Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuaci髇 de las entidades sin fines lucrativos

ANEXO I
Normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las Entidades sin Fines Lucrativos

1.

En el anterior marco de regulaci髇, Plan General de Contabilidad de 1990 y sus disposiciones de desarrollo, se aprobaron las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y sus normas de informaci髇 presupuestaria. La iniciativa encontraba justificaci髇 en las especiales caracter韘ticas que tienen este tipo de entidades, cuya actividad principal no persigue la obtenci髇 de un lucro sino fines de inter閟 general.

Tras la aprobaci髇 del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, as� como del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos para microempresas, en virtud de la disposici髇 transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (con un contenido similar la Disposici髇 transitoria sexta del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre), se ha mantenido la vigencia de la citada adaptaci髇, salvo en aquellos aspectos que de forma expresa se opusieran a los criterios contenidos en el nuevo Plan.

Al objeto de clarificar su aplicaci髇, y en sinton韆 con el citado Derecho transitorio, el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas public� en su Bolet韓 (BOICAC) n鷐ero 73, de septiembre de 2008, la interpretaci髇 sobre los criterios que deb韆n seguir las entidades no lucrativas, sujetas hasta el momento a las normas de adaptaci髇 de 1998, para elaborar sus cuentas anuales en los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2008. A mayor abundamiento, en el BOICAC n鷐ero 76, de diciembre de 2008, se public� otra interpretaci髇 sobre el contenido concreto de los modelos de balance y cuenta de resultados que deb韆n elaborar estas entidades.

Las normas que ahora se aprueban, fruto de la habilitaci髇 atribuida al Gobierno en la Disposici髇 final tercera de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, para actualizar las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, asumen, en lo fundamental, la citada doctrina y tienen por objeto recoger, en el marco del nuevo Plan General de Contabilidad el tratamiento de aspectos espec韋icos propios de las entidades sin fines de lucro, contemplando las diferentes actividades que realizan este tipo de entidades.

2.

Las presentes normas, al igual que su antecedente inmediato, tienen como destinatario las citadas entidades, siendo de obligado cumplimiento para las fundaciones de competencia estatal y las asociaciones declaradas de utilidad p鷅lica, sin perjuicio de que otras entidades puedan quedar incluidas obligatoriamente dentro de su 醡bito de aplicaci髇 si la correspondiente norma sustantiva as� lo dispone.

En este sentido, ser韆 deseable que si la respectiva norma reguladora impone la obligaci髇 de llevar una contabilidad que exprese la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad, el registro, valoraci髇 y presentaci髇 de las operaciones en las cuentas anuales se realizase sobre la base de la integridad de los criterios que ahora se aprueban, desaconsej醤dose, en consecuencia, una aplicaci髇 玜 la carta� de estas disposiciones.

Para su elaboraci髇 se ha partido del trabajo realizado por el grupo de expertos nombrados por el Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, en la Resoluci髇 de 18 de noviembre de 2010, integrado por t閏nicos del propio Instituto, asociaciones representativas del sector y por profesionales y acad閙icos que aportaron sus conocimientos y experiencia de gran utilidad tanto desde una consideraci髇 global como referidas a operaciones espec韋icas de este tipo de entidades, aunando as� la doble perspectiva te髍ica y pragm醫ica plasmada en la din醡ica evolutiva del mundo de las entidades no lucrativas.

De lo anterior se deduce que estas normas de adaptaci髇 ajustadas al Plan General de Contabilidad, es la obra de un conjunto muy amplio de expertos contables en cuya configuraci髇 se ha buscado conseguir un adecuado equilibrio en la participaci髇 de profesionales expertos en la contabilidad de entidades sin fines de lucro, profesores universitarios relacionados con la materia y representantes de la Administraci髇 P鷅lica.

Asimismo, aunque se han valorado todos los criterios expuestos por los distintos componentes del grupo de trabajo, en las decisiones adoptadas han primado aqu閘los que, de acuerdo con las l韓eas marcadas por el Plan General de Contabilidad y atendiendo a la naturaleza de los hechos, permiten lograr un adecuado reflejo contable de su significaci髇 econ髆ica y financiera.

3.

La adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos viene impuesta por las caracter韘ticas diferenciales del sujeto contable al que va dirigida. Son entidades cuyo objetivo no es obtener un lucro comercial sino perseguir fines de inter閟 general en beneficio de la comunidad, entre los que pueden citarse los de asistencia social, c韛icos, educativos, culturales, cient韋icos, deportivos, sanitarios, de cooperaci髇 para el desarrollo, de defensa del medio ambiente o de fomento de la econom韆 o de la investigaci髇, de promoci髇 del voluntariado o cualesquiera otros de naturaleza an醠oga.

En el transcurso de las diferentes reuniones, los integrantes del grupo de trabajo han tenido en todo momento presente esta circunstancia. Es decir, el hecho de que la contabilidad de las entidades sin fines lucrativos no puede desconocer el elemento que las caracteriza, la ausencia de lucro, si se las compara con otros operadores econ髆icos que intervienen en el mercado con el objetivo de rentabilizar su inversi髇, con car醕ter general, en forma de flujos de efectivo.

Frente a estos operadores, las entidades sin fines lucrativos no buscan el beneficio propio y su posterior distribuci髇 entre los socios o part韈ipes, sino el beneficio de la comunidad en general, lo que motiva que la imagen fiel que deben mostrar sus cuentas anuales, en particular, su cuenta de resultados, debe incidir en la presentaci髇 de los recursos obtenidos en un periodo y su empleo o destino en la consecuci髇 de los diferentes fines, con el objetivo de que la informaci髇 suministrada sea comprensible y 鷗il para los aportantes, beneficiarios y otros interesados, como la Administraci髇 P鷅lica.

En definitiva, los aportantes de fondos en estas entidades no toman sus decisiones de 玦nvertir� en funci髇 del rendimiento generado por su aportaci髇, sino dependiendo de los citados fines, con los que se identifican, y de su grado de cumplimiento.

4.

Las normas que ahora se aprueban, en la medida en que suponen un desarrollo normativo de la Ley 16/2007, de 4 de julio, y una adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, al igual que la citada normativa, tienen como objetivo ahondar en la armonizaci髇 de la normativa contable nacional con la internacional. Por ello, introducen en el marco contable que resulta de aplicaci髇 en las cuentas anuales individuales de las entidades sin fines lucrativos espa駉las, unas normas compatibles con las normas internacionales, incluyendo las precisiones que se consideran necesarias para tratar desde una perspectiva econ髆ica racional la especialidad de estas entidades.

En este punto cabe poner de manifiesto la ausencia en el momento presente, de una Norma Internacional de Informaci髇 Financiera que regule el tratamiento contable aplicable a la actividad desarrollada por las entidades no lucrativas. No obstante, cabe destacar en este 醡bito la labor del FASB (Financial Accounting Standards Board) norteamericano, a trav閟 de su documento de Declaraci髇 de conceptos n鷐ero 4, sobre los Objetivos de la informaci髇 financiera en las entidades sin 醤imo de lucro, as� como el contenido de la codificaci髇 de normas contables americanas que en su Concepto 958 玁ot-for-profit Entities� ha integrado la Contabilidad de las entidades no lucrativas.

Del mismo modo, dentro del contexto internacional cabe considerar como referente, por la similitud en la propia esencia y objeto de car醕ter social de las entidades no lucrativas con las de car醕ter p鷅lico, las Normas Internacionales para el Sector P鷅lico emitidas por el IPSASB (International Public Sector Accounting Standards Board), cuyo objeto es tratar las especialidades contables de las entidades del sector p鷅lico, promoviendo al mismo tiempo en este 醡bito la convergencia con las propias Normas Internacionales de Informaci髇 Financiera.

A nivel interno, es menester hacer referencia al trabajo desarrollado en los 鷏timos a駉s por la Asociaci髇 Espa駉la de Contabilidad y Administraci髇 de Empresas materializado en los siguientes textos: documento n.� 1: Marco Conceptual de la Informaci髇 Financiera para Entidades sin Fines Lucrativos, de Junio de 2008, y documento n.� 2: Los Estados Contables de las Entidades Sin Fines Lucrativos, de 2010.

Las citadas experiencias fueron tomadas por el grupo de trabajo como fuente de inspiraci髇 al objeto de alumbrar el documento que ha servido de base para redactar las presentes normas.

La adaptaci髇 tiene la misma estructura que el Plan General de Contabilidad, si bien se ha considerado conveniente, por econom韆 de medios, recoger 鷑icamente las normas espec韋icas de estas entidades, es decir, las que est醤 m醩 estrechamente relacionadas con las actividades realizadas en el cumplimiento de sus fines, sin 醤imo de lucro, con independencia de que la entrega de los bienes o la prestaci髇 del servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestaci髇.

El tratamiento contable de los restantes hechos y transacciones no presenta diferencia alguna con el previsto en la norma general, circunstancia que justifica la t閏nica de normalizaci髇 que se ha elegido, en aras de la claridad. A tal efecto merece destacarse la habilitaci髇 conferida al Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas para que elabore, mediante Resoluci髇, un texto que de forma refundida presente el Plan de Contabilidad de las Entidades sin Fines Lucrativos y el Plan de Contabilidad de las Peque馻s y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, considerando la regulaci髇 espec韋ica que ahora se aprueba, con el objetivo de proporcionar a estos sujetos contables un marco operativo 鷑ico que contenga todos los elementos necesarios para el registro de las operaciones que puedan realizar; incluidas las que se deriven, en su caso, de la actividad de car醕ter mercantil o con 醤imo de lucro. En esta labor, l骻icamente, deber醤 considerarse los criterios que ahora se aprueban.

En consecuencia, las entidades sin fines lucrativos deber醤 aplicar de forma obligatoria a todas las operaciones y hechos econ髆icos no previstos en esta adaptaci髇, el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, el Plan General de Contabilidad para Peque馻s y Medianas Empresas, as� como los criterios espec韋icos de las microentidades.

De acuerdo con lo indicado, se incluyen cinco partes:

• – Marco Conceptual de la Contabilidad.
• – Normas de registro y valoraci髇.
• – Cuentas anuales.
• – Cuadro de cuentas.
• – Definiciones y relaciones contables.

6.

En comparaci髇 con el Marco Conceptual de la Contabilidad de las empresas, el aprobado para las entidades sin fines lucrativos incluye los siguientes cambios.

La primera y, tal vez, la modificaci髇 de mayor calado es la que afecta a los documentos que integran las cuentas anuales al presentarse en un solo estado, la cuenta de resultados, las variaciones en el patrimonio neto que las empresas muestran en la cuenta de p閞didas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto.

La Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, y la Ley Org醤ica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de asociaci髇 disponen que los documentos que integran las cuentas anuales son el balance, la cuenta de resultados y la memoria, sin contemplar los dos nuevos documentos, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo. La divergencia l骻icamente responde al hecho de que la redacci髇 de las citadas normas es anterior a la reforma incorporada en el art韈ulo 34 del C骴igo de Comercio por la Ley 16/2007, de 4 de julio.

Dejando al margen esta circunstancia y entrando en el fondo de la cuesti髇, en particular, cu醠 deber韆 ser el contenido adecuado de la cuenta de resultados de una entidad sin fines lucrativos, despu閟 de un intenso debate la mayor韆 del grupo consideraba que este documento deb韆 mostrar los aumentos y disminuciones del patrimonio neto producidos en el ejercicio, como expresi髇 de la variaci髇 en los recursos netos no exigibles puestos a disposici髇 de la entidad, en ese ejercicio, para el cumplimiento de sus fines.

As�, frente a la opci髇 de ce駃rse al modelo regulado para las empresas, la mayor韆 de los integrantes del grupo sosten韆n que dicha cuenta adem醩 de corresponderse mejor con el objetivo de imagen fiel que debe lograr la contabilidad de estas entidades, en funci髇 de su especial naturaleza, estaba en sinton韆 con el criterio seguido por otros emisores de normas a nivel internacional como por ejemplo el FASB en EEUU. A nivel interno cabe resaltar que el criterio elegido tambi閚 est� en l韓ea con el propuesto por la Comisi髇 de Entidades sin Fines Lucrativos de la Asociaci髇 Espa駉la de Contabilidad y Administraci髇 de Empresas en el documento n.� 2: Los Estados Contables de las Entidades Sin Fines Lucrativos, de 2010.

Una vez fijado este contenido 玜mplio� de la cuenta de resultados, los integrantes del grupo de trabajo concluyeron que la inclusi髇 de un estado de cambios en el patrimonio neto, l骻icamente, carec韆 ya de relevancia.

Por 鷏timo, respecto al estado de flujos de efectivo se consider� que lo m醩 oportuno era ubicarlo en la memoria a la vista de la previsi髇 legal sobre los documentos que integran las cuentas anuales de las fundaciones de competencia estatal.

El segundo cambio rese馻ble en el marco conceptual es el introducido en la redacci髇 de los elementos que integran las cuentas anuales: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. En particular, la nueva definici髇 de 玜ctivo� y su criterio de reconocimiento en respuesta a los objetivos de naturaleza social que, con car醕ter general, persiguen estas entidades, circunstancia que exige sustituir la referencia al logro de beneficios o rendimientos econ髆icos, por la expectativa de obtener rendimientos aprovechables en la actividad futura, menci髇 que engloba a los primeros y adicionalmente ampl韆 la definici髇 a aquellos que sin generar los citados beneficios s� que incorporan un potencial de servicio para los usuarios de la entidad.

En sinton韆 con dicha finalidad, la tercera modificaci髇 relevante es la introducida en los criterios de valoraci髇 en los que se incorpora el coste de reposici髇 como la mejor estimaci髇 del valor en uso de los activos no generadores de flujos de efectivo, a los efectos de calcular su deterioro, trayendo a colaci髇 por analog韆 el tratamiento regulado en la Orden EHA/733/2010, de 25 de marzo, para los activos no generadores de flujos de efectivo de las empresas p鷅licas que operan en determinadas circunstancias.

Para finalizar con la exposici髇 de los aspectos m醩 novedosos recogidos en el marco conceptual es necesario hacer una breve referencia a c髆o se ha resuelto la confluencia en unos mismas cuentas anuales de la actividad propia y la actividad mercantil que pudieran realizar algunas entidades, cuando su norma sustantiva as� lo prevea.

El art韈ulo 25.9 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de fundaciones de competencia estatal dispone que cuando se realicen actividades econ髆icas, la contabilidad de estas entidades se ajustar� a lo dispuesto en el C骴igo de Comercio. Por su parte, el art韈ulo 23 de su Reglamento de desarrollo establece que las fundaciones podr醤 desarrollar actividades propias y actividades mercantiles, identific醤dose, a estos exclusivos efectos, una correspondencia entre los t閞minos 玜ctividad econ髆ica� y 玜ctividad mercantil�. A su vez, de la lectura del art韈ulo 23.2 del citad Reglamento parece inferirse que esta 鷏tima, con car醕ter general, es la realizada por la entidad percibiendo un precio de mercado por el servicio que presta, al margen de que est� relacionada con los fines fundacionales, sea complementaria o accesoria.

En este contexto normativo, y con el objetivo de preservar la comparabilidad de la informaci髇 econ髆ico-financiera de la actividad empresarial en el modelo contable interno, independientemente de cu醠 sea la naturaleza jur韉ica del operador econ髆ico que la realiza, esta regulaci髇 determina que los criterios contables aplicados por estas entidades en el ejercicio de su actividad mercantil no difieran de los aplicados por las empresas, sin perjuicio de las diferencias ya apuntadas en relaci髇 con los documentos que integran las cuentas anuales que en todo caso ser醤 los fijados por la norma reguladora del r間imen jur韉ico de la entidad.

La segunda parte de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, contiene las normas de registro y valoraci髇 aplicables a las distintas transacciones o hechos econ髆icos, as� como a los diversos elementos patrimoniales.

Es menester recordar que los criterios que se han incluido en la adaptaci髇 deben complementarse con los previstos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad de PYMES, salvo que los aprobados se opongan a la regulaci髇 general, en cuyo caso, l骻icamente prevalecer� la norma especial aqu� regulada.

As�, las materias que se ha considerado necesario desarrollar o regular de manera espec韋ica son las siguientes:

• – Inmovilizado material no generador de flujos de efectivo.
• – Normas particulares sobre los gastos de investigaci髇 y desarrollo que pudieran calificarse como activos no generadores de flujos de efectivo.
• – Bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• – Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia.
• – Existencias no generadoras de flujos de efectivo.
• – Impuestos sobre beneficios.
• – Gastos e ingresos de las entidades no lucrativas.
• – Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
• – Fusiones entre entidades no lucrativas.

8.

El Plan General de Contabilidad dispone que se reconocer� una p閞dida por deterioro de valor de un bien de inmovilizado si su valor en libros es superior a su importe recuperable, entendido 閟te como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

En funci髇 de las especiales caracter韘ticas de las entidades no lucrativas, cuyo objeto no es la obtenci髇 de un rendimiento econ髆ico y cuyos activos, en consecuencia, no tienen por finalidad generar flujos de efectivo, la mayor韆 de los integrantes del grupo de trabajo no consideraba adecuado aplicar dicho criterio, porque en algunas circunstancias ser韆 complejo determinar el valor razonable de estos bienes y, con car醕ter general, no podr韆 determinarse su valor en uso por referencia a los flujos de efectivo. Por el contrario, entend韆n acertado que el tratamiento de esta p閞dida por deterioro se realizase tomando como referente el potencial de servicio que mantiene el activo en sinton韆 con la regulaci髇 incluida en la Orden EHA/733/2010, de 25 de marzo, para los activos no generadores de flujos de efectivo de las empresas p鷅licas que operan en determinadas circunstancias.

Dicha Orden, inspirada en la Norma Internacional de Contabilidad del Sector P鷅lico n.� 21. Deterioro de los activos no generadores de efectivo, sustituye el valor en uso por el 玞oste de reposici髇 depreciado� como par醡etro para realizar el 玊est de deterioro�.

Asimismo, y en el 醡bito concreto de las fundaciones, otros pa韘es (es el caso de Australia; 獳CT Accounting Policy – Impairment of Assets�, de noviembre de 2008) han adoptado criterios similares al del coste de reposici髇 depreciado para contabilizar el deterioro de valor de los activos afectos a la actividad no lucrativa.

En este punto, se abri� un intenso debate sobre la conveniencia de adjetivar a los activos de las entidades no lucrativas como no generadores de flujos de efectivo, siendo la regla general precisamente 閟ta, es decir, el hecho de que estos bienes no producen dichos rendimientos, diferenciaci髇 que adicionalmente podr韆 originar una dificultad a馻dida como es la necesidad de identificar las dos categor韆s de elementos del inmovilizado, los generadores y los no generadores de flujos de efectivo, debiendo aplicar a los primeros los criterios generales del Plan en materia de deterioro, bajas y permutas y a estos 鷏timos los que ahora se aprueban.

Finalmente se mantiene esta divisi髇 como reflejo de la propia diferencia que subyace en el an醠isis econ髆ico de estos activos. Unos mantenidos con la finalidad de generar flujos de efectivo, en consecuencia, con una motivaci髇 an醠oga a la que soporta el criterio aplicable en el marco general, que la norma no puede desconocer sin riesgo de introducir distorsiones e incoherencias en el modelo contable interno, y los otros ajenos a dicha finalidad, circunstancia que motiva otorgarles un adecuado tratamiento contable en la l韓ea que se ha expuesto.

A mayor abundamiento es preciso indicar que, tal y como se aclara en la propia norma en aquellos casos en que pueda no estar claro si un activo se posee con la finalidad principal de generar o no un rendimiento comercial, dados los objetivos que persiguen las entidades no lucrativas, existe una presunci髇 de que, salvo clara evidencia de lo contrario, tales activos pertenecen a la categor韆 de activos no generadores de flujos de efectivo.

Otra novedad incluida en la norma sobre inmovilizado material es el tratamiento contable de las permutas, cuando se intercambian bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo. En estos casos, la mayor韆 de los integrantes del grupo tambi閚 consideraba que la regulaci髇 del Plan General de Contabilidad deb韆 excepcionarse y que considerando la naturaleza de estas entidades, lo m醩 oportuno era asimilar el tratamiento contable de estas operaciones al previsto en la regulaci髇 general para el supuesto de las permutas no comerciales.

Sin perjuicio de lo indicado, es preciso resaltar la naturaleza especial de estos criterios, limitados en su alcance a los activos no generadores de flujos de efectivo. En consecuencia, si estas entidades poseen activos con la finalidad de generar flujos de efectivo aplicar醤 el Plan General de Contabilidad para reconocer y valorar las operaciones de permuta, bajas y el deterioro de los elementos del inmovilizado.

Adicionalmente se precisa el criterio a seguir cuando existiendo p閞didas por deterioro previamente contabilizadas el valor razonable del activo recibido supera el valor contable del entregado, en sinton韆 con la regulaci髇 vigente en esta materia para las empresas.

Tambi閚 se aclara, conforme a las disposiciones del Plan de empresas y a la propia regulaci髇 sustantiva, que las aportaciones realizadas a t韙ulo de dotaci髇 fundacional o fondo social deben reconocerse por su valor razonable. El aportante contabilizar� esta operaci髇 como un gasto, en sinton韆 con la doctrina del ICAC sobre el registro de estas operaciones que, cuando sean de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa, se mostrar� en la partida de 玂tros resultados� que ha de crearse formando parte del excedente de la actividad, de acuerdo con la norma 7.� de elaboraci髇 de las cuentas anuales, contenida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad.

Por 鷏timo, la norma de inmovilizado material trata las operaciones de cesi髇 de uso sin contraprestaci髇 cuando la entidad act鷄 como cedente y la norma sobre subvenciones, donaciones y legados analiza los diferentes supuestos en que resulta beneficiaria de la cesi髇, en ambos casos asumiendo la doctrina del ICAC en la respuesta a las consultas formuladas por las entidades no lucrativas sobre estas cuestiones.

9.

En relaci髇 con el inmovilizado intangible, la definici髇 y el criterio de reconocimiento de un activo que se recoge en el marco conceptual exige a su vez precisar en la norma tercera el tratamiento de los gastos de investigaci髇 y desarrollo que cumplan los requisitos para calificarse como inmovilizado no generador de flujos de efectivo.

10.

La norma cuarta est� dedicada al tratamiento contable de los bienes del Patrimonio Hist髍ico. El principal debate en torno a estos bienes se centr� en la conveniencia o no de mantener la norma de valoraci髇 espec韋ica del a駉 1998 sobre valoraci髇 inicial, cuando se recib韆n a t韙ulo gratuito, y el tratamiento contable de las reparaciones y conservaciones de car醕ter extraordinario que suelen requerir estos activos.

La mayor韆 de los integrantes del grupo se postulaban por no introducir diferencias en este caso, en relaci髇 con el modelo general, y, en consecuencia por reconocerlos en el momento inicial por su valor razonable, sin perjuicio de que dada la naturaleza de estos bienes, cuando no se pudiera estimar de forma fiable dicho valor, el precio de adquisici髇 estuviese formado por el importe satisfecho por los gastos de acondicionamiento incurridos.

A mayor abundamiento, dada la notable dificultad en muchas ocasiones de ponderar un adecuado valor razonable para este tipo de bienes, los integrantes del grupo coincid韆n en que un buen indicador del citado valor podr韆 ser el importe por el que se encuentren asegurados, el valor en uso alternativo, el valor por el que fue adquirido por el donante o el importe por el que figuran en la contabilidad del mismo. L骻icamente, en aquellos casos en que hubiese varios valores disponibles, la norma no permite optar por cualquiera de ellos sino por el m醩 fiable en sinton韆 con lo previsto en el Marco Conceptual de la Contabilidad, considerando el coste de obtener dichos valores.

Sobre la conveniencia de extender el criterio de no amortizaci髇 a otros activos que no gocen de la calificaci髇 legal de bienes del Patrimonio Hist髍ico, los integrantes del grupo expresaron que podr韆 estar justificado siempre que la entidad acreditase que la vida 鷗il de dichos bienes tambi閚 es indefinida. A tal efecto debe considerarse que para que pueda excepcionarse tal regla el activo no deber韆 sufrir desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute. Es decir, su valor cultural o hist髍ico est� previsto (hay evidencia) que vaya a perdurar a lo largo del tiempo, y el tenedor de los mismos garantiza su protecci髇 y conservaci髇 con las oportunas infraestructuras tecnol骻icas.

En coherencia con lo anterior, si por diversas causas como vibraciones, el uso del p鷅lico, poluci髇, etc閠era, dichos activos deben ser objeto de continuas reparaciones, restauraciones y arreglos para preservar su valor, los mismos deber醤 ser objeto de amortizaci髇. Asimismo, habr� que tener en cuenta que cualquier coste de rehabilitaci髇 o similar que se hubiera capitalizado, distinto de los costes de conservaci髇 o mantenimiento habituales, deber� amortizarse a lo largo del tiempo en que se obtengan los beneficios econ髆icos o potencial de servicio por haber incurrido en dichos costes.

Por 鷏timo, si los citados activos tienen su origen en los trabajos realizados por la propia entidad, los integrantes del grupo consideraban que salvo prueba en contrario, deber韆 presumirse que el requisito mencionado m醩 arriba no se cumple, de forma que deber韆n ser objeto de amortizaci髇 sobre la base de las estimaciones oportunas en las que se determine su vida 鷗il y el criterio para contabilizar la depreciaci髇 sistem醫ica.

11.

La norma quinta se dedica a los cr閐itos y d閎itos originados en el cumplimiento de fines. Destaca la regulaci髇 de los pr閟tamos concedidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inter閟 cero o por debajo del inter閟 de mercado, en sinton韆 con el criterio general incluido en el Plan de empresas, al objeto de que la diferencia entre el valor razonable del cr閐ito en la fecha de su concesi髇 y el importe entregado ponga de manifiesto la ayuda monetaria otorgada.

Otro aspecto debatido en profundidad fue el tratamiento contable de las ayudas plurienales concedidas por la entidad, de manera irrevocable e incondicional, es decir, el de aquellas cuyo otorgamiento pone de manifiesto un pasivo en el momento inicial y el correspondiente derecho de cobro en el beneficiario, centr醤dose la discusi髇 en el criterio que deb韆 seguirse para valorar esta deuda. As�, frente a los integrantes que defend韆n la que podr韆mos denominar soluci髇 m醩 ortodoxa consistente en reconocer el gasto y el pasivo por el valor actual de la ayuda concedida, y posteriormente actualizar la deuda contabilizando el correspondiente gasto financiero, otros integrantes del grupo sosten韆n que la complejidad de este criterio hac韆 aconsejable reconocer la ayuda y la deuda por su valor nominal o, alternativamente, el pasivo por su valor actual y contabilizar la diferencia con el gasto, registrado por el nominal, en una suerte de cuenta compensadora.

Al objeto de conciliar ambos planteamientos, en la norma ha prosperado el reconocimiento del gasto y del pasivo por el valor actual, pero se habilita al mismo tiempo la posibilidad de su registro por el valor nominal en aquellos casos en que la entidad opte por aplicar los criterios de registro y valoraci髇 espec韋icos de las microentidades.

12.

En la norma sexta se regulan las existencias entregadas sin contraprestaci髇 o por un importe simb髄ico o reducido y en cualquier caso inferior a su valor de mercado, se馻lando que deben lucir como un gasto en la cuenta de resultados por su valor contable.

La regulaci髇 especial de las existencias no generadoras de flujos de efectivo se completa con la aplicaci髇, a los efectos de calcular su posible deterioro, de un criterio similar al descrito para el inmovilizado.

13.

El tratamiento contable del gasto por impuesto sobre sociedades incluido en la adaptaci髇, aclara que los resultados procedentes de las actividades econ髆icas exentas originar醤 el oportuno ajuste a los exclusivos efectos de calcular la base imponible, lo que motivar�, dada su naturaleza de diferencia permanente, un menor impuesto corriente.

14.

Tambi閚 son rese馻bles los criterios establecidos para el reconocimiento y valoraci髇 de los gastos e ingresos que se producen de forma m醩 habitual en estas organizaciones.

En particular, la norma octava dispone que las ayudas otorgadas se reconocer醤 en el momento en que se apruebe su concesi髇, de acuerdo con el principio de devengo.

Adicionalmente se clarifica el tratamiento de los desembolsos realizados para la organizaci髇 de eventos futuros, una cuesti髇 que ha planteado dudas en la pr醕tica, se馻lando que se deber醤 reconocer, con car醕ter general, en la cuenta de resultados de la entidad como un gasto en la fecha en que se incurran.

En la contabilizaci髇 de los ingresos propios de la entidad, al margen de concretarse la aplicaci髇 del principio de devengo y recordarse la necesidad de efectuar las oportunas periodificaciones, una cuesti髇 merece resaltarse sobre las dem醩. La circunstancia de que las entregas de bienes y prestaciones de servicios se contabilicen por el importe acordado, siempre que respondan a la l骻ica que sostiene estas entidades, es decir, siempre que la diferencia sea a favor del beneficiario o usuario como expresi髇 de la ayuda o servicio prestado por la entidad en cumplimiento de sus fines.

15.

Una disposici髇 muy desarrollada y ampliamente debatida en el grupo, es la norma novena dedicada a las subvenciones, donaciones y legados recibidos.

En ella, adem醩 de recoger la doctrina del ICAC sobre determinadas operaciones, tambi閚 se refunden y revisan los criterios generales en la materia contenidos en el Plan de empresas, posteriormente desarrollados en la Disposici髇 adicional 鷑ica de la Orden EHA/733/2010, de 25 de marzo, respecto a cu醤do debe calificarse una subvenci髇 como no reintegrable.

Es conveniente aclarar, ante las dudas que se suscitaron en el seno del grupo de trabajo, que la entidad solo actuar� como mero intermediario cuando no sea la beneficiaria de la ayuda, es decir, cuando actuando por cuenta de la persona u 髍gano concedente las facultades que se le confieren para fijar las condiciones que deben cumplir los beneficiarios y evaluar su grado de cumplimiento, al objeto de asignar las ayudas, sean muy reducidas o casi nulas. A sensu contrario, la entidad actuar� por cuenta propia en aquellos casos en que a pesar de que el aportante imponga una condici髇, por ejemplo, restringir el empleo de los fondos recibidos a una determinada finalidad que desea promover, la entidad retenga el control sobre los fondos recibidos y en consecuencia sea ella la que en 鷏tima instancia establezca los criterios para su reparto.

Tambi閚 cabe precisar que en relaci髇 con el tratamiento contable de las ayudas no monetarias recibidas y, en particular, de las prestaciones de servicios, se concluy� que no pod韆n calificarse como tales las que prestase el voluntariado, es decir, las personas f韘icas que de forma altruista colaboren con la entidad desempe馻do un trabajo ajeno al ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

16.

Por 鷏timo, en la norma d閏ima se regulan los aspectos generales relacionados con el tratamiento contable de las fusiones entre entidades no lucrativas, resultando de aplicaci髇 exclusivamente a las operaciones de reestructuraci髇 en la que intervengan exclusivamente entidades no lucrativas.

La tercera parte de la adaptaci髇 incluye las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales y los modelos de balance, cuenta de resultados y memoria que deben aprobar las entidades sin fines lucrativos, de acuerdo con su normativa espec韋ica.

Siguiendo los criterios del Plan General de Contabilidad, a fin de facilitar la comparabilidad de la informaci髇 financiera, se han elaborado modelos de formato definido, con denominaciones concretas y de aplicaci髇 obligatoria. Asimismo, se han elaborado tres modelos de cuentas anuales, el normal, el abreviado y el simplificado, que utilizar醤 las microentidades que opten por los criterios de registro y valoraci髇 incluidos en el art韈ulo 8 del real decreto por el que se aprueban las presentes normas.

El art韈ulo 25.3 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, dispone que estas entidades podr醤 formular las cuentas anuales en modelo abreviado cuando cumplan los requisitos establecidos al respecto para las sociedades mercantiles. En este sentido, la referencia al importe neto de la cifra anual de negocios, establecida en la legislaci髇 mercantil se entiende realizada al volumen anual de ingresos por la actividad propia m醩, si procede, la cifra anual de negocios de su actividad mercantil. En esencia, tambi閚 aplicar醤 los modelos abreviados, con las necesarias adaptaciones, las entidades que opten por seguir los criterios de registro y valoraci髇 incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de PYMES.

Sin duda, la cuenta de resultados es la que presenta los cambios m醩 significativos al transitarse de un documento donde se reflejaban exclusivamente los ingresos y gastos imputados en el resultado del ejercicio, a un modelo que presenta todos los cambios producidos en el patrimonio neto, distinguiendo los siguientes conceptos:

• – Excedente del ejercicio.
• – Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.
• – Reclasificaciones al excedente del ejercicio.
• – Ajustes por cambios de criterios y errores.
• – Aportaciones y disminuciones de la dotaci髇 fundacional o fondo social.

A la vista de esta composici髇 se infiere que el saldo de la citada cuenta est� formado por las aportaciones y disminuciones de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y por todos los ingresos y gastos del ejercicio y de los ejercicios anteriores que deban registrarse en el presente por causa de un cambio de criterio o la subsanaci髇 de un error contable.

En el Plan General de Contabilidad y en el Plan General de Contabilidad de PYMES, la citada informaci髇 se muestra en el saldo del estado total de cambios en el patrimonio neto. La cuenta de p閞didas y ganancias presenta el resultado del periodo de forma independiente, configur醤dose a partir de esta presentaci髇 una magnitud aislada que permite conformar el n鷆leo de la base imponible del impuesto sobre sociedades, o aplicar las reglas mercantiles para identificar el beneficio repartible.

Si bien en las entidades sin fines lucrativos ambas finalidades gozan de menor relevancia, no es menos cierto que tanto la norma sustantiva como la fiscal han construido a partir del resultado contable la exigencia de obligaciones muy relevantes como el grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos a los fines propios.

Considerando esta circunstancia, y la naturaleza complementaria de las disposiciones de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, en la adaptaci髇 se aclara que las referencias que en dichos textos se efect鷄n a la cuenta de p閞didas y ganancias deben entenderse realizadas al excedente de la cuenta de resultados de la nueva adaptaci髇. Una vez establecido este punto de conexi髇 entre ambos modelos, el de la empresa y el de las entidades sin fines lucrativos, la presentaci髇 en un solo documento de la totalidad de los ingresos y gastos solo redunda en un aumento de la relevancia de la informaci髇 suministrada.

Tal y como se ha indicado, adem醩 de todos los ingresos y gastos, la nueva cuenta de resultados, muestra las variaciones del patrimonio neto que traen causa de las operaciones directamente relacionadas con los aumentos o disminuciones de la dotaci髇 fundacional o fondo social. Este criterio persigue identificar la variaci髇 de los recursos no exigibles originada en el ejercicio, como indicador de la capacidad para desarrollar los fines en los ejercicios siguientes. Es decir, no se pretende asimilar el concepto de dotaci髇 o aportaciones al fondo social a la definici髇 de ingreso, y su disminuci髇 a la de gasto, sino que la finalidad perseguida es mostrar el fondo econ髆ico de la transacci髇, que a diferencia de las aportaciones al capital de las sociedades mercantiles, no busca su recuperaci髇 m醩 una rentabilidad, sino dotar de viabilidad econ髆ica a un determinado proyecto, en cuya consecuci髇, los citados fondos podr韆n llegar a consumirse.

La memoria, al igual que ocurre con el Plan General de Contabilidad, adquiere mayor relevancia en la adaptaci髇 que en su antecedente inmediato. Se incorporan tres modelos: el normal, el abreviado y el simplificado.

La utilizaci髇 de los distintos modelos que, en todo caso, incorporan la informaci髇 m韓ima a cumplimentar, depender� del tama駉 de la entidad no lucrativa, de tal forma que el modelo de memoria abreviada se debe utilizar por las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el Plan General de Contabilidad para formular balance y memoria abreviados, que se han reproducido en la tercera parte de la adaptaci髇, as� como por las entidades que cumpliendo las condiciones establecidas, opten por la aplicaci髇 de los criterios del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas.

El modelo simplificado de memoria se debe emplear exclusivamente por las entidades que, cumpliendo los requisitos establecidos, opten por aplicar los criterios espec韋icos para microentidades.

En particular, atendiendo a las especiales caracter韘ticas de la actividad realizada por estos sujetos contables y en cumplimiento de lo establecido en la normativa espec韋ica, estos modelos incorporan apartados destinados a facilitar informaci髇 sobre las siguientes materias:

• – Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico.
• – Usuarios y otros deudores de la actividad propia.
• – Beneficiarios y acreedores.
• – Memoria de actividades.
• – Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.
• – Gastos de administraci髇.
• – Inventario.

La memoria de actividades y la aplicaci髇 de los elementos patrimoniales a los fines propios constituyen, sin duda, dos de las informaciones m醩 relevantes que deben suministrar estas organizaciones y que en determinados casos, como sucede con las fundaciones de competencia estatal, la correspondiente norma sustantiva exige como contenido obligatorio.

Por otra parte, debe destacarse que las entidades que realicen actividades propias conjuntamente con actividades econ髆icas/mercantiles, deber醤 incorporar al modelo de memoria que utilicen un nuevo apartado denominado 獷lementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil�, en el que se deber� diferenciar entre los elementos del activo y entre los ingresos y gastos los que est醤 afectos a la actividad propia o a la actividad mercantil, determinando asimismo el excedente que corresponde a cada una de estas actividades.

Por 鷏timo se馻lar que, si bien en la memoria se recoge informaci髇 relevante para verificar el grado de realizaci髇 de cada actividad o el grado de cumplimiento de los objetivos, el plan de actuaci髇 no forma parte de las cuentas anuales, sin perjuicio de que l骻icamente haya tenido que tomarse como referente para identificar la informaci髇 que sobre su grado de cumplimiento debe incluirse en la memoria.

19.

La cuarta parte de la adaptaci髇 se refiere a las novedades en el cuadro de cuentas, que normalmente emplearan las entidades sin fines de lucro y que al igual que el Plan General de Contabilidad y la adaptaci髇 de 1998 sigue la clasificaci髇 decimal.

En su redacci髇 se ha intentado respetar en lo posible la estructura de los subgrupos y los t韙ulos del Plan General de Contabilidad, as� como las denominaciones de las cuentas espec韋icas y el desglose de las cuentas en cuatro cifras que ya la adaptaci髇 de 1998, tuvo que englobar en relaci髇 con el Plan de 1990.

Por otra parte, en la medida que la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones prev� la posibilidad de que las entidades sin fines de lucro realicen conjuntamente con las propias, actividades mercantiles, en cuyo caso, deben llevar la contabilidad exigida por el C骴igo de Comercio y sus disposiciones complementarias, se ha intentado respetar todos los subgrupos y cuentas necesarias para que las entidades que de forma obligatoria deban aplicar esta adaptaci髇, as� como las entidades que de forma voluntaria opten por aplicarla, puedan contabilizar el conjunto de las actividades que realicen.

20.

Las nuevas definiciones y relaciones contables incluidas en la quinta parte en relaci髇 con las recogidas en el Plan de empresas coinciden en su mayor韆 con las existentes en la adaptaci髇 de 1998, donde ya se hizo el esfuerzo de identificar los cambios necesarios, respecto al Plan de 1990, tanto en definiciones como en el movimiento de algunas cuentas con el fin de adaptarlas a las peculiaridades de las entidades sin fines lucrativos.

Las relaciones contables que ahora se presentan, de la misma forma que ya ven韆 recogiendo la anterior adaptaci髇, describen los motivos m醩 comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilizaci髇 no se haya recogido de forma expl韈ita en el texto, se deber� formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios que en aquel se establezcan.

Tal y como ya expresaba la adaptaci髇 de 1998, la cuarta y quinta parte son de aplicaci髇 facultativa. No obstante, es aconsejable que, en el caso de hacer uso de esta opci髇, se utilicen denominaciones similares con el fin de facilitar la elaboraci髇 de las cuentas anuales cuya estructura y normas que desarrollan su contenido y presentaci髇 son obligatorias.

A continuaci髇 se detallan las principales novedades que se han incluido en la presente adaptaci髇, debidas a las peculiaridades de estas entidades, en relaci髇 con la anterior.

En el subgrupo 14 se ha suprimido la cuenta 145 玃rovisi髇 para reparaciones y conservaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico�, que recog韆 los importes estimados necesarios para atender reparaciones y conservaci髇 de car醕ter 玡xtraordinario� de los bienes integrantes del subgrupo 獴ienes del Patrimonio Hist髍ico�.

La norma de registro y valoraci髇 se馻la que cuando se incorpora un bien del Patrimonio Hist髍ico al patrimonio se deber� estimar e identificar el importe de los costes necesarios para realizar dichas actuaciones. Estos costes se amortizar醤 como un componente diferenciado del coste del activo hasta la fecha en que se produzca la gran reparaci髇, momento en que se tratar� contablemente como una sustituci髇, dando de baja cualquier importe asociado a la reparaci髇 que pudiera permanecer en el valor contable del citado bien.

El citado criterio supone una novedad respecto a la adaptaci髇 de 1998, donde se indicaba que los bienes de Patrimonio Hist髍ico no eran objeto de amortizaci髇, sino que se constitu韆 un fondo de reparaciones cuya dotaci髇 deber韆 realizarse de forma sistem醫ica a lo largo del tiempo, con el fin de que llegado el momento de la gran reparaci髇, la entidad tuviera los recursos necesarios para poder afrontarla.

En el grupo 2 se incluye una cuenta dentro del subgrupo 20 con la denominaci髇 獶erechos sobre activos cedidos en uso�, para contabilizar las cesiones recibidas de activos no monetarios a t韙ulo gratuito. Como contrapartida, la entidad registrar� el correspondiente ingreso imputado directamente al patrimonio neto, y que se reclasificar� al excedente del ejercicio, como ingreso sobre una base sistem醫ica y racional, de acuerdo con los criterios incluidos en la norma octava de esta adaptaci髇.

Adem醩 en el subgrupo 28 se incluye la cuenta 獵esiones de uso sin contraprestaci髇�, para registrar las cesiones de activos no monetarios realizados por la entidad sin contraprestaci髇, cuando la cesi髇 se produce por un per韔do inferior a la vida 鷗il del activo cedido.

El grupo 3, 4 y 5 no presenta variaciones relevantes en relaci髇 con la anterior adaptaci髇.

El subgrupo 65 presenta una nueva ordenaci髇 para mostrar las ayudas que efect鷄n estas entidades. En particular, la cuenta 651 de la anterior adaptaci髇 se ha integrado en la cuenta 650, de tal manera que ahora se incluye una cuenta nueva 651 con la denominaci髇 de 獳yudas no monetarias�, con objeto de recoger el importe por el que deben contabilizarse las cesiones de bienes sin contraprestaci髇. Dentro de las citadas cuentas, cada entidad podr� abrir las subcuentas de cuatro o m醩 cifras que contengan los gastos espec韋icos de su actividad. No obstante, al igual que en la anterior adaptaci髇, en la presente se propone seguir diferenciando entre ayudas monetarias o no monetarias individuales, a entidades, o realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.

El subgrupo 72 sigue recogiendo los ingresos propios de la entidad que normalmente representa la principal fuente de financiaci髇, diferenciando el origen de los ingresos que obtienen las distintas entidades por su actividad propia. Se destaca el cambio de denominaci髇 de la cuenta 720 que pasa a denominarse 獵uotas de asociados y afiliados�, pasando de esta manera la cuenta 721 a denominarse 獵uotas de usuarios�.

21.

Con la aprobaci髇 de las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad, a las especiales caracter韘ticas de las entidades sin fines lucrativos, este Instituto tiene la seguridad de que estos sujetos contables van a disponer de un texto muy 鷗il para su propia gesti髇. Adicionalmente, podr醤 formular sus cuentas anuales con un contenido suficiente para responder a las demandas de los distintos agentes econ髆icos y para perfeccionar cualquier otra informaci髇 exigida por los organismos nacionales.

La decisi髇 adoptada por las instituciones comunitarias de armonizar la contabilidad de los grupos cotizados con las normas internacionales de informaci髇 financiera, y la voluntad del Gobierno de extender dicha armonizaci髇 a las cuentas individuales, abre una etapa de posibles cambios en el modelo contable espa駉l inducidos por los que puedan producirse a nivel internacional. En este contexto, la t閏nica de normalizaci髇 que se ha elegido permitir� que cualquier modificaci髇 en las normas de registro y valoraci髇 del Plan General de Contabilidad, o de la informaci髇 a incluir en la memoria, tambi閚 opere en relaci髇 con las entidades sin fines lucrativos.

No obstante, en aras de preservar la seguridad jur韉ica que debe presidir toda actividad normalizadora, la revisi髇 de las normas que ahora se aprueban, al igual que la del Plan General de Contabilidad, solo deber韆 obedecer a cambios sustanciales a nivel internacional, que a su vez fuesen el desencadenante de modificaciones en el Marco Conceptual, las normas de registro y valoraci髇 o las normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

PRIMERA PARTE
Marco conceptual de la contabilidad

1
Cuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales de una entidad no lucrativa comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el balance y en la cuenta de resultados. En particular, contendr� una detallada descripci髇 sobre los flujos de efectivo y el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad, de acuerdo con lo indicado en la tercera parte de esta Adaptaci髇.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, para que la informaci髇 suministrada sea comprensible y 鷗il para los aportantes, beneficiarios y otros interesados, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio, as� como de la actividad desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales.

A tal efecto, en la contabilizaci髇 de las operaciones se atender� a su realidad econ髆ica y no s髄o a su forma jur韉ica, y las cuentas anuales deber醤 incluir informaci髇 relevante y fiable sobre los siguientes aspectos:

• – El grado de realizaci髇 en el ejercicio de las actividades previstas para cumplir con los objetivos de la entidad.
• – La naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. En particular, se informar� sobre las restricciones a las que, en su caso, est閚 sometidos los activos.
• – El excedente del ejercicio como fruto de las actividades realizadas, y medida de la capacidad de autofinanciaci髇 de la entidad, poniendo de manifiesto la variaci髇 de patrimonio neto originada en el periodo por este concepto.
• – La variaci髇 total del patrimonio neto de la entidad, como expresi髇 de su viabilidad futura y de la capacidad para cumplir con los fines de inter閟 general que se le hayan encomendado.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en esta Adaptaci髇 no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, en la memoria se suministrar醤 las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar� improcedente dicha aplicaci髇. En tales casos, en la memoria se motivar� suficientemente esta circunstancia y se explicar� su influencia sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.

El sujeto contable que informa como persona jur韉ica individual, en el marco de esta Adaptaci髇, lo har� con independencia del grupo de entidades al que pueda pertenecer, sin perjuicio de los desgloses informativos que deban incorporarse en las cuentas anuales.

Las entidades a las que van dirigidas estas normas, junto a la actividad no lucrativa, pueden realizar actividades lucrativas de car醕ter mercantil con el objetivo de contribuir a la viabilidad financiera de aquellas siempre que el r間imen jur韉ico que le sea de aplicaci髇 no lo proh韇a. La presente Adaptaci髇 tiene por objeto regular el tratamiento contable de las actividades realizadas en el cumplimiento de sus fines, sin 醤imo de lucro, con independencia de que la prestaci髇 o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestaci髇.

Cuando la entidad desarrolle actividades mercantiles su contabilidad se ajustar� a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte de esta Adaptaci髇.

2
Requisitos de la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales

La informaci髇 incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La informaci髇 es relevante cuando es 鷗il para la toma de decisiones, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente el grado de cumplimiento de los objetivos fijados para la entidad en el ejercicio, derivados de los fines que persiga con su actividad.

La informaci髇 es fiable cuando est� libre de errores materiales y es neutral, es decir, est� libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informaci髇 financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisi髇 de informaci髇 significativa.

Adicionalmente, la informaci髇 financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una entidad no lucrativa en el tiempo como a las de diferentes entidades en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir contrastar la situaci髇 y actividad de las entidades, e implica un tratamiento similar para las transacciones y dem醩 sucesos econ髆icos que se producen en circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades de la entidad, del papel del voluntariado, de los proyectos y programas, la contabilidad y las finanzas, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informaci髇 suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

La informaci髇 financiera es 鷗il para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtenci髇 ocasiona costes. La informaci髇 que ha de proporcionarse a los distintos usuarios debe tener en cuenta el criterio de coste-utilidad a la hora de juzgar el nivel de agregaci髇 o desarrollo de ciertos datos que puede favorecer un conocimiento m醩 detallado de los hechos.

3
Principios contables

La contabilidad de las entidades no lucrativas y, en especial, el registro y la valoraci髇 de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollar醤 aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuaci髇:

• 1. Entidad en funcionamiento. Se considerar�, salvo prueba en contrario, que la actividad de la entidad destinada a la consecuci髇 de sus fines continuar� en un futuro previsible, por lo que la aplicaci髇 de los principios y criterios contables no tiene el prop髎ito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisi髇 global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidaci髇.

  En aquellos casos en que no resulte de aplicaci髇 este principio, en los t閞minos que se determinen en las normas de desarrollo de esta Adaptaci髇, la entidad aplicar� las normas de registro y valoraci髇 que resulten m醩 adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, hacer entrega del patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informaci髇 significativa sobre los criterios aplicados.

• 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econ髆icos se registrar醤 cuando ocurran, imput醤dose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
• 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber� mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elecci髇. De alterarse estos supuestos podr� modificarse el criterio adoptado en su d韆; en tal caso, estas circunstancias se har醤 constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variaci髇 sobre las cuentas anuales.
• 4. Prudencia. Se deber� ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoraci髇 de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

  Sin perjuicio de la aplicaci髇 del criterio del valor razonable, 鷑icamente se contabilizar醤 los ingresos obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deber醤 tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si s髄o se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que 閟tas se formulen. En tales casos se dar� cumplida informaci髇 en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulaci髇 y antes de la aprobaci髇 de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deber醤 ser reformuladas.

  Deber醤 tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el excedente del ejercicio es positivo como negativo.

• 5. No compensaci髇. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podr醤 compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorar醤 separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
• 6. Importancia relativa. Se admitir� la no aplicaci髇 estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en t閞minos cuantitativos o cualitativos de la variaci髇 que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresi髇 de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podr醤 aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funci髇.

  En los casos de conflicto entre principios contables, deber� prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados obtenidos por las actividades desarrolladas.

4
Elementos de las cuentas anuales

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

• 1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econ髆icamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga rendimientos aprovechables en su actividad futura. En particular, cumplir醤 esta definici髇 aquellos que incorporan un potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la entidad.
• 2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como resultado de sucesos pasados, para cuya extinci髇 la entidad espera desprenderse de recursos econ髆icos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
• 3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en concepto de dotaci髇 fundacional o fondo social, ya sea en el momento de su constituci髇 o en otros posteriores, por los fundadores o asociados, que no tengan la consideraci髇 de pasivos, as� como los excedentes acumulados u otras variaciones que le afecten.

  Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de resultados, son:

• 4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminuci髇 de los pasivos, siempre que no tengan su origen en nuevas aportaciones, monetarias o no, a la dotaci髇 fundacional o fondo social.
• 5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos.

  El excedente del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos devengados en el periodo al que se refieren las cuentas anuales, salvo los que deban contabilizarse directamente en el patrimonio neto.

  La cuenta de resultados de la entidad mostrar� las variaciones en el patrimonio neto originadas en el ejercicio. En particular se presentar� con el debido desglose la variaci髇 originada por el excedente del ejercicio.

5
Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance o la cuenta de resultados, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de esta Adaptaci髇.

El registro de los elementos proceder� cuando, cumpli閚dose la definici髇 de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtenci髇 o cesi髇 de recursos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular:

• 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtenci髇 a partir de los mismos de rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambi閚 el reconocimiento simult醤eo de un pasivo, la disminuci髇 de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
• 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligaci髇, deban entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simult醤eo de un activo, la disminuci髇 de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
• 3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la entidad, y siempre que su cuant韆 pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo o el incremento de un activo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
• 4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminuci髇 de los recursos de la entidad, y siempre que su cuant韆 pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simult醤eo o el incremento de un pasivo, o la desaparici髇 o disminuci髇 de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

  Se registrar醤 en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en 閟te, estableci閚dose en los casos en que sea pertinente, una correlaci髇 entre ambos, que en ning鷑 caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definici髇 de 閟tos.

6
Criterios de valoraci髇

La valoraci髇 es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇 relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de esta Adaptaci髇.

A tal efecto, se tendr醤 en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

• 1. Coste hist髍ico o coste. El coste hist髍ico o coste de un activo es su precio de adquisici髇 o coste de producci髇.

  El precio de adquisici髇 es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago m醩, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dem醩 contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisici髇, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con 閟ta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

  El coste de producci髇 incluye el precio de adquisici髇 de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producci髇 directamente imputables al activo, y la fracci髇 que razonablemente corresponda de los costes de producci髇 indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producci髇, construcci髇 o fabricaci髇, se basen en el nivel de utilizaci髇 de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci髇 y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

  El coste hist髍ico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos debidamente identificados, la cantidad de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal de la actividad.

• 2. Valor razonable. Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacci髇 en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar� sin deducir los costes de transacci髇 en los que pudiera incurrirse en su enajenaci髇. No tendr� en ning鷑 caso el car醕ter de valor razonable el que sea resultado de una transacci髇 forzada, urgente o como consecuencia de una situaci髇 de liquidaci髇 involuntaria.

  Con car醕ter general, el valor razonable se calcular� por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser� la mejor referencia del valor razonable, entendi閚dose por mercado activo aqu閘 en el que se den las siguientes condiciones:

  • a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homog閚eos;
  • b) Pueden encontrarse pr醕ticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
  • c) Los precios son conocidos y f醕ilmente accesibles para el p鷅lico. Estos precios, adem醩, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

  Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr�, en su caso, mediante la aplicaci髇 de modelos y t閏nicas de valoraci髇. Entre los modelos y t閏nicas de valoraci髇 se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, as� como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, m閠odos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 ser consistentes con las metodolog韆s aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijaci髇 de precios, debi閚dose usar, si existe, la t閏nica de valoraci髇 empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones m醩 realistas de los precios.

  Las t閏nicas de valoraci髇 empleadas deber醤 maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerar韆n al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

  La entidad deber� evaluar la efectividad de las t閏nicas de valoraci髇 que utilice de manera peri骴ica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o 韓dices observables de mercado que est閚 disponibles y resulten aplicables.

  El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimaci髇 del valor razonable.

  Cuando corresponda aplicar la valoraci髇 por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicaci髇 de los modelos y t閏nicas de valoraci髇 antes se馻lados, se valorar醤, seg鷑 proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisici髇 o coste de producci髇, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo menci髇 en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

• 3. Valor neto realizable. El valor neto realizable de un activo es el importe que la entidad puede obtener por su enajenaci髇 en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as� como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producci髇, construcci髇 o fabricaci髇.
• 4. Valor actual. El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad, seg鷑 se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
• 5. Valor en uso. El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a trav閟 de su utilizaci髇 en el curso normal de la actividad y, en su caso, de su enajenaci髇 u otra forma de disposici髇, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inter閟 de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos espec韋icos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basar醤 en hip髏esis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificaci髇 o la distribuci髇 de los flujos de efectivo est� sometida a incertidumbre, debi閚dose considerar 閟ta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deber醤 tener en cuenta cualquier otra asunci髇 que los participantes en el mercado considerar韆n, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

  El valor en uso de un activo o de una unidad de explotaci髇 o servicio que no genere flujos de efectivo es el valor actual del activo o unidad considerando su potencial de servicio futuro en el momento del an醠isis. Este importe se determina por referencia a su coste de reposici髇.

• 6. Costes de venta. Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habr韆 incurrido de no haber tomado la decisi髇 de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
• 7. Coste amortizado. El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, m醩 o menos, seg鷑 proceda, la parte imputada en la cuenta de resultados, mediante la utilizaci髇 del m閠odo del tipo de inter閟 efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducci髇 de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminuci髇 del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

  El tipo de inter閟 efectivo es el tipo de actualizaci髇 que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las p閞didas por riesgo de cr閐ito futuras; en su c醠culo se incluir醤 las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesi髇 de financiaci髇.

• 8. Costes de transacci髇 atribuibles a un activo o pasivo financiero. Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisi髇, enajenaci髇 u otra forma de disposici髇 de un activo financiero, o a la emisi髇 o asunci髇 de un pasivo financiero, en los que no se habr韆 incurrido si la entidad no hubiera realizado la transacci髇. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervenci髇 de fedatario p鷅lico y otros, as� como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacci髇, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisi髇, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.
• 9. Valor contable o en libros. El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizaci髇 acumulada y cualquier correcci髇 valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
• 10. Valor residual. El valor residual de un activo es el importe que la entidad estima que podr韆 obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposici髇, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideraci髇 que el activo hubiese alcanzado la antig黣dad y dem醩 condiciones que se espera que tenga al final de su vida 鷗il.

  La vida 鷗il es el periodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo amortizable en su actividad o el n鷐ero de unidades de producci髇 que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversi髇, su vida 鷗il es el periodo concesional cuando 閟te sea inferior a la vida econ髆ica del activo.

  La vida econ髆ica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o m醩 usuarios o el n鷐ero de unidades de producci髇 que se espera obtener del activo por parte de uno o m醩 usuarios.

• 11. Coste de reposici髇 de un activo. El coste de reposici髇 de un activo es el importe actual que deber韆 pagarse si se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la amortizaci髇 acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambi閚 la obsolescencia t閏nica que pudiera afectarle.

  En los activos sometidos a amortizaci髇 este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su c醠culo no deber� incluirse excesos de capacidad o ineficiencias con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la entidad.

  Un activo puede remplazarse mediante su reproducci髇 o mediante la sustituci髇 de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposici髇 se considerar� el importe m醩 bajo que resulte de los anteriores menos, en su caso, la amortizaci髇 acumulada que corresponder韆 a dicho coste.

7
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

Se considerar醤 principios y normas de contabilidad generalmente aceptados para las entidades no lucrativas los establecidos en:

• a) El C骴igo de Comercio, la restante legislaci髇 mercantil y sus disposiciones de desarrollo, en particular, el Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y sus adaptaciones sectoriales en la medida que pueda apreciarse una identidad de raz髇 entre la transacci髇 o el hecho econ髆ico que deba contabilizar la entidad no lucrativa y el regulado en el 醡bito mercantil.
• b) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditor韆 de Cuentas, y
• c) La dem醩 legislaci髇 espa駉la que sea espec韋icamente aplicable.

SEGUNDA PARTE
Normas de registro y valoraci髇

1
Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad

1. Las normas de registro y valoraci髇 desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econ髆icos, as� como tambi閚 a diversos elementos patrimoniales.

2. Las normas de registro y valoraci髇 de las entidades sin fines lucrativos que se formulan a continuaci髇 se fundamentan en la especial naturaleza de sus activos no generadores de flujos de efectivo, o en la necesidad de desarrollar determinadas operaciones que surgen de manera m醩 frecuente en estas entidades.

3. Las entidades no lucrativas deber醤 aplicar de forma obligatoria estas normas, as� como las contenidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y los criterios contables espec韋icos de las microentidades, en todo aquello que no se opongan a lo que a continuaci髇 se indica.

2
Inmovilizado material

1. 羗bito de aplicaci髇.

Las reglas que se regulan en el presente apartado se aplicar醤 a los bienes no generadores de flujos de efectivo.

1.1. Definiciones:

• a) Bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento comercial a trav閟 de la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios.

  Un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma coherente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtenci髇 de beneficios.

  La posesi髇 de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a trav閟 de ese activo (o a trav閟 de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesi髇 del mismo.

• b) Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econ髆icos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

  En ciertas ocasiones, un activo, aunque es mantenido principalmente para producir flujos econ髆icos sociales en beneficio de una colectividad, puede tambi閚 proporcionar rendimientos comerciales a trav閟 de una parte de sus instalaciones o componentes o bien a trav閟 de un uso incidental y diferente a su uso principal. Cuando el componente o uso generador de flujos de efectivo se pueda considerar como accesorio con respecto al objetivo principal del activo como un todo, o bien no pueda operar o explotarse con independencia del resto de componentes e instalaciones integrantes del activo, 閟te se considerar� 韓tegramente como no generador de flujos de efectivo.

  En algunos casos puede no estar claro si la finalidad principal de poseer un activo es generar o no un rendimiento comercial. En estos casos, y dados los objetivos generales de las entidades no lucrativas, existe una presunci髇 de que, salvo clara evidencia de lo contrario, tales activos pertenecen a la categor韆 de activos no generadores de flujos de efectivo.

  En el supuesto de que un bien de inmovilizado que no generaba flujos de efectivo pase a ser utilizado en actividades lucrativas, desarrolladas por la propia entidad, proceder� su reclasificaci髇 por el valor en libros en el momento en que exista evidencia clara de que tal reclasificaci髇 es adecuada.

  Una reclasificaci髇, por s� sola, no provoca necesariamente una comprobaci髇 del deterioro o una reversi髇 de la p閞dida por deterioro.

• c) Unidad de explotaci髇 o servicio: es el grupo identificable m醩 peque駉 de activos que genera rendimientos aprovechables en la actividad de la entidad que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

1.2. Permutas:

El inmovilizado material recibido se valorar� por el valor en libros del entregado a cambio m醩, en su caso, las contrapartidas monetarias pagadas o pendientes de pago, con el l韒ite del valor razonable del inmovilizado recibido si 閟te fuera menor. El inmovilizado cedido se dar� de baja por su valor en libros.

Cuando existan p閞didas por deterioro que afecten al inmovilizado cedido la diferencia entre su precio de adquisici髇 y su amortizaci髇 acumulada ser� el l韒ite por el que se podr� valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que el valor razonable de este 鷏timo fuera mayor que el valor en libros del bien cedido.

Los gastos que ocasione el inmovilizado recibido hasta su puesta en funcionamiento, incrementar醤 el valor del mismo siempre que no supere el valor razonable del referido bien.

A las permutas en las que se intercambien activos generadores y no generadores de flujos de efectivo les ser醤 de aplicaci髇 los criterios incluidos en el Plan General de Contabilidad.

1.3. Amortizaci髇 de costes de rehabilitaci髇 de terrenos:

Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitaci髇 en los que se incurre con periodicidad para conservar la capacidad de servicio, esa porci髇 del terreno se amortizar� a medida que se consuma el potencial de servicio del citado activo.

1.4. Deterioro:

El deterioro de valor de un activo no generador de flujos de efectivo es la p閞dida de potencial de servicio de un activo, distinta a la depreciaci髇 sistem醫ica y regular que constituye la amortizaci髇. El deterioro responde, por tanto, a una disminuci髇 en la utilidad que proporciona el activo a la entidad que lo controla.

Se producir� una p閞dida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material no generador de flujos de efectivo cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido 閟te como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A tal efecto, el valor en uso se determinar� por referencia al coste de reposici髇.

Al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar� si existen indicios de que alg鷑 inmovilizado material o, en su caso, alguna unidad de explotaci髇 o servicio puedan estar deteriorados, en cuyo caso, deber� estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Los c醠culos del deterioro de los elementos del inmovilizado material se efectuar醤 elemento a elemento de forma individualizada. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada bien individual, la entidad determinar� el importe recuperable de la unidad de explotaci髇 o servicio a la que pertenezca cada elemento del inmovilizado.

En caso de que la entidad deba reconocer una p閞dida por deterioro de una unidad de explotaci髇 o servicio, reducir� el valor contable de los activos que la integran en proporci髇 a su valor contable, hasta el l韒ite del mayor valor entre los siguientes: su valor razonable menos los costes de venta, su coste de reposici髇 y cero.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material no generadores de flujos de efectivo, as� como su reversi髇 cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocer醤 como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversi髇 del deterioro tendr� como l韒ite el valor contable del inmovilizado que estar韆 reconocido en la fecha de reversi髇 si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

1.5. Baja:

Los bienes del inmovilizado material no generadores de flujos de efectivo se dar醤 de baja en el momento de su enajenaci髇 o disposici髇 por otra v韆 o cuando no se espere obtener en el futuro un potencial de servicio de los mismos.

1.6. Costes de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora:

Los costes de renovaci髇, ampliaci髇 o mejora de los bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo ser醤 incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un incremento de la capacidad de servicio del citado activo, debi閚dose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

2. Aportaciones de inmovilizado a la dotaci髇 fundacional o fondo social.

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportaci髇 no dineraria a la dotaci髇 fundacional o fondo social ser醤 valorados por su valor razonable en el momento de la aportaci髇.

3. Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestaci髇.

Las entregas o cesiones de un inmovilizado sin contraprestaci髇, a perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida 鷗il del activo, en cumplimiento de los fines no lucrativos de la entidad, se contabilizar� como un gasto en la cuenta de resultados por el valor en libros del activo cedido.

Si la cesi髇 fuese por un periodo inferior a la vida 鷗il del inmovilizado el gasto se reconocer� por un importe equivalente al valor en libros del derecho cedido empleando como contrapartida una cuenta compensadora del inmovilizado. Para el caso de activos amortizables, el saldo de la cuenta compensadora se reclasificar� al de amortizaci髇 acumulada durante el plazo de la cesi髇 a medida que se produzca la depreciaci髇 sistem醫ica del activo.

3
Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

1. 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma se aplicar� a los gastos de investigaci髇 y desarrollo que cumplan la definici髇 de inmovilizado no generador de flujos de efectivo.

2. Reconocimiento inicial y valoraci髇 posterior.

Los gastos de investigaci髇 ser醤 gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podr醤 activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

• – Estar espec韋icamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
• – Tener motivos fundados del 閤ito t閏nico y de la generaci髇 de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad del proyecto o proyectos de que se trate.

Los gastos de investigaci髇 que figuren en el activo deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, y siempre dentro del plazo de cinco a駉s; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico del proyecto o de la generaci髇 de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad, los importes registrados en el activo deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activaci髇 de los gastos de investigaci髇, se reconocer醤 en el activo y deber醤 amortizarse durante su vida 鷗il, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco a駉s; en el caso en que existan dudas razonables sobre el 閤ito t閏nico del proyecto o de la generaci髇 de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad, los importes registrados en el activo deber醤 imputarse directamente a p閞didas del ejercicio.

4
Bienes del Patrimonio Hist髍ico

1. 羗bito de aplicaci髇.

La expresi髇 玝ienes del Patrimonio Hist髍ico� se aplica a aquellos elementos recogidos en la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Hist髍ico Espa駉l. Son bienes que la comunidad considera oportuno preservar por razones de 韓dole art韘tica o cultural, siendo uno de sus rasgos caracter韘ticos el hecho de que no se pueden reemplazar.

2. Valoraci髇 inicial y posterior de los bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicar醤 a los bienes del Patrimonio Hist髍ico, sin perjuicio de lo dispuesto a continuaci髇.

Las grandes reparaciones a las que deban someterse estos bienes se contabilizar醤 de acuerdo con el siguiente criterio:

• a) En la determinaci髇 del precio de adquisici髇 se tendr� en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar� de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparaci髇. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisici髇 o construcci髇, a efectos de su identificaci髇, podr� utilizarse el precio actual de mercado de una reparaci髇 similar.
• b) Cuando se realice la gran reparaci髇, su coste se reconocer� en el valor contable del bien como una sustituci髇, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dar� de baja cualquier importe asociado a la reparaci髇 que pudiera permanecer en el valor contable del citado bien.

Cuando los bienes del Patrimonio Hist髍ico no se puedan valorar de forma fiable su precio de adquisici髇 estar� constituido por los gastos de acondicionamiento, en funci髇 de sus caracter韘ticas originales. No formar醤 parte del valor de estos bienes las instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan car醕ter de permanencia. Tales instalaciones y elementos se inscribir醤 en el balance en la partida correspondiente a su naturaleza.

Los bienes del Patrimonio Hist髍ico no se someter醤 a amortizaci髇 cuando su potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas 鷗iles estimadas sean indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.

Las obras de arte y objetos de colecci髇 que no tengan la calificaci髇 de bienes del Patrimonio Hist髍ico deber醤 ser objeto de amortizaci髇, salvo que la entidad acredite que la vida 鷗il de dichos bienes tambi閚 es indefinida.

5
Cr閐itos y d閎itos

1. 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma se aplicar� a los siguientes activos y pasivos:

• a) Cr閐itos por la actividad propia: son los derechos de cobro que se originan en el desarrollo de la actividad propia frente a los beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados.
• b) D閎itos por la actividad propia: son las obligaciones que se originan por la concesi髇 de ayudas y otras asignaciones a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios.

2. Valoraci髇 inicial y posterior de los cr閐itos.

Las cuotas, donativos y otras ayudas similares, procedentes de patrocinadores, afiliados u otros deudores, con vencimiento a corto plazo, originar醤 un derecho de cobro que se contabilizar� por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocer醤 por su valor actual. La diferencia entre el valor actual y el nominal del cr閐ito se registrar� como un ingreso financiero en la cuenta de resultados de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Los pr閟tamos concedidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inter閟 cero o por debajo del inter閟 de mercado se contabilizar醤 por su valor razonable. La diferencia entre el valor razonable y el importe entregado se reconocer�, en el momento inicial, como un gasto en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza. Despu閟 de su reconocimiento inicial, la reversi髇 del descuento practicado se contabilizar� como un ingreso financiero en la cuenta de resultados.

Al menos al cierre del ejercicio, deber醤 efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que se ha producido un deterioro de valor en estos activos. A tal efecto ser醤 de aplicaci髇 los criterios recogidos en el Plan General de Contabilidad o en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, seg鷑 proceda, para reconocer el deterioro de los activos financieros que se contabilizan aplicando el criterio del coste amortizado.

3. Valoraci髇 inicial y posterior de los d閎itos.

Las ayudas y otras asignaciones concedidas por la entidad a sus beneficiarios, con vencimiento a corto plazo, originar醤 el reconocimiento de un pasivo por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocer醤 por su valor actual. La diferencia entre el valor actual y el nominal del d閎ito se contabilizar� como un gasto financiero en la cuenta de resultados de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Si la concesi髇 de la ayuda es plurienal, el pasivo se registrar� por el valor actual del importe comprometido en firme de forma irrevocable e incondicional. Se aplicar� este mismo criterio en aquellos casos en los que la prolongaci髇 de la ayuda no est� sometida a evaluaciones peri骴icas, sino al mero cumplimiento de tr醡ites formales o administrativos.

6
Existencias

1. 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma se aplicar� a las existencias destinadas a la entrega a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios, sin contraprestaci髇 o a cambio de una contraprestaci髇 significativamente inferior al valor de mercado.

Las existencias recibidas gratuitamente por la entidad, se registrar醤 por su valor razonable.

2. P閞didas por deterioro de valor.

A los efectos de calcular el deterioro de valor de estos activos, el importe neto recuperable a considerar ser� el mayor entre su valor neto realizable y su coste de reposici髇.

3. Entregas realizadas por las entidades sin contraprestaci髇.

Las entregas realizadas en cumplimiento de los fines de la entidad, se contabilizar醤 como un gasto por el valor contable de los bienes entregados.

7
Impuestos sobre beneficios

Las entidades sin fines lucrativos contabilizar醤 el gasto por impuesto sobre sociedades aplicando los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad, en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas y, en su caso, el criterio espec韋ico aplicable a las microempresas. A tal efecto, para determinar el impuesto corriente, el resultado contable deber� reducirse en el importe de los resultados procedentes de las actividades exentas.

8
Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas

1. Gastos.

1.1. Criterio general de reconocimiento

Los gastos realizados por la entidad se contabilizar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran, al margen de la fecha en que se produzca la corriente financiera. En particular, las ayudas otorgadas por la entidad se reconocer醤 en el momento en que se apruebe su concesi髇.

1.2. Reglas de imputaci髇 temporal

En ocasiones, el reconocimiento de estos gastos se difiere en espera de que se completen algunas circunstancias necesarias para su devengo, que permitan su consideraci髇 definitiva en la cuenta de resultados.

Dichas reglas son aplicables a los siguientes casos:

• a) Cuando la corriente financiera se produzca antes que la corriente real, la operaci髇 en cuesti髇 dar� lugar a un activo, que ser� reconocido como un gasto cuando se perfeccione el hecho que determina dicha corriente real.
• b) Cuando la corriente real se extienda por per韔dos superiores al ejercicio econ髆ico, cada uno de los per韔dos debe reconocer el gasto correspondiente, calculado con criterios razonables, sin perjuicio de lo indicado para los gastos de car醕ter plurienal.

1.3. Gastos de car醕ter plurienal

Las ayudas otorgadas en firme por la entidad y otros gastos comprometidos de car醕ter plurienal se contabilizar醤 en la cuenta de resultados del ejercicio en que se apruebe su concesi髇 con abono a una cuenta de pasivo, por el valor actual del compromiso asumido.

1.4. Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organizaci髇 de eventos futuros.

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.1 de la presente norma, los desembolsos relacionados con la organizaci髇 de eventos futuros (exposiciones, congresos, conferencias, etc閠era) se reconocer醤 en la cuenta de resultados de la entidad como un gasto en la fecha en la que se incurran, salvo que estuvieran relacionados con la adquisici髇 de bienes del inmovilizado, derechos para organizar el citado evento o cualquier otro concepto que cumpla la definici髇 de activo.

2. Ingresos.

En la contabilizaci髇 de los ingresos en cumplimiento de los fines de la entidad se tendr醤 en cuenta las siguientes reglas:

• a) Los ingresos por entregas de bienes o prestaci髇 de servicios se valorar醤 por el importe acordado.
• b) Las cuotas de usuarios o afiliados se reconocer醤 como ingresos en el per韔do al que correspondan.
• c) Los ingresos procedentes de promociones para captaci髇 de recursos, de patrocinadores y de colaboraciones se reconocer醤 cuando las campa馻s y actos se produzcan.
• d) En todo caso, deber醤 realizarse las periodificaciones necesarias.

9
Subvenciones, donaciones y legados recibidos

1. Reconocimiento.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizar醤, con car醕ter general, directamente en el patrimonio neto de la entidad para su posterior reclasificaci髇 al excedente del ejercicio como ingresos, sobre una base sistem醫ica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvenci髇, donaci髇 o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 3 de esta norma. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables que se obtengan sin asignaci髇 a una finalidad espec韋ica se contabilizar醤 directamente en el excedente del ejercicio en que se reconozcan.

Si las subvenciones, donaciones o legados fueran concedidos por los asociados, fundadores o patronos se seguir� este mismo criterio, salvo que se otorgasen a t韙ulo de dotaci髇 fundacional o fondo social, en cuyo caso se reconocer醤 directamente en los fondos propios de la entidad. Tambi閚 se reconocer醤 directamente en los fondos propios, las aportaciones efectuadas por un tercero a la dotaci髇 fundacional o al fondo social.

Las subvenciones, donaciones y legados que tengan car醕ter de reintegrables se registrar醤 como pasivos hasta que adquieran la condici髇 de no reintegrables. A estos efectos, se considerar醤 no reintegrables cuando exista un acuerdo individualizado de concesi髇 de la subvenci髇, donaci髇 o legado a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesi髇 y no existan dudas razonables sobre su recepci髇.

En particular, para entender cumplidas las citadas condiciones se aplicar醤 los siguientes criterios:

• a) Las obtenidas para adquirir un activo solo se calificar醤 de no reintegrables cuando se haya adquirido el correspondiente activo.

  Si las condiciones del otorgamiento exigen mantener la inversi髇 durante un determinado n鷐ero de a駉s, se considerar醤 no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya realizado la inversi髇 y no existan dudas razonables de que se mantendr� en el per韔do fijado en los t閞minos de la concesi髇.

  En particular, se aplicar� este criterio cuando las condiciones del otorgamiento obliguen a invertir permanentemente el importe recibido en un activo financiero, y a destinar el rendimiento de esa inversi髇 exclusivamente al cumplimiento de los fines o actividad propia. El rendimiento que origine la inversi髇 se contabilizar� siguiendo los criterios generales de registro y valoraci髇 establecidos para los activos financieros.

• b) Las obtenidas para la construcci髇, mejora, renovaci髇 o ampliaci髇 de un activo, si las condiciones del otorgamiento exigen la finalizaci髇 de la obra y su puesta en condiciones de funcionamiento, se considerar醤 no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya ejecutado la actuaci髇, total o parcialmente.

  En el supuesto de ejecuci髇 parcial, la subvenci髇 se calificar� como no reintegrable en proporci髇 a la obra ejecutada, siempre que no existan dudas razonables de que concluir� la construcci髇 del activo o la ejecuci髇 de las actuaciones de mejora, renovaci髇 o ampliaci髇 seg鷑 las condiciones establecidas en el acuerdo de concesi髇.

• c) Las obtenidas para financiar gastos espec韋icos de ejecuci髇 plurienal, si las condiciones del otorgamiento exigen la finalizaci髇 del plan de actuaci髇 y la justificaci髇 de que se han realizado las correspondientes actividades, por ejemplo, la realizaci髇 de cursos de formaci髇, se considerar醤 no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya ejecutado la actuaci髇, total o parcialmente.

En el supuesto de ejecuci髇 parcial, el importe recibido se calificar� como no reintegrable en proporci髇 al gasto ejecutado, siempre que no existan dudas razonables de que se concluir� en los t閞minos fijados en las condiciones del otorgamiento.

Si la entidad invierte los fondos recibidos en un activo financiero de forma transitoria a la espera de aplicarlos a su finalidad, el rendimiento que origine la inversi髇 se contabilizar� siguiendo los criterios generales de registro y valoraci髇 establecidos para el citado elemento patrimonial, sin perjuicio de que el rendimiento de la inversi髇 tambi閚 deba aplicarse a la finalidad para la que fue otorgada la ayuda.

No obstante lo anterior, en aquellos casos en que la entidad receptora de la ayuda no sea la beneficiaria de los fondos recibidos, sino que act鷈 como un mero intermediario entre el concedente y sus destinatarios finales, el importe obtenido no tendr� influencia en su cuenta de resultados, debi閚dose registrar 鷑icamente los movimientos de tesorer韆 que se produzcan, sin perjuicio de que si pudieran derivarse responsabilidades a la entidad por el buen fin de la ayuda recibida, 閟ta deber韆 contabilizar la correspondiente provisi髇.

2. Valoraci髇.

Las subvenciones, donaciones y legados de car醕ter monetario se valorar醤 por el valor razonable del importe concedido.

Las de car醕ter no monetario o en especie se valorar醤 por el valor razonable del bien o servicio recibido, siempre que el valor razonable del citado bien o servicio pueda determinarse de manera fiable.

3. Criterios de imputaci髇 al excedente del ejercicio.

La imputaci髇 al excedente del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el car醕ter de no reintegrables se efectuar� atendiendo a su finalidad.

En este sentido, el criterio de imputaci髇 de una subvenci髇, donaci髇 o legado de car醕ter monetario deber� ser el mismo que el aplicado a otra subvenci髇, donaci髇 o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisici髇 del mismo tipo de activo o a la cancelaci髇 del mismo tipo de pasivo.

A efectos de su imputaci髇 al excedente del ejercicio, habr� que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

• a) Cuando se obtengan para financiar gastos espec韋icos: se imputar醤 como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est閚 financiando.
• b) Cuando se obtengan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:
  • b.1) Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en proporci髇 a la dotaci髇 a la amortizaci髇 efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance. Se aplicar� este mismo criterio si la ayuda tiene como finalidad compensar los gastos por grandes reparaciones a efectuar en los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
  • b.2) Bienes del Patrimonio Hist髍ico: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance.
  • b.3) Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance.
  • b.4) Activos financieros: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenaci髇, correcci髇 valorativa por deterioro o baja en balance.
  • b.5) Cancelaci髇 de deudas: se imputar醤 como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelaci髇, salvo cuando se otorguen en relaci髇 con una financiaci髇 espec韋ica, en cuyo caso la imputaci髇 se realizar� en funci髇 del elemento financiado.

    Sin perjuicio de lo anterior, en caso de enajenaci髇 del activo recibido, si la entidad estuviera obligada a destinar la contraprestaci髇 obtenida de manera simult醤ea a la adquisici髇 de un activo de la misma naturaleza, la subvenci髇, donaci髇 o legado se imputar� como ingreso del ejercicio en el que cese la citada restricci髇.

    Se considerar醤 en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que 閟tos hayan sido financiados gratuitamente.

4. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestaci髇.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de esta norma, en las cesiones de bienes y servicios a t韙ulo gratuito que a continuaci髇 se detallan se aplicar醤 los siguientes criterios.

4.1. Cesi髇 de uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado.

La entidad reconocer� un inmovilizado intangible por el importe del valor razonable atribuible al derecho de uso cedido. Asimismo, registrar� un ingreso directamente en el patrimonio neto, que se reclasificar� al excedente del ejercicio como ingreso sobre una base sistem醫ica y racional, de acuerdo con los criterios incluidos en el apartado 3 de esta norma.

El citado derecho se amortizar� de forma sistem醫ica en el plazo de la cesi髇. Adicionalmente, las inversiones realizadas por la entidad que no sean separables del terreno cedido en uso se contabilizar醤 como inmovilizados materiales cuando cumplan la definici髇 de activo.

Estas inversiones se amortizar醤 en funci髇 de su vida 鷗il, que ser� el plazo de la cesi髇 -incluido el periodo de renovaci髇 cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir-, cuando 閟ta sea inferior a su vida econ髆ica. En particular, resultar� aplicable este tratamiento contable a las construcciones que la entidad edifique sobre el terreno, independientemente de que la propiedad recaiga en el cedente o en la entidad.

4.2. Cesi髇 de uso de un terreno y una construcci髇 de forma gratuita y tiempo determinado.

Si junto al terreno se cede una construcci髇 el tratamiento contable ser� el descrito en el apartado 4.1 de la presente norma. No obstante, si el plazo de cesi髇 es superior a la vida 鷗il de la construcci髇, considerando el fondo econ髆ico de la operaci髇, el derecho de uso atribuible a la misma se contabilizar� como un inmovilizado material, amortiz醤dose con arreglo a los criterios generales aplicables a estos elementos patrimoniales. Este mismo tratamiento resultar� aplicable al terreno si se cede por tiempo indefinido.

4.3. Cesi髇 del inmueble de forma gratuita por un periodo de un a駉 prorrogable por periodos iguales, o por tiempo indefinido.

Si la cesi髇 se pacta por un periodo de un a駉, renovable por periodos iguales, o por un periodo indefinido reserv醤dose el cedente la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, la entidad no contabilizar� activo alguno, limit醤dose a reconocer todos los a駉s un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvenci髇/donaci髇 en la cuenta de resultados por la mejor estimaci髇 del derecho cedido.

No obstante, cuando existan indicios que pudieran poner de manifiesto que dichas pr髍rogas se acordar醤 de forma permanente sin imponer condiciones a la entidad, distintas de la simple continuidad en sus actividades, el tratamiento contable de la operaci髇 deber� asimilarse al supuesto descrito en el apartado 4.2. En el supuesto de cesiones por un periodo indefinido se aplicar� un tratamiento similar.

4.4. Servicios recibidos sin contraprestaci髇.

La entidad reconocer� en la cuenta de resultados un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso en concepto de subvenci髇/donaci髇 por la mejor estimaci髇 del valor razonable del servicio recibido.

10
Fusiones entre entidades no lucrativas

1. 羗bito de aplicaci髇.

La presente norma ser� de aplicaci髇 a las fusiones en las que exclusivamente intervengan entidades no lucrativas.

Cuando una entidad no lucrativa adquiera un negocio se aplicar醤 los criterios recogidos en el Plan General de Contabilidad.

2. Valoraci髇 contable de los elementos patrimoniales.

Los elementos patrimoniales de la entidad resultante de la fusi髇 se valorar醤 por los valores contables que tuvieran en cada una de las entidades antes de la operaci髇.

Del mismo modo, la entidad resultante trasladar� a su patrimonio neto los ep韌rafes y partidas que luc韆n en el patrimonio neto de las entidades que participan en la fusi髇.

Los honorarios abonados a asesores legales, u otros profesionales que intervengan en la operaci髇 se contabilizar醤 como un gasto en la cuenta de resultados.

3. Eliminaci髇 de cr閐itos y d閎itos rec韕rocos.

Cualquier p閞dida por deterioro previamente reconocida por las citadas entidades en relaci髇 con cr閐itos y d閎itos rec韕rocos, deber� revertir y contabilizarse como un ingreso en la cuenta de resultados de la entidad que hubiera contabilizado la p閞dida por deterioro. En la fecha en que se produzca el traspaso del patrimonio a la entidad resultante de la operaci髇, los mencionados cr閐itos y d閎itos deber醤 cancelarse en la contabilidad de esta 鷏tima.

TERCERA PARTE
Cuentas anuales

I
NORMAS DE ELABORACI覰 DE LAS CUENTAS ANUALES

1
Documentos que integran las cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de las actividades de la entidad.

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en el balance y en la cuenta de resultados. En particular, contendr� una detallada descripci髇 sobre los flujos de efectivo y el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad.

Cuando pueda formularse balance y memoria en modelo abreviado, o se opte por aplicar las normas de registro y valoraci髇 del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, la informaci髇 sobre flujos de efectivo no ser� obligatoria.

2
Formulaci髇 de cuentas anuales

1. Las cuentas anuales se elaborar醤 con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constituci髇, modificaci髇 de la fecha de cierre del ejercicio o disoluci髇.

2. Las cuentas anuales deber醤 ser formuladas por el 髍gano de gobierno de la entidad, quien responder� de su veracidad. El plazo de formulaci髇 y aprobaci髇 ser� como m醲imo de seis meses, a contar desde el cierre del ejercicio. No obstante, en el caso de que se sometan a auditor韆 de cuentas anuales, habr醤 de formularse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.

La formulaci髇 y aprobaci髇 de las cuentas anuales y, en su caso, la posterior revisi髇 por el 髍gano competente, seguir� el r間imen previsto en la correspondiente norma reguladora del r間imen jur韉ico de la entidad. A estos efectos, las cuentas anuales deber醤 ser firmadas por todas las personas que tengan conferida la facultad para ello, y si faltara la firma de alguno de ellos se har� expresa indicaci髇 de la causa en cada uno de los documentos en que falte. En todo caso las cuentas anuales expresar醤 la fecha en que se hubieran formulado.

3. El balance, la cuenta de resultados, y la memoria deber醤 estar identificados; indic醤dose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominaci髇, la entidad a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborar醤 expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podr醤 expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as� lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3
Estructura de las cuentas anuales

1. Las cuentas anuales de las entidades sin fines lucrativos deber醤 adaptarse al modelo normal.

2. Las entidades sin fines lucrativos podr醤 utilizar los modelos de cuentas anuales abreviados en los siguientes casos:

• a) Balance y memoria abreviados: las entidades en las que, a la fecha de cierre del ejercicio, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
  • Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo del balance.
  • Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los ocho millones de euros. A estos efectos se entender� por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. 獻ngresos de la entidad por la actividad propia� y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.
  • Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
• b) Cuenta de resultados abreviada: las entidades en las que a la fecha de cierre del ejercicio concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
  • Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros. A estos efectos, se entender� por total activo el total que figura en el modelo del balance.
  • Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los veintid髎 millones ochocientos mil euros. A estos efectos se entender� por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. 獻ngresos de la entidad por la actividad propia� y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.
  • Que el n鷐ero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250.

Cuando una entidad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situaci髇 鷑icamente producir� efectos en cuanto a lo se馻lado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos.

Si la entidad formase parte de un grupo de empresas en los t閞minos descritos en la norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 11.� Entidades del grupo, multigrupo y asociadas contenida en esta tercera parte, para la cuantificaci髇 de los importes se tendr� en cuenta la suma del activo, del importe neto del volumen anual de ingresos y del n鷐ero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo, teniendo en cuenta las eliminaciones e incorporaciones reguladas en las normas de consolidaci髇 aprobadas en desarrollo de los principios contenidos en el C骴igo de Comercio.

LE0000587133_20161218Apartado 2 de la norma 3.� del apartado I. Normas de elaboraci髇 de las cuentas anuales de la tercera parte,爎edactado por el n鷐ero dos del art韈ulo cuarto del R.D. 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 17 diciembre).Vigencia: 18 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

3. Lo establecido en las normas siguientes para los modelos normales deber� adecuarse a las caracter韘ticas propias de los modelos abreviados.

4. El contenido de la memoria abreviada que se incluye en la secci髇 relativa a los modelos abreviados, tiene car醕ter de informaci髇 m韓ima a cumplimentar por las entidades que puedan utilizarla. Adicionalmente, siempre que dichas entidades realicen operaciones cuya informaci髇 en memoria est� regulada en el modelo normal de las cuentas anuales y no en el abreviado, habr醤 de incluir dicha informaci髇 en la memoria abreviada. Entre estas transacciones pueden mencionarse: coberturas contables, la adquisici髇 de un negocio e informaci髇 sobre el medio ambiente, entre otras.

5. Las entidades sin fines lucrativos que opten por aplicar el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobadas por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, elaborar醤 el balance, la cuenta de resultados y la memoria ajust醤dose a los modelos abreviados considerando las precisiones que se indican en estos 鷏timos.

6. Las entidades sin fines lucrativos que opten por la aplicaci髇 de los criterios de las microentidades, elaborar醤 el balance y la cuenta de resultados ajust醤dose a los modelos abreviados considerando las precisiones que se indican en estos 鷏timos. La memoria de estas entidades se ajustar� al modelo simplificado incluido en esta tercera parte.

4
Normas comunes al balance y la cuenta de resultados

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance y la cuenta de resultados se formular醤 teniendo en cuenta las siguientes reglas:

• 1. En cada partida deber醤 figurar, adem醩 de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificaci髇 en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanaci髇 de error, se deber� proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentaci髇 en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.
• 2. No figurar醤 las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.
• 3. No podr� modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicar醤 en la memoria.
• 4. Podr醤 a馻dirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no est� previsto en las existentes.
• 5. Podr� hacerse una subdivisi髇 m醩 detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
• 6. Podr醤 agruparse las partidas precedidas de n鷐eros 醨abes en el balance, o letras en la cuenta de resultados y estado de flujos de efectivo, si s髄o representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
• 7. Cuando proceda, cada partida contendr� una referencia cruzada a la informaci髇 correspondiente dentro de la memoria.
• 8. Los cr閐itos y deudas con entidades del grupo y asociadas, as� como los ingresos y gastos derivados de ellos, figurar醤 en las partidas correspondientes, con separaci髇 de las que no correspondan a entidades del grupo o asociadas, respectivamente. En cualquier caso, en las partidas relativas a entidades asociadas tambi閚 se incluir醤 las relaciones con entidades multigrupo.
• 9. Las entidades que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jur韉ica (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes, etc.) deber醤 presentar esta informaci髇, atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoraci髇 relativa a negocios conjuntos del Plan General de Contabilidad o del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, integrando en cada partida de los modelos de los distintos estados financieros las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.

5
Balance

El balance, que comprende, con la debida separaci髇, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. La clasificaci髇 entre partidas corrientes y no corrientes se realizar� de acuerdo con los siguientes criterios:
  • a) El activo corriente comprender�:
    • – Los activos que la entidad espera vender, consumir o realizar en el corto plazo, es decir, en el plazo m醲imo de un a駉, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificar醤 en corrientes en la parte que corresponda.
    • – Los activos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.
    • – El efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, cuya utilizaci髇 no est� restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del a駉 siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

      Los dem醩 elementos del activo, en particular, los bienes del Patrimonio Hist髍ico, se clasificar醤 como no corrientes.

  • b) El pasivo corriente comprender�:
    • – Las obligaciones cuyo vencimiento o extinci髇 se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo m醲imo de un a駉, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la entidad no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificar醤 en corrientes en la parte que corresponda.
    • – Los pasivos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidaci髇 sea superior a un a駉.

  Los dem醩 elementos del pasivo se clasificar醤 como no corrientes.

• 2. Un activo financiero y un pasivo financiero se podr醤 presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simult醤eamente las siguientes condiciones:
  • a) Que la entidad tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y
  • b) Que la entidad tenga la intenci髇 de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simult醤eamente.

  Las mismas condiciones deber醤 concurrir para que la entidad pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos.

  Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo financiero que no cumpla las condiciones para su baja del balance seg鷑 lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, el pasivo financiero asociado que se reconozca no podr� compensarse con el activo financiero relacionado.

• 3. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorar醤 la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
• 4. En caso de que la entidad tenga gastos de investigaci髇 activados de acuerdo con lo establecido en la correspondiente norma de registro y valoraci髇, se crear� una partida espec韋ica 獻nvestigaci髇�, dentro del ep韌rafe A.I 獻nmovilizado intangible� del activo del balance normal.
• 5. Los terrenos o construcciones que la entidad destine a la obtenci髇 de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusval韆s a trav閟 de su enajenaci髇, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluir醤 en el ep韌rafe A.IV. 獻nversiones inmobiliarias� del activo.

  Los terrenos o construcciones que la entidad destine, en el ejercicio de su actividad propia, a la cesi髇 a terceros sin contraprestaci髇 o a cambio de una contraprestaci髇 significativamente inferior a la de mercado, se incluir醤 en el ep韌rafe A.III. 獻nmovilizado material� del activo.

• 6. En el caso de que la entidad tenga existencias de producci髇 de ciclo superior a un a駉, las partidas del ep韌rafe B.I. del activo �3. Productos en curso� y �4. Productos terminados� del balance normal, se desglosar醤 para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo de producci髇.
• 7. Cuando la entidad tenga cr閐itos por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un a駉, se crear� el ep韌rafe A.VIII en el activo no corriente, con la denominaci髇 獶eudores no corrientes�.

  Los cr閐itos con usuarios, patrocinadores o afiliados con vencimiento superior a un a駉, se presentar醤 en este mismo ep韌rafe, con el adecuado desglose.

• 8. La dotaci髇 fundacional o el fondo social no exigido figurar醤 en la partida A-1.I.2 �(Dotaci髇 fundacional no exigida/Fondo social no exigido)� del patrimonio neto.
• 9. Cuando la entidad tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un a駉, se crear� el ep韌rafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominaci髇 獳creedores no corrientes�.
• 10. Los d閎itos con beneficiarios con vencimiento superior a un a駉, se presentar醤 en el ep韌rafe B.VI del pasivo, a que se ha hecho referencia en el apartado anterior, con el adecuado desglose.
• 11. Si existieran operaciones vinculadas, el ep韌rafe B.II 玌suarios y otros deudores de la actividad propia� del activo, se desglosar� en 獷ntidades del grupo�, 獷ntidades asociadas� y 玂tros�.
• 12. Si existieran operaciones vinculadas, el ep韌rafe C.IV. 獴eneficiarios-Acreedores� del pasivo se desglosar� en 獷ntidades del grupo�, 獷ntidades asociadas� y 玂tros�.
• 13. Si la entidad opta por aplicar las normas de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, cuando tenga ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios, o realice una operaci髇 que por aplicaci髇 de los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad, conlleve otros ingresos o gastos imputados directamente en el patrimonio neto, los cambios en este 鷏timo se mostrar醤 siguiendo los criterios establecidos por las entidades que elaboren el balance en modelo abreviado.
• 14. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, asociados, fundadores o patronos, que est閚 pendientes de imputar a resultados, formar醤 parte del patrimonio neto de la entidad, registr醤dose en la subagrupaci髇 A-3. 玈ubvenciones, donaciones y legados recibidos� o, en su caso, en la subagrupaci髇 A-2 玈ubvenciones, donaciones y legados recibidos� si la entidad aplica las normas de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas. Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, asociados, fundadores o patronos a t韙ulo de dotaci髇 fundacional o fondo social formar醤 parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registr醤dose en el ep韌rafe A-1. 獸ondos propios
• 15. Si la entidad no aplica las normas de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, adicionalmente, deber醤 considerarse los siguientes criterios:
  • a) Cuando la entidad tenga inversiones en activos que cumpliendo la definici髇 de activos financieros del apartado 2 de la norma de registro y valoraci髇 sobre instrumentos financieros, no est閚 regulados por dicha norma y no figuren espec韋icamente en otras partidas del balance (tal como los activos vinculados a retribuciones post-empleo de prestaci髇 definida que se deban reconocer de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇 sobre pasivos por retribuciones a largo plazo al personal), crear� la partida 玂tras inversiones� que incluir� en los ep韌rafes A.V, A.VI, B.IV y B.V del activo del balance normal, en funci髇 de si son a largo o corto plazo y frente a entidades del grupo y asociadas o no.
  • b) Si, excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la entidad fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇 de las cuentas anuales, se registrar醤 en un ep韌rafe espec韋ico 獶iferencia de conversi髇� que se crear� dentro de la subagrupaci髇 A-2. 獳justes por cambios de valor� del patrimonio neto del balance normal. En este ep韌rafe figurar醤 los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversi髇 neta en un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, deban imputarse a patrimonio neto.
  • c) Cuando la entidad tenga elementos patrimoniales clasificados como 獳ctivos no corrientes mantenidos para la venta� o como ‘‘Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta’’, cuyos cambios de valoraci髇 deban registrarse directamente en el patrimonio neto, se crear� un ep韌rafe espec韋ico ‘‘Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta’’ dentro de la subagrupaci髇 A-2. ‘‘Ajustes por cambios de valor’’ del patrimonio neto del balance normal.
    LE0000687662_20210131 Letra c) del apartado 15 de la Norma 5.� del Apartado I de la Tercera parte redactada por el apartado uno del art韈ulo cuarto del R.D. 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 30 enero).Vigencia: 31 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

6
Cuenta de resultados

La cuenta de resultados recoge las variaciones originadas en el patrimonio neto a lo largo del ejercicio, por los siguientes conceptos:

• a) El excedente del ejercicio.
• b) El importe de los ingresos o gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, seg鷑 lo requerido por las normas de registro y valoraci髇.
• c) Las transferencias o reclasificaciones realizadas al excedente del ejercicio, seg鷑 lo requerido por las normas de registro y valoraci髇.
• d) Los ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
• e) Variaciones en la dotaci髇 fundacional o fondo social.
• f) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

Este documento se formular� aplicando las reglas que se indican a continuaci髇 para cada uno de los citados conceptos.

1. Excedente del ejercicio.

Recoge la parte del resultado del periodo, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputaci髇 directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoraci髇. A estos efectos las referencias que se realizan en el Plan General de Contabilidad y en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas a la cuenta de p閞didas y ganancias, deber醤 entenderse realizadas a este saldo de la cuenta de resultados.

Se formular� teniendo en cuenta que:

• a) Los ingresos y gastos se clasificar醤 de acuerdo con su naturaleza.
• b) El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotaci髇 se reflejar� en la cuenta de resultados por su importe neto de devoluciones y descuentos.
• c) Si la entidad realiza actividades mercantiles las ventas y otros ingresos ordinarios de la citada actividad se mostrar醤 en la partida 玍entas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil�, que deber� crearse a tal efecto, a continuaci髇 de la partida 1. 獻ngresos de la actividad propia�, formando parte del excedente de la actividad.
• d) Los importes correspondientes a actividades realizadas por otras entidades en el proceso productivo se mostrar醤 en la partida 5. 獳provisionamientos�.
• e) Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos afectos al cumplimiento de los fines de la entidad, se reflejar醤 en la partida 1.d) 玈ubvenciones imputadas al excedente del ejercicio� y 1.e) 獶onaciones y legados imputados al excedente del ejercicio� del modelo normal de la cuenta de resultados, y 1.d) 玈ubvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio� del modelo abreviado, mientras que las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado material o intangible, se imputar醤 a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoraci髇, a trav閟 de la partida 10. 玈ubvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio�. Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad espec韋ica, se imputar醤 igualmente a la partida 10.

  Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir� en el excedente de las operaciones financieras incorpor醤dose, en caso de que sea significativo, la correspondiente partida con la denominaci髇 獻mputaci髇 de subvenciones, donaciones y legados de car醕ter financiero�.

  Si la entidad realiza actividades mercantiles y recibe subvenciones, donaciones o legados relacionados con dichas actividades aplicar� los siguientes criterios:

  • i. Las que se incorporen al ciclo normal de explotaci髇 se mostrar醤 en la partida 6. 玂tros ingresos de la actividad�. A tal efecto en la citada partida se incluir� el siguiente desglose: a) Ingresos accesorios y otros de gesti髇 corriente y b) Subvenciones, donaciones y legados de explotaci髇 afectos a la actividad mercantil.
  • ii. Las que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias se mostrar醤 en la partida 10. 玈ubvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio�. A tal efecto en la citada partida se incluir� el correspondiente desglose diferenciando entre los 玜fectos a la actividad propia� y los 玜fectos a la actividad mercantil�.
  • iii. Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, se aplicar� el criterio indicado en relaci髇 con la actividad propia. A tal efecto, en la citada partida deber� diferenciarse entre las 玜fectas la actividad propia� y las 玜fectas a la actividad mercantil�.
• f) La partida 11. 獷xcesos de provisiones� recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepci髇 de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 7. 獹astos de personal� y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 8.c) del modelo normal y 8 del abreviado.
• g) En el supuesto excepcional de que en una combinaci髇 de negocios el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos sea superior al coste de la combinaci髇 de negocios, se crear� una partida con la denominaci髇 獶iferencia negativa de combinaciones de negocio�, formando parte del excedente de la actividad.
• h) Los ingresos y gastos originados por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad deban imputarse a la cuenta de resultados, figurar醤 en la partida de gastos o ingresos, respectivamente, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en la memoria.
• i) En su caso, los gastos asociados a una reestructuraci髇 se registrar醤 en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informar� en la memoria de las cuentas anuales del importe global de los mismos y, cuando sean significativos, de los importes incluidos en cada una de las partidas.
• j) En caso de que la entidad presente ingresos o gastos de car醕ter excepcional y cuant韆 significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear� una partida con la denominaci髇 玂tros resultados�, formando parte del excedente de la actividad e informar� de ello detalladamente en la memoria.
• k) En la partida 15.a) ‘‘Variaci髇 de valor razonable en instrumentos financieros. Valor razonable con cambios en la cuenta de resultados’’ se reflejar醤 los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros incluidos en las categor韆s de ‘‘Activos (pasivos) financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de p閞didas y ganancias’’ en los t閞minos recogidos en la norma de registro y valoraci髇 relativa a instrumentos financieros, pudiendo imputarse el importe de los intereses devengados as� como el de los dividendos devengados a cobrar, en las partidas que corresponda, seg鷑 su naturaleza.
  LE0000687662_20210131 Letra k) del apartado 1 de la Norma 6.� del Apartado I de la Tercera parte redactada por el apartado dos del art韈ulo cuarto del R.D. 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 30 enero).Vigencia: 31 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

2. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y reclasificaciones al excedente del ejercicio.

Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las reclasificaciones a la cuenta de resultados se registrar醤 por su importe bruto, mostr醤dose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

Si la entidad no aplica las normas de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, adicionalmente, en caso de que excepcionalmente, su moneda o monedas funcionales fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversi髇 a la moneda de presentaci髇 de las cuentas anuales, se registrar醤 en el patrimonio neto para lo que se crear� un ep韌rafe espec韋ico 獶iferencias de conversi髇� dentro de los 獻ngresos y gastos reconocidos en patrimonio neto� y las 玆eclasificaciones a la cuenta de resultados�. En estos ep韌rafes figurar醤 los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversi髇 neta de un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoraci髇, deban imputarse a patrimonio neto.

3. Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informar� en la memoria, e incluir� el correspondiente ajuste en la cuenta de resultados, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser� objeto de modificaci髇 en aras de recoger la rectificaci髇 del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo se deber� reexpresar la cuenta de resultados del ejercicio anterior.

Las mismas reglas se aplicar醤 respecto a los cambios de criterio contable.

4. Variaciones en la dotaci髇 fundacional o fondo social.

Se recoger醤 las aportaciones de fundadores, asociados y terceros a la dotaci髇 fundacional o fondo social, as� como las variaciones que pudieran originarse en estos conceptos por la reclasificaci髇 de otras partidas del patrimonio neto u otras operaciones que les afecten.

5. Si la entidad no aplica las normas de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, resultar醤 de aplicaci髇 los criterios de presentaci髇 sobre operaciones interrumpidas regulados en el Plan General de Contabilidad, a cuyo efecto, deber醤 incluirse en la cuenta de resultados los desgloses necesarios de acuerdo con lo previsto en la tercera parte del citado Plan.

7
Memoria

La memoria completa, ampl韆 y comenta la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. El modelo de la memoria recoge la informaci髇 m韓ima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informaci髇 que se solicita no sea significativa no se cumplimentar醤 los apartados correspondientes.
• 2. Aquellas entidades que realicen conjuntamente actividades sin fines de lucro (con independencia de que la prestaci髇 o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestaci髇) con actividades lucrativas de car醕ter mercantil, deber醤 diferenciar dentro del inmovilizado, las existencias, as� como en los gastos e ingresos de explotaci髇, los afectos a actividades propias y los que est醤 afectos a actividades mercantiles determinando el resultado de explotaci髇 que corresponde a cada una de estas actividades, para lo que se crear� un apartado espec韋ico con la siguiente denominaci髇: 獷lementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil�.
• 3. Deber� indicarse cualquier otra informaci髇 no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situaci髇 y actividades de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensi髇 de las cuentas anuales objeto de presentaci髇, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la entidad; en particular, se incluir醤 datos cualitativos correspondientes a la situaci髇 del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporar� cualquier informaci髇 que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

  En este sentido, en las entidades sin fines lucrativos, con car醕ter general, es conveniente distinguir las siguientes categor韆s de activos:

  • – Activos con restricciones permanentes (limitaciones en cuanto al destino o a la inversi髇 obligatoria de los activos).
  • – Activos con restricciones temporales (presentes y futuras).
  • – Activos sin restricci髇 de uso.
• 4. La informaci髇 cuantitativa requerida en la memoria deber� referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as� como al ejercicio anterior del que se ofrece informaci髇 comparativa, salvo que espec韋icamente una norma contable indique lo contrario.
• 5. Lo establecido en la memoria en relaci髇 con las entidades asociadas deber� entenderse tambi閚 referido a las entidades multigrupo.
• 6. Lo establecido en la nota 3 de la memoria se deber� adaptar para su presentaci髇, en todo caso, de modo sint閠ico y conforme a la exigencia de claridad.

8
Informaci髇 sobre los flujos de efectivo

La informaci髇 sobre el origen y la utilizaci髇 de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes se mostrar� en el estado de flujos de efectivo, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variaci髇 neta de dicha magnitud en el ejercicio.

Se entiende por efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, los que como tal figuran en el ep韌rafe B.VII del activo del balance, es decir, la tesorer韆 depositada en la caja de la entidad, los dep髎itos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisici髇, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la pol韙ica de gesti髇 normal de la tesorer韆 de la entidad.

Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se podr醤 incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gesti髇 del efectivo de la entidad.

Este documento se formular� teniendo en cuenta que:

• 1. Ser醤 de aplicaci髇 las normas comunes establecidas para la elaboraci髇 del balance y la cuenta de resultados.
• 2. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotaci髇 que son fundamentalmente los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, as� como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversi髇 o financiaci髇. La variaci髇 del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar� por su importe neto, a excepci髇 de los flujos de efectivo correspondientes a intereses e impuestos sobre beneficios, de los que se informar� separadamente.

  A estos efectos, el resultado del ejercicio antes de impuestos ser� objeto de correcci髇 para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando separadamente los siguientes conceptos:

  • a) Los ajustes para eliminar:
    • – Correcciones valorativas, tales como amortizaciones, p閞didas por deterioro de valor, o resultados surgidos por la aplicaci髇 del valor razonable, as� como las variaciones en las provisiones.
    • – Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversi髇 o financiaci髇, tales como resultados por enajenaci髇 de inmovilizado o de instrumentos financieros.
    • – Remuneraci髇 de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban mostrarse separadamente conforme a lo previsto en el apartado c) siguiente.

      El descuento de papel comercial, o el anticipo por cualquier otro tipo de acuerdo, del importe de las ventas a clientes se tratar� a los efectos del estado de flujos de efectivo como un cobro a clientes que se ha adelantado en el tiempo.

  • b) Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiempo entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotaci髇 y su corriente monetaria.
  • c) Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de los activos y cobros de dividendos.
  • d) Los flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios.
• 3. Flujos de efectivo por actividades de inversi髇 son los pagos que tienen su origen en la adquisici髇 de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as� como los cobros procedentes de su enajenaci髇 o de su amortizaci髇 al vencimiento.

  Los flujos de efectivo por actividades de financiaci髇 comprenden los cobros procedentes de las aportaciones a la dotaci髇 fundacional o fondo social, los recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de pr閟tamos u otros instrumentos de financiaci髇, as� como los pagos realizados por amortizaci髇 o devoluci髇 de las cantidades aportadas por ellos.

• 4. Los cobros y pagos procedentes de activos financieros, as� como los correspondientes a los pasivos financieros de rotaci髇 elevada podr醤 mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considerar� que el periodo de rotaci髇 es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisici髇 y la de vencimiento no supere seis meses.
• 5. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertir醤 a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuesti髇, sin perjuicio de poder utilizar una media ponderada representativa del tipo de cambio del periodo en aquellos casos en que exista un volumen elevado de transacciones efectuadas.

  Si entre el efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes figuran activos denominados en moneda extranjera, se informar� en el estado de flujos de efectivo del efecto que en esta r鷅rica haya tenido la variaci髇 de los tipos de cambio.

• 6. La entidad debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes al efectivo que no est閚 disponibles para ser utilizados.
• 7. Cuando exista una cobertura contable, los flujos del instrumento de cobertura se incorporar醤 en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto.
• 8. Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar� de las operaciones de inversi髇 y financiaci髇 significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo (por ejemplo, adquisici髇 de un inmovilizado con pago aplazado o de un activo mediante un arrendamiento financiero).

  En caso de existir una operaci髇 de inversi髇 que implique una contraprestaci髇 parte en efectivo o activos l韖uidos equivalentes y parte en otros elementos, se deber� informar sobre la parte no monetaria independientemente de la informaci髇 sobre la actividad en efectivo o equivalentes que se haya incluido en el estado de flujos de efectivo.

• 9. La variaci髇 de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes ocasionada por la adquisici髇 o enajenaci髇 de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o l韓ea de actividad se incluir�, en su caso, como una 鷑ica partida en las actividades de inversi髇, en el ep韌rafe de inversiones o desinversiones seg鷑 corresponda, cre醤dose una partida espec韋ica al efecto con la denominaci髇 玌nidad de negocio�.

9
Cifra anual de negocios

El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar� deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades lucrativas de car醕ter mercantil de la entidad, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y dem醩 reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor a馻dido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusi髇.

10
N鷐ero medio de trabajadores

Para la determinaci髇 del n鷐ero medio de trabajadores se considerar醤 todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relaci髇 laboral con la entidad durante el ejercicio, promediadas seg鷑 el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

11
Entidades del grupo, multigrupo y asociadas

A efectos de la presentaci髇 de las cuentas anuales de una entidad sin fines lucrativos se entender� que otra entidad forma parte del grupo cuando ambas est閚 vinculadas por una relaci髇 de control, directa o indirecta, an醠oga a la prevista en el art韈ulo 42 del C骴igo de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las entidades est閚 controladas por cualquier medio por una o varias personas f韘icas o jur韉icas, que act鷈n conjuntamente o se hallen bajo direcci髇 鷑ica por acuerdos o cl醬sulas estatutarias.

En particular, se presumir� que dos entidades no lucrativas tienen la calificaci髇 de entidades del grupo a los exclusivos efectos de cumplir con el deber de informar en sus respectivas cuentas anuales individuales, en los t閞minos requeridos por esta Adaptaci髇, cuando en ambas entidades coincidan la mayor韆 de las personas que componen sus respectivos 髍ganos de gobierno.

Se entender� que una entidad es asociada cuando, sin que se trate de una entidad del grupo, en el sentido se馻lado anteriormente, la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir 閟te, incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, ejerzan sobre tal entidad una influencia significativa por tener una participaci髇 en ella que, creando con 閟ta una vinculaci髇 duradera, est� destinada a contribuir a su actividad.

En este sentido, se entiende que existe influencia significativa en la gesti髇 de otra entidad, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

• a) La entidad o una o varias entidades del grupo, incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, participan en la entidad, y
• b) Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de pol韙ica financiera y de explotaci髇 de la participada, sin llegar a tener el control.

Asimismo, la existencia de influencia significativa se podr� evidenciar a trav閟 de cualquiera de las siguientes v韆s:

• 1. Representaci髇 en el 髍gano de gobierno de la entidad participada;
• 2. Participaci髇 en los procesos de fijaci髇 de pol韙icas;
• 3. Transacciones de importancia relativa con la participada;
• 4. Intercambio de personal directivo; o
• 5. Suministro de informaci髇 t閏nica esencial.

Se presumir�, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la entidad o una o varias entidades del grupo incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra entidad.

Se entender� por entidad multigrupo aquella que est� gestionada conjuntamente por la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir 閟te, incluidas las entidades o personas f韘icas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de entidades.

12
Estados financieros intermedios

Los estados financieros intermedios se presentar醤 con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales.

13
Partes vinculadas

1. Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que act鷄 en concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre fundadores, miembros del 髍gano de gobierno o asociados, el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotaci髇 de la otra.

2. En cualquier caso se considerar醤 partes vinculadas:

• a) Las entidades que tengan la consideraci髇 de entidad del grupo, asociada o multigrupo, en el sentido indicado en la anterior norma und閏ima de elaboraci髇 de las cuentas anuales.

  No obstante, una entidad estar� exenta de incluir la informaci髇 recogida en el apartado de la memoria relativo a las operaciones con partes vinculadas, cuando la primera est� controlada o influida de forma significativa por una Administraci髇 P鷅lica estatal, auton髆ica o local y la otra entidad tambi閚 est� controlada o influida de forma significativa por la misma Administraci髇 P鷅lica, siempre que no existan indicios de una influencia entre ambas. Se entender� que existe dicha influencia, entre otros casos, cuando las operaciones no se realicen en condiciones normales de mercado (salvo que dichas condiciones vengan impuestas por una regulaci髇 espec韋ica).

• b) Las personas f韘icas o jur韉icas que tuvieran la condici髇 de fundadores, miembros del 髍gano de gobierno, asociados o que, en su caso, posean directa o indirectamente alguna participaci髇 en los derechos de voto de la entidad, o en la entidad dominante de la misma, siempre que dicha condici髇 o participaci髇 en los derechos de voto les permita ejercer sobre una u otra una influencia significativa. Quedan tambi閚 incluidos los familiares pr髕imos de las citadas personas f韘icas.
• c) El personal clave de la entidad o de su dominante, entendiendo por tal las personas f韘icas con autoridad y responsabilidad sobre la planificaci髇, direcci髇 y control de las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, entre las que se incluyen los fundadores y asociados. Quedan tambi閚 incluidos los familiares pr髕imos de las citadas personas f韘icas.
• d) Las entidades sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa.
• e) Las entidades que compartan alg鷑 fundador, asociado o miembro del 髍gano de gobierno o directivo con la entidad, salvo que 閟te no ejerza una influencia significativa en las pol韙icas financiera y de explotaci髇 de ambas.
• f) Las personas que tengan la consideraci髇 de familiares pr髕imos del representante del administrador de la entidad, cuando el mismo sea persona jur韉ica.
• g) Los planes de pensiones para los empleados de la propia entidad o de alguna otra que sea parte vinculada de 閟ta, salvo que la entidad opte por aplicar las normas de registro y valoraci髇 incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas.

3. A los efectos de esta norma, se entender� por familiares pr髕imos a aquellos que podr韆n ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus decisiones relacionadas con la entidad. Entre ellos se incluir醤:

• a) El c髇yuge o persona con an醠oga relaci髇 de afectividad;
• b) Los ascendientes, descendientes y hermanos y los respectivos c髇yuges o personas con an醠oga relaci髇 de afectividad;
• c) Los ascendientes, descendientes y hermanos del c髇yuge o persona con an醠oga relaci髇 de afectividad; y
• d) Las personas a su cargo o a cargo del c髇yuge o persona con an醠oga relaci髇 de afectividad.

MODELOS NORMALES DE CUENTAS ANUALES

BALANCE

LE0000687662_20210131 Subagrupaci髇 A-2) de la agrupaci髇 A) del Apartado II de la tercera parte redactada por el apartado tres del art韈ulo cuarto del R.D. 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 30 enero).Vigencia: 31 enero 2021Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2021

CUENTA DE RESULTADOS

LE0000687662_20210131 Partida 15 del apartado II de la Tercera Parte desglosaba por el apartado cuatro del art韈ulo cuarto del R.D. 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 30 enero).Vigencia: 31 enero 2021

MEMORIA NORMAL
CONTENIDO DE LA MEMORIA

Las notas de la memoria que se formulan a continuaci髇, completan, ampl韆n y comentan la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.

Las entidades no lucrativas deber醤 aplicar obligatoriamente estas notas, as� como las contenidas en el modelo normal de memoria del Plan General de Contabilidad.

1. Actividad de la entidad

1. Sin perjuicio de la informaci髇 que debe incluirse en la nota 13, se describir� de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as� como el domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Cuando la entidad sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo, en los t閞minos previstos en la norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 11�. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas de esta tercera parte, se informar� de las entidades m醩 significativas que lo integran, describiendo sus actividades e indicando el volumen agregado de activos, pasivos, ingresos y gastos de las mismas.

Se entiende por entidad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporaci髇 al grupo, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.

3. Cuando la entidad no sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo en los t閞minos se馻lados en el punto anterior, indicar� el Registro donde est閚 depositadas las cuentas anuales de la entidad que contiene la informaci髇 exigida en el punto anterior.

4. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr� claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinaci髇.

2. Excedente del ejercicio

2.1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

2.2. Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 contable del excedente, de acuerdo con el siguiente esquema:

2.3. Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

3. Normas de registro y valoraci髇

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 4 del modelo de memoria normal del Plan General de Contabilidad, se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y cesi髇 de estos bienes.
• 2. Inmovilizado material; indicando los criterios para determinar la naturaleza de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y la cesi髇 de estos bienes.
• 3. Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico; indicando los criterios sobre valoraci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bienes, y los seguidos en relaci髇 con las grandes reparaciones que les afecten.
• 4. Permutas; indicando la justificaci髇 del criterio aplicado en relaci髇 con los activos no generadores de flujos de efectivo.
• 5. Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia; indicando los criterios de valoraci髇 aplicados. En particular, los seguidos para calcular las correcciones valorativas.
• 6. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y en particular los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro de existencias no generadoras de flujos de efectivo.
• 7. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados a los ingresos y gastos propios de la entidad. En particular, los gastos de car醕ter plurienal y criterios de imputaci髇 temporal.
• 8. Fusiones entre entidades no lucrativas; indicando los criterios de registro y valoraci髇 empleados.

4. Inmovilizado material.

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 5 del modelo de memoria normal del Plan General de Contabilidad, se informar�:

• 1. Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio de un inmovilizado material no generador de flujos de efectivo, se indicar�:
  • - Naturaleza del inmovilizado material.(
  • - Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
  • - Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, o para determinar el coste de reposici髇 depreciado.
• 2. Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en el n鷐ero anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.
• 3. Informaci髇 sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones. Adicionalmente, se informar� sobre el valor razonable del derecho cedido cuando la diferencia con su valor en libros fuese significativa.
• 4. Se informar� de las restricciones a la disposici髇 que existan en la retenci髇 con estos bienes y derechos.

5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico

An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas
• c) Salidas
• d) Saldo final.

Adem醩, se describir醤:

• 1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.
• 2. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable.
• 3. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico situadas fuera del territorio espa駉l con indicaci髇 de su valor contable.
• 4. Las caracter韘ticas de los bienes del Patrimonio Hist髍ico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.
• 5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico afectos a garant韆s.
• 6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• 8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 9. Principales hip髏esis empleadas para determinar el valor razonable de estos bienes, cuando se hubieran incorporado al activo por dicho valor.
• 10. Los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones. Adicionalmente, se informar� sobre el valor razonable del derecho cedido cuando la diferencia con su valor en libros fuese significativa y el importe del citado valor razonable pudiera determinarse con fiabilidad.
• 11. Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico.

6. Usuarios y otros deudores de la actividad propia

Desglose del ep韌rafe B.II del activo del balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

7. Beneficiarios - Acreedores

Desglose del ep韌rafe C.IV del pasivo del balance 獴eneficiarios - Acreedores�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

8. Fondos propios

Se informar� sobre:

• a) Desglose del ep韌rafe A.1 del pasivo del balance, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final de las diferentes partidas.
• b) Aportaciones al fondo social o dotaci髇 fundacional realizadas en el ejercicio, distinguiendo las dinerarias de las no dinerarias. Tambi閚, en su caso, se indicar� para cada aportaci髇 los desembolsos pendientes, as� como la fecha de exigibilidad. Esta misma informaci髇 se requerir� respecto a otras aportaciones de fundadores, asociados y terceros.
• c) Consideraciones espec韋icas que afecten a las reservas.

9. Existencias.

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 10 del modelo de memoria normal del Plan General de Contabilidad, se informar�:

• 1. Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para las existencias no generadoras de flujos de efectivo, se indicar�:
  • - Naturaleza de las existencias.
  • - Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
  • - Criterio empleado para determinar el valor neto realizable, o, en su caso, el seguido para determinar el coste de reposici髇 depreciado.
• 2. Se informar� sobre las existencias recibidas gratuitamente por la entidad, as� como de las entregadas a los beneficiarios de la misma en cumplimiento de los fines propios.

10. Situaci髇 fiscal

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 12 del modelo de memoria normal del Plan General de Contabilidad, en relaci髇 con el impuesto sobe beneficios, se informar� sobre:

• a) El r間imen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se informar� de la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.
• b) En su caso, deber醤 especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informaci髇 exigida por la legislaci髇 fiscal para gozar de la calificaci髇 de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

11. Ingresos y Gastos

1. Desglose de la partida 2.a) de la cuenta de resultados 獳yudas monetarias�, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades, y desglose de la partida 2.b) 獳yudas no monetarias�.

2. Desglose de la partida 5. 獳provisionamientos� detallando el importe correspondiente a consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas y otras materias consumibles y distinguiendo entre compras y variaci髇 de existencias. Asimismo se diferenciar醤 las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

Desglose de la partida 7.b) de la cuenta de resultados 獵argas sociales�, distinguiendo entre aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.

En el caso en que la entidad formule la cuenta de resultados abreviada deber� incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relaci髇 con las partidas 5. 獳provisionamientos� y 7. 獹astos de personal� del modelo abreviado de dicha cuenta. Adicionalmente, se desglosar� la partido 8. 玂tros gastos de la actividad�, especificando el importe de las correcciones valorativas por deterioro de los cr閐itos y los fallidos.

3. Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones.

4. El importe de la venta de bienes y prestaci髇 de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

5. En su caso, informaci髇 de la partida 玂tros resultados�.

12. Fusiones entre entidades no lucrativas y combinaciones de negocios

1. En los supuestos de fusi髇 entre entidades no lucrativas, una vez acordada la operaci髇, las entidades que participan en la misma deber醤 informar del proceso en marcha. En particular, deber� indicarse el modo en que la fusi髇 afecta a la entidad y el patrimonio aportado por cada una de las entidades fusionadas.

2. En caso de que la entidad adquiera un negocio, deber� incluirse la informaci髇 indicada en la nota 19. 獵ombinaciones de negocios� del modelo normal de memoria incluida en la tercera parte del Plan General de Contabilidad.

13. Actividad de la entidad. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administraci髇

13.1. Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitar醤 la siguiente informaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo:

• I. Actividades realizadas

  ACTIVIDAD 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundaci髇)

  • A) Identificaci髇.

    

  • B) Recursos humanos empleados en la actividad

    

  • C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

    

  • D) Recursos econ髆icos empleados en la actividad.

    

  • E) Objetivos e indicadores de la actividad.

    

• II. Recursos econ髆icos totales empleados por la entidad

  

• III. Recursos econ髆icos totales obtenidos por la entidad.
  • A. Ingresos obtenidos por la entidad

    

  • B. Otros recursos econ髆icos obtenidos por la entidad

    

• IV. Convenios de colaboraci髇 con otras entidades

  

• V. Desviaciones entre plan de actuaci髇 y datos realizados

  Se detallar醤 las desviaciones m醩 significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuaci髇 y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades deber醤 identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

• a) Con qu� medios se ha financiado la actividad y que recursos econ髆icos han sido empleados para su realizaci髇.
• b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categor韆s: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este 鷏timo caso su dedicaci髇 horaria.
• c) El n鷐ero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas f韘icas y jur韉icas.

13.2. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.

Informaci髇 sobre:

• a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.
• b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta:

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

2. Recursos aplicados en el ejercicio.

13.3. Gastos de administraci髇

Las fundaciones de competencia estatal deber醤 suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administraci髇 de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundaci髇, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informaci髇 se suministrar� en el siguiente cuadro:

Adicionalmente, se informar� sobre el cumplimiento del l韒ite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

14. Operaciones con partes vinculadas

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 23 del modelo de memoria normal del Plan General de Contabilidad, se informar�:

• 1. Sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direcci髇 y los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno y personal de alta direcci髇. Asimismo, se incluir� informaci髇 sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.
• 2. Tambi閚 deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al personal de alta direcci髇 y a los miembros de los 髍ganos de gobierno, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.

15. Otra informaci髇

Se incluir� informaci髇 sobre:

• 1. Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.
• 2. Informaci髇 sobre las autorizaciones, otorgadas por el Protectorado o autoridad administrativa correspondiente, que sean necesarias para realizar determinadas actuaciones. Se informar� igualmente de las solicitudes de autorizaci髇 sobre las que a鷑 no se haya recibido el acuerdo correspondiente.
• 3. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, indicando aquellas con discapacidad mayor o igual del 33%, y expresando las categor韆s a que pertenecen.

  La distribuci髇 por sexos al t閞mino del ejercicio del personal de la entidad, desglosado en un n鷐ero suficiente de categor韆s y niveles, entre los que figurar醤 el de los directivos y miembros del 髍gano de gobierno.

• 4. El importe desglosado por conceptos de los honorarios por auditor韆 de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas; en particular, se detallar� el total de los honorarios cargados por otros servicios de verificaci髇 as� como el total de los honorarios cargados por servicios de asesoramiento fiscal. El mismo desglose de informaci髇 se dar� de los honorarios correspondientes a cualquier entidad del mismo grupo a que perteneciese el auditor de cuentas, o a cualquier otra entidad con la que el auditor est� vinculado por control, propiedad com鷑 o gesti髇.
• 5. La naturaleza y el prop髎ito de negocio de los acuerdos de la entidad que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informaci髇 en otra nota de la memoria, as� como su posible impacto financiero, siempre que esta informaci髇 sea significativa y de ayuda para la determinaci髇 de la posici髇 financiera de la entidad.
• 6. Informaci髇 anual del grado de cumplimiento del C骴igo de Conducta de las entidades sin fines lucrativos para la realizaci髇 de las inversiones financieras temporales, seg鷑 la legislaci髇 que le resulte aplicable.

16. Estado de flujos de efectivo

En 閘 se describir醤 el origen y la utilizaci髇 de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos l韖uidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variaci髇 neta de dicha magnitud en el ejercicio. A estos efectos deber� cumplimentarse el modelo que se adjunta.

17. Inventario

El inventario a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender� los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar� un documento en el que se indicar� para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funci髇, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculaci髇 a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

• - Descripci髇 del elemento.
• - Fecha de adquisici髇.
• - Valor contable.
• - Variaciones producidas en la valoraci髇.
• - P閞didas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.
• - Cualquier otra circunstancia de car醕ter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como grav醡enes, afectaci髇 a fines propios o si forman parte de la dotaci髇 fundacional.

MODELOS ABREVIADOS DE CUENTAS ANUALES

MEMORIA ABREVIADA
CONTENIDO DE LA MEMORIA

Las notas de la memoria que se formulan a continuaci髇, completan, ampl韆n y comentan la informaci髇 contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.

Las entidades no lucrativas deber醤 aplicar obligatoriamente estas notas, as� como las contenidas en el modelo abreviado de memoria del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, de la memoria incluida en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas.

1. Actividad de la entidad

1. Sin perjuicio de la informaci髇 que debe incluirse en la nota 11, se describir� de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as� como del domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Cuando la entidad sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo, en los t閞minos previstos en la norma de elaboraci髇 de las cuentas anuales 11�. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas de esta tercera parte, se informar� de las entidades m醩 significativas que lo integran, describiendo sus actividades e indicando el volumen agregado de activos, pasivos, ingresos y gastos de las mismas.

Se entiende por entidad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporaci髇 al grupo, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.

Cuando la entidad no sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo en los t閞minos se馻lados en el punto anterior, indicar� el Registro donde est閚 depositadas las cuentas anuales de la entidad que contiene la informaci髇 exigida en el punto anterior.

3. Cuando exista una moneda funcional distinta del euro, se pondr� claramente de manifiesto esta circunstancia, indicando los criterios tenidos en cuenta para su determinaci髇.

2. Excedente del ejercicio

2.1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

2.2. Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 contable del excedente del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

2.3. Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

3. Normas de registro y valoraci髇

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 4 del modelo abreviado de memoria del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, de la memoria incluida en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados de capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y cesi髇 de estos bienes.
• 2. Inmovilizado material; indicando los criterios para determinar la naturaleza de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y la cesi髇 de estos bienes.
• 3. Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico; indicando los criterios sobre valoraci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bienes, y los seguidos en relaci髇 con las grandes reparaciones que les afecten.
• 4. Permutas; indicando la justificaci髇 del criterio aplicado en relaci髇 con los activos no generadores de flujos de efectivo.
• 5. Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia; indicando los criterios de valoraci髇 aplicados. En particular, los seguidos para calcular las correcciones valorativas.
• 6. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y en particular los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro de existencias no generadoras de flujos de efectivo.
• 7. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados a los ingresos y gastos propios de la entidad. En particular, los gastos de car醕ter plurienal y criterios de imputaci髇 temporal.
• 8. Fusiones entre entidades no lucrativas; indicando los criterios de registro y valoraci髇 empleados

4. Inmovilizado material e intangible

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 5 del modelo abreviado de memoria del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, de la memoria incluida en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, se informar�:

• 1. Para cada correcci髇 valorativa por deterioro de cuant韆 significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio, de un elemento del inmovilizado no generador de flujos de efectivo, se indicara:
  • - Naturaleza del inmovilizado.
  • - Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversi髇 de la p閞dida por deterioro.
  • - Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, o para determinar el coste de reposici髇 depreciado.
• 2. Respecto a las p閞didas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informaci髇 se馻lada en la letra anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las p閞didas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversi髇 de tales correcciones valorativas por deterioro.
• 3. Se informar� sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones.
• 4. Se informar� de las restricciones a la disposici髇 que existan en relaci髇 con estos bienes y derechos.

5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico

An醠isis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este ep韌rafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

• a) Saldo inicial.
• b) Entradas
• c) Salidas
• d) Saldo final.

Adem醩, se describir醤:

• 1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.
• 2. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable.
• 3. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico situadas fuera del territorio espa駉l con indicaci髇 de su valor contable.
• 4. Las caracter韘ticas de los bienes del Patrimonio Hist髍ico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.
• 5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico afectos a garant韆s.
• 6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• 8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 9. Principales hip髏esis empleadas para determinar el valor razonable de estos bienes, cuando se hubieran incorporado al activo por dicho valor.
• 10. Los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones.
• 11. Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico.

6. Usuarios y otros deudores de actividad propia

Desglose del ep韌rafe B.II del activo del balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

7. Beneficiarios - Acreedores

Desglose del ep韌rafe C.IV del pasivo del balance 獴eneficiarios – Acreedores�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

8. Fondos propios

Se informar� sobre:

• a) Aportaciones al fondo social o dotaci髇 fundacional realizadas en el ejercicio, distinguiendo las dinerarias de las no dinerarias. Tambi閚, en su caso, se indicar� para cada aportaci髇 los desembolsos pendientes, as� como la fecha de exigibilidad. Esta misma informaci髇 se requerir� respecto a otras aportaciones de fundadores, asociados y terceros.
• b) Consideraciones espec韋icas que afecten a las reservas.

9. Situaci髇 fiscal

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 9 del modelo abreviado de memoria del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, de la memoria incluida en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, en relaci髇 con el impuesto sobe beneficios, se informar� sobre:

• a) El r間imen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se informar� de la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.
• b) En su caso, deber醤 especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informaci髇 exigida por la legislaci髇 fiscal para gozar de la calificaci髇 de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

10. Ingresos y Gastos

Se informar� sobre:

• 1. Desglose de la partida 2.a) de la cuenta de resultados 獳yudas monetarias�, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades, y desglose de la partida 2.b) 獳yudas no monetarias�.
• 2. Desglose de la partida 5. 獳provisionamientos� detallando el importe correspondiente a consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas y otras materias consumibles y distinguiendo entre compras y variaci髇 de existencias. Asimismo se diferenciar醤 las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

  Desglose de la partida 7. 獹astos de personal� de la cuenta de resultados distinguiendo las aportaciones y dotaciones para pensiones y las otras cargas sociales.

• 3. Desglose de la partida 8. 玂tros gastos de la actividad�, especificando el importe de las correcciones valorativas por deterioro de los cr閐itos y los fallidos.
• 4. Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones.
• 5. El importe de la venta de bienes y prestaci髇 de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.
• 6. Informaci髇 de la partida 玂tros resultados�.

11. Actividad de la entidad. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administraci髇

11.1. Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitar醤 la siguiente informaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo:

• I. Actividades realizadas

  ACTIVIDAD 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundaci髇)

  • A) Identificaci髇.

    

  • B) Rec ursos humanos empleados en la actividad.

    

  • C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

    

  • D) Recursos econ髆icos empleados en la actividad.

    

  • E) Objetivos e indicadores de la actividad.

    

• II. Recursos econ髆icos totales empleados por la entidad.

  

• III. Recursos econ髆icos totales obtenidos por la entidad.
  • A. Ingresos obtenidos por la entidad

    

  • B. Otros recursos econ髆icos obtenidos por la entidad

    

• IV. Convenios de colaboraci髇 con otras entidades DESCRIPCION

  

• V. Desviaciones entre plan de actuaci髇 y datos realizados

  Se detallar醤 las desviaciones m醩 significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuaci髇 y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades deber醤 identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

• a) Con qu� medios se ha financiado la actividad y que recursos econ髆icos han sido empleados para su realizaci髇.
• b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categor韆s: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este 鷏timo caso su dedicaci髇 horaria.
• c) El n鷐ero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas f韘icas y jur韉icas.

11.2. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.

Informaci髇 sobre:

• a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.
• b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta:

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

2. Recursos aplicados en el ejercicio.

11.3. Gastos de administraci髇

Las fundaciones de competencia estatal deber醤 suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administraci髇 de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundaci髇, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informaci髇 se suministrar� en el siguiente cuadro:

Adicionalmente, se informar� sobre el cumplimiento del l韒ite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

12. Operaciones con partes vinculadas

Adem醩 de la informaci髇 solicitada en la nota 12 del modelo abreviado de memoria del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, de la memoria incluida en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas, se informar�:

• 1. Sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direcci髇 y los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno y personal de alta direcci髇. Asimismo, se incluir� informaci髇 sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.
• 2. Tambi閚 deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos al personal de alta direcci髇 y a los miembros de los 髍ganos de gobierno, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direcci髇 de los relativos a los miembros del 髍gano de gobierno.

13. Otra informaci髇

1. Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.

2. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, indicando aquellas con discapacidad mayor o igual del 33%, y expresando las categor韆s a que pertenecen.

La distribuci髇 por sexos al t閞mino del ejercicio del personal de la entidad, desglosado en un n鷐ero suficiente de categor韆s y niveles, entre los que figurar醤 el de los directivos y miembros del 髍gano de gobierno.

3. Informaci髇 anual del grado de cumplimiento del C骴igo de Conducta de las entidades sin fines lucrativos para la realizaci髇 de las inversiones financieras temporales, seg鷑 la legislaci髇 que le resulte aplicable.

14. Inventario

El inventario a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender� los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar� un documento en el que se indicar� para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funci髇, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculaci髇 a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

• - Descripci髇 del elemento.
• - Fecha de adquisici髇.
• - Valor contable.
• - Variaciones producidas en la valoraci髇.
• - P閞didas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.
• - Cualquier otra circunstancia de car醕ter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como grav醡enes, afectaci髇 a fines propios o si forman parte de la dotaci髇 fundacional.

MEMORIA SIMPLIFICADA
CONTENIDO DE LA MEMORIA

1. Actividad de la entidad

Sin perjuicio de la informaci髇 que debe incluirse en la nota 12, se describir� de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as� como el domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Bases de presentaci髇 de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

• a) La entidad deber� hacer una declaraci髇 expl韈ita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situaci髇 financiera y de los resultados de la misma, as� como del grado de cumplimiento de las actividades de la misma.
• b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicaci髇 de la disposici髇 legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informaci髇, de tal proceder sobre el patrimonio, la situaci髇 financiera y los resultados de la entidad.
• c) Informaciones complementarias, indicando su ubicaci髇 en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicaci髇 de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Correcci髇 de errores.

Explicaci髇 detallada de los ajustes por correcci髇 de errores realizados en el ejercicio, indic醤dose la naturaleza del error.

Si la aplicaci髇 retroactiva fuera impracticable, se informar� sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cu醤do se ha corregido el error.

No ser� necesario incluir informaci髇 comparativa en este apartado.

Para la informaci髇 a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2021, v閍se el n鷐ero 4 de la disposici髇 transitoria primera de R.D. 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las normas de adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 30 enero).LE0000687662_20210131

3. Excedente del ejercicio

3.1. An醠isis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

3.2 Informaci髇 sobre la propuesta de aplicaci髇 contable del excedente del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

3.3. Informaci髇 sobre las limitaciones para la aplicaci髇 de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de registro y valoraci髇

Se indicar醤 los criterios contables aplicados en relaci髇 con las siguientes partidas:

• 1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, los utilizados para la capitalizaci髇 o activaci髇, amortizaci髇 y correcciones valorativas por deterioro, as� como para la cesi髇 de estos activos.
  LE0000587133_20161218Punto 1 del apartado 4. Normas de registro y valoraci髇 de la memoria simplificada燿el Anexo I爎edactado por el n鷐ero tres del art韈ulo cuarto del R.D. 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 17 diciembre).Vigencia: 18 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016
• 2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizaci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado. En particular se indicar醤 los criterios seguidos para contabilizar los activos no generadores de flujos de efectivo.
• 3. Se se馻lar� el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para 閟tas los criterios se馻lados en el apartado anterior.
• 4. Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico; indicando los criterios sobre valoraci髇, correcciones valorativas por deterioro y reversi髇 de las mismas, capitalizaci髇 de gastos financieros, costes de ampliaci髇, modernizaci髇 y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as� como los costes de rehabilitaci髇 del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinaci髇 del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bines, y los seguidos en relaci髇 con las grandes reparaciones que les afecten.
• 5. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizaci髇 de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.
• 6. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificaci髇 de su aplicaci髇.
• 7. Activos financieros y pasivos financieros; se indicar�:
  • a. Criterios empleados para la calificaci髇 y valoraci髇 de las diferentes categor韆s de activos financieros y pasivos financieros.
  • b. Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as� como el registro de la correcci髇 de valor y su reversi髇 y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacar醤 los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicar醤 los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estar韆n vencidos o deteriorados.
  • c. Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.
  • d. Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar� sobre el criterio seguido en la valoraci髇 de estas inversiones, as� como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.
  • e. Los criterios empleados en la determinaci髇 de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categor韆s de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.
• 8. Cr閐itos y d閎itos por la actividad propia; indicando los criterios de valoraci髇 aplicados.
• 9. Existencias; indicando los criterios de valoraci髇 y en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizaci髇 de gastos financieros.
• 10. Transacciones en moneda extranjera.
• 11. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoraci髇 de activos y pasivos por impuesto diferido.
• 12. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relaci髇 con las prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicar醤 los criterios utilizados para la determinaci髇 de los ingresos; en concreto, se se馻lar醤 los m閠odos empleados para determinar el porcentaje de realizaci髇 en la prestaci髇 de servicios y se informar� en caso de que su aplicaci髇 hubiera sido impracticable.
• 13. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoraci髇, as� como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligaci髇. En particular, en relaci髇 con las provisiones deber� realizarse una descripci髇 general del m閠odo de estimaci髇 y c醠culo de cada uno de los riesgos.
• 14. Criterios empleados para el registro y valoraci髇 de los gastos de personal.
• 15. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificaci髇 y, en su caso, su imputaci髇 a resultados.
• 16. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. Se detallar醤 el plazo y el m閠odo de amortizaci髇 de los inmovilizados intangibles.

Tambi閚 se especificar� la informaci髇 relativa a inversiones inmobiliarias, incluy閚dose adem醩 una descripci髇 de las mismas.

Si hubiera alg鷑 ep韌rafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar� la pertinente informaci髇 adicional. En particular, se informar� de las restricciones a la disposici髇 que existan en relaci髇 con estos bienes y derechos.

Se informar� sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones.

LE0000587133_20161218Punto 1 del apartado 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de la memoria simplificada燿el Anexo I爎edactado por el n鷐ero cuatro del art韈ulo cuarto del R.D. 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas aprobado por el R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulaci髇 de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptaci髇 del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el R.D. 1491/2011, de 24 de octubre (獴.O.E.� 17 diciembre).Vigencia: 18 diciembre 2016Efectos / Aplicaci髇: 1 enero 2016

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, deber� indicarse el valor razonable o el valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida 鷗il estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opci髇 de compra si la hubiere. La informaci髇 acerca de las cuotas deber� suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperaci髇 del coste del bien y la carga financiera. A tal efecto, para cada acuerdo de arrendamiento financiero deber� cumplimentarse la siguiente informaci髇:

6. Bienes integrantes del Patrimonio Hist髍ico

Se describir醤:

• 1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.
• 2. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicaci髇 de su valor contable.
• 3. Las caracter韘ticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Hist髍ico situadas fuera del territorio espa駉l con indicaci髇 de su valor contable.
• 4. Las caracter韘ticas de los bienes del Patrimonio Hist髍ico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.
• 5. Bienes del Patrimonio Hist髍ico afectos a garant韆s.
• 6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiaci髇, as� como los compromisos firmes de venta.
• 8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Hist髍ico.
• 9. Los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por 閟ta, especificando los t閞minos de las respectivas cesiones.
• 10. Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Hist髍ico.

7. Pasivos financieros

Se informar� sobre:

• a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco a駉s siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su 鷏timo vencimiento.

  Estas indicaciones figurar醤 separadamente para cada uno de los ep韌rafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.

• b) El importe de las deudas con garant韆 real, con indicaci髇 de su forma y su naturaleza
• c) El importe disponible en las l韓eas de descuento, as� como las p髄izas de cr閐ito concedidas a la entidad con sus l韒ites respectivos, precisando la parte dispuesta.
• d) En relaci髇 con los pr閟tamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar� de:
  • - Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.
  • - El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos pr閟tamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago.
  • - Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del pr閟tamo, antes de la fecha de formulaci髇 de las cuentas anuales.

8. Usuarios y otros deudores de actividad propia

Desglose del ep韌rafe B.II del activo del balance 玌suarios y otros deudores de la actividad propia�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

9. Beneficiarios - Acreedores

Desglose del ep韌rafe C.IV. del pasivo del balance 獴eneficiarios – Acreedores�, se馻lando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el sado inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

10. Situaci髇 fiscal

10.1. Impuesto sobre beneficios.

Se informar� sobre:

• a) El r間imen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se suministrar� informaci髇 sobre la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.
• b) En su caso, deber醤 especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informaci髇 exigida por la legislaci髇 fiscal para gozar de la calificaci髇 de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
• c) Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de impuestos motivadas por la distinta calificaci髇 de los ingresos, gastos, activos y pasivos.
• d) Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones.
• e) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, as� como los compromisos adquiridos en relaci髇 con estos incentivos.
• f) Cualquier otra circunstancia de car醕ter sustantivo en relaci髇 con la situaci髇 fiscal.

10.2. Otros tributos

Se informar� sobre cualquier circunstancia de car醕ter significativo en relaci髇 con otros tributos; en particular cualquier contingencia de car醕ter fiscal, as� como los ejercicios pendientes de comprobaci髇.

11. Subvenciones, donaciones y legados

Se informar� sobre:

• 1. El importe y caracter韘ticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as� como de los imputados al excedente del ejercicio.
• 2. An醠isis del movimiento del contenido de la subagrupaci髇 correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as� como los aumentos y disminuciones.
• 3. Informaci髇 sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente p鷅lico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administraci髇 local, auton髆ica, estatal o internacional.

12. Actividad de la entidad. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administraci髇

12.1. Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitar醤 la siguiente informaci髇, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo:

• I. Actividades realizadas

  ACTIVIDAD 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundaci髇)

  • A) Identificaci髇.

    

  • B) Recursos humanos empleados en la actividad.

    

  • C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

    

  • D) Recursos econ髆icos empleados en la actividad.

    

  • E) Objetivos e indicadores de la actividad.

    

• II. Recursos econ髆icos totales empleados por la entidad.

  

• III. Recursos econ髆icos totales obtenidos por la entidad.
  • A. Ingresos obtenidos por la entidad

    

  • B. Otros recursos econ髆icos obtenidos por la entidad

    

• IV. Convenios de colaboraci髇 con otras entidades

  

• V. Desviaciones entre plan de actuaci髇 y datos realizados

  Se detallar醤 las desviaciones m醩 significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuaci髇 y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades deber醤 identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

• a) Con qu� medios se ha financiado la actividad y que recursos econ髆icos han sido empleados para su realizaci髇.
• b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categor韆s: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este 鷏timo caso su dedicaci髇 horaria.
• c) El n鷐ero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas f韘icas y jur韉icas.

12.2. Aplicaci髇 de elementos patrimoniales a fines propios.

Informaci髇 sobre:

• a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotaci髇 fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.
• b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los l韒ites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa espec韋ica y seg鷑 el modelo que se adjunta:
  • 1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

    

  • 2. Recursos aplicados en el ejercicio.

    

12.3. Gastos de administraci髇

Las fundaciones de competencia estatal deber醤 suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administraci髇 de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundaci髇, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informaci髇 se suministrar� en el siguiente cuadro:

Adicionalmente, se informar� sobre el cumplimiento del l韒ite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

13. Otra informaci髇

Se incluir� informaci髇 sobre:

• 1. El importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del 髍gano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as� como de las obligaciones contra韉as en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del 髍gano de gobierno. Asimismo, se incluir� informaci髇 sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por concepto retributivo.

  Tambi閚 deber� informarse sobre el importe de los anticipos y cr閐itos concedidos a los miembros de los 髍ganos de gobierno, con indicaci髇 del tipo de inter閟, sus caracter韘ticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as� como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a t韙ulo de garant韆. Cuando los miembros del 髍gano de gobierno sean personas jur韉icas, los requerimientos anteriores se referir醤 a las personas f韘icas que los representen. Estas informaciones se podr醤 dar de forma global por cada categor韆.

• 2. Cambios en el 髍gano de gobierno, direcci髇 y representaci髇.
• 3. El n鷐ero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categor韆s y sexo.
• 4. La naturaleza y el prop髎ito de negocio de los acuerdos de la entidad que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informaci髇 en otra nota de la memoria, as� como su posible impacto financiero, siempre que esta informaci髇 sea significativa y de ayuda para la determinaci髇 de la posici髇 financiera de la entidad.
• 5. El porcentaje de participaci髇 que mantengan en entidades mercantiles.
• 6. Las operaciones significativas que haya efectuado con partes vinculadas y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros.

14. Inventario

El inventario a que se refiere el art韈ulo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender� los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar� un documento en el que se indicar� para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funci髇, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculaci髇 a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

• - Descripci髇 del elemento.
• - Fecha de adquisici髇.
• - Valor contable.
• - Variaciones producidas en la valoraci髇.
• - P閞didas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.
• - Cualquier otra circunstancia de car醕ter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como grav醡enes, afectaci髇 a fines propios o si forman parte de la dotaci髇 fundacional.

CUARTA PARTE
CUADRO DE CUENTAS

El cuadro de cuentas, que se incluye a continuaci髇, podr� ser empleado para contabilizar los hechos y transacciones regulados en la segunda parte.

Para reconocer el resto de operaciones no contempladas en esta adaptaci髇, las entidades no lucrativas podr醤 aplicar, las cuentas recogidas en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas.

GRUPO 1
FINANCIACI覰 B罶ICA

10. CAPITAL

100. Dotaci髇 fundacional.

101. Fondo social

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos

1030. Fundadores, por desembolsos no exigidos

1034. Asociados, por desembolsos no exigidos

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes

1040. Fundadores, por aportaciones no dinerarias pendientes

1044. Asociados por aportaciones no dinerarias pendientes

12. EXCEDENTES PENDIENTES DE APLICACI覰

120. Remanente

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores

129. Excedente del ejercicio

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

Para este subgrupo son aplicables las cuentas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas con las siguientes precisiones:

Las cuentas 130 y 132 se desglosan en cuentas de cuatro d韌itos:

130. Subvenciones oficiales de capital

1300. Subvenciones del Estado

1301. Subvenciones de otras Administraciones P鷅licas

132. Otras subvenciones, donaciones y legados

1320. Otras subvenciones

1321. Otras donaciones y legados.

Las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad mercantil se mostrar醤 en las citadas cuentas con el adecuado desglose.

GRUPO 2
ACTIVO NO CORRIENTE

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

207. Derechos sobre activos cedidos en uso.

24. BIENES DEL PATRIMONIO HIST覴ICO

240. Bienes inmuebles

2400. Monumentos

2401. Jardines hist髍icos

2402. Conjuntos hist髍icos

2403. Sitios hist髍icos

2404. Zonas arqueol骻icas

241. Archivos

242. Bibliotecas

243. Museos

244. Bienes muebles

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico

2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Hist髍ico

2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Hist髍ico

2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Hist髍ico

2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Hist髍ico

2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Hist髍ico

28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Y OTRAS CUENTAS CORRECTORAS

280. Amortizaci髇 acumulada del inmovilizado intangible

2807. Amortizaci髇 acumulada de derechos sobre activos cedidos en uso

283. Cesiones de uso sin contraprestaci髇

2830. Cesiones de uso del inmovilizado intangible

2831. Cesiones de uso del inmovilizado material

2832. Cesiones de uso de las inversiones inmobiliarias

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible

2907. Deterioro de valor de derechos sobre activos cedidos en uso

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Hist髍ico

2990. Deterioro de valor de bienes inmuebles

2991. Deterioro de valor de archivos

2992. Deterioro de valor de bibliotecas

2993. Deterioro de valor de Museos

2994. Deterioro de valor de bienes muebles

GRUPO 3
EXISTENCIAS

Para este grupo son aplicables las cuentas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas con las siguientes precisiones:

• - El subgrupo 30 pasa a denominarse BIENES DESTINADOS A LA ACTIVIDAD.
• - La cuenta 390 pasa a denominarse 獶eterioro de valor de bienes destinados a la actividad�.

GRUPO 4
ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD

41. BENEFICIARIOS Y ACREEDORES VARIOS

412. Beneficiarios, acreedores

44. USUARIOS Y DEUDORES VARIOS

447. Usuarios, deudores

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores

4480. Patrocinadores

4482. Afiliados

4489. Otros deudores

46. PERSONAL

464. Entregas para gastos a justificar

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS

470. Hacienda P鷅lica, deudora por diversos conceptos

4707. Hacienda Publica, deudora por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art. 12 Ley de Subvenciones)

475. Hacienda P鷅lica, acreedora por conceptos fiscales

4757. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art.12 Ley de Subvenciones))

49. DETERIORO DE VALOR DE CR蒁ITOS POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD Y PROVISIONES A CORTO PLAZO

Para este subgrupo son aplicables las cuentas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas con la siguiente precisi髇: la cuenta 490 pasa a denominarse 獶eterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad�, la cuenta 493 pasa a denominar 獶eterioro de valor de cr閐itos por operaciones de la actividad con partes vinculadas� y la cuenta 499 pasa a denominar 玃rovisiones por operaciones de la actividad�.

Adicionalmente se a馻de la cuenta 495. 獶eterioro de valor de cr閐itos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores�

GRUPO 5
CUENTAS FINANCIERAS

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

551. Cuenta corriente con patronos y otros

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos

GRUPO 6
COMPRAS Y GASTOS

60. COMPRAS

Las cuentas 600, 6060, 6080 y 6090 pasan a denominarse:

600. Compras de bienes destinados a la actividad

6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de bienes destinados a la actividad

6080. Devoluciones de compras de bienes destinados a la actividad

6090. 玆appels� por compras de bienes destinados a la actividad

61. VARIACI覰 DE EXISTENCIAS

La cuenta 610 pasa a denominarse:

610. Variaci髇 de existencias de bienes destinados a la actividad

65. AYUDAS MONETARIAS DE LA ENTIDAD Y OTROS GASTOS DE GESTI覰

650. Ayudas monetarias

6501. Ayudas monetarias individuales

6502. Ayudas monetarias a entidades

6503. Ayudas monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros

6504. Ayudas monetarias de cooperaci髇 internacional

651. Ayudas no monetarias

6511. Ayudas no monetarias individuales

6512. Ayudas no monetarias a entidades

6513. Ayudas no monetarias realizadas a trav閟 de otras entidades o centros

6514. Ayudas no monetarias de cooperaci髇 internacional

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇

654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad

656. Resultados de operaciones en com鷑

6560. Beneficio transferido (gestor)

6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor)

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente

67. P蒖DIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES

La cuenta 671 pasa a denominarse:

671. P閞didas procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico

69. P蒖DIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES

La cuenta 691, 694 y 695 pasan a denominarse:

691. P閞didas por deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico

6910. P閞didas por deterioro del inmovilizado material

6911. P閞didas por deterioro de bienes del Patrimonio Hist髍ico

694. P閞didas por deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad

695. Dotaci髇 a la provisi髇 por operaciones de la actividad

GRUPO 7
VENTAS E INGRESOS

72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD

720. Cuotas de asociados y afiliados

721. Cuotas de usuarios

722. Promociones para captaci髇 de recursos

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones

7230. Patrocinio

7231. Patrocinio publicitario

7233. Colaboraciones empresariales

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

740. Subvenciones a la actividad

745. Subvenciones del capital transferidas al excedente del ejercicio

746. Donaciones y legados de capital transferidas al excedente del ejercicio

747. Donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio

748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio

Las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad mercantil se mostrar醤 en las citadas cuentas con el adecuado desglose.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes de Patrimonio Hist髍ico

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PERDIDAS POR DETERIORO

Las cuentas 791 y 794 pasan a denominarse:

791. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico

794. Reversi髇 del deterioro de cr閐itos por operaciones de la actividad

GRUPO 8
GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

84. TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

Para este subgrupo son aplicables las cuentas recogidas en el Plan General de Contabilidad, con las siguientes precisiones:

La cuenta 842 se desglosa en cuentas de cuatro d韌itos:

842. Transferencias de otras subvenciones, donaciones y legados

8420. Transferencias de otras subvenciones

8421. Transferencias de otras donaciones y legados

GRUPO 9
INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

Para este subgrupo son aplicables las cuentas recogidas en el Plan General de Contabilidad, con las siguientes precisiones:

La cuenta 942 se desglosa en cuentas de cuatro d韌itos:

942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados

9420. Ingresos de otras subvenciones

9421. Ingresos de otras donaciones y legados

QUINTA PARTE
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

Las definiciones y relaciones contables, que se incluye a continuaci髇, podr醤 ser empleadas para contabilizar los hechos y transacciones regulados en la segunda parte.

Para reconocer el resto de operaciones no contempladas en esta adaptaci髇, las entidades no lucrativas podr醤 aplicar, las cuentas recogidas en la cuarta parte del Plan General de Contabilidad, o, en su caso, del Plan General de Contabilidad de Peque馻s y Medianas Empresas.

GRUPO 1
FINANCIACI覰 B罶ICA

Comprende el patrimonio neto y la financiaci髇 ajena a largo plazo de la entidad destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye tambi閚 situaciones transitorias de financiaci髇.

Se aplicar醤 las reglas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad para Peque馻s y Medianas Empresas.

10. CAPITAL

100. Dotaci髇 fundacional

101. Fondo social

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

100. Dotaci髇 fundacional

Importe de las aportaciones fundacionales y de los excedentes destinados a aumentar la dotaci髇 fundacional.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Por el patrimonio inicial y las sucesivas ampliaciones.
  • a2) Por acuerdo del 髍gano de gobierno, por aumento de la dotaci髇 fundacional con cargo a reservas o excedentes.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por el traspaso de excedentes negativos de ejercicios anteriores.
  • b2) En general, por la extinci髇 de la fundaci髇 una vez transcurrido el per韔do de liquidaci髇.

101. Fondo social

Importe de las aportaciones realizadas en las asociaciones y de los excedentes destinados a aumentar el Fondo social.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 100.

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos

Dotaci髇 fundacional o fondo social pendiente de desembolso en las fundaciones y asociaciones.

Figurar醤 en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de dotaci髇 fundacional o fondo social.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de las aportaciones dinerarias no desembolsadas con abono a cuentas del subgrupo 10.
• b) Se abonar� a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 558.

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes

Aportaciones de fundadores y asociados pendientes de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias en las fundaciones y asociaciones.

Figurar醤 en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de dotaci髇 fundacional o fondo social.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por el importe de las aportaciones no dinerarias no desembolsadas con abono a cuentas del subgrupo 10.
• b) Se abonar� a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a los bienes no dinerarios aportados.

12. EXCEDENTES PENDIENTES DE APLICACI覰

120. Remanente

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores

129. Excedente del ejercicio

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, seg鷑 corresponda.

120. Remanente

Excedentes positivos no aplicados espec韋icamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobaci髇 de las cuentas anuales y de la distribuci髇 de excedentes por acuerdo del 髍gano de gobierno de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� con cargo a la cuenta 129.
• b) Se cargar� por su aplicaci髇 con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 11.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores

Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� con abono a la cuenta 129.
• b) Se abonar� con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

La entidad desarrollar� en cuentas de cuatro cifras el excedente negativo de cada ejercicio.

129. Excedente del ejercicio

Excedente positivo o negativo, del 鷏timo ejercicio cerrado, pendiente de aplicaci髇.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar�:
  • a1) Para determinar el excedente del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.
  • a2) Por el traspaso del excedente negativo, con cargo a la cuenta 121.
• b) Se cargar�:
  • b1) Para determinar el excedente del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.
  • b2) Cuando se aplique el excedente positivo conforme al acuerdo de distribuci髇 del resultado, con abono a las cuentas que correspondan.

GRUPO 2
ACTIVO NO CORRIENTE

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenaci髇 o realizaci髇 se espera habr� de producirse en un plazo superior a un a駉.

Se aplicar醤 las reglas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad para Peque馻s y Medianas Empresas.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

207. Derechos sobre activos cedidos en uso

207. Derechos sobre activos cedidos en uso

Valor del derecho de uso sobre los activos o bienes, que la entidad utiliza en el desarrollo de su actividad.

El movimiento de esta cuenta se realizar� atendiendo a lo dispuesto en la Norma de registro y valoraci髇 octava incluida en la segunda parte de esta Adaptaci髇.

24. BIENES DEL PATRIMONIO HISTORICO

240. Bienes inmuebles

2400 Monumentos

2401 Jardines hist髍icos

2402 Conjuntos hist髍icos

2403 Sitios hist髍icos

2404 Zonas arqueol骻icas

241. Archivos

242. Bibliotecas

243. Museos

244. Bienes muebles

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico

2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Hist髍ico

2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Hist髍ico

2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Hist髍ico

2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Hist髍ico

2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Hist髍ico

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inter閟 art韘tico, hist髍ico o paleontol骻ico, arqueol骻ico, etnogr醘ico, cient韋ico o t閏nico, as� como el patrimonio documental bibliogr醘ico, los yacimientos, zonas arqueol骻icas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor art韘tico, hist髍ico o antropol骻ico.

En concreto se incluir醤 en este subgrupo todos los bienes que cumplan las condiciones exigidas por la Ley 16/1985, de 25 de junio de Patrimonio Hist髍ico, con independencia de que hayan sido inventariados o declarados de inter閟 cultural.

Las cuentas de este subgrupo figurar醤 en el activo no corriente del balance.

El movimiento de este subgrupo, salvo la cuenta 249, es el siguiente:

• a) Se cargar醤 por el precio de adquisici髇 o coste de producci髇, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o en su caso a la cuenta 249.
• b) Se abonar醤 por las enajenaciones y en general por la baja en inventario con cargo generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de p閞didas a la cuenta 671.

240. Bienes inmuebles Los enumerados en el art韈ulo 334 del C骴igo Civil, as� como los elementos que puedan considerarse consustanciales con los edificios y formen parte de los mismos o de su exorno, o lo hayan formado, aunque en el caso de poder ser separados constituyan un todo perfecto de f醕il aplicaci髇 a otras construcciones o usos distintos del suyo original, cualquiera que sea la materia de que est閚 formados y aunque su separaci髇 no perjudique visiblemente al m閞ito hist髍ico o art韘tico del inmueble al que est醤 adheridos.

241. Archivos

Conjunto org醤icos de documentos, o la reuni髇 de varios de ellos, reunidos por las personas jur韉icas, p鷅licas o privadas, en el ejercicio de sus actividades, al servicio de su utilizaci髇 para la investigaci髇, la cultura, la informaci髇 y la gesti髇 administrativa.

242. Bibliotecas

Conjuntos o colecciones de libros, manuscritos y otros materiales bibliogr醘icos o reproducidos por cualquier medio para su lectura en sala p鷅lica o mediante pr閟tamo temporal, al servicio de la educaci髇, la investigaci髇, la cultura y la informaci髇.

243. Museos

Conjuntos y colecciones de valor hist髍ico, art韘tico, cient韋ico y t閏nico o de cualquier otra naturaleza cultural.

244. Bienes muebles

Bienes muebles singularmente considerados, no susceptibles de integraci髇 en alguno de los conjuntos organizados o colecciones incluidas en las dem醩 cuentas del subgrupo 24.

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Entregas a proveedores de bienes del Patrimonio Hist髍ico, normalmente en efectivo, en concepto 玜 cuenta� de suministros futuros.

Su movimiento es el siguiente:

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo.

28. AMORTIZACI覰 ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Y OTRAS CUENTAS CORRECTORAS

283. Cesiones de uso sin contraprestaci髇

2830. Cesiones de uso del inmovilizado intangible

2831. Cesiones de uso del inmovilizado material

2832. Cesiones de uso de las inversiones inmobiliarias

Este subgrupo recoge, las correcciones de valor de los elementos del inmovilizado derivadas de las cesiones de uso sin contraprestaci髇 o por una contraprestaci髇 inferior al valor de mercado.

283. Cesiones de uso sin contraprestaci髇

Cuenta correctora de valor por las cesiones de activos no monetarios realizados sin contraprestaci髇 o/y cuando la cesi髇 se produce por un per韔do inferior a la vida 鷗il del activo cedido.

En el supuesto de que la cesi髇 afectase a un elemento patrimonial distinto de los terrenos o construcciones se crear� una cuenta de cuatro d韌itos que lucir� con signo negativo compensando la partida en la que se muestre el citado elemento.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� al efectuarse la cesi髇 del activo no monetario por un importe equivalente a las dotaciones a la amortizaci髇 que hubiera correspondido practicar durante el plazo de la cesi髇 al bien, con cargo a la cuenta 651.
• b) Se cargar� a medida que se consuma el potencial de servicio del activo cedido, reclasific醤dose con abono a cuentas del subgrupo 28.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Hist髍ico

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Hist髍ico...

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a los bienes del Patrimonio Hist髍ico.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar醤 por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 691.
• b) Se cargar醤:
  • b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correcci髇 valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 791 .
  • b2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d� de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

GRUPO 4
ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD

Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en las actividades de la entidad, tanto la actividad propia como la actividad mercantil, as� como las cuentas con las Administraciones P鷅licas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un a駉. Para estas 鷏timas y a efectos de su clasificaci髇, se podr醤 utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificaci髇 en las propias cuentas.

Se aplicar醤 las reglas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad para Peque馻s y Medianas Empresas.

41. BENEFICIARIOS Y ACREEDORES VARIOS

412. Beneficiarios, acreedores

Cuando los acreedores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, u otras partes vinculadas se abrir醤 cuentas de cuatro cifras que espec韋icamente recojan los d閎itos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

412. Beneficiarios, acreedores

Deudas contra韉as por la entidad como consecuencia de las ayudas y asignaciones concedidas en el cumplimiento de los fines propios de la entidad.

Figurar� en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se abonar� cuando la entidad acuerde la concesi髇 de las ayudas y asignaciones, con cargo, generalmente, a las cuentas 650 � 651:
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la cancelaci髇 total o parcial de la deuda con abono, generalmente, a las cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por los importes a reintegrar por los beneficiarios por incumplimiento de las condiciones exigidas al otorgar las ayudas y asignaciones o por cualquier otras causa que motive su devoluci髇 con abono a la cuenta 728.

44. USUARIOS Y DEUDORES VARIOS

447. Usuarios, deudores

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas u otras partes vinculadas, se abrir醤 cuentas de tres cifras que espec韋icamente recojan los cr閐itos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

447. Usuarios, deudores

Cr閐itos con usuarios por entregas de bienes y servicios prestados por la entidad en el ejercicio de su actividad propia.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por la entrega de bienes o la prestaci髇 de servicios con abono a la cuenta 721.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores

Cr閐itos con patrocinadores, afiliados y otros por las cantidades a percibir para contribuir a los fines de la actividad propia de la entidad, en particular las donaciones y legados.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por las cantidades a percibir con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 13, 17 y 72.
• b) Se abonar�:
  • b1) Por la cancelaci髇 total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
  • b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

46. PERSONAL

464. Entregas para gastos a justificar

Saldo con personas que prestan sus servicios a la entidad o con las entidades con las que se instrumentan los compromisos de retribuci髇 post-empleo, y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.

464. Entregas para gastos a justificar

Cantidades entregadas al personal o directivos de la entidad para su posterior justificaci髇.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� al justificar las entregas, con cargo a cuentas del grupo 6 que correspondan, y en caso de sobrante a cuentas del subgrupo 57.

47. ADMINISTRACIONES P贐LICAS

470. Hacienda P鷅lica, deudora por diversos conceptos

4707. Hacienda P鷅lica, deudora por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art. 12 Ley de Subvenciones)

475. Hacienda P鷅lica, acreedora por conceptos fiscales

4757. Hacienda P鷅lica acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art.12 Ley de Subvenciones)

4707. Hacienda Publica, deudora por colaboraci髇 en la entrega y distribuci髇 de subvenciones (art. 12 Ley de Subvenciones)

Cr閐itos con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones concedidas en las que la entidad act鷄 como colaboradora.

• a) Se cargar� por las entregas que realice la entidad a los entes destinatarios finales de las subvenciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se abonar� por la liquidaci髇 que se efect鷈 de la subvenci髇 recibida y justificada, con cargo a la cuenta 4757.

4757. Hacienda P鷅lica, acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art. 12 de la Ley de Subvenciones) Deudas con la Hacienda P鷅lica por raz髇 de subvenciones recibidas para la entrega y distribuci髇 de los fondos p鷅licos a los beneficiarios.

• a) Se abonar� a la recepci髇 de la subvenci髇 concedida con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
• b) Se cargar�:
  • b1) Por la liquidaci髇 que se efect鷈 de la subvenci髇 recibida y justificada, con abono a la cuenta 4707.
  • b2) Por el reintegro, en su caso, a la Hacienda P鷅lica, con abono a cuentas del subgrupo 57.

49. DETERIORO DE VALOR POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD Y PROVISIONES A CORTO PLAZO

495. Deterioro de valor de cr閐itos por usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores

495. Deterioro de valor de cr閐itos por usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores

Correcciones por deterioro de valor de los cr閐itos incobrables, con origen en operaciones de la actividad propia de la entidad, efectuadas con usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, se abrir醤 cuentas de cuatro cifras que espec韋icamente recojan las correcciones valorativas para estos cr閐itos.

Figurar醤 en el activo del balance compensado las cuentas 447 y 448.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 490.

GRUPO 5
CUENTAS FINANCIERAS

Instrumentos financieros por operaciones ajenas a la actividad, cuyo vencimiento, enajenaci髇 o realizaci髇 se espera habr� de producirse en un plazo no superior a un a駉 y medios l韖uidos disponibles.

Se aplicar醤 las reglas recogidas en el Plan General de Contabilidad, o, en su caso, en el Plan General de Contabilidad para Peque馻s y Medianas Empresas.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS

551. Cuenta corriente con patronos y otros.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos

551. Cuenta corriente con patronos y otros

Cuentas corrientes de efectivo con patronos y cualquiera otra persona natural o jur韉ica que no sea Banco, banquero o Instituci髇 de Cr閐ito, ni cliente o proveedor de la entidad, y que no correspondan a cuentas en participaci髇.

Figurar� en el activo corriente del balance la suma de saldos deudores, y en el pasivo corriente la suma de saldos acreedores.

Con car醕ter general, su movimiento es el siguiente:

Se cargar醤 por las remesas o entregas efectuadas por la entidad y se abonar醤 por las recepciones a favor de la entidad, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos

Dotaci髇 fundacional o fondo social, pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido exigido a los fundadores o asociados.

Se desglosar醤 con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los desembolsos pendientes en mora.

Figurar� en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

• a) Se cargar� por los desembolsos exigidos, con abono a las cuentas 103 y 104 seg鷑 corresponda.
• b) Se abonar� en la medida en que dichos desembolsos se vayan efectuando, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

GRUPO 6
COMPRAS Y GASTOS

Gastos que tienen su origen en la actividad propia de la entidad, la variaci髇 de existencias adquiridas y las p閞didas extraordinarias del ejercicio, as� como aprovisionamientos de bienes destinados a la actividad y dem醩 bienes adquiridos por la entidad para su entrega, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptaci髇, transformaci髇 o construcci髇.

Comprende tambi閚 todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles.

En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo s髄o se har� referencia al cargo. En las excepciones se citar醤 los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

Si la entidad est� aplicando el Plan General de Contabilidad para Peque馻s y Medianas Empresas, las referencias que las propias definiciones de las cuentas hagan sobre las cuentas 204 y 599, no le resultar醤 aplicables.

65. AYUDAS MONETARIAS DE LA ENTIDAD Y OTROS GASTOS DE GESTION

650. Ayudas monetarias

651. Ayudas no monetarias

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇

654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad

656. Resultados de operaciones en com鷑

6560. Beneficio transferido (gestor)

6561. P閞dida soportada (part韈ipe o asociado no gestor)

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente

Gastos por ayudas monetarias y no monetarias derivadas del cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, as� como otros gastos de gesti髇 de la misma.

650. Ayudas monetarias

Importe de las prestaciones de car醕ter monetario concedidas directamente a personas f韘icas o familias, as� como a entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad. Tambi閚 se recoge el importe de las prestaciones de car醕ter monetario que se realizan en r間imen concertado a trav閟 de entidades o centros ajenos a la entidad; as� como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperaci髇 internacional.

Esta cuenta podr� desarrollase a nivel de cuatro cifras atendiendo a cada tipo de ayudas: individuales, a entidades o realizadas a trav閟 de otras entidades o centros.

Se citan a t韙ulo indicativo, subsidios, becas, manutenci髇 y alojamiento, premios, cooperaci髇 social y atenci髇 sanitaria.

Se cargar� por el importe de las ayudas concedidas, con abono a la cuenta 412 o cuentas del subgrupo 57.

651. Ayudas no monetarias

Importe de las prestaciones de car醕ter no monetario concedidas a personas f韘icas o familias, as� como a entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad. Tambi閚 recoge el importe de las prestaciones de car醕ter no monetario que se realizan en r間imen concertado a trav閟 de entidades o centros ajenos a la entidad; as� como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperaci髇 internacional.

Su movimiento es an醠ogo al de la cuenta 650.

Si la ayuda no monetaria consiste en la cesi髇 de un activo no monetario sin contraprestaci髇 durante un plazo inferior a la vida 鷗il del activo cedido, conforme establece la norma de registro y valoraci髇, se cargar� por el importe del valor en libros del derecho de uso, con abono a la cuenta 283 compensadora del activo. Si la cesi髇 se produce a perpetuidad, o por un per韔do igual o superior a su vida 鷗il, se cargar� por el valor razonable del activo.

653. Compensaci髇 de gastos por prestaciones de colaboraci髇

Gastos producidos por voluntarios y otros colaboradores como consecuencia de las actividades desarrolladas en la entidad; se citan a modo de ejemplo los gastos de transporte, comida y vestuario.

A estos efectos se entiende por voluntario el que colabora con la entidad para el desarrollo de programas y actividades que constituyen el fin propio de la misma y no media remuneraci髇 de ning鷑 tipo, bien sea en dinero o en especie.

Se cargar� por el importe de los gastos producidos con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

654. Reembolsos de gastos al 髍gano de gobierno

Cantidades que se entregan a los miembros del 髍gano de gobierno como consecuencia del reembolso de los gastos, debidamente justificados, que el desempe駉 de su funci髇 les ocasiona.

Se cargar� por el importe de los gastos a reembolsar con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

655. P閞didas de cr閐itos incobrables derivados de la actividad

P閞didas por insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

Se cargar� por el importe de las insolvencias firmes, con abono a una cuenta de los grupos 43 y 44.

656. Resultados de operaciones en com鷑

6560. Beneficio transferido

Beneficio que corresponde a los part韈ipes no gestores en las operaciones reguladas por los art韈ulos 239 a 243 del C骴igo de Comercio y en otras operaciones en com鷑 de an醠ogas caracter韘ticas.

En la cuenta 6560 la entidad gestora contabilizar� dicho beneficio, una vez cumplimentados los requisitos del citado art韈ulo 243, o los que sean procedentes seg鷑 la legislaci髇 aplicable para otras operaciones en com鷑.

La cuenta 6560 se cargar� por el beneficio que deba atribuirse a los part韈ipes no gestores, con abono a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

6561. P閞dida soportada

P閞dida que corresponde a la entidad como part韈ipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se cargar� por el importe de la p閞dida, con abono a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

Importe de los reintegros de subvenciones, donaciones y legados que, habiendo sido imputados a resultados, sean exigibles como consecuencia del incumplimiento por parte de la entidad de los requisitos o condiciones establecidos en la concesi髇 de los mismos.

Se cargar� por el importe del reintegro con abono, generalmente, a cuentas del grupo 4 o subgrupo 57.

659. Otras p閞didas en gesti髇 corriente Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar� la regularizaci髇 anual de utillaje y herramientas.

GRUPO 7
VENTAS E INGRESOS

Ingresos por cuotas y otros fondos obtenidos por la actividad propia de la entidad, as� como los derivados de la enajenaci髇 de bienes y prestaci髇 de servicios; comprende tambi閚 otros ingresos, variaci髇 de existencias y beneficios del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, s髄o se har� referencia al abono. En las excepciones se citar醤 los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD

720. Cuotas de asociados y afiliados

721. Cuotas de usuarios

722. Promociones para captaci髇 de recursos

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones

7230. Patrocinio

7231. Patrocinio publicitario

7233. Colaboraciones empresariales

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones

Ingresos obtenidos de la actividad propia de la entidad.

720. Cuotas de asociados y afiliados

Cantidades de car醕ter peri骴ico y cuant韆 determinada, percibidas por cuotas de personas afiliadas o asociadas a la entidad.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente a cuentas del grupo 44 � 57.

721. Cuotas de usuarios

Cantidades percibidas de los usuarios en concepto de participaci髇 en el coste de la actividad propia de la entidad.

Se citan a t韙ulo indicativo, las cuotas por participaciones en congresos, cursos, seminarios, as� como las derivadas de entregas de bienes, prestaciones sociales o asistenciales.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado en la cuenta 720.

722. Promociones para captaci髇 de recursos

Ingresos derivados de campa馻s para la captaci髇 de recursos en sus diferentes modalidades, tales como operaciones en participaci髇 u otros ingresos an醠ogos distintos del patrocinio. A estos efectos podr醤 crearse cuentas de cuatro o m醩 cifras para campa馻s y modalidades diferentes.

Se abonar� por el importe de los ingresos con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones

Cantidades percibidas de los patrocinadores y colaboraciones empresariales al objeto de contribuir a la realizaci髇 de los fines de la actividad propia de la entidad.

Su movimiento es an醠ogo al se馻lado para la cuenta 720.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones

Cantidades ingresadas por reintegro de ayudas y asignaciones de la actividad propia concedidas por la entidad y recogidas en el subgrupo 65, por incumplimiento de las condiciones exigidas o por cualquier otra causa que determine su evoluci髇.

Se abonar� por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas de los subgrupos 41 � 57.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE P蒖DIDAS POR DETERIORO

791. Reversi髇 del deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Hist髍ico

ANEXO II
Plan de actuaci髇 de las entidades sin fines lucrativos.

Las fundaciones de competencia estatal deben elaborar un plan de actuaci髇 en el que queden reflejados los objetivos y las actividades que se prevea desarrollar durante el ejercicio siguiente.

El plan de actuaci髇 contendr� informaci髇 de cada una de las actividades propias y de las actividades mercantiles, de los gastos estimados para cada una de ellas y de los ingresos y otros recursos previstos, as� como cualquier otro indicador que permita comprobar en la memoria el grado de realizaci髇 de cada actividad o el grado de cumplimiento de los objetivos.