312. Efectos comerciales en gesti髇 de cobro.

4315. Efectos comerciales impagados.

432. Clientes, entidades del grupo.

4320. Clientes, entidades del grupo (pesetas).

4321. Efectos comerciales a cobrar, entidades del grupo.

4324. Clientes, entidades del grupo (moneda extranjera).

4326. Envases y embalajes a devolver a clientes, entidades del grupo.

4329. Clientes, entidades del grupo, facturas pendientes de formalizar.

433. Clientes, entidades asociadas.

435. Clientes de dudoso cobro.

436. Envases y embalajes a devolver por clientes.

437. Anticipos de clientes.

44. Usuarios y deudores varios.

440. Deudores.

4400. Deudores (pesetas).

4404. Deudores (moneda extranjera).

4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.

4411. Deudores, efectos comerciales descontados.

4412. Deudores, efectos comerciales en gesti髇 de cobro.

4415. Deudores, efectos comerciales impagados.

445. Deudores de dudoso cobro.

446. Usuarios, deudores.

447. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.

4470. Patrocinadores.

4472. Afiliados.

4479. Otros deudores.

449. Deudores por operaciones en com鷑.

46. Personal.

460. Anticipos de remuneraciones.

464. Entregas para gastos a justificar.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

47. Administraciones P鷅licas.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

4700. Hacienda P鷅lica, deudor por IVA.

4707. Hacienda P鷅lica, deudor por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (Art韈ulo 81.5 TRLGP).

4708. Hacienda P鷅lica, deudor por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda P鷅lica, deudor por devoluci髇 de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado.

473. Hacienda P鷅lica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensaci髇 de p閞didas.

4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.

4745. Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio...

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por conceptos fiscales.

4750. Hacienda P鷅lica, acreedor por IVA.

4751. Hacienda P鷅lica, acreedor por retenciones practicadas.

4752. Hacienda P鷅lica, acreedor por impuesto sobre sociedades.

4757. Hacienda P鷅lica, acreedor por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (Art韈ulo 81.5 TRLGP).

4758. Hacienda P鷅lica, acreedor por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido.

479. Impuesto sobre beneficios diferido.

48. Ajustes por periodificaci髇.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

49. Provisiones por operaciones de la actividad.

490. Provisi髇 para insolvencias de la actividad.

4900. Provisi髇 para insolvencias de la actividad propia.

4901. Provisi髇 para insolvencias de la actividad mercantil.

493. Provisi髇 para insolvencias de la actividad de entidades del grupo.

4930. Provisi髇 para insolvencias de la actividad propia de entidades del grupo.

4931. Provisi髇 para insolvencias de la actividad mercantil de entidades del grupo.

494. Provisi髇 para insolvencias de la actividad de entidades asociadas.

4940. Provisi髇 para insolvencias de la actividad propia de entidades asociadas.

4941. Provisi髇 para insolvencias de la actividad mercantil de entidades asociadas.

495. Provisi髇 para insolvencias de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

499. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

Grupo 5. Cuentas financieras

50. Empr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

506. Intereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

509. Valores negociables amortizados.

51. Deudas a corto plazo con entidades del grupo y asociadas.

510. Deudas a corto plazo con entidades del grupo.

5100. Pr閟tamos a corto plazo de entidades del grupo.

5109. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo.

511. Deudas a corto plazo con entidades asociadas.

512. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo.

5120. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito del grupo.

5128. Deudas por efectos descontados en entidades de cr閐ito del grupo.

5129. Otras deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo.

513. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito asociadas.

514. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.

515. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.

516. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo.

517. Intereses a corto plazo de deudas con entidades asociadas.

52. Deudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.

5200. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito.

5201. Deudas a corto plazo por cr閐ito dispuesto.

5208. Deudas por efectos descontados.

521. Deudas a corto plazo.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Efectos a pagar a corto plazo.

526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito.

527. Intereses a corto plazo de deudas.

53. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo y asociadas.

530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

531. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

532. Valores de renta fija a corto plazo de entidades del grupo.

533. Valores de renta fija a corto plazo de entidades asociadas.

534. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

535. Cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

536. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.

5360. Intereses a corto plazo de valores de renta fija de entidades del grupo.

5361. Intereses a corto plazo de cr閐itos a entidades del grupo.

537. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.

538. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de entidades del grupo.

539. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de entidades asociadas.

54. Otras inversiones financieras temporales.

540. Inversiones financieras temporales en capital.

5400. Inversiones financieras temporales en acciones con cotizaci髇 en un mercado secundario organizado.

5401. Inversiones financieras temporales en acciones sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado.

5409. Otras inversiones financieras temporales en capital.

541. Valores de renta fija a corto plazo.

542. Cr閐itos a corto plazo.

543. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.

544. Cr閐itos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.

55. Otras cuentas no bancarias.

551. Cuenta corriente con entidades del grupo.

552. Cuenta corriente con entidades asociadas.

553. Cuenta corriente con patronos y otros.

555. Partidas pendientes de aplicaci髇.

556. Desembolsos exigidos sobre acciones.

5560. Desembolsos exigidos sobre acciones de entidades del grupo.

5561. Desembolsos exigidos sobre acciones de entidades asociadas.

5562. Desembolsos exigidos sobre acciones de otras entidades.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.

5580. Fundadores por desembolsos exigidos.

5581. Asociados por desembolsos exigidos.

56. Fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.

57. Tesorer韆.

570. Caja, pesetas.

571. Caja, moneda extranjera.

572. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, pesetas.

573. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, moneda extranjera.

574. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, pesetas.

575. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

58. Ajustes por periodificaci髇.

580. Intereses pagados por anticipado.

585. Intereses cobrados por anticipado.

59. Provisiones financieras.

593. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.

594. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.

595. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

596. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

597. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo.

598. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

Grupo 6. Compras y gastos

60. Compras.

600. Compras de bienes destinados a la actividad.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

607. Trabajos realizados por otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

6080. Devoluciones de compras de bienes destinados a la actividad.

6081. Devoluciones de compras de materias primas.

6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.

609. 玆appels por compras.

6090. 玆appels por compras de bienes destinados a la actividad.

6091. 玆appels por compras de materias primas.

6092. 玆appels por compras de otros aprovisionamientos.

61. Variaci髇 de existencias.

610. Variaci髇 de existencias de bienes destinados a la actividad.

611. Variaci髇 de existencias de materias primas.

612. Variaci髇 de existencias de otros aprovisionamientos.

62. Servicios exteriores.

620. Gastos en investigaci髇 y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y c醤ones.

622. Reparaciones y conservaci髇.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.

63. Tributos.

630. Impuesto sobre beneficios.

631. Otros tributos.

633. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.

634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta.

6341. Ajustes negativos en IVA de circulante.

6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.

636. Devoluci髇 de impuestos.

638. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.

639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta.

6391. Ajustes positivos en IVA de circulante.

6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

64. Gastos de personal.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

649. Otros gastos sociales.

65. Ayudas monetarias de la entidad y otros gastos de gesti髇.

650. Ayudas monetarias individuales.

651. Ayudas monetarias a entidades.

652. Ayudas monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇.

654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno.

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad.

656. Resultados de operaciones en com鷑.

6560. Beneficio transferido (gestor).

6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor).

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente.

66. Gastos financieros.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en entidades del grupo.

6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en entidades asociadas.

6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo en otras entidades.

6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en entidades del grupo.

6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en entidades asociadas.

6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo en otras entidades.

662. Intereses de deudas a largo plazo.

6620. Intereses de deudas a largo plazo con entidades del grupo.

6621. Intereses de deudas a largo plazo con entidades asociadas.

6622. Intereses de deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.

6623. Intereses de deudas a largo plazo con otras entidades.

663. Intereses de deudas a corto plazo.

6630. Intereses de deudas a corto plazo con entidades del grupo.

6631. Intereses de deudas a corto plazo con entidades asociadas.

6632. Intereses de deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.

6633. Intereses de deudas a corto plazo con otras entidades.

664. Intereses por descuento de efectos.

6640. Intereses por descuento de efectos en entidades de cr閐ito del grupo.

6641. Intereses por descuento de efectos en entidades de cr閐ito asociadas.

6643. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de cr閐ito.

665. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

6650. Descuentos sobre ventas por pronto pago a entidades del grupo.

6651. Descuentos sobre ventas por pronto pago a entidades asociadas.

6653. Descuentos sobre ventas por pronto pago a otras entidades.

666. P閞didas en valores negociables.

6660. P閞didas en valores negociables a largo plazo de entidades del grupo.

6661. P閞didas en valores negociables a largo plazo de entidades asociadas.

6663. P閞didas en valores negociables a largo plazo de otras entidades.

6665. P閞didas en valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.

6666. P閞didas en valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.

6668. P閞didas en valores negociables a corto plazo de otras entidades.

667. P閞didas de cr閐itos.

6670. P閞didas de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

6671. P閞didas de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

6673. P閞didas de cr閐itos a largo plazo a otras entidades.

6675. P閞didas de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

6676. P閞didas de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

6678. P閞didas de cr閐itos a corto plazo a otras entidades.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

67. P閞didas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales.

670. P閞didas procedentes del inmovilizado inmaterial.

671. P閞didas procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

672. P閞didas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

673. P閞didas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

674. P閞didas por operaciones con obligaciones propias.

678. Gastos extraordinarios.

679. Gastos y p閞didas de ejercicios anteriores.

68. Dotaciones para amortizaciones.

680. Amortizaci髇 de gastos de establecimiento.

681. Amortizaci髇 del inmovilizado inmaterial.

682. Amortizaci髇 del inmovilizado material.

69. Dotaciones a las provisiones.

690. Dotaci髇 al fondo de reversi髇.

691. Dotaci髇 a la provisi髇 del inmovilizado inmaterial.

692. Dotaci髇 a la provisi髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

6920. Dotaci髇 a la provisi髇 del inmovilizado material.

6921. Dotaci髇 a la provisi髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

693. Dotaci髇 a la provisi髇 de existencias.

694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de la actividad.

695. Dotaci髇 a la provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

696. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo.

6960. Dotaci髇 a la provisi髇 para participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

6961. Dotaci髇 a la provisi髇 para participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

6963. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo de otras entidades.

6965. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores de renta fija a largo plazo de entidades del grupo.

6966. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores de renta fija a largo plazo de entidades asociadas.

697. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

6970. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

6971. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

6973. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a otras entidades.

698. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo.

6980. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.

6981. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.

6983. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo de otras entidades.

699. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

6990. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

6991. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

6993. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a otras entidades.

Grupo 7. Ventas e ingresos

70. Ventas de mercader韆s, de producci髇 propia, de servicios, etc.

700. Ventas de mercader韆s.

701. Ventas de productos terminados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

7080. Devoluciones de ventas de mercader韆s.

7081. Devoluciones de ventas de productos terminados.

7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados.

7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.

7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes.

709. 玆appels sobre ventas.

7090. 玆appels sobre ventas de mercader韆s.

7091. 玆appels sobre ventas de productos terminados.

7092. 玆appels sobre ventas de productos semiterminados.

7093. 玆appels sobre ventas de subproductos y residuos.

7094. 玆appels sobre ventas de envases y embalajes.

71. Variaci髇 de existencias.

710. Variaci髇 de existencias de productos en curso.

711. Variaci髇 de existencias de productos semiterminados.

712. Variaci髇 de existencias de productos terminados.

713. Variaci髇 de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

72. Ingresos propios de la entidad.

720. Cuotas de usuarios.

721. Cuotas de afiliados.

722. Promociones para captaci髇 de recursos.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.

7230. Patrocinio.

7231. Patrocinio publicitario.

7233. Colaboraciones empresariales.

725. Subvenciones oficiales afectas a la actividad propia de la entidad imputadas al resultado del ejercicio.

726. Donaciones y legados afectos a la actividad propia de la entidad imputados al resultado del ejercicio.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

73. Trabajos realizados para la entidad.

730. Incorporaci髇 al activo de gastos de establecimiento.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.

732. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

737. Incorporaci髇 al activo de gastos de formalizaci髇 de deudas.

74. Subvenciones a la explotaci髇.

740. Subvenciones oficiales a la explotaci髇.

741. Otras subvenciones a la explotaci髇.

75. Otros ingresos de gesti髇.

752. Ingresos por arrendamientos.

7520. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles.

7523. Ingresos por arrendamiento de bienes muebles.

753. Ingresos de propiedad industrial e intelectual cedida en explotaci髇.

754. Ingresos por comisiones.

755. Ingresos por servicios al personal.

756. Resultados de operaciones en com鷑.

7560. P閞dida transferida (gestor).

7561. Beneficio atribuido (part韈ipe o asociado no gestor).

759. Ingresos por servicios diversos.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en capital.

7600. Ingresos de participaciones en capital de entidades del grupo.

7601. Ingresos de participaciones en capital de entidades asociadas.

7603. Ingresos de participaciones en capital de otras entidades.

761. Ingresos de valores de renta fija.

7610. Ingresos de valores de renta fija de entidades del grupo.

7611. Ingresos de valores de renta fija de entidades asociadas.

7613. Ingresos de valores de renta fija de otras entidades.

762. Ingresos de cr閐itos a largo plazo.

7620. Ingresos de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

7621. Ingresos de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

7623. Ingresos de cr閐itos a largo plazo a otras entidades.

763. Ingresos de cr閐itos a corto plazo.

7630. Ingresos de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

7631. Ingresos de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

7633. Ingresos de cr閐itos a corto plazo a otras entidades.

765. Descuentos sobre compras por pronto pago.

7650. Descuentos sobre compras por pronto pago de entidades del grupo.

7651. Descuentos sobre compras por pronto pago de entidades asociadas.

7653. Descuentos sobre compras por pronto pago de otras entidades.

766. Beneficios en valores negociables.

7660. Beneficios en valores negociables a largo plazo de entidades del grupo.

7661. Beneficios en valores negociables a largo plazo de entidades asociadas.

7663. Beneficios en valores negociables a largo plazo de otras entidades.

7665. Beneficios en valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.

7666. Beneficios en valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.

7668. Beneficios en valores negociables a corto plazo de otras entidades.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

77. Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

772. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

773. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

774. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

775. Subvenciones, donaciones y legados traspasados al resultado del ejercicio.

778. Ingresos extraordinarios.

779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones.

790. Exceso de provisi髇 para riesgos y gastos.

791. Exceso de provisi髇 del inmovilizado inmaterial.

792. Exceso de provisi髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

7920. Exceso de provisi髇 del inmovilizado material.

7921. Exceso de provisi髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

793. Provisi髇 de existencias aplicada.

794. Provisi髇 para insolvencias de la actividad aplicada.

795. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad aplicada.

796. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo.

7960. Exceso de provisi髇 para participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

7961. Exceso de provisi髇 para participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

7963. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo de otras entidades.

7965. Exceso de provisi髇 para valores de renta fija a largo plazo de entidades del grupo.

7966. Exceso de provisi髇 para valores de renta fija a largo plazo de entidades asociadas.

797. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

7970. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo de entidades del grupo.

7971. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo de entidades asociadas.

7973. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo de otras entidades.

798. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo.

7980. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.

7981. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.

7983. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo de otras entidades.

799. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

7990. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo de entidades del grupo.

7991. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo de entidades asociadas.

7993. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo de otras entidades.

TERCERA PARTE Definiciones y relaciones contables

Las cuentas contenidas en los distintos grupos se desarrollar醤, cuando proceda, en cuentas de cuatro o m醩 cifras, con objeto de poder diferenciar la parte afecta a cada una de las actividades propias de la entidad y, en su caso, a actividades mercantiles, con objeto de facilitar la informaci髇 requerida en la memoria de las cuentas anuales.

Grupo 1. Financiaci髇 b醩ica

Comprende los recursos propios y la financiaci髇 ajena a largo plazo de la entidad destinados, en general, a financiar el Activo permanente y a cubrir un margen razonable del circulante; incluye tambi閚 los ingresos a distribuir en varios ejercicios y otras situaciones transitorias de la financiaci髇 b醩ica.

Grupo 1. Financiaci髇 b醩ica

10. Capital.

100. Dotaci髇 fundacional.

101. Fondo social.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance formando parte de los fondos propios.

100. Dotaci髇 fundacional.-Importe de las aportaciones fundacionales y de los excedentes destinados a aumentar la dotaci髇 fundacional.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el patrimonio inicial y las sucesivas ampliaciones.

a2) Por acuerdo del 髍gano de gobierno, por aumento de la dotaci髇 fundacional con cargo a reservas o excedentes.

b) Se cargar, en general, por la extinci髇 de la fundaci髇 una vez transcurrido el per韔do de liquidaci髇.

101. Fondo social.-Importe de las aportaciones realizadas en las asociaciones y de los excedentes destinados a aumentar el Fondo Social.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 100.

11. Reservas.

113. Reservas especiales.

116. Reservas estatutarias.

117. Reservas voluntarias.-Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de los fondos propios.

111. Reservas de revalorizaci髇.-En esta cuenta se contabilizar醤 las revalorizaciones de elementos patrimoniales procedentes de la aplicaci髇 de Leyes de Actualizaci髇.

Su movimiento ser en cada caso el que se establezca en la correspondiente Ley.

113. Reservas especiales.-Las establecidas por cualquier disposici髇 legal con car醕ter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.

Su movimiento ser en cada caso el que se establezca en la correspondiente Ley.

116. Reservas estatutarias.-Son las establecidas por los estatutos de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, generalmente, con cargo a la cuenta 129.

b) Se cargar por la disposici髇 que se haga de esta reserva.

117. Reservas voluntarias.-Son las constituidas libremente por la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 116.

12. Excedentes pendientes de aplicaci髇.

120. Remanente.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

129. Excedente del ejercicio.-Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo seg鷑 corresponda.

120. Remanente.-Excedentes positivos no aplicados espec韋icamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobaci髇 de las cuentas anuales y de la distribuci髇 de excedentes por acuerdo del 髍gano de gobierno de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 129.

b) Se cargar por su aplicaci髇, con abono a las cuentas que correspondan.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Excedentes negativos de ejercicios anteriores al 鷏timo ejercicio cerrado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 129.

b) Se abonar con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

La entidad desarrollar en cuentas de cuatro cifras el excedente negativo de cada ejercicio.

129. Excedente del ejercicio.-Excedente positivo o negativo del 鷏timo ejercicio cerrado, pendiente de aplicaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Para determinar el excedente del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.

a2) Por la aplicaci髇 del excedente negativo, con cargo a la cuenta 121.

b) Se cargar:

b1) Para determinar el excedente del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.

b2) Cuando se aplique el excedente positivo conforme al acuerdo de distribuci髇 del mismo, con abono a las cuentas que correspondan.

13. Ingresos a distribuir en varios ejercicios.

130. Subvenciones oficiales de capital.

131. Donaciones y legados de capital.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

135. Ingresos por intereses diferidos.

136. Diferencias positivas en moneda extranjera.-Ingresos imputables a ejercicios futuros que se difieren por la entidad.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance.

130. Subvenciones oficiales de capital.-Las concedidas por las Administraciones p鷅licas, para el establecimiento o estructura fija de la entidad, afectas tanto a la actividad propia como a la actividad mercantil, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoraci髇.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la subvenci髇 concedida a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 57.

a2) Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones, con cargo a la cuenta 172.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, por la parte de subvenci髇 imputada como ingreso en el mismo, con abono a las cuentas 725 775, dependiendo de si est afecta a la actividad propia o a la mercantil, respectivamente.

131. Donaciones y legados de capital.-Los concedidos por entidades o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la entidad, afectos tanto a la actividad propia como a la actividad mercantil, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoraci髇.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 130.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.-Subvenciones, donaciones y legados concedidos que no figuran en las cuentas anteriores, afectos tanto a la actividad propia como a la actividad mercantil, cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoraci髇.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 130.

135. Ingresos por intereses diferidos.-Los intereses incorporados al nominal de los cr閐itos concedidos en operaciones de la actividad, cuya imputaci髇 a resultados deba realizarse en ejercicios futuros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los ingresos financieros que se difieran para a駉s sucesivos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 43 44.

b) Se cargar, al final del ejercicio, por el importe de los ingresos diferidos que deban imputarse al ejercicio, con abono a cuentas del subgrupo 76.

136. Diferencias positivas en moneda extranjera.

Diferencias positivas producidas por conversi髇 de los saldos en moneda extranjera representativos de valores de renta fija, cr閐itos y deudas, de acuerdo con lo establecido en las Normas de Valoraci髇 de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de las diferencias positivas.

b) Se cargar cuando venzan o se cancelen anticipadamente los valores, cr閐itos y deudas que originaron las citadas diferencias o cuando 閟tas resulten imputables a resultados de acuerdo con las Normas de Valoraci髇, con abono a la cuenta 768.

14. Provisiones para riesgos y gastos.

140. Provisi髇 para pensiones y obligaciones similares.

141. Provisi髇 para impuestos.

142. Provisi髇 para responsabilidades.

143. Provisi髇 para grandes reparaciones.

144. Fondo de reversi髇.

145. Provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico.-Las que tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, p閞didas o deudas que est閚 claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producir醤.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance.

140. Provisi髇 para pensiones y obligaciones similares.-Fondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales referentes al personal de la entidad, con motivo de su jubilaci髇 o por otras atenciones de car醕ter social (viudedad, orfandad, etc.).

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por las estimaciones de los devengos anuales, con cargo a la cuenta 643.

a2) Por el importe de los rendimientos atribuibles a la provisi髇 constituida, con cargo a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisi髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 790.

141. Provisi髇 para impuestos.-Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est indeterminado en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producir, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la estimaci髇 del devengo anual, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 63.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisi髇, con abono a cuentas del subgrupo 47.

b2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 790.

142. Provisi髇 para responsabilidades.

Importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables o ciertas, procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuant韆 indeterminada, como es el caso de avales u otras garant韆s similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al nacimiento de la responsabilidad o de la obligaci髇 que determina la indemnizaci髇 o pago, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62 67.

b) Se cargar:

b1) A la sentencia firme del litigio o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizaci髇 o el pago, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 790.

143. Provisi髇 para grandes reparaciones.

Las constituidas para atender a revisiones o reparaciones extraordinarias de inmovilizado material.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la estimaci髇 del devengo anual, con cargo a la cuenta 622.

b) Se cargar:

b1) Por el importe de la revisi髇 o reparaci髇 realizada con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 790.

144. Fondo de reversi髇.-Reconstituci髇 del valor econ髆ico del Activo revertible, teniendo en cuenta las condiciones relativas a la reversi髇 establecidas en la concesi髇.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la estimaci髇 del devengo anual con cargo a la cuenta 690.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisi髇 con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 22.

b2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 790.

145. Provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico.-Importe estimado para atender a las reparaciones y conservaci髇 de car醕ter extraordinario de los bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la estimaci髇 del devengo anual, con cargo a la cuenta 622.

b) Se cargar:

b1) Por el importe de la reparaci髇 o conservaci髇 realizada, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisi髇, con abono a la cuenta 790.

15. Empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

150. Obligaciones y bonos.

155. Deudas representadas en otros valores negociables.-Financiaci髇 ajena a largo plazo instrumentada en valores negociables.

La emisi髇 y suscripci髇 de estos Pasivos financieros se registrar醤 en la forma que las entidades tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en per韔do de suscripci髇.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de Acreedores a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo del Balance en la agrupaci髇: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 50.

150. Obligaciones y bonos.-Obligaciones y bonos en circulaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe a reembolsar de los valores colocados, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 271.

b) Se cargar por el importe a reembolsar de los valores a la amortizaci髇 anticipada de los mismos, con abono, generalmente, a la cuenta 509 y, en su caso, a la cuenta 774.

155. Deudas representadas en otros valores negociables.-Otros Pasivos financieros representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p鷅lico, distintos de los anteriores.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 150.

16. Deudas a largo plazo con entidades del grupo y asociadas.

160. Deudas a largo plazo con entidades del grupo.

161. Deudas a largo plazo con entidades asociadas.

162. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo.

163. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito asociadas.

164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.

165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.-Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluidas aqu閘las que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 15, 17 18.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de Acreedores a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo del Balance en la agrupaci髇: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 51.

160. Deudas a largo plazo con entidades del grupo.

Las contra韉as con entidades del grupo por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la formalizaci髇 de la deuda o pr閟tamo, por el valor de reembolso, con cargo a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

b) Se cargar por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

Se incluir con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 15 cuando el tenedor de los mismos sea una entidad del grupo.

161. Deudas a largo plazo con entidades asociadas.

Las contra韉as con entidades multigrupo o asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 160.

Se incluir con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 15 cuando el tenedor de los mismos sea una entidad multigrupo o asociada.

162. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito del grupo.-Las contra韉as con entidades de cr閐ito del grupo por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 160.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

163. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito asociadas.-Las contra韉as con entidades de cr閐ito multigrupo o asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 160.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

164. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.-Deudas con entidades del grupo en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 y, en su caso, a la cuenta 272.

b) Se cargar por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

165. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.-Deudas con entidades multigrupo o asociadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 164.

17. Deudas a largo plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Efectos a pagar a largo plazo.

Financiaci髇 ajena a largo plazo no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.-Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de Acreedores a largo plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo del Balance en la agrupaci髇: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 52.

170. Deudas a largo plazo con entidades de cr閐ito.

Las contra韉as con entidades de cr閐ito por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe de 閟te, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

b) Se cargar por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

171. Deudas a largo plazo.-Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe de 閟te, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

b) Se cargar:

b1) Por la aceptaci髇 de efectos a pagar, con abono a la cuenta 174.

b2) Por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.-Cantidades concedidas por las Administraciones P鷅licas, entidades o particulares con car醕ter de subvenci髇, donaci髇 y legado reintegrables.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las cantidades concedidas a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 44, 47 57.

b) Se cargar:

b1) Por cualquier circunstancia que determine la reducci髇 total o parcial de las mismas, con arreglo a los t閞minos de su concesi髇, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 4.

b2) Si pierde su car醕ter de reintegrable, con abono de su saldo, generalmente, a las cuentas 130, 131 132.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 y, en su caso, a la cuenta 272.

b) Se cargar:

b1) Por la aceptaci髇 de efectos a pagar, con abono a la cuenta 174.

b2) Por la cancelaci髇 anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

174. Efectos a pagar a largo plazo.-Deudas contra韉as por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos con vencimiento superior a un a駉, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

b) Se cargar por el pago anticipado de los efectos, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.

18. Fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.-Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el pasivo del balance.

La parte de fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo del balance en la agrupaci髇: Acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y dep髎itos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.-Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar:

b1) A la cancelaci髇 anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con abono a la cuenta 778.

185. Dep髎itos recibidos a largo plazo.-Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar a la cancelaci髇 anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

19. Situaciones transitorias de financiaci髇.

196. Aportaciones, parte no desembolsada en entidades no lucrativas.

197. Aportaciones no dinerarias pendientes, en entidades no lucrativas.

196. Aportaciones, parte no desembolsada en entidades no lucrativas.-Aportaciones de fundadores y asociados, pendientes de desembolso en las fundaciones y asociaciones.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las aportaciones dinerarias no desembolsadas, con abono a cuentas del subgrupo 10.

b) Se abonar a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 558.

197. Aportaciones no dinerarias pendientes, en entidades no lucrativas.-Aportaciones de fundadores y asociados, pendientes de desembolso y correspondientes a aportaciones no dinerarias en las fundaciones y asociaciones.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las aportaciones no dinerarias no desembolsadas, con abono a cuentas del subgrupo 10.

b) Se abonar cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados.

Grupo 2. Inmovilizado

Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la entidad. Tambi閚 se incluyen en este grupo los 玤astos de establecimiento y los 玤astos a distribuir en varios ejercicios.

20. Gastos de establecimiento.

200. Gastos de constituci髇.

201. Gastos de primer establecimiento.

202. Gastos de ampliaci髇 de la dotaci髇 fundacional o del fondo social.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance.

200. Gastos de constituci髇.-Los necesarios para llevar a efecto la operaci髇 rese馻da en la denominaci髇 de la cuenta. La nota m醩 caracter韘tica de estos gastos es su naturaleza jur韉ico formal.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 680.

201. Gastos de primer establecimiento.-Gastos necesarios hasta que la entidad inicie su actividad, al establecerse aqu閘la o con motivo de ampliaciones de su capacidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 730.

b) Se abonar por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 680.

202. Gastos de ampliaci髇 de la dotaci髇 fundacional o del fondo social.-Gastos inherentes a esta operaci髇; normalmente guardar醤 gran analog韆 con los citados en la cuenta 200.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 201.

21. Inmovilizaciones inmateriales.

210. Gastos de investigaci髇 y desarrollo.

211. Concesiones administrativas.

212. Propiedad industrial e intelectual.

213. Fondo de comercio.

214. Derechos de traspaso.

215. Aplicaciones inform醫icas.

217. Derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero.

219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.

Elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoraci髇 econ髆ica.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance.

210. Gastos de investigaci髇 y desarrollo:

Investigaci髇: Es la indagaci髇 original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi髇 en los terrenos cient韋ico o t閏nico.

Desarrollo: Es la aplicaci髇 concreta de los logros obtenidos en la investigaci髇 hasta que se inicia, en su caso, la producci髇 comercial.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 731.

b) Se abonar:

b1) Por la baja en inventario, en su caso, con cargo a la cuenta 670.

b2) Por ser positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico los resultados de investigaci髇 y desarrollo, con cargo a la cuenta 212 215 seg鷑 proceda.

Cuando se trate de investigaci髇 y desarrollo por encargo a otras entidades o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigaci髇 cient韋ica o tecnol骻ica, el movimiento de la cuenta 210 es tambi閚 el acabado de indicar.

211. Concesiones administrativas.-Gastos efectuados para la obtenci髇 de derechos de investigaci髇 o de explotaci髇 otorgados por el Estado u otras Administraciones P鷅licas, o el precio de adquisici髇 de aquellas concesiones susceptibles de transmisi髇.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los gastos originados para obtener la concesi髇, o por el precio de adquisici髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

212. Propiedad industrial e intelectual.-Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial o intelectual, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la entidad adquirente.

Esta cuenta comprender tambi閚 los gastos realizados en investigaci髇 y desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscribieran en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la adquisici髇 a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro P鷅lico los resultados de investigaci髇 y desarrollo, con abono a la cuenta 210.

a3) Por los desembolsos exigidos para la inscripci髇 en el correspondiente Registro, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

213. Fondo de comercio.-Conjunto de bienes inmateriales, tales como la clientela, nombre o raz髇 social y otros de naturaleza an醠oga que impliquen valor para la entidad.

Esta cuenta s髄o se abrir en el caso de que el fondo de comercio haya sido adquirido a t韙ulo oneroso.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe que resulte seg鷑 la transacci髇 de que se trate, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

214. Derechos de traspaso.-Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 213.

215. Aplicaciones inform醫icas.-Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas inform醫icos; se incluir醤 los elaborados por la propia entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la adquisici髇 a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por la elaboraci髇 propia, con abono a la cuenta 731 y, en su caso, a la cuenta 210.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 670.

217. Derechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero.-Valor del derecho de uso y de opci髇 de compra sobre los bienes que la entidad utiliza en r間imen de arrendamiento financiero.

El movimiento de esta cuenta se realizar atendiendo a lo dispuesto en las Normas de Valoraci髇.

219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales.-Entregas a proveedores de inmovilizado inmaterial, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta de suministros futuros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por los suministros recibidos de los proveedores 玜 conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

22. Inmovilizaciones materiales.

220. Terrenos y bienes naturales.

221. Construcciones.

222. Instalaciones t閏nicas.

223. Maquinaria.

224. Otras instalaciones y utillaje.

225. Mobiliario.

226. Equipos para procesos de informaci髇.

227. Elementos de transporte.

228. Otro inmovilizado material.

229. Inmovilizaciones materiales en curso y anticipos.

Elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, as como los anticipos entregados para su adquisici髇.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance.

El movimiento de este subgrupo, salvo para la cuenta 229, es el siguiente:

a) Se cargar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 732, o, en su caso, a la cuenta 229.

b) Se abonar醤 por las enajenaciones y en general por la baja en inventario con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 671.

220. Terrenos y bienes naturales.-Solares de naturaleza urbana, fincas r鷖ticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

221. Construcciones.-Edificaciones en general cualquiera que sea su destino.

222. Instalaciones t閏nicas.-Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: Edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas inform醫icos que, aun siendo separables por naturaleza, est醤 ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇; se incluir醤 asimismo, los repuestos o recambios v醠idos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

223. Maquinaria.-Conjunto de m醧uinas mediante las cuales se realiza la extracci髇 o elaboraci髇 de los productos.

En esta cuenta figurar醤 todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y bienes destinados a la actividad, dentro de factor韆s, talleres, etc. sin salir al exterior.

224. Otras instalaciones y utillaje.-Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizaci髇, distintos de los se馻lados en la cuenta 222; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones, as como el conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar aut髇omamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.

La regularizaci髇 anual (por recuento f韘ico) a la que se refieren las Normas de Valoraci髇 exigir el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.

225. Mobiliario.-Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepci髇 de los que deban figurar en la cuenta 226.

226. Equipos para procesos de informaci髇.-Ordenadores y dem醩 conjuntos electr髇icos.

227. Elementos de transporte.-Veh韈ulos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, mar韙imo o a閞eo de personas, animales, materiales o bienes destinados a la actividad, excepto los que se deban registrar en la cuenta 223.

228. Otro inmovilizado material.-Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dem醩 cuentas del subgrupo 22. Se incluir醤 en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caracter韘ticas deban considerarse como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un a駉.

229. Inmovilizaciones materiales en curso y anticipos.-Inmovilizaciones en adaptaci髇, construcci髇 o montaje al cierre del ejercicio, as como las entregas a proveedores de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta de suministros, obras y trabajos futuros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la recepci髇 de obras y trabajos que corresponden a las inmovilizaciones en curso.

a2) Por las obras y trabajos que la entidad lleva a cabo para s misma con abono a la cuenta 733.

a3) Por las entregas en efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) Una vez terminadas las obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 22.

b2) Por los suministros recibidos de los proveedores 玜 conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

23. Bienes de Patrimonio Hist髍ico.

230. Bienes inmuebles.

2300. Monumentos.

2301. Jardines hist髍icos.

2302. Conjuntos hist髍icos.

2303. Sitios hist髍icos.

2304. Zonas arqueol骻icas.

231. Archivos.

232. Bibliotecas.

233. Museos.

234. Bienes muebles.

239. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inter閟 art韘tico, hist髍ico, paleontol骻ico, arqueol骻ico, etnogr醘ico, cient韋ico o t閏nico, as como el patrimonio documental y bibliogr醘ico, los yacimientos, zonas arqueol骻icas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor art韘tico, hist髍ico o antropol骻ico.

En concreto se incluir醤 en este subgrupo todos los bienes que cumplan las condiciones exigidas por la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico, con independencia de que hayan sido inventariados o declarados de inter閟 cultural.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo del balance.

El movimiento de este subgrupo, salvo para la cuenta 239, es el siguiente:

a) Se cargar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o, en su caso, a la cuenta 239.

b) Se abonar醤 por las enajenaciones y en general por la baja en inventario con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 671.

230. Bienes inmuebles.-Los enumerados en el art韈ulo 334 del C骴igo Civil, as como los elementos que puedan considerarse consustanciales con los edificios y formen parte de los mismos o de su exorno, o lo hayan formado, aunque en el caso de poder ser separados constituyan un todo perfecto de f醕il aplicaci髇 a otras construcciones o a usos distintos del suyo original, cualquiera que sea la materia de que est閚 formados y aunque su separaci髇 no perjudique visiblemente al m閞ito hist髍ico o art韘tico del inmueble al que est醤 adheridos.

2300. Monumentos.-Bienes inmuebles que constituyen realizaciones arquitect髇icas o de ingenier韆, u obras de escultura colosal siempre que tengan inter閟 hist髍ico, art韘tico, cient韋ico o social.

2301. Jardines hist髍icos.-Espacio delimitado, producto de la ordenaci髇 por el hombre de elementos naturales, a veces complementado con estructuras de f醔rica, y estimado de inter閟 en funci髇 de su origen o pasado hist髍ico o de sus valores est閠icos, sensoriales o bot醤icos.

2302. Conjuntos hist髍icos.-Agrupaci髇 de bienes inmuebles que forman una unidad de asentamiento, continua o dispersa, condicionada por una estructura f韘ica representativa de la evoluci髇 de una comunidad humana por ser testimonio de su cultura o constituir un valor de uso y disfrute para la colectividad. Asimismo, es conjunto hist髍ico cualquier n鷆leo individualizado de inmuebles comprendidos en una unidad superior de poblaci髇 que re鷑a esas mismas caracter韘ticas y pueda ser claramente delimitado.

2303. Sitios hist髍icos.-Lugar o paraje natural vinculado a acontecimientos o recuerdos del pasado, a tradiciones populares, creaciones culturales o de la naturaleza y a obras del hombre, que posean valor hist髍ico, etnol骻ico, paleontol骻ico o antropol骻ico.

2304. Zonas arqueol骻icas.-Lugar o paraje natural donde existen bienes muebles o inmuebles susceptibles de ser estudiados con metodolog韆 arqueol骻ica, hayan sido o no extra韉os y tanto si se encuentran en la superficie, en el subsuelo o bajo las aguas territoriales espa駉las.

231. Archivos.-Conjuntos org醤icos de documentos, o la reuni髇 de varios de ellos, reunidos por las personas jur韉icas, p鷅licas o privadas, en el ejercicio de sus actividades, al servicio de su utilizaci髇 para la investigaci髇, la cultura, la informaci髇 y la gesti髇 administrativa.

232. Bibliotecas.-Conjuntos o colecciones de libros, manuscritos y otros materiales bibliogr醘icos o reproducidos por cualquier medio para su lectura en sala p鷅lica o mediante pr閟tamo temporal, al servicio de la educaci髇, la investigaci髇, la cultura y la informaci髇.

233. Museos.-Conjuntos y colecciones de valor hist髍ico, art韘tico, cient韋ico y t閏nico o de cualquier otra naturaleza cultural.

234. Bienes muebles.-Bienes muebles singularmente considerados, no susceptibles de integraci髇 en alguno de los conjuntos organizados o colecciones incluidos en las dem醩 cuentas del subgrupo 23.

239. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.-Entregas a proveedores de bienes del Patrimonio Hist髍ico, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta de suministros futuros.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por los suministros recibidos de los proveedores 玜 conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

24. Inversiones financieras en entidades del grupo y asociadas.

240. Participaciones en entidades del grupo.

241. Participaciones en entidades asociadas.

242. Valores de renta fija de entidades del grupo.

243. Valores de renta fija de entidades asociadas.

244. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

245. Cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.

247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.

248. Desembolsos pendientes sobre acciones de entidades del grupo.

249. Desembolsos pendientes sobre acciones de entidades asociadas.

Inversiones financieras permanentes en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a駉. Tambi閚 se incluir醤 en este subgrupo las fianzas y dep髎itos a largo plazo constituidos en estas entidades.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo del balance en la agrupaci髇: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 53.

240. Participaciones en entidades del grupo.-Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de entidades del grupo.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 248.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 248 y en caso de p閞didas a la cuenta 672.

241. Participaciones en entidades asociadas.-Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de entidades multigrupo y asociadas.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 240.

242. Valores de renta fija de entidades del grupo.-Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por entidades del grupo, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

243. Valores de renta fija de entidades asociadas.-Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aqu閘los que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por entidades multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 242.

244. Cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.-Inversiones a largo plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est閚 o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a entidades del grupo, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por el reintegro anticipado, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

245. Cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.-Inversiones a largo plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est閚 o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a entidades multigrupo y asociadas, con vencimiento superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 244.

246. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.-Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores de renta fija y de cr閐itos a entidades del grupo.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, generalmente, por los intereses devengados, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 761 762.

b) Se abonar en los casos de enajenaci髇 o amortizaci髇 anticipada de valores o cr閐itos y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666 667.

247. Intereses a largo plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.-Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores de renta fija y de cr閐itos a entidades multigrupo y asociadas.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 246.

248. Desembolsos pendientes sobre acciones de entidades del grupo.-Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de entidades del grupo.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 240.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 240 por los saldos pendientes cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

249. Desembolsos pendientes sobre acciones de entidades asociadas.-Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de entidades multigrupo y asociadas.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 248.

25. Otras inversiones financieras permanentes.

250. Inversiones financieras permanentes en capital.

251. Valores de renta fija.

252. Cr閐itos a largo plazo.

253. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.

254. Cr閐itos a largo plazo al personal.

256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.

258. Imposiciones a largo plazo.

259. Desembolsos pendientes sobre acciones.

Inversiones financieras permanentes no relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un a駉.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Activo del Balance en la agrupaci髇: Inversiones financieras temporales; a estos efectos, se traspasar el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54.

250. Inversiones financieras permanentes en capital.-Inversiones a largo plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 259.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 259 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

251. Valores de renta fija.-Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por entidades del grupo, multigrupo o asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 242 243, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses expl韈itos devengados y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

252. Cr閐itos a largo plazo.-Los pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un a駉.

Cuando los cr閐itos hayan sido concertados con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 244 245, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por el reintegro anticipado, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

253. Cr閐itos a largo plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.-Cr閐itos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con origen en operaciones de enajenaci髇 de inmovilizado.

Cuando los cr閐itos por enajenaci髇 de inmovilizado hayan sido concertados con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 244 245, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de dichos cr閐itos, con abono a cuentas del grupo 2.

b) Se abonar a la cancelaci髇 anticipada, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

254. Cr閐itos a largo plazo al personal.-Cr閐itos concedidos al personal de la entidad cuyo vencimiento sea superior a un a駉. En el caso de cr閐itos a administradores deber醤 figurar en cuenta de cuatro cifras.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 252.

256. Intereses a largo plazo de valores de renta fija.-Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de valores de renta fija.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, generalmente, por los intereses devengados, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 761.

b) Se abonar en los casos de enajenaci髇 o amortizaci髇 anticipada de valores y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

257. Intereses a largo plazo de cr閐itos.-Intereses a cobrar, con vencimiento superior a un a駉, de cr閐itos a largo plazo.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, generalmente, por los intereses devengados, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 762.

b) Se abonar en los casos de enajenaci髇 o de cobro anticipado de los cr閐itos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

258. Imposiciones a largo plazo.-Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Cr閐ito formalizados por medio de 玞uenta de plazo o similares, con vencimiento superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 244 245, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizaci髇, por el importe entregado.

b) Se abonar a la recuperaci髇 o traspaso anticipado de los fondos.

259. Desembolsos pendientes sobre acciones.-Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 250 por los saldos pendientes cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

26. Fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Activo del Balance.

La parte de fianzas y dep髎itos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Activo del Balance en la agrupaci髇: Activo Circulante; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y dep髎itos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.-Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constituci髇 por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) A la cancelaci髇 anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con cargo a la cuenta 678.

265. Dep髎itos constituidos a largo plazo.-Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular a plazo superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constituci髇 por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar a la cancelaci髇 anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

27. Gastos a distribuir en varios ejercicios.

270. Gastos de formalizaci髇 de deudas.

271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.

272. Gastos por intereses diferidos.

Gastos que se difieren por la entidad por considerar que tienen proyecci髇 econ髆ica futura.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Activo del Balance.

270. Gastos de formalizaci髇 de deudas.-Gastos de emisi髇 y modificaci髇 de valores de renta fija y de formalizaci髇 de deudas, entre los que se incluyen los de escritura p鷅lica, impuestos, confecci髇 de t韙ulos y otros similares.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos realizados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 737.

b) Se abonar por el importe que deba imputarse anualmente a resultados, con cargo a la cuenta 669.

271. Gastos por intereses diferidos de valores negociables.-Diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisi髇 de valores de renta fija y otros Pasivos an醠ogos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por dicha diferencia, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 15.

b) Se abonar:

b1) Por los intereses diferidos correspondientes al ejercicio, con cargo a la cuenta 661.

b2) En caso de amortizaci髇 anticipada de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 15.

272. Gastos por intereses diferidos.-Diferencia entre el importe de reembolso y la cantidad recibida en deudas distintas a las representadas en valores de renta fija.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los intereses diferidos, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 1.

b) Se abonar:

b1) Por los intereses diferidos correspondientes al ejercicio, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

b2) Por la cancelaci髇 anticipada de deudas, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 16 17.

28. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado inmaterial.

282. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.

Expresi髇 contable de la distribuci髇 en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilizaci髇 prevista en el proceso productivo.

Las amortizaciones acumuladas figurar醤 en el Activo del Balance minorando la inversi髇.

281. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado inmaterial.-Correcci髇 de valor por la depreciaci髇 del inmovilizado inmaterial realizada de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 681.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado inmaterial o se d de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

282. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado material.-Correcci髇 de valor por la depreciaci髇 del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistem醫ico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la dotaci髇 anual, con cargo a la cuenta 682.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado material o se d de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22.

29. Provisiones de inmovilizado.

291. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado inmaterial.

292. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

293. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo de entidades del grupo.

294. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo de entidades asociadas.

295. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.

296. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.

297. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo.

298. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

Expresi髇 contable de las correcciones de valor motivadas por p閞didas reversibles producidas en el inmovilizado.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Activo del Balance minorando la inversi髇.

291. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado inmaterial.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en el inmovilizado inmaterial. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con cargo a la cuenta 691.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇, con abono a la cuenta 791.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado inmaterial o se d de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

292. Provisi髇 por depreciaci髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en el inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con cargo a la cuenta 692.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇, con abono a la cuenta 792.

b2) Cuando se enajene el elemento correspondiente o se d de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas de los subgrupos 22 y 23.

293. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo de entidades del grupo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores a largo plazo emitidos por entidades del grupo. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 696.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇, con abono a la cuenta 796.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d de baja en el inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

294. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo de entidades asociadas.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores a largo plazo emitidos por entidades multigrupo y asociadas. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 293.

295. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades del grupo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles correspondientes a cr閐itos recogidos en la cuenta 244. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 697.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇, con abono a la cuenta 797.

b2) Por la parte de cr閐ito que resulte incobrable, con abono a la cuenta 244.

296. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo a entidades asociadas.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles correspondientes a cr閐itos recogidos en la cuenta 245. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 295.

297. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a largo plazo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores emitidos por entidades que no tienen la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo o asociadas. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 293.

298. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en cr閐itos del subgrupo 25. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 295.

Grupo 3. Existencias

Bienes destinados a la actividad, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

30. Bienes destinados a la actividad.

300. Mercader韆s A.

301. Mercader韆s B.

302. Art韈ulos A.

303. Art韈ulos B.

Cosas adquiridas por la entidad y destinadas a la entrega sin transformaci髇.

Las cuentas 300/309 figurar醤 en el Activo del Balance; solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610.

b) Se cargar醤 por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610.

Si los bienes destinados a la actividad en camino son propiedad de la entidad, seg鷑 las condiciones del contrato, figurar醤 como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30. Esta regla se aplicar igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

31. Materias primas.

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

Las que, mediante elaboraci髇 o transformaci髇, se destinan a formar parte de los productos fabricados.

Las cuentas 310/319 figurar醤 en el Activo del Balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 300/309.

32. Otros aprovisionamientos.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

320. Elementos y conjuntos incorporables.-Los fabricados normalmente fuera de la entidad y adquiridos por 閟ta para incorporarlos a su producci髇 sin someterlos a transformaci髇.

321. Combustibles.-Materias energ閠icas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos.-Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o m醧uinas en sustituci髇 de otras semejantes. Se incluir醤 en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un a駉.

325. Materiales diversos.-Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.

326. Embalajes.-Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o bienes que han de transportarse.

327. Envases.-Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la entrega juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina.-El destinado a la finalidad que indica su denominaci髇, salvo que la entidad opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

Las cuentas 320/329 figurar醤 en el Activo del Balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 300/309.

33. Productos en curso.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.-Los que se encuentran en fase de formaci髇 o transformaci髇 en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 36.

Las cuentas 330/339 figurar醤 en el Activo del Balance; solamente funcionar醤 con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar醤, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710.

b) Se cargar醤 por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710.

34. Productos semiterminados.

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

Los fabricados por la entidad y no destinados normalmente a su entrega hasta tanto sean objeto de elaboraci髇, incorporaci髇 o transformaci髇 posterior.

Las cuentas 340/349 figurar醤 en el Activo del Balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 330/339.

35. Productos terminados.

350. Productos terminados A.

351. Productos terminados B.-Los fabricados por la entidad y destinados al consumo final o a su utilizaci髇 por otras entidades.

Las cuentas 350/359 figurar醤 en el Activo del Balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 330/339.

36. Subproductos, residuos y materiales recuperados.

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

369. Materiales recuperados B.-Subproductos: Los de car醕ter secundario o accesorio de la fabricaci髇 principal.

Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intr韓seco y puedan ser utilizados o entregados.

Materiales recuperados: Los que, por tener valor intr韓seco entran nuevamente en almac閚 despu閟 de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Las cuentas 360/369 figurar醤 en el Activo del Balance y su movimiento es an醠ogo al se馻lado para las cuentas 330/339.

39. Provisiones por depreciaci髇 de existencias.

390. Provisi髇 por depreciaci髇 de bienes destinados a la actividad.

391. Provisi髇 por depreciaci髇 de materias primas.

392. Provisi髇 por depreciaci髇 de otros aprovisionamientos.

393. Provisi髇 por depreciaci髇 de productos en curso.

394. Provisi髇 por depreciaci髇 de productos semiterminados.

395. Provisi髇 por depreciaci髇 de productos terminados.

396. Provisi髇 por depreciaci髇 de subproductos, residuos y materiales recuperados.-Expresi髇 contable de p閞didas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio.

Las cuentas 390/396 figurar醤 en el Activo del Balance minorando las existencias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar醤 por la dotaci髇 que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693.

b) Se cargar醤 por la dotaci髇 efectuada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793.

Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones de la actividad

Cuentas personales y efectos comerciales Activos y Pasivos que tienen su origen en las actividades de la entidad, tanto la actividad propia como la actividad mercantil, as como las cuentas con las Administraciones P鷅licas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un a駉. Para estas 鷏timas y a efectos de su clasificaci髇 se podr醤 utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificaci髇 en las propias cuentas.

40. Proveedores.

400. Proveedores.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

402. Proveedores, entidades del grupo.

403. Proveedores, entidades asociadas.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

407. Anticipos a proveedores.

400. Proveedores.-Deudas con suministradores de mercanc韆s y de los dem醩 bienes definidos en el grupo 3.

En esta cuenta se incluir醤 las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento, generalmente, es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepci髇 玜 conformidad de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60.

a2) Por los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores con facultad de su devoluci髇 a 閟tos, con cargo a la cuenta 406.

b) Se cargar:

b1) Por la formalizaci髇 de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 401.

b2) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de la entidad con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por los 玶appels que correspondan a la entidad, concedidos por los proveedores, con abono a la cuenta 609.

b4) Por los descuentos, est閚 o no incluidos en factura, que le concedan a la entidad por pronto pago sus proveedores, con abono a la cuenta 765.

b5) Por las devoluciones de compras efectuadas, con abono a la cuenta 608.

b6) Por los envases y embalajes devueltos a proveedores que fueron cargados en factura por 閟tos y recibidos con facultad de devoluci髇, con abono a la cuenta 406.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.-Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la cuenta 400.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

402. Proveedores, entidades del grupo.-Deudas con las entidades del grupo en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 400.

403. Proveedores, entidades asociadas.-Deudas con las entidades multigrupo o asociadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 400.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.-Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devoluci髇 a 閟tos.

Figurar en el Pasivo del Balance minorando la cuenta 400.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los envases y embalajes, a la recepci髇 de los bienes contenidos en ellos, con abono a la cuenta 400.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta 400.

b2) Por el importe de los envases y embalajes que la entidad decida reservarse para su uso as como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta 602.

407. Anticipos a proveedores.-Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efect鷈n a entidades del grupo, multigrupo o asociadas deber醤 desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las remesas de bienes recibidos de proveedores 玜 conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 60.

41. Beneficiarios y acreedores varios.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

412. Beneficiarios, acreedores.

419. Acreedores por operaciones en com鷑.-Cuando los acreedores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir醤 cuentas de tres cifras que espec韋icamente recojan los d閎itos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.-Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici髇 estricta de proveedores.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la recepci髇 玜 conformidad de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62.

b) Se cargar:

b1) Por la formalizaci髇 de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 411.

b2) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de la entidad con los acreedores, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.-Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condici髇 estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la cuenta 410.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

412. Beneficiarios, acreedores.-Deudas contra韉as por la entidad, producidas como consecuencia de las ayudas y asignaciones concedidas en el cumplimiento de los fines propios de la entidad.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando la entidad acuerde la concesi髇 de las ayudas y asignaciones, con cargo, generalmente, a las cuentas 650, 651 y 652.

b) Se cargar:

b1) Por la cancelaci髇 total o parcial de la deuda con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por los importes a reintegrar por los beneficiarios por incumplimiento de las condiciones exigidas al otorgar las ayudas y asignaciones o por cualquier otra causa que motive su devoluci髇 con abono a la cuenta 728.

419. Acreedores por operaciones en com鷑.-Deudas con part韈ipes en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Siendo la entidad part韈ipe gestor, por el beneficio que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con cargo a la cuenta 6560.

a2) Por la p閞dida que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor, con cargo a la cuenta 6561.

b) Se cargar, generalmente, al pago de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

43. Clientes.

430. Clientes.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

432. Clientes, entidades del grupo.

433. Clientes, entidades asociadas.

435. Clientes de dudoso cobro.

436. Envases y embalajes a devolver por clientes.

437. Anticipos de clientes.

430. Clientes.-Cr閐itos con compradores de mercader韆s y dem醩 bienes definidos en el grupo 3, as como con los usuarios de los servicios prestados por la entidad, siempre que constituyan una actividad mercantil principal.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70.

a2) Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devoluci髇 por 閟tos, con abono a la cuenta 436.

b) Se abonar:

b1) Por la formalizaci髇 del cr閐ito en efectos de giro aceptados por el cliente, con cargo a la cuenta 431.

b2) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas de los clientes, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por su clasificaci髇 como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 435.

b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

b5) Por los 玶appels que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta 709.

b6) Por los descuentos, est閚 o no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 665.

b7) Por las devoluciones de ventas y bonificaciones en prestaci髇 de servicios, con cargo a la cuenta 708.

b8) Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a 閟tos en factura y enviados con facultad de devoluci髇, con cargo a la cuenta 436.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.-Cr閐itos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluir醤 en esta cuenta los efectos descontados, los entregados en gesti髇 de cobro y los impagados; en este 鷏timo caso s髄o cuando no deban reflejarse en la cuenta 435.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la aceptaci髇 de los efectos, con abono, generalmente, a la cuenta 430.

b) Se abonar:

b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por su clasificaci髇 como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 435.

b3) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiaci髇 obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar la cuenta 4311, con cargo a la cuenta 5208.

432. Clientes, entidades del grupo.-Cr閐itos con las entidades del grupo en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 430.

433. Clientes, entidades asociadas.-Cr閐itos con las entidades multigrupo y asociadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 430.

435. Clientes de dudoso cobro.-Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci髇 como de dudoso cobro.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la cuenta 430 431.

b) Se abonar:

b1) Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 655.

b2) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b3) Al cobro parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57 en la parte cobrada, y a la cuenta 655 por lo que resultara incobrable.

436. Envases y embalajes a devolver por clientes.-Importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devoluci髇 por 閟tos.

Figurar en el Activo del Balance minorando la cuenta 430.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los envases y embalajes al env韔 de las mercader韆s contenidas en ellos, con cargo a la cuenta 430.

b) Se cargar:

b1) A la recepci髇 de los envases y embalajes devueltos, con abono a la cuenta 430.

b2) Cuando transcurrido el plazo de devoluci髇, 閟ta no se hubiera efectuado, con abono a la cuenta 704.

437. Anticipos de clientes.-Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de 玜 cuenta de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efect鷈n por entidades del grupo, multigrupo o asociadas deber醤 desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57.

b) Se cargar por las remesas de mercader韆s u otros bienes a los clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.

44. Usuarios y deudores varios.

440. Deudores.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

445. Deudores de dudoso cobro.

446. Usuarios, deudores.

447. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.

449. Deudores por operaciones en com鷑.-Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir醤 cuentas de tres cifras que espec韋icamente recojan los cr閐itos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

440. Deudores.-Cr閐itos con compradores de servicios que no tienen la condici髇 estricta de clientes y con otros deudores de la actividad no incluidos en otras cuentas de este grupo.

En esta cuenta se contabilizar tambi閚 el importe de las subvenciones de explotaci髇 afectas a la actividad mercantil concedidas a la entidad, excluidas las que deban registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la prestaci髇 de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.

a2) Por la subvenci髇 de explotaci髇 concedida, con abono a cuentas del subgrupo 74.

b) Se abonar:

b1) Por la formalizaci髇 del cr閐ito en efectos de giro aceptados por el deudor, con cargo a la cuenta 441.

b2) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por su clasificaci髇 como deudores de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.

b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.-Cr閐itos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la aceptaci髇 de los efectos, con abono, generalmente, a la cuenta 440.

b) Se abonar:

b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por su clasificaci髇 como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 445.

b3) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiaci髇 obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar la cuenta 4411, con cargo a la cuenta 5208.

445. Deudores de dudoso cobro.-Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificaci髇 como de dudoso cobro.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 435.

446. Usuarios, deudores.-Cr閐itos con usuarios por entregas de bienes y servicios prestados por la entidad en el ejercicio de su actividad propia.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios con abono a la cuenta 720.

b) Se abonar:

b1) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

447. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.-Cr閐itos con patrocinadores, afiliados y otros por las cantidades a percibir para contribuir a los fines de la actividad propia de la entidad, en particular las donaciones y legados.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las cantidades a percibir con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 13, 17 y 72.

b) Se abonar:

b1) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable con cargo a la cuenta 655.

449. Deudores por operaciones en com鷑.-Cr閐itos con part韈ipes en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Siendo la entidad part韈ipe gestor, por la p閞dida que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con abono a la cuenta 7560.

a2) Por el beneficio que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor, con abono a la cuenta 7561.

b) Se abonar, generalmente, por el cobro de los cr閐itos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

46. Personal.

460. Anticipos de remuneraciones.

464. Entregas para gastos a justificar.

465. Remuneraciones pendientes de pago.-Saldos con personas que prestan sus servicios a la entidad y cuyas remuneraciones se contabilizan generalmente en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneraciones.-Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la entidad.

Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideraci髇 de pr閟tamos al personal se incluir醤 en la cuenta 544 o en la cuenta 254, seg鷑 el plazo de vencimiento.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

464. Entregas para gastos a justificar.-Cantidades entregadas al personal o a directivos de la entidad para su posterior justificaci髇.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al efectuarse las entregas citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al justificarse las entregas, con cargo a las cuentas del grupo 6 que correspondan y, en caso de sobrante, a cuentas del subgrupo 57.

465. Remuneraciones pendientes de pago.-D閎itos de la entidad al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas 640 y 641.

b) Se cargar cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo 57.

47. Administraciones p鷅licas.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.

4700. Hacienda P鷅lica, deudor por IVA.

4707. Hacienda P鷅lica, deudor por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art韈ulo 81.5 TRLGP).

4708. Hacienda P鷅lica, deudor por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda P鷅lica, deudor por devoluci髇 de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado.

473. Hacienda P鷅lica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensaci髇 de p閞didas.

4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.

4745. Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio...

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por conceptos fiscales.

4750. Hacienda P鷅lica, acreedor por IVA.

4751. Hacienda P鷅lica, acreedor por retenciones practicadas.

4752. Hacienda P鷅lica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.

4757. Hacienda P鷅lica, acreedor por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art韈ulo 81.5 TRLGP).

4758. Hacienda P鷅lica, acreedor por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido.

479. Impuesto sobre beneficios diferido.

470. Hacienda P鷅lica, deudor por diversos conceptos.-Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones p鷅licas, excluida la Seguridad Social.

Figurar en el Activo del Balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4700. Hacienda P鷅lica, deudor por IVA.-Exceso, en cada per韔do impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.

a) Se cargar al terminar cada per韔do de liquidaci髇, por el importe del mencionado exceso, con abono a la cuenta 472.

b) Se abonar:

b1) En caso de compensaci髇 en declaraci髇-liquidaci髇 posterior, con cargo a la cuenta 477.

b2) En los casos de devoluci髇 por la Hacienda P鷅lica, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

4707. Hacienda P鷅lica, deudor por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art韈ulo 81.5 TRLGP).-Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones concedidas en las que la entidad act鷄 como colaboradora.

a) Se cargar por las entregas que realice la entidad a los entes destinatarios finales de las subvenciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por la liquidaci髇 que se efect鷈 de la subvenci髇 recibida y justificada, con cargo a la cuenta 4757.

4708. Hacienda P鷅lica, deudor por subvenciones concedidas.-Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones concedidas.

a) Se cargar cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 13, 17 y 74.

b) Se abonar al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas de subgrupo 57.

4709. Hacienda P鷅lica, deudor por devoluci髇 de impuestos.-Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de devoluci髇 de impuestos.

a) Se cargar:

a1) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.

a2) Trat醤dose de devoluciones de impuestos que hubieran sido contabilizados en cuentas de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2, ser醤 閟tas las cuentas abonadas por el importe de la devoluci髇.

b) Se abonar al cobro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.-Cr閐itos a favor de la entidad, de los diversos organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efect鷄n.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al cancelar el cr閐ito.

472. Hacienda P鷅lica, IVA soportado.-IVA devengado con motivo de la adquisici髇 de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga car醕ter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectaci髇 de bienes, con abono a la cuenta 477.

a2) Por las diferencias positivas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi髇 al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con abono a la cuenta 639.

b) Se abonar:

b1) Por el importe del IVA deducible que se compensa en la declaraci髇-liquidaci髇 del per韔do de liquidaci髇, con cargo a la cuenta 477. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del mismo se cargar a la cuenta 4700.

b2) Por las diferencias negativas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi髇 al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con cargo a la cuenta 634.

c) Se cargar o se abonar, con abono o cargo a cuentas de los grupos 1, 2, 4 5, por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas, o cuando 閟tas quedaren sin efecto total o parcialmente, o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgadas despu閟 del devengo del impuesto.

473. Hacienda P鷅lica, retenciones y pagos a cuenta.-Cantidades retenidas a la entidad y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la retenci髇 o pago a cuenta, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 5 y a cuentas del subgrupo 76.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades realizados, hasta el importe que corresponda al per韔do, resultante de minorar la cuota 韓tegra en las deducciones, bonificaciones y reducciones distintas de los citados importes a cuenta, con cargo a la cuenta 630.

b2) Por el importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades que deban ser objeto de devoluci髇 a la entidad, con cargo a la cuenta 4709.

474. Impuesto sobre beneficios anticipado y compensaci髇 de p閞didas.

Exceso del impuesto sobre beneficios a pagar respecto del impuesto sobre beneficios devengado e importe de las cuotas correspondientes a bases imponibles negativas pendientes de compensaci髇.

En esta cuenta figurar el importe 韓tegro de los cr閐itos del impuesto sobre beneficios, no siendo admisible su compensaci髇 con los impuestos diferidos, ni aun dentro de un mismo ejercicio.

Figurar en el Activo del Balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4740. Impuesto sobre beneficios anticipado.-Exceso del impuesto sobre beneficios a pagar respecto al impuesto sobre beneficios devengado.

a) Se cargar:

a1) Por el impuesto anticipado del ejercicio, con abono a la cuenta 630.

a2) Por el aumento de impuestos anticipados, con abono a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por las reducciones de impuestos anticipados, con cargo a la cuenta 633.

b2) Cuando se impute el impuesto anticipado, con cargo a la cuenta 630.

4745. Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio...-Importe de la reducci髇 del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensaci髇.

a) Se cargar:

a1) Por el cr閐ito impositivo derivado de la base imponible negativa en el impuesto sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono a la cuenta 630.

a2) Por el aumento del cr閐ito impositivo, con abono a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por las reducciones del cr閐ito impositivo, con cargo a la cuenta 633.

b2) Cuando se compensen las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 630.

475. Hacienda P鷅lica, acreedor por conceptos fiscales.-Tributos a favor de las Administraciones p鷅licas, pendientes de pago, tanto si la entidad es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.

Figurar en el Pasivo del Balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4750. Hacienda P鷅lica, acreedor por IVA.-Exceso, en cada per韔do impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

a) Se abonar al terminar cada per韔do de liquidaci髇 por el importe del mencionado exceso, con cargo a la cuenta 477.

b) Se cargar por el importe del mencionado exceso, cuando se efect鷈 su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4751. Hacienda P鷅lica, acreedor por retenciones practicadas.-Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda P鷅lica.

a) Se abonar al devengo del tributo, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 6.

b) Se cargar cuando se efect鷈 su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4752. Hacienda P鷅lica, acreedor por Impuesto sobre Sociedades.-Importe pendiente del Impuesto sobre Sociedades a pagar.

a) Se abonar por el importe a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 630.

b) Se cargar cuando se efect鷈 su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4757. Hacienda P鷅lica, acreedor por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art韈ulo 81.5 TRLGP).-Deudas con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones recibidas para la entrega y distribuci髇 de los fondos p鷅licos a los beneficiarios.

a) Se abonar a la recepci髇 de la subvenci髇 concedida con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar:

b1) Por la liquidaci髇 que se efect鷈 de la subvenci髇 recibida y justificada, con abono a la cuenta 4707.

b2) Por el reintegro, en su caso, a la Hacienda P鷅lica, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4758. Hacienda P鷅lica, acreedor por subvenciones a reintegrar.-Deudas con la Hacienda P鷅lica por subvenciones a devolver.

a) Se abonar por el importe de la subvenci髇 que deba ser reintegrada, con cargo, generalmente, a la cuenta 172.

b) Se cargar al reintegro, con abono a cuentas del subgrupo 57.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.-Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que 閟tos realizan.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por las cuotas que le corresponden a la entidad, con cargo a la cuenta 642.

a2) Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la entidad, con cargo a la cuenta 465 640.

b) Se cargar cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

477. Hacienda P鷅lica, IVA repercutido.-IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestaci髇 de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo a cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectaci髇 de bienes, con cargo a la cuenta 472 y a la cuenta del Activo de que se trate.

b) Se cargar por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la declaraci髇-liquidaci髇 del per韔do de liquidaci髇, con abono a la cuenta 472. Si despu閟 de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del mismo se abonar a la cuenta 4750.

c) Se abonar o se cargar, con cargo o abono a cuentas de los grupos 2, 4 5, por el importe del IVA repercutido que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas o cuando 閟tas quedaren sin efecto total o parcialmente o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgados despu閟 del devengo del impuesto.

479. Impuesto sobre beneficios diferido.-Exceso del impuesto sobre beneficios devengado respecto del impuesto sobre beneficios a pagar.

En esta cuenta figurar el importe 韓tegro de los impuestos diferidos, no siendo admisible su compensaci髇 con los cr閐itos del impuesto sobre beneficios.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el impuesto diferido del ejercicio, con cargo a la cuenta 630.

a2) Por el aumento de impuesto diferido a pagar, con cargo a la cuenta 633.

b) Se cargar:

b1) Cuando se realice la imputaci髇 fiscal, con abono a la cuenta 630.

b2) Por la disminuci髇 de impuestos diferidos, con abono a la cuenta 638.

48. Ajustes por periodificaci髇.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.-Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

485. Ingresos anticipados.-Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos correspondientes al posterior.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

49. Provisiones por operaciones de la actividad.

490. Provisi髇 para insolvencias de la actividad.

493. Provisi髇 para insolvencias de la actividad de entidades del grupo.

494. Provisi髇 para insolvencias de la actividad de entidades asociadas.

495. Provisi髇 para insolvencias de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

499. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad.-Coberturas de situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y otras provisiones de la actividad.

490. Provisi髇 para insolvencias de la actividad.-Provisiones para cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad de la entidad, excluidas las que deban registrarse en la cuenta 495.

Figurar en el Activo del Balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 y 44.

Su movimiento es el siguiente, seg鷑 la alternativa adoptada por la entidad:

1. Cuando la entidad cifre el importe de la provisi髇 al final del ejercicio mediante una estimaci髇 global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores:

a) Se abonar, al final del ejercicio, por la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 694.

b) Se cargar, igualmente al final del ejercicio, por la dotaci髇 realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794.

2. Cuando la entidad cifre el importe de la provisi髇 mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores:

a) Se abonar, a lo largo del ejercicio, por el importe de los riesgos que se vayan estimando, con cargo a la cuenta 694.

b) Se cargar a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dot provisi髇 individualizada o cuando desaparezca el riesgo, por el importe de la misma, con abono a la cuenta 794.

493. Provisi髇 para insolvencias de la actividad de entidades del grupo.-Provisiones para cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad de la entidad, efectuadas con entidades del grupo, excluidas las que deban registrarse en la cuenta 495.

Figurar en el Activo del Balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 y 44.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 490.

494. Provisi髇 para insolvencias de la actividad de entidades asociadas.-Provisiones para cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad de la entidad, efectuadas con entidades multigrupo y asociadas, excluidas las que deban registrarse en la cuenta 495.

Figurar en el Activo del Balance compensando las cuentas correspondientes de los subgrupos 43 y 44.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 490.

495. Provisi髇 para insolvencias de usuarios patrocinadores, afiliados y otros deudores.-Provisiones para cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad propia de la entidad, efectuadas con usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir醤 cuentas de cuatro cifras que espec韋icamente recojan las provisiones para estos cr閐itos.

Figurar en el Activo del Balance, compensando las cuentas 446 y 447.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 490.

499. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

Provisiones para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garant韆s de reparaci髇, revisiones y otros conceptos an醠ogos.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimaci髇 realizada, con cargo a la cuenta 695.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, por la dotaci髇 efectuada en el a駉 anterior, con abono a la cuenta 795.

Grupo 5. Cuentas financieras

Deudas y cr閐itos por operaciones ajenas a la actividad con vencimiento no superior a un a駉 y medios l韖uidos disponibles.

50. Empr閟titos y otras emisiones an醠ogas a corto plazo.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

506. Intereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

509. Valores negociables amortizados.-Financiaci髇 ajena instrumentada en valores negociables, cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de acreedores a corto plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tengan vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo del Balance en la agrupaci髇: acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 15.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.-Obligaciones y bonos en circulaci髇 cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando los valores sean emitidos a corto plazo por el importe a reembolsar de los valores colocados, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 661.

b) Se cargar por el importe a reembolsar de los valores, a la amortizaci髇 de los mismos, con abono a la cuenta 509.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.-Otros pasivos financieros cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro p鷅lico, distintos de los anteriores.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 500.

506. Intereses de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.-Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de empr閟titos y otras emisiones an醠ogas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 661.

b) Se cargar:

b1) Por la retenci髇 a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

509. Valores negociables amortizados.-Deudas por valores negociables amortizados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el valor de reembolso de los valores amortizados, con cargo a cuentas de este subgrupo o del subgrupo 15.

b) Se cargar por el valor de reembolso de los valores amortizados, con abono a cuentas del subgrupo 57.

51. Deudas a corto plazo con entidades del grupo y asociadas.

510. Deudas a corto plazo con entidades del grupo.

511. Deudas a corto plazo con entidades asociadas.

512. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo.

513. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito asociadas.

514. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.

515. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.

516. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo.

517. Intereses a corto plazo de deudas con entidades asociadas.-Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un a駉, contra韉as con entidades del grupo, multigrupo y asociadas incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en el subgrupo 50 52 y las fianzas y dep髎itos recibidos a corto plazo del subgrupo 56.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de acreedores a corto plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo del Balance en la agrupaci髇: acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 16.

510. Deudas a corto plazo con entidades del grupo.-Las contra韉as con entidades del grupo por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, a la formalizaci髇 de la deuda o pr閟tamo, por el valor de reembolso, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar por el reintegro, total o parcial, al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 50, cuando el tenedor de los mismos sea una entidad del grupo.

511. Deudas a corto plazo con entidades asociadas.-Las contra韉as con entidades multigrupo o asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 510.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de los valores correspondientes al subgrupo 50, cuando el tenedor de los mismos sea una entidad multigrupo o asociada.

512. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito del grupo.-Las contra韉as con entidades de cr閐ito del grupo por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 510.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

513. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito asociadas.-Las contra韉as con entidades de cr閐ito multigrupo o asociadas por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 510.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o m醩 cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

514. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.-Deudas con entidades del grupo en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

b) Se cargar por la cancelaci髇, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

515. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.-Deudas con entidades multigrupo o asociadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 514.

516. Intereses a corto plazo de deudas con entidades del grupo.-Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades del grupo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a las cuentas 662 y 663.

b) Se cargar:

b1) Por la retenci髇 a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

517. Intereses a corto plazo de deudas con entidades asociadas.-Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades multigrupo y asociadas.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 516.

52. Deudas a corto plazo por pr閟tamos recibidos y otros conceptos.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.

5200. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito.

5201. Deudas a corto plazo por cr閐ito dispuesto.

5208. Deudas por efectos descontados.

521. Deudas a corto plazo.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Efectos a pagar a corto plazo.

526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito.

527. Intereses a corto plazo de deudas.-Financiaci髇 ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni contra韉a con entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Pasivo del Balance, formando parte de acreedores a corto plazo.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo del Balance en la agrupaci髇: acreedores a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 17.

520. Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito.-Las contra韉as con entidades de cr閐ito por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos, con vencimiento no superior a un a駉.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5200. Pr閟tamos a corto plazo de entidades de cr閐ito.-Cantidad que corresponde por este concepto de acuerdo con las estipulaciones del contrato.

a) Se abonar a la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe de 閟te, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5201. Deudas a corto plazo por cr閐ito dispuesto.-Deudas por cantidades dispuestas en p髄iza de cr閐ito:

a) Se abonar por las cantidades dispuestas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar por la cancelaci髇, total o parcial, de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5208. Deudas por efectos descontados.-Deudas a corto plazo con entidades de cr閐ito consecuencia del descuento de efectos:

a) Se abonar al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 664.

b) Se cargar:

b1) Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a las cuentas 431 y 441.

b2) Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

521. Deudas a corto plazo.-Las contra韉as con terceros por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la formalizaci髇 del pr閟tamo, por el importe de 閟te, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.-Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior a un a駉.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la recepci髇 a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

b) Se cargar:

b1) Por la instrumentaci髇 de las deudas en efectos a pagar, con abono a la cuenta 524.

b2) Por la cancelaci髇, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

524. Efectos a pagar a corto plazo.-Deudas contra韉as por pr閟tamos recibidos y otros d閎itos con vencimiento no superior a un a駉, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aqu閘las que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

526. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de cr閐ito.-Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de cr閐ito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a las cuentas 662 y 663.

b) Se cargar cuando se produzca el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

527. Intereses a corto plazo de deudas.-Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 526.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a las cuentas 662 y 663.

b) Se cargar:

b1) Por la retenci髇 a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

53. Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo y asociadas.

530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

531. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

532. Valores de renta fija a corto plazo de entidades del grupo.

533. Valores de renta fija a corto plazo de entidades asociadas.

534. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

535. Cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

536. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.

537. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.

538. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de entidades del grupo.

539. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de entidades asociadas.-Inversiones financieras temporales en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a駉. Tambi閚 se incluir醤 en este subgrupo las fianzas y dep髎itos a corto plazo constituidos en estas entidades.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Activo del Balance en la agrupaci髇: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 24.

530. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.-Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de entidades del grupo.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 538.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 538 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 666.

531. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.-Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de entidades multigrupo y asociadas.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 530.

532. Valores de renta fija a corto plazo de entidades del grupo.-Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por entidades del grupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses corridos y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones, amortizaciones o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 666.

533. Valores de renta fija a corto plazo de entidades asociadas.-Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos, emitidos por entidades multigrupo y asociadas, con vencimiento no superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 532.

534. Cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.-Inversiones a corto plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, est閚 o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a entidades del grupo, con vencimiento no superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizaci髇 del cr閐ito, por el importe de 閟te, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por el reintegro, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 667.

535. Cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.-Inversiones a corto plazo en pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones del inmovilizado, est閚 o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a entidades multigrupo y asociadas, con vencimiento no superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 534.

536. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades del grupo.-Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores de renta fija y de cr閐itos a entidades del grupo.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses expl韈itos corridos y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por los intereses devengados, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 761 763.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) A la enajenaci髇, amortizaci髇 o baja en inventario de los valores o cr閐itos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 666 667.

537. Intereses a corto plazo de inversiones financieras en entidades asociadas.-Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores de renta fija y cr閐itos en entidades multigrupo y asociadas.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 536.

538. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de entidades del grupo.-Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de entidades del grupo, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras temporales.

Figurar en el Activo del Balance, minorando el saldo de la cuenta 530.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 530.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556, o a la cuenta 530 por los saldos pendientes, cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

539. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de entidades asociadas.-Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de entidades multigrupo y asociadas, cuando tengan la consideraci髇 de inversiones financieras temporales.

Figurar en el Activo del Balance, minorando el saldo de la cuenta 531.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 538.

54. Otras inversiones financieras temporales.

540. Inversiones financieras temporales en capital.

541. Valores de renta fija a corto plazo.

542. Cr閐itos a corto plazo.

543. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.

544. Cr閐itos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.-Inversiones financieras temporales no relacionadas con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentaci髇, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un a駉.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Activo del Balance en la agrupaci髇: Inversiones financieras temporales; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversi髇 permanente con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25.

540. Inversiones financieras temporales en capital.-Inversiones a corto plazo en derechos sobre el capital -acciones con o sin cotizaci髇 en un mercado secundario organizado u otros valores- de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 549.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 549 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 666.

541. Valores de renta fija a corto plazo.-Inversiones a corto plazo, por suscripci髇 o adquisici髇 de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funci髇 de 韓dices o sistemas an醠ogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por entidades del grupo, multigrupo o asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 532 533, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripci髇 o compra, por el precio de adquisici髇, excluidos los intereses corridos y no vencidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por la enajenaci髇, amortizaci髇 o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 666.

542. Cr閐itos a corto plazo.-Los pr閟tamos y otros cr閐itos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un a駉.

Cuando los cr閐itos hayan sido concertados con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 534 535, seg鷑 corresponda.

En esta cuenta se incluir醤 tambi閚 las subvenciones de capital, reintegrables o no, concedidas a la entidad, a cobrar a corto plazo, excluidas las que deban registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizaci髇 del cr閐ito por el importe de 閟te, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por el reintegro, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 667.

543. Cr閐itos a corto plazo por enajenaci髇 de inmovilizado.-Cr閐itos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con origen en operaciones de enajenaci髇 de inmovilizado.

Cuando los cr閐itos por enajenaci髇 de inmovilizado hayan sido concertados con entidades del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 534 535, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de dichos cr閐itos, con abono a cuentas del grupo 2.

b) Se abonar por el reintegro, total o parcial o baja en inventario, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en caso de p閞didas, a la cuenta 667.

544. Cr閐itos a corto plazo al personal.-Cr閐itos concedidos al personal de la entidad cuyo vencimiento no sea superior a un a駉. En el caso de cr閐itos a administradores deber醤 figurar en cuenta de cuatro cifras.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 542.

545. Dividendo a cobrar.-Cr閐itos por dividendos, sean definitivos o 玜 cuenta, pendientes de cobro.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.

b) Se abonar por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y por la retenci髇 soportada a la cuenta 473.

546. Intereses a corto plazo de valores de renta fija.-Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de valores de renta fija.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a) A la suscripci髇 o compra de los valores, por el importe de los intereses expl韈itos corridos y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a) Por los intereses devengados, tanto impl韈itos como expl韈itos, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a la cuenta 761.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) A la enajenaci髇, amortizaci髇 o baja en inventario de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 666.

547. Intereses a corto plazo de cr閐itos.-Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de cr閐itos.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los intereses devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un a駉, con abono a las cuentas 762 y 763.

b) Se abonar al cobro de los intereses, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 667.

548. Imposiciones a corto plazo.-Saldos favorables en bancos e instituciones de cr閐ito formalizados por medio de 玞uenta a plazo o similares, con vencimiento no superior a un a駉 y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambi閚 se incluir醤, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un a駉, de imposiciones a plazo.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de cr閐ito del grupo, multigrupo y asociadas, la inversi髇 se reflejar en la cuenta 534 535, seg鷑 corresponda.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizaci髇, por el importe entregado.

b) Se abonar a la recuperaci髇 o traspaso de los fondos.

549. Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo.-Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre acciones de entidades que no tengan la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo o asociadas, cuando se trate de inversiones financieras temporales.

Figurar en el Activo del Balance, minorando el saldo de la cuenta 540.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisici髇 o suscripci髇 de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 540 por lo saldos pendientes, cuando se enajenen acciones no desembolsadas totalmente.

55. Otras cuentas no bancarias.

551. Cuenta corriente con entidades del grupo.

552. Cuenta corriente con entidades asociadas.

553. Cuenta corriente con patronos y otros.

555. Partidas pendientes de aplicaci髇.

556. Desembolsos exigidos sobre acciones.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.

551/552/553. Cuentas corrientes con...-Cuentas corrientes de efectivo con patronos y cualquiera otra persona natural o jur韉ica que no sea banco, banquero o instituci髇 de cr閐ito, ni cliente o proveedor de la entidad, y que no correspondan a cuentas en participaci髇.

Figurar en el Activo del Balance la suma de saldos deudores, y en el Pasivo la suma de saldos acreedores.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por las remesas o entregas efectuadas por la entidad y se abonar醤 por las recepciones a favor de la entidad, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

555. Partidas pendientes de aplicaci髇.-Remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en principio, identificable y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos. Tales remesas permanecer醤 registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los cobros que se produzcan, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar al efectuar la aplicaci髇, con abono a la cuenta a que realmente corresponda.

556. Desembolsos exigidos sobre acciones.-Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a inversiones financieras en participaciones en capital.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando se exija el desembolso, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 54.

b) Se cargar por los desembolsos que se efect鷈n, con abono a cuentas del subgrupo 57.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.-Dotaci髇 fundacional o fondo social, pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido exigido a los fundadores o asociados.

Se desglosar醤, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los desembolsos pendientes en mora.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los desembolsos exigidos, con abono a cuentas del subgrupo 19.

b) Se abonar en la medida en que dichos desembolsos se vayan efectuando, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

56. Fianzas y dep髎itos recibidos y constituidos a corto plazo.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.

La parte de las fianzas y dep髎itos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el Pasivo o Activo del Balance en la agrupaci髇: Pasivo circulante o Activo circulante, respectivamente; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las fianzas y dep髎itos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 y 26.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.-Efectivo recibido como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar:

b1) A la cancelaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con abono a la cuenta 778.

561. Dep髎itos recibidos a corto plazo.-Efectivo recibido en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constituci髇, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar a la cancelaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 57.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.-Efectivo entregado como garant韆 del cumplimiento de una obligaci髇, a plazo no superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) A la cancelaci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligaci髇 afianzada que determine p閞didas en la fianza, con cargo a la cuenta 678.

566. Dep髎itos constituidos a corto plazo.-Efectivo entregado en concepto de dep髎ito irregular, a plazo no superior a un a駉.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constituci髇, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar a la cancelaci髇, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

57. Tesorer韆.

570. Caja, pesetas.

571. Caja, moneda extranjera.

572. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, pesetas.

573. Bancos e instituciones de cr閐ito c/c vista, moneda extranjera.

574. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, pesetas.

575. Bancos e instituciones de cr閐ito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

570/571. Caja, ...-Disponibilidades de medios l韖uidos en caja.

Figurar醤 en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 a la entrada de los medios l韖uidos y se abonar醤 a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, seg鷑 la naturaleza de la operaci髇 que provoca el cobro o el pago.

572/573/574/575. Bancos e instituciones de cr閐ito...-Saldos a favor de la entidad, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de cr閐ito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Cr閐ito para los saldos situados en Espa馻 y entidades an醠ogas si se trata de saldos situados en el extranjero.

Se excluir醤 de contabilizar en este subgrupo los saldos en los bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata. Tambi閚 se excluir醤 los saldos de disposici髇 inmediata si no estuvieran en poder de bancos o de las instituciones referidas.

Figurar醤 en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar醤 por las entregas de efectivo y por las transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de contrapartida, seg鷑 sea la naturaleza de la operaci髇 que provoca el cobro.

b) Se abonar醤 por la disposici髇, total o parcial, del saldo, con cargo a la cuenta que ha de servir de contrapartida, seg鷑 sea la naturaleza de la operaci髇 que provoca el pago.

58. Ajustes por periodificaci髇.

580. Intereses pagados por anticipado.

585. Intereses cobrados por anticipado.

580. Intereses pagados por anticipado.-Intereses pagados por la entidad que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar en el Activo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 que hayan registrado los intereses contabilizados.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

585. Intereses cobrados por anticipado.-Intereses cobrados por la entidad que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar en el Pasivo del Balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 que hayan registrado los intereses contabilizados.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76.

59. Provisiones financieras.

593. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.

594. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.

595. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.

596. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.

597. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo.

598. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

Expresi髇 contable de las correcciones de valor motivadas por p閞didas reversibles producidas en los cr閐itos y valores pendientes en el grupo 5.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el Activo del Balance minorando las inversiones o los cr閐itos que correspondan.

593. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo de entidades del grupo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores a corto plazo emitidos por entidades del grupo. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 698.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇, con abono a la cuenta 798.

b2) Cuando se enajenen los valores o se den de baja en inventario por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 53.

594. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo de entidades asociadas.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores a corto plazo emitidos por entidades multigrupo o asociadas. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 593.

595. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades del grupo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en cr閐itos a corto plazo, concedidos a entidades del grupo. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de la p閞dida estimada, con cargo a la cuenta 699.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron la dotaci髇 a la provisi髇, con abono a la cuenta 799.

b2) Por la parte de cr閐ito que resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo 53.

596. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo a entidades asociadas.-Importe de las correcciones valorativas por las p閞didas reversibles estimadas en cr閐itos a corto plazo concedidos a entidades multigrupo y asociadas. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 595.

597. Provisi髇 por depreciaci髇 de valores negociables a corto plazo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en la cartera de valores a corto plazo emitidos por entidades que no tienen la consideraci髇 de entidades del grupo, multigrupo y asociadas. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 593.

598. Provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.-Importe de las correcciones valorativas por p閞didas reversibles en cr閐itos del subgrupo 54. La estimaci髇 de tales p閞didas deber realizarse de forma sistem醫ica en el tiempo y en todo caso, al cierre del ejercicio.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 595.

Grupo 6. Compras y gastos

Gastos que tienen su origen en la actividad propia de la entidad, la variaci髇 de existencias adquiridas y las p閞didas extraordinarias del ejercicio, as como aprovisionamientos de bienes destinados a la actividad y dem醩 bienes adquiridos por la entidad para su entrega, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptaci髇, transformaci髇 o construcci髇. Comprende tambi閚 todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles.

En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo s髄o se har referencia al cargo. En las excepciones se citar醤 s髄o los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

60. Compras.

600. Compras de bienes destinados a la actividad.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

607. Trabajos realizados por otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

609. 玆appels por compras.

Las cuentas del subgrupo 60 se adaptar醤 por las entidades a las caracter韘ticas de las operaciones que en su caso realicen, con la denominaci髇 espec韋ica que a 閟tas corresponda.

600/601/602/607. Compras de...-Aprovisionamiento de la entidad de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32.

Comprende tambi閚 los trabajos que, formando parte del proceso de producci髇 propia, se encarguen a otras entidades.

Estas cuentas se cargar醤 por el importe de las compras, a la recepci髇 de las remesas de los proveedores o a su puesta en camino si los bienes se transportasen por cuenta de la entidad, con abono a cuentas del subgrupo 40 57.

En particular, la cuenta 607 se cargar a la recepci髇 de los trabajos encargados a otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.-Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizar醤 tambi閚 los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepci髇 de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de las compras que se devuelvan, y en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 57.

b) Se cargar, por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

609. 玆appels por compras.-Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los 玶appels que correspondan a la entidad, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 57.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

61. Variaci髇 de existencias.

610. Variaci髇 de existencias de bienes destinados a la actividad.

611. Variaci髇 de existencias de materias primas.

612. Variaci髇 de existencias de otros aprovisionamientos.

610/611/612. Variaci髇 de existencias de...-Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31 y 32 (bienes destinados a la actividad, materias primas y otros aprovisionamientos).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por el importe de las existencias iniciales y se abonar醤 por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargar o abonar, seg鷑 los casos, a la cuenta 129.

62. Servicios exteriores.

620. Gastos en investigaci髇 y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y c醤ones.

622. Reparaciones y conservaci髇.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales.

Los cargos en las cuentas 620/629 se har醤 normalmente con abono a la cuenta 410, a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o, en su caso, a la cuenta 475.

620. Gastos en investigaci髇 y desarrollo del ejercicio.-Gastos de investigaci髇 y desarrollo por servicios encargados a otras entidades.

621. Arrendamientos y c醤ones:

Arrendamientos.-Los devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposici髇 de la entidad.

C醤ones.-Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesi髇 de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

622. Reparaciones y conservaci髇.-Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.

623. Servicios de profesionales independientes.-Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la entidad. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes mediadores independientes.

624. Transportes.-Transportes a cargo de la entidad realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisici髇 del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrar醤, entre otros, los transportes de ventas.

625. Primas de seguros.-Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la entidad.

626. Servicios bancarios y similares.-Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideraci髇 de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones p鷅licas.-Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominaci髇 de esta cuenta.

628. Suministros.-Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

629. Otros servicios.-Los no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizar醤, entre otros, los gastos de viaje del personal de la entidad, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

63. Tributos.

630. Impuesto sobre beneficios.

631. Otros tributos.

633. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.

634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta.

6341. Ajustes negativos en IVA de circulante.

6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.

636. Devoluci髇 de impuestos.

638. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.

639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta.

6391. Ajustes positivos en IVA de circulante.

6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

630. Impuesto sobre beneficios.-Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe a ingresar por este impuesto, con abono a la cuenta 4752.

a2) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados, hasta el importe que corresponda al per韔do, resultante de minorar la cuota 韓tegra en las deducciones, bonificaciones y reducciones distintas de los citados importes a cuenta, con abono a la cuenta 473.

a3) Por el impuesto diferido en el ejercicio, con abono a la cuenta 479.

a4) Por la aplicaci髇 de impuestos anticipados en ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4740.

a5) Por la aplicaci髇 del cr閐ito impositivo como consecuencia de la compensaci髇 en el ejercicio de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4745.

b) Se abonar:

b1) Por el impuesto anticipado en el ejercicio, con cargo a la cuenta 4740.

b2) Por el cr閐ito impositivo generado en el ejercicio como consecuencia de la existencia de base imponible negativa a compensar, con cargo a la cuenta 4745.

b3) Por la aplicaci髇 de impuestos diferidos en ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 479.

c) Se abonar o cargar, con cargo o abono a la cuenta 129.

631. Otros tributos.-Importe de los tributos de los que la entidad es contribuyente y no tengan asiento espec韋ico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.

Se except鷄n igualmente los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de acuerdo con las definiciones de las mismas, como sucede, entre otros, con los contabilizados en las cuentas 200, 202, 600/603 y en el subgrupo 62.

Esta cuenta se cargar cuando los tributos sean exigibles, con abono a cuentas de los subgrupos 47 y 57. Igualmente se cargar por el importe de la provisi髇 dotada en el ejercicio con abono a la cuenta 141.

633. Ajustes negativos en la imposici髇 sobre beneficios.-Disminuci髇, conocida en el ejercicio, del impuesto anticipado o del cr閐ito impositivo por p閞didas a compensar o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos anticipados, cr閐itos impositivos o impuestos diferidos anteriormente generados.

a) Se cargar:

a1) Por el menor importe del impuesto anticipado, con abono a la cuenta 4740.

a2) Por el menor importe del cr閐ito impositivo por p閞didas a compensar, con abono a la cuenta 4745.

a3) Por el mayor importe del impuesto diferido, con abono a la cuenta 479.

634. Ajustes negativos en la imposici髇 indirecta.-Aumento de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci髇 tributaria de la entidad.

6341/6342. Ajustes negativos en IVA...-Importe de las diferencias negativas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi髇, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci髇 de la Regla de Prorrata.

Estas cuentas se cargar醤 por el importe de la regularizaci髇 anual, con abono a la cuenta 472.

636. Devoluci髇 de impuestos.-Importe de los reintegros de impuestos exigibles por la entidad como consecuencia de pagos indebidamente realizados, excluidos aquellos que hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando sean exigibles las devoluciones, con cargo a la cuenta 4709.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

638. Ajustes positivos en la imposici髇 sobre beneficios.-Aumento, conocido en el ejercicio, del impuesto anticipado o del cr閐ito impositivo por p閞didas a compensar o disminuci髇, conocida igualmente en el ejercicio, del impuesto diferido, respecto de los impuestos anticipados, cr閐itos impositivos o impuestos diferidos anteriormente generados.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el mayor importe del impuesto anticipado, con cargo a la cuenta 4740.

a2) Por el mayor importe del cr閐ito impositivo por p閞didas a compensar, con cargo a la cuenta 4745.

a3) Por el menor importe del impuesto diferido, con cargo a la cuenta 479.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

639. Ajustes positivos en la imposici髇 indirecta.-Disminuci髇 de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situaci髇 tributaria de la entidad.

6391/6392. Ajustes positivos en IVA . . .

Importe de las diferencias positivas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del circulante o de bienes de inversi髇, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicaci髇 de la Regla de Prorrata.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar醤 por el importe de la regularizaci髇 anual, con cargo a la cuenta 472.

b) Se cargar醤 por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

64. Gastos de personal.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.

649. Otros gastos sociales.

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la entidad y los dem醩 gastos de car醕ter social.

640. Sueldos y salarios.-Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la entidad.

a) Se cargar por el importe 韓tegro de las remuneraciones devengadas:

a1) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.

a3) Por compensaci髇 de deudas pendientes, con abono a las cuentas 254, 460 y 544 seg鷑 proceda.

a4) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a cargo del personal, con abono a cuentas del subgrupo 47.

641. Indemnizaciones.-Cantidades que se entregan al personal de la entidad para resarcirle de un da駉 o perjuicio. Se incluyen espec韋icamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

Se cargar por el importe de las indemnizaciones, con abono a cuentas de los subgrupos 46, 47 57.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.-Cuotas de la entidad a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que 閟tos realizan.

Se cargar por las cuotas devengadas, con abono a la cuenta 476.

643. Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones.-Importe de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u otro sistema an醠ogo de cobertura de situaciones de jubilaci髇, invalidez o muerte, en relaci髇 con el personal de la entidad.

a) Se cargar:

a1) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de pensiones u otras instituciones similares externas a la entidad, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 52 57.

a2) Por las estimaciones anuales que se realicen con el objeto de nutrir los fondos internos, con abono a la cuenta 140.

649. Otros gastos sociales.-Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposici髇 legal o voluntariamente por la entidad.

Se citan, a t韙ulo indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formaci髇 profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

Se cargar por el importe de los gastos, con abono a cuentas de los grupos 5 7, seg鷑 se paguen en efectivo o en bienes u otros productos.

65. Ayudas monetarias de la entidad y otros gastos de gesti髇.

650. Ayudas monetarias individuales.

651. Ayudas monetarias a entidades.

652. Ayudas monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇.

654. Reembolso de gastos al 髍gano de gobierno.

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad.

656. Resultados de operaciones en com鷑.

6560. Beneficio transferido (gestor).

6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor).

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente.

Gastos por ayudas monetarias derivadas del cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, as como otros de gesti髇 de la misma.

650. Ayudas monetarias individuales.-Importe de las prestaciones de car醕ter monetario concedidas directamente a personas f韘icas o familias y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad.

Esta cuenta podr desarrollarse a nivel de cuatro cifras atendiendo a cada tipo de ayudas.

Se citan a t韙ulo indicativo, subsidios, becas, manutenci髇 y alojamiento, premios, cooperaci髇 social, atenci髇 sanitaria.

Se cargar por el importe de las ayudas concedidas, con abono a la cuenta 412 o a cuentas del subgrupo 57.

651. Ayudas monetarias a entidades.-Importe de las prestaciones de car醕ter monetario recogidas en la cuenta 650 concedidas a entidades y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 650.

652. Ayudas monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.-Importe de las prestaciones de car醕ter monetario recogidas en las cuentas 650 y 651 que se realizan en r間imen concertado a trav閟 de entidades o centros ajenos a la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 650.

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇.-Gastos producidos por voluntarios y otros colaboradores como consecuencia de las actividades desarrolladas en la entidad; se citan a modo de ejemplo los gastos de transporte, comida y vestuario.

A estos efectos se entiende por voluntario el que colabora con la entidad para el desarrollo de programas y actividades que constituyen el fin propio de la misma y no media remuneraci髇 de ning鷑 tipo, bien sea en dinero o en especie.

Se cargar por el importe de los gastos producidos con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

654. Reembolso de gastos al 髍gano de gobierno.-Cantidades que se entregan a los miembros del 髍gano de gobierno como consecuencia del reembolso de los gastos, debidamente justificados, que el desempe駉 de su funci髇 les ocasiona.

Se cargar por el importe de los gastos a reembolsar con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad.-P閞didas por insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

Se cargar por el importe de las insolvencias firmes, con abono a cuentas de los grupos 43 y 44.

656. Resultados de operaciones en com鷑.

6560. Beneficio transferido (gestor).-Beneficio que corresponde a los part韈ipes no gestores en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

En la cuenta 6560 la entidad gestora contabilizar dicho beneficio, una vez cumplimentados los requisitos del citado art韈ulo 243, o los que sean procedentes seg鷑 la legislaci髇 aplicable para otras operaciones en com鷑.

La cuenta 6560 se cargar por el beneficio que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con abono a la cuenta 419 o a cuentas del subgrupo 57.

6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor).-P閞dida que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se cargar por el importe de la p閞dida, con abono a la cuenta 419 o a cuentas del subgrupo 57.

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.-Importe de los reintegros de subvenciones, donaciones y legados que, habiendo sido imputados a resultados, sean exigibles como consecuencia del incumplimiento por parte de la entidad de los requisitos o condiciones establecidos en la concesi髇 de los mismos.

Se cargar por el importe del reintegro con abono, generalmente, a cuentas del grupo 4 o subgrupo 57

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente.-Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar la regularizaci髇 anual de utillaje y herramientas.

66. Gastos financieros.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

662. Intereses de deudas a largo plazo.

663. Intereses de deudas a corto plazo.

664. Intereses por descuento de efectos.

665. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

666. P閞didas en valores negociables.

667. P閞didas de cr閐itos.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

661. Intereses de obligaciones y bonos.-Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiaci髇 ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que est閚 instrumentados tales intereses, incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro o m醩 cifras, los que correspondan a la periodificaci髇 de la diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisi髇 de valores de renta fija y otros valores an醠ogos.

Se cargar al devengo de los intereses por el 韓tegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 50 51 o a la cuenta 271 y, en su caso, a la cuenta 475.

662/663. Intereses de...-Importe de los intereses de los pr閟tamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses, realiz醤dose los desgloses en las cuentas de cuatro o m醩 cifras que sean necesarias.

Se cargar醤 al devengo de los intereses por el 韓tegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 51 52 o a la cuenta 272 y, en su caso, a la cuenta 475.

664. Intereses por descuento de efectos.-Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos.

Se cargar por el importe de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 5208.

665. Descuentos sobre ventas por pronto pago.-Descuentos y asimilados que conceda la entidad a sus clientes, por pronto pago, est閚 o no incluidos en factura.

Se cargar por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43.

666. P閞didas en valores negociables.-P閞didas producidas en la enajenaci髇 de valores de renta fija o variable, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 672 y 673.

Se cargar por la p閞dida producida en la enajenaci髇, con abono a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54.

667. P閞didas de cr閐itos.-P閞didas producidas por insolvencias firmes de cr閐itos.

Se cargar por la p閞dida producida con motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54.

668. Diferencias negativas de cambio.-P閞didas producidas por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, cr閐itos, deudas y efectivo, en moneda extranjera, de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de Valoraci髇.

a) Se cargar:

a1) Al final del ejercicio o cuando venzan los respectivos valores, cr閐itos o d閎itos, con abono a cuentas de los grupos 1, 2, 4 5 representativas de los valores, cr閐itos, d閎itos y efectivo, en moneda extranjera.

a2) Cuando se cobren los valores y cr閐itos, se paguen los d閎itos o se entregue el efectivo en moneda extranjera, con abono a cuentas del subgrupo 57.

669. Otros gastos financieros.-Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo, incluyendo la cuota anual que corresponda imputar al ejercicio de los gastos comprendidos en la cuenta 270.

Se cargar por el importe de los gastos devengados y por el importe que deba imputarse en el ejercicio de los gastos de formalizaci髇 de deudas recogidos en el Activo, con abono, en este 鷏timo caso, a la cuenta 270.

67. P閞didas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales.

670. P閞didas procedentes del inmovilizado inmaterial.

671. P閞didas procedentes del inmovilizado material y de bienes de Patrimonio Hist髍ico.

672. P閞didas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

673. P閞didas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

674. P閞didas por operaciones con obligaciones propias.

678. Gastos extraordinarios.

679. Gastos y p閞didas de ejercicios anteriores.

670/671. P閞didas procedentes del...-P閞didas producidas en la enajenaci髇 de inmovilizado inmaterial, material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico, o por la baja en inventario total o parcial, como consecuencia de p閞didas por depreciaciones irreversibles de dichos activos.

Se cargar醤 por la p閞dida producida en la enajenaci髇, con abono a las cuentas del grupo 2 que correspondan.

672/673. P閞didas procedentes de participaciones...-P閞didas producidas en la enajenaci髇 de participaciones en capital a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas, o por la baja en inventario, total o parcial.

Se cargar醤 por la p閞dida producida en la enajenaci髇, con abono a cuentas del subgrupo 24.

674. P閞didas por operaciones con obligaciones propias.-P閞didas producidas con motivo de la amortizaci髇 de obligaciones emitidas por la entidad.

Se cargar por las p閞didas producidas al amortizar los valores con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

678. Gastos extraordinarios.-P閞didas y gastos de cuant韆 significativa que no deban considerarse peri骴icos al evaluar los resultados futuros de la entidad.

Como regla general una p閞dida o gasto se considerar como partida extraordinaria 鷑icamente si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la entidad, cumplen las dos condiciones siguientes:

Caen fuera de las actividades ordinarias y t韕icas de la entidad, y

No se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

A t韙ulo indicativo se se馻lan los siguientes: Los producidos por inundaciones, incendios y otros accidentes; costes de una oferta p鷅lica de compra de acciones sin 閤ito; sanciones y multas fiscales o penales.

679. Gastos y p閞didas de ejercicios anteriores.-Se incluir醤 los gastos y p閞didas relevantes correspondientes a ejercicios anteriores, pudi閚dose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

68. Dotaciones para amortizaciones.

680. Amortizaci髇 de gastos de establecimiento.

681. Amortizaci髇 del inmovilizado inmaterial.

682. Amortizaci髇 del inmovilizado material.

680. Amortizaci髇 de gastos de establecimiento.-Cuota del ejercicio que corresponde por amortizaci髇 de gastos de establecimiento.

Se cargar por la cuota de amortizaci髇 anual, con abono a cuentas del subgrupo 20.

681/682. Amortizaci髇 del inmovilizado...-Expresi髇 de la depreciaci髇 sistem醫ica anual efectiva sufrida por el inmovilizado inmaterial y material, por su aplicaci髇 al proceso productivo.

Se cargar醤 por la dotaci髇 del ejercicio, con abono a las cuentas 281 y 282.

69. Dotaciones a las provisiones.

690. Dotaci髇 al fondo de reversi髇.

691. Dotaci髇 a la provisi髇 del inmovilizado inmaterial.

692. Dotaci髇 a la provisi髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

693. Dotaci髇 a la provisi髇 de existencias.

694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de la actividad.

695. Dotaci髇 a la provisi髇 para otras operaciones de la actividad.

696. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo.

697. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.

698. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo.

699. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.

690. Dotaci髇 al fondo de reversi髇.-Dotaci髇 estimada al cierre del ejercicio que debe realizarse al fondo de reversi髇.

Se cargar por el importe de la dotaci髇 estimada, con abono a la cuenta 144.

691/692. Dotaci髇 a la provisi髇 del inmovilizado...-Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en el inmovilizado inmaterial, material y bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Se cargar醤 por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 291 y 292.

693. Dotaci髇 a la provisi髇 de existencias.-Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciaci髇 de car醕ter reversible en las existencias.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a cuentas del subgrupo 39.

694. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de la actividad.-Correcci髇 valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por depreciaci髇 de car醕ter reversible en clientes, usuarios y deudores.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 490, 493, 494 495

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, definici髇 y movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

695. Dotaci髇 a la provisi髇 para otras operaciones de la actividad.-Dotaci髇, realizada al cierre del ejercicio, para riesgos y gastos derivados de devoluciones de ventas, garant韆s de reparaci髇, revisiones y otras operaciones de la actividad.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a la cuenta 499.

696. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a largo plazo.-Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en valores negociables de los subgrupos 24 y 25.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 293, 294 297.

697. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.-Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en cr閐itos de los subgrupos 24 y 25.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 295, 296 298.

698. Dotaci髇 a la provisi髇 para valores negociables a corto plazo.-Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en valores negociables de los subgrupos 53 y 54.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 593, 594 597.

699. Dotaci髇 a la provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.-Correcci髇 valorativa por depreciaci髇 de car醕ter reversible en cr閐itos de los subgrupos 53 y 54.

Se cargar por el importe de la depreciaci髇 estimada, con abono a las cuentas 595, 596 598.

Grupo 7. Ventas e ingresos

Ingresos por cuotas y otros fondos obtenidos por la actividad propia de la entidad, as como los derivados de la enajenaci髇 de bienes y prestaci髇 de servicios; comprende tambi閚 otros ingresos, variaci髇 de existencias y beneficios extraordinarios del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, s髄o se har referencia al abono. En las excepciones se citar醤 los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

70. Ventas de mercader韆s, de producci髇 propia, de servicios, etc.

700. Ventas de mercader韆s.

701. Ventas de productos terminados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

709. 玆appels sobre ventas.

Las cuentas del subgrupo 70 se adaptar醤 por las entidades a las caracter韘ticas de las operaciones de car醕ter mercantil que, en su caso, realicen, con la denominaci髇 espec韋ica que a 閟tas corresponda.

700/705. Ventas de...-Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de la actividad de la entidad, mediante precio.

Estas cuentas se abonar醤 por el importe de las ventas, con cargo a cuentas del subgrupo 43 57.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.-Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizar醤 tambi閚 los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisi髇 de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las ventas devueltas por clientes y, en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 57 que correspondan.

b) Se abonar por el saldo al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

709. 玆appels sobre ventas.-Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los 玶appels que correspondan o sean concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 57 que correspondan.

b) Se abonar por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

71. Variaci髇 de existencias.

710. Variaci髇 de existencias de productos en curso.

711. Variaci髇 de existencias de productos semiterminados.

712. Variaci髇 de existencias de productos terminados.

713. Variaci髇 de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

710/713. Variaci髇 de existencias de...-Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por el importe de las existencias iniciales y se abonar醤 por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. El saldo que resulte de estas cuentas se cargar o abonar, seg鷑 los casos, a la cuenta 129.

72. Ingresos propios de la entidad.

720. Cuotas de usuarios.

721. Cuotas de afiliados.

722. Promociones para captaci髇 de recursos.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.

725. Subvenciones oficiales afectas a la actividad propia de la entidad imputadas al resultado del ejercicio.

726. Donaciones y legados afectos a la actividad propia de la entidad imputados al resultado del ejercicio.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

Ingresos obtenidos de la actividad propia de la entidad.

720. Cuotas de usuarios.-Cantidades percibidas de los usuarios en concepto de participaci髇 en el coste de la actividad propia de la entidad.

Se citan, a t韙ulo indicativo, las cuotas por participaciones en congresos, cursos, seminarios, as como los derivados de entregas de bienes, prestaciones sociales y asistenciales.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 44 57.

721. Cuotas de afiliados.-Cantidades de car醕ter peri骴ico y cuant韆 determinada, percibidas por cuotas de personas afiliadas o asociadas a la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 720.

722. Promoci髇 para captaci髇 de recursos.-Ingresos derivados de campa馻s para la captaci髇 de recursos en sus diferentes modalidades, tales como operaciones en participaci髇 u otros ingresos an醠ogos distintos del patrocinio. A estos efectos podr醤 crearse cuentas de cuatro o m醩 cifras para campa馻s y modalidades diferentes.

Se abonar por el importe de los ingresos con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.-Cantidades percibidas de los patrocinadores y colaboraciones empresariales al objeto de contribuir a la realizaci髇 de los fines de la actividad propia de la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 720.

725. Subvenciones oficiales afectas a la actividad propia de la entidad imputadas al resultado del ejercicio.-Importes traspasados al resultado del ejercicio de las subvenciones oficiales concedidas por las Administraciones P鷅licas, al objeto, por lo general, de asegurar el cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoraci髇.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 130.

726. Donaciones y legados afectos a la actividad propia de la entidad imputados al resultado del ejercicio.-Importes traspasados al resultado del ejercicio de las donaciones y legados concedidos a favor de la entidad gratuitamente sin ning鷑 tipo de contraprestaci髇 directa o indirecta para el cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoraci髇.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 130.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.-Cantidades ingresadas por reintegro de ayudas y asignaciones de la actividad propia concedidas por la entidad y recogidas en el subgrupo 65, por incumplimiento de las condiciones exigidas o por cualquier otra causa que determine su devoluci髇.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas de los subgrupos 41 57.

73. Trabajos realizados para la entidad.

730. Incorporaci髇 al activo de gastos de establecimiento.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.

732. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

737. Incorporaci髇 al activo de gastos de formalizaci髇 de deudas.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. Tambi閚 se contabilizar醤 en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras entidades con finalidad de investigaci髇 y desarrollo, as como los que correspondan para incluir determinados gastos en el activo.

730. Incorporaci髇 al activo de gastos de establecimiento.-Conjunto de gastos de establecimiento, realizados en la entidad, que se activan.

Se abonar por el importe de los gastos objeto de distribuci髇 en varios ejercicios, con cargo a cuentas del subgrupo 20.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.-Gastos de investigaci髇 y desarrollo y otros realizados para la creaci髇 de los bienes comprendidos en el subgrupo 21.

Se abonar por el importe de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a la cuenta 210 215.

732. Trabajos realizados para el inmovilizado material.-Construcci髇 o ampliaci髇 de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 22.

Se abonar por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 22.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.-Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo. Tambi閚 se incluir en esta cuenta la contrapartida de los gastos financieros activados.

Se abonar por el importe anual de los gastos, con cargo a la cuenta 229.

737. Incorporaci髇 al activo de gastos de formalizaci髇 de deudas.-Importe a activar de los gastos realizados por las operaciones se馻ladas en el t韙ulo de la cuenta.

Se abonar por el importe de los gastos objeto de distribuci髇 en varios ejercicios, con cargo a la cuenta 270.

74. Subvenciones a la explotaci髇.

740. Subvenciones oficiales a la explotaci髇.

741. Otras subvenciones a la explotaci髇.

Las concedidas por las Administraciones p鷅licas, entidades o particulares que tienen su origen en las actividades mercantiles al objeto, por lo general, de asegurar a 閟tas una rentabilidad m韓ima o compensar 玠閒icit de explotaci髇.

740. Subvenciones oficiales a la explotaci髇.-Las recibidas de las Administraciones p鷅licas.

Se abonar por el importe de la subvenci髇, con cargo a cuentas de los subgrupos 47 57.

741. Otras subvenciones a la explotaci髇.-Las recibidas de entidades o particulares.

Se abonar por el importe de la subvenci髇, con cargo a cuentas de los subgrupos 44 57.

75. Otros ingresos de gesti髇.

752. Ingresos por arrendamientos.

753. Ingresos de propiedad industrial e intelectual cedida en explotaci髇.

754. Ingresos por comisiones.

755. Ingresos por servicios al personal.

756. Resultados de operaciones en com鷑.

7560. P閞dida transferida (gestor).

7561. Beneficio atribuido (part韈ipe o asociado no gestor).

759. Ingresos por servicios diversos.

Ingresos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengan car醕ter extraordinario.

752. Ingresos por arrendamientos.-Los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposici髇 por terceros.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas del subgrupo 44 57.

753. Ingresos de propiedad industrial e intelectual cedida en explotaci髇.-Cantidades fijas y variables que se perciben por la cesi髇 en explotaci髇, del derecho al uso, o la concesi髇 del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial e intelectual.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 752.

754. Ingresos por comisiones.-Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestaci髇 a servicios de mediaci髇 realizados de manera accidental. Si la mediaci髇 fuera el objeto principal de la actividad de la entidad, los ingresos por este concepto se registrar醤 en la cuenta 705.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 752.

755. Ingresos por servicios al personal.-Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la entidad a su personal.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 649.

756. Resultados de operaciones en com鷑.

7560. P閞dida transferida (gestor).-P閞dida que corresponde a los part韈ipes no gestores en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

En la cuenta 7560 la entidad gestora contabilizar dicha p閞dida, una vez cumplimentados los requisitos del citado art韈ulo 243, o los que sean procedentes seg鷑 la legislaci髇 aplicable para otras operaciones en com鷑.

La cuenta 7560 se abonar por la p閞dida que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con cargo a la cuenta 449 o a cuentas del subgrupo 57.

7561. Beneficio atribuido (part韈ipe o asociado no gestor).-Beneficio que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se abonar por el importe del beneficio, con cargo a la cuenta 449 o a cuentas del subgrupo 57.

759. Ingresos por servicios diversos.-Los originados por la prestaci髇 eventual de ciertos servicios a otras entidades o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesor韆s, informes, etc.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 752.

76. Ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en capital.

761. Ingresos de valores de renta fija.

762. Ingresos de cr閐itos a largo plazo.

763. Ingresos de cr閐itos a corto plazo.

765. Descuentos sobre compras por pronto pago.

766. Beneficios en valores negociables.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en capital.-Rentas a favor de la entidad, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en capital.

Se abonar cuando nazca el derecho a percibir dividendos, por el 韓tegro de los mismos, con cargo a cuentas del subgrupo 53 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

761. Ingresos de valores de renta fija.-Intereses de valores de renta fija a favor de la entidad, devengados en el ejercicio.

Se abonar al devengo de los intereses, tanto impl韈itos como expl韈itos, por el 韓tegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

762/763. Ingresos de cr閐itos...-Importe de los intereses de pr閟tamos y otros cr閐itos, devengados en el ejercicio.

Se abonar醤 al devengo de los intereses, tanto impl韈itos como expl韈itos, por el 韓tegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

765. Descuentos sobre compras por pronto pago.-Descuentos y asimilados que le concedan a la entidad sus proveedores, por pronto pago, est閚 o no incluidos en factura.

Se abonar por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.

766. Beneficios en valores negociables.-Beneficios producidos en la enajenaci髇 de valores de renta fija o variable, excluidos los que deban registrarse en las cuentas 772 y 773.

Se abonar por el beneficio producido en la enajenaci髇, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

768. Diferencias positivas de cambio.-Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, cr閐itos, deudas y efectivo, en moneda extranjera, de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de Valoraci髇.

a) Se abonar:

a.1) Cuando venzan los valores, los cr閐itos y deudas que originaron los citados beneficios, con cargo a las cuentas de los grupos 1, 2, 4 5 representativas de los valores, cr閐itos o d閎itos en moneda extranjera.

a.2) Al final del ejercicio, con cargo a cuentas del subgrupo 57 representativas del efectivo en moneda extranjera.

a.3) Cuando los beneficios resulten imputables a resultados de acuerdo con las Normas de Valoraci髇, con cargo a la cuenta 136.

a.4) Cuando se cobren los valores y cr閐itos, se paguen los d閎itos o se entregue el efectivo en moneda extranjera, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

769. Otros ingresos financieros.-Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se abonar por el importe de los ingresos devengados.

77. Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

772. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades del grupo.

773. Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de entidades asociadas.

774. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

775. Subvenciones, donaciones y legados traspasados al resultado del ejercicio.

778. Ingresos extraordinarios.

779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.

770/771. Beneficios procedentes del...-Beneficios producidos en la enajenaci髇 de inmovilizado inmaterial, material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Se abonar醤 por el beneficio obtenido en la enajenaci髇, con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

772/773. Beneficios procedentes de participaciones...-Beneficios producidos en la enajenaci髇 de participaciones en capital a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se abonar醤 por el beneficio obtenido en la enajenaci髇, con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

774. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.-Beneficios producidos con motivo de la amortizaci髇 de obligaciones emitidas por la entidad.

Se abonar por los beneficios producidos al amortizar los valores, con cargo a cuentas del subgrupo 15.

775. Subvenciones, donaciones y legados traspasados al resultado del ejercicio.-Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad mercantil, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoraci髇.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 130.

778. Ingresos extraordinarios.-Beneficios e ingresos de cuant韆 significativa que no deban considerarse peri骴icos al evaluar los resultados futuros de la entidad.

Como regla general un beneficio o ingreso se considerar como partida extraordinaria 鷑icamente si se origina por hechos o transacciones que, teniendo en cuenta la actividad de la entidad, cumplen las dos condiciones siguientes:

- Caen fuera de las actividades ordinarias y t韕icas de la entidad, y

- No se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia.

Se incluir醤, entre otros, los procedentes de la rehabilitaci髇 de aquellos cr閐itos que en su d韆 fueron amortizados por insolvencias firmes.

779. Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores.-Se incluir醤 los ingresos y beneficios relevantes correspondientes a ejercicios anteriores, pudi閚dose contabilizar por naturaleza los que tengan poca importancia relativa.

79. Excesos y aplicaciones de provisiones.

790. Exceso de provisi髇 para riesgos y gastos.

791. Exceso de provisi髇 del inmovilizado inmaterial.

792. Exceso de provisi髇 del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico.

793. Provisi髇 de existencias aplicada.

794. Provisi髇 para insolvencias de la actividad aplicada.

795. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad aplicada.

796. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo

797. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo

798. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo.

799. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo

790. Exceso de provisi髇 para riesgos y gastos.-Diferencia positiva entre el importe de la provisi髇 existente y el que le corresponda de acuerdo con los criterios de cuantificaci髇 de dicha provisi髇.

Se abonar por la citada diferencia, con cargo a cuentas del subgrupo 14.

791/792. Exceso de provisi髇 del inmovilizado...-Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor del inmovilizado inmaterial, material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar醤 por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 291 y 292.

793. Provisi髇 de existencias aplicada.-Importe de la provisi髇 existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a cuentas del subgrupo 39.

794. Provisi髇 para insolvencias de la actividad aplicada.-Importe de la provisi髇 existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas 490, 493, 494 495.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, definici髇 y movimiento contable se adaptar醤 a lo establecido en dicha cuenta.

795. Provisi髇 para otras operaciones de la actividad aplicada.-Importe de la provisi髇 existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe dotado en el ejercicio precedente, con cargo a la cuenta 499.

796. Exceso de provisi髇 para valores negociables a largo plazo.-Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 293, 294 297.

797. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a largo plazo.-Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos de los subgrupos 24 y 25, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 295, 296 298.

798. Exceso de provisi髇 para valores negociables a corto plazo.-Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 593, 594 597.

799. Exceso de provisi髇 para insolvencias de cr閐itos a corto plazo.-Correcci髇 valorativa, por la recuperaci髇 de valor en cr閐itos de los subgrupos 53 y 54, hasta el l韒ite de las provisiones dotadas con anterioridad.

Se abonar por el importe de la correcci髇 de valor, con cargo a las cuentas 595, 596 598.

CUARTA PARTE Cuentas anuales

I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales comprenden el Balance, la Cuenta de Resultados y la Memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

2. Formulaci髇 de cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por el 髍gano de gobierno de la entidad en el plazo legalmente establecido. A estos efectos, las cuentas anuales expresar醤 la fecha en que se hubieran formulado y deber醤 ser firmadas por todos los responsables de las mismas; si faltara la firma de alguno de ellos, se har expresa indicaci髇 de la causa, en cada uno de los documentos en que falte.

2. El Balance, la Cuenta de Resultados y la Memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, la entidad a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

3. Las cuentas anuales se elaborar醤 expresando sus valores en pesetas; no obstante lo anterior, podr醤 expresarse los valores en miles o en millones de pesetas cuando la magnitud de las cifras as lo aconseje, en este caso deber indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales; en todo caso, deber醤 redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

3. Estructura de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales de las entidades sin fines lucrativos deber醤 adaptarse al modelo normal.

2. Sin perjuicio de lo establecido en la norma de elaboraci髇 4., si una entidad sin fines lucrativos realiza actividades ordinarias de car醕ter mercantil, formular los modelos de cuentas anuales normales incluidos en este texto, si supera las circunstancias establecidas en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas.

4. Cuentas anuales abreviadas.

1. Las entidades sin fines lucrativos podr醤 utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados cuando a la fecha de cierre del ejercicio, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:

Que el total de las partidas del Activo no supere 400 millones de pesetas. A estos efectos, se entender por Activo el total que figure en el modelo de Balance.

Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los 400 millones de pesetas. A estos efectos se entender por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. 獻ngresos de la entidad por la actividad propia y 2. 玍entas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil que figuran en el Haber de la Cuenta de Resultados.

Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.

Cuando una entidad sin fines lucrativos, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situaci髇 鷑icamente producir efectos en cuanto a lo se馻lado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

2. En el primer ejercicio econ髆ico desde su constituci髇 o fusi髇, las entidades podr醤 formular los modelos de cuentas anuales abreviados si re鷑en al cierre de dicho ejercicio, al menos, dos de las tres circunstancias del apartado anterior.

3. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber adecuarse a las caracter韘ticas propias de los modelos abreviados.

5. Balance.

El Balance, que comprende, con la debida separaci髇, los bienes y derechos que constituyen el Activo de la entidad y las obligaciones y los fondos propios que forman el Pasivo de la misma deber formularse teniendo en cuenta que:

a) En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura del Balance bien por realizarse un cambio de imputaci髇, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.

b) No podr醤 modificarse los criterios de contabilizaci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la Memoria.

c) No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

d) No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la Memoria.

e) Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en los modelos, normal y abreviado, siempre que su contenido no est previsto en las existentes.

f) Podr hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.

g) Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.

h) Los cr閐itos y deudas con entidades del grupo o asociadas, cualquiera que sea su naturaleza, figurar醤 en las partidas del Activo o Pasivo correspondientes, con separaci髇 de las que no correspondan a entidades del grupo o asociadas, respectivamente. A estos efectos, en las partidas correspondientes a entidades asociadas tambi閚 se incluir醤 las relaciones con entidades multigrupo.

i) La clasificaci髇 entre corto y largo plazo se realizar teniendo en cuenta el plazo previsto para el vencimiento, enajenaci髇 o cancelaci髇. Se considerar largo plazo cuando sea superior a un a駉 contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.

j) El importe global de los derechos sobre los bienes afectos a operaciones de arrendamiento financiero que deban lucir en el Activo figurar en r鷅rica independiente. A estos efectos se crear una partida en el ep韌rafe B.II del Activo del Balance, con la denominaci髇 獶erechos sobre bienes en r間imen de arrendamiento financiero. Las deudas correspondientes a tales operaciones figurar醤 en r鷅rica independiente. A estos efectos se crear醤 las partidas 獳creedores por arrendamiento financiero a largo plazo y 獳creedores por arrendamiento financiero a corto plazo en los ep韌rafes D.II y E.II, respectivamente, del Pasivo del Balance.

k) Las inversiones financieras con vencimiento no superior a un a駉 figurar醤 en el ep韌rafe D.V del Activo, 獻nversiones financieras temporales.

l) Los desembolsos pendientes sobre acciones que constituyan inversiones financieras permanentes, que no est閚 exigidos pero que conforme al art韈ulo 42 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An髇imas sean exigibles a corto plazo figurar醤 en la partida E.VI.3 del Pasivo del Balance.

m) La financiaci髇 ajena con vencimiento no superior a un a駉 figurar en la agrupaci髇 E del Pasivo, 獳creedores a corto plazo.

n) Cuando existan provisiones para riesgos y gastos con vencimiento no superior a un a駉 se crear la agrupaci髇 F del Pasivo, con la denominaci髇 de 玃rovisiones para riesgos y gastos a corto plazo.

) Para las cuentas deudoras por operaciones de la actividad con vencimiento superior a un a駉 se crear el ep韌rafe B.VI del Activo, con la denominaci髇 de 獶eudores por operaciones de la actividad a largo plazo; realiz醤dose el desglose necesario.

o) Para las cuentas acreedoras por operaciones de la actividad con vencimiento superior a un a駉 se crear el ep韌rafe D.VI, del Pasivo, con la denominaci髇 de 獳creedores por operaciones de la actividad a largo plazo; realiz醤dose el desglose necesario.

p) Si existieran operaciones vinculadas, la partida D.III 玌suarios y otros deudores de la actividad propia, del Activo del Balance, se desglosar en 獷ntidades del grupo, 獷ntidades asociadas y 玂tros.

q) Si existieran operaciones vinculadas, la partida E.IV 獴eneficiarios-Acreedores, del Pasivo del Balance, se desglosar en 獷ntidades del grupo, 獷ntidades asociadas y 玂tros.

6. Cuenta de Resultados.

La Cuenta de Resultados, que comprende, con la debida separaci髇, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo o excedente, se formular teniendo en cuenta que:

a) En cada partida deber醤 figurar adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura de la Cuenta de Resultados, bien por realizarse un cambio de imputaci髇, se deber proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.

b) No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

c) No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la Memoria.

d) Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en los modelos, normal y abreviado, siempre que su contenido no est previsto en las existentes.

e) Podr hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.

f) Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si favorecen la claridad.

g) En las partidas correspondientes a entidades asociadas tambi閚 se incluir醤 las relaciones con entidades multigrupo.

h) Los gastos financieros de deudas a largo plazo con vencimiento a corto figurar醤 en el Debe, en la agrupaci髇 8. 獹astos financieros y gastos asimilados.

7. Memoria.

La Memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el Balance y en la Cuenta de Resultados; se formular teniendo en cuenta que:

a) El modelo de la Memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 los apartados correspondientes.

b) Aquellas entidades que realicen conjuntamente actividades sin fines de lucro con actividades ordinarias de car醕ter mercantil, deber醤 diferenciar dentro del inmovilizado, las existencias, as como en los gastos e ingresos de explotaci髇, los afectos a actividades propias y los que est醤 afectos a actividades mercantiles determinando el resultado de explotaci髇 que corresponde a cada una de estas actividades, para lo que se crear un apartado espec韋ico con la siguiente denominaci髇: 獷lementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil.

c) Deber indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la Memoria que sea necesaria para facilitar la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad.

d) Lo establecido en la Memoria en relaci髇 con las entidades asociadas deber entenderse tambi閚 referido a las entidades multigrupo.

e) Lo establecido en el apartado 4 de la Memoria se deber adaptar para su presentaci髇, en todo caso, de modo sint閠ico y conforme a la exigencia de claridad.

8. Cuadro de financiaci髇.

El cuadro de financiaci髇, que recoge los recursos obtenidos en el ejercicio y sus diferentes or韌enes, as como la aplicaci髇 o el empleo de los mismos en inmovilizado o en circulante, formar parte de la Memoria. Se formular teniendo en cuenta que:

a) En cada partida deber醤 figurar adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. Cuando unas y otras no sean comparables, se proceder a adaptar los importes del ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio corriente.

b) Las r鷅ricas incluidas en el cuadro de financiaci髇 deber醤 adaptarse en funci髇 de la importancia que para la entidad hayan tenido las distintas operaciones, realizando agrupaciones de los distintos conceptos cuando resulten de escasa importancia e incorporando aquellos no incluidos que puedan ser significativos para apreciar e interpretar los cambios acaecidos en la situaci髇 financiera.

c) El cuadro de financiaci髇 deber mostrar separadamente los distintos or韌enes y aplicaciones permanentes de recursos en funci髇 de las operaciones que los han producido y con independencia de si dichas operaciones han afectado o no formalmente al capital circulante, incluidas, entre otras, las ampliaciones de la dotaci髇 fundacional o fondo social realizadas mediante conversi髇 de deudas a largo plazo, que deber醤 figurar simult醤eamente como aplicaci髇 y como origen de fondos. Asimismo, deber mostrar resumidamente los aumentos y disminuciones que se han producido en el ejercicio en dicho capital circulante.

d) El excedente del ejercicio ser objeto de correcci髇 para eliminar los beneficios o p閞didas que sean consecuencia de correcciones valorativas de activos inmovilizados o pasivos a largo plazo, los gastos e ingresos que no hayan supuesto variaci髇 del capital circulante y los resultados obtenidos en la enajenaci髇 de elementos del inmovilizado. Las partidas que dan lugar a la correcci髇 del excedente son, entre otras, las siguientes:

Aumento del excedente positivo o disminuci髇 del excedente negativo:

1. Dotaciones a las amortizaciones y provisiones de inmovilizado.

2. Dotaci髇 a la provisi髇 para riesgos y gastos.

3. Gastos derivados de intereses diferidos.

4. Amortizaci髇 de gastos de formalizaci髇 de deudas.

5. Diferencias de cambio negativas.

6. P閞didas de la enajenaci髇 de inmovilizado.

7. Impuesto sobre Sociedades diferido en el ejercicio y los ajustes pertinentes.

Disminuci髇 del excedente positivo o aumento del excedente negativo:

1. Excesos de provisiones de inmovilizado.

2. Excesos de provisiones para riesgos y gastos.

3. Ingresos derivados de intereses diferidos.

4. Diferencias de cambio positivas.

5. Beneficios en la enajenaci髇 de inmovilizado.

6. Subvenciones, donaciones y legados de capital y otros traspasados al resultado del ejercicio.

7. Impuesto sobre Sociedades anticipado en el ejercicio y cr閐ito impositivo generado en el ejercicio por compensaci髇 de p閞didas y los ajustes pertinentes.

Cuando el excedente del ejercicio corregido fuese positivo, se mostrar en recursos bajo la denominaci髇 玆ecursos procedentes de las operaciones. Por el contrario, si dicho excedente del ejercicio corregido fuese negativo, se mostrar en aplicaciones con la denominaci髇 玆ecursos aplicados en las operaciones.

Como nota al cuadro de financiaci髇, se deber incluir un resumen de las correcciones al excedente, conciliando el excedente contable del ejercicio con los recursos procedentes de las operaciones que se muestran en el mencionado cuadro.

e) Los recursos obtenidos en la enajenaci髇 o cancelaci髇 anticipada de inmovilizado material, inmaterial o financiero se obtendr醤 sumando o restando, respectivamente, al valor neto contable del correspondiente inmovilizado, el beneficio o p閞dida obtenido en la operaci髇.

f) Las revalorizaciones de inmovilizado realizadas en el ejercicio al amparo de una Ley no ser醤 consideradas ni como or韌enes ni como aplicaciones de recursos, sin perjuicio de que las revalorizaciones que hayan afectado a elementos de inmovilizado enajenados en el ejercicio sean consideradas como mayor valor contable a efectos de determinar los recursos obtenidos en el ejercicio como consecuencia de dicha enajenaci髇.

g) Los distintos or韌enes y aplicaciones de recursos por operaciones formalizadas en el ejercicio se mostrar醤 en el cuadro de financiaci髇 por su importe efectivo, esto es, deducidos los gastos e ingresos por intereses diferidos, y cualquier otro gasto o ingreso a distribuir en varios ejercicios que no haya supuesto variaci髇 del capital circulante.

h) Las diferencias de cambio de valores de renta fija, deudas y cr閐itos a largo plazo acaecidas durante el ejercicio no se mostrar醤 como origen o aplicaci髇 de fondos, debi閚dose proceder, por tanto, a la correspondiente correcci髇 del excedente o a su compensaci髇 con ingresos a distribuir en varios ejercicios.

i) La aplicaci髇 de recursos en inversiones financieras permanentes, que sea consecuencia de la renegociaci髇 o traspaso de inversiones financieras temporales, se mostrar separadamente bajo la denominaci髇 玆enegociaci髇 de inversiones financieras temporales cuando la importancia de su volumen as lo aconseje. Esta regla resultar tambi閚 de aplicaci髇 a los recursos obtenidos por renegociaci髇 de deudas a corto plazo, debiendo figurar separadamente, en su caso, con la denominaci髇 玆enegociaci髇 de deudas a corto plazo.

j) Los recursos aplicados por traspaso a corto plazo de deudas a largo plazo se mostrar醤 por el valor de reembolso de la deuda.

k) Los recursos aplicados por cancelaci髇 anticipada de deudas a largo plazo se mostrar醤 por el importe efectivo de la cancelaci髇.

l) Los recursos procedentes de aportaciones de fundadores y otros lucir醤 en el cuadro de financiaci髇, como origen de fondos, en el ejercicio en que se realice la aportaci髇 efectiva o en el que se haya acordado el desembolso.

m) Cuando se produzcan operaciones de la actividad a largo plazo, los d閎itos y cr閐itos constituyen, respectivamente, or韌enes o aplicaciones permanentes de recursos y deber醤 figurar separadamente en el cuadro de financiaci髇, seg鷑 el siguiente detalle:

Recursos aplicados en operaciones de la actividad:

Cr閐itos de la actividad a largo plazo.

Traspaso a corto plazo de deudas de la actividad.

Recursos obtenidos por operaciones de la actividad:

Deudas de la actividad a largo plazo.

Traspaso a corto plazo de cr閐itos de la actividad.

9. Liquidaci髇 del presupuesto.-La informaci髇 sobre la liquidaci髇 del presupuesto formar parte de la Memoria de las cuentas anuales y se realizar de acuerdo con los criterios, normas y modelos previstos en las Normas de Informaci髇 Presupuestaria para las entidades sin fines lucrativos.

10. Cifra anual de negocios.-El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios, correspondientes a las actividades ordinarias de car醕ter mercantil de la entidad, el importe de las bonificaciones y dem醩 reducciones sobre las ventas y el del Impuesto sobre el Valor A馻dido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas.

11. N鷐ero medio de trabajadores.-Para la determinaci髇 del n鷐ero medio de trabajadores, se considerar醤 todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci髇 laboral con la entidad durante el ejercicio, promediadas seg鷑 el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

12. Operaciones con entidades vinculadas.-A efectos de la presentaci髇 de las cuentas anuales, ser醤 entidades vinculadas, las que cumplan las condiciones establecidas en la norma de elaboraci髇 11 contenida en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad para ser definidas, a estos efectos, como empresas del grupo o asociadas.

13. Estados financieros intermedios.-Los estados financieros intermedios se presentar醤 con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales; a estos efectos, se formular醤 sin que tengan reflejo alguno en contabilidad, por lo cual, en su caso, se anular醤 las anotaciones contables eventualmente efectuadas para la realizaci髇 de dichos estados financieros.

MEMORIA

Contenido de la Memoria

1. Actividad de la entidad.-En este apartado se describir醤 los fines de la entidad y la actividad o actividades a que se dedique, realizando una descripci髇 espec韋ica de la actividad o actividades fundacionales o propias de la entidad, informando, entre otros aspectos, sobre los usuarios o beneficiarios de las mismas.

2. Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales:

a) Imagen fiel:

Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicaci髇 de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

b) Principios contables:

Razones excepcionales que justifican la falta de aplicaci髇 de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

Otros principios contables no obligatorios aplicados.

c) Comparaci髇 de la informaci髇:

Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura del Balance y de la Cuenta de Resultados del ejercicio anterior.

Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci髇.

d) Agrupaci髇 de partidas.

Desglose de las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes que han sido objeto de agrupaci髇 en el Balance o en la Cuenta de Resultados.

No ser necesario presentar la informaci髇 anterior si dicha desagregaci髇 figura en otros apartados de la Memoria.

e) Elementos recogidos en varias partidas.

Identificaci髇 de los elementos patrimoniales, con su importe, que est閚 registrados en dos o m醩 partidas del Balance, con indicaci髇 de 閟tas y del importe incluido en cada una de ellas.

3. Excedente del ejercicio.

3.1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando sobre los aspectos significativos de las mismas.

3.2. Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 del excedente, de acuerdo

con el siguiente esquema:

Base de reparto                    Importe

Excedente del ejercicio

Remanente

Reservas voluntarias

Reservas

Total

Distribuci髇                      Importe

A dotaci髇 fundacional/fondo

social

A reservas especiales

A reservas voluntarias

A

A compensar de excedentes negativos

de ejercicios anteriores

Total  /

Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de valoraci髇.-Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇, amortizaci髇 y, en su caso, saneamiento.

b) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇, amortizaci髇, provisiones y, en su caso, saneamiento.

Justificaci髇, en su caso, de la amortizaci髇 del fondo de comercio en un per韔do superior a cinco a駉s.

Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero.

c) Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico, indicando los criterios sobre:

Valoraci髇.

Dotaci髇 de provisiones.

Contabilizaci髇 de costes que supongan un mayor valor de los mismos.

Determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para los bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico.

Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una Ley.

d) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre:

Amortizaci髇 y dotaci髇 de provisiones.

Capitalizaci髇 de intereses y diferencias de cambio.

Contabilizaci髇 de costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras.

Determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.

Las partidas del inmovilizado material que figuran en el Activo por una cantidad fija.

Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una Ley.

e) Valores negociables y otras inversiones financieras an醠ogas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

f) Cr閐itos no derivados de la actividad, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses.

g) Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

Adem醩 se precisar醤 los criterios de valoraci髇 de las partidas que figuran en el Activo por una cantidad fija.

h) Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio de imputaci髇 a resultados.

i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilizaci髇 y realizando una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos cubiertos.

j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilizaci髇 y realizando una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones. En particular se indicar el criterio de estimaci髇 de la provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico.

k) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci髇, as como los de imputaci髇 a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.

l) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilizaci髇.

m) Transacciones en moneda extranjera; indicando lo siguiente:

Criterios de valoraci髇 de saldos en moneda extranjera.

Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera.

Criterios de contabilizaci髇 de las diferencias de cambio.

n) Ingresos y gastos; indicando los criterios utilizados para el reconocimiento de ingresos y gastos.

5. Gastos de establecimiento.-An醠isis del movimiento de este ep韌rafe del Balance durante el 鷏timo ejercicio; indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Adiciones.

Amortizaci髇.

Saneamiento.

Saldo final.

Si hubiera alguna partida significativa, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informaci髇 adicional.

6. Inmovilizado inmaterial.-An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas o dotaciones.

Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.

Salidas, bajas o reducciones.

Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

Saldo final.

A estos efectos se distinguir entre las concesiones, patentes, propiedad intelectual, marcas y similares adquiridas a t韙ulo oneroso y las creadas por la propia entidad.

Se informar sobre los bienes utilizados en r間imen de arrendamiento financiero, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: coste del bien en origen, distinguiendo el valor de la opci髇 de compra, duraci髇 del contrato, a駉s transcurridos, cuotas satisfechas en a駉s anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y valor de la opci髇 de compra.

Se detallar醤 los elementos significativos que puedan existir en esta r鷅rica y se facilitar informaci髇 adicional sobre su uso, fecha de caducidad y per韔do de amortizaci髇.

7. Bienes del Patrimonio Hist髍ico.

7.1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes provisiones; indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas o dotaciones.

Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.

Salidas, bajas o reducciones.

Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

Saldo final.

Cuando se efect鷈n actualizaciones, deber indicarse:

Ley que lo autoriza.

Importe de la revalorizaci髇 para cada partida.

7.2. Informaci髇 sobre:

Importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una Ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotaci髇 a las provisiones en el ejercicio.

Caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable.

Caracter韘ticas de las inversiones en bienes situadas fuera del territorio espa駉l, con indicaci髇 de su valor contable.

Caracter韘ticas de los bienes del Patrimonio Hist髍ico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.

Bienes afectos a garant韆s.

Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as como los compromisos firmes de venta.

Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico. En particular se indicar, en caso de existir, las valoraciones efectuadas con criterios racionales de los citados bienes.

8. Inmovilizado material.

8.1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas o dotaciones.

Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.

Salidas, bajas o reducciones.

Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

Saldo final.

Cuando se efect鷄n actualizaciones, deber indicarse:

Ley que lo autoriza.

Importe de la revalorizaci髇 para cada partida, as como del aumento de la amortizaci髇 acumulada.

Efecto de la actualizaci髇 sobre la dotaci髇 a la amortizaci髇 y, por tanto, sobre el resultado del pr髕imo ejercicio.

8.2. Informaci髇 sobre:

Importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una Ley y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotaci髇 a la amortizaci髇 y a las provisiones en el ejercicio.

Coeficientes de amortizaci髇 utilizados por grupos de elementos.

Caracter韘ticas de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable y de la correspondiente amortizaci髇 acumulada.

Caracter韘ticas de las inversiones en inmovilizado material situadas fuera del territorio espa駉l, con indicaci髇 de su valor contable y de la correspondiente amortizaci髇 acumulada.

Importe de los intereses y diferencias de cambio capitalizados en el ejercicio.

Caracter韘ticas del inmovilizado no afecto directamente a la actividad, indicando su valor contable y la correspondiente amortizaci髇 acumulada.

Importe y caracter韘ticas de los bienes totalmente amortizados, obsoletos t閏nicamente o no utilizados.

Bienes afectos a garant韆s y reversi髇.

Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con el inmovilizado material.

Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as como los compromisos firmes de venta.

Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: restricciones a su transmisi髇, arrendamientos, seguros, litigios, embargos y situaciones an醠ogas.

9. Inversiones financieras.

9.1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en los ep韌rafes de 獻nmovilizaciones financieras e 獻nversiones financieras temporales y de sus correspondientes provisiones, indicando, tanto para el largo como para el corto plazo, lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas o dotaciones.

Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.

Salidas o reducciones.

Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

Saldo final.

A estos efectos se desglosar cada partida atendiendo a la naturaleza de la inversi髇, distinguiendo, en su caso, entre participaciones en capital, valores de renta fija, cr閐itos y cr閐itos por intereses.

9.2. Informaci髇 sobre entidades del grupo y asociadas, detallando:

Denominaci髇, domicilio y forma jur韉ica de las entidades del grupo, especificando para cada una de ellas:

Actividades que ejercen.

Fracci髇 de capital que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambas.

Importe del capital, reservas y resultado del 鷏timo ejercicio, desglosando los extraordinarios.

Valor seg鷑 libros de la participaci髇 en capital.

Dividendos recibidos en el ejercicio.

Indicaci髇 de si las acciones est醤 admitidas a cotizaci髇 o no en un mercado secundario oficial y, en su caso, cotizaci髇 media del 鷏timo trimestre del ejercicio y cotizaci髇 al cierre del ejercicio.

S髄o podr omitirse la informaci髇 requerida en este punto cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a las entidades a que se refiera; en ese caso, deber justificarse la omisi髇.

La misma informaci髇 que la del punto anterior respecto de las entidades asociadas y, en su caso, de las entidades en las que la entidad sea socio colectivo.

9.3. Otra informaci髇 sobre:

Importe de los valores de renta fija y otras inversiones financieras an醠ogas, as como de los cr閐itos, que venzan en cada uno de los cinco a駉s siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su 鷏timo vencimiento; distinguiendo por deudores (entidades del grupo, asociadas y otros). Estas indicaciones figurar醤 separadamente para cada una de las partidas relativas a inversiones financieras, conforme al modelo de Balance.

Importe de los intereses devengados y no cobrados.

Valores negociables, otras inversiones financieras an醠ogas y cr閐itos entregados o afectos a garant韆s.

Desglose de los valores negociables y otras inversiones financieras an醠ogas, as como de los cr閐itos, seg鷑 los tipos de moneda en que est閚 instrumentados y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo los emitidos por entidades del grupo, asociadas y otros.

Tasa media de rentabilidad de los valores de renta fija y otras inversiones financieras an醠ogas, por grupos homog閚eos y, en todo caso, distinguiendo los emitidos por entidades del grupo, asociadas y otros.

Compromisos firmes de compra de valores negociables y otras inversiones financieras an醠ogas y fuentes previsibles de financiaci髇, as como los compromisos firmes de venta.

Caracter韘ticas e importe de cualesquier garant韆s recibidas en relaci髇 con los cr閐itos otorgados por la entidad (afianzamientos, avales, prendas, reservas de dominio, pactos de recompra, etc.).

Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a los valores negociables, otras inversiones financieras an醠ogas y cr閐itos, tal como: litigios, embargos, etc.

10. Existencias.-Informaci髇 sobre:

Compromisos firmes de compra, entrega y venta, as como informaci髇 sobre contratos de futuro relativos a existencias.

Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garant韆s, pignoraciones, fianzas y otras razones an醠ogas, indicando las partidas a que afectan y su proyecci髇 temporal.

Importe de las existencias que figuran en el Activo por una cantidad fija.

Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoraci髇 de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc閠era.

11. Usuarios y otros deudores de la actividad propia.-Desglose de la partida D.III del Activo del Balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo o asociadas.

12. Fondos propios.

12.1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en esta agrupaci髇; indicando los or韌enes de los aumentos y las causas de las disminuciones, as como los saldos iniciales y finales.

12.2. Informaci髇 sobre:

En su caso, se indicar醤 los desembolsos pendientes, as como la fecha de exigibilidad.

Aportaciones no dinerarias; indicando los criterios de valoraci髇 utilizados.

Consideraciones espec韋icas que afecten a las reservas.

13. Subvenciones, donaciones y legados.

Informaci髇 sobre el importe y caracter韘ticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en las partidas correspondientes del Balance y de la Cuenta de Resultados, diferenciando los vinculados con la actividad propia de la entidad y, en su caso, con la actividad mercantil.

An醠isis del movimiento de las partidas de Balance correspondiente, indicando el saldo inicial y final as como los aumentos y disminuciones.

Informaci髇 sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, especificando si se reciben del sector p鷅lico o del privado y para las primeras indicar el ente que las concede, precisando, en todo caso, si la otorgante de las mismas es la Administraci髇 estatal, auton髆ica o local.

Informaci髇 sobre el cumplimiento e incumplimiento de las condiciones asociadas a las distintas subvenciones, donaciones y legados.

14. Provisiones para pensiones y obligaciones similares.

14.1. An醠isis del movimiento de esta partida del Balance durante el ejercicio, distinguiendo las provisiones correspondientes al personal activo y al pasivo; indicando:

Saldo inicial.

Dotaciones, distinguiendo por su origen (gastos financieros, gastos de personal, ...).

Aplicaciones.

Saldo final.

14.2. Informaci髇 sobre:

Riesgos cubiertos.

Tipo de capitalizaci髇 utilizado.

15. Otras provisiones del grupo 1.

15.1. An醠isis del movimiento de cada partida del Balance durante el ejercicio; indicando:

Saldo inicial.

Dotaciones.

Aplicaciones.

Saldo final.

15.2. Informaci髇 sobre riesgos y gastos cubiertos.

15.3. Informaci髇 sobre las reparaciones y conservaciones de bienes del Patrimonio Hist髍ico cubiertas con provisiones.

16. Deudas no derivadas de la actividad.

16.1. Desglose de la partida D.IV.2 del Pasivo del Balance, 玂tras deudas, distinguiendo entre deudas transformables en subvenciones, donaciones y legados, proveedores de inmovilizado y otras.

Desglose de las partidas E.III.1 y E.III.2 del Pasivo del Balance, 獶eudas con entidades del grupo y 獶eudas con entidades asociadas, distinguiendo entre pr閟tamos y otras deudas y deudas por intereses.

16.2. Informaci髇, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre:

Importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco a駉s siguientes al cierre del ejercicio y hasta su cancelaci髇, distinguiendo por entidades del grupo, asociadas y otros. Estas indicaciones figurar醤 separadamente para cada una de las partidas relativas a deudas, conforme al modelo de Balance.

Importe de las deudas con garant韆 real.

Desglose de las deudas en moneda extranjera seg鷑 los tipos de moneda en que est閚 contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente, distinguiendo por entidades del grupo, asociadas y otros.

Tipo de inter閟 medio de las deudas no comerciales a largo plazo.

Importe disponible en las l韓eas de descuento, as como las p髄izas de cr閐ito concedidas a la entidad con sus l韒ites respectivos, precisando la parte dispuesta.

Importe de los gastos financieros devengados y no pagados.

Detalle de obligaciones y bonos en circulaci髇 al cierre del ejercicio, con indicaci髇 de las caracter韘ticas principales de cada uno (inter閟, vencimiento, garant韆s, etc閠era).

17. Situaci髇 fiscal.

Informaci髇 sobre la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

Explicaci髇 de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal.

Conciliaci髇 del resultado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades

Resultado contable del ejercicio

Aumentos   Disminuciones

Impuesto sobre Sociedades

Diferencias permanentes:

Resultados exentos.

Otras diferencias.

Diferencias temporales:

Con origen en el ejercicio.

Con origen en ejercicios anteriores.

Compensaci髇 de bases imponibles

negativas de ejercicios anteriores.                           (...)

Base imponible (resultado fiscal).

Adem醩, deber indicarse la siguiente informaci髇:

La diferencia entre la carga fiscal imputada al ejercicio y a los ejercicios anteriores y la carga fiscal ya pagada o que se habr de pagar por esos ejercicios, en la medida en que esa diferencia tenga un inter閟 cierto con respecto a la carga fiscal futura. Se deber desglosar esta diferencia, distinguiendo entre impuesto anticipado e impuesto diferido.

Las diferencias que se produzcan entre la valoraci髇 contable y la que corresponder韆 por correcciones de valor excepcionales de los elementos del activo inmovilizado y del activo circulante que sean debidas solamente a la aplicaci髇 de la legislaci髇 fiscal, debidamente justificadas.

Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, indicando el plazo y las condiciones para poderlo hacer.

Naturaleza e importe de los incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como deducciones y desgravaciones, a la inversi髇, por creaci髇 de empleo, etc閠era, as como los pendientes de deducir.

Compromisos adquiridos en relaci髇 con incentivos fiscales.

Informaci髇, en su caso, sobre la exenci髇 de las explotaciones econ髆icas desarrolladas.

Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo en relaci髇 con la situaci髇 fiscal.

18. Garant韆s comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes.

Importe global de las garant韆s comprometidas con terceros, as como el importe de los incluidos en el Pasivo del Balance. Esta informaci髇 se desglosar por clases de garant韆s y distinguiendo las relacionadas con entidades del grupo, asociadas y otros.

Naturaleza de las contingencias, sistema de evaluaci髇 de la estimaci髇 y factores de los que depende, con indicaci髇 de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicar醤 las razones que impiden esta evaluaci髇 as como los riesgos m醲imos y m韓imos existentes.

19. Ingresos y gastos.

19.1. Importe de los gastos de administraci髇 del patrimonio de la entidad, indicando el importe de cada partida de la Cuenta de Resultados que afecta a dicho concepto.

19.2. Desglose de la partida 1. del Debe de la Cuenta de Resultados, 獳yudas monetarias, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades.

19.3. Desglose de la partida 2 del Debe de la Cuenta de Resultados, 獳provisionamientos detallando el importe correspondiente a consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas y otras materias consumibles y distinguiendo entre compras y variaci髇 de existencias.

Desglose de la partida 4.b del Debe de la Cuenta de Resultados 獵argas sociales, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

Desglose de la partida 7 del Debe de la Cuenta de Resultados 玍ariaci髇 de las provisiones de la actividad distinguiendo entre variaci髇 de provisiones de existencias, variaci髇 de provisiones y p閞didas de cr閐itos incobrables y variaci髇 de otras provisiones de la actividad.

En el caso de que la entidad formule la Cuenta de Resultados abreviada deber incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relaci髇 con las partidas 2. 獵onsumos de explotaci髇, 3.b 獵argas sociales y 6. 玍ariaci髇 de las provisiones de la actividad del modelo abreviado de dicha cuenta.

19.4. Informaci髇 sobre:

Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones, as como los derivados de subvenciones, donaciones y legados de la actividad propia, indicando las actividades a que se destinan y, en su caso, las condiciones a que est醤 sujetas.

Transacciones efectuadas con entidades del grupo y asociadas detallando las siguientes:

Compras efectuadas, devoluciones de compras y 玶appels.

Ventas realizadas, devoluciones de ventas y 玶appels.

Servicios recibidos y prestados.

Intereses abonados y cargados.

Dividendos y otros beneficios recibidos.

Transacciones efectuadas en moneda extranjera, con indicaci髇 separada de compras, ventas y servicios recibidos y prestados.

Importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias de car醕ter mercantil de la entidad, y su distribuci髇 por categor韆s de actividades as como por mercados geogr醘icos. Deber justificarse la omisi髇 de la informaci髇 requerida en este punto cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a la entidad.

N鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, distribuido por categor韆s.

Gastos e ingresos extraordinarios, incluidos los ingresos y gastos correspondientes a ejercicios precedentes.

Gastos e ingresos que, habiendo sido contabilizados durante el ejercicio, correspondan a otro posterior.

Gastos e ingresos imputados al ejercicio que hayan de ser satisfechos en otro posterior.

20. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.-Informaci髇 sobre:

Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance.

El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General, informando sobre el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta:Modelo publicado en 獴.O.E. 115/1998, 14 mayo.

Si una entidad no viniera obligada a confeccionar la informaci髇 anterior, adaptar este modelo a las caracter韘ticas espec韋icas de la misma, con objeto de ofrecer informaci髇 sobre el destino de rentas e ingresos.

Se incluir una explicaci髇 detallada de aquellas partidas significativas contenidas en el cuadro anterior que est閚 afectadas al cumplimiento de fines espec韋icos.

21. Otra informaci髇.-Informaci髇 sobre:

Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.

Informaci髇 sobre las autorizaciones, otorgadas por el Protectorado o autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizar determinadas actuaciones. Se informar igualmente de las solicitudes de autorizaci髇 sobre las que a鷑 no se haya recibido el acuerdo correspondiente.

Importe, en su caso, de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa. Esta informaci髇 se dar de forma global por conceptos retributivos.

Se deber desglosar, en su caso, el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al conjunto de miembros del 髍gano de gobierno, indicando el tipo de inter閟, caracter韘ticas esenciales e importes devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆.

Importe, en su caso, de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno. Esta informaci髇 se dar de forma global y con separaci髇 de las prestaciones de que se trate.

Operaciones en las que exista alg鷑 tipo de garant韆, indicando los Activos afectos a las mismas incluso cuando se trate de disponibilidades l韖uidas, se馻lando, en este caso, las limitaciones de disponibilidad existentes.

22. Acontecimientos posteriores al cierre.

Informaci髇 complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afecten a las cuentas anuales a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea 鷗il para el usuario de los estados financieros.

Informaci髇 complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicaci髇 del principio de entidad en funcionamiento.

23. Cuadro de financiaci髇.-En 閘 se describir醤 los recursos financieros obtenidos en el ejercicio, as como su aplicaci髇 o empleo y el efecto que han producido tales operaciones sobre el capital circulante. A estos efectos deber cumplimentarse el modelo que se adjunta.

24. Cuenta de resultados anal韙ica.-Como informaci髇 adicional, las entidades podr醤 elaborar una cuenta de resultados, adaptada al modelo que se adjunta.

25. Bases de presentaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.-Deber indicarse la siguiente informaci髇:

Se describir醤, de forma sintetizada, los criterios de presentaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.

Criterios empleados para imputar a cada programa los ingresos y gastos presupuestarios correspondientes.

Cualquier otra informaci髇 de car醕ter significativo que pueda afectar a la liquidaci髇 del presupuesto.

26. Informaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.-La liquidaci髇 del presupuesto de ingresos y gastos y la distribuci髇 por programas de la liquidaci髇 del presupuesto para el ejercicio que se informa se confeccionar醤 de acuerdo con los modelos y criterios contenidos en las Normas de Informaci髇 Presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos, para el modelo normal.

Se informar detalladamente sobre las causas de las desviaciones producidas y la consecuci髇 de los objetivos previstos por la entidad.

MEMORIA ABREVIADA

Contenido de la Memoria abreviada

1. Actividad de la entidad.-En este apartado se describir醤 los fines de la entidad y la actividad o actividades a que se dedique, realizando una descripci髇 espec韋ica de la actividad o actividades fundacionales o propias de la entidad, informando, entre otros aspectos, sobre los usuarios o beneficiarios de las mismas.

2. Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales.

a) Imagen fiel:

Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicaci髇 de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

b) Principios contables:

Razones excepcionales que justifican la falta de aplicaci髇 de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

Otros principios contables no obligatorios aplicados.

c) Comparaci髇 de la informaci髇:

Razones excepcionales que justifican la modificaci髇 de la estructura del Balance y de la Cuenta de Resultados del ejercicio anterior.

Explicaci髇 de las causas que impiden la comparaci髇 de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

Explicaci髇 de la adaptaci髇 de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparaci髇 y, en caso contrario, la imposibilidad de realizar esta adaptaci髇.

d) Elementos recogidos en varias partidas: Identificaci髇 de los elementos patrimoniales, con su importe, que est閚 registrados en dos o m醩 partidas del Balance, con indicaci髇 de 閟tas y del importe incluido en cada una de ellas.

3. Excedente del ejercicio.

3.1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando sobre los aspectos significativos de las mismas.

3.2. Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 del excedente, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto             Importe

Excedente del ejercicio

Remanente

Reservas voluntarias

Reservas

Total

Distribuci髇                Importe

A dotaci髇 fundacional/fondo

social

A reservas especiales

A reservas voluntarias

A

A compensar de excedentes

negativos de ejercicios

anteriores

Total

Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de valoraci髇.-Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

a) Gastos de establecimiento; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇, amortizaci髇 y, en su caso, saneamiento.

b) Inmovilizado inmaterial; indicando los criterios utilizados de capitalizaci髇, amortizaci髇, provisiones y, en su caso, saneamiento.

Justificaci髇, en su caso, de la amortizaci髇 del fondo de comercio en un per韔do superior a cinco a駉s.

Adem醩 se precisar醤 los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero.

c) Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico, indicando los criterios sobre:

Valoraci髇.

Dotaci髇 de provisiones.

Contabilizaci髇 de costes que supongan un mayor valor de los mismos.

Determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para los bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico.

Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una Ley.

d) Inmovilizado material; indicando los criterios sobre:

Amortizaci髇 y dotaci髇 de provisiones.

Capitalizaci髇 de intereses y diferencias de cambio.

Contabilizaci髇 de costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras.

Determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.

Las partidas del inmovilizado material que figuran en el Activo por una cantidad fija.

Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una Ley.

e) Valores negociables y otras inversiones financieras an醠ogas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

f) Cr閐itos no derivados de la actividad, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, el devengo de intereses.

g) Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

Adem醩, se precisar醤 los criterios de valoraci髇 de las partidas que figuran en el Activo por una cantidad fija.

h) Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio de imputaci髇 a resultados.

i) Provisiones para pensiones y obligaciones similares; indicando el criterio de contabilizaci髇 y realizando una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos cubiertos.

j) Otras provisiones del grupo 1; indicando el criterio de contabilizaci髇 y realizando una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de los riesgos o gastos incluidos en dichas provisiones. En particular, se indicar el criterio de estimaci髇 de la provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico.

k) Deudas, distinguiendo a corto y a largo plazo; indicando los criterios de valoraci髇, as como los de imputaci髇 a resultados de los gastos por intereses o primas diferidas.

l) Impuesto sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para su contabilizaci髇.

m) Transacciones en moneda extranjera; indicando lo siguiente:

Criterios de valoraci髇 de saldos en moneda extranjera.

Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieran sido expresados en moneda extranjera.

Criterios de contabilizaci髇 de las diferencias de cambio.

n) Ingresos y gastos; indicando los criterios utilizados para el reconocimiento de ingresos y gastos.

5. Activo inmovilizado, excluidos los bienes del Patrimonio Hist髍ico.-An醠isis del movimiento durante el ejercicio de las partidas del activo inmovilizado del Balance, excluidos los bienes del Patrimonio Hist髍ico, y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones, indicando:

Saldo inicial.

Entradas.

Salidas.

Saldo final.

6. Bienes del Patrimonio Hist髍ico.

6.1. An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del Balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes provisiones; indicando lo siguiente:

Saldo inicial.

Entradas.

Salidas.

Saldo final.

6.2. An醠isis del movimiento de la provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico, indicando los gastos cubiertos.

6.3. Informaci髇 sobre cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico. En particular se indicar, en caso de existir, las valoraciones efectuadas con criterios racionales de los citados bienes.

7. Usuarios y otros deudores de la actividad propia.-Desglose de la partida D.III del Activo del Balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio, indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo o asociadas.

8. Subvenciones, donaciones y legados.-Informaci髇 sobre el importe y caracter韘ticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en las partidas correspondientes del Balance y de la Cuenta de Resultados, diferenciando los vinculados con la actividad propia de la entidad y, en su caso, con la actividad mercantil.

An醠isis del movimiento de las partidas del Balance correspondiente, indicando el saldo inicial y final as como los aumentos y disminuciones.

Informaci髇 sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, especificando si se reciben del sector p鷅lico o del privado y para las primeras indicar el ente que las concede, precisando, en todo caso, si la otorgante de las mismas es la Administraci髇 estatal, auton髆ica o local.

Informaci髇 sobre el cumplimiento e incumplimiento de las condiciones asociadas a las subvenciones, donaciones y legados.

9. Deudas.-El importe global de las deudas de la entidad cuya duraci髇 residual sea superior a cinco a駉s, as como el de todas las deudas que tengan garant韆 real, con indicaci髇 de su forma y naturaleza.

10. Entidades del grupo y asociadas.-La denominaci髇, domicilio y forma jur韉ica de las entidades en las que la entidad sea socio colectivo o en las que posea, directa o indirectamente, como m韓imo, el 3 por 100 del capital para aquellas entidades que tengan valores admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado y el 20 por 100 para el resto, con indicaci髇 de la fracci髇 de capital que posea, as como el importe del capital, de las reservas y del resultado del 鷏timo ejercicio de aqu閘las.

11. Situaci髇 fiscal.-Informaci髇 sobre la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del Impuesto sobre Sociedades, explicando, en su caso, las posibles diferencias entre el resultado contable y la base imponible del Impuesto. En su caso, se informar sobre la exenci髇 de las explotaciones econ髆icas desarrolladas.

12. Ingresos y gastos.

12.1. Importe de los gastos de administraci髇 del patrimonio de la entidad, indicando el importe de cada partida de la Cuenta de Resultados que afecta a dicho concepto.

Desglose de la partida 1. del Debe de la Cuenta de Resultados, 獳yudas monetarias, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades.

Desglose de la partida 3.b del Debe de la Cuenta de Resultados (modelo abreviado), 獵argas sociales, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

Desglose de la partida 6 del Debe de la Cuenta de Resultados (modelo abreviado), 玍ariaci髇 de las provisiones de la actividad, distinguiendo entre fallidos y la variaci髇 de la provisi髇 para insolvencias.

12.2. Informaci髇 sobre los ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones, as como los derivados de subvenciones, donaciones y legados de la actividad propia, indicando las actividades a que se destinan y, en su caso, las condiciones a que est醤 sujetas.

Importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias de car醕ter mercantil de la entidad.

13. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.-Informaci髇 sobre:

Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance.

El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General, informando sobre el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta:Modelo publicado en 獴.O.E. 115/1998, 14 mayo.

Si una entidad no viniera obligada a confeccionar la informaci髇 anterior, adaptar este modelo a las caracter韘ticas espec韋icas de la misma, con objeto de ofrecer informaci髇 sobre el destino de rentas e ingresos.

Se incluir una explicaci髇 detallada de aquellas partidas significativas contenidas en el cuadro anterior que est閚 afectadas al cumplimiento de fines espec韋icos.

14. Otra informaci髇.-Informaci髇 sobre:

Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.

Informaci髇 sobre las autorizaciones, otorgadas por el Protectorado o autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizar determinadas actuaciones. Se informar igualmente de las solicitudes de autorizaci髇 sobre las que a鷑 no se haya recibido el acuerdo correspondiente.

Importe, en su caso, de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa. Esta informaci髇 se dar de forma global por conceptos retributivos.

Se deber desglosar, en su caso, el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al conjunto de miembros del 髍gano de gobierno, indicando el tipo de inter閟, caracter韘ticas esenciales e importes devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆.

Importe, en su caso, de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno. Esta informaci髇 se dar de forma global y con separaci髇 de las prestaciones de que se trate.

15. Cuadro de financiaci髇.-En 閘 se describir醤 los recursos financieros obtenidos en el ejercicio, as como su aplicaci髇 o empleo y el efecto que han producido tales operaciones sobre el capital circulante. A estos efectos, deber cumplimentarse el modelo que se adjunta.

16. Bases de presentaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.-Deber indicarse la siguiente informaci髇:

Se describir醤, de forma sintetizada, los criterios de presentaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.

Si la entidad confecciona el presupuesto por programas, se indicar醤 los criterios empleados para imputar a cada programa los ingresos y gastos presupuestarios correspondientes.

Cualquier otra informaci髇 de car醕ter significativo que pueda afectar a la liquidaci髇 del presupuesto.

17. Informaci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto.-La liquidaci髇 del presupuesto para el ejercicio que se informa se confeccionar de acuerdo con los modelos y criterios contenidos en las Normas de Informaci髇 Presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos, para el modelo abreviado.

Se informar detalladamente sobre las causas de las desviaciones producidas y la consecuci髇 de los objetivos previstos por la entidad.

QUINTA PARTE Normas de valoraci髇

1. Desarrollo de principios contables

1. Las normas de valoraci髇 desarrollan los principios contables, establecidos en la primera parte de este texto, conteniendo los criterios y reglas de aplicaci髇 a operaciones o hechos econ髆icos, as como a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas valorativas que se formulan seguidamente son de aplicaci髇 obligatoria.

2. Inmovilizado material

1. Valoraci髇.-Los bienes comprendidos en el inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisici髇 o al coste de producci髇. Cuando se trate de bienes adquiridos a t韙ulo gratuito se considerar como precio de adquisici髇 el valor venal de los mismos en el momento de la adquisici髇.

Se incorporar al valor del inmovilizado correspondiente el importe de las inversiones adicionales o complementarias que se realicen, valor醤dose 閟tas de acuerdo con los criterios establecidos en el p醨rafo anterior.

2. Precio de adquisici髇.-El precio de adquisici髇 incluye, adem醩 del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento: gastos de explanaci髇 y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaci髇, montaje y otros similares.

Se permite la inclusi髇 de los gastos financieros en el precio de adquisici髇, siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del Activo, y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr閟tamos u otro tipo de financiaci髇 ajena, destinada a financiar la adquisici髇. En este caso, su inscripci髇 en el Activo deber se馻larse en la Memoria.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material s髄o se incluir醤 en el precio de adquisici髇 cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P鷅lica.

3. Coste de producci髇.-El coste de producci髇 de los bienes fabricados o construidos por la propia entidad se obtiene a馻diendo al precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumibles los dem醩 costes directamente imputables a dichos bienes. Deber a馻dirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trata, en la medida en que tales costes correspondan al per韔do de fabricaci髇 o construcci髇.

Se permite la inclusi髇 de los gastos financieros en el coste de producci髇, siempre que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del Activo, y hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr閟tamos u otro tipo de financiaci髇 ajena, destinada a financiar la fabricaci髇 o construcci髇. En este caso, su inscripci髇 en el Activo deber se馻larse en la Memoria.

4. Valor venal.-El valor venal de un bien es el precio que se presume estar韆 dispuesto a pagar un adquirente eventual teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien. El valor venal se apreciar en funci髇 de la situaci髇 de la entidad y, generalmente, bajo la hip髏esis de continuidad de la explotaci髇 del bien.

5. Correcciones de valor de inmovilizado material.-En todos los casos se deducir醤 las amortizaciones practicadas, las cuales habr醤 de establecerse sistem醫icamente en funci髇 de la vida 鷗il de los bienes, atendiendo a la depreciaci髇 que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia que pudiera afectarlos.

Deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias con el fin de atribuir a cada elemento de inmovilizado material el inferior valor de mercado que le corresponda al cierre de cada ejercicio, siempre que el valor contable del inmovilizado no sea recuperable por la generaci髇 de ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la amortizaci髇.

Por la depreciaci髇 duradera que no se considere definitiva se deber dotar una provisi髇; esta provisi髇 se deducir igualmente a efectos de establecer la valoraci髇 del bien de que se trate; en este caso, no se mantendr la valoraci髇 inferior si las causas que motivaron la correcci髇 de valor hubiesen dejado de existir.

Cuando la depreciaci髇 de los bienes sea irreversible y distinta de la amortizaci髇 sistem醫ica, se contabilizar directamente la p閞dida y la disminuci髇 del valor del bien correspondiente.

3. Normas particulares sobre inmovilizado material

En particular, se aplicar醤 las normas que se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

  • a) Solares sin edificar: Se incluir醤 en su precio de adquisici髇 los gastos de acondicionamiento como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, as como los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta; y tambi閚 los gastos de inspecci髇 y levantamiento de planos cuando se efect鷈n con car醕ter previo a su adquisici髇.
  • b) Construcciones: Formar醤 parte de su precio de adquisici髇 o coste de producci髇, adem醩 de todas aquellas instalaciones y elementos que tengan car醕ter de permanencia, las tasas inherentes a la construcci髇 y los honorarios facultativos de proyecto y direcci髇 de obra. Deber figurar por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.
  • c) Instalaciones t閏nicas, maquinaria y utillaje: Su valoraci髇 comprender todos los gastos de adquisici髇, o de fabricaci髇 y construcci髇 hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.
  • d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mec醤icos se someter醤 a las normas valorativas y de amortizaci髇 aplicables a dichos elementos.

    Con car醕ter general, los utensilios y las herramientas que no formen parte de una m醧uina y cuyo per韔do de utilizaci髇 se estime no superior a un a駉, deben cargarse como gasto del ejercicio. Si el per韔do de su utilizaci髇 fuese superior a un a駉, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizaci髇 anual, mediante su recuento f韘ico; las adquisiciones se adeudar醤 a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funci髇 del inventario practicado, con baja razonable por dem閞ito.

    Las plantillas y los moldes utilizados con car醕ter permanente en fabricaciones de serie deben formar parte del inmovilizado material, calcul醤dose su depreciaci髇 seg鷑 el per韔do de vida 鷗il que se estime. Los moldes utilizados para fabricaciones aisladas, por encargo, no deben considerarse como inventariables.

  • e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la entidad lleva a cabo para s misma se cargar醤 en las cuentas que correspondan del grupo 6. Las cuentas 220/228 y a fin de ejercicio las cuentas 2290/2296, se cargar醤 por el importe de dichos gastos, con abono a cuentas del subgrupo 73.
  • f) Los costes de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora de los bienes de inmovilizado material ser醤 incorporados al Activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida 鷗il y siempre que sea posible conocer o estimar razonablemente el valor neto contable de los elementos que, por haber sido sustituidos, deban ser dados de baja del inventario.
  • g) En casos excepcionales, se podr醤 valorar ciertas inmovilizaciones materiales por una cantidad y valor fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:

Que su valor global y composici髇 no var韊n sensiblemente y

Que dicho valor global sea de importancia secundaria para la entidad.

La aplicaci髇 de este sistema se especificar en la Memoria, fundamentando su aplicaci髇 y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.

4. Inmovilizado inmaterial

Los diversos conceptos comprendidos en el inmovilizado inmaterial se valorar醤 por su precio de adquisici髇 o su coste de producci髇; se aplicar醤 los criterios establecidos para el inmovilizado material tanto por lo que respecta a la dotaci髇 de amortizaciones como de provisiones, sin perjuicio de lo se馻lado en la norma 5.

5. Normas particulares sobre el inmovilizado inmaterial

En particular se aplicar醤 las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos que en cada caso se indican:

  • a) Gastos de investigaci髇 y desarrollo: ser醤 gastos del ejercicio en que se realicen; no obstante, al cierre del ejercicio, podr醤 activarse como inmovilizado inmaterial cuando re鷑an las siguientes condiciones:

    Estar espec韋icamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

    Tener motivos fundados del 閤ito t閏nico y de la rentabilidad econ髆ica y, en su caso, comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

    Los gastos de investigaci髇 y desarrollo que figuren en el Activo deber醤 amortizarse a la mayor brevedad posible y siempre dentro del plazo de cinco a駉s desde que se concluya el proyecto de investigaci髇 o desarrollo que haya sido capitalizado; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico o la rentabilidad econ髆ica y, en su caso, comercial del proyecto, los gastos capitalizados deber醤 llevarse directamente a p閞didas.

  • b) Propiedad industrial: se contabilizar醤 en este concepto, los gastos de investigaci髇 y desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizaci髇 de la propiedad industrial.
  • c) Propiedad intelectual: se utilizar醤 los mismos principios y criterios de valoraci髇 que los indicados en la letra b) para la propiedad industrial, utilizando para su contabilizaci髇 una partida espec韋ica.
  • d) Fondo de comercio: s髄o podr figurar en el Activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa.

    El fondo de comercio deber amortizarse de modo sistem醫ico, no pudiendo exceder del per韔do durante el cual dicho fondo contribuya a la obtenci髇 de ingresos, con el l韒ite m醲imo de diez a駉s. Cuando dicho per韔do exceda de cinco a駉s, deber justificarse en la Memoria la ampliaci髇 del plazo, siempre con el l韒ite m醲imo de los diez a駉s.

  • e) Derechos de traspaso: s髄o podr醤 figurar en el Activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici髇 onerosa.

    Los derechos de traspaso deber醤 amortizarse de modo sistem醫ico, no pudiendo exceder del per韔do durante el cual dicho fondo contribuya a la obtenci髇 de ingresos.

  • f) Se incluir醤 en el Activo los programas de ordenador, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia entidad, utilizando los medios propios de que disponga y 鷑icamente en los casos en que est prevista su utilizaci髇 en varios ejercicios.

    En ning鷑 caso podr醤 figurar en el Activo los gastos de mantenimiento de la aplicaci髇 inform醫ica.

    Se aplicar醤 los mismos criterios de capitalizaci髇 y amortizaci髇 que los establecidos para los gastos de investigaci髇 y desarrollo.

  • g) Cuando por las condiciones econ髆icas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opci髇 de compra, el arrendatario deber registrar la operaci髇 en los t閞minos establecidos en el p醨rafo siguiente.

    Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el p醨rafo anterior se contabilizar醤 como activos inmateriales por el valor al contado del bien, debi閚dose reflejar en el Pasivo la deuda total por las cuotas m醩 el importe de la opci髇 de compra. La diferencia entre ambos importes, constituida por los gastos financieros de la operaci髇, se contabilizar como gastos a distribuir en varios ejercicios. Los derechos registrados como activos inmateriales ser醤 amortizados, en su caso, atendiendo a la vida 鷗il del bien objeto del contrato. Cuando se ejercite la opci髇 de compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortizaci髇 acumulada se dar de baja en cuentas, pasando a formar parte del valor del bien adquirido.

    Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputar醤 a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

  • h) Cuando por las condiciones econ髆icas de una enajenaci髇, conectada al posterior arrendamiento financiero de los bienes enajenados, se desprenda que se trata de un m閠odo de financiaci髇, el arrendatario deber registrar la operaci髇 en los t閞minos establecidos en el p醨rafo siguiente.

Se dar de baja el valor neto contable del bien objeto de la operaci髇, reconoci閚dose simult醤eamente y por el mismo importe el valor inmaterial. Al mismo tiempo, deber reconocerse en el Pasivo la deuda total por las cuotas m醩 el importe de la opci髇 de compra; la diferencia entre la deuda y la financiaci髇 recibida en la operaci髇 se contabilizar como gastos a distribuir en varios ejercicios.

6. Patrimonio Hist髍ico

Los diversos conceptos comprendidos en el Patrimonio Hist髍ico se valorar醤 por su precio de adquisici髇, debi閚dose dotar, en su caso, las correspondientes provisiones por la depreciaci髇 experimentada.

Se incluir醤 en el precio de adquisici髇 los gastos de acondicionamiento, en funci髇 de sus caracter韘ticas originales, y no formar醤 parte del Patrimonio Hist髍ico las instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan car醕ter de permanencia. Tales instalaciones y elementos se inscribir醤 en el Balance en la partida correspondiente a su naturaleza.

Se deber constituir una provisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de los bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico por el importe estimado para atender a las reparaciones y conservaci髇 extraordinarias. Dicho fondo se dotar anualmente de forma sistem醫ica para que a la fecha prevista de realizaci髇 de las mismas quede constituido.

7. Gastos de establecimiento

Los gastos de establecimiento se valorar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇 de los bienes y servicios que los constituyan. En particular se aplicar醤 las siguientes normas:

  • a) Tendr醤 la consideraci髇 de gastos de constituci髇 y ampliaci髇 de la dotaci髇 fundacional o fondo social los siguientes: honorarios de Letrados, Notarios y Registradores; impresi髇 de Memorias; tributos; publicidad; etc., ocasionados con motivo de la constituci髇 o ampliaci髇 de la dotaci髇 fundacional o fondo social.
  • b) Tendr醤 la consideraci髇 de gastos de primer establecimiento los siguientes: honorarios, gastos de viaje y otros para estudios previos de naturaleza t閏nica y econ髆ica; publicidad de lanzamiento; captaci髇, adiestramiento y distribuci髇 de personal; etc., ocasionados con motivo del establecimiento.

Los gastos de establecimiento deber醤 amortizarse sistem醫icamente en un plazo no superior a cinco a駉s.

8. Gastos a distribuir en varios ejercicios

Se aplicar醤 las siguientes normas:

  • 1. Gastos de formalizaci髇 de deudas.-Los gastos de formalizaci髇 de deudas se valorar醤 por su precio de adquisici髇 o su coste de producci髇.

    En principio estos gastos deber醤 afectarse al ejercicio a que correspondan, excepcionalmente, dichos gastos podr醤 distribuirse en varios ejercicios, en cuyo caso deber醤 imputarse a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero; en todo caso, deber醤 estar totalmente imputados cuando se amorticen las deudas a que correspondan.

  • 2. Gastos por intereses diferidos.-Los gastos por intereses diferidos se valorar醤 por la diferencia entre el valor de reembolso y el valor de emisi髇 de las deudas a que correspondan.

Dichos gastos se imputar醤 a resultados durante el plazo de vencimiento de las correspondientes deudas y de acuerdo con un plan financiero.

9. Valores negociables

1. Valoraci髇.-Los valores negociables comprendidos en los grupos 2 5, sean de renta fija o variable, se valorar醤 en general por su precio de adquisici髇 a la suscripci髇 o compra. Este precio estar constituido por el importe total satisfecho o que deba satisfacerse por la adquisici髇, incluidos los gastos inherentes a la operaci髇. A estos efectos, se deber醤 observar los criterios siguientes:

  • a) El importe de los derechos preferentes de suscripci髇 se entender incluido en el precio de adquisici髇.
  • b) El importe de los dividendos devengados o de los intereses, expl韈itos devengados y no vencidos en el momento de la compra, no formar parte del precio de adquisici髇. Dichos dividendos o intereses se registrar醤 de forma independiente, atendiendo a su vencimiento.

    A estos efectos, se entender por 玦ntereses expl韈itos aquellos rendimientos que no formen parte del valor de reembolso.

  • c) En el caso de venta de derechos preferentes de suscripci髇 o segregaci髇 de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir el precio de adquisici髇 de los respectivos valores. Dicho coste se determinar aplicando alguna f髍mula valorativa de general aceptaci髇 y en armon韆 con el principio de prudencia; al mismo tiempo, se reducir proporcionalmente el importe de las correcciones valorativas contabilizadas.

En todo caso, deber aplicarse el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado por grupos homog閚eos; entendi閚dose por grupos homog閚eos de valores los que tienen iguales derechos.

2. Correcciones valorativas.-Los valores negociables admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado se contabilizar醤, al menos al final del ejercicio, por el precio de adquisici髇 o el de mercado si 閟te fuese inferior a aqu閘. En este 鷏timo caso, deber醤 dotarse las provisiones necesarias para reflejar la depreciaci髇 experimentada. No obstante, cuando medien circunstancias de suficiente entidad y clara constancia que determinen un valor inferior al precio de mercado antes indicado, se realizar la correcci髇 valorativa que sea pertinente para que prevalezca dicho valor inferior.

El precio de mercado ser el inferior de los dos siguientes: cotizaci髇 media en un mercado secundario organizado correspondiente al 鷏timo trimestre del ejercicio; cotizaci髇 del d韆 de cierre del Balance o, en su defecto, la del inmediato anterior.

No obstante lo anterior, cuando existan intereses, impl韈itos o expl韈itos, devengados y no vencidos al final del ejercicio, los cuales deber醤 estar contabilizados en el Activo, la correcci髇 valorativa se determinar comparando dicho precio de mercado con la suma del precio de adquisici髇 de los valores y de los intereses devengados y no vencidos al cierre del ejercicio.

Trat醤dose de valores negociables no admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado, figurar醤 en el Balance por su precio de adquisici髇. No obstante, cuando el precio de adquisici髇 sea superior al importe que resulte de aplicar criterios valorativos racionales admitidos en la pr醕tica, se dotar la correspondiente provisi髇 por la diferencia existente. A estos efectos, cuando se trate de participaciones en capital, se tomar el valor te髍ico contable que corresponda a dichas participaciones, corregido en el importe de las plusval韆s t醕itas existentes en el momento de la adquisici髇 y que subsistan en el de la valoraci髇 posterior. Este mismo criterio se aplicar a las participaciones en el capital de entidades del grupo o asociadas, la dotaci髇 de provisiones se realizar atendiendo a la evoluci髇 de los fondos propios de la entidad participada aunque se trate de valores negociables admitidos a cotizaci髇 en un mercado secundario organizado.

10. Cr閐itos no derivados de la actividad

Se registrar醤 por el importe entregado. La diferencia entre dicho importe y el nominal de los cr閐itos deber computarse como ingreso por intereses en el ejercicio en que se devenguen, siguiendo un criterio financiero y reconoci閚dose el cr閐ito por intereses en el Activo del Balance.

Los cr閐itos por venta de inmovilizado se valorar醤 por el precio de venta, excluidos en todo caso los intereses incorporados al nominal del cr閐ito, los cuales ser醤 imputados y registrados como se indica en el p醨rafo anterior.

Los intereses devengados, vencidos o no, figurar醤 en cuentas de cr閐ito del grupo 2 5 en funci髇 de su vencimiento.

Se registrar醤 en dichas partidas de cr閐ito los intereses impl韈itos que se devenguen, con arreglo a un criterio financiero, con posterioridad a la fecha de adquisici髇 del valor.

Deber醤 realizarse las correcciones valorativas que procedan, dot醤dose, en su caso, las correspondientes provisiones en funci髇 del riesgo que presenten las posibles insolvencias con respecto al cobro de los activos de que se trate.

11. Obligaciones propias

Cuando la entidad adquiera sus propias obligaciones o bonos para amortizarlos, las diferencias que pudieran producirse entre el coste de adquisici髇, excluidos los intereses devengados no vencidos, y los valores de reembolso, excluidas las primas no imputadas a resultados reconocidas como gastos a distribuir en varios ejercicios, se cargar醤 o se abonar醤, seg鷑 proceda, a la cuenta 674 774.

12. Deudas no derivadas de la actividad

Figurar醤 en el Balance por su valor de reembolso. La diferencia entre dicho valor y la cantidad recibida figurar separadamente en el Activo del Balance; tal diferencia debe imputarse anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorar醤 por su nominal. Los intereses incorporados al nominal, excluidos los que se hayan integrado en el valor del inmovilizado, figurar醤 separadamente en el Activo del Balance, imput醤dose anualmente a resultados en las cantidades que corresponda de acuerdo con un criterio financiero.

Las cuentas de cr閐ito figurar醤 en el Balance por el importe dispuesto, sin perjuicio de la informaci髇 que deba suministrarse en la Memoria en relaci髇 con el importe disponible.

13. Deudores y acreedores derivados de la actividad

Figurar醤 en el Balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal de los cr閐itos y d閎itos por operaciones de la actividad con vencimiento superior a un a駉, deber醤 registrarse en el Balance como 獻ngresos a distribuir en varios ejercicios o 獹astos a distribuir en varios ejercicios, respectivamente, imput醤dose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

Deber醤 realizarse las correcciones valorativas que procedan, dot醤dose, en su caso, las correspondientes provisiones en funci髇 del riesgo que presenten las posibles insolvencias con respecto al cobro de los activos de que se trate.

14. Existencias

1. Valoraci髇.-Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisici髇 o al coste de producci髇.

2. Precio de adquisici髇.-El precio de adquisici髇 comprender el consignado en factura m醩 todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almac閚, tales como transportes, aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisici髇 de las existencias s髄o se incluir en el precio de adquisici髇 cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la Hacienda P鷅lica.

3. Coste de producci髇.-El coste de producci髇 se determinar a馻diendo al precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumibles los costes directamente imputables al producto. Tambi閚 deber a馻dirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al per韔do de fabricaci髇.

4. Correcciones de valor.-Cuando el valor de mercado de un bien o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior a su precio de adquisici髇 o a su coste de producci髇, proceder efectuar correcciones valorativas, dotando a tal efecto la pertinente provisi髇, cuando la depreciaci髇 sea reversible. Si la depreciaci髇 fuera irreversible, se tendr en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias. A estos efectos, para los bienes de la actividad mercantil se entender por valor de mercado:

  • a) Para las materias primas, su precio de reposici髇 o el valor neto de realizaci髇 si fuese menor.
  • b) Para las mercader韆s y los productos terminados, su valor de realizaci髇, deducidos los gastos de comercializaci髇 que correspondan.
  • c) Para los productos en curso, el valor de realizaci髇 de los productos terminados correspondientes, deducidos la totalidad de costes de fabricaci髇 pendientes de incurrir y, en su caso, los gastos de comercializaci髇.

No obstante, los bienes que hubieren sido objeto de un contrato de venta en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente no ser醤 objeto de la correcci髇 valorativa indicada en el p醨rafo precedente, a condici髇 de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como m韓imo, el precio de adquisici髇 o el coste de producci髇 de tales bienes, m醩 todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecuci髇 del contrato.

Cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisici髇 o coste de producci髇 no sea identificable de modo individualizado, se adoptar con car醕ter general el m閠odo del precio medio o coste medio ponderado. Los m閠odos FIFO, LIFO u otro an醠ogo son aceptables y pueden adoptarse, si la entidad los considera m醩 convenientes para su gesti髇.

En casos excepcionales, se podr醤 valorar ciertas materias primas y consumibles por una cantidad y valor fijos, cuando cumplan las siguientes condiciones:

  • a) Que se renueven constantemente,
  • b) Que su valor global y composici髇 no var韊n sensiblemente, y
  • c) Que dicho valor global, sea de importancia secundaria para la entidad.

La aplicaci髇 de este sistema se especificar en la memoria, fundamentando su aplicaci髇 y el importe que significa esa cantidad y valor fijos.

15. Diferencias de cambio en moneda extranjera

1. Inmovilizado material e inmaterial.-Como norma general su conversi髇 en moneda nacional se har aplicando al precio de adquisici髇 o al coste de producci髇 el tipo de cambio vigente en la fecha en que los bienes se hubieren incorporado al patrimonio.

Las amortizaciones y las provisiones por depreciaci髇 deber醤 calcularse, como norma general, sobre el importe resultante de aplicar el p醨rafo anterior.

2. Existencias.-Su conversi髇 en moneda nacional se har aplicando al precio de adquisici髇 o al coste de producci髇 el tipo de cambio vigente en la fecha en que se produce cada adquisici髇, y esta valoraci髇 ser la que se utilice tanto si se aplica el m閠odo de identificaci髇 espec韋ica para la valoraci髇 de las existencias, como si se aplican los m閠odos de precio medio ponderado, FIFO, LIFO u otros an醠ogos.

Se deber dotar la provisi髇 cuando la valoraci髇 as obtenida exceda del precio que las existencias tuvieren en el mercado en la fecha de cierre de cuentas. Si dicho precio de mercado est fijado en moneda extranjera se aplicar para su conversi髇 en moneda nacional el tipo de cambio vigente en la referida fecha.

3. Valores de renta variable.-Su conversi髇 en moneda nacional se har aplicando al precio de adquisici髇 el tipo de cambio vigente en la fecha en que dichos valores se hubieren incorporado al patrimonio. La valoraci髇 as obtenida no podr exceder de la que resulte de aplicar el tipo de cambio vigente en la fecha de cierre, al valor que tuvieren los valores en el mercado.

4. Tesorer韆.-La conversi髇 en moneda nacional de la moneda extranjera y otros medios l韖uidos en poder de la entidad se har aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de incorporaci髇 al patrimonio. Al cierre del ejercicio figurar醤 en el balance de situaci髇 al tipo de cambio vigente en ese momento.

Si como consecuencia de esta valoraci髇 resultara una diferencia de cambio negativa o positiva, se cargar o abonar, respectivamente, al resultado del ejercicio.

5. Valores de renta fija, cr閐itos y d閎itos.-La conversi髇 en moneda nacional de los valores de renta fija as como de los cr閐itos y d閎itos en moneda extranjera se realizar aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operaci髇. Al cierre del ejercicio se valorar醤 al tipo de cambio vigente en ese momento. En los casos de cobertura de cambio (seguro de cambio o cobertura similar), se considerar 鷑icamente la parte del riesgo no cubierto.

Las diferencias de cambio positivas o negativas de cada valor, d閎ito o cr閐ito se clasificar醤 en funci髇 del ejercicio de vencimiento y de la moneda. A estos efectos, se agrupar醤 aquellas monedas que, aun siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial en Espa馻.

a) Las diferencias positivas no realizadas que se produzcan en cada grupo, como norma general, no se integrar醤 en los resultados y se recoger醤 en el pasivo del balance como 獻ngresos a distribuir en varios ejercicios.

b) Por el contrario, las diferencias negativas que se produzcan en cada grupo, como norma general, se imputar醤 a resultados.

No obstante, las diferencias positivas no realizadas podr醤 llevarse a resultados cuando para cada grupo homog閚eo se hayan imputado a resultados en ejercicios anteriores o en el propio ejercicio diferencias negativas de cambio, y por el importe que resultar韆 de minorar dichas diferencias negativas por las diferencias positivas reconocidas en resultados de ejercicios anteriores.

Las diferencias positivas diferidas en ejercicios anteriores se imputar醤 a resultados en el ejercicio que venzan o se cancelen anticipadamente los correspondientes valores de renta fija, cr閐itos y d閎itos o en la medida en que se vayan reconociendo diferencias en cambio negativas por igual o superior importe en cada grupo homog閚eo.

6. Normas especiales.-Por aplicaci髇 del principio del precio de adquisici髇, las diferencias de cambio en moneda extranjera no deben considerarse como rectificaciones del precio de adquisici髇 o del coste de producci髇 del inmovilizado. No obstante, cuando las diferencias de cambio se produzcan en deudas en moneda extranjera a plazo superior a un a駉 y destinadas a la financiaci髇 espec韋ica del inmovilizado, podr optarse por incorporar la p閞dida o ganancia potencial como mayor o menor coste de los activos correspondientes, siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

Que la deuda generadora de las diferencias se haya utilizado inequ韛ocamente para adquirir un activo inmovilizado concreto y perfectamente identificable.

Que el per韔do de instalaci髇 de dicho inmovilizado sea superior a doce meses.

Que la variaci髇 en el tipo de cambio se produzca antes de que el inmovilizado se encuentre en condiciones de funcionamiento.

Que el importe resultante de la incorporaci髇 al coste no supere en ning鷑 caso el valor de mercado o de reposici髇 del inmovilizado.

Los importes capitalizados de acuerdo con esta opci髇 tendr醤 la consideraci髇 de un elemento m醩 del coste del inmovilizado material y, por consiguiente, estar醤 sujetos a amortizaci髇 y provisi髇, en su caso.

16. Impuesto sobre el Valor A馻dido

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisici髇 de los bienes de inversi髇 o del circulante, as como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno (producci髇 propia con destino al inmovilizado de la entidad), el IVA no deducible se adicionar al coste de los respectivos bienes de inversi髇.

No alterar醤 las valoraciones iniciales los ajustes en el importe del IVA soportado no deducible consecuencia de la regularizaci髇 derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizaci髇 por bienes de inversi髇.

17. Impuesto sobre Sociedades

Para la contabilizaci髇 del Impuesto sobre Sociedades, se considerar醤 las diferencias que puedan existir entre el resultado contable y el resultado fiscal, entendido 閟te como la base imponible del impuesto, siempre que se deban a las siguientes causas:

Diferencias en la definici髇 de los gastos e ingresos entre el 醡bito econ髆ico y el tributario.

Diferencias entre los criterios temporales de imputaci髇 de ingresos y gastos utilizados en los indicados 醡bitos.

La admisi髇 en el 醡bito fiscal de la compensaci髇 de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

A estos efectos, se pueden distinguir las siguientes diferencias:

獶iferencias permanentes: las producidas entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en per韔dos subsiguientes, excluidas las p閞didas compensadas. En particular, deber醤 considerarse diferencias permanentes los resultados correspondientes a actividades exentas en el Impuesto sobre Sociedades.

獶iferencias temporales: las existentes entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos del ejercicio cuyo origen est en los diferentes criterios temporales de imputaci髇 empleados para determinar ambas magnitudes y que por lo tanto revierten en per韔dos subsiguientes.

Las 玴閞didas compensadas, a efectos de la determinaci髇 de la base imponible.

El gasto a registrar por el Impuesto sobre Sociedades se calcular sobre el resultado econ髆ico antes de impuestos, modificado por las 玠iferencias permanentes.

Las 玠iferencias temporales y las p閞didas compensadas no modificar醤 el resultado econ髆ico a efectos de calcular el importe del gasto por el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio.

La existencia de p閞didas compensables fiscalmente dar origen a un cr閐ito impositivo que representa un menor impuesto a pagar en el futuro.

Para la contabilizaci髇 del Impuesto sobre Sociedades habr que considerar adem醩, que las bonificaciones y deducciones, as como las disminuciones en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, se considerar醤 como una minoraci髇 en el importe del Impuesto sobre Sociedades devengado.

De acuerdo con los criterios anteriores, el importe a contabilizar por el Impuesto sobre Sociedades devengado en el ejercicio se calcular realizando las siguientes operaciones:

Se obtendr el 玶esultado contable ajustado, que es el resultado econ髆ico antes de impuestos del ejercicio m醩 o menos las 玠iferencias permanentes que correspondan al mismo.

Se calcular el importe del 玦mpuesto bruto, aplicando el tipo impositivo correspondiente al ejercicio sobre el 玶esultado contable ajustado.

Finalmente, del importe del 玦mpuesto bruto, seg鷑 sea positivo o negativo, se restar o sumar, respectivamente, el de las bonificaciones, deducciones y disminuciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta, para obtener el Impuesto sobre Sociedades devengado.

El cr閐ito impositivo como consecuencia de la compensaci髇 fiscal de p閞didas se calcular aplicando el tipo impositivo del ejercicio a la base imponible negativa del mismo.

Las diferencias entre el Impuesto sobre Sociedades a pagar y el gasto por dicho impuesto, as como el cr閐ito impositivo por la compensaci髇 fiscal de p閞didas, en la medida en que tengan un inter閟 cierto con respecto a la carga fiscal futura, se registrar醤 en las cuentas 4740, Impuesto sobre beneficios anticipado, 4745, Cr閐ito por p閞didas a compensar del ejercicio... y 479, Impuesto sobre beneficios diferido.

Cuando la modificaci髇 de la legislaci髇 tributaria o la evoluci髇 de la situaci髇 econ髆ica de la entidad den lugar a una variaci髇 en el importe de los impuestos anticipados, cr閐itos impositivos e impuestos diferidos, se proceder a ajustar el saldo de las cuentas antes mencionadas, comput醤dose en resultados el ingreso o gasto, seg鷑 corresponda, que se derive de dicho ajuste.

De acuerdo con el principio de prudencia, s髄o se contabilizar醤 en las cuentas 4740 y 4745 los impuestos anticipados y cr閐itos impositivos cuya realizaci髇 futura est razonablemente asegurada, y se dar醤 de baja aquellos otros sobre los que surjan dudas l骻icas acerca de su futura recuperaci髇.

No obstante lo anterior, se podr considerar como ingreso o gasto la parte de gravamen que corresponda a las diferencias permanentes; asimismo, se podr醤 considerar como ingresos las deducciones y bonificaciones en la cuota, excluidas las retenciones y los pagos a cuenta. Estos ingresos y gastos podr醤 ser objeto de periodificaci髇 con criterios razonables.

18. Compras y otros gastos

La contabilizaci髇 de las ayudas otorgadas por la entidad se realizar en el momento que se apruebe su concesi髇, por el importe acordado.

En la contabilizaci髇 de la compra de bienes objeto de la actividad de la entidad se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

  • a) Los gastos de las compras, incluidos los transportes y los impuestos que recaigan sobre las adquisiciones, con exclusi髇 del IVA soportado deducible, se cargar醤 en la respectiva cuenta del subgrupo 60.
  • b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se considerar醤 como menor importe de la compra.
  • c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la entidad por pronto pago, incluidos o no en factura, se considerar醤 ingresos financieros, contabiliz醤dose en la cuenta 765.
  • d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizar醤 en la cuenta 609.
  • e) Los descuentos y similares posteriores a la recepci髇 de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas an醠ogas se contabilizar醤 en la cuenta 608.
  • f) La contabilizaci髇 de los envases cargados en factura por los proveedores, con facultad de su devoluci髇 queda expuesta en la cuenta 406.

En la contabilizaci髇 de gastos por servicios ser醤 de aplicaci髇 las reglas a) a e).

En la contabilizaci髇 de las p閞didas por enajenaci髇 o baja en inventario del inmovilizado o de inversiones financieras temporales, se incluir醤 como mayor importe de las mismas los gastos inherentes a la operaci髇.

19. Ventas y otros ingresos

En la contabilizaci髇 de los ingresos propios de la entidad se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

  • a) Las cuotas de usuarios y afiliados se reconocer醤 como ingresos en el per韔do al que correspondan. A estos efectos, deber醤 realizarse las periodificaciones necesarias.
  • b) Los ingresos procedentes de promociones para captaci髇 de recursos, de patrocinadores y de colaboraciones, se reconocer醤 cuando las campa馻s y actos se produzcan.

En la contabilizaci髇 de la venta de bienes se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

  • a) Las ventas se contabilizar醤 sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones. Los gastos inherentes a las mismas, incluidos los transportes a cargo de la entidad, se contabilizar醤 en las cuentas correspondientes del grupo 6, sin perjuicio de lo establecido en las reglas d) y e) siguientes.
  • b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se considerar醤 como menor importe de la venta.
  • c) Los descuentos y similares que sean concedidos por la entidad por pronto pago, est閚 o no incluidos en factura, se considerar醤 gastos financieros, contabiliz醤dose en la cuenta 665.
  • d) Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizar醤 en la cuenta 709.
  • e) Los descuentos y similares posteriores a la emisi髇 de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas an醠ogas se contabilizar醤 en la cuenta 708.
  • f) La contabilizaci髇 de los envases cargados en factura a los clientes, con facultad de su recuperaci髇, queda expuesta en la cuenta 436.

En la contabilizaci髇 de ingresos por servicios ser醤 de aplicaci髇 las reglas a) a e).

En la contabilizaci髇 de los beneficios por enajenaci髇 del inmovilizado o de inversiones financieras temporales, se incluir醤 como menor importe de los mismos los gastos inherentes a la operaci髇.

20. Dotaciones a la provisi髇 para pensiones

y obligaciones similares

En la contabilizaci髇 de las dotaciones a la provisi髇 para pensiones y obligaciones similares se incluir醤 los gastos devengados, por las estimaciones realizadas seg鷑 c醠culos actuariales, con el objeto de nutrir los fondos internos necesarios para cubrir las obligaciones legales o contractuales, sin perjuicio de la imputaci髇 a la provisi髇 de los rendimientos financieros generados a su favor.

21. Subvenciones, donaciones y legados

Los elementos patrimoniales recibidos en las subvenciones, donaciones y legados, se valorar醤 por su valor venal, con el l韒ite del valor de mercado, cuando tengan car醕ter de no reintegrables, salvo cuando se trate de bienes del Patrimonio Hist髍ico que se valorar醤 de acuerdo con lo previsto en la norma 6.

A estos efectos se consideran no reintegrables, las subvenciones, donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesi髇 o, en su caso, no existan dudas razonables sobre su futuro cumplimiento.

Las subvenciones, donaciones y legados de car醕ter no reintegrable, se contabilizar醤 como 獻ngresos a distribuir en varios ejercicios y se imputar醤, dependiendo de su finalidad, a resultados como ingresos propios de la entidad, si est醤 afectos a la actividad propia, y como ingresos extraordinarios si est醤 afectos a la actividad mercantil; para ello se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

  • a) Activos del inmovilizado material o inmaterial; se imputar醤 a los resultados del ejercicio en proporci髇 a la depreciaci髇 experimentada durante el per韔do por los citados elementos. En el caso de activos no depreciables, se imputar醤 al resultado del ejercicio en el que se produzca la enajenaci髇 o baja en inventario de los mismos.
  • b) Existencias que no se obtengan como consecuencia de un 玶appel comercial; se imputar醤 a los resultados del ejercicio en que se produzca la enajenaci髇, depreciaci髇 o baja en inventario de las mismas.
  • c) Condonaci髇, asunci髇 o pago de deudas; se imputar醤 a los resultados del ejercicio en que se produzca dicha circunstancia.
  • d) Intereses de deudas; se imputar醤 a los resultados del ejercicio en que se devenguen los intereses objeto de subvenci髇, donaci髇 o legado.
  • e) Activos financieros y valores negociables; se imputar醤 al resultado del ejercicio en el que se produzca la enajenaci髇, depreciaci髇 o baja en inventario de los mismos.
  • f) Tesorer韆; se imputar醤 a resultados de la siguiente forma:

Si se conceden sin asignaci髇 a una finalidad concreta se reconocer醤 como ingresos del ejercicio en que se conceden.

Si se conceden con asignaci髇 a una finalidad concreta se imputar醤 a resultados de acuerdo con las reglas anteriores, en funci髇 de la finalidad a que se haya asignado la subvenci髇, donaci髇 o legado.

Las depreciaciones de todo tipo que puedan afectar a los elementos patrimoniales a que se ha hecho referencia, producir醤 la imputaci髇 a resultados de la subvenci髇, donaci髇 o legado correspondiente en proporci髇 a las mismas, consider醤dose en todo caso que las citadas depreciaciones tienen naturaleza irreversible en la parte en que estos elementos hayan sido financiados gratuitamente.

Las subvenciones concedidas con objeto de asegurar una rentabilidad m韓ima o compensar d閒icit de explotaci髇 de la actividad mercantil se calificar醤 como subvenciones a la explotaci髇.

22. Cambios en criterios contables y estimaciones

Por la aplicaci髇 del principio de uniformidad no podr醤 modificarse los criterios de contabilizaci髇 de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 y justificar醤 en la memoria y siempre dentro de los criterios autorizados por este texto. En estos supuestos, se considerar que el cambio se produce al inicio del ejercicio y se incluir como resultados extraordinarios en la cuenta de resultados el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos, calculadas a esa fecha, que sean consecuencia del cambio de criterio.

Los cambios en aquellas partidas que requieren para su valoraci髇 realizar estimaciones y que son consecuencia de la obtenci髇 de informaci髇 adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos, no deben considerarse a los efectos se馻lados en el p醨rafo anterior como cambios de criterio contable.

23. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerar醤 principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

  • a) El C骴igo de Comercio y la restante legislaci髇 mercantil.
  • b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
  • c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y
  • d) La dem醩 legislaci髇 que sea espec韋icamente aplicable.

ANEXO

II

NORMAS DE INFORMACION PRESUPUESTARIA DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

Introducci髇

La Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participaci髇 Privada en Actividades de Inter閟 General, recoge en su art韈ulo 23 la obligaci髇 de los 髍ganos de gobierno de las Fundaciones de elaborar en los 鷏timos tres meses de cada ejercicio el presupuesto correspondiente al a駉 siguiente, que deber ir acompa馻do por una memoria explicativa. Igualmente, los 髍ganos de gobierno practicar醤 la liquidaci髇 del presupuesto de ingresos y gastos del a駉 anterior.

La figura del presupuesto tambi閚 aparece contemplada en el art韈ulo 6 de la Ley 191/1964, de 24 de diciembre, de Asociaciones. Por otra parte, el art韈ulo 5 del Real Decreto 1786/1996, de 19 de julio, sobre procedimientos relativos a asociaciones de utilidad p鷅lica, establece la obligaci髇 de estas entidades de presentar la liquidaci髇 del presupuesto.

El grupo de trabajo que particip en la elaboraci髇 de la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, consider que la informaci髇 presupuestaria a incluir en la memoria de las cuentas anuales ser韆 una informaci髇 significativa para todas aquellas entidades sin fines de lucro que est閚 obligadas a confeccionar un presupuesto. El citado grupo de trabajo, fue el encargado de realizar el estudio de la presente norma con objeto de conseguir una adecuada normalizaci髇 de los modelos de presupuesto, as como de las normas de elaboraci髇 del mismo.

Para realizar lo anterior el grupo de trabajo fue consciente de que con la informaci髇 presupuestaria se deb韆n alcanzar los objetivos propios de un presupuesto y que sucintamente se pueden concretar en una planificaci髇 de las actividades, informaci髇 sobre si los ingresos presupuestarios obtenidos son suficientes para financiar los gastos presupuestarios del ejercicio, ofreciendo de esta forma una idea sobre la continuidad de la entidad, y posibilitar el control, a trav閟 de la ejecuci髇 presupuestaria, de la consecuci髇 de los objetivos de la entidad.

En primer lugar, se estudiaron los distintos criterios aplicables para la confecci髇 del presupuesto, que se concretan en la aplicaci髇 del devengo o el de caja. En s韓tesis el devengo aplicado al presupuesto permite obtener un documento muy similar a lo que ser韆 una cuenta de resultados previsional a馻diendo informaci髇 sobre los gastos e ingresos presupuestarios derivados de las partidas del balance; el criterio de caja, por su parte, ofrecer韆 una informaci髇 monetaria que no se obtiene con el criterio de devengo, si bien su confecci髇 podr韆 producir una dificultad a馻dida a estas entidades. Teniendo en cuenta lo anterior, se consider que el presupuesto deber韆 elaborarse con criterio de devengo, con objeto de no establecer un criterio distinto del empleado en la formulaci髇 de las cuentas anuales.

As pues, el presupuesto puede entenderse como el documento que recoge de manera cifrada, conjunta y sistem醫ica la previsi髇 de gastos presupuestarios de la entidad para el per韔do considerado y los ingresos presupuestarios con los que espera contar para hacer frente a dichos gastos.

En esta norma se presentan dos modelos o estructuras para recoger los ingresos y gastos presupuestarios, uno normal y otro abreviado, en sinton韆 con los diferentes modelos de cuentas anuales que recoge la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

De acuerdo con lo anterior, el modelo normal ser aplicable a aquellas entidades que deban formular los modelos de balance y memoria normales, mientras que el modelo abreviado podr醤 confeccionarlo aquellas entidades que formulen el balance y la memoria abreviados.

La diferencia fundamental entre ambos modelos radica en que el modelo abreviado presenta una estructura m醩 simplificada y agrupada que el modelo normal.

En ambos modelos se recogen los ingresos y los gastos presupuestarios en funci髇 de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos, de acuerdo con los principios de devengo y de registro incluidos en la primera parte de la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos. En el modelo abreviado que se incluye como opci髇 para las entidades de menor tama駉, en su an醠isis el grupo de trabajo fue consciente de que en la pr醕tica muchas de las operaciones realizadas presentan generalmente coincidencia temporal entre la corriente real y la corriente monetaria, sin perjuicio de que si se producen operaciones en las que no concurra el requisito anterior, la consideraci髇 de los ingresos y gastos presupuestarios que se deriven debe ajustarse estrictamente al principio de devengo.

Los modelos y estructura que se describen a continuaci髇 se mantienen tanto en el presupuesto a realizar por la entidad como en la liquidaci髇 del mismo, donde se introduce la realizaci髇 de los gastos e ingresos presupuestarios y se ponen de manifiesto las desviaciones producidas.

En los gastos y los ingresos presupuestarios se diferencian dos niveles seg鷑 la naturaleza de las operaciones que den origen a los mismos y que se relacionan con los modelos de cuentas anuales, con objeto de simplificar la confecci髇 del presupuesto. As, aparecen en primer t閞mino las operaciones 玠e funcionamiento, que se corresponden con las recogidas en la cuenta de resultados, logrando de esta forma la conciliaci髇 entre el resultado contable y la liquidaci髇 de esta parte del presupuesto; y en segundo t閞mino, aquellas relacionadas con las magnitudes 玣ondo, para lo que se emplean las partidas del balance que pueden producir variaciones presupuestarias.

Adicionalmente a lo indicado, la necesidad de informar sobre las actividades realizadas por la entidad, establecida para las fundaciones en el art韈ulo 23 de la Ley 30/1994 (desarrollada en el art韈ulo 12 del Real Decreto 316/1996, de 23 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de Fundaciones de Competencia Estatal) y para las asociaciones de utilidad p鷅lica en el art韈ulo 4 de la Ley 191/1964, de 24 de diciembre (recogida tambi閚 en el art韈ulo 5 del Real Decreto 1786/1996, de 19 de julio, sobre procedimientos relativos a asociaciones de utilidad p鷅lica), ha hecho considerar que el presupuesto de ingresos y gastos del ejercicio debe recoger una descripci髇 y, en la medida de lo posible, una cuantificaci髇 de los objetivos en que se concretan los fines de la entidad para un ejercicio econ髆ico, as como el grado de realizaci髇 de dichos objetivos.

Para conseguir lo anterior, el presupuesto por programas se configura como una herramienta muy 鷗il al posibilitar un an醠isis segmentado, para cada uno de los programas que se identifiquen en cada entidad, de las realizaciones, el cumplimiento de objetivos y los costes de las actividades realizadas.

De acuerdo con lo anterior las presentes normas contienen una informaci髇 presupuestaria por programas, que incluyen como tales a las siguientes actividades: cada una de las actividades propias de la entidad, la actividad mercantil que pudiera realizar y la relativa a operaciones financieras.

El modelo abreviado recoge detalladamente los ingresos y gastos presupuestarios por operaciones de funcionamiento, siendo destacable la agrupaci髇 en un 鷑ico ep韌rafe del resultado procedente de la actividad mercantil que pudieran realizar estas entidades. Por su parte, la informaci髇 de ingresos y gastos presupuestarios por operaciones de fondos se recoge de forma m醩 agrupada que en el modelo normal.

Una 鷏tima diferencia entre el presupuesto normal y el abreviado radica en la obligatoriedad establecida en el modelo normal de confeccionar la informaci髇 presupuestaria por programas, quedando esta informaci髇 con car醕ter opcional para las entidades que tengan la facultad de aplicar el modelo abreviado, al entenderse, en estas entidades, cubierta la exigencia de informar respecto a las actividades de la entidad y su realizaci髇, mediante la oportuna informaci髇 adicional que acompa馿 al presupuesto y su liquidaci髇. Sin perjuicio de lo anterior, estas entidades deber醤 desagregar cualquier informaci髇 relativa a los ep韌rafes presupuestarios que se considere necesaria para la adecuada comprensi髇 de los objetivos de la entidad y su cumplimiento, aspectos que si as se considera, ser韆 recomendable que se recogieran a trav閟 de la informaci髇 presupuestaria por programas a que se ha hecho menci髇.

Norma 1. Elaboraci髇 del presupuesto

1. Los 髍ganos de gobierno de las entidades sin fines de lucro deber醤 elaborar un presupuesto, correspondiente al ejercicio siguiente, que deber ir acompa馻do de una memoria explicativa.

2. A estos efectos se entiende por presupuesto, el documento que recoge de manera cifrada, conjunta y sistem醫ica la previsi髇 de gastos presupuestarios de la entidad para el per韔do considerado y los ingresos presupuestarios con los que espera contar para hacer frente a dichos gastos.

3. En las presentes normas se establecen dos modelos: un modelo normal que deber ser confeccionado por aquellas entidades que est閚 obligadas a formular los modelos de balance y memoria normales; y un modelo abreviado que podr confeccionarse por aquellas entidades que formulen el balance y la memoria abreviados.

4. A la informaci髇 anterior, se a馻dir obligatoriamente en el modelo normal y opcionalmente en el abreviado, un documento presupuestario en el que se distribuir el presupuesto por programas. La elaboraci髇 de este documento se realizar en los t閞minos recogidos en la norma 4. de esta disposici髇.

5.

Para confeccionar la informaci髇 a que se refiere esta norma se emplear醤 los modelos contenidos en la norma 6. de esta disposici髇.

Norma 2. Estructura del presupuesto

1. Se recoger醤 separadamente los ingresos y los gastos presupuestarios empleando las distintas partidas de las cuentas anuales de la entidad, seg鷑 se trate de operaciones de funcionamiento, correspondientes a las partidas de la cuenta de resultados, o de operaciones de fondos, que se corresponden con determinadas partidas del balance.

En el modelo abreviado el resultado de explotaci髇 procedente de la actividad mercantil que pudieran realizar estas entidades se incluye en un 鷑ico ep韌rafe que agrupa las operaciones de explotaci髇 relativas a la citada actividad.

Las entidades expresar醤 sus gastos e ingresos presupuestarios en t閞minos de importes a devengar, aplic醤dose concretamente los principios de devengo y de registro incluidos en la primera parte de la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

Norma 3. Normas de elaboraci髇 del presupuesto

En relaci髇 con los modelos de presupuesto establecidos en las normas anteriores, se confeccionar醤 teniendo en cuenta que:

  • a) Podr醤 a馻dirse nuevos ep韌rafes a los establecidos en los modelos, siempre que su contenido no est previsto en los mismos.
  • b) No figurar醤 aquellos ep韌rafes a los que no corresponda importe alguno.
  • c) En el ep韌rafe correspondiente a 獳yudas monetarias y otros se recoger su importe neto, una vez deducidos los reintegros de ayudas y asignaciones concedidas por la entidad. Por su parte, en el ep韌rafe correspondiente a los 獻ngresos de la entidad por la actividad propia se recoger su importe neto, deducidos los reintegros de subvenciones, donaciones y legados que sean exigibles a la entidad como consecuencia, entre otros, del incumplimiento de condiciones establecidas en la concesi髇 de dichas subvenciones, donaciones o legados.
  • d) El ep韌rafe correspondiente a los 獹astos financieros y gastos asimilados comprender todos los conceptos de gastos financieros establecidos en la cuenta de resultados, incluidas la variaci髇 de las provisiones de inversiones financieras y las diferencias de cambio negativas. El ep韌rafe de 獻ngresos financieros recoge todos los conceptos de ingresos financieros de la cuenta de resultados incluidas las diferencias positivas de cambio.
  • e) El ep韌rafe de 獹astos extraordinarios incluye la variaci髇 de las provisiones y las p閞didas procedentes del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control, as como otros de car醕ter excepcional. Por su parte, en el ep韌rafe de 獻ngresos extraordinarios se recogen los beneficios en enajenaci髇 del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control, las subvenciones, donaciones y legados de capital y otros afectos a la actividad mercantil traspasados al resultado del ejercicio, y otros de car醕ter excepcional.
  • f) Las dotaciones para amortizaciones y provisiones por depreciaci髇 de activos se recoger醤 como gasto por operaciones de funcionamiento y simult醤eamente como ingreso por operaciones de fondos, al considerarse que reducen el valor de los elementos patrimoniales a los que afectan. Se seguir un criterio an醠ogo al anterior, cuando se trate de otras partidas de naturaleza an醠oga a las anteriores tales como los gastos financieros por intereses impl韈itos.
  • g) Los ingresos y gastos presupuestarios derivados de los distintos elementos patrimoniales se recoger醤 por el valor neto contable de los mismos; a estos efectos, el valor neto contable vendr determinado como un 鷑ico concepto que incluir el valor del elemento y las cuentas que compensen el mismo (amortizaciones, provisiones y otras partidas compensadoras). Los posibles beneficios o p閞didas que se puedan producir se recoger醤 como operaci髇 de funcionamiento.
  • h) En ning鷑 caso se considerar variaci髇 presupuestaria el traspaso del largo al corto plazo de los activos y pasivos financieros.
  • i) A efectos de la elaboraci髇 del presupuesto, se entiende por 玞apital de funcionamiento a los diferentes cr閐itos y d閎itos recogidos en las cuentas del grupo 4 de la segunda y tercera partes de la adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos.

Norma 4. Normas de elaboraci髇 del presupuesto por programas

1. Para la confecci髇 del presupuesto por programas se imputar醤 cada uno de los ep韌rafes de las operaciones de funcionamiento y los de operaciones de fondos. Esta informaci髇 podr presentarse agrupando, respectivamente, los ep韌rafes correspondientes a las operaciones de funcionamiento y las de fondos.

2. Para realizar la imputaci髇 de los ep韌rafes incluidos en las operaciones de funcionamiento y de fondos a los distintos programas de la entidad se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

  • a) Cada programa se identificar con una actividad realizada por la entidad, de forma que se crear un programa para cada una de las actividades no lucrativas que realice la entidad, otro para la actividad mercantil, y un 鷏timo de operaciones financieras.
  • b) A cada programa de la actividad no lucrativa y de la actividad mercantil se imputar醤 los ep韌rafes de las operaciones de funcionamiento y de fondos que correspondan de forma exclusiva o conjunta a dos o m醩 programas.
  • c) El programa identificado con las operaciones financieras de la entidad recoger aquellos ep韌rafes de las operaciones de funcionamiento y de fondos de naturaleza financiera. Se imputar醤 los ingresos y gastos derivados de las inversiones financieras, tesorer韆, capital de funcionamiento, provisiones para riesgos y gastos y deudas, salvo que sean imputables a un programa determinado.

Norma 5. Estados de liquidaci髇 del presupuesto

1. En la liquidaci髇 del presupuesto se mostrar separadamente para cada ep韌rafe los importes previstos, los realizados, y por diferencia entre ambos las desviaciones que se produzcan. Se informar adicionalmente a los modelos sobre las causas de estas desviaciones y la consecuci髇 de los objetivos de la entidad.

2. Se confeccionar, obligatoriamente en el modelo normal y opcionalmente en el abreviado, una distribuci髇 de la liquidaci髇 del presupuesto por programas. La elaboraci髇 de este documento se realizar en los t閞minos recogidos en la Norma 4. de esta disposici髇.

3. Para confeccionar la informaci髇 a que se refiere esta norma se emplear醤 los modelos contenidos en la norma 6. de esta disposici髇.

Modelos publicados en 獴.O.E. 115/1998, 14 mayo.